IV Aplicacin Prctica
Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: valuacin de
las existencias
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: valua-
cin de las existencias
Fuente : Actualidad Empresarial N 294 - Primera
Quincena de Enero 2014
1. Introduccin
En la actividad empresarial muchas de las
empresas que desarrollen alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial o
de prestacin de servicios, debern contar
con algn tipo de inventario he aqu la
gran interrogante de cmo medir o cmo
asignarle un valor a estos. En principio las
normas contables establecen que los in-
ventarios se medirn por su costo histrico.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es sobre la cantidad del
costo a reconocerse como un activo, para
diferirlo hasta que los inventarios se vendan
y los ingresos relacionados se reconozcan.
La NIC 2 Inventarios establece los mtodos
de valuacin a aplicar a los inventarios,
teniendo en consideracin ciertos factores
como la frecuencia en que se realicen las
compras, rotacin de los inventarios, la
fluctuacin de los precios, la diversidad de
bienes que conforman los inventarios, entre
otros. Estos mtodos a que hace referencia
la norma en mencin, conocidos como
frmulas del clculo del costo, son tcnicas,
las cuales nos permiten determinar el costo
de las unidades que salen de los almacenes
ya sea por su utilizacin, venta o consumo
en el proceso productivo.
El presente informe nos muestra las
tcnicas aplicadas en la determinacin
y reconocimiento del gasto cuando los
inventarios se venden o enajenan.
2. Definiciones
La NIC 2 emplea los siguientes trminos:
Inventarios son activos:
- Que se tienen para la venta en el
curso normal de la operacin;
- En el proceso de produccin para
tal venta; o
- En forma de materiales o sumi-
nistro que sern consumidos en
el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Como
mercadera
IV-8 Instituto Pacfico
Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en
el curso normal del negocio menos
los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
Los inventarios incluyen los bienes com-
prados y retenidos para vender, incluidas
las mercaderas compradas por un mino-
rista y que se tienen para ser vendidas
a terceros, y tambin los terrenos y otra
propiedad inmobiliarias que se tiene
para la venta. Los inventarios tambin
incluyen los bienes terminados o en curso
de produccin, as como los materiales y
suministros que se espera utilizar en el
proceso de produccin. En el caso de un
proveedor de servicios, los inventarios
incluyen los costos del servicio, para los
que la empresa an no ha reconocido
todava los ingresos correspondiente (ver
NIC 18 Ingresos).
3. Valuacin de los inventarios
La normativa contable NIC 2 establece
que los inventarios se medirn por su
costo, dicho costo est representado por el
precio de adquisicin convenido entre sus
partes intervinientes comprador- vendedor
en una economa relativamente libre; es
decir, el valor de mercado de las cosas
adquiridas por la empresa en el momento
de su adquisicin. Cabe mencionar que se
debe tener en cuenta que los inventarios
no se adquieren a un nico importe y,
por el contrario, el precio pagado por los
inventarios puede resultar distinto en cada
oportunidad. Uno de los aspectos ms
relevantes en el control de los inventarios
es el empleo de los mtodos de valuacin.
La NIC 2 establece que el costo de adqui-
sicin comprender el precio de compra,
derechos de importacin y otros impues-
tos (diferentes a aquellos que la empresa
puede recuperar posteriormente de las
autoridades fiscales), transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de productos terminados,
materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, rebajas y otras partidas
similares se deducen para determinar el
costo de compra.
De los prrafos anteriores podemos decir
que los inventarios inicialmente se reco-
nocern contablemente por su precio o
valor de compra o valor de mercado ms
aquellos gastos que estn relacionados
en su adquisicin o produccin y que se
hayan incurrido para darles su condicin
y ubicacin actual, listos para su transfe-
rencia o consumo.
La adquisicin o compra as como la
produccin son los medios ms comunes
para poder obtener bienes; sin embargo,
estos no son los nicos medios, ya que
existen otras formas en que pueden ingre-
sar bienes al patrimonio de una empresa,
tal como las donaciones, en cuyo caso, al
no existir un valor objetivo verificable,
debe reconocerse como valor del bien su
valor de mercado a la fecha de ingreso
del mismo.
4. Mtodos de valuacin con
relacin al impuesto a la renta
De conformidad con el artculo 62
de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes, empresas o sociedades
en razn de la actividad que desarrollen,
debern practicar inventarios, valuar sus
existencias por su costo de adquisicin
o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se
apliquen uniformemente:
* Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
* Promedio ponderado.
* Identificacin especfica.
* Inventario al detalle o por menor.
* Existencias bsicas.
Descripcin de los mtodos de valuacin.
Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS). Mediante este mtodo los bienes
comprados o producidos antes sern ven-
didos en primer lugar y, consecuentemen-
te, los productos que queden en existencia
final sern los adquiridos o producidos
recientemente.
Promedio ponderado. Requiere consi-
derar las cantidades de unidades incorpo-
radas con distintos precios, de tal forma
que se le d importancia al volumen de
las unidades producidas; posteriormente,
la suma de precios totales se divide entre
el total de las unidades.
Este mtodo tericamente determina
un nuevo costo unitario, este puede ser
ms alto o ms bajo que el costo medio
existente, es decir este mtodo tiende a
nivelar las fluctuaciones de los costos uni-
tarios establecidos. El procedimiento para
evaluar los inventarios bajo el mtodo
promedio, es considerar que cuando se
reciben materiales o mercaderas dispo-
nibles para la venta o consumo. El nuevo
precio resultante se emplea entonces para
valorizar la salida de las existencias y el
inventario al final de un periodo.
Identificacin especfica. Significa que
puede identificarse para cada producto el
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costo incurrido en el mismo, cuando los
productos que se venden son distintos o
para los productos que se segregan para
un proyecto especfico, con indepen-
dencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificacin
especfica de costos resultar inadecuada
cuando, en los inventarios, haya un gran
nmero de productos que sean habitual-
mente intercambiables.
Inventario al detalle o por menor. Se
utiliza a menudo en el sector comercial al
por menor para la medicin de inventarios,
cuando haya un gran nmero de artculos
que roten velozmente, que tienen mrge-
nes similares y para los cuales resulta im-
practicable usar otros mtodos de clculo
de costos. Cuando se emplea este mtodo,
el costo de los inventarios se determinar
deduciendo, del precio de venta del art-
culo en cuestin, un porcentaje apropiado
de margen bruto. El porcentaje aplicado
tendr en cuenta la parte de los inventarios
que se han marcado por debajo de su pre-
cio de venta original, a menudo se utiliza
un porcentaje medio para cada seccin o
departamento comercial.
Existencias bsicas. Las empresas que
emplean este mtodo suponen que una
fbrica debe tener en existencia en todo
momento una cantidad mnima de mate-
ria prima y suministros, en funcin de una
reserva destinada a hacer frente a la pro-
duccin y a las necesidades de los clientes.
Estas existencias mnimas se valan a los
precios considerados como normales a
travs de un periodo ms o menos largo,
y pueden llevarse en los libros en forma
similar a un activo fijo, mientras que las
existencias que exceden de las normales o
bsicas se valan de acuerdo con alguna
otra base; por lo general, el precio o costo
de mercado, segn el que sea ms bajo.
La teora en que se basa este mtodo es
de en que las normales pueden equipa-
rarse al activo fijo de fbrica, puesto que
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
representan, en efecto, una inversin fija A su vez el prrafo 26 de la NIC 2 seala que
de capital y deben valuarse de acuerdo dentro de la misma empresa, los inventarios
con las mismas bases del activo fijo. Se utilizados en un segmento de operacin
admite que las partidas que componen pueden tener un uso diferente del que se
el valor de dichas existencias permanecen le da al mismo tipo de inventarios en otro
invariables, mientras el volumen de las segmento de operacin. Sin perjuicio de
mercancas se mantiene a nivel normal. lo anterior, la diferencia en la ubicacin
geogrfica de los inventarios no es, por s
Costo estndar. Se establece a partir de
niveles normales de consumo de materias misma, motivo suficiente para justificar el
uso de frmulas de costo diferente.
primas, suministros, mano de obra, eficien-
cia y utilizacin de la capacidad. Se trata
de un costo determinado tcnicamente
por un especialista que fija el costo que
deba incurrirse en atencin a determi- Caso N 1
nados supuestos o condiciones que deba
revisarse de forma regular y, si es preciso,
se cambiarn los estndares siempre y La empresa Rider S.A.C., dedicada a la
cuando esas condiciones hayan variado. comercializacin de casacas para moto-
ciclistas, tiene las siguientes operaciones
correspondientes al periodo de diciem-
5. Es factible aplicar distintos bre; para efectos prcticos, asumiremos
mtodos de valuacin? que solo se comercializa un modelo de
Teniendo en cuenta que los inventarios son casaca.
de distinta naturaleza y que tienen distintos
A continuacin, se muestra las operacio-
usos, el prrafo 25 de la NIC 2 establece que nes realizadas en el mes:
la empresa solo utilizar la misma frmula
de costos para todos los inventarios que La devolucin de las 35 unidades co-
tengan una naturaleza y uso similar. En ese rresponde a las ventas efectuadas el
sentido, puede justificarse la utilizacin de 14.12.13.
frmulas de costos diferentes para los inven- El 24.12.13 la empresa efecta la entrega
tarios con una naturaleza o uso diferente. gratuita de 18 casacas al personal.
Fecha Comprobante Descripcin Cantidad Costo unit.
01-dic. Saldo inicial 100 200.00
02-dic. F 001-00054 Compra 150 225.00
14-dic. F 002- 000355 Venta 70
16-dic. F002- 000356 Venta 125
19-dic. F 001-00023 Compra 150 250.00
22-dic. N/C 003-000011 Devolucin 35
24-dic. B /V 001- 000045 Entrega gratuita 18
Para efectos del llenado del Registro de 12 Tipo de operacin que se encuentran
Inventario permanente Valorizado utili- en la Resolucin de Superintendencia
zaremos las tablas N 10 Tipo de com- N 234-2006/Sunat.
probante de pago o documento y la tabla

Registro de inventario permanente valorizado

Periodo: DIC-. 2013 Mtodo de valuacin: PEPS

Ruc: 2O505154124 Cdigo de la existencia: CSC 0055
Razn social: Rider S.A.C.
Domicilio: Mariscal Castilla 165 - Surquillo
Tipo de
Documento de traslado, comprobante de pago Entradas Salidas Saldo final
operacin
Fecha Tipo doc. Serie Nmero Tabla 12 Cant. C.U Total Cant. C.U Total Cant. C.U Total
01/12/2013 100 200.00 20,000
02/12/2013 01 001 00054 02 100 225.00 22,500 150 225.00 33,750
250 53,750
14/12/2013 01 002 000355 01 70 200.00 14,000 30 200.00 6,000
150 225.00 33,750
16/12/2013 01 002 000356 01 30 200.00 6,000
16/12/2013 01 002 000356 01 95 225.00 21,375 55 225.00 12,375

19/12/2013 01 001 00023 02 150 250.00 37,500 150 250.00 37,500

205 49,875
22/12/2013 07 003 000011 05 (35) (200.00) (7,000) 35 200.00 7,000
240 56,875
24/12/2013 03 001 000045 12 18 200.00 3,600 17 200.00 3,400
55 225.00 12,375
150 225.00 37,500
60,000 51,975 222 53,275

N 294 Primera Quincena - Enero 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Procederemos a efectuar el tratamiento contable de las operaciones realizadas en el periodo.

Compra N 01 (02.12.13)
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Compra de 60 compras 33,750.00
mercaderas 601 Mercaderas
601111 Casacas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6,075.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV 39,825.00
42 Cuentas por pagar comerciales
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidos
xxx 02.12.13 Por el des- 20 mercaderas 33,750.00
tino de las 2011 Mercaderas manufacturadas
mercaderas 20111 Casacas
61 Variacin de existencias de servicios 33,750.00
6111 Mercaderas manufacturadas

Compra N 02 (19.12.13)
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 19.12.13 Compra de 60 compras 37,500.00
mercaderas 601 Mercaderas
601111 Casacas
40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 6,750.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales 44,250.00
421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
xxx 19.12.13 Por el des- 20 mercaderas 37,500.00
tino de las 2011 Mercaderas manufacturadas
mercaderas 20111 Casacas
61 Variacin de existencias de servicios 37,500.00
6111 Mercaderas manufacturadas

El costo de ventas de las existencias transferidas producto de la venta se determinar en funcin del mtodo de valuacin
aplicado por la empresa por cada tipo de existencia.
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 16.12.13 Por el costo 69 Costo de ventas 41,375.00
de ventas 691 Mercaderas
del periodo 6911 Mercaderas manuf.
enero. 20 Mercaderas 41,375.00
201 Mercaderas manuf.

Procederemos a contabilizar la nota de crdito emitida producto de la devolucin efectuada, la cual se efectuarn en
la oportunidad en que efectivamente se produce. El proveedor est en la obligacin de emitir el comprobante de pago
respectivo para poder sustentar tributariamente dicha operacin.
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 22.12.13 Compra de 42 Cuentas por pagar comerciales 8,260.00
mercaderas 421 Facturas y otros comprobantes
4212 Emitidas
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones 1,260.00
Y de Salud POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV
60 Compras 7,000.00
601 Mercaderas xxx
60111 Casacas
xxx 22.12.13 Por el des- 61 Variacin de existencias 7,000.00
tino de las 611 Mercaderas manufacturadas
mercaderas 20 Mercaderas
201 Mercaderas 7,000.00
20111 Mercaderas manufacturadas

El 24.12.13 la empresa toma la decisin de entregar una casaca tal como lo seala el Reglamento de CDP en su artculo 6:
a todos los empleados, el total de trabajadores corresponde a 18 Estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas
trabajadores. Por la entrega de los bienes la empresa se encuen- naturales o jurdicas, sociedades conyugales, entre otros, que
tra obligada a emitir el comprobante de pago correspondiente, realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso; en

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 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
dicho comprobante se consignar la leyenda de transferencia a a la renta, tal como lo precisa el artculo 37 inciso l) de la Ley
ttulo gratuito, tal como lo seala el artculo 8 numeral 8 del del Impuesto a la Renta. El valor de los bienes transferidos al
Reglamento de Comprobantes de Pago. personal ser fijado de acuerdo con las operaciones onerosas
Debemos tener presente que la entrega de estos bienes a los efectuada por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el
trabajadores ser deducible para la determinacin del impuesto valor de mercado (artculo 15 de la Ley del IGV).
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Por la en- 62 Gastos de personal 3,600.00
trega de las 622 Otras remuneraciones
18 casacas 6229 Bienes (casacas)
a un costo 20 mercaderas
unitario de
201 Mercaderas 3,600.00
200.00
20111 Mercaderas manufacturadas
xxx 02.12.13 Por el des- 94 Gastos administrativos 3,600.00
tino de las 9411 Gastos administrativos
mercaderas 79 Cargas imput. a ctaS. de costoS Y gastoS
201 Mercaderas 3,600.00
20111 Mercaderas manufacturadas

Debemos tener presente que la entrega de los bienes a ttulo La empresa Rider S.A.C. comercializa sus bienes a un valor
gratuito que realiza la empresa a favor se sus trabajadores est de venta de 300.00 cada una, por lo que deber determinar
gravada con el IGV por lo que la empresa deber efectuar la el IGV a pagar (dbito fiscal) producto de la transferencia
previsin correspondiente por el dbito fiscal. gratuita.
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
xxx 02.12.13 Determinacin 64 Gastos por tributos 972.00
y reconoci- 641 Gobierno central
miento del 6411 IGV
IGV (18 casa- 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones
cas valor venta Y de Salud POR PAGAR 972.00
S/.300.00 IGV
S/.972.00 401 Gobierno Central
40111 IGV

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