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ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
I.
Periodo
Desde el 1 de
enero al 31 de diciembre de 2008
Desde el 1 de
enero de 2009
Tasa
0%
0.5%
0%
0.4%
Activos netos
Hasta
S/. 1000,000
S/. 1000,000
En tal sentido, puede advertirse que el legislador, a partir de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 976, esto es, desde el 1 de enero de
2008, pretendi darle un carcter permanente a un
2008
impuesto que en sus orgenes estaba ideado para ser
aplicado solo en un periodo determinado de tiempo.
Ahora bien, de conformidad con el texto original
del artculo 3 de la Ley N 28424, estn exonerados
del Impuesto:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, as como aquellos que
las hubieran iniciado a partir del 1 de enero
del ejercicio al que corresponde el pago. En
este ltimo caso, la obligacin surgir en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas, no opera la exclusin
si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inici sus operaciones
con anterioridad al 1 de enero del ao gravable
en curso. En estos supuestos, la determinacin
(*)
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Especialista en Derecho Tributario. X Premio a la Excelencia Acadmica en Derecho
2010 Jos Len Barandiarn Hart.
(1) En el Informe N 046-2011-Sunat/2B0000 se concluye de la siguiente manera:
1. Las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley del ITAN se encuentran vigentes hasta el 31/12/2013.
2. Se deben considerar para la declaracin del ITAN 2011 las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley del ITAN.
(2) En la Carta N 067-2011-Sunat/200000 se seala que sobre la vigencia de las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley N 28424,
ya se haba emitido un pronunciamiento en el Informe N 046-2011-SUNAT/2B0000, en el que se indica que dichas exoneraciones se deben
considerar otorgadas por un plazo de seis (6) aos a computarse a partir del 01/01/2008; estando vigentes, por tanto, hasta el 31/12/2013.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
y pago del Impuesto se realizar por
cada una de las empresas que se extingan y ser de cargo, segn el caso,
de la empresa absorbente, la empresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin. En este ltimo
caso, la determinacin y pago del
Impuesto se efectuar en proporcin
a los activos que se hayan transferido
a las empresas. Lo dispuesto en este
prrafo no se aplica en los casos de
reorganizacin simple.
Las empresas que presten el servicio
pblico de agua potable y alcantarillado.
Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidacin o las declaradas en insolvencia por el Indecopi
al 1 de enero de cada ejercicio. Se
entiende que la empresa ha iniciado
su liquidacin a partir de la declaracin o convenio de liquidacin.
Cofide en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo piso.
Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas de
tercera categora a que se refiere el
inciso j) del artculo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparacin a que se refiere la Cuarta
Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 882 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Educacin.
Ahora bien, dicho dispositivo fue derogado con la publicacin del Decreto
Legislativo N 977, vigente desde el 16 de
marzo de 2007, el que, en lo que respecta
a la dacin de incentivos o beneficios
tributarios, seal lo siguiente:
b)
c)
d)
e)
A-2
Por tal razn, a continuacin, cabe analizar las normas relativas al otorgamiento
de exoneraciones que se han ido emitiendo hasta hoy a efectos de determinar
cul ha sido el plazo de vigencia aplicable
para aquellas exoneraciones que se concedieron con relacin al ITAN.
As, en primer lugar, tenemos que hasta
el 15 de marzo de 2007 estuvo vigente
la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF, que en
su momento sealaba que el plazo de vigencia para los incentivos o exoneraciones
tributarias no podra exceder de tres (3)
aos y que toda exoneracin o beneficio
tributario concedido sin sealar plazo, se
entendera otorgado por dicho lapso, no
existiendo prrroga tcita.
ESPECIAL TRIBUTARIO
Ahora bien, recin con fecha 7 de julio
de 2012, vigente desde el da siguiente
de su publicacin, se ha reincorporado la
Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario a travs de la publicacin del
Decreto Legislativo N 1117, el que seala
lo siguiente:
La dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos beneficios tributarios, se sujetarn a las
siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una
Exposicin de Motivos que contenga
el objetivo y alcances de la propuesta,
el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislacin
nacional, el anlisis cuantitativo del
costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar
dficit presupuestario, y el beneficio
econmico sustentado por medio
de estudios y documentacin que
demuestren que la medida adoptada
resulta la ms idnea para el logro
de los objetivos propuestos. Estos
requisitos son de carcter recurrente.
A ello hay que agregar que la nica Disposicin Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N 1117 dispuso que
la recin incorporada Norma VII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, resulta de
aplicacin a las exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios que hayan sido
concedidos sin sealar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de
entrada en vigencia de dicha norma legal.
CONCLUSIONES
Por lo antes sealado, existen dos posturas que sustentan que a la fecha no se
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS PRELIMINARES
Fecha de presentacin
2011
2012
2013
CUADRO N 1
Mes en que se
realiza la operacin
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
(1) El cronograma de vencimientos de las obligaciones tributarias de los periodos mensuales del presente ejercicio se encuentran establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21/12/2013).
A-4
IMPUESTO A LA RENTA
V. CONSTANCIA DE PRESENTACIN
DE LA COMUNICACIN
FOTO N 1
Asimismo, se agrega que dicha comunicacin dejar sin efecto la ltima presentada.
FOTO N 2
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
FOTO N 3
FOTO N 4
Multa
Tabla I
Persona acogida al
Rgimen General
30% de la UIT(2)
Tabla II
FOTO N 5
Sin pago
Subsanacin
voluntaria
Con
pago
No se aplica el criterio de
gradualidad de pago
100 %
Subsanacin inducida
80%
90%
A-6
(2) Segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 180 del Cdigo Tributario, se deber considerar la UIT vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrar vigente a la fecha
en que la Administracin detect la infraccin.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Cuando la desvalorizacin de existencias
es considerada desmedro
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
n los casos prcticos que se desarrollarn a continuacin se abordar lo relacionado con el desmedro de
existencias, un tema importante para las empresas que venden y comercializan bienes, sobre todo en empresas cuyos productos tienen fecha de caducidad como, por ejemplo, productos farmacuticos, cereales, alimentos
enlatados, pastas, lcteos, entre otros.
Dado que de conformidad con la NIC 2(1), los inventarios deben medirse al costo o al valor neto realizable, debe
reducirse el costo de los inventarios cuando estos no puedan ser recuperables.
En este sentido, el importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor razonable neto realizable, as
como todas las dems prdidas en los inventarios, deber reconocerse como gasto en el periodo que ocurra la
rebaja o prdida, tal como lo establece la NIC mencionada en el prrafo anterior.
Asimismo, el inciso c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta(2) indica las condiciones y procedimientos que deben cumplir las empresas para poder deducir como gastos estos desmedros.
Solucin:
El prrafo 28 de la NIC 2 Inventarios establece que los activos
no deben valorarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a travs de su venta o uso. Asimismo, la
mencionada NIC seala como regla general que los inventarios
deben medirse al costo o al valor neto realizable, el que sea
menor. En otras palabras, no se puede presentar en los estados
financieros bienes medidos a un valor superior al beneficio que
se espera recibir de ellos.
De lo expuesto en el prrafo anterior, se puede deducir que
la desvalorizacin ocurre por prdidas de valor que, conforme
con el prrafo 28 de la NIC tratada, pueden producirse por
situaciones propias de la naturaleza del bien o por razones
externas, tales como daos, obsolescencia parcial o total, o bien
si sus precios de mercado han cado, para lo cual se requiere
que se determine un valor neto realizable que refleje lo que se
espera obtener del bien.
Asimismo, la comparacin con este valor neto de realizacin
generar una reduccin del costo en caso el valor en libros
25,000.00
29 Desvalorizacin de existencias
292
25,000.00
Productos terminados
25,000.00
Valoracin de activos
25,000.00
(*)
A-7
ASESORA TRIBUTARIA
10
Por otro lado, no obstante la razonabilidad del procedimiento seguido, tributariamente el gasto reconocido por
el desmedro no ser deducible en el ejercicio, y ello debido
fundamentalmente al hecho de que el inciso f) del artculo
37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta(3) en concordancia con el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento establecen como requisito para la deduccin
del gasto su destruccin ante presencia de notario pblico
previa comunicacin a la Administracin Tributaria seis (6)
das hbiles antes de la referida destruccin.
Clculo de la diferencia temporal
Detalle
Costo de productos
terminados
Desvalorizacin
Base
Contable
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
25,000
25,000
-25,000
25,000
25,000
25,000
S/.
Utilidad Contable
400,000
Adiciones
Desvalorizacin de existencias
25,000
425,000
127,500
Total
120,000.00
37 Activo diferido
Detalle
Diferencia
Temporal
Impuesto a la Renta
30%
25,000
7,500
371
7,500.00
127,500.00
Impuesto a la Renta
7,500
Caso:
La empresa el Trigal de Oro Distribuidores S.A.C. se dedica a la produccin y comercializacin de pastas y fideos a
base de trigo y huevos. Al cierre del ejercicio 2013 y luego
de una revisin de sus existencias efectuada en diciembre
del mismo ejercicio, ha detectado un lote de productos
cuya fecha de vencimiento se encuentra prxima a ocurrir.
Al respecto, se tiene la siguiente relacin de bienes:
Cantidad en kg
Descripcin
Valor Unitario
420
Ravioles
10.00
200
Espagueti
8.00
180
Lasagna
15.00
100
otros
12.00
Se pide determinar el gasto por desvalorizacin de existencias y su incidencia tributaria, sabiendo que su valor neto
de realizacin ascendera a S/. 5,000.
5,000
Solucin:
Sobre la base de la informacin proporcionada, en primer
lugar, lo que se tiene que hacer es determinar el importe que la
empresa no espera recuperar como consecuencia del prximo
vencimiento de los productos que comercializa, es decir, la
A-8
Descripcin
Valor Unitario
Prdida
420
Ravioles
10.00
4,200.00
200
Espagueti
8.00
1,600.00
180
Lasagna
15.00
2,700.00
100
otros
12.00
1,200.00
Total S/.
9,700.00
5,000.00
Prdida a reconocer
4,700.00
IMPUESTO A LA RENTA
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas
4,700.00
695
6951
Mercaderas
29 Desvalorizacin de existencias
291
11
ASIENTO CONTABLE
4,700.00
Mercaderas
291
Mercaderas
20 Mercaderas
209
4,700
4,700
Bienes desvalorizados
Solucin:
De acuerdo con la problemtica planteada, las hojuelas de maz
sufrieron una prdida cualitativa, pues se cumpli la fecha
de vigencia de dichos productos. Al respecto, en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
se define al desmedro como la prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados. Por lo indicado, califican
como desmedro las hojuelas de maz que se encuentran vencidas
y su deduccin est permitida legalmente.
En el mismo tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento, se establece que para deducir un desmedro se
deber comunicar su destruccin con un plazo de antelacin
mnimo de seis (6) das hbiles y esta deber realizarse ante la
presencia de un notario o un juez de paz.
Asimismo, podr acudir a la diligencia un funcionario de la
Administracin Tributaria. Es importante resaltar que se podr
realizar la deduccin luego de realizada la destruccin, es decir,
no configura como hecho generador de la deduccin la obsolescencia o deterioro del bien, sino su destruccin.
La norma establece que se deber comunicar a la Sunat de
manera previa en un plazo no menor a seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de
los bienes. Entendemos que este mandato no es categrico y
que por el contario, la Administracin Tributaria, podra establecer procedimientos alternativos tomando en consideracin la
naturaleza de las existencias o actividad empresarial, tal como
6593
Desmedros de existencias
6,000.00
20 Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Mercaderas manufacturadas
6,000.00
20111 Costo
x/x Por la destruccin de mercadera ante Notario
Pblico.
-------------------------------- x ------------------------------
A-9
ASESORA TRIBUTARIA
12
6952
Solucin:
Es preciso mencionar que la NIC 2 Inventarios otorga un tratamiento especfico sobre este tema.
Cuando los inventarios no puedan ser recuperables, debido a
daos o porque se encuentran obsoletos, o porque el precio
de mercado ha cado, el valor de su costo puede ser rebajado
a su valor neto realizable (precio estimado de venta - costos
adicionales para llevar a cabo la venta).
Segn nuestro caso planteado, se observa que el VNR es igual
a cero (0), debido a que al no poder ser vendido no se podr
recuperar el costo incurrido en los bienes deteriorados, debiendo
reconocerse como prdida el costo total de estos.
A continuacin calcularemos la desvalorizacin de las
existencias caducadas
caducadas:
Desvalorizacin = Costo original - Valor neto realizable
Desvalorizacin = 55,000 - 0
292
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
55,000.00
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
21 Productos terminados
211
Desvalorizacin = 55,000
Productos terminados
29 Desvalorizacin de existencias
55,000.00
55,000.00
Productos manufacturados
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------69 Costo de ventas
695
A-10
55,000.00
(4) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo; aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, con fecha
15/04/1999.
(5) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo; aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, con fecha 29/03/1994.
IMPUESTO A LA RENTA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
No corresponde que se exija el comprobante de pago
para acreditar el costo computable de adquisiciones
realizadas antes del 01/01/2013
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01533-4-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
I.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
Nuestra opinin
Alexis Camacho Villaflor(*)
I.
MODIFICACIN AL ARTCULO 20 DE
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
por el Decreto Legislativo N 1112 sealaba, en sus dos primeros prrafos, que
la renta bruta estaba constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable y
que, cuando tales ingresos provengan de
la enajenacin de bienes, la renta bruta
estaba dada por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados.
Como se aprecia, el citado artculo 20 de
la Ley del Impuesto a la Renta no condicionaba el sustento del costo computable
a la emisin del comprobante de pago
correspondiente.
Por su parte, el inciso j) del artculo 44
de Ley del Impuesto a la Renta estableca
y establece que la deduccin del gasto
estar supeditada a su sustento con el
comprobante de pago correspondiente;
sin considerar la misma exigencia para el
costo computable.
No obstante, pese a que de acuerdo
con las normas antes citadas no exista
una exigencia expresa de sustentar el
costo computable con el respectivo
comprobante de pago, se suscitaron
dos interpretaciones, ambas adoptadas
por el Tribunal Fiscal en diferentes
resoluciones.
Segn la primera interpretacin, el costo
computable no requera ser sustentado
con comprobante de pago, pues en
ningn extremo del artculo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta se haba
establecido que el costo computable
deba ser sustentado con el comprobante de pago.
En sentido contrario, de acuerdo con la
segunda interpretacin, la deduccin del
costo computable requera ser sustentado
con comprobante de pago.
En este contexto, con la finalidad de
ponerle trmino a la discusin o cuestionamiento respecto de cul de las dos
(2) interpretaciones es la correcta, se
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex Asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
A-11
ASESORA TRIBUTARIA
14
CUADRO N 1
Vigente hasta el 31 de diciembre de 2012
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
()
()
A-12
IMPUESTO A LA RENTA
la ley debe ser aplicada a las consecuencias de las relaciones y situaciones
jurdicas existentes no aceptndose la
ultractividad de las normas, salvo que
sea expresamente contemplada en un
rgimen transitorio.
15
CUADRO N 2
(S)
(C)
()
CUADRO N 3
(S)
(C)
()
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Durante muchos aos, el sistema de retenciones no
sufri modificaciones, ms all de la designacin
y/o exclusin de los agentes de retencin. As pues,
a partir del primero de marzo de 2014, adems
de la Resolucin de Superintendencia N 3782013/Sunat, que tambin designaba y exclua a
nuevos agentes de retencin, entr en vigencia
la Resolucin de Superintendencia N 033-2014/
Sunat, la cual tena un cambio ms que significativo, reducir del 6% al 3% la tasa de retencin, lo
que significaba un alivio para las empresas que
tienen transacciones con agentes de retencin,
pues vern incrementada su liquidez.
I.
6%
3%
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Artculo 10 Cdigo Tributario.
A-14
17
Solucin:
CASO PRCTICO
La empresa La Bella Lechera SAC fue designada agente de retencin a partir del 01/03/2014, teniendo las
siguientes facturas por pagar a su proveedor Poronguitos EIRL(*).
10/01/2014
S/. 3,100
10/02/2014
S/. 2,800
10/03/2014
S/. 3,100
10/04/2014
S/. 3,000
10/05/2014
S/. 3,100
(*)
Para todos los casos, la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria coincide con
la emisin del comprobante de pago.
En vista de que se efectuar el pago de todas las facturas por pagar con fecha 20/06/2014, el Jefe de Contabilidad y Finanzas desea saber qu tasa de retencin
aplicar, y cmo se emitirn los respectivos comprobantes de retencin.
Solucin:
En el caso expuesto, tenemos distintas tasas a aplicar de
acuerdo con la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, por lo que se aplicarn las tasas vigentes a dicha
fecha de nacimiento.
Antes de la vigencia
de la R.S. N 033-2014
A partir de la vigencia
de la R.S. N 033-2014
10/03/2014
S/. 3,100
10/01/2014
3,100.00
10/04/2014
S/. 3,000
10/02/2014
2,800.00
10/05/2014
S/. 3,100
5,900.00
S/. 9,200
Retencin 6%
(354.00)
Retencin 3%
(276.00)
Neto a Pagar
5,546.00
Neto a Pagar
8,924.00
CASO PRCTICO
S/. 100,000
Orden de compra
: 15/02/2014
: 15/03/2014
Forma de pago
: Crdito 30 das
Monto retenido
: S/ 6,000.00
Solucin:
CASO PRCTICO
En el caso expuesto, se retuvo el 6%, correspondiendo retener el 3%, debido a que la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria es el 15/03/2014, con la entrega de la
maquinaria, y aunque la Resolucin de Superintendencia
N 055-2003/Sunat, se refiere, solamente a aquellos casos
en los que existe la excepcin de retener, o a las operaciones excluidas de la retencin; y no para la aplicacin
de una tasa mayor a la correcta, se tendra que aplicar el
mismo criterio.
Es decir, en el caso de que por error, se aplic la retencin con una tasa mayor a la correcta, y dicha retencin es declarada y pagada por el cliente; el proveedor
deber aplicar ese monto retenido, declarando el comprobante de retencin en el PDT 621, y de no aplicar el
monto retenido en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, podr solicitar la devolucin a travs
del Formulario 4949.
CONTADORES & EMPRESAS / N 231
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
CASO
PRCTICO
FOTO N 1
La empresa Los Alisos SAC, agente de retencin, adquiri una docena de computadoras a FleberAyarza EIRL, de acuerdo
con el siguiente detalle:
Monto
S/. 62,000
Entrega de bienes:
20/02/2014
Emisin CdP
15/04/2014
Forma de pago
Crdito 30 das
Monto retenido
S/. 3,720.00
FOTO N 2
Solucin:
A primera vista, podemos notar que la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria no
es coincidente con la fecha de la emisin del
comprobante de pago, as que se debe de tener especial cuidado, al momento de elegir
la tasa de retencin.
Debido a que el nacimiento de la obligacin
tributaria es el 20 de febrero (fecha de entrega de mercadera), la tasa de retencin a
aplicar es el 6%:
Monto factura
62,000.00
Retencin 6%
(3,720.00)
Neto a pagar
58,280.00
A-16
FOTO N 3
19
CASOS PRCTICOS
Documentos que no requieren ser anotados
en el Registro de Compras
Luciana BORREGO GANOZA(*)
INTRODUCCIN
I.
Los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas se encuentran obligados a llevar, de acuerdo con lo que seala el
artculo 37 de la Ley que regula dicho impuesto, un Registro
de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras.
El Registro de Compras debe de ser legalizado antes de su uso.
Asimismo, deber de cumplir no solo con los requisitos que
seala el artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, sino con lo estipulado en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat que establece las normas
referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Segn lo establecido en el Reglamento de la Ley del IGV, el
Registro de Compras deber de contener:
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de
servicios de suministros de energa elctrica, agua potable
y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra
primero.Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave
la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
Tipo de comprobante de pago o documento
Serie del comprobante de pago.
Nmero del comprobante de pago o nmero de orden
del formulario fsico o formulario virtual donde conste el
pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u
otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin
de cobranza, u otros documentos emitidos por la Sunat
que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Los recibos por honorarios son documentos que se emiten
de acuerdo con lo que seala el numeral 2 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago:
Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora,
salvo por los ingresos que se perciban por las funciones
de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores
de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades
y actividades similares, as como por los ingresos que
provengan de la contraprestacin por servicios prestados
bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa
A-18
Por otro lado, la empresa Soluciones Perfectas necesita almacenar algunas de sus mquinas nuevas recin tradas de
la India a efectos de mejorar la produccin, por lo que le ha
alquilado al seor Ricardo Romero un almacn. Este seor
entrega todos los meses a la empresa un recibo en el cual
consta el pago de su impuesto al Banco. Se nos consulta si
este recibo debe ser anotado en el Registro de Compras.
Solucin:
El artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala
que se encuentra gravado con dicho impuesto la prestacin y
utilizacin de servicios en el pas.
Por otro lado, el inciso c) del artculo 3 de la misma norma
seala que se debe entender que el servicio es prestado en el
pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado
21
Movimiento.
Debe.
Haber.
Totales.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Por otro lado, Turismo de Aventura le vendi un ciento de libros a la empresa Comidas Frescas S.A. a efectos de que esta los obsequie a sus trabajadores; sin
embargo, unos das despus de recepcionar los bienes, Comidas Frescas se dio cuenta de que estos tenan fallas de impresin en varias hojas, por lo que los
devolvi. Para tal efecto, Turismo de Aventura emiti
una nota de crdito como consecuencia de la devolucin de los bienes.
Al no ser estos comprobantes de pago, sino documentos
que modifican el valor de las operaciones, deben de ser
anotados en el registro de compras?
Solucin:
De acuerdo con el artculo 24 de la Ley del Impuesto a la
Renta, constituyen rentas de segunda categora las regalas.
Se entiende como regala a toda contraprestacin en efectivo
o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la
cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica(3).
Al respecto, las personas generadoras de rentas de segunda
categora emiten facturas, las que acreditarn el pago del
servicio y la fehaciencia de la operacin.
Solucin:
El Formulario N 820 es un documento que emiten las personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin
ser habituales requieren otorgar comprobantes de pago a sujetos
que necesiten sustentar gasto o costo para fines tributarios.
Al respecto, no corresponder emitir este tipo de formulario en
operaciones inscritas en el Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional
de Registros Pblicos (Sunarp); el Registro Pblico del Mercado de
Valores a cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (Conasev); el Registro de Propiedad Industrial, a cargo del
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin
de la Propiedad Industrial (Indecopi).
El Formulario N 820 deber de consignar la siguiente
informacin:
A-20
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Para ejercer el derecho al crdito fiscal debe acreditarse que el
comprobante de pago corresponde a una operacin real
Anlisis de la RTF N 10675-1-2013 que no constituye precedente de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
De acuerdo con la Ley del Impuesto
General a las Ventas, existen operaciones que sern consideradas como
no reales. Estas pueden nacer bajo dos
modalidades: operaciones inexistentes
o simuladas y operaciones existentes
pero con un tercero, es decir, aquellas
en las que el emisor del comprobante
de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin,
habindose empleado su nombre y
documentos para simularla.
Es en el ejercicio de su facultad de
fiscalizacin que la Sunat podr inspeccionar y exigir a los deudores la
exhibicin de libros, registros y
documentos que considere necesarios
a fin de corroborar la veracidad de las
operaciones declaradas o registradas
en sus libros, siendo bajo este contexto que podr detectar operaciones
no reales o no fehacientes, las que se
configuran bajo distintos supuestos y
que generan distintas consecuencias
para el administrado.
Una operacin considerada como no
real conlleva que el adquiriente de
los bienes o usuario del servicio o del
contrato de construccin pierda el derecho al crdito fiscal consignado en
el comprobante de pago que sustenta
dicha operacin.
Ahora bien, a travs de la Resolucin
N 10675-1-2013, el Tribunal Fiscal se
pronuncia sobre el criterio que debe de
aplicarse a fin de determinar cundo una
operacin califica como no real.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
Nuestra opinin
Luciana Borrego Ganoza(*)
A-21
24
I.
ASESORA TRIBUTARIA
QU SE ENTIENDE POR OPERACIN NO REAL?
A-22
(1) Artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobada mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF.
(2) Artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobada mediante Decreto Supremo N 055-99-EF.
(3) Resolucin del Tribunal Fiscal N 04998-2-2006.
ASESORA TRIBUTARIA
25
RESUMEN EJECUTIVO
I.
III. PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS,
DOCUMENTOS Y OTROS ANTECEDENTES
El numeral 10.1 del artculo 10 de la Resolucin
sobre Libros y Registros dispone que los deudores
tributarios tendrn un plazo de sesenta (60) das
calendario para rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, documentos y
otros antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionados
con ellas, respecto de tributos no prescritos.
No obstante, si por razones debidamente justificadas el deudor tributario requiriese un plazo
mayor a los sesenta (60) das calendario antes
indicados, la Sunat podr otorgar la prrroga
correspondiente, previa evaluacin. As lo establece
el numeral 10.2 del artculo 10 de la Resolucin
sobre Libros y Registros.
(*)
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn. Cursante de la segunda especialidad en Derecho Tributario de la Pontificia
Universidad Catlica del Per.
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
A-24
ASESORA TRIBUTARIA
27
FISCALIZACIN
RESUMEN EJECUTIVO
travs del presente informe se comentan las normas referidas a los requerimientos de informacin por parte de la Sunat y las solicitudes presentadas por
los contribuyentes para la prrroga del plazo otorgado a fin de presentar dicha
informacin.
I.
ASPECTOS PRELIMINARES
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
(UNMSM).
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
A-26
5. Prrroga tcita
Si la Sunat no notifica su respuesta hasta
el da anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en
el Requerimiento, el sujeto fiscalizado
considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto
Fiscalizado no hubiera indicado el
plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando
pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un
plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
En el caso de la Resolucin N 8085-72010, el Tribunal Fiscal seal que dado
que la quejosa haba comunicado el extravo de sus libros y registros contables
de conformidad a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 2342006/Sunat, resultaba aplicable el plazo
de sesenta (60) das calendario a fin de
que pudiera rehacer la documentacin
extraviada. Precis que, conforme al criterio de la Resolucin N 3977-2-2008,
no existe en el Cdigo Tributario, ni en la
citada Resolucin, como condicin para
aplicar dicho plazo, que la denuncia de
prdida o destruccin se efecte con anterioridad o posterioridad a la notificacin
del requerimiento, por lo que se declar
fundada la queja.
(2) El Cdigo Civil en su artculo 1315 prev: Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
ASESORA TRIBUTARIA
29
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Se trata de una disposicin que no admite discrecionalidad, pues se seala que el Ejecutor Coactivo
es el nico que dar por concluido el procedimiento
de cobranza cuando se presenten determinados
casos. De igual forma lo seala el tercer prrafo
del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la Sunat(2).
I.
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin Central de Consultas de la Sunat.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Debe tenerse en cuenta que, tal como estipula el artculo 47 del Cdigo Tributario,
la prescripcin solo puede ser declarada
a pedido del deudor tributario.
En este caso, al igual que en otros mencionados anteriormente, el rea correspondiente de la Sunat debera comunicar
al ejecutor coactivo la condicin del valor,
a fin de que se pueda proceder con la
3. Se declare la prescripcin de la
deuda puesta en cobranza
A-28
ASESORA TRIBUTARIA
31
TRIBUTACIN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO
n nuestro pas el sector agrario es uno muy importante, por lo cual, los
gobiernos de turno en estos ltimos aos han buscado diversos mecanismos
para incentivar esta actividad econmica. Esto se ve reflejado en las normas legales que ha promulgado el Gobierno, entre las que se encuentra la Ley N 27360, que
aprueba las normas de promocin del sector agrario. A travs del presente informe
se despejarn algunas interrogantes relacionadas con el acogimiento adecuado y
los beneficios tributarios que se pueden encontrar en este sector econmico.
Base legal:
-
3. Hasta qu fecha se aplicarn los beneficios que brinda la Ley N 27360 al sector
agrario?
a) Las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o
crianza, con excepcin de la industria forestal.
(*)
Base legal:
Artculo 3 de la Ley N 27360, modificado por
el artculo 1 de la Ley N 28810.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Base legal:
Base legal:
A-30
Ley N 27360.
ASESORA TRIBUTARIA
33
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
Existen situaciones en las que el empleador
omite, por diversas circunstancias, dar de baja
los tributos relacionados con sus extrabajadores, generndose as un conflicto, pues,
por un lado, la Sunat exige al empleador
declarar los tributos omitidos en el periodo,
y, por otro, es imposible para aquel realizar
dicha declaracin, siendo que los referidos
trabajadores ya no laboran para l.
A continuacin, se abordar la solicitud de baja
de tributos de manera retroactiva, para lo cual
demostraremos cmo debe ser correctamente
llenado el Formulario N 2135: Solicitud de Baja
de Inscripcin o de Tributos.
I.
(*)
a) Requisitos generales
Presentar el documento de identidad del titular
del Registro nico de Contribuyentes (RUC) o
de su representante legal.
Si se realiza por un tercero, este tiene que
exhibir el documento de identidad original y
presentar una fotocopia de dicho documento,
as como el Formulario N 2135 Solicitud de
baja de inscripcin o de tributos.
La baja de tributos de forma retroactiva se
realizar de manera personal por el titular del
RUC o su representante legal. El representante
legal debidamente acreditado exhibir su documento de identidad, as como el Formulario
N 2135 Solicitud de baja de inscripcin o de
tributos.
b) Requisitos especficos
En el Formulario N 2135 Solicitud de baja
de inscripcin o de tributos, nicamente
se consignar informacin en los rubros I
y V.
El lugar donde se presenta la solicitud de baja de
tributos, para el caso de medianos y pequeos
contribuyentes de Lima, es en los Centros de Servicios al Contribuyente en la Provincia de Lima y
en la Provincia Constitucional del Callao; mientras
Asesor Tributario en Contadores & Empresas. Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la Facultad de
Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
(1) La comunicacin previa de la baja de los comprobantes de pago asociados al tributo se realiza a travs de Sunat Virtual con la Clave SOL,
utilizando el Formulario Virtual N 855.
(2) Tercera Disposicin Complementaria y Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006-Sunat, publicada el 25 de noviembre
de 2006 y vigente a partir del 1 de diciembre de dicho ao.
(3) Resolucin de Superintendencia N 298-2004/Sunat, Modifican la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/Sunat, que aprob disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
que para los contribuyentes de las Intendencias regionales y oficinas zonales, el procedimiento se inicia en
las oficinas y/o centros de servicios al contribuyente que
les corresponda.
Con la finalidad de ejemplificar correctamente la consignacin
de la informacin a proporcionar, a continuacin, se muestra el
llenado del Formulario N 2135 Solicitud de baja de inscripcin
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
I.
MODIFICACIONES A LA LEY
Obligatoria
Periodo
Tasa del
aporte
SNP
SPP
5% 2,5%
5% 2,5%
5%
10% 7,5%
13%
10%
A-24
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
(*)
15.50 x 100
25
% Prima de Seguros =
12.30 x 100
25
62%
49%
A-34
Obligados a aportar
Trabajadores independientes nacidos a partir
del 01/08/1973 que perciban rentas de
cuarta categora y/o cuarta-quinta categora
previstas en el inciso e) del artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Trabajador independiente
Es el sujeto que percibe ingresos que son
considerados rentas de cuarta categora y/o
cuarta-quinta categora regulada en el literal
e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a
la Renta. Tiene las siguientes obligaciones:
Aquellos que no estn afiliados a
un sistema de pensiones debern
afiliarse hasta antes de recibir la retribucin, de no hacerlo, el agente
de retencin lo har a AFP Hbitat,
como adjudicataria de la licitacin.
Para afiliarse a la ONP, debe hacerlo
a travs del portal <www.onp.gob.
pe>, de no ser posible la afiliacin por
este medio, deber realizar el trmite
en los Centros de Atencin de la ONP.
Asimismo, parar afiliarse al Sistema
Privado de Pensiones, la afiliacin la
realizar de manera directa en la AFP.
Debern entregar al Agente de Retencin una copia o impresin del
documento que acredite su afiliacin
al SNP o al SPP, as como el recibo
por honorarios cuando corresponda
emitirlo conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En los supuestos expuestos a continuacin, el trabajador independiente
se encuentra obligado a declarar y
pagar el aporte que corresponda:
a) Cuando presten servicios a sujetos que no sean agentes de
retencin.
b) Cuando se le hubiera retenido con
una tasa de aporte menor a la que
le corresponda y/o exista un importe pendiente de regularizacin.
c) Cuando el agente de retencin
no hubiese cumplido con retener el aporte.
La declaracin se efectuar aplicando las tasas detalladas en el
cuadro N 1, por los siguientes medios:
a) A travs del PDT 616 - Trabajadores Independientes o el Formulario Virtual - Simplificado Trabajadores Independientes, para
Agente de retencin
Son las personas, empresas o entidades
obligadas a llevar contabilidad de acuerdo
con el primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin se consideran como agentes de
retencin a todas las entidades de la Administracin Pblica. Tienen las siguientes
obligaciones:
En el caso de que el trabajador independiente no hubiese manifestado
su voluntad de afiliarse a un sistema
pensionario, el agente de retencin
lo afiliar a la AFP.
Exigir al trabajador independiente
una copia o impresin del documento
que acredite su afiliacin al SNP o al
SPP, as como el recibo por honorarios cuando corresponda emitirlo
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
Retener el aporte obligatorio a
los trabajadores independientes
nacidos a partir del 01/08/1973,
cuando los ingresos totales mensuales de este sean mayores o
iguales que una remuneracin mnima vital (RMV).
La declaracin de los montos retenidos se efectuar aplicando las tasas
detalladas en el cuadro N 1, por los
siguientes medios:
a) A travs del PDT Plame en la forma y plazos establecidos por la
Sunat. De efectuar el pago a travs de boletas de pago, utilizar
el cdigo de tributo 5342 - SNP
Ley N 29903 Retenc. Indep.
b) A travs de AFPNET, para lo cual
primero deber estar registrado como usuario. De efectuar
el pago a travs de los bancos
recaudadores (BBVA Continental, Banco Scotiabank, Banco de
Crdito del Per, Banco Interbank) se efectuar con el ticket
que se genere en AFPNET.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
ASESORA TRIBUTARIA
37
MATERIA
II. ANLISIS
1. El inciso b) del artculo 1 de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone que el Impuesto a la Renta grava
las ganancias de capital.
Conforme a su artculo 2, a efectos de la propia ley,
constituye ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin(1) de bienes de
capital; entendindose por estos a aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en
el mbito de un giro de negocio o de empresa;
siendo que entre las operaciones que las generan
se encuentra la enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital.
De otro lado, el artculo 6 de la citada ley establece
que en caso de contribuyentes no domiciliados en el
pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae solo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
3. En cuanto a la tercera consulta, el inciso g) del artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que para los efectos de la retencin establecida en
(1) De acuerdo con el artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos de dicha ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
(2) Cabe indicar que el artculo 54 de la ley en mencin establece las alcuotas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, a las que estn sujetas por sus rentas de fuente peruana.
Asimismo, el artculo 56 de la propia ley prev las alcuotas de dicho impuesto aplicables a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas,
por sus rentas de fuente peruana.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
A-36
CONCLUSIONES
Respecto a la enajenacin de acciones
emitidas por una empresa constituida
o establecida en el Per, llevada a cabo
entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepcin de rentas por el sujeto
enajenante da lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria del Impuesto
a la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de
acciones es declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago de la
contraprestacin, no habr surgido
obligacin tributaria alguna que deba
ser cumplida por parte del sujeto
enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin de
la recuperacin del capital invertido
a efectos de la deduccin correspondiente a fin de determinar la renta
neta del sujeto enajenante.
()
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
(3) En el Informe N 112-2007-Sunat/2B0000, se ha sealado que la recuperacin del capital invertido constituye
una deduccin permitida por la ley a fin de establecer la renta neta de los sujetos no domiciliados, la cual resulta
aplicable nicamente en el caso de rentas que provengan de la enajenacin de bienes o derechos, as como de la
explotacin de bienes que sufren desgaste.
(4) Excepto en los casos en los que no se requiere dicha certificacin, conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del
inciso a) del artculo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos (UNMSM).