UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
REA DE ADMINISTRACIN FINANCIERA
DOCUMENTO PREPARADO POR:
Lic. Edgar Polanco
ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
Los elementos del costo de produccin son:

Materias Primas
Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricacin.

MATERIA PRIMA
En el primer elemento de la produccin representa un factor importante de costo de
elaboracin, porque es el elemento bsico del producto. Por la proporcin de su valor
invertido, la materia prima se presenta en tres aspectos:

Como material de almacn

Como material en proceso de transformacin
Como material invertido en producto

El primero y el tercer aspecto presentan los materiales en su forma Esttica y el segundo en

su forma Dinmica.
Un sistema de costos exige llevar un control de los materiales en cualquiera de sus
aspectos. Interesa por ahora como elementos del costo antes de su transformacin o sea en
la etapa de almacenamiento.
Para el control de las materias primas se requiere por lo menos de los departamentos
siguientes:

Compras
Almacn de materiales
Produccin
Contabilidad

1) DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene a su cargo el abastecimiento de materiales para la empresa, deber estar
organizado para conocer las fuentes de aprovisionamiento o sean los proveedores de
materiales a fin de obtener las mayores calidades, a los mejores precios y en las mejores
condiciones.
2) ALMACEN DE MATERIALES
Es el que se encarga de guarda y custodia de los materiales, por lo cual se requiere de
personal responsable, adems debe conocer los materiales a su cuidado para evitar errores
al surtir el pedido, que puedan perjudicar la produccin.

3) DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN
Es el que realiza las operaciones de fabricacin. Si este departamento es el que efecta las
operaciones de elaboracin, y si uno de los elementos ms importantes es el material, debe
intervenir para procurar su mejor aprovechamiento y transformacin con el mximo
rendimiento.
4) DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Todo es controlado por este departamento, por lo cual lleva registro de los movimientos de
materiales y precios a travs de las siguientes cuentas:

Almacn de materias primas

Productos en proceso
Almacn de productos terminados

CONTROL Y CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES

A)
SOLICITUD DE COMPRA: El almacenista la formula al departamento
respectivo, la cual debe ser avalada por el supervisor o jefe de produccin. En ella se debe
indicar con la mayor precisin posible la cantidad, calidad y plazo de recepcin de los
materiales que se necesitan de acuerdo a las existencias de sus registros. Esta solicitud es
elaborada en:
Original:
Duplicado:
Triplicado:

para el Departamento de Compras

para el Departamento de Contabilidad
para el Departamento de Almacn

B)
PEDIDO: El pedido se debe hacer al proveedor que ofrezca mejores precios y
condiciones, sobre todo la puntualidad, se debe prestar mayor atencin a las solicitudes
urgentes. El pedido es elaborado en:
Original:
para el Proveedor
Duplicado:
para el Almacn
Triplicado:
para Contabilidad
Cuadriplicado:para el Departamento de Caja.
C)
RECEPCIN: Corresponde al encargado de Almacn, al llegar los materiales,
chequear con la solicitud de pedido y el envo del proveedor de que los materiales llegan
completos y en buen estado, una vez recibida de conformidad la mercanca, debe sellar el
pedido y el envo. El sello debe indicar:

Nmero de entrada al almacn

Cantidad correcta
Calidad correcta
Observaciones si las hay
Fecha de recepcin
Firma del encargado de almacn

D)
DEVOLUCION DE MERCADERIAS: estas se operan en diferente forma, segn
la poca en que se hizo la devolucin. El departamento de Contabilidad valoriza la
devolucin y la descuenta de la factura presentada por el proveedor. La devolucin es
elaborada en:

Original:
para el proveedor, detallando lo que se devuelve
Duplicado:
para el Departamento de Compras
Triplicado:
para Contabilidad
Cuadriplicado:para el Almacn
E)
GUARDA O CUSTODIA DE LOS MATERIALES: El Bodeguero coloca los
materiales en anaqueles o estibndola, de tal manera que sea fcil su manejo o recuento.
Debe llevar control de las existencias y nmero de cdigo para saber donde estn colocados
los materiales.
F)
ENTRADA DE LOS MATERIALES AL ALMACN: el encargado del almacn
debe formular diariamente un resumen de entradas al almacn de materiales, este
documento se elabora en:
Original:
Duplicado:
Triplicado:

para Contabilidad junto con las remisiones (copias) de los proveedores

para el Departamento de Compras
para el Almacn

Corresponde al Departamento de Contabilidad, comprobar si las unidades por costo unitario

es igual al costo total, hecho esto, se lleva la tarjeta de control y se comparan con los
registros de bodega.
G)
SUMINISTRO DE MATERIALES: La salida de los materiales de bodega se
elabora una nota de remisin para quien lo solicita, enviando a contabilidad la copia de la
nota para su valorizacin.
H)
VALUACIN DE LAS SALIDAS DE ALMACN: Las tcnicas ms conocidas o
adecuadas a nuestro medio para la valuacin de salidas de almacn, son:
1) PROMEDIO CONTINUO
Consiste en dividir el valor final de la existencia entre el total de unidades, con lo que se
obtiene el costo unitario promedio. Tambin se puede determinar sumando a la existencia
anterior, en unidades, las entradas, menos las salidas, y el resultado entre la suma y resta de
sus valores correspondientes.
VENTAJAS

Es muy prctico y econmico

No necesita de personal especializado.

DESVENTAJAS

Al promediar los precios, oculta malas adquisiciones.

Al influir en el precio promedio de las unidades, compras elaborar los costos en un
mercado en alza.
Al aumentar el precio promedio de las salidas, el inventario baja o viceversa.

Los precios promedio pueden ser constantes o peridicos.

Son peridicos cuando el precio promedio se obtiene de tiempo en tiempo, es decir,

semanas, quincenal, etc.

Son constantes cuando cada entrada permite determinar de manera inmediata el

precio promedio.

El objetivo que se persigue es lograr cierta rigidez de precio promedio para determinados
perodos, estimndose que las fluctuaciones son de poca cuanta.
Esta tcnica no es recomendable en pocas de inflacin y de deflacin, sino ms bien
cuando los precios varan de forma constante.
2) PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Esta tcnica es el reverso de la anterior, pues las salidas de materiales se valan a los
precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas
inmediatas y as sucesivamente. Esta tcnica se cita porque es muy conocida, ms no
resulta aplicable en el ciclo econmico inflacionario, sino cuando los precios estn en
descenso.
VENTAJAS

Es sencillo cuando los ingresos son cantidades del mismo precio. En caso contrario,
es muy laborioso.
Da los costos anteriores reales de los materiales consumidos.

DESVENTAJAS

Desfigura las utilidades anuales y el costo de venta no es exactos cuando:

o La situacin de inventarios requiere de largo tiempo
o El promedio de inventario resulta una inversin muy grande en comparacin
con otros bienes del activo.
o El inventario representa pocos rubros y no se descompone o deteriora y los
precios fluctan frecuentemente.
o Cuando el costo de produccin est absorbiendo la mayor parte en el costo
de materia prima y refleja rpidamente en el precio del producto.

3) LTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

Esta tcnica consiste en valuar las salidas del almacn con base en los precios de las ltimas
entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es ms reciente. Slo se refiere al
registro no al movimiento fsico. Se recomienda esta tcnica cuando los precios tienden a
subir, sobre todo en pocas de inflacin.
VENTAJAS

Actualiza ms los resultados

Cuando hay alzas en los costos, da por resultados valorizaciones ms bajas del
inventario
Aplicando costos altos de acuerdo al mercado contra el monto de los ingresos
odtenidos del da da menos ingresos durante la inflacin y cuando bajan los precios
el efecto es contrario.

DESVENTAJAS

Personal especializado para su manejo

En la prctica no es como lo indica su nombre desde el punto de vista fsico.

4) PRECIO FIJO O ESTANDAR

Se aplica cuando las fluctuaciones de los precios son mnimas y consiste en establecer un
precio que ms o menos coincida con dichas fluctuaciones y se aplica en forma constante
en la valorizacin de las salidas del almacn de materiales.
VENTAJAS: Es fcil de operar.
DESVENTAJAS: Se tiene que correr un ajuste al final del perodo. La cuenta de ajustes de
saldo se da por:

Gastos indirectos, stos repercuten en la produccin del perodo en que se hace el

traspaso.
Por costo de ventas, cuando las existencias de almacn son mnimas, esto es, que lo
producido se ha vendido casi todo.
Por prdidas y ganancias.

De estos tres procedimientos resulta ms justo el ltimo, debido a que el ajuste se hace
durante un perodo, mientras que en los anteriores se afectan los costos de produccin o
costo de venta del ltimo mes.
VALUACION DE INVENTARIOS
Para valuar inventarios se hace un recuento fsico, el cual debe hacerse con el encargado de
almacn, un empleado de contabilidad y de preferencia la presencia de la auditoria externa
que son los que certifican el inventario.
Sirve a la administracin para saber cuales materiales se han movilizado poco o nada y
cuales han tenido buena movilizacin y sacar el material obsoleto.
Una vez levantado el inventario fsico se vala para ajustar las variaciones que son llevadas
a prdidas y ganancias o si es responsabilidad del encargado del almacn, ste lo paga.

MANO DE OBRA
CONCEPTO
Es el segundo elemento del costo de produccin y se refiere al esfuerzo humano necesario
para transformar la materia prima en un producto terminado.
El esfuerzo humano es pagado en dinero, este valor intervine como parte importante en la
formacin del costo de produccin.
SALARIO: pagado a los trabajadores en la produccin
SUELDO: pagado a los trabajadores de la administracin.
CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA
1)

Mano de obra directa

2)

Mano de obra indirecta

Mano de obra directa:

Es la que interviene directamente en la transformacin o elaboracin de materia prima, sin
cuya aplicacin no podemos hacer el producto. La cual consideramos como uno de los
factores del costo.
Mano de obra indirecta:
Es el pago de salarios que no pueden aplicarse especficamente a la produccin, pero que
son indispensables para el eficiente funcionamiento de la fbrica y que se acumulan como
gastos indirectos para ser diluidos en la produccin habida.
CONTRATOS DE TRABAJO
Es el convenio por medio del cual una persona o grupo de personas se obliga a ejecutar una
obra o prestar ciertos servicios a otra u otras personas bajo la dependencia de stos y
mediante el pago del tiempo laborado o por fuerza efectuada.
CLASIFICACION DE LOS CONTRATOS
1)
2)

Contratos individuales
Contratos colectivos

Contratos Individuales:
Es el que se celebra entre un patrn y un trabajador.
Contratos Colectivos:
Es aquel que se celebra entre varias personas a travs de un representante comn (sindicato)
y la empresa o patrn.
SISTEMAS DE SALARIOS
Los salarios en cuanto a su forma de pago pueden ser:
SALARIO A BASE DE TIEMPO
Es aquel que se paga con base en el tiempo trabajando que puede ser por hora, o por da.
En este sistema se nulifica la iniciativa del trabajador, pues no exixte estmulo ya que sea
cual fuere la produccin rendida, el salario es el mismo. Adems, existe dificultad para
precisar el costo de la mano de obra por unidad producida, pues los costos obtenidos
resultan diferentes de un trabajo a otro.
SISTEMA DE SALARIO A BASE DE PRODUCCION
Este sistema consiste en pagarle al obrero de acuerdo con el trabajo desarrollado fijndole
una cuota por cada unidad producida.
Ventajas:

Se desarrolla la habilidad del obrero e incluso se llega a la especializacin.

Se conoce el costo de la mano de obra directa.
Se obtiene una mayor produccin.

Desventajas:

Aumento de desperdicio de los materiales

Obtencin de una calidad dispareja
Peligro de sobreproduccin.

SISTEMA DE SALARIOS POR INCENTIVOS

Cualquiera de los sistemas de salarios puede mejorarse combinndolos con incentivos que
son premios que tienden a lo siguientes:

Mejorar la calidad
Economizar material
Economizar tiempo

Los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o produccin,
teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, ya sea en lo personal o en grupo,
tomando como base: un aumento de la produccin, mejoramiento en calidad y ahorro de
material.
Dentro de los sistemas a base de incentivos que existen actualmente, se pueden sealar los
siguientes:
1) Sistema Taylor de Jornal Diferencial:
Este sistema implica la fijacin de las cuotas por pieza, una para obreros de bajo
rendimiento y otra para obreros de alto rendimiento, determinndose una produccin
estndar para una jornada de trabajo. Se aplica en aquellas industrias que tengan un
porcentaje fuerte de gastos indirectos en relacin con el costo total de produccin. Por este
sistema se trata de eliminar a los operarios de baja productividad.
2) Sistema Halsey de Salarios con Prima:
Su objeto es obtener una mayor productividad del trabajador, fijando su atencin en la
economa de tiempo por medio del siguiente procedimiento:
Se asigna una produccin normal en la jornada de trabajo basada en la experiencia, a dicha
produccin se le fija una cuota. El incentivo del sistema lo encontramos en le hecho de que
el trabajador que logra sobrepasar esa produccin media y por lo tanto est dndole a la
empresa un ahorro, tendr derecho al 50% del importe de dicho ahorro.
Este sistema de incentivos fija una cuota mnima por tiempo, independientemente de la
cantidad producida.
El incentivo no es del todo adecuado, puesto que esa cuota fija le puede dar tal seguridad al
trabajador que ste se interese por producir ms, solo cuando convenga a sus intereses
personales.
3) Sistema Rowan:
Este sistema es anlogo al sistema Halsey, sus estndares suelen basarse en la experiencia
anterior y en lugar de compartir con la empresa el valor del tiempo ahorrado, se concede al

trabajador un porcentaje de la paga bsica o estndar en proporcin al porcentaje del tiempo

ahorrado.

4) Sistema o Plan Gantt:

Este sistema de incentivos es una combinacin de los sistemas de salarios por tiempo y por
pieza. Se fija un estndar elevado de produccin y mientras no se alcanza ese estndar se
paga al trabajador por hora, esto es, que se le garantiza un salario mnimo diario; cuando el
trabajador supera el estndar establecido, recibe la paga base correspondiente a la
produccin, ms una bonificacin.
Gantt desalentaba el empleo de malos trabajadores, pagando a sus capataces una
bonificacin basada en el nmero de empleados que alcanzaban o superaban la produccin
estndar. Este sistema de incentivo es aplicable a las operaciones de mquina que exigen
mucha pericia, el salario aumentar segn crece la produccin, pero el costo de la mano de
obra por unidad se reduce al costo estndar para convertirse en constante.
5) Sistema Emerson:
Este sistema consiste en el pago de una prima o gratificacin que aumenta a medida que el
obrero se acerca al tiempo estndar concedido, adems del jornal regular. El porcentaje de
eficiencia del obrero se obtiene dividiendo el tiempo estndar concedido a las unidades
trabajadas, entre las horas de la jornada diaria; a partir de cierta eficiencia se fija un
porcentaje de gratificacin a discrecin de la empresa.
Este sistema tiende a mejorar la eficiencia del obrero, pero tiene como problema la fijacin
del estndar tiempo de eficiencia para la unidad producida, debiendo cambiarse cuando las
condiciones productivas cambien.
PRESTACIONES LABORALES
Se entiende como prestaciones laborales, a todos aquellos derechos que un trabajador
adquiere, por prestar sus servicios en relacin de dependencia con un patrono, mediante la
celebracin de un Contrato de trabajo.
Estas prestaciones estn legalmente reguladas por los siguientes decretos:
Decreto 1441 Cdigo de Trabajo (Indemnizacin y Vacaciones)
Decreto 76-78 Ley Reguladora de la Prestacin del Aguinaldo para trabajadores del sector
Privado.
Decreto 42-92 Ley de Bonificacin Anual para Trabajadores del sector Privado y publico.
(Bono 14)
Decreto 64-92 Reformas al Cdigo de Trabajo.
Las prestaciones de carcter obligatorio para el patrono son:
VACACIONES
AGUINALDO
BONO 14
La indemnizacin en nuestro medio, no tiene carcter Universal, por lo que est
condicionada su obligatoriedad de pago, de acuerdo a sucesos tipificados en el Cdigo de
Trabajo.

Para efectos de costo, el porcentaje de prestaciones que se debe utilizar para efectuar la
provisin, es la siguiente:
Indemnizacin
Aguinaldo
Bono 14
Vacaciones
IGSS Patronal
TOTAL

Un mes por ao (1/12)

8.3333%
Un mes por ao (1/12)
8.3333%
Un mes por ao (1/12)
8.3333%
Medio mes por ao (0.5/12)
4.1667%
10.67% (patronal) + 1% (IRTRA) +
1% (INTECAP)
12.67%
__________
41.8366%
=========

PLANILLA DE TRABAJADORES
Es un documento en el cual se registran los salarios que deben cubrirse al final de la
semana, en el cual se concentran los datos de las tarjetas de asistencia.
Es aconsejable que la planilla se elabore clasificada por departamentos, a efecto de que se
obtenga el costo departamental del trabajo, o bien que se divida en dos operaciones, si as lo
exige el sistema de produccin, pero localizando la labor que corresponde a los
departamentos de servicio.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Tambin se conocen con los nombres siguientes: Cargos indirectos, Gastos de Produccin,
Gastos de Fabricacin, Gastos de Fbrica; designndose as a todas aquellas erogaciones
que siendo necesarias para lograr la produccin de un artculo no es posible determinar en
forma precisa la cantidad que corresponde a la unidad producida; tambin se puede decir
que es la suma de los elementos indirectos del costo en que se incurra para producir
determinado artculo.
Representan el tercer elemento del costo de produccin, no identificndose su monto en
forma precisa en un artculo producido, en una orden de produccin o en un proceso
productivo. Esto quiere decir, que an formando parte del costo de produccin no puede
conocerse con exactitud que cantidad de esas erogaciones han intervenido en la produccin
de un artculo.
Aparte de los elementos estudiados anteriormente, se debe considerar tambin el valor que
se paga por: la renta, luz, el valor estimado de la depreciacin, etc.; factores indispensables
que representan inversiones, las que deben acumularse al costo primo para poder
determinar el costo de produccin.
CLASIFICACION:
1) En cuanto a su ocurrencia:

Fijos: son aquellos que en cuanto a su monto y periodicidad, son constantes.

Ejemplos: renta, depreciaciones, salarios de personal tcnico, primas de seguro, etc.

Variables: son aquellos cuyo monto flucta en razn directa de la produccin.

Ejemplo: luz, y fuerza, combustibles, reparaciones, mantenimiento de fbrica, etc.

2) Tomando como base sus conceptos fundamentales:

Materiales Indirectos
Mano de obra indirecta
Otros gastos indirectos (los que no corresponden a los anteriores)

3) En cuanto a su aplicacin:
Reales: se refiere a los gastos erogados en el perodo.
Predeterminados: corresponden a gastos presupuestados derramados con base en
cuota calculada en funcin de cierto volumen de produccin tambin
predeterminada.
PRORRATEO PRIMARIO:
Cuando la fbrica est dividida en departamentos existe el problema de acumulacin del
costo, hacindose necesario hacer la aplicacin de estos a los departamentos que los
originen.
Para la aplicacin del prorrateo primario debemos tener en cuenta:
1) La aplicacin de aquellos gastos directos a cada departamento.
2) La aplicacin de aquellos gastos que deban prorratearse entre los departamentos de
acuerdo con las bases siguientes:
BASES DEL PRORRATEO PRIMARIO

TIPO DE GASTO POR APLICARSE

1) Aplicacin Directa

1) Para todos aquellos gastos que pueden

ser identificados en el departamento que
los origina, como algunos materiales y
salarios indirectos, reparaciones especificas
que resultan ser gastos directos al departamento.

2) Inversin en Maquinaria y Equipo en

cada departamento.

2) Depreciacin, seguros, reparaciones y

mantenimiento de maquinaria y equipo
en general.

3) Espacio ocupado por cada departamento

en metros cuadrados.

3) Renta, mantenimiento, depreciacin edificio fbrica, seguro sobre edificio.

4) Sueldos y salarios directos de cada departamento.

4) Cuotas patronales, prestaciones sociales,

seguros de vida.

5) Caballos de fuerza (H.P)

5) Energa, cuando no existen contadores

para cada departamento.

6) Horas de trabajo

6) Gastos de centros de servicio.

7) Kilovatios por hora (capacidad de consumo)

7) Energa, cuando no existen contadores

para cada departamento.

PRORRATEO SECUNDARIO:
Despus de haber hecho la acumulacin departamental de gastos indirectos aplicando las
bases del prorrateo primario, el paso siguiente es redistribuir los gastos departamentales
acumulados, siguiendo el principio de aplicar el gasto del departamento que ms servicio
proporciona, entre aquellos que lo reciben.
Para lograr esto, es indispensable establecer un escalafn departamental, considerando en
primer trmino aquellos departamentos que mayor servicio proporcionan y de ltimo
aquellos que mayor servicio reciben.
BASES DEL PRORRATEO SECUNDARIO:

SERVICIO O DEPARTAMENTO

1) Espacio ocupado por cada departamento.

1) Servicio de edificio de aseo.

2) Nmero de trabajadores de cada departamento

servido.

2) Relaciones Industriales (Depto. de

de Personal).

3) Nmero de trabajadores, monto de inversiones.

3) Servicio de vigilancia.

4) Horas hombre trabajadas (representativas de

la actividad fabril general) o por cientos
estimados.

4) Direccin de fbrica.

5) Nmero de horas de trabajo de cada departamento

de servicio.

5) Servicio de costos.

6) Valor de los materiales servidos a cada departamento.

6) Servicio de almacn.

7) Kilovatios por hora estimadas para cada departamento.

7) Servicio de luz y fuerza.

8) Nmero de horas de cada departamento de servicio.

8) Servicio de herramienta, servicio

mecnico, servicios generales.

9) Por cientos estimados de consumo de vapor en los

centros de costos que lo utilicen de acuerdo con los
clculos efectuados por los ingenieros, basados en la
capacidad calculada en funcin de kilos de evaporacin
de agua por hora, por horas de consumo.

9) Servicio de calderas.

EAPJ
Enero/2013.