I rea Tributaria

Compensacin de saldos a favor del impuesto a

la renta de tercera categora

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ficha Tcnica Solucin
Asumiendo que la empresa present la declaracin jurada anual
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas del ejercicio 2011 en el mes de abril de 2012, entonces empezar
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera a compensar el saldo a favor a partir de dicho mes hasta diciembre
categora de 2012, de quedar saldo debe seguir compensando durante
Fuente : Actualidad Empresarial N 275 - Segunda Quincena de Marzo 2013 los meses siguientes hasta agotarlo pero teniendo en cuenta que
cuando presente la declaracin jurada del ao 2012 el saldo
no compensado hasta ese momento de la presentacin, deber
aplicarlo contra el pago de regularizacin del ejercicio 2012.
1. Introduccin
En la presente edicin presentamos de manera prctica la Ao 2012 (pagos y compensacin)
aplicacin de los saldos a favor del IR determinados en el
Pago a Saldo a Compens. Saldo
ejercicio anterior y el precedente al anterior, dichos saldos a Mes cuenta favor ejerc. del saldo
Monto
a favor
favor pueden resultar cuando los pagos a cuenta exceden el pagado
del mes 2011 a favor restante
impuesto definitivo del ejercicio o cuando se determina pr- Enero 5,000 5,000
dida tributaria, se aplican obligatoriamente contra los pagos a
Febrero 3,000 3,000
cuenta del ejercicio y el siguiente si an quedara saldo como
veremos a cuntinuacin. Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 62,000 -3,500 0 58,500

2. Crdito contra los pagos a cuenta mensuales Mayo 4,000 58,500 -4,000 0 54,500
del IR de tercera categora Junio 6,000 54,500 -6,000 0 48,500

Solo se podr compensar los saldos a favor originados por ren- Julio 4,300 48,500 -4,300 0 44,200
tas de tercera categora, en el siguiente orden, en primer lugar Agosto 5,500 44,200 -5,500 0 38,700
el saldo a favor y despus cualquier otro crdito de la tercera Setiembre 5,800 38,700 -5,800 0 32,900
categora; por lo tanto, en caso de haber hecho pagos de ITAN, Octubre 4,200 32,900 -4,200 0 28,700
su compensacin ser posterior a la compensacin del saldo a
Noviembre 3,900 28,700 -3,900 0 24,800
favor del ejercico anterior.
Diciembre 5,800 24,800 -5,800 0 19,000
Base legal:
Art. 55 Nums. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR Total S/. -43,000

3. Compensacin del saldo a favor del ejercicio
precedente al anterior
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora, acre-
ditado en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente
al anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive
a partir del mes de enero, hasta agotarlo.
Base legal:
Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR
4. Aplicaciones prcticas
En el ao 2012, del total de S/.62,000 de saldo a favor ha
compensado S/.43,000 quedando un saldo por compensar de
S/.19,000 que deber compensarlos a partir del mes de enero
de 2013 (S/.5,000) y febrero 2013 (S/.6,000), y como presenta
la declaracin jurada del ejercicio 2012 en el mes de marzo
de 2013, debe aplicar el saldo a favor restante de S/.8,000
(S/.19,000 - 5,000 - S/. 6,000) contra el pago de regularizacin
del ejercicio 2012; por lo tanto, ya no queda saldo que com-
pensar contra los pagos a cuenta de marzo 2013 y siguientes.
Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011
al 01.01.12:

40176 Saldo a favor IR

62,000

Caso N 1

La empresa Inversines Pizarro S.A. acogida al rgimen general,
en el ejercicio 2011, tuvo un saldo a favor del IR de S/.52,000,
que compens durante el ao 2012 de acuerdo al cuadro
adjunto. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes
de marzo del ao 2013 y an despus de las compensaciones
efectuadas le queda saldo al final del ao 2012. El IR calculado
por el ejercicio 2012 es de S/.65,000.
Los pagos a cuenta de enero y febrero 2013 son S/.5,000 y
S/.6,000, respectivamente.
Asientos contables por los pagos a cuenta del ao 2012.
x DEBE HABER
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist.de pens.y de salud por pagar 5,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000
101 Caja
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de enero de 2012.

N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER Asiento en enero de 2012

40 Tributos, contraprestac. y aportes x DEBE HABER
al sist.de pens. y de salud por pagar 3,000
40 Tributos, contraprestac. y aportes
401 Gobierno central
al sist.de pens.y de salud por pagar 5,800
4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central
40171 Renta de tercera categora
4017 Impuesto a la renta
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 40171 Renta de tercera categora
101 Caja
40 Tributos, contraprestac. y aportes
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de febrero de 2012. al sist.de pens.y de salud por pagar 5,800
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
x DEBE HABER
40176 Saldo a favor
40 Tributos, contraprestac. y aportes x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
al sist.de pens. y de salud por pagar 4,000 el pago a cuenta de diciembre de 2012.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 4,000
40176 Saldo a favor IR
101 Caja
62,000 3,500 Compensacin abril
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes de marzo de 2012.
4,000 Compensacin mayo
6,000 Compensacin junio
4,300 Compensacin julio
x DEBE HABER
5,500 Compensacin agosto
40 Tributos, contraprestac. y aportes 5,800 Compensacin setiembre
al sist.de pens. y de salud por pagar 3,500 4,200 Compensacin octubre
401 Gobierno central 3,900 Compensacin noviembre
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora 62,000 37,200
24,800 Saldo deudor
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist.de pens.y de salud por pagar 3,500
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor De los S/.24,800 se compensa S/.5,800 en el mes de enero de
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra 2012 para el pago a cuenta del mes diciembre de 2012, y queda
el pago a cuenta de abril de 2012. el saldo a favor de S/.19.000 para el ejercicio 2013.
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.12:
x DEBE HABER Antes del asiento del impuesto anual en el libro diario
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist. de pens.y de salud por pagar 4,000
401 Gobierno central 40171 Renta de
4017 Impuesto a la renta tercera categora
40171 Renta de tercera categora 5,000
40 Tributos, contraprestac. y aportes 3,000
al sist.de pens.y de salud por pagar 4,000 4,000
401 Gobierno central 3,500
4017 Impuesto a la renta 4,000
Pagos a
40176 Saldo a favor 6,000
cuenta
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra 4,300
el pago a cuenta de mayo de 2012. 5,500
5,800
4,200
x DEBE HABER 3,900
49,200 Saldo deudor en el
balance de com-
40 Tributos, contraprestac. y aportes probacin
al sist.de pens.y de salud por pagar 6,000
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2012 (asiento
de cierre)
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist.de pens.y de salud por pagar 6,000 x DEBE HABER
401 Gobierno central 88 Impuesto a la renta 65,000
4017 Impuesto a la renta
40 Tributos, contraprestac. y aportes
40176 Saldo a favor al sist.de pens.y de salud por pagar 65,000
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra 401 Gobierno central
el pago a cuenta de junio de 2012. 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
31/12 por el impuesto a la renta del ejercicio.
Nota: Para julio a noviembre los asientos son similares.

I-8 Instituto Pacfico N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013

 rea Tributaria I
Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario Siendo el impuesto anual S/.65,000 menos el crdito de 63,000
el pago por regularizar es de S/.2,000.
40171 Renta de Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin
tercera categora
Impuesto
2012
5,000 65,000
anual
3,000 x DEBE HABER
4,000
3,500 40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist.de pens. y de salud por pagar 8,000
4,000
Pagos a 401 Gobierno central
6,000
cuenta
4,300
4017 Impuesto a la Renta
5,500 40171 Renta de tercera categora
5,800 40 Tributos, contraprestac. y aportes
4,200 al sist.de pens. y de salud por pagar 8,000
3,900 401 Gobierno central
49,200 65,000 4017 Impuesto a la Renta
15,800 Saldo acreedor 40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra
el pago de regularizacin del ejercicio 2012.

Ao 2013 (compensacin y pagos)

Pago a Saldo a favor Compens.

Monto Saldo
Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio
Mes cuenta ejercicio Sald.a
a pagar restante 2012
S/. 2011 fav.
x DEBE HABER
Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000
Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000 40 Tributos, contraprestac. y aportes
Marzo 4,000 4,000 0 al sist.de pens. y de salud por pagar 2,000
401 Gobierno central
Abril 3,500 3,500
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
Asiento de compensacin por el mes de enero de 2013
10 Efectivo y equivalente de efectivo 2,000
x DEBE HABER 101 Caja
40 Tributos, contraprestac. y aportes x/x Por el pago de regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio
al sist.de pens. y de salud por pagar 5,000 2012.
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora Mayor de la divisionaria impuesto a la renta al 31.03.13.
40 Tributos, contraprestac. y aportes
al sist.de pens.y de salud por pagar 5,000
401 Gobierno central 40171 Renta de
4017 Impuesto a la renta tercera categora
Saldo que
40176 Saldo a favor Pago a cta. dic. 2012 5,800 15,800 viene del
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao 2011 contra Pago a cta. ene. 2013 5,000 31.12.12
el pago a cuenta de enero de 2013.
Pago a cta. feb. 2013 6,000
Compens. pago de regularizac. 8,000
Pago de regularizacin 2,000
Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011
al 31.01.13 26,800 15,800
11,000

40176 Saldo a favor IR

24,800 5,800 Pago acta. diciembre 2012 El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de
5,000 Pago acta. enero 2013 enero y febrero del ejercicio 2013.
6,000 Pago acta. febrero 2013
Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2011
24,800 16,800
al 31.03.12:
8,000

40176 Saldo a favor IR

24,800 5,800
Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicar contra
el pago de regularizacin del ejercicio 2012. 5,000
6,000
Clculo del pago de regularizacin del ejercicio 2012
8,000
24,800 24,800
S/.
Impuesto anual ejercicio 2012 65,000
Pagos en efectivo -12,000
Pagos a cuenta mensuales ao 2012(va compensaciones) -43,000 De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2011 que
Compensacin del saldo a favor restante del ao 2011 -8,000 restan al mes de diciembre de 2012 se toma S/.5,800,
Pago de regularizacin 2,000 S/.5,000 y S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta
del mes de diciembre 2012; enero y febrero de 2013.

N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
(obligatoriamente) y el saldo de S/.8,000 se aplica contra el en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta
pago de regularizacin del ejercicio 2012, agotndose as el la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de febrero
saldo a favor del ejercicio 2011. del ejercicio 2013.

Solucin
5. Compensacin del saldo a favor del ejercicio
anterior En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual
del ejercicio 2012 en el mes de febrero de 2013, deber obli-
El saldo a favor por rentas de tercera categora generado en gatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo mes de febrero de 2013.
cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y
no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra Ao 2013 (compensacin)
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes
siguiente a aquel en que se presente la declaracin jurada Pago a Saldo a Compens.
Monto Saldo
Mes cuenta favor ejerc. del saldo
donde se consigne dicho saldo. pagado restante
S/. 2012 a favor
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser Enero 4,500 4,500
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se de-
Febrero 3,600 38,000 -3,600 0 34,400
venguen con posterioridad al pago en exceso.
Marzo 4,000 34,400 -4,000 0 30,400
Base legal:
Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR Abril 3,500 30,400 -3,500 0 26,900
Mayo 4,000 26,900 -4,000 0 22,900

6. Aplicaciones prcticas Junio 6,000 22,900 -6,000 0 16,900

Julio 4,300 16,900 -4,300 0 12,600
Agosto 5,500 12,600 -5,500 0 7,100

Caso N 1 Setiembre 5,800 7,100 -5,800 0 1,300

Octubre 4,200 1,300 -1,300 2,300 0
Noviembre 3,900 0 3,900 0
La empresa Industria Max S.A. acogida al rgimen general, en el Diciembre 5,800 0 5,800 0
ejercicio 2012 ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.43,000. Total S/. -38,000
Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de enero
del ejercicio 2013.
Caso N 3
Solucin
En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual
del ejercicio 2012 en el mes de enero de 2013, deber obliga- La empresa La Primera E.I.R.L. acogida al rgimen general, en el
toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del ejercicio 2012, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.3,000.
mes de enero de 2013. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
Ao 2013 (compensacin) en el ejercicio 2013, asumiendo que dicha empresa presenta la
declaracin jurada anual del ao 2012 en el mes de abril del
Pago a Saldo a Compens. ejercicio 2013.
Monto Saldo
Mes cuenta favor ejerc. del saldo
pagado restante
S/. 2012 a favor Solucin
Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000 En vista de que la empresa presenta la declaracin jurada anual
Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000 del ejercicio 2012 el 2 de abril de 2013, deber obligatoria-
Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000 mente compensar el saldo a favor declarado a partir del mes
Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500 de abril de 2013.
Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500
Ao 2013 (compensacin)
Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500
Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200 Pago a Saldo a Compens.
Monto Saldo
Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700 Mes cuenta favor ejerc. del saldo
pagado restante
Setiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900 S/. 2012 a favor
Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0 Enero 5,000 5,000
Noviembre 3,900 3,900 0 Febrero 3,000 3,000
Diciembre 5,800 5,800 0 Marzo 4,000 4,000
Total S/. -43,000 Abril 3,500 3,000 3,000 500 0
Mayo 4,000 4,000 0
Junio 6,000 6,000 0
Julio 4,300 4,300 0
Agosto 5,500 5,500 0
Caso N 2 Setiembre 5,800 5,800 0
Octubre 4,200 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0
La empresa El Campo S.A.C. acogida al rgimen general, en el
ejercicio 2012, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000. Diciembre 5,800 5,800 0
Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo Total S/. 3,000

I-10 Instituto Pacfico N 275 Segunda Quincena - Marzo 2013