NIA 580

Representaciones De La Administracion
(Relacin con la Dipa No. 1007 "Comunicacin con la
Administracin")
CONTENIDO
Introduccin
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los
estados financieros
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
Documentacin de representaciones de la administracin
Accin si la administracin rehusa proporcionar representaciones
Apndice: Ejemplo de una carta de representacin de la
administracin
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la
administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que se
deben aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la
administracin y la accin a tomar si la administracin se rehusa a
proporcionar representaciones apropiadas.
2. El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la
administracin.
Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados
financieros
3. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce
su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para
informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El
auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administracin de
dicha responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas del
consejo de directores u organismo similar u obteniendo una representacin
por escrito de la administracin o una copia firmada de los estados
financieros.
Representaciones de la administracin como evidencia de auditora
4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la
administracin sobre asuntos de importancia relativa para los estados
financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista
otra suficiente evidencia apropiada de auditora. La posibilidad de
malos entendidos entre el auditor y la administracin se reduce cuando las
representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito.
Los asuntos que podran incluirse en una carta de la administracin o en

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una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el Apndice en el

ejemplo de una carta de representacin de la administracin.
Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser
limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea
individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto de
ciertas partidas puede ser necesario informar a la administracin de lo que
el auditor entiende por importancia relativa.
Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas
representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a
investigaciones especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan
a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el
auditor necesitar:
a. buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de
la entidad;
b. evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen
razonables y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida,
incluyendo otras representaciones; y
c. considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las
representaciones estn bien informados sobre los asuntos particulares.
Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para
otra evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar
que est disponible. Por ejemplo, una representacin de la administracin
respecto del costo de un activo no es un substituto de la evidencia de
auditora de dicho costo que un auditor esperara ordinariamente obtener. Si
el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia
sobre los estados financieros y se esperara que dicha evidencia est
disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de la auditora, an
si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el asunto.
En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica
evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est
disponible. Por ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra
evidencia de auditora estuviera disponible para corroborar la intencin de
la administracin de retener una inversin especfica para una plusvala a
largo plazo
Si una representacin de la administracin se contradice por otra
evidencia de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias
y, cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras
representaciones hechas por la administracin.

Documentacin de representaciones de la administracin

10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la
auditora evidencia de las representaciones de la administracin en forma
de un resumen de las discusiones orales con la administracin o de
representaciones por escrito de la administracin.
11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una
representacin oral y puede tomar la forma de:

a. una carta de representacin de la administracin;

b. una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las
representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y
confirmada por la administracin; y
c. minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo
similar o una copia firmada de los estados financieros.
Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin
12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor
debera pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin
especificada y que est apropiadamente fechada y firmada.
13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara
fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en
ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de
representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros
eventos, durante el curso de la auditora o en una fecha despus de la
fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta
pblica.
14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara
firmada por los miembros de la administracin que tengan la
responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros
( ordinariamente el funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de
finanzas) basados en su mejor conocimiento y creencia. En ciertas
circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de representacin de
otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor puede desear
obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas las
minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los
comits importantes, del individuo responsable de conservar dichas
minutas.
Accin si la administracin se rehusa a proporcionar representaciones
15. Si la administracin se rehusa a proporcionar una representacin que
el auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del
alcance y el auditor debera expresar una opinin calificada o una
abstencin de opinin. En tales circunstancias, el auditor debera evaluar
cualquier confianza depositada en otras representaciones hechas por la
administracin durante el curso de la auditora y considerar si las otras
implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto adicional sobre el
dictamen del auditor.
Apndice: Ejemplo de una carta de representacin de la administracin
No es la intencin de la siguiente carta ser una carta estndar. Las
representaciones de la administracin variarn de una entidad a otra y de un
periodo al siguiente.
Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de
asuntos puede servir para centrar la atencin de la administracin sobre dichos
asuntos, y as hacer que la administracin se dirija a dichos asuntos

especficamente en ms detalle de lo que lo hara en otro caso, el auditor necesita

percatarse de las limitaciones de las representaciones de la administracin como
evidencia de auditora segn se expone en esta NIA.
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor) (Fecha)
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los
estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de
diciembre de 19X1 con el fin de expresar una opinin sobre si los estados
financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan razonablemente
todo lo importante') la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 19x1 y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el
ao que entonces finaliz, de acuerdo con (indicar el marco de referencia para
informes financieros relevante).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los
estados financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes
financieros relevante)
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes
representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas
representaciones pueden incluir:

No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin

o empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad
y de control interno o que pudieran tener un efecto de importancia relativa
sobre los estados financieros.

Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de

documentos de apoyo y todas las minutas de juntas de accionistas y del
consejo de directores (a saber, las llevadas a cabo el 15 de marzo de 19X1 y
el 30 de septiembre de 19x1, respectivamente).

Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la

identificacin de partes relacionadas.

Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de

importancia relativa, incluyendo omisiones.

La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales

que pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en
caso de no cumplimiento. No ha habido incumplimiento con requerimientos
de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto de
importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento.

Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado,

revelado en forma adecuada en los estados financieros:
a. La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas
b. Prdidas originadas de compromisos de venta y compra.
c. Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.
d. Activos en prenda como colateral.

No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el

valor en libros o la clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados
financieros.

No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o

intenciones que resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y
ningn inventario est declarado en un monto que exceda su valor neto
realizable.

La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay

gravmenes ni afectaciones sobre los activos de la compaa, excepto por
aquellos que se revelan en la Nota X a los estados financieros.

Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y

contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas
las garantas que hemos dado a terceras partes.

Aparte de ..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido

hechos posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelacin en
los estados financieros o en las Notas consecuentes.

La reclamacin ..... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la

suma total de XXX que ha sido acumulada en forma apropiada en los
estados financieros. No se ha recibido ni se espera recibir ninguna otra
reclamacin en conexin con algn litigio.

No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con

ninguna de nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado
en la Nota X a los estados financieros, no tenemos otra lnea de convenios
de crdito.

Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros

las opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones
de capital reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros
requerimientos.
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(Funcionario Ejecutivo Senior)
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(Funcionario Financiero Senior)