La Herencia en el Per

La Herencia
Qu comprende la herencia?

La herencia comprende bienes e incluso obligaciones.

En el caso que el fallecido, es decir, el causante, hubiera dejado
deudas, stas se pagan con sus bienes hasta donde alcance, ya
que las deudas no se heredan.
Cuntos tipos de herederos existen?
Segn la ley peruana existen cuatro tipo de herederos:
1.- Los herederos forzosos, heredan sobre el total de los
bienes.
Son considerados:

los hijos y los descendientes.

los padres y los dems ascendientes

el cnyuge
Es preciso tener en cuenta:

No todos pueden ser herederos forzosos al mismo tiempo.

Cuando hay hijos se excluye a los ascendientes.

Cuando slo hay ascendientes, estos heredan el total.

El cnyuge concurre con los hijos cuando hay hijos o con los
ascendientes cuando no hay hijos.

El cnyuge puede heredar solo si no hay descendientes ni

ascendientes.

Todos heredan en la misma proporcin.

Tanto los hijos matrimoniales como lo extramatrimoniales

tienen los mismos derechos, por lo tanto heredan por igual.
Ejemplo:
Carlos est casado y tiene 4 hijos. Carlos muere en un accidente.
Quines heredan?
Los herederos forzosos en este caso, sera tanto la esposa como
los hijos. Si por ejemplo antes que muriera Carlos, uno de sus
hijos casado, habra muerto por una enfermedad terminal,
heredaran los hijos de ste, es decir, en este caso, asumiran el
papel de su padre, como herederos forzosos.
Si Carlos, quin se cas pero se dedic a trabajar mucho y
pospuso la idea de ser padre, y nunca tuvo hijos, entonces, en
este caso heredaran los padres y la esposa.
2.- Los herederos voluntarios, heredan sobre el total de los
bienes. Son los designados por testamento cuando no existan
herederos forzosos o existiendo stos fue el causante que
dispuso sobre lo que era de libre disposicin.
3.- Herederos legales, heredan sobre el total de los bienes. Son
los parientes colaterales hasta el cuarto grado de
consanguiniedad. Esto podrn heredar cuando no existan
herederos forzosos ni existen herederos voluntarios. Estos son los
hermanos, sobrinos, tos y los primos.
4.- Legatarios, heredan sobre un bien en particular, asignado
como legado.

Formas de Heredar en el Per

Cuntas formas de heredar existen en el Per?
Hay dos formas de heredar:
Testamentaria, con testamento, cuando el causante, ha dejado
un testamento. Es preciso mencionar, que en el Per, se utiliza
ms el testamento por escritura pblica mediante anotacin ante
el Notario y el olgrafo (de puo y letra).
Sucesin Intestada, cuando el causante, no dej un testamento
antes de su muerte.
Es importante mencionar, que toda persona tiene derecho a
disponer de un tercio de su patrimonio, cuando hay
descendientes. Este tercio de libre disposicin le permite disponer
de sus bienes y dejarlo a cualquier persona o tambin en otros
casos, servira para mejorar la herencia de sus herederos
forzosos.
Cuando solo hay ascendientes, el causante, puede disponer de la
mitad de su patrimonio. Es as que va testamento el causante
puede establecer legados o herederos voluntarios.
La Declaratoria de Herederos
Si lamentablemente un pariente suyo falleciera, qu se debera
hacer?
Se debe tramitar la Declaratoria de Herederos ya sea por la va
judicial o notarial. Se deber adjuntar la partida de defuncin,
partidas de nacimiento, matrimonio, documentos de identidad
(DNI ) de los herederos forzosos, relacin de bienes conocidos,
certificado registral negativo de testamento y certificado registral
negativo de Declaratoria de Herederos.
La legtima
Qu es la legtima?

Es la porcin que no es de libre disposicin con respecto a la

herencia.
Qu es el anticipo de legtima?
El anticipo de legtima, es el adelanto de la herencia con respecto
al heredero forzoso, esto se hace en vida. El anticipo de legtima,
es en s una donacin, hasta que se produzca la muerte del
causante.
En este caso lo padres, podran reservarse el derecho de
usufructo del bien, adems de poder incluir el derecho de
reversin, es decir, el padre podra recuperar su vivienda. En este
caso tambin es importante recalcar, que el hijo no podra vender
la propiedad.
En el caso de la transferencia de algn inmueble por anticipo de
legtima, no estara afecto al impuesto de Alcabala.
Puede leer tambin Herencia Parte General
Puede ponerse en contacto con nosotros a travs del
siguiente FORMULARIO

Anticipo de Herencia o Anticipo de

legtima Per

La persona que desea

entregar parte de sus bienes o patrimonio en vida, puede hacerlo
a travs de un anticipo de legtima o adelanto de herencia. El

anticipo de herencia es un acto de liberalidad y que se realiza a

ttulo gratuito y que no est sujeto al impuesto de la alcabala. El
anticipo de herencia est regulado en el art. 831 del Cdigo Civil
Peruano.
La persona que desea realizar el anticipo de herencia,
Anticipante, tiene que tener en cuenta que tiene herederos
forzosos, llamados, Anticipados. Los herederos forzosos son: en
grado descendiente: cnyuge e hijos; y en grado ascendiente:
padres, abuelos o bisabuelos. Es preciso tener en cuenta que a
los herederos forzosos no se les puede excluir de la herencia, sin
que exista causa legtima ya sea por desheredacin o por
indignidad.
Para poder realizar un adelanto de herencia, tendr que hacerse
una minuta, elaborada por un abogado. En la minuta deber
constar la clasula de aceptacin del anticipo de la herencia y el
valor monetario de lo que se dar como adelanto. La minuta se
elevar a escritura pblica ante notario, y luego
deber estar inscrita en los Registros Pblicos.

Cuota de Libre Disposicin

Con respecto a la herencia, existe la cuota de libre disposicin o
porcin disponible, que es esa parte de la masa hereditaria que
no est reservada exclusivamente a los herederos forzosos.
En el caso una persona quisiera disponer de la cuota de libre
disposicin de su patrimonio, teniendo herederos forzosos, slo
podr hacerlo, hasta la tercera parte de sus bienes. Por ejemplo:
Juan cede parte de su patrimonio a un amigo que lo cuid cuando
estuvo muy enfermo, una fundacin, un colegio, etc. o tambin lo
puede transmitir a un hijo, a fin de darle darle algo ms, es decir,
para mejorar su herencia.

En el supuesto que uno slo tenga padres u otros

ascendientes, se podra disponer libremente hasta de la mitad de
sus bienes.
Ejemplo:
Carlos tiene dos hijos Juan y Luca. Carlos tiene 24,000 dlares.
En este escenario, Carlos podra disponer, slo del tercio de la
cuota de libre disposicin, es decir, 8,000 dlares. Carlos ha
decidido entregar los 8,000 dlares a una organizacin sin fines
de lucro que se dedica a darles hogar a perrros abandonados. El
resto, los 16,000 dlares seran repartidos entre sus dos nicos
hijos, 8,000 dlares para Juan y 8,000 dlares para Luca.
Tenga en cuenta que el anticipo de herencia podra ser una
ventaja en el caso que los padres quisieran repartir sus bienes o
propiedades en vida y quizs evitar posibles conflictos por la
herencia.
Por nuestra experiencia como abogados de familia, y por los
casos que hemos visto, por un lado consideramos que es
generoso que los padres deseen hacer adelanto de herencias a
sus hijos a fin de protegerlos o apoyarlos para su futuro. Sin
embargo, tambin hemos visto la otra parte, los hijos que
habiendo recibido un adelanto de herencia, cambian y se olvidan
de sus padres, muchas veces despojndolos de sus propios
bienes.
En este caso adverso, y a fin de evitarlo, aconsejamos a los
padres que se reserven el derecho de usufructo del bien ya sea
de la casa o departamento, etc. e incorporen el derecho de
reversin. El derecho de reversin, los protegera en s, ya que
tanto el padre o la madre, podran recuperar la casa o

departamento por ejemplo que entregaron como anticipo de

herencia.
Recuerde que tambin puede dejar un testamento.
Puede leer tambin La herencia en el Per
Puede ponerse en contacto con nosotros a travs del
siguiente FORMULARIO
Wendy Dvila, abogada de familia peruana y espaola
Resultado Legal desde 1972. Estudio de abogados de
Familia en Lima y especialistas en Derecho Internacional en
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Calle Coronel Odriozola 413, San Isidro, Lima Per. Horario de
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QU CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS
SE PRODUCEN CUANDO SE REALIZA
UN ANTICIPO DE LEGTIMA A LOS
HEREDEROS?
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QU CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS SE PRODUCEN CUANDO SE REALIZA UN

ANTICIPO DE LEGTIMA A LOS HEREDEROS?
MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN
Las herencias de bienes y/o derechos que se producen una vez que el titular de
los mismos fallece pueden unir o desunir a las familias, ello es algo comn y me

consta a travs de las asesoras que me ha tocado realizar a lo largo de mi carrera

profesional.
Si bien es cierto que conforme lo determina el artculo 61 del Cdigo Civil La
muerte pone fin a la persona, lo mismo no sucede con su patrimonio que debe
ser repartido entre sus herederos forzosos; utilizando para ello la figura del
testamento (si el causante lo dej en vida) o a travs de la Declaracin de
Herederos (que puede ser tramitada en el Poder Judicial o ante Notario Pblico). .
Por este motivo, hoy en da una gran cantidad de personas se proyectan en el
tiempo y desean evitar la generacin de conflictos entre sus herederos una vez
que ellos fallezcan, por lo que se recurre a un instrumento jurdico denominado
anticipo de legtima, el cual se encuentra regulado en el Cdigo Civil. Es decir,
buscan realizar el reparto de sus bienes en vida.
El propsito del presente informe es analizar las consecuencias tributarias
relacionadas con el Anticipo de Legtima.
2. QU ES UN ANTICIPO DE LEGTIMA?
2.1

LA

LEGTIMA

Antes de presentar una definicin del anticipo de legtima observemos

previamente que se entiende por el trmino jurdico legtima.
Al realizar una revisin de la doctrina apreciamos opiniones de diversos autores
comoLANATTA GUILHEM, el cual precisa que la legtima es la parte
intangible de los bienes del testador de la que ste no puede disponer libremente,
porque est reservada a ciertos herederos, quienes, en virtud del derecho
imperativo que la ley les acuerda en la sucesin, son denominados forzosos,
legitimarios o necesarios. En nuestro Cdigo Civil, stos son () los hijos y
dems descendientes, los hijos adoptivos y sus descendientes legtimos, los
padres y dems ascendientes y el cnyuge1.
Otro autor que podemos consultar es BORDA el cual considera que el concepto
de legtima es la parte del patrimonio del causante de la cual ciertos parientes
prximos no pueden ser privados sin justa causa de desheredacin, por actos a
ttulo gratuito2.

Al hacer una revisin final de la doctrina apreciamos que LOHMANN LUCA DE

TENAconsidera que la legitima es simplemente atribucin legal consistente en
derecho a recibir del causante una parte de su fortuna, que se expresa en el
derecho de participar en un monto proporcional del valor del patrimonio neto
relicto, ms el valor del patrimonio donado. Este monto proporcional es una cierta
cantidad ideal que la ley considera que debe transmitirse (o haberse transmitido) a
los familiares que llama como forzosos, y que si no se ha percibido previamente
de otro modo, debe concretarse preferentemente en bienes hereditarios por un
valor que cubra la legtima3.
2.2 EL ANTICIPO DE LEGTIMA
Segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo Civil Peruano de 1984, la
legtima constituye la parte de la herencia de la que no puede disponer libremente
el testador cuando tiene herederos forzosos.
De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede realizar
mientras viva un reparto de los bienes en los que tenga la calidad de propietario,
haciendo uso para ello del llamado Anticipo de legtima, el cual tambin se le
conoce en la doctrina como Anticipo de Herencia.
La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar para
formalizar este acuerdo, bajo sancin de nulidad si no se sigue la misma. En
este acuerdo intervienen el anticipante y el beneficiario . Se entiende que para
poder realizar la entrega del patrimonio quien entrega los bienes debe tener
inscrito previamente su dominio en los Registros Pblicos, siempre que se trate de
bienes registrables.
Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del valor que
se asigna a los bienes donados en una de las clusulas de la minuta que
posteriormente se convertir en Escritura Pblica , as como, la ubicacin del
predio con indicacin del dato de su inscripcin en el registro de la Propiedad
Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legtima deber contener una clusula
donde el beneficiario acepte de manera expresa e indubitable el anticipo, esta
requisito es importante debido a que se requiere la manifestacin de voluntad que
en donde se indique la aceptacin del anticipo.

Al revisar la doctrina podemos recoger lo manifestado por CASTILLO

FREYRE quien menciona que El anticipo de legtima no es otra cosa que un
contrato de donacin celebrado por un donante con uno de sus herederos
forzosos, en calidad de donatario.
De acuerdo con lo establecido por el artculo 831 del Cdigo Civil, las donaciones
u otras liberalidades que, por cualquier ttulo hayan recibido del causante sus
herederos forzosos se considerarn como anticipo de herencia para el efecto de
colacionarse, salvo dispensa de aquel7.
Traemos a colacin el Informe N 231-2003-SUNAT/2B0000, emitido por la
SUNAT determina que: la legtima es definida como aqulla porcin de la
herencia que pertenece en exclusividad a los herederos forzosos, es decir es el
conjunto de bienes del testador o causante que obligatoriamente deben ser
distribuidos entre sus herederos forzosos, los cuales reciben el calificativo de
forzosos8 por cuanto el causante no puede excluir a esta clase de herederos,
salvo por causales de indignidad o desheredacin9.
3. QU TIPO DE BIENES PUEDEN SER MATERIA DEL ANTICIPO DE
LEGTIMA?
El anticipo de legtima puede otorgarse sobre los bienes (muebles o inmuebles)
que pertenecen al anticipante en el momento de efectuar la donacin de los
mismos y relacionados con los bienes que constituirn la legtima, ello equivale a
decir que sera la masa hereditaria de entrega obligatoria a los herederos forzosos.
Dentro del concepto de bienes que sern otorgados en un anticipo de legtima se
pueden ubicar a los automviles, camiones, camionetas, motos, terrenos,
inmuebles, acciones representativas de capital, papel moneda, participaciones,
derechos de invencin y de autor, entre otros.
4. ANLISIS DE LOS EFECTOS TRIBUTARIOS QUE SE GENERAN POR UN
ANTICIPO
DE
LEGTIMA
Con la finalidad de poder analizar los efectos tributarios que pueden producirse en
el otorgamiento de bienes a travs de un Anticipo de Legtima, desarrollaremos
uno a uno los tributos que guardan vinculacin con dicha figura jurdica.
4.1 CON RESPECTO AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El artculo 9 de la Ley del IGV considera como sujetos del impuesto, entre otros, a
las personas naturales que desarrollen actividad empresarial siempre que realicen
las operaciones descritas en el artculo 1 de la Ley del IGV, tal como se precisa a
continuacin:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del
ciclo
de
produccin
y
distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos o utilicen en el pas servicios prestados por
no
domiciliados.
c)
Ejecuten
contratos
de
construccin
afectos.
d)
Efecten
ventas
afectas
de
bienes
inmuebles.
e) Importen bienes afectos.
De este modo, si una persona natural que realiza actividad de tipo empresarial a
travs de la tenencia de un negocio propio (tambin se le conoce como negocio
unipersonal), realiza algunas de las actividades sealadas anteriormente de
manera habitual, deber cumplir con el pago del IGV al encontrarse gravado con
dicho tributo.
Entrando de plano a la posibilidad de la realizacin de un anticipo de legtima por
parte de una persona natural con negocio, nos percatamos que el mismo operar
nicamente con la entrega de bienes muebles o inmuebles, toda vez que estos se
podrn asimilar a las operaciones consideradas como venta sealadas en el
artculo 1 de la Ley del IGV cuando se trata de bienes muebles o inmuebles
(donde se restringira nicamente al hecho de la primera venta de los inmuebles
efectuado por los constructores de los mismos). Asumiendo por supuesto que se
trata de una persona que realiza actividad empresarial y que constituya negocio
habitual de la persona.
Aqu el IGV gravara el retiro de los bienes que la persona natural con negocio
mantiene activados en su contabilidad y que al ser donados a su heredero forzoso
gravara con el 18% el retiro de los bienes.
No existir afectacin al pago del IGV por retiro de bienes si los bienes que
pertenecen al titular de un negocio unipersonal no forman parte de su activo fijo,
en cuyo caso dicha transferencia gratuita no calificara como retiro de bienes, de
all que no se afecte el IGV.

4.2 SE DEBE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR LA DONACIN

REALIZADA EN EL ANTICIPO DE LEGITIMA?
Conforme lo determina el texto del artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago,
aprobada por el Decreto Ley N 25632, se encuentran obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieren bienes, en propiedad o
en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Cabe mencionar que esta
obligacin rige an cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a
tributos.
En concordancia con lo dispuesto anteriormente, el numeral 1) del artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, precisa que en el
caso de la transferencia de bienes muebles los comprobantes de pago debern
ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se efecte el pago, lo que ocurra primero.
De una lectura simple y por una interpretacin literal de la norma observamos que
en una donacin de un bien debera entregarse un comprobante de pago. Sin
embargo, si se revisa ms adelante, especficamente el numeral 1.2 del artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago, se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes tratndose del caso de la transferencia de bienes por causa de
muerte y por anticipo de legtima. Particularmente, la manera sustentar la
transferencia de un bien en el caso del anticipo de legtima ser a travs de la
elaboracin de una Escritura Pblica donde conste de manera clara y expresa la
donacin. Esta normatividad se ajustara ms al caso de una persona que no
cuenta con negocio propio y decide entregar sus bienes a sus herederos a travs
del anticipo de legtima.
Pese a ello, si el bien que ser entregado en anticipo de legtima forma parte de
los activos de una persona natural con negocio, la entrega del referido bien si se
trata de un bien mueble recomendamos emitir un comprobante de pago,
consignando la frasetransferencia gratuita. All se deber calcular el IGV por el
retiro de los bienes y quien los entreg deber pagarlo al fisco.
4.3 IMPLICANCIAS RELACIONADAS CON EL IMPUESTO PREDIAL

Dentro del Sistema Tributario en el Per, el Impuesto Predial se constituye como

impuesto de tipo directo que cumple con gravar una manifestacin inmediata de la
capacidad contributiva. Su naturaleza es la de ser un impuesto de carcter real, ya
que no tiene en cuenta las condiciones personales de los contribuyentes.
Es interesante sealar que para VILLEGAS el impuesto inmobiliario es de
carcter real, porque no tiene en cuenta las condiciones personales de los
contribuyentes. Pero no debe confundirse con la obligacin tributaria, que siempre
es personal. La obligacin de pagar el impuesto no es de los inmuebles, sino de
las personas10.
El texto del artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo TUO fue aprobado
mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF y modificatorias, precisa que el
Impuesto Predial es un tributo de periodicidad anual que grava la calidad de
propietario de predios, sean estos rsticos o urbanos.
Tambin tiene la caracterstica de ser un tributo auto liquidable, lo cual implica que
es el propio contribuyente puede verificar la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, sealar la base imponible y adems la cuanta del tributo, tal
como lo seala el literal a) del artculo 59 del Cdigo Tributario.
En tal sentido, es el propio contribuyente quien cumple con presentar una
declaracin jurada anual ante la Municipalidad (sea Distrital o Provincial) donde se
encuentra ubicado el inmueble de su propiedad, cumpliendo as obligacin
establecida en el artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal. En dicha norma
se seala como fecha mxima de presentacin y pago del Impuesto
correspondiente hasta el ltimo da hbil de febrero.
Por ello, si lo que se desea ver es quien es el obligado a presentar la declaracin
jurada, se deben analizar dos situaciones, la primera es quien es propietario al 1
de enero de cada ao y ver tambin las condiciones del inmueble a esa fecha. En
caso que en fecha posterior se produzcan cambios a cualquiera de esos dos
componentes (propietario del predio y caractersticas del predio), los mismos
operara recin a partir del prximo ao11.
En este orden de ideas, si una persona que tiene la calidad de propietaria de un
predio, decide otorgarlo a uno de sus herederos bajo la figura de un anticipo de

legtima, el heredero ser considerado contribuyente si al 1 de enero tena la

condicin de propietario.
Si por ejemplo, un padre decide otorgarle un departamento a su hijo en anticipo de
legtima con fecha 18 de abril de 2011, el hijo ser considerado propietario en el
2011 pero contribuyente recin a partir del ao 2012.
4.4 IMPLICANCIAS RELACIONADAS CON RESPECTO AL IMPUESTO DE
ALCABALA
Siguiendo con nuestra explicacin tributo por tributo, nos toca analizar el Impuesto
de Alcabala, el cual constituye un tributo de realizacin inmediata que busca
gravar la transferencia de propiedad de bienes inmuebles realizada por los
propietarios de los mismos, siempre que el mayor valor que se obtiene como
producto de la comparacin entre el autovalo y el valor de la transferencia supere
las diez (10) UIT (se debe tomar la UIT del ao en el que s realiza la
transferencia).
El Impuesto de Alcabala debe ser pagado por el comprador o adquirente del
predio que es transferido bajo esta modalidad, tambin grava cualquier forma o
modalidad de transferencia de propiedad12, sea esta a ttulo oneroso o gratuito,
inclusive hasta cuando se presente un pacto de reserva de propiedad.
Para el Impuesto de Alcabala, existe toda una serie de posibilidades de estar
afecto con el referido tributo, ello si es que se producen transferencias de
propiedad, bajo cualquier modalidad.
Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artculo 27 de la Ley de
Tributacin Municipal, observamos que la transferencia de propiedad bajo la
modalidad de Anticipo de Legtima, no se encuentra gravada con el referido
impuesto por expresa mencin de la norma, al considerar inafecta dicha
transferencia. Ello determina que no se debe pagar el referido tributo a la
municipalidad.
4.5 IMPLICANCIAS RELACIONADAS CON EL IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que el Impuesto a la
Renta grava las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin

conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos que

provengan de terceros y rentas imputadas.
En el caso especfico de las ganancias de capital, estas se encontrarn gravadas
solo en el caso que figuren como tal en la Ley del Impuesto a la Renta. Tal sera el
caso de las ganancias de capital que las personas naturales obtienen cuando
proceden a enajenar inmuebles que hubieran adquirido desde el ao 2004,
siempre que no califiquen como casa nica.
De la revisin del texto del artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta se
aprecia que en los casos de enajenacin de inmuebles o de derechos sobre los
mismos, el enajenante abonar con carcter de pago definitivo el monto que
resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el
importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta.13
Esta explicacin anterior calza perfectamente en el caso de transferencias de
inmuebles a ttulo oneroso. Pero, realmente se podr aplicar a las transferencias
a ttulo gratuito como es el caso de los anticipos de legitima?. Consideramos que
no, ello porque en el anticipo de legtima de un inmueble se est transfiriendo la
propiedad a ttulo gratuito y no a titulo oneroso.
Tengamos presente que cuando se realiza un anticipo de legtima se transfiere una
propiedad inmueble o mueble a un heredero forzoso como adelanto de una
herencia, utilizando para ello la institucin jurdica de la donacin, lo cual equivale
a decir a ttulo gratuito, no siendo pasible del pago de algn Impuesto a la Renta
por la mencionada transferencia.
La SUNAT al emitir el Informe N 030-2004-SUNAT-2B0000, de fecha 23.02.2004,
mantiene la misma postura que la esbozada por nosotros segn se aprecia a
continuacin:
La transferencia de propiedad de inmuebles efectuada mediante donacin o
anticipo de legtima no generan la obligacin de efectuar el pago a cuenta a que
se refiere el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.14
4.6 IMPLICANCIAS RELACIONADAS CON LOS ARBITRIOS MUNICIPALES
Al haberse transferido los predios que fueron materia de la enajenacin por
intermedio de la figura jurdica del Anticipo de Legtima (por quien realiza la

donacin), stos forman parte del patrimonio del anticipado (que califica como un
heredero forzoso15), de tal manera que la afectacin al pago de los Arbitrios
Municipales corresponder a partir de la fecha en que se estableci el acuerdo de
la donacin a travs de una Escritura Pblica.
En tal sentido, se debe revisar la publicacin de las normas que cada
municipalidad aprueba, nos referimos puntualmente a las ordenanzas que
anualmente aprueban los arbitrios de (i) Limpieza Pblica; (ii) Parques y Jardines y
(iii) Serenazgo, a efectos de poder verificar la periodicidad, la cual puede variar
dentro de las municipalidades, pudiendo ser de tipo mensual, bimensual,
trimestral, semestral, entre otros.
5. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE EL TEMA DE
ANTICIPO DE LEGITIMA
A continuacin transcribimos algunos pronunciamientos que el Tribunal Fiscal ha
emitido con respecto al Anticipo de Legtima.
RTF
N
03111-1-2004
(14.05.2004)
LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
TAMBIN SE PRESENTA EN EL CASO DE LOS ANTICIPOS DE LEGTIMA
Este Tribunal ha interpretado que el numeral 1) del artculo 17 del Cdigo
Tributario, no slo alude a aquellas transferencias que se produzcan a la muerte
del causante sino tambin a las producidas con motivo del anticipo de herencia,
puesto que cuando el Cdigo Civil regula el anticipo de legtima como las
donaciones y otras liberalidades que los herederos forzosos reciban del causante
y que sern objeto de colacin, alude justamente a aquellas personas que al
momento de la liberalidad tienen la vocacin del carcter de heredero forzoso
(derecho expectaticio de suceder como tales), no refirindose a otros donatarios,
ms an si al realizarse el anticipo de legtima se produce una transferencia
patrimonial a favor del beneficiario del mismo, sin perjuicio de que siga gozando de
su vocacin del carcter de heredero forzoso. El lmite de la responsabilidad
solidaria, tal como ya lo ha sealado este Tribunal en su Resolucin N 02873-22003, de acuerdo al inciso 1) del artculo 17 citado, est limitada al monto de los
bienes recibidos por aqul con ocasin del anticipo de legtima y de otro lado, los
requisitos del artculo 77 estn referidos a que el valor contenga la informacin

necesaria a fin que, quien se considere afectado, pueda ejercer su derecho de

defensa, lo que ha ocurrido en el presente caso.
RTF:07458-4-2003
(23.12.2003)
LOS ADQUIRENTES DE BIENES A TRAVS DE UN ANTICIP0 DE LEGTIMA
SON RESPONSABLES SOLIDARIOS
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 17 del Cdigo
Tributario, los adquirentes de bienes como consecuencia del anticipo de herencia
son responsables solidarios hasta el lmite del valor de los bienes que reciben
segn el criterio adoptado mediante Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de
Sala Plena N 2003-21. Se establece que la Administracin Tributaria podr
ejercitar las acciones de cobranza contra el recurrente teniendo en cuenta lo
establecido mediante la Resolucin N 7335-4-2003, referida los adeudos
principales.
RTF:03259-4-2006
(14.06.2006)
SI SE PRUEBA QUE EL ANTICIPO DE LEGTIMA ES ANTERIOR A LA FECHA
DEL EMBARGO PROCEDE LEVANTAR DICHA MEDIDA CAUTELAR POR
TERCERA EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Se revoca la apelada que declar improcedente la intervencin excluyente de
propiedad formulada, en el extremo referido a la Fraccin B-1 que integra el
inmueble materia de embargo, puesto que respecto a la misma los recurrentes han
probado su propiedad mediante escritura pblica de anticipo de legtima anterior a
la fecha de embargo. Se confirma la apelada en lo dems que contiene.
RTF:01814-4-2005
(18/03/2005)
SI NO SE ACREDITA LA SUSCRIPCIN DE LA ESCRITURA PBLICA QUE
CONTIENE EL ANTICIPO DE LEGTIMA SE CONTINUA CON LA COBRANZA
COACTIVA AL DENEGARSE LA TERCERA DE PROPIEDAD
Se confirma la apelada puesto que el recurrente no ha acreditado que a la fecha
del embargo a que se refiere la tercera de propiedad, el inmueble materia de
autos fuera de su propiedad, no habindose perfeccionado el Anticipo de Legtima
por el que le habran transferido el inmueble al no haber sido suscrita la escritura
pblica
que
lo
contiene
por
los
beneficiarios.
________________________

1 LANATTA GUILHEM, Rmulo. Derecho de Sucesiones Lima, 1985. Editorial

Desarrollo.
Tomo
II.
Pgina
236.
2 BORDA, Guillermo A.- Tratado de Derecho Civil Sucesiones Segunda Parte
Sexta Edicin Actualizada. Editorial Perrot Buenos Aires. 1987. Pg. 84.
3 LOHMANN LUCA DE TENA, Guillermo. Derecho de Sucesiones. Sucesin en
General. Tomo I. Segunda Edicin. Biblioteca para Leer el Cdigo Civil. Vol. XVII.
Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima-1996. Pg. 35.
4 Es el propietario de los bienes que desea transferir a los beneficiarios.
5
Sera
el
heredero
forzoso.
6 Dentro del proceder normal de las Notaras, stas solicitan documentos
adicionales a las partes para que se adjunten a la minuta del Anticipo de Legtima.
Si se trata de bienes inmuebles se solicitar la hoja resumen y el comprobante de
pago del impuesto predial del ao en que se est realizando el anticipo, que sera
la fecha en la cual se extiende la Escritura Pblica), y tambin, las partidas de
nacimiento de los anticipados, a efectos de determinar el grado de parentesco.
7 CASTILLO FREYRE, Mario. Tratado de los Contratos Tpicos: Suministro
Donacin. Biblioteca para leer el Cdigo Civil Volumen XIX Tomo I. Pontificia
Universidad Catlica del Per. Fondo Editorial. Lima, 2005. Pgina 122.
8 Cabe precisar que dentro de esta categora no pueden incluirse a personas
distintas a los herederos, como los legatarios, quienes no mantienen una
vinculacin de parentesco consanguneo con la persona que efectuar el anticipo
de
la
herencia.
9 Si se desea revisar el texto del informe completo se puede visitar la siguiente
pgina web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i2312003.htm
10 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Tomo nico. Quinta edicin, ampliada y actualizada. Editorial Depalma. Buenos
Aires,
1993.
pgina
627.
11 El artculo 10 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que el carcter de
sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 01
de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte
cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a
partir del 01 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
12 Aqu se puede incluir diversos conceptos como por ejemplo: la compraventa de
inmuebles, la donacin, la dacin en pago, la permuta, el anticipo de legtima,
entre otros mecanismos en los cuales se procura transferir el dominio de la
propiedad
a
otra
persona.
13 Si se aplica la tasa efectiva sera el 5% sobre la ganancia bruta obtenida por la

transferencia
del
inmueble.
14 Puede revisar el Informe completo en la siguiente direccin web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0302004.htm
15 Es pertinente hacer una aclaracin con respecto a la figura del anticipo de
legtima y es por el hecho que el mismo solo opera para los herederos forzosos
ms no para el caso de los legatarios, los cuales nicamente son instituidos y
asumen tal calificacin por el testador al dejar su expresa voluntad en el
testamento, el cual se cumplir luego de su fallecimiento.

DERECHOS COMO PASAJERO EN UN AVIN,

ENDOSO DE BOLETO.
Si usted estuvo a punto de ingresar a la sala de embarque, y de pronto recibe la noticia de que
no podr llegar a su destino. Por ejemplo: Fallas en el avin que necesitan ser solucionadas de
urgencia; usted tiene DERECHOS COMO PASAJERO EN UN AVIN.
El usuario est en todo su derecho de pedir que le permitan abordar el vuelo siguiente. De no
ser as, puede solicitar a la aerolnea LA DEVOLUCIN DEL DINERO porque se ha incumplido lo
ofrecido: la salida a la hora y fecha convenidas.
Para hacer estos pedidos se deben establecer los motivos de por qu se retras o cancel el
viaje.
Si los motivos de la cancelacin son.

por factores climticos,

mal estado de la pista de despegue o de la infraestructura del aeropuerto.

Todo ello no es atribuible a la aerolnea y en esos casos.
Ahora si los motivos de la cancelacin son.

el avin presenta fallas

han existido problemas con la tripulacin,

LA AEROLNEA DEBE ASUMIR SU RESPONSABILIDAD.

LO QUE SE DEBER SOLICITAR ES UNA COMPENSACIN

Por ejemplo.
1.

Entre una hora y tres de retraso, se suministrar al pasajero un refrigerio y una comunicacin
telefnica que no exceda de tres minutos.

2.

Entre tres horas y cinco, adems de lo anterior, se deber proporcionar al pasajero alimentos
(desayuno, almuerzo o cena, segn la hora).

3.

Cuando esta demora sobrepase las 10:00 p.m., la aerolnea deber proporcionarle tambin
hospedaje (si no est en su lugar de residencia) y gastos de traslado entre el aeropuerto y el lugar
de hospedaje y viceversa.
EN CASO DE DESEAR POSTERGAR EL VIAJE
LEY 30046 ESTABLECE EL DERECHO AL ENDOSO Y POSTERGACIN DE LOS VUELOS
CONTRATADOS.
Los consumidores que ejerzan este derecho nicamente asumirn los gastos relacionados con la
emisin del nuevo boleto.
De ninguna manera este cobro debe estar cerca o incluso superar el costo del pasaje original. LA
CONDICIN PARA UTILIZAR ESTE DERECHO: realizarlo al menos 24 horas antes del viaje.