M2 - Auditoría y Gestión Presupuestaria

MÓDULO
2 Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA
Módulo: Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental
Área: NEGOCIOS
Índice
RESULTADO DE APRENDIZAJE DEL MÓDULO.................................................................................................

Introducción........................................................................................................................................................
1. Marco conceptual...........................................................................................................................................
1.1 La integración contable.................................................................................................................................................
1.2 Características cualitativas de la información financiera..............................................................................................
1.3 Estados financieros indicados en la norma NICSP-CGR................................................................................................
2. Bienes de uso..................................................................................................................................................
2.1 Umbral de reconocimiento de los bienes de uso.......................................................................................................
M2
2.2 ¿Qué entendemos por componente?.........................................................................................................................
a. Contabilización de los terrenos y edificios...............................................................................................................
b. Valorización inicial....................................................................................................................................................
2.3 Depreciación...............................................................................................................................................................
2.4 Desarrollo de casos prácticos......................................................................................................................................
a. Compra y depreciación de bien de uso....................................................................................................................
b. El deterioro y su reversión........................................................................................................................................
c. Bienes de usos especiales.........................................................................................................................................
d. Activo intangible.......................................................................................................................................................
2.5 Transferencias.............................................................................................................................................................
Caso N°1. Transferencias entregadas con condición....................................................................................................
Caso N° 2. Transferencias con restricción otorgadas al sector privado.......................................................................
2.6 Ajustes a disponibilidades y detrimento.....................................................................................................................
a. Documentos caducados............................................................................................................................................
b. Documentos protestados.........................................................................................................................................
c. Detrimento patrimonial............................................................................................................................................
2.7 Provisiones..................................................................................................................................................................
Cierre................................................................................................................................................................
Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental
Área:
NEG
OCIO
S
Curso
:
Mapa de Bienes de uso
AUDI
TORÍ
contenido AY
GESTI
ÓN
PRES
UPUE
STAR
IA
Marco conceptual
La
inte
gra
ción
con
Aplicabilidad de la tabl
contabilidad e
gubernamental
Características cualitativas de
la información financiera M2
Estados financieros
indicados
en la norma NICSP-CGR
Umbral de reconocimiento
de
los bienes de uso
Contabilización de los terrenos
y edificios
¿Qué entendemos por
componente?
Valorización inicial
Depreciación
Compra y depreciación de
bien
de uso
El deterioro y su reversión
Desarrollo de casos prácticos
Bienes de usos especiales
Transferencias
Activo intangible
Documentos caducados
Ajustes a disponibilidades y
Documentos protestados
detrimento
Provisiones Detrimento patrimonial

finan
Área: NEGOCIOS
ciero
s.
Aplica y refuerza los conocimientos adquiridos en relación a Resolución N° 16

RESULTADO DE y Oficio CGR N° 96016, y respecto a concreción de contabilizar los hechos
Adici
APRENDIZAJE onal
económicos derivados de lo comprometido a través del presupuesto de los
men
DEL MÓDULO servicios públicos y municipalidades, en el ámbito de la contabilidad te, el
gubernamental. ofici
o N°
9601
Introducción 6 del
2015
El sistema de contabilidad general de la nación está basado en las Normas Internacionales de –de
Contabilidad para el Sector Público (NICSP), las que fueron implementadas por la Contraloría proc
General de la República (CGR) mediante la resolución N° 16 de 2015, que empezó a regir del 1 de edim
enero 2016. Su implementación en municipalidades, que empieza a partir del 2018, es un proceso iento
que también lidera la Contraloría General de la República. s
cont
ables
En este módulo revisaremos la aplicabilidad de la norma NICSP-CGR con respecto a los bienes de para
usos, activos intangibles, transferencias, anticipos de fondos, fondos de administración, ajustes a el
disponibilidades y detrimento y activos y pasivos contingentes. sect
or
La inclusión de un marco conceptual representa un cambio importante respecto de la normativa públi
anterior – contenida en el oficio circular N° 60.820 de 2005–, ya que establece los objetivos y bases co–
conceptuales que sustentan la información financiera de las entidades del sector público. Asimismo, mue
facilita el desarrollo y aplicación de las normas específicas, incrementa la confianza en la stra
contabilidad general de la nación y permite a los usuarios una mejor comprensión de los estados los
asientos contables que se deben realizar según la mencionada resolución N° 16, indicando los
M2
asientos tipo que el alumno deberá aplicar para transferencias y compras de activo fijo, entre otras
Pág.
operaciones financieras que realiza una entidad pública. 1
1. Marco conceptual
La resolución N° 16, que aprueba la normativa NICSP-CGR, lo define como el conjunto de conceptos
básicos que se fijaron para ser utilizados como referencia para el desarrollo de las normas y para
apoyar el análisis y solución de nuevas realidades o hechos económicos que se puedan presentar en
la formulación de los estados financieros. Ello facilita la aplicación de las normas contables con
criterios uniformes y la comprensión de estas por las entidades públicas.
A su vez, la contabilidad define por entidad contable a cada una de las entidades a que se refiere el
artículo 2° del Decreto Ley 1263 de 1975 –Decreto Ley Orgánico de Administración Financiera del
Estado– y aquellas que determine el contralor general en el ejercicio de sus atribuciones en materia
contable.
Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Pág.
2
El objetivo de la información financiera de las entidades del sector público es proporcionar datos

útiles sobre cada entidad para los usuarios de los estados financieros, a efectos de facilitar la
rendición de cuentas y la toma de decisiones.
La información financiera que proporcionan los servicios públicos permiten realizar evaluaciones
referentes a:
 La situación económico-financiera de la  Las limitaciones legales que afectan en

entidad. forma importante la utilización de los
 La capacidad para proporcionar bienes y recursos.
servicios según sea su objetivo.  El origen y aplicación de sus recursos
 Si los recursos se han obtenido y utilizado financieros.
de acuerdo con el presupuesto  La solvencia, liquidez y capacidad para
legalmente aprobado. financiar sus actividades, compromisos y
obligaciones.
En tanto, los principales usuarios de la información financiera son los siguientes:
1. Los beneficiarios que estén interesados en determinar la capacidad y el nivel de calidad de

los servicios que puede ofrecer la entidad.
2. El Congreso Nacional, que fiscaliza al gobierno y aprueba el presupuesto del sector público
3. La Contraloría General de la República, pues la usan para cumplir su función fiscalizadora e
informar de la situación del sector público a las autoridades políticas y legislativas.
4. Entidades públicas nacionales u organismos internacionales que usan la información para
evaluar la política fiscal o para otros fines.
Esta nueva normativa define principios contables, los que constituyen las reglas básicas que rigen la
contabilidad de la entidad y se determinan y aplican en función de los objetivos y las características
cualitativas de la información financiera que emana de la misma.
Los principios contables son los siguientes:
 Gestión continuada: se presume, salvo que se pruebe lo contrario, que continúa la

actividad de la entidad por tiempo indefinido conforme a la ley u otra disposición de su
creación. Por tanto, la aplicación de las reglas contables no puede encaminarse a
determinar el valor de liquidación del patrimonio institucional.
 Devengo: las transacciones y otros hechos económicos deben reconocerse en los registros
contables cuando estos ocurren y no en el momento en que se produzca el flujo monetario
o financiero derivado de aquellos.
 Imputación presupuestaria: se efectuará atendiendo al origen del ingreso y al objeto del
gasto. Se realizará –en la misma oportunidad en que se producen los hechos económicos–
mediante el procedimiento técnico de integración contable presupuestaria, el cual asocia
el clasificador presupuestario de ingresos y gastos con el plan de cuentas contable.
Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Pág.
3
1.1 La integración contable

El sistema de contabilidad general de la nación asume que todas las operaciones financieras
constituyen, al
momento de generarse, un derecho a percibir o una obligación de pagar, aun cuando ellas se
efectúen en base efectivo. Esto posibilita la obtención de informes relativos al comportamiento
presupuestario, de acuerdo a los flujos registrados en las cuentas de deudores presupuestarios y
acreedores presupuestarios.
En el siguiente esquema se presenta una forma de entender el concepto de integración contable en

relación con la contabilidad de las entidades públicas:
Fuente: Contraloría General de la República.
 Se contabilizan los recursos y obligaciones en el momento en que se generen,

independientemente de que estos hayan sido o no percibidos o pagados.
 El reconocimiento se producirá previa acreditación documental y, en su caso, tras la oportuna
comprobación material de la realización de la prestación o entrega del bien o del derecho del
acreedor/deudor, de conformidad con los acuerdos que se aprobaron en la transacción.
 Sin perjuicio de lo anterior, se debe cumplir con la normativa legal y presupuestaria en cada caso.
En tanto, los mecanismos para generar información sobre la ejecución del presupuesto y la
situación patrimonial de las entidades son los siguientes:
 El plan de cuentas contempla un grupo de cuentas de activo denominadas deudores

presupuestarios con el objeto de controlar los ingresos presupuestarios.
 El plan de cuentas contempla un grupo de cuentas de pasivo denominadas acreedores
presupuestarios con el objeto de controlar los gastos presupuestarios.
Área: NEGOCIOS
Por lo tanto:
Por ejemplo:  To
do
ing
Contabilización Presupuesto
res
Código plan de Nombre cuenta Debe Haber Código cuenta Nombre cuenta oo
cuentas contable presupuestaria presupuestaria ga
Devengamiento de consumos básicos de un servicio público sto
5320501 Electricidad 25.000 22.05.001 Electricidad pr
5320503 Gas 15.000 22.05.003 Gas es
Acreedores up
presupuestarios Bienes de servicio de ue
40.000 22 sta
CXP – Bienes y consumo
servicio de consumo rio
Pago de consumos básicos sie
m
Cuentas por pagar –
Bienes de servicio de pr
21522 Bienes y Servicios de 40.000 22
consumo e
Consumo
de
Bienes de servicio de be
11102 Banco Estado 40.000 22
consumo de
ve
ngarse y contabilizarse –en las cuentas de deudores o acreedores presupuestarios que
corresponda–, aunque su pago sea simultáneo.
M2
Pág.
4
Por otro lado, en la ejecución de presupuesto:
 Los ingresos y gastos en base devengada se obtienen y presentan al último nivel del
clasificador presupuestario del Ministerio de Hacienda.
 Los ingresos y gastos en base percibido/pago se obtienen y presentan solamente al primer
nivel del clasificador presupuestario del Ministerio de Hacienda.
Derivado de la integración contable, en la contabilidad se generan distintos movimientos que

pueden haber nacido a través de las cuentas presupuestarias o no, por lo cual la CGR los ha
clasificado de la siguiente manera para distinguirlos:
Movimientos financieros presupuestarios
 Son los movimientos financieros correspondientes a las contabilizaciones que constituyen

flujos de efectivos.
 Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben
contabilizarse como deudores presupuestarios.
 Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben
contabilizarse como acreedores presupuestarios.
Corr
Área: NEGOCIOS espo
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA nden
a la
Los movimientos financieros no presupuestarios serie
de
atrib
 Corresponden a las contabilizaciones que constituyen flujos de efectivos.
utos
 Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la que
ejecución del presupuesto al momento de su ocurrencia deben registrarse en las cuentas de hace
activo y pasivo habilitadas para estos efectos. n
que
Movimientos económicos la
infor
maci
Los movimientos económicos corresponden a las contabilizaciones que no constituyen flujos de ón
efectivos. Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la cont
doctrina contable cuyo propósito es la amortización, depreciación o deterioro de los bienes. enid
Asimismo, incluye el reconocimiento de costos de ventas e intereses, ajustes y detrimentos del a en
patrimonio. los
esta
dos
En base a lo analizado anteriormente, cobra vital importancia que la información que se ingrese a la finan
contabilidad cuente con atributos cualitativos para que los estados financieros muestren la ciero
situación económica-financiera de una entidad pública a una fecha determinada. s sea
útil
para
los
1.2 Características cualitativas de la información financiera usua
rios.
 Relevante y oportuna: la información debe generarse y notificarse a la par con los
acontecimientos, de tal manera que permita la toma de decisiones y la actuación inmediata. Si
M2
Pág.
la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que 5
pretende representar.
 Comprensible: todos debemos entender fácilmente su significado. Al igual que una palabra en
un idioma tiene su significado, el lenguaje contable debe ser sencillo y claro.
 Representación fiel: los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y
números. Para ser útil, la información financiera debe no solo representar los fenómenos
relevantes, sino también los fenómenos que pretende representar. Así, una representación fiel
cuenta con tres características específicas; ser completa, neutral y libre de error.
 Comparable: la comparabilidad no es uniformidad. Para que la información sea comparable, las
cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas deben verse diferentes. La
comparabilidad de la información financiera no se mejora haciendo que las cosas diferentes se
vean parecidas ni haciendo que las cosas similares se vean distintas.
 Verificabilidad: la verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad también
significa que observadores independientes y debidamente informados podrían alcanzar un
acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una
representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación única para ser
verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades
relacionadas.
Área: NEGOCIOS
Los
esta
dos
Existen criterios adicionales a considerar para determinar qué información se debe presentar en los finan
estados financieros de una entidad pública. Estos atañen, en específico, a las notas explicativas ciero
referentes a la información contenida en el balance general, estado de resultados y el estado de s
flujo: cons
tituy
 Materialidad o importancia relativa: la información es material o tiene importancia relativa si en
su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir una
de la información financiera de una entidad específica que informa. En otras palabras, la repr
materialidad o la importancia relativa es un aspecto específico de la relevancia de una entidad esen
que se basa en la naturaleza o magnitud tació
–o ambas– de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe n
financiero de una entidad individual. estru
ctura
 Equilibrio entre beneficio y costo: la información financiera impone costos. Los beneficios de la
da
información financiera deberían justificar esos costos. La evaluación de si los beneficios de
de la
proporcionar información justifican los costos de reunirla, procesarla y difundirla es, a menudo,
situa
un tema de juicio profesional, porque con frecuencia no es posible identificar o cuantificar
ción
todos los costos y todos los beneficios de la información incluida en los estados financieros.
finan
 Equilibrio entre las características cualitativas: en la práctica, a menudo es necesario un ciera
equilibrio entre las características cualitativas, con el fin de que se alcancen los objetivos de la y del
información contenida en los estados financieros. rendi
mien
to
finan
1.3 Estados financieros indicados en la norma NICSP-CGR ciero
de una entidad. El objetivo de los estados financieros es proporcionar información de una entidad
M2
pública acerca de su posición financiera (balance general), su desempeño (estado de situación
Pág.
presupuestaria), sus cambios en la posición financiera (estado de flujos de efectivo) y acerca de su 6
gestión (estado de resultados).
El propósito de los estados financieros es generar información útil para la toma de decisiones y
constituir un medio para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido
confiados.
Los estados financieros de propósito general se refieren a:
 Balance general.
 Estado de resultados.
 Estado de flujos de efectivo.
 Estado de situación presupuestaria.
 Estado de cambio en el patrimonio neto.
La información sobre la situación financiera de una entidad pública permitirá a los usuarios
identificar los recursos económicos que controla, la estructura de sus fuentes de financiamiento, la
liquidez y su solvencia.
bien
Área: NEGOCIOS
es y
servi
cios.
Esta información posibilitará la evaluación de los siguientes aspectos: la medida en que la
administración ha cumplido con la responsabilidad de gestionar y salvaguardar los recursos de la La
entidad pública; la forma en que los recursos están disponibles para mantener las actividades de infor
provisión de bienes y servicios futuras, así como los cambios durante el período sobre el que se maci
informa en el monto y composición de los recursos y derechos sobre estos; y los montos y ón
calendario de los flujos de efectivo futuros necesarios para pagar sus pasivos. de la
entid
La información sobre los resultados de la entidad pública indica los gastos en que se ha incurrido ad
para proveer los bienes y servicios, además de los ingresos con que se han financiado los mismos y sobr
en qué medida estos han sido suficientes para cubrirlos. e la
situa
Esta información permitirá evaluar temas tales como si la entidad pública ha adquirido recursos en ción
forma eficiente y efectiva para lograr sus objetivos de provisión de bienes y servicios, y si los gastos pres
en los que se incurrió se recuperaron con cargo a los usuarios, aportes fiscales o mediante upue
endeudamiento. stari
a es
un
La información sobre los flujos de efectivo indica la forma en que la entidad captó y utilizó el
elem
efectivo durante el período en sus actividades de operación, financiamiento e inversión. Esta
ento
información contribuye a la evaluación de la capacidad de la entidad para generar efectivo (y otros
impo
medios monetarios), la liquidez y solvencia.
rtant
e de
También puede apoyar la evaluación del cumplimiento de la entidad con los mandatos de gastos la
expresados en términos de flujos de efectivo y documentar la evaluación de los montos probables y rendi
fuentes de efectivo necesarias en períodos futuros para mantener los objetivos de provisión de
ción
de cuentas. El análisis de los gastos permite comparar los recursos asignados con los efectivamente
ejecutados. Una ejecución inferior a la prevista puede indicar una incapacidad para gestionar un
M2
Pág.
presupuesto que se estimó por encima de lo necesario, que se han introducido mejoras en la gestión – 7
manteniendo el nivel de bienes y servicios provistos en cantidad y calidad– o que se han puesto en
práctica medidas de contención del gasto.
Por su parte, la evaluación de los ingresos permite comparar las previsiones aprobadas con los
ingresos efectivamente generados. Una ejecución inferior a la presupuestada puede señalar una
falta de capacidad en la recaudación o un presupuesto de ingresos muy optimista. Una ejecución
superior puede indicar que las previsiones se estimaron en forma conservadora, que se han
introducido mejoras en la recaudación o que ha habido una incidencia favorable de factores
imprevistos.
La información de la entidad sobre el cambio en el patrimonio neto permite mostrar las variaciones
directas del patrimonio en el transcurso de un periodo contable.
Área: NEGOCIOS M
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA 2
Pág.
A continuación, se detallan los elementos de los estados financieros y en qué consiste su registro: 8
periodo que implican aumentos

 Activo: constituyen los recursos en bienes indirectos del patrimonio.  I
y derechos controlados por la entidad n
como resultado de los actos y contratos g
realizados en el transcurso de su gestión r
pasada, de los cuales se espera obtener, e
en el futuro, beneficios económicos o un s
potencial de servicio. o
 Pasivo: constituyen las obligaciones s
presentes de la entidad que surgen de p
hechos pasados y cuya solución o pago se r
espera que represente un flujo de salida e
de recursos, que incorporen beneficios s
económicos o un potencial de servicio. u
 Patrimonio: es la parte residual de los p
activos de la entidad una vez deducidos u
todos sus pasivos. e
s
 Ingresos patrimoniales: son los
incrementos brutos de beneficios t
económicos o potencial de servicio del a
r
ios: corresponden a los flujos de recursos préstamos; transferencias; y la

financieros destinados a financiar los gastos disminución de pasivos financieros.
presupuestarios del ejercicio. Se pueden
originar, entre otros, en ingresos por
impuestos y otros tributos, imposiciones
previsionales, aporte fiscal, otras
transferencias, ingresos financieros,
reembolso de préstamos, enajenación de
activos, endeudamiento y otros ingresos
patrimoniales.
 Gastos patrimoniales: son las
reducciones brutas de beneficios
económicos o potencial de servicio del
periodo que implican disminuciones
indirectas del patrimonio.
 Gastos presupuestarios: representan los
flujos financieros correspondientes a la
aplicación de los recursos de la entidad
que han sido autorizados como gastos en
el presupuesto. Tienen su origen en
desembolsos para el funcionamiento de
la entidad; adquisición de activos
financieros y no financieros: otras
inversiones de capital; otorgamiento de
En tanto, el registro o reconocimiento contable de los elementos de los estados financieros es el

proceso mediante el que se incorpora una partida a los estados financieros, previa verificación que
esta cumple con la correspondiente definición y con las características cualitativas de la
información, según corresponda. Todos los hechos económicos deben ser registrados en orden
cronológico y de manera oportuna.
Costo de un pasivo
Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Valor razonable
Valor realizable neto

Criterios de valorización
Costo Corriente de r
La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada elemento de los estados
Valor de uso
financieros, de acuerdo con lo dispuesto en las normas específicas relativas a cada uno de ellos. El
proceso de valoración considera las necesidades de los usuarios de los estados financieros y los Costo de venta
objetivos de los mismos.
Así, los criterios generales de valorización son los que siguen:
Precio de adquisición Monto recuperable

Costo de producción Valor actual de un activo o pasivo
2. Bienes de uso M2
Pág.
9
Los bienes de uso son activos tangibles –muebles e inmuebles– que:
 Poseen las entidades para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
propósitos administrativos o para arrendarlos a terceros, en el caso de los bienes muebles.
 Se espera que sean utilizados durante más de un periodo contable.
Los bienes de uso se deben reconocer cuando se cumplan copulativamente las siguientes
condiciones:
 Si la entidad tiene el control como resultado de los actos y contratos realizados en el

transcurso de su gestión pasada.
 Si es probable que la entidad obtenga, a partir de los mismos bienes de uso, beneficios
económicos o un potencial de servicio en el futuro.
 Si su valor pueda medirse con fiabilidad.
Asimismo, para determinar la existencia de control se deberá considerar si se cumplen algunos de

los siguientes elementos:
 Si la entidad pública es la beneficiaria de los beneficios económicos futuros o potenciales de

servicio del activo.
 Si los términos de la legislación y del contrato transfieren a la entidad pública
sustancialmente los beneficios y riesgos inherentes a la propiedad.
 Si la renovación o sustitución del activo es de responsabilidad de la entidad pública.
 Si la entidad pública tiene la capacidad para restringir el uso del activo a terceras personas.
 Etcétera…
Área: NEGOCIOS
Un
comp
onen
2.1 Umbral de reconocimiento de los bienes de uso te es
una
parte
del
activ
o
que
cump
le
ciert
as
carac
terís
ticas,
para
cuya
iden
Fuente: Contraloría General de la República tifica
ción
Independientemente del valor de los bienes muebles, individual o grupo homogéneo, debe se
mantenerse un control administrativo que incluya el control físico de las especies. requi
ere
cont
ar
con
2.2 ¿Qué entendemos por componente? el
apoyo de especialistas. A su vez, la separación por componentes tiene por objetivo llevar un
registro más exacto de la depreciación y vida útil del activo.
M
2
Pág.
10
Área: NEGOCIOS M
Pág.
En el esquema siguiente se detallan las condiciones que debe cumplir la separación en 11
componentes:

Costo
significativo
Vida útil
distinta a la
del activo
principal
Sustitución
Separación en
a intervalos
componentes
regulares
Identificabl
e y medible
separadam
ente
Es
practicable
la
separación
del activo
Área: NEGOCIOS M
Pág.
a. Contabilización de los terrenos y edificios 12
Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aunque hayan sido adquiridos en forma
conjunta, excepto cuando los terrenos son parte de los bienes comunes, conforme lo establecido
en la Ley N° 19.537 sobre Copropiedad Inmobiliaria, en cuyo caso deben ser contabilizados en la
clase de edificaciones.
Se debe destacar que los bienes de uso recibidos en comodato no se incorporan a las cuentas de
bienes de uso, debiendo registrarse en cuentas de orden o registros especiales. En el caso de los
bienes de uso entregados en comodato, estos se mantienen en el registro de la entidad que los
otorga, pero reclasificados dentro de los bienes de uso.
b. Valorización inicial
Un bien de uso se valorizará inicialmente por su costo, el cual está compuesto por los siguientes
elementos:
Los bienes por permuta deben contabilizarse por el valor de transacción acordado por cada una de
las partes, más todos los gastos inherentes a la operación, hasta que los bienes estén en
condiciones de ser usados, considerándose dicha transacción como de compraventa. En tanto, los
bienes por expropiación deben contabilizarse por el valor de la indemnización que se pague al
expropiado, más todos los gastos inherentes de operación.
Área: NEGOCIOS
Ahora bien, se siguen los siguientes pasos si queremos medir el costo de un activo adquirido a
través de una transacción sin contraprestación:
M
2
Pág.
13
Se registra un elemento de bienes de uso –con posterioridad a su reconocimiento como activo– de

la siguiente manera:

Área: NEGOCIOS M
Pág.
Los desembolsos posteriores al registro inicial del activo por concepto de reparaciones, mejoras y 14
adiciones que aumenten en forma sustancial la vida útil del bien o incrementen su capacidad

productiva o eficiencia original pasan a constituir incrementos del activo principal –es decir,
erogaciones capitalizables– siempre y cuando su monto sea superior a las 3 UTM. En caso contrario
se registran como gastos. En los casos de reemplazo de elementos o componentes de un activo se
trata el costo del activo de la siguiente forma:
En cuanto a los desembolsos por concepto de reparaciones menores, estos deben contabilizarse
como gastos patrimoniales. Se entiende por tales operaciones todas las acciones destinadas a
conservar los bienes de uso en condiciones normales de funcionamiento; esto es, con la finalidad
de restaurar o mantener los rendimientos económicos futuros o potenciales de servicio estimados
originalmente para el activo.
El
Área: NEGOCIOS
cálcu
lo y
regis
2.3 Depreciación tro
de la
depr
A su vez, la depreciación es la disminución regular del potencial de servicio de un bien de uso. Está
eciac
originada por la utilización de un bien de uso, su obsolescencia regular o su antigüedad, y se efectúa
ión
anualmente en función de la vida útil.
debe
efect
Tabla referencial de vida útil uarse
en
cada
perío
do
cont
able
hasta
que
la
vida
útil
estim
ada
*La vida útil de un activo se debe revisar al término de cada ejercicio contable.
del
bien
se
extin
ga, considerando como valor residual una unidad monetaria ($1), al término del período
proyectado.
M
2
Pág.
15
Fórmula para un bien nuevo: Fórmula para la última depreciación del bien:
Depreciación = Valor del activo Vida útil depreciación = Valor del activo – Valor residual
Vida útil Vida útil
Depr
Área: NEGOCIOS
eciaci
ón
anual
2.4 Desarrollo de casos prácticos año 8
=
(250.
a. Compra y depreciación de bien de uso 000*
8) –
El servicio XYZ compró el 20 de agosto un vehículo en M$21.000.-, el cual tiene asignado una vida valor
útil de 7 años y valor residual $1. Su depreciación es lineal. El vehículo está disponible para su uso a resid
contar del 1 de septiembre. Al término de su vida útil el servicio continúa utilizando el vehículo ual
hasta el año siguiente, cuando es dado de baja.
Se pide:
 Contabilizar la adquisición del vehículo.

 Contabilizar la depreciación para el año 1.
 Contabilizar la depreciación para los años 2 a 7.
 Contabilizar la depreciación para la porción del año 8 en que el bien termina su vida útil.
 Contabilizar el año 9.
El primer año se deprecia por los meses que el bien estuvo en uso (4 en este caso; desde
septiembre hasta diciembre) y continuará su depreciación hasta finalizar su vida útil, lo que ocurrirá
en el mes de agosto del octavo año.
Depreciación de septiembre a diciembre (21.000.000/7/12*4) = 1.000.000

Depreciación anual años 2 al 7 = 3.000.000
Depreciación acumulada: $20.999.999.-
M
2
Pág.
16
1490501 Depreciación
Área: NEGOCIOS
1410501 Vehíc
Baja en el año 9.
Contabilización 56364 Baja de bien
1410501 Vehíc
Compra y depreciación de un bien Debe Haber
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de obligaciones financieras
Compra de vehículo 21.000.000
Es
21.000.000
una
1410501 Vehículos terrestres
pérdi
21529 Cuentas por pagar – Adquisición de activos no financieros
da en
Pago de obligaciones financieras los
Egreso de fondos en el ejercicio vigente bene
21.000.000 21.000.000
21529 Cuentas por pagar – Adquisición de activos no financieros ficios
11102 Banco Estado econ
MOVIMIENTOS ECONÓMICOS ómic
Depreciación del ejercicio año 1, correspondiente a los meses septiembre os
a diciembre 1.000.000 futur
1.000.000
56321 Depreciación de bienes de uso depreciables os o
1490501 Depreciación acumulada de vehículos terrestres pote
Depreciación en el ejercicio años 2 al 7 ncial
56321 Depreciación de bienes de uso depreciables de
3.000.000 3.000.000
servi
1490501 Depreciación acumulada de vehículos terrestres
cios
de
Contabilización en el ejercicio año 8
un
56321 Depreciación de bienes de uso depreciables
1.999.999 activ
1.999.999
1490501 Depreciación acumulada de vehículos terrestres
o,
adici
Contabilización en el ejercicio año 9 onal
y diferente del reconocimiento anual de la pérdida por depreciación, que se efectúa de manera
excepcional.
M
2
Algunos criterios a evaluar para determinar si existen indicios de deterioro son: Pág.
17
 Evidencia de obsolescencia o deterioro físico.

 Evidencia acreditada de una disminución
del rendimiento del activo.  Cese o reducción significativa de la
demanda o necesidad de los servicios.
 Interrupción de la construcción del activo
 Etcétera.
antes de su puesta en condiciones de
funcionamiento.
Área: NEGOCIOS M
Pág.
¿Cuándo se deberá reconocer deterioro? 18
Pérdida por Monto

< Valor Libro
Deterioro* Recuperable
* Siempre y cuando el valor libro exceda a su monto recuperable.
Valor razonable
Monto menos Costos
Recuperable < El mayor entre Valor de uso
de venta
Fuente: Contraloría General de

la República.
Si este valor es mayor a 15 UTM se deberá solicitar autorización a la Contraloría General de la

República para efectuar un ajuste por deterioro.
A su vez, el cálculo del valor de uso –versus el valor libro– y el valor razonable menos los costos
necesarios para la venta indican si existe un deterioro:

Área: NEGOCIOS M
Pág.
En tanto, los tipos de activos para efecto del cálculo del deterioro son los siguientes: 19
Aplicabilidad de la contabilidad
Tipos de activos
Activos generadores de efectivo: Activos no generadores de efectivo:
•Son activos mantenidos con el •Se define como el valor presente del
objetivo fundamental de generar potencial de servicio restante del activo y
un rendimiento comercial. se determina por medio de enfoques.
 U
Y así se calcula el valor en uso de activos no generadores de efectivo: n
i
d
a
 Costo de reposición depreciado: se mide como el menor entre el costo de reproducción o el de d
reposición del activo menos la depreciación acumulada calculada sobre la base de tal costo, e
para reflejar la parte ya consumida o potencial del servicio agotada del activo. s
 Costo de rehabilitación: es el costo de devolver el potencial de servicio de un activo al nivel d
anterior al deterioro. El valor en uso del activo se determina restando el costo estimado de e
rehabilitación del activo a su costo actual de reposición depreciado anterior al deterioro.
s
ervicio: el valor corriente del potencial de servicio restante de un activo se determina
reduciendo el costo de reposición depreciado del activo anterior al deterioro para ajustarlo al
número reducido de unidades de servicio esperadas del activo en su estado de deterioro.
El deterioro de un activo se reconocerá en una cuenta complementaria de activo y en los

resultados del ejercicio, separadamente de la depreciación.
La reversión de deterioro se contabilizará en cuentas separadas –del mismo modo que el

deterioro– y en los resultados del ejercicio. Asimismo, los cargos por depreciación de los ejercicios
futuros deberán ajustarse en función del nuevo valor contable revisado. La reversión por deterioro
no podrá hacer que el valor del bien supere su valor original.
gubernamental
Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA De
esta
man
b. El deterioro y su reversión era,
el
El servicio de salud construyó un hospital de 3 pisos por un costo de M$ 3.000.000.- costo
de
Se estimó que el recinto se usaría durante 50 años, pero luego de 20 años de operación el número repo
de pacientes disminuyó de 1.000 a 200, producto de una disminución del número de habitantes. En sició
vista de lo anterior, la entidad decidió cerrar los dos pisos superiores de los tres con que cuenta el n
recinto asistencial. depr
eciad
o,
El costo actual de reposición de un hospital con una sola planta se estima en M$2.000.000.-
equiv
alent
El indicio del deterioro viene determinado porque el grado de utilización del hospital ha e al
cambiado de tres pisos a uno solo como resultado de la reducción del número de pacientes. La valor
reducción en el grado de utilización es significativa y se espera que el número de pacientes se en
mantenga en ese nivel reducido en un futuro inmediato. uso,
es
Se estima, a su vez, que el valor razonable del hospital corresponde a M$1.000.000 y que no existen de:
costos de venta. M$
2.000
Se pide: .000
- M$
800.0
 Calcular el valor razonable menos los costos necesarios para la venta.
00
 Calcular el valor en uso. M$
 Calcular el monto recuperable. 1.200
 Contabilizar la pérdida por deterioro. .000
b) Valor razonable menos los costos necesarios para la venta: c)

Mon
El valor razonable del hospital menos los costos que serían necesarios para la venta corresponde a to
M$ 1.000.000. recu
pera
b) Valor en uso ble
El costo de un hospital nuevo –de una planta– es de M$2.000.000.- y su depreciación acumulada a El
los 20 años sería de: mont
o
M$ 2.000.000 x 20 = M$ 800.000 recu
50 pera
ble del activo es igual al mayor entre su valor en uso (M$ 1.200.000.-) y su valor razonable menos
los costos necesarios para la venta (M$ 1.000.000.-). Por lo tanto, el monto recuperable del activo
M
es de M$1.200.000.- 2
Pág.
20
Bien
Área: NEGOCIOS
es de
usos
espe
d) Pérdida por deterioro ciale
El monto del deterioro corresponde a la diferencia entre el valor libro y el monto recuperable del s
activo. El valor libro del activo corresponde a:
M$  I
Costo de adquisición 3.000.000 n
Depreciación acumulada (3.000.000/50*20) (1.200.000) f
Valor en libros 1.800.000 r
La pérdida por deterioro corresponde a: a
M$1.800.000 - M$1.200.000 = M$600.000 e
s
t
En la normativa se indica que para registro del monto por deterioro de los bienes se deberá pedir r
autorización a la Contraloría General si este es superior a 15 UTM (15 x 45.000 = $675.000), lo que u
ocurre en este caso. c
t
e) Contabilización del deterioro u
r
Deterioro bienes de uso Debe Haber a
Movimiento económico
Pérdida por deterioro
600.000.000 600.000.000
56351 Deterioro de bienes de uso depreciables
14801 Deterioro acumulado de edificaciones
c. Bienes de usos especiales

 Fondo Nacional de Desarrollo Regional M
 Bienes militares especializados
 Bienes de patrimonio histórico, artístico y/o cultural
2
Pág.
21
Bienes de infraestructuras
Son activos que se materializan en obras de ingeniería civil o en inmuebles, que son destinados al
uso público o a la prestación de servicios públicos y que cumplen algunos de los siguientes
requisitos:
 Son parte de un sistema o red.

 Son de naturaleza especializada y no suelen admitir otros usos alternativos.
 Son inamovibles.
 Pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposición.
Estos bienes incluyen generalmente redes de caminos y carreteras, aeropuertos, red de

comunicaciones, sistemas de tratamiento de aguas servidas, sistemas de alcantarillado y sistemas
de energía.
Área: NEGOCIOS
¿Cuándo se registran los bienes del Fondo Nacional de Desarrollo Regional?
Estos bienes se registran, mientras se encuentren en etapa de construcción o adquisición, de Fuente: Contralo
acuerdo a su naturaleza o en cuentas de proyectos. General de la Re
Construcción o Adquisición Traspaso o Institución Privada o Pública

¿Qu
é
•Registro en cuentas de Gobierno Central. •Registro como Transferencias o Reasignado suce
de
con
los
bien
es
inm
¿Qué comprenden los bienes del patrimonio histórico, artístico y/o cultural? uebl
es del patrimonio histórico que se destinan a la prestación de servicios públicos o
administrativos?
M
2
Los bienes inmuebles del patrimonio histórico que se destinan primordialmente a la prestación de Pág.
servicios públicos o administrativos se deben considerar como bienes de uso. 22
¿Cómo se valorizan los bienes del patrimonio histórico, artístico y/o cultural?
Si no es posible obtener un valor fiable de los bienes, según la norma general, estos serán objeto de
registro a $1 como valor simbólico y se deberá mantener un inventario actualizado. Si se efectúan
restauraciones u otras erogaciones capitalizables, estas incrementarán el valor del activo.
Un
Área: NEGOCIOS
activ
o
intan
Bajas de bienes de uso gible
La baja de bienes de uso se produce por las siguientes razones: es
iden
tifica
Venta ble
En caso de Permuta cuan
Reasignación o donación do:
Esto sucede cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros o potencial de servicio por a) E
su uso o disposición por otra vía. s
s
e
p
a
d. Activo intangible r
a
Los activos intangibles son aquellos activos identificables de carácter no monetario y sin apariencia b
física que: l
e
;
 Poseen una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
e
propósitos administrativos o para generar recursos.
s
 Se espera que sean utilizados durante más de un periodo contable. d
e
¿Cuándo un activo intangible es identificable? c
ir
, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o como parte de un contrato asociado a un activo o pasivo con el que
M
guarde relación, independiente que la entidad tenga intención de separarlos. 2
b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros Pág.
23
derechos legales), con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Para efectos de la normativa NICSP-CGR, un acuerdo vinculante describe un pacto que confiere a
las partes derechos y obligaciones similares a los que tendrían si la forma fuera la de un contrato.
Cada entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más
significativo.
Área: NEGOCIOS
¿Qué tipo de bienes intangibles se incluye?
Licencias de software
Software de aplicación
Sistemas informáticos
Son activos intangibles Patentes
Marcas adquiridas
Derechos de autor
Fuente: Contralo
Otros
General de la Re
Un activo intangible se reconoce solo si:
 Cumple con la definición de activo intangible.

 Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio que se han
atribuido al mismo fluyan a la entidad.
 El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos de forma fiable.
¿Cuál es el umbral de reconocimiento de los activos intangibles?

M2
Pág. 24
Área: NEGOCIOS Valor

Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA izaci
ón
¿Qué tipos de activos Intangibles existen? inicia
l de
Adquirir un
Separadamente activ
Tipos de Activos o
Intangiles intan
Generados gible
Internamente gene
rado
inter
Fuente: Contraloría General de la República. nam
ente
Su
Valorización inicial de un activo intangible adquirido separadamente valor
inicia
l
 Adquirido en una transacción con contraprestación: comp
Su costo será su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos rend
erá
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
todo
descuento o rebaja del precio, así como cualquier costo directamente atribuible a la preparación
s los
del activo para su uso previsto.
costo
 Adquirido en una transacción sin contraprestación: s
Su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición, de acuerdo con la norma de direc
transferencias. tame
nte
atrib
uibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma
prevista por la entidad.
M
2
Pág.
25
Fase investigación
Generadors

Internamente
Fase desarrollo
Fase de investigación y fase de desarrollo

 La investigación es el estudio original y planificado realizado con el fin de obtener nuevos
conocimientos científicos o tecnológicos.
 El desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación.
Reconocimiento de los desembolsos efectuados en la investigación

Los gastos por investigación se reconocen como gastos del ejercicio en el momento en que se produzcan.
Com
Área: NEGOCIOS
pone
nte
del
Características de la fase de desarrollo costo
Un activo se reconocerá solo si la entidad puede demostrar las siguientes condiciones: inicia
l de
un
a) La viabilidad técnica de completar el activo intangible de forma que pueda estar disponible
activ
para su utilización o su venta.
o
b) Su intención de completar el activo intangible para usarlo o venderlo.
intan
c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. gible
d) La forma en que el activo intangible generará probables beneficios económicos futuros o
potencial de servicio (la entidad deberá demostrar que existe un mercado).
 A
e) La disponibilidad de los recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios para d
completar el desarrollo.
q
f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible u
durante su desarrollo. ir
i
¿Cuál es el costo de un activo intangible generado internamente? d
Es la suma de los desembolsos incurridos desde la fecha en que el activo intangible cumple con las o
condiciones para su reconocimiento indicadas anteriormente. Si no se puede distinguir cada fase, d
los desembolsos se tratarán como si fueran gastos. e
f
o
No cumplen con las condiciones de reconocimiento las marcas, los nombres de revistas r
registrados, los sellos (o denominaciones) editoriales y las listas de usuarios de un servicio. m
a
¿Cuáles son los activos intangibles más comunes? s
e
 Sistemas de información: software diseñado o contratado específicamente. p
a
 Licencias computacionales: licencias de software de duración mayor a un año.
r
 Sitios web: cuando se genera un beneficio económico o potencial de servicio demostrable a
por la entidad; si solo entrega información, es gasto. d
a
Valorización de un activo intangible al inicio Esto
Se medirá inicialmente por su costo de adquisición o por sus costos de desarrollo en el caso de que es, su
haya sido generado internamente. preci
o de
adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio, así como
M
cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. 2
Pág.
26
 Generado internamente
Comprenderá todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar
el activo para que pueda operar de la forma prevista por la entidad.
Área: NEGOCIOS
Valorización posterior
Fuente: Contralo
General de la Re
¿Có
mo
se
clasi
fica
Fuente: Contraloría General de la República. un
activ
Las erogaciones capitalizables son mejoras o adiciones que aumentan de forma sustancial la vida o
útil del bien o que incrementan su capacitad productiva o eficiencia original. Los desembolsos por intan
mantenciones son gastos del periodo. gible
en
¿Qué se entiende por amortización y cómo se calcula? funci
ón
de su
Es la disminución sistemática del valor monetario de un activo intangible a lo largo de su vida útil, si
vida
fuera finita. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización. El útil?
cálculo y registro de la amortización deberá efectuarse en cada período contable hasta que la vida
útil estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $0, al término del período
proyectado.
El método más comúnmente usado es el lineal.

M2
Pág. 27
 Vida útil finita: cuando es posible  Vida útil indefinida: cuando, sobre la
determinar los periodos en que se espera base de un análisis de todos los factores
que el activo genere entradas de flujos relevantes, no exista un límite previsible
netos de efectivo o proporciona potencial al periodo a lo largo del cual se espera
de servicio para la entidad, o bien sea que el activo genere entradas de flujos
utilizado en la producción de bienes y netos de efectivo o proporcione
servicios públicos. potencial de servicio para la entidad, o
bien sea utilizado en la producción de
bienes y servicios públicos.
software.
Área: NEGOCIOS
Deterioro
A continuación, se presentan ejemplos de activo intangible en función de su vida útil:

Para
regist
Vida útil finita Vida útil indefinida rar
La entidad A adquiere una licencia de software para La entidad B genera internamente un sistema deter
apoyar un programa de gestión de activos a través informático para el control de auditorías de vida ioro
de un contrato que le otorga el derecho de uso por 5 indefinida; el sistema informático no será del
años; es decir, la licencia de software se amortizará amortizado. valor
en sus 5 años de vida útil. Al término de cada ejercicio, la entidad B evaluará side
Al menos al término de cada ejercicio, la entidad A existe un deterioro, por ejemplo, como producto de
evaluará si existen indicios de deterioro; por la obsolescencia del sistema informático.
ejemplo, una disminución en el uso de la licencia de
activos intangibles se deben aplicar los mismos principios establecidos en la norma de bienes de
uso.
M
2
 Si la vida útil es finita, se debe evaluar deterioro solamente si existen indicios. Pág.
28
 Si la vida útil es indefinida, se debe evaluar cada año al término del ejercicio, independiente
de si existen indicios.
¿Cuándo se deberá reconocer deterioro?
El deterioro se deberá reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto recuperable,
siempre que dicha diferencia sea significativa. La fórmula es:
Valor libro > Monto recuperable
Si este valor es mayor a 15 UTM, se deberá pedir autorización a la Contraloría General para
efectuar un ajuste por deterioro o una reversión de este.
ellas
Área: NEGOCIOS
sin
contr
apres
¿Cuándo se dará de baja un activo intangible? tació
n
direc
ta,
de
2.5 Transferencias
Las transferencias son entradas y salidas de recursos en dinero o en especies entre los distintos
organismos del sector público y de estos a otras entidades públicas o privadas (o viceversa), todas
acuerdo a los términos establecidos en la ley y en regulaciones o convenios entre las partes
M
interesadas.
2
¿Qué transferencias se incluyen en la norma NICSP-CGR? Pág.
29
 Subvenciones.
 Subsidios.
 Donaciones
 Aporte fiscal.
Área: NEGOCIOS M
Pág.
¿Existen consideraciones especiales que puedan afectar a las transferencias? 30
Las transferencias pueden estar sujetas a estipulaciones, las cuales pueden estar establecidas en
leyes, regulaciones o convenios, y se separan en condiciones y restricciones:
a) Las condiciones en activos

transferidos: son estipulaciones que
especifican que los recursos
incorporados en el activo deben ser
consumidos por el destinatario. El
incumplimiento de las condiciones
significa que dichos recursos deben
restituirse al otorgante, pasando a
constituir para el receptor un pasivo.
b) Las restricciones en activos
transferidos: son estipulaciones que
limitan o dirigen el propósito para el
cual puede utilizarse un activo
transferido. El incumplimiento de la
restricción no requiere reintegrar los
recursos al otorgante. No obstante,
el otorgante tiene la opción legal de
solicitar la restitución de los fondos.
Área: NEGOCIOS M
Pág.
31
¿Qué obliga que los recursos se reintegren?
El artículo 31 de la resolución N° 30 de 2015 CGR, que Fija las Normas de Procedimientos sobre
Rendición de Cuentas, obliga a que los recursos se reintegren. La ley especifica que “toda rendición
de cuentas no presentada o no aprobada por el otorgante, u observada por la Contraloría General,
sea total o parcialmente, generará la obligación de restituir aquellos recursos no rendidos,
observados y/o no ejecutados, sin perjuicio de las responsabilidades y sanciones que determine la
ley”.
XII y provincias de Chilo

Área: NEGOCIOS
Palena. La obtención d
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIAbonificación con planil
de trabajadores
Con estipulaciones inexistentes o con
Ejemplos Sin estipulaciones
Condiciones Restricciones domicilio en otra zona
Un servicio transfiere falsedad en los datos s
M$50.000.- a una empresa sancionará con presidi
de telecomunicaciones medio a máximo.
para mejorar y mantener De acuerdo con la Ley
sistemas de internet y Presupuestos, la
telefonía en el extremo sur Al tener la obligación de Contraloría General
del país. Según los rendir cuenta exige que la transfiere al Servicio de
términos de la transferencia se gaste Bienestar un monto fijo
transferencia, los recursos como se especifica, o de lo mensual por funcionar
solamente pueden contrario se debe devolver
utilizarse de acuerdo a lo (art. 31; se utiliza de Sola
establecido en el convenio, acuerdo a lo establecido ment
rindiendo cuenta detallada en el resolución N° 30). e las
de los gastos. trans
El acuerdo especifica un feren
año para la ejecución de cias
este proyecto y se deben con
rendir cuenta de los condi
recursos utilizados. cione
El tesoro público entrega a s
los empleadores una tiene
bonificación a la n un
contratación de mano de efect
La transferencia es para un o
obra en las regiones I, XV,
fin específico. adici
onal en el registro contable, dado que es necesario un activo en el otorgante y un pasivo en el
receptor.
M
2
Pág.
32
Área: NEGOCIOS
¿Cuándo reconocer un activo transferido? Cas

o
Cuando obtiene el control de dichos recursos y por ende incorpora estos a su patrimonio. El control N°1.
surge cuando la entidad receptora puede usar o beneficiarse del activo y limita el acceso a otros de
Tra
los beneficios económicos obtenidos. La entidad receptora no reconocerá esos activos
transferidos como controlados hasta que el trámite administrativo se encuentre completamente nsfe
realizado. ren
cias
La sola intención de transferir recursos a una entidad del sector público no es suficiente por sí entr
misma para identificar o reconocer recursos como controlados por un receptor.
ega
Valorización de transferencias monetarias
das
con
Tipo de transferencia Otorgante Receptor con
No se reconocerá el gasto No se reconocerá el ingreso, sino que sedici
inmediatamente, sino que se registrará registrará un pasivo denominado 22106ón
inmediatamente un activo denominado (acreedor por transferencia
Transferencia con
12106 (deudor por transferencia reintegrable) y el ingreso se reflejará enEn el
condiciones
reintegrable) y el gasto se reflejará en la la medida en que se vaya cumpliendo lames
medida que se vaya cumpliendo la condición. de
condición. junio
Reconoce un gasto patrimonial por el Reconoce un ingreso patrimonial por el, el
Transferencia con valor nominal en la fecha del valor nominal en la fecha del servi
restricción reconocimiento; es decir, cuando la reconocimiento; es decir, cuando el cio
público A le entrega recursos a la entidad B por M$ 45.000.-, ambas pertenecientes al Gobierno
M
Central, para financiar actividades de capacitación a pescadores artesanales para mejorar las ventas
de sus productos. A los seis meses la entidad B efectúa una rendición de los recursos por 2
M$12.000.-, la cual fue aprobada sin observaciones por la entidad A. Transcurridos 9 meses, la Pág.
entidad B efectúa una nueva rendición por $25.000.- 33
Finalizadas las actividades de capacitación, la entidad B devuelve los recursos no utilizados, por un
monto de M$8.000 (año siguiente). Además, se hace presente que existe un convenio firmado que
señala los montos, plazos y objetivos específicos de las actividades a financiar.
Reconocimiento del gasto,

Área: NEGOCIOS 54102 Transferencias corri
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA 1210605 Deudores
Reconocimiento del ingres
Se pide su contabilización. A continuación, se desarrollan las transferencias entregadas con 2210605 Acreedores por t
condición: 44102 Transferenci
Organismo otorgante
Transferencias con condición otorgadas a los servicios públicos Debe Haber Movimiento económico
Organismo otorgante Reconocimiento del gasto,
Movimientos financieros 54102 Transferencias corri
Devengamiento de obligaciones financieras 1210605 Deudores
45.000.000 45.000.000
Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentación Al año siguiente…
1210605 Deudores por transferencias corrientes al gobierno central Organismo receptor
21524 Cuentas por pagar – Transferencias corrientes Movimiento financiero
Pago de obligaciones financieras Devengamiento de los recu
Egreso de fondos 2210605 Acreedores por t
45.000.000 45.000.000
21524 Cuentas por pagar – Transferencias corrientes 21525 Cuentas por
11102 BancoEstado Egreso de fondos
Organismo receptor 21525 Cuentas por pagar –
Movimientos financieros 11102 Banco Estad
Transferencias por percibir, de acuerdo a la documentación 45.000.000 45.000.000Organismo otorgante
11505 Cuentas por cobrar – Transferencias corrientes Movimiento financiero
2210605 Acreedores por transferencias corrientes del gobierno central Reconocimiento del gasto,
Percepción de los derechos financieros 56399 Otros ajustes de eje
Ingreso de fondos 1210605 Deudores
45.000.000 45.000.000
11102 Banco Estado
11505 Cuentas por cobrar – Transferencias corrientes
Organismo receptor
Reconocimiento del ingreso, de acuerdo al informe 1 remitido a la entidad A 12.000.000 12.000.000
2210605 Acreedores por transferencias corrientes del gobierno central
44102 Transferencias corrientes del gobierno central
Organismo otorgante
M2
Pág. 34
Área: NEGOCIOS M2
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Pág. 35
Valorización de transferencias en especie
gubernamentalcontabilidadladeAplicabilidad
El aporte fiscal
Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA  D
e
Caso N° 2. Transferencias con restricción otorgadas al sector privado
El Ministerio de Desarrollo Social, a través de un programa social, transfiere un subsidio que

corresponde al pago de consumo de agua potable y alcantarillado a las familias pertenecientes al
quintil más pobre de la región metropolitana por el monto de M$45.500.
Las familias solo deben cumplir con los requisitos exigidos y especificados en la Ley N°18.778. El
incumplimiento de dicho requisito se sanciona de acuerdo a lo establecido en el código penal.
Se pide su contabilización, que a continuación se desarrolla:
TRANSFERENCIAS SIN CONDICIÓN OTORGADAS A SERVICIOS PÚBLICOS Debe Haber

Movimientos financieros
Devengamiento de obligaciones financieras
Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentación 45.500.000 45.500.000
54101 Transferencias corrientes al sector privado
21524 Cuentas por pagar – Transferencias corrientes
Pago de obligaciones financieras
Egreso de fondos
45.500.000 45.500.000
21524 Cuentas por pagar – Transferencias corrientes
11102 Banco Estado
Anticipos de fondos
Los anticipos de fondos son los fondos que se entregan para adquisiciones de bienes, prestaciones
de servicios, cometido de funcionarios y otros análogos que no afecten el presupuesto al momento
de su ocurrencia, porque dichos gastos no se encuentran devengados.
¿Qué normas rigen los anticipos de fondos?
Además de estar definida en NICSP-CGR, se aplica, según corresponda:

creto hacienda del año correspondiente sobre autorización de fondos globales en efectivo
para operaciones menores y viáticos.
M
 Resolución C.G.R. N° 1.600 de 2008 2
Pág.
36
Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Fuente: Contralor
Los siguientes anticipos de fondos no son incorporados al presupuesto al momento de ser

entregados, según se explica en el esquema: ¿Qué
pasa
si no
utiliz
o los
Los anticipos de fondos Los fondos no utilizados se Los fondos rendidos deben fond
constituyen Bienes Financieros deben reintegrar, pasando a registrarse a contra las cuentas os?
y se deben reconocer a su construir un incremento de de Acreedores
valor nominal posibilidades Presupuestarios
¿Cómo reconocer los anticipos de fondos?

Los anticipos de fondos constituyen bienes financieros y se deben reconocer a su valor nominal
como anticipos de fondos.
Los fondos no aplicados se deben reintegrar, pasando a constituir incremento de disponibilidades.
M
2
Pág.
37
Fuente: Contraloría General de la

República.
11403 Anticipos a r
Área: NEGOCIOS
11102 Ban
Devengamiento de g
5320409 Insumos, r
Por ejemplo:
5320402 Textos y o
El día 7 de enero, por resolución N° 20, el jefe de servicio bicentenario crea un fondo fijo para 5321202 Gastos me
operar en dinero en efectivo, el cual está a cargo de la jefa de relaciones públicas, señora Lorena
21522 Cue
Suazo, por la suma de $500.000.-, para lo cual gira el cheque N° 125 de la cuenta corriente del
Reposición del fondo
Banco Estado. El día 30 de enero la señora Suazo presenta la siguiente rendición de cuentas:
21522 Cue
11102 Ban
El día 30 de enero se restituye el fondo fijo a cargo de la señora Suazo mediante el giro del cheque
de la cuenta corriente del servicio por la suma de $121.680.
UTM mes de enero: $45.000.
Desarrollo del caso

FONDO FIJO PARA GASTOS MENORES Debe Haber
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Gira cheque para fondo fijo, según res. N° 274 500.000 500.000
M2
Pág. 38
La
Área: NEGOCIOS entid
ad
rece
Fondos en administración ptora
reco
Los fondos en administración son transferencias que se otorgan a los organismos públicos para noce
cumplir determinadas finalidades y que por disposición legal o autorización de la Contraloría los
General de la Republica no se deben incorporar al presupuesto del organismo receptor por fond
constituir fondos en administración. os en
admi
nistr
Debemos distinguir que estos fondos se deben contabilizar desde el punto de vista del organismo ación
receptor y del organismo otorgante. como
un
pasiv
o en
la
cuen
ta
deno
mina
da
admi
nistr
ación
de
República.
fond
os,
Reconocimiento de los fondos en administración mien
tras que el organismo otorgante los reconoce como un activo en la cuenta denominado anticipo a
rendir cuenta.
M
2
Aplicación de los fondos en administración Pág.
39
En la medida que el organismo receptor ejecute los fondos en administración, deberá reconocer la
cuenta de activo aplicación de fondos en administración conjuntamente con la disminución de las
disponibilidades.
Área: NEGOCIOS
Contabilización de la rendición de cuentas de los fondos recibidos en administración
La rendición de cuentas del órgano receptor debe hacerse con cargo a la cuenta de pasivo ¿Qué
administración de fondos, contra la cuenta de activo aplicación de fondos en administración. pasa
con
el
fond
o
recib
ido
en
admi
nistr
ación
no
Contabilización de la rendición de cuentas de los fondos entregados en administración
utiliz
ado?
Recibida la rendición de cuentas del órgano receptor, la entidad otorgante debe reconocer en la
cuenta de pasivo los acreedores presupuestarios correspondientes, con abono a la cuenta de
anticipos a rendir cuenta. Los
fond
os no
utiliz
ados
por
el
orga
nismo receptor deben ser restituidos al organismo otorgante conjuntamente con la rendición de
cuentas.
M
2
Pág.
40
Pérdidas,
Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA robos,
¿Qué pasa con el fondo reintegrado? hurtos
de
Los fondos no utilizados por el organismo receptor deben ser reintegrados al organismo otorgante,
el cual deberá rebajar la cuenta de activo e incrementar las disponibilidades. fondos
O
tr
a
s
o
p
e
ra
ci
o
n
2.6 Ajustes a disponibilidades y detrimento e
s
Ajustes a disponibilidades
Es una regularización de los saldos de caja y banco con el objeto de que estos reflejen la real
disponibilidad a una fecha determinada.
Documentos caducados
Documentos protestados
Tipos de ajustes
M
Pág.
2

41
a. Documentos caducados
Área: NEGOCIOS M
Pág.
Documentos caducados 42
El artículo 23° del D.F.L. N° 707 de 1982 (sobre Cuentas Corrientes Bancarias y Cheques) los define
como cheques girados por la entidad y que no han sido cobrados dentro de los plazos legales. Los
documentos que estén girados en moneda chilena y que su plaza sea la misma al lugar de cobro
tendrán una vigencia de 60 días. Los documentos que estén girados en una plaza distinta a la del
emisor tendrán un plazo de 90 días.
Otras consideraciones
Aunque los bancos aceptan cheques revalidados, en base al artículo 24° del D.F.L. N° 707, “como
norma de control interno los cheques caducados no deben revalidarse, sino emitirse un nuevo
documento” (dictamen CGR N°11.027 / 2004).
Al cumplirse cinco años desde la primera emisión del cheque, en virtud de la prescripción
contemplada en los artículos 2.514° y 2.515° del Código Civil, se debe aplicar contablemente su
prescripción reconociendo un ingreso patrimonial y una cuenta por cobrar, que se salda contra el
documento caducado reconocido anteriormente. En estricto rigor, jurídicamente no se extingue la
deuda, pero la entidad pública está obligada a sostener su prescripción ante eventuales acciones
del beneficiario frente a los tribunales de justicia.
¿Cómo se contabilizan los documentos caducados?
Deben contabilizarse en la cuenta documentos caducados, sin afectar las cuentas de acreedores
presupuestarios, reconociéndose simultáneamente el incremento de las disponibilidades de
fondos.
Área: NEGOCIOS
Registro contable
En el evento que no se hagan efectivas y como consecuencia del paso del tiempo (de acuerdo al
plazo legal) se deberá reconocer un incremento patrimonial y un deudor presupuestario (con el
propósito de regularizar la distorsión económica financiera).
Fuen
CONTABILIZACIÓN Debe Haber te:
MOVIMIENTOS FINANCIEROS Contr
Reconocimiento del derecho financiero y el ingreso patrimonial alorí
XXXXX XXXX a
11508 Cuentas por cobrar – Otros ingresos corrientes
Gene
46104 Otros ingresos corrientes
ral
Percepción del derecho mediante compensación de la
21601 Documentos caducados XXX XXXX XXXX Repú
11508 Cuentas por cobrar – Otros ingresos corrientes blica.
b. Documentos protestados
¿Qué se entiende por documentos protestados?
M
Corresponde a los cheques recibidos en parte de pago no hechos efectivos por falta de fondos u
otra causal. 2
Pág.
43
• Causales de forma.
Causas que la ley indica • Caducidad del cheque.
para protestar cheques: • Orden de no pago.
• Falta de fondos.
Área: NEGOCIOS
Fuente: Contralo
General de la Re
¿Cómo se registran contablemente los documentos protestados?
Deben contabilizarse en la cuenta documentos protestados y reconocerse simultáneamente la Detri
disminución de las disponibilidades de fondos. ment
o
CONTABILIZACIÓN Debe Haber patri
Movimientos financieros moni
Constitución del deudor financiero por documentos protestados al
XXXX
11601 Documentos protestados XXXXX
XXXX
11102 Banco Estado Corre
11103 Bancos del sistema financiero spon
de a
falta
c. Detrimento patrimonial ntes
de
fond
os y
Faltante o pérdida pérdi
de fondos das o
Registra en daño
Causas detrimento
cuentas de s en
patrimonial
biene
detrimento
s
Pérdidas o daño en caus
bienes ada
por
funcionarios públicos o terceros ajenos a la entidad, tanto en aquellos casos en que se encuentra
comprometida su responsabilidad como de aquellos derivados de casos fortuitos o de fuerza
M
mayor. 2
Pág.
En estos casos corresponde determinar la responsabilidad administrativa, civil y /o penal cuando 44
corresponda.
Área: NEGOCIOS M
Pág.
1. Causas del detrimento por falta o pérdida de fondos 45
cartera de cheques, la unidad de

auditoría interna de la entidad ha
Ejemplo: detrimento patrimonial-faltante de
identificado un faltante de fondos por
fondos. Durante un proceso de arqueo de la
$500.000.
La entidad debe proceder al
registro de los fondos faltantes
en la cuenta 11602
Desarrollo (detrimento en recursos
disponibles).
CONTABILIZACIÓN Debe Haber

Movimientos financieros
Reconocimiento del detrimento por faltante de fondos
500.000 500.000
11602Detrimento de recursos disponibles
11102 BancoEstado
Área: NEGOCIOS
Calificada por la
Acreditada la responsabilidad comprometida del funcionario: autoridad
pertinente
fortuita.
Se ha acreditado la
Continuando con el ejemplo
responsabilidad del
anterior, una vez dictada la
Falta de fondos funcionario a cargo
sentencia por $500.000, la entidad
del manejo del fondo
debe reconocer el deudor. Movimientos financi
de caja de la entidad. Determinación de pé
pérdida fortuita o fu
5321299 Otros - Imp
21522 Cuent
CONTABILIZACIÓN Debe Haber Aplicación del detrim
Movimientos financieros 21522 Cuentas por p
Constitución del deudor financiero acreditada la responsabilidad civil del 11602 Detrim
causante 500.000 500.000
11605 Deudores detrimento patrimonial de fondos
11602 Detrimento de recursos disponibles
Acreditada la causa fortuita o fuerza mayor por pérdida de fondos:

M2
Pág. 46
Área: NEGOCIOS Otras pérdidas

Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA o daños
2. Causas del detrimento de bienes Contabilización
Detectado el detrimento Pérdida o daño de bienes Detrimento de

Bienes Movimientos económ
Reconocimiento de l
17101 Detrimento de
14105 Vehícu
Constitución del deu
Causa fortuita o fuerza mayor Gastos Patrimoniales causante
Detrimento de los 12101 Deudores
recursos 17101 Detrim
disponibles
Responsabilidad
Constitución del deudor
comprometidas
Acreditada la responsabilidad por pérdida de bienes:
Se ha acreditado la
M2
Pág. 47
Área: NEGOCIOS 2.7

Pro
Acreditada la causa fortuita o fuerza mayor por pérdida de bienes:
visi
on
La entidad debe es
Se ha determinado a través el sumario proceder al registro
Calificado por la correspondiente que no existe de la pérdida en la Una
autoridad responsabilidad administrativa por cuenta 56364 (baja de provi
competente atribuirse la pérdida del vehículo a bienes) por
causa fortuita o fuerza mayor. $6.000.000.
Contabilización

Movimientos económicos
Reconocimiento de las pérdidas o daños en bienes de uso
6.000.000 6.000.000
17101 Detrimento de bienes
14105 Vehículos
Castigo del bien que experimentó la pérdida o daño
56364 Bajas de bienes de uso depreciables 6.000.000 6.000.000
17101 Detrimento de bienes
sión es un pasivo que nace de una obligación de tipo legal, contractual o implícita de la entidad
cuyo monto o vencimiento es incierto.
M
2
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras Pág.
48
obligaciones devengadas, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o
de la cuantía de los desembolsos futuros.
Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
a) Debido a un patrón de comportamiento establecido en el pasado, a políticas de la entidad que
son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la
entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades.
b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Área: NEGOCIOS M
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN 2
PRESUPUESTARIA
Pág.
Ejemplo de tipos de provisiones: 49
Aplicabilidad
Demandas por Obligación por Demandas por
Juicios desmantelamient
daños negligencia médica:
laborales: o o rehabilitación:
de la contabilidad
a terceros:
•Obligación •Daño moral o
•Obligación legal •Daños causados legal derivada material causado
derivada por construcción de demanda por servicios de
demandada por de obra pública. por un salud pública.
un trabajador.
trabajador.
Cuándo reconocer una provisión
En
caso
de
agru

República.
Umbral de reconocimiento: cuando su monto unitario o agrupado (de igual naturaleza) sea mayor o
igual a 1.000 UTM.
par provisiones de igual naturaleza, esto debe quedar establecido formalmente por parte del
Servicio.
Consideraciones adicionales al evaluar el reconocimiento de una provisión

Si no está claro que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación, se debe
evaluar si –de acuerdo con toda la evidencia disponible– existe una probabilidad mayor de que la
entidad deberá responder por tal obligación.
Si un suceso no ha dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación, puede hacerlo en una
fecha posterior por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. También se
consideran aquellos aprobados, pero que aún no hayan entrado en vigencia.
No se reconoce ninguna provisión para gastos necesarios para que las actividades en marcha de la
entidad continúen en el futuro.
gubernamental
Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Fuente: Contralo
de la República
Consideraciones adicionales al evaluar el reconocimiento de una provisión

No
En casos poco frecuentes puede esperarse que la revelación del monto de una provisión –de alguna se
parte de la información requerida o de la totalidad de esta– perjudique la posición de la entidad en aplic
disputas con terceros. En tales casos no es preciso que la entidad revele esta información, pero a
deberá describir la naturaleza genérica del litigio y la razón por la cual no se ha revelado. ningú
n
Cada provisión debe ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales fue desc
originalmente reconocida. uent
o
¿Cómo se valoriza inicialmente una provisión? para
las
El monto reconocido como provisión debe ser el valor de la mejor estimación del desembolso provi
necesario para pagar la obligación presente, el cual es el monto que la entidad racionalmente sione
pagaría para extinguir la obligación o transferirla a un tercero. s con
venci
mien
Valor inicial (mejor estimación para extinguir la obligación) to
igual
o
Juicio de la Experiencia en Informes de
inferi
entidad situaciones expertos or a
tres
años.
Valorización inicial
Ejem
plo
Provisiones de más de 3 años
Una
El monto de la provisión debe ser a valor actual de los desembolsos esperados para extinguir la
entid
obligación, para cuyo efecto se aplica como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del fisco
ad
para un plazo de vencimiento análogo.
tiene
un
litigio
por
dem
anda
de
daño
s ocasionados en edificios de empresas colindantes por la construcción de un puente. Los abogados
M
suponen que el juicio concluirá en cuatro años y es muy probable que se tenga un fallo en contra de
la entidad. Los peritos estiman que la reparación de los daños ascenderá a M$1.000.000 2
Pág.
50
Reconocimiento de l
Área: NEGOCIOS
56102 Compensación
22408 Provisio
La tasa de endeudamiento del fisco se estima en 5%

Creación de la Provisión
Desembolsos esperados = M$ 1.000.000
Tasa de descuento = 5 %
Plazo= 4 años
Aplicamos la formula
= (1 + )
1000000
= (1 + 0.5)4
1000000
= 4
(1,05)
1000000
= 1,215506
= 822703

Movimientos económicos
M2
Pág. 51
Ejemplo de juicio en contra de la entidad:
El servicio de salud XYZ es demandado por En este caso la entidad tiene una obligación
un paciente que alega una negligencia presente; como resultado de un suceso se
médica en su atención. El servicio cuenta tiene una probabilidad mayor al cincuenta
con un historial pasado; de causas similares por ciento de tener que entregar recursos,
y de acuerdo con los abogados de la pudiéndose hacer una estimación fiable del
entidad, se estima que la probabilidad de monto de la obligación.
perder es del 60%, siendo $50.000.000 el Por lo tanto, la entidad debe reconocer una
monto más probable de la indemnización a provisión por la mejor estimación del
pagar. Se estima que el juicio debería desembolso
concluir dentro de un año. necesario para pagarla; es decir,
$50.000.000.
El efecto presupuestario de esta provisión se verificará solo cuando el fisco se vea obligado a pagar
producto de una sentencia.
Las
Área: NEGOCIOS provi
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA sione
s se
¿Cómo se valoriza posteriormente una provisión? debe
n
revis
ar al final de cada ejercicio y ajustarse, si corresponde, para reflejar la mejor estimación existente
en ese momento.
M
2
Si ya no es probable que, para liquidar la obligación, se vaya a requerir de un flujo de salida de Pág.
recursos, se debe revertir la provisión, cuya contrapartida será la cuenta de ajustes de provisiones 52
correspondiente.
Para las provisiones medidas a su valor actual, este aumentará en cada periodo para reflejar el paso
del tiempo, para lo cual se utilizará la tasa de endeudamiento del fisco. Este incremento se
reconocerá como un gasto por intereses de forma periódica, por lo menos, al término de cada
ejercicio.
Valorización posterior
Fuente: Contraloría General de la República
Provisión por bienes de uso

Área: NEGOCIOS
Curso: AUDITORÍA Y GESTIÓN PRESUPUESTARIA Disminución a la pro
MOVIMIENTOECONÓ
22409 Provisión por
Ejercicio
14102 Maquin
El 1 de enero el servicio de salud XYZ ha adquirido un irradiador de sangre por M$500.000. Al

Valor
término de la vida útil del activo –de 8 años–, este deberá ser desmantelado (según lo estipulado en
post
la normativa del servicio para estos casos), cuyo monto estimado, descontado a valor actual, es de
erior
M$50.000.
cuan
do la
Contabilización Debe Haber dismi
MOVIMIENTO ECONÓMICO nució
Reconocimiento inicial de la provisión por costos de n de
desmantelamiento. la
14102 Maquinarias y equipo para producción o prestación de provi
50.000.000 50.000.000sión
servicios
22409 Provisión por desmantelamiento y/o rehabilitación a exce
de el
largo plazo
valor
Procedimiento contable O-03
cont
able
Valor posterior con cambio de estimación del
Al final del ejercicio, el servicio de salud observa que se ha creado una nueva empresa dedicada al activ
desmantelamiento de equipos médicos que ofrece precios más económicos. o
Lueg
En este escenario la entidad cambia la estimación de su provisión a un monto de M$40.000 y o de
también disminuye el valor libro del activo a M$540.000. finali
zar
su vida útil el activo se encuentra valorizado en $1, mientras que la provisión ha ido aumentando su
valor actual a medida que se acerca el momento de su desembolso, hasta alcanzar un valor de
M
M$59.098. 2
Pág.
53
Ese mismo año se aprueba y entra en vigencia una ley en la cual se establece que otra entidad
deberá solventar los costos del desmantelamiento.
Contabilización Debe Haber

Ajuste a la provisión por cambios en la estimación
MOVIMIENTO ECONÓMICO
22409 Provisión por desmantelamiento y/o rehabilitación a largo plazo 59.098.000 59.098.000
46319 Ajuste provisión por desmantelamiento o rehabilitación a largo
plazo
Área: NEGOCIOS
Activo y pasivos contingentes

Un activo contingente es un recurso surgido a raíz de sucesos pasados cuya existencia ha de ser Fuente: Contralor
confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no
están enteramente bajo el control de la entidad.
Un pasivo contingente es:

a) Una obligación posible (ya sea legal, contractual o implícita) como resultado de un suceso
pasado cuya existencia y exigibilidad han de ser confirmadas por la ocurrencia o no ocurrencia
de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados que no se ha reconocido contablemente
porque:
 Existe una probabilidad menor, esto es, inferior a un cincuenta por ciento (50%), de tener que
entregar recursos que incorporen beneficios económicos o potencial de servicio para pagar tal
obligación.
 O porque la entidad no puede hacer una estimación fiable del monto de la obligación.
¿Cuándo se revelan los activos contingentes y pasivos contingentes?

M2
Pág. 54
Pasivo contingente Provisiones

Obligación posible con probabilidad lejana de Obligación posible con salida de recursos,
salida de recursos. sobre la cual se estima su monto y se
Obligación presente que no cumple con los desconoce la fecha. Obligación presente que
criterios de reconocimiento estimación fiable y cumple con los criterios de reconocimiento. Se
salida de recursos. puede hacer una estimación fiable. Se
No se reconoce como una obligación y se revela produce salida de recursos.
en notas a los estados financieros. Se reconoce un pasivo y revela en las notas a
los estados financieros.
dicie
Área: NEGOCIOS
mbre
de
ese
Cierre año.
Por
lo
Analizando e interpretando este módulo, el alumno entenderá por qué la CGR realizó y adaptó las mism
normas internacionales del sector público a la realidad chilena, ajustando las normas más o, las
relevantes para esta primera etapa, permitiendo a su vez que los estados financieros puedan ser áreas
comparativos con los estados financieros de la región. finan
ciero
La aplicación de la nueva normativa contable comenzó a regir desde el primero de enero de 2016, -
siendo su periodo de transición, por regla general, el comprendido entre el 1 de enero y 31 de cont
ables de las entidades públicas debieron homologar sus registros económicos-financieros de
M
acuerdo con las NICSP-CGR, tanto a nivel contable como a nivel de registro en el Sistema de
Información para la Gestión Financiera del Estado (SIGFE). Por ello es que los servicios debieron 2
ajustar sus activos y pasivos originados antes de 2016, aplicando los nuevos requisitos de Pág.
reconocimiento. 55
Adicionalmente se revisaron aquellos elementos para los que han cambiado los criterios de

valorización, de manera que su valor libro quede expresado de acuerdo con las NICSP-CGR.
A contar del año 2019, comenzará la implementación de NICSP en las municipalidades, con lo cual
quedarán todos los servicios públicos definidos en la ley 1263/1975 NICSP-CGR.
Por lo tanto, el alumno estará en condiciones de poder entender cómo los servicios públicos se
manejan financieramente y cómo los hechos económicos-financieros son reflejados en los estados
financieros de estos, permitiendo que esté familiarizado con los conceptos básicos que se manejan
en las áreas de administración financieras de las entidades.
APORTE A TU FORMACIÓN
El alumno, al cursar este módulo, estará en condiciones de poder entender cómo los servicios
públicos elaboran su información financiera y cómo los hechos económicos-financieros son
reflejados en los estados financieros de estos, permitiendo que esté familiarizado con los
conceptos básicos que se manejan en la administración financiera de la entidades.

M2 - Auditoría y Gestión Presupuestaria

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

M2 - Auditoría y Gestión Presupuestaria

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

MÓDULO

RESULTADO DE APRENDIZAJE DEL MÓDULO.................................................................................................

Desarrollo de casos prácticos

Bienes de usos especiales

Provisiones Detrimento patrimonial

Aplica y refuerza los conocimientos adquiridos en relación a Resolución N° 16

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

 La situación económico-financiera de la  Las limitaciones legales que afectan en

1. Los beneficiarios que estén interesados en determinar la capacidad y el nivel de calidad de

Los principios contables son los siguientes:

 Gestión continuada: se presume, salvo que se pruebe lo contrario, que continúa la

1.1 La integración contable

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

En el siguiente esquema se presenta una forma de entender el concepto de integración contable en

 Se contabilizan los recursos y obligaciones en el momento en que se generen,

 El plan de cuentas contempla un grupo de cuentas de activo denominadas deudores

Derivado de la integración contable, en la contabilidad se generan distintos movimientos que

Movimientos financieros presupuestarios

 Son los movimientos financieros correspondientes a las contabilizaciones que constituyen

Los estados financieros de propósito general se refieren a:

periodo que implican aumentos

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

En tanto, el registro o reconocimiento contable de los elementos de los estados financieros es el

Valor realizable neto

Así, los criterios generales de valorización son los que siguen:

Precio de adquisición Monto recuperable

 Si la entidad tiene el control como resultado de los actos y contratos realizados en el

Asimismo, para determinar la existencia de control se deberá considerar si se cumplen algunos de

 Si la entidad pública es la beneficiaria de los beneficios económicos futuros o potenciales de

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

Fuente: Contraloría General de la República.

Fuente: Contraloría General de la República.

Fuente: Contraloría General de la República.

Se registra un elemento de bienes de uso –con posterioridad a su reconocimiento como activo– de

Fuente: Contraloría General de la República.

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

 Contabilizar la adquisición del vehículo.

Depreciación de septiembre a diciembre (21.000.000/7/12*4) = 1.000.000

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

 Evidencia de obsolescencia o deterioro físico.

Pérdida por Monto

* Siempre y cuando el valor libro exceda a su monto recuperable.

Fuente: Contraloría General de

Si este valor es mayor a 15 UTM se deberá solicitar autorización a la Contraloría General de la

Fuente: Contraloría General de la República.

Activos generadores de efectivo: Activos no generadores de efectivo:

El deterioro de un activo se reconocerá en una cuenta complementaria de activo y en los

La reversión de deterioro se contabilizará en cuentas separadas –del mismo modo que el

b) Valor razonable menos los costos necesarios para la venta: c)

c. Bienes de usos especiales

 Son parte de un sistema o red.

Estos bienes incluyen generalmente redes de caminos y carreteras, aeropuertos, red de

¿Cuándo se registran los bienes del Fondo Nacional de Desarrollo Regional?

Construcción o Adquisición Traspaso o Institución Privada o Pública

¿Qué tipo de bienes intangibles se incluye?

Un activo intangible se reconoce solo si:

 Cumple con la definición de activo intangible.

¿Cuál es el umbral de reconocimiento de los activos intangibles?

Área: NEGOCIOS Valor

Aplicabilidad de la contabilidad gubernamental

Fase de investigación y fase de desarrollo

Reconocimiento de los desembolsos efectuados en la investigación

El método más comúnmente usado es el lineal.