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NEA 21:

Representaciones de la Administracin

NIA 22 Sec. 580

Representaciones de la
Administracin

NEA 21
Norma Ecuatoriana de Auditora 21

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

NEA 21:

Representaciones de la Administracin

NIA 22 Sec. 580

Instrucciones de Ubicacin:
NEA:

La informacin referente al contenido de la NEA 21 (Norma


Ecuatoriana de Auditora 21), la ubicar en la hoja directriz de las
Actualizaciones 14, 15 y 16, que se encuentra en la seccin NIA de la carpeta.
Siguiendo las instrucciones de la seccin NDICE, proceda a grabar el
contenido del disquete No. 5 en el disco duro de su computador.
Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable
Ttulo de sta norma: NEA No. 21: Representaciones de la Administracin
International Federation of Accountants
International Auditing Practices Committee
Original en ingls: International Standards on Auditing.
Adopcin: Federacin Nacional de Contadores del Ecuador
Adaptacin: Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
Base legal:
Registro Oficial No :
Resolucin Interinstitucional : SB-SC-SRI-01
Superintendencia de Bancos
Superintendencia de Compaas
Servicio de Rentas Internas
Primera Edicin : En Recurso Informtico: 2000/2001
Revisin y Edicin:
Revisin Tcnica:
Comunicador Responsable:
Diseo Grfico y Diagramacin:
Textos:
Tiraje:

1.000 copias

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.


Geovanny Crdova J.
Margoth Coronado V.
Esteban Crdova J.
Yvette Pez M.
Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los
Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIN:


En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la
Norma Ecuatoriana de Auditora 21, conforme a los textos originales del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador, rgano tcnico de la Federacin Nacional de
Contadores.
Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin
y comprensin del mismo, y se han corregido errores tipogrficos y ortogrficos.
Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir un valor agregado, pues
contendr un cuadro comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIA y
en lo que la norma permite, ejercicios de aplicacin.

El Editor

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CONTENIDO
Prrafos

Pginas

1-2

Reconocimiento de la administracin de su
responsabilidad por los estados financieros

Representaciones de la administracin como


evidencia de auditora

4-9

1-2

10-14

2-3

15

Representaciones de la Administracin
Introduccin

Documentacin de representaciones de la
administracin
Accin si la administracin se niega proveer
representaciones
Apndice: Modelo de una carta de representacin de
la administracin

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4-5

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Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la


auditora de los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse,
adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a
servicios relacionados.
Las NEA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negrilla) junto con los lineamientos relacionados en
forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona
lineamientos
para su aplicacin.
REPRESENTACIONES
DE LA
ADMINISTRACIN
Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos
Nota del Editor:
Esta Norma haes
sidonecesario
desarrolladaconsiderar
con referenciael
esenciales junto con los lineamientos
relacionados,
a la Norma Internacional de Auditora NIA 22, seccin 580.
texto ntegro de la NEA incluyendo el material explicativo y de otro tipo
contenido en la NEA, y no slo el texto resaltado en negrillas.

Introduccin
1.

En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de


El
de esta
Norma
Ecuatoriana
de Auditora
(NEA) es
normas y
unapropsito
NEA para
lograr
en forma
ms efectiva
el objetivo
de establecer
una auditora.
proporcionar
sobre
usoauditor
de representaciones
la administracin
Cuando surgelineamientos
una situacin
as,el el
deber estar de
preparado
para
como
evidencia
de auditora, los procedimientos que se deben aplicar para evaluar
justificar
la desviacin.
y documentar las exposiciones de la administracin y la accin a tomar si la
Las NEA necesitan
ser aplicadas
a asuntosapropiadas.
importantes.
administracin
se niega
a proveer slo
exposiciones

Es auditor
poco prctico
normas de auditora
y servicios
relacionados que
El
deberestablecer
obtener exposiciones
apropiadas
de la administracin
apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda
encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las NEA
Reconocimiento
de la administracin de su responsabilidad por los
como los principios bsicos que debern seguir en la realizacin de su
estados
financieros
trabajo.
Los procedimientos precisos requeridos para aplicar estas normas se
dejan al juicio profesional del auditor en particular y dependern de las
3. El
auditor deber
obtener
circunstancias
de cada
caso. evidencia de que la administracin reconoce su
responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros, y que
ha
estados financieros.
El auditor
puede obtener
evidencia
El aprobado
Instituto delosInvestigaciones
Contables
de la Federacin
Nacional
de del
reconocimiento
la administracin
de dicha
responsabilidad
y aprobacin
Contadores del de
Ecuador
ha determinado
que las
Normas Ecuatorianas
de en
minutas
importantes
de
juntas
del
consejo
de
directores
u
organismos
similar
u
Auditora sean adoptadas a partir del 1 de octubre de 1999.
obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia firmada
de los estados financieros.
2.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) se expone al final de una NEA.


Cuando no se aade
PSP, la NEA es como
aplicable
en todos
aspectos
Representaciones
de la administracin
evidencia
delos
auditora
importantes al sector pblico
4. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin
sobre asuntos de carcter significativo para los estados financieros cuando no
puede esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidencia suficiente
de auditora. La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la
administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la
administracin por escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la

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administracin o en una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el


Apndice en el modelo de una carta de representacin de la administracin.
5.

Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden limitarse a


asuntos que se consideren de carcter significativo ya sea individual o
colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser
necesario informar a la administracin de lo que el auditor entiende por importancia
relativa.

6.

Durante el curso de una auditora, la administracin hace muchas representaciones


al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a investigaciones
especficas. Cuando dichas representaciones se relacionan a asuntos que son de
carcter significativo para los estados financieros el auditor necesitar:
a)

buscar evidencia de auditora corroborativa de fuentes dentro o fuera de la


entidad;

b) evaluar si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables


y consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras
exposiciones; y
c)

considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las representaciones
estn bien informados sobre los asuntos particulares.

7.

Las representaciones de la administracin no pueden ser un substituto para otra


evidencia de auditora que el auditor pudiera razonablemente esperar que est
disponible. Por ejemplo, una representacin de la administracin respecto del costo
de un activo no es un sustituto de la evidencia de auditora de dicho costo que un
auditor esperara ordinariamente obtener. Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de un asunto que tenga, o pueda tener, un
efecto de importancia sobre los estados financieros y se esperara que dicha
evidencia est disponible, esto constituir una limitacin en el alcance de la
auditora, an si se ha recibido una representacin de la administracin sobre el
asunto.

8.

En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica


evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Por
ejemplo, el auditor no esperara necesariamente que otra evidencia de auditora
estuviera disponible para corroborar la intencin de la administracin de retener
una inversin especfica para una plusvala a largo plazo.

9.

Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de


auditora, el auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea
necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por
la administracin.

Documentacin de representaciones de la administracin

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10. El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditora


evidencia de las exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las
discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito de la
administracin.
11. Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una
representacin oral y puede tomar la forma de:
a)

una carta de representacin de la administracin;

b) una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las


representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y
confirmada por la administracin; y
c)

minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar o


una copia firmada de los estados financieros.

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin


12. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera
pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la informacin especificada y que
est apropiadamente fechada y firmada.
13. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en
la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias,
puede tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de
transacciones especficas u otros eventos, durante el curso de la auditora o en una
fecha posterior a la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo. en la fecha de una
oferta pblica.
14. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara firmada por
los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la
entidad y de sus aspectos financieros (ordinariamente el Gerente General, el
Gerente Financiero y el Contador General) basados en su mejor conocimiento y
saber. En ciertas circunstancias el auditor puede desear obtener cartas de
representacin de otros miembros de la administracin. Por ejemplo, el auditor
puede desear obtener una representacin por escrito sobre la integridad de todas
minutas de las juntas de accionistas, del consejo de directores y de los comits
importantes, del individuo responsable por conservar dichas minutas.

Accin si la administracin se niega a proporcionar representaciones


15. Si la administracin se niega a proporcionar una representacin que el auditor
considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor
debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. En tales
circunstancias, el auditor debera evaluar cualquier confianza depositada en otras
representaciones hechas por la administacin durante el curso de la auditora y

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considerar si las otras implicaciones de la negativa pudieran tener algn efecto


adicional sobre el dictamen del auditor.

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APNDICE
Modelo de una carta de representacin de la administracin
La siguiente carta no se propone ser una carta estndar. Las representaciones de la
administracin variarn de una entidad a otra y de un perodo al siguiente.
Aunque el buscar representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos
puede servir para centrar la atencin de la administracin sobre dichos asuntos, y as
hacer que la administracin se dirija a dichos asuntos especficamente en ms detalle de
lo que lo hara en otro caso, el auditor necesita percatarse de las representaciones de la
administracin como evidencia de auditora segn se expone en esta NEA.
(Membrete de la Entidad)
(El Auditor)

(Fecha)

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados


financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20x1 con el
fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros presentan razonablemente en
todos los aspectos importantes, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20x1 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su patrimonio y
sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco
de referencia relevante para informes financieros).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados
financieros de acuerdo con (indicar el marco de referencia relevante para reportes
financieros).
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y saber, las siguientes representacioes:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones
pueden incluir:

No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o


empleados que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control
interno o que pudieran tener un efecto de carcter significativo sobre los estados
financieros.

Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de


respaldo y todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber,
las llevadas a cabo el 15 de marzo de 20x1 y el 30 de septiembre de 20x1,
respectivamente).

Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin


de partes relacionadas.

Los estados financieros estn libres de representaciones errneas y de carcter


significativo, incluyendo omisiones.

La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran
tener un efecto importante sobre los estados financieros en caso de incumplimiento. No ha

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habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reguladoras que pudieran


tener un efecto importante sobre los estados financieros en casos de incumplimiento.

Lo siguiente ha sido debidamente registrado y, cuando fue apropiado, revelado en forma


adecuada en los estados financieros:

a.

La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.

a.

Prdidas originadas en compromisos de venta y compra.

a.

Convenio y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.

a.

Activos en prenda como colateral

No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en


libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros.

No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que


resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en
un monto que exceda su valor neto realizable.

La Compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni


afectaciones sobre los activos de la compaa excepto por aquellos que se revelan en la
Nota X a los estados financieros.

Hemos registrado o revelado, segn corresponda, todos los pasivos, reales y contingentes,
y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos
dado a terceros.

A parte de... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos


posteriores al final del perodo que requieran de ajuste o revelacin en los estados
financieros o en las Notas consiguientes.

El reclamo... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelto por la suma total de XXX
que ha sido provisionada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido
ni se espera recibir ningn otro reclamo en conexin con algn litigio.

No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de


nuestras cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los
estados financieros, no tenemos otra lnea de convenios de crdito.

Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones
y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para
opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.
(Gerente General)
(Gerente Financiero)
(Contador General)

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