Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Apuntes de Estudio
Todas estas cualidades las posee el profesorAlva y las vierte con mucha sencillez
formato de dilogo entre alumno yprofesor Alo Iargo de la lectura,
el estudiante desempea el papel de Ia persona que va convifiendo su lenguaje
basado en el sentido comn en el idiorna del profesional en Contabilidad. El profe_
a travs de un
El mtodo del dilogo que el profesor Alva introduce en esta entrega es una
muestra del fescor que se requiere en la actualidad para que la universidad no
sea solamente una entidad proveedora de conocimientos, sino el centro de
entrenamiento para formar seres pensantes en libertad. Al fin y al cabo, el mundo
actual ya globaliz el conocimiento a travs de intemet, JSTOR, Google, etc. Lo
que falta
esa debe ser nucstra oferta- es ia capacidad de las personas para
procesar -y
los conceptos sin tentora las opiniones encontradas. Si se promueve la
actitud creativa, toda opinin diversa debe ser tomada como una coiaboracin
enriquecedora y no como afrenta de guerra.
El uso del dilogo no es una tcnica novedosa, pero solo vale la pena retomarlo
condicin de contar con las ganas de construir el mundo, porque de io contraio
el dilogo se rompe. Pienso que esa es la funcin de la universidad y de los
profesores como EdgarAlva que, a travs de la fascinacin por entender la vida;
porresolver los problemas reaies, desde los ms simples hasta los ms complejos;
y por buscar la felicidad profundizando en el conocimiento en busca de la sabidu_
a
ra por medio del cambio de ideas, ya sea en serio o ldicamente, colaboran con
mtodos que incrementan la calidad ms que Ia cantidad en el aprendizaje.
diciembre de 2004
Introduccin:
es indispensable leerla
La enseanza de la Contabilidad
como de otras materias- resulta ser un
-as
doble reto tanto para Ios profesores como para los alumnos: por un lado, la
enseanza-aprendizaje de la tcnica contable; y, por otro, el aprendizaje del
lenguaje tcnico.
Cuando empiezan a aprender Contabilidad, los alumnos experimentan un impacto por las diferencias que se presentan entre el lenguaje cotidiano que utilizan y
el lenguaje tcnico que empiezan a aprender. La brecha entre lo que se conoce y
lo que se est por conocer crea barreras en ese aspecto y, en muchos casos,
epesenta un verdadero obstculo en la enseanza de esta disciplina. Parte del
bagaje lingstico comn es utilizado por la Contabilidad, peo en un sentido
similar y al mismo tiempo distinto; esto, obviamente, genera confusin en el
alumno que asocia el trmino que est conociendo con el significado que l
conoce.
Respecto al significado de algn trmino, frecuentemente se formulan preguntas con]o las siguicntcs: (Por qu se denomina asl?; tiene algo que ver con
aquello?>>. La rcspuesta acostumbrada es: <No. En Contabilidad, ese trmino
1a
20
Apuntes de Esnrdio
conflictos.
21
Introduccin
es
objetivo de este
texto llenar de ejercicios prcticos la vista de los lectores, puesto que se tenderia
a mecanizar elrazonamiento contable; lo que se busca es que, mediante ejemplos sencillos, los lectores puedan <aprehendeD) los conceptos contables
Deseo enfatiza la necesidad de que el lector imagine y visualice permanentemente Io que lee. Es muy importante; no lo olvide. Encaminmonos, pues, en la
obtencin de nuesto objetivo: el lenguaje expresivo en la Contabilidad.
La Contabilidad:
puras cuentas?
1.
Concepto
Entm el profesor en el saln y se inicia la clase. Luego de una breve intoduccin, y de Ia toma de lista tan comn y corriente en los primeros das de clase, se
inicia la presentacin:
Pr: Buenos das, alumnos. Yo los guiar en el aprendizaje del curso de Contabilidad I. Enprimer luga quisiera iniciar la clase por conocer qu es lo que ustedes
Contabilidad?
I P = Profesor
Apuntes de Estudio
24
Existen muchas definiciones acerca de la Contabilidad. Algunos autores se inclinan por afirmar que dicha materia es una ciencia; otros prefieren definirla como
una tcnica; por ltimo, existe tambin una coniente de autores que la definen
como un arte. Ahora bien, la Contabilidad, como muchas materias, tiene sus
vertientes, de all que se pueda hablar de contabilidad financiera y contabilidad
administrativa. La primera de ellas se ocupa principalmente de proporcionar
nicamente- a
informacin econmica y financiera, fundamentalment
-no,
financieros;
la
segunda
se orienta a la
usuarios extemos a travs de los estados
principalmente
para uso
y
acumulacin el anlisis de informacin relevante,
planeaq
y
Por
tanto,
el
contador
tomar
decisiones.
interno, a efctos de
controlar
puede participar tanto en el nivel operativo como en el estratgico y gerencial.
Por lo pronto, nos ocupatemos de la contabilidad financiera. Al final, realizaremos una introduccin a la contabilidad administrativa.
ffi
=-j:fl
2.
A:
}ff"';*
il,'.i::l
T:
Importancia
,Qu se hace en
I Si es que
La Contabilidad surgi para organizaro reorganizar algo que siempre se realizaba de manera comn, pero donde no se segua un orden. Quin no ha anotado
alguna vez todo lo que gasta cuando va de compras? ,Quin no ha visto a su
mam anotar las conrpras de los supemrercados? La respuesta es obvia.
que no son otra cosa que nombres o ttulos para identificar los
Apuntes de Estudio
A: As funciona la Contabilidad?
P: Claro ! Pero recuerda que el registo es solo la parte inicial de la Contbilidad'
Para entenderla mejor, vayamos a un ejemplo ms real y acorde con la materia'
Imaginemos, ahora, a un comerciante que tiene un negocio; este deber llevar
un ;gistro ordenado de su empresa. Por ejemplo, al iniciar su negocio, adquiere
on uarn"rio, un escritorio y un archivador, entre otras cosas' Si tuvieun
".tunt",
ra que anotar todo lo que compra utilizando el nombre de cadauno de los bienes,
tendra que registar-en este caso- cuatro nombres. Evidentemente, se contara con un sinfin cle ttulos, nombres o cuentas, lo cual complicara el manejo
del registro y podra generar confusin. Observemos que estos bienes tienen
una caracteristica en comn: todos son muebles. Entooces, sea conveniente
que todos estos artculos se encuentren registados bajo un mismo nombre, es
deci bajo una cuenta: <Muebles y enseres>. De esta forma, es obvio que el
nmeo e cuentas s reduce significativamente, facilitando el manejo del registro. Entonces, estacuenta (Muebles y enseres> servir para regishar, uniformemente, las operaciones referidas a todo tiPo de mubles en el correspondiente
libro contable, el cual equivale a la libreta de apuntes de la madre de familia'
27
a)
fiscalizadoes-
RECUERDE: La Contabilidad es la base de informacin para tomar decisiones y conocer el rendimiento de la empresa.
b)
Apuntes de Estudio
A:
II
Qu es un presuPuesto?
vos.
un presupuesto
Por ejemplo, continuando con el comerciante, este puede hace
poderplanear
para
realizar durante el prximo semese
d" lal u"ntusque
"rpera
que
ganancias
y
las
hacer
gastos que va a realiza las inversiones que va a
los
va a obtener.
EI ciclo contable:
una ruta por seguir
las
Es importante resaltar que un presupuesto es elaborado de acuedo-con
de
la
tamao
el
decir,
cicunitancias en las que se encuentre la empresa; es
etc'
econmica,
empresa, los objetivos de la empresa, la situacin
montona' una
Aunque toda esta informacin les haya podido parecer un tanto
factible abanms
les
ser
vez que tengan bien claros estos conceptos bsicos,
(puras
otro lado' al
Po
cuentas)
donu, tu iu de que la Contabilidad son
en
el desarrollo
desarrollarse la tecnologia, se han logrado mejores condiciones
idea
del contador
vieja
la
de la Contabilidady as se puede abandonar fcilmente
en
informticos-aludan
como un simple teneclor cle libros, ya que los sistemas
a
aplica
que
contador
el
los registros.-Sin embargo, no se puede suplir el criterio
y
los
empresa
cada
a
cada f,roceso contable, ya que estos tienen que adecuarse
decisiones'
resulLdos siempre debn ser evaluados e interpretados para tomar
mepuede
realizarse
Algunos autorei afirman que la parte eferida al registro
puede
aparno
se
diite programas por comfutadora, pero que definitivamente
tar eljuicio del contador de las aplicaciones'
A: Qu
es el
ciclo contable?
Lo que ocurre es lo siguiente: una empresa o compaa realiza mltiples operaciones; sin embargo, no todas poseen la llamada <incidencia contable) y, por
ende, no todas son <lransacciones>.
P:
Apunles de Estudio
31
Grfico 2.1
Estrctura del ciclo cotable
,@A
#
Operaciones
,A; Si
Transacciones
rl
<}
Diio
,-
rl
#+
A: El ciclo contable consiste en el manejo de las operaciones que tengan incidencia contable?
se siguen?
Myor
,Toma de
decisiones
informacin?
A:
P:
Apuntes de Estudio
33
Ctadro 2.2
Libro Mayor (mayorizaci)
Cuadro 2.1
Registro libro Diario
Mayor Mercadera
s/.500
Mercaderia
Cajd
s/.200
Mercadera
Fact. x Pag.
I -l -03
s/.
l-t-03
500
2-1-03
1-l-03
200
6- l -03
Muebles
Caja
Mercadera
Caja
Fact. xPag.
Mayor Caja
1.000
t
t
J
t
si.
4-l-03
r.700
6-l-03
s/.1.000
2-t-03
2-r-03
s/.
s/.
2.400
2.400
s/.
-500
1,900
-800
1,100
-800
s/.300
200
200
s/.400
Cabe sealar que el llamado ciclo contable se realiza dentro de un tiempo establecido. Este tiempo recibe el nombre de perodo contable y est constituido
generalmente por doce meses, de enero a diciembre, es decir, un ao. Esta defi_
nicin sirve para evaluar la gestin de una empresa o compaia de perodo en
perodo y as poder analizar la evolucin o involucin del negocio ao tras ao.
ilI
Los <<famosos>
estados financieros
Uno de los objetivos del proceso contable es brindar informacin a travs de los
estados financieros (EE. FF.) a efectos de tomar decisiones. EIlos responden a
muchas preguntas que se hacen los agentes econmicos acerca de las empresas. A continuacin, se ver la explicacin del profesor a sus alumnos sobre
estos ((famosos) estados financieros que sern explicados en su totalidad en el
presente captuIo.
P: Las primeras palabras que se pueden asociar a la
A: Entonces, cul
financieros?
Aprmtes de Estudio
3?
1.
Balance general
A: Qu es el balance general?
cuentauno de los principios
informacin contacontables: el principio
y
precisa,
duda
alguna, de tal
completa
sin
ble debe mostrase en forma clara,
los
estados fimanera que ofrezca la posibilidad de interpretar correctamente
Para poder comprender esto, es necesario tomar en
A: Cmo
se hace para
Apuntes de Eshrdio
PASIVO
Activo corriente
Caja
Bancos
Valores negociables
Cuentas por cobrar
Mercaderia
Cargas diferidas
Psivo
co
rriente
1.000 Sobregirobancario
125.000 Tributos por pagar
120.000 Provisin CTS
24.160 Sueldos por pagar
5 8.000
Cuentas por pagar
0.000 Crdilosdiferidos
3 3 8.160 Total pasivo correntc
Activo no corriente
2.000
43_825
15. 4
50.250
4t.250
79.303
231.142
Pssiyo no corriente
Inversiones en vaores
2 0.000
Terrenos
80.000
Edificios, maquinaria y equipo 500.000
TOTAL PASIVO
23.5 00
23.500
255242
Dpreciacinacumulada (95.380)
20 000
Intangibles
PATRIMONIO NETO
Amortizacinacumulada (20.000J
Tota activo no
corriente
TOTAL ACTIVO
Capital social
504.620
842.1A0
39
Balance general
Compaa ABC S. A.
al 3l de diciembre d 2003
ACTIVO
50
Reserva legal
Utilidades retenidas
0.000
8.754
78.784
TOTAL PASIVO Y
PATRIMONIONETO
842.140
87.53 8
A:
Supongo que la primera sera Ia cuenta (Caja>; segundo, la cuenta (Bancos>; despus, <Clientes>; y, en tercer lugar, la cuenta <<Mecadera>.
P: Por qu?
A:
Rf,CUERDE: El balance general
posee un co ncepto contuble al representar todo lo qle tiene y todo lo que debe la empresa a una fecha: un
concepto juridico, al plasmar un conjunto de derechos y obligaciones
de la compaa; y Dn concepto econmco, al presentar el capital en
mcionamiento y su inversin.
l.L
Porque la cuenta <Caja> abarca los billetes y monedas, que ya son efectivo, y
estn en la empresa. Despus, la cuenta ((Bancosr) porque tambin son billetes y
monedas, pero estn en el banco, as que estn disponibles pero no tanto como
tener el dinero en la misma empresa. Luego, la cuenta <Clientes) que representa
facturas, que primero tendrn que cobrarse para convertise en efectivo. Por lti-
El uctivo
P: El activo
conformado por todos los recursos que pertenecen a la empresa. Estos rcursos no solamente se refieren alo tangible, como los bienes
matedales, sino tambin alo intangible, como los derechos.
est
P: Muy bien! Efectivamente, as es. Adems de esto, el activo, al esta constituido por bienes y derechos, se divide de acuerdo con el tiempo que se demora en
generar dinero o ser utilizado. Si se tarda hasta un ao, ser un activo corriente
o circularte, es decir, un activo de corto plazo, contabilizado a partir de la fecha
de emisin del balance general.
ADuntes de Esttdio
40
a)
o baja del
bsicamente, comprende Io depositado en la caja de 1a empresa y Io depositado en la cuenta bancaria de la empresa. Particularmente, pienso que el
cuasidinero (<<casi>> dinero), que se rcficrc a los valores negociables, no
debe entrar en la categoria de disponibie, porque simplemente no lo est.
Cuando se le quite el <<casi>, lo ser. Sin embargo, algunos autores Io
consignan como disponible pues, hay que considerar tambin diversas
b)
opiniones.
elalza
do,
41
c)
<Caju, <Mecadera.
<Cuen_
presaz.
Entonces, cuando una enrpresa A adquiere Ias acciones de una empresa B, est
comprando valores que la acreditan como duea de la empresa B, con dos
' Los distintos tipos de sociedades se cncuenlran en la Ley Ceneral dc Sociedads. Este tea
scr dcsarrollado en un texto posterior.
EsIc punto se puede estudiar en la Ley dc Titulos Valorcs.
'?
se
Apuntes de Estudio
Mf
Cj!==ry
avs de la vema
43
Por oto lado, tenemos los activos frjos intangibles, aquellos que carecen de
sustancia corprea, pero que, adems, se pueden relacionar con beneficios futuros, producto de la utilizacin de dichos recursos. Hay que tener en cunta
que no basla con que un activo carezca de sustancia fisica para ser llamado
activo intangible. Debe, adems, existir evidencia razonable para poder relacionarlo con la generacin de beneficios futuros, Estos activos no estn sujetos a
depreciacin, sino a anortizacin, que tambin es un concepto similar al de
depreciacin como se ver ms adelante.
Entonces, como vern, tanto la depreciacin como la an.rortizacin yelagotamiento constituyen la distribucin del costo del activo frjo a lo largo de su vida til, a
travs de la cual se espera obtener beneficios. Por tanto, el reconocimiento de
estos conceptos como gastos se basa en el principio de asociacin, que es un
principio contable segin el cual los ingresos deben asociarse o enfrentarse a los
operaciones del negocio que poseen sustancia fisica; por ejemplo, muebles y
cin de los terrenos, estn sujetos a depreciacton por su uso a travs del
tiempo, entre otras causas. Cuando una empresa empieza a utilizar el activo, este
genera ingresos, pero a su vez se va gastando peridicamente. Este gasto tiene
que ser distribuido.
se deprecian?
44
A:
Apuntes de Estudio
hay suficiente evidencia de que el aumento de ventas sea por esta publicidad. Entonces, el pago se registrar en una cuenta denominada (publicidad pagada por adelantado).
P:
a)
b)
Gastos pagados por adelantado: son aquellos que se refieren a desembolsos hechos por la compaa por servicios que se van a recibiry que, si
bien van a generar ingresos en un futuro, no se pueden asociar o enfrentar directamente conta los gastos por falta de evidencia razonable sobe
cundo y en qu proporciones se generarn. Entonces, ante la carencia
de dicha informacin, no queda ms que devengarlos conforme se recibe
el servicio; el principio de asociacin no puede ser aplicado adecuadamente.
45
1.2.
El pasivo
A: Y cmo
P: Dentro del balance general, las cuentas del pasivo se ordenan segn el grado
de exigibilidad dececiente de pago, es decir, segn el plazo que se tenga para
canceiar la deuda. Por ejemplo, si se tienen deudas con la Sunat-(Tributos por
pagau-, deudas con los proveedores
por pagar>>- y deudas por
-<Cuentas
prstamos de los accionistas -,-<(Cuentas
por pagar a accionistas>-, cul de
las tres cuentas es la de mayor exigibilidad de pago?
A: Supongo que debera frjarme en la fecha en que tienen que ser canceladas las
cuentas mencionadas.
P: As es. Entonces, aquella cuya fecha de vencimiento preceda a la de las otas
secolocar en primer lugardel pasivo y as sucesivamente. Ahora, en laprctica,
se estila colocar algunas cuentas en primer orden debido a la impofancia e
impacto que tengan para la empresa. Por ejemplo, los tributos constituyen una
obligacin que debemos cumplir con el Estado y, si no se hace, Ia Sunat puede
cobrarte coactivamente y, por ello, en algunos casos se anteponen a otras.
46
Apuntes de Estudio
Luego, podran seguir las deudas con los trabajadores; luego, con los proveedores; y, despus, las deudas con los accionistas, ya que ellos, al ser dueos de
cadera pagando con un cheque al proveedor, el cual ser cobrado por este en el
banco. Luego, la empresa puede contratar servicios profesionales por 5/.6.000 e
se
A: Qu pasa cuando una deuda es un pasivo que tiene una parte que debe ser
cancelada en el corto plazo y otra en el I argo plazo?
RECUf,RDE: El pasivo
es sinnimo de <obligacin>.
-la
-la
plaze
y lo
A: Y qu cuentas contiene?
P: El pasivo contiene cuentas como ((Sobregiro> --{eudas con los bancos-,
<Tributos porpagar> --deudas con el Estado-, (Cuentas porpagar comerciales>
con los proveedores-, <Sueldos por pagao
con los
-deudas etc.
habajadores-,
A:
As es. Al igual que en los activos, en los pasivos existe otra clase que puede
serpasivo coriente
corto plazo- o pasivo no coniente
plazo-..
-a difeidos.
-alargo
los crditos o ingresos
P:
-deudas
Para comprender mejor esta partida, es necesario tener en cuenta otro de los
principios contables: el principio de realizacin.
Qu es un sobregiro?
Principio de realizacir. consiste en que el ingreso debe reconocerP: Cuando la empresa deposita cierta cantidad de dinero en el banco, por decir,
5/.10.000, tiene ese monto disponible para ser utilizado en sus transacciones
deci cuando
se
perfecciona la venta, es
brinda el servicio o se entrega el bien, antes no.
Apuntes de Estudio
48
A:
P: En casos excepcionares.
s- por ejemplo, pueden darse
los <intereses diferi_
que son ingresos por inteeses
cuyo-reconocimiento como tal
_dos>,
se difere
porque, a pesar de no tener
et derech d" .ob."rl*, ;r;o;,*"r,T*"oo
cuenta por cobrar que los
unu
contienePara entenderro
i- "o"i,;;:;;i.t""*'"0"
rartaparaeruenii-m;;;;;;;ili','"r:,9":::f
:,T,.ii:,.":JJJ,;:ff
:Hl,i:
;; ;;;,"."#';i;'".0'. ."
l!ff r'""il1iTTff ?'.',1'.'n:T"*",t"".*"'"
"" ya
los intereses'
que estos se generan
por el uso del dinero .n
al ,i",no.r-Tbtt
enraretrasereg'i's-trl;;#il#;L"J;,1*,:::;fi.J:::iffi .".iTJ*:ilL*
-la
-cuenta
A: Entonces, qu significa
la palabra
<difeido>?
l:^L:]
ulir""io;;;;a"
1.3.
El patimonio neto
:lrj,f:"r".;;;;;i';;;;:"ff
,.",i.'HlxT"":1T:i:1u".:T
]fll
;;;;;;;;;
i;
;-;';;;;;;;.'
obtisu"i,n". d;
[jll_:Tll^'l,*n,acreencias
e entidad). s. ;;fi;; "
.","., f,,,,:lXl"j:..il:
.:::*:1"'(q'i":iqio
r'\'rrsos,
es decir, Io que queda despue.
a. a.ar.r i* furr"r;;'r"i
"""r*..
;#il.
Apurtes de Estudio
Por ejemplo, si una empresa gan S/.10 millones en 1996, perdi S/.2
millones en
1997 y gan 5/.6 millones en 1998, Ia cuenta de (Utilidad;s retenidas>
del balan_
ce general al 3 I de diciembre de 1998 tendra como cifia
la suma de
(S/.10
S/. 14
patrimonio neto se ordenan de acuerdo con la menor restriccin de ser repartidas entre los socios (criterio de restriccin decrecente).
se dividen en
millones
5l
intoductorio
corrientes y no corrientes?
P: En el patrimonio neto, no existe la clasificacin de corriente o no corriente,
porque se entiende que el aporte de los socios sirve para que la empresa se
constituya, siga o se mantenga en funcionamiento por siempre (principio de
empresa en marcha).
<Capital social>.
distin-
Recuerda el principio
ta de su empresa, que es la persona que esl siendo constituidD. Por lo tanto,
los aportes de los socios a la empresa constituyen una deuda de esta ante ellos-
se
A:
1.4.
-tam-
La ecuacin contsble
l':
Apuntes de Estudio
2,
53
5/.25.000
Activo :
S25.000
Pasivo :
S/.0
Patimonio
S se cumple.
Paaimonio
Activo :
Pasivo :
Aplicando la ecuacin
contable:
30.000:5.000+ 25.000
S se cumple.
Refleja un
M^
+ -&Y
54
Apuntes de Estudio
55
Cuadro 3.2
Estado de prdidas y ganscias
Comp ABC S. A.
de enero al
3l
de diciembre de 2003
siguiente cuadro:
Devoluciones y rebajas sobre ventas
200.000
(5.000)
Ventas netas
195.000
Ventas brutas
Costo de ventas
(50.000)
Utilidd bruta
l4s-000
Gastos operatvos
Gstos dnistrtivos
Sueldos
2.000
Depreciacin
Aquileres
500
1.000
(3.500)
1.500
400
300
(2.200)
Gastos de ventas
Sueldos de vendedores
Depreciacin
Comisiones
Utilidad operativ
139,300
Prtdes firancieres
lntereses ganados
Portes y comisiones bancarias
1.000
(l0o)
900
Utildad finnciera
140.200
500
139.7 00
Partdas extraordinarias
Prdida por
incendio
(7s0)
75o
e
renta
I38-950
13.89
125.05
Impuesto a la renta
(35.s17)
Utilidad neta
87.538
56
Apuntes de Estudio
A: Profesor,
qu son ingresos?
A: Y cmo
2.1.
57
Ingresos
P: Los ingresos constituyen un aumento de los activos de una compaia originado por algn tipo de operaciones, sin considerar prstamos tomados por la
compaa. Este tipo de operaciones debe implicar una especie de inversin de la
compaa, no er la compaia.
2.2.
Gastos
Por qu los ingresos deben ser el resultado de operaciones que implican una
formasimilaral caso anteriormente mencionado,la cuenta <Caja-Banco) del activo se va a incrementar; pero, a su vez, tambin aumentar la cuenta <(Capital
sociabr en el patrimonio neto qe es, al fin y al cabo, deudas o pasiyos de la
empresa ante sus dueos. Si, en cambio, la empresa otorga un prstamo por S/
. I .000 a un accionista o a un tercero cualquiera (inversin de la empresa), acordando S/.100 de intereses, recibir, aparte de la devolucin de los S/.1.000, los S/.100
que s constituirn un incremento eal de la cuenta <Caja-Banco)r en el activo.
l': Porque el bien o el servicio ya han sido consumidosj pero con un fin: la
generacin de ingresos. Entonces, por el principio de asociacin,
la conversin
r:n gasto se realiza con el fin de comparar, enfrentar o asociar
los ingresos con
los gastos que ayudaron a generarlos, para as poder observar el
esJtado en el
cstado de prdidas y ganancias. Recordemos que, por el principio
del devenga_
tlo, el gasto no implica que necesariamente el monto haya sido pagado.
A: Cmo s que un recurso o bien ya se consumi?
ingreso implica, entonces, un incremento del activo: del efeativo, de una cuenta
por cobrar o de otro tipo de activo.
A:
Apuntes de Estudio
Cuando el que recibi la mercadera en consignacin (consignatario) comuntque que ya la vendi, ser el momnto en que la empresa que entreg el bien en
consignacin reconozca el gasto, porque en ese entonces deja de estar entre
sus activos; ya no es de su propiedad.
59
l': No. Tanto las rebajas como los descuentos implican una disminucin del
run^mayor
a) Ingresos directos
Ventas brutas
electrodomsticos la
Los ingresos directos son aquellos que se obtienen como consecuencia de las
operaciones normales del giro del negocio. Se representan a travs de la cuenta
A: Supongo que
I'orejemplo volviendo
el monto de
1o
desde cl
rr
Ventas netas
l': Los ingresos directos se refieren a Ias ventas realizadas y los ingresos finan_
, icros, a los ingresos que se generan por las operaciones
relacioiadas con el
rrnncjo de efectivo; por ejemplo, los intereses ganados, los ingresos por
dife_
Apuntes de Estudio
A: Y las devoluciones?
P: Si Ia empresa compradora detecta alguna imperfeccin en el bien adquirido o,
en general, se encuenta disconlorme con el mismo, lo normal es que pueda
devolverlo al vendedo. En este caso, el vendedor registrar en sus libros de
contabilidad una <devolucin sobre ventas)) que se deduce de las ventas; por
su paf, el comprador registrar una <devolucin sobre compras>.
A:
l-os
se emite?
registrada.
6l
A: Y qu documento
Ingresos pennonentes
Ingresos extt'aordinarios
62
Apuntes de Estudio
Hay quienes lo registradan como otros ingresos, aludiendo al hecho de que este
fi
nancieos
seriael
a pesar de
cstn enhe los recursos que son propiedad de la empresa; por ende, se consu-
so llamado <Ventas>.
Sc
CV=II+CN
lF
l)onde:
(
V : costo de ventas
: inventario inicial de mercaderas
ll
se
com-
clasificacin tambin
se da en
llj
: inventario final
de mercaderias
y del perodo.
c) Gastos directos
Los gastos directos son aquellos incurridos por una empresa para generar ingresos propios del giro del negocio, es decir, ingresos directos. Se subdividen
en los siguientes:
Costo de ventas
rlc mercaderas?
Se da en una empresa
se puede
se
a el costo de
adquisicin
l': Ill inventario inicial se obtiene de la cuenta (Mercaderas) del balance general
clborado al trmino del perodo anterior. Hay que considerar que los saldos
rrriciales de un perodo son los saldos finales del perodo anterior.
Apuntes de Esrudio
Respecto al inventario final de mercaderas, para calcularlo es necesario realizar
un conteo fisico de la mercadera al final del periodo y, a lo encontrado' aplicarle
un mtodo de valorizacin. Eso se explicar posteriormente'
A: Profesor, si nos han donado mercadera, esta se considera para el clculo del
costo de ventas?
esta entra en la
debe aadirpor
lo
tanto,
venta;
para
la
y
est
disponible
empresa con un costo
para
la
venta.
se a la mercadera disponible
P: Asi es,
A:
,Y
siguientes:
Gastos administralivos
decir'
Son aquellos incurridos para que la compaa pueda ser administrada, es
del
sueldos
por
ejemplo'
control;
bajo
y
se
mantenga
pura qu" se -"nee bien
etc'
rea
administrativa,
y
del
telfono
agua
luz,
personal administrativo;
Gastos de ventas
Los gastos de ventas son los incurridos para que la compaa pueda colocar su
producto en el mercado, es deciq todo lo que se relacione con las operaciones de
venta; por ejemplo, sueldos del personal de ventas, comisiones de los vendedores, etc.
l,os gastos indirectos son aquellos que no pertenecen al giro del negocio y, en
ocasiones, tampoco al perodo. Se clasifican en los siguientes:
Gastos permanentes
Gastos exlrqordinarios
l'ueden ser gastos extraordinarios, por ejemplo, los generados por el fenmeno
rlc El Nio en un local de provincia de una empresa, as como cualquier repara-
cin que sea ocasonada por algn siniestro o hechos fortuitos, entre otras
eonsideraciones no habituales que impliquen cifras importantes o significati
vlls.
Apuntes de Estudio
3.
i##';;;il;;1".Liot
"i ""i
el3l de diciembre.
final sera
Cuadro 3.3
Estado de cambios eD el patrimoriio eto
del
cuenlas
Movimiettos
--------,----.-
-=
Capitalizacin
Capital
socil
500.000
Saldo al
de 2003
Utilidades
reservas
retenidas
87.538
3l
trrjc de la
clcnidas>.
rcr tlcstinado para la reserva egal, un total de S/.1 .000. Entonces, de las utilidarctenidas se detraen S/.1 .000 para crear o aumentar la resewa legal.
,1,'s
de diciembre
500.000
a-754
78.184
*In"t
I'l'orque,afindecuentas,lautilidaddelperiodoseincorporaenlas<Utilidades
(8.754)
8;754
Otras
legal
de tilidades o
reseryaS
utilidad
Reserva
Lr r
Se
incrcmcnta hasta
Aprmtes de Estudio
IV
A: Profesor,
en qu orden se elaboran
patrimonio neto, ya que este es una parte del balance; por tanto, antes de
primer capitulo,las cuentas sonhenamientas fundamentales de la Contabilidad. Sin embargo, su uso no se limita solo a
o incementa la reserva legal, que es otra cuenta del patrimonio neto. Por
tanto, para elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto, necesitas
lQil
#NA
ncunRDE:
l.
P:
Definicin
Ahoa ofreceremos
se utilizan para
asignar y clasificar a las transacciones que afectan a los elementos patrimoniales.
Son un instrumento de representacin de cada elemento patrimonial,
una definicin ms
2.
las cuentas.
Clasificacin de cuentas
A: Y cmo
se
clasifican?
P: Siempre hay que considerar que las clasificaciones obedecen apuntos devist4
y, por Io tanto, puede habe tantas clasificaciones como puntos de vista haya.
Apuntes de Estudio
I-as cuentas
71
Desde el punto de vista del estado financiero al que conesponden, las cuentas
se clasifican en dos grandes grupos:
2.1.
Reales
Tambin llamadas <(penanentes), <<acumulativas> o <de balancerr. Son aqueIlas que representan los movimientos en elementos de activo, pasivo o pat monio neto, Bsicamente, muestran lo que ocurre o ha ocurrido con los recursos y
obligaciones de la empresa desde el inicio de sus operaciones hasta una fecha
determinada, de ahi su carcter acumulativo.
2.2.
Nominales
Tambin llamadas <no permanentes), ((peridicas> o de <resultadou. Son aquelias que representan Ios movimientos que originan el resultado del ejercicio y
que se materializan a travs de las cuentas de gastos e ingresos. Fundamentalmente, reflejan lo que ocurri o lo que se dio en un perodo determinado.
3.
3.1.
Terminologa
cmpresa.
Representacin
Veamos el significado de ciertos trminos tcnicos contables y algunos ejemplos para entenderlos mejor.
a) Cargar o debitar una cuenta
Cuadro 4.2
Debe
Haber
Dbito e na cueta
Caja
Debe
Haber
<crdito>.
<Habeo de la cuenta.
72
Apuntes de Estudio
Cado 4.3
Aboro a ua cuert
l-as cuentas
Caja
c ingresos.
c) Liquidar una cuenta
e) Cerrar una cuenta
Es la accin de totalizar (sumar) tanto el <<Debo> como el <<Haben de una cuenta.
Cuadro 4.4
Liquidacin de cuenta
Cuadro 4,6
Caja
Cerre de cuenta
Caja
Apuntes de Estudio
74
Cadro 4.7
Saldo de cuenta
Caja
La historia de cada una de las cuentas est en una hoja o folio de este libro. As
que basta con que vayan a la hoja referida a la cuenta cuya historia quieren
revisar, y ah vern cmo y por qu razones dicha cuenta se vio afectada, y las
fechas concemientes.
Es importante mencionar que las cuentas del balance general se cierran y se
reabren con sus saldos en el siguiente perodo, de all el nombre de cuentas
permanentes.
4.
A: Profesor, dnde
empresa?
4.1.
El Diario
4.2.
El Mayor
A: Y si
al Mayor?
A: Mayorizacin?
P: Exactamente. Despus de registrar la transaccin en el Diario, inmediatamente
el movimiento de cada una de las cuentas involucradas se registra en el folio que
me costaron S/.20; por Io tanto, tengo ms activos, pero le debo a mi proveedon. El asiento contable debera indicar un incremento en el <Debe> en la
cuenta <Mercadera> por S/.20 y en el <Haben, un incremento en la cuenta
<Proveedores> o <Cuentas por pagaD) por el mismo monto. As, el comprador
registra:
Apuntes de Estudio
76
-x-
Mercadera
Las cuentas
niendo que dicho costo haya sido de S/.10, entonces, para el proveedor,
el
(Costo de ventas)) aumentar (se cargar o debitar) por
57.10 y la cuenta <Mer_
caderas> disminuir (se abonar o acreditar) por la misma cantidad.
Aqu se refleja el derecho de propiedad de las mesas que ahora foman parte del
activo de la empresa y la obligacin en que se incune por esta adquisicin en la
cuenta por pagar a los proveedores. Todo lo que se est registrando debe ser
sustentado con documentos (en este caso, por ejemplo, una factura), por el
principio de objetividad, que ya fue sealado anteiormente.
-xCosto de ventas
Mercaderas
A:
P:As
es.
se va a
cumplir?
>
Debes =
n
n
Haberes
Por otro lado, nusto provedor tambin es afectado y tiene que registrar su
venta cumpliendo la ley de la partida doble. As, al momento de vende las
mesas, l debe reconocer que la cuenta de activo <Cuentas por cobran (o
(Clientes)) aumenta,
5.
A: Cmo se sabe cundo hay que cargar una cuenta y cundo abonarla?
l): Para eso, existe una dinmica que debe ser aplicada. Se
desarrolla de la si_
guiente manera:
Apuntes de Estudio
'78
Las cuentas
5.L
Cuadro 4.8
Dinmica de las cuentas
79
Patrimonio fleto
lgresos
Donde
(+) = aumenta
(-) = disminuye
l,jemplo:
DiarioGenerl
l5 mar. 2003
Por lo tanto:
dinmica: ambas sc
Las cuentas del activo y de gastos guardan la misma
cuando son
y
in"r"rn"n,un cuando son cargadas o debitadas disminuyen
-x-
abonadas o aceditadas.
65
l0
"p.ti,ito, "r"ca
y el lado donde disminuYen).
ff n,"ff 5:Jffi::':;
M^:"J:"li::""'"?.':iilili.:X'fi
LT ,M
-J.='
negatlvo
(15)
l)onde:
65 y
l0
(15) y (l
ral Revisado.
nmero de hoja o folio de dichas cuentas en el Mayor.
l': Es un listado de las cuentas contables que deben utilizar las compaas. Cada
.ucnta est codificada para una mejor identificacin y control. El trmino <gene-
Apuntes de Estudio
Las cuentas
ral)) obedece a que todas las compaas deben usarlo, porque es el elaborado
oficialmente por la entidad competente; y <revisado> porque, respecto a una
primera versin (llamada Plan Contable General), el Plan Contable yapas por
un proceso de adecuacin y actualizacin, quedando as aprobada la nueva
versin2, denominada Plan Contable General Revisado.
A: Existen varias
Asie
Asienlo de respertarc.
to de qpertara. es el que refleja la constitucin del negocio. Solo puede existir uno de esta case,
es
clases de asientos?
finalmente se comprueba que no ha sido as, entonces, hay que anular esc
asiento con uno de revesin o extomo. En el asiento de extomo, se cargaria
l.-1. Sistemss de
8l
Las empresas pueden adaptar algunas cuentas de acuerdo con sus necesidades
y realidades.
5.2.
registro de mercadera
crcadera?
Apuntes de Estudio
-gasto
CV:II+CN_IF
Adems, se debe tener como dato el inventaio final (IF) de mercadera, que
resulta del conteo o inventario fisico de ia mecadera. Es impofantsimo que
tengan en cuenta io comentado en el punto referido a gastos directos, por lo que
me permito repetir lo concemiente a ello.
La mecadera que hayamos donado, la que se hayan robado, la que se haya
quemado o la que hayamos entregado en consignacin no se encontrar en el
inventaio final de mercadea al momento de hacer el conteo o inventario fisico.
En este sentido, toda nercadera que, por cualquier concepto que no constituya
venta, no se encuentre en el inventario final de mercadera al momento de hacer
cl conteo o inventaio fisico debe aadirse al inventario final de mcrcaderia para
cfecto del clculo del costo de ventas, ya que este se calcula por diferencia ente
lo disponible para la venta y lo no vendido. para elaborar el balance general de
cse ejercicio, s debe indicarse solo lo encontrado en el inventaio fisico al final
delperodo.
A:
a)
tes cuentas:
.
.
.
.
.
.
almacenes, debe pagar un flete por 5/.200. Se sabe que todo lo paga al
contado. Entonces, Ios asientos de registro seran:
sLrs
Compas
Gastos sobre compras (fletes, seguros, etc.)
Devoluciones y rebajas sobre compras
Compras
b)
Caja
tes parlidas:
.
.
.
Ventas
<Mercadea>
<Costo de ventas)
Apuntes de Estudio
CV=
CV=
dic.
-xCosto de ventas
Mercaderia
Compras
Il+CN-IF
3/.2.000 + S/.1.700
CV=
CN=
3l
S/.1.500
Fletes
- 5/.2.200
S/.1.500
(Costo de ventas)).
+ 5/.200 : S/.1.700
As, al final del periodo, se registra el asiento del (Costo de ventas)) Parir
Se
Se
se
caicul).
.
.
lr)
ras> se carga.
Se cieran las cuentas
cuentas). Entonces:
'\
(para esto, se halla el saldo dc diclrr
.
.
.
.
(Costo de
ventas>r
<<Mercaderarr
,No es
:l
l'
"""*",
deS/.2.200.
85
de este
eir*.i- O"."
:.::1i
rr
,rtor iirs
Apuntes de Estudio
sobre compras>. En la cuenta (Mercaderas>, se registran todos los movimientos que se realicen. En esta cuenta, se van a incluir todos los gastos en los que
se incune para que dicha mercadera se encuentre en los almacenes de Ia empre-
sa; por lo tanto, los fletes que se cobran van a incluirse dento de la cuenta
<<Mercaderal.
El asiento sera el siguiente:
20 mar.
-X-
Debe
llaber
Mercaderas
Caja
3l
El balance de comprobacin:
prueba inevitable
P: Muchos se preguntarn
qu es el balance de comprobacin? Definitivamen_
tc, separte de la idea de comprobaro verificaralgo. pero
qu podramos verifi_
car? En Contabilidad, se utiliza una ley o p.in"ipio basi
purtiu aoUI".
,Recuerdan en qu consiste?
dic.
-x-
A: Consiste en Debe
Caja
Ventas
Por el ingreso de la venta realizada
25 ma.
-x + lCosio de ventas
Mercaderias
"ti.
rnal, no?
balance de comprobacin.
A: ,En qu consiste?
a travs del
Apuntes de Estudio
P: Es una lista de las cuentas del Mayor. Muestra dos columnas llamadas <balance de sumasr> y <<balance de saldos> respectivamente.
El balance de sumas muesta los totales del <Deberr y del <Habep' de cada
cuenta, tal como ha sido reflejada la informacin en el Mayor.
en el registro?
Balance de comprobacin
al 3l de octubre de 2000
Rrlance de saldos
Balnce de sumas
Hatler
Debe
Hber
Debe
356.710
224.000
132.770
23.000
23.000
5.000
0
5.000
71.600
71.600
15.000
33.000
35.000
33,000
Teeno
Vehiculos
80.000
0
0
Muebles y enseres
Publicidad pag. x adelantado
43.000
20.000
0
0
35.000
80.000
43.000
20.000
15.000
6.000
0
18.000
Caja-Bancos
Valores Negociables
Entregas a rendir cuentas
Clientes
Mercaderas
0
0
12.000
40.000
40.000
100.000
Capital social
0
0
100.000
213.000
126.000
0
96.000
2.000
0
0
2.000
6.000
0
5.000
Pdida en mercaderas
5.000
10.000
Sueldos
30.000
0
0
0.000
30.000
Electricidad y agua
Viticos
Gastos dlversos
Devoluciones s/ventas
Descuento Por Pronto Pago
10.000
0
0
10.000
Donacin
96.000
l.000
2.500
213.000
126.000
l.000
la empresa.
ra
2.500
L300
4.000
1.430
1.430
851.600
512.000
851.600
0
0
1.300
aju
5.000
Compras
se puede
15.000
B&BS.A.
Cuentas
mente.
4.000
512.000
cu""i", q"J"U".a"
Apuntes de Estudio
denominados <ajustes>
ser regularizadas o ajustadas a travs de los asientos
en
el siguiente capitulo'
ver
su saldo real Ello se
a" qr"
"-
"-t"nn
VI
"*presen
Definicin
P: Recuerdan cuando
A; Los ajustcs son aquellos asientos con los que se corrigcn, modifican y actualizan las cucrtas cuando no reflcjan la realidad de la cmprcsa.
l): Asi es. Los ajustes son asiertos quc no rcpresentan una transaccirr comn,
sino que ticnen como objctivo regularizar el saldo de las cuentas con cl fin de
que estas rcflejen la realidad al nromento delciene dc libros, cs dccir, los saldos
rcales-
Procedimiento
A: Cmo se realizan los ajustes?
Prnc)o de asociacin'. irrdica que los ingresos deben relacionarse o enfrentarse con Ios gastos que ayudaron a gcnerarlos, con el fin de observar el
resultado de Ia operacin.
92
Apuntes de Estudio
Principio del devengado'. indica que los gastos e ingresos que se deben
cN:
cde
v:II
+CN- IF:S/.10.000
+ s/.140.000
- s/.14.000
= s/.136.000
espondiete.
Debe
3.
Costo de ventas
Mercaderia ( )
Compras (CN)
Tipos de ajuste
10.000
140.000
-x+l -
Mercaderias (lF)
Este ajuste es el que est en funcin del sistema de registro con el que se hayan
efectuado los movimientos en la cuenta <<Mercadera>.
A: Cmo
se
aplica?
Costo de ventas
lr)
Contpas
Gastos s/compras
Veamos un ejemplo.Imaginemos que el ejercicio se inici con un stock de mercaderia de S/.10.000. Durante el perodo, se compraron S/.120.000 en mercaderas:
se pagaron fletes por S/.15.000 y un seguro por S/.25.000r; y, adems, se acepl
ron devoluciones y rebajas sobre compras por S/.20.000. Tambin se sabe quc.
luego de las ventas realizadas, la empresa qued con un inventario final (IF) (lc
s/.14.000.
I Los fletes y seguros sobre compras afectan al (Costo de venta$ al fomar parte de Ix.
compras netas. Son distintos de los fletes y seguros sobre ventas, que son gastos de venl
distribucin y, por ende, gastos operativos.
,,
Costo de ventas
Mercaderias
Devoi. y reb. s/compras
.\.
y (costo
de
los saldos de
""";;;. ;;;;;;;"";'J;"r"
."
Apuntes de Estudio
"*tas>
""tg"i,t,"
te al costo de dicha mercadera'
3.2,
(CTS)
Compensacin por lienpo de servicios
;,ilJ;;;;;;;;ru,
l^. t';;];;;;';;.io."
tcrsl
<Provisin para
v como un pasivo la cuenta
3.3.
-para
realizar algn
3l
P:
A: No
95
ene.
-X-
Sueidos
Sueldos por pagar
Io siguiente:
P: Por supuesto. La empresa debcr registrar
Pov. CTS
feb.
-x+ I-
Caja-Bancos
-x+lProv. CTS
Bancos
l': lmaginenros, pues, que una empresa realiza una venta al crdito por S/.1 .000
Por eldepsito hecho en el banco
rr la
Apuntes de Estudio
96
23
ene.
ene.
es
-X-
30
-X+l-
cidad difeida'.
2leb.
-X+2-
Caja
Cuentas por cobrar
lntereses por cobaar
3.4.
do'.
adelanta_
Cito
o gastos diferidos y lo
Apuntes de Estudio
98
Seguro
por adelantado.
Este tipo de pasivo se convierte en un ingreso cuando el bien es entregado o ci
servicio es prestado, ni antes ni despus.>
Sl.4 1.250)
Caja
Hay que advertir que el monto que se registra es por el pago de la prima. l .r
pliza vencera el 31 de narzo del 2003. Entonces, se debera realizar un ajustc rrl
3 I de diciembre del 2003. Se entiende que a esta fecha ya se ha consumido lo,l"
el derecho de haber pagado el seguro por adelantado.
T'..-]l
tributaria.
EI
con trato se
l.o^11
r)cnsuatcs. El mismo l5 dc ocrubre rccibe
los S/.240.000 por aielantado.
rr'
de brindarle lo,
'riroos en tos nrescs tuturos (S/.40.000 x o meses _ Sr.240.000.
s"*]"io, o"or-
Apuntes de Estudio
r00
A: Entonces,
representa un pasivo?
01
ene.
3l
dic.
-X+l-
-X-
Debe
10
Caja
-x+1-
30 ene.
Haber
28
feb.
-X+2-
Honorarios ganados
3l
mar.
100.000 |
-X+3-
240.000
3l
140.000
(Saldo)
por adelantado.
A: Nos podra citar un ejemplo en el que se relacionen ambos,
pagado por adelantado y el ingreso cobrado por adelantado?
es
decir, el gasto
0l
adelantado.
Debe
Caja
t-500
-x+l_
30 ene
Haber
1.500
-x-
ene.
feb.
500
500
-X+2-
31ma
500
500
-X+3-
500
500
3l
-t
5.
Apuntes de Estudio
102
venda, tambin va a cobrar, dentro del precio, el IGV Como ese IGV cobrado
por Ia empresa pertenece al Estado, y no a la empresa, esta tiene que pagarlo.
Pero solo pagar la diferencia entre el IGV cobado en la venta y el IGV pagado
en su compra.
A: La depreciacin consiste en distribucin del costo de un activo fijo tangible a lo largo de sus aos de vida til; la misma idea se aplica a la amortizacin,
pero para un activo frjo intangible. El agotamiento es una figura similar usada en
el caso de activos fijos como ecursos naturales, porque estos se agotan.
1a
103
A: Hasta qu monento
se
P:
de identificar y registrar la parte del costo de los activos hjos que ha sido
para indicar algo acerca de las mercaderas. En ese sentido, hay que establecer la
consumida o que ha sido aplicada como gasto del perodo (en este caso, depreciacin, amortizacin o agotamiento), y enfrentar ese gasto al ingreso o beneficio generado con el fin de sabe si el resultado es favorable o no. Recuerdan el
principio de asociacin?
siguiente diferencia:
alrdaron
valuacin, que dice que el costo de un activo incluye tanto el costo de adquisicin como los costos incidentales.
A: No entiendo
a qu se
Pero, bien. Sigamos con los conceptos que deben considerarse para calcular la
depreciacin. Hemos visto ya el costo. Ahoa veamos Ios siguientes.
Es el valor que se pag por la adquisicin del mismo ms los costos incidentalcs
(fltes, seguros, impuestos no recuperables, etc.) en los que se haya incurridtr
para poner el activo hjo en condiciones de funcionamiento. Esto se basa en cl
principio del costo histrico, conocido tambin como costb como base dc
Yida tl
Valor de rescafe
Apuntes de Estud-io
104
l)
2) Deterioro,
3)
A: Cmo
se
calcula la depreciacin?
l-"^1":l^":::4,"1l"e
:::l::'::i.:::j..:,"do
Activo fijo
Depreciacin =
!919_@!9qq(!gl
Vida
til
Ntese que el valor residual se deduce del costo, ya que dicho valor no sc
deprecia. As queda el monto pordepreciar (costo depreciable), que es el que sc
va a distribuir a lo largo de la vida til.
Por ejemplo, imaginemos que una compaa adquiere al inicio del ejercicio un:r
camioneta para transportar mecaderia a un nuevo almacn. La camioneta tuvo
13.000 + 6.000
= 19.000
Valorresidual =4.000
Vidatil=5aos
Depreciacin
)ocEa
(xxxxx)
; ;;;;"a
,;;;"""
.r**i"
'?
",'
('ontinuaremos explicando
los activos fijos intangibles. para que un
activo fijo
irrtangible sea definido como tal. aparte
e su ui e rrg. pllrc r"
v
rlc sustancia fisica. debe ser posible relacionarlo,
" ,""ri,u'ouUl., .on ,
lcneracin de ingresos futuros. Ellos estn sujetos a amortizacin.
f
".
Entonces:
costo:
Depeciacin acumulada
Apuntes de Estudio
106
A: Cmo
se
107
define la amortizacin?
P: Se define como:
A;
es similar a la de la
amortiza en funcin del ltodo dc linea recta La dinmica
patente
cl l. de agosto del
una
depreciacin. Por ejemplo, una compaia adquiere
del mismo
de
djcicmbe
3
I
i'O: en S. f OO.OOO por iiez aos. Entonces, el ajuste al
ao seria:
Se
Amofizacin: 100.000=
10 000 anuales
l0
10.000 anuales
5 de ao =
4.166,7
4.t66,67
o proelst(tt
3.6. Provisin para tcohrables (provisin para malas cuentss
Es
l{ay un principio contablc que anrpararia esta prctica: el plincipio cle exposicin, quc cxigc la prescntacin dc informacin clara. legiblc, transparentc,
confiablc y sin distorsiorcs para quc el usuario de ia informacin financierc
tomc dccisioncs sobre bascs cierfas. El priucipio clc prudcncia (o conscrvadurismo), por el cual se procura cn caso dc pescntarse opciones contabJes
distintas
108
Apunles dc Estudio
-x-
Caja
Incobrables
-xl0
nov.
Caja
Cuentas por pagar
Incobrables
Provisin para incobrables
Por elcobro de
dcuda
-x+l-
M,
y-A-
.:Y
se
a)
se acerca
b) Cuando
se tiene la certeza de
$;;:i;,-*;;,:H;:;:J:;j_;,;::il
A; Qusignificaccastigarunacuenta))./
;:,iff :;lJi::il,,,il
1;
l0
Apuntes de Estudo
P: <Castigan implica eliminar la cuenta por cobrar de los registros de la empresa, debido a una incobrabilidad comprobada. Recuerda que sc haba regislrado:
3.7.
A: Qu
30
nov.
-X-
Debc
Haber
l:;::l:;.
Debe
es
fluctuacin de valores?
Incobrables
Provisin para incobrables
-x-
,'r.'"rir
attematiYamente.
i
l
P: Cuando el cliente paga dcspus de haber castigado la cuenta por cobrar, dcbL'
esto se le
"
J.i';.r;;:
;;
;;;"".*ii,lll;i"#ifJi',"",];:*[l$
""1", "":;;;
il:;T1i:ffi
que debe
quedar expresada en el b"l,
q
-u,..*ru.n ii;;;;;r
A: Profesor,
;.
Habcr
tll
prudencia).
de
Vcamos un ejemplo:
Caja_Banco
de incobrables
2.Un
Apultes de Estudio
112
El I
-x-
mercado
con el valo de
A: En este caso, si. Si comparamos el costo de S/'2'000
acciones deben quedar
las
J" il.r.aoo. esie ltimo ei el menorl por lo tanto'
al costo
uulor en el balance general y. como esrn registradas
"a.
diferencia'
por
la
i"'i-z.ooO. .nton..s, hay que hacer un ajuste
J*o-,"r"du,
1.000
Mercaderas
L000
Caja-Bancos
- El3l de diciembre
-xFluctuacin dc valores
Provisin para fluctuacin de
asciende a S/.900.
P:
ll
de abril del 2003, compro mercaderias por S/.1 .000. Entonces, el registro
"" "."
2m
valores
200
A:
Lacuenta(Fluctuacindeva]oresrlesunapartidadegastos;portanto,Yaales
das a ese valor en el balance general y, como estn registradas al costo de S/.
1.000, entonces, hay que hacer un ajuste por la diferencia.
"""J"
;;;;;,;
de valores)
pri". V ganancias La <Provisin para fluctuacin
(o <Valores
valoes>r
en
comple'm-entaria del activo <<lnversiones
a
valorizacinajustada
una
para
ofrecer
el caso), quc sirve
valor de los
el
""L",."'*"
sobreestimar
""t
a
no
i" t"""rirJi.."r5rer" lu prudenciu "n "uanto
activos).
l"
-xDesvalorizacin deexistencias
Provisin para desv. de existencias
100
lm
Deestaforma'enelbalancegeneralsemostfarialosiguienteenlapalereferida
a
los activos:
Activos
lnversiones en valores 2 000
(200)
Prov. fluct. valores
los activos:
Activos
Mercaderas
1.000
Prov desv.
(100)
existencias
VII
El balance constructivo:
la prueba final
I
Definicin
<prucba inevitable)), en la cual se debia verificar Ia igualdad entre los saldos del
(Debe)) y del <Haben del Diaio y el Mayor Mencionamos tambin que se
podian utilizar sus cifras como fuente para la elaboracin de los (famosos)
estados financieros. Ahora les explicar qu se busca con la elaboracin del
balance constnctivo.
A: El balance constructivo es un informe extracontable al igual que el de comprobacin?
P:As es. Se realiza en una hoja llamada <hoja de catorce columnasr>, que vienc
a ser una hoja bonador en la cual se verifica, a lravs de columnas referidas a
los estados financieros, si estos finalmente llegarn a <cuadran, es decir, si la
utilidad neta del estado del prdidas y ganancias es la correcta si al llevarla
al patrimonio neto, que al fin y al cabo es parte del balance general, la ecuacin
contable se cumple (recuerde: activo = pasivo -l patrimonio neto). Para ello, se
utilizan los saldos ajustados de todas las partidas contables.
Apunes de Estudio
ll6
i*l
"i
infomracin real
2.
cierta.
Procedimiento
-Sctranscribcnlosdatosdclba|anceclecontprobacindcsumasydc|dc
y <Haprimeras columnas, con sus respectivos <Debe>
li"l
beo.
"
rtt
dos
cn cl balsnce dc co pro'
tes)). Si el ajuste requiere ula cucnta no utilizada
como partc del listrl
Uaciln. ," uuir ta partida contable corespondicnte
rcgistrar estos ajustes cn cl
o-" iu"na, o* fiiura en la hoja No olvide
Diario y hacer la mayorizacin corespondicnte'
Se
la dc r<Ajustesr''
las columnas de <<Balance dc saldos> nrs
Lucgo st
lo, respcctivos lugares del <Debc> y dcl <<Haben
"nnrl"runo
u".ifi"u, qu" .c cumpla el principio dc partida doble'
ili;;;";"
"b"
neral,,.Enlacolumna<Utilidadretenida)),seconsidefantodoslosajustcsr
como' l)t)r
realicen y afectcn directamentc a esta cuenta
asientos que se
1t'7
A:
,La ley de partida doble se tiene que cunrplir en todas las columnas, sin
exccpcin?
P: Efcctivamente. Al sunrar todas las coiumnas, los cargos deben ser iguales a
los abonos-
3.
Importancia
ser un
o.,o*.EstossoncolocadosenlacoIumna(SaldoSaju5tados))'Setratil
Cuadro
7.1
Balance conslrIctiYo
Balance conslr'Ictivo
al
Balnce de
sldos
Balance de
Cuentas
Caja - Bancos
Mrcadeas
Muebles y enscres
Capital socia!
Compms
Fletesyseg.Vcompras
Clientes
Seg. pag. por adelant.
Debe
t90.800
Hber
Debe
56.225
t34.575
r0.000
25.000
Haber
105.000
"
15.000
1.500
1.500
4.125 8.250
12.000 36.000
120.000
r8.000
_
1.800
35.000
2.000
_
2.000
36.000
-
Debe
Hrber
Hrber
Haber
Debe
105.000
1.800
I.500
4.125
t5.000
4.t25
36.000
t20.000
t20.000
3.000
1.000
t.800
35.000
35.000
15.000
2.000
2.000
2 000
2.000
2.000
1.500
r8.000
18.000
Seguros
15 000
ltereses
4.900
t5 000
4.900
Sueldos
267.925
267.925
Coslo de ventas
Otras cuenlas por pagar
Sueldos por pagar
Dep. de muebles y ens.
Dep.acum. de mueb.y ens.
Cobranza dudosa
Prov. cuelas cob.dudosa
,TOTAL
lmpuesto a Ia renla
lmp. a la renta por pagar
TOTAL
.soo
4.900
700
850
850
t.500
z.soo
2.500
r roo
41.050
850
1.500
2.500
2 500
I.800
1.800
4.900
9.700
1.500
2.500
4:t.050
r5.000
4.900
9 700
t roo
211.675
2.500
1.800
27',7.6',75
64.00
t.800
120.000
t6.110
80.870
39.i 30
1'OTAL
Dividendos por pagar
Rcserva legal
TOTAL
120.000
Rcsultados
Haber
r05.000
.r6.000
120.000
Debe
15.000
4.t25
9.350
164.275
Haber
t5.000
25.000
10.200
364.215
Debe
25.000
105.000
Balnce geneml
t34.515
r0 200
9.350
Resultados
cumulados
r5.000
2.000
Drbe
Prdidas y
ganancias
850
TOTAL
Silldos ajulados
Ajustes
5.000
IE.000
Rapsodia S.,\.C.
de diciembre de 20Xl
r.14.575
t0.000
25.000
I5.000
3l
16.770
t20.000
39.0
t20.000
1.9!3
't.826
3.9t3
3.913
39.130
lr.t04
39.0
31.104
39.130
213j75
213.575
VIII
Proceso de cierre y
reapertura de libros:
el fin da pie aI inicio?
Por qu al final de un ejercicio todas las cuentas de la contabilidad deben
cerrarse?
A:
l.
Definicin
A: Eran dos grandes grupos. Las cuentas reales o permanentes, que representan los movimientos en elementos de activo, pasivo o patrimonio neto; y las
cuentas nominales o temporales, que representan los movimientos que originan
el resultado del ejercicio a travs de las cuentas de gastos e ingresos.
P: Muy bien. Eso equivale a decir que las cuentas permanentes son las del
balance general, mientras que las cuentas temporales son las del estado de
prdidas y ganancias. Cuando un ejercicio finaliza, las cuentas nominales o
120
Apuntes de Estudio
Proceso de
cieney reapertura
A: Y cmo
de libros:
el
fin
da
pieal inicio?
Bslance gtreral
cord S. A.
al 3l de diciembre de 200i
(eD uevos soles)
A: A qu
se
P; Reducir esas cuentas a cero implica que su saldo final sea (<cerrado> y que no
se transfiera ninguna informacin de esas cuentas para el siguiente ejercicio
2.
3l
dic.
Debe
Tibutos x pag.
Sueldos x pag.
Procedimiento
50
t50
CxP
r00
400
Cap. social
P: Las cuentas del balance general deben cerrarse para marcar el tnnino dcl
ejercicio correspondiente a travs dc un (rasiento de cierre>. Debido a su cari.
ter acumulativo, las partidas o cuentas de este estado financiero deben reabrirs.
al iniciar el ejercicio siguiente a travs del denominado <asiento de reapertura,
Dicho asiento es el extomo o reversin del asiento de cierre y su mayorizaci,'rr
mostrar en el libro Mayor los saldos iniciales de las cuentas reales o de balane,
Utilid. reten.
100
Dep. acum.
200
Caja
Bancos
100
CxC
Activo
100
200
fto
600
general.
Para mayor claridad, veamos un ejemplo. Imaginemos que la empresa Gold S.
,\
l': La explicacin de
este asiento de c.
,['udor. excepro ra d";;;:;;;";;:T:,radica en gue los activos tienen sardo
'rldo_acreedr.
,,,nt"br..
.,
Ento":;::ju-,.""ffi;.T^^tj-que'
n"...ui;;:il;;#:il:lT;1il:il:""".11*:r
de un ejercicio
Apuntes de Estudio
inicio?
123
122
el siguiente:
El asiento de reapertura seria
Gold
01 ene.
del
Caja
Bancos
CxC
Activo
io
50
Tributos x Pag
150
Sueldos x Pag
100
CxP
CaP. social
Utilid. reten'
DeP. acum'
1.100
Venaas netas
Costo de ventas
(200)
200
Gastos oprativos
Malas cuenlas
800
(50)
Sueldos
i*r"" ."it
Depreciacin
(20)
00
Impuesto a la renta
(lR)
Utilidad nefa
l'".,lfii.f;;
'er
anteriormente'
ie ejercicio. como lo mcncionamos
'
130)
Utilidad operativa
Utiiidad antes del IR
""t"aot;
t00)
1.000
Utldd bruta
A.
Ventas
400
100
S.
600
(r80)
420
Depreciacin
Inrpesto a la renta
Resultado del ej erc icio
l': La cuenta (Resultado dcl ejercicio> es una cuenta puente que sirve para
tllsiadar la utilidad neta a la utilidad retenida del balance geneal. Una vez cumrlido este propsito, la cuenta debe quedar cenada.
Apuntes de Estudio
124
IX
,7_
tltilidades retenidas
Libros auxiliares:
Enestecaso,noexisteelasientodereaperturayaquelascuentasdelestadodc
ini'i"l del ejercicio 2003
;:.n*;;;;;;.;i;: son peridicas; es'd'ci" 'i 'uido
anexos necesanos
l1
Miffi
+t=-{
:JxlJ,::T::l:.'i:i"i'#i::Tff i*"J;:Tffi'l::
t.
temporales o Peridicas'
P:
Definicin
Alguno tiene idea de qu son los libros auxiliares?
A: Supongo que son una fuente ms de ayuda para registrar todas las operacioncs que realiza la empresa.
l': As es. Los libros auxiliares se utilizan bsicamente para el registro de las
operaciones recurrentes, adems del control de ciertas cuentas pendientes, tanlo las de cobro coro las de pago. Los Iibros auxiliares se cean en funcin de las
nccesidades de la empresa. Las empresas realizan operaciones que se repiten
constantemente y, porello, es preferible utilizar los diarios y mayores auxiliares,
ya que ellos brindarn al final una simplificacin conveniente.
A: Cules son las funciones de los libros auxiliares?
'
Apuntes de Estudio
y de pago'
Controlar la informacin referente a cuentas pendientes de cobro
y sus respectivos clientes y proveedoresr'
t27
3.
3.1.
hayan concedido.
Esquema
=Trasladar
Mayor
Mayor
Mayor
Mayor
General?
1"
r,,
lRiveo'Edrrardo'Coablidatl]'2da'ed.Lima:CentfodelnvcstigacindelaUni!1.lll']
del Pacfico, 2000.
ls), en
las cuales se colocan aquellas cuntas nuevas que hayan sido genera_
rlas por algunas tansacciones que involucren ingresos de
"fectilro.
Apuntes de Esh-rdio
t28
El formato es el siguiente:
129
Cuadro 9,2
llbe!
Caja
3,3.
3.2.
*_pru.---"
EI formato es el siguiente:
plo).
A: Y qu formato
se
Cuadro 9.3
-mercaderas-
Jrri
"i
.egi;;""
"
-*'
""-_i,r,
llt
Apuntes de Estudio
3.4.
o*
";;"t';;;;
t;"
de las
dislintas' debido a la naturaleza
'^
de la operacin efectuada,
,
.
.
Ventas alcrdito
Cobros efectuados
Dcvoluciones sobre vcntas
-+
-)
-)
D. aux. ((Ventas))
D. aux. <Caja-entradas)
D. aux. <Caja-salidas>
y los abonos (Habcr), sc halla la diferencia entre los mismos, la cual por lo
general mostrar un saldo deudor, ya que significar el saldo de las <Cuentas
por cobrao.
se
'"
Al
|iil;,
4.
4.1.
crdito realizr'l'
se reqistran lasventas al
P: En el mayor auxiliar de <Cl ientes>
y
de los clientes) las dcvolucior"
a los clientes, los cobros etectuacos'(pagi
clientes tcrr
tanios mayores auxiliares como
;"br";;;;;;Jr"das.
ga la comPaa-
se utilizan
4.2.
ql
Apuntes de Estudio
132
.
.
Compras al crdito
Pagos efectuados
Devoluciones sobre compras
-)
--)
--)
D. aux. <Compras>
D. aux. <<Caja-salidas>
D. aux. <Caja-entradas>
A: Cul
es el
formato que
se
Principios de contabilidad
generalmente aceptados :
normas rectoras
auxiliares
es el que
sigue:
Cuadro 9.5
Saldo
Fecha
Detae
Referenia
Debe
Haber
Deudor
informacin contable.
ros deben cumplir con ciertos at butos o caractersticas cualitativas indispensables. Entre ellas, se pueden mencionar las cuatro siguientes:
.
.
Apuntes de Estudio
134
t35
A: Entonces,
P: Efectivamente. Los PCGA considean todos estos aspectos y, por ello, algunos llevan incluso un nombre similar o igual a los citados criterios.
de
expresar.
Comparabilidad: implica que los usuarios de la informacin deben confrontar peridicamente los estados financieros de la empresa con el fin de identificar las tendencias de su situacin financiera y sus resultados. La necesidad de comparar no debe confundirse con la simple uniformidad y no debe
permitirse que se convierta en un impedimento para la introduccin de mejo-
A: ,,Y cmo
se logra que la
Equidad
Ente o entided
Este principio nos dice que la empresa es una persona distinta de la de su dueo.
Es deciq no hay que confundir ni mezclar lo que corresponde a las actividades
del negocio con lo que corresponde a las actividades del dueo del mismo, por
ms dueo que este sea de aquel.
Por ejemplo, si ios gastos personales o familiares del dueo se dedujeran como
gastos de Ia empresa, se estara violando o transgrediendo este principio.
Bienes econmicos
Por este principio, para la elaboracin de los estados financieros, solo debemos
tener en cuenta aquellos bienes, materiales o inmateriales, susceptibles de ser
valorizados en trminos monetaios. En ese sentido, laamistad o el compaeris-
136
Apuntes de Estudio
t3'l
La moneda es el medio de cambio por excelencia. Con esto quiero decir que la
empresa puede comprar, por ejemplo, 500 kg de papei, 50 cajas de lapiceros, 300
uniformes, etc.; pero tanto los kilogramos como las cajas y los uniformes, y todo
componente heterogneo se pueden expresar homogneamente utilizando un
factor comn, un comn denominador: la moneda. As, en los estados financic-
Perodo o ejercicio
ros, no aparecen 500 kg de papel, sino los S/.100 que costaron, etc.
Este principio enuncia que, de un perodo a otro, y para situaciones u operaciones similares, deben aplicarse los mismos mtodos, las mismas reglas, etc., salvo
que un eshrdio tcnico demuestre la necesidad de cambio y se muestre el efecto
de dicho cambio en una nota a Ios estados financieros.
Hay que ser consistentes, pero esto no debe confundirse con una simple y
equivocada uniformidad. y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la introduccin de mejores normas contables. Es deci no se puede
ser consistente ni uniforme en el error.
Por uniformidad, los estados financieos deben expresarse en una misma moneda, no por el principio de moneda comn denominador, como algunos suelen
indicar.
Uniformidad o co,tsistencia
Empresa en marcha
Este principio nos dice que, entre el precio de venta, el valor de realizacin o
costo de reposicin, entre otras eglas de valuacin, debe prevalecer el costo de
adquisicin o produccin por ser cierto, real, concreto y objetivo. Esto no sign!
fica que, ante cambios en elvalode la moneda (porinflacin, porejemplo), no se
Devengado
A: Cmo
s cundo se ha
incurrido en un gasto?
Apuntes de Estudio
A: Cmo
A: Y cmo
P: Hay otro
s cundo se ha generado
un ingreso?
Reslzacitt
Asocacin o enfrentamiento
Ohjetividsd
Consemadurismo
139
prudencia
Al aplicar
Ios mtodos o las reglas de contabilidad para calculacifas o determinar la forma de presentar la informacin financiera, debe evaluarse el sentido
A: Pero cmo
se sabe
sielcosto
es
Apuntes de Estudio
140
Sin embargo, ante tal relatividad, podra aplicarse un criterio muy til: <<La informaain es mateial si su omisin o presentacin equivocada influye en las decisiones econmicas de la empesar>. Es deciq si el hecho de omitircierta informa-
cin o de haberla presentado erradamente hace que se tomen decisiones distintas de las que se habran adoptado si la informacin en cuestin no se hubiese
omitido o se hubiese presentado correctamente, entonces, dicha informacin es
material o significativa.
Exposicin
decisiones sobre bases verdaderas. Adems, deben realizarse las discriminaciones y los desagregados o detalles necesarios para una mejor presentacin (siempre considerando el principio de importancia relativa).
P; Bueno. pues. estos son
A:
los PCGA.
Pero, por lo que veo, en una situacin se aplican varios PCGA, lverdad?
t
y -tu'
-Fl
RECUERDE: I a rnformacin es malerial si su omisin o su presentacin equirocada influye en las decisiones econmicas de la empre-
Contabilidad de costos:
una visin actualizada
P; Ya que hemos revisado los conceptos de la contabilidad financiera, revisaremos ahora algunos conceptos de la contabilidad de costos, que es parte de la
contabilidad administrativa. Es conveniente advertir que solo realizaremos una
introduccin a este vasto tema.
Ir
Apuntes de Estudio
r42
Compran --
Empresa induslrial
lmnslornan
Venden
organizacin.
p'
venocn
u
Materia prima
en
proceso
A: Profesoq
y qu significa costear?
temlinados
P: Muy bien. Para comprender este concepto, revisemos antes algunos trminos.
2.
1.
143
cin, puesto de trabajo; o cmo deben tratar con proveedores y clientes; tc. En
Empresa comercial
C-ompran
Trminos utilizados
a) Co.rlo.
es el
La contabildad pierencial, por su parte, sobre la base de la informacin proporcionada por la contabilidad de costos, proyecta, presupuesta y planifica. y.
en funcin de ello, tonu las decisiones que ayuden a adelantarse al futuro con
riesgos calculados, considerando situaciones adversas y favorablcs en el
mercado que ayuden a la gerencia a responde mejor ante cualquier cambio.
A:
,Qu cs un
A: Y por qu la necesidad
Entonces, cosle4r consiste en tra sferir a los objetos de costos el valor de los
recursos que fueron utiJizados en la geneacin o el desarrollo de dichos objetos
de costos. Por lo tanto, para costear, se debe realizar un proceso de <seguimiento>) de los recursos desde su adquisicin hasta su llegada a los objetos de
costos que estn siendo elaborados con esos recusos.
Apuntes de Estudio
144
toma conciencia d que el costeo (o costear) es un proceso que implica transfeencia de costos de recursos a objetos de costos.
A: Entonces, cmo
Para una empresa industrial, el costo de ventas sera (el costo de produccin dc
se
145
C PT y V = II PT + Costo de PT- lF PT
Donde:
:
:
Costo de PT :
IF PT
:
CPTyV
II PT
vendidu. Como
C. de
V = II
+ Compras +
ML
4=4
Fletes Devoluciones IF
A:
Devoluciones
Apuntes de Eshrdio
146
S.
14'7
A.
120.000
60.000
Costo de produccin
220.000
(50.000)
190.000
(30.000)
240.000
40.000
20.000
80.000
costo de ventas.
Hay que recordar que se deben tener en cuenta los conceptos que representan
salidas de productos terminados, pero que no han constituido venta2 (revsese
lo correspondiente en el tema referido al costo de ventas, en el estado de prdidas y ganancias).
A: A qu
P:
dos en el periodo.
La MOD se refiere alesfuerzo fisico o mental utilizado por todo trabajadory que
se puede asociar con el producto fcilmente y de manera especfica.
Apuntes de Estudio
148
c) Costos
Los CIF estn compuestos por todos los conceptos que tienen participacin en
la obtencin del producto, pro cuya identificacin o asociacin y clculo correspondiente no se pueden ealizar de manera sencilla ni especifica, o el hacerlo
no esulta econmicamente factible (es decir, el costo de calcular ese dato especifico es mayor que el beneficio de obtenerlo).
)49
.
.
.
su labor, revisando los distintos tipos de armario que se elaboran. EI sueldo que
se le paga a este supervisor constituye un costo de MOD o MOI?
Todo esto demuestra que los CIF encierran conceptos de distinta nattraleza.
Adems, algunos de estos conceptos son variables y otros, ftjos, lo cual evidenciaque tienen diferente comportamiento con un determinado nivel de actividad (ms adelante se definen los costos variables y frjos).
Estas caracteristicas de los elementos que constituyen los CIF hacen que su
M,
'LW'
:J-n #
A:
Apuntes de Estudio
150
151
A:
Esto significa que, por cada unidad que produzcas, vas a aplicar S/.2 por concepto de CIF. Aese resultado se le llama CIF aplicado.
Qu es el CIF aplicado?
A: Cmo
un
quedamos
para
con
Ia
Pero,
no
curso especfico de contabilidad de costos.
explicacin:
curiosidad, daremos una breve
P: Bueno. En realidad, es un tema que debe desanollarse ms ampliamente en
CIF:
CIF aplicado
Primero, antes de iniciar el perodo de operaciones, proyectas o predeterminas3 la cantidad de CIF para el perodo de operaciones que va a comer'zal
Puedes predeterminar sobre la base de estadsticas o datos pasados, por
ejemplo. Esa cifra se denomina CIF predeterminado. Para ejemplifica supongamos CIF predeterminados = S/.800.
rcIF:
q4!ryd"19q44q9
NA predeterminado
Supngase que a lo largo del perodo se llegan a producir 300 unidades. El CIF
aplicado ascenderaa S/.2 x 300 u = S/.600.
A: Entonces,
productos?
CIF real
A:
o
Pero puede darse el caso de que el CIF aplicado a la produccin sea mayor
de
fabricacin?
P: Existe una dinmicade cmo el CIF aplicado es ajustado para
t52
3.
Apuntes de Estudio
153
produccin).
2)
cin.
Estbamos comentando que hay una lorma de ajustar el CIF aplicado para llegar
al CIF real. Para explicar este punto, veremos el registro de las cuentas de costos
en general, es decir, de la MPD, la MOD y los CIF.
La idea central es que, en primer lugaq la produccin en proceso absorba los tres
elementos del costo de produccin: MPD, MOD y CIF. Luego, el costo absorbido se traslada a la produccin terminada una vez que la produccin en proceso
es concluida. Cuando la produccin terminada sea vendida, su costo se trasladar al costo de productos temrinados y vendidos (costo de ventas).
MOD
MOD
Sueldos por
pagar
-x+lproceso
MOD
Produccin en
300
300
300
300
3)
se ajusta el verdadero
valor de
Entonces:
l)
-x-
-x-
proceso
MPD
Produccin en
proceso
aplicado
Produccin en
CIF
500
5OO
600
600
Apuntes de Estudio
Ahora, cuando obtengas los verdaderos montos del CIF, la cuenta <CIF reab> se
carga contra un crdito a las cuentas de la contabilidad general que representan
los conceptos realmente incurridos:
-x-
CIF real
Pagar
acum.
Suministos
Sueldos Por
100
Depreciacin
200
2OO
CIF
Si et CIF aplicado es mayor que el CIF real, existe una sobreaplicacin (CIF
sobreaplicado). Si el CIF aplicado es menor que el real, existe una subaplicacin
(CIF subaplicado). Entonces, de acuerdo con las cifras empleadas, se habra
dado un sobreaplicacin. El asiento sera:
C PTy
CIFreal
500
CIF sobreaplicado
100
100
-x100
subaplicado
100
-x-
aplicado
CIF subaplicado
CIFeal
Prorrateo:
500
100
600
Ntese que, en este caso, el CIF aplicado es menor que el CIF real.
Se pueden hacer estos dos asientos al
100
600
A:
V
CIF
aplicado
CIF
sobreaplicado
CPTyV
Subaplicacin:
-x-
CIF
155
mismo tiempo?
terminada
s/.200
20%
(200i 1.000)
Produccin en proceso
300
500
30%
(300/1.000)
(500/1.000)
1"000
t0o%
Produccin
CPTyV
50%
excluyentes.
Bueno. Siguiendo con el registro, hay que considerarque, si bien las cuentas de
CIF aplicado y de CIF real ya estn cerradas, se ha generado una nueYa cunta:
Entonces, se registrara:
Apuntes de Estudio
156
4.
Sobreaplicacin:
-x-
CIF
sobreaplicado
A:
Los costos se pueden ver desde oto punto de vista, aparte de ser consideados como elementos del costo de produccin?
100
Productos en proceso
Productos terminados
30
CPTyV
50
20
Subaplicacin:
P: Claro que s. Los distintos puntos de vista con que se pueden ve las cosas en
general dan lugar a las diversas clasificaciones.
CPTyV
proceso
terminados
CIF subaplicado
Productos en
Productos
50
30
20
4.1.
cin en la produccin
Enprincipio, el CIF es un solo elemento. Por tanto, el CIF aplicado aparece <en
representacin> del CIF mientras no se conozca el monto real de este. Cuando
ya se conoce el monto real, aparece el CIF real para registrar as el monto que
P:
Costos primos
elemento CIF.
conve$in
que ser trasladado para poder llegar al nivel eal del ClF. Po ello, el CIF sub o
sobreaplicado, al trasladase4, tambin se cierra. As es como todos los costos
de produccin quedan registrados en trminos reales.
MPD + MOD
4.2.
Sin embargo, hay que advertir que la cifra de ese CIF aplicado fue sub o
sobreestimada, por lo que o falta o sobra un monto referido al CIF real Ese
monto se representa con la cuenta CIF sub o sobreaplicado, monto que tiene
corresponde a ese costo. Sin embargo, como ya anot, el CIF es un solo elemento;porende, estas cuentas no pueden ((coexistin: el CIF aplicado debe eliminarse porque ya apareci el CIF real yel CIF eal tambin debe cerraseporque el CIF
aplicado ya se encarg de trasladar a la produccin en proceso la cifa refeida al
la forma de participa-
A: Por qu se eliminan o cierran las cuentas de CIF aplicado, CIF real y CIF sub
o sobreaplicado?
Al trasladarse
100
157
a)
CostosJijos (CF)
P: Son aquellos que, en trminos totales, se mantienen constantes, indcpendientes del nivcl de actividad (por ejemplo, unidades producidas, unidadcs vendidas, etc.). Es decir, no importa que se produzca ms o menos o, simplemente,
no seproduzca; estos costos se mantienen iguales. Por ejemplo, la depreciacin
de un activo frjo anoja una cifra constante, as se produzcan ms o menos5
r Segn el mtodo
de depreciacin de liea recta.
Apuntes de Estudio
Crfico
159
ll.2
Costos variables
can-
Grfico
11.1
Costos fijos
CF
Produccin
Produccin
A: Y en trminos unitarios?
P: En trmino unitarios, los costos variables son constantes.
A: Profesor, eso quiere decir que cuanto ms produzca el costo ljo unitario va
a ser
menor?
b)
P: Tambin existen costos que yaran en proporcin directa al volumen de produccin; es decir, aumentan si se producen ms unidades y disminuyen si se
A: Quiere decir que los costos variables unitarios se pueden clasificar como
costos los y los costos fijos unitarios, como variables?
P: No. Porque la definicin de los costos frjos como frjos y la de los costos
variables como variables obedecen a cantidades totales respecto a un nivel de
actividad.
Hay que advertir que los costos se clasifican como vaiables no solo porque
varen o se modifiquen, sino porque lo hacen en proporcin directa al nivel de
actividad.
c)
Costos mxtos
fijos
t60
Apuntes de Estudio
Grfico
11.3
l6l
Costos mixfos
5.
se costea un producto?
P: S, pero hay que recordar que esta es solo una introduccin a la contabilidad
de costos, as que nos limitaremos a dar nicamente algunas indicaciones. Se
4.3.
pecto
a)
Enfuncin
un objeto de costos
Costos directos
b)
Costos indircctos
Bien. Para costear, lo primero que se tiene que saber es qu objetos de costos se
desean costear, ya que depender de ello el utilizar un sistema de costeo u otro.
Tambin es necesario identificar los recursos que se han utilizado (o que se van a
utilizar, en caso de que se quiera proyectar) en la generacin de un objeto de
costos y determinar si dichos recursos representan costos directos o costos indirectos, ya que dependiendo de elloel clculo y latransferencia del valor monetario
affi,
ry
5.1.
:f:r."::"n::,.,
Apuntes de Esrudio
162
Para
Gr{ico 11.4
Sistema de costos por procesos
de un producto.
a)
163
Es el sistema a travs del cual se renen los costos teniendo en cuenta los
departamentos o procesos como parmetros de acumulacin. Se utiliza cuando
los objetos de costos son esencialmente estandarizados, uniformes o iguales o,
ms aun, si se produce un solo tipo de objeto de costos.
f^r--"
I [c;*
.t'. |_' d"
'eninados
I
I
.-;I'-1Costo de
PTyV
PrYv
b)
A: Por qu?
164
Apuntes de Estudio
Grlico
ll.5
c)
165
t
I
o.d"' d"__-l
proar:c. No.
I l
o.d""d"l t-;;;_]
l p-,". r".2 l-l anicuros l I t.'.."*
l=
I n"""0" I
I
1
I
produc. No. 3
l'--[,-
articulos
Costo de
+l
(
I
ffi,
?-AF:=-Yb
en
-agrupadas
fases, procesos, centros o actividades- conforman Ia secuencia
o cadena de
valor de los productos o servicios que ofrece la empresa.
A: El ABC
P: Por medio del ABC, tambin se logra una acumulacin de costos. A su paso
por Ia cadena de valor, los objetos de costos van absorbiendo los costos de las
actividades que se han utilizado para desarrollarlos.
Mediante el ABC se puede costear todo tipo de actividades, Ias cuales, en ese
sentido, se constituyen tambin en objetos de costo, lo que lo convierte en un
sistema de costeo sumamente flexible. Por ejemplo, se pueden costear las siguientes actividades:
Negociar precios
Clasificar a unproveedor
Recibir materiales
Planificar la produccin
Apuntes de Estudio
166
qF-y
167
Facturaf
Cobrar
Disear un nuevo producto
Producir un artculo, etc.
ffi
recursos.
A:
#:y"lP""1'::i::,::H"i::::ii""i*"[':"ff "::::":::"J:
de valor de los productos o servicios que ofrece la empresa.
Que estos recursos son utilizados por las actividades y, por tanto, a estas se
les transfiere el valor de aquellos. Como resultado, las actividades se constituyen en objetos iniciales de costos.
ABC
6il)
-(/.-:=-._
Actividades )
\--'---l
Que las actividades son utilizadas por el producto o servicio; por tanto, se
les transfiere el valor de las mismas y se constituyen en objetos finales de
Drivers de
TeCUTSOS
I )rvers
tt
_--:=-_actividades
de
(!td"""y,
Donde:
actividades.
costos.
Los objetos finales de costo absorben los costos a su paso por la cadena de
valor, y, por ende, solo absorben los costos de las actividades que utilizaron,
Iogrando as un clculo ms preciso. En los sistemas tradicionales, no necesariamente se sabe con exactitud qu actividades ni en qu medida se utilizan para la
elaboacin de un objeto de costos determinado.
La mayor precisin del ABC en el clculo de costos tambin obedece a que los
costos indirectos son agrupados por actividades, procurando una agmpacin
ms homognea en funcin de la naturaleza y el comportamiento del costo. De
esta manera, se eligen bases de asignacin por cada actividad ms apropiadas
para la transferencia de los costos indirectos que las bases de asignacin de los
sistemas tradicionales.
a su
paso por la cadena de valor y, por ende, solo absorberii los costos
de las actividades que utilizaron; con ello se lograr un clculo ms
preciso que con los sistemas de costeo tradicionales (por procesos y
po denes de trabajo).
170
Apuntes de Estudio
Apuntes de estudio
y orientaciones
Gatti Muniel, Calos y Jorge Wiesse Reb agliati, Elementos de gramtica espaola,3a. ed. conegida, Lima: Universidad del Pacfico,2003.
Gatti Murriel, Carlos y Jorge Wiesse Rebagliati,, Tcnicas de lectura y redaccin. Lenguaje cientfco y acadmico,3a. ed. aumentada y nuevamente corregida, Lima: Universidad del Pacfico,2003.
o
o
l-l
o
f
F
o
t
tJ
o
tJ
F
z
l
o.
flllil1q
rNrvurstDAD
r
or
ttir ) t )t tNV,STICAC)N
pncrtco