UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTENIDO

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Escuela acadmico profesional de Contabilidad

OBEJTIVO

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RECONOCIMIENTO Y CLASIFICACION

MEDICION

CASO PRACTICO

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OBJETIVO

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RECONOCIMIENTO
Reconocimiento inicial
Una transferencia de activos no cumple requisitos para baja en cuentas.

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Reconocer en su estado de situacin financiera

No se reconocer como activo.

Si la entidad forma parte de un contrato

Partidas por cobrar o pagar

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Clasificacin

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Valor razonable O costo amortizado

Modelo de negocio

Caractersticas de los flujos de efectivo

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Costo amortizado

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Se mantienen en un negocio con el objetivo de cobrar los flujos efectivo del activo

No se necesita mantener los activos hasta el vencimiento

Puede haber ventas de activos financieros Son pagos de capital e intereses sobre el capital pendiente.

Medicin al costo amortizado

Las condiciones del contrato originan flujos de efectivo

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Activo financiero al valor razonable con cambios en resultados

Reduce la asimetra contable
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Surge utilizando Diferentes criterios de valorizacin un activo se Clasifica disponible Para la venta

Activos al valor razonable con cambios en resultados

En ausencia del valor razonable.

Los estados financieros pueden brindar mas informacin

un pasivo relacionado Con el activo se valora A costo amortizado

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DERIVADOS IMPLICITOS

CONTRATO PRINCIPAL
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DERIVADO IMPLICITO

INSTRUMENTO HIBRIDO

Flujos de efectivo varan similarmente a la de un derivado

Derivado
Puede ser transferido

Instrumento financiero

Derivado implcito

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DERIVADOS IMPLICITOS

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Un contrato hibrido esta compuesto por un contrato principal fuera del alcance de la NIIF 9. la entidad identificara y los separa.
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RECLASIFICACION

Cuando cambie su modelo de negocio para la gestin de activos financieros

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Reclasificara todos los activos afectados reclasificacin de costo amortizado a valor razonable reclasificacin de valor razonable a costo amortizado

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MEDICIN

Company Logo

Medicin inicial:
Los activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial se medirn al valor razonable de la contraprestacin dada en caso de un activo o la contraprestacin recibida en el caso de un pasivo. Los cambios en este entre distintas fechas de medicin se reconocen en resultados, con excepciones de los activos que son parte de una relacin de cobertura. Adems los costos de transaccin directamente atribuibles a la compra o emisin de activos o pasivos financieros sern incluidos.
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Por otro lado si parte de la contraprestacin entregada o recibida es diferente de un instrumento financiero, el valor razonable del instrumento financiero se calcula recurriendo a una tcnica de la valoracin. Por ejemplo, el valor razonable de un prstamo o cuenta por cobrar a largo plazo que no acumula intereses, puede estimarse como el valor presente de todos los cobros de efectivo futuros descontados utilizando las tasas de inters de mercado

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Medicin posterior de activos financieros:

Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir un activo financiero de acuerdo a los criterios de clasificacin al valor razonable o al costo amortizado segn NIC 39.

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Si un instrumento financiero, que se reconoce inicialmente como activo y se mide al valor razonable, y este cae por debajo de cero, ser un pasivo financiero.

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Medicin al valor razonable:

La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados en un mercado activo, es decir los precios de cotizacin estn disponibles para el pblico a travs de una bolsa, de intermediarios financieros o de un organismo regulador y esos precios reflejan transacciones de mercados actuales que se producen regularmente entre partes que actan de manera independiente. El objetivo de determinar el valor razonable de un instrumento financiero que se negocia en un mercado activo, es obtener el precio al cual se producira la transaccin al final de un periodo (es decir sin modificar o reorganizar de diferente forma el instrumento).

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La existencia de cotizaciones de precios publicados en el mercado activo es la mejor evidencia del valor razonable y estas se utilizan para medir el activo o pasivo financiero. El precio de mercado cotizado adecuado para un activo comprado o pasivo a emitir es el precio comprador actual, y para un activo a comprar o un pasivo emitido, es el precio vendedor actual. Cuando dichos precios no estn disponibles, el precio de la transaccin ms reciente brinda el valor razonable actual. Si el mercado para un instrumento financiero no es activo, la entidad establecer el valor razonable utilizando una tcnica de valorizacin. Entre las tcnicas de valorizacin se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas y debidamente informadas, as como las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero similar; y el descuento de flujos de efectivo y los modelos de fijacin de precios de opciones.
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Si existe una tcnica de valorizacin utilizada frecuentemente entre los participantes del mercado paras fijar el precio de ese instrumento y si hubiera demostrado que proporciona precios fiables en transacciones reales de mercado, la entidad utilizara esta tcnica. Podra ocurrir que la informacin no est disponible en cada una de las fechas de medicin, por ejemplo, en la fecha en que una entidad concede un prstamo o adquiere un instrumento de deuda que no se negocia de manera activa, la entidad tiene un precio de transaccin que es tambin un precio de mercado. No obstante, puede suceder que no disponga de ninguna informacin nueva sobre transacciones al llegar a la prxima fecha de medicin y, aunque la entidad puede determinar el nivel general de las tasas de inters de mercado, podra desconocer que nivel de riesgo de crdito u otros riesgos consideraran el precio de instrumento financiero en esa fecha.
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Al aplicar el anlisis de flujo de efectivo descontado, la entidad utilizar varias tazas de descuento iguales a las tasas de rentabilidad predominantes para instrumentos financieros que tengan las mismas condiciones y caractersticas incluyendo la calidad crediticia del instrumento. El objetivo de usar una tcnica de valorizacin es establecer cual habra sido en la fecha de medicin, el precio de una transaccin realizada.

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Informacin a utilizar para aplicar las tcnicas de valorizacin:

El valor temporal del dinero

Riesgo de crdito

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Tasas de cambio

Precios de las materias primas cotizadas

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Precios de instrumentos de patrimonio

Volatilidad Riesgo de pago anticipado y de rescate Costos de administracin de activo o pasivo financiero
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Ganancias y prdidas
Una ganancia o prdida de un activo o pasivo financiero que se mida al valor razonable se reconocer en el resultado del periodo a menos que sea parte de una relacin de cobertura, sea en una inversin de instrumento de patrimonio, sea un pasivo designado como a valor razonable con cambios en resultados y se requiera que la entidad presente los efectos de los cambios en el riesgo de crdito del pasivo en otro resultado integral.

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Las ganancias y prdidas originadas en los activos medidos a su costo amortizado y no forman parte de una cobertura son reconocidas en resultados del periodo mediante el mtodo del inters efectivo; cuando el activo se d de baja en cuentas, haya sufrido un deterioro de valor o se reclasifique.

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Inversiones en instrumentos de patrimonio:

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Para una inversin en un instrumento de capital que no es mantenido para su venta o para su negociacin la NIIF 9 proporciona al momento del reconocimiento inicial la eleccin irrevocable para presentar todos los cambios en el valor razonable de la inversin en otros resultados integrales. La eleccin debe realizarse instrumento por instrumento. Los montos reconocidos en otros resultados integrales nunca se reclasifican a resultados del ejercicio..

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Los dividendos provenientes de estas inversiones se reconocen en resultados de acuerdo a la NIC 18 Ingresos Ordinarios, a menos que ellos claramente presenten una recuperacin parcial del costo de la inversin, por ejemplo, la contabilidad de los costos de transaccin en la medicin inicial y posterior de un activo financiero medido al valor razonable con cambios en otros resultados integrales.

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Ejemplo:
Una entidad adquiere un activo por 100 soles ms una comisin de compra de 2 soles. Inicialmente la entidad reconoce el activo por 102 soles el periodo sobre el que se informa termina al da siguiente, cuando el precio de mercado cotizado del activo es de 100 soles, si el activo fuera vendido, se pagara una comisin de 3. En esta fecha la entidad mide el activo a 100 soles (sin tener en cuenta la posible comisin de venta) y reconoce una prdida de 2 soles en otro resultado integral.

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Casos prcticos
COSTO AMORTIZADO
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada, calculada con el mtodo de la tasa de inters efectiva

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Mtodo de la Tasa de Inters Efectivo

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El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero, o de un grupo de activos o pasivos financieros y de imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo del perodo relevante. La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros del activo o pasivo

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Activos financieros Cuentas por cobrar comerciales. Prstamos por cobrar. Crditos por operaciones no comerciales. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Pasivos financieros Cuentas por pagar comerciales. Prstamos por pagar. Obligaciones financieras.

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CASO PRCTICO La empresa El Sol S.A. obtiene un prstamo en una entidad financiera con las siguientes caractersticas: Monto del prstamo: S/. 200.000. Tasa de inters: 6% anual. Plazo: 4 aos. Comisin de estudio y apertura: 1%del monto del prstamo. Fecha de concesin: 2 de enero de 2012. Amortizacin en cuatro cuotas anuales iguales, pagaderas el da 31 de diciembre de cada ao.

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Caso N 2
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Instrumento de deuda mantenido hasta el vencimiento

La empresa Visin, el 2 de enero del Ao 9, adquiere de la compaa Bonanza un bono a su valor razonable de S/.20 000 por un tiempo remanente de cinco aos hasta el vencimiento, en el Ao 13. El citado instrumento financiero de Bonanza tiene el valor nominal de S/.25 000 y una tasa cupn de 4.7 % anual. Visin ha clasificado al bono de Bonanza como inversin mantenida hasta su vencimiento por lo que su medicin ser mediante el mtodo del costo amortizado.

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