7.

LOS COSTOS DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES

Son los costos en los que incurre la sociedad en su conjunto para hacer cumplir y
cumplir con las obligaciones tributarias. A mayor complejidad del sistema tributario
mayores sern los costos de cumplimiento y viceversa.
La SUNAT facilitar la difusin del cumplimiento de las obligaciones tributarias a
travs de correos, SMS, el buzn electrnico, las llamadas telefnicas y redes
sociales.
7.1. DETERMINANTES DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO
Las actitudes de los contribuyentes hacia el cumplimiento pueden verse
influenciadas por diversos factores que afectarn su conducta.
La conducta de cumplimiento tributario ha sido explicada usualmente a travs
del empleo de instrumentos orientados al castigo o penalidad, como el tamao
de la sancin, la probabilidad de ser detectado, la tasa de impuestos,
conocidos como factores econmicos.
Adems afectan el comportamiento de cumplimiento tributario otros factores
no econmicos.

Los Costos de Transaccin Tributarios son un factor determinante en el

Cumplimiento Tributario.

7.2. LOS COSTOS DE TRANSACCIN TRIBUTARIOS

Se ha definido a los costos de transaccin tributarios como aquellos que
deben asumirse tanto para administrar el sistema tributario as como para
cumplir con el indicado sistema.

7.3. COSTOS DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIOS

Costos asumidos por la autoridad tributaria a fin de cumplir cabalmente con
sus responsabilidades de administrar el sistema tributario. Los costos ms
comnmente considerados son los recursos humanos requeridos as como la
adquisicin de mobiliarios, inmuebles y equipos informticos as como el
desarrollo de soluciones a favor de los contribuyentes que faciliten la gestin
de sus obligaciones tributarias, cobranza, fiscalizacin, cobro coactivo,
reclamaciones, etc.
Segn el CIAT, las Administraciones Tributarias han incorporado al enfoque
organizacional soluciones a las necesidades de los contribuyentes, tratando
de aprovechar todas las posibilidades que ofrecen las nuevas tecnologas, la
recepcin y el anlisis de gran volumen de informacin y procediendo con
nuevos mtodos de trabajo y procedimientos para hacer ms eficaz y ms
eficiente el interior proceso tributario, dada la escasez relativa de los recursos
financieros que tienen que operar.

7.4. COSTOS DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIOS

Costos soportados por los contribuyentes a fin de cumplir con el sistema
tributario vigente. Pueden dividirse en: (a) costos econmicos
medibles/cuantificables que generan un impacto directo sobre los ingresos de
los contribuyentes y (b) no econmicos, por lo general, de ndole psicolgicos
que son generados tambin por la necesidad de cumplir correctamente con el
sistema tributario.
Se consideran no slo los costos directos relacionados con la adquisicin o
contratacin de recursos humanos y tecnolgicos sino tambin los costos del
tiempo requerido para obtener la informacin y cumplir correctamente con las
obligaciones tributarias.
Por ejemplo:

Preparacin de informacin para declaracin y pago de impuestos

Contratacin de contador o especialista tributario
Tiempo destinado a hacer colas o realizar consultas
Adquisicin de equipo informtico
Mantenimiento de registros contables

La Sunat cuenta con cuatro superintendencias: de Desarrollo Tecnolgico;

Adjunta Operativa; Adjunta de Aduanas; y de Administracin y Finanzas.
Dentro de la primera hay varias intendencias; una de ellas es la de Desarrollo
de Estrategias de Servicios y Control del Cumplimiento, formada por cinco
gerencias: de Proyectos y Procesos Transversales; de Cumplimiento de
Grandes Empresas y otros; de Cumplimiento de Medianas y Pequeas
Empresas; de Personas Naturales y Microempresas; y de Cumplimiento de
entidades sin fines de lucro y del Estado.
Tania Quispe revel que hoy SUNAT entiende como reduccin de costos de
cumplimiento a todos los programas de facilitacin virtual del pago de
impuestos.
Costos de Cumplimiento Tributarios (Como % del PBI)

Tiempo de Cumplimiento (horas/ao)

Tiempo de Cumplimiento (horas/ao)

7.5. INCIDENCIA DE LOS COSTOS DE TRANSACCIN TRIBUTARIOS EN

PEQUEOS Y MEDIANOS CONTRIBUYENTES
Un sistema tributario sencillo existe cuando se basa en pocos impuestos
aplicados a una base tributaria amplia, esto es, lo que se grava, (la renta,
consumo, la propiedad, etc.), se define de forma muy general, sin reglas
complicadas de valoracin, estables en el tiempo y sin casos particulares.
La falta de simplicidad (la complejidad) de los sistemas tributarios presenta
varios efectos negativos como son:
7.5.1. ALTOS COSTOS DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIOS
En los ltimos aos, las Administraciones Tributarias en Amrica Latina
han realizado esfuerzos importantes en mejorar su capacidad de control
y cobranza principalmente hacia los impuestos directos como es el
impuesto a la renta y el impuesto al patrimonio. Esto ha llevado a que
los requerimientos de informacin y nivel de detalle exigidos en la
contabilidad, tiendan a ser ms complejos y extensos tanto para las
empresas como para las personas naturales.
Asimismo han realizado esfuerzos importantes es en incrementar la
base tributaria, lo cual ha generado el nacimiento de tipos impositivos
denominados heterodoxos, los cuales en varios pases ha incrementado
el nmero de nuevos impuestos y por lo tanto aumentado la complejidad
de los sistemas tributarios.
7.5.2. NATURALEZA REGRESIVA DE LOS COSTOS DE CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIOS
Uno de los efectos ms importantes de los costos de cumplimiento, es
que la mayora de su carga recae fuertemente sobre las PYMES., hay
importantes economas de escala que conlleva el cumplimiento de los
requisitos tributarios, y las pequeas empresas tienen que asumir los
elevados costos fijos de cumplimiento, independientemente del hecho
de que la actividad o transaccin que da lugar a los costos de
cumplimiento slo puede ocurrir una vez o con poca frecuencia.
Asociado a esto, hay un efecto de curva de aprendizaje que afecta
fuertemente a las pequeas empresas, que pueden tener que
comprometer recursos para identificar las implicaciones tributarias de
una transaccin una sola vez, en comparacin con un negocio ms
grande que puede ser capaz de amortizar el costo de aprendizaje de un
gran nmero de operaciones similares. Esta caracterstica tambin se
extiende a los denominados costos corrientes, es decir a aquellos que
se deben asumir en forma permanente.
7.5.3. EFECTOS SOBRE LA PRODUCTIVIDAD E INVERSIN
Una alta carga tributaria implica sobrecostos que tienen que sufrir los
contribuyentes, personas fsicas y empresas. Estos sobrecostos tienden
a ser mayores, cuando ms informal es el sector empresarial, y esto a
su vez influye en que las empresas formales, tiendan a buscar
alternativas legales (o no tan legales) y reducir su carga tributaria,

generando ms costos de cumplimiento, lo que finalmente se traducir

en evasin.
7.5.4. REDUCE LA BASE TRIBUTARIA E INCENTIVA LA INFORMALIDAD
Los altos niveles de informalidad son una consecuencia de que un gran
nmero de empresas y personas optan por no pertenecer a las
instituciones formales por la complejidad del sistema formal y los costos
que genera su cumplimiento; es decir, afectar el principio de simplicidad
que debe tomarse en cuenta en el (re)diseo de todo sistema tributario.
7.5.5. MAYORES
COSTOS
ADMINISTRATIVOS
ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

DE

LAS

A menudo, los costos de cumplimiento y costos administrativos se

mueven en la misma direccin. Por ejemplo, una simplificacin del
sistema tributario es probable que reduzca los dos grupos de costos. De
manera similar, si un sistema impositivo est siendo ineficiente en
costos administrativos, tambin es probable que se traduzca en altos
costos de cumplimiento para los contribuyentes en su lucha para hacer
frente a las consecuencias de la mala administracin del sistema
tributario.
7.5.6. LA COMPLEJIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO INCENTIVA EL
FRAUDE Y LA CORRUPCIN
Cuando un sistema tributario es complejo puede crear un rechazo por
parte de los contribuyentes, bien porque no lo entienden y, entonces lo
consideran arbitrario o, simplemente porque antes las complicaciones
optan por no cumplir con sus obligaciones.
7.5.7. AFECTA LA EQUIDAD Y LA COHESIN SOCIAL
Los costos de cumplimiento que soportan los contribuyentes son a
menudo, el producto de una poltica tributaria diseada para ofrecer
mayor equidad al sistema tributario, sin embargo la complejidad puede
ser aprovechada para evadir por aquellos agentes que cuentan con la
informacin y los medios para hacerlo.
Las implicaciones generales de equidad y simplicidad han generado que
muchas veces, los regmenes tributarios tengan que soportar un cierto
grado de inequidad (horizontal o vertical) a costa de mejorar las
capacidades administrativas de la autoridad tributaria.