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Boletin 32 01 PDF
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AA.VV. (Coordinadora: Rosa Quesada). Lecciones de Derecho del Trabajo, Ed. CEURA,
Madrid, 1994, p. 664.
4
MARTN VALVERDE, Antonio y otros. Derecho del Trabajo. Ed. Tecnos, Madrid, 1991, p.
448.
5
La jurisdiccin laboral ha indicado que el porcentaje al consumo no califica como
remuneracin porque es entregado por un tercero (sentencia recada en el Expediente N
5223-94-BS), en: Actualidad Laboral. Noviembre de 1995, p. 50.
6
Segn lo dispuesto en el literal a); del artculo 34, de la LIR, todo concepto otorgado en virtud
de una prestacin personal subordinada contrato de trabajo, constituye renta gravada con el
Impuesto a la Renta de quinta categora de cargo de los trabajadores. Dicho dispositivo
comprende inclusive conceptos que, de acuerdo al Derecho Laboral, no califican como
remuneracin por ejemplo, gratificaciones y bonificaciones extraordinarias, puesto que, como
lo establece el artculo 10 del Reglamento de la LFE, el concepto de remuneracin contenido
en la LPCL no alcanza a las normas tributarias en materia de Impuesto a la Renta.
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de pronto porque los trabajadores estiman que claramente no estamos ante conceptos
remunerativos).
2.1.1. Alcances generales sobre las condiciones de trabajo
Desde nuestro punto de vista, estamos ante un concepto que, por su propia
naturaleza, no califica como remuneracin. La exclusin legal del carcter
remunerativo, por tanto, es incuestionable. As mismo, es necesario delimitar primero
nuestro objeto de estudio.
Veamos primero, un alcance general sobre el concepto de condicin de trabajo. Al
respecto, el profesor Ermida Uriarte8 describe que es uno difcil de definir siendo tan
impreciso como difundido. Puede abarcar desde solo las prestaciones que entrega el
empleador para permitir la ejecucin del contrato de trabajo hasta cualquier prestacin
que se verifique en una relacin laboral sin que sea relevante la calificacin de su
naturaleza jurdica (remuneraciones, gastos suplidos, ambiente de trabajo,
herramientas, tiempo de trabajo, clima laboral, planes de carrera y de retenciones,
reglamentos y prcticas internas, facultades del empleador y derechos del trabajador,
etc.). En casi todos los pases, suele incluirse a la jornada y horario dentro de la
condicin de trabajo.
No obstante lo expresado, para efectos de lo que expondremos en las siguientes
lneas, no nos encontramos ante un concepto amplio sobre condiciones de trabajo que
importa cualquier prestacin vigente dentro de la relacin laboral, material o inmaterial,
en dinero o en especie, y que inclusive puede abarcar a las remuneraciones.
En segundo lugar, tampoco nos estamos refiriendo al concepto de condiciones de
trabajo entendido como aquellas condiciones o situaciones de las que goza el
trabajador en la relacin laboral y cuya vigencia puede ser cuestionada ante el intento
del empleador de modificarlas. Este alcance sobre las condiciones de trabajo en
nuestro ordenamiento jurdico suele ser utilizado para referirse a las facultades del
empleador y las posibilidades que existen para modificar las condiciones de trabajo
(lase modificaciones sobre el tiempo, lugar, modo, remuneraciones, etc.), de modo
sustancial o no (el ius variandi ingresa dentro de este alcance de condiciones de
trabajo).
Para todo lo relativo a este acpite, utilizaremos el concepto de condicin de trabajo
ms limitado, esto es, para comprender solamente aquellas prestaciones en dinero o
en especie que permiten una cabal prestacin de servicios laborales del trabajador.
Casi podramos indicar que nos referiremos a la connotacin de las condiciones de
trabajo como concepto opuesto a la remuneracin. De hecho, en nuestro sistema
jurdico, tradicionalmente, se distingue la remuneracin de las condiciones de trabajo9.
2.1.2. Qu son las condiciones de trabajo?
El contrato de trabajo es un acto jurdico caracterizado por una prestacin de servicios
por cuenta ajena. El vnculo de ajenidad importa que el trabajador presta servicios
personales, subordinados y remunerados para una persona (empleador), y como
consecuencia de ello, los frutos del servicio corresponden al empleador pero tambin
8
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Al respecto, puede verse NEVES, Javier. Introduccin al Derecho Laboral, Fondo Editorial de
la PUCP, Lima, 2003, p. 21.
11
GARCA MURCIA, Joaqun. Concepto y estructura del salario, en: AA.VV. El estatuto de los
trabajadores veinte aos despus. Revista Espaola de Derecho del Trabajo. N 100, Madrid,
2000, p. 621.
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Condiciones de trabajo
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Un detalle de estos conceptos puede encontrarse en: AA.VV. (Martn Valverde, Antonio y
Garca Murcia, Joaqun: coordinadores). Tratado prctico de Derecho del Trabajo y Seguridad
Social. Aranzadi Editorial, s/f. p. 896 y ss.
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Caractersticas + Requisitos
Carcter remunerativo
Tiques de
alimentacin
Refrigerio
Alimentacin
principal
Alimentacin en horas de
desayuno, almuerzo o cena,
preparados por el empleador o
terceros y que no es indispensable
para la prestacin de servicios.
S.
Alimentacin
como condicin
de trabajo
14
La jurisdiccin laboral ha indicado que las condiciones de trabajo son aquellos bienes que se
entregan a los trabajadores para el cabal desempeo de sus labores y no tiene carcter
contraprestativo (sentencia recada en el Expediente N 3407-94), en: Actualidad Laboral.
Noviembre de 1995, p. 49. Adems, puede verse la sentencia dictada en el Expediente N
3407-94, en: VIDAL BERMDEZ, lvaro y otros. Manual prctico de derecho individual del
trabajo, en: Asesora Laboral. Lima, 1999, p. A-214.
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Inclusive, en una misma empresa, dos trabajadores pueden recibir una alimentacin
con calificaciones jurdicas diferentes. Pinsese en un ingeniero de minas que labora
en pleno campamento minero y recibe la alimentacin (en este caso, estaramos ante
un concepto no remunerativo dado el carcter de la condicin de trabajo), y en un
contador que trabaja en las oficinas administrativas de la mina ubicadas en la ciudad
que recibe un almuerzo diario (en este supuesto, nos encontramos ante una
remuneracin en especie). Ms todava, un solo trabajador podra recibir los cuatro
conceptos que hemos descrito en el cuadro precedente sin que se presente una
desnaturalizacin: tiques de alimentacin (hasta el lmite legal, con la suscripcin de
un convenio), refrigerio (un bocadillo a media maana), alimentacin principal como
remuneracin (almuerzo diario asumido por el empleador) y alimentacin como
condicin de trabajo (cuando el trabajador es destacado en comisiones de servicios).
2.1.5. Consideraciones mnimas para las condiciones de trabajo: alcances
jurisprudenciales
Ahora bien, en la LCTS se plantean lmites a la entrega de las condiciones de trabajo
que deben tenerse en cuenta dado que estamos ante un concepto genrico y de
configuracin en cada caso concreto. De un lado, deben ser entregadas por su
necesidad o porque facilitan la prestacin de servicios del trabajador de tal forma que
no son de libre disposicin del trabajador. As, el uniforme del personal
administrativo15, las herramientas de un obrero, los viticos de los vendedores, las
muestras mdicas de los vendedores comisionistas, la alimentacin entregada a los
trabajadores que laboran en campamentos mineros o petroleros y fundos agrcolas,
entre otros, sern condiciones de trabajo.
De otro lado, su entrega debe ser razonable. Ciertamente, estamos ante un concepto
indeterminado que solamente puede definirse en cada caso concreto, pero que se
relaciona con la existencia de causas objetivamente vlidas y que pueden ser
demostrables y justificables16.
Dado que se debe analizar si nos encontramos ante una condicin de trabajo en cada
caso en concreto, consideramos conveniente, a modo de ejemplo, mencionar los
siguientes pronunciamientos de la Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte
Suprema de Justicia:
a) En la Casacin N 2073-97-Lima, se indic que al demandante trabajador
minero le corresponde el reintegro del justiprecio de la remuneracin en
especie ya que:
(...) las especies entregadas al trabajador para su uso y consumo
personal consistente en zapatos de calle, jabn, toallas, leche,
chocolate, lata de duraznos, lata de atn, paquete de fideos,
galletas, aceite de comer, pollo viscerado, gelatina, frazada,
panetn, botella de champn, lea, detergente, papel higinico, no
constituyen condicin de trabajo, porque no se aplican a la labor
desempeada ni forma parte del desarrollo de la actividad que
15
Por ello, en caso de incumplimiento del empleador, la justicia laboral ha establecido que no
cabe una valorizacin de las condiciones de trabajo para que proceda su entrega en efectivo
por no calificar como una remuneracin en especie. Al respecto, vase la sentencia dictada en
el Expediente N 2638-98-I.D.C. (S), en: Actualidad Laboral, marzo de 2000, p. 40.
16
PL RODRGUEZ, Amrico. Los principios del Derecho del Trabajo, Depalma, Bs. As., 1979, p.
273.
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18
El literal e) del artculo 19 de la LCTS prev que no son remuneraciones: El valor del
transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los
requisitos antes mencionados.
19
Al respecto, puede verse la sentencia recada en el Expediente N 2908-95 H (S), que destaca
que los vales por consumo de gasolina, s se otorgan para que el trabajador se desplace de su
domicilio a su centro de trabajo y con una fiscalizacin en su utilizacin, no califican como
remuneracin. La ejecutoria puede encontrarse en: Legis. Rgimen laboral peruano. Lima, 1999,
p. 122.
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Modalidad
Necesidad
Cuanta
Condiciones
de trabajo
Necesario
para
trabajar
Lo
necesario
para
trabajar
Concepto no
remunerativo
No
necesario
para
trabajar
Solo lo
indispensa
ble para
traslado
Formalidad
BBSS +
tributos
Comprobante
de pago.
Planilla de
movilidad.
Tope: 4%
RMV x da.
No
Libro de
planillas.
Solo
5K
Comentarios
Si se excede de
4% RMV, no es
gasto. Si no
est justificado,
es
remuneracin /
renta.
Cuando es un
servicio,
usualmente no
se incluye en
planillas.
20
En torno a este tema, puede verse GARCA MANRIQUE, lvaro. Tratamiento laboral y
tributario de la movilidad otorgada a los trabajadores, en: Soluciones Laborales, ed. Gaceta
Jurca, Lima, febrero de 2008.
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Pese a lo expuesto, debemos indicar que las disposiciones del Sistema Privado de
Pensiones (SPP) y del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), han
establecido un concepto ms amplio y muy discutible sobre los alcances del trmino
gratificacin extraordinaria. En efecto, las disposiciones del SPP y SCTR23 han
sealado que las gratificaciones extraordinarias se ordinarizan cuando se entregan a
todos los trabajadores o a un grupo de estos por periodos iguales o inferiores, a los
seis meses, durante dos aos consecutivos.
Resulta cuestionable el mencionado precepto porque, segn este criterio, las
gratificaciones extraordinarias que se entregan a un solo trabajador nunca se
ordinarizaran ni las gratificaciones extraordinarias que se abonan por periodos
superiores a los seis meses. En todo caso, lo expuesto solamente se aplicara para las
aportaciones al SCTR y el SPP.
No obstante lo sealado anteriormente, en algunos casos, se entregan incentivos al
trmino de la relacin laboral, considerndolo errneamente como gratificaciones
extraordinarias de carcter liberal. Al respecto la jurisprudencia ha realizado una clara
diferenciacin entre incentivo y gratificacin extraordinaria; as en la Casacin N 1798-Piura, la Sala de Derecho Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia
seal:
(...) que, una cantidad otorgada a ttulo de gracia, significa que se ha
hecho una concesin gratuita, un acto de liberalidad motivado por el
puro deseo del dar sin merecimiento particular del beneficiario, lo (...)
que nos ocupa permitir concluir que el dinero alcanzado al actor como
incentivos por renuncia voluntaria no puede tener carcter de otorgado a
ttulo de gracia, pues precisamente estaba sujeto a que el trabajador
renuncie, convirtindose en contraprestacin a la renuncia (...).
De lo dicho, podemos resumir lo siguiente en torno a las gratificaciones
extraordinarias:
Momento
Liberalidad no
remunerativa
Gratificacin ordinaria
remunerativa
S.
Durante el contrato.
Al trmino del
contrato.
S.
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Modalidad
Requisito
Frecuencia
Vales de
alimentos.
Convenio.
Tope: (20% y
2 RMV).
Cualquier
modalidad
temporal. Puede
otorgarse todos
los meses.
Movilidad
(traslado desde
domicilio).
Monto
razonable.
Puede generar
obligatoriedad
24
Todos o parte
del
personal
Obligacin
Todos o parte.
Empresa
decide forma,
modo,
condiciones y
oportunidad.
Todos o parte.
Supeditado a
asistencia a
labores.
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Convenio.
Reglas de
productividad.
Ocasional.
Bono de
productividad
extraordinario.
Refrigerio.
Monto
razonable.
Puede generar
obligatoriedad.
Supeditado a
productividad.
A quienes
cumplan
productividad.
Empresa
decide.
Trabajador:
evala y tiene
derecho de
informacin.
Todos o parte.
Supeditado a
asistencia a
labores.
Para proceder a la entrega de los vales de alimentos, hay cuatro aspectos simples que
observar:
1. Suscribir un convenio con una empresa administradora de vales.
2. Celebrar un convenio con el trabajador, el cual puede ser: individual (con cada
trabajador), colectivo (suscrito con el sindicato o en su defecto con los
representantes de los trabajadores) o plurindividual (suscrito con todos los
trabajadores en un solo pacto) que contenga la regulacin de los vales. No es
posible los acuerdos de reduccin de remuneracin y entrega de vales en su
reemplazo.
3. Presentar el convenio mencionado en el punto anterior al Ministerio de Trabajo
dentro del plazo de 15 das de su suscripcin (es el mismo plazo que el fijado para
los contratos a plazo fijo y tiempo parcial).
4. Colocar en columna aparte en planillas y boletas de pago el valor de los vales de
alimentos, para que se gocen de los beneficios establecidos en las normas vigentes
y sea deducible como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora.
Finalmente, indicaremos a la racin de bienes producidos por la empresa otorgados al
personal. De acuerdo con el literal h) del artculo 19 de la LCTS, no constituyen
conceptos de carcter remunerativo los bienes que entregue la empresa a sus trabajadores,
siempre que los mismos sean de su propia produccin, se otorguen en cantidad
razonable, y se empleen para el consumo directo del trabajador y su familia.
Como hemos apreciado, los trabajadores perciben una serie de ingresos que, en cada caso,
deben evaluarse de acuerdo con lo expuesto en las disposiciones legales. Seguidamente,
detallamos un resumen de estos principales conceptos:
Conceptos No
Remunerativos
Condiciones de
trabajo.
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Descripcin
Ejemplos
Gastos de representacin.
Vestuario o uniforme de trabajo.
Viticos.
Herramientas de trabajo.
Traslado al campo petrolero o
minero.
Vivienda necesaria para el
trabajo.
Valor del
transporte o
movilidad.
Gratificacin
extraordinaria.
Entregada ocasionalmente.
No guarda relacin con la
prestacin de servicios del
trabajador.
Bonificacin, gratificacin o
asignacin extraordinaria a
ttulo de liberalidad.
Bonificaciones por cierre de
pliego.
Participacin en
las utilidades
legales o
convencionales.
Asignaciones
personales o por
festividades.
Matrimonio.
Nacimiento de un hijo.
Aniversario de la empresa.
Prestaciones en cantidad
razonable y suficiente para
cubrir la necesidades que
demanda la prestacin del
servicio.
Subsidio escolar.
tiques de alimentacin.
Canastas o pavos de Navidad.
Bienes de la empresa para
consumo razonable.
Otros:
escolaridad,
refrigerio, canasta
de Navidad,
racin de bienes y
prestaciones
alimentarias.
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