Controladora con 70 % de acciones de la filial

Este caso trata de una empresa denominada controladora, que compra el 70 % de las acciones de otra empresa
denominada subsidiaria, en la que su patrimonio est conformado solo por la cuenta capital y ha pagado por
las dichas acciones montos iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por pagar entre ellas.
La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, conformado por 12,000 acciones a S/.10.00 cada una, de
las cuales la empresa Sandia S.A. ha adquirido el 70 % de dichas acciones pagando S/.10.00 por cada accin; es
decir, igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre del ao 1, el saldo que representan sus balances generales son los siguientes:

Empresa Sandia S.A.

Estados de Situacion Financiera
al 31 de diciembre del ao 20xx
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo
Total Activos No Corrient.
Total Activos

$
$
$
$

pasivos y patrimonio
pasivos corrientes
3,400.00 Cuentas por pagar S/.
9,700.00 Otras cuentas por pagar
34,000.00 Total pasivos corrientes
47,100.00

$
84,000.00
$
870,900.00
$
954,900.00
$ 1,002,000.00

patrimonio neto
Capital
Resultados acumulados
Total patrimonio neto
Total pasivos y patrim.

$
$
$

15,000.00
17,500.00
32,500.00

$
$
$
$

950,000.00
19,500.00
969,500.00
1,002,000.00

$
$
$

7,500.00
26,600.00
34,100.00

120,000.00

Empresa Milagros S.A.

Estados de Situacion Financiera
al 31 de diciembre del ao 20xx
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equiv.de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total Activos Corrientes

$
$
$
$

pasivos y patrimonio
pasivos Corrientes
1,500.00 Cuentas por pagar S/.
2,500.00 Otras cuentas por pagar
13,600.00 Total pasivos Corrientes
17,600.00

patrimonio neto
Capital
136,500.00 Reservas

Activos No Corrientes
Inmuebles, maq. y equipo

Total Activos No Corrient.

Total Activos

$
$

136,500.00 Total Patrimonio neto

154,100.00 Total Pasivos y Patrim.

Comentarios
Analizando el contenido de los Estados de Situacin Financiera, tanto de la
empresa Sandia S.A. como el de Milagro S.A., se puede determinar lo siguiente:
1.- La empresa Sandia S.A. tiene registrado en el rubro de in- versiones del
Balance General la cantidad de S/. 84,000.00, monto que pag por la adquisicin
del 70% de las acciones de la empresa Milagro S.A.
2.- El capital de la empresa Milagro S.A. es S/.120,000.00, monto que
corresponde al total de la emisin de acciones, siendo el 70% de propiedad de la
empresa Sandia S.A. que le corresponde a la cantidad de S/.84,000.00 y la
diferencia de S/.36,000.00 a otros accionistas
Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria deben proceder a
consolidar sus estados financieros para ser presentados en un solo Estado de
Situacin Financiera; por lo que, debern proceder de acuerdo a la NIC en
estudio, la siguiente hoja de trabajo.

Moraveco
1000%
Capital

$
$

120,000.00
154,100.00

partidas
Activo
Efectivo y equiv. de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Inversiones
Inmuebles, maq. y equipo
pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar
Otras cuentas por pagar
patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados

Sandia S.A.
3,400.00
9,700.00
34,000.00
84,000.00
870,900.00
1,002,000.00

Hoja de trabajo para la consolidacin

Eliminaciones
Milagros S.A.
Debe
Haber
$
$
$

1,500.00
2,500.00
13,600.00

$
$

136,500.00
154,100.00

15,000.00 $
17,500.00 $

7,500.00
26,600.00

950,000.00 $

120,000.00

19,500.00
1,002,000.00 $

154,100.00

Comentario sobre la hoja de trabajo

1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha
considerado los saldos del balance de las empresas Sandia
S.A. y Milagros S.A. respectivamente.
2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del
patrimonio de la empresa Milagros S.A., debido a que ese es el
porcentaje que adquiri la empresa Sandia S.A. de su capital.

84,000.00

84,000.00
0
0
84,000.00 $

84,000.00

Milagros S.A.

Capital
Resultado acumulado

3.- La eliminacin se realiza contra el rubro de Inversiones de la Empresa Sandia S.A. que a la fecha de
la presentacin del balance general tiene un total de S/.84,000 que es igual a la cantidad que pago por
las acciones de la empresa Milagros S.A.

Sandia S.A.
Monto pagado
70 % Valor en libros del Patrimonio
de la Milagros
Mayor pago efectuado

Inversiones
84,000.00
84,000.00

0
4.- La distribucin del patrimonio de la empresa Sandia S.A.se realiza de la
siguiente manera:

Concepto
porcentaje
Empresa SANDIA S.A. Otros acc
70%
30%
100%

Capital
Reservas
$
84,000.00
$
36,000.00
$
120,000.00 -

Total
$
84,000.00
$
36,000.00
$
120,000.00

En este caso la empresa Sandia S.A. es poseedora mayorita- riamente o intereses mayoritario del 70 %
mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritarios.

5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de Contabilidad, ni en los de la
controladora ni la subsidiaria.
Despus del proceso de la consolidacin, obtenemos el siguiente Estado de Situacin Financiera
Consolidado al 31 de diciembre del ao 1:

Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equiv.de efect.
Cuentas por cobrar
Existencias
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
inmuebles. Maq. Y equip
Intangible
Total Activos No Ctes

Capital
Reservas

Empresa Sandia S.A.

Estado de Situacion Financiera Consolidado
al 31 de diciembre del ao 1
pasivos y patrimonio
pasivos Corrientes
4,900.00 Cuentas por pagar S/.
12,200.00 Otras cuentas por pagar
47,600.00 Total pasivos Corrientes
64,700.00
Patrimonio neto
1,007,400.00 Capital
Resultados acumulados
Intereses Minoritarios
1,072,100.00 Total patrimonio neto
Total Pasivo y Patrim.

Moraveco
120,000.00 $
$
120,000.00 $

22,500.00
44,100.00
66,600.00

$
$
$
$
$

950,000.00
19,500.00
36,000.00
1,005,500.00
1,072,100.00

1000% Resumen:
84,000.00 Monto pagado
$
- Parte del Patrimo $
84,000.00
$

84,000.00
84,000.00
-

cin
Estado consolidado
Intangibles
4,900.00
12,200.00
47,600.00
0
1,007,400.00
1,072,100.00

patrimonio
Sandia S.A.

Inters
Minoritario

22,500.00
44,100.00
986,000.00
0
19,500.00
1,072,100.00

950,000.00

patrimonio
120,000.00

70%
84,000.00

120,000.00

84,000.00

19,500.00
969,500.00

36,000.00
0
0
36,000.00

Comentario sobre el Balance General

Consolidado
1.- Tal como se puede observar en el
Estado de Situacin Finan- ciera
Consolidado, las partidas activas y
pasivas de ambas empresas se han
sumado; en este caso la empresa
Sandia S.A. ha pagado el valor de las
acciones igual a su valor nominal.
2.- El Patrimonio de la empresa Sandia
S.A. permanece inal- terable, y la parte
del 30 % del patrimonio de la empresa
Milagros S.A. que corresponde a otros
accionistas, se muestra en el Balance
General como un rubro del Patrimonio,
bajo el ttulo de Inters Minoritario.
Los montos que se muestran en el
Estado, de Situacin Fi- nanciera
Consolidado se han obtenido de Hoja
de Trabajo, que se muestra en la
pgina anterior.