PATRIMONIO NETO

ECUACIN CONTABLE BSICA

I F
A
N I J
PASIVO E
V N N
A
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ACTIVO
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S C

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P
A R
PATRIMONIO NETO O
N C P
I
I A

N
 EL PATRIMONIO NETO (Y LAS PARTICIPACIONES DE
ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS
PATRIMONIOS DE LAS EMPRESAS CONTROLADAS) RT
16
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de
sus propietarios o asociados y de la acumulacin
de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin
individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
 EL PATRIMONIO NETO (Y LAS PARTICIPACIONES DE
ACCIONISTAS NO CONTROLANTES EN LOS
PATRIMONIOS DE LAS EMPRESAS CONTROLADAS) RT
16
Cuando se presenta informacin consolidada de una
sociedad controlante y sus sociedades controladas, y parte
del capital de stas est en manos de otros accionistas, las
participaciones de stos sobre el patrimonio de dichas
subsidiarias:
no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no
haya asumido la obligacin de entregar recursos o prestar
servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con
motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de
la controlada);

no forman parte del patrimonio de la controlante porque no

representan derechos de los accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones
de accionistas no controlantes en el patrimonio de
entidades controladas
 EL PATRIMONIO NETO RT 16
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes de los propietarios + Resultados
acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no
tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de
los aportes de los propietarios, incluyendo tanto al
capital suscripto (aportado o comprometido a aportar)
como a los aportes no capitalizados. Los anticipos para
futuras suscripciones de acciones slo constituyen
aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de
irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a
mantener es el financiero y no el que define un
determinado nivel de actividad (habitualmente
denominado capital fsico).
 MARCO CONCEPTUAL IASB
Patrimonio
Aunque el patrimonio ha quedado definido como un
residuo o resto, puede subclasificarse a efectos de su
presentacin en el balance.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden
mostrarse por separado los fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
especficas procedentes de ganancias y las reservas por
ajustes para mantenimiento del capital. Esta clasificacin
puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican restricciones, sean
legales o de otro tipo, a la capacidad de la entidad para
distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio.
Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las
partes con intereses en la propiedad de la entidad, tienen
diferentes derechos en relacin con la recepcin de
dividendos o el reembolso del capital.
 MARCO CONCEPTUAL IASB
En ocasiones, la creacin de reservas viene obligada
por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la entidad
y sus acreedores una proteccin adicional contra los
efectos de las prdidas. Otros tipos de reservas
pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales
del pas conceden exenciones o reducciones
impositivas, cuando se produce su creacin o
dotacin.
La existencia y cuanta de las reservas de tipo legal,
reglamentario o fiscal, es una informacin que puede
ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La dotacin de
estas reservas se deriva de la distribucin de
ganancias acumuladas, y por tanto no constituye un
gasto para la entidad.
 MARCO CONCEPTUAL IASB
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el
balance depende de la evaluacin que se haya
hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el
importe acumulado en el patrimonio con el valor de
mercado de las acciones de la entidad, ni tampoco
con la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo
uno por uno los activos netos de la entidad, ni con el
precio de venta de todo el negocio en marcha.
 EVOLUCIN PATRIMONIAL RT 16
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto
de un ente vara como consecuencia de:
a) transacciones con los propietarios (o sus equivalentes,
en los entes sin fines de lucro);

b) el resultado de un perodo, que es la variacin

patrimonial no atribuible a las transacciones con los
propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los
accionistas no controlantes (si los hubiere) sobre los
resultados de las entidades controladas; El resultado del
perodo se denomina ganancia o supervit cuando
aumenta el patrimonio y prdida o dficit en el caso
contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del
patrimonio neto (variaciones patrimoniales cualitativas).
TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS
O SUS EQUIVALENTES RT 16

Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes

incluyen los aportes y los retiros que ellos efectan en su
carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva
la obligacin de entregarle recursos (efectivo u otros
bienes), de prestarle servicios o de hacerse cargo de
algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligacin del ente de
entregar recursos a los propietarios, de prestarles
servicios o (raramente) de asumir una obligacin por su
cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no acta en
carcter de tal no implican aportes o retiros. Por
ejemplo: si un accionista se compromete a entregar
mercaderas que luego cobrar, no hay un aporte de
capital sino una transaccin comercial.
 APORTES DE CAPITAL
Tipo de compromiso Reconocimiento Medicin
Entrega de efectivo, Cuando el derecho a A valores de mercado
transferencia de la requerir el de los bienes o
propiedad de otros cumplimiento por servicios por recibir
bienes, o prestacin parte del ente existe y
de servicios se prev ejercerlo; y
el aporte puede ser
medido con fiabilidad

Cancelacin de cuando el derecho a Al valor de mercado o

obligaciones de la dar por cancelado el costo de cancelacin
entidad con el titular pasivo existe y ser de los pasivos
del aporte o con ejercido
terceros
Ej.: cuando el socio le
haba efectuado un
prstamo al ente, y
ste se transforma en
un aporte para la
entidad
 PRIMAS DE EMISIN DE ACCIONES O
CON DESCUENTO DE EMISIN
Supongamos que una sociedad annima emite
1000 acciones cuyo valor nominal es de $ 100 cada
una.
Si la emisin es a $ 120 c/u: por la diferencia con el
valor nominal ($100) se genera una PRIMA POR
EMISIN DE ACCIONES ($ 20.000)

Si la emisin es a $ 90 c/u: por la diferencia con el

valor nominal ($ 100) se genera un DESCUENTO DE
EMISIN ( $ 10.000)
Registracin:

CON PRIMA DE EMISIN:

Debe Haber

Accionistas 120.000
a Capital Social
CON DESCUENTO DE EMISIN: 100.000
a Prima de Emisin de Acciones 20.000

CON DESCUENTO DE EMISIN:

Debe Haber
Accionistas 90.000
Descuento de Emisin de Acciones 10.000
a Capital Social 100.000

LAS CUENTAS PRIMA DE EMISIN DE ACCIONES Y DESCUENTO DE

EMISIN DE ACCIONES, SON CUENTAS REGULARIZADORAS DE LAS
QUE REPRESENTAN LOS APORTES DE LOS PROPIETARIOS
APORTES IRREVOCABLES A CUENTA DE
FUTURAS SUSCRIPCIONES DE
ACCIONES
Puede ocurrir que el ente necesite aumentar su
capital, pero debido a que el trmite de aumento
de capital social puede llevar un tiempo, dado que
se deben cumplir plazos legales, utilice la figura del
Aporte Irrevocable para que los recursos ingresen
inmediatamente al ente, y hasta tanto se formalice
el incremento del capital.
Registracin cuando ingresan los recursos al ente:
Debe Haber
Activo (Efectivo/B de Cambio, B de Uso, etc.) xxxx

a Aportes Irrevocables a cuenta de xxxxx

futuras suscripciones de capital
 Cuando se formaliza el aumento de capital:
Debe Haber
Aportes Irrevocables a cuenta de futuros xxxx
aumentos de capital
a Capital Social xxxx

La cuenta APORTES IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS

AUMENTOS DE CAPITAL, se clasifica en el Patrimonio Neto
(Aportes de los propietarios), siempre que se cumplan los
siguientes requisitos:
1) Se encuentren efectivamente integrados
2) Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el
ente, que establezca que el aportante mantendr su
aporte, que el destino sea su futura conversin en
acciones, y las condiciones para su conversin
3) Hayan sido aprobados por la Asamblea de Accionistas
SI NO SE CUMPLEN PASIVO
 APORTES IRREVOCABLES PARA
ABSORBER PRDIDAS ACUMULADAS
Los aportes efectivamente integrados, destinados a
absorber prdidas, sern registrados en el patrimonio
neto, modificando los resultados acumulados,
siempre que hayan sido aprobados por la Asamblea
de accionistas.

Debe Haber
Activo (Caja/Bcos/etc.) xxxxx
a Resultados Acumulados xxxxx
 DISTRIBUCIN DE LOS RESULTADOS
Las acciones denominadas ordinarias, tienen derecho a
recibir un dividendo, siempre que se generen utilidades, y
en la medida que lo proponga el Directorio del ente, y lo
apruebe la Asamblea de Accionistas (estn sujetas al
riesgo empresarial que se generen resultados para recibir
una retribucin al uso del capital)
Supongamos que el 31/12/2012 los resultados del ente (ya
deducido el impuesto a las ganancias) fueron de $
500.000.
Resultados Acumulados de ejercicios anteriores:
($ - 50.000).
El capital social est compuesto por 1.000 acciones
ordinarias de VN $ 100 cada una.
La Asamblea de accionistas del 5/5/13 aprob la
propuesta del Directorio de distribuir $ 200.000 entre las
acciones ordinarias en efectivo
 Aportes de los Resultados Acumulados Total
propietarios Patrimo-
nio Neto
Rubros Capital Total Resultados Total Total
Social Reserv no Ejercicio
a legal Asignados Actual
Saldos inicio 100.000 100.000 0 (5.000) (5.000) 95.000
2012

Resultado del Ej. 500.000 500.000 500.000

Saldos al cierre de 100.000 100.000 0 495.000 495.000 595.000

ejercicio 2012
 Debe Haber

Al 5/5/13 la Asamblea aprob la

distribucin de dividendos en efectivo:

Resultados no Asignados 200.000

a Dividendos en efectivo a pagar 200.000

Cuando se abonen los dividendos:

Dividendos en efectivo a pagar 200.000

a Caja/Bcos 200.000
 Supongamos que la Asamblea del 5/5/13 tambin
resolvi distribuir $ 100.000 en dividendos en
acciones (este es un movimiento cualitativo dentro
del Patrimonio Neto):
Debe Haber
Debe Haber
Resultados no Asignados 100.000
a Capital Social 100.000
Supongamos tambin que en la Asamblea qued
constituida la Reserva Legal (5% de los Resultados,
despus de absorber prdidas de ej. anteriores y
AREA) hasta llegar al 20% del capital social
(movimiento cualitativo dentro del PN):
Debe Haber
Resultados no Asignados 20.000
a Reserva Legal 20.000
 Por ltimo, el resultado final del Ejercicio 2013 es de
$ 298.000.
 Aportes de los Resultados Acumulados Total
propietarios Patrimo-
nio Neto
Rubros Capital Total Resultado Total Total
Social Reserva s no Ejercicio
legal Asignados Actual
Saldos inicio 100.000 100.000 0 495.000 495.000 595.000
31/12/12

Por Asamblea
5/5/13 se
constituy:
-reserva legal 20.000 (20.000) 0 0
- Distribuc. Divid.
Efectivo (200.000) (200.000) (200.000)
-Distrib. Divid.
Acciones 100.000 100.000 (100.000) 100.000) 0

Ganancia del
ejercicio 298.000 298.000 298.000

Saldos luego de la 200.000 200.000 20.000 473.000 493.000 693.000

distribucin
 ACCIONES PREFERIDAS
Las acciones preferidas, se diferencias de las
acciones ordinarias, porque estn sujetas a distintas
condiciones.
Normalmente tienen un dividendo fijo y acumulativo,
independientemente que se generen o no
resultados en la entidad (incluso si el resultado es una
prdida).
Por ello hay doctrina y normas profesionales que
establecen que deberan registrarse como un Pasivo
y su dividendo como un inters financiero (dado que
no corren con el riesgo empresario que es
caracterstico del patrimonio neto).
 Supongamos que una entidad posee 200 acciones
preferidas cuyo valor nominal es $ 20 c/u, y tienen un
dividendo fijo y acumulativo del 10% del capital:
$ 4000 x 10% = $ 400
Registracin si las consideramos integrantes del
Patrimonio Neto (a la fecha de la Asamblea)
Debe Haber
Resultados no Asignados 400
a Dividendos acciones preferidas a pagar 400

Registracin si las consideramos Pasivo (registracin

al cierre del ejercicio)
Debe Haber
Intereses acciones preferidas (result. neg.) 400
En ese caso, laacciones
a Dividendos contabilizacin sera
preferidas a pagar al 31/12/12: 400
 REINVERSIONES DE GANANCIAS
Por razones financieras, los propietarios de una
empresa pueden preferir que sus ganancias no se les
distribuyan y queden reinvertidas en el negocio.
En este caso no corresponde registrar nada, porque
las ganancias reinvertidas permanecen en el
Patrimonio Neto, en el rubro Resultados Acumulados.
Si se capitalizan: corresponde registrar la distribucin
de dividendos en acciones
 TRANSFERENCIAS ENTRE
PROPIETARIOS
Las transferencias entre propietarios de partes,
cuotas o acciones de una sociedad no alteran el
patrimonio de sta, y en principio no necesitan ser
contabilizadas.

Si en los registros contables, se abrieron cuentas por

socios, correspondera registrar la baja del socio
anterior y el alta del nuevo socio (pero no genera
ningn cambio cuantitativo en el patrimonio del
ente)
 HONORARIOS DE DIRECTORES Y
SNDICOS
Los honorarios de directores y sndicos no
constituyen de por s una distribucin de resultados,
sino que son un gasto atribuible a un perodo (en el
cual se brindaron los servicios profesionales de
direccin y sindicatura).
Por ello al cierre de cada ejercicio,
independientemente que los mismos deban ser
aprobados por una Asamblea de accionistas
posterior, deben provisionarse, como cualquier otro
gasto atribuible al perodo, y por lo tanto van a
formar parte del Resultado del Ejercicio en el cual
se ejercieron estas funciones, con contrapartida en
un Pasivo.
CONSTITUCIN Y DESAFECTACIN DE
RESERVAS
Qu son las reservas? Constituyen afectaciones de
los Resultados Acumulados con distintos propsitos, a
fin que los mismos no sean distribuidos a los
propietarios del ente.
Hay reservas que son obligatorias por ley (por ej. la
reserva legal exigida por la Ley de Soc. Comerciales,
como medida de proteccin del capital social) y
otras facultativas o contractuales, o sea que la
Asamblea es la que resuelve constituirlas con
distintos fines, o figuran en los estatutos o contratos
sociales de la entidad.
Las reservas forman parte del Patrimonio Neto, y
constituyen un movimiento cualitativo dentro del
mismo. Debe Haber
Result. Acumulados
a Reservas
 Cuando se desafectan:

Debe Haber
Reservas
a Result. Acumul.