Ficha Tcnica

Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Ttulo : Utilizacin de notificaciones electrnicas en
el procedimiento de cobranza coactiva
Fuente : Actualidad Empresarial web - Abril 2015-2

De acuerdo al inciso b) del artculo 104

del Cdigo Tributario la notificacin de
los actos administrativos se realizar por
medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar
la entrega por la misma va.
En este sentido, Sunat ha creado distintos
Sistemas de Embargos por Medios Telemticos, relacionados al Sistema Financiero Nacional, Tarjetas de Crdito, Grandes
Compradores, Proveedores, entre otros.

1. Sistema de comunicacin por

va electrnica (empresas del
sistema financiero nacional) nuevo semt
Mediante el Decreto Legislativo N. 932,
se implement el Sistema de Comunicacin por va electrnica para que Sunat
notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las empresas del
Sistema Financiero Nacional. El Reglamento del mencionado Decreto fue aprobado
mediante D.S. N. 098-2004-EF.
El Decreto Legislativo N. 932 dispone en
su artculo 2 que mediante este sistema,
Sunat notificar al amparo del inciso b)
del artculo 104 del Cdigo Tributario,
las resoluciones que dispongan embargos en forma de retencin a terceros
o las vinculadas a dicho embargo, en
la forma condiciones y oportunidad que
Sunat seale; as como las comunicaciones respecto de los montos retenidos o la
imposibilidad de realizarlo.
En ese contexto, mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 201-2004/
SUNAT se implement este Sistema de
Embargo por Medios Telemticos (SEMT),
sin embargo, mediante Resolucin de
Superintendencia N. 174-2013/SUNAT,
se modific el embargo en forma de retencin a travs del SEMT para un mayor
facilidad en su cumplimiento por parte
de las Empresas del Sistema Financiero.
Asimismo, mediante la segunda disposicin complementaria modificatoria de la
R.S N. 174-2013/SUNAT, se extendi el
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia de Reclamaciones
y Divisin de Auditora de la Intendencia Lima; as como de la
Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente de Sunat.

uso de Notificaciones SOL para comunicar

a los deudores tributarios las resoluciones
notificadas a las empresas del sistema
financiero a travs del SEMT, no siendo
necesario la afiliacin previa sealada en
la R.S. N. 014-2008/SUNAT.
1.1. Preguntas y respuestas
Cmo acceder al Nuevo SEMT?
La empresas del sistema financiero deben
ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
utilizando su Cdigo de Usuario y clave
SOL y ubicar en dicho ambiente el aplicativo Nuevo SEMT Empresas del Sistema
Financiero.
De cuntos mdulos consta el
Nuevo SEMT?
Este sistema consta de dos mdulos:
a) El Mdulo de Notificacin Electrnica desarrollado para notificar las
resoluciones coactivas.
b) El Mdulo de Comunicacin del
importe retenido o de la imposibilidad de retener, el cual permitir
a la empresa del sistema financiero
comunicar a Sunat el o montos retenidos o la imposibilidad de realizar
la retencin al deudor tributario en
cobranza coactiva, as como otras
comunicaciones que disponga Sunat.
Si este mdulo no est disponible, Sunat
comunicar a la empresa del sistema
financiero que deber cumplir con enviar
la comunicacin del importe retenido o
de la imposibilidad de retener a travs del
Sistema de Intermediacin Digital1. Esta
obligacin se entender cumplida cuando
la empresa del sistema financiero remita,
a travs del mencionado sistema, la informacin en archivos elaborados de acuerdo
con los formatos que proporcione Sunat.
Por otro lado, cada vez que el Nuevo
SEMT ponga a disposicin de la empresa
del sistema financiero o de Sunat, una
resolucin coactiva o una comunicacin
del importe retenido o de la imposibilidad de retener u otras que se dispongan,
respectivamente, el Nuevo SEMT emitir
la constancia de notificacin o de comunicacin correspondiente, la que se podr
imprimir o guardar.
1 Los considerandos de la Resolucin de Superintendencia N. 0382014/SUNAT que modific la Resolucin de Superintendencia N.
174-2013/SUNAT, seala que la capacidad operativa de la plataforma web de Sunat podra verse afectada ocasionando que en algn
momento no se encuentre disponible el Mdulo de Comunicacin del
importe retenido o de la imposibilidad de retener del Nuevo SEMT,
por lo que en caso ocurra este imprevisto, se utilizar una forma de
comunicacin de carcter excepcional que permita a las Empresas
del Sistema Financiero cumplir con la obligacin de comunicar el
importe retenido o la imposibilidad de retener. Precisamente esta
comunicacin de carcter excepcional se realizar a travs del Sistema
de Intermediacin Digital.

En qu plazo las empresas del

sistema financiero realizarn la
comunicacin del importe retenido
o de la imposibilidad de realizarlo
a travs del Mdulo de Comunicacin o por excepcin a travs del
Sistema de Intermediacin Digital?
Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
contados desde la fecha en que surte
efectos la notificacin de la resolucin
que ordena el embargo.

Informe Tributario

Utilizacin de notificaciones electrnicas en el

procedimiento de cobranza coactiva

En qu plazo las empresas del

sistema financiero realizarn la
entrega del monto retenido?
Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
siguientes contados desde la fecha de
efectuada la comunicacin del importe
retenido, salvo que en este mismo plazo
Sunat hubiera notificado la resolucin
coactiva que ordena el levantamiento del
embargo en forma de retencin.
Cmo deber efectuarse la entrega de este monto retenido por
parte de las empresas del sistema
financiero?
Se efectuar en moneda nacional a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea o mediante cheque de gerencia o certificado
a que se refiere el inciso e) del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N.
100-97/SUNAT y normas modificatorias; de
acuerdo a lo que seale el ejecutor coactivo.
El importe entregado bajo una de las dos
formas mencionadas ser imputado a la
deuda tributaria que dio origen al embargo, notificndose al deudor tributario los
documentos que acredite la imputacin.
Cmo deber efectuarse las otras
comunicaciones que Sunat disponga?
A travs del Mdulo de Comunicacin del
importe retenido o de la imposibilidad de
retener. En caso contrario, estas se tendrn
por no realizadas.
A partir de qu momento surtir
efectos la notificacin de las resoluciones que dispongan embargos
en forma de retencin a terceros
o las vinculadas a dicho embargo?
A partir de la fecha y hora en que el
SEMT ponga a las referidas resoluciones
a disposicin del destinatario.
En caso que la notificacin se realice en un
da u hora inhbil, surtir efecto el primer
da hbil siguiente a aquel en que se ponga a disposicin del destinatario. Para tal
efecto, el artculo 2 del Decreto Supremo
N. 098-2004-EF, define como da inhbil
al da no laborable para las empresas del
sistema financiero, incluyendo sbado y
domingo; y, hora inhbil, a la hora no
Actualidad Empresarial

comprendida dentro del horario de 9:00

a.m. a 4:00 p.m.
Asimismo, si debido a causas imputables
a las empresas del sistema financiero,
no es posible poner a su disposicin las
notificaciones, se considerar como fecha de notificacin la del rechazo de las
mismas, siendo responsables solidarios
hasta por el monto que debi ser retenido
de conformidad con el artculo 118 del
Cdigo Tributario.
Nota:
En la primera disposicin complementaria modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N. 174-2013/SUNAT,
se incorpor al anexo de la Resolucin de
Superintendencia N. 014-2008/SUNAT
y normas modificatorias, la notificacin
mediante Notificaciones SOL de la Resolucin Coactiva que dispone la conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, en su segunda disposicin
complementaria modificatoria se extendi el uso de Notificaciones SOL para
comunicar a los deudores tributarios
las resoluciones notificadas a las empresas
del sistema financiero, segn se indica
a continuacin. Estas resoluciones no
requieren la afiliacin.
- Resolucin coactiva que dispone el
depsito en consignacin de cheque
en el Banco de la Nacin, en los
casos de deuda tributaria no exigible
coactivamente por evento posterior a
la notificacin del embargo.
- Resolucin coactiva que dispone la
liquidacin del certificado de depsito
en consignacin, en los casos de deuda
tributaria convertida en exigible coactivamente luego de una consignacin.
- Resolucin coactiva que dispone la liquidacin parcial y emisin de nuevo
certificado de depsito en consignacin, en los casos de deuda tributaria
parcialmente exigible y no exigible
coactivamente por evento posterior
a la notificacin del embargo.
- Resolucin coactiva que dispone la
devolucin de cheque a la entidad
financiera por reduccin del monto
de la deuda materia del embargo en
relacin con el mandato de entrega
de importes retenidos
- Resolucin coactiva que dispone el
endose del certificado de depsito en
consignacin y emisin de cheque para
el deudor tributario en los casos de extincin de deuda materia de embargo.
- Comunicacin de la resolucin coactiva
que contiene el detalle de la imputacin
del monto entregado a la deuda tributaria que origin la medida de embargo.
- Resolucin coactiva que dispone la
acumulacin de expedientes de cobranza coactiva.

Instituto Pacfico

- Resolucin coactiva que dispone el fin

del procedimiento de cobranza coactiva.
- Resolucin aprobatoria o desestimatoria
de una solicitud de fraccionamiento.

2. Sistema de embargo por

medios telemticos antes las
empresas que desempean
el rol de adquirente en los
sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y/o dbito
Este sistema, en adelante SEMT-ATC, fue
creado mediante Resolucin de Superintendencia N. 344-2010-SUNAT con
la finalidad que Sunat notifique los embargos en forma de retencin y medidas
vinculadas al mismo a las empresas que
desempean el rol de adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito y/o dbito para que stos comuniquen a dicha institucin los montos retenidos o, de lo contrario, la imposibilidad
de realizar la retencin.
2.1. Preguntas y respuestas
De cuntos mdulos consta el
SEMTAC?
a) El Mdulo de Notificacin Electrnica desarrollado para notificar
resoluciones emitidas dentro de un
procedimiento de cobranza coactiva
a fin de trabar un embargo en forma
de retencin o adoptar medidas vinculadas al mismo2.
Las notificaciones remitidas por el ejecutor coactivo mediante este mdulo
que cuenten con los mecanismos de
seguridad a que se refiere el artculo
5 de la R.S. N. 344-2010-SUNAT,
tendrn la misma validez que las
realizadas por medios fsicos.
b) El Mdulo de Comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad
de retener, el cual es un aplicativo
disponible en Extranet SUNAT3 que
permite comunicar a Sunat el o los
montos retenidos al deudor tributario
en cobranza coactiva o la imposibilidad de efectuar la retencin.
Para que la empresa adquirente acceda a
la Extranet SUNAT debe contar con cdigo de usuario y clave de acceso, debiendo
tomar las medidas de seguridad en su uso.
En qu plazo la empresa adquirente debe comunicar el importe retenido o la imposibilidad de retener?
Dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
contados desde la fecha en que surte
efectos la notificacin de la resolucin
que ordena el embargo y lo realizar a
travs del Mdulo de Comunicacin del
importe retenido o de la imposibilidad
2 Ver inciso l) del artculo 1 de la R.S. N. 344-2010-SUNAT.
3 Es la conexin virtual a la que se accede por Internet a travs de la
cual las empresas que desempean el rol de adquirente comunican
el importe retenido o la imposibilidad de efectuar la retencin.

de retener del SEMT-ATC; de lo contrario

se tendr por no realizada.
Por estas comunicaciones realizadas por la empresa adquirente, el
SEMT-ATC emitir una constancia?
Efectivamente, emitir una constancia de
comunicacin de montos retenidos o de la
imposibilidad de efectuar dicha retencin,
la cual podr imprimirse o guardarse
en medios magnticos, tenindose por
efectuadas en la fecha que figure en la
constancia antes mencionada.
En qu plazo la empresa adquirente debe entregar el importe
retenido?
Dentro del plazo de cinco das hbiles
contados desde la fecha de la comunicacin efectuada por la empresa adquirente
a Sunat segn lo indicado en la pregunta
anterior.
Cmo se efectuar la entrega de
dicho importe retenido?
En moneda nacional por va electrnica a
travs del sistema SUNAT Operaciones en
Lnea (SOL) o mediante cheque, en cuyo
caso se le excepta de la obligacin de presentar el cheque de gerencia o certificado
a que se refiere el inciso e) del artculo 3
de la R.S. N. 100-97/SUNAT y normas
modificatorias. Si la entrega se realiza por
Clave SOL debe seguirse el procedimiento
establecido en el inciso f) del numeral 1 del
artculo 20 del Reglamento de Cobranza
Coactiva regulado por la R.S. N. 2162004/SUNAT y normas modificatorias.
Una vez que Sunat impute a la deuda el
monto entregado, el ejecutor coactivo
remitir al deudor tributario la documentacin que lo acredite.

3. Sistema de embargo por medios telemticos ante grandes

compradores (SEMT -GC)
Este sistema fue creado mediante la
Resolucin de Superintendencia N.
149-2009/SUNAT4 para que las empresas
denominadas en esta resolucin como
grandes compradores informen electrnicamente a Sunat, el o los importes a
cancelar en a sus acreedores calificados
como deudores tributarios dentro del
procedimiento de cobranza coactiva.
De cuntos mdulos consta el
SEMT-GC?
Este sistema consta de dos mdulos:
a) El Mdulo de Consulta de Acreedores y Comunicacin del Importe a
Pagar. Este es un aplicativo disponible en Extranet SUNAT que permite:
- Consultar la condicin de deudor
tributario en cobranza coactiva de los
acreedores de los grandes compradores.
4 Modificada por la Resolucin de Superintendencia N. 121-2012-SUNAT.

- Comunicar a Sunat el o los importes

a pagar por cada obligacin contrada con los acreedores que tengan la
referida condicin.
Para identificar a los grandes compradores que acceden a Extranet SUNAT
deben contar con cdigo de usuario
y clave de acceso, debiendo tomar las
medidas de seguridad en su uso.
b) El Mdulo de Notificacin Electrnica desarrollado para notificar las
resoluciones emitidas por el ejecutor
coactivo dentro del procedimiento
de cobranza coactiva a fin de trabar
un embargo en forma de retencin o
adoptar medidas vinculadas al mismo.
Cabe mencionar que, las notificaciones
remitidas por el ejecutor coactivo mediante este mdulo, que cuenten con los
mecanismos de seguridad a que se refiere
el artculo 5 de la R.S. N. 149-2009-SUNAT, tendrn la misma validez que las
realizadas por medios fsicos.

80% del importe comunicado por el gran

comprador, a quien Sunat le otorgar un
plazo de cinco (5) das hbiles, contados
a partir de la fecha en que surte efectos la
notificacin de la resolucin que ordena
el embargo, para la entrega del importe
retenido o la comunicacin de la imposibilidad de retener.

En qu plazo el gran comprador

debe comunicar el importe retenido o la imposibilidad de retener?
Antes que cada gran comprador realice
el pago a su proveedor, debe verificar si
su acreedor, que cuenta con nmero de
RUC, tiene la calidad de deudor tributario
en cobranza coactiva. Esta informacin
se visualiza en el Mdulo de Consulta de
Acreedores y Comunicacin del Importe
a Pagar del SEMT-GC.

4. Procedimiento para el cumplimiento tributario de entidades del estado, aprobado por

decreto legislativo N. 931

La revisin se realiza con una anticipacin

no mayor de tres (3) ni menor de un (1)
da hbil antes de efectuar cada pago a
su acreedor. Por ejemplo, si el pago va a
efectuarse con fecha 06-02-2015, como
mximo se realizar la revisin con fecha
03-02-2015 y mnimo el 05-02-2015.

En su artculo 2 se seala que el Sistema

para el Cumplimiento de los Proveedores de las Entidades del Estado est
compuesto por: El Sistema Integrado
de Administracin Financiera (SIAF) y el
Sistema Desarrollado por la SUNAT (SDS).

Si dentro de este plazo, es decir del 03-022015 al 05-02-2015, el gran comprador

verifica que existe importe a pagar y ste es
mayor a S/. 3,500, en ese mismo da, comunicar ello a Sunat mediante el Mdulo
de Consulta de Acreedores y Comunicacin
del Importe a Pagar antes mencionado.
Luego de comunicarlo, el SEMT-GC emitir
una constancia de comunicacin de pagos
por realizar, la cual podr imprimirse o
guardarse en medios magnticos y se
tendrn por efectuadas en la fecha en que
figure en la constancia antes mencionada.
Si no se efecta la comunicacin de
acuerdo a lo antes sealado se tendr
por no realizada.
En qu plazo Sunat debe notificar
al gran comprador la resolucin
que ordena el embargo en forma
de retencin?
Al da hbil siguiente de efectuada la comunicacin por parte del gran comprador
referida en la consulta anterior.
El monto del embargo ser equivalente al

Si Sunat no notifica la resolucin referida en

el plazo mencionado, el gran comprador
puede realizar el pago a sus acreedores.
Cmo se efecta la entrega de
dicho importe retenido?
La entrega se realizar en moneda nacional por va electrnica a travs del sistema
SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) o mediante cheque de gerencia o certificado
a que se refiere el inciso e) del artculo 3
de la R.S. N. 100-97SUNAT y normas
modificatorias. Asimismo debe tenerse en
cuenta lo dispuesto en el ltimo prrafo
de la R.S. N 149-2009-SUNAT.

Mediante la R.S. N. 156-2004-SUNAT,

la cual ha sido modificada, se aprobaron
las normas para la implementacin del
procedimiento para el cumplimiento tributario de proveedores del Estado, aprobado por Decreto Legislativo N. 931.

Respecto al SIAF la notificacin de las resoluciones que emite el ejecutor coactivo

dentro de un procedimiento de cobranza
coactiva a fin de trabar embargo en forma
de retencin o adoptar medidas relacionadas al mismo, se efectuar a travs de
notificaciones SOL, no siendo necesaria la
afiliacin de las entidades a Notificaciones
SOL. En el caso del SDS, la notificacin de
estas resoluciones se realizar a travs de
este mismo sistema mediante el Mdulo
de Notificacin Electrnica.

5. Utilizacin de notificaciones
electrnicas en el procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica
Mediante la incorporacin de un ltimo
prrafo al artculo 61 y del artculo 62-B5
al Cdigo Tributario se ha incluido y regulado a la fiscalizacin parcial electrnica,
respectivamente, la cual entr en vigencia
el 01 de enero de 2015.
5 Segn lo dispuesto por la Quinta Disposicin Complementaria Final
de la Ley N. 30296.

El procedimiento iniciar con la notificacin por medio de sistemas electrnicos6

de una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el
detalle(s) del (los) reparo(s) que origina(n)
la omisin y la informacin analizada que
sustenta la propuesta de determinacin.
Luego de notificado, el contribuyente
tendr dos opciones: a) Subsanar los
reparos mencionados; o, b) Sustentar las
observaciones a estos reparos, adjuntando
la documentacin pertinente, de acuerdo
a la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante resolucin de superintendencia, segn lo sealado en el artculo
112-A incorporado por la Ley N. 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014.
El plazo en que el contribuyente deber
subsanar o sustentar es de diez das hbiles contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de
la fiscalizacin parcial electrnica.
Realizada o no la subsanacin o sustentacin de las observaciones referidas, en el
plazo de veinte das hbiles siguientes a
la fecha en que vence el plazo sealado
en el prrafo anterior, Sunat notificar la
resolucin de determinacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa, de acuerdo
a la forma prevista en el inciso b) del
artculo 104 del Cdigo Tributario.
Por otro lado, la Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N. 30296,
seala que para la realizacin por parte
de la Sunat de las funciones asociadas al
pago de la regala minera ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 62-B del
Cdigo Tributario.

6. Pronunciamiento del tribunal

fiscal
RTF N. 15697-11-2012
En este caso, mediante resoluciones coactivas se trabaron embargos en forma de
retencin, y se orden su levantamiento,
para lo cual se notific al tercero Primax
S.A., por ser un proveedor del sector privado, calificado como Gram Comprador, al
amparo de la R.S. N. 149-2009-SUNAT.
Si bien Sunat sostena que mediante la R.C.
N. 0210070098679 de 16 de agosto de
2012, orden el levantamiento del embargo en forma de retencin a terceros, notificada a la quejosa el 17 de agosto de 2012,
no acreditaba que Primax S.A. haya recibido la anotada resolucin, en los trminos
previstos en la R.S N. 149-2009-SUNAT,
siendo que el documento que adjuntaba el
cual indica fecha y hora de recepcin est
referido a otra resolucin coactiva. En tal
sentido, el Tribunal Fiscal declar fundada
la queja en este extremo y orden que la
mencionada resolucin coactiva vuelva a
notificarse a Primax S.A.
6 De acuerdo al inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario, la
notificacin de los actos administrativos se podr realizar por medio
de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda
confirmar la entrega por la misma va.

Actualidad Empresarial