PERSONAS NATURALES

RENTAS DE PRIMERA Y
CUARTA CATEGORA
Caso Prctico

I. CASO PRCTICO - PRIMERA Y CUARTA CATEGORA

APRENDIENDO A DECLARAR:

Por el ejercicio gravable 2014 la Seora

Alicia Rospigliosi Medina identificada con RUC
N 10045617821, de profesin abogada, y su
esposo, Hctor Crdova Gutierrez, identificado
con RUC N 10097402319, de profesin
administrador, han optado, con ocasin del
pago a cuenta del mes de enero 2014, declarar
y pagar el Impuesto a la Renta como sociedad
conyugal, por las rentas de Primera Categora
generadas por sus bienes comunes, atribuyendo
la representacin de dicha sociedad a la Seora
Alicia Rospigliosi Medina, quien presentar la
Declaracin Jurada Anual. Adicionalmente a
sus i n g r e s o s comunes obtenidos por el
arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles,
la Seora Alicia ha percibido ingresos personales
por el ejercicio independiente de su profesin
de abogada. De otro lado, su esposo Hctor
ha percibido ingresos mensuales de manera
constante, al encontrarse en la planilla de la
empresa Bigfive SAC y adicionalmente obtuvo
ingresos por el ejercicio individual de su
profesin de administrador en servicios a

personas jurdicas as como

naturales con y sin negocio.

a personas

Para efectos de la presentacin de la Declaracin

Jurada Anual 2014 mediante el Formulario
Virtual N 691, la Seora Alicia debe considerar
nicamente el total de los ingresos comunes
obtenidos por el arrendamiento y/o cesin de
bienes inmuebles y sus ingresos personales
obtenidos por el ejercicio de su profesin de
abogada. Los ingresos percibidos por su esposo
Hctor no forman parte de la Declaracin Jurada
Anual de la Seora Alicia al no tener los mismos
la calidad de comunes.
A continuacin se detallan los ingresos
percibidos y/o devengados durante el ejercicio
gravable 2014 por cada categora de renta, la
determinacin de las Rentas Brutas y Netas
correspondientes, la liquidacin del impuesto a
la renta anual y la forma como esta informacin
deber ser incorporada en el
Formulario Virtual N 691:

Renta 2014

1. La sociedad conyugal es propietaria de cuatro inmuebles, conforme a lo siguiente: (VER FIG. 01)
(FIG. 01)

Promedio

Uso

Autoavalo
2014

Alquiler
Mensual

Mejora
Incorporada

Jr. Almirante Guisse

N165 - Lince

casa habitacin
(alquilada todo el
2014)

S/. 290,000

$950

S/. 10,000*

Av. 2 de Mayo
N 630 - Dpto. N
104 - Miraflores

departamento
(alquilado todo el
2014)

S/. 580,000

S/. 2,800

S/. 200,000

S/. 286,000

casa habitacin
Av. Chepn N 330 (cesin
gratuita todo
Trujillo
el 2014)
Av. Petit Thouars
150 - Lima

casa habitacin y
oficina**

* El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitacin se considera Renta Afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble
y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2014 y no hubo reembolso por parte del
propietario.
** Casa-habitacin ocupada por la pareja de esposos, no genera renta an cuando el Seor Hctor Crdova Gutierrez, utilice parte
de la misma como oficina para ejercer su profesin.

2. La sociedad conyugal es propietaria a su vez de un horno industrial el cual alquilaron durante

todo el 2014 a razn de US$ 385 mensuales.
3. Asimismo alquilaron un inmueble ubicado en la Av. Angamos 1581 - San Borja, al Seor Juan
Herrera P. por el que pagaron S/. 1,200 mensuales. Dicho inmueble lo subarrendaron a S/. 1,600
mensuales por todo el 2014, cancelando los respectivos pagos a cuenta.
4. Los ingresos percibidos por la Seora Alicia se encuentran reflejados en su Libro de Ingresos y
Gastos. Hay que indicar que la Seora Alicia se ha afiliado al sistema de emisin electrnica del
Recibo por Honorarios y al llevado del Libro de Ingresos y Gastos tambin de manera Electrnica,
conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT, y tambin
emite recibos manuales a sus clientes: (VER FIG. 02)

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

(FIG. 02)

Fecha de
Emisin

Nombre y
N Recibo apellidos /
Fecha de
por
Razn
Cobro
Honorarios Social del
Cliente

27.12.2013 25.01.2014

715

RUC
del
Cliente

GSCh. SAC 20619270871

Monto
Bruto

Monto
Retenido
(10%)

(2)

6,000

600

(1)

2,500

17.01.2014 20.01.2014

E-001

Fernando
Rodriguez F.

25.01.2014 28.01.2014

E-002

Acabados
20192190232
Benites EIRL

(2)

1,950

195

30.01.2014 30.01.2014

E-003

Carmen
10303260780
Rodriguez R.

(5)

3,500

13,950

795

(1)

5,200

(3)

5,100

(4)

10,300

-----

Total Enero
Fernando
Rodriguez F.

05.03.2014 10.03.2014

E-004

-----

16.03.2014 22.03.2014

E-005

Vanessa
10923265792
Angel Daz

29.03.2014

E-006

REVERTIDO

-----

Total Marzo
13.05.2014 19.05.2014

716

Violeta
Torres E.

10081795628

(5)

3,000

14.05.2014 29.05.2014

717

Milagros
Solano
Flores

-----

(1)

1,500

23.05.2014 30.05.2014

E-007

(2)

7,800

780

12,300

780

Restobar
El taper de 20905606843
Leon SAC

Total Mayo

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Renta 2014

(FIG. 02)

08.07.2014 10.07.2014

E-008

13.07.2014 17.07.2014

E-009

21.07.2014 29.07.2014

E-010

Consultora
Tributaria 20701006843
Otarola EIRL
Eduardo
Vasquez
Salas

-----

Inversiones
20964113167
Meza SAC

(2)

3,850

385

(1)

5,500

(2)

4,200

420

13,550

805

(1)

2,200

Total Julio
Alberto
Bazalar C.

12.08.2014 12.08.2014

E-011

-----

25.08.2014 29.08.2014

E-012

Restobar
El taper de 20905606843
Leon SAC

(3)

6,500

650

29.08.2014 31.08.2014

E-013

Alvaro Lazo
10206941477
Jimenez

(3)

1,000

9,700

650

Total Agosto
14.09.2014 20.09.2014

E-014

Acabados
20192190232
Benites EIRL

(2)

2,900

290

22.09.2014 27.09.2014

E-015

Carlos Ortiz
10245503876
Ruiz

(2)

2,500

250

30.09.2014 30.09.2014

718

(1)

1,600

7,000

540

Enrique
Velez M.

----

Total Setiembre

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

(FIG. 02)

19.10.2014 24.10.2014

719

26.10.2014 28.10.2014

E-016

27.10.2014 31.10.2014

E-017

Javier
Guevara
Pachas

10266451800

(5)

6,200

Universidad
20545672915
de la vida

(2)

2,500

250

(1)

1,700

10,400

250

Juan Jose
Gomez
Romero

-----

Total Octubre
12.12.2014 18.12.2014

720

Luis Bueno
10923294449
Tafur

(1)

2,100

15.12.2014 19.12.2014

E-018

Restobar
El taper de 20905606843
Leon SAC

(2)

5,000

500

20.12.2014 26.12.2014

E-019

Acabados
20192190232
Benites EIRL

(2)

3,900

390

28.12.2014 28.01.2015

E-020

Nido El
20461971640
Guambrillo

(2)

9,800

Total Diciembre

20,800

890

TOTALES

98,000

4,710

(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin al pagar Rentas de Cuarta Categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la
cual se encuentra obligado a efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por
lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.
(4) Este nmero al haber sido REVERTIDO se pierde y no puede ser generado para otro cliente.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, por lo
cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.

Para efectos de la presentacin de la Seora

Alicia
Rospigliosi M., se c o n s i d e r a n
declaraciones independientes, las obtenidas por
Rentas de Capital Primera Categora y aquellas
obtenidas por Renta del Trabajo Cuarta
Categora.

Renta 2014

I. RENTAS DE CAPITAL - PRIMERA CATEGORA

I.1 RENTA POR ARRENDAMIENTO:
Con relacin a los ingresos obtenidos por inmuebles se han realizado los siguientes pagos a cuenta:
>> Jr. Almirante Guisse N 165 Lince (casa habitacin) (VER FIG.03)

(FIG. 03)
Mes

Alquiler
en US$

Tipo de
Cambio*

Alquiler
en S/.

Pago a
cuenta S/. **

Enero

950

2.820

2,679

134

Febrero

950

2.799

2,659

133

Marzo

950

2.807

2,667

133

Abril

950

2.807

2,667

133

Mayo

950

2.764

2,626

131

Junio

950

2.795

2,655

133

Julio

950

2.795

2,655

133

Agosto

950

2.842

2,700

135

Setiembre

950

2.888

2,744

137

Octubre

950

2.910

2,765

138

Noviembre

950

2.920

2,774

139

Diciembre

950

2.930

2,784

139

Total

11,400

32,373

1,619

* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del da del
devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para
los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

>> Av. 2 de Mayo N 630 - Dpto. N 104 Miraflores (departamento) (VER FIG.04)
Mes

Alquiler en S/.

S/.*

Enero

2,800

140

Febrero

2,800

140

Marzo

2,800

140

Abril

2,800

140

Mayo

2,800

140

Junio

2,800

140

Julio

2,800

140

Agosto

2,800

140

Setiembre

2,800

140

Octubre

2,800

140

Noviembre

2,800

140

Diciembre

2,800

140

Total

33,600

1,680

(FIG. 04)

* Tasa efectiva 5% del

alquiler, es equivalente
al monto del alquiler 20% x 6.25%

I.1.1. RESUMEN DE ARRENDAMIENTOS (ALQUILERES) Y PAGOS A CUENTA: (VER FIG.05)

Renta Bruta Anual
a. Renta Devengada:

Casa

Departamento

S/. (Nuevos Soles)

- Alquiler casa-habitacin (Lince)

- Alquiler departamento (Miraflores)
Sub total:
Mejora incorporada* (Lince)

32,373

Total Renta Devengada

42,373

33,600
33,600

32,373
10,000

33,600

b. Renta Presunta:**
- Alquiler casa-habitacin (Lince)
> Valor autoavalo x 6%
S./ 290,000 x 6%
- Alquiler departamento (Miraflores)
> Valor autoavalo x 6%
S./ 580,000 x 6%

17,400
34,800

Total Renta Presunta

17,400

34,800

Total Renta Bruta Anual

42,373

34,800

Pagos a cuenta mensuales

1,619

1,680

Total pagos a cuenta

3,299

(*) Las mejoras se computan como Renta Gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el
bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la Renta Presunta (6% del
valor de autoavalo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual.
(**) En ambos casos, la Renta Presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

(FIG. 05)

Renta 2014

Para determinar
el total de la
Renta Bruta
Anual, utilice el
mayor monto en
a) y b) en cada
caso.

I.2. RENTA POR SUBARRENDAMIENTO:

>> Av. Angamos 1581 - San Borja (VER FIG.06)

(FIG. 06)

Renta Bruta Anual por subarrendamiento

S/.

Ingresos devengados por subarrendamiento

S/. 1,600 x 12

19,200

(-) monto de alquiler que debe pagar al propietario

S/. 1,200 x 12

(14,400)

Renta Bruta Anual

4,800

Pagos a cuenta mensuales efectuados (*)

240

*Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20% x 6.25%.
*Se deber declarar al arrendador, Seor Nicols Villar Gmez, en la pestaa Arrendadores de la Seccin Informativa del Formulario
Virtual N 691.

I.3 RENTA POR BIEN MUEBLE:

- Respecto del horno industrial se ha generado la Renta Bruta y efectuado los siguientes pagos a
cuenta: (VER FIG.07)
(FIG. 07)
Mes

Alquiler en US$

Tipo de cambio *

Alquiler en S/.

Pago a cuenta S/. **

Enero

385

2.820

1,086

54

Febrero

385

2.799

1,078

54

Marzo

385

2.807

1,081

54

Abril

385

2.807

1,081

54

Mayo

385

2.764

1,064

53

Junio

385

2.795

1,076

54

Julio

385

2.795

1,076

54

Agosto

385

2.842

1,094

55

Setiembre

385

2.888

1,112

56

Octubre

385

2.910

1,120

56

Noviembre

385

2.920

1,124

56

Diciembre

385

2.930

1,128

56

Total

4,620

13,120

656

* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del da del devengo o
percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe).
Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre
se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

I.4 RENTA FICTA DE INMUEBLE:

- La cesin gratuita del inmueble ubicado en Av. Chepn N 330 - Trujillo genera la siguiente Renta
Ficta: (VER FIG.08)
(FIG. 08)
Renta Ficta Anual

(*)En este caso al existir Renta Ficta,

no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales. No obstante
dichos montos se deben declarar y
pagar anualmente, de conformidad a
lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 84 de la Ley.

S/.

Casa habitacin
Valor del autoavalo x 6%
S/. 200,000 x 6%

12,000

Total Renta Bruta Anual

12,000

I.5. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE PRIMERA

CATEGORA: (VER FIG.09)
(FIG. 09)
Concepto

S/.

Casilla 133

A. Predios y muebles declarados a la SUNAT

1. Arrendado
Casa habitacin (Almirante Guisse N 165 - Lince)

32,373

Departamento (Av. 2 de Mayo N 630 - Miraflores)

33,600

Horno industrial

13,120

Casilla 557*
Casilla 558

79,093
2. Subarrendado
Av. Angamos N 1581 - San Borja

4,800

SUB TOTAL

83,893

Casilla 557*

B. Inmuebles y muebles no declarados y/o Renta Ficta

Departamento (Av. 2 de Mayo N 630 - Miraflores)

1,200

Casa habitacin cedida gratuitamente (Av. Chepn N

12,000
330 - Trujillo)
Mejoras incorporadas casa habitacin (Almirante
Guisse N 165 - Lince

Casilla 102*

10,000

SUB TOTAL

23,200

TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES

107,093

(-) deduccin 20% de S/. 107,093

(21,419)

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA

85,674

* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la Renta Real pactada con la
Renta Mnima presunta.

10

Casilla 501

Renta 2014

Casilla 515

I.6 RESUMEN DE LOS PAGOS A CUENTA: (VER FIG.10)

(FIG. 09)

Concepto

(FIG. 10)

S/.

A. Predios
1. Arrendado
Casa habitacin (Almirante Guisse N 165 - Lince)

1,619

Departamento (Av. 2 de Mayo N 630 - Miraflores)

1,680
3,299

2. Subarrendado
Av. Angamos N 1581 - San Borja

240

SUB TOTAL

3,539

B. Muebles
1. Alquiler
Horno industrial

656
SUB TOTAL

656

TOTAL PAGOS A CUENTA

4,195

Casilla 133

I.7 LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO: (VER FIG.11)

(FIG. 11)
Concepto

S/.

Total Renta Bruta de Primera Categora

107,093

(-) Deduccin 20% de S/. 107,093

(21,419)

Renta Neta de Primera Categora

85,674

Renta Neta Imponible de Primera Categora

85,674

Impuesto calculado (Renta Neta Imponible x 6.25%)

5,355

Crditos con derecho a devolucin

Pago directo de rentas de primera categora

(4,195)

Saldo por regularizar a favor del Fisco

S/.1,160

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

Casilla 161

11

II. RENTAS DEL TRABAJO - CUARTA CATEGORA

- Con relacin a los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de su profesin de abogada segn
su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se han efectuado los siguientes pagos a cuenta y
retenciones durante el ejercicio 2014: (VER FIG.12)
(FIG. 12)

Mes

Monto bruto S/.

Impuesto resultante
S/.

Impuesto retenido
S/. *

Impuesto pagado
S/. **

Enero

13,950

1,395

795

600

Marzo

10,300

1,030

1,030

Mayo

12,300

1,230

780

450

Julio

13,550

1,355

805

550

Agosto

9,700

970

650

320

Setiembre

7,000

700

540

160

Octubre

10,400

1,040

250

790

Diciembre

11,000

1,100

890

210

Total

88,200

8,820

4,710

4,110

* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas de
Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
** Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs
del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616 Simplificado Trabajadores Independientes.
El importe del recibo por honorarios N E-020 no se considera en el perodo diciembre de 2014 porque est pendiente de cobro al 31.12.2014
(criterio de imputacin: percibido). Cabe s ealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que ponga a
disposicin los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley.

12

Renta 2014

II.1 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA: (VER FIG. 13)

(FIG. 13)

Renta Bruta

S/.

Ingreso segn Libro de Ingresos y Gastos

98,000

(-) Ingreso no percibidos en el ejercicio (RHE E-020)

(9,800)

Total Renta Bruta

Casilla 107
88,200

(-) Deducciones:
20% de Rentas de Cuarta Categora (S/. 88,200 x 20%)*
Renta Neta de Cuarta Categora
(RENTA NETA DE TRABAJO)

Casilla 108

(17,640)
70,560

* Se considera el monto total de S/. 17,640 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como
deduccin mxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categora proveniente por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

II.2 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA)

(VER FIG. 14)
(FIG. 14)
CONCEPTO

S/.

Renta Neta de Cuarta Categora

70,560

Renta Neta de Quinta Categora

(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,800)*

(26,600)

Renta Neta de Cuarta Categora

(RENTA NETA DEL TRABAJO)

Casilla 131

43,960

* De acuerdo a lo establecido en el artculo 46 de la LIR de la Renta de Cuarta Categora

podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a 7 UIT.

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

13

II.3 CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA)
(VER FIG. 15)

(FIG. 15)

Tramos

RNT (4ta)

Tasa

Parcial

Acumulado

43,960

15%

6,594

6,594

Por el exceso de 27 UIT

h hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

Hasta 27 UIT

Impuesto calculado S/.

14

Renta 2014

6,594

II.4 LIQUIDACIN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA) (VER FIG. 16)
(FIG. 16)
Concepto

S/.

Impuesto calculado

6,594

(-) Crditos
1. Crditos sin derecho a devolucin
2. Crditos con derecho a devolucin
A. Pagos a cuenta:
Renta de Cuarta Categora

(4,110)

B. Retenciones:
Rentas de Cuarta Categora

(4,710)
(8,820)

Saldo a favor del contribuyente*

Casilla 141

(2,226)

* Cuando se genera un saldo a favor del contribuyente, se puede optar por alguna de las dos opciones: ya sea la devolucin o la aplicacin
contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin.
a) Si solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, debe recordar que:
- El saldo a favor por Rentas del Trabajo no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o regularizacin por Rentas del Capital.
b) Si solicita devolucin, en la constancia de presentacin se mostrar automticamente el enlace web con el link hacia el mdulo en donde
podr presentar su solicitud de devolucin va Internet (Formulario Virtual N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace, deber solicitar
su devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual deber ser presentado en las oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT.
Si presenta la Declaracin Jurada Anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar devolucin de un saldo a favor, no se encuentra
obligado al cronograma de vencimiento aprobado para el presente ejercicio gravable.

Caso prctico de Primera y Cuarta Categora

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