La Contabilidad ha de desarrollar la funcin de medicin, una vez captados la totalidad de

elementos que configuran la realidad.

La prctica totalidad de la doctrina asume la vinculacin expresa de la Contabilidad con la teora

de la medicin; sirvan a tal efecto las importantes aportaciones de los profesores Ijiri y
Mattessich.

Desde un punto de vista genrico, la funcin de medicin se entiende como la asignacin de

numerales a objetos o sucesos de acuerdo con reglas (STEVENS, 1959), y ms concretamente
podramos decir que la medicin implica un proceso de abstraccin de algn aspecto de los
sucesos, fenmenos o realidades a medir, que establece, por un principio de equivalencia una
relacin representativa con conjuntos similares o diferentes, que suelen tener una unidad del
sistema fcilmente identificable y agregable.

Las magnitudes que se pretenden medir constituyen propiedades de los objetos,

diferencindose fundamentalmente en funcin de la posibilidad de establecer escalas de
medicin o reglas para la asignacin de numerales (MALLO, 1979).

Para el profesor Ijiri (1967) lo ms importante de la medicin consiste en elegir un conjunto

especial de smbolos llamados nmeros para este fin particular y establecer una relacin entre
ellos. Podemos, pues, tomar un nmero y asignarlo como smbolo del objeto en cuestin como si
ste tuviera una propiedad representada por aqul que es independiente de las propiedades
que otros objetos tienen.

La funcin de medicin colabora, en Contabilidad, en la obtencin de datos cuantitativos

necesarios para una informacin precisa y objetiva, incidiendo, asimismo, en la rigurosidad de
su mtodo cientfico. En este sentido, el profesor Lpez Daz (1975) afirma, que una forma de
acercarse al concepto de medicin consiste en tener en cuenta el aspecto teleolgico del
proceso cuya concrecin real son los nmeros. La validez de este planteamiento encuentra su
mayor justificacin en la generalidad que encierra.

De esta forma, la medida se nos presenta como una forma de lenguaje mediante la cual se
representan los fenmenos del mundo real por nmeros y relaciones entre nmeros con la
finalidad de dar rigor a las acciones encaminadas a modelarlo y a influir sobre l.

El profesor Ijiri (1967), por su parte, estima que el proceso de medicin est
integrado por tres factores principales:

1.- Un objeto cuya propiedad va a ser medida.

2.- Un sistema de medicin integrado por un conjunto de reglas e instrumentos.

3.- Una persona que realiza la medicin.

A juicio del profesor Requena (1988), la aplicacin de medicin a la ciencia de la Contabilidad,

podra concretarse, en la asignacin de numerales al conjunto de fenmenos econmicos
pasados, presentes o futuros de una unidad, de acuerdo con reglas, que se denominan escalas
de medicin, siempre que stas cumplan las condiciones determinativa y de no degeneracin,
en el sentido de que sea posible la asignacin de diferentes numerales a diferentes cosas o a
una misma cosa bajo diferentes condiciones.

Una vez expuesta la proyeccin de la medicin en Contabilidad, creemos oportuno, aunque

sintticamente, la mera descripcin de las distintas clases de procedimientos y escalas de
medicin. A pesar de la pluralidad de criterios que pueden adoptarse como base para su
establecimiento, seguiremos nicamente la propuesta de Stevens

Este autor define cuatro tipos de escalas basando su discriminacin en funcin a la estructura
matemtica de los grupos de transformacin que las definen.

De esta forma, llegamos a las escalas nominal, ordinal, de intervalo lineal y proporcional, donde
cada una de ellas procede de la anterior mediante la introduccin de ciertas restricciones de
aplicacin.

La escala nominal permite la discriminacin de clases, mientras que la ordinal establece

adems una ordenacin entre los distintos elementos, posibilitando hacer comparaciones entre
los mismos. En tercer lugar, la escala de intervalos impone regularidad en el intervalo de clases,
an con carencia de la fijacin del cero de forma unvoca. Por ltimo, la escala de ratio o
proporcional aade a la anterior la posesin del cero de forma unvoca.

La aplicacin de mltiples escalas de medicin en Contabilidad, conduce al profesor Caibano

(1979) a afirmar que el mtodo contable maneja una escala mltiple o multidimensional, ya
que los datos sometidos al mismo son medidos de acuerdo con varias escalas cada una de las
cuales expresa sus resultados en una distinta dimensin.

Por su parte, y en cuanto a los diferentes procedimientos de realizar la medicin,

siguiendo al profesor Requena (1988), podemos distinguir:

1.- La medicin directa, cuando la asignacin de numerales se efecta sin medicin

previa alguna.

2.- La medicin indirecta, cuando la mencionada asignacin necesita de la previa

medicin de otra u otras magnitudes.

A su vez, esta ltima es susceptible de dividirse en asociativa, derivada y por confianza. De

entre ellas, la medicin derivada es la que alcanza ms importancia en nuestra ciencia, toda vez
que la mayor parte de las magnitudes contables son de naturaleza compuesta y, por
consiguiente, su medicin ha de llevarse a cabo a travs de los valores que tome la razn entre
dos o ms cantidades de otras magnitudes simples o compuestas e independientes de la que se
pretende medir, pero ligadas a sta por una ley que define la expresin funcional que describe
su medicin indirecta.

De todas formas, segn un proceso de medicin directa o indirecta, se determinar la medida

fsica de la cantidad de las diversas magnitudes implicadas en la estructura circulatoria de la
realidad econmica objeto de atencin por parte de nuestra disciplina.
LA VALORACION CONTABLE.

La funcin de medicin dar como resultado una serie de magnitudes de

carcter heterogneo que necesariamente debern ser homogeneizadas, es decir,
debern referirse a un patrn de medida comn. ste suele ser la unidad monetaria,
an cuando podra utilizarse cualquier tipo de unidad. La homogeneizacin se
consigue a travs de la funcin de valoracin, objeto de estudio.
La profesora Piedra (1995) expresa en este sentido que la necesidad del
cambio y la dificultad de encontrar una unidad comn de medida para las diferentes
especies de factores que intervienen en los fenmenos econmicos, conlleva la
aparicin del rgimen de economa monetaria, surgiendo as el doble aspecto de la
circulacin de valores: real y monetario.
En este contexto, parece evidente que tanto la medicin como la valoracin se
encuentran ntimamente relacionadas, resultando an ms patente esta vinculacin
dentro del mbito contable, donde ambas se conjugan en la resolucin de un mismo
problema: el de la homogeneizacin de las magnitudes.
La expresin monetaria de una cantidad de cualquier magnitud requiere,
previamente, la determinacin de su valor fsico al que le ser aplicado el
correspondiente factor de conversin.
El profesor Requena (1977) distingue en el proceso de medicin monetaria
tres momentos consecutivos:
1.- Medicin fsica.
2.- Fijacin del correspondiente parmetro de conversin, que se co noce
como precio de un determinado elemento y representa, por tanto, el valor
del mismo.

3.- Expresin monetaria de las unidades fsicas obtenidas en la medicin

a travs de la aplicacin del coeficiente obtenido en la segunda
fase.
La referida homogeneizacin de magnitudes fsicas diferentes, nos permite la
determinacin de su valor. Ahora bien, en tal proceso consideramos un cierto precio,
que posee un carcter relativo, y que normalmente viene expresado en unidades
monetarias, pero que por su consideracin de instrumento generalizado de la
expresin del valor de los bienes resulta de alta utilidad y permite la factibilidad de
los procesos agregativos que, con posterioridad, tienen lugar dentro del mtodo
operativo contable.
La doctrina viene dando soluciones al problema de alcanzar la necesaria
homogeneidad en la informacin suministrada por la Contabilidad.
Entre ellas se encuentran las del profesor Ijiri, que cuestionan la indispensable
necesidad de la valoracin de nuestra disciplina. Dicho autor considera que todos los
fondos y flujos que intervienen en la estructura circulatoria de la empresa son
susceptibles de representarse mediante tres formas: enumeracin, medicin fsica y
valoracin.
En palabras del profesor Fernndez Pirla (1976) todo proceso de valoracin
es complicado por la relatividad que el mismo entraa, pero esta nota de
incertidumbre se acenta, sin duda alguna, cuando se trata de las valoraciones en la
empresa..., aunque todo lo dicho no debe interpretarse en el sentido de que las
valoraciones en la empresa no pueden realizarse.
Por la consustancial naturaleza de las magnitudes contables, la prctica de la
valoracin monetaria de sus cantidades entraa la necesidad de desarrollar sus
procesos en base a un conjunto de normas de procedimiento que permitan
garantizar, para el valor obtenido, el mayor grado de exactitud y veracidad, mxime
cuando, independientemente de la relatividad intrnseca de las mismas, la propia
esencia de la valoracin y su posible multiplicidad de fines, agrega nuevos
obstculos en la adopcin de las ? i que proceda aplicar en cada caso como factor de
conversin de las medidas fsicas en monetarias (REQUENA, 1988).
De todas formas, debe quedar garantizada el mximo nivel de rigurosidad,
independientemente de la posible controversia resultante de la eleccin de un
determinado sistema de medicin, ya que, por la consustancial naturaleza de las
magnitudes contables, el proceso prctico de la valoracin monetaria de sus
cantidades ha de llevarse a cabo, necesariamente, en base a un conjunto de normas
y procedimientos que presten la necesaria armona y homogeneidad a esta
formulacin contable, habindose desarrollado por parte de la doctrina toda una
serie de criterios o normas de actuacin que se constituyen como base de cualquier
valoracin. El sustrato latente en todo este conjunto de criterios no es sino el
producto de un proceso creativo, por parte de la doctrina contable, al objeto de
alcanzar una cada vez mayor fiabilidad y perfeccionamiento en la elaboracin de la
informacin que ha de suministrar la Contabilidad (RODRGUEZ ARIZA, 1986).
Otro factor de distorsin, que afecta al problema de la valoracin monetaria,
es la inestabilidad en la que se encuentra inmerso el factor de homogeneizacin que
puede proceder aplicar en cada situacin para la conversin de las unidades fsicas
en unidades monetarias. Al respecto, considera Quesnot (1974) que el edificio de la
Contabilidad descansa sobre la equivalencia de los valores, y la primera condicin
de esta equivalencia es la estabilidad de la moneda. Tan pronto cesa dicha estabilidad, la Contabilidad
pierde todo su valor. Desprovista de significacin, se
convierte en ficcin, y los balances ilusorios que la traducen, lejos de proporcionar
la expresin de la situacin de las empresas, no son sino instrumentos sistematizados
de error.
El profesor Fernndez Pirla (1970) seala, en este sentido, que toda
formulacin contable descansa en el postulado fundamental de permanencia en el
patrn monetario de medida, y afirma, que cuando la estabilidad monetaria queda
alterada, la Contabilidad pierde su significado, su funcin representativa, y pasa a
exponer un conjunto heterogneo de valores no comparables entre s, porque vienen
expresados en distintas unidades monetarias de medida que estn dadas por los
diversos poderes de adquisicin del dinero correspondiente a las fechas en que

fueron realizadas las inversiones.

Existe, por otra parte, un conjunto de principios que deben presidir los
procesos de valoracin, para garantizar el mayor grado de exactitud y veracidad.