AREA CONTABILIDAD

AREA CONTABILIDAD VI
Unidos la SEC vigila a las empresas que
C INFORMES DE ACTUALIDAD
O Junta de Principios de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos - Las Fasb al
cotizan valores en las distintas bolsas de I
USA, el cumplimento de todas las nor- N
N alcance de toda la Profesin Contable .............................................................................................................................. VI-1 mas aplicables en dicho pas, sino vea-
T La Contabilidad en las Empresas del Sistema Financiero Peruano (Parte II) .................... VI-2 mos el siguiente caso, relativo al escn- F
E
N
ASESORIA APLICADA dalo contable producido en Xerox Corp., O
Contabilizacin de Prstamos ................................................................................................................................................... VI-5 cuya informacin ha sido extrada del R
I
INFORME ESPECIAL portal redcontable.com
D
Principales Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) El mircoles 29 de enero del 2002, la SEC
M
O y las Normas Americanas (US GAAP) (Parte Final) ...................................................................................... VI-6
demand a los auditores KPMG LLP, por E
el escndalo de Xerox Copr. Segn lo di- S
Junta de Principios de Contabilidad Financiera cho por KPMG, la firma dej que Xerox
Corp manipulara la contabilidad con la
de los Estados Unidos - Las FASB al alcance de finalidad de llenar un forado $3 mil mi- D
E
toda la Profesin Contable llones. En KPMG han sido acusados ante
la SEC, tres socios actuales y un socio an-
CPC Carlos Paredes Retegui terior por el delito de fraude a los A
inversionistas.
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo
George Ledwith, portavoz para la com- C
Escuela Nacional de Control de la CGR Colegio de Contadores Pblicos de Lima T
paa, ha dicho: Mientras nosotros ha-

C
omo es de conocimiento de todos su idioma original que es el ingls, es bramos preferido haber resuelto este U
los que nos desarrollamos en la totalmente gratuita y puede ser leda si asunto sin llegar al pleito, nosotros cree- A
profesin contable, en los Estados usted tiene en su PC el software Adobe mos firmemente que hicimos lo correcto
Unidos de Norteamrica no se aplican las Acrobat Reader VERSION 5.0 o una ver- en el caso de Xerox. De ninguna manera L
NICs sino las FASB, que son los pronun- sin superior. se ver afectada en el futuro nuestra ca- I
ciamientos contables que emite The Uno de los ltimos FASB emitidos ha sido pacidad de continuar sirviendo a nues- D
Financial Accounitng Standard Board en el siguiente: tros clientes y ayudando a restaurar la
confianza de los accionistas.
A
espaol Junta de Principios de Contabi-
lidad Financiera.
FASB 148 CONTABILIZACIN DE LAS A inicios del mes de enero, KPMG defen- D
COMPENSACIONES BASADA EN AC- di sus auditoras de estados financieros
Este organismo profesional de la conta- CIONES RECONOCIMIENTO Y REVE-
bilidad americana fue creado en el mes de Xerox de los aos 1997-2000, mani-
LACIN festando que en el peor de los casos es-
de enero del ao 1973 y desde el citado
ao hasta la fecha del presente artculo La Junta de Principios de Contabilidad Fi- tos juicios no son sino slo complejos
ha emitido 150 pronunciamientos deno- nanciera de los Estados Unidos, con fe- desacuerdos en juicios profesionales.
minados FASB. cha 12 de febrero del 2003 ha emitido la Pero la SEC, en un documento de 59 p-
FASB 148 - Contabilidad de Compensa- ginas, dijo que KPMG no haba podido
Los usuarios que tienen acceso a las re-
cin Basada en Acciones Reconocimien- ser fiel guardin a nombre de los accio-
des tienen la oportunidad de acceder a
to y Revelacin, norma que modifica la nistas y del pblico que las leyes de inver-
todos los acontecimientos y a la informa-
FASB 123. En esta nueva norma contable sin y las reglas de la profesin de
cin que ocurre en el mundo de la conta-
se establecen dos mtodos adicionales auditora requirieron.
bilidad y de las finanzas, para lo cual slo
de aplicacin para las empresas que tie- KPMG ha dicho que haba aplicado
tienen que ingresar a los distintos porta-
nen planificado usar de manera volunta- estndares de revisin profesionales a su
les con informacin contable que al res-
ria el mtodo de contabilidad del valor revisin de la contabilidad de Xerox y que
pecto existen. Adicionalmente, esta su
razonable para gastos relacionados con los resultados divulgados de Xerox se
Revista Actualidad Empresarial, que les
opciones. corresponden bastante con la condicin
viene brindando informacin de actuali-
dad y de alta calidad, estaremos atentos La norma anterior que era la FASB 123 financiera de la compaa.
a comunicarles en forma rpida y oportu- haba establecido solamente requerir el La SEC dijo: Ellos no fueron ningn fiel
na aquellos acontecimientos y/o noticias reconocimiento de los gastos para el va- guardin en Xerox. KPMG no daba nin-
ms importantes que ocurren en todo el lor razonable de las opciones de acciones guna advertencia a los inversionistas; su
mundo, con relacin a nuestra profesin que se utilizarn como remuneracin, accionar como guardin era algo as como
contable. despus de adoptar el mtodo. Anterior- la mordedura de un perro sin dientes
mente la contabilizacin del reconoci-
En el mes de junio del presente ao, en En el ao 2001, KPMG fue despedido
miento de gastos relacionados con las
una acertada decisin que no tiene pre- como auditor de Xerox. El fraude conta-
acciones que se utilizarn como remune-
cedentes, las Junta de Principios de Con- ble cometido por Xerox consisti en que
racin, era exigida.
tabilidad Financiera de los Estados Uni- ste registr o reconoci una importante
dos (FASB) ha tomado el acuerdo de po- Con esta nueva norma, se trata de evitar cifra de ingresos de contratos de alquiler
ner al alcance de todos los usuarios e in- las fluctuaciones por el reconocimiento y de equipos en el momento inicial del con-
no reconocimiento de los gastos relacio-
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003

teresados de la informacin contable que trato en lugar de registrarlos sobre de la

existe en el mundo y en forma libre, la nados con este tipo de opciones. Por otra vida til de los contratos de leasing. Con
totalidad de las FASB que se vienen apli- parte, en cuanto a revelaciones, se exige esta prctica contable el efecto fue elevar
cando en los Estados Unidos de que se debe revelar en los estados finan- los ingresos.
Norteamrica desde el ao 1973, es decir cieros el monto de estos gastos en los
Sin admitir o negar los cargos, Xerox pag
desde la FASB 1 hasta la FASB 150. estados financieros intermedios, as como
$10 millones de multa, la pena civil ms
en los reportes o estados financieros anua-
Esta es una oportunidad que no debe- grande impuesta contra una compaa
les.
mos desaprovecharla y para poder obte- para las violaciones de divulgacin en la
nerla se aplican algunas restricciones de Esta norma rige o tiene vigencia a partir informacin financiera.
uso sobre su contenido, por lo que les de los estados financieros intermedios
Tampoco podemos olvidar los sonados
recomendamos tener muy en considera- que empezaron despus del 15 de Di-
casos de Enron y WorlCom, donde la fir-
cin de las condiciones que all se esta- ciembre de 2002.
ma de auditora Arthur Andersen fue san-
blecen. La informacin est disponible en No debemos olvidar que en los Estados cionada por el directorio de la profesin

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 43 VI
VI-1
 VI INFORME DE ACTUALIDAD
en TEXAS. Por decisin unnime del di-
rectorio de la profesin, en el estado de
Texas le fue revocada la licencia a la firma
Arthur Andersen por obstruccin a la jus-
ticia en el caso Enron. Esta fecha puede
ser significativa para el desarrollo de todo
lo concerniente a los cambios que vienen
en la profesin producto de las lecciones
de Enron y Wordlcom.
INVESTIGACIN A LAS CINCO GRAN-
DES FIRMAS DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA EN LOS ESTADOS UNIDOS
DE NORTEAMRICA.
En Estados Unidos de Norteamrica, las
llamadas cinco grandes firmas de con-
tabilidad y auditoria, conocidas como las
CINCO GRANDES (Big Five), estn sien-
do investigadas. Ninguna se ha quedado
afuera. Entrese de todos los casos y es-
cndalos contables que involucran a es-
tas firmas.
PRICEWATERHOUSECOOPERS por su
papel de auditor en el escndalo del
Allied Irish Banks, en el cual John Rusnak
se declar inocente por los cargos de la
Fiscala de Estados Unidos por ocultar
US$ 691 millones en prdidas.
KPMG por su papel como auditor en la
debacle de Xerox. Por separado, KPMG
ha sido demandado recientemente por
el Departamento de Justicia sobre una
disputa de la proteccin fiscal.
ERNST & YOUNG por su discutido pa-
pel en el fraude de la contabilidad de
Cendant Corporations en los aos 90,
en los cuales la firma niega haber come-
tido un delito pero ha pagado mas de
US$ 300 millones en arreglos. Tambin,
en mayo la SEC hizo una demanda civil
contra ERNST & YOUNG alegando vio-
lacin a las reglas de la SEC debido a que
realiz negocios con PeopleSoft Inc., una
compaa de software que fue auditada
La Contabilidad en las Empresas del Sistema Financiero Peruano (Parte II)
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad / Post Grado en Banca y Finanzas. Docente de la U. de Lima en la especialidad
4. ORGANIZACIN Y FUNCION CON-
TABLE
4.1 Organizacin Integral
Por lo general, cada empresa conformante
del Sistema Financiero, al igual que cual-
quier otro ente econmico, para poder
desarrollar sus operaciones y servicios pre-
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
cisa adoptar una determinada organiza-
cin interna expresada en organismos ge-
nerales, referido a la entidad en un con-
junto; y organismos especficos por cada
rea que integran la empresa del Sistema.
Las entidades financieras se suelen organi-
zar de modo integral como es el caso de
los Bancos- considerando, adems de la
Oficina Principal, a Sucursales y Agencias.
Las Sucursales operan tan igual que la Ofi-
cina Principal, de ah que son conocidas
como bancos chicos; en tanto que las
Agencias, tienen funciones o servicios limi-
VI
VI-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
por ERNST & YOUNG
YOUNG; la firma est pre-
sentando la disputa a los cargos. Final-
mente, la firma de auditora est bajo in-
vestigacin por su papel en deficiencias
encontradas en la contabilidad oculta en
Computer Associates International, PNC,
e Informix Corp.
DELOITTE & TOUCHE, por su papel como
auditor de Adelphia.
ARTHUR ANDERSEN, fue encontrada cul-
pable de obstruccin a la justicia. Las in-
vestigaciones continan luego de que se
revelaran los problemas de la compaa
WORLDCOM.
El ex Contralor de WorldCom Inc. se de-
clar culpable a los cargos de fraude de
los organismos reguladores, ha dicho que
La gerencia lo mand a falsificar expe-
dientes en lo que se convirti en el es-
cndalo ms grande de los fraudes cor-
porativos en la historia de Estados Uni-
dos. Es la primera admisin de la culpabi-
lidad en el escndalo de billones de dla-
res.
David Myers, 44, incorpor la splica en
la corte del distrito de Manhattan des-
pus de decir al juez Richard Casey que l
renunciara a su derecho de ser procesa-
do por los cargos mencionados.
Yo era mandado cada trimestre por la
gerencia mayor a asegurar que las entra-
das (asientos) fueran hechas, para falsifi-
car los libros de WorldCom, para reducir
los costos reales de WorldCom y por lo
tanto a inflar las ganancias, dijo Myers
al juez.
Casey pregunt al demandado si l ha-
ba cometido los tres crmenes descritos
en papeles de la corte: conspiracin, frau-
de de inversiones, y fabricacin de clasifi-
caciones falsas a la SEC.
Yes, sir contest Myers
Worldcom, poseedor de MCI la compa-
tados o especficos y suelen depender de la
Oficina Principal o de una Sucursal, se les
conoce como extensiones de aqullas.
Por consiguiente, sus correspondientes
estamentos para el desarrollo de la fun-
cin contable pueden tener igualmente
caractersticas propias acordes con la or-
ganizacin asumida.
4.2 Funcin Contable
Las diversas operaciones contables que
realizan las empresas del Sistema Finan-
ciero, pueden ser clasificadas en tres gran-
des grupos, sin que por ello se les inter-
prete como excluyentes, ms bien se com-
plementan; la primera, en razn a la es-
tructura orgnica de la empresa; la segun-
da, por el tipo de transaccin, objeto de ser
contabilizada; y la tercera, por el tipo de
moneda en que se efecta la transaccin.
a de telefona a distancia No. 2 de los
Estados Unidos se convirti en la banca-
rrota corporativa ms grande de la histo-
ria el 21 de julio pasado.
Myers y Scott Sullivan, el principal oficial
financiero en Worldcom, fueron arresta-
dos en agosto. Myers ha estado libre con
una fianza de $2 millones; Sullivan firm
una fianza en $10 millones.
Los querellantes dicen que ordenaron a
empleados falsificar los balances para
ocultar ms de $3.8 mil millones en los
costos, haciendo que las ganancias de
Worldcom lucieran exageradas por una
cantidad incluso mayor. El engao per-
miti al Worldcom reflejar un beneficio
cuando realmente perda dinero, segn
reguladores.
Myers ahora est cooperando con las
autoridades contra sus jefes anteriores, y
tambin ha acordado declararse culpa-
ble en Mississippi de un solo cargo de
fraude corporativo la semana prxima.
Myers hace frente a una posible condena
de hasta 10 aos en el cargo ms serio de
informes falsos a la SEC. Su abogado ha
dicho que Myers tambin negociaba con
la SEC para resolver los cargos civiles. La
cooperacin de Myers y de otros aumen-
ta la presin en Sullivan quien ha dicho
que el CEO anterior Bernard Ebbers del
Worldcom saba sobre el fraude.
El abogado de Sullivan, Irv Nathan, ha
dicho que su cliente es honorable y un
hombre honesto victimizado por las aco-
metidas del juicio.
Desde que el fraude se descubri, los fun-
cionarios del caso Worldcom han revisa-
do la cantidad de errores en las cuentas
hasta de US $ 7.1 mil millones, y los infor-
mes recientes dijeron que el total final
puede alcanzar mas de US $ 9 mil millo-
nes.
CPC. Alejandro Ferrer Quea
4.2.1 Estructura Orgnica
En atencin a la estructura orgnica de la
empresa del Sistema Financiero la fun-
cin contable es descentralizada y, ade-
ms, desconcentrada.
a) Descentralizada:: Por cuanto la Oficina Prin-
cipal y las Sucursales son responsables
del registro contable de las operacio-
nes o transacciones efectuadas en su
respectiva dependencia. Asimismo, en
el caso de los Bancos, a la Oficina Prin-
cipal y a las Sucursales les compete asu-
mir contablemente las operaciones de-
sarrolladas en las Agencias que estn a
su cargo administrativamente por de-
pendencia funcional.
A continuacin se muestra un ejem-
plo de Contabilidad Descentralizada
de un Banco:

EMPRESA BANCARIA
CONTABILIDAD DESCENTRALIZADA
Agc. 1
Suc. A
Agc. 2
Agc. 1 Suc. B
OFICINA
PRINCIPAL
Agc. 2 Agc. 1 Agc. 2
Agc. 1
Suc. C
Agc. 2
Al respecto, en sntesis, diremos que
la informacin contable de las Agen-
cias culmina en un Balance de Com-
probacin, el mismo que se integra a
la informacin contable de la Oficina
que dependen administrativamente,
Sucursal o Principal; en tanto, que la
informacin contable de las Sucursa-
les, como de la Oficina Principal, ter-
mina en la formulacin de sus pro-
pios Estados Financieros, los cuales
son consolidados en la Oficina Ma-
triz a fin de evacuar por lo general
cada fin de mes- los Estados Finan-
cieros de la entidad financiera.
b) Desconcentrada:: Cuando la Contabilidad
es procesada en cada rea de la empre-
sa en atencin a las caractersticas es-
peciales que acompaan a cada una
de las operaciones o servicios realiza-
dos en la Oficina Principal o Sucursales,
a travs de los respectivos Departamen-
tos o Secciones, tales como: caja o Te-
sorera; Cuentas Corrientes; Crditos;
Valores; Servicios varios, entre otros.
A continuacin se ilustra un esque-
ma de Contabilidad Desconcetrada:
OFICINA PRINCIPAL (O SUCURSAL)
CONTABILIDAD DESCONCENTRADA
Caja
Desctos. Ctas. Ctes
CONTABILIDAD
Cobrzas. GENERAL o Crdts.Docs.
CENTRAL
Valores Otras
Cambios
Cabe agregar que al cierre del da, las di-
ferentes reas debern elaborar el Resu-
men de Movimiento y saldo diario de su
competencia y remitir dicha informacin
a la Oficina de Contabilidad para que sta
AREA CONTABILIDAD
a su vez formule el Balance General
del da, para su remisin a la Ge-
rencia General al siguiente da.
Similar labor debe desarrollarse en
cada Sucursal y as informar dia-
riamente a la Administracin de la
citada Oficina descentralizada
4.2.2 Tipo de Transaccin
En cuanto al tipo de transaccio-
nes, operaciones o servicios que
desarrolla la empresa del Sistema
Financiero, objeto de contabiliza-
cin, puede ser clasificada, bsi-
camente, tomando como referen-
cia su relacin con las cuentas del
Balance. As tenemos: pasivas, ac-
tivas, conexas y por encargo.
a) Operaciones Pasivas: estn re-
lacionadas con las cuentas del
lado derecho del Balance Ge-
neral de la entidad financiera, es
decir, se generan por transacciones con
recursos propios y ajenos en sus dife-
rentes modalidades; entre los prime-
ros, se tiene aportes de Capital, Reser-
vas, y todas aquellas que signifiquen
cambio en el Patrimonio de la enti-
dad; y por los segundos, tenemos los
provenientes del pblico, a travs de
las Cuentas Corrientes, Ahorros, Dep-
sitos a Plazo, y todo crdito o adeudos
captado de terceros, con el compromi-
so en todos los casos- de reconocer
que la propiedad la detentan los depo-
sitantes; y por consiguiente, la empre-
sa asume la obligacin de cautelar el
buen manejo del Capital ajeno que le
ha confiado la colectividad. Recursos que
habr de remunerarlos, reconocindo-
les el pago de intereses por todo el tiem-
po de permanencia en la entidad, a tra-
vs de las denominadas Tasas Pasivas,
reguladas y supervisadas por el Banco
Central de Reserva del Per y la
Superintendencia de Banca y Seguros.
b) Operaciones Activas: Tienen vinculacin con
las cuentas del lado izquierdo del Ba-
lance General antes citado.
Como es de suponer, una vez
que la institucin financiera
logr captar los recursos del
pblico, tendr que darles
uso, es decir, hacerlos traba-
jar ya sea prestndolo a sec-
tores de la produccin o del co-
mercio, cobrando intereses en
base a Tasas Activas, igual-
mente determinadas por los or-
ganismos de supervisin; o in-
vertir en ttulos valores, opera-
cin conocida como Inversin
financiera, en razn a la renta
que generan o en cumplimien-
to de disposiciones legales especficas
aplicables al Sistema Financiero del Pas.
Los prstamos, denominados Crditos
o Colocaciones, en sus diferentes mo-
dalidades, sern otorgados a terceros
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 43
VI
previo cumplimiento por parte del
solicitante- de determinados requisi-
tos; tales como, detentar solvencia,
presentar garantas en respaldo del
crdito a ser otorgado.
c) Operaciones Conexas: estn referidas a
servicios que brindan la empresas del
Sistema Financiero, a sus clientes, tran-
sacciones que no necesariamente im-
plican el movimiento de recursos.
Entre las cules se puede citar: Crdi-
tos Documentarios, Avales, Cartas Fian-
za, Cartas de Crdito para importacio-
nes y exportaciones, Compra-Venta de
Moneda Extranjera, Compra Venta de
Valores, entre otras.
Operaciones por las que la empresa
financiera suele cobrar una comisin,
significndole un ingreso conexo a su
actividad principal de intermediacin
financiera, a travs de las operaciones
pasivas y activas antes enunciadas.
d) Operaciones por Encargo: Se relacionan
con los encargos de terceros que reci-
ben las empresa del Sector Financiero,
formalizados mediante la suscripcin
del respectivo Contrato; como por
ejemplo, la cobranza de Letras; de Im-
puestos; Recibos por Servicios pbli-
cos: agua, luz, telfono; cobro de pen-
siones de Universidades y Centros Es-
colares; cuotas de Colegios Profesio-
nales y de Clubs privados.
Comprende tambin, la administra-
cin de fondos y/o bienes; custodia de
Valores y bienes; Comisiones de Con-
fianza; Consignaciones, Fideicomisos,
etc. Operaciones que al igual del caso
anterior generan para la entidad finan-
ciera ingresos adicionales al obtenido
en las de intermediacin financiera.
4.2.3 Tipo de Moneda
Por ltimo, dentro de las caractersticas
de la funcin contable de la entidad fi-
nanciera, es de relevante importancia dis-
tinguir adems del tipo de operaciones
y del rea responsable de la misma en
que moneda se efecta la transaccin :
nuevos soles y/o divisas, de modo de po-
der diferenciar los Asientos Contables de
Operaciones en Moneda Nacional de
aqullos que corresponden a Operacio-
nes en Moneda Extranjera, en atencin al
volumen de las transacciones y al amplio
universo de divisas con que frecuentemen-
te opera una entidad financiera, como es
el caso de los Bancos, con el consiguiente
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
riesgo contingente que supone los fluc-
tuantes tipos de cambio que diariamente
se produce por cada moneda extranjera.
Es de indicar que en las transacciones con
divisas existen operaciones de cartera; de
compra; de venta; y de arbitraje.
a) Cartera: Cuando la entidad financiera
recibe divisas y entrega divisas del mis-
mo signo monetario.
As por ejemplo:
Empresa Financiera recepciona cheque
en dlares americanos y entrega en
efectivo dlares americanos por el im-
VI
VI-3
 VI INFORME DE ACTUALIDAD

porte del cheque.
b) Compra: La entidad financiera recibe
divisas y entrega moneda nacional.
Por Ejemplo:
Cliente entrega al Banco dlares ameri-
canos en efectivo y solicita le entreguen
su equivalente en Nuevos Soles.
c) Venta: La entidad financiera recibe mo-
neda nacional y hace entrega de divisas.
Por Ejemplo:
Cliente del Banco entrega cheque en
nuevos soles de su cuenta corriente, so-
licitando que su equivalente en dlares
americanos sea abonado en su cuenta
de ahorros en dlares americanos.
d) Arbitraje: La entidad financiera recibe
divisas de un signo monetario y de
inmediato a cambio entrega divisas de
otro signo monetario.
Por ejemplo:
Cliente solicita a empresa bancaria
emisin de un Giro en Libras Esterli-
nas con afectacin a su cuenta corrien-
te en Dlares Americanos.
En el primer momento, la entidad finan-
ciera vende Libras Esterlinas; y en el se-
gundo momento, la empresa financie-
ra est comprando dlares americanos.
5. NORMALIZACION CONTABLE Y LAS
EMPRESAS DEL SECTOR FINANCIERO
En respuesta al reto de la integracin eco-
nmica que signific para el Per formar
parte de la Comunidad Andina de Nacio-
nes, antes Grupo Andino, surgi en la
decada del 70 la necesidad de tener in-
formacin financiera armonizada con los
requerimientos a nivel tanto macroecon-
mico de las Cuentas Nacionales, como
microeconmico en el ambito empresa-
rial, sea mercantil o financiero; por lo que
toma relievante presencia la normatividad
contable en el Per la cual propugna un
Sistema Uniforme de Contabilidad tanto en el
sector pblico como en el sector privado.
Cabe agregar que con la dacin de la Ley
N 24680 de Junio de 1987, en concor-
dancia con el mandato del artculo 145
de la Constitucin Poltica de 1979, se
cre el Sistema Nacional de Contabilidad
como ente rector de la contabilidad en el
Per , esto es, dicta normas contables que
rigen en el sector pblico y privado en
armona con los Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados; y con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Para ello, cuenta como organo ejecutor a
la Contadura Pblica de la Nacin y al
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
gencias que se derivan de su mayor pre-
sencia de la actividad del Estado en el que-
hacer econmico de la nacin, catlogo
de cuentas que se concret en el Plan Con-
table Gubernamental, cuyo ente supervisor
es la Contaduria Pblica de la Nacin.
5.2 Sector Empresarial no Financiero
Desde el 1 de Enero de 1974, el expectro
empresarial del pas pblico y privado-
de la actividad no financiera se incorpo-
ran al Sistema Uniforme de Contabilidad
para Empresas; a traves del Plan Contable
General normado por la Direccin Gene-
ral de Contabilidad Pblica actual Con-
tadura Pblica de la Nacin- del Ministe-
rio de Economa y Finanzas; el cul en 1985
fue sustituido por una nueva versin de-
nominado Plan Contable General Revisado,
puesto en vigencia por la Comisin Na-
cional Supervisora de Empresas y Valo-
res-CONASEV, organismo pblico descen-
tralizado del Sector Economa y Finanzas.
La CONASEV, adems, ha normado los
Planes de Cuentas de las Sociedades
Titularizadoras; y de las Empresas de Fon-
dos Mutuos de Inversin en Valores.
5.3 Sector Empresarial Financiero
En cunto a las empresas integrantes del
Sistema Financiero su incorporacin al Sis-
tema Uniforme de Contabilidad para Em-
presas creado en 1974, se inicia en la D-
cada del 80.
Sin embargo, es preciso sealar que el
Sector Financiero peruano fue el primer
mbito de la actividad econmica nacio-
nal donde se establecieron en forma ofi-
cial reglas de Contabilidad las cuales estu-
Norma la contabilidad del Sector Pblico y Sector Privado
Emite Resoluciones aprobando Normas Contables en armo-
na con PCGAs y NICs - Integrado por Contadores Pblicos
en representacin del Estado, del Sector empresarial, de la
Universidad Peruana y del Gremio Profesional.
CONTADURIA PUBLICA
DE LA NACION
vieron ligadas a Ley de Bancos de 1931,
que facultaba al Superintendente de Ban-
cos a Dictar reglas para definir y unifor-
mar las cuentas de las empresas bancarias
En atencin a ese mandato legal, la
Superintendencia de Banca y Seguros,
organismo pblico descentralizado del
Sector Economa y Finanzas, con el trans-
currir de los aos ha emitido Resolucio-
nes aprobando Planes de Cuentas para
las empresas conformantes del Sistema
Financiero del pas.
Es as que en el ao 2001, la referida en-
tidad oficial pone en vigencia un nuevo
catlogo de cuentas denominado Manual
de Contabilidad para Empresas del Sistema
Financiero que comprende, adems de los
Bancos, a las otras entidades de
intermediacin financiera reconocidas
formalmente en el pas. En Abril del 2003,
el Manual de Contabilidad en mencin
ha sido objeto de actualizacin.
Es de indicar, adems, que la Superinten-
dencia de Banca y Seguros -segn sus atri-
buciones por Ley- tambin ha normado
con carcter obligatorio los correspondien-
tes Planes de Cuentas de las Compaas
de Seguros, Empresas Almaceneras. Asi-
mismo, a partir de Julio del 2000 tiene la
responsabilidad del Plan de Cuentas de la
Empresas Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones-AFP, en razn de la
desactivacin de la Superintendencia que
fu creada en Junio de 1993 para el refe-
rido sector empresarial.
Finalmente, los entes que intervienen en
la normativiad Contable aplicable en el
Per se sintetiza en el grfico siguiente:
SISTEMA NACIONAL
DE CONTABILIDAD
CONSEJO NORMATIVO
DE CONTABILIDAD
PLANES DE CUENTAS SECTORIALES
SUPERINTENDENCIA DE COMISION NACIONAL SU-
BANCA Y SEGUROS PERVISORA DE EMPRESAS
Y VALORES

Consejo Normativo de Contabilidad en

su condicin de ente participativo y re-
Plan Contable Guberna- Manual de Contabilidad Plan Contable General
presentativo de los diferentes estamentos para Empresas del Siste-
mental Revisado
de la profesin contable. - Gobierno Central ma Financiero - Empresa Comercial
5.1 Sector Pblico Nacional - Gobiernos Regionales - Bancos, Financieras - Empresa Industrial
- Gobiernos Locales - Cajas Municipales - Empresa de Servicios, excepto
A partir de 1973, la Administracin P- - Instituciones Pblicas descen- - Arrendamiento Financiero financieras.
blica o Sector Gubernamental remplaza tralizadas excepto Empresas - Coop. Ahorro y Crdito Plan de Cuentas Empresas
su limitado proceso contable de partida Pblicas. Plan de Cuentas AFP Titularizadoras.
Plan de Cuentas Empresas
nica para la elaboracin de la Cuenta Plan de Cuentas Empresas
Plan de Cuentas Empresas Fon-
General de la Repblica, por un sistema dos Mutuos de Invers.
Almaceneras
integral y coherente con las nuevas tcni-
cas de la ciencia contable aunada a las exi- ... continuar en la siguiente edicin

VI
VI-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
 AREA CONTABILIDAD VI
Contabilizacin de Prstamos A
CPC Jos Luis Garca Quispe/ Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial S
cobra o paga el efectivo o su equivalen-
E
Consulta 01: Pero- Amor- Inters
do
Principal
tizacin 1.0088%
Cuota te), por lo tanto deben registrarse en los S
Un suscriptor, desea informarse so-
11 29,884.14 1,998.12 301.47 2,299.59
libros contables y estas deben reflejarse O
bre el tratamiento contable y el as- en la informacin financiera del ejercicio
12 27,886.02 2,018.28 281.31 2,299.59 al que corresponde. R
pecto tributario de un prstamo ban-
cario a gestionarse en el mes julio. 13 25,867.74 2,038.64 260.95 2,299.59 Para efectos de la preparacin y presen- I
Como dato de la operacin se tiene 14 23,829.10 2,059.20 240.39 2,299.59 tacin de la informacin financiera al fi- A
lo siguiente: 15 21,769.90 2,079.98 219.61 2,299.59 nal del perodo, se deben efectuar ajus-
Monto del Prstamo: 48,000.00 16 19,689.92 2,100.96 198.63 2,299.59 tes y / o reclasificaciones, en el caso del
Nmero de cuotas: 24 17 17,588.96 2,122.15 177.44 2,299.59
prstamo, asumiendo que el prstamo A
Tasa de inters: 12.80% anual se consigue en el mes de agosto, se tiene P
18 15,466.81 2,143.56 156.03 2,299.59
el siguiente cuadro:
19 13,323.25 2,165.19 134.40 2,299.59 L
Respuesta: Informacin de los Intereses al 31/12/2003
20 11,158.06 2,187.03 112.56 2,299.59 I
De acuerdo a los datos proporcionados, 21 8,971.03 2,209.14 90.45 2,299.59
es necesario elaborar el cuadro de amor-
Concepto Importe C
22 6,761.89 2,231.38 68.21 2,299.59
tizacin de la deuda, para ello, primera- 23 4,530.51 2,253.89 45.70 2,299.59
Intereses devengados 2,277.30 A
mente determinaremos la tasa de inters Intereses por devengar 4,112.86
24 2,276.62 2,276.62 22.97 2,299.59 D
mensual, para luego determinar el im- Total Intereses 6,390.16
porte de la cuota: Total 48,800.00 6,390.16 55,190.16 A
Datos: El importe de S/. 2,277.30 se reconoce-
Monto del Prstamo: 48,000.00 2. Tratamiento Contable rn en el estado de ganancias y prdidas,
Nmero de cuotas: 24 por el importe de S/. 4,112.86 efectuare-
2.1 Contabilizacin del Prstamo
Tasa de inters: 12.80% anual mos el siguiente anlisis:
x
1. Elaboracin del Cuadro de Prstamo 10 CAJA Y BANCOS 48,800.00 Anlisis del Inters Por Devengar
104 Cuenta Corriente
1.1 Tasa efectiva mensual (T.E.) 38 CARGAS DIFERIDAS 6,390.16 Periodo de devengo Importe
381 Intereses por Ejercicio 2004 3,482.54
T.E. = [ (1 + i )(30/360) -1] Devengar Ejercicio 2005 630.32
46 CUENTAS POR PAGAR
Total 4,112.86
T.E. = [ (1 + (12.80/100) )(30/360) -1] DIVERSAS 55,190.16
461 Prstamos de Terceros De acuerdo al reglamento para la prepa-
461.1 Banco del Continente racin financiera de la CONASEV, las ope-
T.E. = 1.0088% x/x Por el Abono del Prstamo
x raciones de prstamos deben mostrase
en el rubro Otras Cuentas por Pagar, co-
1.2 Monto de la cuota (R) 2.2 Asiento por el cumplimiento de cada rrespondiendo la parte corriente a aque-
cuota llos importes cuyo pago debe efectuarse
(1+i)n i x
R=C dentro de los doce (12) meses.
46 CUENTAS POR PAGAR
(1+i)n -- 1 DIVERSAS 2,299.59 Respecto a los intereses, el rubro de Otras
461 Prstamos de Terceros Cuentas por Pagar contendr el importe
Donde: 461.1Banco del Continente de S/. 3,482.54 y por los S/. 630.32 res-
R = Cuota 10 CAJA Y BANCOS 2,299.59 tantes se efectuar el siguiente asiento
C = Prstamo 104 Cuenta Corriente extracontable:
i = Tasa de inters = T.E. x/x Por el pago de la 1ra. Cuota del x
n = Nmero de cuotas 46 CUENTAS POR PAGAR
prstamo bancario
x DIVERSAS 630.32
461 Prstamos de Terceros
R = 2,299.59 2.3 Reconocimiento de los gastos en la 461.1Banco del Continente
primera cuota 38 CARGAS DIFERIDAS 630.32
1.3 De lo determinado, se tiene el siguien- x
381 Intereses por Devengar
te cuadro: 67 CARGAS FINANCIERAS 492.29 x
671 Intereses y gastos
Pero- Amor- Inters por Prstamos 3. Aspectos Tributarios
Principal Cuota
do tizacin 1.0088% Impuesto a la Renta.
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003

38 CARGAS DIFERIDAS 492.29

1 48,800.00 1,807.30 492.29 2,299.59 381 Intereses por Devengar De acuerdo al artculo 37, inciso a), de
x/x Por los intereses devengados la Ley del Impuesto a la Renta sobre los
2 46,992.70 1,825.53 474.06 2,299.59
en la primera cuota gastos deducibles de la renta bruta, con
3 45,167.17 1,843.94 455.65 2,299.59 x el fin de determinar la renta neta, se tie-
4 43,323.23 1,862.55 437.04 2,299.59 Dentro de las bases para la preparacin nen a los intereses que provengan de
5 41,460.68 1,881.33 418.26 2,299.59 de la Informacin Financiera de una em- las deudas y los gastos originados por la
6 39,579.35 1,900.31 399.28 2,299.59 presa, se encuentra la Base Contable del constitucin, renovacin o cancelacin
7 37,679.04 1,919.48 380.11 2,299.59 Devengado (excepto para la informacin de las mismas siempre que estas hayan
8 35,759.56 1,938.85 360.74 2,299.59 de flujos de efectivo), que se interpreta sido contradas para adquirir bienes o
9 33,820.71 1,958.41 341.18 2,299.59 en que las transacciones y hechos (tal es servicios vinculados con la obtencin o
10 31,862.30 1,978.16 321.43 2,299.59
el caso de los intereses) se deben recono- produccin de rentas gravadas en el pas
cer cuando estas ocurren (y no cuando se o mantener su fuente productora, asi-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 43 VI
VI-5
 VI ASESORIA APLICADA

mismo, en el segundo prrafo del citado
artculo, se establece como lmite dedu-
cible en la parte de los intereses que ex-
ceden el monto de los intereses exone-
rados.
De acuerdo al lmite deducible, y asu-
miendo que los intereses pagados en
el 2003 por el prstamo contrado es de
S/. 2,277.30 y los intereses generados
por los depsitos bancarios es de S/.
220.00, el gasto deducible sera como
sigue:
Concepto
Int. Prstamo Banco
Int. Depsito Banco
Gasto Deducible
Respecto a la documentacin para efectos
de sustentar el gasto de los intereses, la
norma del Impuesto a la Renta (Artculo
39), indica a la SUNAT como el ente co-
rrespondiente para sealar los requisitos
bsicos que deben reunir los comproban-
tes de pago, precisamente la administra-
cin mediante Resolucin de Superinten-
dencia N 007-99/SUNAT (del 24/01/99)
Reglamento de Comprobantes de Pago,
en su artculo 4, numeral 6, inciso b) se-
ala a los documentos emitidos por las
empresas del sistema financiero y de se-
Importe guros y por las cooperativas de ahorro y
2,277.30
crdito no autorizadas a captar recursos
-220.00 del pblico que se encuentren bajo el con-
trol de la Superintendencia de Banca y Se-
2,057.30 guro, como documentos permitidos para
sustentar gasto o costo para efectos tribu-
tarios, as como para ejercer el derecho al
crdito fiscal o al crdito deducible, siem-
pre que el impuesto se encuentre discri-
minada y se identifique al adquiriente.
Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo al Apndice II de la Ley del
IGV, se encuentran exonerados del IGV,
los ingresos que perciben las Empresas
Bancarias y Financieras, as como por las
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito,
Cajas Municipales de Crdito Popular, Em-
presa de Desarrollo de la Pequea y Micro
Empresa EDPYME, Cooperativas de
Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el
pas, por concepto como el de comisio-
nes e intereses de las operaciones pro-
pias de las empresas en mencin.

I Principales Diferencias entre las Normas Internacionales de Contabilidad

N (NIC) y las Normas Americanas (US GAAP) (Parte Final)
F CPC Carlos Paredes Retegui
O

A
R qu presentamos la ltima parte de las NICs y los US GAAP. nueva NIIF 1 que esperamos podamos
la presentacin de algunas de las En el nmero anterior hemos dado a co- presentrselas en forma detallada en el
M diferencias que se presentan entre nocer un breve resumen de lo que es la mas breve plazo.
E
NIC TEMA IFRS US GAAP (FASB)

E 37 Estimacin de las provisiones. Mejor estimacin para liquidar la obligacin, lo

S valor previsto. Se requiere actualizacin.
P 37 Desgloses que pueden acarrear graves per-
juicios a la situacin de la empresa en caso
E de litigio.
C el hecho de que no se ha revelado la informacin
I
38 Gastos de desarrollo.
A
38 Activos intangibles adquiridos (que no sean
L de Investigacin y Desarrollo en curso).
38 Revalorizacin de activos intangibles.
38 Cambios de valor de inversiones disponibles
para la venta ("available for sale").
39 Contabilizacin de coberturas de un compro-
miso firme.
39 Uso de coberturas durante un perodo par-
cial.
39 Efecto de la venta anterior al vencimiento
de inversiones clasificadas como "a venci-
miento".
SEGUNDA QUINCENA - JULIO 2003
que generalmente implica el uso del mtodo del
"En casos muy infrecuentes" no es necesario reve-
lar los importes ni los detalles, pero se requiere
el desglose de la naturaleza general del litigio y
y la razn.
Se activan si se cumplen determinados criterios.
Se activan y amortizan durante el perodo de vida
til estimado, que se presume no puede exceder
los 20 aos.
Slo est permitida si el activo intangible se nego-
cia en un mercado activo.
Se reconoce en el resultado neto o en patrimonio (y
posteriormente en resultados cuando se enajena
la inversin).
Cobertura de flujos de caja.
Permitido.
Prohibicin de utilizar la clasificacin "a venci-
miento" durante los prximos dos aos.
El ms bajo entre los posibles importes. Algunas
provisiones no se descuentan.
Es obligatorio el desglose.
Se cargan a resultados.
Se activa. Se amortiza si el activo tiene una vida fi-
nita. No se amortiza si la vida del activo es indefini-
da, aunque s se hacen pruebas peridicas de "pr-
dida de valor".
Generalmente prohibida
Se reconoce en patrimonio (y posteriormente en re-
sultados cuando se enajena la inversin).
Coberturas de valor razonable.
Est prohibido.
Prohibicin de utilizar la clasificacin a vencimien-
to (no existe el lmite de dos aos).

39 Utilizacin de "ajuste de base" (basis El beneficio / prdida de un instrumento de co- El beneficio / prdida de un instrumento de cober-
adjustment). bertura que se ha registrado en patrimonio supo- tura que ha sido registrado en patrimonio perma-
ne un ajuste del valor contable del activo. nece en patrimonio y se amortiza durante el mismo
perodo que el activo.
39 Baja de activos financieros. No hay prueba de "aislamiento en la quiebra". Se prohbe la baja a no ser que el activo cedido est
fuera del alcance del cedente incluso en caso de
quiebra (del adquirente).
39 Uso de "SPE admitidos". Est prohibido. Est permitido.
39 Reversin posterior deuna prdida de valor. Obligatoria si se cumplen determinados criterios. Est prohibida.
40 Criterios de valoracinde inversiones inmo- Puede utilizarse el valor razonable o el costo hist- Generalmente se requiere utilizar el costo histri-
biliarias. rico. co.

VI
VI-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO