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TSISR07110807
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REGLAS DE VALUACIN
Todos los conceptos del capital contable se expresan en unidades de poder
adquisitivo a la fecha del balance.
El Capital Social, representa la suma del valor nominal de las acciones
suscritas y pagadas y la actualizacin que le corresponda a partir del momento
de su exhibicin.
La Prima, representa la diferencia en exceso entre el pago de las acciones
suscritas y el valor nominal de las mismas.
Las Donaciones, forma parte del capital contribuido y se expresa a su valor de
mercado del momento en que se percibieron, ms su actualizacin
REGLAS DE PRESENTACIN
Deber hacerse con el suficiente detalle para mostrar cada elemento del capital
contable, estando en primer lugar el Capital Contribuido, seguido de los
elementos que integran el Capital Ganado.
a) Valor de las Acciones
Entre otros aspectos, debe tomar en cuenta o no, los siguientes:
Considerar si se registr la partida al valor pactado originalmente.
Debe valuarse o al costo de adquisicin
Considerar o no su valor equivalente
Debe ser valuado a su valor nominal
Debe ser valuado a su costo de produccin
Se debe reconocer deduciendo los descuentos comerciales, pero
sin deducir los descuentos por pronto pago
Debe ser valuado a costo de adquisicin, construccin o valor del
equipo.
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Monetaria No Monetaria
Inventarios x
Efectivo x
Costo de ventas x
Cuentas por Pagar x
Terrenos x
Prstamos Bancarios x
Capital Social x
Cuentas por Cobrar x
Mobiliario y Equipo x
Bancos X
Gastos de Venta X
Documentos por pagar X
Terrenos X
Crditos Bancarios X
Capital Social X
Cuentas por Pagar X
Utilidad del Ejercicio X
Inversiones Temporales X
Ventas o Ingresos X
Acreedores Diversos X
Inmuebles, Maquinaria y Equipo X
Prstamos Bancarios X
Utilidad Acumulada X
Clientes X
Gastos de Operacin X
Inventarios X
Capital Social X
Terrenos X
Caja y Bancos X
Prstamos Bancarios X
Proveedores X
Clientes X
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ltimo precio de compra o produccin. En Activo Fijo, los terrenos pueden ser
actualizados por un perito y la maquinaria y equipo por el sistema de INPC.
Las empresas del mismo grupo deben utilizar el mismo mtodo ya que deber
consolidar resultados.
Las partidas que cuando menos deberan reexpresarse son:
Inventarios
Activos Fijos
Depreciacin Acumulada
Costo de Ventas
Capital Contable
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abrirse una cuenta transitoria para que refleje los ajustes de actualizacin
a partidas no monetarias e incorporar el Resultado por Posicin
Monetaria y el Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios
(RETANM). Esta cuenta se llama Correccin por Reexpresin.
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Inventarios
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Activos Fijos
Depreciacin Acumulada
Costo de Ventas
Capital Contable
Debe aparecer en Notas a los EF el mtodo utilizado, para reflejar el
Resultado por Posicin Monetaria, Costo Integral de Financiamiento y
Exceso o Insuficiencia en la Actualizacin del Capital, entre otras.
En el mtodo UEPS deben reflejarse las capas de inventario. Por ejemplo,
si compramos 30 unidades y vendo 22, me da una capa de 8. Si luego se
compran 20 y se venden 15, se forma la segunda capa de 5 unidades. Si
se actualiza el inventario, deber tomarse en cuenta cada capa y las
fechas de adquisicin para efectos del ajuste o actualizacin,
multiplicando el costo de dicho inventario en cada capa por la relacin de
INCP a la fecha de cierre/fecha de adquisicin.
Respecto a la depreciacin acumulada y gastos por depreciacin, ser
necesario sealar el costo, su depreciacin y el valor en libros. Deber
tambin sealarse el valor revaluado, la depreciacin acumulada sobre
dicho valor y el nuevo valor en libros. Consecuentemente el Gasto por
Depreciacin deber reflejar la porcin sobre el costo y el complemento.
En el Capital Contable deber utilizarse una cuenta complementaria,
usando el INPC. Deber abrirse una cuenta transitoria para que refleje los
ajustes de actualizacin a partidas no monetarias e incorporar el
Resultado por Posicin Monetaria y el Resultado por Tenencia de Activos
No Monetarios (RETANM). Esta cuenta se llama Correccin por
Reexpresin. Una posicin corta en Moneda Extranjera significa que se
tienen ms pasivos que activos en dicha moneda. La paridad de equilibrio
o tcnica es la que determinan los economistas al considerar las
inflaciones entre Mxico y EUA.
Si fuera superior a la paridad oficial sera necesario crear una provisin
para paridad tcnica, que afectar al Costo Integral de Financiamiento. De
hecho debera ser solo un pasivo de contingencia, ya que existe la
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Si por ejemplo una partida monetaria como Caja en Fondo Fijo tiene 100,000 al 31
de diciembre del 2006 y contina el mismo fondo de 100,000 al 31 de diciembre del 2007,
no quiere decir que no hayan sido afectados por la inflacin dicha cantidad, ya que con
los 100,000 de hoy no podemos comprar lo mismo que hubiramos comprado hace 365
das, ya que el dinero se devalu por la inflacin.
Si leo 100,000 en Fondo Fijo de Caja, es obvio que no puedo cambiar su valor
nominal, pero si se tratara de un terreno o edificio, la tcnica del B-10 si le aplica un
crecimiento a su valor original, por ejemplo, de un terreno de hace un ao era de
1,000,000 y un ao despus puede valer 2,000,000 por que se le aplic una inflacin del
pas del 100% por ejemplo, situacin que ya hemos vivido en Mxico.
Las partidas monetarias son las que representan dinero, y las no monetarias son lo
contrario.
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En el primer caso, son los valores que conservan su valor nominal como lo sera
un billete de 100, es decir, no se puede modificar su valor histrico original, no se
modifica por los efectos de la inflacin. Las inversiones monetarias, son el derecho de
recibir en un futuro una cantidad fija de dinero, como por ejemplo dinero en efectivo,
inversiones temporales y las cuentas por cobrar a clientes y otros deudores.
Por la otra parte, las partidas NO monetarias, son aquellas que su valor histrico
original, SI se modifica con el transcurso del tiempo, como lo es el Activo Fijo, ya que SI
se le reconoce la inflacin. Lo anterior significa que las partidas NO monetarias son
aquellas cuyo importe en dinero depende del valor especfico originado por determinados
bienes y servicios.
Por ejemplo: Inventarios y su Costo de Ventas, siendo este ltimo debe
actualizarse a pesos de poder adquisitivo del mes en que se realiz la venta, excepto si
fue en el mismo mes.
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deben actualizarse a pesos
con poder adquisitivo de la fecha a que se refiera el Balance.
Por otra parte, la depreciacin de un bien con su respectivo cargo a Gastos con
crdito a la Reserva para Depreciacin, debe hacerse desde su adquisicin en la fecha
de compra original hasta la fecha de corte del EF. Dicha depreciacin debe calcularse con
base al importe actualizado de la inversin que la origin, actualizada a pesos de poder
adquisitivo de dicho mes.
Las inversiones en intangibles (Activo Diferido), en cuanto a su amortizacin
acumulada y su cargo a gastos tienen el mismo tratamiento.
Las inversiones permanentes en acciones de compaas subsidiarias deben
actualizarse a pesos con poder adquisitivo de la fecha a que se refiera el Balance de la
empresa tenedora.
Los pasivos normalmente estn representados por partidas monetarias, pero por
excepcin a veces pudieran existir partidas no monetarias como por ejemplo obligaciones
a largo plazo en cuyo caso deben actualizarse a la fecha de corte del EF.
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CASO PRCTICO
Con la siguiente informacin, elabore usted un Estado de Variaciones de
Capital Contable al 31 de diciembre del 2007, con sus respectivos Asientos
Contables:
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Como puede apreciarse, dentro del registro de movimientos del capital contable
existen variaciones que se clasifican de dos maneras: las variaciones reales y
las variaciones virtuales. Las reales afectan a la posicin financiera de la
empresa dentro del Activo, Pasivo y Capital, por ejemplo:
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