SUBPROCURADURA DE ANLISIS SISTMICO Y ESTUDIOS NORMATIVOS

DIRECCIN GENERAL DE ANLISIS SISTMICO

2014. Ao de Octavio Paz

EXPEDIENTE: 6-V-E/2014
ASUNTO: Ausencia del procedimiento
de aclaracin administrativa ante el
INFONAVIT.
Mxico, D.F., a 7 de noviembre 2014

ANLISIS SISTMICO 10/2014 CON REQUERIMIENTO DE INFORMACIN

Ausencia de normatividad que reglamente ante el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), el procedimiento correspondiente a la
aclaracin administrativa en la que se prevea la suspensin de los plazos para efectos
de la interposicin del recurso de inconformidad.
FUNDAMENTOS
Esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente se encuentra facultada para proteger y
defender los derechos de los contribuyentes, as como investigar e identificar problemas
de carcter sistmico que ocasionen perjuicios a los mismos, con el objeto de proponer a
la autoridad fiscal federal correspondiente, las sugerencias, recomendaciones y medidas
preventivas y correctivas que en su opinin como defensor no jurisdiccional de derechos
procedan; de conformidad con lo dispuesto en los artculos 1, prrafos primero, segundo
y tercero de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos; 18-B del Cdigo
Fiscal de la Federacin; 1, 4, tercer y ltimo prrafos y dems relativos de la Ley Orgnica
de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin el 4 de septiembre de 2006; 5, apartado B, fraccin II y 30, fracciones I, III, X,
XXII, XXIV y XXV del Estatuto Orgnico de este Organismo, publicado en dicho medio oficial
el 18 de marzo de 2014; as como 66, 67, 69, 70 y dems relativos de los Lineamientos que
regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente, publicados en el Diario Oficial de la Federacin el 27 de mayo de 2014;
todos interpretados armnicamente.
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ANLISIS
I. PLANTEAMIENTO DE LA PROBLEMTICA.
Actualmente, la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Ley del INFONAVIT) no regula el procedimiento de Aclaracin administrativa en el que
se considere la suspensin de plazos mientras sta se resuelve, y tampoco considera la
aplicacin supletoria del Cdigo Fiscal de la Federacincomo se seala en la Ley del
Seguro Social para que los patrones, en su calidad de contribuyentes, puedan aclarar las
cdulas de liquidacin de cuotas obrero patronales emitidas por dicho Instituto, situacin
que afecta sus derechos fundamentales.
II. CONSIDERACIONES.
El artculo 30 de la Ley del INFONAVIT otorga la facultad a dicho organismo para
determinar en caso de incumplimiento de los patrones, el importe correspondiente a
las aportaciones patronales y los descuentos omitidos, as como de calcular la
actualizacin y recargos que pudieran generarse y requerir su pago, con el objeto de que
dicho Instituto pueda revisar y controlar las obligaciones de los patrones en su calidad de
contribuyentes.
Por su parte, el artculo 52 de dicho ordenamiento legal establece que en contra de las
resoluciones relativas a los temas de inscripcin, derecho a crditos, cuanta de
aportaciones y de descuentos, as como sobre cualquier acto del Instituto que lesione los
derechos de los trabajadores inscritos, de sus beneficiarios o de los patrones, procede el
recurso de inconformidad1.

Artculo 52. En los casos de inconformidad de las empresas, de los trabajadores o sus beneficiarios sobre la inscripcin en el Instituto,
derecho a crditos, cuanta de aportaciones y de descuentos, as como sobre cualquier acto del Instituto que lesione derechos de los
trabajadores inscritos, de sus beneficiarios o de los patrones, se podr promover ante el propio Instituto un recurso de inconformidad.
El Reglamento correspondiente, determinar la forma y trminos en que se podr interponer el recurso de inconformidad a que se
refiere este artculo.

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Ahora bien, la fraccin VII, del artculo 32 del Reglamento Interior del Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores en Materia de Facultades como Organismo
Fiscal Autnomo (Reglamento del INFONAVIT), establece que dicho Instituto est
facultado para recibir las aclaraciones realizadas por los contribuyentes y la
documentacin que presenten, as como de conciliar la informacin que acredite el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales; sin embargo, este ordenamiento reglamentario
no establece el procedimiento por el cual los patrones pueden formular una aclaracin
administrativa, ni que el plazo para impugnar los actos a travs del recurso de
inconformidad se suspender hasta que no se resuelvan las mismas.
De lo anterior, esta Procuradura advierte que la Ley del INFONAVIT nicamente
contempla el recurso de inconformidad como instancia recurrible antes de la interposicin
del Juicio de Nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ello no
obstante que el Reglamento del INFONAVIT establece la facultad de dicho Instituto para
recibir las aclaraciones de los contribuyentes; sin embargo, actualmente no existe una
estructura legal que regule cmo deben los patrones y sujetos afectos por actos de dicho
Organismo, llevar a cabo la aclaracin administrativa.
Al respecto, el artculo 33-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece la opcin
para que los particulares acudan ante las autoridades fiscales para efectuar las
aclaraciones que consideren pertinentes, sin embargo, dicho precepto se refiere a
supuestos especficos que podran no resultar aplicables para el INFONAVIT
resoluciones emitidas con base en los artculos 41, fracciones I y III, 78, 79 y 81, fracciones
I, II y VI del citado Cdigo, adems de que la Ley del INFONAVIT no prev que el CFF sea
aplicable de maneta supletoria.
Debe destacarse que en la pgina de Internet del INFONAVIT, se encuentra una
herramienta electrnica denominada Consulta, aclara y ponte al corriente a travs de la
cual los contribuyentes pueden realizar aclaraciones relacionadas con las causales que en
la misma se sealan; sin embargo, se observa que no existe una estructura legal que
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Artculo 3 El Instituto es un organismo fiscal autnomo que cuenta con todas las facultades previstas en la Ley y el Cdigo, para:
[]
VII. Recibir de los contribuyentes las aclaraciones y la documentacin que presenten, as como conciliar la informacin respectiva que
acredite el cumplimiento de las obligaciones fiscales;

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regule dicho procedimiento, lo que puede generar un estado de inseguridad e

incertidumbre jurdica en los patrones, adems de que no se contempla la suspensin de
los plazos para inconformarse en sede administrativa- mientras se resuelve la aclaracin
en cuestin, lo que en su momento podra imposibilitar a stos a promover el recurso de
inconformidad en tiempo y forma.
En efecto, la herramienta electrnica en comento contiene la Gua rpida para usuarios
del servicio en lnea Consulta, aclara y ponte al corriente! que seala como utilizar dicha
aplicacin, as como la informacin que deben presentar los contribuyentes para solventar
una aclaracin a travs de la misma, pero se observa que no existe la normatividad que
regule el procedimiento y que considere la suspensin de los plazos de manera similar a
lo sealado en el artculo 39-D3, segundo prrafo, de la Ley del Seguro Social en el supuesto
de la aclaracin administrativa, situacin que a juicio de este Ombudsman fiscal resulta
contrario al derecho fundamental de seguridad jurdica del contribuyente.
Al respecto, resulta de suma importancia tener presente que la seguridad jurdica es uno
de los principios esenciales que consagra la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, para proteger los derechos fundamentales de los individuos, mismos que no
podrn ser violados, coartados, ni restringidos por la actividad del Estado, adems de que
deben saber a qu atenerse, tal y como lo ha determinado la Primera Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin en la tesis de jurisprudencia 1a./J. 139/20124.
[]
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Artculo 39 D. Respecto de las cdulas de liquidacin emitidas por el Instituto en el supuesto sealado en el segundo prrafo del
artculo anterior, el patrn podr, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin, formular
aclaraciones ante la oficina que corresponda a su registro patronal, las que debern estar debidamente sustentadas y slo podrn versar
sobre errores aritmticos, mecanogrficos, avisos afiliatorios presentados previamente por el patrn al Instituto, certificados de
incapacidad expedidos por ste o situaciones de hecho que no impliquen una controversia jurdica.
La aclaracin administrativa en ningn caso suspender o interrumpir el plazo establecido para efectuar el pago hasta por la suma
reconocida. El Instituto contar con veinte das hbiles para resolver la aclaracin administrativa que presente el patrn. Si transcurrido
este plazo no se resolviera la aclaracin, se suspender la cuenta de das hbiles sealada en el prrafo anterior. (nfasis aadido)
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SEGURIDAD JURDICA EN MATERIA TRIBUTARIA. EN QU CONSISTE. La Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha
sostenido que el principio de seguridad jurdica consagrado en la Constitucin General de la Repblica, es la base sobre la cual
descansa el sistema jurdico mexicano, de manera tal que lo que tutela es que el gobernado jams se encuentre en una situacin de
incertidumbre jurdica y, por tanto, en estado de indefensin. En ese sentido, el contenido esencial de dicho principio radica en "saber
a qu atenerse" respecto de la regulacin normativa prevista en la ley y a la actuacin de la autoridad. As, en materia tributaria debe
destacarse el relevante papel que se concede a la ley (tanto en su concepcin de voluntad general, como de razn ordenadora) como
instrumento garantizador de un trato igual (objetivo) de todos ante la ley, frente a las arbitrariedades y abusos de la autoridad, lo que
equivale a afirmar, desde un punto de vista positivo, la importancia de la ley como vehculo generador de certeza, y desde un punto de
vista negativo, el papel de la ley como mecanismo de defensa frente a las posibles arbitrariedades de los rganos del Estado. De esta

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En tal virtud, esta Procuradura de la Defensa del Contribuyente considera que es

necesario normar el procedimiento a travs del cual los patrones, en su carcter de
contribuyentes, accedan a la herramienta electrnica Consulta, aclara y ponte al
corriente, a efecto de que conozcan con precisin los tiempos y la forma en la cual podrn
hacer uso de la misma; por otra parte, es importante destacar que el establecer la
suspensin de los plazos -para la presentacin del recurso de inconformidad- en tanto se
lleve a cabo dicha aclaracin, les otorga a los contribuyentes la certeza de que podrn
interponer ante el Instituto dicho medio de defensa, para el caso de que su aclaracin no
resulte favorable, garantizndose as la ms amplia proteccin de sus derechos
fundamentales dentro del marco que mandata el artculo 1 Constitucional.
Finalmente es importante sealar que mediante reunin celebrada el 9 de septiembre de
2014, en las instalaciones de esta Procuradura, se le expuso a servidores pblicos del
INFONAVIT la necesidad de crear la normatividad que le permita a los patrones presentar
aclaraciones administrativas; conocer los supuestos en que son procedentes; as como
establecer que los plazos para interponer el recurso de inconformidad deben suspenderse
hasta en tanto los contribuyentes no reciban respuesta por parte de ese Instituto, ante lo
cual estuvieron de acuerdo.
OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS
Atendiendo al nuevo paradigma de proteccin de los derechos fundamentales, esta
Procuradura de la Defensa del Contribuyente sugiere al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, emita una normatividad o lineamiento que regule el
procedimiento relativo a las aclaraciones administrativas que formulen los patrones ante
ese Instituto, y que se establezca en la misma la suspensin de los plazos para interponer
el recurso de inconformidad hasta en tanto no sean resueltas dichas aclaraciones.
forma, las manifestaciones concretas del principio de seguridad jurdica en materia tributaria, se pueden compendiar en la certeza en el
derecho y la interdiccin de la arbitrariedad o prohibicin del exceso; la primera, a su vez, en la estabilidad del ordenamiento normativo,
suficiente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios jurdicos a disposicin del contribuyente, en caso de no cumplirse con las
previsiones del ordenamiento; y, la segunda, principal, ms no exclusivamente, a travs de los principios de proporcionalidad y jerarqua
normativa, por lo que la existencia de un ordenamiento tributario, partcipe de las caractersticas de todo ordenamiento jurdico, es
producto de la juridificacin del fenmeno tributario y su conversin en una realidad normada, y tal ordenamiento pblico constituir
un sistema de seguridad jurdica formal o de "seguridad a travs del Derecho". (nfasis aadido)
Tesis: 1a./J. 139/2012 (10a.); Registro 2002649; Libro XVI, Enero de 2013 Tomo 1.

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Por lo anterior, con fundamento en los artculos 16 y 70 de los Lineamientos que regulan el
ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente, notifquese al Director General y al Subdirector General de Recaudacin
Fiscal, ambos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, el
contenido del presente Anlisis Sistmico con requerimiento de informe, a efecto de que
en un plazo de treinta das naturales manifiesten lo que a su derecho convenga, en la
inteligencia de que esta Procuradura podr convocar a las autoridades fiscales a una o
varias mesas de trabajo para encontrar las mejores soluciones a la problemtica
observada.
Publquese el presente ANLISIS en la pgina oficial de esta Procuradura.
Con fundamento en los artculos 12, fraccin XIII, 30, fraccin X del Estatuto Orgnico de la
Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 18 de marzo de 2014, as como 70, primer prrafo de los Lineamientos que
regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuradura de la Defensa del
Contribuyente, publicados en el mismo medio informativo el 27 de mayo de 2014, firma el
Subprocurador de Anlisis Sistmico y Estudios Normativos.

Mtro. Jose Luis Figueroa Jcome

AML/MVC/GLM/PLLG