Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Aspectos Tributarios de las Instituciones

Educativas Particulares
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos Tributarios de las Instituciones
Educativas Particulares
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009

1. Introduccin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica
del Per establece que las universidades,
institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la
legislacin de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Asimismo, el ltimo prrafo del
mencionado artculo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean calificadas como utilidades, puede establecerse
la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho prrafo
deja abierta la posibilidad que la Instituciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, cuyo captulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicacin del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitucin tambin estableci que en materia de aranceles
puede haber un rgimen especial para
determinados bienes, tema que tambin
ha sido regulado por el Decreto Legislativo N 882.

2. Definicin de Instituciones
Educativas Particulares

3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin PreUniversitaria
Las academias de preparacin para el
ingreso a universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepcin de la inafectacin al pago de
los derechos arancelarios correspondientes a la importacin de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legislativo N 882 (09.11.1996).

De lo anterior, podemos concluir que

dichas academias no estarn afectas al
pago del IGV y debern pagar el impuesto a la Renta.
Sin embargo, si dichas academias se
encontrasen constituidas bajo la forma
de asociaciones o fundaciones con fines
educativos, se encontrarn exoneradas
del Impuesto a la Renta hasta 31 de
diciembre del ao 2011.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta

3.2 Centros Pre-universitarios y Cursos

de Extensin Universitaria
Las universidades estn facultadas para
extender su accin educativa en favor
de quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo organizar actividades de
promocin y difusin de cultura general
y estudios de carcter profesional que
pueden conducir a una certificacin. En
virtud a esta facultad cada universidad
podr crear los llamados Centros de Extencin Universitaria, Centros de Idiomas,
Postgrados y otros; asimismo, podrn
crear Centros Preuniversitarios cuya
organizacin y funcionamiento estar
determinada por el estatuto y reglamento
de la universidad respectiva.
Base legal:
Art. 68 y 69 Ley N 23733 Ley Universitaria.

Son Instituciones Educativas Particulares

aquellas personas naturales, sucesiones
indivisas, asociaciones de hecho de profesionales y similares y las organizadas
jurdicamente bajo cualquiera de las formas previstas en el derecho comn y en
el rgimen societario que, con o sin nimo
de lucro, se dedican con carcter exclusivo
a la prestacin de servicios educativos, en
cualquiera de los niveles y modalidades
previstos por la Ley.

El Decreto Supremo N 081-2003-EF

publicado el 07 de junio de 2003 precisa
que las actividades educativas prestadas
por las Instituciones Educativas Privadas
o Pblicas mediante cursos, seminarios
y similares a que se refiere el numeral
3 del Anexo I del Decreto Supremo
N 046-97-EF,1 comprende a aquellas actividades educativas prestadas a estudiantes regulares o no, que pueden conducir
a una certificacin siempre que estn

Base legal:
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)

1 El Anexo I del Decreto Supremo se refiere a los servicios y bienes

inafectos del IGV, publicado el 30-04-97.

comprendidas dentro de los alcances de

las normas que regulan las actividades de
las entidades educativas y cuenten con la
autorizacin respectiva de la autoridad
correspondiente.
Por lo tanto, dichas actividades gozan
tambin de la inafectacin del Impuesto
General a las Ventas, como por ejemplo
cursos de postgrado, centros de idiomas,
maestras, cursos de extensin, centros
pre-universitarios, etc.
Base legal:
Art. 1 D.S. N 081-2003-EF (07.06.2003).

4. Formas de organizacin
Toda persona natural o jurdica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educacin, este derecho
comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las Instituciones Educativas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual debern organizarse jurdicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho comn y en el rgimen
societario, incluyendo las de asociacin
civil, fundacin, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituiones Educativas
Particulares debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho comn y en
el rgimen societario, incluyendo las de
asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)

5. Transformacin de Entidades
Educativas constituidas hasta antes de la vigencia del
D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
en vigencia desde el da siguiente a su
publicacin, con excepcin del Captulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Disposicin Transitoria de dicha norma faculta
la opcin de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el mbito del Ministerio
de Educacin constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado decreto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica, es decir
en asociacin, cooperativa, empresa unipersonal, empresa individual de responsabilidad limitada, sociedades annimas,
sociedades colectivas, sociedades en comandita por acciones, sociedades civiles,
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

I
etc. Por lo tanto, dichas entidades podan
iniciar el proceso de transformacin si as
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el rgimen en que
se iniciaron, rgimen que hasta ahora
subsiste, bajo este rgimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposicin transitoria y final
del Decreto Supremo N 047-97-EF faculta la opcin que las personas jurdicas
promotoras de centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo N 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripcin de estos ltimios en el RUC. En tal caso, la condicin
de Instituciones Educativas Particulares
recaer sobre las mencionadas personas
jurdicas.
La unificacin patrimonial carecer de
efectos tributarios y podr ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusividad de la prestacin de servicios educativos en razn de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposicin transitoria y final del D.S N 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitucin
de cualquiera de las personas jurdicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares constituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurdicas promotoras no optarn
por reorganizarse o transformarse, sern
consideradas como Instituciones Educativas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reorganizacin o transformacin las entidades constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. N 882 que an
no hayan ejercido la opcin a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposicin Transitoria D.Leg.
N 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposicin Transitoria y Final del D.S. N 047-97-EF
(30.04.1997).

6. Incidencia del Impuesto a la

Renta
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares se consideran de
tercera categora, y como tal, gravados
con el Impuesto a la Renta de acuerdo a
N 180

Primera Quincena - Abril 2009

las Normas del Rgimen General, es decir

no podrn acogerse al rgimen Especial
del Impuesto a la Renta.
A fin de determinar la renta neta de las
Instituciones Educativas Particulares se
considerarn los ingresos totales percibidos como renta bruta de tercera categora, conforme a la ley del Impuesto a la
Renta y se deducirn los gastos necesarios
para producir tales ingresos y mantener
su fuente.
La diferencia entre la renta bruta y los
gastos constituye la renta sobre la que se
adicionan o deducen los reparos tributarios para determinar la renta neta a la que
se aplicar la tasa del impuesto.
Base legal:
Art. 28 Inc. i) TUO de la Ley del I.R y Art. 11
D. Leg. N 882.

6.1 Caso de universidades particulares

En el caso de universidades particulares se
presentan dos casos: las constituidas bajo
la forma jurdica establecida en la Ley
N 23733 - Ley Universitaria y las que
no optan por constituirse de acuerdo a
la mencionada Ley.
6.1.1 Universidades constituidas de
acuerdo a la Ley N 23733
Las universidades privadas constituidas
bajo la forma establecida en el artculo
6 de la Ley Universitaria se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre del ao 2011,
el mencionado artculo establece que
el excedente que resulte al trmino del
ejercicio lo invierten en favor de la institucin y en becas para estudios, dicho
excedente no puede ser distribuido entre
sus miembros ni utilizado por ellos, directa ni indirectamente.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art.
6 Ley N 23733.

6.1.2 Universidades constituidas o adecuadas de acuerdo al D.Leg. N 882

Las universidades particulares creadas
o adecuadas conforme a lo establecido
en el Decreto Legislativo N 882 se encuentran afectas al Impuesto a la Renta
rigindose por las normas del Rgimen
General.

en caso de disolucin, a cualquiera de sus

fines contemplados en sus estatutos.
Base legal:
Art. 19 Inc. b) TUO de la Ley del I.R.

8. Impuesto General a las Ventas

No se encuentra gravado con el Impuesto
General a las Ventas la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Base legal:
Art. 2 Inc. g) TUO Ley del IGV.

Mediante Decreto Supremo N 046-97-EF

(30.04.1997) se publica la relacin de
bienes y servicios inafectos al impuesto
consistente en lo siguiente:
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la
preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional,
entre otros. Incluye: derechos de
inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de
familia, seguro mdico educativo y
cualquier otro concepto cobrado por
el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certificados
diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos,
seminarios, exposiciones, conferencias
y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentacin a estudiantes asi como el
transporte exclusivo para estudiantes
prestado por la misma institucin
educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas,
publicaciones y cualquier informacin que apoye el proceso educativo,
presentados en medios impresos, magnticos o digitales,para uso exclusivo
de alumnos y docentes regulares de la
institucin.
6. Transferencia de bienes usados del
activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.
7. Servicios Educativos prestados entre
Instituciones Educativas.

Base legal:
Art. 11 D.Leg. N 882.

7. Caso de asociaciones o fundaciones con fines educativos

Se encuentran exonerados hasta al 31 de
diciembre del 2011 las rentas obtenidas
por fundaciones o asociaciones con
fines educativos y que sean destinadas
a sus fines especficos en el pas y no se
distribuya directa e indirectamente entre
sus asociados y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar

En caso dichas instituciones realicen

operaciones gravadas con el IGV, es decir actividades distintas a las educativas
adicionalmente, como por ejemplo venta
de uniformes, estarian realizando operaciones gravadas y no gravadas, por lo
tanto para efectos del crdito fiscal deben
aplicar el sistema de prorrata de dicho
crdito de acuerdo a lo establecido en el
artculo 6 Num. 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.

Actualidad y Aplicacin Prctica

9. Impuesto Predial
En cuanto al Impuesto Predial, estn
inafectos de dicho impuesto los predios
de propiedad de las universidades y
centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen
en los fines educativos y culturales, de
lo contrario los predios destinados a uso
distinto a los educativos estn gravados
con el impuesto.
Base legal:
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin
Municipal.

10. Impuesto Temporal a los

Activos Netos
Como ya hemos visto, la Constitucin
considera inafectos de todo impuesto a
las entidades educativas, en ese sentido
deberan estar inafectos del ITAN, sin
embargo la Ley del ITAN Ley N 28424
(21.12.2004) considera exonerados a
las Instituciones Educativas Particulares,
cuando en realidad deberan ser considerados inafectos tambin mediante la
Ley, sin embargo, en uno u otro caso, no
pagan el impuesto.
Base legal:
Art. 3 Inc. f) Ley N 28424.

11. Impuesto a las Transacciones

financieras
En cuanto al ITF la ley N 28194 considera exonerados de dichos impuesto a
las entidades educativas, como ya hemos
visto anteriormente deberan estar comprendidos en el campo de la inafectacin,
sin embargo, no estn obligados al pago
del impuesto.
Base legal:
Inc. o) del Apndice de la Ley N 28194.

12. Derechos Arancelarios

Para gozar de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del IGV en los casos
de importacin es requisito previo la presentacin al Ministerio de Educacin por
parte de la Entidad Educativa Particular
o Pblica del formulario "Importaciones
Liberadas Decreto Legislativo N 882" en
el que se detalla los bienes a importar, el
valor CIF y la sustentacin de la aplicacin
educativa del uso del bien.
Los bienes importados inafectos al Impuesto General a las Ventas y Derechos
arancelarios no podrn ser transferidos
o cedidos ni destinados a fines distintos
para los fines educativos antes de los
cuatro aos contados a partir del da siguiente a la numeracin de la Declaracin
nica de Aduanas.
La relacin de bienes inafectos del IGV y
de los Derechos Arancelarios para las importaciones realizadas por las Instituciones Educativas Particulares se encuentran
en el nuevo Anexo II establecido por el

I-10

Instituto Pacfico

D.S. N 152-2003-EF publicado en el diario "El Peruano" el 11 de octubre de 2003

modificado por el D.S. N 001-2004-EF
publicado en el diario "El Peruano" el 07
de enero de 2004.
Base legal:
Art. 23 D.Leg. N 882, D.S. N 152-2003-EF.

13. Comprobantes de pago

En lo referente a comprobantes de pago,
las Instituciones Educativas Particulares
debern emitir Boletas de venta; y, en
caso de que el usuario deba sustentar
gasto o costo deber emitirse Factura, en
el caso de centros educativos y culturales
reconocidos por el Ministerio de Educacin, asociaciones, fundaciones y universidades, en lo referente a sus actividades
no gravados con tributos que administre
la SUNAT podrn emitir documentos que
contengan el nmero de RUC del emisor
y numeracin correlativa pero no permitirn sustentar gasto o costo, en caso de
que el usuario requiera sustentar gasto o
costo se deber emitir Factura.
Base legal:
Art. 4 Num. 6.3 Inc. b) y Num. 6.4 Reglamento de Comprobantes de Pago.

La emisin del comprobante de pago

se har cuando alguno de los supuestos
siguientes ocurra primero:
- La culminacin del servicio, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
- La percepcin de la retribucin, parcial
o total, debindose emitir el comprobante por el monto percibido.
- El vencimiento de cada uno de los
plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir
el comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Base legal:
Art. 5 Reglamento de Comprobantes de
Pago.

En el caso de prestacin de servicios a

ttulo gratuito como es el caso de alumnos
becados se deber emitir el comprobante
respectivo con la leyenda "servicio prestado gratuitamente" y adicionalmente
precisar el valor de venta, el importe de la
cesin en uso o del servicio prestado que
hubiera correspondido a dicha operacin
como valor referencial, siendo el importe
a pagar el valor "00" por lo que al no
generarse ingreso no hay base imponible
para realizar pago a cuenta en lo que
respecta a dicho comprobante.
Base legal:
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes
de Pago.

14. Laboratorio tributario contable

Caso N 1
Colegio particular de educacin primaria constituido bajo la forma de
persona jurdica
El Colegio Particular "La Semilla" constituido bajo la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada durante el mes de abril de 2009 ha devengado
ingresos por los servicios educativos de
educacin primaria brindado a sus alumnos matriculados, de acuerdo al registro
de ventas que a continuacin se detalla;
asimismo, las compras realizadas durante
el mismo mes se detallan ms abajo, la
empresa realiza pagos a cuenta por el
sistema de porcentaje del 2% por iniciar
operaciones en el presente ao.
Se pide:
Determinar los tributos a pagar y los
asientos contables respectivos.

REGISTRO DE VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2009

Fecha
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
25.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
26.04.2009
28.04.2009
28.04.2009
28.04.2009

Cdigo Ser.y Nmer.

003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003
003

001-1895
001-1896
001-1897
001-1898
001-1899
001-1900
001-1901
001-1902
001-1903
001-1904
001-1905
001-1906
001-1907
001-1908
001-1909
001-1910
001-1911
001-1912

RUC

Cliente
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado

N 180

V.V
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00

IGV
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00

Total S/.
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria

REGISTRO DE COMPRAS DEL MES DE ABRIL 2009

Fecha
02.04.2009

Cdigo Ser.y Nmer.

01

001-1564

RUC

Proveedor

xxxx

zzzz

V.C
125.00

IGV
23.75

Caso N 2

Total S/.
148.75

05.04.2009

01

001-255

xxxx

zzzz

85.00

16.15

101.15

05.04.2009

01

001-235

xxxx

zzzz

210.00

39.90

249.90

Centro de Educacin Ocupacional

de Gestin No Estatal (C.E.O.G.N.E)
06.04.2009
01
001-4562
xxxx
zzzz
25.00
4.75
29.75
constituido bajo la forma de Sociedad
07.04.2009
01
001-156
xxxx
zzzz
60.00
11.40
71.40
Annima Cerrada con operaciones gra10.04.2009
01
001-456
xxxx
zzzz
250.00
47.50
297.50
vadas y no gravadas con el Impuesto
10.04.2009
01
001-4265
xxxx
zzzz
35.00
6.65
41.65
General a las Ventas
12.04.2009
01
001-5201
xxxx
zzzz
110.00
20.90
130.90
El C.E.O.G.N.E "Trabajo Seguro S.A.C"
13.04.2009
01
001-4895
xxxx
zzzz
64.00
12.16
76.16
durante el mes de mayo de 2009 ha
15.04.2009
01
001-1597
xxxx
zzzz
87.00
16.53
103.53
obtenido ingresos por concepto de
pensiones educativas por un monto de
15.04.2009
01
001-265
xxxx
zzzz
72.00
13.68
85.68
S/. 25,000 y adicionalmente tiene in17.04.2009
01
001-3698
xxxx
zzzz
106.00
20.14
126.14
gresos por venta de uniformes, tiles
19.04.2009
01
001-351
xxxx
zzzz
456.00
86.64
542.64
(lapiceros, cuadernos, papeles diversos,
20.04.2009
01
001-784
xxxx
zzzz
384.00
72.96
456.96
etc), servicio de fotocopias y cabinas de
22.04.2009
01
001-8543
xxxx
zzzz
142.00
26.98
168.98
internet por un monto de S/. 8,600. El
23.04.2009
01
001-987
xxxx
zzzz
45.00
8.55
53.55
total de operaciones no gravadas con
el IGV de junio 2008 a mayo 2009 es
24.04.2009
01
001-654
xxxx
zzzz
67.00
12.73
79.73
de S/. 350,000 y el total de operacio25.04.2009
01
001-5687
xxxx
zzzz
70.00
13.30
83.30
nes gravadas del mismo perodo es de
2,393.00 454.67 2,847.67
S/.95,520.00.
Nota: El 70% de las compras son suministros y el saldo son servicios diversos.
El Impuesto a la Renta calculado del ejercicio 2008 es de S/. 30,850 y los ingresos
Solucin
x DEBE HABER
netos del mismo ejercicio fueron de
Clculo de impuestos
S/. 450,200 por lo tanto la empresa rea26 SUMINISTROS
DIVERSOS 1,993.37
liza sus pagos a cuenta del Impuesto a la
IGV: Inafecto
Renta por el sistema de coeficiente.
61 VARIACIN DE
Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)
EXISTENCIAS 1,993.37
Se pide determinar el IGV y el pago a
Ingresos devengados del mes x 2%
x/x Por el destino de la compra
cuenta del Impuesto a la Renta, as como
de suministros.
tambin registrar los asientos contables
4,500 x 2% = 90
correspondientes.
x

Asientos contables:

Solucin

94 GASTO DE ADMINISVentas de los ltimos doce meses:

TRACIN 854.30
x DEBE HABER
79
CARGAS
IMPUTA12 CLIENTES 4,500.00
Vtas no
BLES A CUENTA
Vtas. Grav.
Mes
121 Facturas por cobrar
Grav.
DE COSTOS 854.30
70 VENTAS 4,500.00
x/x Por el destino del gasto por
1
Jun-08
30,000
8,200
707 Prestacin de servicios
servicios.
2
Jul-08
35,000
7,900
x/x Por la venta de servicios educati x
vos del presente mes segn libro.
3
Ago-08
32,000
8,300
x
10 CAJA Y BANCOS 3,500.00
101 Caja
12 CLIENTES 3,500.00
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza de los servicios.

42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por
pagar
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67
101 Caja
x/x Por el pago a proveedores.

Set-08

33,000

8,450

Oct-08

25,000

7,600

Nov-08

28,000

6,320

Dic-08

28,000

7,600

Ene-09

10,000

8,350

10,000

8,750

60,000

8,300

34,000

7,500

25,000

8,250

350,000

95,520

x
x
9
Feb-09
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR
10
Mar-09
606 Suministros diversos
PAGAR 90.00
11
Abr-09
63 SERVICIOS PRESTADOS
401 Gobierno central
POR TERCEROS 854.30
12
May-09
4017 I.R
631 Correos y telecomu
40171
Cuenta
propia
nicaciones
xxx
Total S/.
10 CAJA Y BANCOS 90.00
634 Manten. y reparac. xxx
104 Cuentas corrientes
636 Electricidad y agua xxx
42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn
libro.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

x/x Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

IGV de operaciones gravadas del mes de

mayo de 2009:
8,250 x 19 % = 1,567.50

Actualidad Empresarial

I-11

Actualidad y Aplicacin Prctica

Impuesto a la Renta (Pago a cuenta)

REGISTRO DE COMPRAS
Ser. y
Nmer.

V.C. desIGV dest. IGV a op.

V.C. destin.
Proveedor tin. grav. y
oper. grav. y no
oper. grav.
no grav.
Grav.
grav.

001-256

Suministros

102.00

19.38

121.38

001-45567 Suministros

430.00

81.70

511.70

Fecha

Cdigo

02.05.2009

01

05.05.2009

01

05.05.2009

01

001-568

Mercaderas

975.00

185.25

Total S/.

06.05.2009

01

001-5796

Suministros

250.00

47.50

297.50

01

001-655

Suministros

325.00

61.75

386.75

10.05.2009

14

564574

Serv. agua

162.00

30.78

192.78

10.05.2009

14

24534455

Electricid.

220.00

41.80

261.80

12.05.2009

01

001-856

Anillados

158.00

30.02

188.02

13.05.2009

01

001-6987 Mercaderas

15.05.2009

14

520.00

Telfono

450.00

Impresora

342.00

15.05.2009

01

001-347

17.05.2009

01

001-5687 Mercaderas

98.80

618.80
85.50
64.98

800.00

33,250 x 0.0685 = 2,277.63

1160.25

07.05.2009

235874

Ingresos del mes x coeficiente

152.00

Impuesto
calculado
30,850
Coefi- ao 2008
ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
netos ao
2008

535.50
406.98
952.00

Determinacin del IGV destinado al

costo

19.05.2009

01

001-6444

Fotocopias

123.00

23.37

146.37

20.05.2009

01

001-4568

Suministros

380.00

72.20

452.20

22.05.2009

01

001-586

Suministros

102.00

19.38

121.38

23.05.2009

01

001-7589

Suministros

300.00

57.00

357.00

24.05.2009

01

001-120

Suministros

740.00

140.60

880.60

25.05.2009

01

001-6874

Suministros

620.00

117.80

737.80

81.70

893.76

8,328.81

47.50

4,704.00

2,295.00

436.05

1. IGV por compra de suministros

(Crdito fiscal: 21.44% Costo:78.56%)
19.38

Nota: Las compras de mercaderas son para operaciones gravadas.

61.75

Clculo de impuestos

72.20

Impuesto General a las Ventas

Para realizar el clculo de IGV en el
presente caso se debe tener en cuenta
el numeral 6) del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas que establece que los sujetos
que efecten conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas y no puedan determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a las operaciones gravadas
de las no gravadas debern calcular el
impuesto de la siguiente manera:
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas.
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas a la realizacin de operaciones no gravadas.
- Deben contabilizar separadamente
las adquisiciones destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no
gravadas.
Podrn usar el total del crdito fiscal por
las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y le agregarn el importe resultante del procedimiento del prorrateo
realizado de la siguiente manera:
1. Determinar el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, de
los ltimos doce meses incluyendo de
mes al que corresponde el crdito.
2. Determinar el total de las operaciones gravadas y no gravadas de los
ltimos doce meses.

I-12

Instituto Pacfico

3. El monto obtenido en 1 se dividir

entre el monto obtenido en 2 y al
resultado se multiplicar por 100
expresado hasta con dos decimales.
4. El porcentaje resultante se aplicar sobre el monto del impuesto que haya
gravado la adquisicin de bienes y
servicios de utilizacin en operaciones gravadas y no gravadas.
Operaciones gravadas de lo
ltimos doce meses
Operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses

95,520
445,520

57.00
140.60
117.80
617.31

x 78.56 % = 484.96

2. IGV por compra de impresora

x 100

x 100 = 21.44%

Determinacin del crdito fiscal

Crdito por compras destinadas
a operaciones gravadas 100%

19.38

436.05

Crdito por compras de utilizacin

comn 21.44 % de 893.76
191.62

Crdito Fiscal del mes
S/. 627.67

64.98 x 78.56% = 51.05

Determinacin del IGV destinado al

gasto
IGV del servicio de agua

30.78

IGV del servicio de electricidad

41.80

IGV del servicio de anillado

30.02

IGV del servicio de telfono

85.50

IGV del servicio de fotocopias

23.37
211.47

x 78.56% = 166.13

Liquidacin del impuesto

Impuesto Bruto
1,567.50
Crdito fiscal
-627.67

Impuesto a pagar
939.83
=====

Resumen
IGV al costo

484.96

IGV al costo

51.05

IGV al gasto

166.13

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

rea Tributaria
Asientos contables:

DEBE HABER

de diciembre del ao 2011 las rentas

destinadas a sus fines especficos en el

33 INMUEBLES, MAQUI x DEBE HABER

NARIA Y EQUIPO 51.05 pas de asociaciones sin fines de lucro
12 CLIENTES 34,817.50
cuyo instrumento de constitucin com 336 Equipos diversos
121 Facturas por cobrar
prenda exclusivamente fines educativos
60 COMPRAS 484.96
y que en sus estatutos est previsto que
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,567.50
606 Suministros
su patrimonio se destinar, en caso de
401 Gobierno central
63 SERVICIOS PRESTADOS
disolucin a sus fines especficos, por
4011 IGV
POR TERCEROS 166.13 lo tanto la asociacin no realiza pagos
70 VENTAS 33,250.00
631 Correo y telecoa cuenta del Impuesto a la Renta por
701 Mercaderas
8,250.00
municaciones 67.17
encontrarse exonerada.
707 Prestacin de
636 Electricidad
servicios 25,000.00

y agua
57.02
Asientos contables:
x/x Por la venta de servicios educati 639 Otros servicios
41.94
vos del presente mes segn libro.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
702.14
x DEBE HABER

401
Gobierno
central
x
70 VENTAS 150,000.00
4011 IGV
33 INMUEBLES, MAQUI 707 Prestacin de
NARIA Y EQUIPO 342.00 x/x Por el IGV que representa costo
servicios
o gasto.
336 Equipos diversos
12 CLIENTES 150,000.00
60 COMPRAS 5,544.00
121 Facturas por cobrar
601 Mercaderas
2,295.00
x/x Por los ingresos del presente mes
segn libro.
606 Suministros
3,249.00
63 SERVIC. PRESTADOS
x
POR TERCEROS 1,113.00
631 Correo y teleco63 SERVIC. PRESTADOS
municaciones 450.00
POR TERCEROS 7,556.50
636 Electricid. y agua 382.00
42 PROVEEDORES 7,556.50
Entidad constituida bajo la forma de
639 Otros servicios
281.00
x/x Por la provisin de los servicios del
Asociacin Educativa promotora de
presente mes segn libro.
40 TRIBUTOS POR PAG. 1,329.81

Caso N 3

una academia de preparacin Preuniversitaria

La "Academia Pre-universitaria Futuro
Mejor" promovido por la Asociacin Educativa Progreso que realiza actividades de
x/x Por las compras de mes segn
preparacin pre-universitaria, durante el
registro.
mes de mayo cuenta con 500 alumnos
que abonan una pensin mensual de
x
S/. 300.00 c/u, asimismo, durante el refe20 MERCADERAS 2,295.00
rido mes ha realizado gastos por servicios
26 SUMINISTR. DIVERSOS 3,249.00
diversos por un monto de S/. 6,350 ms
61 VARIAC. DE EXISTENC. 5,544.00
IGV, ha comprado computadoras para
611 Mercaderas 2,295.00
prcticas de los alumnos por un valor
616 Suministros 3,249.00
de S/. 21,000 ms IGV y ha comprado
suministros diversos por un monto de
x/x Por el destino de la compra de
mercaderas y suministros.
S/. 3,500 ms IGV.


42

401 Gobierno central

4011 IGV
PROVEEDORES 8,328.81
421 Facturas por pagar

x
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46
401 Gobierno central
4011 IGV
939.83
4017 I.R
40171 Cta. propia 2,277.63
10 CAJA Y BANCOS 3,217.46
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los tributos del
presente mes.

N 180

Primera Quincena - Abril 2009

Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociacin y
elaborar los asientos contables.
Solucin:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882,
las academias de preparacin pre-universitaria, gozan del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo tanto ellas tambin gozan de
la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artculo 19 inciso b) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se encuentran exonerados hasta el 31

x
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN 7,556.50
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
x/x Por el destino de los gastos administrativos.
x
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 24,990

336 Equipos diversos

42 PROVEEDORES 24,990

421 Facturas por pagar

x/x Por la compra de computadoras.

x
60 COMPRAS 4,165

606 Suministros diversos

42 PROVEEDORES 4,165

421 Facturas por pagar

x/x Por la compra de suministros.

x
26 SUMINISTROS
DIVERSOS 4,165
61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,165
x/x Por el destino de las compras de
suministros.

Actualidad Empresarial

I-13