UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Especialidad: Contabilidad
Cpcc. Cesar Augusto Chambe Ramrez
LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEFINICION
Los Estados Financieros conforman los medios de comunicacin que
las empresas utilizan para exponer la situacin de sus recursos
econmicos y financieros, a base de los registros contables, juicios y
estimaciones que son necesarios para su preparacin. Expresan
asimismo los cambios que se producen en dichos recursos que
inciden en las variaciones de su estructura patrimonial.
CARACTERISTICAS
Las principales caractersticas son las siguientes:
Comprensibilidad.
Los Estados Financieros deben ser comprensibles, en ellos se expresa
la posicin financiera y el resultado de las operaciones del ejercicio de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados;
deben ser expuestos en forma sencilla permitiendo su fcil
comprensin y su racional y adecuada interpretacin.
Subjetividad
En su preparacin, los Estados Financieros estn sujetos a cambios en
la medida que se presenten hechos importantes, por tanto, no se
debe interpretar los datos contenidos en los documentos, como
hechos rgidos, dado que la medicin real del contenido de los
estados financieros esta sujeta a juicios y estimaciones que da a
estos documentos un carcter de subjetividad.
Uniformidad
Deben ser preparados bajo normas y mtodos uniformes a fin de
facilitar la comparacin de dos o ms ejercicios, para fines de
medicin y anlisis.
NATURALEZA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros se preparan con el fin de presentar una
revisin peridica o informe a cerca del progreso de la administracin,
y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los
resultados obtenidos durante el periodo que se estudia.
Reflejan una combinacin de hechos registrados, bajo convenciones
contables y juicios personales; y los juicios y convenciones aplicados
les afectan en grado sustancial. Lo adecuado de los juicios depende

necesariamente de la competencia e integridad de los que los formula

y de su adhesin a las convenciones, y principios contables
generalmente aceptados.
El trmino hechos registrados se refiere a los datos sacados de los
registros contables. Por ejemplo, los hechos registrados incluyen
datos tales como la cantidad de efectivo en la cuenta Efectivo y
equivalente de Efectivo, el importe de Cuentas por Cobrar pendientes
de clientes y de otros deudores, el costo del activo fijo, los importes a
pagar sobre documentos y a otros acreedores y el importe de las
ventas. El trmino convenciones contables hace referencia a ciertos
criterios aplicados en procedimientos contables.
A los efectos de los fines de los estados financieros se supone que:
1. La empresa continuar como un negocio en marcha
2. Los ingresos y los costos sern equilibrados durante un corto plazo
especificado, generalmente un ao.
El juicio personal se combina con los hechos registrados y las
prcticas o convenciones contables en los estados financieros cuando
el Contador decide:
1. Utilizar uno de los diversos mtodos para la determinacin de los
documentos por cobrar incobrables y para la determinacin de los
cargos por depreciacin y agotamiento correspondientes a
determinado ao.
2. Eliminar el valor intangible en un plazo de cinco aos ms bien que
un trmino ms corto o ms largo.
3. Evaluar el inventario de mercancas al costo o al ms bajo que
resulte del de costo o de mercado.
4. Considerar que el costo ser aplicado conforme a la teora de que
las primeras mercancas recibidas son las que primeramente salen o
se venden, o de que las ltimas mercancas recibidas son las primeras
en salir o en verse, y
5. Registrar ciertas erogaciones como gastos de capital en vez de ser
registrados como gastos de las operaciones o viceversa.
LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La informacin financiera de las empresas est sujeta a las siguientes
limitaciones:
a. Muestran una situacin previsional; en todos los casos adquieren
efectos de probabilidad, debido a lo expresado anteriormente en el
sentido que, para su formulacin intervienen juicios y estimaciones;
por tanto las cifras reflejadas en los estados financieros adquieren
una posicin no definitiva. Por ejemplo, criterios de valuacin de
activos; de determinacin de costos; de estimacin de pasivos.

b. Muestran cifras a valores histricos, los registros contables son

expresados a valores constantes, en consecuencia, la posicin
financiera estar siempre afectada por el desajuste proveniente del
signo monetario, a la fecha de su exposicin.
c. Muestran valores solo cuantificables; hechos cualitativos,
generalmente con carcter de incidencia en la situacin financiera, no
son expresados en los estados financieros tales como por ejemplo:
grado de eficiencia de personal administrativo y operativo; cambios
sustanciales en la prcticas contables; efectos de rgimen impositivo;
grado de suficiencia y capacidad instalada de la maquinaria y equipo;
efecto de orden tecnolgico, etc.
En muchos casos estos aspectos son contemplados como notas a los
estados financieros.
USUARIOS DE LA INFORMACIN
Los usuarios de la informacin son las personas naturales y/o jurdicas
interesadas en la situacin econmica y financiera de la empresa, las
podemos clasificar en usuarios internos y externos.
1. Usuarios Internos:
A. La Gerencia o Administracin
El inters inmediato en los Estados Financieros de una empresa se
encuentra en su administracin, las personas que estn operando el
negocio para los propietarios, y que son directamente responsables
de las finanzas y de las operaciones, estos informes financieros y de
operacin y su interpretacin son esenciales para quienes dirigen,
manejan y controlan los negocios. Los datos financieros y de
operacin pueden ser
utilizados por la gerencia de la siguiente manera:
1. Para medir los costos de varias actividades
2. Para determinar la eficiencia relativa de los departamentos,
divisiones procesos y productos.
3. Para medir la eficiencia y la productividad de las operaciones para
la empresa.
4. Para evaluar el desempeo de los individuos en quienes se ha
delegado autoridad y asignado responsabilidad.
5. Para determinar si las nuevas normas de direccin y
procedimientos deben ponerse en vigor.
6. Para evaluar el sistema de control interno
7. Para controlar las operaciones, para efectuar mejoras en las
tcnicas de operacin y para realizar decisiones correctas en relacin
con lasfinanzas y con todas las fases de las operaciones.
8. Para justificar ante los inversionistas su actuacin en el negocio.
9. Para establecer futuros planes y presupuestos

B. El personal
Los trabajadores de una empresa estn interesados en obtener
sueldos ms altos, trabajar menos horas, disfrutar de mejores
condiciones de trabajo, contar con seguro de vida y contra accidentes
y con pensiones, as como en el bienestar financiero y progreso de la
empresa. Por tanto estn tambin interesados en la situacin
financiera y en los resultados de la operacin del negocio.
2. Usuarios Externos:
A. Los inversionistas
Los accionistas, los bancos y los acreedores en general tienen un
inters vital en los Estados Financieros de la empresa. Tienen inters
en la seguridad tanto del principal como de los intereses de las
deudas; estn interesados en las perspectivas futuras en cuanto a las
ganancias y al crecimiento del negocio desde el punto de vista de
seguridad de su inversin.
Los accionistas, los propietarios del negocio, estn interesados en la
inversin del capital en el activo, las utilidades actuales y las
probables en el futuro, as como en las deudas y obligaciones que
tienen prioridad en su cumplimiento en relacin con los activos y las
utilidades. Los accionistas analizan e interpretan los datos financieros
para evaluar su posicin actual as como la de largo plazo y la
productividad de las operaciones de las empresas.
B. La administracin pblica:
La Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT), Aduanas
CONASEV, etc.

OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los Estados Financieros es brindar informacin sobre la
posicin financiera, resultados de operacin, cambios en la posicin
financiera de una empresa a los usuarios que necesitan de esta
informacin para la toma de decisiones.
La posicin financiera permite tomar decisiones tomando en cuenta la
solvencia y liquidez de una empresa. Debe tenerse presente que
cuando se habla de problemas de liquidez es cuando los pasivos a
corto plazo de la empresa son superiores a los activos corrientes. En
el caso de la solvencia se presenta la misma situacin, pero lo que
puede servir de base para determinar su capacidad de generar
utilidades en el presente, puede servir de base para determinar su
capacidad en el futuro.
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS

Los Estados Financieros deben prepararse y presentarse comparados

con el ao anterior de manera que se aprecie los cambios
experimentados por la empresa.
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS
Los Estados Financieros bsicos son los siguientes:
1.
2.
3.
4.

Balance General-Estado de Situacin Financiera

Estado de Ganancias y Prdidas-Estado de Resultado Integral
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo

Los Estados Financieros deben presentarse conjuntamente con las

Notas a los Estados Financieros, estas forman parte integrante de
todos y cada uno de los Estados Financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente, para una correcta interpretacin.
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Cada uno de los estados financieros, deben contener los siguientes
datos:
1. Nombre de la empresa, razn o denominacin social;
2. Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un
grupo de empresas;
3. La fecha de los Estados Financieros y el periodo que comprende la
informacin;
4. Moneda en que estn expresados los Estados Financieros.
I. EL BALANCE GENERAL - ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
DEFINICIN
Es el Estado Financiero que expresa la informacin de las propiedades
en bienes y derechos que la empresa posee a una fecha determinada,
y las fuentes financieras que han permitido su posicin. El primer
aspecto constituye el activo de la empresa; el segundo, las fuentes
financieras, el pasivo.
El Balance General Estado de Situacin Financiera, muestra el valor
y la naturaleza de los recursos econmicos y financieros a la fecha en
que se expone este documento, proporcionando datos para el clculo
de los indicadores financieros y permitiendo al usuario, juzgar el
grado de capacidad de la empresa para el normal cumplimiento de
sus obligaciones.
Se apreciaran algunas modificaciones en el cuadro que muestra el
Estado de Situacin Financiera, modificaciones que no afectan la
forma y contenido de los Estados Financieros segn requerimientos

de los organismos pertinentes pero, que en funcin del objetivo

sealado consideramos ms conveniente y razonable. Bsicamente,
el modelo de Balance General que se expone es con el fin de facilitar
el anlisis de las diversas partidas que lo componen, con respecto al
Plan Contable General Empresarial.
El Balance General Estado de Situacin Financiera revela los
resultados previstos de los cambios en el activo, en el pasivo y en el
capital.
El Estado Financiero llamado comnmente Balance General, se
conoce en otros pases con varios nombres: algunos son los
siguientes: estado de inversiones; estado de activo, pasivo y capital,
actualmente en el Peru se le conoce como Estado de Situacin
Financiera. Las divisiones principales de este Estado y sus
definiciones son como sigue:

(Nombre de la Empresa)
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
(Expresado en Nuevos Soles)
Periodo del 02 Enero Al 31 de Diciembre Ao X
Ao

Ao X

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar-Relacionadas
Cuentas por Cobrar Diversas
Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar-Relacionadas a
Largo Plazo
Cuentas por Cobrar Div. Relac. a
Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo
Plazo
Inversiones Permanentes
Inm. Maquin. y Equipo (Neto de Dep.
Acum.)
Activos Intangibles (Neto de Amort.
Acum.)

PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y pagars bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar Relacionadas
Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas
Otras Cuentas por Pagar
Parte Cte. de las Ctas. a Largo Plazo
TOTAL PASIVO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas Largo Plazo
Cuentas por Pagar Diversas Relac. Largo
Plazo
TOTALPASIVO
Contingencias
PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reserva Legal
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

Otros Activos

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO

DESCRIPCIN Y COMENTARIOS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO

DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Esta representado por el efectivo o equivalentes de efectivo, por los
derechos por recuperar, por aquellos activo realizables y gastos
pagados por anticipado, que se mantienen para fines de
comercializacin y se espera que su realizacin se producir dentro
de los doce meses despus de la fecha de formulacin del Estado
Financiero o para su consumo en el curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa.
El activo corriente es convertido en efectivo con mucha mayor
frecuencia que el activo no corriente. El trmino activo corriente se
usa para designar efectivo u otras partidas de activo o recursos
identificados habitualmente como aquellos que se espera
razonablemente se conviertan en efectivo o se vendan o consuman
durante el ciclo normal de operaciones de la empresa.
Un periodo de un ao se usa como base para separacin del activo
corriente. El activo corriente consta en general de recursos tales
como:
1. Efectivo disponible para operaciones corrientes y para otros fines
sociales.
2. Los valores negociables y otras inversiones temporales de efectivo
que normalmente
estarn disponibles para las operaciones corrientes o para utilizarse
en emergencias.
3. Inventarios de mercancas, incluyendo los suministros de fbrica y
el material y las refacciones ordinarias para su conservacin.
4. Cuentas de clientes y documentos por cobrar.

5. Cuentas por cobrar de funcionarios, empleados, empresas

vinculadas y otros, si son cobrables en el curso ordinario de las
operaciones dentro del ao.
6. Cuentas diferidas o a plazos y documentos por cobrar, si se ajusta
en general a las prcticas comerciales normales y a las condiciones
de pago de la industria.
7. Gastos pagados por anticipado, como primas de seguros, intereses,
alquileres, impuestos, regalas, pagos corrientes por servicios de
publicidad an no recibidos y suministros de operacin.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Las existencias en efectivo estn constituidas por moneda de curso
real, depsitos a la vista, cuentas bancarias de cheques de la clientela
y giros bancarios, por la cual no habiendo ninguna restriccin sobre
ninguno de estos documentos, estn en disponibilidad inmediata para
emplearlos en cualquier uso comercial.
Los depsitos en cuenta de ahorros comunes o a la vista, pueden
considerarse tambin como efectivo, puesto que los bancos rara vez
exigen aviso previo de retiro. Los certificados de depsitos a la vista
tambin puede se clasificado como efectivo. El fondo de caja chica y
el de adelantos al personal puede ser incluido en efectivo o
presentarse separadamente. En la cuenta de efectivo no deben
aparecer partidas como cheques rechazados por falta de fondos,
adelantos a los empleados u otros pagars, valores burstiles,
prstamos a la vista, etc.
La valuacin, esto es, el asignar un valor monetario correcto al
efectivo, es cosa relativamente sencilla, puesto que este medio de
intercambio posee un valor asignado definido.
El monto de los saldos acreedores que resulten por sobregiros
bancarios, cuando sean significativos se mostrar en el pasivo
corriente Se excluyen aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento
excede a los 12 meses posteriores a la fecha del Estado de Situacin
Financiera, siempre que existan clusulas que impidan su disposicin.
Comprende los saldos deudores de la cuenta 10. EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE EFECTIVO del PCGE
INVERSIONES FINANCIERAS
Llamadas tambin inversiones temporales, representan la colocacin
de acciones que no se necesitan para las operaciones normales del
negocio. Podrn acumularse para usarlas como un fondo de
emergencia. Para ser clasificadas correctamente como temporales,
las inversiones:

1. Deben representar una inversin a corto plazo de efectivo con la

idea de ser realizada cuando se necesite dicho efectivo para las
operaciones corrientes o las emergencias.
2. Deben ser fcilmente negociables a un precio aproximadamente
definido.
Las dos caractersticas principales de las inversiones temporales son
la negociabilidad y la disponibilidad para su uso en el pago del pasivo
corriente.
Las inversiones temporales pueden incluir:
1. Depsito a plazo en los bancos.
2. Valores negociables, es decir, acciones, bonos y cdulas
hipotecarias.
3. Otras inversiones fcilmente negociables.
Est referido a las inversiones temporales, se tiene el propsito de
venderlos en un lapso no mayor al corriente y por su naturaleza son
susceptibles de ser enajenados fcilmente.
Comprende la parte corriente de la cuenta 11 INVERSIONES
FINANCIERAS del Plan Contable General Empresarial
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Aquellos ttulos negociables que vencen dentro de un ao o dentro del
ciclo de las operaciones deben mostrarse como activo corriente.
Deben incluir slo los derechos sobre los clientes por mercaderas
vendidas al crdito Incluye los documentos y cuentas por cobrar
exigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios
de operaciones relacionadas con el giro del negocio.
Debe mostrarse en el Estado de Situacin Financiera a su valor
nominal menos una cuenta de valuacin denominada cuentas de
cobranza dudosa. Debe presentarse diferenciando las cuentas por
cobrar comerciales a terceros y a empresas relacionadas.
Comprende, la parte corriente de la cuenta 12. CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES-TERCEROS del Plan Contable General
Empresarial,
excepto 122.ANTICIPO DE CLIENTES
12.1 Facturas Boletas y otros comprobantes por cobrar
12.3 Letras por cobrar
( - ) 12.2 Anticipos de Clientes
( - ) 19.1 Cuentas por cobrar comerciales terceros
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

Incluye los derechos corrientes de la empresa, provenientes del ciclo

de operaciones normales con empresas vinculadas o relacionadas
como ser Matriz, Subsidiarias, Sucursales y otros, correspondientes al
giro del negocio.
Comprende la parte corriente de la cuenta 13. CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES RELACIONADAS del PCGE excepto 13.2 ANTICIPOS DE
CLIENTES
13.1 Facturas Boletas y otros comprobantes por cobrar
13.3 Letras por cobrar
( - ) 13.2 Anticipos recibidos
( - ) 19.2 Cuentas por cobrar comerciales relacionadas
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS
Incluye los derechos corrientes de las empresas provenientes de
prstamos otorgados, intereses, regalas, venta de activo
inmovilizado, depsitos otorgados en garanta, correspondientes a
operaciones distintas a las del giro del negocio a cargo de empresas y
otras personas naturales relacionadas.
Comprende la parte corriente de las sub cuentas que abarca a las
empresas relacionadas de la cuenta 17. CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS-RELACIONADAS
17.1 Prestamos
17.3 Intereses, regalas y dividendos

( - ) 19.5 Cuentas por cobrar diversas relacionadas

OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Incluye derechos exigibles de la empresa, diferentes de aquellos
originados en las transacciones relacionadas con el giro del negocio.
Comprende, la parte corriente de:
4011 Impuesto General a las Ventas - Saldo deudor
4017 Impuesto a la Renta - Saldo deudor
14. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS O ACCIONISTAS Y PERSONAL,
Excepto la sub cuenta 142. la cual se presenta restando la cuenta 50
Capital
16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS.
( - ) 19.3 Cuentas por cobrar al personal , a los accionistas(o socios)
directores y gerentes
( - ) 19.4 Cuentas por cobrar diversas, terceros
EXISTENCIAS
El trmino existencias se utiliza para designar el conjunto de partidas
tangibles de propiedad de la empresa que:
1. Se tiene para la venta en el curso normal para el negocio.

2. Estn en proceso de produccin para dicha venta.

3. Han de ser consumidas en la produccin de bienes y servicio para
que estos puedan ponerse a la venta.
Las Existencias deben comprender:
1. Las existencias disponibles en almacn y las que estn en
consignacin fuera de l.
2. La existencia en trnsito si el ttulo de la propiedad ha pasado al
comprador.
Las Existencias no deben comprender las recibidas en consignacin,
incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el
curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de
fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de
otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa.
Comprende, las cuentas del Elemento 2 del Plan Contable General
Empresarial
20. MERCADERIAS
21. PRODUCTOS TERMINADOS
22. SUB-PRODUCTOS DESECHOS Y DESPERDICIOS
23. PRODUCTOS EN PROCESO
24. MATERIAS PRIMAS
25. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
26. ENVASES Y EMBALAJES
27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR
( - ) -29. DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
42.2 Anticipos a Proveedores
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Las primas de seguros contra incendio, los intereses, los alquileres y
otras partidas diversas de gastos que han sido pagadas pero no
devengadas.
Incluye los desembolsos relacionados con servicios a ser recibidos en
el futuro.
Comprende:
18.1 Intereses
18.2 Seguros
18.3 Alquileres

18.9 Otros gastos contratados por anticipado

( + ) Anticipos

ACTIVO NO CORRIENTE

Son las inversiones a largo plazo que superan el ao, las cuales no
estn identificadas con las actividades primordiales del negocio. Las
inversiones a largo plazo pueden ser:
1.
2.
3.
4.
5.

Para
Para
Para
Para
Para

obtener control de otra empresa.

tener el beneficio de rendimiento de las inversiones
crear fondos con distintos fines
establecer relaciones de negocios con otras empresas
promover la diversificacin de las actividades del negocio.

Las inversiones a largo plazo pueden o no convertirse fcilmente en

efectivo.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES A LARGO PLAZO
Incluye los derechos cuya convertibilidad en efectivo se realizar en
un plazo mayor al corriente.
Comprende la parte no corriente de la cuenta 12. CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES TERCEROS excepto la 12.2 Anticipos de
clientes
12.1 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por cobrar
12.3 Letras por cobrar
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS A
LARGO PLAZO
Incluye los derechos no corrientes de la empresa, provenientes del
ciclo de operaciones normales con empresas vinculadas o
relacionadas, correspondientes al giro del negocio como ser Matriz,
Subsidiarias, Sucursales y otros.
Comprende la parte no corriente neta de la cuenta 13. CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS del PCGE excepto 13.2
ANTICIPOS RECIBIDOS
13.1 Facturas Boletas y otros comprobantes por cobrar
13.3 Letras por cobrar
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS A LARGO
PLAZO
Incluye los derechos cuyos vencimientos exceden al corriente,
correspondientes a operaciones del giro del negocio, otorgados a
empresas y personas naturales relacionadas.
Comprende la parte no corriente neta de las sub cuentas que abarca
a las empresas relacionadas de la cuenta 17. CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS-RELACIONADAS
17.1 Prestamos

17.3 Intereses, regalas y dividendos

( - ) 19.5 Cuentas por cobrar diversas relacionadas

OTRAS CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Incluye los derechos de la empresa originados por operaciones
distintas a las del giro del negocio, que deben realizarse en un plazo
mayor al corriente.
Comprende la parte no corriente neta de:
14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL A LOS ACCIONISTAS
DIRECTORES Y GERENTES (Excepto la sub cuenta 14.2)
16. OTRAS CUENTAS POR COBRAR (Excepto las cuentas por cobrar a
empresas vinculadas)
INVERSIONES FINANCIERAS
Est referido a las inversiones de largo plazo que incluyen los valores
emitidos por otras empresas y adquiridos con el propsito de ser
mantenidos en cartera por un plazo mayor al corriente, sea con la
intencin de generar una renta o beneficio, controlar a otras
empresas o asegurar el mantenimiento de relaciones con stas.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta:
11 INVERSIONES FINANCIERAS
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (NETO DE DEPRECIACION
ACUMULADA)
Este rubro representa propiedades fsicamente tangibles que han de
usarse durante ms de un ao en las operaciones regulares de la
empresa y que normalmente no son ni fcilmente convertibles en
efectivo ni se intentan revender.
Generalmente se muestra en el balance general al costo; menos la
depreciacin acumulada, el agotamiento o la amortizacin; al costo
de reproduccin menos la depreciacin. El trmino depreciacin
acumulada se refiere a la suma total de los cargos por depreciacin
anual que se muestran en la cuenta de depreciacin acumulada.
La determinacin de la depreciacin anual, el agotamiento o la
amortizacin, y por lo tanto el importe total del costo que ha sido
designado al gasto son de mayor importancia desde el punto de vista,
tanto del estado de prdidas y ganancias como del balance general.
Incluye el costo del activo fijo, adquiridos, construidos o en proceso
de
construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente
para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la
administracin de la empresa y cuya vida til excede de un ao, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras.

Comprende:
( - ) 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
33 INMUEBLES MAQUINARIAYEQUIPO
( - ) 39.3 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y EquipoCosto
( + )Anticipos
ACTIVOS INTANGIBLES (NETO DE AMORTIZACION ACUMULADA)
Un activo intangible, desde el punto de vista contable, es un activo:
1. Cuyo valor recibe en los derechos que su posesin confiere al
propietario.
2. Que no representa una reclamacin contra un individuo o un
negocio.
Un activo intangible desde un punto de vista legal es uno que no
tiene existencia material.
Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,
se usan para la produccin o suministro de bienes o servicios, se
arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos.
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Empresarial:
34. INTANGIBLES
( - ) 39.2 Amortizacin Acumulada
ACTIVO DIFERIDO
Incluye el saldo deudor de las compras de Activo bajo la modalidad de
Arrendamiento Financiero o Leasing ms el saldo deudor del impuesto
a la renta por pagar diferido y las participaciones de los trabajadores
diferidas entre otros, originados por diferencias temporales que sern
compensadas en ejercicios posteriores.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial
32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
( - ) 39.12 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
37. ACTIVO DIFERIDO
OTROS ACTIVOS
Incluye la parte no corriente de los gastos pagados por anticipado y
otras partidas no contenidas en alguno de los rubros antes sealados.
Comprende, la parte No Corriente de la cuenta del Plan Contable
18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO, excepto
18.1,
18.2 Seguros pagados por adelantado
18.3 Alquileres pagados por adelantado

18.9 Otros gastos contratados por adelantado

PASIVO
PASIVO CORRIENTE

Un pasivo corriente es una obligacin que normalmente requerir

dentro de un ao aproximadamente a partir de la fecha del balance.
Est constituido por todas las partidas que representan obligaciones
de la empresa cuyo pago debe efectuarse dentro de los doce (12)
meses posteriores a la fecha del balance o del curso normal del ciclo
de
operaciones de la empresa.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

SOBREGIROS Y PAGARES BANCARIOS
Cuando los desembolsos de efectivo exceden a los depsitos
bancarios, se produce un sobregiro; ste deber aparecer en el
balance general como un pasivo corriente.
Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas corrientes
bancarias y los prstamos recibidos mediante cualquier modalidad
cuyo pago debe efectuarse en un plazo no mayor al corriente.
Comprende, la parte corriente de las cuentas del Plan Contable
General Empresarial.
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO (saldos acreedores)
46. OTRAS CUENTAS POR PAGAR (Deudas, pagars y otros bancarios)
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Deben incluir slo las cantidades que se adeudan a los acreedores por
existencias o materiales comprados al crdito. Incluye las
obligaciones a cargo de la empresa originadas en bienes o en
servicios recibidos provenientes de operaciones relacionadas con el
giro del negocio.
Comprende La parte corriente del Plan Contable General Empresarial.
42.1 Facturas Boletas y otros Comprobantes por Pagar
42.3 Letras por Pagar
42.4 Honorarios por pagar
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
Deben incluir slo las cantidades que se adeudan a los acreedores
vinculados o relacionados por existencias o materiales comprados al
crdito. Incluye las obligaciones a cargo de la empresa originadas en
bienes o en servicios recibidos provenientes de operaciones
relacionadas con el giro del negocio.
Comprende La parte corriente del Plan Contable General Empresarial.
43.1 Facturas Boletas y otros Comprobantes por Pagar
43.3 Letras por Pagar
42.4 Honorarios por pagar

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de
operaciones distintas a las del giro de su negocio, con empresas y
personas naturales vinculadas.
Comprende, la parte corriente de la cuentas del Plan Contable
General Empresarial:
47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Incluye cuentas por pagar provenientes de: tributos, remuneraciones,
participaciones, dividendos, provisin para beneficios sociales,
anticipos de clientes, intereses por pagar, cuentas por pagar diversas
y provisiones diversas.
Comprende:
12.2 Anticipos de Clientes
40. TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
44. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
45. OBLIGACIONES FINANCIERAS
46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS (excepto pagars y otras deudas
bancarias y deudas a empresas vinculadas)
48. PROVISIONES
PARTE CORRIENTE DE LAS DEUDAS A LARGO PLAZO
Incluye la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la
emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones
por arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo
Comprende, la parte corriente de la cuenta del Plan Contable General
Empresarial:
44. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
45. OBLIGACIONES FINANCIERAS
46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
(Originados por la emisin de bonos, la obtencin de crditos
hipotecarios, obligaciones por arrendamientos financieros, etc.)

PASIVO NO CORRIENTE

Un pasivo no corriente o largo plazo es una obligacin que

normalmente no ser pagada dentro de un plazo aproximado de un
ao a partir de la fecha del Estado de Situacin Financiera. Se incurre
en obligaciones a largo plazo para financiar por ejemplo: la expansin
de la planta o la compra adicional de equipos o terrenos, para obtener
mayor capital de trabajo, con objeto de poder saldar deudas

corrientes, o con el fin de saldar otra deuda a largo plazo, en mejores

condiciones crediticias.
Las obligaciones a largo plazo que vencen dentro del ao siguiente de
la fecha del Estado de Situacin Financiera deben mostrarse como
pasivo corriente.

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

DEUDAS A LARGO PLAZO
Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin
de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios, obligaciones por
arrendamiento financiero y otros pasivos a largo plazo.
Comprende, las cuentas corrientes del Plan Contable General
Empresarial
40. TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES POR PAGAR
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
44. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
45. OBLIGACIONES FINANCIERAS
46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS A LARGO
PLAZO
Incluye las deudas no corrientes de la empresa provenientes de
operaciones del giro del negocio, con empresas y personas naturales
relacionadas.
Comprende, Las cuentas no corrientes por pagar del Plan Contable
General Revisado:
43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
( - ) 43.2 Anticipos Otorgados
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS A LARGO
PLAZO
Incluye las deudas no corrientes de la empresa no provenientes del
giro del negocio, con empresas y personas naturales relacionadas.
Comprende, Las cuentas no corrientes por pagar del Plan Contable
General Revisado:
47. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
( - ) 47.3 Anticipos Recibidos
CONTINGENCIAS

El pasivo contingente es una posible obligacin futura que pueden

surgir como resultado de ciertas circunstancias o acciones pasadas o
que puedan ocurrir en el futuro.
La contingencia es una condicin, situacin o conjunto de
circunstancias existentes, que implican que es posible que pueda
ocurrir la prdida de activos o la generacin de pasivos importantes
debiendo revelarse en el balance general el ttulo Contingencias, sin
cuantificarlos.
Ejemplos:
Reclamaciones contra la empresa
Procesos judiciales pendientes o posibles
Garantas directas o indirectas dadas por productos o defectos de los
mismos. Etc.

PATRIMONIO NETO
COMPOSICIN DE LOS RUBROS
CAPITAL

El capital en el Estado de Situacin Financiera depende del tipo de

organizacin empresarial adoptado. La empresa de propiedad de una
sola persona o la empresa de propiedad de dos o ms socios o
accionistas. El capital social de una sociedad annima representa el
inters de los propietarios en la sociedad; este inters est dividido
en acciones. La propiedad de las acciones del capital social se prueba
por medio de certificado de acciones; los dueos en las acciones son
conocidos como accionistas.
Incluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero
o en especie, con el nimo de proveer recursos para la actividad
empresarial.
Comprende Las cuentas corrientes del Plan Contable General
Empresarial:
50. CAPITAL
( - ) 14.2 Suscripcin de Acciones Pendientes de Cancelacin
CAPITAL ADICIONAL
Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas
de emisin y otros conceptos similares.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial:
52. CAPITAL ADICIONAL
ACCIONES DE INVERSIN
Incluye las acciones correspondientes
denominadas acciones de trabajo.

las

anteriormente

Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial:

51. ACCIONES DE INVERSION
EXCEDENTE DE REVALUACIN
Incluye el mayor valor asignados a los activos por efecto de una
valuacin posterior al costo o valor en libros.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial:
57. EXCEDENTE DE REVALUACIN
RESERVA LEGAL
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que
se destinan a fines especficos.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial:
58.2 Reserva Legal
OTRAS RESERVAS
Incluye los montos acumulados que se generen por detracciones de
utilidades derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias,
contractuales o por acuerdo de los socios o de rganos sociales
competentes, y que se destinan a fines especficos o a cubrir
eventualidades futuras.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial:
58.1 Reinversion
58.3 Contractuales
58.4 Estatutarias
58.5 Facultativas
58.9 Otras reservas
RESULTADOSACUMULADOS
Incluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas
acumuladas de uno o ms ejercicios.
Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial:
59. RESULTADOS ACUMULADOS
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
DEFINICIN
Es el Estado que presenta los resultados de la gestin realizada por la
empresa durante un ciclo econmico; establece el anlisis de los
hechos que han incidido en las variaciones de su estructura
patrimonial por efecto de las transacciones realizadas.

Este documento financiero expresa la accin dinmica de los recursos

movilizados por la empresa, que han dado como resultado, el
aumento o disminucin de dichos recursos; los cuales se manifiestan
en las ganancias o prdidas obtenidas. Debe en consecuencia,
contener todas las imputaciones de ingresos y gastos que ha
efectuado el ejercicio econmico.
El Estado de Resultado Integral, un modelo es el que se desarrolla a
continuacin:
(Nombre de la Empresa)

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Al 31 de Diciembre del ao X
(Expresado en Nuevos Soles)

Ao X
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (o Gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados antes de Participaciones y del
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

COMPOSICIN DE LOS RUBROS

VENTAS NETAS

Incluye los ingresos que genera la empresa en el curso normal de sus

actividades, ya sea por venta de bienes, prestacin de servicios, u
otros ingresos DERIVADOS DEL GIRO PRINCIPAL. Debe mostrarse neto

de las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.

Se mostrarn separadamente de los ingresos a terceros de empresas
Vinculadas.
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Empresarial que se
indican a continuacin:
70. VENTAS
( - ) 74.DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS

OTROS INGRESOS OPERACIONALES

Incluye aquellos conceptos significativos y de carcter permanente

que no siendo proveniente de las actividades principales, tienen una
incidencia directa con ella y constituyen actividades afines Se
mostrarn separadamente los ingresos a terceros de empresas
Vinculadas.
Comprende, Las cuentas del Plan Contable General Empresarial que
se indican a continuacin:
75. INGRESOS DIVERSOS
76. INGRESOS EXCEPCIONALES

COSTO DE VENTAS (O COSTO DEL SERVICIO)

Tratndose de la venta de bienes, tenemos que este concepto

representa el costo total de los artculos o mercaderas vendidas
durante un ejercicio contable dado, el costo de adquisicin ms los
gastos vinculados con dicha compra Debe separarse el costo de
ventas a terceros de empresas vinculadas
Comprende, Las cuenta del Plan Contable General Empresarial que se
indica a continuacin:
69.COSTO DE VENTAS que comprende :
Inventario inicial de productos en proceso
Materias primas e insumos utilizados
Gastos de personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Otros gastos de fabricacin
( - ) Inventario final de productos terminados
( - ) Inventario final de productos en proceso
considerando los gastos por naturaleza.

GASTOS DE VENTAS

Incluye cualquier gasto necesario para la realizacin de las

actividades de comercializacin, distribucin o de ventas. Por
ejemplo:
-Comisiones pagadas a trabajadores de la empresa
-A personas que actan independientemente
mercantiles)
-Fletes y gastos de despacho

(Comisionistas

-Muestras entregadas con fines promocionales

-Gastos de publicidad
-Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el Dpto. de
Ventas
Comprende, la cuenta del Plan Contable General Empresarial que se
indica a continuacin:
95.GASTOS DE VENTA

GASTOS DE ADMINISTRACIN

Incluye gastos directamente vinculados con la direccin general de la

empresa. Sueldos de los funcionarios superiores. Remuneracin a
trabajadores del departamento administrativo
-Alquileres, depreciaciones de los activos fijos utilizados en el
departamento de Administracin.
Comprende, la cuenta del Plan Contable General Empresarial que se
indica a
continuacin:
94. GASTOSDEADMINISTRACIN

INGRESOS FINANCIEROS

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa por la inversin en

recursos financieros Intereses, ganancias por diferencia de cambio,
dividendos y otros.
Comprende, la cuenta del Plan Contable General Empresarial que se
indica a continuacin:
77. INGRESOS FINANCIEROS

GASTOS FINANCIEROS

Incluye los costos incurridos con motivo de los compromisos

crediticios adquiridos por la empresa. Intereses, prdidas por
diferencia de cambio, y otros
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Empresarial que se
indican a continuacin:
67.GASTOS FINANCIEROS

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Incluye aquellos ingresos y gastos no relacionados con el giro del

negocio, distintos a los de ventas, administracin y financieros.
Ingresos provenientes de la explotacin de servicios en beneficio del
personal (tales como cobros o descuentos por servicios prestados por
la empresa al personal por concepto de cafetera, comedor).
Comisiones ganadas eventualmente, alquileres diversos, etc.

Comprende las cuentas del Plan Contable General Empresarial que se

indican a continuacin:
75. INGRESOS DIVERSOS
76. GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS FINANCIEROS
Se debe revelar por separado los ingresos y egresos provenientes de
las actividades del giro del negocio, que por su naturaleza, tamao o
incidencia sean relevantes para explicar el comportamiento o
rendimiento de la empresa durante el perodo, como los siguientes:
1. El castigo de existencias a su valor neto realizable o los inmuebles
maquinaria y equipo a su importe recuperable, as como la reversin
de dichos castigos de ser el caso;
2. La reestructuracin de las actividades de una empresa y la
reversin de las provisiones para los costos de reestructuracin;
3. Enajenacin de partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
4. Enajenacin de inversiones permanentes;
5. Operaciones discontinuadas;
6. El resultado final de litigios; y,
7. Otras reversiones de provisiones.
Los ingresos y gastos provenientes de la enajenacin de inversiones,
inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos no corrientes, deben
mostrar lo siguiente:
1. El valor de enajenacin del activo;
2. El valor en libros del activo; y,
3. Los gastos de venta correspondientes.

PARTICIPACIONES

Incluye las participaciones de los trabajadores que se deben detraer

de las utilidades obligatoriamente por lo establecido en el D.Leg. N
677(07.10.91), modificado por D. Leg. N 892 (11.11.96) y su
reglamento aprobado por D.S. N 009-98-TR (06.08.98), de acuerdo a
lo establecido con la NIC N 12.
Comprende, las cuentas del Plan Contable General Empresarial que se
indican a continuacin:
87. PARTICIPACINES DE LOS TRABAJADORES

IMPUESTO A LA RENTA

Incluye el monto del impuesto que corresponde a las utilidades

generadas en el ejercicio, de acuerdo con lo establecido por las

Normas de Impuesto a la Renta y la NIC N 12 Contabilidad del

impuesto a la renta.
Comprende, las cuentas del plan contable general revisado que se
indican a continuacin:
88. IMPUESTO A LA RENTA