I

rea Tributaria

Contenido

actualidad y
aplicacin prctica

Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS

La posesin y la propiedad en el Impuesto Predial: Alcances y dificultades

El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a trabajadores discapacitados (Parte I)
Aspectos a tomar en cuenta para la aplicacin del cdi Per-Mxico
(Parte I)
Fraccionamiento tributario: En qu momento se puede fraccionar la
deuda determinada en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2014?
Prcticas preventivas que se infieren de los supuestos de determinacin
sobre base presunta (Parte I)

I-1

Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

I-21

I-7
I-11
I-14
I-18

Reembolso de gastos y su aplicacin a efectos de determinar el gasto

I-23
deducible y el crdito fiscal
I-25
El Remedio de la Queja en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
I-25
I-26

La posesin y la propiedad en el Impuesto

Predial: Alcances y dificultades
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La posesin y la propiedad en el Impuesto
Predial: Alcances y dificultades
Fuente : Actualidad Empresarial N 321 - Segunda
Quincena de Febrero 2015

1. Introduccin
Los derechos de posesin y propiedad se
califican como derechos reales, los cuales
surgen de la tradicin romana y el derecho que se form en aquellos aos de la
Antigedad, y se han mantenido hasta la
fecha con algunas variantes.
Ambos derechos tienen particularidades
que determinan una relacin de atributos
que detenta una persona respecto de un
bien, por naturaleza mueble o inmueble
(si mantenemos la tradicional clasificacin
romana hasta nuestros das).
En la aplicacin del impuesto predial
resulta de importancia determinar quin
es el obligado al pago de dicho tributo,
dado que el mismo grava la calidad de
propietario de los inmuebles ubicados
en una determinada jurisdiccin municipal.
En muchos casos ser el propietario quien
efecte el pago del impuesto predial, en
cumplimiento de lo indicado por la Ley
de Tributacin Municipal. Pero qu sucede si no existe propietario del predio?
Ser el poseedor el obligado al pago del
mencionado tributo?
La respuesta a estas interrogantes ser
materia de anlisis en el presente informe.
N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

2. Los derechos reales: algunos

alcances de la doctrina
Respecto de los derechos reales, ROMERO ROMAA nos indica que dicha
expresin no se remonta al derecho
romano. En l no exista una voz que
comprendiera todas las instituciones
jurdicas que hoy se agrupan bajo esta
denominacin. Fue creado por los comentadores del derecho romano y ha
sido adoptada por los tratadistas y las
legislaciones modernas1.
GARCA MYNEZ dice El derecho real
es el que ejercitamos en forma inmediata sobre una cosa. Es una facultad en
virtud de la cual la cosa nos pertenece,
ya sea en su totalidad o en ciertos aspectos, segn el derecho de propiedad que
tengamos o por tener derecho a alguno
de sus desmembramientos, como son
las servidumbres o el usufructo.2
MUOZ ROCHA indica con respecto al
derecho real que Es el poder jurdico
que ejerce directa o indirectamente
una persona sobre una cosa sobre el
fin de obtener de ella el aprovechamiento parcial o total para el cual est
facultado y que puede ser oponible
universalmente3.
Cabe mencionar que dentro de la categora derechos reales encontramos, entre
otros, los siguientes:
(i) Posesin
1 ROMERO ROMAA, Eleodoro. Derecho Civil: Los derechos reales.
Lima, 1947. Pgina 10.
2 GARCA MYNEZ, Eduardo. Introduccin a la ciencia del derecho,
editorial Porra, Mxico D.F.,2007. Pgina 117.
3 MUOZ ROCHA, Carlos I. Bienes y Derechos Reales, Primera,
OXFORD UNIVERSITY Press Mxico, 2010. Pgina 31.

(ii) Propiedad
(iii) Servidumbre
(iv) Usufructo
(v) Habitacin
(vi) Prenda
(vii) Hipoteca
(viii) Anticresis

Derecho real de
garanta

3. La posesin
Debemos recordar que la posesin, de
acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, es el acto de poseer
o tener una cosa corporal con nimo
de conservarla para s o para otro4.
Tanto la posesin como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
LA POSESIN, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 896 del referido cdigo,
establece que es el ejercicio de uno o ms
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo puede ejercer los siguientes poderes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
En s el poseedor es un propietario en
potencia, toda vez que en la mayora
de casos se comporta como propietario
frente al comn de las personas.
Adems, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripcin adquisitiva de
dominio, una accin que la ley le otorga al
comportase como propietario si posee el
4 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin
puede consultarse en la pgina web: <www.rae.es>.

Actualidad Empresarial

I-1

Informe Tributario

Informe Tributario

Informe Tributario

bien de manera continua, pacfica, pblica y como propietario durante cinco aos
si hay buena fe, y por diez si no la hay5.
El fundamento legal que sustenta la
prescripcin adquisitiva de dominio lo
ubicamos en el texto del artculo 950
del Cdigo Civil, al sealar que:
La propiedad inmueble se adquiere
por prescripcin mediante la posesin
continua, pacfica y pblica como propietario durante diez aos. Se adquiere
a los cinco aos cuando median justo
ttulo y buena fe.
Es la posesin una presuncin en la
cual el poseedor es considerado el
dueo mientras no se compruebe lo
contrario; esta figura jurdica creada
por el legislador es muy importante ya
que si una persona propietaria abandona una cosa y la deja a su suerte,
pero otra persona la posee la cuida, la
conserva, la mejora, es justo que con el
transcurrir del tiempo exista una figura
que le permita adquirir la propiedad de
ese bien al cual le ha dado una utilidad
y ha gastado tiempo en conservarlo.
Es la posesin el camino para que con
el transcurrir del tiempo se adquieran
los bienes por prescripcin adquisitiva
de dominio6.
La doctrina SALVAT precisa algunas ideas
relacionadas con la posesin. l indica
que La posesin no debe ser confundida con la propiedad: 1) La posesin
confiere al poseedor el derecho de
tener la cosa sometida a su voluntad,
de usarla y aprovecharla como lo crea
ms conveniente y este conjunto de derechos recibe en doctrina el nombre de
jus possessionis o derechos derivados
de la posesin; la propiedad confiere
al propietario el derecho de poseer
la cosa o jus possidendi, pero al lado
de este derecho el propietario tiene
otro ms, que le permite disponer y
gozar ampliamente de ella () Debe
tenerse en cuenta, sin embargo, que
si bien la posesin y la propiedad son
cosas diferentes, existen entre esas dos
instituciones relaciones muy grandes:
1 la posesin, como veremos ms
adelante, si es protegida y amparada
por la ley es precisamente porque ella
crea una presuncin de propiedad; 2
la posesin en s misma es un elemento
de adquisicin de la propiedad; 3 la
posesin por el transcurso del tiempo
conduce a la adquisicin de sta por la
prescripcin adquisitiva7.
5 Cabe sealar que la Prescripcin Adquisitiva de Dominio se da tanto
en la posesin de los bienes muebles como en los inmuebles. Los
plazos varan si se trata de una posesin de buena o mala fe. De
este modo para el cmputo de los plazos en los bienes inmuebles,
se contarn diez aos si hay mala fe y cinco si hay buena fe. En el
caso de los bienes muebles, dentro de los cuales se incluyen a los
vehculos, el plazo para contabilizar la posesin de mala fe es de
cuatro aos y si hay posesin de buena fe es de solo dos aos.
6 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.gerencie.com/que-es-la-posesion-y-sus-clases.html>
7 SALVAT, Raymundo M. Tratado de Derecho Civil Argentino. Derechos
reales. 5ta edicin. Buenos Aires, 1951. Pginas 33-34.

I-2

Instituto Pacfico

Veamos otra idea que sobre la posesin

se indica. La concepcin bsica del
derecho de Jhering que se termina
de relacionar se hace visible en su
caracterizacin de la posesin. No es
difcil establecer que partiendo de
ese concepto Jhering orient toda su
discrepancia con las ideas desarrolladas
por SAVIGNY en torno a la materia.
Para l, la posesin, como se ir viendo,
resultaba ser un derecho, no un hecho,
y en lo tocante a la controversia sobre si
la posesin debe ser considerada entre
los derechos, y en su caso en qu clase
de ellos debe ser ubicada, Jhering
sostena: Si la definicin que nosotros
hemos dado del derecho es exacta,
la posesin, indudablemente, es un
derecho; es un inters jurdicamente
protegido. Ahora bien, como este
inters tiene por objeto inmediato (y
no indirecto como el que se presenta
en las obligaciones) la cosa misma, es
preciso hacer figurar la posesin entre
las relaciones jurdicas sobre la cosa8.
Una persona que es posesionaria no tiene
la calidad de propietario pero intenta o
pretende comportarse como tal, ello se
manifiesta a travs de la figura jurdica
del animus domini.
Cabe hacer referencia que la figura del
animus domini, es una expresin latina
cuyo significado da a entender que un
sujeto tiene la voluntad de tratar un bien
o cosa como suyo. De all que la intencin
de ocupar o buscar poseer en la figura de
propietario resulta de necesidad imprescindible, sobre todo para poder lograr la
prescripcin adquisitiva de dominio, en
un futuro cuando lo solicite a travs de
la va judicial y obtenga la sentencia que
lo reconozca como propietario.
A manera de reflexin, diremos que si
una persona no cuenta con el animus
domini no podr ms adelante llegar a
convertirse en propietario, ya que debe
demostrar a lo largo del periodo para
solicitar la prescripcin adquisitiva dicha
condicin.
Conforme lo indica SAVIGNY citado por
AVENDAO, el animus possidendi
no es otra cosa que la intencin de
ejercer el derecho de propiedad. Esta
definicin, sin embargo, no es suficiente porque el detentador de una cosa
puede tener dicha intencin de dos
maneras diferentes. Ejercer el derecho
de propiedad de otro o el suyo propio.
Si tiene la intencin de ejercer el derecho de propiedad de otro, derecho
que el reconoce, no tiene el animus
possidendi necesario para que el hecho
de la detencin se transforme en posesin La segunda hiptesis es en la
8 AVENDAO VALDEZ, Jorge. Derechos Reales. Materiales de enseanza para el estudio del Libro V del Cdigo Civil. Segunda edicin
corregida y aumentada. Pontifica Universidad Catlica del Per.
Lima, 1988. Pgina 113.

que el detentador tiene la intencin de

ejercer su propio derecho de propiedad
de suerte que en este caso el animus
possidendi no es aqu otra cosa que el
animus domini o el animus sibi habendi. As para ser considerado como
verdadero poseedor de una cosa().;
()quien pretende disponer de los
hechos como tendra el propietario
la facultad de hacerlo en virtud de su
derecho , implica en particular tambin
el desconocimiento en cabeza de otro
de un derecho superior a suyo. La idea
de la posesin no exige absolutamente
nada ms que este animus domini; y
sobre todo no supone la conviccin de
ser realmente el propietario (opinio seu
cogitatio domini); he aqu por qu el
ladrn y el bandido pueden tambin ser
poseedores de la cosa robada como el
propietario mismos, y del mismo modo
es diferente del arrendatario, que no es
poseedor, porque no considera la cosa
como suya9.
ROBLES MORENO indica con respecto a
la figura de la prescripcin adquisitiva de
propiedad lo siguiente: La prescripcin
adquisitiva es un modo de adquisicin
de la propiedad, en l confluyen dos
factores determinantes: el transcurso
de un cierto lapso de tiempo (que vara
segn las circunstancias) y la existencia
de una determinada calidad de poseedor sobre el bien materia del caso10.
Cules son los elementos que permitiran
demostrar la existencia de un animus
domini o voluntad del poseedor en
comportarse como propietario respecto
de un bien inmueble? Sobre el tema con
precisin GONZALES BARRN advierte
que Los medios probatorios tpicos
que sirven para acreditar la posesin
son los siguientes: las declaraciones
juradas y recibos de pago del impuesto predial o arbitrios municipales, los
contratos que se refieran al inmueble o
que lo sealen como domicilio, los recibos de pagos por los servicios pblicos
domiciliarios del bien, los documentos
pblicos, como escrituras notariales,
en los cuales se hayan sealado como
domicilio el bien, las construcciones
realizadas y los recibos de pago por
la asesora tcnica o de la adquisicin
de los materiales de construccin, las
licencias o autorizaciones tramitadas
ante la autoridad municipal o administrativa, las constancias de posesin
emitidas por organizaciones oficiales
o representativas de los pobladores,
los recibos de arrendamiento girados
por el solicitante en calidad de arrendador, las declaraciones testimoniales
9 DE SAVIGNY, Frederic Charles. Trait de la possesion en droit romain.
Paris, 1870. Pgina 88. Citado por AVENDAO VALDEZ, Jorge.
Derechos Reales Op. Cit. Pgina 110.
10 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. La prescripcin en materia
tributaria. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/18397/
la-prescripcion-en-materia-tributaria>.

N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

rea Tributaria
de vecinos o colindantes o los procedimientos administrativos o judiciales
que haya seguido el poseedor y en
los que la controversia gire sobre la
ocupacin del bien, o por lo menos
se indique el domicilio fehaciente del
actor; certificados domiciliarios o inspecciones judiciales tramitadas como
prueba anticipada o que hayan sido
levantadas dentro de cualquier tipo
de proceso, constataciones notariales,
entre otras11.

4. La propiedad
La propiedad, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola,
es el derecho o facultad de poseer
alguien algo y poder disponer de ello
dentro de los lmites legales12.
En cambio, LA PROPIEDAD se encuentra
regulada en el artculo 923 del referido
cdigo y se establece que es aquel poder
jurdico que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien.
A diferencia del posesionario, el propietario puede disponer del bien. Puede, por
ejemplo, venderlo, enajenarlo, etc. y si lo
pierde puede recuperarlo a travs de la
accin reivindicatoria, la cual solo puede
ser ejercida por el propietario ms no
por el poseedor. Repasando entonces las
facultades que tiene el propietario seran
las siguientes:
(i) Uso
(ii) Goce
(iii) Disfrute
(iv) Enajenacin
(v) Reivindicacin
Las causales de prdida de la propiedad se
encuentran reguladas en el artculo 968
del Cdigo Civil y son:
Adquisicin del bien por otra persona.
Destruccin o prdida total o consumo del bien.
Expropiacin.
Abandono del bien durante veinte
aos, en cuyo caso pasa el predio al
dominio del Estado.
Con respecto al derecho de propiedad,
AVENDAO VALDEZ nos seala que Los
caracteres del derecho de propiedad,
como complemento de los atributos
del propietario, configuran y delinean
este derecho de propiedad como el ms
completo de los derechos reales. La
doctrina seala cuatro caracteres: es un
derecho real, es un derecho exclusivo,
es un derecho absoluto y es un derecho
perpetuo. Por ser un derecho real, la
11 GONZALES BARRN, Gunther. La prueba de la Prescripcin Adquisitiva. Pgina 5. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la
siguiente direccin web: <http://www.gunthergonzalesb.com/doc/
art_juridicos/La_prueba_en%20la%20usucapion.pdf>.
12 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta informacin
puede consultarse en la pgina web: <www.rae.es>.

N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

propiedad confiere a su titular las facultades de persecucin y de preferencia,

y adems establece respecto de la cosa
una relacin directa e inmediata. Por
ser un derecho exclusivo, la propiedad
es erga omnes, esto es, se puede oponer
a todos y excluye de su mbito a todo
otro titular. Por ser un derecho absoluto, la propiedad confiere a su titular
todas las facultades posibles sobre un
bien. Ac se insertan precisamente los
atributos del propietario referidos en el
acpite anterior. Y por ser un derecho
perpetuo, la propiedad solo se extingue
cuando el bien desaparece o cuando es
abandonado no as por el simple no uso
del titular13.
El derecho de propiedad sobre los
predios, es decir, sobre los terrenos,
las casas, los edificios y bienes similares es uno que usualmente se analiza
desde el punto de vista del derecho
civil clsico. Sin embargo, las categoras conceptuales del derecho civil,
muchas veces importadas de otros
pases, no siempre llegan a engarzarse adecuadamente con el contexto
socioeconmico de nuestro pas. De
ah que se susciten diversos problemas sociales en torno a la propiedad
predial: los asentamientos humanos
y las posesiones informales, el crecimiento desordenado de la ciudad, las
construcciones irregulares, el dficit
de vivienda y de servicios bsicos, etc.
Por ello, consideramos que es pertinente una investigacin en torno a la
propiedad predial y especficamente al
concepto de predio con una perspectiva funcionalista que tome en consideracin el desenvolvimiento de dichos
conceptos en la realidad y procurando
tomar en cuenta los vnculos de este
mbito del derecho con otras ciencias
como la economa, la sociologa y el
urbanismo14.
En la doctrina extranjera ALBALADEJO
indica que El derecho de propiedad
(como cualquier derecho subjetivo)
es un poder unitario, en el sentido de
que concede sobre la cosa un seoro
global, del que las distintas facultades
(que frecuentemente la propia ley o
la jurisprudencia o doctrina denomina
derechos) o posibilidades de hacer (u
omitir) respecto de la cosa (as, usarla,
percibir sus frutos, modificarla, excluir
a los dems de la misma, etc.) son solo
manifestaciones. As como si se dijese:
sobre la cosa X se puede todo (derecho
total), luego cabe (facultades) usarla,
disfrutarla, modificarla, excluir a otros,
enajenarla, etc. Hacer esta especificacin tiene solo la utilidad de proporcio13 AVENDAO VALDEZ, Jorge. Para Leer el Cdigo Civil. Fondo Editorial
PUC. Lima, 1984. Pgina 104.
14 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/176379/la-propiedad-predial-en-la-realidad>.

nar una idea ms detallada de adonde

llega en esos puntos contemplados, el
poder del propietario15.
Cabe indicar que desde mucho tiempo
atrs se ha determinado que el derecho
de propiedad se ha generado en aplicacin del derecho natural y luego por la
aplicacin de las reglas del derecho civil.
Ello se puede apreciar en la informacin
que aparece en las Instituciones de
Justiniano, cuando indica que Las cosas llegan a ser propiedad de los particulares, de muchas maneras. En efecto,
se adquiere el dominio, o por derecho
natural, llamado, como hemos dicho,
derecho de gentes, o por el derecho
civil. Para mayor comodidad, es preciso
exponer antes el derecho ms antiguo,
y este es evidentemente el derecho
natural, que naci con la naturaleza
de las cosas, con los mismos hombres,
mientras que los derechos civiles solo
tuvieron origen cuando empezaron a
fundarse ciudades, crearse magistrados
y escribirse leyes16.
La propiedad sin la posesin sera
un tesoro sin la llave para abrirlo, un
rbol frutal sin la escalera necesaria
para cosechar los frutos. La utilizacin
econmica consiste, segn la naturaleza diversa de las cosas, en el uti, frui,
consumere. La proteccin jurdica contra el despojo reside en que al defender
al poseedor se defiende al propietario.
La posesin es el contenido del derecho
de propiedad17.

5. Qu es lo que grava el impuesto predial?

Coincidimos con lo expresado por RUIZ
DE CASTILLA PONCE DE LEN y ROBLES MORENO cuando precisan que El
Impuesto Predial IP constituye una
modalidad de imposicin al patrimonio. Ms exactamente, el IP grava un
elemento del patrimonio: el predio18.
Al efectuar una revisin de la legislacin
que regula el impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin
Municipal, la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, el cual fuera
publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993 y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un Texto nico Ordenado TUO de
dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 156-2004-EF.
15 ALBALADEJO, Manuel. Derecho Civil I, Tomo III. Derecho de Bienes,
Volumen I. Librera BOSCH Barcelona, 1977. Pgina 244.
16 INSTITUCIONES DE JUSTINIANO. Tomado de M. Ortoln. Explicacin
histrica de las Instituciones del Emperador Justiniano. Madrid 1847.
Publicado en Lima, 1986. Mesa redonda editores. Pgina 36.
17 CASTAEDA, Jorge Eugenio. Los Derechos reales. Tomo I - 4ta
edicin. Lima, 1973. Talleres Grficos. Pgina 100.
18 RUIZ DE CASTILLA PONDE LEON, Francisco Javier y ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: mbito de aplicacin.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin web:
<http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predial-ambito-de-aplicacion>.

Actualidad Empresarial

I-3

Informe Tributario

En el artculo 8 de la Ley de Tributacin

Municipal, se precisa que el impuesto
predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar
deteriorar o destruir la edificacin.
En el derecho comparado se puede
apreciar que en Mxico el tratadista DE
HOYOS seala que El impuesto predial,
como su nombre lo dice, es el gravamen que recae sobre la propiedad o
posesin de predios. El objeto de esta
contribucin es el valor catastral del
terreno y los sujetos obligados a su
pago son los dueos o posesionarios
del mismo segn sea el caso19.
Es interesante analizar lo que sealan
SMOLKA y DE CESARE acerca del impuesto predial. Ellos indican que
El impuesto predial constituye, al
menos potencialmente, la fuente ms
importante de recaudacin local que
podra utilizarse para brindar una
infraestructura urbana y servicios pblicos. Adems, acreditamos que la parte
del impuesto predial gravada sobre el
valor del suelo aumenta la oferta de
suelos con servicios en el mercado20.
Cabe sealar que este impuesto es de recaudacin de las municipalidades distritales
en donde se encuentre ubicado el predio.

6. Quin es el obligado al pago

del impuesto predial?
De acuerdo a lo indicado por el texto del
artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, se indica que son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como
sujetos pasivos del impuesto a los titulares de concesiones otorgadas al amparo
del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, respecto
de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de
vigencia del contrato.
19 DE HOYOS, Carlos. La ilegalidad del Impuesto Predial. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <http://www.dha.
com.mx>.
20 SMOLKA, Martn O. y DE CESARE, Claudia M. El impuesto predial y la
propiedad informal: El desafo de las ciudades del Tercer Mundo. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <https://www.lincolninst.edu/pubs/dl/1911_1230_SmolkaDe%20Cesare-Taxing%20Informal%20Property%20FINAL%20
-%20SP.pdf>

I-4

Instituto Pacfico

Los predios sujetos a condominio se

consideran como pertenecientes a un
solo dueo, salvo que se comunique a la
respectiva municipalidad el nombre de los
condminos y la participacin que a cada
uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios del pago del impuesto
que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario
no pudiera ser determinada, son sujetos obligados al pago del impuesto, en
calidad de responsables, los poseedores
o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
Ntese que solo el ltimo prrafo del
artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, es el que reconoce la posibilidad
de afectar con el pago del impuesto
predial, al ocupante que tiene la calidad
de poseedor del predio ubicado en una
determinada jurisdiccin municipal.

7. Qu documento exige la
municipalidad para poder
registrar un predio?
Cuando un propietario de un predio
(sea persona natural, sucesin indivisa,
sociedad conyugal, persona jurdica, u
otros) se acerca a la municipalidad de
la jurisdiccin donde se encuentra ubicado el predio que adquiri para poder
registrarlo, la entidad edil le exigir la
presentacin de un ttulo que acredite
la condicin de propietario del mismo.
Este documento puede ser un contrato
privado de compraventa, una transaccin judicial o extrajudicial, un contrato
de permuta, un contrato de donacin21,
dacin en pago, sentencia que acredita el
otorgamiento de ttulo por prescripcin
adquirente de dominio, entre otras.
En el caso especfico de un contrato
de compraventa, que es la forma ms
utilizada para adquirir la propiedad de
un bien inmueble, es posible que el
comprador se presente a la municipalidad
respectiva con cualquiera de los siguientes
documentos:

cin de compraventa realizada por las

partes contratantes.
(v) una ficha registral donde da cuenta de
la inscripcin de la partida electrnica
del contrato de compraventa.
Pero, cul de todos estos documentos
debe cumplir con presentar el comprador? En realidad la respuesta a dicha
consulta es cualquiera. Recordemos que
conforme lo indica el texto del artculo
949 de Cdigo CivilLa sola obligacin
de enajenar un inmueble determinado
hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente o pacto
en contrario.
Bajo esta lgica, bastara con que el
comprador presente cualquiera de los
documentos antes mencionados para
poder inscribir su propiedad ante la municipalidad respectiva, pudiendo realizar
inclusive con la forma ms elemental que
es el contrato privado firmado por las
partes contratantes.
No corresponder considerar como contrato de transferencia de propiedad a los
contratos preparatorios22, los cuales en s
solo son contratos orientados a la firma de
otro acuerdo por el cual s corresponde la
transferencia de propiedad.
Para mejor explicacin de lo indicado
en el prrafo anterior, apreciamos el
pronunciamiento emitido por el Tribunal
Fiscal al emitir la RTF N 834-7-2008, la
cual indica con respecto a la acreditacin
de la calidad de propietario y contrato
preparatorio lo siguiente:
El contribuyente deber presentar documentacin que compruebe su propiedad, para tal efecto no se considerar
como tal un contrato preparatorio.
Tengamos presente que la municipalidad
no puede hacer distingos donde la ley
no lo hace, por ello no sera correcto que
dicha entidad solo realice la inscripcin
de los predios exigiendo al propietario
que se acerque el ttulo de propiedad
inscrito en los registros pblicos o quizs la
exigencia del contrato privado que cuente
con minuta elevada a escritura pblica.

(i) su contrato de compraventa privado

con las firmas de los contratantes.
(ii) su contrato de compraventa privado
con las firmas de los contratantes
legalizadas ante notario pblico.
(iii) su contrato de compraventa en minuta firmada por las partes contratantes
ingresada a una notara y con nmero
de krdex.
(iv) una escritura pblica otorgada por
una notara donde indica la transac-

Lamentablemente, por la aplicacin de

este tipo de normativa civil se pueden
presentar casos de fraudes al existir la
posibilidad que ms de una persona intente registrar el predio ante la respectiva
municipalidad, ya que un propietario
puede solicitar inscribir su predio con un
contrato privado con firmas legalizadas y
otro propietario lo realice ante la misma
entidad con un contrato elevado a escritura
pblica. Frente a esta situacin, la municipalidad no puede realizar una eleccin y
proceder a inscribir el mismo predio a dos
personas con cdigo de registro distinto.

21 Recordar que en el caso de donacin de bienes inmuebles debe ser

por escritura pblica, bajo sancin de nulidad, por expresa mencin
del artculo 1625 del Cdigo Civil de 1984.

22 Dentro de este tipo de contratos podemos ubicar tambin a los

contratos de arras, en cualquiera de sus dos vertientes I) arras de
retractacin y ii) arras de confirmacin.

N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

rea Tributaria
Lo antes indicado determina que existirn
dos contribuyentes que acreditan propiedad del inmueble ante la misma entidad
municipal y los dos sern obligados al
pago del impuesto predial. Recordemos
que la municipalidad no es el Poder
Judicial, por esta razn no puede sealar
o distinguir quin es el verdadero propietario, situacin que necesariamente ser
materia de una demanda presentada ante
dicho poder del Estado quien al revisar
el proceso y culminar el mismo con una
sentencia consentida y ejecutoriada seale quin es el real propietario. Mientras
esta situacin no se produzca, la exigencia
del cobro del impuesto predial ser obligatoria para ambas partes litigantes en la
respectiva municipalidad.

8. Qu hacer frente a la negativa y/o condicionamiento de

la mesa de partes de aceptar
documentacin presentada
por el contribuyente?
En caso que la municipalidad se niegue
a la recepcin de documentos para acreditar la propiedad o realice una discriminacin a un contribuyente prefiriendo
un tipo de documento conforme lo indicamos en lneas arriba, el propietario
perjudicado en su derecho de inscripcin
podr solicitar la presencia de un notario
pblico, quien dar fe de tal hecho.
Conforme lo determina el texto del
artculo 2 de la Ley del Notariado,
aprobada mediante Decreto Legislativo
N 1049: El Notario es el profesional
del Derecho que est autorizado para
dar fe de los actos y contratos que ante
l se celebran. Para ello formaliza la
voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere
autenticidad, conserva los originales y
expide los traslados correspondientes.
Su funcin tambin comprende la comprobacin de hechos y la tramitacin
de asuntos no contenciosos previstos
en las leyes de la materia.
Como se aprecia, el notario pblico para
poder comprobar los hechos que las
partes le solicitan, debe emitir un acta, la
cual califica como un instrumento pblico
extraprotocolar conforme a lo dispuesto
por el artculo 26 de la Ley del Notariado, en la cual registra y certifica los actos,
hechos o circunstancias que l presencie
por razn de su funcin.
Con esta certificacin notarial el administrado podr iniciar acciones legales contra
la entidad que se niega a recepcionar la
documentacin presentada en la mesa
de partes. Inclusive esta certificacin
servir para plantear una queja ante el
Tribunal Fiscal.
Sobre el tema, resulta pertinente la cita
de la RTF N 11330-7-2008, la cual
N 321

Segunda Quincena - Febrero 2015

indica con respecto a la recepcin de

las declaraciones juradas del impuesto
predial lo siguiente:
Las normas que regulan el Impuesto
Predial no han establecido la obligacin
del declarante que se considera contribuyente de acreditar la propiedad del
predio, razn por la cual la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir
sus declaraciones juradas ni sus pagos.
En ese mismo sentido observamos el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la
RTF N 7652-7-2008, ligada al hecho
que no hay obligacin del declarante que
se considera contribuyente de acreditar
la propiedad del predio. La referida RTF
indica lo siguiente:
Las normas que regulan el IP no han
establecido la obligacin del declarante que se considera contribuyente
de acreditar la propiedad del predio
objeto del impuesto, razn por la cual
la Administracin Tributaria no podra
negarse a recibir sus declaraciones
juradas ni sus pagos.
Un tercer pronunciamiento del Tribunal
Fiscal con respecto a que la declaracin
jurada no implica reconocimiento de
propiedad se aprecia en la RTF N 41761-2007 cuando se menciona que:
La recepcin de la declaracin jurada
de autovalo por parte de la Administracin Tributaria es un acto de
carcter administrativo que no implica
el reconocimiento de un derecho de
propiedad sobre un inmueble, lo cual
s podra ser determinado en el Poder
Judicial.
Asimismo, la Administracin Tributaria no puede negarse a recibir dichas
declaraciones, ni puede declarar la
nulidad de las mismas, por el hecho que
el contribuyente cuestione el derecho
de propiedad, ya que no es competente
para resolver dicha situacin.

9. Un posesionario puede cumplir con el registro del predio

ante la municipalidad respectiva?
La respuesta a esta interrogante necesariamente nos lleva a realizar un anlisis
de la posesin del predio por parte de
una persona.
Recordemos que el ltimo prrafo del
texto del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal considera que Cuando
la existencia del propietario no pudiera
ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de
responsables, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios
afectos, sin perjuicio de su derecho
a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.

Este ltimo prrafo del artculo 9 de la Ley

de Tributacin Municipal, es el que reconoce la posibilidad de afectar con el pago del
impuesto predial, a la persona que tenga
la calidad de ocupante, lo cual en trminos
que estamos analizando sera considerado
como el poseedor del predio ubicado en
una determinada jurisdiccin municipal.
Pero el ocupante de un predio tambin
puede ser un inquilino, en la medida
que exista un contrato de arrendamiento
celebrado con el propietario, ser posible entonces que un inquilino pueda ser
obligado al pago del impuesto predial?.
Consideramos que el inquilino no podra
ser obligado al pago de un impuesto que
le corresponde su cancelacin al propietario, adems que el ttulo con el que se
encuentra en contacto directo con el inmueble no le otorga el animus possidendi,
lo cual descartara que cuente con animus
domini, ya que su intencionalidad no es
comportarse como propietario sino ms
bien como sujeto que detenta la posesin
pero bajo el concepto de inquilino.
En este punto resaltamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la
RTF N 17084-7-2008, el cual est relacionado con la prelacin de propietario
sobre poseedor. La RTF en mencin indica
lo siguiente:
Para que un poseedor sea sujeto
obligado al pago del Impuesto Predial
en calidad de responsable, se debe verificar que la existencia del propietario
del inmueble no pudiera ser determinada, por lo que no podra aplicarse
responsabilidad al poseedor cuando el
predio pertenezca a un tercero, aunque
existan indicios de que este los posea.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal relacionado con el tema materia de
anlisis, lo encontramos en la RTF N
06369-7-2009, cuando indica que:
No resulta suficiente tener la condicin de poseedores atribuida en una
fecha de fiscalizacin a efectos de establecer la responsabilidad de los recurrentes al pago del Impuesto Predial.
Otro pronunciamiento del Tribunal Fiscal
sobre el tema es la RTF N 12299-112010, a travs del cual se analiz si el
predio pertenece a un tercero identificado, no cabe considerar al poseedor
de dicho predio como responsable del
pago del Impuesto Predial. El pronunciamiento indic el siguiente criterio:
Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin contra la
Resolucin de Determinacin emitida
por Impuesto Predial de 1998 a 2004
y se deja sin efecto dicho valor.
El supuesto de excepcin para que un
poseedor sea sujeto obligado al pago
del Impuesto Predial en calidad de
responsable, es que la existencia del
propietario del inmueble no pueda ser
Actualidad Empresarial

I-5

Informe Tributario

determinada, lo que no podra ocurrir

si el predio pertenece a un tercero ya
identificado.
La recurrente como la Administracin
concuerdan en que el predio no es
de propiedad de la recurrente, sino
que slo detenta el uso, por lo que no
resulta procedente tal determinacin y
cobro, pues aquella no era propietaria
del referido predio sino un tercero
plenamente identificado, por lo que no
cabe atribuirle dicha deuda en virtud
del artculo 9 de la Ley de Tributacin Municipal, siendo que carece de
sustento emitir pronunciamiento sobre
los dems argumentos expuestos por
la recurrente.
La Administracin Tributaria Municipal
puede exigirle al poseedor la constancia
de posesin, la cual es entregada normalmente por las propias municipalidades
o por alguna instancia gubernamental
ligada a la titulacin de los predios.
Una vez registrado el predio del poseedor
ante la municipalidad respectiva, es casi
seguro que dicha persona cumpla a cabalidad con el pago oportuno del impuesto
predial a su cargo, la cual le servir ms
adelante como prueba ante el proceso
que pretenda llevar a cabo para solicitar
la prescripcin adquisitiva de dominio
ante el Poder Judicial.

10. Qu obligaciones tributarias

corresponde cumplir a un
contribuyente del impuesto
predial: Sea propietario o
poseedor?
En el caso de los contribuyentes, sean
estos propietarios o poseedores, corresponde cumplir con la presentacin
de declaraciones juradas del Impuesto
Predial ante la municipalidad respectiva
donde se ubica el inmueble.
Para ello debemos revisar lo sealado en
el artculo 14 de la Ley de Tributacin
Municipal. En este se indica que los contribuyentes se encuentran en la obligacin
de presentar la declaracin jurada de manera obligatoria en los siguientes casos:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que el municipio establezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o
se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes
de una concesin efectuada al amparo
del Decreto Supremo N 059-96-PCM,
Texto nico Ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
normas pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias,

I-6

Instituto Pacfico

o cuando la posesin de estos revierta

al Estado, as como cuando el predio
sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen el valor del cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaracin
jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad
de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
10.1. Las declaraciones de tipo determinativo
Bajo este rubro se pueden ubicar a las
declaraciones juradas presentadas por los
contribuyentes en las cuales ellos mismos
determinan el contenido de la obligacin tributaria, indicando los elementos
que sirven para el clculo del pago del
impuesto predial, como son el tipo de
edificacin, el uso, las caractersticas de
los materiales utilizados, la antigedad
del predio, entre otros datos.
10.1.1. La presentacin de la declaracin jurada anual del
impuesto predial por parte
del contribuyente (declaracin
determinativa)
Tal como lo indicamos en puntos anteriores, el propietario de un predio que
tenga la calidad de contribuyente ante la
municipalidad respectiva, se encuentra
en la obligacin de presentar una declaracin anual del impuesto predial ante la
jurisdiccin donde se encuentra ubicado
el inmueble.
Es pertinente indicar que esta declaracin
jurada corresponde al mismo ao por el
cual se declara. Por ejemplo, si se debe
cumplir con la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto predial
por el ao 2015, ello implica que la
declaracin se presenta en el mismo ao
2015, hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero de dicho ao.
Para saber si se est obligado o no a la
presentacin de la declaracin jurada
anual del impuesto predial se debe verificar qu situacin se tiene al 1 de enero de
cada ao, de manera que si en tal fecha
una persona era propietaria de un predio,
ello determina que se encontraba en la
obligacin de presentar la declaracin
jurada anual del impuesto predial, sin
importar que posteriormente a esa fecha
dicho propietario haya transferido la
propiedad de dicho predio a una tercera
persona.
El comprador del predio que hubiera
adquirido la propiedad del vendedor
posterior al 1 de enero de cada ao, no
tendra la calidad de contribuyente de
acuerdo con la regla establecida en el
literal a) del artculo 14 de la Ley de

Tributacin Municipal, por lo que no

estara en la obligacin de presentar la
declaracin jurada anual del impuesto
predial de ese ao sino ms bien la declaracin correspondiente al ao siguiente.
Lo antes indicado se aprecia en la RTF
N 09325-7-2007, segn la cual el
Tribunal Fiscal indic que El adquirente
del predio no tiene la obligacin de
comunicar la transferencia de dominio
a la Administracin, de acuerdo con
el inciso b) del artculo 14 de la Ley
de Tributacin Municipal, por tanto
no incurre en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
10.1.2. La presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
predial cuando se produzcan
transferencias de dominio de
un predio (declaracin informativa)
En aplicacin de lo sealado por el literal
b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, se establece la obligacin
de presentar una declaracin jurada
del impuesto predial cuando se efecta
cualquier transferencia de dominio de un
predio. En tal sentido, estaran incluidas
todas las operaciones en las cuales exista
la transferencia de dominio, tales como
compraventa, donacin, permuta, dacin
en pago, aporte a sociedades, entre otras
modalidades.
El plazo para la presentacin de esta declaracin es el ltimo da hbil del mes
siguiente de producidos los hechos.
La pregunta inmediata que surgira en el
lector es: el comprador del inmueble
debe cumplir con la presentacin de
esta declaracin en el mismo plazo?
Nuestra respuesta ser negativa, toda vez
que el comprador no es contribuyente
hasta que obtenga la condicin de propietario al 1 de enero del ao siguiente,
de tal manera que el plazo que tendra el
comprador para presentar la declaracin
jurada sera hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero del ao 2015 en nuestro
ejemplo. Pese a ello, algunas municipalidades exigen la presentacin de esta
declaracin a los compradores antes de
la fecha sealada e inclusive les notifica
resoluciones en las cuales determinan una
multa por la supuesta omisin formal,
argumentando que la omisin est tipificada en el numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario.
Como afirmamos anteriormente, si el
comprador no es contribuyente del impuesto predial hasta el 1 de enero del ao
siguiente al de su adquisicin del predio,
no tiene la obligacin de presentar la declaracin del impuesto predial en el ao
en el cual adquiri el predio sino hasta el
ao siguiente.
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