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Contenido
informe especial Cmo se presentan los Estados Financieros NIC-SP1? ....................................................................... IX-1

glosario gubernamental ........................................................................................................................................................................................................................................................ IX-4

Cmo se presentan los Estados Financieros


NIC-SP1?

Informe Especial
Ficha Tcnica La presente norma se aplica a todas las des y cumplir con sus obligaciones y
entidades del Estado, excepto a las em- compromisos.
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil presas pblicas. - Suministrar informacin agregada
Ttulo : Cmo se presentan los Estados Financie- La empresas pblicas debern aplicar las que sea til para evaluar el desem-
ros NIC-SP1? Normas Internacionales de Contabilidad peo de la entidad en funcin de
(NICS) emitidas por el Comit de Normas sus costos de servicio, eficiencia y
Fuente : Actualidad Empresarial, N 176 - Primera
Internacionales de Contabilidad (IASC), la logros.
Quincena de Febrero 2009 Los Estados Financieros de uso gene-
Gua N1 del Comit del Sector Pblico,
Presentacin de Informacin Financiera ral tambin pueden tener un papel
1. Aspectos Importantes para las Empresas Pblicas, sealan que predictivo, suministrando informa-
las NIC son de aplicacin para todas las cin til para predecir el nivel de los
Uno de los aspectos ms importantes de organizaciones empresariales, sin impor- recursos requeridos por las operacio-
esta norma es establecer las bases para tar que pertenezcan al sector privado. nes corrientes, los recursos que estas
la correcta presentacin de los Estados operaciones pueden generar y los
Financieros con el propsito de informa- riesgos e incertidumbres, como:
cin general, para asegurar su compara- 3. Finalidad
- Si la obtencin y uso de los re-
bilidad, tanto con los Estados Financieros Los Estados Financieros constituyen cursos se realiz de conformidad
de ejercicios anteriores de la propia enti- una representacin estructurada de con el presupuesto legalmente
dad como la de otras entidades. la situacin financiera y de las tran- aprobado.
La presente norma establece considera- sacciones llevadas a cabo por una
entidad. El objetivo principal de los - Si la obtencin y uso de los
ciones generales para la presentacin de recursos se realiz de conformi-
los Estados Financieros, ofrece directivas Estados Financieros con propsito de
dad con los requisitos legales
para determinar su estructura, fija los informacin general es suministrar
y contractuales, incluyendo los
requisitos mnimos sobre el contenido de informacin acerca de la situacin
lmites financieros establecidos
financiera, resultados, y flujos de por las autoridades legislativas
los Estados Financieros cuya preparacin
efectivo de la entidad, que sea til pertinentes.
se realiza sobre las bases contables de
para los usuarios a efecto de que
acumulacin o devengo, tanto el recono- Para cumplir este objetivo, los estados
puedan tomar y evaluar decisiones
cimiento como la medicin, transaccin, financieros suministran informacin
respecto a la asignacin de recursos.
sucesos o hechos particulares. acerca de los siguientes elementos
El objetivo principal es suministrar
de la entidad:
informacin til para la toma de
2. Alcance decisiones y constituir un medio para - Activos.
La presente normativa es de aplicacin la rendicin de cuentas de la entidad - Pasivos.
a efectos de presentacin de todos los por los recursos que le han sido con- - Activos netos, patrimonio neto.
Estados Financieros con propsito de fiados, como:
- Ingresos ordinarios/recurso.
informacin general, que se preparen - Suministrar informacin so-
conforme a las Normas Internacionales bre las fuentes de financiacin, - Gastos y flujos de efectivo.
de Contabilidad. asignacin y uso de los recursos Si bien la informacin contiene los
financieros. Estados Financieros puede ser relevan-
La presente norma se aplica por igual
- Suministrar informacin sobre te a efectos de alcanzar los objetivos
tanto a los Estados Financieros de una
la forma en que la entidad ha sealados.
entidad individual como a los Estados
Financieros consolidados de una enti- financiado sus actividades y cubrir
dad econmica, como es el caso de los sus necesidades de efectivo. 4. Responsabilidad
Estados Financieros del gobierno en su - Suministrar informacin que sea La responsabilidad en la preparacin y
conjunto. til para evaluar la capacidad de la presentacin de los Estados Financieros
entidad para financiar sus activida- vara dentro de cada jurisdiccin y entre

N 176 Primera Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial IX-1


IX Informe Especial
jurisdicciones distintas. Por otro lado, una - Una informacin del responsable tacin razonable. Si estas desviaciones
jurisdiccin puede hacer distincin entre de la preparacin de los Estados Fi- son significativas, la entidad no puede
quin es responsable de la preparacin nancieros, precisando que no se han expresar que cumple con las Normas In-
de los Estados Financieros y quin es res- superado las cuantas presupuestales, ternacionales de Contabilidad del Sector
ponsable de la aprobacin o presentacin si se ha excedido algunos de los im- Pblico NIC-SP.
de los mismos. portes presupuestados o asignados,
La responsabilidad de la presentacin
o se ha incurrido en un gasto sin la 10. Qu se requiere para pre-
correspondiente asignacin o autori- sentar razonablemente los
de los Estados Financieros consolidados
zacin, los detalles del hecho deben
del gobierno en su conjunto descansa,
ser revelados por medio de notas a
Estados Financieros?
por lo general, en el jefe del organismo Se consigue la presentacin razonable
las pertinentes partidas o rubros de
financiero central (o el ms alto funcio- mediante el cumplimiento en todos sus
los Estados Financieros.
nario de finanzas, como el interventor o extremos significativos, de las Normas
el contador general).
7. Informacin Adicional de los Internacionales de Contabilidad del
Estados Financieros Sector Pblico que sean aplicables, la
5. Estado de Rendimiento Fi- Se recomiendan que las entidades pre-
presentacin razonable exige:
nanciero senten informacin adicional que ayude - Seleccionar y aplicar polticas conta-
Tambin puede llamarse estado de ingre- a los usuarios a evaluar el desempeo bles.
sos ordinarios, recursos o gastos, estado de las mismas y la administracin de sus - Presentar informacin incluida la
de operaciones o cuenta de prdidas y activos; as como tomar y evaluar decisio- referida a las polticas contables, de
ganancias, las notas a los Estados Finan- nes sobre la asignacin de recursos. Esta manera que sea relevante, fiable,
cieros pueden incluir conceptos que, en informacin adicional puede incluir deta- comparable y comprensible.
algunas jurisdicciones, se remiten a los lles sobre la produccin y resultados de la - Suministrar informacin adicional
denominados anexos. entidad, bajo la forma de indicadores de siempre que los requisitos exigidos
Los Estados Financieros suministran a los medios y logros, estados de resultados, por las Normas Internacionales de
usuarios informacin sobre los recursos y revisin de programas y otros informes Contabilidad del Sector Pblico re-
de gestin sobre los logros de la entidad sulten insuficientes para permitir a
obligaciones de la entidad en la fecha de
durante el ejercicio presentado. los usuarios comprender el impacto
la presentacin de los mismos y sobre el de transacciones particulares sobre la
flujo de recursos entre fechas de presen- situacin financiera y resultados de la
tacin. Esta informacin es til para los 8. Consideraciones Generales en
entidad.
usuarios que evalan la capacidad de la los Estados Financieros
entidad para continuar suministrando a) Presentacin Razonable 11. Estructura y Contenido
bienes y servicios a un nivel dado y de Los Estados Financieros deben pre-
nivel de recursos que puede necesitarse Esta norma exige que determinadas par-
sentar razonablemente la situacin tidas o rubros se presentan en el cuerpo
a la entidad del futuro, de modo que financiera y resultados de la entidad.
pueda continuar cumpliendo con su principal de los Estados Financieros,
La aplicacin correcta de las Normas mientras que otros puedan incluirse en
obligacin de dar servicio. Internacionales de Contabilidad del los estados principales o en las notas, a la
Sector Pblico acompaada de infor- vez que establece los formatos recomen-
6. Informacin Presupuestaria macin adicional, cuando sea preciso, dados, para que la entidad pueda escoger
Las entidades pblicas, al estar sujetas a dar lugar en la prctica los Estados el sea apropiado segn circunstancias.
limitaciones presupuestales bajo la forma Financieros que se proporcionen se
de autorizaciones o asignaciones presu- presenten en forma razonable. Estas normas se utilizan en su amplio
puestarias o su equivalente, que puedan b) Toda entidad cuyos Estados Financie- sentido, incluyendo en el tanto la infor-
hacerse efectiva mediante la legislacin ros sigan las Normas Internacionales macin que se encuentra en el cuerpo
pertinente, los Estados Financieros de de Contabilidad del Sector Pblico principal de los Estados Financieros como
uso general emitidos por las entidades deben dar cuenta a este hecho. la que se desarrolla en las notas.
del Sector Pblico pueden suministrar No debe sealarse que los Estados Las obligaciones de presentacin e in-
informacin que indique si la obtencin Financieros siguen las Normas Inter- formacin a revelar, exigidas por otras
y uso de los recursos se realiz de acuerdo nacionales de Contabilidad del Sector Normas Internacionales de Contabilidad
al presupuesto legalmente aprobado. pblico, a menos que aquellos cum- del Sector Pblico, se cumplirn de acuer-
La presente normativa recomienda que plan con todos los requisitos de cada do con los requisitos de cada norma en
cuando los Estados Financieros y el pre- NICSP que les sea de su aplicacin. particular, al no ser que en la norma co-
supuesto sigan el mismo mtodo conta- c) Los tratamientos contables inade- rrespondiente especifique lo contrario.
ble, los Estados Financieros incluyan la cuados no quedan justificados ni
comparacin de sus cifras presupuestales facilitando informacin acerca de las a) Identificacin de los Estados Fi-
para el ejercicio, la comparacin entre polticas contables seguidas, ni por la nancieros
cifras de los Estados Financieros y cifras inclusin de notas u otros explicativos Los Estados Financieros deben ser ob-
presupuestadas pueden presentarse de al respecto. jeto de una identificacin clara, y en
diferentes maneras que incluyen: su caso diferenciado de cualquier otra
- Uso de una estructura en forma de
9. Desviacin de las NIC-SP informacin publicada en el mismo
lista para los Estados Financieros, Las desviaciones de los requisitos de una documento emitido por la entidad.
con columnas separadas para cifras Norma Internacional de Contabilidad del - Las Normas Internacionales de
presupuestadas y las ejecutadas, Sector Pblico que se hagan con el fin de Contabilidad del Sector Pblico
para completar la informacin, pue- cumplir con los requisitos de presentacin se aplican slo a los Estados
den presentarse una columna que de informacin financiera reglamentaria Financieros y no afectan al resto
muestre las variaciones respecto al legal en una determinada jurisdiccin no de informacin presentada en el
presupuesto o respecto a cada asig- son desviaciones que puedan considerar- informe anual u otro documento
nacin. se necesarias para alcanzar una presen- similar; por lo tanto, es importan-

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rea Sector Pblico IX
te que los usuarios sean capaces revelar exige informacin acerca 13.Cambios en los Activos y Pa-
de distinguir la informacin que de las fechas de vencimiento trimonio Neto
se prepara utilizando estas nor- tanto de los activos como de los
mas. pasivos de tipo financiero. La entidad debe presentar lo siguiente:
- Nombre u otro cdigo de iden- - El resultado neto (ahorro o desahorro)
tificacin de la entidad que pre- 12. Estado de Rendimiento Fi- del ejercicio.
senta la informacin: indicacin nanciero - Cada una de las partidas o rubros de
acerca si los Estados Financieros En el estado de rendimiento finan- ingresos ordinarios, recursos, gastos
corresponden a una entidad o a ciero se deben incluir lneas con los que, segn lo requerido por otras
un grupo de entidades, la fecha normas, se carguen o abonen directa-
importes que corresponden a las
de presentacin que cubren los mente a los activos netos, patrimonio,
siguientes partidas:
Estados Financieros, segn resul- axial como el total de esas partidas.
te apropiado, la moneda en la - Ingresos ordinarios o recursos - El efecto acumulado de los cambios
que se presenta la informacin a provenientes de las actividades en las polticas contables y en la co-
nivel de precisin utilizado en la operativas. rreccin de errores fundamentales,
presentacin de las cifras de los - Resultado neto de las operaciones segn lo requiere el tratamiento de
Estados Financieros. (ahorro o desahorro). referencia de la NIC-SP3.
b) Perodo - Gastos financieros. - El saldo de los resultados netos
- Participacin en las prdidas y acumulados al inicio del ejercicio y
Los Estados Financieros deben ser
a la fecha de emisin de los Estados
objeto de presentacin con una pe- ganancias de las entidades aso-
Financieros y sus variaciones durante
riodicidad que como mnimo debe ciadas y negocios. el ejercicio.
ser anual, cuando por circunstan- - Resultado neto proveniente de las - Componentes de los activos netos,
cias cambie la fecha de los Estados actividades ordinarias. patrimonio neto se revelan separa-
Financieros para un perodo mayor - Partidas extraordinarias. damente, una conciliacin entre el
o menor a un ao. La entidad debe importe de libros de cada componen-
informar el perodo concreto cubierto - Porcin de la participacin de
los intereses minoritarios en el te de los activos netos y patrimonio
por los Estados Financieros. neto al inicio y al final del ejercicio
resultado neto.
- La razn por la que se utiliza un informando por separado de cada
perodo diferente del anual. Resultado neto del perodo (ahorro movimiento habido en los mismos.
o desahorro) - Los cambios ocurridos en los activos
- El hecho de que las cifras com-
parativas para algunos Estados - En el contexto del Estado Financiero, netos, patrimonio neto entre dos
Financieros, como el estado de las actividades operativas se refieren fechas de presentacin consecutivas,
rendimiento financiero. a aquellas actividades que la entidad reflejan el aumento o disminucin
lleva a cabo con el fin de alcanzar sus de la riqueza de la entidad durante
c) Oportunidad el ejercicio, sobre la base de los prin-
objetivos bsicos, los ingresos ordina-
La utilidad de los Estados Financieros cipios de medicin adoptados por la
rios, recursos y los gastos provenien-
se ve perjudicada si stos no se ponen entidad y reflejados en los Estados
tes de las actividades operativas. Financieros.
a disposicin de los usuarios dentro
Ejemplo: - La NIC-SP 3 exige que todos los gastos
de un perodo razonable de tiempo,
tras la fecha de presentacin del - Las operaciones de un gobierno lo- e ingresos ordinarios , recursos reco-
perodo sobre el que se informa. La cal pueden incluir la generacin de nocidos en un perodo sean incluidos
entidad debe estar en posicin de ingresos provenientes del impuesto en la determinacin del resultado
a la propiedad y gastos como: sa- neto del mismo , al menos que alguna
emitir sus Estados Financieros dentro
larios, depreciaciones y bienes de Norma Internacional del Sector Pbli-
de los seis meses posteriores a esta co exija o permita otro tratamiento,
fecha. consumo.
otras normas exigen otras partidas,
Los efectos de las diversas activida- tales como el resultado neto (ahorro o
d) Distincin entre lo corriente y no des, transacciones y otros hechos desahorro) por reevaluacin y ciertas
corriente econmicos de la entidad difieren en diferencias de cambio, sean recono-
- Cada entidad deber determinar, cuanto a su influencia para cumplir cidas directamente como cambios en
considerando la naturaleza de con las obligaciones de dar servicio. los activos netos y patrimonio neto.
sus actividades, si presentan o - La entidad deber presentar, en el
no sus activos corrientes y sus Estado de Rendimiento Financiero, 14. Flujo de Efectivo
pasivos corrientes como catego- o en las notas de dichos estados, un La NIC-SP 2 establece los requisitos para
ras separadas dentro del estado desglose de sus ingresos ordinarios, la presentacin de este estado financiero
situacional financiera o balance
utilizando una clasificacin basada en como de otras informaciones relaciona-
general.
su naturaleza dentro de la entidad. das con l. En esta norma se seala que
- El mtodo de presentacin adop- la informacin sobre flujo de efectivo re-
tado, la entidad deber revelar - La entidad deber presentar, en el
Estado de Rendimiento Financiero, sulta til al suministrar a los usuarios una
para cada activo o pasivo, en el base para la evaluacin de la capacidad
que se combinen cantidades que o en las notas a dicho estado, un
desglose de sus ingresos , gastos que la entidad tiene para generar efectivo
esperen recuperar o pagar antes
ordinarios , utilizando clasificados en y otros medios lquidos equivalentes.
o despus de los doce meses
siguientes a partir de la fecha de base a la naturaleza o en funcin de
a) Estructura
presentacin. la entidad.
- Los rubros de gastos se subdividen al En las notas a los Estados Financieros,
- La informacin sobre las fechas de la entidad comprende:
vencimiento de los activos y pasi- objeto de revelar por separados los
vos es til para evaluar la liquidez costos y recuperaciones de programas - Presentar informacin acerca de
y la solvencia de la entidad. NIC y actividades o de otros segmentos las bases para la elaboracin de
32. Instrumentos financieros; pertinentes de la entidad informan- los Estados Financieros, as como
Presentacin de informacin a te. de las polticas contables espec-

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ficas seleccionadas y aplicables ciero y revelaciones de carcter - Principios de consolidacin,
para las transacciones y sucesos no financiero. incluyendo las entidades contro-
significativos. - La informacin acerca de las ladas.
- Suministrar informacin adicional bases de medicin usadas para - Inversiones.
que no se presenta en el cuerpo la preparacin de los Estados Fi- - Reconocimiento, depreciacin y
principal de los Estados Financie- nancieros y las polticas contables deterioro del valor de los activos
ros, pero resulta necesario para especficas pueden ser agrupadas tangibles e intangibles.
llevar a cabo una presentacin y presentadas como un compo- - Contabilizacin de costos finan-
razonable. nente separado de los Estados cieros y otros desembolsos.
- Las notas a los Estados Financieros Financieros. - Contratos de construccin.
deben presentarse en forma siste- b) Revelacin - Inversiones e instrumentos finan-
mtica. Cada partida del estado cieros.
situacional financiero o balance Las polticas contables entre las notas
general del estado de rendimien- a los Estados Financieros deben con- - Arrendamientos financieros.
to financiero y del estado de flujo tener: - Capitalizacin de costos financie-
de efectivo que est relacionada - Bases de medicin utilizadas para ros y otros desembolsos.
con una nota debe contener una preparar los Estados Financieros. - Costos por cargas sociales labora-
referencia cruzada para permitir - Grado en que la entidad ha les.
su identificacin. aplicado algunas de las disposi- - Conversin de moneda extranjera
- Las notas a los Estados Financieros ciones transitorias de alguna de y cobertura de las operaciones.
comprenden descripciones narra- las Normas Internacionales de c) Disposiciones Generales
tivas y anlisis detallados de las Contabilidad del Sector Pblico.
partidas que se encuentran en el Todas las disposiciones de la presente
- Polticas especficas utilizadas a norma deben aplicarse desde la fecha
estado de situacin financiera, del elaborar los Estados Financieros
estado de rendimiento financie- de la adopcin de la misma, excepto
es importante para los usuarios la relacin a partidas que no hayan
ro, del flujo de efectivo y de los tomar conciencia de las bases
cambios de los activos netos y sido reconocidas como consecuencia
de medicin utilizadas al va-
patrimonio neto, as como infor- de las disposiciones transitorias de
lor razonable o valor presente,
maciones de carcter adicional. otra Norma Internacional de Con-
puesto que son fundamento para
- Las notas se pueden presentar la preparacin de los Estados tabilidad del Sector Pblico. No se
en el siguiente orden, con el fin Financieros en su conjunto. requerir aplicar directivas de reve-
de ayudar a los usuarios a com- lacin de informacin de la presente
prender los Estados Financieros y - La poltica contable debe ser norma a tales partidas hasta que las
compararlos la presentacin con revelada en las notas, la adminis-
disposiciones transitorias de dicha
otras entidades, como: tracin de la entidad considerar
Norma Internacional de Contabilidad
si este dato puede ser de utilidad
- Un pronunciamiento sobre la del Sector Pblico hayan quedado sin
a los usuarios a comprender la
base de medicin usada en los forma de las transacciones y otros efecto.
Estados Financieros, as como en A pesar de la existencia de las disposi-
sucesos se vern reflejados al
las polticas contables. ciones en otras Normas Internaciona-
informar sobre el resultado de la
- Informacin de apoyo para las actividad realizada y la situacin les de Contabilidad del Sector Pblico,
partidas presentadas en cada uno financiera. se recomienda que las entidades en
de los estados financieros. proceso de adoptar la base contable
Las polticas contables que la entidad
- Otras informaciones entre las de acumulacin o devengo en la
puede considerar son:
que se pueden incluir. Las con- presentacin de su informacin finan-
tingencias, compromisos y otras - Reconocimiento de ingresos ordi- ciera cumplan ntegramente con todas
informaciones de carcter finan- narios. las disposiciones de otras normas.

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