PRESUPUESTO MAESTRO

Las operaciones de manufactura requieren de una serie de presupuestos que estan

ligados entre si, a esto se le llama presupuesto maestro. Las partes principales de un
presupuesto maestro son las siguientes:

Estado de Resultados Presupuestado

Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Costo de Ventas
Presupuesto de Produccion
Presupuesto de Compra de Materiales Directos
Presupuesto de Costo de Mano de Obra Directa
Presupuesto de Gastos Indirectos de Fabricacion
Presupuesto de Gastos de Venta y Administrativos

El siguiente esquema muestra la relacion entre los presupuestos del estado de

resultados. El proceso empieza estimando las ventas. La informacion de ventas es
despues proporcionada a las diferentes unidades para estimar los presupuestos de gastos
de produccion y administracion y ventas. Los presupuestos de produccion son usados
para preparar las compras de materiales directos, el costo de mano de obra directa, y el
presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Estos tres presupuestos son usados para
desarrollar el presupuesto del costo de los bienes vendidos o costo de ventas. Una vez
que estos presupuestos junto con el presupuesto de gastos de venta y administrativos
han sido desarrollados, el presupuesto de estado de resultados puede ser preparado.
 Despues de que el presupuesto del estado de resultados ha sido desarrollado, la
hoja de balance puede ser preparada. Dos presupuestos mayores incluidos en la hoja de
balance presupuestada son el presupuesto de efectivo y el presupuesto de gastos de
capital.

Los presupuestos de ventas, costo de lo vendido, y gastos de administracion y de

ventas, combinados con la informacion de otros ingresos, otros gastos, e impuestos, son
usados para prepara el estado de resultados presupuestado. La siguiente tabla muestra
un estado de resultados presupuestado para la empresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A.

Estado de Resultados Presupuestado
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Presupuesto de ingresos
$13,336,000
por ventas
Presupuesto de costo de
9,047,780
ventas
Utilidad Bruta $4,288,200
Presupuesto de gastos
administrativos y de venta:
Gastos de ventas $1,190,000
Gastos administrativos 695,000
Total de gastos
$1,885,000
administrativos y de ventas
Ingreso de operaciones $2,403,220
Otros ingresos:
Ingresos por intereses $98,000
Otros gastos:
Gasto por intereses 90,000 8,000
Utilidad antes de impuestos $2,411,220
Impuestos 600,000
Utilidad neta $1,811,220

El estado de resultados presupuestado inlcuye los estimados de todas las fases

de las operaciones. Esto permite a la administracion asesorar en cuanto a los efectos de
cada presupuesto en las utilidades del siguiente ao. Si la utilidad neta presupuestada es
muy baja, la administracion puede revisar los planes operativos en un intento de mejorar
la utilidad.

El presupuesto de ventas normalmente indica, para cada producto, 1) la cantidad de

ventas estimada y 2) el precio de venta unitario esperado. Esta informacion es reportada
frecuentemente por regiones y por representantes de ventas.
Al estimar la cantidad de ventas para cada producto, los volumenes de ventas
pasadas son normalmente usados como punto de partida. Estos montos son revisados
por factores que se espera afecten a las ventas futuras, tales como los factores que se
mencionan abajo:

- Acumulacion de ordenes de venta no terminadas

- Promocion y publicidad planeada
- Condiciones esperadas de la industria y de la economia en general
- Capacidad productiva
- Politica de proyeccion de precios
- Hallazgos en estudios de investigacion de mercados

Una vez que el volumen de ventas estimado es obtenido, el ingreso esperado por
ventas puede ser determinado multiplicando el volumen por los precios de venta
unitarios esperados. El ejemplo de abajo muestra el presupuesto de ventas para la
empresa Accesorios Vista, S.A.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Ventas
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Precio de
Producto y Volumen en Ventas
Venta
Region Unidades Totales
Unitario
Cartera:
Este 287,000 $12.00 $3,444,000
Oeste 241,000 12.00 2,892,000
Total 528,000 $6,336,000
Bolsa de
Mano:
Este 156,400 $25.00 $3,910,000
Oeste 123,600 25.00 3,090,000
Total 280,000 $7,000,000
Total
Ingresos por $13,336,000
Ventas

Para un control mejor, la administracion puede comprarar las ventas actuales con
las ventas presupuestadas por producto, region, o representante de ventas. La
administracion deberia investigar las diferencias significativas y tomar las posibles
acciones correctivas.

El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra

directa, y el presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparacion
del presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial
estimado son combinados con esta informacion para determinar el presupuesto del costo
de lo vendido. Basandose en la siguiente informacion de trabajo en proceso e inventario
de producto terminado, el presupuesto del costo de ventas de la empresa Accesorios
Vista, S.A. es mostrado en la tabla siguiente:

Inventarios estimados al 1/Ene/2008 Inventarios deseados al

31/Dic/2008
Producto terminado....... $1,095,600 Producto
terminado....... $1,565,000
Trabajo en proceso....... $214,400 Trabajo en
proceso........ $220,000

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Costo de Ventas
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Inventario de producto terminado al
$1,095,600
1/Ene/2008
Inventario de trabajo en proceso al
$214,400
1/Ene/2008
Materiales directos:
Inventario de materiales directos al
$99,000
1/Ene/2008 (Nota A)
Presupuesto de compras de
materiales $2,587,500
directos

Costo de materiales directos

disponibles $2,686,500
para uso
(-) Inventario de materiales directos
al $104,400
31/Dec/2008 (Nota B)

Costo de materiales directos

puestos $2,582,100
puestos en produccion
Presupuesto de mano de obra
$4,851,600
directa
Presupuesto de gastos indirectos de
$2,089,080
fabricacion

Costo total de manufactura 9,522,780

Trabajo en proceso total del periodo $9,737,180
(-) Inventario de trabajo en proceso 220,000
 al
31/Dic/2008
Costo de unidades producidas 9,517,180
Costo de producto terminado
$10,612,780
disponible para la venta
(-) Inventario de producto terminado
1,565,000
al 31/Dic/2008
Costo de ventas o de unidades
$9,047,780
vendidas

NOTA A: Piel: 18,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada

$81,000
Lino: 15,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada
$18,000
Inventario de materiales directos al 1/Ene/2008
$99,000

NOTA B: Piel: 20,000 yardas cuadradas X $4.50 por yarda cuadrada

$90,000
Lino: 12,000 yardas cuadradas X $1.20 por yarda cuadrada
$14,400
Inventario de materiales directos al 31/Dic/2008
$104,400

El presupuesto de produccion debe cuidadosamente coordinado con el presupuesto de

ventas para asegurarse que la produccion y las ventas guarden cierto balance durante el
periodo. El numero de unidades a ser manufacturadas para llegar a las ventas
presupuestadas y a las necesidades de inventario para cada producto es establecido en el
presupuesto de produccion. El volumen de produccion presupuestado se determina de
la siguiente manera:

Unidades esperadas a vender

+ Unidades deseadas para inventario final
- Unidades estimadas en inventario inicial
Total de unidades a ser producidas

La siguiente tabla muestra el presupuesto de produccion para la compaia

Accesorios Vista, S.A.:

Accesorios Vista, S.A.

 Presupuesto de Produccion
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
UNIDADES
Bolsas de
Carteras
Mano
Ventas (del Presupuesto de
528,000 280,000
Ventas)
Mas inventario final deseado
80,000 60,000
al 31/Dic/2008
Total 608,000 340,000
Menos inventario inicial
88,000 48,000
estimado al 1/Ene/2008
Produccion Total 520,000 292,000

El presupuesto de produccion es el punto de partida para determinar las cantidades

estimadas de materiales directos que se van a comprar. Multiplicar estas cantidades por
el precio unitario de compra esperado determina el costo total de los materiales directos
a ser comprados.

Materiales necesitados para produccion

+ Inventario final de materiales deseado
- Inventario inicial de materiales estimado
Materiales directos a ser comprados

En las operaciones de produccion de la empresa Accesorios Vista, S.A. la piel y

el lino son usados para la produccion de carteras y bolsas de mano. La cantidad de
materiales directos que se espera se va a usar para cada unidad de producto es como
sigue:

Cartera: Bolsa de Mano:

Piel: 0.30 yarda cuadrada por unidad Piel: 1.25 yarda
cuadrada por unidad
Lino: 0.10 yarda cuadrada por unidad Lino: 0.50 yarda
cuadrada por unidad

Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el

presupuesto de compra de materiales directos es preparado. Como se muestra en la
siguiente tabla, para la compaia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras,
156,000 yardas cuadradas (520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad) de piel
son necesitadas. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano 365,000
yardas cuadradas (292,000 unidades X 1.25 yardas cuadradas por unidad) de piel son
necesitadas. Podemos calcular las necesidades de lino de la misma manera. Despues la
suma del inventario final deseado para cada material y la deduccion del inventario
inicial estimado determina el monto a ser comprado de cada material. Multiplicando
estas cantidades por el costo estimado por yarda cuadrada nos da el costo total de
compra de materiales.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Compras de Materiales Directos
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
MATERIALES DIRECTOS
Piel Lino Total
Yardas cuadradas necesitadas
para produccion (*)
Cartera 156,000 52,000
Bolsa de Mano 365,000 146,000
Mas inventario final deseado al
20,000 12,000
31/Dic/2008
Total 541,000 210,000
Menos inventario inicial
18,000 15,000
estimado al 1/Ene/2008
Total de yardas cuadradas a ser
523,000 195,000
compradas
Precio unitario (por yarda
X $4.50 X $1.20
cuadrada)
Compra Total de Materiales
$2,353,500 $234,000 $2,587,500
Directos

* Yardas cuadradas necesitadas para la produccion:

Piel: 520,000 unidades X 0.30 yarda cuadrada por unidad =
156,000 yardas cuadradas
Lino: 520,000 unidades X 0.10 yarda cuadrada por unidad =
52,000 yardas cuadradas

Piel: 292,000 unidades X 1.25 yarda cuadrada por unidad =

365,000 yardas cuadradas
Lino: 292,000 unidades X 0.50 yarda cuadrada por unidad =
146,000 yardas cuadradas

El presupuesto de produccion tambien proporciona el punto de partida para preparar

el presupuesto de mano de obra directa. Para la empresa Accesorios Vista, S.A. los
requerimientos de mano de obra para cada unidad de producto son estimados de la
siguiente forma:

Cartera: Bolsa de Mano:

Depto. de Corte: 0.10 hora por unidad Depto. de Corte: 0.15 hora
por unidad
Depto. de Coser: 0.25 hora por unidad Depto. de Coser: 0.40 hora
por unidad
 Basandonos en esta informacion y en el presupuesto de produccion, el
presupuesto de mano de obra directa es preparado. Como se muestra en la siguiente
tabla, para la compaia Accesorios Vista, S.A., para producir 520,000 carteras, 52,000
horas (520,000 unidades X 0.10 hora por unidad) de mano de obra serian necesitadas en
el departamento de corte. De la misma manera, para producir 292,000 bolsas de mano
43,800 horas (292,000 unidades X 0.15 hora por unidad) de mano de obra serian
necesitadas en el departamento de corte. De la misma manera podemos determinar las
necesidades para el departamento de coser para lograr la produccion presupuestada.
Multiplicando las horas totales de mano de obra directa necesitadas por cada
departamento por el costo estimado por hora nos da el costo total de mano de obra
directa para cada departamento.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Mano de Obra Directa
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31, 2008
Depto. de Depto. de
Total
Corte Coser
Horas necesitadas para
produccion (*)
Cartera 52,000 130,000
Bolsa de Mano 43,800 116,800
Total 95,800 246,800
Tasa por hora X $12.00 X $15.00
Costo Total de Mano de
$1,149,600 $3,702,000 $4,851,600
Obra Directa

* Horas necesitadas para la produccion:

Depto. de corte: 520,000 unidades X 0.10 hora por unidad =
52,000 horas
Depto. de coser: 520,000 unidades X 0.25 hora por unidad =
130,000 horas

Depto. de corte: 292,000 unidades X 0.15 hora por unidad =

43,800 horas
Depto. de coser: 292,000 unidades X 0.40 hora por unidad =
116,800 horas

La estimacion de gastos de indirectos necesarios para la producion es lo que hace el

presupuesto de gastos indirectos de fabricacion. Este presupuesto usualmente incluye el
costo total estimado para categoria de los gastos indirectos de fabricacion, como se
muestra en la siguiente tabla:
 Accesorios Vista, S.A.
Presupuesto de Gastos Indirectos de
Fabricacion
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Sueldos indirectos $732,800
Salarios de supervisores 360,000
Electricidad 306,000
Depreciacion de planta y equipo 288,000
Materiales indirectos 182,800
Mantenimiento 140,280
Seguros e impuestos 79,200
Total de gastos indirectos de fabrica $2,089,080

Una empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las cuales los
costos indirectos de la fabrica son separados en fijos y variables. Dichas medidas
permiten a los gerentes dirigir su atencion a aquellos costos para los cuales son
responsables y evaluar su desempeo.

El presupuesto de ventas es comunmente usado como el punto de partida para estimar los
gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un incremento en ventas presupuestado
puede requerir mas publicidad. La siguiente tabla muestra un presupuesto de gastos de
venta y administrativos para la empresa Accesorios Vista, S.A.
A menudo, programas de soporte detallados son preparados para los puntos
mayores en el presupuesto de gastos de venta y administrativos. Por ejemplo, un
programa de gastos de publicidad para el departamento de mercadotecnia debe incluir los
medios de publicidad que seran usados (periodico, correo directo, television) cantidades
(pulgadas de columna, numero de piezas, minutos), y el costo por unidad. La atencion a
estos detalles resulta en presupuestos realisticos.

Accesorios Vista, S.A.

Presupuesto de Gastos de Ventas y
Administrativos
Para el Ao a Terminar en Diciembre 31,
2008
Gastos de ventas:
Salarios - Personal de
$715,000
ventas
Publicidad 360,000
 Viajes 115,000
Total de gastos de ventas $1,190,000
Gastos administrativos:
Salarios - Personal
$618,000
administrativos
Renta de oficina 34,500
Articulos de oficina 17,500
Miscelaneos 25,000
Total de gastos
$695,000
administrativos
Total de gastos de venta y
$1,885,000
administrativos