Cartilla Tributaria 2010 PDF

UNIDAD DE
EMPRENDIMIENTO
CREANDO EMPRESAS, DESARROLLANDO SUEOS
S E D E B O G O T
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIN
Y CONTADURA PBLICA
Catalogacin en la publicacin Universidad Nacional de Colombia

Garca Herrera, Tatiana, 1986 Cartilla tributaria 2010 / Tatiana Garca Herrera, Jennifer Lorena Gmez

Contreras. Bogot : Universidad Nacional de Colombia. Facultad de Ciencias

Econmicas. Escuela de Administracin y Contadura Pblica, 2010
xxx p., il.
Incluye referencias bibliogrficas
ISBN : 978-958-719-589-7
1. Obligaciones (Derecho tributario) Colombia 2. Impuestos nacionales

3. Impuestos locales 4. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) I.

Gmez Contreras, Jennifer Lorena, 1990- II. Tt.

CDD-21 336.2 / 2010
S E D E B O G O T
ESCUELA DE ADMINISTRACIN
Y CONTADURA PBLICA
Rector / Moiss Wassermann Lerner

Vicerrector Sede Bogot / Julio Esteban Colmenares
Decano / Jorge Ivn Bula Escobar

Vicedecano Acadmico / Gerardo Ernesto Meja Alfaro
ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA
Director / Jorge Molano Velandia

UNIDAD DE EMPRENDIMIENTO
Director / Luis Alejandro Rodrguez Ramrez

Asesor de costos y finanzas / Cristian David Caycedo Chaparro
Elaboracin / Tatiana Garca Herrera
Pasante de costos y finanzas
Revisin / Jennifer Lorena Gmez Contreras
Pasante de costos y finanzas
Correccin de estilo y diagramacin / Mara Carolina Mndez Tllez
Primera edicin, 2010
Bogot D.C., Colombia
Unidad de Emprendimiento
Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Colombia
Cra. 30 n. 45 - 03
Este documento puede ser reproducido parcialmente citando la fuente
cc
creative
commons
Contenido
Contenido
Introduccin

Por qu pagar impuestos?
Breve historia de los impuestos en Colombia
6
11
Clasificacin de los impuestos
Captulo 1. Impuestos nacionales 14

Impuesto de renta
15
Impuesto al valor agregado (IVA)
51
Gravamen de los movimientos financieros
81
Captulo 2. Impuestos locales
90
Impuesto de industria y comercio avisos y tableros (ICA)
91
Impuesto predial unificado
99
Impuesto de vehculos automotores
104
Contenido
Bibliografa
107
Siglas y acrnimos
111
ndice de cuadros
Cuadro 1

Cuadro 2

Cuadro 3

Cuadro 4

Cuadro 5
Cuadro 6
Cuadro 7

Obligados a declarar el impuesto

sobre la renta y complementarios
Declaracin y pago del impuesto
de renta y complementarios
Fechas para cancelar el valor a pagar
por concepto de impuesto y anticipo
segn los dos ltimos dgitos del NIT
Plazos para presentar y pagar
las declaraciones bimestrales de IVA
Clasificacin de actividades para el ICA
Predial segn categoras de predios
Tarifas a aplicar en el impuesto
de vehculos automotores
28
30
31
76
96
103
105
Introduccin
Introduccin
s fundamental que los emprendedores tengan conocimiento del tema tributario y, en concreto, de los aspectos
concernientes a la carga impositiva que va a afectar a sus
proyectos y de las implicaciones que sta tiene en la gestin
adecuada de los mismos. Por esta razn la Unidad de Emprendimiento Empresarial de la Universidad Nacional de Colombia
decidi elaborar una cartilla de impuestos dirigida a los proyectos de emprendimiento, en la que se brindan las herramientas
suficientes para que cada proyecto identifique sus obligaciones
tributarias y conozca con certeza sus responsabilidades ante la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Dado que el objetivo principal de esta cartilla consiste en
brindar las herramientas bsicas en materia de impuestos a todos los emprendedores hemos dispuesto los diferentes temas
en tres secciones: la primera se dedica al tema de la historia
de los impuestos en Colombia; la segunda se ocupa de los conceptos generales relacionados con impuestos; y la tercera comprende el tema de los impuestos nacionales, como son renta,
GMF e iva, y de los impuestos locales, a saber ica, predial y
vehculos.
Por qu pagar impuestos?
as empresas y las personas naturales pagan impuestos

porque es el medio de que dispone el Estado para obtener
ingresos para su funcionamiento y para llevar a cabo los
propsitos esenciales consagrados en la Constitucin Poltica.
De tal manera que al tributar al Estado, es decir, al pagar los impuestos, todos estamos contribuyendo al desarrollo econmico
Cartilla de impuestos 2010
y social del pas, as como tambin al fortalecimiento de sus

capacidades polticas y jurdicas.
Breve historia de los impuestos

en Colombia
a historia de los impuestos en Colombia se remonta al

perodo fiscalista, el cual inicia con la aparicin del impuesto de renta en 1918. En las primeras dcadas del siglo XX la contabilidad en Colombia se enfrent a un contexto
econmico cambiante y dinmico que estimulaba el desarrollo
de nuevas aplicaciones. Un aspecto importante de este perodo
consiste en la consolidacin del intervencionismo del Estado
en los diferentes asuntos de la sociedad nacional, en particular, en los temas econmicos. Esta funcin del Estado exige el
fortalecimiento de la tributacin directa, por medio de la cual
se consigue una mayor eficiencia administrativa en el recaudo
de los impuestos porque se tiene mayor control a travs de la
fiscalizacin de la contabilidad de los contribuyentes.
Terminada la Primera Guerra Mundial, y con la formacin

de un mercado interior originado por la bonanza de las exportaciones cafeteras de comienzo de siglo, Colombia presentaba
las condiciones necesarias para la implantacin de un impuesto
directo de renta. De modo que en 1918, mediante la Ley 56 de
este ao, se establece por primera vez en Colombia el impuesto directo de renta. Si bien es cierto que esta ley se dise
fundamentalmente como solucin a los desequilibrios fiscales
de la poca, ocasionados por la sensible reduccin del comercio
internacional ante la Primera Guerra Mundial, tambin lo es
que esta ley ampla enormemente el espectro de la informacin
contable de los contribuyentes hacia el Estado.
Hacia 1935 comienza a manifestarse una serie de cambios
estructurales en la economa colombiana, que conlleva la adopcin de un nuevo modelo de desarrollo que se denomin hacia
adentro en tanto fortaleca y protega la incipiente industria nacional para abastecer el mercado interno, mas no para competir
Introduccin
a nivel internacional. Este esquema exigi un nuevo concepto

en la tributacin y fortaleci los impuestos directos especialmente el de renta que, aunque establecido en 1918, slo vino a
consolidarse con la reforma tributaria de 1935, la cual buscaba
fortalecer la industria nacional y obligaba a los comerciantes a
llevar libros de contabilidad conforme a la ley. Sin embargo, es
con la reforma constitucional de 1936 que se cristaliz la intervencin del Estado al permitir la inspeccin de documentos
privados con fines tributarios.
Durante la dcada de 1950 se hicieron reformas tributarias a
partir de un modelo rgidamente proteccionista; estas reformas
condujeron a que Colombia adoptara el impuesto sobre la renta
ms progresivo y productivo en Amrica Latina, a pesar de una
fuerte oposicin de los grupos de ms altos ingresos y de los
gremios econmicos ms representativos.
Por su parte, el Decreto 377 de 1965 que reglamenta el Decreto Ley 3288 de 1963 mantiene su carcter fiscalista y hace
referencia al impuesto sobre las ventas; se permite a las personas obligadas al pago del impuesto llevar en su contabilidad
cuentas o subcuentas especiales para cada uno de los grupos
gravados y se exige la conservacin, por parte de los vendedores, de los registros de contabilidad y las copias de las facturas.
Con la Ley 63 de 1967 se dictan normas contra la evasin y el
fraude a los impuestos sobre la renta, complementarios y sucesorales, tambin se introduce en forma definitiva el sistema de retencin en la fuente para los asalariados y anticipos para los contribuyentes no sujetos a retencin, dichas transacciones deben estar
registradas en la contabilidad para la aceptacin, en un futuro, de
posibles devoluciones por mayores pagos en los impuestos.
La funcin del Estado de otorgar mecanismos que aseguren
la labor de recaudo y posterior distribucin de los ingresos no
cesa. Para 1974 se promulga una nueva reforma tributaria dando un vuelco a la tendencia liberal: se elimina un gran nmero
de deducciones y exenciones y se elevan las tasas impositivas.
Durante los primeros aos de la dcada de 1980 el recaudo por
concepto de impuestos no fue concurrente con el incremento del
gasto pblico. Sin embargo, a raz de la Ley 75 de 1986 esta brecha empez a disminuir. Es importante resaltar que desde 1986
hasta la actualidad se han emitido normas tributarias de carcter
contable, pero que con la aparicin de la primera norma autnoma en el mbito contable (Decreto 2160 de 1986) se comienzan
a manifestar ciertas ambivalencias e incompatibilidades entre
la norma fiscal y la norma contable. Esto ltimo dio origen a dos
corrientes fundamentales que an permanecen y que dividen la
opinin de los profesionales de la contabilidad: la primera, que
el sistema contable tiene que adecuarse a las condiciones impuestas por la legislacin tributaria, y la segunda que establece
la separacin entre la base contable y tributaria y asume que
existen objetivos claramente diferenciados (Sierra, 2001).
Ahora bien, en la dcada de 1990 con la integracin del pas
a la economa global a raz de la adopcin del modelo de desarrollo de apertura econmica, el sistema tributario present una
baja en el recaudo de impuestos debido a que se eliminaron restricciones comerciales, las tarifas de los impuestos se redujeron
lo mismo que las tasas de inters para estimular la competencia
econmica. Sin embargo, durante este mismo perodo tuvieron
lugar algunas reformas tributarias cuyo objetivo principal era implementar mecanismos que incrementaran el recaudo.
Conceptos generales
Anticipo del impuesto. Todos los declarantes de renta deben

pagar un anticipo del impuesto que, se supone, se
generar en el perodo siguiente al que se realiza la
declaracin. Dicho anticipo corresponde al 75% del
impuesto neto de renta que se determin en el perodo de la declaracin. Mas sin embargo, cuando la
declaracin se realiza por primera vez el porcentaje
a aplicar es del 25%, y en el segundo ao equivaldr
al 50%.
Carga impositiva. Hace referencia al impuesto, a la contribucin o
al gravamen que debe ser pagado por el contribuyente.
Introduccin
Estatuto Tributario. Es un compilado de las normas que reglamentan los impuestos que son administrados por
la DIAN.
Fiscal (o tributario). Concerniente a los tributos que deben ser
pagados al Estado con fines de inters pblico.
Hecho imponible. Es la materializacin del hecho generador
susceptible de ser gravado con impuesto o contribucin. Por ejemplo, el hecho generador del impuesto
al valor agregado (IVA) es la venta o importacin de
bienes corporales muebles y la prestacin de servicios gravados, por lo tanto, en este caso el hecho imponible est dado en vender mercancas, importar
bienes o prestar servicios.
Objeto social. Hace referencia a la actividad econmica para
cuyo desarrollo se crea una empresa.
Prestaciones pecuniarias. Hace referencia a toda prestacin en
dinero.
Retencin en la fuente. Es un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, en el cual se resta de un pago o
abono en cuenta, un porcentaje que la Ley ha determinado que se le retenga al beneficiario del pago o
abono en cuenta, con el fin de facilitar y asegurar el
traslado del impuesto al Estado.
Elementos de la retencin en la fuente:

Para que surja legalmente la retencin en la fuente deben existir
los siguientes elementos:
Sujeto activo. Es el Estado. Existe un sujeto que representa

al Estado que es el agente retenedor. Es la persona o entidad
obligada a efectuar la retencin, al realizar los pagos o abonos sealados en la ley, es decir, es quien descuenta, de los
pagos o abonos que realizan, una suma determinada a ttulo
de anticipo de impuestos, conforme a la ley.
Sujeto pasivo. Es la persona o entidad beneficiaria del pago

o abono, afectada con la retencin.
Base de retencin. Es el valor del pago o abono sobre el cual

se debe aplicar la tarifa para obtener la suma a retener.
Tarifa. Es el factor aritmtico (porcentaje) que aplicado a la

base determina el monto o valor a retener.
Registro nico Tributario (RUT). Es un documento administrado

por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN) que conforma una gran base de datos de informacin de las personas y las entidades que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y
no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, los responsables del impuesto sobre las ventas,
inscritos en el rgimen comn y los pertenecientes
al rgimen simplificado, los agentes retenedores, los
importadores, los exportadores, y los dems sujetos
de obligaciones administrativas por la DIAN.
Los elementos que integran el Registro nico Tributario son:
10
La identificacin. Corresponde al nombre de las personas

naturales o a la razn social de las personas jurdicas y a
un cdigo numrico denominado Nmero de Identificacin
Tributaria (NIT) que permite una identificacin inequvoca
para todos los efectos en materia de impuestos.
La ubicacin. Corresponde al lugar donde la Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podr contactar
oficialmente, y para todos los efectos, al respectivo inscrito.
La clasificacin. Corresponde a la naturaleza, actividades,

funciones, caractersticas, atributos, regmenes, obligaciones, autorizaciones y dems elementos propios de cada sujeto de las obligaciones administrativas por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
RIT (Registro de Informacin Tributaria). Es el mecanismo de

identificacin, ubicacin y clasificacin de los contribuyentes del impuesto de industria y comercio,
Introduccin
avisos y tableros, el cual se formaliza en la Secretara de Hacienda Distrital.

Existen dos clases de formularios para el RIT, uno

se denomina RIT contribuyente y corresponde al
que deben diligenciar quienes desarrollen actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio en la jurisdiccin de Bogot Distrito Capital. Y el otro formulario es el RIT establecimiento,
ideado para quienes posean establecimiento de
comercio.
Tributos. Son ingresos pblicos que consisten en prestaciones monetarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho
imponible al que la ley vincula el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto
pblico, sin perjuicio de su posible vinculacin a
otros fines.
Clasificacin de los impuestos

Segn la organizacin territorial (nacional, departamental, municipal o distrital), los impuestos pueden clasificarse como lo
presentamos a continuacin.
Impuestos nacionales
Impuesto sobre la renta
El complementario de ganancias ocasionales
Impuesto al valor agregado (IVA)
Impuesto de timbre
Impuesto de aduanas
11
Impuesto al patrimonio
Gravamen a los movimientos financieros (GMF) 4 x 1.000
Impuestos departamentales
Sobre eventos hpicos, deportivos y similares
De previsin social
Sobre venta de loteras
Sobre premios de loteras
Al degello de ganado mayor
Al consumo de licores
De timbre sobre vehculos automotores
Al consumo de cervezas
Impuestos municipales o distritales
12
De industria y comercio, avisos y tableros (ICA)
Impuesto sobre vehculos automotores
Sobretasa a la gasolina
Impuesto de delineacin urbana
Impuesto unificado de fondo de pobres, azar y espectculos

pblicos
Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos
Impuesto al consumo de cigarrillos de procedencia extranjera
Impuesto a las loteras forneas y sobre premios de loteras
Plusvala contribucin por valorizacin
Introduccin
Impuesto a los espectculos pblicos con destino al deporte
En esta cartilla abarcaremos el impuesto sobre la renta, el

complementario de ganancias ocasionales, el impuesto al valor
agregado (IVA), el impuesto al patrimonio, el gravamen a los
movimientos financieros (GMF), el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (ICA), el impuesto predial unificado y
el impuesto sobre vehculos automotores.
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Captulo 1. Impuestos nacionales
Impuesto de renta
Qu es el impuesto sobre la renta?
El impuesto sobre la renta es un tributo de carcter obligatorio
que deben los contribuyentes, que consiste en entregar al Estado un porcentaje de sus utilidades durante un perodo gravable
para financiar los gastos pblicos.
El impuesto sobre la renta se determina restando de los ingresos, los gastos y costos que se hubieren pagado en el perodo
y que tuvieren como finalidad la obtencin de los ingresos propios de la actividad que genera utilidades.
Conceptos generales
Abonar en cuenta. Se refiere a contabilizar una transaccin.
Activos fijos. Bajo esta denominacin se agrupan los bienes posedos por la empresa que no son vendidos durante
el giro normal de los negocios, sino que permanecen
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los
productos. Por ejemplo los edificios y los terrenos.
Capitalizacin. Operacin que consiste en agregar el importe
de los intereses al capital.
Comparacin patrimonial. Es un sistema que parte de suponer que todo incremento del patrimonio lquido
proviene de las rentas que han sido capitalizadas.
El procedimiento de comparacin patrimonial consiste en sumar las rentas que son susceptibles de
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ser capitalizadas (rentas gravables, rentas exentas,

ganancias ocasionales e ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional), a este resultado se le
restan los montos pagados efectivamente en el ao
gravable por concepto de impuesto de renta y complementarios y anticipos. El resultado de esta resta es
el monto mximo de incremento patrimonial. Este es
uno de los sistemas utilizados para calcular la renta
ordinaria existen otros dos sistemas: el de depuracin ordinaria, y el de renta presuntiva y puede ser
utilizado por cualquier contribuyente tanto persona
natural como jurdica.
Contribucin. Es un tributo que debe ser pagado obligatoriamente a un ente pblico con el objetivo de financiar
una obra de utilidad pblica realizada por l. Dentro de las contribuciones ms conocidas encontramos: la contribucin por valorizacin, el impuesto
a la gasolina y combustibles, los aportes de salud
y pensiones, entre otros. Una de las caractersticas
que diferencia a las contribuciones de los impuestos
es que existe un beneficio para quien paga la contribucin, dicho beneficio no siempre es directo pero
s es identificable; por citar un ejemplo tenemos el
caso del impuesto a la gasolina y combustibles, el
cual no beneficia directamente a los particulares
que lo pagan pero s representa un beneficio identificable en cuanto se destina a la construccin y
mejora de carreteras que estos utilizan.
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Contribuyente. Es aquella persona natural o jurdica, con derechos y obligaciones ante un ente pblico, y que est
obligado a ayudar al Estado financindolo a travs del
pago de tributos, ya sean impuestos, tasas o contribuciones.
Declaracin de renta. Es el documento privado fsico o electrnico por medio del cual el declarante informa a
la administracin tributaria las rentas o los ingresos
correspondientes al perodo gravable.
Deduccin. Son los gastos en que incurre una persona, natural

o jurdica, contribuyente del impuesto de renta y
complementarios durante un perodo gravable, los
cuales son necesarios para producir la renta. Son
deducibles porque se pueden descontar de los ingresos generados en el perodo gravable.
Deducido. Descontado, restado.
Depreciacin. Es un mecanismo que permite establecer el valor
real de los bienes, en relacin con su capacidad de
producir renta de manera eficiente, en tanto que representa la obsolescencia y/o deterioro que sufren los
activos fijos debido al uso al cual son sometidos.
Dividendos y/o participaciones. Se refiere a la parte de las utilidades de la empresa que reparte entre los socios
como retribucin a su inversin.
Emplazamiento. Consiste en la citacin que se le realiza a una
persona para determinado perodo de tiempo, con el
fin de que comparezca ante un rgano judicial.
Enajenar. Consiste en la transferencia del derecho sobre algo o
del dominio o propiedad de una cosa.
Entidades descentralizadas. Son organismos de la administracin pblica dotados de personalidad jurdica y
patrimonio propio, cuyo fin es la prestacin de servicios de inters pblico o social.
Erogaciones. Se refieren a todos los desembolsos de dinero que
efecta una persona natural o jurdica durante el
ao, y comprenden los gastos e inversiones realizados por la compaa.
Expropiacin. Consiste en la privacin de una persona de la
titularidad de una propiedad o de un derecho, con
fines de inters pblico.
Indemnizacin. Es aquella compensacin que se le da a una persona para compensar un dao o el incumplimiento
17
de las obligaciones contradas. Dentro de las principales indemnizaciones se encuentran: por terminacin
unilateral del contrato sin justa causa, por accidente
de trabajo o enfermedad profesional, por el despido
de trabajadoras en estado de embarazo, etc.
Leasing. Es un contrato de arrendamiento en el cual una parte
le traspasa el uso y goce de un activo a otra parte, a cambio del pago de una cuota. Al finalizar el
contrato el propietario puede transferirle definitivamente la propiedad del bien al tercero, si ste
decide ejercer la opcin de compra.
NIT. Es la identificacin del declarante ante la administracin
tributaria para la presentacin de las declaraciones
y el pago de las obligaciones.
Patrimonio lquido. Es el valor que resultada de restar los activos de la empresa con sus respectivos pasivos.
Perodo gravable. En materia de renta y complementarios, por
regla general, corresponde al ao calendario que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre
de cada ao. Sin embargo, el perodo gravable del
primer ao de una sociedad se cuenta desde la fecha
de la escritura pblica de constitucin y termina el
31 de diciembre.
Persona natural. Es toda persona sin distingo de edad, sexo,
clase o condicin.
18
Persona jurdica. Es el resultado de un proceso mediante el

cual a una organizacin se le reconoce como un persona ficticia que puede ejercer derechos y contraer
obligaciones, as como ser representada judicial y
extrajudicialmente.
Regalas. Son una compensacin econmica originada por
la explotacin de los recursos no renovables de
propiedad ajena. Cabe anotar que las regalas son
de propiedad del Estado y usualmente se pactan
teniendo en cuenta un porcentaje sobre los ingresos

que resulten del uso de los recursos.
Rgimen especial. Es una legislacin elaborada para contribuyentes calificados por la ley como tales. Para ellos el
Estado ha otorgado una serie de beneficios en consideracin a quienes lo conforman; entre ellos la tarifa
del impuesto de renta es inferior que la aplicada para
el rgimen general, no les son aplicables los sistemas
de clculo de la renta por los sistemas de comparacin
patrimonial, ni de renta presuntiva, no liquidan anticipo y no tienen derecho a descuentos tributarios.
Rgimen general. Es el rgimen al cual pertenecen por defecto todos los contribuyentes, salvo quienes cumplan
con los requisitos determinados por una clasificacin especfica establecida por la ley.
Renta. Se refiere a cualquier forma de ingreso percibido por la
persona natural y/o jurdica. Por ejemplo el ingreso
por el arrendamiento de una propiedad de la empresa, el salario de la persona natural, etc.
Renta presuntiva. Hace referencia a la renta que el Estado supone que como mnimo deben obtener las empresas.
La renta presuntiva equivale al 3% del patrimonio
lquido de la empresa.
Rendimientos financieros. Son las ganancias que se obtienen
por la tenencia de inversiones.
Residencia. Para efectos del impuesto de renta y complementarios
se entiende por residencia la permanencia en Colombia de personas naturales durante ms de seis meses
del respectivo ao gravable, sin importar que sta sea
continua o discontinua o que se completen los seis
meses dentro del respectivo perodo gravable.
Sucesin ilquida. Esta figura se da cuando una persona declarante fallece y al momento de su muerte deja bienes,
derechos y obligaciones que se demorarn en ser
19
trasladadas a sus respectivos herederos. Segn el

Estatuto Tributario, la sucesin ilquida slo desaparecer en la fecha en que un juez dicte la sentencia que apruebe la particin o adjudicacin de los
bienes, derechos y obligaciones que dej la persona
fallecida; o en la fecha en que se extienda la escritura pblica, en el caso que los herederos decidan
ponerse de acuerdo y eleven una escritura pblica
ante un notario en donde se indique la distribucin
de los bienes, derechos y obligaciones.
UVT. La Unidad de Valor Tributario se cre en el ao 2006 como
una unidad de medida de valor para establecer un
criterio de fcil actualizacin anual de las cifras que
son utilizadas como base para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias y para la determinacin
de los valores aplicables.
20
El valor en pesos de la UVT ser de veinte mil pesos

($20.000) (valor ao base 2006).
El valor en pesos de la UVT ser de veinte mil novecientos setenta y cuatro pesos ($20.974) (valor ao
base 2007).
El valor en pesos de la UVT ser de veintids mil cincuenta y cuatro pesos ($22.054) (valor ao base 2008).
El valor en pesos de la UVT ser de veintitrs mil

setecientos sesenta y tres ($23.763) (valor ao base
2009).
El valor en pesos de la UVT ser de veinticuatro mil

quinientos cincuenta y cinco ($24.555) (valor ao
base 2010).
Quines son contribuyentes

del impuesto sobre la renta?
Todas las personas naturales y jurdicas que residen en Colombia son contribuyentes del impuesto sobre la renta y del
impuesto complementario de ganancia por el perodo gravable
2010. No obstante, algunos contribuyentes no estn obligados a
presentar declaracin de renta, a otros se les ha exonerado de la
calidad de contribuyente y otros son catalogados como contribuyentes del rgimen tributario especial.
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta:
Las personas naturales nacionales,
Las sucesiones ilquidas y las donaciones,
Las personas naturales extranjeras y sucesiones ilquidas de

causantes extranjeros que residan en Colombia,
Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas1.

Son asimiladas las sociedades colectivas, las sociedades en
comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con nimo de lucro y las fundaciones de inters privado,
Las sociedades annimas y asimiladas. Son asimiladas las

sociedades en comandita por acciones y las sociedades de
hecho de caractersticas similares a las sociedades por acciones,
Las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta, del orden nacional, departamental, municipal o distrital,
1 Segn el artculo 12 del Estatuto Tributario se asimilan a empresas de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades
ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas
similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de inters privado.
21
Los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica,
Los fondos de inversin de capital extranjero,
Las sociedades y entidades extranjeras que acten o no a

travs de sucursales de sociedades extranjeras, pero cuyos
ingresos sean considerados como de fuente nacional,
Los fondos de garantas de instituciones financieras y cooperativas, Fogafn y Fogacoop,
Los patrimonios autnomos de los contratos de fiducia mercantil.
Quines no son contribuyentes

del impuesto sobre la renta?
Segn el artculo 22 del Estatuto Tributario no son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios por disposicin de
la ley, los siguientes sujetos jurdicos aunque sean econmicamente activos:
22
La nacin,
Los entes territoriales, tales como los departamentos, los

distritos como entidad territorial, los territorios indgenas,
los municipios, las reas metropolitanas, las asociaciones o
federaciones de municipios o de departamentos, los resguardos y cabildos indgenas y dems entidades territoriales,
La propiedad colectiva de las comunidades negras,
Las entidades pblicas, tales como superintendencias, unidades administrativas especiales, los establecimientos pblicos y
dems entidades oficiales descentralizadas siempre que la ley
no las clasifique como contribuyentes de manera expresa,
Los sindicatos, las asociaciones de padres de familia o de

ex alumnos, las sociedades de mejoras pblicas, las instituciones de educacin superior reconocidas por el ICFES que
sean entidades sin nimo de lucro,
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen actividades de salud con permiso de funcionamiento del Ministerio de la Proteccin Social, siempre que destinen la
totalidad de sus excedentes a las actividades de salud, los
hospitales constituidos como personas jurdicas sin nimo
de lucro y las asociaciones de alcohlicos annimos,
Los fondos de pensiones y fondos de cesantas,
Las juntas de accin comunal, de defensa civil o de administracin de edificios organizados en propiedad horizontal
o de copropietarios de conjuntos residenciales,
Los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral,
Las ligas de consumidores,
Los fondos de pensionados,
Las asociaciones y congregaciones religiosas, siempre que

sean entidades sin nimo de lucro,
Los fondos mutuos de inversin, siempre que no realicen

actividades industriales ni de mercadeo,
Las unidades inmobiliarias cerradas reguladas por la Ley

675 de 2001,
Los fondos de inversin, fondos de valores y fondos comunes,
Los fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros y fondos

de promocin turstica,
Los consorcios y las uniones temporales,
Las asociaciones de hogares comunitarios autorizados por el

Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF),
Las asociaciones gremiales, las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados, siempre que no realicen actividades industriales, comerciales o financieras distintas a la
inversin de su patrimonio en actividades relacionadas con
la salud, la educacin, la recreacin o el desarrollo social.
23
Quines son contribuyentes

del rgimen especial?
Son contribuyentes del rgimen tributario especial los siguientes:
24
Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de

lucro que cumplan las siguientes condiciones:
Que su objeto social principal y sus recursos estn destinados a actividades de salud, educacin formal, cultura,
deporte, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica
y proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social,
Que las actividades mencionadas sean de inters general,
Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en actividades que desarrollen su objeto social.
Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros
y que son vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia.
Los fondos mutuos de inversin que en desempeo de su

objeto social perciban ingresos de actividades industriales
y de mercadeo.
Las entidades del sector cooperativo, siempre que el beneficio neto o excedente no sea destinado, ni siquiera parcialmente, en forma diferente a la establecida en la legislacin
cooperativa.
Las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo.
Quines no estn obligados a presentar

declaracin de renta y complementarios
en el ao 2010?
Tanto los responsables que deban declarar y los que no deban
declarar renta en 2010, por el ao gravable 2009, lo determinarn teniendo en cuenta la Unidad de Valor Tributario vigente,
es decir de $23.763 para 2009.
Las personas naturales y sucesiones ilquidas que cumplan

con la totalidad de los siguientes requisitos:
No ser responsables del impuesto a las ventas del rgimen comn,
Haber obtenido durante el ao 2009, ingresos brutos inferiores a 1.400 UVT, que equivalen a $33.268.000,
Que su patrimonio bruto no exceda de 4.500 UVT a 31 de

diciembre de 2009, que equivalen a $106.934.000,
Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado

consumos con tarjeta de crdito superiores a 2.800 UVT,
equivalentes a $66.536.000,

compras y consumos superiores a 2.800 UVT, equivalentes a $66.536.000,
Que durante el ao gravable 2009 no haya realizado consignaciones, depsitos o inversiones financieras, por un
valor total acumulado, superiores a 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000,
No deben declarar las personas naturales que sean asalariados, siempre que cumplan con la totalidad de los siguientes
requisitos:
Que los ingresos brutos hayan provenido por lo menos

en un 80% de pagos originados en una relacin laboral o
legal y reglamentaria,
25
26
Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2009 no

exceda de 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000,
Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas del rgimen comn, y que no haya obtenido durante
el ao de 2009 ingresos totales superiores a 3.300 UVT,


valor total acumulado, superiores a 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000.
No estn obligadas a presentar declaraciones de renta las

personas naturales o jurdicas extranjeras, sin residencia o
domicilio en el pas, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos y les hubieren practicado retencin
en la fuente por pagos al exterior a ttulo del impuesto de
renta.
Igualmente se encuentran exoneradas de declarar renta las

empresas de transporte areo o martimo sin domicilio en
el pas, siempre y cuando se les hubiere practicado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta,
salvo si dichas empresas no se encuentran sometidas a retencin en la fuente en virtud de tratados internacionales
sobre doble tributacin.
Los trabajadores independientes cuyos ingresos brutos se originen en honorarios, comisiones o servicios, por lo menos en
un 80%, y sobre los mismos se hubiere practicado retencin
en la fuente y cumplan con la totalidad de los siguientes
requisitos:
Que no sean responsables del impuesto a las ventas del

rgimen comn,
Que los ingresos se encuentren debidamente facturados,
Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre de 2009 no

exceda de 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000,
Que durante 2009 el trabajador independiente no haya

obtenido ingresos totales superiores a 3.300 UVT, equivalentes a $78.418.000,

equivalentes $66.536.000,

valor total acumulado, superiores a 4.500 UVT, equivalentes a $106.934.000.
Quines estn obligados a declarar?

Segn el artculo 591 del Estatuto Tributario, estn obligados
a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por regla general, todos los contribuyentes sometidos
a dicho impuesto, con excepcin de quienes la ley determina
expresamente como no obligados.
En el cuadro 1 se resumen los contribuyentes obligados a
declarar por los aos 2006 en adelante, teniendo en cuenta sus
respectivos ingresos, patrimonio, consumos con tarjetas de crdito, compras y consignaciones.
27
Cuadro 1
Porcentaje de
participacin en
el ingreso
n.a.
Persona natural trabajador independiente
Persona natural asalariada
Requisito
Persona natural o sucesiones

ilquidas de menores ingresos
Obligados a declarar el impuesto sobre la renta y complementarios
80% del ingreso o 80% del ingreso o

ms originado en re- ms originado en holacin laboral
norarios, servicios y/o
comisiones
Patrimonio bruto a 31 diciembre superior o igual a

2006
89.183.000
89.183.000
89.183.000
2007 en adelante 4.500 UVT
4.500 UVT
4.500 UVT
Ingresos brutos superiores o iguales a

2006
27.870.000
66.888.000
66.888.000
1.400 UVT
1.400 UVT
Consumos y/o compras (con o sin tarjetas) superiores o iguales a

2006
55.740.000
55.740.000
55.740.000
2.800 UVT
2.800 UVT
Consignaciones superiores o iguales a

2006
28
89.183.000
89.183.000
89.183.000
4.500 UVT
4.500 UVT
UVT:
Unidad de Valor Tributario.
n.a.:
no aplica.
Normas sobre no declarantes
Para el no declarante la suma de las retenciones es igual al

impuesto.
El certificado de ingresos y retenciones sealado por los artculos 378 a 380 del Estatuto Tributario reemplaza la Declaracin de Renta para los asalariados no declarantes.
Las declaraciones presentadas por los no obligados a declarar no producen ningn efecto, es decir, no tienen derecho
a saldo a favor.
Plazos para la presentacin de declaraciones

y pago del impuesto de renta y complementarios
Cundo deben declarar y pagar renta y complementarios las personas jurdicas?
Las personas jurdicas no calificadas como grandes contribuyentes, tales como sociedades y asimiladas, las entidades sin nimo
de lucro con rgimen especial, y todas las entidades del sector
cooperativo del rgimen tributario especial, deben presentar su
declaracin en el formulario 110 para personas jurdicas.
Los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios y para cancelar en dos cuotas
iguales el valor a pagar por concepto de impuesto y anticipo,
se inician el 1o de marzo de 2010, y su vencimiento es en las
fechas que se indican en el cuadro 2, conforme al ltimo dgito
del NIT.
29
Cuadro 2
Declaracin y pago del impuesto de renta y complementarios
Declaracin y pago primera cuota Declaracin y pago segunda cuota
Si el ltimo
dgito es
Hasta el da
Si el ltimo
dgito es
13 de abril de 2010
9 de junio de 2010
14 de abril de 2010
10 de junio de 2010
15 de abril de 2010
11de junio de 2010
16 de abril de 2010
15 de junio de 2010
19 de abril de 2010
16 de junio de 2010
20 de abril de 2010
17 de junio de 2010
21 de abril de 2010
18 de junio de 2010
22 de abril de 2010
21 de junio de 2010
23 de abril de 2010
22 de junio de 2010
26 de abril de 2010
23 de junio de 2010
Hasta el da
Nota: las anteriores fechas cambian anualmente.
Cundo deben declarar y pagar renta

y complementarios las personas naturales y
las sucesiones ilquidas?
30
Las personas naturales, las sucesiones ilquidas y los bienes

destinados a fines especiales en virtud de donaciones, que se
encuentren obligados a presentar declaracin de renta y complementarios deben utilizar el formulario correspondiente y
cancelar el valor a pagar por concepto de impuesto y anticipo
desde el 1o de marzo de 2010, y a ms tardar en las fechas que
se indican en el cuadro 3, atendiendo a los dos ltimos dgitos
del NIT del declarante:
Cuadro 3
Fechas para cancelar el valor a pagar por concepto
de impuesto y anticipo segn los dos ltimos dgitos del NIT
Si los dos ltimo dgitos son
Hasta el da
96 a 00
30 de agosto de 2010
91 a 95
86 a 90
81 a 85
76 a 80
71 a 75
66 a 70
61 a 65
56 a 60
51 a 55
46 a 50
41 a 45
36 a 40
31 a 35
26 a 30
9 de agosto de 2010
21 a 25
6 de agosto de 2010
16 a 20
5 de agosto de 2010
11 a 15
4 de agosto de 2010
06 a 10
3 de agosto de 2010
01 a 05
2 de agosto de 2010
La presentacin de declaraciones y el pago de los impuestos,

anticipos, sanciones e intereses, debe efectuarse nicamente en
los bancos autorizados para recaudar y dentro de los horarios
de atencin al pblico sealados por la Superintendencia Financiera de Colombia para cada entidad y en cada una de las
sucursales o ciudades en las que stas presten el servicio.
31
Elementos de la declaracin
Patrimonio
El patrimonio es el conjunto de activos, bienes y derechos, reales o personales, que sean apreciables en dinero posedos por el
contribuyente el ltimo da del ao gravable.
Hay que pagar impuestos sobre el patrimonio?

La reforma tributaria aprobada en el ao 2006 cre un impuesto
especial para los aos 2007 a 2010, que consiste en la aplicacin
de una tarifa del 1,2% anual, al patrimonio lquido del contribuyente, posedo al 1 de enero de 2007. Posteriormente, con la Ley
1370 de 2009 se renueva dicho impuesto y se estipula que debe ser
pagado en ocho cuotas iguales, durante los aos 2011, 2012, 2013
y 2014, dentro de los plazos que establezca el gobierno nacional.
La declaracin del patrimonio no tiene ningn efecto contributivo asociado al impuesto sobre la renta, salvo servir de base
al impuesto de patrimonio que es autnomo y no complementario del de renta.
Activos
Se denominan activos los bienes y derechos obtenidos por una
persona natural o jurdica como resultado de eventos pasados,
de cuya utilizacin se esperan beneficios econmicos futuros.
Un ejemplo de activos para una compaa pueden ser los inventarios, los edificios, la maquinaria, los equipos de cmputo, los
vehculos, entre otros.
32
Qu activos deben declararse?

Por regla general, se deben declarar todos los activos que posea
una persona natural o jurdica, sea que se encuentren en el pas
o fuera de este.
Fiscalmente, se entiende por posesin el aprovechamiento

econmico, real o potencial, de cualquier bien, en beneficio de
una persona natural o jurdica.
Por qu valor se declaran los activos?

Los activos se declaran por su costo de adquisicin o por el
costo fiscal. El costo fiscal es el valor de adquisicin del bien,
incrementado con las erogaciones y gastos que hayan sido necesarios para que el bien est en condiciones de ser vendido o
utilizado, disminuido con la depreciacin respectiva.
El valor que debe incluirse por concepto de depreciaciones,
amortizaciones y agotamientos corresponde al valor de la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de cada ao, para el
caso de la declaracin sobre la renta del respectivo perodo.
Pasivo
Los pasivos son saldos pendientes de pago a 31 de diciembre de
cada ao, que dan lugar a costos y deducciones.
Cules son los requisitos para la aceptacin

de los pasivos?
Para que proceda la aceptacin fiscal de los pasivos deben estar claramente identificadas las personas o entidades acreedoras con el nombre, NIT (nmero de identificacin tributaria) y
cuanta de la deuda.
Ingresos
Los ingresos son las entradas de recursos en dinero o en especie
que incrementan el activo y/o disminuyen el pasivo, generando
incrementos en el patrimonio bruto, y comprenden tanto los
ingresos ordinarios como las ganancias extraordinarias o eventuales que tenga una persona en el perodo gravable.
33
Cmo se clasifican los ingresos?

Los ingresos se pueden clasificar en operacionales y no operacionales, gravados y no gravados, de fuente nacional y de fuente extranjera. Dependiendo de la naturaleza de los ingresos, sus
efectos en el impuesto de renta y complementarios es diferente.
Qu son ingresos operacionales?

Los ingresos operacionales u ordinarios son aquellos valores recibidos o causados, en dinero o en especie, como resultado de
las actividades generadoras de renta, y originados en la venta
de bienes, la prestacin de servicios, la distribucin de rendimientos en forma de dividendos o participaciones y, en general,
todos aquellos beneficios que sean pagados o causados a favor,
como consecuencia del desarrollo de la actividad econmica de
quien los recibe.
Qu son ingresos no operacionales?

Los ingresos no operacionales o extraordinarios hacen referencia a aquellos pagos o abonos originados en actividades diferentes al objeto normal del negocio de quien lo recibe.
Ingresos no operacionales son, por ejemplo, los recibidos
por operaciones financieras, arrendamientos, prestacin de servicios, honorarios, utilidades en venta, activos fijos o inversiones, dividendos y participaciones y, en general, todos los ingresos recibidos durante el ao que no correspondan a la actividad
principal.
34
Cules son las caractersticas de los ingresos

para que constituyan renta?
Para que un ingreso de fuente nacional sea considerado como
generador de renta, debe tener las siguientes caractersticas:
Ser un ingreso ordinario o extraordinario,
Que se haya realizado dentro del ao o perodo gravable,
Que sea susceptible de producir incremento en el patrimonio2 del beneficiario,
Que la ley no lo trate expresamente como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
Por regla general, los ingresos obtenidos por contribuyentes

en Colombia se consideran constitutivos de renta o ganancia
ocasional, segn la naturaleza del ingreso. No obstante, la ley
ha determinado que algunos ingresos obtenidos en Colombia
no sean constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por lo que
no son gravados.
Cundo se entiende causado el ingreso?

Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro o pago.
Por ejemplo, se considera causada una venta cuando se genera
el derecho a exigirle el pago al cliente en un perodo futuro,
independientemente de si entra efectivo en el momento exacto
en que se realiza la transaccin (pago de contado) o no (pago a
crdito).
Cundo se entiende realizado el ingreso?

Se entienden realizados los ingresos en el momento en que se reciben efectivamente, sea que su pago se haga en dinero o en otra
forma que tenga la virtud de extinguir la obligacin o se pierda el
2 Los incrementos en el patrimonio son ganancias para una empresa y son producidos por incrementos en sus activos o disminuciones en sus pasivos. Ahora
bien, los activos se incrementan bsicamente debido a la mejora o aumento de
las siguientes variables: clientes, inversiones en activos fijos, inventarios y nivel
de ventas.
35
derecho a exigir el pago. Por ejemplo por consignacin, por pago,

por cesin de bienes y por accin ejecutiva.
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
36
La prima por colocacin de acciones, si se contabiliza como

supervit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo,
La parte proporcional de la utilidad en la enajenacin de acciones que corresponda a utilidades retenidas, susceptibles
de distribuirse como no gravadas,
La utilidad en la enajenacin de acciones inscritas en una

bolsa de valores de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenacin no supere el 10% de
las acciones en circulacin de la respectiva sociedad, durante un mismo ao gravable,
Las utilidades de los inversionistas extranjeros por la enajenacin de acciones que correspondan a utilidades retenidas,
o a utilidades por la enajenacin en bolsa de valores,
La distribucin de utilidades en acciones o cuotas de inters, o su traslado a la cuenta de capital producto de la

capitalizacin de la cuenta revalorizacin del patrimonio,
de la reserva del artculo 130 y de la prima en colocacin de
acciones,
En sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, la distribucin en acciones o la capitalizacin de las utilidades
que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia
ocasional,
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales y sucesiones ilquidas
que no estn obligadas a llevar contabilidad,
Las utilidades que los fondos mutuos de inversin, los fondos de inversin y los fondos de valores distribuyan o abonen en cuenta a sus afiliados, personas naturales y sucesiones
ilquidas que no estn obligadas a llevar contabilidad en la

parte que corresponda al componente inflacionario recibido
por el fondo,
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibido por los contribuyentes distintos de los obligados a llevar contabilidad,
Toda retribucin en dinero recibida de los organismos de

seguridad del Estado, por el suministro de datos e informaciones a secciones de inteligencia a ttulo de recompensa,
La proporcin de la utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitacin que hubiere sido adquirida antes del 1o
de enero de 1987, en los porcentajes que ordena la ley,
Las indemnizaciones por seguros de dao en la parte que

corresponda al dao emergente, siempre que cumpla con
los requisitos que ordena la norma reglamentaria,
Los ingresos por indemnizaciones o compensaciones recibidas por la destruccin o renovacin de cultivos o por control de plagas,
Los gananciales en la liquidacin de la sociedad conyugal,
Las sumas que personas naturales reciban de terceros destinadas a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos
polticos y grupos sociales y las que con el mismo fin reciban
los candidatos para la financiacin de las campaas polticas,
Los dividendos y las participaciones recibidos por personas

naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en Colombia, o sociedades nacionales, de acuerdo con la frmula
vigente para cada perodo gravable,
La parte de las utilidades que se capitalicen y correspondan

en exceso a las que se pueden distribuir como no gravadas,
siempre que provengan de ajustes por inflacin efectuadas a
los activos, o a las utilidades provenientes del componente
inflacionario no gravable de los rendimientos financieros,
37
38
La distribucin de utilidades por la liquidacin de sociedades limitadas o asimiladas hasta el monto de los aportes
iniciales de los socios ms la parte de las utilidades no distribuidas en perodos anteriores,
Las transferencias de recursos que haga la nacin o las entidades territoriales de sobretasas, contribuciones u otros
recursos, para financiar sistemas de transporte masivo de
pasajeros en cascos urbanos,
Hasta el 30% del ingreso laboral o ingreso tributario por perodo gravable, que corresponda a la suma de los aportes
obligatorios y voluntarios que haga el trabajador o partcipe
independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto
2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los
fondos privados de pensiones en general,
Para el beneficiario o partcipe, el valor aportado por el empleador a ttulo de cesantas mensuales o anuales a favor del
empleado, beneficiario o partcipe de fondos de cesantas,
Los subsidios o las ayudas otorgadas por el gobierno nacional

dentro del programa Agro Ingreso Seguro y los provenientes
del incentivo al almacenamiento o a la capitalizacin rural,
Los aportes voluntarios a fondos de pensiones, siempre que

se cumplan las condiciones legales,
Los ingresos destinados por el trabajador al ahorro de largo

plazo en cuentas de ahorro para el fomento de la construccin, siempre que se cumplan las condiciones legales,
Los ingresos de las madres comunitarias recibidos por parte

del gobierno nacional por la prestacin de sus servicios,
La utilidad obtenida por la enajenacin del inmueble, de la

Ley de reforma agraria y desarrollo rural campesino,
El ingreso obtenido por la enajenacin de los inmuebles a los

cuales se refiere la Ley 3 de 1991, siempre y cuando la negociacin se produzca por la va de la enajenacin voluntaria,
Los ingresos obtenidos por la enajenacin de inmuebles que

sean objeto de expropiacin por va administrativa,
La utilidad en la enajenacin de inmuebles adquiridos por los

beneficiarios del subsidio integral para la compra de tierras,
La utilidad obtenida por la enajenacin de los inmuebles

adquiridos mediante compra directa o por expropiacin,
La adjudicacin de bienes a pensionados y trabajadores,
La utilidad en la enajenacin de las participaciones o valores en la cartera colectiva burstil, siempre que las participaciones o valores que se enajenan, en cabeza de un mismo
beneficiario real no representen en un mismo ao gravable
ms del 10% de las acciones en circulacin de alguna de las
sociedades cuyas acciones conforman la cartera colectiva,
El ahorro voluntario en el Fondo Nacional de Ahorro de los

oficiales, suboficiales y soldados profesionales de las Fuerzas Militares; oficiales, suboficiales y miembros del nivel
ejecutivo, agentes de la Polica Nacional; personal civil al
servicio del Ministerio de Defensa Nacional, Fuerzas Militares y Polica Nacional; personal docente oficial; docentes
vinculados a establecimientos educativos privados; los trabajadores independientes y quienes devenguen salario integral; y los colombianos residentes en el exterior dentro de
las condiciones que fija la ley,
Los ingresos recibidos en rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del premio fiscal,
Las utilidades originadas en procesos de democratizacin

de sociedades, realizados mediante oferta pblica3,
Para el ganadero, el valor de sus terneros nacidos y enajenados dentro del mismo ao gravable,
Pagos por intereses y servicios tcnicos en zonas francas.
39
Ganancias ocasionales
Son ingresos constitutivos de ganancias ocasionales los que han
resultado de actividades eventuales, las cuales no hacen parte
del giro ordinario del negocio, tales como las utilidades generadas en la enajenacin de activos posedos por dos aos o ms,
las utilidades que se generen en la liquidacin de sociedades,
lo percibido por herencias, legados y donaciones y los premios
provenientes de loteras, juegos, rifas y similares.
Costos
Los costos son el conjunto de las erogaciones, acumulaciones o
consumo de activos (costos directos e indirectos), en que incurre una persona natural o jurdica en un perodo determinado,
para la adquisicin o produccin de un bien o de un servicio
con el fin de generar ingresos y obtener utilidades.
Debe existir relacin de causalidad entre el costo y la renta
que se genera como consecuencia del costo, o sea que este es la
causa del ingreso.
Deducciones
En general, los gastos realizados durante un perodo son deducibles, siempre que cumplan los requisitos establecidos para su
deducibilidad.
Qu requisitos deben tener los gastos

para ser deducibles?
40
Para que los gastos realizados en el ao sean deducibles se requiere que cumplan las siguientes condiciones y caractersticas:
3 Se entender que se ha efectuado un proceso de democratizacin a travs de

una oferta pblica cuando se ofrezca al pblico en general el diez por ciento
(10%) o ms de las acciones en determinada sociedad.
No haber sido limitada o prohibida la deduccin por la ley,

o que no exceda los lmites establecidos como mximo a
deducir por la actividad econmica,
Tener relacin de causalidad con la actividad productora de

renta,
Ser gastos proporcionados y necesarios, de acuerdo con la

magnitud y las caractersticas de cada actividad,
Ser pagados o causados dentro del ao o perodo gravable

por el cual se solicita la deduccin,
Cumplir con la obligacin sealadas en el artculo 632 del

Estatuto Tributario como la de la conservacin de la prueba
de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente retenedor4,
Conservar copia del RUT del vendedor o prestador de servicios en el rgimen simplificado.
Las deducciones, al igual que los costos, se entienden realizadas al momento del pago o de la extincin de la obligacin
por cualquier medio equivalente. A continuacin se presentan
algunos casos de deducciones:
Son deducibles la totalidad de los pagos laborales efectuados a los trabajadores, siempre que cumplan los requisitos
de la deducibilidad ya enumerados, y que el contribuyente
se encuentre a paz y salvo con el pago de los aportes parafiscales y de seguridad social establecidos en la ley.
Los empleadores que ocupen trabajadores con limitacin no

inferior al 25% debidamente comprobada podrn deducir el
200% del valor pagado por salarios y prestaciones sociales
durante el ao o perodo gravable.
Las personas encargadas de practicar la retencin en la fuente se denominan agentes de retencin, y la norma colombiana seala que dentro de las obligaciones de
estos estn: retener, declarar y consignar las retenciones de los valores retenidos.
Generalmente, la retencin en la fuente debe ser practicada por la persona que
realice el pago en las operaciones que estn sujetas a algn impuesto.
41
42
Los contribuyentes que realicen pagos laborales por salarios

y prestaciones sociales a las viudas o los hijos de personal
de la fuerza pblica fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden pblico, pueden deducir hasta un 200% del valor de los pagos realizados, que no
superen el valor correspondiente a dos y medio salarios mnimos legales anuales equivalentes a 610 UVT.
Los contribuyentes que realicen pagos laborales a veteranos de

la fuerza pblica y a beneficiarios de los hroes de la nacin
pueden deducir el 200% del valor del pago realizado a trabajadores que sean veteranos de la fuerza pblica, siempre que demuestren una incapacidad no inferior al 25% de su capacidad
laboral y durante el tiempo en que subsista la incapacidad.
La totalidad de las cesantas efectivamente pagadas son deducibles siempre que no hayan sido consolidadas y deducidas en aos anteriores.
Los intereses de cesantas pueden ser deducidos en su totalidad de la renta del contribuyente, siempre que se cumplan
los requisitos para su aceptacin.
Son deducibles por concepto de pensiones de jubilacin e

invalidez de los trabajadores los pagos efectivamente realizados, as como las cuotas y los aportes pagados a las compaas de seguros debidamente aceptadas por la Superintendencia Financiera de Colombia, para el pago de las pensiones
de jubilacin e invalidez que se hayan causado, que se estn
causando o las que se puedan causar en el futuro.
Las cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilacin o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por
seguros o por el Instituto de Seguros Sociales y siempre que
en su determinacin se apliquen las normas especificadas
en el artculo 122 del Estatuto Tributario.
Los intereses, la correccin monetaria, el diferencial cambiario, las comisiones que tengan relacin con las operaciones
crediticias y, en general, todo gasto de naturaleza financiera
que se cause en el pas o en el exterior.
Las cuotas de manejo de tarjetas no asociadas a cuentas corrientes o de ahorro (nmina) emitidas por establecimientos
bancarios para empleados, pensionados y/o miembros de la
fuerza pblica con asignacin de retiro o pensin que devenguen un salario mensual igual o inferior a 51 UVT.
El 100% de la donacin a entidades sin nimo de lucro, cuyo

objeto social y actividad sea de desarrollo de la salud, educacin, cultura, religin, deporte, investigacin cientfica y tecnolgica, ecologa, proteccin ambiental o programas de desarrollo social; siempre que no supere el 30% de la renta lquida
del contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.
El 100% de las donaciones realizadas a las entidades territoriales y a los organismos pblicos que no sean contribuyentes; siempre que no supere el 30% de la renta lquida del
contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.
El 100% de las donaciones realizadas a los partidos o movimientos polticos, reconocidos por el Consejo Nacional Electoral; siempre que no supere el 30% de la renta lquida del
contribuyente antes de restar la deduccin por donacin.
El 100% de las donaciones realizadas a fondos mixtos de

promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen
en los niveles departamental, municipal y distrital, al ICBF,
para el cumplimiento de sus programas de servicio al menor
y a la familia, instituciones de educacin superior, centros
de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el consejo
nacional de ciencia y tecnologa.
El 125% de las donaciones realizadas a la fundacin Gustavo Matamoros DCosta, y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, proteccin y promocin a los
derechos humanos y el acceso a la justicia; siempre que no
supere el 30% de la renta lquida del contribuyente antes de
restar la deduccin por donacin.
43
44
El 125% de las donaciones realizadas a proyectos de investigacin o desarrollo de actividades calificadas como de carcter cientfico y tecnolgico, previa calificacin del consejo nacional de ciencia y tecnologa; siempre que no supere
el 20% de la renta lquida del contribuyente antes de restar
la deduccin por donacin.
Las donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin

o coproduccin nacional de largometrajes o cortometrajes
aprobados por el ministerio de cultura, podrn ser deducidas hasta en un 125% del valor de la donacin.
El 100% de los impuestos efectivamente pagados durante el

perodo gravable 2010 son deducibles, si se trata de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial,
y tengan relacin de causalidad con la actividad generadora
de renta del contribuyente.
El 25% del Gravamen a los Movimientos Financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo
ao gravable, independientemente que tenga o no relacin
de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el
agente retenedor.
A partir de la Ley 1111 de 2006 son deducibles las inversiones efectivas realizadas en activos fijos reales productivos
adquiridos durante el ao, en un valor equivalente al cuarenta por ciento (40%) de su valor, aun bajo la modalidad de
leasing financiero con opcin irrevocable de compra. Posteriormente con la Ley 1370 de 2009, la deduccin a que
se refiere este prrafo ser del treinta por ciento (30%) del
valor de las inversiones efectivas realizadas slo en activos
fijos reales productivos.
Las personas propietarias nacionales de obras audiovisuales

que hayan sido declaradas como bienes de inters cultural
pueden deducir la totalidad de los gastos incurridos para la
conservacin y el mantenimiento de dichos bienes, aunque
no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de renta del contribuyente. Se entiende que guardan
relacin de causalidad con la actividad productora de renta

los bienes que normalmente se acostumbran utilizar en el
desarrollo del objeto social de la empresa.
Los impuestos, contribuciones y regalas que los organismos

descentralizados deban pagar conforme a disposiciones vigentes a la nacin u otras entidades territoriales que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 116 del
Estatuto Tributario.
Los pagos o abonos en cuenta efectuados a personas naturales y jurdicas que se encuentren en parasos fiscales, a
menos que se haya efectuado la retencin en la fuente por
concepto de Impuesto sobre la Renta.
Los montos destinados por los trabajadores para el ahorro a

largo plazo en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para
el Fomento a la Construccin (AFC), siempre y cuando no sea
superior del treinta por ciento (30%) de su ingreso laboral.
La depreciacin de los bienes utilizados en el desarrollo de

la actividad productora de renta, siempre y cuando hayan
sido utilizados en el perodo gravable de que se trate.
Las provisiones por deudas de difcil cobro originadas en

operaciones productoras de renta, y siempre y cuando se
lleve contabilidad por el sistema de causacin.
Las provisiones hechas durante el correspondiente perodo

gravable sobre bienes recibidos en dacin de pago y sobre
contratos de leasing en los porcentajes sealados por la ley.
Las prdidas en los bienes destinados a la actividad productora de renta que se sufran durante el perodo gravable,
siempre y cuando ocurran por fuerza mayor.
Las inversiones que se realicen en nuevas plantaciones de

reforestacin, de coco, de olivo, de cacao, de caucho, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos
profundos y silos para tratamiento, siempre y cuando no superen el diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice dicha inversin.
45
El monto de las inversiones destinadas al control y mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando dichas inversiones sean acreditadas por la autoridad ambiental respectiva y el monto de estas no supere el veinte por ciento (20%)
de la renta lquida del contribuyente.
Rentas exentas
Son aquellos ingresos constitutivos de renta para los cuales la
ley ha determinado, que su tarifa de impuesto de renta sea igual
a cero porque responden a situaciones determinadas que mencionamos enseguida. Tambin son rentas exentas aquellas que
por especiales circunstancias se determinan por la ley, con el
fin de lograr la reconstruccin o recuperacin de una zona afectada por una grave calamidad.
Algunas rentas exentas son las siguientes:
46
Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad,
Las indemnizaciones que impliquen proteccin a la maternidad,
Lo recibido por gastos de entierro del trabajador,
El seguro por muerte,
Las compensaciones por muerte de los miembros de las

Fuerzas Militares y de la Polica Nacional,
Indemnizacin por seguros de vida,
Las rentas de empresas nuevas creadas en la zona del eje

cafetero afectadas por el terremoto del 25 de enero de 1999,
o las empresas que reanudaron su actividad despus del sismo. Para empresas nuevas, la exencin aplica durante 10
aos contados a partir del ao en que la empresa se encuentre instalada en la zona afectada,
Las rentas de empresas constituidas en la zona afectada por

la avalancha del ro Pez,
Las rentas obtenidas por las empresas comunitarias.
Cul es la tarifa del impuesto sobre la renta

para las personas jurdicas?
La tarifa del impuesto sobre la renta de las personas jurdicas para
el ao gravable 2006 corresponde al 35%, aplicable sobre la renta
lquida gravable de los contribuyentes. A partir de 2007 la tarifa se
reduce en 1% hasta llegar en el ao 2008 y siguientes al 33%.
Depuracin del impuesto de renta

Para el sistema tributario colombiano, los ingresos percibidos por
una persona natural o jurdica dentro del perodo gravable, susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio pueden
llegar a constituirse como renta gravable, siempre y cuando cumplan con algunos requisitos establecidos por la ley.
Para determinar la renta gravable se debe partir de los ingresos percibidos y realizar la depuracin de la renta, con la cual
se obtiene la base gravable sobre la cual se debe aplicar la tarifa
correspondiente con el fin de establecer el impuesto a pagar por
el contribuyente.
La estructura de la depuracin de renta es la siguiente:
(+)
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
(X)
(=)
Ingresos brutos
Ingresos no constitutivos de renta
Ingresos constitutivos de renta
Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos netos constitutivos de renta
Costos
Renta bruta
Deducciones
Renta lquida
Rentas exentas
Renta lquida gravable a la que se aplica la tarifa
Tarifa
Impuesto de renta
47
Sanciones
Cuando un contribuyente incumple o evade sus obligaciones
tributarias la consecuencia legal es una sancin tributaria impuesta por el legislador. Existen varias sanciones por incumplir
con las obligaciones tributarias, a continuacin abordaremos
las relacionadas con el incumplimiento en materia del impuesto de renta y complementarios.
48
Intereses de mora. Es una sancin relacionada con el pago

de los impuestos y anticipos si estos se realizan por fuera de
los plazos que establece el gobierno nacional. Los intereses
de mora deben liquidarse por cada da calendario de retraso
en el pago de las obligaciones.
Sancin por declarar por fuera del plazo legal establecido.

Cuando la declaracin de renta y complementarios se presenta extemporneamente, es decir, fuera del plazo que se
ha establecido para hacerlo, el contribuyente recibir una
sancin por el retardo en el cumplimiento de la obligacin
formal de declarar.
La sancin por extemporaneidad se calcula tomando el impuesto por el cual el contribuyente debe responder ante la
administracin de impuestos. El monto de la sancin depende de si el contribuyente elige corregir voluntariamente
su incumplimiento o si lo corrige debido a la intervencin
de la DIAN. En el caso en que la correccin es voluntaria,
la sancin es del 5% del impuesto a cargo por cada mes o
fraccin de extemporaneidad; en caso de no haberse presentado impuesto a cargo, se calcula el 0,5% del total de
ingresos brutos percibidos en el ao por cada mes o fraccin
de mes de retraso. Y en el caso de que la presentacin sea
posterior al emplazamiento, el contribuyente debe pagar el
10% del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la
declaracin tributaria por cada mes o fraccin de extemporaneidad.
Correccin de las declaraciones. En el sistema tributario

colombiano el contribuyente tiene la facultad de corregir
voluntariamente los errores cometidos en las declaraciones
tributarias, lo que se hace mediante la presentacin de una

nueva declaracin, segn los procedimientos que establezca
la ley.
Sancin por correccin de la declaracin cuando se origina un mayor valor a pagar o un menor saldo a favor. Es el
equivalente al 10% del mayor valor a pagar o menor saldo a
favor que sea determinado en la correccin, respecto de la
declaracin que se pretende corregir.
Error aritmtico. Es la falta cometida por el declarante al

momento de elaborar su declaracin, que tiene como efecto
la reduccin del saldo a pagar o el aumento del saldo a favor
en su declaracin.
Sancin por correccin aritmtica. Si la direccin seccional de impuestos determina que su declaracin tributaria
presenta error aritmtico, la Administracin de Impuestos
debe expedir una liquidacin oficial de correccin aritmtica mediante el procedimiento que establece la ley, en el cual
se debe garantizar al declarante el derecho de defensa y la
posibilidad de reducir la sancin.
La sancin por correccin aritmtica es equivalente al 30%

de mayor valor a pagar o del menor saldo a favor determinado en la liquidacin oficial de correccin aritmtica.
Inexactitud. Es una conducta que consiste en el uso de maniobras tendientes a disminuir la base gravable del contribuyente mediante la disminucin de ingresos o el incremento
de costos y gastos, aumentar las retenciones en la fuente
y, en general, todas aquellas maniobras que tengan como
finalidad disminuir el valor a pagar o aumentar el saldo a
favor.
Sancin por inexactitud. Es equivalente al 160% del mayor

saldo a pagar o el menor saldo a favor determinado en la
liquidacin oficial.
49
Formulario
Las personas naturales, jurdicas y asimiladas para presentar
la declaracin de Renta y Complementarios deben utilizar el
siguiente formulario.
Formulario 110
Declaracin de Renta y Complementarios
o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas,
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos
y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas,
Personas Naturales y Asimiladas Obligadas a llevar Contabilidad
2 0 0 9
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Ao
Colombia
un compromiso que no podemos evadir
Lea cuidadosamente las instrucciones
Datos del
declarante
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)
6. DV. 7. Primer apellido
Si es una correccin indique:
8. Segundo apellido
26. Cd.
13
27. No. Formulario anterior

Renta lquida ordinaria del ejercicio
(48 - 51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0) 57
o Prdida lquida del ejercicio
58
(51 + 56 - 48, si el resultado es negativo escriba 0)
30
Compensaciones
59
Aportes al sistema de seguridad social
31
Renta lquida (57 - 59)
60
Renta presuntiva
61
Renta
Total costos y gastos de nmina
Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin 32
33
Renta exenta
62
Cuentas por cobrar
34
63
Acciones y aportes
35
Rentas gravables
Renta lquida gravable
(Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63)
Inventarios
36
Ingresos por ganancias ocasionales
65
Activos fijos
37
Costos por ganancias ocasionales
66
Otros activos
38
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
67
Total patrimonio bruto (Sume 33 a 38)
39
Ganancias ocasionales gravables (65 - 66 - 67)
68
Pasivos
40
Impuesto sobre la renta lquida gravable
69
Total patrimonio lquido

(39 - 40, si el resultado es negativo escriba 0) 41
Descuentos tributarios
70
Ingresos brutos operacionales
42
Impuesto neto de renta (69 - 70)
71
Ingresos brutos no operacionales
43
Impuesto de ganancias ocasionales
72
Intereses y rendimientos financieros
44
Impuesto de remesas
73
Total ingresos brutos (Sume 42 a 44)
45
Total impuesto a cargo (Sume 71 a 73)

Anticipo renta por el ao gravable 2009
(Casilla 80 declaracin 2008)
Saldo a favor ao 2008 sin solicitud de devolucin
o compensacin (Casilla 84 declaracin 2008)
74
Autorretenciones
77
Otras retenciones
78
Liquidacin privada
Ganancias
ocasionales
Efectivo, bancos, otras inversiones
Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 46

Ingresos no constitutivos de renta
47
ni ganancia ocasional
64
75
76
Total ingresos netos (45 - 46 - 47)
48
Costo de ventas
49
Otros costos
50
Total costos (49 + 50)
51
Gastos operacionales de administracin
52
Saldo a pagar por impuesto (74 + 80 - 75 - 76 - 81

79, si el resultado es negativo escriba 0)
Gastos operacionales de ventas
53
Deduccin inversiones en activos fijos
54
Otras deducciones
55
82
Sanciones
Total saldo a pagar (74 + 80 + 82 - 75 - 76 - 79,
83
si el resultado es negativo escriba 0)
o Total saldo a favor (75 + 76 + 79 - 74 - 80 - 82,
84
si el resultado es negativo escriba 0)
Total deducciones (Sume 52 a 55)
56
Valor pago sanciones
85
Valor pago intereses de mora
86
Valor pago impuesto
87
981. Cd. Representacin

Firma del declarante o de quien lo representa
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal

Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
Original: Direccin Seccional - UAE DIAN
80
Pagos
89. DV. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante
90. Primer apellido
94. Nmero NIT contador o revisor fiscal
Total retenciones ao gravable 2009 (77 + 78) 79

Anticipo renta por el ao gravable 2010
91. Segundo apellido
92. Primer nombre
93. Otros nombres
98. Primer nombre
99. Otros nombres
95. DV. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal

96. Primer apellido
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y A
Datos
informativos
Patrimonio
Ingresos
Costos
10. Otros nombres

12. Cd. Direccin
seccional
29. Cambio titular inversin extranjera (Marque X)
Deducciones
9. Primer nombre
25. Si es gran contribuyente, marque X
28. Fraccin ao gravable 2010 (Marque X)
Signatarios
4. Nmero de formulario
11. Razn social
24. Actividad econmica
50
110
Privada
997. Espacio exclusivo para el sello

de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)
980. Pago total $

(Sume 85 a 87)
996. Espacio para el adhesivo de la entidad recaudadora

(Nmero del adhesivo)
Coloque el timbre de la mquina

registradora al dorso de este formulario
PRECIO MAXIMO DE
VENTA AL PUBLICO
$6.000
Impuesto al valor agregado (iva)

Qu es el IVA?
El impuesto al valor agregado (IVA) grava el consumo de bienes
y servicios, su mbito de aplicacin es el territorio nacional y es
de naturaleza indirecta porque grava hechos econmicos y no
personas. Para efectos del recaudo por parte del Estado, la ley
ha delegado la calidad de responsables a algunos de los sujetos que intervienen en las operaciones econmicas.
Conceptos generales
Aerodinos. Es un aparato que se mantiene en el aire impulsado mediante motores y otras fuerzas aerodinmicas.
Un tipo de aerodinos son los aviones.
Bienes corporales. Son los que tienen un ser real y pueden ser
percibidos por los sentidos. Se dividen en:
Bienes muebles. Pueden transportarse de un lugar a

otro, sea movindose ellos a s mismos (semovientes), o
por una fuerza externa.
Bienes inmuebles. Son los que no pueden transportarse

de un lugar a otro.
Bienes incorporales. Consisten en meros derechos.

Prestacin de servicios. Es considerada como toda actividad,
labor o trabajo prestado por una persona natural o
jurdica, sin que medie relacin laboral con quien
contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de la denominacin o forma que
esta adquiera. A diferencia del contrato de trabajo,
el contrato de prestacin de prestacin de servicios
51
se remunera mediante honorarios y no tiene lugar

al pago de prestaciones sociales. Igualmente, el contratista debe asumir la afiliacin al sistema integral
de seguridad social y cotizar como trabajador independiente.
Titularizacin. Es un proceso en el cual se transforman activos
no negociables en ttulos valores que pueden ser negociados libremente en el mercado de valores.
Ttulos. Es un documento o soporte que acredita un derecho a
su poseedor y una obligacin al emisor.
Sujeto activo del IVA

El sujeto activo es el estado nacin, quien ejerce su funcin de
gestin tributaria a travs de la Unidad Administrativa Especial
de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y est
facultado para exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
Sujeto pasivo del IVA

Se considera sujeto pasivo al deudor de la obligacin tributaria.
Consumidores de bienes y servicios gravados y los importadores. Con relacin al IVA es necesario hablar del sujeto pasivo en
dos mbitos:
52
El sujeto pasivo jurdico es la persona en quien recaen las

obligaciones formales de inscripcin, registro, declaracin,
traslado del saldo y certificacin.
El sujeto pasivo econmico es la persona en quien recae la

obligacin de pago del impuesto. Este consumidor no es
parte de la obligacin tributaria y, por lo tanto, la administracin no ejercer acciones jurdicas contra l.
Hecho generador de IVA

El hecho generador es el evento econmico establecido en la ley
por el cual se origina la obligacin tributaria, a saber:
Venta de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos,
Importacin de bienes corporales muebles, que no hayan

sido excluidos,
Prestacin de servicios en el territorio nacional,
Circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar,

excepto las loteras.
Hechos que no generan IVA
Venta de activos fijos, excepto que se trate de la venta de

automotores, y dems activos fijos y aerodinos, que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros, en
cumplimiento del objeto social,
Venta de bienes inmuebles,
Actividades propias del objeto social de las personas jurdicas

originadas en la constitucin de la propiedad horizontal,
Conformacin de empresas unipersonales. Cuando un comerciante persona natural destine parte de sus activos a la
realizacin de actividades mercantiles mediante la constitucin de una empresa unipersonal, dichos activos no estarn
gravados con IVA.
Base gravable
La base gravable es el monto sobre el cual se debe aplicar la
tarifa para obtener el impuesto.
53
En la venta de bienes la base gravable ser el valor total de

la operacin, sea que se realice de contado o a crdito, y se incluyen todos los gastos complementarios que sean necesarios
para ponerla en uso.
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre
las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen. Generalmente se
toma el valor libre a bordo o FOB (por sus siglas en ingls)5 de la
importacin, se adicionan los gastos por fletes y seguros, determinando as el valor CIF (por sus siglas en ingls)6, siendo ste
la base para calcular el impuesto sobre las importaciones. El
valor CIF ms el impuesto sobre las importaciones se constituye
en la base gravable para calcular el impuesto sobre las ventas.
La base gravable en la prestacin de servicios ser, en cada
operacin, el valor total de la remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su
denominacin.
La base gravable en juegos de suerte y azar estar constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta,
billete o instrumento que d derecho a participar en el juego.
Tarifas del IVA

La tarifa es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable
para determinar la cuanta del tributo.
54
Tarifa general. La tarifa general del impuesto sobre las ventas

es del diecisis por ciento (16%), la cual se aplicar tambin a
los servicios, con excepcin de los expresamente excluidos.
5 El valor FOB (free on board) de una mercanca se tiene cuando el vendedor

la pone a bordo de un transporte y cubre el costo hasta el puerto. De ah en
adelante, el comprador debe asumir todos los costos (fletes, seguros, etc.) que
se causen para llevar la mercanca hasta el lugar deseado.
6 En el caso del valor CIF (cost, insurance and freigh) el vendedor corre con todos los
costos, seguros y fletes de la mercanca hasta que sta llegue al destino final.
Servicios gravados a la tarifa del 1,6%. En los servicios de aseo,

en los de vigilancia, en los de empleo temporal y en los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado
en cuanto a mano de obra se refiere; la tarifa ser del 1,6%.
Tarifa del 16%. Juegos de suerte y azar. La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar a partir del
1o de febrero de 2010 es del 16%. Antes de esta fecha el IVA
de los juegos era del 5%.
Bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%)
Caf tostado o descafeinado; cscara y cascarilla de caf; sucedneos de caf que contengan caf en cualquier proporcin, incluido el caf soluble,
Trigo y morcajo,
Arroz para uso industrial,
Harina de trigo o de morcajo,
Las dems harinas de cereales,
Semillas para caa de azcar,
Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o

de sangre, preparaciones alimenticias a base de estos productos,
Las dems preparaciones y conservas de carne, de despojos

o de sangre,
Azcar de caa o remolacha,
Jarabes de glucosa,
Las dems fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido

de fructosa, en estado seco, superior al 50% en peso,
Melazas de la extraccin o del refinado del azcar,
Cacao en masa o en panes, incluso desgrasado,
55
Cacao en polvo, sin azucarar,
Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao, excepto gomas de mascar, bombones, confites,
caramelos y chocolatinas,
Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que contengan huevo,
Productos de panadera, pastelera o galletera, incluso con

adicin de cacao, excepto el pan,
Fibras de algodn.
Servicios gravados con la tarifa del diez por ciento (10%)
56
Los planes de medicina prepagada y complementarios, las

plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de
seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes,
Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores

y de pensionados,
El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje,
Las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de

salud del sistema de medicina prepagada expedidos por las
entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia
Nacional de Salud,
El almacenamiento de productos agrcolas por almacenes

generales de depsito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas,
El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los

destinados para vivienda y espacios para exposiciones y
Muestras Artesanales Nacionales.
Tarifa especial del 14%

Tarifa para las cervezas. Desde el 1 de febrero y hasta el 31 de
diciembre de 2010, el impuesto sobre las ventas a la cerveza de
produccin nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido
y presentacin es del catorce por ciento (14%). Antes del 1 de
febrero de 2010 la tarifa era del once por ciento (11%).
Tarifa del 20%

Telefona mvil. El servicio de telefona mvil est gravado con
la tarifa del 20%.
Otras tarifas
La tarifa del 20% ser aplicable para:
Los camperos cuyo valor FOB sea inferior US$30.000, as

como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas,
Los barcos de recreo y de deporte fabricados o ensamblados en el pas,
Los vehculos automotores del arancel de aduanas, cuyo

valor FOB sea inferior a US$30.000, as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas, excepto los camperos,
Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.
Los vehculos automotores incluidos los camperos

y las Pick- Up, cuyo valor FOB sea igual o superior a
US$30,000, as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas,
Los aerodinos privados,
57
Barcos de recreo y de deporte importados,
El alcohol etlico sin desnaturalizar con un grado alcohlico volumtrico inferior a 80%, cuando la venta se
efecte por quien los produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del servicio a que se
refiere el pargrafo del artculo 476 del E. T.
Responsabilidad del IVA

La responsabilidad del impuesto sobre las ventas se manifiesta
en quienes tienen a su cargo y como su deber cumplir con las
obligaciones formales establecidas en la Ley.
Responsables en la venta de bienes
58
Los comerciantes cualquiera que sea la fase de los ciclos de

produccin y distribucin en la que acten y quienes sin ser
comerciantes, ejecuten habitualmente actos similares,
Los productores de bienes exentos (bienes gravados a la tarifa del 0%) y los exportadores,
Los comerciantes y vendedores ocasionales en la venta de

aerodinos,
Los productores e importadores en la venta de productos

derivados del petrleo,
Los importadores de combustibles para consumo propio o

venta dentro del territorio nacional.
Responsables del impuesto inscritos

en el Rgimen Comn
Pertenecen a esta categora todas las personas jurdicas y las
personas naturales que vendan bienes corporales muebles gra-
vados o presten servicios gravados, as como los importadores

y quienes cumplan con los topes de ingresos establecidos en la
Ley para pertenecer al rgimen comn o que incumplan alguno
de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.
Responsables del impuesto inscritos

en el Rgimen Simplificado
Al rgimen simplificado del Impuesto sobre las Ventas pertenecen aquellos responsables del IVA cuyos negocios sean pequeos
y estn clasificados como: comerciantes minoristas o detallistas, artesanos minoristas o detallistas, agricultores y ganaderos
que realicen operaciones gravadas o presten servicios gravados;
adems que cumplan todas las siguientes condiciones:
Que en el ao anterior hubieren posedo unos ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a 4.000
UVT,
Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad,
Que su establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio no se encuentre ubicado en un centro comercial o
dentro de almacenes de cadena,
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o

negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que
implique la explotacin de intangibles,
Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior

ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a
3.300 UVT,
Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o

inversiones financieras durante el ao anterior o durante el
respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT.
59
Obligaciones de los responsables

del rgimen simplificado
Las personas responsables del rgimen simplificado estn en la
obligacin de:
Inscribirse en el registro nico tributario (RUT),
Entregar copia del documento en que conste su inscripcin

en el rgimen simplificado, en la primera venta o prestacin
de servicios que realice a adquirentes no pertenecientes al
rgimen simplificado, que as lo exijan,
Cumplir con los sistemas de control que establezca el gobierno nacional,
Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que

conste su inscripcin en el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado,
Exigir a sus proveedores, responsables del rgimen comn,

la expedicin de factura o documento equivalente, donde
aparezca discriminado el impuesto sobre las ventas que se
genere en las transacciones correspondientes,
Quienes se acojan al rgimen simplificado deben manifestarlo a la Direccin General de Impuestos Nacionales,
Informar del cese de actividades,
Llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias.
Prohibiciones de los responsables del rgimen

simplificado
60
Los responsables del rgimen simplificado tienen prohibido:
Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que presten valores por concepto de Impuesto sobre las
ventas (IVA),
Presentar declaracin de IVA,
Determinar el impuesto a cargo y solicitar impuestos descontables,
Facturar.
Obligaciones de los responsables

del rgimen comn
Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de:
Inscribirse en el RUT,
Llevar contabilidad,
Recaudar y cancelar el impuesto,
Expedir factura o documento equivalente,
Expedir certificados de retencin (cuando sea el caso),
Presentar declaraciones de ventas,
Informar el cese de actividades,
Suministrar la informacin requerida por el administrador

de impuestos,
Conservar las informaciones y pruebas relacionadas con el IVA,
Llevar registro auxiliar y cuenta corriente de IVA,
Informar en medios magnticos.
Bienes y servicios exentos

Son bienes y servicios exentos aquellos bienes y servicios gravados a la tarifa cero (0). Los productores de bienes exentos adquieren la calidad de responsables del IVA con derecho a su devolucin, de modo que pueden descontar los impuestos pagados a los
61
proveedores en la adquisicin de bienes y servicios considerados bienes exentos.

A continuacin se enlistan los bienes y servicios que estn
exentos del pago de IVA:
62
Los bienes corporales muebles que se exporten,
Cuadernos de tipo escolar,
Libros y revistas de carcter cientfico y cultural,
Carne de animales de la especie bovina fresca o refrigerada,
Carne de animales de la especie bovina congelada,
Carne de animales de la especie porcina fresca, refrigerada

o congelada,
Carne de animales de las especies ovina o caprina fresca,

refrigerada o congelada,
Despojos comestibles de animales,
Carne y despojos comestibles, de aves, frescos, refrigerados

o congelados,
Carne fresca de conejo o liebre,
Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes,
Pescado congelado, excepto los filetes,
Filetes frescos, refrigerados o congelados,
Leche y nata,
Queso fresco,
Huevos para incubar, y los pollitos de un da de nacidos,
Huevos de ave con cscara frescos,
Leche maternizada o humanizada,
Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina

para los vehculos automotores,
Biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional con destino a la mezcla
con aceite combustible pesado para motores (ACPM),
Servicios prestados en el pas y se utilicen exclusivamente

en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia,
Servicios tursticos prestados a residentes en el exterior que

sean utilizados en territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos
en el registro nacional de turismo.
Bienes y servicios excluidos

Los bienes y servicios excluidos son aquellos que por expresa disposicin de la Ley no estn gravados con IVA. Las personas que los producen o comercializan debern contabilizar el
impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios como
mayor del costo de produccin del bien y no tienen derecho a
descuento ni a devolucin.
Animales vivos de la especie bovina, incluso los de gnero

bfalo (excepto los toros de lidia),
Animales vivos de la especie porcina,
Animales vivos de las especies ovina o caprina,
Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas

de las especies domsticas, vivos,
Peces vivos,
Atn blanco,
Atn de aleta amarilla,
Atn comn o de aleta azul,
Productos constituidos por los componentes naturales de la

leche,
63
64
Miel natural,
Semen de bovino,
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin o en
flor; plantas y races de achicoria,
Plntulas para la siembra,
Papas (patatas) frescas o refrigeradas,
Tomates frescos o refrigerados,
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas (incluso

silvestres) aliceas, frescos o refrigerados,
Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares de la variedad
brassica, frescos o refrigerados,
Lechugas y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia, frescas o refrigeradas,
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifes,

apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos
o refrigerados,
Pepinos y pepinillos frescos o refrigerados,
Hortalizas (incluso silvestres) de vaina, aunque estn desvainadas, frescas o refrigeradas,
Hortalizas (incluso silvestres) aunque estn cocidas en agua

a vapor, congeladas,
Hortalizas (incluso silvestres) conservadas provisionalmente, pero todava impropias para consumo inmediato,
Hortalizas (incluso silvestres) secas, bien cortadas en trozos

o en rodajas o bien trituradas o pulverizadas, pero sin otra
preparacin,
Hortalizas (incluso silvestres) de vaina secas, desvainadas,

aunque estn mondadas o partidas,
Races de yuca, arrurruz o salep, aguaturmas, camotes y races y tubrculos similares ricos en fcula o inulina, frescos,
refrigerados, congelados o secos, incluso troceados o en pellets; mdula de sag,
Cocos frescos,
Bananas o pltanos frescos o secos,
Dtiles, higos, pias tropicales, aguacates, guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos y los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba y/o
leche,
Agrios frescos o secos,
Uvas frescas o secas, incluidas las pasas,
Melones, sandas y papayas frescas,
Manzanas, peras y membrillos frescos,
Damascos, cerezas, duraznos, ciruelas y endrinas frescos,
Caf en grano sin tostar,
Cilantro para la siembra,
Cebada,
Avena para la siembra,
Maz,
Arroz,
Sorgo para la siembra,
Maz trillado,
Habas de soya para la siembra,
Nuez y almendra de palma para la siembra,
Semilla de algodn para la siembra,
Semillas para siembra,
65
66
Caa de azcar,
Chancaca obtenida de la extraccin y evaporizacin en forma artesanal de los jugos de caa de azcar en trapiches
paneleros,
Cacao en grano crudo,
Bienestarina,
Pan,
Agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la gasificada, sin azucarar o edulcorar de otro modo ni aromatizar;
hielo y nieve,
Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de

sodio puro, incluso en disolucin acuosa o con adicin de
antiglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar,
Azufre natural,
Fosfatos de calcio naturales sin moler o molidos,
Hullas, briquetas, ovoides, y combustibles slidos anlogos

obtenidos a partir de la hulla,
Coques, semicoques de hulla, de lignito, de turba aglomerados o no,
Energa elctrica,
Material radiactivo para uso mdico,
Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por sntesis y sus derivados utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre s o en disoluciones de cualquier clase,
Antibiticos,
Glndulas y dems rganos para usos opoterpicos, desecados, incluso pulverizados; extracto de glndulas o de otros
rganos o de sus secreciones, para usos opoterpicos; hepa-
rina y sus sales; las dems sustancias humanas o animales

preparadas para usos teraputicos o profilcticos, no expresadas ni comprendidas en otra parte,
Sangre humana; sangre animal preparada para usos teraputicos, profilcticos o de diagnstico; antisueros, dems fracciones de la sangre y productos inmunolgicos modificados,
incluso obtenidos por proceso biotecnolgico; vacunas, toxinas cultivos de microorganismos y productos similares,
Medicamentos constituidos por productos mezclados entre

s, preparados para usos teraputicos o profilcticos, sin dosificar ni acondicionar para la venta al por menor,
Medicamentos constituidos por productos mezclados o sin

mezclar preparados para usos teraputicos o profilcticos,
dosificados o acondicionados para la venta al por menor,
Guatas, gasas, vendas y artculos anlogos, impregnados o

recubiertos de sustancias farmacuticas o acondicionados
para la venta al por menor con fines mdicos, quirrgicos,
odontolgicos o veterinarios,
Preparaciones y artculos farmacuticos,
Anticonceptivos orales,
Guano y otros abonos naturales de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s, pero no elaborados qumicamente,
Abonos minerales o qumicos nitrogenados,
Abonos minerales o qumicos fosfatados,
Abonos minerales o qumicos potsicos,
Plaguicidas e insecticidas,
Reactivos de diagnostico sobre soporte del papel o cartn,
Caucho natural,
Neumticos para tractores,
Preservativos,
67
68
Madera en bruto, con o sin corteza y madera en bloque o

simplemente desorillada,
rboles de vivero para establecimiento de bosques maderables,
Papel prensa,
Diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados,
Pita (cabuya, fique),
Tejidos de las dems fibras textiles vegetales,
Redes confeccionadas para la pesca,
Empaques de yute, camo y fique,
Sacos y talegas de yute, camo y fique,
Monedas de curso legal,
Layas, herramientas de mano agrcola,
Cuchillos y hojas cortantes para mquinas y aparatos mecnicos de uso agrcola, hortcola y forestal,
Motores fuera de borda, hasta 115 HP,
Motores de centro diesel, hasta 150 HP,
Mquinas, aparatos y artefactos para cosechar o trillar, incluidas las prensas para paja o forraje; guadaadoras; mquinas para limpieza o clasificacin de huevos, frutos o dems productos agrcolas,
Dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los germinadores con
dispositivos mecnicos o trmicos incorporados,
Mquinas para limpieza, clasificacin o cribado de semillas,

granos u hortalizas de vaina secas,
Tractores agrcolas,
Sillas de ruedas y equipos similares, de propulsin personal, mecnica o elctrica para la movilizacin e integracin
de personas con discapacidad o adultos mayores,
Herramientas, partes, accesorios, correspondientes a sillas

de ruedas y otros similares para la movilizacin de personas
con discapacidad y adultos mayores,
Remolques para uso agrcola,
Lentes de contacto,
Lentes de vidrio para gafas,
Lentes de otras materias,
Catteres,
Catteres peritoneales para dilisis,
Aparatos especiales para ortopedia, prtesis, rehabilitacin,

productos para asistencia urinaria, aparatos para acceso a
piscinas para personas con discapacidad,
Armas de guerra, excepto los revlveres, pistolas y armas

blancas,
Lpices de escribir y colorear,
Las materias primas qumicas con destino a la produccin

de plaguicidas e insecticidas,
Equipos de infusin de lquidos y filtros para dilisis renal,
Las impresoras braille, estereotipadoras braille, lneas braille, regletas braille, cajas aritmticas y de dibujo braille,
elementos manuales o mecnicos de escritura del sistema
braille,
Los artculos y aparatos de ortopedia, prtesis, artculos y

aparatos de prtesis; todos para uso de personas, audfonos
y dems aparatos que lleve la propia persona, o se le implanten para compensar un defecto o una incapacidad y bastones para ciegos aunque estn dotados de tecnologa,
69
70
Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino,
Las materias qumicas con destino a la produccin de medicamentos,
Equipos y elementos componentes del plan de gas vehicular,
Ladrillos y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en

cemento, bloques de arcilla silvocalcrea,
Los computadores personales de escritorio o porttiles, cuyo

valor no exceda de ochenta y dos (82) UVT,
Servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y

de laboratorio, para la salud humana,
El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte
pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el
transporte de gas e hidrocarburos,
Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de

crdito y el arrendamiento financiero (leasing),
Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado,

aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea
conducido por tubera o distribuido en cilindros. En el caso
del servicio telefnico local se excluyen del impuesto los primeros 250 impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2
y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos,
El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y

el arrendamiento de espacios para exposiciones y muestras
artesanales nacionales incluidos los eventos artsticos y culturales,
Los servicios de educacin prestados por establecimientos

de educacin preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el
gobierno, y los servicios de educacin prestados por personas naturales a dichos establecimientos,
Los servicios de corretaje de reaseguros,
Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad

social en salud expedidos por autoridades autorizadas por
la Superintendencia Nacional de Salud,
La comercializacin de animales vivos y el servicio de faenamiento,
Los servicios de promocin y fomento deportivo prestados

por los clubes deportivos,
Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los musicales y de recreacin familiar, y
los espectculos de toros, hpicos y caninos,
Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuacin de tierras, a la produccin agropecuaria y pesquera
y a la comercializacin de los respectivos productos:
El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria,
El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin, operacin, administracin y conservacin,
La construccin de reservorios y para la actividad agropecuaria,
La preparacin y limpieza de terrenos de siembra,
El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida

la fumigacin area y terrestre de sembrados,
El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios,
El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos agrcolas,
La seleccin, clasificacin y el empaque de productos

agropecuarios sin procesamiento industrial,
La asistencia tcnica en el sector agropecuario,
71
72
La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros,
El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado

mayor y menor,
La siembra,
La construccin de drenajes para la agricultura,
La construccin de estanques para la piscicultura,
Los programas de sanidad animal,
La perforacin de pozos profundos para la extraccin de

agua.
Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para

el desarrollo de procesos de titularizacin de activos a travs de universalidades y patrimonios autnomos cuyo pago
se realice exclusivamente con cargo a los recursos de tales
universalidades o patrimonios autnomos,
Los servicios funerarios, los de cremacin inhumacin y exhumacin de cadveres, alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos,
Las comisiones por intermediacin por la colocacin de los

planes de salud del sistema general de seguridad social en
salud expedidos por las entidades autorizadas legalmente
por la Superintendencia Nacional de Salud, que no estn
sometidos al Impuesto sobre las Ventas,
Las comisiones percibidas por la utilizacin de tarjetas crdito y dbito,
Los servicios de alimentacin, contratados con recursos pblicos y destinados al sistema penitenciario, de asistencia
social y de escuelas de educacin pblica,
El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista transporte terrestre organizado,
Estn exceptuados del impuesto sobre las ventas algunos

de los servicios vinculados con la seguridad social segn lo
dispuesto en la Ley 100 de 1993, y de conformidad con el
artculo 1 del Decreto 841 de 1998, modificado por el Decreto 2577 de 1999,
Los servicios de administracin prestados al fondo de solidaridad y garanta, al fondo de solidaridad pensional, al fondo
de pensiones pblicas de nivel nacional, a los fondos de pensiones de nivel territorial y al fondo de riesgos profesionales,
Los seguros tomados en el pas o en el exterior por el fondo

de solidaridad y garanta del sistema de seguridad social en
salud creado mediante la Ley 100 de 1993, para el cubrimiento de los riesgos catastrficos.
Causacin del impuesto

La causacin es el momento a partir del cual se entiende generado el IVA, es decir, es el momento en que el impuesto se
origina y la obligacin nace y debe ser asumida por el responsable. Conforme a cada hecho generador, el IVA se causa en los
siguientes momentos:
En la venta de bienes corporales muebles. En la fecha de

emisin de la factura o documento equivalente y a falta de
estos, en el momento de la entrega.
En la prestacin de servicios. En la fecha de emisin de la

factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono, lo que ocurra
primero.
Juegos de suerte y azar. En el momento de realizacin de

la apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o
instrumento que da derecho a participar en el juego.
En la importacin de bienes corporales muebles. En el momento de la nacionalizacin del bien.
73
Perodo fiscal del IVA

En trminos de la presentacin y pago de las declaraciones del
impuesto sobre las ventas se ha determinado un perodo fiscal
bimestral, los cuales se distribuyen de la siguiente manera: enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto, septiembreoctubre, noviembre-diciembre.
Cmo se determina el IVA a pagar?

La metodologa para calcular el saldo a pagar o el saldo a favor
en la declaracin bimestral de IVAse describe as:
(+)
IVA generado en el bimestre
(+)
IVA recuperado en compras anuladas, rescindidas o resueltas
(-)
IVA descontable
(-)
IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas
(=)
Saldo a pagar por el perodo fiscal o saldo a favor del perodo

fiscal
(-)
Saldo a favor del perodo fiscal anterior
(-)
Retenciones por IVA que le practicaron
(=)
Saldo a pagar por impuesto
(+)
Sanciones
(=)
Total saldo a pagar o total saldo a favor
Qu es el IVA generado?
74
El IVA generado consiste en aquel que se causa cuando el declarante realiza alguna de las operaciones gravadas con el impuesto, de manera que se encuentra en la obligacin de incluir en el
precio de venta el valor del IVA que debe recaudar.
Qu es IVA descontable?
El IVA descontable corresponde al impuesto que el declarante
ha pagado por la adquisicin de bienes y/o servicios, los cuales
tiene derecho a descontar del IVA generado.
Presentacin de las declaraciones de IVA

La presentacin fsica de las declaraciones bimestrales debe hacerse por ventanilla en los bancos y dems entidades autorizadas para recaudar, ubicados en el territorio nacional. Estas deben presentarse en los formularios oficiales que para tal efecto
seale la Unidad Administrativa Especial de la DIAN, a travs
de los servicios informticos electrnicos o documentales.
Para el ao gravable 2010 los plazos para presentar y pagar
las declaraciones bimestrales de IVA, de acuerdo con el ltimo
dgito del NIT del responsable, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin, son los que se presentan en el cuadro 4.
75
Cuadro 4
Plazos para presentar y pagar las declaraciones bimestrales de IVA
76
Si el
ltimo
dgito
del NIT
es:
Bimestre
enero-febrero
de 2010
Bimestre
marzo-abril
de 2010
Bimestre
mayo-junio
de 2010
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
9 de marzo
11 de mayo
09 de julio
10 de marzo
12 de mayo
12 de julio
11 de marzo
13 de mayo
13 de julio
12 de marzo
14 de mayo
14 de julio
15 de marzo
18 de mayo
15 de julio
16 de marzo
19 de mayo
16 de julio
17 de marzo
20 de mayo
19 de julio
18 de marzo
21 de mayo
21 de julio
19 de marzo 0
24 de mayo
22 de julio
23 de marzo
25 de mayo
23 de julio
Si el
ltimo
dgito
del NIT
es:
Bimestre
julio-agosto
de 2010
Bimestre
septiembre-octubre
de 2010
Bimestre
noviembre-diciembre
de 2010
Hasta el da
Hasta el da
Hasta el da
08 de septiembre
09 de noviembre
12 de enero
09 de septiembre
10 de noviembre
13 de enero
10 de septiembre
11 de noviembre
14 de enero
13 de septiembre
12 de noviembre
17 de enero
14 de septiembre
16 de noviembre
18 de enero
15 de septiembre
17 de noviembre
19 de enero
16 de septiembre
18 de noviembre
20 de enero
17 de septiembre
19 de noviembre
21 de enero
20 de septiembre
22 de noviembre
24 de enero
21 de septiembre
23 de noviembre
25 de enero
Retencin en la fuente en el impuesto

sobre las ventas
En lo que respecta al IVA, la retencin en la fuente consiste en
que el comprador, que es quien debe pagarle al vendedor el IVA
que va incluido en el precio de adquisicin del bien o servicio,
descuenta del valor a pagar un porcentaje establecido del IVA,
de tal modo que slo le pague una parte al vendedor y otra parte
se le consigne directamente al Estado mediante la respectiva
declaracin de retencin en la fuente.
Porcentaje de retencin
El porcentaje de retencin en la fuente a ttulo del impuesto
sobre las ventas ser equivalente al cincuenta por ciento (50%)
del valor del impuesto sobre las ventas.
Agentes de retencin
Segn el artculo 437-2 del E. T. pueden ser agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas las siguientes entidades y
personas:
Entidades estatales:
La nacin, los departamentos, el distrito capital y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de
municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las
empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades
de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades
descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria
cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los
rdenes y niveles y, en general, los organismos o dependencias
del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
77
Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN), sean o no responsables del IVA, y los que mediante
resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas.
Quienes contraten con personas o entidades sin residencia

o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en
el territorio nacional, con relacin a los mismos.
Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran

bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas
que pertenezcan al rgimen simplificado.
Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono
en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
La Unidad Administrativa especial de Aeronutica Civil,

por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en
la venta de aerodinos.
Tratamiento del IVA retenido

Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se
hubiere practicado retencin por este impuesto podrn incluir
el monto que les hubiere sido retenido, como menor valor del
saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin
del IVA correspondiente al perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o la de cualquiera de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes.
78
Sanciones
Relacionadas con el Registro nico Tributario
Habr lugar al cierre del establecimiento como consecuencia de:
No inscribirse oportunamente en el Registro nico Tributario, cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas

Nacionales constate la ocurrencia de este hecho.
No exhibir en un lugar visible al pblico de la certificacin de la inscripcin en el RUT por parte de los responsables del Rgimen Simplificado.
Cuando no se paga el IVA recaudado
Sancin penal. El responsable que no pague el IVA recaudado, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha del
vencimiento del plazo para declarar y pagar, incurrir en
prisin de tres (3) a seis (6) aos y multa equivalente al doble de lo no consignado.
Clausura del establecimiento de comercio. Cuando el responsable del rgimen comn se encuentre en omisin de la
presentacin de la declaracin o en mora en la cancelacin
del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados a partir
de las fechas de vencimiento para la presentacin y pago
establecidas por el gobierno nacional, la DIAN podr imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de
comercio, oficina, consultorio y, en general, el sitio donde
se ejerza la actividad.
Inters moratorio. El hecho de no pagar oportunamente los

impuestos, anticipos y retenciones causa intereses moratorios, por cada da calendario de retardo en el pago.
79
Formulario
Las personas naturales, jurdicas y asimiladas para presentar
la Declaracin Bimestral del impuesto sobre las ventas deben
utilizar el siguiente formulario.
Formulario 300
Declaracin Bimestral del Impuesto sobre las Ventas - IVA
Si es una correccin indique:
9. Primer nombre
10. Otros nombres
13
25. Cd.
26. No. Formulario anterior
Ingresos brutos por exportaciones

Ingresos brutos por operaciones exentas (Territorio
nacional)
27
Ingresos brutos por operaciones excluidas
29
Ingresos brutos por operaciones no gravadas
30
Ingresos brutos por operaciones gravadas
31
IVA recuperado en devoluciones en compras anuladas, 50

rescindidas o resueltas
Total impuesto generado por operaciones gravadas
51
(Sume 42 a 50)
Impuesto descontable por operaciones de importacin 52
28
32
Total ingresos brutos (Sume 27 a 31)
Menos: Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas
33
o resueltas
Total ingresos netos recibidos durante el perodo
34
(32 - 33)
Importaciones gravadas
35
Importaciones no gravadas
36
Compras y servicios gravados
37
Compras y servicios no gravados

Total compras e importaciones brutas
(Sume 35 a 38)
Menos: Devoluciones en compras anuladas,
rescindidas o resueltas en este perodo
Total compras netas realizadas durante el perodo
(39 - 40)
38
Impuesto generado a la tarifa del 1.6%
39
Impuesto descontable por compras y servicios

gravados (Diferentes de importaciones)
IVA retenido en operaciones con rgimen simplificado
53
IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas,

rescindidas o resueltas
55
Total impuestos descontables (Sume 52 a 55)

Saldo a pagar por el perodo fiscal
(51 - 56, si el resultado es negativo escriba 0)
Saldo a favor del perodo fiscal
(56 - 51, si el resultado es negativo escriba 0)
54
56
57
58
Saldo a favor del perodo fiscal anterior
59
Retenciones por IVA que le practicaron
60
Saldo a pagar por impuesto (57 - 58 - 59 - 60, si el

resultado es negativo escriba 0)
61
62
42
Sanciones
Total saldo a pagar (57 - 58 - 59 - 60 + 62, si el resultado
es negativo escriba 0)
o Total saldo a favor (58 + 59 + 60 - 57 - 62, si el
resultado es negativo escriba 0)
Saldo a favor de la casilla 64 susceptible de ser solicitado
en devolucin y/o compensacin
Impuesto generado a la tarifa del 3%
43
Valor pago sanciones
66
44
Valor pago intereses de mora
67
45
Valor pago impuesto
68
46
47
48
49
40
41
Pagos
Compras
8. Segundo apellido
12. Cd. Direccin

seccional
24. Si es gran contribuyente, marque X
Ingresos
6. DV. 7. Primer apellido
4. Nmero de formulario
11. Razn social
Liquidacin privada (Continuacin)
Datos del
declarante
Liquidacin privada
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
3. Perodo
300
Privada
Declaracin Bimestral del Impuesto sobre las Ventas - IVA

1. Ao
63
64
65
Servicios Informticos Electrnicos - Ms formas de servirle!
70. DV. Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante
75. Nmero NIT contador o revisor fiscal
71. Primer apellido

76. DV. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal
981. Cd. Representacin

Firma del declarante o de quien lo representa
80
982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal

Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
77. Primer apellido

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD AD
Signatarios
Este formulario tambin puede diligenciarlo ingresando a www.dian.gov.co

Asistido, sin errores y de manera gratuita
997. Espacio exclusivo para el sello

de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transaccin)
73. Primer nombre
74. Otros nombres
79. Primer nombre
80. Otros nombres
980. Pago total $

(Sume 66 a 68)
996. Espacio para el adhesivo de la entidad recaudadora

(Nmero del adhesivo)
Coloque el timbre de la mquina

registradora al dorso de este formulario
Gravamen
a los movimientos financieros
Conceptos generales
Asiento contable. Se refiere al registro que se hace en los libros
de contabilidad.
Carteras colectivas. Son instrumentos de captacin de recursos. Dichos recursos provienen de los aportes de un
conjunto de personas, las cuales esperan ganar un
rendimiento colectivo de ellos. Dentro de las carteras colectivas ms conocidas se encuentran las de
los mercados monetario, inmobiliario o burstil.
Ceder. Renunciar a la posesin de un bien o de un derecho en
favor de otra persona.
Cheque de gerencia. Es un cheque girado por el mismo banco
con cargo a fondos propios, que lleva implcito el
pago de una suma determinada para quien figura
como beneficiario. La caracterstica de estos cheques
es que el banco librador el emisor del cheque y el
banco librado quien efecta el pago por la suma de
dinero consignado en el cheque son el mismo.
Commodities. Se refieren a las materias primas o productos bsicos que se transan en el mercado internacional.
Compensacin interbancaria. Es un servicio que permite que las
entidades autorizadas compensen o liquiden instrucciones de pago tanto propias como de terceros que
sean realizadas a travs de los instrumentos de pago.
Crdito. Comprende las obligaciones de la empresa tanto con
terceros (pasivo) como con los accionistas (patrimonio).
Crditos interbancarios. Son los crditos que son otorgados entre los mismos bancos.
81
Dbito. Comprende el conjunto de bienes o derechos posedos

por la empresa, es decir, los activos.
Depsitos a trmino. Son todas aquellas inversiones en las que
se haya pactado unos trminos para exigir su restitucin y unas tasas determinadas, en favor del banco.
Divisa. Hace referencia a una moneda extranjera.
Fiducia. Es un contrato mediante el cual una persona llamada
fideicomitente le transfiere temporalmente a una
sociedad llamada fiduciaria la propiedad de uno o
ms bienes, para que dicha sociedad se encargue de
administrarlos y cumplir con una finalidad establecida en beneficio del fideicomitente o de un tercero
conocido como fideicomisario.
Operaciones simultaneas y de Reporto (o repo). Son operaciones en las que se compra o se vende un ttulo con el
compromiso de que en una fecha futura se recompre o revenda un ttulo a un precio determinado.
Ordenante. Se refiere a la persona (natural o jurdica) que da
instrucciones al establecimiento bancario librador
para extender el cheque.
Ttulos desmaterializados. A diferencia de los ttulos materializados, estos no se encuentran soportados en papel
sino que se soportan mediante medios contables o
electrnicos. Un ejemplo de estos ttulos son las acciones y los bonos los cuales pueden soportarse en
el asiento contable.
82
Ttulos materializados. Son los ttulos que se encuentran soportados en documentos en papel. Un ejemplo de
estos ttulos son las letras de cambio.
Transferencia temporal de valores. Es una operacin en la cual
una parte (originador) le transfiere a otra parte (receptor) la propiedad de unos ttulos, con el compromiso de que el receptor le transfiera al originador la
propiedad de ttulos similares a un precio establecido y en un plazo no mayor a un ao.

Traspaso de bienes. Es el cambio en la asignacin de los derechos
sobre bienes muebles o inmuebles en favor de otro.
Qu es el Gravamen
a los movimientos financieros?
El gravamen a los movimientos financieros (GMF) tambin conocido como el 4 por 1.000 es un impuesto que se aplica a las transacciones financieras que realizan los usuarios del sistema financiero
y de las entidades que lo conforman, este impuesto se genera por
los retiros de recursos de las cuentas o depsitos bancarios.
Hecho generador
Segn el artculo 871 del Estatuto Tributario, el hecho generador del GMF lo constituye la realizacin de las siguientes transacciones financieras:
Disposicin de recursos depositados en cuentas corrientes o de

ahorros, as como en cuentas de depsito en el Banco de la Repblica, que implique entre otros: retiro en efectivo mediante
cheque, talonario, tarjetas dbito, cajero electrnico, puntos de
pago, notas dbito o a travs de cualquier otra modalidad,
Los giros de cheques de gerencia,
Los movimientos contables en los que se configure el pago

de obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos
a cualquier ttulo7,
7 Dentro de los pagos de obligaciones comnmente realizados por la empresa

encontramos los correspondientes a los pagos a los socios (utilidades), empleados (salarios), proveedores (cuentas por pagar), etc. Por otro lado, por
traspaso de bienes se entiende el cambio en la asignacin de los derechos
sobre bienes muebles o inmuebles en favor de otro.
83
El traslado de fondos a cualquier ttulo,
La cesin de recursos a cualquier ttulo,
El traslado o cesin a cualquier ttulo de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos (inclusive si no estn vinculados a una
cuenta corriente, de ahorro o de depsito),
El retiro de recursos o derechos sobre carteras colectivas, por

parte del beneficiario o fideicomitente, (inclusive si no estn
vinculados a una cuenta corriente, de ahorro o de depsito),
La disposicin de recursos a travs de los denominados contratos o convenios de recaudo o similares que suscriban las
entidades financieras con sus clientes y que no se manejen
mediante cuenta corriente, de ahorros o de depsito,
Los dbitos efectuados sobre los depsitos acreditados como

saldos positivos de tarjetas de crdito,
Las operaciones mediante las cuales los establecimientos de

crdito cancelan el importe de los depsitos a trmino mediante el abono en cuenta,
La realizacin de cualquier pago o transferencia a un tercero a travs de notas dbitos que se efecten a cuentas contables y de otro gnero diferentes a las cuentas corrientes,
de ahorros o de depsito.
Tarifa del GMF

La tarifa del gravamen a los movimientos financieros ser del
cuatro por mil (4 x 1.000).
84
Base gravable
Segn el artculo 874 del Estatuto Tributario, la base gravable
del GMF ser el valor total de la transaccin financiera mediante la cual se dispone de los recursos.
Sujeto pasivo
Segn el artculo 875 del Estatuto Tributario, sern sujetos pasivos del gravamen a los movimientos financieros los usuarios
y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera, o la superintendencia de Economa Solidaria; as
como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el Banco de la Repblica.
Cuando se trate de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo ser el ahorrador individual beneficiario
del retiro.
Agentes de retencin del GMF

El artculo 876 del Estatuto Tributario define que actuarn
como agentes retenedores y sern responsables por el recaudo
y el pago del gravamen a los movimientos financieros (GMF), el
Banco de la Repblica, las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera y las entidades vigiladas por la Superintendencia de Economa Solidaria.
Excepciones
Segn lo establecido en el artculo 879 del Estatuto Tributario,
se encuentran exentos del gravamen a los movimientos financieros:
Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro abiertas en

entidades financieras y/o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria respectivamente,
que no excedan mensualmente de 350 UVT, para lo cual
el titular de la cuenta deber indicar por escrito ante
el respectivo establecimiento de crdito o cooperativa financiera, que dicha cuenta ser la nica beneficiada con la
exencin.
85
86
Los traslados entre cuentas corrientes de un mismo establecimiento de crdito, cuando dichas cuentas pertenezcan a
un mismo y nico titular que sea una sola persona.
Las operaciones que realice la Direccin del Tesoro Nacional, directamente o a travs de los rganos ejecutores, incluyendo las operaciones de reporto que se celebren con esta
entidad y el traslado de impuestos a dicha Direccin por
parte de las entidades recaudadoras.
Las operaciones de liquidez que realice el Banco de la Repblica.
Los crditos interbancarios y la disposicin de recursos

originadas en las operaciones de reporto y operaciones
simultneas y de transferencia temporal de valores sobre
ttulos materializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, entre stas e intermediarios de valores inscritos en el Registro Nacional de agentes
de mercado de valores o entre dichas entidades vigiladas
y la Tesorera General de la Nacin y las tesoreras de las
entidades pblicas.
Las transacciones ocasionadas por la compensacin interbancaria respecto de las cuentas que poseen los establecimientos de crdito en el Banco de la Repblica.
La compensacin y liquidacin que se realice a travs de sistemas de compensacin y liquidacin administradas por entidades autorizadas para tal fin respecto a operaciones que
se realicen en el mercado de valores, derivados, divisas o en
las bolsas de productos agropecuarios o de otros commodities, incluidas las garantas entregadas por cuenta de participantes y los pagos correspondientes a la administracin de
valores en los depsitos centralizados de valores.
Las operaciones de reporto realizadas entre el Fondo de Garantas de Instituciones Financieras (Fogafn) o el Fondo de
Garantas de Instituciones Cooperativas (Fogacoop) con entidades inscritas ante tales instituciones.
El manejo de recursos pblicos que hagan las tesoreras de

las entidades territoriales.
Las operaciones financieras realizadas con recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las Entidades
Prestadoras de Salud (EPS) y las Administradoras de Riesgo de
Salud (ARS) del Sistema General de Pensiones a que se refiere
la Ley 100 de 1993, de los Fondos de Pensiones de que trata el
Decreto 2513 de 1987 y del Sistema General de Riesgos Profesionales, hasta el pago a las Instituciones Prestadoras de Salud
(IPS), o al pensionado, afiliado o beneficiario, segn el caso.
Las operaciones realizadas con los recursos correspondientes a los giros que reciben las IPS por concepto de pago del
Plan Obligatorio de Salud (POS) por parte de las EPS o ARS
hasta en un 50%.
Los desembolsos de crdito mediante abono a la cuenta o

mediante expedicin de cheques que realicen los establecimientos de crdito, las cooperativas con actividad financiera o las cooperativas de ahorro y crdito vigiladas por
las Superintendencias Financiera o de Economa Solidaria
respectivamente.
Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas

a travs de cuentas de depsito del Banco de la Repblica
o de cuentas corrientes, realizadas entre intermediarios del
mercado cambiario vigilados por las Superintendencia Financiera, el Banco de la Repblica y la Direccin del Tesoro
Nacional; estas cuentas debern ser de utilizacin exclusiva
para la compra y venta de divisas entre los intermediarios
del mercado cambiario.
Los cheques de gerencia cuando se expidan con cargo a los

recursos de la cuenta corriente o de ahorros del ordenante,
siempre y cuando que la cuenta corriente o de ahorros sea
de la misma entidad de crdito que expida el cheque de gerencia.
Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de

ahorros abiertos en un mismo establecimiento de crdito,
87
cooperativa con actividad financiera o cooperativa de ahorro y crdito vigiladas por las Superintendencias Financiera
o de Economa Solidaria respectivamente a nombre de un
mismo y nico titular.
88
El traslado que se realice entre cuentas de ahorro colectivo y

cuentas corrientes o de ahorros que pertenezcan a un mismo
y nico titular, siempre y cuando estn abiertas en el mismo
establecimiento de crdito.
Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los

pensionados abran para depositar el valor de sus mesadas
pensionales y hasta el monto de las mismas, cuando stas
sean equivalentes a 41 UVT o menos.
Las operaciones del Fondo de Estabilizacin de la Cartera Hipotecaria, creados por el artculo 48 de la Ley 546 de 1999.
Las operaciones derivadas del mecanismo de cobertura de

tasa de inters para los crditos individuales hipotecarios
para la adquisicin de vivienda8.
Los movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones o traslado de bienes, recursos y derechos a cualquier ttulo efectuado entre entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, entre estas e intermediarios de
valores inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la Tesorera
General de la Nacin y las tesoreras de las entidades pblicas, siempre que correspondan a operaciones de compra y
venta de ttulos de deuda pblica.
8 La Resolucin 3 de 2002 reglamenta un mecanismo de cobertura de tasa de

inters para los crditos individuales hipotecarios para la adquisicin de vivienda. As pues, se instituye que los establecimientos de crdito administradores
de prstamos hipotecarios otorgados por establecimientos de crdito para financiar la adquisicin de vivienda a deudores individuales, podrn solicitar al
Fondo de Garantas de Instituciones Financieras la celebracin de un contrato
de permuta financiera de tasas de inters, mediante el cual se otorgue cobertura frente al riesgo de variacin de la UVR con respecto a una tasa efectiva
anual del seis por ciento (6%).
Los retiros que realicen las asociaciones de hogares comunitarios autorizadas por el Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF), de los recursos asignados por esta entidad.
La disposicin de recursos y los dbitos contables respecto

de las primeras 60 UVT mensuales que se generen por el
pago de los giros provenientes del exterior, que se canalicen
a travs de entidades sometidas a inspeccin y vigilancia de
la Superintendencia Financiera.
89
os impuestos locales son aquellos tributos de carcter

obligatorio que estn a cargo de un municipio. Bogot
cuenta con un rgimen fiscal especial, que es la Secretara
de Hacienda del Distrito Capital, quien administra los impuestos que se generan en Bogot Distrito Capital.
Impuesto de industria
y comercio, avisos y tableros (ICA)
Qu es el ICA?
El Impuesto de Industria y Comercio (ICA) es un gravamen de
carcter municipal que grava toda actividad industrial, comercial o de servicios que se realiza en Bogot, en forma ocasional
o permanente, con o sin establecimiento.
Conceptos generales
Actividad industrial. Es la produccin, extraccin, fabricacin,
confeccin, preparacin, manufactura, ensamblaje
de cualquier clase de materiales y bienes y, en general, cualquier proceso de transformacin por elemental que sea.
Actividad comercial. Consiste en el expendio, compraventa o
distribucin de bienes y mercancas, tanto al por
mayor, como al por menor y las dems actividades
definidas como tales por el Cdigo de Comercio,
siempre y cuando no estn consideradas por la ley
como actividades industriales o de servicios.
91
Actividad de servicio. Es toda tarea, labor o trabajo ejecutado

por persona natural, persona jurdica o por sociedad
de hecho sin que exista relacin laboral con quien lo
contrata, que genere una contraprestacin en dinero
o en especie y que se concrete en la obligacin de
hacer, sin importar que en ella predomine el factor
material o intelectual.
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU). Es la
clasificacin de todas las actividades econmicas y
tiene como propsito agrupar las actividades similares por categoras que faciliten el manejo de informacin para el anlisis estadstico y econmico del
sector empresarial.
Qu impuestos componen el ICA?

El Impuesto de Industria y Comercio est compuesto por:
El impuesto de industria y comercio,
El impuesto complementario de avisos y tableros.
Cules son los elementos que conforman el ICA?
92
Hecho generador. Ejercicio o realizacin directa o indirecta

de cualquier actividad industrial, comercial o de servicios
en la jurisdiccin del Distrito Capital de Bogot, permanente
u ocasional, en inmueble determinado, con establecimiento
de comercio o sin ellos.
Sujeto pasivo. Personas naturales o jurdicas o sociedades

de hecho que realicen actividades industriales, comerciales
o de servicios en el Distrito Capital de Bogot. Para el ICA
los sujetos pasivos son los catalogados por el Distrito como
responsables.
Sujeto activo. Es el Distrito Capital de Bogot.
Perodo gravable. El perodo gravable para el ICA es bimestral y anual, segn el rgimen a que pertenezca.
Base gravable. Ingresos netos obtenidos dentro del perodo

gravable.
Tarifa. El porcentaje se expresa en miles y vara de acuerdo

con la actividad que se realice, y va desde el 4,14 por mil
hasta el 13,8 por mil.
Quines son responsables del ICA?

Son responsables del impuesto de industria y comercio (ICA) las
personas naturales o jurdicas o las sociedades de hecho, que realicen actividades gravadas con ICA, sean stas industriales, comerciales o de servicios en la jurisdiccin del Distrito Capital.
Cules actividades no son gravadas con ICA?
La produccin primaria, agrcola, ganadera y avcola sin

que se incluya la fabricacin de productos alimenticios o de
toda industria donde haya un proceso de transformacin,
por elemental que ste sea.
La produccin nacional de artculos destinados a la exportacin.
La educacin pblica, las actividades de beneficencia, culturales y/o deportivas, las actividades desarrolladas por los
sindicatos, por las asociaciones de profesionales y gremiales
sin nimo de lucro, por los partidos polticos y los servicios
prestados por los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud.
La primera etapa de transformacin realizada en predios

rurales cuando se trate de actividades de produccin agropecuaria, con excepcin de toda industria donde haya transformacin, por elemental que sta sea.
93
Las de trnsito de los artculos de cualquier gnero que atraviesen por el territorio del Distrito Capital, encaminados a
un lugar diferente del distrito.
La persona jurdica originada en la constitucin de la propiedad horizontal, en relacin con las actividades propias
de su objeto social.
Los proyectos energticos que presenten las entidades territoriales de las zonas no interconectadas del sistema elctrico nacional al Fondo Nacional de Regalas.
Cules son las obligaciones

de los responsables del ICA?
Inscripcin o registro en el RIT,
Actualizacin del registro de contribuyentes,
Presentacin de declaracin del impuesto anualmente para

el rgimen simplificado,
Presentacin de declaracin del impuesto y pago bimestralmente para el rgimen comn,
Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las

prescripciones legales.
Cmo se realiza la inscripcin

en el impuesto del ICA?
94
La inscripcin del registro se formaliza mediante el diligenciamiento del formulario denominado RIT.
Para las personas jurdicas y naturales que se registran en la
Cmara de Comercio de Bogot, este procedimiento se efecta
de manera simultnea en el momento de la formalizacin del
registro mercantil.
Para las personas naturales profesionales independientes no

registradas en la Cmara de Comercio, el diligenciamiento del
formulario RIT se realiza en cualquiera de los puntos de atencin habilitados por la Secretara de Hacienda Distrital.
Quienes inicien sus actividades deben inscribirse en el RIT
dentro de los dos meses siguientes. Y son tambin dos meses el
plazo para informar el cese definitivo de actividades.
Todo tipo de informacin que modifique el RIT debe ser actualizada; informacin relacionada con cambios en los datos
bsicos del contribuyente como son direccin, telfono, correo
electrnico, modificacin, ampliacin o eliminacin de actividades realizadas por el contribuyente, iniciacin y cese de actividades, debe ser reportada para que la Secretara de Hacienda
Distrital cuente con informacin vigente.
Cmo se clasifican los contribuyentes del ICA?

Para el Impuesto de Industria y Comercio (ICA) se aplica la misma clasificacin que para el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en cuanto a regmenes, as:
Rgimen comn (pueden ser personas naturales y jurdicas),
Rgimen simplificado (persona natural).
Cmo se liquida el impuesto del ICA?

Se identifican los ingresos netos obtenidos por el contribuyente durante el periodo gravable (bimestral si es rgimen comn,
anual si es rgimen simplificado), una vez obtenida la base gravable se multiplica por la tarifa correspondiente al cdigo de
actividad desarrollada.
95
Cmo se establece la tarifa del ICA?

Para el ICA se debe identificar la tarifa de impuestos que le corresponde segn la actividad que realiza, de acuerdo con la clasificacin CIIU que se presenta en el cuadro 5.
Cuadro 5
Clasificacin de actividades para el ICA
Actividad
Industrial
Comercial
Servicios
Financiera
Agrupacin
Tarifa por mil
101
4,14
102
6,9
103
11,04
104
201
4,14
202
6,9
203
13,8
204
11,04
301
4,14
302
6,9
303
13,8
304
9,66
305
401
11,04
Impuesto complementario de avisos y tableros
96
El impuesto complementario de avisos y tableros es un impuesto que debern liquidar y pagar todas las personas que realicen
actividades industriales, comerciales y de servicios, como complemento del impuesto de industria y comercio (ICA); se genera
por la colocacin de vallas, avisos, tableros y emblemas en la
va pblica, en lugares pblicos o privados visibles desde el espacio pblico, as mismo se genera por la colocacin de avisos
en cualquier clase de vehculos.
Quines son sujetos pasivos

del impuesto de avisos y tableros?
Son sujetos pasivos del impuesto complementario de Avisos y
Tableros los contribuyentes del impuesto de industria y comercio (ICA).
Cul es la base gravable y la tarifa

del impuesto complementario
de avisos y tableros?
El impuesto de avisos y tableros se liquidar como complemento del impuesto de industria y comercio, tomando como base
el impuesto a cargo total de industria y comercio a la cual se
aplicar una tarifa fija del 15%.
97
Formulario
La declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas debe
realizarse en el siguiente formulario.
Formulario 102
Declaracin Impuesto de Industria, comercio, avisos y tableros ICA
Formulario nico del
impuesto de industria,
comercio, avisos
y tableros
ICA
secretara de
HACIENDA
ALCALDA MAYOR DE BOGOT D.C.
PERIODO GRAVABLE
2 0 0 9
Ao Gravable
Regimen Comun
Formulario No.
102
ENE-FEB
MAR-ABR
MAY-JUN
JUL-AGO
SEP-OCT
NOV-DIC
Regimen Simplificado
Seleccione solo el bimestre a declarar
A. INFORMACION DEL AGENTE RETENEDOR

1. APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
2. IDENTIFICACION
C.C.
NIT
T.I.
3. TELEFONO FIJO O MOVIL

C.E.
NUMERO
4. DIRECCION DE NOTIFICACION
D.V.
5. MUNICIPIO
El diligenciamiento indebido de este campo o su omision dan la declaracion por no presentada

recuerde. El aparatado aereo no sirve como direccion de notificacion
Bogota
Otro
6. CODIGO DE MUNICIPIO
B. BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE ACTIVIDAD PRINCIPAL
7. ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL

Utilice el codigo de actividad CIIU, Bogota D.C.
8. Actividades
economicas
secundarias
CODIGO OTRA ACTIVIDAD
BASE GRAVABLE OTRA ACTIVIDAD
9. NUMERO DE
ESTABLECIMIENTOS
10. TOTAL DE INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS DEL PERIODO
BA
11. TOTAL DE INGRESOS OBTENIDOS FUERA DEL DISTRITO CAPITAL
BC
12. TOTAL DE INGRESOS BRUTOS OBTENIDOS EN EL DISTRITO CAPITAL (Renglon 10 - 11)
BT
13. DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS
BB
14. DEDUCCIONES, EXENCIONES Y ACTIVIDADES NO SUJETAS
BD
15. TOTAL DE INGRESOS NETOS GRAVABLES (Renglon 12 - 13 - 14)
BE
C. LIQUIDACION PRIVADA
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
IC
16. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
BF
17. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS
BG
18. VALOR TOTAL DE UNIDADES COMERCIALES ADICIONALES

19. TOTAL IMPUESTO A CARGO (Rengln 16 + rengln 17 + rengln 18)
20. VALOR RETENIDO A TITULO DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (No puede ser superior al regln 16)
Codigo de sancion (Ver instrucciones)
21. SANCIONES
Escriba solo numeros
BT
0
0
BB
BD
22. TOTAL SALDO A CARGO (Rengln 19 - renglon 20 + renglon
D. PAGO
0
0
0
VP
23. VALOR A PAGAR

24. INTERESES DE MORA
IM
25. TOTAL A PAGAR (Rengln 13 + renglon 14)
TP
E. PAGO ADICIONAL VOLUNTARIO (Ver anexo o ingresar a www.hacienda.gov.co)

Aporto voluntariamente un 10% adicional al desarrollo de Bogot
SI
NO
TP
27. TOTAL A PAGAR CON PAGO VOLUNTARIO (Rengln 25 + rengln 26)
TP
E. FIRMAS
0
0
0
TP
26. PAGO VOLUNTARIO (10% del rengln 19)
ESPACIO RESERVADO PARA LA ENTIDAD RECAUDADORA
FIRMA DEL DECLARANTE
AUTOADHESIVO
NOMBRE Y APELLIDOS
C.C.
C.E.
No.
Firma del contador

O Revisor Fiscal
98
SELLO Y TIMBRE
NOMBRE Y APELLIDOS
C.C.
C.E.
TARJETA PROFESIONAL
No.
No.

Qu es el impuesto predial unificado?
El impuesto predial es un tributo real que recae sobre los bienes
inmuebles ubicados en la jurisdiccin de Bogot.
Conceptos generales
Albaceas. Persona facultada por un juez para cumplir con lo establecido en el testamento de un difunto, es decir, es
quien se encargar de custodiar y distribuir apropiadamente los bienes del difunto conforme a su voluntad.
Comunero. Hace referencia al copropietario o copartcipe, es
decir, a quien comparte la propiedad de algo con
otra u otras personas.
Donatarios. Hace referencia a la persona natural o jurdica que
recibe una donacin por parte de un tercero.
Predios residenciales. Los destinados exclusivamente a la vivienda habitual de las personas.
Predios comerciales. Aquellos en los que ofrecen, transan o almacenan bienes y servicios.
Predios financieros. Aquellos donde funcionan establecimientos de crdito, sociedades de servicios financieros,
sociedades de capitalizacin, entidades aseguradoras e intermediarios de seguros y reaseguros.
Predios industriales. Aquellos donde se desarrollan actividades de produccin, fabricacin, preparacin, recuperacin, reproduccin, ensamblaje, construccin,
transformacin, tratamiento y manipulacin de materias primas para producir bienes o productos materiales. Incluye los predios donde se desarrolle actividad agrcola, pecuaria, forestal y agroindustrial.
99
Para efectos del impuesto predial,

quin es poseedor de un predio?
El poseedor de un predio en el impuesto predial hace las veces
del sujeto pasivo. La posesin de un predio es la tenencia de un
bien inmueble determinado, sea que esta tenencia se d de manera directa o por medio de otra persona, en el caso de quienes
figuran como tutores.
Cuando dos o ms personas figuran en la escritura de adquisicin de un predio, cualquiera de los inscritos en el folio
de matrcula como titulares del inmueble puede presentar la
declaracin del impuesto predial, pues todos los all inscritos,
manifiestan la calidad de sujetos pasivos del impuesto.
Cundo se causa el impuesto predial?

El impuesto predial se causa el 1o de enero del correspondiente
ao gravable. En el caso, por ejemplo, de que una persona adquiera un predio en el mes de mayo de 2009 no le corresponde tributar
por ese ao gravable, ya que la obligacin de declarar y pagar el
impuesto recae en cabeza de quien era propietario a 1o de enero.
Cul es el perodo gravable del impuesto

predial en Bogot?
El perodo gravable del impuesto predial es anual y est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao.
100
Quines son los obligados a presentar

la declaracin del impuesto predial?
Estn obligados a declarar y pagar el impuesto predial unificado los propietarios, poseedores y usufructuarios, estos ltimos
cuando el predio se encuentre sujeto a un contrato de usufructo.
Adems de los propietarios, poseedores y usufructuarios, las

siguientes personas tienen la obligacin de declarar el impuesto
predial en Bogot, obrando en virtud de sus representados:
Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe liquidarse directamente a los menores,
Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan,
Los gerentes, administradores y en general los representantes legales, por las personas jurdicas y sociedades de hecho.
Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de
la empresa designados para el efecto, en cuyo caso se deber
informar de tal hecho a la administracin de impuestos y
aduanas correspondiente,
Las albaceas con administracin de bienes, por las sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con administracin de
bienes, y a falta de unos y otros, el curador de la herencia
yacente,
Los administradores privados o judiciales, por las comunidades que administran; a falta de aquellos, los comuneros
que hayan tomado parte en la administracin de los bienes
comunes,
Los donatarios por las respectivas donaciones,
Los liquidadores por las sociedades en liquidacin y los sndicos por las personas declaradas en quiebra o en concurso
de acreedores.
Cules predios se consideran excluidos?
Los salones comunales de propiedad de las Juntas de Accin

Comunal,
Los predios edificados residenciales de los estratos 1 y 2 cuyo

avalo catastral sea inferior a ocho millones novecientos noventa y ocho mil pesos ($8.998.000) para el ao 2009,
101
Las tumbas y bvedas de los cementerios, siempre y cuando

no sean de propiedad de los parques cementerio,
Los inmuebles de propiedad de la iglesia catlica, destinados al culto y vivienda de las comunidades religiosas, a las
curias diocesanas y arquidiocesanas, casas episcopales y crales, y seminarios conciliares,
Los inmuebles de propiedad de otras iglesias diferentes a la

catlica, reconocidas por el Estado Colombiano y destinadas al
culto, a las casas pastorales, seminarios y sedes conciliares,
En consideracin a su especial destinacin, los bienes de

uso pblico de que trata el artculo 674 del Cdigo Civil,
Los predios de la Defensa Civil colombiana siempre y cuando estn destinados al ejercicio de las funciones propias de
esa entidad,
Los predios que se encuentren definidos legalmente como

parques naturales o como parques pblicos de propiedad
de entidades estatales no podrn ser gravados con impuesto
por la nacin ni por las entidades territoriales.
Cul es la base gravable

del impuesto predial en Bogot?
La base gravable del impuesto predial en Bogot es la que mediante declaracin determine el contribuyente, la cual no podr
ser inferior al avalo catastral vigente.
Como la base del impuesto predial se fundamenta en el avalo catastral, se acude al Catastro.
102
Cules son las tarifas a aplicar

en el impuesto predial en Bogot?
Las tarifas del impuesto predial a aplicar en Bogot son las presentadas en el cuadro 6.
103
Cuadro 6
Predial segn categoras de predios
Categoras de predios
Tarifa Menos
por mil
$
Residenciales urbanos estratos 1, 2 y 3

Predios residenciales estratos 1 y 2 con avalo catastral
entre $8.998.000 y $52.285.000
2,0
Con base gravable inferior o igual a $31.363.000
4,0
Con base gravable superior a $31.363.000
6,0
62.000
6,0
7,5
113.000
7,0
9,5
498.000
4,0
7,0
74.000
Comerciales con base gravable inferior o igual a $69.872.000
8,0
Comerciales con base gravable superior a $69.872.000
9,5
105.000
Financieros
15,0
Industriales bajo impacto
8,5
Industriales medio impacto
9,0
Industriales
10,0
Residenciales urbanos estrato 4
Residenciales urbanos estratos 5 y 6
Residenciales rurales
Comerciales en suelo rural o urbano
Industriales en suelo rural o urbano
Cuntos y cules son los descuentos

aplicables al impuesto predial?
El nico descuento aplicable al impuesto predial conforme con
los plazos que para el efecto establezca la Secretara de Hacienda Distrital es del diez por ciento (10%).
Sanciones
Cuando la declaracin del impuesto predial no se presenta

dentro del plazo mximo establecido para declarar y pagar,
la sancin por extemporaneidad aplicable es del 1,5% por
mes o fraccin de mes calendario de retardo, sobre el valor
del impuesto a cargo, sin exceder del 100% del impuesto.
Cuando los contribuyentes corrijan sus declaraciones tributarias y d como resultado un valor superior al inicialmente
declarado, la sancin por correccin es del 10% sobre la diferencia o sobre el mayor valor a pagar entre la correccin y
la declaracin inicial.
Impuesto de vehculos automotores

Qu es el impuesto de vehculos automotores?
El impuesto de vehculos automotores es un tributo que recae
sobre la propiedad o posesin de los vehculos matriculados en
Bogot.
Cundo se causa el impuesto de vehculos

automotores?
El impuesto de vehculos automotores se causa el 1 de enero
de cada ao.
104
Cul es el perodo gravable del impuesto de

vehculos automotores en Bogot?
El perodo gravable del impuesto de vehculos automotores es
anual y est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del respectivo ao.
Quines son los obligados a presentar

la declaracin del impuesto de vehculos
automotores?
Los propietarios y poseedores del vehculo deben declarar y pagar una vez al ao el impuesto.
Cul es la base gravable del impuesto de

vehculos automotores en Bogot?
La base para liquidar el impuesto es el valor del avalo comercial establecido por el Ministerio de Transporte mediante resolucin anual, de acuerdo con la marca, el modelo y el cilindraje
del vehculo automotor.
Cules son las tarifas a aplicar

en el impuesto de vehculos automotores
en Bogot?
Las tarifas del impuesto de vehculos automotores son las presentadas en el cuadro 7.
Cuadro 7
Tarifas a aplicar en el impuesto de vehculos automotores particulares
Para el 2009
Para el 2010
Tarifa
Hasta $ $34.697.000
Hasta $35.738.000
1,5%
Ms de $34.697.000 y hasta 78.068.000
Ms de $35.738.000 y
hasta 80.410.000
2,5%
Ms de $ $78.068.000
Ms de $80.410.000
3,5%
Motos de ms de 125 C.C. de cilindrada
1,5%
105
Bibliografa
Bibliografa
Bibliografa
Parra O., Harold Ferney (2009). Cartilla impuestos de industria
comercio y avisos, predial y vehculos Bogot 2010, Grupo
Editorial Nueva Legislacin Ltda.
Parra O., Harold Ferney (2009). Cartilla impuesto al valor agregado IVA 2009, Grupo Editorial Nueva Legislacin Ltda.
Penagos R., Esther (2009). Cartilla prctica responsabilidades
frente a los impuesto distritales 2009, Alcalda Mayor y Cmara de Comercio de Bogot.
Serrano V., Juan Camilo (2009). Gua Legis para la Declaracin
de Renta 2009, Legis Editores S. A.
Sierra Gonzlez, Ernesto Mara (2001). Evolucin de la normativa contable en Colombia. Innovar, revista de ciencias
administrativas y sociales, 17(10), pp. 47-65.
Decretos y leyes
Decreto 4930 del 17 de Diciembre de 2009, Por el cual se

reglamentan los artculos 70 y 73 del Estatuto Tributario
Decreto 4929 del 17 de diciembre de 2009, Por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipas
y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.
107
Ley 1370 del 30 de Diciembre de 2009. Ley de Ajuste Tributario, por la cual se adiciona parcialmente el Estatuto Tributario.
Ley 56 de 1918
Ley 75 de 1986
Ley 3 de 1991
Ley 546 de 1999
Ley 675 de 2001
Ley 1066 de 2006
Ley 1111 de 2006
Ley 1370 de 2009
Decreto 3288 de 1963
Decreto 377 de 1965
Decreto 841 de 1998
Consultas en lnea
http://www.estatutotributario.com/
http://actualicese.com/
108
AFC Ahorro para el Fomento a la Construccin
Siglas y acrnimos
Siglas y acrnicos
ARS Administradoras de Riesgo de Salud

CIIU Clasificacin Industrial Internacional Uniforme
CIF Cost, Insurance and Freigh
DIAN Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
EPS Entidad Prestadora de Salud

FOB Free on Board (libre a bordo)
Fogacoop Fondo de Garantas de Entidades Cooperativas
Fogafn Fondo de Garantas de Instituciones Financieras
GMF Gravamen a los movimientos financieros
ICA Impuesto de Industria y Comercio
ICBF Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
ICFES
Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior
IPS Instituciones Prestadoras de Salud

IVA Impuesto al Valor Agregado
NIT Nmero de Identificacin Tributaria
POS Plan Obligatorio de Salud
RIT Registro de Informacin Tributaria
RUT Registro nico Tributario
UVT Unidad de Valor Tributario
111

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