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Impuesto al Valor Agregado

El IVA en Venezuela

La ltima reforma de la Ley de IVA ocurre mediante el Decreto 1.434

publicado en la Gaceta Oficial Nro. 6.152 del 18 de noviembre 2014.

El Reglamento General fue publicado en Gaceta Oficial Nro. Nmero

5.363 Extraordinario del 12 de julio de 1999.

El IVA en Venezuela
-

La

tendencia

ha

sido

ampliar

la

base

de

contribuyentes del impuesto y de la reduccin de

exenciones y en la ltima reforma limitar el
aprovechamiento de crditos fiscales.
-

La Administracin Tributaria ha logrado ampliar

facultades para designar agentes de retencin en
el tributo.

El IVA en Venezuela
-

Las sanciones por el incumplimiento de deberes formales son

severas.

Constituye el tributo de mayor participacin en la recaudacin

del poder pblico nacional.

Objeto del Impuesto al Valor Agregado

Art. 1 Ley IVA

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenacin de bienes muebles, la prestacin de
servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley,

Objeto del Impuesto al Valor Agregado

Art. 1 Ley IVA

aplicable en todo el territorio nacional, que debern

pagar

las

persones

naturales

jurdicas,

las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los

consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,
pblicos o privados,

Objeto del Impuesto al Valor Agregado

Art. 1 Ley IVA
que en su condicin de importadores de bienes,
habituales

no,

de

fabricantes,

productores,

ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley.

Administracin del impuesto

Art. 2 Ley IVA

La

creacin,

organizacin,

recaudacin,

fiscalizacin y control del impuesto previsto en

esta Ley queda reservada al Poder Nacional.

Hechos imponibles del impuesto

Art. 3 al 15 de la Ley IVA

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles.

De los Sujetos Pasivos.

De la Temporalidad de los Hechos Imponibles.

De la Territorialidad de los Hechos Imponibles.

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Art. 3 de la Ley IVA

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el
retiro o desincorporacin de bienes muebles realizado por los
contribuyentes de este impuesto.

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Art. 3 de la Ley IVA

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurdicos u operaciones:

2. La importacin definitiva de bienes muebles.

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Art. 3 de la Ley IVA

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurdicos u operaciones:
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que
provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios
del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Art. 3 de la Ley IVA

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurdicos u operaciones:

4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles

Art. 3 de la Ley IVA

Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes

actividades, negocios jurdicos u operaciones:

5. La exportacin de servicios.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

El

Impuesto

al

Valor

Agregado

afecta

al

consumidor final, generndose en cada etapa

de la produccin - comercializacin del bien.

El monto a pagar por cada contribuyente de

derecho se denomina cuota tributaria y surge de
la diferencia entre el Dbito Fiscal y el Crdito
Fiscal generado en un perodo tributario, el cual
equivale a un mes.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

El impuesto que se genera en toda la estructura de

traslacin inherente al proceso de produccin y
comercializacin,

hasta

el

consumidor

final,

(contribuyente de hecho), y es soportado por ste

ltimo.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

El IVA es un gravamen indirecto al consumo, que se
aplica

todas

las

operaciones

del

proceso

de

produccin y circulacin de bienes y servicios.

En cada etapa se considera al IVA soportado acumulado

hasta ese momento como un crdito de impuesto, de
forma tal que lo que se encuentra sujeto a imposicin no
es el valor total del bien, sino el valor agregado por cada
contribuyente que compone el ciclo de fabricacin y de
comercializacin del bien o del servicio hasta el
consumidor final.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

Es un impuesto real
Porque no tiene en cuenta las condiciones personales
del

sujeto

incidido

por

la

imposicin.

Parte

de

condiciones objetivas y no subjetivas del sujeto pasivo,

en razn de lo cual no considera la renta o capacidad
econmica, sino que realice el hecho imponible y en
base a ello aplica una alcuota general proporcional.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

Es un impuesto indirecto
Debido

que

incide

econmicamente

sobre

el

consumidor en la medida en que el contribuyente de

derecho obligado a soportarlo, traslada el gravamen.

Grava una manifestacin mediata de la capacidad

contributiva como lo es el consumo.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

Es un impuesto plurifsico
Se determina en diferentes fases del proceso de produccin
y comercializacin hasta la venta o prestacin de servicio al
consumidor final.

10

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

Es un impuesto que evita el

efecto piramidal y cascada:

Esto ocurre por cuanto el mismo no es un

costo ni debe ser parte de la expectativa de
costos de los contribuyentes de derecho.

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

Es un impuesto NEUTRO:

Es neutro para el contribuyente de derecho,

no para el contribuyente de hecho.

11

CARACTERSTICA DEL IMPUESTO

Determinacin en perodo impositivo de

un mes calendario.

DINMICA DEL IMPUESTO

IMPORTADOR

Valor Importacin:
Impuesto pagado (12%):

1.000
120

Crdito Fiscal
120

El importador paga el
IVA por el valor de la
mercanca
importada
directamente ante el fisco
nacional.
El monto pagado por el
IVA constituye un crdito
fiscal

12

DINMICA DEL IMPUESTO

IMPORTADOR VENDE A DISTRIBUIDOR

Valor Importacin:
Impuesto pagado (12 %):

1.000
120

Crdito Fiscal
120

VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (12 %):

2100
252

Impuesto a pagar en declaracin

CUOTA TRIBUTARIA

El impuesto es cobrado
(trasladado) al cliente.
El impuesto cobrado constituye
un dbito fiscal, correspondiente
a una deuda con el fisco.
A este dbito fiscal se aplican los
crdito fiscales soportados y la
diferencia debe ser pagada al
fisco en la declaracin del
impuesto.

Dbito Fiscal
252

132

Diferencia entre Dbitos y Crditos

252- 120= 132

DINMICA DEL IMPUESTO

DISTRIBUIDOR VENDE A CONSUMIDOR FINAL

Precio de Compra:
Impuesto pagado (12 %):

2.100
252

Crdito Fiscal
252

VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (12 %):

Impuesto a pagar en declaracin

3000
360

108

Dbito Fiscal
360

Diferencia entre Dbitos y Crditos

360 - 252 = 108

13

DINMICA DEL IMPUESTO

DISTRIBUIDOR VENDE EXENTO, EXONERADO O NO SUJETO AL IVA

Precio de Compra:
Impuesto pagado (12 %):

2.100
252

El IVA soportado es parte del costo de bien o servicio

Costo total : 2.352

VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (0):

3000
0

Impuesto a pagar en declaracin

Dbito Fiscal
0

Diferencia entre Dbitos y Crditos (excedente CF)

0 - 0=

DINMICA DEL IMPUESTO

DISTRIBUIDOR EXPORTA

Precio de Compra:
Impuesto pagado (12 %):

2.100
252

Crdito Fiscal
252

VENTA
Precio de Venta:
Impuesto cobrado (0%):

Impuesto a pagar en declaracin

3000
0

Dbito Fiscal
0

Diferencia
0
entre Dbitos y Crditos (excedente CF)
0 - 252=

- 252

14

Aspectos esenciales del CF

Artculo 33 LIVA. Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que generen dbito
fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero tendrn derecho a la
deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes ordinarios con
motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o servicios,
siempre que:

1. Correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad econmica habitual

del contribuyente ordinario.
2. No excedan del impuesto que era legalmente procedente.
3. Estn amparados en declaraciones, liquidaciones efectuadas por la Administracin
Aduanera y Tributaria o en los documentos que cumplan los requisitos mnimos
establecidos en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Excepciones a la neutralidad del impuesto y otras

consideraciones a la deducibilidad del CF
Artculo 33 LIVA.

El derecho a deducir el crdito fiscal no podr ejercerse despus de transcurridos doce

(12)

perodos

impositivos,

contados

partir

de

la

fecha

de

emisin

de

la

correspondiente factura o nota de dbito, de la fecha de declaracin de aduanas o de la

fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso de recepcin de servicios
provenientes del exterior.

15

Excepciones a la neutralidad del impuesto y otras

consideraciones a la deducibilidad del CF
Artculo 33 LIVA.

No sern deducibles los crditos fiscales:

1. Incluidos en facturas y dems documentos falsos o no fidedignos u otorgados

por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.

Excepciones a la neutralidad del impuesto y otras

consideraciones a la deducibilidad del CF
Artculo 33 LIVA.

No sern deducibles los crditos fiscales:

2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o profesional

del contribuyente ordinario.

16

Excepciones a la neutralidad del impuesto y otras

consideraciones a la deducibilidad del CF
Artculo 33 LIVA.

No se entendern vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional

del

contribuyente

ordinario,

entre

otros,

los

crditos

fiscales

provenientes de la adquisicin de:

1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza

no empresarial ni profesional por perodos de tiempo alternativos.
2. Bienes

servicios

que

se

utilicen

simultneamente

para

actividades

empresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfaccin de necesidades personales o
particulares de los empresarios o profesionales, de sus familiares o del personal
dependiente de los mismos.
4. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividad empresarial o
profesional del contribuyente ordinario.

Excepciones a la neutralidad del impuesto y otras

consideraciones a la deducibilidad del CF
Artculo 33 LIVA.

No sern deducibles los crditos fiscales:

3. Soportados con ocasin a la recepcin de servicios de comidas y bebidas,

bebidas alcohlicas y espectculos pblicos.

17

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Ventas

Servicios

Exportacin de servicios

Venta de exportacin de bienes muebles corporales

Bienes muebles

Importacin definitiva de bienes

Retiro o desincorporacin de bienes muebles

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo

oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as
como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles
que conceden derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera
otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la
operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.

18

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Retiro o desincorporacin de bienes muebles:

La salida de bienes muebles del inventario de productos destinados a la venta, efectuada

por los contribuyentes ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los
directores o del personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas,
sorteos o distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa
distinta de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo
oneroso.
Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes
representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado
gravados al momento de su adquisicin.
Se consideran retirados o desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que
falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a
juicio de la Administracin Tributaria.

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Art. 4 de la Ley IVA

No constituir hecho imponible el retiro de bienes

muebles

(Inventarios),

cuando

stos

sean

destinados a ser utilizados o consumidos en el

objeto, giro o actividad del negocio, a ser
trasladados al activo fijo del mismo o a ser
incorporados a la construccin o reparacin de un
inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la
empresa.

19

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Aspectos sustanciales de los hechos imponibles. Art 12 al 14 Regl.

Temporalidad del hecho imponible, emisin de factura y registro. Art 31 Regl.

Territorialidad de los hechos imponibles. Art 36 Regl.

Base imponible. Art 43 Regl.

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Aspectos sustanciales de los hechos imponibles. Art 12 al 14 Regl.

Art.

LIVA.-

constituir

hecho

imponible el retiro o desincorporacin

Regula Ley de 1999

de bienes representativos del activo

fijo del contribuyente, cuando stos

Art.

hubiesen estado gravados al momento

desincorporacin

de su adquisicin.

representativos

Modificacin incorporada en 2002

12

RLIVA.-

constituir
cuando

retiro

de
del

hecho

est

El

bienes

activo

fijo

imponible

destinado

al

no

salvo
uso

consumo de los propietarios, socios,

directores o empleados de la empresa,
o sus familiares.

20

Retiro o desincorporacin de bienes muebles y por ende gravadas por el IVA

Empresa regala productos de su inventario para fines benficos.

Una empresa dedicada al mantenimiento de aires acondicionados realiza servicios

en una de sus sucursales.

Empresa dona un bien a un tercero que no es trabajador, ni socio, ni familiar de

estos, el cual ha sido registrado como activo fijo, con IVA soportado en compra. (?)

Empresa regala a sus trabajadores una parte del inventario de productos para la
venta.

Se demuestra que hay un faltante de inventarios que no tiene justificacin.

La empresa regala a un trabajador un vehculo con IVA soportado en la compra, el

cual fue incorporado como activo fijo.

La empresa le da alimentos que ella produce a sus empleados como parte de un

beneficio laboral conforme convencin colectiva de trabajo. (?)

La empresa le da alimentos a los trabajadores dentro del beneficio de alimentacin

previsto en la LOTTT. (?)

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Aspectos sustanciales de los hechos imponibles. Art 12 al 14 Regl.

Art. 13 RLIVA.- Faltantes en el inventario que no son justificados

Base imponible

Sanciones

21

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Aspectos sustanciales de los hechos imponibles. Art 12 al 14 Regl.

Art. 14 RLIVA.- Faltantes en el inventario que se consideran justificados

Supuestos

Formalidades ante SENIAT

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Temporalidad del hecho imponible, emisin de factura y registro. Art 31 Regl.

22

Retiro y desincorporacin de bienes muebles

Base imponible. Art 43 Regl.

En el retiro o desincorporacin de bienes muebles corporales de

las empresas, sean del activo fijo o circulante, para entregar a los
socios o a terceros por cualquier causa, la base imponible del
impuesto ser el valor que el contribuyente les haya asignado
como precio de venta, segn sus documentos y registros
contables, el cual deber constar en la factura que ha se
extenderse por esta operacin; en todo caso, dicho precio no
podr ser inferior al precio corriente en el mercado.

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las

obligaciones de hacer.

Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias,

incluso cuando el contratista aporte los materiales; as como los suministros de agua,
electricidad, telfono y aseo;

Los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines

distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales
bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo
de comercio situados en el pas.
La prestacin de servicios destinados a ser utilizados por la propia empresa del contribuyente y
que corresponda al giro de la misma, tampoco se considerar hecho imponible. Art. 12 RLIVA

23

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales tales

como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales,
proyectos

cientficos

tcnicos,

estudios,

instructivos,

programas

de

informtica y dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre

propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica.
Igualmente califican como servicios las actividades de lotera, distribucin
de billetes de lotera, bingos, casinos y dems juegos de azar.

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Igualmente califican como servicios las actividades de lotera, distribucin de

billetes de lotera, bingos, casinos y dems juegos de azar.

Asimismo califican como servicios las actividades realizadas por clubes

sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que
concurren para conformar el club o de terceros.

No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni

las actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.

24

Reglamentacin de los servicios

Aspectos sustanciales de los hechos imponibles. Art 15 al 22 Regl.

Temporalidad. Art 32 al 35 Regl.

Base imponible. Art 48 al 50 Regl.

Definiciones inherentes a los hechos imponibles

Art. 4 de la Ley IVA

Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras

destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin
o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades
establecidas en la normativa aduanera.
Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de
esta Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero
nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de
dicho territorio.
Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley,
cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el
extranjero.

25

Contribuyentes del IVA

Contribuyentes ordinarios

Contribuyentes ocasionales

Contribuyentes formales

Contribuyentes ordinarios del impuesto

Art. 5 de la Ley IVA

Son

contribuyentes

ordinarios

de

este

impuesto,

los

importadores habituales de bienes, los industriales, los

comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en
general, toda persona natural o jurdica que como parte de su
giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios
jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el
giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento
de este artculo, comprende las operaciones y actividades
que efectivamente realicen dichas personas.

26

Contribuyentes ordinarios del impuesto

Art. 5 de la Ley IVA

A los efectos de esta Ley, se entendern por

industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores,

los

embotelladores

los

que

habitualmente realicen actividades de transformacin

de bienes.

Contribuyentes ordinarios del impuesto

Art. 5 de la Ley IVA

Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento

financiero y los bancos universales, ambos regidos
por el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de
Bancos y Otras Instituciones Financieras, sern
contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores
de servicios, por las operaciones de arrendamiento
financiero o leasing, slo sobre la porcin de la
contraprestacin o cuota que amortiza el precio del
bien, excluidos los intereses en ella contenida.

27

Contribuyentes ordinarios del impuesto

Art. 5 de la Ley IVA

Pargrafo Segundo: Los almacenadores generales de

depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la
prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la
emisin de ttulos valores que se emita con la garanta
de los bienes objeto del depsito.

Contribuyentes ordinarios del impuesto

Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA

Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del

impuesto al valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguientes:

Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del
impuesto.
Para este efecto, el giro o actividad habitual de una sociedad no se entiende
limitado al objeto social expresado en su documento constitutivo sino que
comprende las operaciones que efectivamente realice.

28

Contribuyentes del impuesto

Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA

Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del

impuesto al valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguientes:

Desarrollar dichas actividades en calidad de:

1. Importadores habituales u ocasionales de bienes o mercancas.
2. Exportadores. Se entender por exportador la persona propietaria de los bienes
exportados, que realice la exportacin directamente, o por medio de representante legal
o apoderado.

Contribuyentes del impuesto

Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA

Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del

impuesto al valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguientes:
Desarrollar dichas actividades en calidad de:
3. Industriales. Se entender por industrial la persona que desarrolla actividades como
propietario o responsable en establecimientos, plantas o talleres destinados a la
elaboracin, transformacin, confeccin de productos o artculos en estado natural,
semielaborados o ya elaborados; as como los productores y fabricantes de bienes; los
ensambladores que unen o juntan piezas que integran bienes; los envasadores de
productos o bienes para conservarlos o transportarlos; y otros que realicen actividades
de transformacin de bienes.

29

Contribuyentes del impuesto

Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA

Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del

impuesto al valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, cuando concurran las circunstancias siguientes:
Desarrollar dichas actividades en calidad de:
4. Comerciantes.
5. Prestadores habituales de servicios independientes.
6. Empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales regidos por la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras, por las operaciones de
arrendamiento financiero o "leasing" sobre todo pago por arrendamiento o cuota de
amortizacin del precio del bien, excluidos los intereses en ella contenidos.

Contribuyentes del impuesto

Art. 1 Reglamento General de la Ley IVA

Los sujetos pasivos adquieren el carcter de contribuyentes del impuesto al

valor agregado, debiendo inscribirse en el Registro de Contribuyentes, cuando
concurran las circunstancias siguientes:
Desarrollar dichas actividades en calidad de:

7. Los Almacenes Generales de Depsito, pero solamente por la prestacin del servicio
de almacenamiento, excluidos los ttulos valores emitidos con la garanta de los bienes
objeto del depsito.

30

Contribuyentes ocasionales
Art. 6 de la Ley IVA

Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades

mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados
y desconcentrados , como contribuyentes del IVA
Art. 7 de la Ley IVA

31

Contribuyentes del impuesto

Art. 2 Reglamento General de la Ley IVA

Tratamiento de los entes pblicos

Las entidades citadas en este artculo, son contribuyentes ordinarios u ocasionales cuando
realicen los hechos imponibles contemplados en la Ley, aun en el caso en que otras leyes u
ordenanzas las hayan declarado no sujetas a sus disposiciones o beneficiadas con la exencin o
exoneracin del pago de cualquier tributo:
a) Los institutos autnomos y dems entes descentralizados o desconcentrados de la Repblica,
de los Estados y de los Municipios, as como las entidades que puedan crear.
b) Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles.
PARAGRAFO UNICO: Las entidades y organismos citados en los literales precedentes, as
como la Administracin Pblica Nacional Centralizada y cualquier otro ente perteneciente a
la Repblica, los Estados y los Municipios debern soportar el impuesto, en todos los casos
en que adquieran bienes y servicios gravados; sin perjuicio de lo previsto en los artculos
63 y 64 de la Ley.

Contribuyentes Formales del IVA

Art. 8 de la Ley IVA

Son

contribuyentes

formales

los

sujetos

que

realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas

del impuesto.
Estn

obligados

corresponden
Administracin

cumplir

los

con

los

contribuyentes

Tributaria,

mediante

deberes

formales

ordinarios,

pudiendo

providencia,

que
la

establecer

caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o

simplificar los mismos.
En ningn caso, los contribuyentes formales estarn obligados al
pago del impuesto, no sindoles aplicable, por tanto, las normas
referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.

32

LOS CONTRIBUYENTES
Y
LOS RESPONSABLES

Responsables, agentes de retencin y de

percepcin
(Art. 9, 10, 11 y 12 de la Ley; Art. 3, 4, 5, 6 y 7 Reglamento)

33

Otros responsables del IVA

AGENTE DE RETENCIN

AGENTE DE PERCEPCIN

Responsables

AGENTE DE RETENCIN

AGENTE DE PERCEPCIN

Un agente de retencin es aquel

Un agente de percepcin es aquel

que tiene el deber de retener el

encargado de recibir o percibir el

anticipo

tributo o el anticipo del mismo,

de

impuesto

contribuyente y enterarlo al fisco

al

actuando como rgano auxiliar de

la Tesorera Nacional

34

Responsables adquirentes de bienes o

contratacin de servicios a no domiciliados
Art. 9 de la Ley IVA, Art. 3 Reglamento General de la Ley

Tiene la obligacin de pagar el IVA

originado en la operacin gravada,
por cuenta del vendedor y/o
prestador
del
servicio
no
domiciliado
Adquirente del bien o
receptor del servicio

El IVA pagado por cuenta del

tercero, constituye un crdito
fiscal para el sujeto responsable

Formalidades Art. 3 Reglamento

Responsables, en el caso del cambio de destino en

bienes y servicios exentos o exonerados

El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el

beneficio est condicionado por la especfica destinacin que se le
debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un
fin distinto. (Art. 9 Ley IVA)

35

Responsables, en el caso del cambio de destino en

bienes y servicios exentos o exonerados

Formalidades no prevista en Ley o Reglamento

Ventas y facturacin por cuenta de terceros

(Art. 10 Ley IVA)

Responsabilidad solidaria

Regulado por el artculo 32 de la Providencia Administrativa SNAT/2011/0071

36

Temporalidad de los hechos imponibles

(Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General)

En la venta de bienes muebles corporales

Temporalidad de los hechos imponibles

(Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General)

37

Temporalidad de los hechos imponibles

(Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General)

En la importacin definitiva de bienes muebles

Temporalidad de los hechos imponibles

(Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General)

38

Temporalidad de los hechos imponibles

(Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General)

En la prestacin de servicios

39

40

41

Temporalidad de los hechos imponibles

(Art. 13 Ley IVA ; Art. 27 al 35 Reglamento General)

En la exportacin de bienes

Territorialidad de los hechos imponibles

(Art. 14 y 15 Ley; Art. 36 al 37 Reglamento.)

Artculo 14 Ley IVA

Las

ventas

retiros

de

bienes

muebles

corporales sern gravables cuando los bienes se

encuentren situados en el pas y en los casos de
importacin cuando haya nacido la obligacin.

42

Territorialidad de los hechos imponibles

(Art. 14 y 15 Ley; Art. 36 al 37 Reglamento.)
Artculo 15 Ley IVA

La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se

ejecuten o aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado,
contratado, perfeccionado o pagado en el exterior, y aunque el prestador
del servicio no se encuentre domiciliado en Venezuela.

Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el

servicio de transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota
correspondiente al impuesto establecido en esta Ley, ser aplicada sobre
el cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido
en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.

Territorialidad de los hechos imponibles

(Art. 14 y 15 Ley; Art. 36 al 37 Reglamento.)

Exportacin de servicios

Artculo 13 de la Decisin 599 de la CAN

Adems de los requisitos establecidos en la legislacin interna de cada Pas Miembro, para considerar una
operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes condiciones:
A) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas exportador;
B) Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas exportador;
C) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga
lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas exportador;
D) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o
gasto en el pas exportador por parte de empresas o personas que desarrollen actividades o
negocios en el mismo.
Para los efectos de los impuestos tipo valor agregado que regula la presente Decisin, la exportacin de
servicios estar sujeta al Rgimen de Tasa Cero.

43

No sujecin al impuesto, ventas y

prestaciones de servicios exentas del
impuesto
(Art. 16, 17 , 18 y 19 Ley)

No sujecin al impuesto, (Art. 16 Ley)

Cooperativas (No de ahorro)

44

Ventas y prestaciones de servicios

exentas del impuesto
(Art. 17 , 18 y 19 Ley)

Ventas y prestaciones de servicios

exentas del impuesto
(Art. 17 , 18 y 19 Ley)

Casos relevantes
Bienes exentos y su transportacin (19.2 LIVA)
Servicios educativos (19.3 LIVA)
Transporte de pasajeros terrestre y acutico (19.1LIVA)
Comedores y cantinas (19.4.8 LIVA)
Mdico asistenciales (19.6 LIVA y 17.P2 RLIVA)
Importaciones, ventas y servicios en zonas libres (17.10 LIVA)

45

Base imponible del impuesto

Venta de bienes muebles
(Art. 20 Ley; Art. 38 al 44 Reglamento.)

Base imponible del impuesto

Venta de bienes muebles
(Art. 20 Ley; Art. 38 al 44 Reglamento.)

La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles,

sea de contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no
sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible ser este ltimo precio.

46

Base imponible del impuesto

Venta de bienes muebles
(Art. 20 Ley; Art. 38 al 44 Reglamento.)

Precio corriente de mercado

Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien
ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y
lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta
efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un
vendedor no vinculados entre s.

Base imponible del impuesto

Venta de bienes muebles
(Art. 20 Ley; Art. 38 al 44 Reglamento.)

En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o

de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos
nacionales causados a partir de la vigencia de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, de conformidad con las leyes impositivas
correspondientes.

47

Rgimen especial aplicable a

tabaco y licores

Percepcin anticipada del IVA en el caso de tabaco y licores.

Prov Adm. SNAT/2015/0017 y 0018 (Licores)

Base imponible del impuesto

Venta de bienes muebles
Artculo 43.Reglamento Ley IVA

En el retiro o desincorporacin de bienes muebles corporales de las empresas, sean del

activo fijo o circulante, para entregar a los socios o a terceros por cualquier causa, la
base imponible del impuesto ser el valor que el contribuyente les haya asignado como
precio de venta, segn sus documentos y registros contables, el cual deber constar en
la factura que ha se extenderse por esta operacin; en todo caso, dicho precio no podr
ser inferior al precio corriente en el mercado.

48

Base imponible del impuesto

Venta de bienes muebles

Artculo 41. Reglamento Ley IVA

En el mutuo prstamo de consumo y en la permuta de bienes muebles corporales, la

base imponible del impuesto que corresponde pagar ser el valor del mutuo o el precio
facturado de los bienes que se transmiten en la permuta cada una de las partes, o el
precio corriente en el mercado si ste fuere superior, para la cual debe sealarse en la
factura o documento equivalente el valor o el precio que le asignen las partes.

Base imponible del impuesto

Importacin de bienes muebles
(Art. 21 Ley; Art. 38 y 39, 45 al 47 Reglamento.)

Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base imponible
ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos
que se causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta
Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.

En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible

establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se
tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley.

49

Base imponible del impuesto

Prestacin de servicios
(Art. 22 Ley; Art. 38 y 39, 48 al 50 Reglamento.)

En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la

base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si
dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la
adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregar a la base imponible en cada caso.

Base imponible del impuesto

Prestacin de servicios
(Art. 22 Ley; Art. 38 y 39, 48 al 50 Reglamento.)

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o

adheridos a un soporte material, stos se valorarn separadamente a los fines de
la aplicacin del impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible

ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las
actividades y disponibilidades propias del club.

50

Base imponible del impuesto

Prestacin de servicios
(Art. 22 Ley; Art. 38 y 39, 48 al 50 Reglamento.)

Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se

efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que
las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente
en el mercado definido en el artculo 20 de esta Ley.

Ajustes a la base imponible

Adiciones
(Art. 23 y 25 Ley; Art. 51 y 52 Reglamento.)

PRECIO

ADICIONES AL
PRECIO

BASE IMPONIBLE

51

Ajustes a la base imponible

Disminuciones
(Art. 24 y 25 Ley; Art. 51, 53 y 54 Reglamento.)

PRECIO

REBAJAS AL
PRECIO

BASE IMPONIBLE

Promociones y liquidaciones
(Art. 44 Reglamento Ley de IVA)

En los casos en que el contribuyente efecte realizaciones, promociones o

liquidaciones de mercancas a precios de venta menores que los
habituales.

Como consecuencia de la obsolescencia de los bienes, promocin de venta

de nuevos bienes para su introduccin en el mercado, renovaciones de
inventarios por finalizacin de temporada, cambios en la moda, falta, de
tallas, bienes con fecha de vencimiento prximo a ocurrir, necesidades de
liquidez de caja u otras causas similares,

52

Promociones y liquidaciones
(Art. 44 Reglamento Ley de IVA)

Se considerar que tales operaciones de venta no constituyen formas de

elusin

evasin

del

impuesto,

siempre

que

se

cumplan

las

disposiciones de la Ley y de este Reglamento.

Promociones y liquidaciones
(Art. 44 Reglamento Ley de IVA)

Para ello, los referidos precios no debern ser inferiores a los de su costo y
el contribuyente deber, en su caso, acreditar por medios fehacientes, tales
como avisos publicitarios en la prensa escrita, oral o televisiva u otros
similares y a la vez se deje constancia en las facturas de venta o
documentos equivalentes y en el Libro de Ventas, de los conceptos que
originan la venta a menores precios.

53

Promociones y liquidaciones
(Art. 44 Reglamento Ley de IVA)

En la eventualidad en que se realicen

operaciones de venta de

bienes muebles a precios inferiores al de su costo,

tales

precios slo podrn admitirse para los efectos del impuesto, si se efecta

previamente comunicacin expresa a la Administracin Tributaria,

con fundamentacin fehaciente de tal disminucin del precio, como seran: real
obsolescencia

del

bien

que

se

vende,

siniestros

por

incendios,

inundaciones u otras causas que hayan deteriorado el bien y que se pueda

en este caso acreditar con denuncia policial o de la inspeccin del seguro.

Descuentos, promociones , liquidaciones y desincorporaciones

Descuentos normales de comercio: Se indican en el contenido de la factura.
Promociones con precios menores a los habituales: acreditar por medios
fehacientes, tales como avisos publicitarios en la prensa escrita, oral o televisiva u
otros similares y a la vez se dejar constancia en las facturas de venta o documentos
equivalentes y en el Libro de Ventas.

Promociones con precios menores al costo: efectar previamente

comunicacin expresa a la Administracin Tributaria, con fundamentacin fehaciente
de tal disminucin del precio, como seran: real obsolescencia del bien que se vende,
siniestros por incendios, inundaciones u otras causas que hayan deteriorado el bien y
que se pueda en este caso acreditar con denuncia policial o de la inspeccin del
seguro.

Desincorporaciones y prdidas: procedimiento previsto en la Providencia

Administrativa SNAT/2005/0391. Notificacin al SENIAT en caso de causa fortuita.

54

Base Imponible expresada en moneda

extranjera
(Art. 25 Ley; 38 y 51 del Reglamento)

Base Imponible expresada en moneda

extranjera
(Art. 25 Ley; 38 y 51 del Reglamento)

Tipo de cambio en compras y ventas

Ajustes por diferencia en cambio y clusulas de ajustes

55

Indemnizaciones y penalidades
(exclusiones de la base imponible)
(Art. 39 del Reglamento)

No integran la base imponible del impuesto las cantidades pagadas a ttulo de indemnizaciones o de
clusulas penales contractuales, que por su naturaleza o finalidad no constituyen contraprestacin
de operacin gravada; como tampoco integran la base imponible de las prestaciones de servicios las
cantidades correspondientes a propinas, cotizaciones provisionales o sindicales y similares, que consten
en las facturas, comprobantes de venta y servicios u otros documentos equivalentes.
Tampoco integran la base imponible el monto de los reembolsos de gastos efectuados por cuenta o
mandato del adquirente o importador de los bienes muebles o del receptor de los servicios, siempre que
tales reembolsos no integren el valor de contraprestacin de los mismos y que se facturen por separado
con inclusin del impuesto, cuando legalmente corresponda.
Las adiciones y deducciones a la base imponible que procedan, debern discriminarse en la factura y
contabilizarse tambin separadamente por cada concepto, sin perjuicio de las adiciones o deducciones
resultantes de las notas de dbito y de crdito que se emitan por los vendedores o prestadores de
servicios.

Determinacin de oficio
(Art. 26 y 49 Ley)

La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del

impuesto establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos previstos en
el Cdigo Orgnico Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier
causa el monto de la base imponible declarada por el contribuyente no fuese
fidedigno o resultare notoriamente inferior a la que resultara de aplicarse los
precios corrientes en el mercado de los bienes o servicios cuya venta o entrega
genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas o documentos
equivalentes, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no
pueda ser conocido o determinado.

56

0,00%
Alcuota del impuesto

8,00%

(Art. 27, 61, 62 y 63 Ley)

16,50%

12,00%

+15,00%

La obligacin tributaria del impuesto

DBITO FISCAL DEL IVA
(Art. 28 y 36 Ley)

Base imponible * Alcuota del impuesto = Dbito fiscal

57

CRDITO FISCAL DEL IVA

(Art. 29, 31, 33, 35, 37, 40, 41, 42 Ley)

CRDITO FISCAL DEL IVA

(Art. 29 Ley)

El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes
ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o
receptores o beneficiarios de los servicios prestados, quienes estn
obligados a soportarlos.

Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento

equivalente emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio
o contraprestacin.

58

CRDITO FISCAL DEL IVA

(Art. 29 Ley)

El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los

bienes o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes
ordinarios registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que
paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido
en esta Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales
en el registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de
acuerdo con las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del
impuesto que le corresponda.

CRDITO FISCAL DEL IVA

(Art. 30 Ley)

Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que

corresponda segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para
determinar el dbito fiscal del correspondiente perodo de imposicin, salvo
que hayan subsanado el error dentro de dicho perodo.

59

CRDITO FISCAL DEL IVA

(Art. 31 Ley)

Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley,

el denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario
para la determinacin del impuesto establecido en la Ley y slo ser
aplicable a los efectos de su deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a
que ella se refiere.
En consecuencia, dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos
contra la Repblica por concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere
el Cdigo Orgnico Tributario, ni de crdito alguno contra la Repblica por
ningn otro concepto distinto del previsto en esta Ley.

Facturas no fidedignas
(Art. 33 Ley; Art. 57 Reglamento)

60

CRDITO FISCAL DEL IVA

(Art. 33 Ley)

Condiciones

para

deducibilidad

del

la
IVA

soportado en las compras

Condiciones bsicas.
Tiempo para deducir el crdito.
Vinculacin directa del egreso.
Ni comidas, ni bebidas, ni espectculos pblicos.

CRDITO FISCAL DEL IVA

Previa Retencin
(Art. 5 y 58 Reglamento de la Ley)

61

CRDITO ATRIBUIDO
Operaciones de compra y recepcin de servicios por cuenta de
terceros
(Art. 39 Ley; Art. 56 Reglamento)

CRDITO DEDUCIBLE
(Art. 34 Ley; Art. 55 Reglamento)

62

CRDITO DEDUCIBLE
(Art. 34 Ley; Art. 55 Reglamento)

Deducible

Producto
Gravado

IVA
Base costo gasto o
inversin
IVA

Proceso
productivo

+ D.F.

Producto
No
Gravado

No deducible

Deducible
100%

IVA asociado a insumos incorporados a procesos que

derivan en bienes y servicios correspondientes a
operaciones gravadas

No
deducible

IVA asociado a insumos incorporados a procesos que

derivan en bienes y servicios correspondientes a
operaciones no gravadas

Objeto a
Prorrata
Art. 34 Ley

IVA asociado a insumos incorporados a procesos

que derivan en bienes y servicios correspondientes a
operaciones gravadas y no gravadas

63

CRDITO DEDUCIBLE
(Art. 34 Ley)

Objeto a
Prorrata
Art. 34 Ley

Crdito fiscal asociado a insumos incorporados a

procesos que derivan en bienes y servicios
correspondientes a operaciones gravadas y no
gravadas

% operaciones
gravadas del mes en
que se determine el
prorrateo

% de crditos fiscales
deducibles del perodo
impositivo

CRDITO DEDUCIBLE
(Art. 34 Ley)

Deducible
100%

Crdito fiscal asociado a insumos incorporados a

procesos que derivan en bienes y servicios
correspondientes a operaciones gravadas

No
deducible

Crdito fiscal asociado a insumos incorporados a

procesos que derivan en bienes y servicios
correspondientes a operaciones no gravadas

64

IVA en la compra que debe ser

considerado costo de adquisicin
(Art. 35 Ley)

El monto de los crditos fiscales que no fuere deducible, segn lo establecido

en el artculo 34 de la Ley de IVA, formar parte del costo de los bienes
muebles y de los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en
tal virtud, no podrn ser traspasados para su deduccin en perodos tributarios
posteriores, ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros
previstos en esta Ley para los exportadores.

CONTRIBUYENTES CON VENTAS NO GRAVADAS

Contribuyente sin contabilidad separada parcial

Ventas gravadas del mes :

Bs. 1.000.000,00

Ventas no gravadas del mes

Bs.

600.000,00

Crditos Fiscales del perodo impositivo actual:

Bs.

180.000,00

Prorrateo Artculo. 34 :

1.000.000,00 / 1.600.000,00 * 100 = 62,5 %

Esto implica que el Contribuyente en el perodo impositivo actual, tendr derecho

al

reconocimiento del 62,5 % de los Crditos Fiscales soportados en dicho

perodo ( Bs. 112.500,00 ), mientras que el 37,5 % restante ( Bs. 67.500,00 )

deber ser cargado al costo.

65

CONTRIBUYENTES CON VENTAS NO GRAVADAS

Contribuyente con contabilidad separada parcial
0

49

Total dbitos fiscales (47 48)

10

Compras no gravadas y/o sin derecho a crdito fiscal

30

11

Importaciones gravadas por alcuota general

31

12

Importaciones gravadas por alcuota general ms adicional

312

13

Importaciones gravadas por alcuota reducida

313

14

Compras internas gravadas slo por alcuota general

33

15

Compras internas gravadas por alcuota general ms adicional

332

16

Compras internas gravadas por alcuota reducida

333

17

Total compras y crditos fiscales del perodo

35

18

Crditos Fiscales Totalmente Deducibles

70

19

Crditos Fiscales deducibles por aplicacin del prorrateo

37

20

Total Crditos Fiscales Deducibles (70 +37)

71

21

Excedente crditos fiscales del mes anterior ( tem 60 de la declaracin anterior )

20

CREDITOS FISCALES

BASE IM P ONIBLE

CREDITO FISCAL

0
10.000.000

0
900.000
0
0
12.600.000
0
0
13.500.000
5.000.000
2.500.000
7.500.000

32
322
323

140.000.000

34
342
343

150.000.000

36

CONTRIBUYENTES CON VENTAS NO GRAVADAS

Contribuyente con contabilidad separada parcial
35

150.000.000

17

Total c ompras y c rditos fisc ales del perodo

18

Crditos Fisc ales Totalmente Deduc ibles

70

36

19

Crditos Fisc ales deduc ibles por aplic ac in del prorrateo

37

20

Total Crditos Fisc ales Deduc ibles (70 + 37)

71

21

Exc edente c rditos fisc ales del mes anterior ( tem 60 de la dec larac in anterior )

20

22

Devoluc in solic itada ( slo Exportadores )

21

23

Reintegro solic itado (por ventas a exonerados)

38

24

Ajustes c rditos fisc ales de perodos anteriores

82

25

Certific ados de dbito fisc al exonerado emitidos

39

26

T o ta l Cr d ito s F isc a le s (3 6 7 1 + 2 0 3 8 )

39

13.500.000
5.000.000
2.500.000
7.500.000

0
7.500.000

Crdito fiscal soportado en el mes: 13.500.000

Crdito fiscal asociado a operaciones gravadas: 5.000.000
Crdito fiscal asociado a operaciones gravadas y no gravadas: 8.500.000
De este es deducible conforme prorrateo la cantidad de 2.500.000 y no deducible la
cantidad de 6.000.000 que constituye parte del costo de los bienes y servicios
adquiridos.

66

Requisito de documentacin para validez

del crdito fiscal
(Art. 35 Ley)

No consideracin como crdito fiscal del

IVA soportado por el comprador en
exceso al legalmente procedente
(Art. 35 Ley)

67

ASPECTOS RELEVANTES SOBRE EL CRDITO FISCAL

DEDUCIBLE PARA LOS CONTRIBUYENTES ORDINARIOS

Debe ser un Contribuyente Ordinario del Impuesto, debidamente inscrito el respectivo

registro y debe estar indicado en la factura en forma separada del precio (Artculo 29 Ley)

Debe estar amparado en facturas que cumplan los requisitos Legales y Reglamentarios
(Artculo 57 Ley y los Artculos 55, 62 y 63 del Reglamento).

Cumplir con requisitos generales y no corresponder a operaciones que no generan crdito

fiscal (Artculo 33 Ley y 54 Regl.)

Las operaciones deben estar debidamente documentada y registradas conforme a los

principios de contabilidad generalmente aceptados (Artculo 35 Ley y los Artculos 54 y 55
del Regl.)

Debe estar debidamente registrado en contabilidad y en el Libro de Compras. (Artculo 56

Ley y 78 del Reglamento)

Consideraciones para determinar el dbito

fiscal del perodo impositivo
(Art. 36 Ley)

68

Consideraciones para determinar el crdito

fiscal del perodo impositivo
(Art. 37 Ley)

Cuota Tributaria y perodo de imposicin

(Art. 32 Ley)

+ Dbitos fiscales del perodo impositivo mensual

- Crditos fiscales (DISPONIBLES) del perodo impositivo
mensual
= Cuota tributaria del mes

69

Crdito fiscal excedente trasladable

(Art. 38 Ley)

Hasta su deduccin total

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

(CADENA IVA)
Crdito Fiscal

Crdito Fiscal
Periodo

Dbito Fiscal
Periodo

Impuesto a pagar

100.000

150.000

50.000

200.000

80.000

120.000

100.000

150.000

70.000

100.000

190.000

20.000

Disponible o
excedente

70

Cese el objeto, giro o actividad de un

contribuyente ordinario
(Art. 40 Ley)

Prohibicin de ceder o transferir a tercero el

crdito fiscal
Excepcin caso de fusin de empresas
(Art. 41 Ley)

71

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Registros contables
(Art. 56 Ley)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Generando cuota tributaria
Activo, Gasto, Inventario, Compra
Crdito fiscal IVA

100.000.000
12.000.000

Cuentas por pagar

112.000.000

Para registrar adquisicin de bienes o recepcin de servicios gravados por IVA

Cuentas por cobrar

205.200.000

Dbito fiscal IVA

24.624.000

Ingreso

180.576.000

Para registrar venta o prestacin de servicio gravado por IVA

Dbitos fiscales

24.624.000

Crditos Fiscales

12.000.000

IVA por pagar mes XXXX (cuota tributaria)

12.624.000

Para registrar determinacin IVA del perodo impositivo mensual

72

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Generando excedente de crdito fiscal
Activo, Gasto, Inventario, Compra
Crdito fiscal IVA

100.000.000
12.000.000

Cuentas por pagar

112.000.000

Para registrar adquisicin de bienes o recepcin de servicios gravados por IVA

Cuentas por cobrar

91.200.000

Dbito fiscal IVA

10.944.000

Ingreso

80.256.000

Para registrar venta o prestacin de servicio gravado por IVA

Dbitos fiscales

10.944.000

Crditos Fiscales

10.944.000

Para registrar determinacin IVA del perodo impositivo mensual

Para el cierre del perodo mensual, el contribuyente mantendr un excedente de crditos fiscales de
2.800.000 disponibles para su deduccin en meses siguientes

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Activo, Gasto, Inventario, Compra
Crdito fiscal IVA

100.000.000
12.000.000

Cuentas por pagar

112.000.000

Para registrar adquisicin de bienes o recepcin de servicios gravados por IVA

Cuentas por cobrar

91.200.000

Dbito fiscal IVA

10.944.000

Ingreso

80.256.000

Para registrar venta o prestacin de servicio gravado por IVA

X

Costo por IVA no deducible

4.000.000

Crdito fiscal

4.000.000

Para registrar ajuste al Crdito fiscal por aplicacin del prorrateo previsto en 34 Ley IVA

Dbitos fiscales

10.944.000

Crditos Fiscales

8.000.000

IVA por pagar mes XXXX

2.944.000

Para registrar determinacin IVA del perodo impositivo mensual

73

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Activo, Gasto, Inventario, Compra
Crdito fiscal IVA

100.000.000
12.000.000

Cuentas por pagar

112.000.000

Para registrar adquisicin de bienes o recepcin de servicios gravados por IVA

Cuentas por cobrar

91.200.000

Dbito fiscal IVA

10.944.000

Ingreso

80.256.000

Para registrar venta o prestacin de servicio gravado por IVA

V

Costo, Gasto o Activo que origin el crdito

4.000.000

Crdito fiscal

4.000.000

Para registrar ajuste al Crdito fiscal por aplicacin del prorrateo previsto en 34 Ley IVA

Dbitos fiscales

10.944.000

Crditos Fiscales

8.000.000

IVA por pagar mes XXXX

2.944.000

Para registrar determinacin IVA del perodo impositivo mensual

Cambios o devoluciones
Artculo 11 REGLA LEY IVA: El cambio o devolucin al vendedor de bienes, mercancas o
productos adquiridos, efectuado en razn de encontrarse stos en mal estado, con el plazo
para su consumo vencido, por estar averiados, por no coincidir en calidad o caractersticas
a los realmente adquiridos, u otras causas, no constituir una nueva venta, sino que dar
lugar a la emisin de notas de crdito o la emisin de nuevas facturas sustitutivas
de las anteriormente emitidas, las cuales quedarn anuladas. Si la mercanca se
devuelve slo en parte, la operacin materia del crdito fiscal estar limitada a la parte de
precio correspondiente a tal devolucin.
Las notas de crdito debern registrarse con signo negativo en la columna de factura en el
Libro de Ventas. Cuando se emitan facturas sustitutivas, se deber consignar en el Libro
de Ventas, en la misma columna donde se registr el monto de la factura anulada, el
correspondiente monto de la factura sustitutiva, registrndose asimismo como cantidad por
sustraer, el de la factura anulada.

74

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Declaracin y pago del impuesto

(Art. 47, 48, 49 y 50 Ley; Art. 59, 60 y 61 Reglamento)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Registro de contribuyentes
(Art. 51 al 53 Ley; Art. 79 al 81 Reglamento)

75

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Registros contables y especiales

(Art. 56 Ley; Art. 70 al 78 Reglamento)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Libro de compras
(Art. 56; Art. 75 Reglamento)

76

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Libro de Ventas (general)
(Art. 56; Art. 76 Reglamento)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Libro de Ventas (Mquinas fiscales)
(Art. 56; Art. 77 Reglamento)

77

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Disposiciones transitorias y finales

(Art. 62 al 74 Ley)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Emisin de documentos
(Art. 54 al 58 Ley; Art. 62 al 69 Reglamento; Providencia Administrativa 0071).
320)

78

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Regmenes de recuperacin de crditos fiscales
Contribuyentes en etapa preoperativa
(art. 45 Ley, Regl. Parcial Nro 2)
Contribuyentes exportadores
(art. 43 y 44 Ley, Regl. Parcial Nro 1)
Agentes diplomticos
(art. 46 Ley, Regl. Parcial Nro 3)

Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)

Retencin del IVA

Providencias SNAT/ 0029 y 0049

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