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CONTENIDO
Informe Especial
C1 Costos por prstamos (Primera Parte)
Comentario Contable
C5 Reconocimiento de la Participacin de los trabajadores en las utilidades
INFORME ESPECIAL
Costos por prstamos
(Primera Parte)
Como consecuencia de su habitual desenvolvimiento una empresa o entidad
recurre normalmente a financiamiento
externo, respecto del cul incurre en
intereses y en gastos originados por la
constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas. De esta forma, en el presente informe se tratarn los criterios
contables aplicables a los Costos por
Prstamos, considerando lo dispuesto
en la NIC 23, versin 2009 que rige en
el Per a partir del 01.01.2011; as como
la dinmica contable dispuesta por el
Plan Contable General Empresarial, aplicable en forma obligatoria a partir del
01.01.2011.
Complementariamente se referirn las
consideraciones tributarias a tener en
cuenta para un correcto cumplimiento
de las obligaciones fiscales.
Informativo
Caballero Bustamante
Unidad
Superavitaria
Intereses
Costos directos:
Constitucin, renovacin
o cancelacin del financiamiento.
C1
2. Regulacin Contable
2.1. Tratamiento vigente hasta el ejercicio
2010
La NIC 23: Costos por Prstamos, prescribe el tratamiento contable que se
debe otorgar a los intereses y otros costos incurridos.
Es pertinente referir que en el Per hasta
el ejercicio 2010 se aplicaba la NIC 23
(modificada en 1993) y que prescriba
la posibilidad de optar por dos posibles
polticas contables a aplicar a dichos
costos, las cuales tenan distintos efectos, tal como se refiere a continuacin:
Tratamiento de los
costos por
Prstamo
Tratamiento
Preferencial
GASTO
Tratamiento
Alternativo
COSTO
C2
Tratamiento de los
costos por Prstamo
GASTO
COSTO
a. Activos financieros
b. Inventarios producidos o manufacturados
en perodos cortos (1).
c. Activos que ya estn listos para el uso al que
se les destina o para su venta.
Tal como sera la compra de unidades de
transporte, equipos de cmputo, equipos
de comunicaciones, entre otros.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
Costos de
Financia-
miento
Se
No
pueden atribuir
directamente
Gasto
a Activos
Calificados
S
Originarn
Beneficios
Econmicos
Futuros
No
Gasto
Costo
2.4.1. Los costos por prstamos deben ser atribuibles directamente a los
activos aptos
Los costos directamente atribuibles son
aquellos costos que podran haberse
evitado si no se hubiera efectuado un
desembolso en el activo correspondien-
Aplicable sobre los desembolsos efectuados sobre el activo apto (*).
Tasa de
Capitalizacin
= Ser el Promedio Ponderado de los Costos por Prstamos distintos a los
prstamos especficamente acordados para financiar un activo apto (2).
Complementariamente a lo expuesto,
cabe referir que puede ocurrir que la
entidad obtenga los fondos e incurra en
costos por prstamos, antes de que los
referidos fondos se destinen total o parcialmente para hacer desembolsos en
el activo apto. En dichas circunstancias,
por lo general las empresas invierten
dichos fondos (total o parcialmente) en
forma temporal a la espera de efectuar
los respectivos desembolsos en el activo
apto, generando beneficios que deben
disminuir los costos por prstamos incurridos por la empresa (3).
De esta forma se asignan al costo del activo apto los costos por prstamos reales
incurridos en dicha financiacin durante
el perodo, menos cualquier ingreso que
se produzca sobre la inversin temporal
de dichos fondos, como por ejemplo, intereses ganados por depsitos en cuenta
de ahorro o a plazo.
(*) El importe en libros promedio del activo durante un periodo incluyendo los costos por prstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos sobre los que se aplica la tasa de capitalizacin en este periodo.
Enunciado
La empresa INVIRTIENDO S.A. est construyendo una planta industrial, para lo cual
emplea fondos de distintas fuentes obtenidas
por prstamos o crditos de diferentes instituciones financieras y con distintas tasas de
inters, tal como se seala a continuacin:
Prstamo N 01 : S/. 500,000 valor par,
con una tasa de inters de 21%.
Prstamo N 02 : S/. 800,000 valor par,
con una tasa de inters de 19%.
Prstamo N 03 : S/. 600,000 valor par,
con una tasa de inters de 26%.
Se pide determinar la tasa promedio
Informativo
Caballero Bustamante
2.5. Etapas
Una vez que se ha definido que los Costos por Prstamos, cumplen las condiciones para su capitalizacin, es importante identificar las etapas que regula la
NIC 23 (versin 2009), a fin de determinar hasta que momento dichos costos
deben asignarse a formar parte del valor
del activo apto. A continuacin esquematizamos las referidas etapas segn lo
dispuesto en la NIC bajo anlisis.
Inicio de capitali- Se capitalizan los costos por prstamos en la fecha de inicio. La fecha de inicio para
zacin
la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:
Se incurra en desembolsos para el activo, pero no slo efectivo, sino tambin transferencias de otros activos o asuncin de obligaciones que generan intereses.
Se est incurriendo en costos por prstamos.
C3
Suspensin de la
capitalizacin
Fin de la capitalizacin
Inicio
Suspensin
(2) Segn esta NIC, dependiendo de las circunstancias, este promedio ponderado
se puede determinar considerando, todos los prstamos, tanto de la principal
como las subsidiarias o slo de la subsidiaria.
Reinicio de
capitalizacin
Cese
Si existen intereses provenientes de endeudamiento con personas VINCULADAS econmicamente, se procede a determinar el nivel mximo de endeudamiento - tratndose del supuesto de subcapitalizacin (tres veces el
patrimonio al cierre del ejercicio anterior).
El importe deducible segn el lmite anterior sumado a los intereses provenientes de endeudamientos con sujetos no vinculados, se deducir en la
medida que exceda los ingresos por intereses exonerados (*) o inafectos.
(*) Tmese en cuenta que a partir del 01.01.2010 los intereses de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme a la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS, Ley N 26702, se encontrarn
gravados, siempre que constituyan renta de tercera categora.
C4
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
COMENTARIO CONTABLE
Reconocimiento de la Participacin de los trabajadores en las
utilidades
Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 046-2011-EF/94
Fecha de Publicacin : 03.02.2011
I. Generalidades
Como es sabido, de conformidad con
lo establecido en el artculo 223 de la Ley
General de Sociedades, resulta de aplicacin
obligatoria en la elaboracin de los Estados
Financieros los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA). Por su parte, el Consejo Normativo de Contabilidad,
mediante la Resolucin N 013-98-EF/93.01
indic que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y que actualmente se encuentran
comprendidas en las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIFs).
A su turno, es claro que, las disposiciones emitidas por el Consejo Normativo de
Contabilidad son aquellas que resultan de
aplicacin por las entidades del sector privado, conforme lo establece el artculo 10
de la Ley General del Sistema Nacional de
Contabilidad y consecuentemente resultan
de obligatorio cumplimiento por los profesionales contables cuando de la elaboracin
de Estados Financieros corresponde. Siendo
ello as, la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N 046-2011-EF/94, bajo comentario, habr de ser considerada conforme hemos referido.
Informativo
Caballero Bustamante
2.2. Casustica
A continuacin damos cuenta de la siguiente casustica para mejor ilustracin
sobre las consecuencias de lo dispuesto
por la Resolucin bajo comentario:
Reconocimiento de la PTU Diferida vs Reconocimiento de la PTU
en aplicacin de la NIC 19 en concordancia con la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 046-2011-EF/94
La empresa QCT SAC, al cierre del
ejercicio 2010, ha obtenido una
utilidad contable ascendente a S/.
205,500. Teniendo en cuenta que la
determinacin de la PTU se lleva a
cabo sobre la renta imponible del IR
la citada empresa nos informa que
la nica adicin a efectuar es una
de carcter temporal como consecuencia de una desvalorizacin de
existencias la misma que ha afectado previamente a Resultados y que
no es aceptada desde la perspectiva
tributaria. Se nos consulta cul sera
el tratamiento a seguir bajo los alcances de la Resolucin del Consejo
Normativo de Contabilidad N 0462011-EF/94.
1ra. quincena, febrero 2011
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
C5
trabajadores - Corriente
41
Remuneraciones y
Participaciones
413
Participacin de los
trabajadores por pagar
x/x Por la PTU corrien
te y diferida.
Utilidad Contable
205,500.00
Adicin (Temporal)
12,000.00
Renta Neta 2010
217,500.00
Porcentaje de PTU 10% 21,750.00
Diferencia Temporal 12,000.00
Activo Tributario Diferido
(12,000 x 10%) 1,200.00
A. Tratamiento bajo la aplicacin de
la NIC 12
registro contable
x
87
Participacin de
871
Participacin de los
trabajadores - Corriente
37
Activo Diferido 1,200.00
372
Partipacin de los
trabajadores - Diferida
41
Remuneraciones y
Participaciones
413
Participacin de los
trabajadores por pagar
x/x Por la PTU corrien
te y diferida.
x
B. Tratamiento bajo la aplicacin de
la NIC 19 y Resolucin CNC N
046-2011-EF/94
El Plan Contable General Empresarial, vigente a partir del ejercicio 2011, ha dispuesto
para el reconocimiento de la PTU las cuentas,
subcuentas y divisionarias siguientes:
37 ACTIVO DIFERIDO
372
Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
Detalle:
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que
se calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros.
Tambin acumula el efecto del escudo
fiscal asociado a prdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en
el futuro.
registro contable
x
87
Participacin de
871
Partipacin de los
49 PASIVO DIFERIDO
492
Participaciones de los trabaja-
dores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas Resultados
Detalle:
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la
renta tributaria (y no contable), originado
en diferencias temporales gravables, que
se estima darn lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros. Asimismo,
acumula el efecto de las participaciones
de los trabajadores diferidas por actualizacin de valor sin efecto tributario,
como es el caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio
neto.
C6
Regulacin Contable
xxxx
xxxx
(xxxx)
S/. xxxx
(xx)
xx
x
Reconocimiento
Como Gasto del periodo en que los trabajadores prestaron
el servicio.
Presentacin en los
Estados Financieros
Se presenta como un componente del Costo de Produccin, Administracin o
Ventas segn corresponda.
No se muestra como un
componente de la distribucin de las ganancias.
Informativo
Caballero Bustamante