WORKING ADULT

UPN:

ENCU
NORMAS
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
DE

Integrantes:

Balbn Villafranca, Paola

Bonifacio Franco, Henry
Ibez Solrzano, Mauro
Retegui Pereyra, Carlos
Solrzano Vsquez, Silvana
Vargas Abanto, Yrene

Lima,Diciembre 2014

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DEDICATORIA
Este trabajo de investigacin est dedicado
a

nuestros familiares por el esfuerzo y

comprensin realizados por ellos. Ya que

nos brindan el apoyo, la alegra y nos dan
la fortaleza necesaria para seguir adelante.

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AGRADECIMIENTO
El presente trabajo de investigacin fue realizado bajo la
supervisin de Bernardo Snchez Barraza, a quien nos
gustara expresar nuestro ms profundo agradecimiento, por
hacer posible la realizacin de este estudio. Adems, de
agradecer su paciencia, tiempo y dedicacin que tubo para que
esto saliera de manera exitosa. Gracias por su apoyo y ser la
columna vertebral de este trabajo.

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NIC. 1. PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS

1. Este marco terico establece conceptos relacionados con la preparacin y
presentacin de los Estados financieros para usuarios externos e internos. El
propsito del mismo es:
a) Ayudar a tener un concepto claro y preciso de la NIC 1 "Presentacin de
Estados Financieros";
b) Promover la armonizacin de las regulaciones, normas contables
y procedimientos relativos a la presentacin de los Estados Financieros, con el fin
de suministrar una base para la reduccin del nmero de tratamientos contables
alternativos permitidos por las normas internacionales de contabilidad.
c) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las normas
internacionales de contabilidad, as como al tratar con materias que no fueron
todava objeto de una norma internacional de contabilidad.
d) Ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretacin contenida
en aquellos estados que hayan sido preparados siguiendo las normas
internacionales de contabilidad;
2. Este marco terico no es una norma internacional de contabilidad, y por tanto
no define reglas para ningn tipo particular medida o presentacin.
Alcance
3. El marco terico tratara los siguientes extremos:
a) El objetivo de los estados financieros;
b) Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de
los estados financieros.
c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los
estados financieros; y los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Usuarios y sus Necesidades de Informacin
4. Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas
presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros
acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as
como el pblico en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer
algunas de sus variadas necesidades de informacin. Entre las citadas
necesidades se encuentran las siguientes:
a) Inversionistas. Los suministradores capital-riesgo y sus asesores estn
preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar
sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben
compra, vender o mantener las participaciones.
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b) Empleados. Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin

acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn
interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad
para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de la empresa.
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la
informacin que les permita determinar si sus prstamos, as como los intereses
asociados a los mismos, sern pagados al vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y dems
acreedores comerciales, estn interesados en la informacin que les permita
determinar las cantidades que les adeudan sern pagados cuando les llegue el
vencimiento. Probablemente los acreedores comerciales estn interesados en la
empresa, por periodos ms cortos que los prestamistas.
e) Clientes. Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la
continuidad de la empresa especialmente cuando tienen compromisos a largo
plazo o dependen comercialmente de ella.
f) El Gobierno y sus Organismos Pblicos. El gobierno y sus organismos pblicos
estn interesados en la distribucin de los recursos, y por tanto, en la actuacin de
las entidades.
g) Pblico en General. Cada ciudadano esta afecto de muchas formas por la
existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden
contribuir al desarrollo econmico local de varias manera, entre las que se puede
mencionar el nmero de personas que emplea o sus compras como clientes de
proveedores locales.
5. Aunque todas las necesidades de informacin de estos usuarios no pueden
quedar cubiertas por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a
todos los usuarios.
6. La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de
los estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa.
Objetivo de los estados financieros
7. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la
situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende
que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus
decisiones econmicas.
8. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo los estados financieros no suministran
toda la informacin que estos usuarios puedan necesitar para tomar decisiones
econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos pasados.

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9. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la

administracin llevada por la gerencia o dan cuenta de la responsabilidad en
la gestin de los recursos confiados a los mismos.
Situacin Financiera, Desempeos y Cambios en la Posicin Financiera
10. Las decisiones econmicas, que toman los usuarios de los estados
financieros, requieren una evaluacin de la capacidad que la entidad tiene de
generar efectivo u otros recursos equivalentes al efectivo para la misma, as como
la proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de liquidez. En ltimo
extremo, es esta capacidad la que determina, por ejemplo, la posibilidad que tiene
la entidad para pagar a sus empleados y proveedores, satisfacer los pagos de
intereses, reembolsar los prstamos y proceder a distribuir ganancias a los
propietarios.
11. La situacin financiera de una entidad se ve afectada por los recursos
econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia,
as como por la capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio
ambiente en el que opera. La informacin acerca de los recursos econmicos
controlados por la empresa, y de su capacidad en el pasado para modificar tales
recursos, es til al evaluar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo
y dems equivalentes al efectivo en el futuro.
12. La informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre
su rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto,
la informacin sobre la variabilidad de los resultados es importante. La informacin
acerca de la actuacin de la entidad es til al predecir la capacidad de la misma
para generar flujos de efectivo a partir de la composicin actual de sus recursos.
13. La informacin acerca de los cambios en la posicin financiera de una entidad
es til para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el
periodo que cubre la informacin financiera. Esta informacin es til por
suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la
entidad para utilizar tales flujos de efectivo.
14. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada
fundamentalmente por el balance. La informacin acerca de la actividad es
suministrada fundamentalmente por el estado o cuenta de resultados. La
informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por
el estado de cambios en la posicin financiera.
15. Las partes que componen los estados financieros estas interrelacionadas por
que reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos
acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados suministra informacin
que es diferente de los dems no es probable que ninguno sea suficiente para un
propsito en particular o contenga toda la informacin necesaria para alguna
necesidad de los usuarios en particular.
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Notas y Cuadros Complementarios

16. Los estados financieros tambin contienen notas, cuadros complementarios y
otra informacin. Por ejemplo, pueden contener informacin adicional que sea
relevante para las necesidades de los usuarios respecto a determinadas partidas
del balance y del estado de resultados. Pueden incluir informaciones acerca de
los riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y tambin sobre recursos
u obligaciones no reconocidas en el balance (tales como recursos minerales).
Asimismo, suele suministrarse, en las notas y cuadros complementarios,
informacin acerca de segmentos de negocios o geogrficos, o acerca del efecto
sobre la entidad de los cambios en los precios.
Hiptesis Fundamentales
Base de Acumulacin (o Devengo)
17. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre
la base de la acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos
de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando
se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en
los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no solo de
las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin
de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo
a cobrar en el futuro.
Negocio en Marcha
18. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la
entidad esta en funcionamiento, y continuara sus actividades operacin dentro del
futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intencin ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.
Si tal intencin o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que
prepararse sobre una base diferente y, si as fuera, se revelara informacin sobre
la base utilizada en ellos.
Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros
19. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los
usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro
principales caractersticas cualitativas son compresibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.
Compresibilidad
20. Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados
financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este
propsito, se supone que los usuarios tiene un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad,
y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No
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obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser incluidas en los
estados financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades de toma
de decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida solo
por la mera razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos
usuarios.
Relevancia
21. Para ser til la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades a la
toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de
la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que
la utilizan ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
22. Las dimensiones predictivas y confirmativas de informacin estn
interrelacionadas. Por ejemplo la informacin acerca del nivel actual y la estructura
de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al
predecir la capacidad de la entidad para aprovechar sus oportunidades y su
capacidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin juega
un papel confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre, por ejemplo, la
manera en que la entidad se estructurara o sobre el resultado de las actividades
planificadas.
Importancia Relativa o Materialidad
23. La relevancia de la informacin esta afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por si misma, capaz de
determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un
nuevo segmento, puede afectar a la evaluacin de los riegos y oportunidades a los
que se enfrenta la empresa, con independencia de la importancia relativa de los
resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el periodo contable. En otros
casos tanto la naturaleza como la importancia relativa son significativas, por
ejemplo, los saldos de inventarios, mantenidos en cada una de las categoras
principales que son apropiados para la actividad empresarial.
Fiabilidad
24. Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prefacio, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
Comparabilidad
25. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar
los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su posicin
financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
Por tanto, la mediad y presentacin del efecto financiero debe similares
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transacciones y otros sucesos, deben ser llevados a cabo de una manera

coherente por toda la empresa, atreves del tiempo para tal entidad y tambin de
una manera coherente para diferentes entidades.
Restricciones a la Informacin Relevante y Fiable
Oportunidad
26. Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, esta puede
perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los meritos relativos de
la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable.
Equilibrio entre Costo y Beneficio
27. El equilibrio entre costo y beneficio es una profunda restriccin, ms que una
caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben
exceder a los costos de suministrarla.
Equilibrio entre Caractersticas Cualitativas
28. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre
caractersticas cualitativas. Generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio
apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados
financieros.
Imagen Fiel/Presentacin Razonable
29. Se considera frecuentemente que los estados financieros muestran la imagen
fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios
en la posicin financiera de la empresa. Aunque este marco conceptual no trata
directamente con tales conceptos, la aplicacin de las principales caractersticas
cualitativas y de las normas contables apropiadas llevara, normalmente, a estados
financieros que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel,
o una presentacin razonable, de tal informacin.
Elementos de los Estados Financieros
30. Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y
otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus
categoras econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los
estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la
situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de
cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de
resultados y cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del
estado de resultados y cambios en los elementos del balance.
Situacin Financiera
31. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera son los activos, pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
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a.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
b.- Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.
c.- Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducido todos sus pasivos.
Desempeo
32. La cifra de resultado es usado como una medida de desempeo en la
actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por acciones. Los elementos
relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los
gastos. El reconocimiento de la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del
resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del
capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros.
a.- Ingresos son los incrementos de los beneficios econmicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de entradas o incremento del valor de los
activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumento del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
b.- Gasto son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo
del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o bien de nacimientos o aumento de los pasivos, que dan como resultados
decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones
realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Anlisis de las modificaciones a la NIC 1: presentacin de estados financieros

Informativo Caballero Bustamante), En el ao 2007 el IASB aprueba una versin
modificada de la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros y que a nivel
internacional rige a partir del 1 de enero 2009. En adelante nos referiremos a dicha
versin como la NIC 1 revisada. Es pertinente referir que dicha versin, ha sido
luego objeto de algunas modificaciones o cambios en prrafos
especficos, producto de los cambios producidos en otras NIIFs o tambin a travs
del documento de Mejoras a las NIIFs.
Sobre el particular, cabe mencionar que en el Per si bien se aplica el Modelo
Contable regulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera, se
requiere para la aplicacin de una nueva NIIF (1) o una nueva versin de stas la
respectiva oficializacin del Consejo Normativo de Contabilidad, que es el ente
que tiene como una de sus atribuciones emitir resoluciones dictando y aprobando
las normas de contabilidad para las entidades del sector privado, en virtud de lo
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dispuesto en el literal b) del artculo 10 de la Ley N 28708, Ley General

del Sistema Nacional de Contabilidad.
Al respecto, las modificaciones a la NIC 1 recin han sido oficializadas mediante
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 044-2010-EF/94 publicada
el 28 de agosto 2010 (2), determinndose que rige a partir del 1 de enero de 2011,
sin perjuicio que pueda optarse por su aplicacin anticipada.
En funcin a ello, en el Per a partir del 1 de enero de 2011 quedar sin efecto la
NIC 1: Presentacin de Estados Financieros (modificada en 2003) y que rigi a
partir del 1 de enero de 2006.
Cabe indicar en trminos generales que la NIC 1 revisada, incorpora un nuevo
Estado Financiero, modifica algunos de los requisitos de la presentacin de
estados financieros, exige informacin suplementaria en determinadas
circunstancias, as como se revisa la terminologa utilizada en los estados
financieros.
A continuacin se presentan las principales modificaciones producidas:
1. Conjunto completo de Estados Financieros
La NIC 1 revisada, modifica la terminologa as como el conjunto de Estados
Financieros en comparacin con la NIC 1 anterior. A efectos de apreciar los
cambios producidos respecto a este tpico, mostramos un cuadro comparativo de
la versin anterior y la versin revisada.
NIC 1
2003)

(modificada NIC 1 (modificada

2010)

Prrafo
10: Comentarios
Prrafo
8
:
Conjunto completo
Componentes de los
de
Estados
Estados Financieros
Financieros

a. Balance

b.
Cuenta
Resultados

11

a.
Estado
Situacin
Financiera

Se modifica el ttulo de este Estado

Financiero y que est acorde con su
objetivo, segn lo prescrito en
de
el prrafo 9 de la NIC 1 revisada. Sin
perjuicio de ello, cabe referir que se
mantiene la regulacin respecto a su
Contenido, Estructura e Informacin
a revelar.

de b.
Estado
del La inclusin de este nuevo Estado
Resultado Integral Financiero,
constituye
el
del Perodo
principal cambio de
la
NIC
1
revisada y que se analiza con mayor
detalle en el numeral siguiente.

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Procede referir que a raz de esta

modificacin, la NIC 1 revisada se
alinea con lo dispuesto en la Normas
Financieras De la contabilidad: 130
(FAS
130:
ReportingComprehensiveIncome),
que en espaol significa Reportando
Utilidades Integrales.

c.
Estado
Cambios
en
Patrimonio Neto

de c.
Estado
el Cambios
en
Patrimonio

En virtud a la incorporacin del

Estado del Resultado Integral, se
de modifica tambin la informacin a
el incluir en el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto; tal como se
analiza en el numeral 3 del presente
trabajo.

No se han producido cambios o

d. Estado de Flujos d. Estado de Flujos
modificaciones respecto a este
de Efectivo
de Efectivo
Estado.

e. Notas

e. Notas

Se incluye Informacin a Revelar

sobre el Capital de una entidad, que
permita que los usuarios de sus
estados financieros evalen los
objetivos,
las polticas y
los procesos que ella aplica para
gestionar el capital. Asimismo se
requiere que una entidad revele
Informacin
adicional
sobre
Instrumentos Financieros con opcin
de venta clasificada
como
Patrimonio.

La NIC 1 Revisada requiere dicho

Estado de Situacin Financiera,
f.
Estado
de cuando se produzcan uno de los
Situacin
supuestos siguientes: a) Una entidad
Financiera
al aplique
una poltica contable
principio del primer retroactivamente b) Realice una re
periodo
expresin retroactiva de partidas en
comparativo
sus estados financieros c) Cuando
reclasifique partidas en sus estados
financieros.
2. Conjunto completo de Estados Financieros
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Estado del Resultado Integral tiene como finalidad consolidar el total de Ingresos y
Gastos reconocidos en un perodo; tanto aquellos que inciden propiamente en el
resultado del perodo corriente como aquellos que se reconocen directamente en
el patrimonio neto, por ejemplo el supervit o incremento que se origine por la
Revaluacin Voluntaria de los Activos Fijos.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
La NIC 1 (Modificada en el 2003) dispona propietarios (es decir en el resultado
integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos
estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los
componentes del resultado integral no est permitido que se presenten en el
estado de cambios en el patrimonio neto.
4. Inclusin de Un Estado Financiero
La NIC 1 incluye y toma como un estado financiero ms a las notas a los estados
financieros. Las notas a los estados financieros representan la divulgacin de
cierta informacin que no est directamente reflejada en dichos estados, y que es
de utilidad para que los usuarios de la informacin financiera tomen decisiones
con una base objetiva.
Las notas explicativas a los estados financieros se refieren a las cifras del ejercicio
actual como a las cifras comparativas presentadas respecto del ejercicio anterior
corregidas monetariamente, y por consiguiente, todas las notas debern incluir la
informacin requerida para ambos ejercicios presentados .

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NIC 2 INVENTARIOS
De acuerdo a la NIC 2, inventarios son

Bienes de propiedad de la empresa

(activos) que cumple los siguientes requisitos:

a) Posedos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los
negocios (Mercaderas, productos terminados);
b) Que se hallan en proceso de produccin con fines de venta (productos en
proceso); o
c) En forma de materiales o suministros diversos para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
(Materias primas, envases embalajes, suministros diversos)
Sin importar el lugar en que se encuentren o el hecho que no estn en los
almacenes o establecimientos de la empresa, tales como:
Bienes entregados a otras empresas en consignacin
Bienes puestos en Depsitos a ttulo de garanta.
Bienes en trnsito: bienes adquiridos a proveedores del exterior que se
encuentren en camino, sobre las cuales la empresa puede disponer sin
ninguna restriccin. (FOB, CIF, C&F)
Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que
resulte menor.

COSTO
El menor entre
Costo de existencias

Costo de Existencias debe incluir:

14

Costos de adquisicin( derivados de las compras)

Valor neto realizado

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Costos de transformacin (fabricacin), y

Otros costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y
condicin actuales

Otras definiciones
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotacin, menos los costes estimados para terminar su produccin
y los necesarios para llevar a cabo la venta.
VNR = VV- (CT-CV)
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no
ser igual al valor razonable menos los costes de venta.

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WORKING ADULT

Valor neto de realizacin

En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010 tiene como existencia

100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa
para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 100 cada embalaje, flete
por S/. 20 c/u, comisiones e ventas de 5% y otros gastos de vender por 4% del
valor de venta. El valor de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo
posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas
refrigeradoras tienen las mismas caractersticas

Se solicita: determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios

Solucin
VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados
de terminacin

Costos estimados de terminacin

-embalaje

100
+

- fletes
16

20

necesarios vender

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+
120

Costos estimados para vender

-Comisin 5% de 3000

150

-Gastos por vender 4% de 3000

120
270

VNR = 3000 (120+270)

VNR = 3000 390
VNR = 2610

Ajuste al Inventario = Costo VNR

Ajuste al Inventario = 3500 2610

Desvalorizacin de
existencias

Ajuste al Inventario = 890 por cada refrigerador

Asiento Contable: PCGE

___________________X1______________________
695 Gastos por Desvalorizacin de existencias
6951 Desvalorizacin de existencias (EGP) S/. 89,000

17

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29

Desvalorizacin de Existencias (BG)

2911 Mercaderas manufacturadas

S/. 89,000

Por contabilizacin de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno.

_____________________X2______________________
92 Costo produccin

S/.

89,000

79 Cargas imputables a cuenta de costos

S/. 89,000

Por destino de la desvalorizacin de 100 refrigeradoras a S/. 890 cada uno

En el estado de situacin financiera

Cta. 20 mercaderas (50 unid X costo adquisicin)

Cta. 29 Desv. Existencias
Existencias netas

18

S/ 350,000

S/ (89,000)
S/ 261,000

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Caso Prctico: Valor Neto Realizable

En una fbrica de casacas de cuero, se desea calcular el VNR al 31 de diciembre,

el valor de venta segn lista de precios es de S/. 350.00 cada casaca. Siendo el
descuento habitual por unidad a los clientes mayoristas de 28%. Las casacas son
vendidas en cajas especiales, las que tienen un costo de S/. 11 por unidad. Los
gastos de venta segn el estado de ganancias y prdidas por el ao terminado al
31 de diciembre fueron de S/. 75000 para un total de venta de S/. 970000. Su
stock de existencias es de 3,000 unidades a un costo total de S/ 650,000

Se solicita: determinar el VNR y la desvalorizacin de existencia si es

aplicable

Solucin

VNR = Valor de venta - costos estimados - costos estimados

de terminacin

necesarios vender

Valor de venta normal = S. 350 28% (350) = S. 252.00

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Costos de terminacin = S/. 11.00 (cajas especiales)

Costos estimados para realizar la venta =

Gasto de venta
Total de ventas netas

S/. 75000

= 7.73%

S/. 970000

Clculo del VNR

VNR =S/. 252 - S/. 11 - 7.73% (S/. 252)

VNR =S/. 252 - S. 11 - S. 19

VNR = S/. 222.00

Clculo delcosto histrico de casacas

StockS/ 650,000/3,000 unidades = S/ 216.67

Las existencias son valuadas al costo o valor neto de realizacin, lo que

resulte menor
20

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COMENTARIO

De conformidad a la NIC 2. Inventarios el valor neto realizable solo se aplica

cuando los productos en stock han sufrido una baja considerable en el valor de
mercado en tal sentido determinamos nuestro valor neto realizable por el estimado
de venta del mercado menos todos los costos estimados para realizar la venta.

NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones

contables y errores
POLITICAS CONTABLES
Seleccin y aplicacin las polticas contables
21

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Cuando una Norma o Interpretacin sea aplicable a una determinada

transaccin, la poltica aplicable a esa partida se aplicara aplicando la Norma en
cuestin, y adems teniendo en cuenta cualquier Gua de Implementacin
relevante emitida por el IASB para esa Norma.

Ante la ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable a una

especfica transaccin, la direccin tendr que aplicar su juicio en el desarrollo y
aplicacin de una poltica contable, para que la informacin a suministrar sea:

1.

Relevante para la toma de decisiones de los usuarios.

2.

Fiable: presenten de forma fidedigna la situacin financiera de la

empresa, alcanzar que los estados financieros estn libres de perjuicios, sean
prudentes y que estn completos en todos los aspectos relevantes.

Al realizar los juicios anteriores, la direccin deber referirse, en orden

descendente a:

1.

Los requisitos y directrices establecidos en las Normas e

Interpretaciones que traten temas similares y relacionados.

2.

Las definiciones, requisitos de reconocimiento y valoracin,

establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

Adems, la direccin podr considerar los pronunciamientos ms recientes de

otras Instituciones emisoras de normas, as como otra literatura contable y las
practicas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, siempre que no entren
22

WORKING ADULT

en

conflicto

con

los

puntos

anteriores.

Uniformidad de las polticas contables

La entidad seleccionara y aplicara sus polticas contables de manera

uniforme para transacciones que sean similares, a no ser que una Norma o
Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas
para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas.

Cambios en las polticas contables

La entidad cambiara una poltica contable solo si tal cambio:

1.

Es requerido por una Norma o Interpretacin; o

2.

Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms

fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones que afecten a la situacin
financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

23

WORKING ADULT

Situaciones que no son cambios en las polticas contables:

1.

La aplicacin de una poltica contable para transacciones que

difieren sustancialmente de aquellas que han ocurrido previamente; y

2.

La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones que

no han ocurrido anteriormente, o que de ocurrir, carecieron de materialidad.

La aplicacin por primera vez de una poltica contable que consista en aun
revalorizacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 Inmovilizado material, o con
las NIC 38 Activos intangibles, se considerara un cambio de poltica contable que
ha de ser tratado como una revalorizacin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC
38, en lugar de aplicar lo establecido en la Norma

Aplicacin de los cambios en las polticas contables

La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable propiciado por

de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, segn las disposiciones
transitorias especficas de tal Norma o Interpretacin si las hubiera.

Cuando una entidad cambie una poltica contable, sea por la aplicacin
inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria, o
porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio
retroactivamente
Aplicacin retroactiva
24

WORKING ADULT

Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de

acuerdo con los dos apartados anteriores, la entidad ajustar los saldos iniciales a
cada componente afectado del patrimonio neto para el ejercicio anterior ms
antiguo que se presente, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado
siempre.
Limitaciones a la aplicacin retroactiva

Cuando sea obligatorio la aplicacin retroactiva en funcin de lo

establecido (en los dos puntos anteriores), el cambio en la poltica contable se
aplicara retroactivamente, salvo y en la medida que fuera impracticable determinar
los efectos del cambio en cada ejercicio especifico y el efecto acumulado.

Cuando se imposible determinar los efectos que se desprenden, en cada

ejercicio especifico, del cambio en una poltica contable, la entidad aplicara la
nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio
del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva se posible (que
podra ser el propio ejercicio corriente) y efectuar el correspondiente ajuste en los
saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para
ese periodo.

Cuando no se pueda calcular el efecto acumulado, al periodo del ejercicio

corriente, por la aplicacin de la nueva poltica contable a los ejercicios anteriores,
la entidad ajustara la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable
de forma prospectiva desde la fecha ms antigua que se pueda.

Informacin a revelar
Cuando la aplicacin por primera vez de una Norma o Interpretacin tenga efecto
en el ejercicio corriente o en algn anterior (salvo que no se pueda calcular el
importe del ajuste) o bien pudiera tener efecto sobre ejercicios futuros, la entidad
relevara:

El ttulo de la norma o interpretacin.

25

WORKING ADULT

En su caso, que el cambio en la poltica contable se ha realizado segn su

deposicin transitoria.

La naturaleza del cambio en la poltica contable.

En su caso, una disposicin de la disposicin transitoria.

En su caso al disposicin transitoria que podra tener efectos sobre

ejercicios futuros.

Para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, hasta

el mximo que sea practicable, el importe del ajuste:
Para cada rubrica del estado financiero que se vea afectada.

o
o

Si la NIC 33Ganancias por accin es aplicable a la entidad para las

ganancias por accin tanto bsicas como diluidas.

El importe del ajuste de ejercicios anteriores en al mediada de lo posible.

Si la aplicacin retroactiva exigida no es posible para un ejerci anterior en
concreto, o ejercicios anteriores
En los estados financieros de ejercicios posteriores no es necesario repetir dichas
relevaciones.

Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el

ejercicio corriente o en alguno anterior, o bien tendra efecto en ese ejercicio si no
fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto
sobre ejercicios futuros, la entidad relevar:

1.

La naturaleza del cambio en la poltica contable

2.

Las razones por las que la aplicacin de esa nueva poltica contable
aposta informacin ms fiable y comparable.

3.

Para el ejercicio corriente y para los anteriores de los que se

presente informacin, dentro de lo que sea posible, el importe del ajuste: para
cada rubrica afectada del estado financiero; y, si la NIC 33 Ganancias por accin
es aplicable a la entidad, para la ganancia por accin tanto bsica como diluida.

4.

El importe del ajuste de ejercicios anteriores dentro de lo posible.

26

WORKING ADULT

5.

Si la aplicacin retroactiva no es posible para un ejercicio anterior

determinado, o para ejercicios anteriores presentados, las circunstancias que nos
llevan a esa situacin, aadiendo una descripcin de cmo y desde cundo se ha
aplicado
el
cambio
en
la
poltica
contable.
En los estados financieros de los ejercicios posteriores no es necesario repetir
tales
relevaciones.

Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretacin

que, habiendo sido emitida no ha entrado en rigor , la entidad revelara:
Este hecho.

o
o

Informacin relevante, conocida o estimada para evaluar el posible

impacto que la aplicacin de la nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los
estados financieros de la entidad sobre los que se aplica por primera vez.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Como consecuencia de la incertidumbre de los negocios, partidas de los

estados financieros no pueden ser valoradas con precisin, sino solo estimadas,
dichas estimaciones se basan en juicios sobre la informacin fiable ms reciente.

Si hay cambios en las circunstancias en las que se basan las estimaciones,

puede que esta necesite ser revisada, como consecuencia del conocimiento de
nueva informacin

El efecto de un cambio en una estimacin contable, ( diferentes a los que

se aplique en el prrafo siguiente), se reconocer de forma prospectiva ,
incluyndolo en el resultado del:

1.

Ejercicio en el que tenga lugar el cambio, si este afecta a un solo

ejercicio.

2.
a

27

Ejercicio en el que tenga lugar el cambio y los futuros, si este afecta

varios
ejercicio.

WORKING ADULT

Informacin a relevar

En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a

cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio neto, se
reconocer ajustado en valor en libros de la correspondiente partida de activo,
pasivo o patrimonio neto en el ejercicio en el que tenga lugar el cambio.

La entidad relevar la naturaleza e importe del cambio en una estimacin

contable que produzca efectos en el ejercicio corriente o que se espere que los
vaya a tener en ejercicios futuros, exceptundose de la relevacin en ejercicios
futuros si no se puede estimar ese efecto.

Si no se releva el efecto en ejercicios futuros debido a que la estimacin es

impracticable, la entidad relevara este hecho.

ERRORES

La entidad corregir los errores materiales de ejercicios anteriores de forma

retrospectiva, en los primeros estados financieros formulados tras haberlos
descubierto:

1.

Re expresando la informacin comparativa para el ejercicio o

ejercicios anteriores en los que se origin el error.

2.

Si el error ocurri para un ejercicio anterior al ms antiguo para el

que se aporta informacin, re expresando los saldos iniciales de activo, pasivo o
patrimonio neto de ese ejercicio.

Limitaciones a la reexpresion retroactiva

28

WORKING ADULT

El error de un ejercicio anterior se corregir mediante reexpresin

retroactiva, a no ser que sea imposible determinar los efectos en cada ejercicio
especifico o el efecto acumulado del error.

Cuando no se puedan calcular los efectos que se derivan en cada ejercicio

especifico, de un error sobre informacin comparativa de uno o mas ejercicios
anteriores para los que se presente informacin, la entidad reexpresara los saldos
iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios mas antiguos
en los cuales tal expresin retroactiva sea practicable.

Cuando no se pueda hallar el efecto acumulado al principio del ejercicio

corriente, de un error sobre todos los ejercicios anteriores, la empresa expresara
la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la
forma ms antigua que se posible.

El efecto de la correccin de un error de ejercicios anteriores no se incluir

en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error

Informacin relevar sobre errores de ejercicios anteriores

La
entidad
relevara
las
siguiente

informacin:

La naturaleza del error del ejercicio anterior.

Para cada ejercicio anterior, dentro de lo que sea posible, el importe del
ajuste:
Para cada rbrica afectada del estado financiero.

o
o

Para el importe ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la

NIC 33 fuera aplicable a la entidad.

El importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo

sobre el que se presente informacin.

Si no fuera posible la re expresin retroactiva para un ejercicio anterior en

particular, las circunstancias que nos llevan a esa situacin, adems, una
descripcin de cmo y desde cuando ha sido corregido en error.
29

WORKING ADULT

En los ejercicios posteriores no ser preciso repetir estas relevaciones en sus

estados

financieros

Impracticabilidad de la aplicacin y de la aplicacin retroactiva

Hay circunstancias en las que es impracticable establecer comparaciones

en la informacin de ejercicios pasados y el corriente.

El desarrollo de estimaciones resulta difcil cuando se aplica

retroactivamente una poltica contable, o cuando se realiza una reexpresion
retroactiva para corregir un error de ejercicios corrientes.

En una aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o correccin de

un error de un ejercicio anterior, hay que diferenciar entre informacin que:

1.

Suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha de

la transaccin.

2.

Tendra que haber estado disponible cuando los estados financieros

del ejercicio previo fueron formulados.

Cuando la aplicacin retroactiva exija efectuar estimaciones significativas, en las

que no se pueda distinguir estos tipos de informacin, ser impracticable aplicar la
nueva poltica contable o corregir el error del ejercicio previo de forma retroactiva.

30

WORKING ADULT

EJEMPLOS

1.- EJEMPLO. CAMBIO DE ESTIMACIN CONTABLE

La empresa A adquiri al trmino de 2005 un inmovilizado por valor de 1000 u.m,
estimando para el mismo una vida til de 10 aos. En el ejercicio 2010 decide
cambiar el criterio de amortizacin, y pasar a amortizar con cuotas crecientes
segn nmeros dgitos. La tabla muestra la cuota de amortizacin anual y la
acumulada derivada de aplicar cada uno de los mtodos de amortizacin desde
que el bien entra a formar parte del patrimonio de la entidad (cuatro primeras
columnas), y desde que se modifica la poltica de amortizacin (dos ltimas
columnas).

Creciente desde 2005

Cuotas
crecientes

Lineal desde 2005

Acumulad Cuotas
a
constantes

Acumulad Cuotas
a
crecientes

200 1000
5

600

200 18,18
6

18,18

100

100

200 36,36
7

54,55

100

200

31

Creciente desde 2010

Acumulad
a

WORKING ADULT

200 54,55
8

109,09

100

300

200 72,73
9

181,82

100

400

201 90,91
0

272,73

100

500

28,57

28,57

2011109,09

381,82

100

600

57,14

85,71

201 127,27
2

509,09

100

700

85,71

171,43

201 145,45
3

654,55

100

800

114,29

285,57

201 163,64
4

818,18

100

900

142,86

428,57

201 181 ,82

5

1000

100

1000

171,43

600

201 1000
6

1000

600

Adems, suponga que los ingresos y los gastos correspondientes a cada uno de
los dos ejercicios son los que se recogen en la tabla adjunta.

2010

2009

Ingresos

1800

1650

Gastos

300

250

32

WORKING ADULT

Se pide determinar el impacto para una tasa impositiva del 30% sobre el estado de
resultados

1.

sobre

el

estado

de

cambios

en

el

patrimonio

neto.

Suponiendo que es un cambio en la estimacin de la vida til del bien (NIC

8).

2.

Suponiendo que es un cambio de poltica contable (NIC 8).

3.

Suponiendo que es un cambio de poltica contable (criterio PGC de 1990).

SOLUCIN
1.- Cambio de estimacin contable, segn la NIC 8. En este caso, la NIC 8 obliga
a incorporar el efecto de forma prospectiva, por lo que a partir del ejercicio 2010 la
empresa amortizar el activo con arreglo al nuevo criterio contable y, sin perjuicio
de la informacin a suministrar en las notas de los estados financieros, no tendr
lugar la incorporacin del efecto retroactivo a los estados financieros. Como se
puede ver, los cargos por amortizacin coinciden con los correspondientes a los
dos criterios contables (el antiguo y el nuevo) en el ao 2009 y 2010,
respectivamente.

Cambio

Ingresos
33

en

las

estimaciones Ao

Ao

2010

2009

1.800

1.650

WORKING ADULT

Gastos

300

250

Amortizacin

28,57

100

Impuestos

441,429

390

Activo

871,43

600

2.- Cambio de poltica contable, segn la NIC 8. El tratamiento del hecho contable
como un cambio de poltica contable requiere la incorporacin a los estados
financieros que ahora se presentan del efecto acumulado del cambio, como si
desde el reconocimiento del activo hubiera resultado de aplicacin siempre la
misma poltica contable. A consecuencia de ello, el estado de resultados recoge el
cargo por amortizacin conforme al nuevo criterio en los dos ejercicios) y el saldo
inicial de reservas se modifica en la diferencia, neta de impuestos, entre el importe
reconocido contra resultados en ejercicios previos al 2009 y el que debera haber
sido objeto de reconocimiento a lo largo de esos periodos. En este caso, el cargo
por amortizacin que corresponde al ao 2009 se reexpresa como si la empresa
hubiera aplicado el mismo criterio que de amortizacion desde que el activo se
incorporo al balance. El ajuste en terminos brutos, correspondiente al ejercicio
2009 asciende a un importe de 190,9 que obedece a la diferencia (300 - 109,09)
resultante
34

de

aplicar

desde

WORKING ADULT

el comienzo de la vida util del bien el mismo criterio de amortizacin. Para el ao

2010

Cambio

se

en

sigue

poltica

el

contable

mismo

NIIF Ao

criterio.

Ao

2010

2009

Ingresos

1800

1650

Gastos

300

250

Amortizacin

90,91

72,73

Impuestos

422,73

398,18

Activo

727,27

818,18

reservas 152,73

133,64

Ajuste

Impuestos

de

65,45

57,27

218,18

190,91

3.- Cambio de poltica contable, segn el PGC de 1990. El tratamiento del hecho
contable como un cambio de la poltica contable bajo PGC de 1990 requiere la
incorporacion a los estados financieros que ahora se presentan del efecto
35

WORKING ADULT

acumulado del cambio. A diferencia del tratamiento previsto en la NIC 8, dicha

inclusin se incorpora exclusivamente al clculo del resultado, sin que se vea
afectado,

en

consecuencia,

el

saldo

de

reservas.

En esta ocasin las cifras se suministran en la cuenta de resultados en terminos

brutos,
como

Cambio

de
un

en

forma
resultado

poltica

que

el

efecto

extraordinario

contable

PGC

acumulado
(antes

se

de

trata

impuestos).

1990 Ao

Ao

2010

2009

Ingresos

1800

1650

Gastos

300

250

Amortizacin

90,91

100

Ajuste

Impuestos

488,18

36

218,18

390

WORKING ADULT

37

WORKING ADULT

NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERODO SOBRE EL

QUE SE INFORMA

Resumen del enfoque terico

1. Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa son
todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han
producido entre la fecha del estado de situacin financiera y la fecha de
autorizacin de emisin de los estados financieros
2. Pueden identificarse dos tipos de evento:
Aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que ya
existan en la fecha del estado de situacin financiera, los cuales
implicarn un ajuste a los estados financieros.
Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido
despus de la fecha del estado de situacin financiera (sucesos
nuevos) que no implicarn ajuste sino una revelacin en las notas a
los estados financieros.
3. Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de
capital despus de la fecha del estado de situacin financiera no debern
registrarse como pasivo en la fecha del estado de situacin financiera
siendo obligatorio revelar esta informacin en las notas a los estados
financieros.
4. Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de
empresa en funcionamiento si los sucesos posteriores a la fecha del estado
de situacin financiera indican que esta hiptesis no es apropiada.
5. Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus
estados financieros. Esto con la finalidad de poder determinar hasta que
fecha se han considerado los sucesos ocurridos con posterioridad a la
fecha del estado de situacin financiera.

38

WORKING ADULT

Determinacin de la fecha de autorizacin de los estados financieros

SUCESOS POSTERIORES

31/12/2014

Fecha de Autorizacin

Caso prctico No 1: Reconocimiento de fecha de autorizacin

Fecha

Evento

31/12/2014 Fecha Estado de Situacin Financiera

28/02/2015 La gerencia concluye el borrador de los estados financieros
18/03/2015 El Directorio revisa los estados financieros y autoriza su emisin
20/03/2015 La empresa revela el resultado del ejercicio y otra informacin
relacionada a terceros.
01/04/2015 Los estados financieros se ponen a disposicin de los accionistas.
15/05/2015 La junta anual de accionistas aprueba los estados financieros.
17/05/2015 Los estados financieros aprobados se presentan a la SMV
De todas las fechas mencionadas, cual debe ser considerada como fecha
de autorizacin?
Respuesta:- Los estados financieros han sido autorizados para su emisin el da
18 de marzo de 2015. Segn el prrafo 4 de la NIC 10, la fecha de autorizacin
para emitir los estados financieros es la de la emisin original y no aquella cuando
los accionistas aprueban los estados financieros.

39

WORKING ADULT

NIC 12 IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

1. INTRODUCCIN
En nuestro pas a partir del ejercicio 2011 es obligatorio el uso PCGE, el cual ha
creado nuevas cuentas a fin de lograr una aplicacin adecuada con el uso de
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Sin embargo, estas
normas en muchos casos no son compatibles con las normas tributarias que se
aplican en nuestro pas, esta situacin ha creado una confusin a todos los
profesionales que trabajamos en la elaboracin de Estados Financieros.
Por ello estad diferencias son tratadas en la NIC 12, la cual pasaremos a explicar.

2. OBJETIVO DE LA NIC 12.

40

WORKING ADULT

La NIC 12 modificada en 2000, fue oficializada en nuestro pas mediante

Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 028-2005-EF/93.01
(03.12.2002) y tiene vigencia a partir del 1 de enero del 2003.
a) Definir el tratamiento contable de activos o pasivos por impuestos diferidos
debido a diferencias temporales que surgen entre los valores contables y los
fiscales.
b) Definir la presentacin de informacin

bsica y complementaria relativa a

dichos activos y pasivos por impuestos diferidos.

3. DEFINICIONES.
3.1) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o laprdida
neta del perodo antes dededucir el gasto por el Impuesto alas Ganancias.
3.2) Ganancia (prdida) fiscal denominado tambin como renta neta imponible;
es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas
establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
3.3) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las
Ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo.
3.4) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobrelas
ganancias

pagar

en

diferenciastemporarias imponibles.

41

perodos

futuros,relacionadas

con

las

WORKING ADULT

3.5) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobrelas
ganancias

recuperar

en

perodosfuturos,

relacionadas

condiferencias

temporarias deducibles;

Compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava

no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
Compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos
anteriores.

3.6) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines

fiscales, a dicho activo o pasivo.

4. GASTO (INGRESO) POR EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Es el importe totalque, por este concepto, se incluye aldeterminar la ganancia o
prdida netadel perodo, conteniendo tanto elimpuesto corriente como el diferido.

5) BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA.

42

WORKING ADULT

5.1 Base Contable: Si bien no se encuentra expresamentedefinida en la norma,

debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento (activo o
pasivo) en los estados financieros (especficamente en el balance) segn el
modelo adoptado, neto de los ajustes por desvalorizacin o deterioro en el caso de
activos.

5.2 Base Tributaria: Es el importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos

tributariamente.
5.2.1 Base Tributaria del Activo: Es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos que, para efectos tributarios, obtenga la empresa en
el futuro, cuando recupere (a travs de su uso, por ejemplo depreciacin o
su venta) el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base tributaria de un activo
ser igual a su importe en libros (base contable) por tanto no existira
diferencia temporal.

6) DIFERENCIAS TEMPORALES.
Segn las NIC 12, son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporales pueden ser:
6.1 Diferencias temporarias imponibles: Es aquella diferencia temporal que da
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (renta) o prdida tributaria
correspondiente a periodos futuros (1), cuando el importe del activo sea
recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte mayor
que la base tributaria del activo. Se reconoce pasivo diferido.
43

WORKING ADULT

BASE CONTABLE

>

DIFERENCIA

BASE TRIBUTARIA

ACTIVO

6.2 Diferencias temporales deducibles, Es aquella diferencia temporal que da

lugar a cantidades que resultarn deducibles al determinar la ganancia (renta) o
prdida tributaria correspondiente a periodos futuros, cuando el importe del activo
sea recuperado o el pasivo liquidado.
Dicha diferencia se producir cuando la base contable del activo resulte menor
que la base tributaria del activo, o en su defecto, cuando la base contable del
pasivo resulte mayor a la base tributaria del pasivo. Se reconoce como activo
diferido.

BASE CONTABLE

<

DIFERENCIA

BASE CONTABLE
DIFERENCIA

44

BASE TRIBUTARIA

ACTIVO

>

BASE TRIBUTARIA
PASIVO

WORKING ADULT

Las diferencias temporales se generan cuando las bases contables difieren de las
bases tributarias, ya sea por ingresos no imponibles o por gastos no deducibles,
las mismas que se puedan recuperar o deban de pagar en perodos futuros.
Podemos identificar estas diferencias temporales en el anlisis tributario que se
realiza al cierre de cada ejercicio para la elaboracin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta, en los ya conocidos reparos tributarios
conformados por las adiciones o deducciones tributarias.

7. LAS PRDIDAS TRIBUTARIAS

45

WORKING ADULT

Al respecto, debemos indicar que la NIC 12 seala que debe reconocerse un

activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias
fiscales de periodos posteriores, las prdidas no utilizadas hasta el momento, pero
slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas.

En ese sentido, cuando una entidad tiene en su historial prdidas recientes,

proceder a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de prdidas, slo
si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporales imponibles, o bien
si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondr en el futuro de
suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas prdidas.

CASUSTICA

CASO N1 VACACIONES

La empresa RYO CONSULTING SAC (8 trabajadores)

Tiene de

resultado

contable en el 2014 S/ 75,000.00, El contador para determinar la renta anual del

46

WORKING ADULT

2014 ha revisado las cuentas contables de vacaciones de el cual

tiene el

siguiente detalle.

Cuent
a

Acreedo
Nombre

Deudor

42,000.0
6215

Vacaciones
Vacaciones

4115

pagar

Provisiones=

S/42,000.00

Pagos=

S/ 16,000.00

Saldo =

S/ 26,000.00

0
por 16,000.0
0

42,000.0
0

Apuntes:

-El gasto de vacaciones de acuerdo al artculo 37 inciso ll) del TUO de la Ley del
IR, seala que los gastos de personal son deducibles en la medida que cumplan el
criterio de generalidad.
-Las rentas de quinta se computa cuando es percibida por el trabajador, por ese
motivo se difiere los costos o gastos relacionados a en el ejercicio que son
pagadas.
47

WORKING ADULT

Base

Diferencia

Detalle

contable Base fiscal

temporal

Vacaciones devengadas

42,000.00 42,000.00

(-) vacaciones devengadas y no

pagadas

-26,000.00

Gasto deducible

42,000.00 16,000.00

BASE CONTABLE
DIFERENCIA

>

26,000.00

BASE TRIBUTARIA

PASIVO

GENERA UN ACTIVO DIFERIDO

Contablemente, este diferimiento de las vacaciones devengadas y no pagadas

antes de las DDJJ ANUAL DE RENTA 2014 implicar que la empresa pague un
mayor Impuesto a la Renta, esto debido a que el resultado neto imponible del
perodo, que es la base de determinacin del Impuesto a la Renta, incrementa.

Detalle
48

Base

Base fiscal

WORKING ADULT

contable
Resultado contable

75,000.00

75,000.00

Adicin tributaria (Vacaciones devengadas y

no pagadas antes de las DDJJ ANUAL)
Renta neta imponible del 2014

26,000.00
75,000.00

101,000.00

Generando as el reconocimiento de un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO.

Base
Detalle

contable

Base fiscal

Renta neta imponible del 2014

75,000.00

101,000.00

Impuesto a la renta 30%

22,500.00

30,300.00

VOUCHER CONTABLE
ASIENTO 4825

DEBE

22,500.0

IMPUESTO A LA RENTA

HABER

881 Impuesto a la renta corriente

1212 Emitidas en cartera
3
7

7,8
ACTIVO DIFERIDO

00

371 Impuesto a la renta diferido

4

V TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

30,300.0

AL SPP

401 Gobierno central

49

WORKING ADULT

4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de 3era categora
31/12/13

Por el registro del impuesto a la renta

corriente y diferida.

CASO N2 PERDIDA TRIBUTARIA

La empresa VARS SAC que recientemente haba iniciado sus operaciones por el
ejercicio gravable 2014 tiene el resultado el siguiente detalle:
Base
Detalle

contable

Perdida contable

-22,000.00

Diferencias permanentes ( multas)

4,000.00

Perdida tributaria

-18,000.00

Se espera que la empresa obtenga utilidades gravables en los ejercicios futuros

contra los cuales aplicar dichas prdidas y en el PDT del ejercicio 2014 ha optado
por aplicar sobre la prdida obtenida el sistema a) del artculo 50 del TUO de la
50

WORKING ADULT

Ley del Impuesto a la Renta. La empresa aplica el 10% como participacin de los
trabajadores en.

Solucin

No necesariamente un activo tributario diferido proviene de las diferencias

temporales, es posible tambin que sta provenga de prdidas tributarias no
utilizadas. De esta forma se deber reconocer un activo tributario diferido en la
medida que sea probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes
para poder aplicar las prdidas.

En un caso como el presentado, la empresa deber pronosticar si se espera en

los prximos cuatro (4) ejercicios fecha de prescripcin del derecho de
conformidad con lo dispuesto por el literal a) del artculo 50 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta obtener renta imponible suficiente que permita aplicar la
totalidad de la prdida. En todo caso slo se reconocer hasta el importe probable
en que se determine que la prdida tributaria sea utilizada.

El importe por el que se reconocer el Activo Tributario Diferido ser en este caso
la cantidad que se espera dejar de pagar a SUNAT y a los trabajadores en los
ejercicios futuros. En este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su totalidad,
51

WORKING ADULT

en primer lugar, se determinar de acuerdo con las normas tributarias la prdida

tributaria arrastrable,

VOUCHER CONTABLE
ASIENTO 8569

DEBE

HABER

3
7

ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participacin de los trabajadores

6,600
4,860
1,800

8
7

1,80
PARTICIPACION DE TRABAJADORES DIFERIDO

872 Part. De trabaj. Diferida

8
8

4,86
IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la renta diferido

31/12/14 Por el reconocimiento del activo tributario diferido que se espera
dejar de pagar en ejercicios futuros

52

WORKING ADULT

NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS

CONCEPTOS:
Importe en libros es el valor por el que se reconoce un activo, deducidas la
depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. En
otras palabras es el valor al que el bien de uso se encuentran contabilizado.
VALOR CONT = VALOR BRUTO - AMORT ACUM - PRDIDA POR DETERIORO
Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable (o sea el
costo menos su valor residual) de un activo a lo largo de su vida til.

53

WORKING ADULT

o El valor residual de un activo es el importe estimado que la empresa podra

obtener actualmente por la venta del elemento, despus de deducir los costos
estimados para tal venta, si el activo ya hubiera alcanzado su vida til.
o La vida til es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad; o bien el nmero de unidades de produccin o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor razonable es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
La prdida por deterioro es el importe en que excede el valor contable registrado
en la empresa de un activo respecto a su importe recuperable.
Importe recuperable es el mayor entre el precio de venta neto de un activo y su
valor en uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til.

RESUMEN:
Los bienes de uso deben registrarse como activos cuando:
o Es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos derivados del activo
o El costo del activo pueda calcularse con suficiente fiabilidad.
54

WORKING ADULT

El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos

los costos necesarios para preparar al activo para el uso al que est destinado. Si
el pago se aplaza, debern registrarse intereses.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
o Precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos
indirectos

no

recuperables

que

recaigan

sobre

la

adquisicin.

o Costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las

condiciones

necesarias

para

que

pueda

operar

de

la

forma

prevista

o La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,

as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan
obligaciones luego de utilizar el activo durante determinado perodo.
A la suma de costos antes sealada se le debe deducir cualquier descuento o
rebaja del precio (por ejemplo, descuentos por compra en volumen).
Deben activarse aquellos gastos que aumenten los beneficios futuros del bien de
uso, ms all de su estndar de funcionamiento previamente establecido, o sea
aquellos gastos que impliquen un incremento en el valor de utilizacin econmica
del bien, ya sea por:
o
o

Extender
Aumentar

la

vida
la

til
capacidad

estimada
de

del

activo.
produccin.

o Mejorar la calidad del producto, y por lo tanto aumentar sus ventas.

o Reducir los costos.
55

WORKING ADULT

En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el mtodo

contable:
oMtodo del costo: El activo se registra al costo de adquisicin menos la
amortizacin acumulada y el deterioro del valor.
oMtodo de revaluacin: El activo se registra por el importe revaluado, que es el
valor contable en la fecha de revaluacin menos la amortizacin posterior.
Segn el mtodo de revaluacin:
o Deben efectuarse revaluaciones regularmente (la frecuencia depender de los
cambios que experimenten los valores razonables de los bienes de uso que se
estn

revaluando).

o Todos los elementos de una determinada clase deben ser revaluados (por
ejemplo, deben evaluarse si corresponde revalorizar todos los edificios y no
solamente

algunos

de

ellos).

o Los incrementos debidos a una revaluacin se cargan al patrimonio (se

contabilizan contra la cuenta "Reserva por revaluacin de bienes de uso").
o Las disminuciones por revaluacin (desvalorizacin) se registran primero con
cargo a la "Reserva por revaluacin de bienes de uso" en el patrimonio, y la
porcin de la desvalorizacin que excede al saldo de la "Reserva por revaluacin
de

bienes

de

uso"

con

cargo

resultados.

o Cuando el activo revaluado es enajenado, la reserva de revaluacin en el

patrimonio permanece all y no se lleva a resultados.
56

WORKING ADULT

De acuerdo con el mtodo de costo, la amortizacin se carga sistemticamente a

lo largo de la vida til del activo.
o El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios
que el activo genera (esto es as ya que el desgaste de un bien de uso tiene
asociado la obtencin de un beneficio econmico para la empresa, por ejemplo en
el

caso

de

una

mquina

la

obtencin

de

un

producto

terminado).

o El valor residual y el mtodo de amortizacin debe revisarse al menos

anualmente.
El deterioro de valor de los bienes de uso debe evaluarse de acuerdo con la NIC
36.
Todos los intercambios de bienes de uso deben calcularse al valor razonable,
incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la operacin de
intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente
fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.
La informacin a ser revelada respecto a los bienes de uso en notas o anexos a
los estados contables son: polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas
tiles; adquisiciones, enajenaciones; deterioros de valor y reversiones; importes y
detalles de revalorizaciones, y compromisos.

EJERCICIOS NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

I-Partes Significativas.
57

WORKING ADULT

Tren Ltda. compr un tren por $1.000.000 el 15 de enero de 2013, en efectivo. Se

considera que este tiene dos partes significativas, cuyos costos son determinados
como sigue:

Motor: $300.000

Vagones: $500.000

El saldo del tren es constituido por varias partes mviles, partes no mviles y sillas
en algunos de los vagones. Estas partes restantes son individualmentes no
signifivativas:
Registro libro Diario:

15 de enero de 2013

Debe

Haber
Motor de Tren (activo)

300.000

Vagones de Tren (activo)

500.000

Otras Partes de Tren (activo)

200.000

Banco
1.000.000

58

WORKING ADULT

II-Pago en efectivo, ms all de los plazos normales de crdito comercial.

Una empresa compr una mquina en $100.000. No hay partes signifivativas. El
precio de compra es por pagar despus de un ao. Este es considerado ms
extenso que los plazos de crdito comercial normales. El valor presente de esta
cantidad, calculado usando una tasa de descuento apropiada de 10%, es $90.909
Debe
Haber
Mquina (activo)

90.909

Acreedores (pasivo l/p)

90.909
Glosa: Compra de mquina dentro de los plazos normales de crdito
comercial

Debe
Haber
Costos de Financiamiento (gasto)

59

9.091

WORKING ADULT

Acreedores (pasivo l/p)

9.091
Glosa: Costos de financiamiento al valor presente del precio de compra:
$90.909x10%

Debe
Haber
Acreedores (pasivo l/p)

100.000

Banco
100.000
Glosa: Pago realizado al proveedor de la mquina.

III-Intercambio de activos cuyos valores justos se conocen.

Una empresa intercambi una mquina A (entregada) por otra mquina, mquina
B (adquirida):
Mquina A:

60

Costo

WORKING ADULT

Valor libro (costo: $18.000 y Dep. Acum.: $8.000)

$10.000
Valor Justo

$11.000

Mquina B:
Valor Justo

$12.000

La diferencia entre los valores justos de estas mquinas se considera que es

inmaterial.
El antiguo activo debe ser removido de los libros y reemplazado por el nuevo
activo al valor justo del activo que est siendo entregado, siendo de un costo de
$11.000. El registro del Libro Diario ser como sigue:
Debe
Haber
Mquina: costo (B)

$11.000

Mquina: costo (A)

$18.000
Mquina:depreciacin acumulada (negativo A)
61

$8.000

WORKING ADULT

Utilidad sobre intercambio de activos

$1.000
Glosa: Intercambio de mquinas, mquina B medida al Valor Justo de la
mquina A.

IV-Modelo del Costo. Prdida por deterioro.

Costo del activo al 01/01/2013:
$100.000
Depreciacin:
20% lineal por ao (vida til de 5 aos)
Monto recuperable al 31/12/2013:
$60.000
Monto recuperable al 31/12/2014:
$45.000

Desarrollo:

62

WORKING ADULT

Costo al 1/1/2013

Dato dado
100 000

Depreciacin Acumulada 2013

(100 000 x 20% x 1 ao)

(20 000)
Valor libro real (e histrico) 31/12/2013
80 000
Valor recuperable 31/12/2013

Dato dado
(60 000)

Prdida por deterioro

que el Valor libro

63

El monto recuperable es menor

20 000

WORKING ADULT

NIC 17 ARRENDAMIENTO

Objetivo
Establecer

las

Polticas

Contables

para

aplicarse

los

Contratos

de

Arrendamiento (financiero y operativo), tanto para los Arrendadores como para los
Arrendatarios

Arrendamiento operativo

En l, los fabricantes ofrecen a sus clientes una alternativa de financiacin.

No participa ningn intermediario financiero, este rol lo asume el fabricante
mismo.
Trata de cubrir as el riesgo de la obsolescencia de los bienes o equipos.
Por lo general se acompaa de la prestacin de otros servicios vinculados:
mantenimiento, reparacin, asistencia tcnica

64

WORKING ADULT

Caso 1: Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como operativo

La empresa inmobiliaria EL ROBLE S.A.C. celebrar un contrato de arrendamiento

por un auto toyotacorolla modelo StationWagon del ao 2006, con la empresa Cuy
Es S.A., en los siguientes trminos:

Cuota mensual

S/. 5,000

Opcin de compra :

Sin opcin de compra

Uso del auto

Por parte del arrendador

Plazo de contrato

2 aos de renovable

Cuotas adelantadas:

3 cuotas adelantadas

Verifiquemos si esta operacin rene los requisitos de un arrendamiento

financiero, o de un operativo:

Se transfiere la propiedad a la finalizacin del contrato?: NO

Existe opcin de compra a la finalizacin del contrato? : NO
El plazo del contrato cubre la vida econmica del activo? : NO
El valor del presente de los pagos es mayor que ele valor del activo?: NO
65

WORKING ADULT

El activo solo puede ser usado por el arrendatario?

: NO

De este anlisis tenemos que este contrato se refiere a un arrendamiento

netamente operativo, en el cual las cuotas son tratadas como gasto por el
arrendamiento y para el arrendador representada un ingreso.

Reconocimiento de un contrato de arrendamiento como financiero

La empresa refinara virtual, adquiere una mquina perforadora financindola con

una operacin de arrendamiento financiero, con el Continente Leasing. Contrato
que tienen las caractersticas siguientes:
Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?

Plazo de arrendamiento financiero

66

4 aos

WORKING ADULT

Cuota anual del arrendamiento ( ms IGV)

S/ 24,000

Opcin de compra al final del contrato

S/

Fecha de inicio de la operacin

02-ene-ao1

Tasas de inters anual

14%

Tasa de Impuesto general a las ventas

19%

Vida econmica del bien

10 aos

Valor residual de la maquina

S/ 1,737

4,000

Cual es el tratamiento contable del arrendamiento financiero?

Solucin

1- Determinar pagos mnimos

24,000

x 4 aos

96,000

opcin de compra

4,000

Pago mnimo

100,000

67

WORKING ADULT

IGV 19%

19,000

2- Determinar el VP de pagos mnimos

a) cuotas peridicas :

K=

(1+i)

n
(1+i) i

b) opcin de compra:

c) valor presente (1)+(2)

68

(1)

(1.14)

a) VP cuotas anuales

-1

(2)

VP

24,000

(1+0.14)

-1

69,929

WORKING ADULT

4
(1+0.14) x0.14

b) VP opcin de compra

4000

2,368

(1+0.14)^4

c) Total valor presente

72,297

3.-Estructurar un cuadro detallando los intereses y la amortizacin del

capital durante los cuatro aos
amortizaci
Valor al

n de

inicio del de

Intereses cuota

valor

14%

final

IGV

del ao

19%

Fija

Ao

Periodo

capital

72,297

13,878

10,122

24,000

58,419

4,560

58,419

15,821

8,179

24,000

42,598

4,560

42,598

18,036

5,964

24,000

24,561

4,560

24,561

20,561

3,439

24,000

4,000

4,560

oc

4,000

4,000
72,297

69

27,703

4,000

760

100,000

19,000

WORKING ADULT

Registro contable de leasing al inicio

322

inmuebles, maquinaria y equipo

72,297

3223 maquinaria y eqexpl

373

intereses diferidos

27,703

3731 intereses no devengados en

transacciones con terceros
Contratos
452

de

arrendamiento

financiero

72,297

4521 contrato arrendamiento financiero

455

costo de financiamiento por pagar

27,703

4552 contrato de arrendamiento financiero

Por registo de contrato de arrendamiento
financiero con Continenta Leasing

1era cuota de arrendamiento financiero- prrafo 25 NIC 17

40111 IGV por pagar -cta propia

Contratos
452

de

4,560

arrendamiento

financiero

13,878

4521 contrato arrendamiento financiero

455
70

costo de financiamiento por pagar

10,122

WORKING ADULT

4552 contrato de arrendamiento financiero

454

otros instrumentos financ.p pagar

28,560

registro de factura por primera

cuota del contrato de leasing con

contabilizacin de intereses devengados Ao1

673

Intereses por prstamos y otras obligac 10,122

6732 contratos de arrendamiento fin

373

intereses diferidos

10,122

3731 interes. No devengados en trans.Ter

Por intereses devengados en el ao1

97 gasto financiero
79 CICC
Por el destino de los intereses de la cuota 1

71

10,122
10,122

WORKING ADULT

Pago de cuotas de arrendamiento financiero

454

otros instrumentos financ.p pagar

1041

cuentas corrientes operativas

28,560
28,560

Por el pago de la 1era cuota

Clculo de la depreciacin anual de la maquina A.F y registro contable

Valor del activo

72,297

valor residual

-1737

valor depreciable

70,560

vida til estimada 10 aos

6814 depreci.inmueb, mq,eq.-costo

7056

3912 activos adquiridos en arrend.financiero

7056

por depreciacin del 1er ao a razn

de 10%

92

costo de produccin

79

CICC
Por destino de la depreciacin del
1er ao

72

7056
7056

WORKING ADULT

Las cuotas 2, 3 y 4 tienen el mismo procedimiento

.NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Los ingresos deben mencionarse como tales, cuando:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y b)
que estos beneficios puedan ser cuantificados contablemente.

Normalmente los Ingresos

se presentan en la preparacin

de los Estados

Financieros como incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos;

que resultan en un incremento patrimonial, diferente de aquellas cuentas de
patrimonio provenientes de aportes de los accionistas.

Esta norma tambin trata de circunstancias especiales cuando existe cobro

diferido a los clientes as como cuando existe el derecho de devolucin del
comprador.

73

WORKING ADULT

Para reconocer el ingreso en concordancia con el concepto de prudencia del

marco conceptual donde se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad
debe estar devengado para que este se registre.

Alcance
La norma se aplica a:
a)
b)
c)

La venta de productos (producidos o comprados para revender)

La prestacin de servicios
El uso por terceros de activos de la empresa que, genera en intereses,
regalas o dividendos.

Esta norma no considera ingresos proveniente de:

-

Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)

Dividendos provenientes de inversiones contabilizadas bajo el mtodo de
participacin patrimonial (NIC 28)
Contratos de compaas de seguros
Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos o su disposicin 8
los cuales sern tratados como instrumentos financieros NIC 32)
Cambios en el valor de otros activos corrientes
Incremento natural de ganadera, forestales o agricultura
Extraccin de yacimientos mineros.

Definiciones

74

WORKING ADULT

Para el mayor logro de comprensin de la presente norma es importante definir

los siguientes conceptos:

Ingresos: Es el flujo de beneficios econmicos durante el periodo proveniente del

curso de las actividades ordinarias de la empresa, que originan un incremento del
patrimonio, diferente a aquellos que surgen como aporte de los accionistas. Cabe
aclarar que los ingresos recibidos o por cobrar son por su propia cuenta, por lo
tanto, los montos

cobrados en nombre de terceras personas

no constituyen

ingresos, tales como impuesto a las ventas, selectivo al consumo, etc.

Valor razonable: Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado, o un

pasivo

puede ser liquidado confiablemente en una libre transaccin entre un

comprador bien informado y un vendedor bien informado.

Venta por cobro diferido

Cuando una empresa pacta con un cliente una venta con cobro diferido libre de
intereses o aplicando una tasa menor al mercado. Tal es el caso de muchas
empresas que como estrategia de marketing le ofrecen a sus clientes productos
para que sean pagados en seis o ms, libre de intereses. El procedimiento a
seguir en el reconocimiento de estos ingresos debe ser al valor presente de los
fondos a recibir en el futuro.
75

WORKING ADULT

Para establecer el valor presente o tasa de descuento, la tasa de inters debe

ser establecida entre las siguientes:
a)
b)

La tasa prevaleciente para un instrumento similar de un emisor que

otorga confiablemente crditos similares ; y
Una tasa de inters que descuente el monto nominal del instrumento,
al precio de venta en efectivo corriente de los productos o servicios, la
diferencia entre el valor nominal de la venta y el valor razonable (valor
presente) de la cuenta por cobrar es reconocido como ingreso bajo el
criterio del tratamiento de intereses.

Notas a los estados financieros- CONASEV

Reconocimiento de Ingresos

La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la

contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Los ingresos
asociados con una transaccin que implica la prestacin de servicios se
reconocern en funcin del estado de realizacin de dicho contrato, siempre que
el resultado del mismo pueda ser estimado confiablemente.

76

WORKING ADULT

Reconocimiento de Ingresos por Venta

Se debe revelar las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del

ingreso incluyendo los mtodos adoptados para determinar la etapa de
terminacin de las transacciones que impliquen la prestacin de servicios.

Los ingresos por venta de bienes se reconocen, segn sea el caso, cuando:

1. Se transfiere al comprador los riesgos y beneficios importantes de la

propiedad de los bienes, con independencia de la cesin o no del ttulo
legal de propiedad;
2. La empresa no retiene ninguna clase de implicancia gerencial, en el grado
generalmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo sobre los
bienes vendidos;
3. El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluirn a la empresa; y,
5. Los costos incurridos o por incurrir respecto a la transaccin pueden
cuantificarse confiablemente.

Los ingresos en la prestacin de servicios se reconocen, segn sea el caso,

cuando:
1.
El importe de los ingresos puede cuantificarse confiablemente;
2.
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la
transaccin fluirn a la empresa;
3.
El grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del estado de
situacin financiera, pueda ser cuantificado confiablemente; y,
4.
Los costos incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan cuantificarse confiablemente.

77

WORKING ADULT

Reconocimiento

de

Ingresos

por

Intereses,

Regalas,

Dividendos

Diferencias de Cambio

Se debe revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas, dividendos y diferencias de cambio, teniendo en cuenta que:
1. Los intereses deben ser reconocidos utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva, como se define en la NIC 39;
2. Las regalas deben ser reconocidas sobre la base de devengado en
concordancia con los trminos del contrato que les dio origen;
3. Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el
derecho del accionista a recibir el pago, con independencia de que ste se
demore en entregar; y,
4. Las diferencias de cambio correspondientes al ajuste de las partidas
monetarias representadas en moneda extranjera que sean favorables para
la empresa, sern reconocidas como un ingreso financiero.

El reconocimiento de los intereses y dividendos sealados en los epgrafes 1 y 3

anteriores se entienden sin perjuicio de que el importe de los ingresos devengados
con anterioridad a la fecha de adquisicin del instrumento y pendientes de cobro
no formarn parte del costo de adquisicin ni se reconocern como ingresos. Si la
distribucin de dividendos corresponde a resultados generados con anterioridad a
la fecha de adquisicin, no se reconocern como ingresos, a menos que no sea
posible identificar de manera confiable y no arbitraria su fecha de generacin.

78

WORKING ADULT

Se deben revelar las polticas contables para el registro de los ingresos por
intereses, regalas y dividendos, teniendo en cuenta que:

Otros Ingresos y Gastos

Se debe revelar por separado los ingresos y gastos no relacionados con las
actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o incidencia sean
relevantes para explicar el comportamiento o rendimiento de la empresa durante el
perodo, como los siguientes:
1. Las estimaciones por: desvalorizacin de existencias a su valor neto de
realizacin; deterioro de valor de: activos biolgicos (llevado al costo),
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles maquinaria y
equipo, intangibles, crdito mercantil; as como la reversin de dichas
estimaciones, de ser el caso;
2. La baja o retiro en cuentas por enajenacin o disposicin por otra va de
activos no corrientes mantenidos para la venta, inmuebles, maquinaria y
equipo e intangibles;
3. La reestructuracin de las actividades de la empresa y la reversin de las
estimaciones para los costos de reestructuracin
4. Crdito mercantil negativo, exceso del valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida sobre
el costo de adquisicin;
5. Proteccin del medio ambiente;
6. El resultado final de litigios y reclamaciones; y,
7. Otros relacionados

Medicin de ingresos

79

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La empresa IMPORTACIONES PERU S.A., con fecha 30 de Octubre de 2008,

vendi una maquina en S/.333,200 (incluido IGV) para ser cancelada el 30 de
Enero de 2009. Por razones de crisis financiera y contraccin de mercado ha
decidido no cobrar intereses a su cliente, siendo su margen bruto el 10% .
Importaciones Per S.A., registra esta venta el 30 de Octubre de 2008, de la
siguiente, manera:

Venta

280

Costo de venta

(252)

Utilidad Bruta

28

Con respecto a la Aplicacin de la NIC 18 podemos apreciar que a nivel de

margen bruto tenemos una prdida de S /4,867.51 sin embargo tenemos un
ingreso financiero de S/ 32,867.51 dando como resultado total S/ 28,000.

80

WORKING ADULT

Reconocimiento de venta de bienes

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando:

1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los bienes.
2. La empresa no retiene ni continua administrando en un grado que lo asocie
con la propiedad ni con el control de productos vendidos.
3. El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemente. Normalmente
el precio entre el comprador y el vendedor est fijado.
4. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluyan a la empresa la obligacin del comprador con el vendedor no cambio
por dao fsico, robo de la mercadera.
5. Los costos incurridos a ser incurridos, respecto de la transferencia puede
ser medidos y confiablemente.

Normalmente la transferencia

de riesgos

y beneficios coinciden con la

transferencia legal o transferencia de la posesin a los compradores.

NO ES VENTA

Cuando la empresa retiene riesgos significativos de propiedad la transferencia no

es una venta y no se debe reconocer el ingreso. En algunas empresas es usual
que los clientes tengan derecho a devolver mercaderas no vendidas. En cuanto
exista el derecho de devolucin y la cantidad de productos o mercaderas sea
importante, el vendedor tiene la obligacin de readquirir el derecho de propiedad
81

WORKING ADULT

sobre los artculos vendidos, por lo tanto hasta que no est segura la cobrabilidad
de las ventas el proceso por el cual se devenga el ingreso no est terminado, en
cuyo caso deber diferirse.

Bajo estas circunstancias, cuando las devoluciones sean probables, debe

efectuarse un estimado de las devoluciones esperadas incluyendo cualquier
prdida por la readquisicin de los artculos. Ej. De estas situaciones son: las
empresas editoriales, las industrias farmacuticas o musicales.

Otros ejemplos de situaciones en las cuales la empresa puede retener riesgos

significativos y beneficios son:

a) Cuando la empresa asume una obligacin por funcionamiento insatisfactorio,

no cubierto por las provisiones normales de garanta.
b) Cuando la realizacin de una venta est condicionada respecto a la
generacin de ingresos por el comprador proveniente de la venta de esos
productos.
c) Cuando los productos son despachados sujetos a instalacin y la
instalacin es una parte significativa del contrato y el cual an no ha sido
completado por la empresa.
d) Cuando el comprador tiene los derechos de rescindir la compra por una
razn especificada en el contrato de venta y la empresa tiene incertidumbre
sobre la veracidad del hecho.

Venta de servicios

82

WORKING ADULT

Cuando el resultado de una transaccin involucra la prestacin de servicios y

estos pueden ser estimados confiablemente, los ingresos relacionados con la
transaccin, debern ser reconocidas en proporcin al estimado para culminar
dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es reconocido en los periodos
contables, en las cuales los servicios son prestados.

El resultado de la transaccin puede ser estimado confiablemente, cuando las

siguientes condiciones estn satisfechas.
a) El monto de ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin
fluya a la empresa.
c) El plazo de cumplimiento de la transaccin a la fecha del estado de
situacin financiera puede ser medido confiablemente.
d) Los costos incurridos para la transaccin y los costos para terminar la
transaccin pueden ser medidos confiablemente.

Para lograr una medicin razonable del ingreso, la oportunidad de determinacin

de una transaccin

por venta de servicios

puede ser determinada por una

variedad de mtodos. Dependiendo de la naturaleza de la transaccin los

mtodos pueden incluir.
a)

Inspeccin del trabajo efectuado

b) Servicios efectuados a la fecha en proporcin a los servicios a ser
efectuados.
c) La proporcin de costos incurridos a la fecha con respecto a costos totales
estimados de la transaccin. Los pagos adelantados recibidos de clientes no
reflejan servicios efectuados sino son pasivos.

83

WORKING ADULT

NIC 23 COSTO DE PRSTAMOS

El objetivo de esta Norma es prescribir o sealar el tratamiento contable para los
costos de financiamiento.

84

WORKING ADULT

Conceptos de costos de financiamiento

Intereses
Cargas financieras por leasing
Diferencias de cambio de prstamos en M.E., por ajustes de costo de
financiamiento.
Otros costos financieros vinculados con los convenios de financiamiento
(ductos, etc.)

Esta Norma generalmente requiere la consideracin inmediata como gastos de los

costos de financiamiento. Sin embargo, la capitalizacin de los costos de
financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin de un
activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido.

85

WORKING ADULT

Ejemplos de activos calificables son los que requieren un perodo sustancial de

tiempo para traerlos a una condicin vendible, plantas de manufactura,
86

WORKING ADULT

instalaciones de generacin de energa y propiedades de inversin.

Las

inversiones y aquellos inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro

modo se producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante un
perodo corto no son activos calificables. Los activos que estn listos para su uso
o venta, a que estn destinados cuando son adquiridos tampoco son activos
calificados.

Caso prctico: capitalizacin costos de financiamiento - tratamiento

alternativo

La empresa San Pablo S.A. ha iniciado en el mes de enero de 2003 la

construccin de una planta qumica en las instalaciones de su fbrica, trabajos que
se estiman sern culminados en el ao 2005.

Al finalizar el mes de Febrero 2003 el mayor de la cuenta trabajos en curso

relacionado con sta tiene las siguientes cifras acumuladas:

87

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Fecha del desembolso

03.01.2003

Monto
S/.

216,000

15.01.2003

204,000

31.01.2003

264,000

07.02.2003

432,000

15.02.2003

444,000

28.02.2003

468,000

S/. 2028,000

De igual modo la empresa incurri en prstamos bancarios, los cuales no puede

identificar en que montos fueron destinados a financiar la construccin la planta de
qumicos:

Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en

aplicacin del tratamiento alternativo.

Solucin:
88

WORKING ADULT

Primero, determinemos el importe por inters cobrado por los bancos en relacin
con los prstamos recibidos:

Se puede apreciar que con relacin al Prstamo N 1 la empresa ha pagado por

intereses la suma de S/. 12,600 en Enero 2003 y S/. 16,800 en Febrero 2003; de
igual modo el Prstamo N 2 gener S/. 20,000 por intereses en
El mes de Febrero.

En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a

resultados por lo que al 28.02.2003 la cuenta 67 Cargas Financieras est
acumulando los cargos bancarios por intereses. Se desea capitalizar estos
intereses pero no se puede determinar el importe ya que los prstamos no han
sido destinados en su totalidad a la construccin de la planta de qumicos.

En estas situaciones la NIC 23 seala que se debe establecer una tasa de

capitalizacin a los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se
89

WORKING ADULT

determinar una tasa promedio ponderado que relacione los costos de

financiamiento con los prstamos obtenidos.

La determinacin es mediante el siguiente clculo:

Tasa promedio ponderado = 504,000 = 15.56%

3240,000

A continuacin aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados

en la construccin de la planta de qumicos:

90

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El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos

en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/.
18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de capitalizacin ser el
siguiente:

El cuadro anterior significa que sobre el monto acumulado en los trabajos

en curso de la planta de qumicos al 28 de febrero de 2003 le corresponde S/.
18,395 de los costos por intereses, por lo que el asiento de capitalizacin ser el
siguiente:

DEBE

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

18,395

HABER

339 Trabajos en curso

72 PRODUCCION INMOVILIZADA
721 Inmuebles, maquinaria y equipo
xx/xx Capitalizacin de los gastos de financiamiento
inicialmente considerados como gasto.
x
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
91

18,395

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DE COSTOS

18,395

791 Cargas imputables a cuentas de costos

96 CARGAS FINANCIERAS

18,395

9671 Intereses y gastos de prstamos

xx/xx Reversin del importe de intereses que ser
considerado como costo.
x
Ntese que se ha reversado el destino de las cargas financieras, ya que el
asiento de la provisin por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente
estructura:
x

DEBE

67 CARGAS FINANCIERAS

18,395

HABER

671 Intereses y gastos de prstamos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
466 Intereses por pagar
xx/xx Asiento por naturaleza de los intereses
por pagar del prstamo obtenido.

92

18,395

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93

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94

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95