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Niif Casos Practicos 1 PDF
Niif Casos Practicos 1 PDF
Normas Internacionales de
Informacin Financiera
Casos prcticos
Dedicatoria:
Dedico este nuevo aporte acadmico a las
personas importantes de mi vida: mi madre,
mi esposa, mis hijos y mis nietos.
Presentacin
Este libro tiene como eje principal, explicar de manera
sencilla y clara, sin utilizar trminos tcnicos, a travs de
casos prcticos y por medio del desarrollo de ejercicios, lo
ms relevante de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), sin que esto pretenda sustituirlas, sino
facilitar su conocimiento.
El contenido de este aporte acadmico est dirigido a los
profesionales del rea contable. En un inicio esta teora podra
parecer abstracta, pero adquiere objetividad y transparencia
cuando se aplican los conocimientos en el desarrollo de
talleres, ejercicios y casos.
Para poder entenderlas a profundidad, es necesario partir de su
conocimiento general porque cada una tiene su particularidad.
Las normas a las que se les han dedicado mayor atencin, son
las que se utilizan con mayor frecuencia en las empresas de
nuestro medio.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad.
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
10
ndice
Captulo I:
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Marco Conceptual................................................... 17
Detalle de las NIIF.................................................. 20
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros......... 24
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo .................... 35
NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha de
Balance...................................................... 44
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes................................. 48
NIC 19 Beneficios a los empleados........................ 52
NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera
sobre Planes de Beneficios por Retiro....... 55
NIIF 2 Pagos basados en Acciones........................ 57
NIC 34 Informacin Financiera Intermedia........... 60
NIC 29 Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias..................................... 61
Captulo II:
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
NIC 2 Inventarios................................................. 71
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e
Informacin a revelar................................. 85
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
12
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
13
Captulo 1
Marco Conceptual Estados
Financieros
Marco conceptual
El marco conceptual se basa en fundamentos ineludibles y
esenciales sobre los que se sustentan las normas que tratan
de temas especficos como inventarios, propiedades, planta y
equipos, arrendamientos, entre otros. Las normas prevalecen
sobre el marco conceptual, ya que de existir un conflicto entre
una norma y el marco conceptual, siempre va a prevalecer lo
que indique la norma.
Generalmente, se indica que la responsabilidad de los estados
financieros radica en la gerencia, ya que la transparencia
de estos rubros va a permitir la realizacin de un anlisis
adecuado de la situacin y de los resultados de la empresa.
Esto permitir llegar a una toma de decisiones acertada para
el xito de la empresa.
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Hiptesis fundamentales
Base de acumulacin (o devengo): Esto significa que
las transacciones se las tiene que registrar en los estados
financieros cuando ocurren, y no necesariamente cuando se
recibe o se paga dinero, por ejemplo: se realiza una venta a
crdito a noventa das plazo. Se tendra que registrar la venta
en el momento que ocurre y no cuando se cobre.
Hiptesis de negocio en marcha: Cuando se elaboren
normalmente los estados financieros, se presume que hay un
negocio en marcha y que la entidad continuar sus actividades
de operacin. Si existiera la intencin de liquidar el negocio,
la informacin se preparar sobre valores de liquidacin.
18
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
19
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
20
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
21
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
22
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
23
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
24
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Intelecto S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 20x0
Expresado en dlares
Acreedores comerciales C/P
Activos biolgicos L/P
Activos financieros a valor razonable, con cambios en resultados
Activos financieros disponibles para la venta L/P
Activos intangibles
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
Activos por impuestos diferidos
Capital pagado
Cuentas por pagar a entidades relacionadas C/P
Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar
Efectivo y efectivo equivalente
Impuesto a la renta
Inventario
Inversiones en otras empresas
Obligaciones con instituciones de crdito C/P
Obligaciones con instituciones de crdito L/P
Pasivos asociados con A no C. clasificados como mantenidos para la venta
Pasivos por impuestos diferidos
Plusvala comprada (Goodwill)
Prima en acciones
Propiedad, planta y equipos
Propiedades de inversin
Provisiones C/P
Reservas de capital
Resultados acumulados
Utilidad (prdida) del ejercicio
Participaciones no controladora
$ 18.000,00
$ 6.000,00
$ 6.000,00
$ 8.000,00
$ 8.000,00
$ 5.000,00
$ 4.000,00
$ 10.000,00
$ 3.000,00
$ 12.000,00
$ 4.000,00
$ 3.000,00
$ 24.000,00
$ 12.000,00
$ 14.000,00
$ 30.000,00
$ 2.000,00
$ 1.000,00
$ 4.000,00
$ 11.000,00
$ 22.000,00
$ 5.000,00
$ 5.000,00
$ 9.000,00
$ 6.000,00
$ 4.000,00
$ 4.000,00
25
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Intelecto S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 20x0
Expresado en dlares
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo y efectivo equivalente
$ 4.000,00
$ 6.000,00
$ 12.000,00
Inventario
$ 24.000,00
$ 5.000,00
$ 51.000,00
Activos no corrientes
Activos financieros disponibles para la venta L/P
Inversiones en otras empresas
$ 12.000,00
$ 4.000,00
Activos intangibles
$ 8.000,00
$ 22.000,00
$ 6.000,00
Propiedades de inversin
$ 5.000,00
$ 4.000,00
26
$ 8.000,00
$ 69.000,00
$ 120.000,00
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
PASIVOS
Pasivos corrientes
Obligaciones con instituciones de crdito C/P
Acreedores comerciales C/P
Cuentas por pagar a entidades relacionadas C/P
Provisiones C/P
Impuesto a la renta
Pasivos asociados con A no C. clasificados como mantenidos
para la venta
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Obligaciones con instituciones de crdito L/P
Pasivos por impuestos diferidos
Total pasivo no corriente
Total pasivo
PATRIMONIO
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Capital pagado
Prima en acciones
Reservas de capital
Resultados acumulados
Utilidad (prdida) del ejercicio
Participaciones no controladoras
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
$ 14.000,00
$ 18.000,00
$ 3.000,00
$ 5.000,00
$ 3.000,00
$ 2.000,00
$ 45.000,00
$ 30.000,00
$ 1.000,00
$ 31.000,00
$ 76.000,00
$ 10.000,00
$ 11.000,00
$ 9.000,00
$ 6.000,00
$ 4.000,00
$ 40.000,00
$ 4.000,00
$ 44.000,00
$ 120.000,00
27
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 2
Con los siguientes datos elaborar, por los dos mtodos, un
Estado del Resultado Integral:
1.- Por la naturaleza de los gastos
2.- Gastos por funcin
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Al 31 de diciembre del 20x0
Expresado en dlares
Costo de Gastos de
Gastos de
Otros
ventas distribucin administracin gastos
Total
Ventas
80,000.00
Otros ingresos
5,000.00
Consumo de materias primas 15,000.00
15,000.00
Depreciacin y Amortizacin
8,000.00
2,000.00
4,000.00
14,000.00
Gastos de personal
4,000.00
1,000.00
1,000.00
6,000.00
Otros gastos
800.00
500.00
300.00 400.00 2,000.00
Variacin en productos terminados 30,000.00
30,000.00
Total costos y gastos
57,800.00
3,500.00
5,300.00 400.00 67,000.00
Gastos financieros
4,000.00
Partidas que no se registran en resultados, se registran directamente en el Patrimonio
Ganancias por revaluacin de propiedades
2,000.00
Ganancias de los activos disponible para la venta
1,000.00
Impuestos sobre las ganancias relacionadas con componente de otro resultado integral
- 750.00
Otro resultado integral del ao neto de impuestos
2,250.00
28
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Desarrollo
1.- Por naturaleza de los gastos
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Al 31 de diciembre del 20x0
Expresado en dlares
Ventas
Otros Ingresos
Variacin de las existencias en productos terminados y en procesos
Consumo de materias primas
Gastos de personal
Depreciacin y amortizacin
Otros gastos
Gastos financieros
Total de gastos
Utilidad antes de participacin de utilidades e impuestos
Participacin de trabajadores
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a la renta
Ganancia del periodo
Otro resultado integral
Ganancias por revaluacin de propiedades
Ganancias de los activos disponible para la venta
Impuestos sobre las ganancias relacionadas con componente de otro
resultado integral
Otro resultado integral del ao neto de impuestos
Resultado Integral total del ao
80,000.00
5,000.00
30,000.00
15,000.00
6,000.00
14,000.00
2,000.00
4,000.00
- 71,000.00
14,000.00
15% 2,100.00
11,900.00
25% 2,975.00
8,925.00
2,000.00
1,000.00
- 750.00
2,250.00
11,175.00
29
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
7,140.00
1,785.00
8,925.00
8,940.00
2,235.00
11,175.00
30
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
15%
25%
80,000.00
- 57,800.00
22,200.00
5,000.00
- 3,500.00
- 5,300.00
- 400.00
- 4,000.00
14,000.00
2,100.00
11,900.00
2,975.00
8,925.00
2,000.00
1,000.00
- 750.00
2,250.00
11,175.00
31
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
7,140.00
1,785.00
8,925.00
8,940.00
2,235.00
11,175.00
Ejercicio 3
Con los siguientes datos, elaborar el estado de cambios en el
patrimonio al 31 de diciembre del 20X1.
32
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Intelecto S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre del 20x1
Expresado en dlares
Saldo Inicial al 31 de Diciembre del 20X0
Capital inicial
Reservas
Utilidades acumuladas
Participaciones no controladoras
Cambios en polticas contables
Utilidades del ejercicio
Supervit por revaluacin
Ganancias de los activos disponible para la venta
Participaciones no controladoras
Propietarios de la
controladora
10,000.00
1,000.00
9,000.00
Participaciones no
controladoras
5,000.00
400.00
100.00
7,140.00
1,200.00
600.00
2,235.00
33
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Intelecto S.A.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre del 20x1
Expresado en dlares
Saldo Inicial al 31 de
Diciembre del 20X0
Activos
Supervit
financieros
Utilidades
Capital Reservas acumuladas
por disponible
revaluacin para la
venta
Total
10,000
20,000
5,000
25,000
400
100
500
- 20,400
5,100
25,500
1,000
Cambios en polticas
contables
Saldo reexpresado
9,000
400
10,000
1,000
Participaciones Patrimonio
no
controladoras total
9,400
7,140
1,200
600
8,940
2,235
11,175
16,540
1,200
600 29,340
7,335
36,675
Cambios en el
patrimonio para el 20X1
Resultado integral
del ao
Saldo Inicial al 31 de
Diciembre del 20X1
10,000
1,000
34
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Ejercicio 1
Con la siguiente informacin, realice el estado de flujos de
efectivo mediante el mtodo directo e indirecto.
35
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Intelecto S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre
Expresado en dlares
ACTIVOS
Bancos
Cuenta por cobrar
Inventario
Pagos anticipados
Total activo circulante
Propiedad, planta y equipo
Depreciacin acumulada
Inversin L.P.
Total activos
PASIVOS
Cuentas por pagar
Crditos bancarios
Acreedores diversos
Total pasivo circulante
Crditos a largo plazo
Total pasivos
PATRIMONIO
Capital
Utilidades acumuladas
Utilidades del ejercicio
Total patrimonio
Total pasivo y patrimonio
36
20x1
20x2
34.000
122.000
277.000
27.500
85.000
132.000
12.000
256.500
157.000
-20.000
8.000
401.500
433.000
105.000
-10.000
2.000
530.000
175.000
35.000
15.000
225.000
44.750
269.750
93.000
15.000
19.000
127.000
59.730
186.730
240.000
15.000
5.250
260.250
530.000
175.020
15.000
24.750
214.770
401.500
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Al 31 de diciembre
Expresado en dlares
Ventas
Costo de venta
Depreciacin
Utilidad bruta
Gastos administrativos
Intereses
Otros gastos
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
Utilidad del ejercicio
20x1
300.000
- 200.000
- 5.000
95.000
70.000
6.000
12.000
7.000
1.750
5.250
20x2
330.000
- 220.000
- 10.000
100.000
45.000
8.000
14.000
33.000
8.250
24.750
Desarrollo
Mtodo indirecto
Para desarrollar el mtodo indirecto se elabora un papel de
trabajo para clasificar: los usos (salidas) y fuentes (entradas)
y a qu actividad corresponden.
Buscando clasificar si son usos o fuentes, podemos utilizar la
siguiente regla:
Cuentas
Si las cuentas de activos
Si las cuentas de pasivo y patrimonio
Usos
Incrementan
Disminuyen
Fuentes
Disminuyen
Incrementan
37
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
38
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Papel de trabajo
20x1
34.000
122.000
277.000
39
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
40
24.750
10.000
34.750
37.000
145.000
- 12.000
- 82.000
4.000
126.750
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Flujo de financiamiento
Prstamos bancarios
Crditos a largo plazo
Capital
Pago de dividendo
Flujo neto de financiamiento
- 20.000
14.980
- 64.980
- 5.250
- 75.250
Flujo de inversin
Propiedad planta y equipo
Inversiones a largo plazo
Flujo neto de inversin
- 52.000
- 6.000
- 58.000
Flujo neto
- 6.500
Mtodo directo
Para realizar el mtodo directo deben utilizarse cada una de
las cuentas del estado del resultado integral y ajustar aquello
que no represente ni entradas ni salidas de fondos, para lo
cual deben elaborarse los siguientes papeles de trabajo.
Mtodo directo - papeles de trabajo
Ventas
Cuentas por cobrar
Efectivo recibido por clientes
330,000
37,000
367,000
41
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
220,000
- 145,000
Compras netas
75,000
82,000
157,000
Gastos de operacin
Gastos administrativos
45,000
Acreedores diversos
- 4,000
Otros gastos
14,000
Pagos anticipados
12,000
224,000
42
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Intelecto S.A.
Estado de Flujos de Efectivo
Al 31 de diciembre 20X2
Expresado en dlares
Mtodo directo
Flujo de operacin
Efectivo recibido por clientes
Efectivo pagado a proveedores y empleados
367.000
- 224.000
Intereses pagados
- 8.000
Impuesto a la renta
- 8.250
126.750
Flujo de financiamiento
Prstamos bancarios
- 20.000
14.980
Capital
Pago de dividendo
Flujo neto de financiamiento
- 64.980
- 5.250
- 75.250
Flujo de inversin
Propiedad planta y equipo
- 52.000
- 6.000
- 58.000
Flujo neto
- 6.500
43
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejemplo 2
La fecha del balance es el 31 de diciembre del 2011.
La fecha de autorizacin para la publicacin de los estados
financieros es el 30 de marzo del 2012.
El 28 de enero del 2012, recibimos una resolucin en la que
se indica que perdimos un juicio por $ 800.000,00.
44
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Desarrollo
Como se suministran evidencias de situaciones que ya
existan a la fecha del balance, es necesario proceder a realizar
el ajuste del juicio perdido con fecha de 31 de diciembre del
2011, aunque los datos proporcionados son del 28 de enero
del 2012, ya que los balances no han sido autorizados para su
publicacin y esos registros deben contar para que los estados
financieros sean veraces.
Detalle
Prdida por juicio
Provisin por juicio
Debe
$ 800.000,00
Haber
$ 800.000,00
Ejemplo 3
La fecha del balance es el 31 de diciembre del 2011.
La fecha de autorizacin para la publicacin de los estados
financieros es el 20 de marzo del 2012.
El 10 de enero del 2012, un cliente que nos deba $ 500.000,00
al 31 de diciembre del 2011, se declara en quiebra.
Desarrollo
Como se suministran evidencias de situaciones que ya
existan a la fecha del balance, es necesario proceder a
realizar el ajuste de la cuenta por cobrar con fecha al 31 de
diciembre del 2011, aunque los datos proporcionados son
del 10 de enero del 2012, ya que los balances no han sido
autorizados para su publicacin y esos registros deben contar
para que los estados financieros sean veraces.
45
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Detalle
Gasto por provisin de incobrables
Debe
Haber
$ 500.000,00
$ 500.000,00
Provisin de incobrables
Ejemplo 4
La fecha del balance es el 31 de diciembre del 2011.
La fecha de autorizacin para la publicacin de los estados
financieros es el 20 de marzo del 2012.
El 18 de enero del 2012, detectamos que nos han robado
inventario por $ 15.000,00
Desarrollo
Como se suministran evidencias de situaciones que ya
existan a la fecha del balance, es necesario proceder a
realizar el ajuste del Inventario con fecha al 31 de diciembre
del 2011, aunque los datos proporcionados son del 18 de
enero del 2012, ya que los balances no han sido autorizados
para su publicacin y esos registros deben contar para que los
estados financieros sean veraces.
Detalle
Perdida en inventario
Inventario
46
Debe
Haber
$ 15.000,00
$ 15.000,00
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Ejemplo 5
La junta de accionista decide distribuir, el 15 de enero del
2012, antes de la fecha de autorizacin para la publicacin de
los estados financieros, $ 50.000 de las utilidades acumuladas,
despus de la fecha del balance.
Desarrollo
Este evento no aplica ningn ajuste, no se registra como un
pasivo, pero se debe revelar.
Revelacin
Esta nota debe constar en el balance del 31 de diciembre de
2011:
El 15 de enero del 2012, la junta de accionista decidi
distribuir $ 50.000,00 de las utilidades acumuladas.
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
47
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Otros pasivos
En una provisin hay incertidumbre del valor En un pasivo hay la certeza del
a pagar.
valor a pagar.
No existe fecha definida para el pago.
Ejemplo:
Ejemplo:
Provisin por garanta de productos vendidos. Prstamo realizado a un Banco.
Ejercicio 1
La Empresa ofrece una garanta por desperfecto de
sus productos vendidos. El monto de venta asciende a
$500.000,00. Segn la estadstica de los aos anteriores,
aproximadamente un 3% de los productos vendidos salen con
desperfectos.
48
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es
una provisin, pasivo o pasivo contingente y realizar la
contabilizacin, si corresponde.
Desarrollo
La empresa tiene una obligacin presente; hay la probabilidad
de salida de fondos y se puede estimar el importe de la
obligacin, por lo tanto es una provisin.
$ 500,000.00
Detalle
Gasto por provisin
Provisin por garanta
3%
= $ 15,000.00
Debe
Haber
$ 15,000.00
$ 15,000.00
Ejercicio 2
Se recibi un prstamo del banco por $ 65.000,00 para ser
cancelado en 90 das.
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es
una provisin, pasivo o pasivo contingente y realizar la
contabilizacin, si corresponde.
49
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
En este caso se trata de un pasivo. Hay la certeza del valor a
pagar y una fecha definida de pago.
Detalle
Banco
Obligaciones bancarias
Debe
Haber
$ 65,000.00
$ 65,000.00
Ejercicio 3
Un cliente ha puesto una demanda judicial por $ 2'000.000,00
en contra de la empresa, argumentando incumpliendo de un
contrato.
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es
una provisin, pasivo o pasivo contingente y realizar la
contabilizacin, si corresponde.
Desarrollo
En este caso no se tienen evidencias de que el cliente pueda
ganar el juicio y que esto, origine una salida de fondos. No se
debe realizar ninguna provisin ya que se trata de un pasivo
contingente, pero se debe revelar la situacin.
50
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Revelacin
La empresa ha sido demandada por $ 2'000.000,00 ya que el
cliente supone un incumpliendo de contrato, pero segn los
abogados, el cliente no tiene posibilidad de ganar el juicio.
Ejercicio 4
En diciembre 25 del 2011, el rgano de la administracin
decidi cerrar la lnea de proceso de un producto. Del particular
se comunic a los clientes y al personal involucrado. El valor
estimado por el cierre de lnea es de $ 45.000,00.
Se pide:
Identificar si el dato anteriormente proporcionado es
una provisin, pasivo o pasivo contingente y realizar la
contabilizacin, si corresponde.
Desarrollo
En este caso, al haber decidido la administracin cerrar
la lnea y haber comunicado de este particular al personal
implicado, origina el hecho de realizar la provisin.
Detalle
Gasto por reestructuracin
Provision por reestructuracin
Debe
Haber
$ 45,000.00
$ 45,000.00
51
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
$ 2.500,00
$ 1.200,00
$ 800,00
$ 1.200,00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
Detalle
Debe
Haber
$ 2.500,00
$ 1.200,00
$ 800,00
$ 1.200,00
$ 2.500,00
$ 1.200,00
Pasivo de vacaciones
$ 800,00
$ 1.200,00
Gastos vacaciones
Gastos fondo de reserva
52
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Ejercicio 2
Beneficio post- empleo
Para realizar la provisin por jubilacin se debe contratar a
una firma especializada para que realice el clculo actuarial
de todos los trabajadores. Es importante tener presente que
no es necesario que el trabajador tenga cierta antigedad para
realizar la provisin, ya que la norma indica que se lo debe
realizar durante el periodo de su servicio.
Provisin por jubilacin aos anteriores
Obligacin de jubilacin al cierre de ao
$ 5.000,00
$ 6.500,00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
Se contabiliza la diferencia entre el valor de la obligacin,
menos el valor registrado en el pasivo del ejercicio anterior.
Detalle
Gastos por jubilacin
Provisin por jubilacin
Debe
Haber
$ 1.500,00
$ 1.500,00
53
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 3
Beneficios por terminacin de contrato
Se va a tener que cancelar a un grupo de empleados antes de
que culmine su contrato. El valor que se les debe cancelar es
de $ 18.000,00 en total.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
Detalle
Gastos de indemnizacin
Provisin por terminacin de contrato
Debe
$ 18.000,00
Haber
$ 18.000,00
54
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Desarrollo
Es este caso se trata de un aporte definido a travs del cual
el trabajador asume el riesgo de su propia jubilacin. La
obligacin de la empresa termina con el aporte al fondo que
los empleados poseen en la entidad independiente.
Contabilizacin al 31 de diciembre del 2011
Del 1 de junio del 2001 al 31 diciembre han transcurrido
siete meses. Si el valor anual es $ 24.000,00 dividido para
doce meses, da $ 2.000,00 mensuales. Multiplicado por 7 da
$ 14.000,00 equivalente a la cantidad que debe provisionarse
a la fecha del 31 de diciembre del 2011.
Detalle
Gasto por jubilacin
Provisin por jubilacin
Debe
Haber
$ 14,000.00
$ 14,000.00
55
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 10,000.00
$ 14,000.00
Haber
$ 24,000.00
Ejercicio 2
Planes por beneficios definidos
La empresa asume directamente cancelar a sus empleados
el valor de su jubilacin y cada fin de ao debe contratar a
una compaa actuaria para que determine la provisin por
jubilacin.
La compaa actuaria determina que la provisin al 31 de
diciembre del 2011 es de $ 6.500,00
Desarrollo
Detalle
Gasto por jubilacin
Provisin por jubilacin
Debe
$ 6,500.00
Haber
$ 6,500.00
56
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Detalle
Gasto por jubilacin
Provisin por jubilacin
Debe
$ 2,300.00
Haber
$ 2,300.00
Plazo
4 aos
100
Valor nominal
1,00
Valor razonable
8,00
57
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide:
Realizar los clculos y asientos correspondientes
Desarrollo
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Acciones
100
Ejecutivos
Total de acciones
600
Valor razonable
$ 8.00
Total en dlares
$ 4,800.00
Amortizacin acumulada
Debe
$ 1,200.00
Haber
Debe
$ 1,200.00
Haber
$ 1,200.00
AO 2
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir
58
$ 1,200.00
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
AO 3
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir
Debe
$ 1,200.00
Haber
Debe
$ 1,200.00
Haber
$ 1,200.00
AO 4
Detalle
Gasto por bonificacin de ejecutivos
Capital por emitir
$ 1,200.00
Detalle
Capital por emitir
Capital pagado
Prima en acciones
100.00
6.00
600.00
1.00
600.00
4,800.00
4,200.00
Debe
$ 4,800.00
Haber
$ 600.00
$ 4,200.00
59
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
60
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Ejercicio 1
Intelecto S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2X03
Expresado en dlares
ACTIVO
Activo corriente
Bancos moneda nacional
Bancos moneda extranjera
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo
Terrenos
Edificio
Depreciacin acumulada edificio
Muebles
Depreciacin acumulada muebles
Total activos
Antes de la reexpresin
31/12/2x03
$
$
$
$
8,000.00
12,000.00
91,550.00
40,000.00
$ 71,550.00
$ 20,000.00
$ 55,000.00
-8,250.00
$ 6,000.00
-1,200.00
$223,100.00
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar proveedores
Cuentas por pagar empleados
$ 39,100.00
$ 4,000.00
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias en m.e.
$ 60,000.00
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
61
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
PATRIMONIO
Capital
Resultado
Ajustes por reexpresin
Total pasivo y patrimonio
$100,000.00
$ 20,000.00
$223,100.00
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Al 31 de diciembre del 2x03
Expresado en dlares
Antes de la reexpresin
31/12/2x03
Ventas
$100,000.00
Costos
$ 45,000.00
Utilidad bruta
$ 55,000.00
Gastos administrativos
$ 25,000.00
Gastos de ventas
$ 10,000.00
Utilidad
$ 20,000.00
ndice General
de Precio
62
Factor de
Conversin
Diciembre Ao 20x1
96
2.50
Diciembre Ao 20x2
150
1.60
Diciembre Ao 20x3
240
1.00
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
Se pide:
Realizar la reexpresin de los estados financieros.
63
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Intelecto S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2x03
Expresado en dlares
ACTIVO
Activo corriente
Bancos moneda nacional
Bancos moneda extranjera
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo
Terrenos
Edificio
Depreciacin acumulada
edificio
Muebles
Depreciacin acumulada
muebles
Total activos
PASIVO
Pasivo corriente
Cuentas por pagar
proveedores
Cuentas por pagar empleados
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias en
m.e.
64
Antes de la
Factor de
Reexpresado
reexpresin Conversin
31/12/2x03
31/12/2x03
$
$
$
$
8,000.00
12,000.00
91,550.00
40,000.00
Ajuste
1.60
$
$
$
$
8,000.00
12,000.00
91,550.00
64,000.00
$ 24,000.00
$ 71,550.00
$ 20,000.00
$ 55,000.00
(X)
2.50
$ 160,675.00
$ 31,800.00
$137,500.00
$ 11,800.00
$ 82,500.00
-8,250.00
2.50
-20,625.00
-12,375.00
$ 6,000.00
2.50
$ 15,000.00
$ 9,000.00
-1,200.00
2.50
-3,000.00
-1,800.00
$223,100.00
$336,225.00 $113,125.00
$ 39,100.00
$ 39,100.00
$ 4,000.00
$ 4,000.00
$ 60,000.00
$ 60,000.00
(a)
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
PATRIMONIO
Capital
Resultado
Ajustes por reexpresin
Total pasivo y patrimonio
$100,000.00
$ 20,000.00
$223,100.00
2.50
$250,000.00 $150,000.00
$ 25,000.00
-41,875.00
$336,225.00 $150,000.00
(b)
-36,875.00 (a)-(b)
-5,000.00
(d)
-41,875.00
Intelecto S.A.
Estado del Resultado Integral
Al 31 de diciembre del 2x03
Expresado en dlares
Ventas
Costos
Utilidad bruta
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Utilidad
Antes de la
Factor de
Reexpresado
reexpresin Conversin
31/12/2x03
31/12/2x03
$100,000.00
1.25 $125,000.00
$ 45,000.00
1.25 $ 56,250.00
1.25 $ 68,750.00
$ 55,000.00
$ 25,000.00
1.25 $ 31,250.00
$ 10,000.00
1.25 $ 12,500.00
$ 20,000.00
1.25 $ 25,000.00
Ajuste
$ 25,000.00
$ 11,250.00
$ 13,750.00
$ 6,250.00
$ 2,500.00
$ 5,000.00
(d)
65
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Inventarios
Se compraron en diciembre del 20x2, al saldo $ 40.000,00.
Lo multiplicamos por 1,60; que es la variacin del ndice y
obtenemos el nuevo saldo del inventario, que es $ 64.000,00.
Terrenos
Se compraron en diciembre del 20x1, al valor de $ 20.000,00;
lo multiplicamos por 2,50 que es la variacin del ndice y
obtenemos $ 50.000,00. Pero la norma indica que las
propiedades, planta y equipo no pueden exceder al importe
recuperable, que en este caso es de $ 35.000,00; por lo tanto,
se registrara con este ltimo valor.
Edificio y muebles
Se compraron en diciembre del 20x1. En este caso, ninguno
excede al importe recuperable, por lo que se multiplica el
valor de los bienes por 2,50 que es la variacin del ndice.
Capital
Se aport $ 100.000,00 en diciembre del 20x1. Dicha suma
la multiplicamos por 2,50 que es la variacin del ndice y
obtenemos $ 250.000,00.
66
Captulo I
MARCO CONCEPTUAL - ESTADOS FINANCIEROS
67
Captulo 2
Inventarios e instrumentos
financieros
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Inventarios NIC 2
Los inventarios son activos que:
Estn en proceso de
produccin para dicha venta.
Se encuentran en forma de
materiales o suministros.
Se mantienen
para la venta.
Activos
Todo producto tiene materia prima, mano de obra y costos
indirectos de fabricacin (CIF). El costo de los Inventarios
comprender la suma de todos los costos derivados de su
adquisicin y su transformacin.
Costos
CIF
Materia prima
Mano de obra
71
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
72
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
$ 60,000.00
$ 500.00
$ 1,200.00
$ 1,500.00
$ 7,644.00
$ 500.00
$ 71,344.00
Se pide:
Desarrollo
$ 60,000.00
$ 500.00
$ 1,200.00
$ 1,500.00
$ 500.00
$ 63,700.00
Costo
$ 63,700.00
Unidades
200
$ 318.50
73
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Registro de pagos
Detalle
Importaciones en trnsito
Crdito tributario IVA
Cuentas por pagar
Debe
$ 63,700.00
Haber
$ 7,644.00
$ 71,344.00
Debe
$ 63,700.00
Haber
$ 63,700.00
Ejercicio 2
Determinar el costo del inventario cuando existe una
produccin normal
La empresa fabrica un producto, este le ha originado los
siguientes costos para cien unidades, que es la produccin
normal:
Materia prima
Mano de obra
Costo indirecto de fabricacin (CIF)
Seguros de la planta
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria
Total de costo
74
$ 12,000.00
$ 16,000.00
$ 2,000.00
$ 3,000.00
$ 4,000.00
$ 9,000.00
$ 37,000.00
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se pide:
Determinar el precio unitario, considerando que se trata
de 100 unidades y luego realizar los asientos contables
correspondientes.
Costo unitario
Costo
$37,000.00
Unidades
100
$ 370.00
Debe
Haber
$ 12,000.00
$ 16,000.00
$ 9,000.00
$ 37,000.00
Debe
$ 37,000.00
Haber
$ 12,000.00
$ 16,000.00
$ 9,000.00
75
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 3
Determinar el costo del inventario cuando existe una
produccin anormal
La empresa fabrica un producto, este le ha originado los
siguientes costos para cincuenta unidades, la produccin
normal es de cien unidades:
Materia prima
Mano de obra
$ 6,000.00
$ 8,000.00
$ 2,000.00
$ 3,000.00
$ 4,000.00
$ 9,000.00
Desarrollo:
La Norma menciona que cuando no se ha alcanzado la
produccin normal, dependiendo del nmero de unidades
producidas, una parte los costos indirectos de fabricacin
fijos se distribuyen para el Costo y otra debe cargarse en
Gastos.
En este caso, los costos indirectos de fabricacin fijos
ascienden a $ 9.000,00 como la produccin normal es de
100 unidades y se han producido nicamente 50 unidades, el
50%, lo que equivale a $ 4.500, van al costo y la diferencia
se coloca en gasto.
76
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Materia prima
Mano de obra
Costo Indirecto de fabricacin fijos
Seguros de la planta
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria
Los CIF- Fijos
Total de costo
Costo unitario
$ 6,000.00
$ 8,000.00
$ 2,000.00
$ 3,000.00
$ 4,000.00
$ 9,000.00
50%
Costo
$ 18,500.00
$ 4,500.00
$ 18,500.00
Unidades
50.00
$ 370.00
Debe
Haber
$ 6,000.00
$ 8,000.00
$ 4,500.00
$ 18,500.00
Debe
$ 4,500.00
Haber
$ 4,500.00
77
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 18,500.00
Haber
$ 6,000.00
$ 8,000.00
$ 4,500.00
Ejercicio 4
Procedimiento para registrar los inventarios al costo
o al valor neto de realizacin
Si la computadora que se mantiene para la venta se compr
en $ 600.00 y se la puede vender a $ 1.200.00, hay que pagar
$ 100,00 al vendedor por concepto de comisin.
Se pide:
Determinar el valor que debe quedar registrado en el
inventario y la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Caso 1
Costo de la computadora
Comparar
Valor neto de realizacin
Valor mercado
Menos comisin
El inventario queda al costo
78
$ 600.00
$ 1,200.00
$ 100.00
$ 1,100.00
$ 600.00
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Ejercicio 5
Procedimiento para registrar los inventarios al costo
o al valor neto de realizacin
Si la computadora que se mantiene para la venta se compr
en $ 600,00 y se la puede vender a $ 500,00, hay que pagar
$100,00 al vendedor por concepto de comisin.
Se pide:
Determinar el valor que debe quedar registrado en el inventario
y tambin determinar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Caso 2
Costo de la computadora
Comparar
Valor neto de realizacin
Valor mercado
Menos comisin
El inventario queda al valor de realizacin el ms
bajo
Entonces, se tendr que ajustar la diferencia
$ 600.00
$ 500.00
$ 100.00
$ 400.00
$ 400.00
$ 200.00
79
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 200.00
Haber
$ 200.00
Ejercicio 6
Procedimiento para registrar los inventarios al costo
o al valor neto de realizacin
El inventario de computadoras asciende a $ 80.000,00, que
corresponde a cien unidades. El precio de venta de cada
computadora es de $ 600,00 y por cada una, hay que pagar la
comisin del 4% al vendedor.
Se pide:
Determinar el valor que debe quedar registrado en el inventario
y tambin determinar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Precio estimado de venta
Cantidad de computadoras
Inventarios
Deterioro
Comisin
Deterioro total
80
4%
$ 600.00
100
$ 60,000.00
$ 80,000.00
$ 20,000.00
$ 2,400.00
$ 22,400.00
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Debe
$ 22,400.00
Haber
$ 22,400.00
$ 80,000.00
$ 22,400.00
$ 57,600.00
Debe
$ 60,000.00
Haber
Debe
$ 57,600.00
Haber
$ 60,000.00
$ 57,600.00
Debe
$ 2,400.00
Haber
$ 2,400.00
81
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 7
Aplicacin del mtodo promedio y primero en entrar
primero en salir PEPS
La empresa ha realizado las siguientes compras de inventario:
Unidades
Inventario inicial
Costo unitario
Costo total
4,000
$ 8.00
$ 32,000.00
Compra 1
6,000
$ 12.00
$ 72,000.00
Compra 2
2,000
$ 14.00
$ 28,000.00
Compras
12,000
Inventario final
Unidades vendidas
$ 132,000.00
2,000
10,000
Se pide:
Determinar el costo del inventario por el mtodo promedio y
el mtodo primero en entrar, primero en salir (PEPS)
82
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Desarrollo
Mtodo promedio
Para determinar el costo del inventario por el mtodo
promedio, es necesario sumar el costo total del inventario
y dividirlo para el nmero de unidades del mismo. Este
costo promedio lo multiplico por las unidades vendidas para
obtener el costo de venta.
Costo total
Dividido para
El total de unidades
$ 132,000.00
12,000
$ 11.00
2,000
$ 11.00
10,000
$ 110,000.00
$ 22,000.00
$ 132,000.00
83
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Unidades
Inventario inicial
Costo unitario
4,000
$ 8.00
6,000
$ 12.00
costo total
$ 32,000.00
Compras
Compra 1
Costo de venta
10,000
Inventario final
2,000
Costo total
$ 72,000.00
$ 104,000.00
$ 14.00
$ 28,000.00
$ 132,000.00
84
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Desarrollo
Es importante para la clasificacin de estas cuentas, tener
presente que un instrumento financiero, es cualquier contrato
que d lugar a un activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra entidad.
85
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Activos financieros
Efectivo
Bancos
Cuentas por cobrar clientes
Documento por cobrar
Arrendamiento financiero
Pasivos financieros
Instrumentos de patrimonio
Acciones comunes
Ejercicio 2
Contabilizacin de un instrumento financiero
compuesto.
Le empresa emiti, el 31 de diciembre del ao 20x0, bonos
convertibles en acciones por un monto de $ 1.000.000,00 con
las siguientes caractersticas:
86
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se pide:
Determinar el componente del pasivo y del patrimonio.
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Es necesario determinar el valor del pasivo financiero,
mediante el descuento de los flujos futuros a la tasa de mercado
de pasivos similares, que no tienen opcin de conversin.
Ao
Detalle
20x1
Inters
$ 60,000.00
$ 54,545.45
20x2
Inters
$ 60,000.00
$ 49,586.78
20x3
Inters
$ 60,000.00
$ 45,078.89
20x4
Inters
$ 60,000.00
$ 40,980.81
Subtotal
20x4
Bono
$ 190,191.93
$ 1,000,000.00
$ 683,013.46
$ 873,205.39
$ 1,000,000.00
Componente del
patrimonio
$ 126,794.61
87
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
VNA
Tasa: 10%
Valor 1: 60.000,00
La respuesta es $ 54.545,45.
Para obtener el valor actual de los intereses del ao 20x1
utilizamos el campo valor 1, para el ao 20x2 el campo valor
2 y as sucesivamente.
Para obtener el componente del Patrimonio que nos
proporciona un resultado de $ 126.794,61 debo restar
al valor del bono de $ 1.000.000,00, el componente del
pasivo $ 873.205,39.
Detalle
Bancos
Cuentas por pagar
Capital adicional
88
Debe
$ 1,000,000.00
Haber
$ 873,205.39
$ 126,794.61
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Instrumentos financieros:
Reconocimiento y medicin NIC 39
Ejercicio 1
Activos financieros al valor razonable con cambios
en resultados
La empresa adquiere una inversin por $ 20.000,00 con la
finalidad de poder venderla cuando esta suba de precio. Al
cierre del mes las acciones que se cotizan en la Bolsa, tienen
un valor de mercado $ 23.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes:
Desarrollo
Asiento por la adquisicin de las acciones
Detalle
Inversin
Bancos
Debe
Haber
$ 20,000.00
$ 20,000.00
89
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Detalle
Inversin
Ingresos por acciones
Debe
$ 3,000.00
23,000.00
20,000.00
3,000.00
Haber
$ 3,000.00
Debe
$23,000.00
Haber
$ 23,000.00
Ejercicio 2
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Costo
amortizado)
La empresa compr un bono con descuento a un plazo de
5 aos cuyo cobro de intereses ser anualmente. El valor al
que lo adquiri es de $ 99.300,00 pero su valor nominal es
de $ 100.000,00 y su rendimiento anual es del 5%.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
90
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Desarrollo
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se llevan
en base al mtodo amortizado, el primer paso es determinar
la tasa efectiva. En este caso se invirtieron $ 99.300,00 por
un bono de $ 100.000,00, que tiene un inters del 5%; para
obtenerla, buscamos la funcin TIR en excel, sombreamos el
valor invertido y los valores por recibir. Esto nos da 5.1624%,
por haber pagado solo $ 99.300,00, por lo tanto, la tasa de
rendimiento es superior al 5%.
Valor pagado
$ (99,300.00)
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 105,000.00
Tasa efectiva
TIR
5.1624%
91
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
5.1624%
Bono
Inters Real
Diferencia
99,300.00
5,126.27
5,000.00
126.27
99,426.27
5,132.79
5,000.00
132.79
99,559.06
5,139.65
5,000.00
139.65
99,698.71
5,146.86
5,000.00
146.86
99,845.56
5,154.44
5,000.00
154.44
100,000.00
25,700.00
25,000.00
700.00
Debe
$ 99,300.00
Haber
$ 99,300.00
Debe
$ 5,000.00
$ 126.27
Haber
$ 5,126.27
92
Debe
$ 5,000.00
$ 132.79
Haber
$ 5,132.79
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Debe
$ 5,000.00
$ 139.65
Haber
$ 5,139.65
Debe
$ 5,000.00
$ 146.86
Haber
$ 5,146.86
Debe
$ 5,000.00
$ 154.44
Haber
$ 5,154.44
Debe
$ 100,000.00
Haber
$ 100,000.00
93
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 3
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (Costo
amortizado)
La empresa compr un bono con sobreprecio a un plazo de
tres aos cuyo cobro de intereses ser anualmente. El valor al
que lo adquiri es de $ 201.800,00 pero su valor nominal es
de $ 200.000,00 y su rendimiento anual es del 3%.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Desarrollo
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se llevan
en base al mtodo amortizado, el primer paso es determinar
la tasa efectiva. En este caso se invirtieron $ 201.800,00 por
un bono de $ 200.000,00, que tiene un inters del 3%; para
obtenerla, buscamos la funcin TIR en excel, sombreamos
el valor invertido y los valores por recibir. Esto nos da
2,6838%, por haber pagado $ 201.800.00, por lo tanto, la tasa
de rendimiento es inferior al 3%.
Valor pagado
Valores por recibir
$ 6,000.00
$ 6,000.00
$ 206,000.00
Tasa efectiva
94
$ (201,800.00)
TIR
2.6838%
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Bono
201,800.00
201,215.82
200,615.96
200,000.00
2.6838%
Inters real
Inters por recibir
5,415.82
6,000.00
5,400.14
6,000.00
5,384.04
6,000.00
16,200.00
18,000.00
Diferencia
584.18
599.86
615.96
1,800.00
Debe
$ 201,800.00
Haber
$ 201,800.00
Debe
$ 6,000.00
Haber
$ 584.18
$ 5,415.82
95
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 6,000.00
Haber
$ 599.86
$ 5,400.14
Debe
$ 6,000.00
Haber
$ 615.96
$ 5,384.04
Debe
$ 200,000.00
Haber
$ 200,000.00
Ejercicio 4
Prstamos y cuentas por cobrar
La empresa vendi $ 16.000,00 en mercadera, a 90 das
plazo. Si este valor es cancelado de contado, se otorga el 10%
de descuento.
96
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se pide:
Determinar el valor razonable de las cuentas por cobrar y las
contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Contabilizacin de la cuenta por cobrar
Detalle
Cuenta por cobrar
Ventas
Debe
$ 16,000.00
Haber
$ 16,000.00
Debe
$ 1,600.00
Haber
$ 1,600.00
97
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Descuento total
Descuento mensual
Detalle
Cuenta por cobrar
Ingresos por inters
$ 1,600.00
$ 533.33
Debe
$ 533.33
Haber
$ 533.33
Debe
$ 533.33
Haber
$ 533.33
Debe
$ 533.33
Haber
$ 533.33
Debe
$ 16,000.00
Haber
$ 16,000.00
Ejercicio 5
Activos financieros disponibles para la venta
La empresa compr $ 8.000,00 en acciones que no se cotizan
en la Bolsa y cuyo valor razonable no puede ser medido con
fiabilidad.
98
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Se pide:
Realizar las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Contabilizacin por la compra
Detalle
Activos Financieros disponible para
la venta
Bancos
Debe
Haber
$ 8,000.00
$ 8,000.00
Ejercicio 6
Pasivos mantenidos hasta el vencimiento (Costo
amortizado)
La empresa solicit un prstamo al Banco por $ 20.000,00, a
una tasa del 10%, con pagos anuales y a 3 aos plazo. Se le
cancel $ 2.000,00 por comisin para obtener el prstamo. El
pago anual a dicha entidad es de $ 8.042,30.
Tabla de amortizacin 1
Capital
Tasa
Plazo en aos
$ 20,000.00
10.00%
3
99
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Aos
Amortizacin del
capital
Amortizacin del
inters
Pago
anual
Saldo del
prstamo
20,000.00
$6,042.30
$2,000.00
$8,042.30
13,957.70
$6,646.53
$1,395.77
$8,042.30
7,311.18
$7,311.18
$731.12
$8,042.30
0.00
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Desarrollo
Los pasivos mantenidos hasta el vencimiento se llevan en
base al mtodo amortizado, el primer paso es determinar
la tasa efectiva. En este caso se recibi $18.000,00 por un
prstamo de $ 20.000,00, que tiene un inters del 10%; para
obtenerla, buscamos la funcin TIR en excel, sombreamos el
valor recibido y los pagos anuales. Esto nos da 16,210398%,
por haber recibido solo $ 18.000,00; por lo tanto, la tasa del
prstamo es superior al 10%.
Valor recibido ( 20.000- 2.000)
Pagos anuales
Pagos anuales
Pagos anuales
Tasa efectiva
TIR
$ 18,000.00
$ (8,042.30)
$ (8,042.30)
$ (8,042.30)
16.210398%
100
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Saldo del
prstamo
Pago anual
18,000.00
$5,124.42
$2,917.87
$8,042.30
12,875.58
$5,955.11
$2,087.18
$8,042.30
6,920.46
$6,920.46
$1,121.83
$8,042.30
- 0.00
Aos
Diferencia
$2,000.00
$2,917.87
$917.87
$1,395.77
$2,087.18
$691.41
$731.12
$1,121.83
$390.72
TOTAL
$2,000.00
101
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 18,000.00
Haber
$ 5,124.42
$ 12,875.58
102
Debe
$ 2,917.87
Haber
$ 917.87
$ 2,000.00
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Debe
$ 2,000.00
$ 6,042.30
Haber
$ 8,042.30
Debe
$ 5,955.11
Haber
$ 5,955.11
Debe
$ 2,087.18
Haber
$ 691.41
$ 1,395.77
103
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 1,395.77
$ 6,646.53
Haber
$ 8,042.30
Debe
$ 6,920.46
Haber
$ 6,920.46
Debe
$ 1,121.83
Haber
$ 390.72
$ 731.12
104
Debe
$ 731.12
$ 7,311.18
Haber
$ 8,042.30
Captulo II
INVENTARIOS E INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Informacin cualitativa
Trata de los objetivos, polticas estrategias que tiene la
gerencia para gestionar los riesgos de los instrumentos
financieros.
Informacin cuantitativa
Es necesario analizar los riesgos de crdito, de liquidez y de
mercado.
Riesgos de crdito
La entidad revelara sobre la calidad crediticia de los activos
financieros, concentraciones de crdito, sobre los activos financieros
en mora o deteriorados para tal caso se podra presentar un detalle
clasificado por antigedad de la cartera vencida como por ejemplo:
Vencido a 30 das
Vencido de 31 hasta 89 das
Vencido de 90 hasta 180 das
Vencido de 181en adelante
$80.000,00
$40.000,00
$20.000,00
$14.000,00
Riesgos de liquidez
La entidad revelara los riesgos de liquidez en base a los
plazos de sus activos y pasivos financieros, para analizar la
capacidad de pago como por ejemplo:
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
105
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Enero
Activos financieros
Cuentas por cobrar
Cobro de inversin
Sub- total
Pasivos financieros
Cuentas por pagar
Cancelacin de prstamo
bancario
Sub- total
Dficit o supervit
mensual
Dficit o supervit
acumulado
Febrero
Marzo
Abril
$ 5,000.00 $(15,000.00)
$ 5,000.00
Riesgos de mercado
Los riesgos de mercado pueden darse por riego de tasas de
inters, riesgos de tasa de cambio y otros riesgos de precio,
es necesario realizar un anlisis de sensibilidad para analizar
que tanto afectaran los riesgos de mercado a la situacin
financiera de la empresa.
106
Captulo 3
Activos no corrientes
Ejercicio 1
La Empresa compr una maquinaria en $ 6.000,00 ms IVA
12%; la poltica de la empresa es que el bien se contabilice
como propiedades, planta y equipo cuando el valor supere
$ 100,00.
Se pide:
Analizar si se registra como gastos o como un activo en
Propiedades, planta y equipo.
Desarrollo
Las razones por las que se debe contabilizar como un activo
son: que la maquinaria va a originar beneficios econmicos
futuros; se conoce el costo; va a durar ms de un periodo y su
valor es material. La poltica de la empresa ha definido que si
los bienes son superiores a $ 100,00 se activan, por lo tanto,
esta compra s califica como activo en propiedades, planta y
equipo.
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Detalle
Propiedades, planta y equipo
Maquinaria
Crdito tributario del IVA
Cuenta por pagar
Debe
Haber
$ 6,000.00
$ 720.00
$ 6,720.00
Ejercicio 2
La empresa compr una papelera en $80,00 ms IVA 12%.
La poltica de la empresa es que el bien se contabilice como
propiedades, planta y equipo cuando el valor supere $ 100,00.
Se pide:
Analizar si se registra como gastos o como un activo en
propiedades, planta y equipo.
Desarrollo
La empresa considera que este valor es inmaterial, ya que en
su poltica ha definido que si el bien es superior a $ 100,00
se activa; por lo tanto, esta compra no califica como activo
en propiedades, planta y equipo y se procede a registrarla
directamente a gasto.
Detalle
Gastos por enseres de oficina
Crdito tributario del IVA
Cuenta por pagar
110
Debe
$ 80.00
$ 9.60
Haber
$ 89.60
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Ejercicio 3
Para la construccin de la planta de la empresa se ha incurrido
en los siguientes desembolsos:
La empresa adquiere una planta por
$ 50,000.00
$ 4,000.00
$ 2,000.00
$ 500.00
$ 56,500.00
Costo de desmantelamiento al final de la vida til
(provisin)
$ 1,500.00
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Desarrollo
La Norma indica que todos los costos que se incurran hasta
que el activo est en funcionamiento, deben formar parte del
activo, inclusive se debe realizar una estimacin si existieran
costos de desmantelamiento al final de la vida til del bien,
como se presenta en este caso.
Debe
Haber
$ 56,500.00
$ 6,780.00
$ 63,280.00
111
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
Haber
$ 1,500.00
$ 1,500.00
Debe
Haber
$ 58,000.00
$ 58,000.00
Ejercicio 4
Se adquiere un avin por $ 100000.000,00 ms IVA; En
esta suma se incluyen el costo de las turbinas, que se estima
$ 30000.000,00 y tiene una duracin de vida de cinco aos
y el valor por el fuselaje, $ 70000.000,00 que tiene una
duracin estimada por 10 aos.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que se pueden contabilizar de forma
separada elementos de propiedades, planta y equipo, cuando
cada parte posee diferentes tiempos de vida til.
112
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Detalle
Propiedad, planta y equipo
Avin - turbinas
Avin - fuselaje
Crdito tributario del IVA
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$ 30,000,000.00
$ 70,000,000.00
$ 12,000,000.00
$ 112,000,000.00
Ejercicio 5
La empresa cancela por mantenimiento del vehculo $ 250,00
ms IVA.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que el mantenimiento diario del
elemento es considerado como reparaciones y conservacin,
por lo tanto, se deben registrar directamente a gastos.
Detalle
Gastos mantenimiento de vehculo
Crdito tributario del IVA
Cuentas por pagar
Debe
$ 250.00
$ 30.00
Haber
$ 280.00
113
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 6
La empresa sustituye las turbinas del avin por un
costo de $ 32000.000,00 ms IVA. El avin se haba
contabilizado por separado segn la vida til de cada parte
importante, el costo de la compra anterior de la turbina es
de $ 30000.000,00, con una depreciacin acumulada de
$ 29000.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Desarrollo
El avin se haba contabilizado por separado segn la vida
til de cada parte importante, entonces, se procede a dar de
baja la turbina anterior e ingresar la nueva.
Debe
$ 1,000,000.00
$ 29,000,000.00
Haber
$ 30,000,000.00
114
Debe
$ 32,000,000.00
$ 3,840,000.00
Haber
$ 35,840,000.00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Ejercicio 7
La empresa adquiri un vehculo cuya vida til es de 4 aos,
a una suma de $ 35.000,00 ms IVA. A este bien se le ha
estimado un valor residual de $ 5.000,00.
Se pide:
Calcular el gasto de depreciacin anual por los siguientes
mtodos:
El mtodo lineal,
Mtodo de depreciacin decreciente y
Mtodo de las unidades de produccin. (se estima que el
vehculo tiene una vida til de 100.000 kilmetros)
Desarrollo
La Norma menciona que la depreciacin se debe distribuir en
forma sistemtica a lo largo de la vida til del bien. Dada la
circunstancia, la vida til del vehculo es de cuatro aos,
independiente a lo que indique la norma tributaria , por lo
que se tendr que realizar la conciliacin tributaria aplicando
la NIC 12. (Impuesto a las ganancias)
Es importante tener presente que la norma menciona que es
necesario determinar el valor residual de los activos.
El valor del vehculo es de $ 35.000,00 menos el valor residual
que es de $ 5.000,00; por lo tanto, el valor a depreciar es de
$ 30.000,00, que si se divide para 4 aos, nos da $ 7.500,00.
115
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Contabilizacin
decreciente
Aos
1
2
3
4
10
Factor
0.40
0.30
0.20
0.10
del
Valor a
depreciar
$ 30,000.00
$ 30,000.00
$ 30,000.00
$ 30,000.00
Debe
$ 7,500.00
mtodo
de
Haber
$ 7,500.00
depreciacin
Depreciacin Depreciacin
anual
acumulada
$ 12,000.00
$ 12,000.00
$ 9,000.00
$ 21,000.00
$ 6,000.00
$ 27,000.00
$ 3,000.00
$ 30,000.00
Valor en
libros
$ 35,000.00
$ 23,000.00
$ 14,000.00
$ 8,000.00
$ 5,000.00
116
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Detalle
Gastos de depreciacin del vehculo
Depreciacin acumulada
Contabilizacin
produccin
Aos
Kilmetros
recorridos
del
Factor
22,000
0.30
28,000
0.30
26,000
0.30
24,000
0.30
100,000
Valor a depreciar $ 30.000,00
Vida til en km
100.000
Factor
0.30
1
2
3
4
Debe
$ 12,000.00
mtodo
de
Haber
$ 12,000.00
unidades
Depreciacin Depreciacin
anual
acumulada
$ 6,600.00
$ 6,600.00
$ 8,400.00
$ 15,000.00
$ 7,800.00
$ 22,800.00
$ 7,200.00
$ 30,000.00
de
Valor en
libros
$ 35,000.00
$ 28,400.00
$ 20,000.00
$ 12,200.00
$ 5,000.00
Debe
$ 6,600.00
Haber
$ 6,600.00
117
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 8
Aplique la revalorizacin del edificio con los datos que se
darn a continuacin.
Costo edificio
Depreciacin acumulada
Valor en libro
Vida til del edificio
La depreciacin acumulada
corresponde a
$ 30,000.00
$ 15,000.00
$ 15,000.00
40
Aos
20
Aos
$ 37,000.00
Se pide:
Calcular y contabilizar la revalorizacin, utilizando las dos
maneras de tratar la depreciacin acumulada.
Desarrollo
Contabilizacin de la depreciacin acumulada
reexpresada proporcional al cambio del activo bruto.
Cuentas
Costo edificio
Depreciacin
acumulada
Valor en libro
Sin
ndice Valores revalorizados
revalorizacin
$ 30,000.00
2.47
74,000.00
Variacin
44,000.00
$ 15,000.00
2.47
37,000.00
22,000.00
$ 15,000.00
22,000.00
118
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Debe
$ 44,000.00
Haber
$ 22,000.00
$ 22,000.00
$ 30,000.00
-$ 15,000.00
$ 44,000.00
-$ 22,000.00
$ 37,000.00
Debe
$ 750.00
Haber
$ 750.00
119
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 1,100.00
Haber
$ 1,100.00
Debe
$ 7,000.00
$ 15,000.00
Haber
$ 22,000.00
120
$ 37,000.00
$ 37,000.00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Debe
$ 1,850.00
Haber
$ 1,850.00
Ejercicio 9
Adquirimos un terreno en $ 12.000,00, el terreno a travs del
tiempo se revaloriz y se deterior.
Valor del terreno
Terreno
1 Ao
2 Ao
3 Ao
4 Ao
$ 12,000.00
$ 16,000.00
$ 18,000.00
$ 15,000.00
$ 8,000.00
Diferencia por
revaluacin
$ 4,000.00
$ 2,000.00
$ -3,000.00
$ -7,000.00
Se pide:
Realizar las contabilizaciones correspondientes desde la
compra inicial, considerando la revalorizacin y el deterioro.
121
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Contabilizacin por la compra
Detalle
Terreno
Banco
Debe
$ 12.000,00
Haber
$ 12.000,00
Debe
$ 4.000,00
Haber
$ 4.000,00
122
Debe
$ 2.000,00
Haber
$ 2.000,00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Debe
Haber
$ 3.000,00
$ 3.000,00
Mayorizacin:
Terreno
$ 12,000.00
Revalorizacin
$ 4,000.00
$ 3,000.00
$ 2,000.00
$ 3,000.00
0
0
Gastos por deterioro
$ 4,000.00
Bancos
$ 12,000.00
Supervit por revalorizacin
$ 3,000.00
$ 4,000.00
$ 3,000.00
$ 2,000.00
0
Deterioro terreno
$ 4,000.00
123
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
Haber
$ 3,000.00
$ 4,000.00
$ 3,000.00
$ 4,000.00
124
$ 12,000.00
-$ 4,000.00
$ 8,000.00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Se pide:
El asiento de la transferencia inicial.
El asiento de ajuste.
El asiento de la venta.
El asiento registro de la comisin.
Desarrollo
Realizar el asiento de la transferencia inicial
Se elimina la cuenta del costo y la depreciacin acumulada,
el neto queda registrado en la cuenta activo no corriente,
mantenido para la venta.
Detalle
Activo no corriente mantenido para la venta
Depreciacin acumulada maquinaria
Maquinaria
Debe
Haber
$ 5.000,00
$ 25.000,00
$ 30.000,00
125
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
$ 5,000.00
$ 3,000.00
$ 2,000.00
$ 240.00
$ 2,240.00
Debe
$ 2.240,00
Haber
$ 2.240,00
Debe
$ 3.000,00
Haber
$ 2.760,00
$ 240,00
$ 5,000.00
$ 2,240.00
$ 2,760.00
126
Debe
Haber
240.00
$ 240.00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Arrendamiento operativo
No hay transferencia sustancial de todos los
riesgos y ventajas de la propiedad.
No hay transferencia de la propiedad al final
del trmino del arrendamiento.
No hay opcin para comprar el activo al
precio que se espera que se ejerza.
El valor presente de los pagos mnimos de
arrendamiento difiere sustancialmente del
valor razonable del activo.
Puede haber varios usuarios del activo.
127
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Estado de situacin
financiera
Activo
Financiero arrendatario Obligacin de arrendamiento
Depreciacin acumulada
Cargo financiero
Gastos por depreciacin
Financiero arrendador
Ingreso financiero
Operativo arrendatario
Gastos de alquiler
Operativo arrendador
Activo
Depreciacin acumulada
Ejercicio 1
Arrendamiento operativo
La empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el
mercado de $ 80.000,00 y que posee una vida estimada de 5
aos, por el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses,
a una tasa del 16% y no se va a ejercer la opcin de compra.
128
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del
arrendador.
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento
operativo o de un arrendamiento financiero. Para determinar
el valor actual de los pagos, en excel utilizamos la funcin
VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos
mensuales)
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la formula: $ 22.935,55
Este resultado que es $ 22.935,55, lo comparamos con el
valor del mercado, $ 80.000,00 Podemos observar que el
valor actual difiere sustancialmente del valor del mercado y
no se va a ejercer la opcin de compra, por lo tanto, se trata
de un arrendamiento operativo.
129
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Detalle
Gastos de arriendo
Bancos
Debe
$ 650,00
Haber
$ 650,00
Debe
$ 80.000,00
Haber
$ 80.000,00
Debe
$ 1.333,33
Haber
$ 1.333,33
130
Debe
$ 650,00
Haber
$ 650,00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Ejercicio 2
Arrendamiento financiero (cuando se ejerce la opcin
de compra)
La empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el
mercado de $23.000,00 y cuya vida estimada de 5 aos, por
el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses, a una tasa
del 16%. Ha decidido ejercer la opcin de compra y se le han
transferido todos los riesgos de la propiedad
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del
arrendador
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento
operativo o de un arrendamiento financiero. Para determinar
el valor actual de los pagos, en excel utilizamos la funcin
VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (Se divide para doce porque son pagos
mensuales)
Nper: 48 (Se refiere al plazo)
Pago: 650 (Pago mensual del arrendamiento)
Vf: (Se lo deja en blanco)
Tipo: (Se lo deja en blanco)
Resultado de la formula: $ 22.935,55
Este resultado que es $ 22.935,55, lo comparamos con el
valor del mercado, $ 23.000,00. Podemos observar que el
131
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 22.935,55
Haber
$ 22.935,55
132
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Debe
$ 382,26
Haber
$ 382,26
Debe
$ 344,19
$ 305,81
Haber
$ 650,00
Debe
$ 348,19
$ 301,22
Haber
$ 650,00
133
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Tabla de amortizacin
Periodo
134
Pago capital
Pago inters
Pago
Prstamo
$ 22,935.55
$ 344.19
$ 305.81
$ 650.00
$ 22,591.36
$ 348.78
$ 301.22
$ 650.00
$ 22,242.58
$ 353.43
$ 296.57
$ 650.00
$ 21,889.15
$ 358.14
$ 291.86
$ 650.00
$ 21,531.00
$ 362.92
$ 287.08
$ 650.00
$ 21,168.08
$ 367.76
$ 282.24
$ 650.00
$ 20,800.32
$ 372.66
$ 277.34
$ 650.00
$ 20,427.66
$ 377.63
$ 272.37
$ 650.00
$ 20,050.03
$ 382.67
$ 267.33
$ 650.00
$ 19,667.36
10
$ 387.77
$ 262.23
$ 650.00
$ 19,279.59
11
$ 392.94
$ 257.06
$ 650.00
$ 18,886.66
12
$ 398.18
$ 251.82
$ 650.00
$ 18,488.48
13
$ 403.49
$ 246.51
$ 650.00
$ 18,084.99
14
$ 408.87
$ 241.13
$ 650.00
$ 17,676.12
15
$ 414.32
$ 235.68
$ 650.00
$ 17,261.80
16
$ 419.84
$ 230.16
$ 650.00
$ 16,841.96
17
$ 425.44
$ 224.56
$ 650.00
$ 16,416.52
18
$ 431.11
$ 218.89
$ 650.00
$ 15,985.41
19
$ 436.86
$ 213.14
$ 650.00
$ 15,548.55
20
$ 442.69
$ 207.31
$ 650.00
$ 15,105.86
21
$ 448.59
$ 201.41
$ 650.00
$ 14,657.27
22
$ 454.57
$ 195.43
$ 650.00
$ 14,202.70
23
$ 460.63
$ 189.37
$ 650.00
$ 13,742.07
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
24
$ 466.77
$ 183.23
$ 650.00
$ 13,275.30
25
$ 473.00
$ 177.00
$ 650.00
$ 12,802.30
26
$ 479.30
$ 170.70
$ 650.00
$ 12,323.00
27
$ 485.69
$ 164.31
$ 650.00
$ 11,837.31
28
$ 492.17
$ 157.83
$ 650.00
$ 11,345.14
29
$ 498.73
$ 151.27
$ 650.00
$ 10,846.41
30
$ 505.38
$ 144.62
$ 650.00
$ 10,341.03
31
$ 512.12
$ 137.88
$ 650.00
$ 9,828.91
32
$ 518.95
$ 131.05
$ 650.00
$ 9,309.96
33
$ 525.87
$ 124.13
$ 650.00
$ 8,784.09
34
$ 532.88
$ 117.12
$ 650.00
$ 8,251.21
35
$ 539.98
$ 110.02
$ 650.00
$ 7,711.23
36
$ 547.18
$ 102.82
$ 650.00
$ 7,164.05
37
$ 554.48
$ 95.52
$ 650.00
$ 6,609.57
38
$ 561.87
$ 88.13
$ 650.00
$ 6,047.69
39
$ 569.36
$ 80.64
$ 650.00
$ 5,478.33
40
$ 576.96
$ 73.04
$ 650.00
$ 4,901.37
41
$ 584.65
$ 65.35
$ 650.00
$ 4,316.73
42
$ 592.44
$ 57.56
$ 650.00
$ 3,724.28
43
$ 600.34
$ 49.66
$ 650.00
$ 3,123.94
44
$ 608.35
$ 41.65
$ 650.00
$ 2,515.59
45
$ 616.46
$ 33.54
$ 650.00
$ 1,899.13
46
$ 624.68
$ 25.32
$ 650.00
$ 1,274.45
47
$ 633.01
$ 16.99
$ 650.00
$ 641.45
48
$ 641.45
$ 8.55
$ 650.00
$ 0.00
$ 22,935.55
$ 8,264.45
$ 31,200.00
135
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 22.935,55
Haber
$ 22.935,55
Debe
$ 650,00
Haber
$ 344,19
$ 305,81
Ejercicio 3
Arrendamiento financiero (no se ejerce la opcin de
compra)
La empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el
mercado de $23.000,00 y cuya vida estimada de 5 aos, por
el valor de $ 650,00 mensuales durante 48 meses, a una tasa
del 16%. Ha decidido no ejercer la opcin de compra y se han
transferido todos los riesgos de la propiedad.
136
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Se pide:
Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del
arrendador.
Desarrollo
El primer paso es identificar si se trata de un arrendamiento
operativo o de un arrendamiento financiero. Para determinar
el valor actual de los pagos, en excel utilizamos la funcin
VA y llenamos los casilleros de la siguiente manera:
Tasa: 16%/12 (se divide para doce porque son pagos
mensuales)
Nper: 48 (se refiere al plazo)
Pago: 650 (pago mensual del arrendamiento)
Vf: ( se lo deja en blanco)
Tipo: (se lo deja en blanco)
Resultado de la formula: $ 22.935,55
Una de las condiciones principales para determinar el
arrendamiento financiero es que se le han transferido todos
los riegos de la propiedad, el valor actual y el valor del
mercado sean similares y otra, que es la que se ha planteado
es el ejercicio anterior, es que se ejerza la opcin de compra.
Aunque esta implica que es un arrendamiento financiero, de
estas tres, la determinante es la primera caracterstica.
137
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 22.935,55
Haber
$ 22.935,55
138
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Detalle
Gasto depreciacin
Depreciacin acumulada
Debe
$ 477,82
Haber
$ 477,82
Debe
$ 344,19
$ 305,81
Haber
$ 650,00
Debe
$ 348,19
$ 301,22
Haber
$ 650,00
139
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Tabla de amortizacin
Periodo
140
Pago capital
Pago inters
Pago
Prstamo
$ 22,935.55
$ 344.19
$ 305.81
$ 650.00
$ 22,591.36
$ 348.78
$ 301.22
$ 650.00
$ 22,242.58
$ 353.43
$ 296.57
$ 650.00
$ 21,889.15
$ 358.14
$ 291.86
$ 650.00
$ 21,531.00
$ 362.92
$ 287.08
$ 650.00
$ 21,168.08
$ 367.76
$ 282.24
$ 650.00
$ 20,800.32
$ 372.66
$ 277.34
$ 650.00
$ 20,427.66
$ 377.63
$ 272.37
$ 650.00
$ 20,050.03
$ 382.67
$ 267.33
$ 650.00
$ 19,667.36
10
$ 387.77
$ 262.23
$ 650.00
$ 19,279.59
11
$ 392.94
$ 257.06
$ 650.00
$ 18,886.66
12
$ 398.18
$ 251.82
$ 650.00
$ 18,488.48
13
$ 403.49
$ 246.51
$ 650.00
$ 18,084.99
14
$ 408.87
$ 241.13
$ 650.00
$ 17,676.12
15
$ 414.32
$ 235.68
$ 650.00
$ 17,261.80
16
$ 419.84
$ 230.16
$ 650.00
$ 16,841.96
17
$ 425.44
$ 224.56
$ 650.00
$ 16,416.52
18
$ 431.11
$ 218.89
$ 650.00
$ 15,985.41
19
$ 436.86
$ 213.14
$ 650.00
$ 15,548.55
20
$ 442.69
$ 207.31
$ 650.00
$ 15,105.86
21
$ 448.59
$ 201.41
$ 650.00
$ 14,657.27
22
$ 454.57
$ 195.43
$ 650.00
$ 14,202.70
23
$ 460.63
$ 189.37
$ 650.00
$ 13,742.07
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
24
$ 466.77
$ 183.23
$ 650.00
$ 13,275.30
25
$ 473.00
$ 177.00
$ 650.00
$ 12,802.30
26
$ 479.30
$ 170.70
$ 650.00
$ 12,323.00
27
$ 485.69
$ 164.31
$ 650.00
$ 11,837.31
28
$ 492.17
$ 157.83
$ 650.00
$ 11,345.14
29
$ 498.73
$ 151.27
$ 650.00
$ 10,846.41
30
$ 505.38
$ 144.62
$ 650.00
$ 10,341.03
31
$ 512.12
$ 137.88
$ 650.00
$ 9,828.91
32
$ 518.95
$ 131.05
$ 650.00
$ 9,309.96
33
$ 525.87
$ 124.13
$ 650.00
$ 8,784.09
34
$ 532.88
$ 117.12
$ 650.00
$ 8,251.21
35
$ 539.98
$ 110.02
$ 650.00
$ 7,711.23
36
$ 547.18
$ 102.82
$ 650.00
$ 7,164.05
37
$ 554.48
$ 95.52
$ 650.00
$ 6,609.57
38
$ 561.87
$ 88.13
$ 650.00
$ 6,047.69
39
$ 569.36
$ 80.64
$ 650.00
$ 5,478.33
40
$ 576.96
$ 73.04
$ 650.00
$ 4,901.37
41
$ 584.65
$ 65.35
$ 650.00
$ 4,316.73
42
$ 592.44
$ 57.56
$ 650.00
$ 3,724.28
43
$ 600.34
$ 49.66
$ 650.00
$ 3,123.94
44
$ 608.35
$ 41.65
$ 650.00
$ 2,515.59
45
$ 616.46
$ 33.54
$ 650.00
$ 1,899.13
46
$ 624.68
$ 25.32
$ 650.00
$ 1,274.45
47
$ 633.01
$ 16.99
$ 650.00
$ 641.45
48
$ 641.45
$ 8.55
$ 650.00
$ 0.00
$ 22,935.55
$ 8,264.45
$ 31,200.00
141
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 22.935,55
Haber
$ 22.935,55
142
Debe
$ 650,00
Haber
$ 344,19
$ 305,81
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Desarrollo
Segn la Norma, si la finalidad de la empresa es ganar
plusvala, al terreno se lo tiene que contabilizar como
propiedades de inversin.
Detalle
Propiedades de inversin
Terrenos
Cuenta por pagar
Debe
Haber
$ 24.000,00
$ 24.000,00
Ejercicio 2
Una empresa dedicada a la asesora tributaria, adquiere una
oficina por $ 106.000,00 con la finalidad de arrendarla y
obtener una renta.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
143
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Segn la Norma si la finalidad es obtener una renta y ese
no es el giro del negocio se lo tiene que contabilizar como
propiedades de inversin
Detalle
Propiedades de inversin
Oficinas
Cuenta por pagar
Debe
Haber
$ 106,000.00
$ 106,000.00
Ejercicio 3
Una empresa dedicada al servicio de transporte de carga,
cancel $ 12.000,00 para la construccin de una bodega con
la finalidad de poderla arrendar.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Desarrollo
En este caso, si la finalidad es arrendar la bodega y este no es
el giro del negocio, aunque est en construccin, se la tendr
que contabilizar como propiedades de inversin.
Detalle
Propiedades de inversin
Construcciones en proceso
Bancos
144
Debe
$ 12,000.00
Haber
$ 12,000.00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Ejercicio 4
Una empresa adquiri un terreno en $ 35.000,00 pero no ha
decidido su uso, todava.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Desarrollo
Si le empresa no ha decidido su uso, se lo tendr que
contabilizar como propiedades de inversin.
Detalle
Propiedades de inversin
Terrenos
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$ 35,000.00
$ 35,000.00
Ejercicio 5
Una empresa dedicada a la comercializacin de telfonos,
adquiri un edificio en arrendamiento financiero (valor actual
$ 125.000,00) con la finalidad de poder obtener renta del
mismo.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
145
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Si el objetivo es obtener rentas y no es el giro del negocio,
se lo tendr que contabilizar como propiedades de inversin,
aunque se trate de un arrendamiento financiero.
Detalle
Propiedades de inversin
Edificio
Cuentas por pagar
Debe
$ 125,000.00
Haber
$ 125,000.00
Ejercicio 6
Una empresa dedicada a la comercializacin de
electrodomsticos, adquiri un edificio por $ 80.000,00.
Este bien tiene planta baja y 3 pisos altos, la planta baja es
utilizada por la empresa y se piensa arrendar el resto del
edificio. Tambin se puede vender por separado los pisos.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Desarrollo:
En este caso, como el edificio se puede vender por separado.,
se determin un valor por piso de $ 80.000,00, dividido para
4 (3 pisos y la planta baja) nos da $20.000,00. Se tendr que
contabilizar la planta baja en $ 20.000,00 como propiedades,
planta y equipo, y la parte que se va a rentar en $ 60.000,00,
como propiedades de inversin.
146
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Detalle
Propiedades de inversin
Edificio
Propiedades, planta y equipo
Edificio
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$ 60,000.00
$ 20,000.00
$ 80,000.00
Ejercicio 7
Una empresa dedicada a venta de llantas, adquiri un edificio
por $ 95.000,00 con la finalidad de obtener renta, pero ocupa
una bodega pequea para el giro del negocio. El edificio no
se puede vender por separado.
Se pide:
Analizar si se lo contabiliza como propiedades, planta y
equipo o como propiedades de inversin.
Desarrollo
En este caso, como no se lo puede vender por separado y como
la parte ocupada para el giro del negocio es pequea, todo el
edificio se lo tendra que contabilizar como propiedades de
inversin.
Detalle
Propiedades de inversin
Edificio
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$ 95,000.00
$ 95,000.00
147
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Activos intangibles
NIC 38
Ejercicio 1
Una empresa compra una marca por $ 220.000,00 que le
permitir la produccin y comercializacin de un producto
durante 12 aos.
Se pide:
Analizar si es considerado un activo intangible, realizar la
contabilizacin de la compra y su amortizacin.
Desarrollo
Las marcas son consideradas activos intangibles. En este
caso, cumple con los criterios de identificabilidad, se tiene el
control y va a generar beneficios econmicos futuros para la
empresa.
Contabilizacin de la adquisicin
Detalle
Activos intangibles
Marcas
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$220,000.00
$220,000.00
Contabilizacin de la amortizacin
El activo intangible tiene una vida finita 12 aos, es necesario
amortizarla por el tiempo otorgado.
148
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Debe
$ 18,333.33
Haber
$ 18,333.33
Ejercicio 2
Una empresa compra una patente por $ 300.000,00 para un
producto que se espera genere flujos durante 10 aos. Existe
el compromiso de parte de otra empresa de comprar la patente
en el sptimo ao, al 45% del valor pagado inicialmente.
Se pide:
Realizar la contabilizacin de la compra y su amortizacin.
Desarrollo
Si se cumple con los criterios de identificabilidad, se tiene el
control y se van a generar beneficios econmicos futuros para
la empresa, las patentes son consideradas activos intangibles.
Contabilizacin de la adquisicin
Detalle
Activos intangibles
Patente
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$ 300,000.00
$ 300,000.00
Contabilizacin de la amortizacin
El activo intangible tiene una vida finita, es necesario
amortizarlo por el tiempo que la patente genere flujos futuros,
se debe considerar que tenemos un valor residual.
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
149
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 27,500.00
Haber
$ 27,500.00
Ejercicio 3
Una Empresa ha realizado los siguientes desembolsos en
la generacin de un activo intangible interno en la etapa de
investigacin: $ 20.000,00 en investigacin de mercado;
$ 35.000,00 por diseo del producto y $ 5.000,00 por
evaluacin de productos. En la fase de investigacin, la
empresa no puede demostrar que existe un activo intangible
que genere flujos econmicos futuros.
Se pide:
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Los desembolsos corresponden a la generacin de un activo
intangible en la etapa de investigacin; por lo tanto, todos los
desembolsos se reconocen directamente en gastos.
150
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Detalle
Gastos de investigacin
Cuentas por pagar
Debe
$ 60,000.00
Haber
$ 60,000.00
Ejercicio 4
Una empresa ha realizado los siguientes desembolsos en la
generacin de un activo intangible interno en la etapa de
desarrollo: $ 15.000,00 por costo de diseo y desarrollo;
$ 10.000,00 por gastos de pruebas y $ 8.000,00 por gastos
de correccin y nuevas pruebas. Despus de la fase de
investigacin, la empresa puede demostrar que existe un
activo intangible que genere flujos econmicos futuros.
Se pide:
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Los desembolsos corresponden a la generacin de un activo
intangible en la etapa de desarrollo, por lo tanto, se reconocen
como un activo intangible.
Detalle
Activos intangibles
Fase de desarrollo
Cuentas por pagar
Debe
Haber
$ 33,000.00
$ 33,000.00
151
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide:
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo,
realizar los asientos por deterioro y realizar la depreciacin
anual despus del deterioro.
Desarrollo
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora
de efectivo, es el mayor entre el valor razonable, menos los
costos de venta, comparado con el valor de uso.
152
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
$ 6,000.00
$ 6,600.00
$ 6,901.56
$ 19,501.56
14%
$ 15,000.00
153
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 3.000,00
Haber
$ 3.000,00
$ 30,000.00
-$ 12,000.00
-$ 3,000.00
$ 15,000.00
154
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
Detalle
Gasto por depreciacin
Depreciacin acumulada
Debe
$ 5,000.00
Haber
$ 5,000.00
$ 30,000.00
-$ 17,000.00
-$ 3,000.00
$ 10,000.00
Ejercicio 2
La empresa tiene un vehculo al costo $45.000,00. La
depreciacin acumulada del bien es de $ 27.000,00; su valor
en libro es de $ 18.000,00. El vehculo tiene una vida til de 5
aos y a la fecha se ha depreciado 3 aos. El bien se lo puede
vender en $ 16.000,00, para venderlo es necesario pagar una
comisin del 5% sobre el pecio de venta y el valor de uso del
vehculo es de $ 20.000,00.
Se pide
Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo;
realizar los asientos por deterioro y realizar la depreciacin
anual despus del deterioro.
155
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo:
Determinar el importe recuperable
El importe recuperable de un activo o unidad generadora
de efectivo es el mayor entre el valor razonable menos los
costos de venta, comparado con el valor de uso.
156
$ 12,000.00
$ 12,992.00
$ 24,992.00
16%
$ 20,000.00
Captulo III
ACTIVOS NO CORRIENTES
157
Captulo 4
NIC NIIF
Relacionadas a Resultados
Ejercicio 1
La empresa factur y cobr en noviembre $ 95.000,00, ms
el 12% del IVA, por la compra de un vehculo que va a salir a
la venta el prximo ao. La empresa no lo tiene disponible el
vehculo ya que todava no ha terminado su proceso productivo.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
Desarrollo:
Es importante tener presente que no por haber cobrado y
facturado el valor, este se considera como ingreso. La Norma
menciona que se debe realizar la transferencia de dominio
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
Haber
$ 106,400.00
$ 95,000.00
$ 11,400.00
Debe
$ 95,000.00
Haber
$ 95,000.00
Ejercicio 2
La empresa realiza la venta de un bien sujeta a condicin
por $ 4.000,00, ms el 12% del IVA. El comprador tiene que
confirmar la instalacin para proceder a registrar la venta
como ingreso.
162
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Contabilizacin de una venta de un bien sujeta a
condicin
Detalle
Efectivo y equivalente de efectivo
Bancos
Pasivo diferido
IVA por venta
Debe
Haber
$ 4,480.00
$ 4,000.00
$ 480.00
Debe
$ 4,000.00
Haber
$ 4,000.00
163
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 3
La empresa factura $ 1.200,00 ms el 12% del IVA, por la
suscripcin anual de una revista que se entrega mensualmente.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Se debe registrar como ingreso un valor mensual, a medida
que se vaya entregando la revista.
Debe
$ 1,344.00
Haber
$ 1,200.00
$ 144.00
Contabilizacin mensual
A medida que se va entregando la revista, se va registrando
el ingreso. El valor por suscripcin anual es de $ 1.200,00
dividido para 12 meses, se tiene que registrar $ 100,00
mensuales.
164
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Detalle
Pasivo diferido
Ventas
Debe
$ 100.00
Haber
$ 100.00
Ejercicio 4
La empresa de aviacin LAN, vende un pasaje de avin para
ser utilizado el prximo mes por un valor de $ 1.800,00 ms
el 12% del IVA.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
Desarrollo:
Es importante tener presente que no por el hecho de haber
cobrado y facturado el pasaje, se lo debe considerar como
ingreso. La Norma menciona que tratndose de un servicio,
se tiene que prestar el servicio primero para registrarlo luego
como ingreso.
Debe
Haber
$ 2,016.00
Pasivo diferido
$ 1,800.00
$ 216.00
Bancos
165
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
Haber
$ 1,800.00
$ 1,800.00
Ejercicio 5
Una empresa inmobiliaria recibe $ 24.000,00 ms el 12% del
IVA, por el arrendamiento anticipado pagado por un ao de
una oficina y lo factura.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
Es importante tener presente que no por el hecho de haber
cobrado y facturado el arriendo, se lo debe considerar como
ingreso. La Norma menciona que tratndose de un servicio,
se tiene que prestar primero el servicio para luego registrarlo
como ingreso.
166
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Debe
Haber
$ 26,880.00
Pasivo diferido
$ 24,000.00
$ 2,880.00
Bancos
Debe
$ 2,000.00
Haber
$ 2,000.00
Ejercicio 6
El banco otorga un prstamo por $ 6.000,00, al 16% de inters
anual, a 90 das plazos cancelado al vencimiento.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
167
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Contabilizacin cuando se otorga el prstamo
Detalle
Cartera de crdito
Comercial
Fondos disponibles
Bancos
Debe
$ 6,000.00
Haber
$ 6,000.00
Debe
$ 80.00
Haber
$ 80.00
Ejercicio 7
La Universidad de Loja recibe $ 840,00 por un diplomado de
NIIF. El diplomado dura 6 meses.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
168
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Desarrollo:
Contabilizacin cuando se recibe el pago
Detalle
Debe
Haber
$ 840.00
$ 840.00
Pasivo diferido
Debe
Haber
$ 140.00
$ 140.00
Ejercicio 8
Se vende una patente a una empresa para que la pueda usar
durante 5 aos por el valor de $ 200.000,00.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
169
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo:
Contabilizacin cuando se recibe el pago
Detalle
Efectivo y equivalente de efectivo
Bancos
Pasivo diferido
Debe
Haber
$ 200,000.00
$ 200,000.00
Debe
$ 40,000.00
Haber
$ 40,000.00
Ejercicio 9
La empresa ha recibido la comunicacin de la Junta general de
accionistas donde se mantienen inversiones, en ella se indica
que se recibirn dividendos de $20.000,00 por conceptos de
utilidades acumuladas de ejercicios anteriores. El pago lo
realizarn dentro de 30 das.
Se pide:
Analizar si se debe o no reconocer el ingreso y la
contabilizacin correspondiente.
170
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Desarrollo
Contabilizacin cuando se recibe el acta
Los dividendos se deben registrar como ingreso cuando se
establezca el derecho a recibirlos.
Detalle
Cuentas por cobrar
Ingresos
Ingresos por dividendos
Debe
$ 20,000.00
Haber
$ 20,000.00
Debe
Haber
$ 20,000.00
$ 20,000.00
171
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide:
1. Calcular por el primer ao los intereses que se deben
capitalizar.
2. Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos.
3. Realizar el asiento correspondiente.
Desarrollo:
Clculo por el primer ao de los intereses que se
deben capitalizar
Para determinar los intereses que se deben capitalizar se toma
como base los $ 800.000,00 del primer desembolso que se
realiz en el mes de mayo, se multiplican por la tasa del 14%
(800.000,00*14% = 112.000,00 (inters anual) y se divide
para 12 y se obtiene el inters mensual. (112.000,00 / 12 =
9.333,33). El valor del inters mensual se multiplica por 8
meses ( 9.333,33 * 8 = 74.666,67) que son los intereses que
se deben capitalizar.
Inversin
$ 800,000.00
Inters anual
14%
Inters mensual ( 12 meses)
Inters de mayo a diciembre (8 meses)
$ 112,000.00
$ 9,333.33
$ 74,666.67
172
Debe
$ 74.666,67
Haber
$ 74.666,67
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
$ 1,000,000.00
$ 140,000.00
Capitalizado
$ -74,666.67
$ 65,333.33
Debe
Haber
$ 65.333,33
$ 65.333,33
Ejercicio 2
Una empresa de plsticos necesita ampliar su planta, por lo cual
decide construir un edificio en uno de los terrenos de la empresa
y realiza un prstamo en el mes de enero por $ 1200.000,00,
a 4 aos plazo con el 12% de inters anual. El tiempo de
construccin del edificio es de 3 aos y el desembolso para
empezar la construccin se lo realiza en el mes de abril por
$ 900.000,00.
173
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide:
1. Calcular por el primer ao los intereses que se deben
capitalizar.
2. Calcular los intereses que se tienen que cargar a gastos.
3. Realizar el asiento correspondiente.
Desarrollo:
Clculo por el primer ao de los intereses que se
deben capitalizar
Para determinar los intereses que se deben capitalizar se toma
como base los $ 900.000,00 del primer desembolso que se
realiz en el mes de abril, se multiplica este valor por la tasa
del 12% de inters anual (900.000,00*12% = 108.000,00) y
se divide para 12 y se obtiene el inters mensual (108.000,00
/ 12 = 9.000,00). El valor del inters mensual se multiplica
por 9 meses (9.000,00 * 9 = 81.000,00) que son los intereses
que se deben capitalizar.
Inversin
Inters anual 12%
Inters mensual ( 12 meses)
Inters de abril a diciembre (9 meses)
$ 900.000,00
$ 108.000,00
$ 9.000,00
$ 81.000,00
174
Debe
81,000.00
Haber
81,000.00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
$ 1,200,000.00
$ 144,000.00
Capitalizado
$ -81,000.00
$ 63,000.00
Debe
Haber
$ 63.000,00
$ 63.000,00
175
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Efecto
Ajuste
Polticas
Retrospectivo
Resultados
acumulados
Estimaciones
Prospectivo
Utilidad o perdida
Errores
Retrospectivo
Resultados
acumulados
Ejemplos de errores
Errores en el clculo de las depreciaciones.
Errores en determinar el costo de venta.
Fraudes.
Ejercicio 1
El auditor detect un robo de unos instrumentos financieros
por $ 5.000,00.
176
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Se pide:
Determinar si es un error, poltica o estimacin y realizar los
asientos que correspondan.
Desarrollo
Como se trata de un error, el cambio es retrospectivo y el ajuste
se lo realiza con utilidades acumuladas, independientemente
a que si la cuenta de utilidades acumuladas tiene o no saldo.
Detalle
Utilidades acumuladas
Instrumentos financieros
Debe
$ 5,000.00
Haber
$ 5,000.00
Ejercicio 2
La empresa tiene una maquinaria cuyo costo es $ 40.000,00
y su vida til es de 10 aos. Ha venido aplicando el mtodo
de depreciacin acelerada durante dos aos, pero a partir del
tercer ao, va a cambiarlo por el mtodo en lnea recta.
Se pide:
Determinar si es un error, poltica o estimacin y realizar los
asientos que correspondan.
Desarrollo
Como se trata de un cambio de poltica, el ajuste es
retrospectivo, esto significa que debo realizar el clculo de la
depreciacin como si siempre se hubiera mantenido la misma
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
177
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2x01
2x02
Total
Depreciacin acelerada
Depreciacin en lnea
recta
Diferencia
$ 8.000,00
$ 6.400,00
$ 14.400,00
$ 4.000,00
$ 4.000,00
$ 8.000,00
$ 4.000,00
$ 2.400,00
$ 6.400,00
178
Depreciacin
acumulada
Depreciacin
Maquinaria
Saldo en libro
$ 40.000,00
$ 40.000,00
$ 8.000,00
$ 8.000,00
$ 40.000,00
$ 32.000,00
$ 6.400,00
$ 14.400,00
$ 40.000,00
$ 25.600,00
$ 5.120,00
$ 19.520,00
$ 40.000,00
$ 20.480,00
$ 4.096,00
$ 23.616,00
$ 40.000,00
$ 16.384,00
$ 3.276,80
$ 26.892,80
$ 40.000,00
$ 13.107,20
$ 2.621,44
$ 29.514,24
$ 40.001,00
$ 10.486,76
$ 2.097,35
$ 31.611,59
$ 40.002,00
$ 8.390,41
$ 1.678,08
$ 33.289,67
$ 40.003,00
$ 6.713,33
$ 1.342,67
$ 34.632,34
$ 40.004,00
$ 5.371,66
10
$ 1.074,33
$ 35.706,67
$ 40.005,00
$ 4.298,33
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Debe
Haber
$ 6.400,00
$ 6.400,00
Debe
$ 4.000,00
Haber
$ 4.000,00
Ejercicio 3
La empresa tiene un vehculo cuyo costo es de $ 45.000,00 al
que inicialmente se le haba estimado una vida til de 4 aos.
A la fecha tiene una depreciacin acumulada de 3 aos y se le
ha estimado una nueva vida til de 5.
Se pide:
Determinar si es un error, poltica o estimacin y realizar los
asientos que correspondan.
179
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Como se trata de un cambio de estimacin, el ajuste es
prospectivo y se lo realiza desde el momento en que empieza
dicho cambio, afectando a la cuenta de resultado del perodo.
El valor del vehculo es $45.000,00, la vida til original era de
4 aos, lo que ocasiona una depreciacin anual de $11.250,00.
Este monto multiplicado por los tres aos transcurridos da
una depreciacin acumulada de $ 33.750,00 que restados del
valor del vehculo, $ 45.000,00 queda pendiente de depreciar
$ 11.250.00 y dividido para los 2 aos que faltan dan un
monto de $ 5.625,00 que se tendr que cargar a gastos en los
prximos 2 aos.
Valor del vehculo
$ 45.000,00
$ 11.250,00
$ 33.750,00
$ 11.250,00
$ 5.625,00
180
Debe
$ 5.625,00
Haber
$ 5.625,00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Contratos de construccin
NIC 11
Ejercicio 1
La empresa posee un contrato de construccin por $ 400.000,00
con una duracin de 3 aos; un 50% le sern entregados a la
firma del contrato, cuando termina el primer ao el avance de la
obra representa el 20% del contrato total y de esa parte los costos
representan un 40%.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes.
Asiento por el anticipo del 50%, se realiza por medio de la
multiplicacin entre el valor del contrato de construccin y el
porcentaje del anticipo ($ 400.000,00*50%= $ 200.000, 00).
Detalle
Bancos
Ingresos cobrados por anticipados
Debe
$ 200.000,00
Haber
$ 200.000,00
Debe
$ 80.000,00
Haber
$ 80.000,00
181
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 32.000,00
Haber
$ 32.000,00
Ejercicio 2
La empresa tiene un contrato de construccin por un valor de
$ 2000.000,00 y la duracin del contrato es de 3 aos, nos
entregan a la firma del contrato el 60%. Termina el primer ao
y el avance de la obra representa el 45%. Los desembolsos de
ese contrato implican: Compra de inventario $ 300.000,00; del
inventario comprado se envo a la construccin $ 250.000,00
y los gastos de salarios tienen un valor de $ 80.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos correspondientes
El anticipo del 60% se calcula de la siguiente manera:
$2000.000,00*60%=$ 1200.000,00.
Detalle
Bancos
Ingresos cobrados por anticipados
Debe
$1.200.000,00
Haber
1.200.000,00
182
Debe
$ 300.000,00
Haber
$ 300.000,00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Debe
$ 250.000,00
Haber
$ 250.000,00
Debe
$ 80.000,00
Haber
$ 80.000,00
Debe
$ 900.000,00
Haber
$ 900.000,00
Debe
$ 330.000,00
Haber
$ 330.000,00
183
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide:
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
El subsidio es para compensar la prdida, por lo que se la
enva directamente a resultado.
Detalle
Bancos
Otros ingresos
Debe
Haber
$ 130.000,00
$ 130.000,00
Ejercicio 2
La empresa recibe del gobierno la donacin de un terreno
valorado en $ 80.000,00, con la finalidad de incentivar el
trabajo en determinadas reas.
184
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Se pide:
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
En este caso, el subsidio de un activo segn la Norma, lo
podemos registrar contra una cuenta de capital.
Detalle
Terreno
Donaciones de capital
Debe
$ 80.000,00
Haber
$ 80.000,00
Ejercicio 3
La empresa recibe del gobierno una donacin de maquinaria
valorada en $ 16.000,00, con la finalidad de incentivar el
trabajo en determinadas reas.
Se pide:
Realizar la contabilizacin correspondiente.
Desarrollo
En este caso el subsidio de un activo, segn la Norma, lo
podemos registrar contra una cuenta de pasivo diferido.
185
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 16.000,00
Haber
$ 16.000,00
Debe
$ 1.600,00
Haber
$ 1.600,00
186
Debe
$ 1.600,00
Haber
$ 1.600,00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Segmentos de operacin
NIIF 8
Ejercicio 1
La empresa Intelecto S.A. cotiza sus acciones en la Bolsa, y
presta los servicios de actividades de capacitacin, venta de
computadoras y venta de celulares. Los productos y servicios
se prestan en Ecuador, Colombia y Per.
Los sistemas financieros permiten obtener informacin por
cada segmento, se pueden determinar ingresos y egresos
de cada uno y la alta gerencia analiza mensualmente el
desempeo de cada segmento.
Se pide:
Analizar si existen segmentos de negocio y la informacin a
revelar.
Desarrollo
Las siguientes caractersticas obligan a la empresa a revelar
informacin por segmentos: cotizar en la Bolsa; los sistemas
permiten tener informacin financiera por cada segmento (que
se puede determinar los ingresos y los egresos de cada uno de
los segmentos) y se revisa mensualmente su desempeo.
La finalidad de revelar la informacin por segmento es
poder revisar los riesgos, los segmentos ms rentables y las
oportunidades que puedan tener cada uno de ellos.
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
187
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Actividades de
Venta de
capacitacin computadoras
Ingresos de actividades
$ 180,000.00
ordinarias
Ingresos de actividades
entre segmento
Total
$ 40,000.00 $280,000.00
$ 5,000.00
$ 2,000.00
$ 7,000.00
$ 9,000.00
$ 3,000.00
$ 1,500.00
$ 13,500.00
$ 14,400.00
$ 4,800.00
$ 3,200.00
$ 22,400.00
$ 110,000.00
$ 15,000.00
$ 50,000.00
$ 5,000.00
Gastos financieros
Ganancias del
segmento
Activos de los
segmentos
Pasivos de los
segmentos
$ 60,000.00
Venta de
celulares
$ 6,000.00 $131,000.00
$ 4,000.00
$ 59,000.00
Informacin geogrfica
Informacin geogrfica
188
Ecuador
$ 168,000.00
Colombia
$ 70,000.00
Per
$ 42,000.00
Total
$ 280,000.00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Cuadro resumen
Diferencias Temporarias
Cuentas
Deducibles
Imponibles
Activo diferido
Pasivo diferido
Cuentas de activo Importe en libros < base fiscal Importe en libros > base fiscal
Cuentas de pasivos Importe en libros > base fiscal Importe en libros < base fiscal
189
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 1
La utilidad de la empresa es $ 100.000,00, pero es necesario
para el pago de impuestos realizar la conciliacin de las
siguientes partidas:
Existen gastos no deducibles por $ 20.000,00; a la maquinaria
se le est aplicando la depreciacin acelerada para este ao
que es de $ 12.000,00; la administracin tributaria acepta solo
$ 6.000,00. Se realiz la provisin de crditos incobrables
por $ 12.000,00 y la administracin tributaria acepta slo el
1% de $800.000,00 es decir $ 8.000,00.
Se pide:
Identificar si es partida temporaria o permanente, realizar los
asientos contables para realizar la conciliacin y determinar
el valor a pagar de impuesto a la renta.
190
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Desarrollo
Identificar
si
permanente
es
Gastos no deducibles
Maquinaria
Estimacin de incobrables
partida
temporaria
Identificar
$ 20,000.00 permanente
$ 60,000.00 temporaria deducible
$ 12,000.00 temporaria deducible
Participacin a trabajadores
Utilidad despus de participacin de
trabajadores
Impuesto Renta
$ 100.000,00
15%
$ 15.000,00
$ 85.000,00
25%
$ 21.250,00
191
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
Haber
$ 21.250,00
$ 21.250,00
Debe
Haber
$ 5.000,00
$ 5.000,00
192
Importe en libro
Base fiscal
Maquinaria
$ 60,000.00
$ 60,000.00
Depreciacin
$ 12,000.00
$ 6,000.00
Saldo neto
$ 48,000.00
$ 54,000.00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Debe
Haber
$ 1.500,00
$ 1.500,00
Importe en Libros
Base fiscal
$ 800,000.00
$ 800,000.00
$ 12,000.00
$ 8,000.00
$ 788,000.00
$ 792,000.00
193
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
Haber
$ 1.000,00
$ 1.000,00
194
$ 21,250.00
$ 5,000.00
$ 1,500.00
$ 1,000.00
$ 28.750,00
Captulo IV
NIC - NIIF RELACIONADAS A RESULTADOS
Fecha
1 enero 2x10
Saldo Inicial
30 abril 2x10
1,000
500
150
1,500
850
1,350
50
1,300
200
1,300
Se pide:
Calcular el promedio ponderado de acciones y la ganancia
por accin.
Desarrollo
Existen dos procedimientos para obtener el promedio
ponderado de acciones.
195
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Procedimiento A
Acciones en
circulacin
850
Saldo Inicial
Emisin de nuevas
acciones
Adquisicin de acciones
propias
Saldo final
Promedio ponderado
de acciones A
*4/12
283.33
1,350
*6/12
675.00
1,300
*2/12
216.67
1,300
1,175.00
Procedimiento B
Saldo Inicial
Acciones en
Variacin
Circulacin
850
850.00
*12/12
1,350
500.00
*8/12
333.33
1,300
-50.00
*2/12
-8.33
1,300
1,175.00
196
Captulo V
Participaciones y
consolidaciones
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Combinaciones de Negocios
NIIF 3
Tipos de combinaciones
Absorcin
100%
80%
A
Controladora/subsidiaria
Disolucin
Ejercicio 1
Se va a adquirir una empresa en el que su Patrimonio
ascienden a $ 25.000,00. El vendedor de la empresa
Intelecto S.A. est solicitando $ 50.000,00 por la empresa,
argumentando que es un negocio en marcha y que genera
buenas utilidades.
199
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Cuentas
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedad planta y equipo
Inversin
Derecho de llave
Total activo
Cuentas por pagar
Patrimonio
Total pasivo y patrimonio
Valor
contable
$ 10,000.00
$ 9,000.00
$ 16,000.00
$ 40,000.00
$ 75,000.00
$ 50,000.00
$ 25,000.00
$ 75,000.00
200
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Desarrollo
1. Determinar el valor razonable neto del negocio
A travs de una auditora se ha procedido a determinar los
saldos reales de la empresa que se va a adquirir, concluyendo
que el valor razonable neto del negocio es de $ 20.000,00 y
no de $ 25.000,00.
Cuentas
Bancos
Valor contable
Valor razonable
$ 10.000,00
$ 7.000,00
$ 9.000,00
$ 6.000,00
Inventarios
$ 16.000,00
$ 12.000,00
$ 40.000,00
$ 45.000,00
$ 75.000,00
$ 70.000,00
$ 50.000,00
$ 50.000,00
Patrimonio
$ 25.000,00
$ 20.000,00
$ 75.000,00
$ 70.000,00
Inversin
Derecho de llave
Total activo
Cuentas por pagar
201
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Flujos
Ao 1
$ 10.000,00
Ao 2
$ 8.995,29
Ao 3
$ 11.000,00
Ao 4
$ 13.000,00
Ao 5
$ 12.000,00
Total
$ 54.995,29
Tasa
12%
VA
$ 39.000,00
Invertir
$ 39.000,00
VAN
$ 0,00
$ 19.000,00
Inversin
$ 20.000,00
Bancos
202
Debe
Haber
$ 39.000,00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Adquirente
Registro de la
compra
Bancos
$ 60.000,00
$ 40.000,00
$ 40.000,00
Inventarios
$ 60.000,00
$ 60.000,00
$ 100.000,00
$ 100.000,00
Propiedad, planta y
equipo
$ -39.000,00
Adquirente
$ 21.000,00
Inversin
$ 20.000,00
$ 20.000,00
Derecho de llave
$ 19.000,00
$ 19.000,00
Total activo
$ 260.000,00
$ 260.000,00
$ 190.000,00
$ 190.000,00
$ 70.000,00
$ 70.000,00
$ 260.000,00
$ 260.000,00
Patrimonio
Total pasivo y
patrimonio
203
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 7.000,00
$ 6.000,00
$12.000,00
$ 45.000,00
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Cuentas por pagar
Inversin
Haber
$ 50.000,00
$ 20.000,00
204
Adquiriente
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Inversin
Derecho de llave
Total activo
$ 21.000,00
$ 40.000,00
$ 60.000,00
$ 100.000,00
$ 20.000,00
$ 19.000,00
$ 260.000,00
$ 190.000,00
$ 70.000,00
$ 260.000,00
Registro de la
fusin
$ 7.000,00
$ 6.000,00
$ 12.000,00
$ 45.000,00
< $ 20.000,00>
$ 50.000,00
Adquiriente
$ 28.000,00
$ 46.000,00
$ 72.000,00
$ 145.000,00
0
$ 19.000,00
$ 310.000,00
$ 240.000,00
$ 70.000,00
$ 310.000,00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Flujos
Activos
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
Total
Tasa
VA
Invertir
VAN
$ 20.000,00
$ 15.000,00
$ 20.000,00
$ 11.000,00
$ 13.000,00
$ 15.000,00
$ 74.000,00
12%
$53.939,46
$39.000,00
$14.939,46
Flujos
$ 20.000,00
$ 5.000,00
$ 8.000,00
$ 11.000,00
$ 13.000,00
$ 10.000,00
$ 47.000,00
12%
$ 32.607,42
$ 39.000,00
< $ 6.392,58>
205
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
206
Debe
$ 6.392,58
Haber
$ 6.392,58
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Contratos de seguros
NIIF 4
Ejercicio 1
En base a las estadsticas de los siniestros de los vehculos, la
empresa ha determinado realizar la provisin por $ 85.000,00.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
Detalle
Gastos de provisin de siniestro
Provisin por siniestro
Debe
$85.000,00
Haber
$85.000,00
Ejercicio 2
La empresa decide realizar una provisin por $ 25'000.000,00,
previniendo un terremoto que supone podra ocurrir el
prximo ao.
Se pide:
Realizar las contabilizaciones que correspondan.
Desarrollo
La provisin por hechos de fuerza mayor no se contabiliza,
por eso no se realiza el asiento del posible terremoto.
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
207
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide
Realizar los asientos contables correspondientes.
Desarrollo
La Norma menciona que los desembolsos realizados antes de
obtener el derecho legal de explorar, no se pueden reconocer
como activos, se los registra directamente en gastos.
Detalle
Gastos varios
Bancos
Debe
$ 50.000,00
Haber
$ 50.000,00
Ejercicio 2
Adquieren los derechos de exploracin por un valor de
$ 2'000.000,00.
208
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Se pide:
Realizar los asientos contables correspondientes.
Desarrollo
La Norma indica que los activos para exploracin y evaluacin
se deben clasificar como activos tangibles o intangibles, en
este caso es un activo intangible.
Detalle
Activo intangible
Exploracin y evaluacin
Bancos
Debe
Haber
$ 2'000.000,00
$ 2'000.000,00
Ejercicio 3
Se compraron equipos de perforacin por $ 3'000.000,00.
Se pide:
Realizar los asientos contables correspondientes.
209
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
La Norma indica que los activos para exploracin y evaluacin
se deben clasificar como activos tangibles o intangibles, en
este caso es un activo tangible.
Detalle
Activo Tangible
Exploracin y Evaluacin
Bancos
Debe
Haber
$ 3'000.000,00
$ 3'000.000,00
1,56
1,65
Se pide:
Registrar el prstamo y tambin el ajuste por diferencial
cambiario, en diciembre.
210
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Desarrollo
Registro del prstamo
Valor del prstamo
Cotizacin del euro en enero
Total
Detalle
Bancos
Prstamo del exterior
20.000,00
1,56
$ 31.200,00
Debe
$ 31.200,00
Haber
$ 31.200,00
Cotizacin en enero
Cotizacin en diciembre
Variacin en tipo de cambio
Debe
$ 1.800,00
Haber
$ 1.800,00
1,56
1,65
0,09
211
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 2
Convertir a euros extracontablemente el Estado de situacin
financiera que est expresado en dlares.
Traduccin de los Estados Financieros de Dlares a Euros
Estado de Situacin Financiera
Dlares
Activo
Bancos
$ 10.000,00
$ 30.000,00
Inventario
$ 60.000,00
$ 100.000,00
$ 200.000,00
Pasivo
Cuenta por pagar
Impuesto por pagar
$ 150.000,00
$ 2.500,00
Patrimonio
Capital
$ 40.000,00
Utilidad
$ 7.500,00
Diferencial cambiario
Total Pasivo y Patrimonio
212
$ 200.000,00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
$ 100.000,00
$ 60.000,00
$ 40.000,00
Gastos
Utilidad
Impuesto renta
Utilidad
$ 30.000,00
$ 10.000,00
$ 2.500,00
$ 7.500,00
Cotizacin en diciembre
Cotizacin promedio
1,65
1,61
Se pide:
Convertir estados financieros de dlares a euros.
Desarrollo
Traduccin de estados financieros de dlares a euros
Estado de Situacin Financiera
Dlares
Euros
Activos
Bancos
Cuenta por cobrar
Inventario
Propiedad, planta y equipo
$ 10.000,00
$ 30.000,00
$ 60.000,00
$ 100.000,00
Total activo
$ 200.000,00 121.212,12
6.060,61
18.181,82
36.363,64
60.606,06
213
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Pasivo
Cuenta por pagar
Impuesto por pagar
$ 150.000,00
$ 2.500,00
Patrimonio
Capital
Utilidad
Diferencial cambiario
Total Pasivo y Patrimonio
24.242,42
4.658,39
- 150,58
$ 200.000,00 121.212,12
90.909,09
1.552,80
$ 40.000,00
$ 7.500,00
Ventas
Costos
Utilidad bruta
Euros
62.111,80
37.267,08
24.844,72
$ 30.000,00
$ 10.000,00
$ 2.500,00
$ 7.500,00
18.633,54
6.211,18
1.552,80
4.658,39
Gastos
Utilidad
Impuesto a la renta
Utilidad
214
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Se pide:
Informar sobre las transacciones con partes relacionadas.
Desarrollo:
Revelacin:
La empresa Capacitacin S.A. registra un gasto de $ 9.600,00
por servicios contables recibidos de la empresa Intelecto S.A.
que es la empresa controladora; el valor de $ 800,00 mensuales
que se paga por los servicios contables son los que se cancelaran
a cualquier entidad que brinde este tipo de servicio.
Marcos Puruncajas Jimnez
Casos prcticos
215
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 1
La matriz tiene una subsidiaria y requiere realizar la
consolidacin de sus estados financieros.
Cuentas
ACTIVO
Activos corrientes
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario
Activos no corrientes
Propiedades, planta y
equipo
Inversin subsidiaria
Activos totales
216
Total
$ 20,000.00
$ 40,000.00
$ 60,000.00
$ 5,000.00
$ 10,000.00
$ 40,000.00
$ 25,000.00
$ 50,000.00
$ 100,000.00
$ 80,000.00
$ 20,000.00
$ 100,000.00
$ 10,000.00
$ 10,000.00
$ 210,000.00 $ 75,000.00 $ 285,000.00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
PASIVO
Cuentas por pagar
$ 150,000.00
$ 40,000.00
PATRIMONIO
Capital
$ 40,000.00
$ 20,000.00
Reserva
$ 15,000.00
$ 10,000.00
Utilidades
$ 5,000.00
$ 5,000.00
Participaciones no
controladoras
Patrimonio y pasivos totales
$ 210,000.00 $ 75,000.00
$ 285,000.00
Total
$ 150,000.00
$ 100,000.00
$ 50,000.00
$ 40,000.00
$ 10,000.00
Ventas
Costos
Utilidad bruta
Gastos
Utilidad
$ 190,000.00
$ 60,000.00
$ 25,000.00
$ 10,000.00
217
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Estado de Situacin Financiera
Cuentas
ACTIVOS
Activos corrientes
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario
Activos no corrientes
Propiedades, planta y equipo
Inversin Subsidiaria
Activos totales
Total
Ajustes
Debito
Crdito
Consolidado
$ 25,000.00
$ 50,000.00
$ 100,000.00
$ 25,000.00
$ 20,000.00 $ 30,000.00
$ 100,000.00
$ 100,000.00
$ 10,000.00
$ 285,000.00
$ 100,000.00
$ 10,000.00
$ 0.00
$ 255,000.00
PASIVO
Cuentas por pagar
$ 190,000.00 $ 20,000.00
$ 170,000.00
PATRIMONIO
Capital
Reserva
Utilidades
Participaciones no controladoras
Patrimonio y pasivos totales
$ 10,000.00
$ 60,000.00 $ 10,000.00
$ 25,000.00 $ 5,000.00
$ 10,000.00 $ 2,500.00
$ 0.00
$ 17,500.00
$ 285,000.00 $ 47,500.00 $ 47,500.00
$ 40,000.00
$ 20,000.00
$ 7,500.00
$ 17,500.00
$ 255,000.00
218
$ 150,000.00 $ 30,000.00
$ 100,000.00
$ 30,000.00
$ 50,000.00
$ 40,000.00
$ 10,000.00
$ 120,000.00
$ 70,000.00
$ 50,000.00
$ 40,000.00
$ 10,000.00
$ 2,500.00
$ 7,500.00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Debe
$ 20.000,00
Haber
$ 20.000,00
Debe
$ 30.000,00
Ventas
Costos de venta
Haber
$ 30.000,00
Debe
$ 10.000,00
Capital
Inversin
Contabilizacin
controladoras
de
las
Detalle
Capital
Reserva
Utilidades
Participacin no controladora
$ 10.000,00
participaciones
Debe
$ 10.000,00
$ 5.000,00
$ 2.500,00
Haber
no
Haber
$ 17.500,00
219
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Inversiones en asociadas
NIC 28
Ejercicio 1
La empresa realiz una inversin por $ 10.000,00 en la
empresa B y el inversor tiene representacin en el consejo
de administracin.
La empresa elabora estados financieros consolidados.
El mtodo de participacin no se aplica en los estados
financieros separados.
Patrimonio de la empresa B
Patrimonio
Capital
$ 50.000,00
Reserva $ 20.000,00
Utilidad $ 15.000,00
Total patrimonio $ 85.000,00
Se pide:
Analizar si se debe considerar inversin en asociada y realizar
las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo
Para definir si es una inversin en asociada se debe considerar
que debe existir principalmente influencia significativa - es
el poder que tiene el inversor de influir sobre las decisiones
de la empresa - en este caso se tiene una inversin del 20% y
tambin representacin en el consejo administrativo.
220
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Contabilizacin de la inversin
Detalle
Inversin en asociada
Cuentas por pagar
Debe
$ 10.000,00
Haber
$ 10.000,00
Debe
Haber
$ 7.000,00
$ 7.000,00
Ejercicio 2
La empresa realiz una inversin de $ 40.000,00 en la
empresa B y el inversor tiene representacin en el consejo
de administracin.
La empresa elabora estados financieros consolidados
221
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Patrimonio de la empresa B
Patrimonio
Capital
$ 105.000,00
Reserva
$ 5.000,00
Perdida
$ (30.000,00)
Total patrimonio
$ 80.000,00
Se pide:
Analizar si se debe considerar inversin en asociada y realizar
las contabilizaciones correspondientes.
Desarrollo:
Contabilizacin de la inversin
Detalle
Inversin en asociada
Cuentas por pagar
Debe
$ 40.000,00
Haber
$ 40.000,00
222
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Debe
$ 9.523,81
Haber
$ 9.523,81
223
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Empresa x
Negocios
conjuntos
Total
ACTIVOS
Activos corrientes
Bancos
$ 20,000.00
$ 5,000.00
$ 25,000.00
$ 40,000.00
$ 10,000.00
$ 50,000.00
Inventario
$ 60,000.00
$ 40,000.00
$ 100,000.00
Propiedades, planta y
equipo
$ 80,000.00
$ 20,000.00
$ 100,000.00
Inversin subsidiaria
$ 10,000.00
$ 10,000.00
$ 210,000.00
$ 75,000.00
$ 285,000.00
$ 150,000.00
$ 40,000.00
$ 190,000.00
Capital
$ 40,000.00
$ 20,000.00
$ 60,000.00
Reserva
$ 15,000.00
$ 10,000.00
$ 25,000.00
$ 5,000.00
$ 5,000.00
$ 10,000.00
$ 210,000.00
$ 75,000.00
$ 285,000.00
Activos no corrientes
Activos totales
PASIVO
Cuentas por pagar
PATRIMONIO
Utilidades
Patrimonio y pasivos
totales
224
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Se pide:
Proceder a realizar la consolidacin proporcional.
Desarrollo
Estado de situacin financiera
consolidacin proporcional
Ajustes
Cuentas
ACTIVOS
Activos corrientes
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario
Activos no Corrientes
Propiedades, planta y
equipo
Inversin Subsidiaria
Activos totales
PASIVO
Cuentas por pagar
PATRIMONIO
Capital
Reserva
Utilidades
Patrimonio y pasivos
totales
Total
Debito
Consolidacin
proporcional
Crdito
$ 25,000.00
$ 50,000.00
$ 100,000.00
$ 2,500.00
$ 5,000.00
$ 20,000.00
$ 22,500.00
$ 45,000.00
$ 80,000.00
$ 100,000.00
$ 10,000.00
$ 90,000.00
$ 10,000.00
$ 247,500.00
$ 10,000.00
$ 285,000.00
$ 190,000.00
$ 20,000.00
$ 170,000.00
$ 60,000.00
$ 25,000.00
$ 10,000.00
$ 10,000.00
$ 5,000.00
$ 2,500.00
$ 50,000.00
$ 20,000.00
$ 7,500.00
$ 285,000.00
$ 37,500.00 $ 37,500.00
$ 247,500.00
225
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Asientos:
Con esta informacin procedemos a realizar los asientos
correspondientes.
Detalle
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario
Propiedad, planta y equipo
Cuentas por pagar
Capital
Reserva
Utilidades
226
Debe
$ 20,000.00
$ 10,000.00
$ 5,000.00
$ 2,500.00
Haber
$ 2,500.00
$ 5,000.00
$ 20,000.00
$ 10,000.00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Agricultura
NIC 41
Ejercicio 1
De los siguientes productos resultantes: vino, pur de
manzana y leche, identificar el producto agrcola y el activo
biolgico
Desarrollo
En el siguiente cuadro se ha procedido a identificar el
producto agrcola y el activo biolgico.
Activos Biolgicos
Vaca
Viedos
rbol
Productos Agrcola
Leche
Uva
Manzana
Producto Resultante
Queso
Vino
Pur de manzana
Ejercicio 2
Con la siguiente informacin es necesario determinar el valor
del activo agrcola: valor de mercado $ 50.000,00, menos los
costos estimados hasta el punto de venta; $ 2.000,00 costo
de carga; $ 5.000,00 costo de transporte y $ 500,00 por otros
gastos. Menos los costos estimados en el punto de venta:
$2.500,00 comisiones y $ 1.000,00 otros costos.
El costo real del activo agrcola es de $ 35.000,00.
227
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Se pide
Medir el activo agrcola
Desarrollo
Contabilizacin del costo del producto agrcola
Detalle
Inventario
Producto terminado
Producto agrcola
Debe
$ 35,000.00
Haber
$ 35,000.00
$ 50,000.00
-2,000.00
-5,000.00
-500.00
-2,500.00
-1,000.00
$ 39,000.00
228
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Debe
Haber
Inventario
Producto terminado
$ 4,000.00
$ 4,000.00
Ejercicio 3
Al 1 de enero del 2x10, tenemos el siguiente ganado, con los
valores razonables, menos el costo de venta:
ganado de 1 ao
ganado de 2 ao
ganado de 3 ao
ganado de 4 ao
Precio Total
$ 10,000.00
$ 16,800.00
$ 13,200.00
$ 40,000.00
Se pide:
Medir el activo biolgico al 31 de diciembre del 2x10,
asumiendo que el valor razonable menos los costos de venta
se han mantenido.
229
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Desarrollo
Si el valor razonable menos los costos de venta no han
variado, se tendra que ajustar por el cambio fsico que ha
tenido el ganado, ya que ha transcurrido un ao.
ganado de 1 ano
ganado de 2 ano
ganado de 3 ano
ganado de 4 ano
Cantidad
Precio Total
0
50
80
60
$ 10,500.00
$ 17,600.00
$ 13,800.00
$ 41,900.00
Total
Debe
Haber
$ 1,900.00
$ 1,900.00
Ejercicio 4
Se adquiri una bananera en $2400.000,00 incluye $100.000,00
del terreno. Con los siguientes datos determinar: El valor
razonable menos los costos hasta el punto de venta; $80.000,00
por la cosecha; $40.000,00 por embalaje; $50.000,00 para los
comisionistas y $10.000,00 en otros gastos.
230
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Se pide:
Medir el activo biolgico al registro inicial.
Desarrollo
Determinar el valor razonable menos los costos hasta el punto
de venta del activo biolgico, al inicio.
Precio total de la bananera
Menos Costo del terreno
Precio activo biolgico
Cosecha
Embalaje
Costos totales de procesamiento
Valor razonable activo biolgico
Costos hasta el punto de venta:
Comisionistas
Otros
Costos totales hasta el punto de venta
$ 2,400,000.00
$ 100,000.00
$ 2,300,000.00
$ 80,000.00
$ 40,000.00
<$ 120,000.00>
$ 2,180,000.00
$ 50,000.00
$ 10,000.00
<$ 60,000.00>
$ 2,120,000.00
Debe
$ 2,120,000.00
$ 100,000.00
$ 180,000.00
Haber
$ 2,400,000.00
231
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Ejercicio 5
La bananera tiene 200 hectreas, con una produccin
promedio de 500 cajas de banano. El precio de la caja de
banano es de $ 25,00, el de la cosecha es de $ 88.000,00,
$44.000,00 el embalaje, $ 55.000,00 cobra el comisionista y
otros gastos son de $ 11.000,00.
El valor del activo biolgico es de $ 2120.000,00.
Segn la Norma la medicin posterior de la bananera se la
debe realizar segn su capacidad de produccin, al valor
razonable menos los costos de venta.
Se pide:
Realizar la medicin posterior del activo biolgico.
Desarrollo
Para determinar el precio de la bananera multiplicamos las
200 hectreas x 500 cajas por hectrea x $ 25,00 el precio de
cada caja nos da $ 2500.000,00 menos los costos de cosechas
y, los costos hasta el punto de venta, nos da $ 2302.000,00.
232
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Cantidad de hectreas
Productividad / hectrea
Precio / caja
Precio total de la bananera
200
500
$ 25.00
$ 2,500,000.00
Cosecha
Embalaje
Costos totales de procesamiento
Valor razonable activo biolgico
$ 88,000.00
$ 44,000.00
$ 132,000.00
$ 2,368,000.00
$ 55,000.00
$ 11,000.00
$ 66,000.00
$ 2,302,000.00
Debe
$ 182,000.00
Haber
$ 182,000.00
233
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
234
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
235
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
236
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
NEC
ACTIVOS
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar
Provisin de incobrables
Inventarios
Activos por impuestos diferidos
Total activos corrientes
$ 4,000.00
$ 11,111.00
$ (111.00)
$ 24,000.00
$ 39,000.00
Activos no circulantes
Terreno
$ 10,000.00
Maquinaria
$ 20,000.00
$ (4,000.00)
Muebles
$ 10,000.00
$ (2,000.00)
Vehculos
$ 20,000.00
$ (8,000.00)
$ 46,000.00
Total activos
$ 85,000.00
237
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
PASIVOS
Prstamos con inters
$ 4,000.00
$ 27,727.00
Provisin de jubilacin
Provisin por garanta
Prstamos bancarios
$ 30,000.00
Total pasivos
$ 61,727.00
PATRIMONIO
Capital emitido
$ 10,000.00
Reservas
$ 9,000.00
Ganancias acumuladas
$ 4,273.00
Conversin a NIIF
Total patrimonio neto
$ 23,273.00
$ 85,000.00
238
Debe
$ 2,000.00
Haber
$ 2,000.00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Debe
$ 500.00
Haber
$ 500.00
Debe
$ 4,000.00
Haber
$ 4,000.00
Debe
$ 1,000.00
Haber
$ 1,000.00
239
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 20,000.00
Haber
$ 20,000.00
240
Debe
$ 5,000.00
Haber
$ 5,000.00
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Debe
$ 1,250.00
Haber
$ 1,250.00
Debe
$ 3,000.00
Haber
$ 3,000.00
Debe
$ 750.00
Haber
$ 750.00
241
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Debe
$ 2,000.00
Haber
$ 2,000.00
Debe
Haber
$ 500.00
$ 500.00
242
Captulo V
PARTICIPACIONES Y CONSOLIDACIONES
Mayorizacin
Con esta informacin procedemos a mayorizar las cuentas de
activos por impuestos diferidos y la cuenta de conversin a
NIIF.
(1)
(2)
(4)
(5)
(6)
$
$
1,250.00
750.00
500.00
(1)
(2)
(4)
(5)
(6)
$
$
5,000.00 $
20,000.00
3,000.00 $
1,250.00
2,000.00 $
$
16,000.00 $
750.00
500.00
24,000.00
8,000.00
$
$
4,000.00
Conversin a NIIF
2,000.00 $
500.00
4,000.00 $
1,000.00
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
243
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Estado de Situacin
EstadoFinanciera
de situacin
31 de diciembre 2x01
ACTIVOS
NEC
Efecto de
transicin a
NIIF
REF.
Activos circulantes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por Cobrar
Provisin de Incobrables
Inventarios
Activos por Impuestos Diferidos
Total activos corrientes
$ 4,000.00
$ 11,111.00
$
(111.00) $
$ 24,000.00 $
$
$ 39,000.00 $
Activos no circulantes
Terreno
Maquinaria
Depreciacin acumulada maquinaria
Muebles
Depreciacin acumulada muebles
Vehculos
Depreciacin acumulada vehculos
Total activos no corrientes
$
$
$
$
$
$
$
$
Total activos
$ 85,000.00 $ 13,000.00
NIIF
(2,000.00)
(4,000.00)
4,000.00
(2,000.00)
$
$
(1) $
(2) $
$
$
4,000.00
11,111.00
(2,111.00)
20,000.00
4,000.00
37,000.00
10,000.00 $ 20,000.00
20,000.00
(4,000.00)
10,000.00
(2,000.00)
20,000.00 $ (5,000.00)
(8,000.00)
46,000.00 $ 15,000.00
(3) $
$
$
$
$
(4) $
$
$
30,000.00
20,000.00
(4,000.00)
10,000.00
(2,000.00)
15,000.00
(8,000.00)
61,000.00
$ 98,000.00
PASIVOS
244
$ 4,000.00
$ 27,727.00
$
$
$
$ 30,000.00
$ 61,727.00 $
PATRIMONIO
Patrimonio
Capital emitido
Reservas
Gananacias acumuladas
Conversion a NIIF
Total patrimonio neto
$ 10,000.00
$ 9,000.00
$ 4,273.00
5,000.00
$ 4,000.00
$ 27,727.00
(5) $ 3,000.00
(6) $ 2,000.00
$ 30,000.00
$ 66,727.00
8,000.00
8,000.00
$ 10,000.00
$ 9,000.00
$ 4,273.00
$ 8,000.00
$ 31,273.00
$ 85,000.00 $ 13,000.00
$ 98,000.00
$
$ 23,273.00 $
3,000.00
2,000.00
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
PASIVOS
Prstamos con inters
Acreedores y otras cuentas por pagar
Provisin de Jubilacin
Provisin por garanta
Provisin por reestructuracin
Prstamos bancarios
Total pasivos
NEC
$ 4,200.00
$ 20,066.90
$ (116.55)
$ 25,200.00
$ 49,350.35
$ 10,000.00
$ 20,000.00
$ (6,000.00)
$ 10,000.00
$ 3,000.00)
$ 20,000.00
$ 12,000.00)
$ 39,000.00
$ 88,350.35
$ 4,200.00
$ 29,113.35
$ 31,500.00
$ 64,813.35
245
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
PATRIMONIO
Capital emitido
Reservas
Supervit por revalorizacin
Ganancias acumuladas
Conversin a NIIF
Total patrimonio neto
Total pasivos ms patrimonio
Ingresos
Costo de ventas
Margen bruto
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Ingresos financieros
Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
$ 10,000.00
$ 9,000.00
$
4,537.00
$ 23,537.00
$ 88,350.35
NEC
$ 20,910.00
$(15,283.00)
$ 5,627.00
$ (1,907.00)
$ (2,842.00)
$ 1,446.00
$ (1,902.00)
$
422.00
$ (158.00)
$
264.00
246
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Detalle
Debe
Inventario
Conversin a NIIF
4,000.00
Haber
4,000.00
Debe
Conversin a NIIF
1,000.00
Haber
1,000.00
Debe
Depreciacin acumulada
Gastos de depreciacin
1,666.67
Haber
1,666.67
Debe
Conversin a NIIF
Haber
416.67
$
416.67
247
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Detalle
Debe
Gastos de Jubilacin
2,000.00
Haber
2,000.00
Debe
Conversin a NIIF
500.00
Haber
500.00
Debe
Gastos de reestructuracin
5,000.00
Haber
5,000.00
248
Debe
Conversin a NIIF
1,250.00
Haber
1,250.00
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Mayorizacin
Con esta informacin procedemos a mayorizar las cuentas de
activos por impuestos diferidos, la cuenta de conversin a NIIF
y gastos de administracin.
Activos por
Impuestos Diferidos
Conversin a NIIF
$ 1,750.00 $ 1,416.67
Saldo
(3)
(4)
333.33
$ 4,000.00 (1)
$ 500.00 (3)
$ 1,250.00 (4)
$ 1,416.67 $ 5,750.00
Saldo
4,333.33
Gastos de administracin
$ 2,000.00
$ 1,666.67
$ 5,000.00
$ 7,000.00
$ 1,666.67
$
5,333.33 Saldo
249
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
250
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIN DE
LAS NIIF EN EL ECUADOR
Nombre de la compaa:
Expediente:
Nombre del representante legal:
Domicilio:
Direccin:
Lugar donde opera la compaa:
Correo electrnico:
Telfono:
Fecha:
1. INFORMACIN GENERAL:
1.1.
1.2.
ADOPCIN DE NIIF
Cumplimiento obligatorio de la Resolucin No. 08.G.DSC.010
del 20 de noviembre de 2008, publicada en el Registro Oficial
No. 498 del 31 de diciembre de 2008
PRIMER GRUPO: (2010-2009)
SEGUNDO GRUPO: (2011-2010)
TERCER GRUPO: (2012-2011)
Adopcin anticipada de las NIIF (fecha: )
APROBACIN DEL PLAN DE IMPLEMENTACIN
Por Junta General de Socios o Accionistas
Por Organismo facultado segn estatutos
Por Apoderado de entes extranjeros
Fecha de aprobacin:
SI
NO
251
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2. PLAN DE CAPACITACIN
2.1.
CAPACITACIN
Fecha de inicio segn cronograma aprobado:
Fecha efectiva de inicio:
2.2.
2.3.
CARGO
EXPERIENCIA
EN NIC/NIIF
(AOS)
2.4.
2.5.
252
EXPERIENCIA GENERAL
(AOS)
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2.6.
FECHA DE
INICIO
HORAS DE DURACIN
253
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
254
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
En el caso de
estar capacitados
NIIF/
2.7. en
NIC detallar
la siguiente
informacin:
Responsable(s)
que lider el
proyecto de
implementacin:
Nombre(s)) de
la(s) persona(s)
capacitada(s)
PROGRAMA
RECIBIDO
Cargo(os)
Nombre(s)) de
DE NIIF/NIC: HORAS CAPACITACION
de
la(s)
FECHA
del
EN LAS
NOMBRE DEL
la(s) persona(s) persona(s) certificado SEMINARIOS UTILIZADAS SIGUIENTES
INSTRUCTOR
capacitada(s)
Y
TALLERES
capacitada(s)
NIIF
\NIC
SEGN
CERTIFICADO
Explicar variaciones entre funcionarios realmente capacitados y los incluidos en el plan original.
255
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
3.
PLAN DE IMPLEMENTACIN:
A.
Fecha de
inicio
Fecha
estimada
finalizacin
Finalizado
256
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
A.4
Sealar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan
distintas alternativas en las NIIF.
1. Designacin de activos financieros o pasivos financieros: a valor
razonable con cambios en resultados o disponible para la venta
(categoras).
2. Propiedades, planta y equipo: Costo o revaluacin como costo
atribuido, adopcin por primera vez.
3. Beneficios a empleados: Amortizacin para empleados actuales y
reconocimiento inmediato para antiguos empleados o reconocer
todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha
de transicin de las NIIF, si se utiliza esta opcin, se aplicar a
todos los planes.
4. Agricultura: costo o valor razonable.
5. Otros.
Se explicarn las razones por las que la empresa adopt un determinado
criterio contable:
257
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
A.8
2- Personal Externo:
- Nombre:
- Profesin:
258
CARGO:
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
B.1. CONCEPTO
SI
NO
EN
CURSO
IMPACTO EVALUACIN
NA
ALTO MEDIO
BAJO
NULO
Reconocimiento y medicin:
Instrumentos financieros
(NIIF 7-NIC 32-NIC 39)
Inversiones en entidades
asociadas (NIC 28)
Participaciones en negocios
conjuntos (NIC 31)
Propiedades de inversiones
(NIC 40)
Inventarios (NIC 2)
Contratos de construccin
(NIC 11)
Impuesto a las ganancias
(NIC 12)
Propiedad, planta y equipo
(NIC 16)
Arrendamientos (NIC 17)
Ingresos de actividades
Ordinarias (NIC 18)
Beneficios a empleados
(NIC 19)
259
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Contabilizacin de las
subvenciones del gobierno e
informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales.
(NIC 20).
Efectos de las variaciones
en los tipos de cambio de la
moneda extranjera (NIC 21).
Costos de prstamos
(NIC 23).
Contabilizacin e
informacin financiera sobre
planes de beneficios por
retiro (NIC 26).
Informacin financiera
en economas
hiperinflacionarias
(NIC 29).
Ganancias por accin
(NIC 33).
Deterioro del Valor de los
Activos (NIC 36).
Provisiones, activos
contingentes y pasivos
contingentes (NIC 37).
Activos intangibles (NIC 38)
Agricultura (NIC 41)
Pagos basados en acciones
(NIIF 2 )
Combinaciones de negocios
(NIIF 3)
Contratos de seguros
(NIIF 4).
Presentacin y revelacin de
estados financieros:
Adopcin por primera vez
de las NIIF (NIIF 1).
Activos no corrientes
mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
(NIIF 5).
260
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Segmentos de operacin
(NIIF 8)
Presentacin de estados
Financieros (NIC 1)
Estado de flujo de efectivo
(NIC 7).
Polticas contables, cambios
en las estimaciones
contables y errores (NIC 8).
Hechos ocurridos despus
de la fecha del balance
(NIC 10).
Informaciones a revelar
sobre partes relacionadas
(NIC 24).
SI
NO
- Modificacin de sistemas
- Modificacin de procesos
1. Evaluacin de las diferencias y necesidades
B.5.
adicionales de revelaciones.
B.6. Evaluacin de las diferencias:
- En los procesos de negocio
- En el rediseo de los sistemas.
261
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
262
NO
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
C5. Conciliaciones
Las conciliaciones requeridas, se harn con suficiente detalle
como para permitir a los usuarios la comprensin de los
ajustes significativos realizados en el estado de situacin.
Ver formato bajo NIIF adjunto. A continuacin se indica
solo un esquema simplificado (la presentacin y anlisis
deber efectuarse por cada componente del activo, pasivo o
patrimonio). Las fechas de aplicacin dependern del grupo
en el que se encuentre.
SALDOS NEC AL
31/12/2008
31-12-2009
31-12-2010
01/01/2009
01/01/2010
01/01/2011
COMPONENTES
Estado de situacin
financiera
Activos
Pasivos
Patrimonio
NIIF AL
AJUSTES SALDOS
01/01/2009
DEBITO /Y
01/01/2010
CREDIT0
01/01/2011
EFECTO DE LA EXPLICACIN
TRANSICIN A REFERENCIA
LAS NIIF
TECNICA Y
(variacin) DIVULGACIONES
%
263
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
XX
( XX)
XX
XX
XX
( XX)
XX
XX
( XX)
XX
Comentarios:
Elaborado por la Superintendencia de Compaas
1 Al 31 de diciembre del 2009, 2010 2011, deben realizarse las
conciliaciones del Patrimonio Neto y del Estado de Resultados
Integrales, reportados de NEC a NIIF y, al 1 de enero del 2010,
2011 2012, los ajustes pertinentes deben contabilizarse; as,
como debe explicarse cualquier ajuste material al estado de
flujos de efectivo del perodo de transicin, si lo hubiere.
Las conciliaciones se efectuaran con suficiente detalle para permitir
a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.)
la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance
y en el estado de resultados.
264
www.intelecto.com.ec
www.ifrs.org
www.supercias.gov.ec