Generalidades

Segn la NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros nos define
gasto como El decremento de los activos o incremento de los pasivos durante
un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto en
el patrimonio contable y consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio
contable.
Su clasificacin segn NIF B-5:

Ordinarios: Se derivan de operaciones usuales, que son propios del giro de

la entidad.
No ordinarios: Se derivan de operaciones inusuales, que no son propios del
giro de la entidad.

Segn la NIF A-2, Postulados Bsicos, en el prrafo 47,los costos y gastos se

deben identificar los ingresos que se generen en el mismo periodo,
independientemente de la fecha que se realicen.

Identificar costos y gastos que se erogaron para beneficiar la generacin de

ingresos del periodo, deben efectuarse estimaciones o provisiones.
Distribuyendo en forma sistemtica y racional, los costos y gastos que estn
relacionados con la generacin de ingresos en distintos periodos contables.

Alcance y Limitaciones
Se refiere al examen de gastos, incluyen los ordinarios y no ordinarios, tambin
el examen de partidas que constituyen incrementos de activo como los costos
aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables, sin embargo no se incluye
los procedimientos aplicados a resultados.
Objetivos
Establecer procedimientos de auditora recomendados para el examen de
gastos, deben ser diseados por el auditor tomando en consideracin las
condiciones y caractersticas de la entidad.

Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente

realizadas y que correspondan a los fines propios de la entidad.
Verificar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al
periodo revisado, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores
o posteriores.
Verificar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.
Comprobar que los gastos estn adecuadamente contabilizados y
presentados, de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera, y que

las bases de contabilizacin y presentacin sean consistentes con las del

ao anterior.
Materialidad y riesgo de auditora
Para determinar la naturaleza, oportunidad y el alcance, de los procedimientos
de auditora de la revisin de gastos, el auditor debe considerar la materialidad
de stos en relacin con los estados financieros tomados en su conjunto, as
como el riesgo de auditora.
Para establecer el alcance de las pruebas de auditora en el rubro de gastos
debe considerarse el anlisis de los factores o condiciones que influyen en la
determinacin del riesgo inherente, as como el riesgo de que los controles
relativos no lo detecten, o que el auditor no los descubra.

La naturaleza y caractersticas propias de los gastos.

Ausencia o inadecuadas polticas de capitalizacin
Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y
adecuada los gastos.
Cargos y crditos extraordinarios.
Carencia o procedimientos inadecuados a la revisin y autorizacin de
desembolsos.
Registros auxiliares poco confiables.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Planeacin
Se toma en cuenta el boletn 3040, Planeacin de una auditora de estados
financieros, para efectuar una planeacin adecuada y alcanzar los objetivos
de la forma ms eficiente considerando los riesgos de materialidad.
En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre la naturaleza de los
gastos y polticas de capitalizacin, reglas de reconocimiento de los mismos y
presentacin en los estados financieros. Esta informacin incluye como opera
la empresa, sus caractersticas, sistemas de informacin, polticas de registro,
estructura de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de
autoridad y responsabilidad y si se cuenta con auditora interna.
Revisin analtica
Con el propsito de evaluar la materialidad de los gastos en relacin a los
estados financieros e identificar cambios significativos o transacciones no
usuales, el auditor aplicar:
Comparacin de cifras de los distintos renglones del periodo contra
presupuestos y contra las cifras del ao anterior, tomando como elemento de

juicio el ndice nacional de precios al consumidor, las caractersticas de la

empresa y as juzgar si las variaciones o tendencias son razonables.

Obtener y analizar la explicacin de variaciones importantes

Anlisis de razones financieras como: gastos de operacin a ventas netas,
gastos de fabricacin a costo de produccin, todo esto con el fin de
identificar variaciones y juzgar su razonabilidad.

Pruebas de cumplimiento
Con el objetivo de tener una seguridad razonable de que los procedimientos de
control interno en los que se pretende confiar, existen y se aplican
eficazmente. Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas sustantivas.
Control Interno
El control interno se tiene que efectuar conforme al boletn 3050, Estudio y
evaluacin del control interno, la cual establece los pronunciamientos
normativos aplicables, como un aspecto para establecer la estrategia de
auditora. As mismo el boletn 6040, Metodologa para el estudio y evaluacin
del control interno, se establecen los procedimientos para llevar su estudio y su
revisin.
Se verificar durante su estudio y evaluacin del control interno:
Los gastos autorizados por funcionarios responsables.
Existe una segregacin de funciones para su autorizacin, su pago y su
registro.
Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones.
Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasificacin e
informacin de los gastos por reas de responsabilidad.
Pruebas sustantivas
Como resultado de la planeacin de la auditora, del estudio y evaluacin del
control interno, del desarrollo de las pruebas de cumplimiento, los
procedimientos de revisin analtica y considerando los factores de
materialidad y riesgo de auditora el auditor podr establecer las pruebas
sustantivas.

Verificar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos

coinciden contra el mayor general.
Revisin general de los auxiliares de gastos para detectar e investigar
partidas poco usuales.

Examen crtico de los documentos que respaldan los gastos, para verificar
que los bienes o servicios hayan sido efectivamente recibidos y que se
derivan de transacciones normales y propias.