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TRIBUTARIO
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DERECHO TRIBUTARIO
manifestacin de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en
consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.
En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe guardar
relacin con la capacidad contributiva del mismo.
d) Respeto por los derechos fundamentales de la persona
La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por cuanto
dicha potestad debe ser ejercitada respetando los derechos fundamentales de la persona. En ningn
momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la persona.
As, por ejemplo la Potestad Tributaria debe ejercerse respetando el derecho a la reserva tributaria, el
derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos
inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin.
1103. Qu son los tributos?
Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la
base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
Es definido adems, como el vnculo jurdico ex lege que liga al hombre con su sociedad y con el Estado,
convirtindolo en una obligacin principal de carcter pecuniario (susceptible de generar una deuda),
comprometindolo en la atencin de sus fines econmicos y/o polticos-sociales a equilibrar la economa
del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitindole el cumplimiento de sus fines y una mejor
redistribucin de la riqueza, que por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.
1104. Qu rige el Cdigo Tributario y como se clasifican los tributos?
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, bajo est contexto nuestra
legislacin recoge la clasificacin tripartita clsica de los tributos, por lo que, dicho trmino comprende:
a) Impuestos;
b) Contribuciones; y
c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios, derechos y licencias.
Clases de Tributos
Impuesto
Contribucin
Tasa:
x Arbitrios
x Derechos
x Licencias
La contribucin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
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La tasa tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual. Las tasas, entre otras, pueden ser:
Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
Licencias.- Son tazas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
1105. Cules son las caractersticas del tributo?
Las caractersticas esenciales del tributo son:
1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la
causa; a partir de ello, derivar otras caractersticas del tributo como la coactividad. El Estado en
virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige,
incluso coactivamente.
2) La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide que
determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera tambin el
sujeto activo estar percibiendo ingresos, cumplindose igualmente el objetivo principal del tributo,
cual es la obtencin del recurso para el estado, no alterando la estructura bsica del tributo.
3) Nace en virtud de un ley.- se trata de una caracterstica fundamental del tributo, reflejado en el
aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir tributo sin que una ley
previamente as lo determine.
4) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento
obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial nfasis
en esta caracterstica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el
cumplimiento de la obligacin tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la
obligacin de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, si
no lo hace voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har que lo pague forzadamente,
en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva.
5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren dos sujetos, un
acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervencin de la
voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener
este la titularidad de la potestad tributaria.
1106. Cules son las fuentes del Derecho Tributario?
Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y aplicacin de normas
jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la
Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o
pueden servir de referencia para los operadores del derecho en la prctica tributaria (caso de la doctrina y
resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria).
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la
Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
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DERECHO TRIBUTARIO
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Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
ACREEOR
DEUDOR
Se trata pues de una relacin en la cual el Estado acta con Ius Imperium, por ende la exigencia del pago
del tributo es compulsiva y no es un acto voluntario del deudor tributario.
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 del Cdigo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento
del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
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o Terceros extraos a la realizacin del hecho imponible
Los terceros pueden asumir la carga tributaria, realizando su pago, salvo oposicin motivada del
deudor tributario.
x Imputacin del pago
Se denomina imputacin a la designacin de una deuda a la que debe aplicarse el pago realizado por
el deudor que tiene varias obligaciones a favor de un mismo acreedor.
Tratndose de deudas tributarias estos pagos se imputarn en primer lugar al inters moratorio y
luego al tributo o multa de ser el caso, con excepcin de lo dispuesto para el caso de las costas o
gastos.
x Forma de pago
El pago de los tributos se realizar en la forma, lugar y plazos que seale la ley y el reglamento, a
falta de stos la Resolucin de la Administracin Tributaria. Asimismo, el pago se efectuar en
moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados, notas de crditos
negociables y otros medios que seale la ley.
2. Compensacin
Se entiende por compensacin el medio extintivo por el cual si un contribuyente tiene una deuda
tributaria pendiente puede oponerle un crdito liquidado y exigible derivado de conceptos pagados en
exceso o indebidamente, extinguindose la obligacin. Esta figura se presenta cuando dos personas son
respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las obligaciones se compensan por lo menos hasta
el lmite de la menor de ellas, subsistiendo la mayor por el saldo restante.
3. Condonacin
Nuestro Cdigo Tributario vigente tambin contempla esta figura jurdica precisando que nicamente
opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar,
con carcter general, el inters moratorio y las sanciones (y no el tributo), respecto de los tributos que
administren.
4. Consolidacin
Es el medio por el cual se da por terminada la obligacin tributaria y se configura cuando se transfiere al
Estado bienes sujetos a tributo, caso en el cual se consolida en el fisco la calidad de acreedor y deudor.
En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de s mismo y la obligacin se extingue.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria
La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de
cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en las respectivas Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago.
x Deudas de Cobranzas Dudosa
De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento coactivo de cobranza.
x Deudas de Recuperacin Onerosa
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza.
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