2014 10-1

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
La base imponible del impuesto predial: Algunos criterios a tener en

cuenta para el 2015
Aspectos tributarios de las rentas de segunda categora (Parte final)
Rentas de segunda categora por la enajenacin de bienes inmuebles: Procedimiento de determinacin
Observaciones respecto al correcto acogimiento del NRUS
Incidencia tributaria en faltantes y sobrantes (Parte I)
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
Detracciones
Anlisis Jurisprudencial
I-1
Venta de derecho de propiedad de un inmueble de una persona natural:

I-23
Renta de segunda o tercera categora?
I-25
Impuesto de alcabala
I-25
I-26
La base imponible del impuesto predial:

Algunos criterios a tener en cuenta
para el 2015
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La base imponible del impuesto predial:
Algunos criterios a tener en cuenta para el
2015
Fuente : Actualidad Empresarial N 312 - Primera
Quincena de Octubre 2014
1. Introduccin
Luego de culminado un proceso de
elecciones municipales y regionales, las
nuevas autoridades electas o reelectas,
segn sea el caso, iniciarn un perodo
de mandato de cuatro aos, comprendido
entre el 2015 hasta el 2018.
En el caso de los alcaldes y regidores
electos, asumirn dicho mandato efectivo
desde el 1 de enero de 2015, estando en
pleno proceso de elaboracin de las cuponeras que sern repartidas a los diversos
contribuyentes del distrito o provincia,
conteniendo la declaracin del impuesto
predial, adems de los recibos para proceder a su cancelacin y la determinacin
de los arbitrios municipales.
Lo que normalmente sucede es que la
gestin saliente puede dejar encaminado
este proceso, para que la gestin entrante
lo asuma y contine. Sin embargo, por
temas de renuncia de funcionarios y/o trabajadores, rencillas electorales, rivalidad
poltica o diversas razones, puede dejar
inconcluso el proceso de elaboracin
de las cartillas, no haber coordinado el
reparto con alguna agencia de mensajera
N 312
Primera Quincena - Octubre 2014
y en el peor de los casos ni siquiera haber

iniciado este proceso lo cual perjudica
claramente la nueva gestin y a los contribuyentes de dicho distrito.
El presente informe pretende dar una revisin de la base imponible del impuesto
predial, analizando los componentes que
se utilizan para poder realizar el clculo
del impuesto predial, estableciendo
adems una evaluacin histrica de la
normatividad que regula dicho tema.
Finalmente, adelantar que a fines del mes
de octubre se deben estar publicando en
el diario oficial El Peruano, las resoluciones
ministeriales que aprueban los valores
unitarios oficiales de edificacin y valores
unitarios a costo directo para Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del
callao, la costa, sierra y selva, entre otras.
2. La base imponible
El concepto de base imponible no se
aprecia en el texto normativo del Cdigo
Tributario, toda vez que no existe un artculo que la contenga, motivo por el cual
revisaremos dicho concepto en la doctrina
Conforme lo seala el tratadista espaol
Calvo Ortega La base imponible es
la cuantificacin individual de la capacidad econmica general y abstracta
y la base imponible la individualiza y
la cuantifica para los contribuyentes
en particular; ms concretamente, la
base imponible es la magnitud determinada de capacidad econmica que
se somete a gravamen. Estamos as en
presencia de tres conceptos unidos por
la necesidad de producir una obligacin

jurdica: la capacidad econmica es un
principio constitucional abstracto; el
hecho imponible tiene una naturaleza
jurdica y traduce individualmente el
citado principio; y la base imponible
cuantifica la capacidad econmica que
necesariamente tiene que manifestar,
que expresar, el propio hecho imponible. El hecho imponible no se mide,
porque es un hecho jurdico. Lo que
se mide es la capacidad econmica1.
El profesor ATALIBA indica con respecto
a este tema lo siguiente: la base imponible puede abarcar enteramente las
perspectivas mensurables del hecho objeto del concepto en que la hiptesis de
incidencia se constituye, o solamente
alguna de ellas. Puede tambin darles
una configuracin jurdica diversa de
la que en la realidad, en el mundo
fenomnico, ellas tienen. As un estado
de hecho puede tener diversos atributos rnensurables; la base imponible
establecida por el legislador puede
considerar solamente uno, o algunos,
y no necesariamente todos2.
En la doctrina nacional, BRAVO CUCCI
precisa con respecto a la base imponible
lo siguiente: Dentro de la estructura
de la norma de incidencia tributaria,
la base imponible se constituye en un
aspecto fundamental del consecuente normativo, en tanto contiene las
1 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho financiero I. Derecho
tributario. Parte General. Editorial Thomson Civitas. 8.a ed. Madrid,
2004, Pgina 187.
2 ATALIBA, Gerardo. La hiptesis de incidencia tributaria. Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1987. Pgina 128.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
disposiciones relacionadas a la cuantificacin de la prestacin objeto de

la obligacin tributaria que el acaecimiento del hecho imponible renta de
actividades empresariales genere. Sin
embargo, la base imponible no integra
la hiptesis de incidencia, pues no es
descriptiva del hecho que el legislador
pretende gravar, ubicndose ms bien
en el comando prescriptivo de la norma
tributaria3.
El tratadista SOL ESTALELLA indica
con respecto a la base imponible que:
Es la magnitud dineraria que resulta
de la medicin o valoracin del hecho
imponible, es la cuantificacin de su
elemento objetivo, que mide la capacidad impositiva del contribuyente, y
que se manifiesta por la realizacin
de cada hecho imponible. Desde un
punto de vista tcnico, es la magnitud
sobre la que se aplica el tipo impositivo, para calcular la cuota del impuesto
devengado4.
En concordancia con lo antes mencionado, consideramos que podemos definir
la BASE IMPONIBLE, como la magnitud
dineraria o de otra naturaleza que
resulta de la medicin o valoracin
del hecho imponible, es decir, es la
cuantificacin del hecho imponible, que
servir para cuantificar la obligacin
tributaria5.
Luego de haber observado algunas definiciones en la doctrina acerca del trmino
base imponible y sealar que no existe
una definicin en el Cdigo Tributario,
ello s se presenta en cada uno de los
tributos que se recaudan actualmente en
nuestro pas.
3. Ejemplos de base imponible

en la legislacin tributaria
3.1. En el caso del impuesto general
a las ventas
El texto del artculo 13 de la Ley del
IGV regula la base imponible en el impuesto general a las ventas, indicando
lo siguiente:
La base imponible est constituida
por:
a) El valor de venta, en las ventas de
bienes.
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los
contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de
3 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso
de actividades empresariales y su relacin con la contabilidad.
Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina <web:
http://www.ifaperu.org/uploads/articles/8_03_CT28_JABC.pdf.>
4 SOLE ESTALELLA, Jordi. El IGV inteligible. Editorial Marcial Pons.
Madrid, 2005.
5 Esta informacin puede ser vista ingresando a la siguiente pgina web
(consultada el da 07.10.14 a las 5.19 p.m.): <http://www.bicgalicia.
es/MEMOFICHAS/web/comunes/editor/salida/Fich216_esp.htm>.
I-2
Instituto Pacfico
inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.

e) El Valor en Aduana determinado
con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a
las Ventas, en las importaciones.
3.2. En el caso del impuesto temporal
a los activos netos (ITAN)
El artculo 4 de la Ley N 28424, seala la
base imponible del impuesto temporal a los
activos netos. All se menciona lo siguiente:
La base imponible del Impuesto est
constituida por el valor de los activos
netos consignados en el balance general ajustado segn el Decreto Legislativo N 797, cuando corresponda
efectuar dicho ajuste, cerrado al 31
de diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago, deducidas
las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del Impuesto a
la Renta. Para el clculo de la base
imponible correspondiente al ejercicio
2006 ser de aplicacin lo sealado en
el artculo 2 de la Ley N 28394, en
tanto permanezca vigente la suspensin dispuesta por dicha Ley.
Por el ejercicio 2005, el valor del activo
neto obtenido en dicho balance ser actualizado de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM),
experimentada en el periodo comprendido entre el 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el
pago y el 31 de marzo del ejercicio al
que corresponda al pago.
3.3. En el caso del impuesto a las
transacciones financieras (ITF)
El artculo 12 de la Ley N 28194 indica la base imponible aplicable para el
impuesto a las transacciones financieras
(ITF).
La base imponible est constituida por
el valor de la operacin afecta conforme a lo establecido en el artculo 9, sin
deduccin alguna, debiendo adems
considerarse lo siguiente:
a. En el caso del inciso c) del artculo
9, la alcuota del Impuesto se
aplicar sobre el valor nominal del
cheque de gerencia, certificado
bancario, cheque de viajero u otro
instrumento financiero.
b. En el caso del inciso g) del artculo
9, la base imponible est constituida por los pagos realizados en el
ejercicio gravable sin utilizar dinero
en efectivo o Medios de Pago, en
la parte que excedan del 15% del
total de las obligaciones del contribuyente.
Para el caso de operaciones en moneda
extranjera, la conversin a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio

promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria o, en su defecto,
el ltimo publicado. Tratndose de
monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber
considerar el tipo de cambio promedio
ponderado compra fijado de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
4. Qu es lo que grava el impuesto predial?

Al efectuar una revisin de la legislacin
que regula el Impuesto predial, observamos la existencia de la Ley de Tributacin
Municipal la cual fue aprobada por el
Decreto Legislativo N 776, que fue publicado en el diario oficial El Peruano el
31 de diciembre de 1993 y se encuentra
vigente desde el 1 de enero de 1994.
Existe un Texto nico Ordenado (TUO) de
dicha norma que fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 155-2004-EF.
En el artculo 8 de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa que el impuesto
predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos. Dicho artculo tambin
determina que se considera predios a los
terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua,
as como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan
partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar
deteriorar o destruir la edificacin.
5. Cmo se determina la base

imponible en impuesto predial?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 11 de la Ley de Tributacin Municipal,
cuyo Texto nico Ordenado fue aprobada
por el Decreto Supremo N 156-2004EF, observamos que all se consignan los
elementos que se deben tomar en cuenta
para la correcta aplicacin de la base imponible del impuesto predial.
5.1. El valor total de los predios del
contribuyente ubicados en una
misma jurisdiccin
El primer prrafo del artculo 11 de la
Ley de Tributacin Municipal consigna
que La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida
por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
El primer punto que debemos abordar
est relacionado con la propiedad de
los predios que un contribuyente tiene
dentro de una misma jurisdiccin. En
este sentido, planteamos un supuesto en
el cual una persona es propietaria en un
mismo distrito de:
N 312
rea Tributaria
(i) Dos terrenos.
(ii) Un departamento.
(ii) Tres cocheras.
(iv) Un porcentaje de participacin en
propiedad de una casa junto con sus
hermanos al ser adquirida por una
herencia.
(v) Un terreno que su extensin abarca el
territorio de dos distritos.
Lo que debe realizar la persona que es
propietaria de estos predios es considerar
todos para efectos de realizar el clculo
del impuesto predial. En el caso del predio que se encuentra en la jurisdiccin
de dos distritos, deber ser incorporado
dentro de la base imponible solo la porcin que le corresponde a la parte que se
encuentra en la jurisdiccin donde tenga
los otros predios. Es pertinente aclarar que
en caso el contribuyente tuviera ms de
un predio dentro de una misma jurisdiccin, el impuesto predial no se calcula de
manera independiente por cada predio,
sino ms bien por la suma de todos6.
Distinto es el caso de los arbitrios municipales7 donde se aprecia que el clculo de
los mismos se puede realizar por cada uno
de los predios de manera independiente.
5.2. Cmo se determina el valor de
los predios?: Los valores arancelarios de los terrenos y los valores
unitarios de edificacin
El segundo prrafo del artculo 11 de la
Ley de Tributacin Municipal indica que a
efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de
octubre del ao anterior y las tablas de
depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA*
y aprueba anualmente el Ministro de
Vivienda, Construccin y Saneamiento
mediante Resolucin Ministerial.
Los valores arancelarios de los terrenos
constituyen el valor asignado por cada
calle, jirn, avenida, pasaje o zona de una
determinada jurisdiccin, normalmente su
valor casi siempre es inferior al valor comercial donde se encuentra ubicada la va.
La manera de poder identificar el valor
del terreno es sencilla, toda vez que solo
basta multiplicar el rea del terreno por
el valor arancelario, obtenindose de este
modo el valor del terreno.
6 Inclusive esto puede traer problemas en el caso de la forma de
realizar el clculo de la renta ficta en el caso de la cesin de bienes
inmuebles en el caso de las rentas de primera categora, toda vez
que se debe considerar un mnimo de renta equivalente al 6% del
valor del autovalo el cual se calcula por el total de los predios
pertenecientes a una misma persona y no de manera individual, en
caso se ceda el uso de solo un predio.
7 Que comprende el arbitrio de limpieza pblica y Disposicin Final
de los residuos slidos; el arbitrio de mantenimiento de Parques y
Jardines Pblicos; adems del arbitrio de serenazgo y seguridad
ciudadana.
* Actualmente se encuentra desactivada y las labores han sido asumidas
por el Ministerio de Vivienda
N 312
En este sentido, si en una determinada

va el valor arancelario de la calle es de
S/.96 por metro cuadrado y el rea del
terreno es de 360 metros cuadrados,
el valor del terreno sera calculado as:
arancel X metraje = valor del terreno.
Si reemplazamos los datos, observamos
que el resultado se calcula de la siguiente
manera: S/.96 X 360 metros cuadrados se
obtiene la suma de S/.34,560 que constituye el valor del terreno, para efectos
impositivos del impuesto predial.
Los valores unitarios oficiales de edificacin8 se deben aprobar a ms tardar el
31 de octubre del ao anterior al que se
aplicar el impuesto predial. Para nuestra
explicacin, consideremos el ao 2015
como aquel en el cual debemos efectuar
el clculo, por lo que los valores que regirn en el ao 2015 debern aprobarse
a ms tardar el 31 de octubre de 2014.
Los valores indicados en el prrafo anterior contienen los siguientes elementos
plenamente identificables:
ESTRUCTURAS. Que incluye a:
(i) Muros y columnas
(ii) Techos
ACABADOS. Que incluye a:
(i) Pisos
(ii) Puertas y ventanas
(iii) Revestimientos
(iv) Baos
INSTALACIONES ELCTRICAS9 Y SANITARIAS10
Es pertinente indicar que en el caso de edificios a partir del quinto piso11, se debe aumentar el valor por metro cuadrado en 5%.
Una pregunta tpica que puede surgir
en este punto es Con qu criterios se
establecen los valores unitarios?
El ministerio utiliza una serie de herramientas tcnicas para sus clculos.
Entre ellas, por ejemplo, est el hecho
de que hay ms metros cuadrados
construidos que el ao pasado. Otro
aspecto es el de los materiales de construccin utilizados. Hay varios criterios
que se incluyen en la cifra oficial12.
Los cuadros donde aparecen los valores se
aprueban para la costa, la sierra y la selva
del pas13. En la parte final de cada cuadro,
8 Los que correspondieron al ao 2014 fueron aprobados por la Resolucin Ministerial N 278-2013-VIVIENDA la cual fuera publicada
en el diario oficial El Peruano el 30.10.14. Los que se aprueben a
fines del mes de octubre de 2014 regirn para el ao 2015.
9 Incluyen tanto las instalaciones areas como las empotradas que
cuentan con recubrimiento.
10 Son las instalaciones de agua, baeras, lavabos, inodoros, duchas,
desage, entre otros.
11 En la actualidad se pueden observar construcciones de hasta veinte
(20) pisos en diversos distritos lo cual era impensable hasta hace
diez (10) aos.
12 DIARIO GESTION. Edicin del da 06 de noviembre de 2013. Qu es
el Impuesto Predial y porqu subir 4.3% el prximo ao? Esta
informacin se puede consultar ingresando a la siguiente direccin
web: <http://gestion.pe/economia/que-impuesto-predial-y-quesubira-43-proximo-ano-2080374>.
13 Obsrvese que esta clasificacin del pas en costa, sierra y selva resulta
anacrnica y ya fue superada por las ocho (8) regiones naturales
del Per la cual est diferenciando pisos altitudinales de nuestra
geografa.
se indica que el valor unitario por m2

para una edificacin determinada, se
obtiene sumando los valores seleccionados de cada una de las 7 columnas del
cuadro de acuerdo a sus caractersticas
predominantes. Luego de obtener la
suma de las columnas, se multiplica dicho
valor con el metraje del rea construida.
Las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin consideran dos puntos clave para poder valorizar
la depreciacin de la parte construida de
un predio. Nos referimos a:
(i) Antigedad. Se consideran tramos
que se inician en 5 aos y culminan en
el tramo ms extremo que es de ms
de 50 aos. A mayor antigedad, los
porcentajes de depreciacin son ms
elevados lo cual disminuye la base de
clculo del impuesto predial, en beneficio del contribuyente y en perjuicio de
la Administracin Tributaria Municipal.
(ii) Material estructural predominante.
Se consideran tres materiales: concreto, ladrillo y adobe.
Aqu se puede criticar que en la actualidad, existen otros materiales utilizados en la actividad de construccin,
como es el caso del acero, el aluminio,
la madera, entre otros; por lo que,
en cierto modo, esta clasificacin ha
quedado un tanto desfasada.
(iii) El estado de conservacin. En este
rubro, se consideran las siguientes
calificaciones:
Muy bueno.- Las edificaciones que
reciben mantenimiento permanente
y que no presentan deterioro alguno.
Bueno.- Las edificaciones que reciben
mantenimiento permanente y solo tienen ligeros deterioros en los acabados
debido al uso normal.
Regular.- Las edificaciones que reciben
mantenimiento espordico, cuya estructura no tiene deterioro y si lo tienen, no
la compromete y es subsanable; o que
los acabados e instalaciones tienen deterioro s visibles debido al uso normal.
Malo.- Las edificaciones que no reciben
mantenimiento regular; cuya estructura acusa deterioros que la comprometen aunque sin peligro de desplome y
que los acabados e instalaciones tienen
visibles desperfectos.
Muy malo.- Las edificaciones en que
las estructuras presentan un deterioro
tal que hace presumir su colapso y que
su nico valor es el de los materiales
recuperables14.
Precisamente es, en este rubro, donde se
aprecia un mayor nmero de datos que
no coinciden con la realidad, toda vez
que muchos contribuyentes declaran un
14 Esta informacin se ha tomado del Reglamento Nacional de Tasaciones.
I-3
Informe Tributario
estado de conservacin que realmente

no les corresponde, ello con la finalidad
de poder utilizar un porcentaje mayor
de depreciacin en detrimento del pago
correcto del impuesto predial15. Solo a
travs de una revisin por parte de la municipalidad respectiva al predio del contribuyente en un proceso de fiscalizacin,
es que se puede detectar diferencias entre
la informacin existente en el archivo de
la declaracin jurada presentada por el
contribuyente y la informacin que se
obtiene de la propia inspeccin realizada
por el fisco.
Casi siempre se asocia de manera inmediata que el estado de conservacin de
una propiedad inmueble est relacionada directamente con la antigedad del
predio, motivo por el cual se indica que
a mayor antigedad la conservacin del
inmueble, es mala o muy mala.
La afirmacin indicada en el prrafo anterior no es del todo cierta, toda vez que
puede presentarse el caso en el cual una
edificacin que tenga pocos aos de edificada pero se encuentre en psimo estado
de conservacin. Ello puede presentarse
en las viviendas construidas en un terreno
que tiene afloramiento de agua y se le cubri con desmonte para poder habilitarlo
como terreno apto para vivienda. Con el
transcurrir del tiempo, el agua nuevamente
recuper el terreno perdido por aos y
la edificacin construida sobre el mismo
se deterior rpidamente, cubrindose
en su mayor parte con salitre y hongos,
deteriorando la edificacin hasta casi
dejarla inhabitable. Lo antes indicado, se
presenta en los terrenos cercanos a la zona
de Los Pantanos de Villa en el distrito de
Chorrillos, en la provincia de Lima.
Un segundo ejemplo se presenta cuando
una edificacin que tiene ms de 200
aos se encuentra en perfecto estado de
conservacin, con lo cual puede tener
como estado muy bien, o bien. Este caso
emblemtico es el de la Casa de Osambela
que se encuentra ubicado en el Jirn Conde de Superunda en el centro histrico de
la ciudad de Lima, el cual fue terminado
de construir en los aos 1803 a 1805.
All se observar que a mayor antigedad
no necesariamente se observar que su
estado de conservacin est malo sino
que se encuentre bueno.
Considerando que los valores indicados
anteriormente se publican a ms tardar
hasta el 31 de octubre de cada ao, ello
permite a las municipalidades poder
llevar el proceso de emisin de las cuponeras conteniendo los autovalos para ser
entregados a los distintos contribuyentes
del impuesto predial hasta antes del
vencimiento de la primera cuota de dicho
tributo el cual vence hasta el ltimo da
hbil del mes de febrero de cada ao.
15 Corresponder a las distintas municipalidades realizar labores de
control y fiscalizacin para poder detectar las maniobras elusivas
de consignar un estado de conservacin distinto al real.
I-4
Instituto Pacfico
Hace algunos aos atrs, las normas que

aprobaban los valores unitarios oficiales de
edificacin se publicaban en el mismo ao
en el cual se deban elaborar los clculos
para el pago del impuesto predial, con
lo cual el plazo que la municipalidad respectiva tena para realizar los clculos del
autovalo, elaborar las cartillas y posterior
envo a cada uno de los contribuyentes se
reduca al mnimo, encontrndose obligadas casi siempre en aprobar una prrroga
del pago de la primera cuota de dicho
tributo hasta dos o tres meses luego.
5.3. Las instalaciones fijas y permanentes
Debemos precisar que las instalaciones
que califican como fijas y permanentes son
aquellas que, por su propia naturaleza, forman parte integrante de los predios y que
no pueden ser separadas de estos sin que
se altere, deteriore o destruya la edificacin.
Conforme lo determina el artculo II, D,
35 del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, se seala que las edificaciones con caractersticas especiales o
usos especiales, las obras complementarias, las instalaciones fijas y permanentes, as como las construcciones
inconclusas, se valuarn de acuerdo
con los elementos que la conforman,
agregando que las depreciaciones por
antigedad y estado de conservacin
ser estimada por el perito.
En ese sentido, coincidimos con lo expresado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEON y ROBLES MORENO quienes han
escrito sobre el tema lo siguiente: ()
se debe examinar cada caso concreto
para determinar si califica como instalacin fija y permanente. Este examen
es de corte tcnico, de tal modo que
debe estar a cargo de especialistas tales
como ingenieros civiles, etc.
Es posible que la Administracin Tributaria realice calificaciones discutibles,
de tal modo que se pueden generar impugnaciones por parte de los contribuyentes tales como reclamaciones, etc.
En el rea de fiscalizacin de las
Municipalidades se consideran como
instalaciones fijas y permanentes
ciertos casos tales como: instalaciones
de bombeo, cisternas de agua y combustible, piscinas, puertas levadizas y
cercos elctricos.
Un caso interesante ha sido el gaseoducto. Ya hemos dicho que se trata de una
tubera especial para el transporte de
gas. El Tribunal Fiscal en la Resolucin
No 452-5-2009 ha establecido que se
trata de una instalacin que puede ser
separable, sin causar alteracin del terreno. Por tanto esta clase de instalacin se
encuentra inafecta al Impuesto Predial.
Otro caso tiene que ver con las torres
de antena. Si una torre de antena
califica o no como instalacin fija y
permanente es una conclusin que se

debe encontrar sustentada en cierto
informe pericial elaborado a peticin
del contribuyente o por iniciativa de la
Administracin Tributaria cuando realiza una fiscalizacin. Este temperamento ha sido recogido por la Resolucin
del Tribunal Fiscal No 173-2-2006 del
12-01-0616.
En este sentido, habr que analizar
caso por caso para determinar si un
objeto califica como instalacin fija y
permanente. Dentro de este orden de
ideas, la RTF N 173-2-2006 del 12 de
enero de 2006 precisa que, en relacin
con los cercos perimtricos y antenas,
se debe realizar un estudio pericial individualizado para determinar si estos
elementos cumplen con la definicin
de la ley tributaria sobre instalaciones
fijas y permanentes17.
Dentro del anlisis normativo apreciamos
que el tercer prrafo del artculo 11 de la
Ley de Tributacin Municipal, indica que
en el caso de Las instalaciones fijas y
permanentes sern valorizadas por el
contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento
Nacional de Tasaciones y de acuerdo
a lo que establezca el reglamento, y
considerando una depreciacin de
acuerdo a su antigedad y estado de
conservacin. Dicha valorizacin est
sujeta a fiscalizacin posterior por
parte de la Municipalidad respectiva.
Ello da a entender que las instalaciones
fijas y permanentes, s deben ser valorizadas para poder incorporarlas en el clculo
del autovalo. Uno de los elementos que
tambin debe tomarse en cuenta para
poder calificar a una instalacin fija y permanente es la funcionalidad de la misma.
En este orden de ideas, observamos
que s existe un equipo de bombeo de
agua en un edificio residencial el cual es
utilizado para poder llevar el agua a los
pisos superiores desde la cisterna que se
encuentra bajo el nivel del primer piso,
ello califica como una instalacin fija y
permanente, habida cuenta que si no se
contara con dicho equipo simplemente no
habra posibilidad de habilitar el servicio
de agua en los pisos superiores.
Otro ejemplo de funcionalidad de las
instalaciones fijas y permanentes podra
ser el caso de los pararrayos colocados
en la parte superior de las edificaciones,
en aquellas zonas donde frecuentemente
existen rayos y truenos. Se aprecia que
si las edificaciones no tuvieran dicho
dispositivo, existe el riesgo que la des16 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier y ROBLES
MORENO, Carmen del Pilar. Impuesto Predial: mbito de aplicacin. Esta informacin puede consultarse en el siguiente enlace
web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/119681/impuesto-predialambito-de-aplicacion>.
17 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier. Impuesto
Predial: Estructura de la obligacin tributaria. Artculo publicado
en Estudios sobre la propiedad cuyo editor es PRIORI POSADA,
Giovanni E. Fondo editorial de la PUCP. Lima, 2012. Pgina 223.
N 312
rea Tributaria
carga de energa que proviene del rayo
que colisiona con la tierra pueda causar
alguna lesin o quizs la muerte de alguno de los habitantes de dicho complejo
habitacional.
En ese mismo sentido, se encuentran
los denominados pozos a tierra, en los
cuales existe una barra de cobre que se
encuentra enterrada en la tierra y que en
caso de una descarga elctrica, la energa
busca dispersarse en la tierra, reduciendo
de este modo el riesgo de descarga en
las personas.
Ntese que la norma otorga en primer
lugar la posibilidad que sea el propio
contribuyente quien realice el proceso
de valorizacin de las otras instalaciones
fijas y permanentes, debiendo tomar en
cuenta lo sealado en el Reglamento
Nacional de Tasaciones; estando sujeta a
la verificacin por parte de la respectiva
municipalidad la cual podr realizar un
proceso de fiscalizacin al predio con
la finalidad de observar o confirmar la
respectiva valorizacin.
5.4. El caso de los terrenos que no
esten considerados en los planos
bsicos arancelarios
El cuarto prrafo del artculo 11 de la
Ley de Tributacin Municipal precisa
que En el caso de terrenos que no
hayan sido considerados en los planos
bsicos arancelarios oficiales, el valor
de los mismos ser estimado por la
Municipalidad Distrital respectiva o, en
defecto de ella, por el contribuyente,
tomando en cuenta el valor arancelario
ms prximo a un terreno de iguales
caractersticas.
Este tipo de situaciones normalmente se
produce cuando existen terrenos que se
encuentran en las zonas externas de las
ciudades o en zonas de expansin urbana,
donde generalmente son predios que
tienen un uso agrcola, son zonas eriazas,
zonas de amortiguamiento18 o reas naturales protegidas.
En estas situaciones, la prioridad de
determinacin del valor lo tienen las
municipalidades y solo cuando estas no
puedan realizar dicha valorizacin es
que se traslada esta facultad al propio
contribuyente.
6. Cules son los antecedentes

normativos de la regulacin
de la base imponible en el
impuesto predial?
Como una manera de verificar cmo ha
evolucionado la regulacin de la base
18 Las Zonas de Amortiguamiento (ZA) son aquellas reas adyacentes
a los lmites de las reas Naturales Protegidas (ANP) que conforman
espacios de transicin entre las zonas protegidas y el entorno. Su
establecimiento intenta minimizar las repercusiones de las actividades humanas que se realizan en los territorios inmediatos a las
ANP. Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente
direccin web: http://www.infoecologia.com/biodiversidad/bio2007/
amortiguamiento.htm
N 312
imponible en el impuesto predial, hemos considerado pertinente hacer una

revisin de la legislacin anterior a la Ley
de Tributacin Municipal, permitiendo
observar algunos cambios normativos,
adaptaciones, precisiones, entre otros.
6.1. La legislacin relacionada con el
impuesto predial no empresarial:
Decreto Ley N 19654
El texto del artculo 22 del Decreto Ley
N 1965419, norma que aprob el impuesto predial no empresarial, consider
la regulacin de la base imponible de
dicho tributo. All se indic que:
La base imponible para la aplicacin
del impuesto est constituida por el valor total de los predios que se encuentran ubicados dentro de la jurisdiccin
de un mismo Concejo Provincial, el cual
ser establecido sobre la declaracin
de autoavalo que formulen los contribuyentes.
Observamos que la regulacin normativa
era muy sencilla y no contena informacin adicional a cmo realizar la valorizacin de las otras instalaciones fijas y
permanentes. Solo se limitaba a indicar
que se debe tomar en cuenta el valor total
de los predios que se encuentran ubicados
en una determinada jurisdiccin.
6.2. La legislacin relacionada con el
impuesto al valor del patrimonio
predial: La Ley N 23552
El texto del artculo 6 de la Ley N
2355220, norma que aprob el impuesto
al valor de patrimonio predial, consider
la regulacin de la base imponible de
dicho tributo. All se indic que:
La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida
por el valor total de los predios que
se encuentren ubicados dentro de la
jurisdiccin de la misma Municipalidad
Distrital, el que ser establecido en la
declaracin de autovalo que formulen
los contribuyentes.
A efecto de determinar dicho autovalo se aplicarn los aranceles de
terrenos, los precios unitarios oficiales
de construccin vigentes al 31 de Diciembre del ao anterior, as como las
tablas de depreciacin por antigedad
y estado de conservacin que formula
el Consejo Nacional de Tasaciones y
que son aprobados por el Ministerio de
Vivienda y Construccin y publicados
conforme a ley.
Ntese que, en esta regulacin, existi
un avance con relacin a la anterior
aprobada por el Decreto Ley N 19654.
Si se observa, se ha aadido un prrafo en
donde se incorpora el valor de los arance19 Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 14 de diciembre
de 1972.
20 Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 30 de diciembre
de 1982.
les de los terrenos al igual que los precios

unitarios oficiales de construccin que se
encuentren vigentes al 31 de diciembre
de cada ao21.
6.3. La modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 499
Con fecha 19 de noviembre de 1988,
se public en el diario oficial El Peruano
el Decreto Legislativo N 499, a travs
del cual se realizaron modificaciones a
la Ley N 23552, dentro de las cuales22
se incorpor un prrafo final al texto del
artculo 6 de la Ley N 23552 el cual
sealaba con respecto a la base imponible
lo siguiente:
"Cuando los contribuyentes no hubieren
cumplido con presentar la declaracin,
la Municipalidad podr determinar el
valor de autoavalo correspondiente
al ejercicio en que se detecte el incumplimiento, de acuerdo a las normas
sealadas en el prrafo precedente y
sealar el valor de autoavaluo para los
ejercicios anteriores en los que se hubiere omitido igualmente, la presentacin
de la declaracin jurada, en funcin a la
variacin habida en la Unidad Impositiva Tributaria de dichos aos".
Si se observa con atencin, el prrafo que
fue incorporado en el texto del artculo 6
de la Ley N 23552, contena una regla
que permita a la Municipalidad respectiva sea esta distrital o provincial, la determinacin del valor del autovalo que
no pudo ser determinado por el contribuyente precisamente por incumplimiento
de este, al no cumplir con la presentacin
de la declaracin jurada. La norma es ms
drstica an, ya que autoriza a las municipalidades que determinen la obligacin
para los periodos anteriores, solo que en
este ltimo caso se deber verificar la
actualizacin solo con la variacin habida
en la UIT de dichos aos.
Ello implicaba que cuando se detectaba
la omisin, en ese ao, se estableca la
determinacin de la obligacin por parte
de la municipalidad como si se tratara de
la aplicacin de una base presunta y en
los ejercicios anteriores (se entiende los no
prescritos23) solo se determinaba la deuda
por el impuesto predial considerando la
variacin de la UIT.
6.4. La base imponible en la Ley de
Tributacin Municipal, aprobada
por el Decreto Legislativo N 776
La Ley de Tributacin Municipal se aprob
con el Decreto Legislativo N 776 el cual
21 Tomando en cuenta que bajo los criterios de la Ley N 23552, los
valores utilizados en la determinacin del autovalo se publicaba al
31 de diciembre, ello limitaba el actuar de la propia municipalidad
en la recaudacin del Impuesto Predial, al contar con menor tiempo
para realizar la recaudacin del Impuesto Predial en su totalidad o
de la primera cuota que en esa fecha venca el 31 de marzo.
22 Fue el artculo 16 del Decreto Legislativo N 499 el que incorpor
el prrafo final del artculo 6 de la Ley N 23552.
23 Recordemos que la prescripcin no es de oficio sino a solicitud de
parte, por lo que se requiere una respuesta de parte de la municipalidad frente a una solicitud de parte del contribuyente.
I-5
Informe Tributario
se public en el diario oficial El Peruano

con fecha 31 de diciembre de 1993 y vigente a partir del da 1 de enero de 1994.
El artculo pertinente que regula la base
imponible es el artculo 11 el cual seala
lo siguiente:
A efectos de determinar el valor total de
los predios, se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de
diciembre del ao anterior y las tablas de
depreciacin por antigedad y estado
de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
anualmente el Ministro de Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin
mediante Resolucin Ministerial.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de
los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en
caractersticas.
Esta norma elimin la posibilidad que sea
la propia municipalidad la que determine
el impuesto predial, con lo cual ya no
existir la aplicacin de la base presunta,
que se aplicaba conforme lo indicaba la
Ley N 23552.
Se observa que los valores, tanto los arancelarios de terrenos como los unitarios
oficiales de edificacin se mantienen al 31
de diciembre, para poder ser utilizados al
ao siguiente.
La RTF N 16953-1-2011 precisa lo siguiente: Al verificarse que en las resoluciones de determinacin, () consignan
un monto como base imponible de
Impuesto Predial de los aos 2002 a
2006, la Administracin no precisa en
base a qu documento se ha establecido
la base imponible del Impuesto Predial
toda vez que se ha consignado Base
Imponible Fiscalizada e Impuesto
Anual Declarado, omitiendo especificar cmo ha sido determinada, pues no
se hace mencin al procedimiento que
se utiliz para establecerla, por lo que
corresponde declarar la nulidad de los
citados valores.
6.5. Ley de Tributacin Municipal con
la modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 952
A raz de la modificacin realizada a la Ley
de Tributacin Municipal por el Decreto
Legislativo N 952, el texto del artculo
11 que regula la base imponible ha
quedado redactado del siguiente modo:
I-6
Instituto Pacfico

A efectos de determinar el valor total
de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes
al 31 de octubre del ao anterior y las
tablas de depreciacin por antigedad
y estado de conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones
- CONATA y aprueba anualmente el
Ministro de Vivienda, Construccin
y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes
sern valorizadas por el contribuyente
de acuerdo a la metodologa aprobada
en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que establezca
el reglamento, y considerando una
depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha
valorizacin est sujeta a fiscalizacin
posterior por parte de la Municipalidad
respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan
sido considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales, el valor de
los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital respectiva o, en
caractersticas.
En esta norma modificada, se aprecian
dos cambios. El primero de ellos est
relacionado con el hecho que los valores
arancelarios y los de edificacin se debern publicar en el diario oficial El Peruano
a ms tardar el 31 de octubre de cada ao
y ya no al 31 de diciembre como anteriormente suceda, ello como mencionamos
significa una ayuda a las municipalidades
en el proceso de elaboracin de las cartillas que contiene la determinacin del
impuesto y que son repartidas a cada uno
de los contribuyentes de la jurisdiccin.
El segundo cambio que se observa es que
se ha incluido las reglas de la valorizacin
de las otras instalaciones fijas y permanentes lo cual otorga una mayor seguridad
jurdica al contribuyente.
7. Legislacin comparada: El
tratamiento de la base imponible relacionado con el
impuesto a la propiedad o
impuesto territorial en la legislacin chilena
Cabe indicar que al realizar un anlisis
de la legislacin comparada, observamos
que en Chile el impuesto equivalente al
impuesto predial peruano es el impuesto

a la propiedad, tambin denominado
impuesto territorial o contribuciones de
bienes races.
Sin embargo, la recaudacin de dicho
tributo es de competencia del Servicio de
Impuestos Internos (SII24) de Chile y luego
los recursos recaudados son transferidos
posteriormente a las distintas municipalidades del pas.
El marco legal aplicable al impuesto territorial en Chile es el siguiente:
Ley 17.235 sobre de Impuesto territorial, publicada en el D. O. de 16 de
diciembre de 1998 y actualizada al
23 de enero de 2006.
Decreto Ley N 830 sobre Cdigo
Tributario, publicado en el D. O. de 31
de diciembre de 1974 y actualizado
hasta el 27 de septiembre de 2005.
Resolucin Exenta SII N 08 del 18 de
enero de 2006, Materia: Fija valores
de terrenos, construcciones, definiciones tcnicas y monto de avalo exento
para el reavalo de los bienes races
de la segunda serie no agrcola.
Respecto al tributo en mencin, el
mismo se determina sobre el avalo de
las propiedades. Cabe precisar que su
recaudacin es destinada en su totalidad
a los gobiernos locales25, constituyendo
una de sus principales fuentes de ingreso
y financiamiento.
Segn ORREGO ACUA, el modelo
actual del Impuesto a la Propiedad:
Impuesto de carcter patrimonial.
Se aplica sobre el valor del suelo y
de las edificaciones.
Se sostiene que los impuestos
patrimoniales desincentivan la
inversin...
Mientras ms edificaciones hago,
ms pago...26.
En lo que respecta a la tasacin fiscal,
ORREGO ACUA precisa que:
No es una tasacin comercial, pero
usa como referencia el valor de
mercado.
No considera todas las variables que
inciden en el valor de mercado.
Privilegia el valor relativo por sobre
el valor absoluto.
Fuente de financiamiento municipal.
Retribucin del ciudadano por
los servicios prestados por el
municipio27.
24 Es el equivalente a la Sunat del Per.
25 Es el equivalente a las municipalidades del Per las cuales tambin
estn dentro de la categora de los Gobiernos Locales.
26 ORREGO ACUA, Carlos. El impuesto a la propiedad en Chile. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
www.catastrolatino.org/documentos/Cartagena/PONENCIAS/Orrego_Chile.pdf>.
27 ORREGO ACUA, Carlos. Ob. cit.
N 312
Aspectos tributarios de las rentas de segunda

categora (Parte final)
Llenado del PDT por parte de la empresa agente de retencin:
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aspectos tributarios de las rentas de segunda categora (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 312 - Primera Quincena de Octubre 2014
continuacin
En esta oportunidad, continuamos con el desarrollo de casos
prcticos en el que se incluyen operaciones de enajenacin,
rescate o redencin de acciones y participaciones representativas
de capital, as como tambin por venta de inmuebles y otros,
rentas percibidas por personas domiciliadas en el Per.
Caso N 6
El seor Hugo Chacn, ingeniero qumico, ha creado una
frmula de una reconocida bebida gaseosa de mucha aceptacin por los consumidores, la empresa que fabrica dichas
bebidas que est utilizando la frmula del ingeniero Chacn,
solicita al mencionado ingeniero que no ceda el uso de dicha
frmula a cualquier competidor interesado en elaborar bebidas gaseosas con su frmula para lo cual conviene pagarle la
suma de S/.70,000 en el ao 2014, el pago se realiza en el
mes de enero del mismo ejercicio y el mencionado ingeniero
es domiciliado en el pas.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retencin del impuesto a la renta y el monto neto a pagar.
Solucin
En vista que el ingeniero Chacn, es una persona natural sin negocio, la renta percibida (obligacin de no hacer) es de segunda
categora sujeta a la retencin del impuesto a la renta.
Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta
bruta; por lo tanto:
Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
S/.
70,000
-14,000
56,000
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
Renta neta
Retencin 6.25%
S/.
56,000
-3,500
El monto neto a pagar ser:

Renta bruta
Menos retencin
Neto a pagar
N 312
S/.
70,000
-3,500
66,500
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria

Se pide determinar el tipo de renta, el monto del pago a cuenta
que debe realizar el Sr. Inga y la renta neta del ejercicio.
Caso N 7
El seor Alberto Inga adquiri un terreno en el mes de febrero
de 2006 a un costo de S/.190,000 y el 20 de setiembre de
2014 lo vende a una empresa constructora por el monto de
S/.560,000 al contado. El seor Inga es una persona natural
sin negocio.
Solucin
En vista que el seor Inga es una persona natural sin negocio y es
el nico terreno que ha vendido en el ejercicio la renta obtenida
es de segunda categora sujeta al pago del impuesto a la renta
de manera definitiva.
Calculamos el factor de actualizacin:
ndice de correccin monetaria

Aos/
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Meses
1976
-- 202,950,455.32 200,079,949.63 196,040,156.22 195,932,264.01 193,816,672.01
1977 142,965,902.03 136,489,044.23 132,197,892.20 127,540,813.36 126,453,560.40 124,558,489.84
1978
99,782,946.80 91,499,402.11 86,238,989.96 83,799,668.19 80,950,981.25 71,727,788.52
1979
50,991,968.06 48,484,963.28 46,453,114.02 44,393,830.37 42,953,880.88 41,629,544.20
1980
31,685,137.47 30,507,641.60 29,408,857.44 28,522,546.96 27,777,751.60 26,967,989.47
1981
20,706,218.90 18,811,236.63 17,769,941.12 17,111,974.41 16,438,388.70 15,680,449.42
1982
12,466,826.25 12,061,625.35 11,652,874.92 11,160,270.97 10,833,013.20 10,394,269.39
1983
7,590,484.92 7,037,951.74 6,569,884.91 6,149,996.09 5,637,348.99 5,265,781.03
1984
3,209,239.17 3,013,245.45 2,809,125.67 2,642,044.74 2,485,416.05 2,330,452.93
1985
1,488,362.73 1,305,891.67 1,189,788.54 1,066,357.92
978,093.52
855,953.23
1986
558,752.28
545,106.16
522,180.26
506,856.16
498,752.11
489,467.33
1987
407,015.11
391,754.93
375,997.25
363,147.80
345,985.66
331,663.55
1988
236,102.81
215,884.56
191,583.83
155,416.07
130,080.15
123,081.97
1989
11,942.03
6,641.23
5,376.58
4,686.03
3,734.73
2,861.73
1990
591.79
488.16
412.50
325.63
237.23
172.35
1991
8.92
7.85
7.48
7.26
7.06
6.39
1992
4.55
4.47
4.41
4.27
4.16
3.95
1993
3.03
2.94
2.86
2.76
2.65
2.57
1994
2.26
2.24
2.23
2.21
2.19
2.18
1995
2.04
2.02
1.99
1.97
1.95
1.94
1996
1.88
1.86
1.83
1.82
1.81
1.79
1997
1.69
1.68
1.68
1.68
1.67
1.65
1998
1.60
1.58
1.57
1.55
1.55
1.54
1999
1.51
1.50
1.49
1.48
1.47
1.47
2000
1.43
1.43
1.42
1.42
1.41
1.41
2001
1.38
1.37
1.37
1.37
1.37
1.37
2002
1.41
1.41
1.42
1.41
1.40
1.40
2003
1.38
1.39
1.38
1.37
1.37
1.37
2004
1.36
1.35
1.33
1.32
1.31
1.30
2005
1.29
1.29
1.29
1.29
1.29
1.28
2006
1.25
1.24
1.24
1.24
1.23
1.24
2007
1.23
1.24
1.24
1.24
1.23
1.22
2008
1.17
1.17
1.15
1.14
1.14
1.13
2009
1.08
1.09
1.11
1.12
1.12
1.13
2010
1.13
1.12
1.12
1.12
1.12
1.11
2011
1.08
1.07
1.07
1.06
1.05
1.04
2012
1.02
1.03
1.02
1.02
1.02
1.02
2013
1.03
1.03
1.03
1.03
1.03
1.03
2014
1.01
1.01
1.01
1.00
1.00
1.00
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
191,094,430.33
117,714,843.06
66,141,927.30
40,584,692.62
26,303,810.54
15,345,983.94
9,985,524.82
4,867,566.19
2,142,184.47
765,314.89
479,650.19
324,285.83
118,382.41
2,353.75
114.67
5.88
3.85
2.52
2.17
1.93
1.78
1.64
1.54
1.47
1.41
1.37
1.40
1.38
1.29
1.28
1.24
1.21
1.11
1.13
1.11
1.04
1.02
1.02
1.00
163,795,226.00
113,631,957.77
63,337,391.91
38,196,333.21
25,752,028.91
14,978,497.29
9,597,652.51
4,446,711.66
1,982,101.72
686,069.77
461,959.09
310,140.62
97,321.72
2,039.68
65.09
5.60
3.74
2.48
2.15
1.93
1.76
1.64
1.53
1.46
1.40
1.38
1.40
1.38
1.29
1.28
1.24
1.20
1.10
1.13
1.11
1.04
1.03
1.01
1.00
152,640,670.44
110,321,947.23
61,131,404.68
36,533,720.02
24,592,762.15
14,341,993.88
9,231,559.14
4,058,083.75
1,858,472.14
614,446.95
456,304.01
297,843.35
78,911.97
1,686.84
15.00
5.38
3.60
2.42
2.09
1.92
1.75
1.64
1.52
1.46
1.40
1.39
1.39
1.38
1.29
1.27
1.23
1.19
1.08
1.14
1.10
1.03
1.03
1.01
1.00
150,214,735.74
107,669,415.91
58,315,912.04
35,071,891.34
23,425,749.50
14,009,113.19
8,888,815.78
3,738,130.15
1,782,772.26
598,448.99
442,775.97
285,080.47
28,142.24
1,268.31
11.11
5.25
3.49
2.37
2.06
1.91
1.73
1.63
1.51
1.45
1.39
1.38
1.38
1.37
1.29
1.27
1.23
1.18
1.07
1.14
1.10
1.03
1.02
1.00
146,154,878.02
105,960,292.78
55,278,027.59
34,099,927.24
22,291,425.34
13,370,892.39
8,349,144.75
3,524,148.79
1,699,983.88
588,453.58
422,880.58
271,570.47
21,962.92
1,018.98
10.49
5.00
3.25
2.32
2.05
1.90
1.71
1.62
1.51
1.44
1.38
1.39
1.37
1.37
1.29
1.26
1.23
1.18
1.07
1.14
1.10
1.02
1.02
1.01
143,871,054.23
103,420,816.41
52,210,929.37
32,684,358.14
21,489,904.65
12,872,677.84
8,056,627.10
3,388,135.70
1,601,642.95
573,110.56
415,601.06
252,297.59
18,172.30
793.11
10.01
4.70
3.11
2.28
2.05
1.88
1.69
1.61
1.51
1.43
1.38
1.40
1.38
1.36
1.29
1.26
1.23
1.18
1.07
1.14
1.09
1.02
1.02
1.01
Actualizacin del costo: S/.190,000 x 1.24 = S/.235,600

Valor de venta
Costo actualizado a setiembre 2014
Renta bruta
S/.
560,000
-235,600
324,400
Luego se determina la renta neta:

Renta bruta
Deduccin 20%
Renta neta
S/.
324,400
-64,880
259,520
Pago definitivo del impuesto:

259,520 x 6.25% = 16,220
El seor Inga deber presentar la declaracin mediante el formulario virtual N 1665 y podr realizar el pago con la presentacin
del mismo formulario o con el formato Gua para Pagos Varios
en una entidad financiera autorizada para la recaudacin.
I-8
Instituto Pacfico
Caso N 8
El seor Andrs Cornejo ha realizado en el mes de marzo de
2014 inversiones en un fondo mutuo en el Per administrado
por Fondo Money SA por S/.3,000 y en noviembre del mismo
ao decide rescatar su inversin recibiendo la suma de S/.3,800
reteniendo la administradora del fondo S/.40 y le entrega el
respectivo certificado de atribucin.
Tambin ha comprado acciones en la BVL de la minera peruana
La Montaa SAA por S/.50,000 en abril de 2014 y cuando en el
mercado el valor de dichas acciones suben de precio en octubre
del mismo ao las vende a S/.75,000 obteniendo una ganancia
de S/.25,000 en la que CAVALI retuvo S/.1,250.
Tambin compr en el ejercicio 2014 acciones en la BVL de la
empresa peruana Industrias Constructoras SAA por un monto de
S/.35,000 y luego las vendi a S/.31,000 perdiendo S/.4,000.
Compr acciones en la BVL en el 2014 de una empresa canadiense Minas de Oro por S/.20,000 y luego las vende por S/.23,000
CAVALI le retiene S/.150.
N 312
rea Tributaria
En Venezuela, compra acciones de una empresa venezolana
Los Ticos las cuales luego vende en la Bolsa de Valores de Brasil
obteniendo una ganancia de S/.8,000 sufriendo una retencin
de S/.800.
En Chile, compra acciones emitidas por una empresa colombiana
El Cafetero que luego las enajena obteniendo una ganancia de
S/.12,000 sin efectuarse retencin.
Por depsito de ahorros en el BCP del Per, percibe intereses
por S/.11,000.
Determinar el impuesto a la renta de segunda categora.
Solucin
Determinamos la renta bruta:
S/.
Fondo mutuo
Minera La Montaa
Deduccin 20%
Prdida compensable
Renta neta de fuente peruana
800
25,000
25,800
-5,160
20,640
-4,000
16,640
Determinamos la renta neta de fuente extranjera considerada de segunda categora:

Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro
Ganancia por venta de acciones de El Cafetero
Renta neta de fuente extranjera de segunda categora:
Ganancia en fondo mutuo S/.800:

S/.
Inversin
Rescate
Ganancia
3,000
3,800
800
Ganancia por venta de acciones de la minera La Montaa

S/.25,000:
S/.
Venta de acciones
Costo
Ganancia
Determinamos la renta neta de fuente peruana:
75,000
-50,000
25,000
S/.
Renta neta imponible total:

Renta neta de fuente peruana
Renta neta de fuente extranjera de segunda categora:
Impuesto 6.25%
Impuesto retenido
- Fondo mutuo
- CAVALI (venta la Montaa SAA)
- CAVALI (venta la Minas de Oro SAA)
Saldo a favor del fisco
3,000
12,000
15,000
S/.
16,040
15,000
31,040
1,940
40.00
1,250.00
150.00 -1,440.00
500.00
Nota: Los intereses bancarios estn exonerados del IR; la ganancia por la venta de acciones en Brasil tributarn
como renta de fuente extranjera y se aplicar la retencin como crdito contra el IR de acuerdo a la tasa media.
Caso N 9
Prdida por venta de acciones de Industrias Constructoras SAA:
S/.
Venta de acciones
Costo
31,000
-35,000
-4,000
Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro S/. 3,000.

Acciones emitidas por empresa canadiense pero negociadas
en la Bolsa de Valores de Lima, es renta de fuente peruana de
segunda categora.
S/.
Venta de acciones
Costo
Ganancia
23,000
-20,000
3,000
Ganancia por venta de acciones de la empresa venezolana Los

Ticos S/.8,000.
No se considera renta de fuente peruana, es de fuente extranjera
por ser emitida por empresa no domiciliada vendida fuera de
la BVL.
Ganancia por venta de acciones de El Cafetero S/.12,000.
Es renta de fuente extranjera por ser acciones emitidas por
empresa no domiciliada pero vendida en mecanismos de negociacin en Chile y por existir convenio de integracin (MILA)
se considera de fuente peruana que tributa como de segunda
categora.
Ganancia S/.12,000.
N 312
La seorita Ada Mora, diseadora de modas, ha diseado un

modelo de vestido para damas de mucha aceptacin, una empresa dedicada al rubro de confecciones de prendas de vestir le
solicita el uso de dicho diseo a fin de confeccionar los vestidos
diseados que luego vender en el mercado. La seorita Mora
cede el uso de dicho diseo a la empresa confeccionista a cambio
de una retribucin de S/.240,000 pagados mensualmente en
cuotas de S/.20,000 de enero a diciembre del ao 2014. Se sabe
que la seora Mora est domiciliada en el Per.
Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de
la retencin del impuesto a la renta, el monto neto a pagar a la
mencionada seorita y el clculo del impuesto a la renta anual
asumiendo que no percibe otras rentas.
Solucin
En vista que la seorita Mora es una persona natural sin negocio,
la renta percibida (regala) es de segunda categora sujeta a la
retencin del impuesto a la renta con carcter de pago definitivo.
Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta
bruta; por lo tanto:
Renta bruta mensual
Deduccin 20%
Renta neta
S/.
20,000
-4,000
16,000
La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

6.25% de la renta neta y abonarla al fisco en el formulario
virtual PDT 617.
Renta neta mensual
Retencin 6.25%
S/.
16,000
-1,000
I-9
El monto neto a pagar mensual ser:

S/.
Renta bruta
menos retencin
Neto a pagar
20,000
-1,000
19,000
Caso N 10
La seora Yulisa Condor ha percibido dividendos de la empresa
El Parral SA por un monto de S/.35,000 en el mes de mayo de
2014.
Se pide determinar el tipo de renta y a qu monto de retencin
se encuentra sujeto.
Solucin
La distribucin de dividendos se considera renta de segunda
categora sujeta a la retencin del 4.1% por distribucin de
dividendos de la siguiente manera:
Dividendos
Retencin 4.1%
Neto a pagar
S/.
35,000
-1,435
33,565
Caso N 11
El seor Luis Gamarra compra un local comercial el mes de
noviembre de 2002 a un costo de S/.380,000 y en el mes de
mayo de 2014 decide venderlo al seor Carlos Julca por el monto
de S/.920,000 al contado. El seor Gamarra es una persona
natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta y el monto del pago a cuenta
que debe realizar.
Solucin
En vista de ser una ganancia de capital, la renta obtenida para
el seor Gamarra es de segunda categora, pero como la adquisicin se realiz con anterioridad al 01.01.14, la venta realizada
con posterioridad a dicha fecha no se encuentra gravado con
el impuesto a la renta.
El seor Gamarra deber presentar al notario el formulario de
comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago
definitivo del impuesto a la renta de segunda categora por
enajenacin de inmuebles, derecho sobre los mismos de la
manera siguiente:
I-10
Instituto Pacfico
N 312
rea Tributaria
X
Gamarra Rosales Luis
10182043536
18204353
10203506
Julca Palomino Carlos
Lince
Lima
15
05
Lima
2014
Jr. Callao N 605
920,000
Soles
380,000
Soles
Gamarra Rosales Luis

15
N 312
05
2014
I-11
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Rentas de segunda categora por la enajenacin
de bienes inmuebles: Procedimiento de
determinacin
Ficha Tcnica
Autor : Sal Villazana Ochoa(*)
Ttulo : Rentas de segunda categora por la enajenacin de bienes inmuebles: Procedimiento
de determinacin
1. Introduccin
Un aspecto que muchos contribuyentes
de rentas de segunda categora en la venta
o enajenacin de inmuebles desconocen
es cmo se determina correctamente el
impuesto, sobre todo en la parte de la
determinacin del costo de adquisicin
para efectos de su deduccin, toda vez
que solo se tributa por la renta neta.
En este informe, planteando casos
prcticos, se expondr paso a paso la
determinacin del impuesto a la renta de
segunda categora.
2. Supuestos prcticos
Caso 1: El seor Pedro Tabares Llanos
adquiri una propiedad el ao 2000
mediante una escritura pblica de compraventa por S/.10,000 y en el 2014 lo
va a vender a S/.1000.000, nos pregunta
cul es la incidencia tributaria.
Caso 2: La sociedad conyugal de Juan
Carlos Guzmn y su esposa adquirieron
una propiedad por donacin en el mes
de enero de 2004, cuyo valor de autoavalo ascenda a S/.80,000 y lo venden
a la fecha por un importe de S/.500,000
Caso 3: Ricardo Rosas Muoz es una
persona que hace 5 aos trabaja en
el extranjero. En el ao 2013, recibi
por herencia de su padre un inmueble.
Toda vez que ha decido radicar en el
extranjero y decide a vender el inmueble
en octubre de 2014 por el importe de
S/.300,000. Toda vez que no posee documentos de fecha cierta que acrediten
el costo de adquisicin del inmueble,
nos consulta cmo se debe determinar
el impuesto.
Todos los anteriores casos tienen un efecto
tributario diferente. Revisemos la teora
antes de resolver cada caso.
(*) Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional

Mayor de San Marcos - UNMSM.
I-12
Instituto Pacfico
2. La venta o enajenacin de
inmuebles y la generacin de
ganancia de capital
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo N 179-2004-EF (en
adelante LIR), en el inciso b) del artculo
1, dispone que el impuesto a la renta
grava las ganancias de capital.
As, el artculo 2 de la misma norma
precisa que constituye ganancia de
capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin1 de bienes de
capital, debiendo entenderse por tales
a aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro
de negocio o empresa.
Por su parte, el inciso j) del artculo 24 de
la LIR seala que son rentas de segunda
categora: las ganancias de capital.
Como se puede apreciar, las personas naturales que no generan rentas de tercera
categora estn gravadas con el impuesto
a la renta por la ganancia de capital obtenida por la enajenacin de inmuebles.
En ese sentido, se desprende que la venta
de inmuebles realizada por una persona
natural genera ganancia de capital y la
misma calificar como rentas de la segunda categora.
3. Supuestos no gravados con el

IR por la venta de inmuebles
Sin embargo, considerando lo sealado
anteriormente, los siguientes supuestos no
se encontrarn gravados con el impuesto
a la renta:
i) La venta de inmuebles que constituyan casa habitacin
El acpite i) del ltimo prrafo del artculo
2 de la LIR establece que no constituye
ganancia de capital gravada por impuesto
a la renta, el resultado de la enajenacin de inmuebles ocupados como
casa habitacin efectuada por una
persona natural que no genere rentas
de tercera categora.
Por su parte, el artculo 1-A del Reglamento de la LIR define como casa habitacin al inmueble que permanezca en
1 Para efectos del impuesto a la renta, conforme a lo dispuesto en el
artculo 5 de la citada LIR, se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio
a ttulo oneroso.
su propiedad por lo menos 2 aos y

que no est destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con
las condiciones sealadas en el prrafo
anterior, ser considerada casa habitacin
solo aquel que, luego de la enajenacin
de los dems inmuebles, resulte como el
nico inmueble de su propiedad.
En concreto, las personas naturales que
no generan rentas de tercera categora
estarn gravadas con el impuesto a la
renta por la ganancia de capital obtenida
por la enajenacin de inmuebles que no
califiquen como casa habitacin, entendindose por tal a aquel inmueble que
permanezca en propiedad del enajenante
por lo menos 2 aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En este punto, cabe referir el Informe
N 058-2012-SUNAT/4B0000, donde la
Sunat concluy que: La persona natural
que no genera rentas de tercera categora,
propietaria de varios inmuebles, que enajena aqul nico que califica como casa
habitacin, no se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta.
La Sunat concluye que, considerando
las normas retenidas, se puede desprender que no se genera un supuesto
de ganancia de capital, cuando una
persona natural que no genera rentas de
tercera categora es propietaria de varios
inmuebles y enajena aquel inmueble
que precisamente califica como casa
habitacin; precisando el Reglamento en
el sentido que no requiere ser el ltimo
que se enajena.
ii) La venta de inmuebles cuyo costo
de adquisicin es mayor o igual al
precio de venta
Veremos ms adelante que a efectos de
determinar la renta neta (sobre la que se
aplica la tasa del Impuesto), corresponde deducir el costo de adquisicin del
inmueble, bajo ciertas condiciones; de
ese modo, si el costo de adquisicin es
mayor o igual que el precio de venta, lgicamente no hay renta (no hay ganancia)
sobre la cual se pueda aplicar el impuesto,
claro est siempre considerando el valor
de mercado del inmueble, conforme al
artculo 32 de la LIR.
N 312
rea Tributaria
iii) Adquisiciones de inmuebles realizadas antes del 1 de enero de
2004
La Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la LIR dispone que las
ganancias de capital provenientes de la
enajenacin de inmuebles distintos a la
casa habitacin efectuadas, entre otros,
por personas naturales, constituirn
rentas gravadas de la segunda categora,
siempre que la adquisicin y enajenacin
de tales bienes se produzca a partir del
01.01.04.
As, el numeral 1 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo
N 086-2004-EF2 establece que para
efecto de lo dispuesto en la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto
Legislativo N 9453, se tendr en cuenta
que no estar gravada con el impuesto
a la renta la enajenacin de inmuebles
cuya adquisicin se haya realizado con
anterioridad al 01.01.04, a ttulo oneroso o gratuito, mediante documento
de fecha cierta.
En consecuencia, a partir del 01.01.04,
se grava con el impuesto a la renta
de segunda categora la ganancia de
capital que se obtenga por la enajenacin (venta) de inmuebles adquiridos y enajenados a partir de dicha
fecha. De ese modo, si la adquisicin
acreditada con un documento de fecha
cierta4 se realiza el 31.12.03 y la venta
del mismo se realiza el 01.01.04 o el
23.10.14, dicho supuesto se encontrar
inafecto toda vez que la adquisicin del
bien inmueble se produjo con anterioridad al 01.01.04.
En este punto, cabe referir el Informe
N. 058-2012-SUNAT/4B0000, donde
la Sunat concluy que: La enajenacin
de un inmueble construido despus del
1.1.2004 sobre un terreno adquirido
antes de dicha fecha, realizada por una
persona natural que no genera rentas de
tercera categora, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.
La Sunat seala que Al respecto, cabe
anotar que dado que a la fecha de adquisicin del terreno no exista una edificacin sobre ste, a dicha fecha el inmueble
estaba constituido por el terreno mismo.
Ahora bien, como quiera que despus
del 1.1.2004 se construye una edificacin sobre el referido terreno, se puede
afirmar que desde entonces el inmueble
est constituido tanto por el terreno como
por la edificacin.
2 Mediante el cual se modific el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, publicado el 4.7.2004.
3 Actual Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
4 Por ejemplo una escritura pblica, un documento con firmas legalizadas ante notario; esto es, un documento emitido o del que pueda
dar fe un funcionario pblico o un notario.
N 312
En tal sentido, aun cuando la construccin

se haya realizado a partir del 01.01.04
no se puede considerar que el inmueble
materia de consulta haya sido adquirido
a partir de dicha fecha, toda vez que el terreno fue adquirido antes del 01.01.04.
4. Determinacin del costo computable

Como sealamos, para determinar el impuesto de segunda categora a pagar, valor de venta (ingreso bruto), se le deduce
el costo de adquisicin del inmueble, para
luego efectuar una deduccin legal del
20% (renta neta) y sobre dicho importe
se aplique la tasa de 6.25%.
En ese sentido, el artculo 20 de la LIR
dispone que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes,
la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho
costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
As, por costo computable de los bienes
enajenados, se entender el costo de
adquisicin, produccin o construccin
o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario
determinado conforme a ley, ms los
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables,
ajustados segn las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda.
Sin embargo, en este punto, es preciso
diferenciar las adquisiciones realizadas
hasta el 31 de julio de 2012 y las que se
produjeron posteriormente, sobre todo
para el caso de adquisiciones a ttulo
gratuito.
El numeral 21.1. del artculo 21 de la LIR
(aplicable para los inmuebles adquiridos hasta el 31.07.12) estableca que:
Tratndose de la enajenacin, redencin
o rescate cuando corresponda, el costo
computable se determinar en la forma
establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por
una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1. Si la adquisicin es a ttulo oneroso,
el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado
por los ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de Economa
y Finanzas en base a los ndices de
Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI).
a.2. Si la adquisicin es a ttulo gratuito5,

el costo computable estar dado por
el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal el que resulta de
aplicar las normas de autoavalo para
el Impuesto Predial, reajustado por los
ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa
y Finanzas en base a losndices de
Precios al por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica (INEI), salvo prueba en
contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Pdicos
y otros que seale el reglamento.
Sin embargo, el numeral anterior fue

modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120 (aplicable para
los inmuebles adquiridos a partir del
01.08.12), estableciendo lo siguiente:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por
una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1) Si la adquisicin es a ttulo oneroso,
el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado
por los ndices de correccin monetaria
que establece el Ministerio de Economa
y Finanzas sobre la base de los ndices
de precios al por mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), incrementado con
el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito,
el costo computable ser igual a
cero. Alternativamente, se podr
considerar como costo computable
el que corresponda al transferente
antes de la transferencia, siempre
que ste se acredite de manera
fehaciente.
Si se observa las citadas normas, para

las adquisiciones a ttulo oneroso no
hay mayor variacin. As, si se acredita
dicho costo con un documento de fecha
cierta, el costo ser el de adquisicin. Sin
embargo, en el caso de adquisiciones a
ttulo gratuito se desprende que el costo
computable a descontar en la venta de
inmuebles a partir del 01.08.12, en el
caso de inmuebles adquiridos a ttulo
gratuito, es igual a cero, con excepcin de que se pueda acreditar con un
documento de fecha cierta el costo de
adquisicin de la transferencia anterior,
para considerar el mismo y el costo no
sea cero. Antes de dicha fecha, se poda
considerar el valor del autoavalo del
inmueble, as la incidencia sobre la ganancia era menor.
Lo anterior es precisado por el Reglamento de la LIR, que mediante el Decreto
Supremo N 258-2012-EF precisa que:
Lo previsto en el acpite a.2 del inciso
a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
5 Como sera el caso de una herencia o donacin.
I-13
Ley, antes de la modificacin dispuesta

por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120, ser de aplicacin respecto
de inmuebles adquiridos hasta el 31
de julio de 2012 y enajenados a partir
del 1 de agosto de 2012.
Lo anterior se puede observar de un mejor modo en el siguiente cuadro:
Fecha de adquisicin
Costo computable
en adquisiciones
gratuitas
Supuesto inafecto. No se
Con anterioridad al
determina ningn costo
01.01.04
computable.
El costo computable estar dado por el valor
de ingreso al patrimonio,
entendindose por tal el
que resulta de aplicar las
Desde el 01.01.04 hasta normas de autoavalo
el 01.08.12
para el impuesto predial,
reajustado por el ICM
que establece MEF en
base a los ndices de
Precios al por Mayor proporcionados por el INEI.
El costo computable ser
igual a cero.
Alternativamente, se poDesde el 01.08.12 en dr considerar el que
corresponda al transfeadelante
rente antes de la transferencia, siempre que este
se acredite de manera
fehaciente.
De ello se concluye que los inmuebles adquiridos con posterioridad al

01.01.2004 y con anterioridad al
01.08.2012, en caso hayan sido adquiridos a ttulo gratuito, su costo de
adquisicin ser el valor del autoavalo
ajustado por el ndice de correccin
monetaria aplicada al ao y mes de
adquisicin del bien inmueble.
5. Procedimiento de determinacin del impuesto a la renta a

pagar
Considerando lo anterior, la base imponible del impuesto a pagar ser la diferencia entre el valor o precio de venta del
inmueble y el valor de adquisicin (costo
computable) de acuerdo a lo sealado por
el artculo 21 de la LIR.
La diferencia ser considerada como
ganancia de capital (renta bruta), sobre
la que debe aplicar una tasa del 5%
(o 6.25% sobre el 80% que constituye
la renta neta), monto que finalmente
corresponde declarar y pagar a la Sunat.
6. Resolucin de los casos planteados

Caso 1: La renta que obtiene el seor
Pedro Tabares Llanos (S/.1000,000) por
ms que sea cuantiosa no se encontrar
I-14
Instituto Pacfico
gravada con el impuesto a la renta, toda

vez que el inmueble fue adquirido antes
del 01.01.2004 e incluso es su casa habitacin, que como hemos expuesto son
supuestos no gravados.
Caso 2: La venta realizada por la sociedad
conyugal de Juan Carlos Guzmn y su
esposa s estar gravada con el impuesto
a la renta, toda vez que la adquisicin del
inmueble se realiz con posterioridad al
01.01.04. Adems, si bien fue adquirido
a ttulo gratuito, se podr considerar
el valor de autoavalo (S/.80,000.00)
como costo de adquisicin. El impuesto
se determina del modo siguiente:
Precio de venta (S/.)
Costo de adquisicin (80,000x1.2)
(ICM del mes y ao de la adquisicin)
500,000
96,000
Renta bruta
404,000
Renta neta (404,000 80,800)

(20% deduccin de rentas de
2.a cat.)
323,200
Tasa del impuesto (6.25%)
20,200
Caso 3: Ricardo Rosas Muoz tendr que

pagar impuesto a la renta de segunda
categora por ganancia de capital porque
no se encuentra en ninguno de los supuestos de excepcin. Adems no podr
considerar ningn costo de adquisicin
toda vez que el inmueble fue adquirido
a ttulo gratuito y no posee ningn documento de fecha cierta que acredite el
costo del inmueble que pag su padre.
La determinacin de la renta se realizar
del siguiente modo:
Precio de venta (S/.)
Costo de adquisicin (S/.0)
300,000
0
Renta bruta
300,000
Renta neta (segn al inc. b) del art.

76 de la LIR)
300,000
Tasa del impuesto (30%)
90,000
En el caso, toda vez que el seor Rosas

califica como un sujeto no tiene derecho
a la deduccin del 20% de la renta bruta
y conforme al inciso b) del artculo 54
de la LIR, corresponde aplicar una tasa
de 30%, que se pagar va retencin por
parte del pagador de la renta.
7. Presentacin de la declaracin jurada y otras formalidades a cumplir

Para poder cumplir con su obligacin, el
contribuyente deber ingresar a Sunat
Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y presentar el Formulario N 1665, en donde detallar la
operacin realizada, pudiendo efectuar el
pago del impuesto mediante cargo a una
cuenta bancaria, con tarjeta de crdito
dbito, de forma directa utilizando la

Gua para Pagos Varios Boleta de Pago
1662; caso en el cual debe consignar
como periodo el mes que se haya suscrito
la minuta y cdigo de tributo 3021 (Renta
de Segunda Categora Cuenta propia).
Cabe referir que la declaracin y el
pago del impuesto a la renta por la
ganancia de capital tiene carcter
definitivo. De ese modo, no existe la
obligacin de que la renta percibida por
la persona natural se tenga que declarar
nuevamente en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta.
8. La obligacin de realizar la
bancarizacin
Un aspecto relevante en este tipo de
transacciones es cumplir con la bancarizacin de la operacin. Al respecto,
el Decreto Supremo N 150-2007-EF,
Ley de Bancarizacin, en su artculo 3
y 4, seala que las obligaciones que
se cumplan mediante el pago de sumas
de dinero cuyo importe sea superior a
S/.3,500.00 o US$1,000.00, se debern
pagar utilizando los medios de pago a
que se refiere el artculo 5, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
Por su parte, el artculo 5 de la citada
norma seala que los medios de pago a
travs de empresas del sistema financiero
que se utilizarn en los supuestos previstos
en el artculo 3 son los siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Depsitos en cuentas
Giros
Transferencias de fondos
rdenes de pago
Tarjetas de dbito expedidas en el pas
Tarjetas de crdito expedidas en el
pas
g) Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente, emitidos
al amparo del artculo 190 de la Ley
de Ttulos Valores.
As, el artculo 8 de la norma en comentario establece como sancin que en caso se
incumpla con utilizar los medios de pago
antes referidos, para efectos tributarios,
los pagos que se efecten sin utilizar
medios de pago no darn derecho a
deducir gastos, costos o crditos.
De ese modo, la consecuencia de que
no se bancarice la operacin ser que el
adquiriente del bien, en el futuro cuando
venda el inmueble, no podr deducir
su costo de adquisicin al no poder
sustentarlo, gravndose el impuesto a la
renta por el total del importe pagado.
En consecuencia, el perjuicio es para el
adquiriente del bien.
N 312
I
Observaciones respecto al correcto acogimiento
del NRUS
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*)
Ttulo : Observaciones respecto al correcto acogimiento del NRUS
Introduccin
Una de las grandes metas que tiene el
gobierno es ampliar la base tributaria;
sin embargo, en nuestra sociedad, existe
un gran sector de la economa quienes
an son informales, a pesar de que tributariamente existe el Nuevo Rgimen
nico Simplificado el cual es como su
nombre lo seala simple; ya que los
contribuyentes acogidos a este rgimen
no tienen la necesidad de contar con un
contador (por no tener la obligacin de
llevar libros contables).
Por ello, mediante el presente informe,
se presenta los aspectos ms importantes
respecto al acogimiento del NRUS con la
finalidad de difundir los aspectos ms
relevantes de su acogimiento.
1. Consideraciones generales
1.1. Qu sujetos pueden acogerse al
presente rgimen?
a) Las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por
la realizacin de actividades empresariales.
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que
perciban rentas de cuarta categora
nicamente por actividades de oficios.
c) La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada1.
Los sujetos de este Rgimen pueden realizar
conjuntamente actividades empresariales
y actividades de oficios. Tratndose de
(*) Abogada Titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia
Universidad Catlica del Per, *Maestra en Gestin de Polticas
Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal,
*Especializacin en Contabilidad para No Contadores ESAN,
*Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de
Cobranza Coactiva en el Instituto de Administracin Tributaria y
Aduanera SUNAT,* Ex Orientadora Tributaria en Centro de Servicios
de Atencin al Contribuyente SUNAT, * Ex Asesora Tributaria de
la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, *Miembro del
staff de asesores tributarios de la Revista Actualidad Empresarial,
*Docente del Diplomado de Auditora Tributaria organizado por la
Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, *Expositora de Jornadas de Derecho
Tributario a Nivel Nacional.
Inciso a) del artculo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
1 Literal incorporado por el artculo 21 de la Ley N 30056, publicada
el 02 de julio de 2013.
N 312
sociedades conyugales, los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en

este Rgimen que perciban cualquiera de
los cnyuges, sern consideradas en forma
independiente por cada uno de ellos
1.2. Quines NO pueden acogerse al

presente rgimen?
No estn comprendidas en el presente
Rgimen las personas naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera
de los siguientes supuestos:
a) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos y/o adquisiciones supere los
S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y
00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn
mes tales ingresos y/o adquisiciones excedan el lmite permitido para la categora
ms alta de este Rgimen.
Esto ltimo, no ser de aplicacin a los
sujetos a que se refieren los incisos a) y
b) del numeral 7.2 del artculo 7, en tanto
se encuentren ubicados en la Categora
Especial2.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de los
activos fijos.
b) Realicen sus actividades en ms de una
unidad de explotacin3, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesin.
c) El valor de los activos fijos afectados a la
actividad con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta
mil y 00/100 Nuevos Soles).
1.3. Tampoco podrn acogerse al

presente Rgimen las personas
naturales y sucesiones indivisas
que:
a) Presten el servicio de transporte de carga
de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o
igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
b) Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten cualquier rgimen,
operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:
- Cuyo domicilio fiscal se encuentre en
zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de
US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares
americanos) por mes, de acuerdo a lo
sealado en el Reglamento; y/o,
2 Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas,
legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de
abastos, as como sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de
productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural.
3 Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde
el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre
otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o
almacn, oficina administrativa.
- Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos
en los incisos b) y c) del artculo 83
de la Ley General de Aduanas, con
sujecin a la normatividad especfica
que las regule; y/o
- Que realicen exportaciones definitivas
de mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo
de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
f) Sean titulares de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos,
de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros
y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al Impuesto
a la Venta del Arroz Pilado.
Lo establecido en los incisos b) y c) del

numeral 3.1 del presente artculo, no ser
de aplicacin a:
a) Los pequeos productores agrarios.
A tal efecto, se considera pequeo
productor agrario a la persona
natural que exclusivamente realiza
actividad agropecuaria, extraccin de
madera y/o de productos silvestres.

b) Personas dedicadas a la actividad de pesca
artesanal para consumo humano directo.
c) Los pequeos productores mineros y
los productores mineros artesanales,
considerados como tales de acuerdo al
Texto nico Ordenado de la Ley General
de Minera, aprobado por el Decreto
Supremo N 014-92-EM y normas
modificatorias.
1.4. Cmo se efecta el acogimiento

al NRUS?
El acogimiento al presente rgimen se
efectuar de acuerdo a lo siguiente:
I-15
Contribuyentes
que inicien
actividades en
el transcurso
del ejercicio
El contribuyente podr acogerse

nicamente al momento de
inscribirse en el Registro nico
de Contribuyentes.
Declarar y pagar la cuota

correspondiente al periodo
en que se efecta el cambio
de rgimen dentro de la
fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que
les corresponda de acuerdo
lo dispuesto en el artculo 7.
Este requisito no ser de
aplicacin tratndose de
Contribuyentes
sujetos que se encuentren en
que provengan
la categora especial.
del Rgimen
General o del Haber dado de baja, como
Rgimen Espemximo, hasta el ltimo da
cial debern:
del periodo precedente al
que se efecta el cambio de
rgimen, a:
- Los comprobantes de pago
que tengan autorizados, que
den derecho a crdito fiscal o
sustenten gasto o costo para
efecto tributario.
- Los establecimientos anexos
que tengan autorizados.
El acogimiento surtir efecto a partir del periodo que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades al momento de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del periodo en que se efecta
el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente
opte por ingresar al Rgimen General o al
Rgimen Especial, o se encuentre obligado
a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el Artculo 12 del
Decreto Legislativo N 937.
1.5. En qu casos se produce la Inclusin de oficio al nuevo RUS por

parte de la Sunat?
Cuando la Sunat detecte a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades generadoras
de obligaciones tributarias y, al
no encontrarse inscritas en el Registro nico de Contribuyentes o
al estar con baja de inscripcin en
dicho Registro, procede de oficio a
inscribirlas o a reactivar el nmero
de su Registro, segn corresponda;
asimismo, les afectar el nuevo RUS
siempre que:
- Se trate de actividades permitidas en
dicho Rgimen.
- Se determine que el sujeto cumple
con los requisitos para pertenecer al
Nuevo RUS.
men distinto al Nuevo RUS, hubieran

realizado actividades generadoras de
obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de inscripcin, las
afectar al Nuevo RUS por el (los)
periodo(s) anteriores a su inscripcin
siempre que cumplan los requisitos
previstos del inciso anterior.
2. Categora y forma de pago

2.1. Cuntas categoras existen en el
NRUS?
Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern ubicarse en alguna
de las categoras que se establecen en la
siguiente Tabla:
ceder, cada uno, de S/.60,000.00 (sesenta

mil y 00/100 nuevos soles):
Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS
y no se ubiquen en categora alguna, se
encontrarn comprendidos en la categora
ms alta hasta el mes en que comuniquen
la que les corresponde, inclusive.
2.3. Cules son las cuotas que se paga

de acuerdo con cada categora?
Los sujetos de este Rgimen abonarn una
cuota mensual cuyo importe se determinar aplicando la siguiente Tabla:
Categoras
Cuota mensual (S/.)
20
Parmetros
Total ingresos
brutos
mensuales
(Hasta S/.)
Total adquisiciones
mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
Categoras
2.2. Qu sujetos se pueden acoger

a la Categora Especial del
NRUS?
a) Sujetos que se dediquen nicamente
a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas
y dems bienes especificados en el
Apndice I de la Ley del IGV e ISC,
realizada en mercados de abastos.
b) Sujetos dedicados exclusivamente al
cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado
natural.
Los contribuyentes ubicados en la Categora Especial debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales
proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Sunat.
Adems el total de sus ingresos brutos y
de sus adquisiciones anuales no debe ex-
50
200
400
600
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial

asciende a S/.0.00 Nuevos Soles.
2.4. Cmo se realiza el pago del

NRUS?
El pago de las cuotas establecidas para el
presente Rgimen se realizar en forma
mensual, segn la categora en la que
los sujetos se encuentren ubicados, en la
forma, plazo y condiciones que la Sunat
establezca.
Con el pago de las cuotas, se tendr por
cumplida la obligacin de presentar la
declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto
de los tributos que comprende el presente
rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al nuevo RUS.
La Sunat podr solicitar, con ocasin del
pago de la cuota mensual, que los sujetos declaren la informacin que estime
necesaria.
Se puede realizar mediante boleta de
pago del NRUS o mediante clave SOL y
conforme al cronograma de obligaciones
mensuales.
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de los hechos

imponibles determinados por la Sunat, la
que podr ser incluso anterior a la fecha
de la inscripcin o reactivacin de oficio.
b) Encontrndose inscritas en el Registro
nico de Contribuyentes en un rgi-
I-16
Instituto Pacfico
N 312
rea Tributaria
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna
variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del
nuevo RUS de acuerdo con la Tabla, este
se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir
del mes en que se produjo la variacin
3. Cambios de Rgimen
Los sujetos del presente Rgimen podrn
optar por acogerse voluntariamente al
Rgimen Especial o al Rgimen General
en cualquier mes del ao, mediante la
presentacin de las declaraciones juradas
que correspondan a dichos regmenes,
segn sea el caso. En dichos casos, las
cuotas pagadas por el nuevo RUS tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar
segn las normas del Rgimen Especial o
del Rgimen General, a partir del cambio
de rgimen.
Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que
opten por acogerse al presente Rgimen,
lo podrn efectuar en cualquier mes del
ao y solo una vez en el ejercicio gravable.
De existir saldo a favor del IGV pendiente
de aplicacin o prdidas de ejercicios
anteriores, estos se perdern una vez
producido el acogimiento al nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus
obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen
General o del Rgimen Especial.
3.1. En qu casos los contribuyentes del NRUS debern incluirse
obligatoriamente al rgimen
general?
Si en un determinado mes, los sujetos de
este rgimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3 del Decreto
Legislativo 937, ingresarn al Rgimen
General a partir de dicho mes. La Sunat
podr incluir a los mencionados sujetos en
el Rgimen General cuando a su criterio
estos realicen actividades similares a las
de otros sujetos, utilizando para estos
efectos los mismos activos fijos o el mismo
personal afectado a la actividad en una
misma unidad de explotacin. La inclusin operar a partir del mes en que los
referidos sujetos realicen las actividades
previstas en el presente numeral la cual
podr ser incluso anterior a la fecha de su
deteccin por parte de la Sunat.
3.2. Qu comprobantes estn autorizados a emitir los contribuyentes
del NRUS?
Los sujetos del presente Rgimen solo debern emitir y entregar boletas de venta,
tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados
N 312
para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios u otros documentos que
expresamente les autorice el Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por
la Sunat.
3.3. Comprobantes que deben exigir
los contribuyentes del NRUS?
Los sujetos del presente Rgimen solo
debern exigir facturas y/o tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras u
otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto o costo
para efectos tributarios de acuerdo con las
normas pertinentes, a sus proveedores por
las compras de bienes y por la prestacin
de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern
exigir los comprobantes de pago u otros
documentos que expresamente seale el
Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la Sunat.
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables.
3.4. Qu documentos deben exhibirse en la unidad de explotacin?
Los sujetos del presente Rgimen debern
exhibir en un lugar visible de la unidad
de explotacin donde desarrollan sus
actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la Sunat,
as como el Comprobante de Informacin
Registrada (CIR) y las constancias de pago,
de acuerdo con lo que se establezca por
Resolucin de Superintendencia.
3.5. Dnde y por cunto tiempo se
conservan los comprobantes?
Los sujetos de este Rgimen debern
conservar en su unidad de explotacin el
original de los comprobantes de pago que
hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de
los bienes que conforman su activo fijo,
en orden cronolgico, correspondientes
a los periodos no prescritos.
4. Respecto a las percepciones

4.1. Cmo se aplican las percepciones que le hubiesen aplicado a
los sujetos del NRUS?
Los sujetos del nuevo RUS a quienes se
les hubiera efectuado percepciones por
concepto del IGV podrn compensarlo
contra sus cuotas mensuales del nuevo
RUS, con ocasin de la presentacin de la
declaracin y pago mensual de cada cuota
del nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del
nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes
precedente al de la presentacin de
la declaracin y pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta

por el monto de la cuota mensual que
corresponda pagar de acuerdo con su
categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el
caso. Si el monto de las percepciones
es mayor a la cuota mensual y los
intereses moratorios antes sealados,
el contribuyente podr arrastrar el
saldo no compensado, sin intereses, y
aplicarlo contra las cuotas mensuales
del nuevo RUS de los meses siguientes,
hasta agotarlo o solicitar su devolucin.
4.2. Cul es el procedimiento para
solicitar devolucin de las percepciones no aplicadas del NRUS?
El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas
no compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria, aplicando el inters a que se
refiere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en
que se ponga a disposicin del solicitante
la devolucin respectiva.
No obstante, se aplicar la tasa de inters
moratorio (TIM) a que se refiere el artculo
33 del Cdigo Tributario a partir del da
siguiente aquel en que venza el plazo con
el que cuenta la Administracin Tributaria
para pronunciarse sobre la solicitud de
devolucin hasta la fecha en que la misma
se ponga a disposicin del solicitante.
Para ello, deber apersonarse al centro de
servicio al contribuyente presentando el
formulario 4949 (original el cual deber
ser recabado en el centro de servicio),
una carta explicativa, fotocopia simple
del DNI del titular y si el trmite lo realiza
un tercero, deber adjuntarse adicionalmente una carta poder simple y el DNI
original de titular y del tercero.
Caso N 6
El seor Miyagi pertenece desde enero
del 2014 en el NRUS, ubicndose en la
categora 3 por no sobrepasar los lmites
establecidos en la tabla, sin embargo en el
periodo de setiembre del 2014 sus ventas
han sido por S/.33,000 nuevos soles, nos
consulta si puede continuar en el NRUS
considerando que en ao no superar el
lmite de S/.360,000 nuevos soles (tanto
para adquisiciones como para ingresos).
Solucin:
Conforme al numeral 1 del artculo 7 del
Decreto Legislativo 937 se establece como
parmetro mximo que el importe de
adquisiciones o de ingresos no superen los
S/.30,000 soles mensuales. En el presente
caso el seor Miyagi no podr continuar
en el NRUS, debiendo cambiar de rgimen
(Rgimen Especial o Rgimen General).
I-17
Incidencia tributaria en
faltantes y sobrantes (Parte I)
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Incidencia tributaria en faltantes y sobrantes (Parte I)
1. Introduccin
Las empresas tienen como principal recurso a los inventarios destinado a la venta o a
la produccin para su venta, es por ello su
importancia de llevar un adecuado control
de los mismos. Al realizar los inventarios
fsicos de existencias dan como resultado
en muchos casos faltantes o sobrantes producto en muchos casos de mala prctica
o error humano al realizar el conteo al
despachar el producto, es as que si llevan
un adecuado sistema de contabilidad de
costos podrn tener un control adecuado
de los bienes de inventario evitando caer
en causales para la determinacin de la
obligacin tributaria aplicando base presunta. En ese sentido, la Administracin
Tributaria da mucha importancia a la toma
de inventarios con el fin de poder determinar que las operaciones relacionadas
sean reales, determinar si los saldos de las
partidas de existencias corresponde a lo
registrado conciliado con los inventarios
fsicos, verificar si el mtodo de costeo
utilizado es el aceptado tributariamente,
entre otros.
La razn es para evitar las diferentes
modalidades de evasin tributaria como
es el caso de mercaderas subvaluadas,
mercaderas sobrevaluadas, mercaderas
en consignacin no consideradas, mercaderas que no se encuentran en existencia
fsica pero que s se encuentran en el
saldo de inventario, mercaderas que se
encuentran en almacn mas no figuran
en el saldo de inventario.
En el presente trabajo, abordaremos
el tema de los faltantes y sobrantes en
inventarios, as como los sustentos que
se debern considerar para poder deducir el gastos por tales prdidas y las
presunciones que estas generan para la
Administracin Tributaria.
(*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financieras de la Universidad de San Martn de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per, *Especialidad en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Ex Orientadora Tributaria de la Divisin de central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria, *Ex Orientadora Tributaria en Centro de
Servicio de atencin al Contribuyente Sunat, * Miembro del staff
de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
I-18
Instituto Pacfico
2. Incidencia tributaria en faltantes y sobrantes

El artculo 62 de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que los contribuyentes,
empresas o sociedades que, en razn de
la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los siguientes
mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS)
b) Promedio diario, mensual o anual
(Ponderado O Mvil)
c) Identificacin especfica
d) Inventario al detalle o por menor
e) Existencias bsicas
Asimismo, seala que ser el reglamento
quien podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin
a sus ingresos anuales o por la naturaleza
de sus actividades, obligaciones especiales
relativas a la forma en que deben llevar
sus inventarios y contabilizar sus costos.
En ese sentido, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que los contribuyentes
cuyos ingresos brutos anuales durante el
ejercicio precedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) unidades impositivas tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya informacin deber
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Asimismo, cuando sus ingresos brutos
anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) unidades impositivas tributarias
y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) unidades impositivas tributarias
del ejercicio en curso, solo debern llevar
un Registro de inventario permanente en
unidades fsicas. Por otro lado, el literal
f) del mencionado artculo establece que
aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrn deducir prdidas
por faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre que los
inventarios fsicos y su valorizacin hayan
sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso
c) del artculo 21 del Reglamento. El

mencionado artculo seala lo siguiente:
Artculo 21.- Renta neta de tercera
categora
()
c) Para la deduccin de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso
f) del artculo 37 de la Ley, se entiende
por:
1. Merma: Prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo
e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
Cuando la Sunat lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas

mediante un informe tcnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso
contrario, no se admitir la deduccin.
Tratndose de los desmedros de existencias, la Sunat aceptar como prueba la
destruccin de las existencias efectuadas
ante notario pblico o juez de paz, a falta
de aquel, siempre que se comunique
previamente a la Sunat en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores
a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad
podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa
Como podemos apreciar si bien en la
prctica se pueden generar faltantes de
inventarios, en la medida que estos sean
sustentados para efectos tributarios con
un sistema de contabilidad de costos y
adems cumpla con la acreditacin de
la merma mencionada en el inciso c)
del artculo 21 del Reglamento podrn
deducir el gastos por dichas prdidas.
Ahora bien, en el caso de los sobrantes,
no est establecido en el Cdigo Tributario un procedimiento a aplicarse, es por
ello que los sobrantes pueden configurar
un incremento patrimonial, debiendo
reconocerse como ingreso gravado el
importe que equivale el sobrante en la
fecha en el cual se detect. Es as que si
los sobrantes se venden solo estar gravado con renta el monto que excede del
costo del sobrante y que fue reconocido
como renta gravada.
N 312
rea Tributaria
Causales que originan faltantes y
sobrantes
Faltantes
-
-
-
-
-
Robos internos y externos

Comprobantes de pago no registrados
Por la naturaleza del bien
Por el sistema productivo
Error por mal conteo al despachar el
producto
3. Determinacin de la obligacin sobre base presunta

En principio, de acuerdo con el artculo
65 del Cdigo Tributario, la Sunat podr
aplicar la determinacin de la obligacin
tributaria sobre la base de las presunciones
establecidas. En ese sentido, de conformidad con el artculo 64 del Cdigo Tributario,
la Administracin Tributaria podr utilizar
directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo
en que la Administracin se lo hubiere
requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos; o cuando
existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en
forma expresa por la Administracin
Tributaria a presentar y/o exhibir sus
libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se
encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo
haga dentro del plazo sealado por
la Administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a
presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores
de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivos,
gastos o egresos o consigne pasivos,
gastoso egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comproN 312
Sobrantes
-
-
-
-
Error al contar el producto

Comprobante de pago registrado de forma
incorrecta
Por su naturaleza
Por el proceso productivo
bantes de pago y los libros y registros

de contabilidad, del deudor tributario
o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando estos sean otorgados
sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del
deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los
libros de contabilidad, otros libros
o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso
incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados
de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos
por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat
aduciendo la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de
bienes sin el comprobante de pago,
gua de remisin y/u otro documento
previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos
y las caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas
de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la
condicin de no habido, en los periodos que se establezcan mediante
decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la
materia.
13. Se verifique que el deudor tributario

que explota juegos de mquinas
tragamonedas utiliza un nmero
diferente de mquinas tragamonedas
al autorizado; usa modalidades de
juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota
mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas;
utilice fichas o medios de juego no
autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada
ante la autoridad competente difiere
de la proporcionada a la Administracin Tributaria o que no cumple
con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en
tiempo real dispuesto por las normas
que regulan la actividad de juegos de
casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace
referencia en el presente numeral, son
aqullas otorgadas por la autoridad
competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas
tragamonedas.
14. El deudor tributario omiti declarar
y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta
de quinta categora.
15. Las normas tributarias lo establezcan
de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 solo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos
contenidos en el presente artculo.
Como podemos apreciar de lo mencionado en artculo 64 cuando la Administracin
Tributaria compruebe que el deudor tributario ha incurrido en cualquiera de las causales sealadas lneas arriba, se encontrar
autorizada para determinar la obligacin
tributaria sobre base presunta. Es as que
las causales tipificadas tienen como fin que
la Sunat no aplique la determinacin sobre
base presunta a todo tipo de causal en el
que se le hace dificultoso poder determinar
la obligacin tributaria; de esta manera a
la administracin se le pone una restriccin
al momento de realizar la determinacin.
En ese sentido, cuando se configura
causal y est acreditada, as como el
procedimiento empleado es adecuado, la
obligacin tributaria determinada sobre
base presunta no puede ser modificada
bajo ningn supuesto.
Hector Villegas1 seala que "la determinacin sobre base presunta se da cuando
el fisco se ve imposibilitado de obtener
los elementos certeros necesarios para
conocer con exactitud si la obligacin
tributaria sustancial existe, y en su caso
cul es su dimensin pecuniaria (). En
1 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas Derecho financiero y
tributario, 8.a ed., Editorial Astrea. Bs. As. Pg. 432.
I-19
estos casos la determinacin se hace en

merito a los hechos y circunstancias conocidas que por su vinculacin o conexin
normal con circunstancias fcticas que las
leyes tributarias respectivas prevn como
hechos imponibles, permitan inducir la
existencia y cuanta de la obligacin ()".
En el caso de las presunciones por diferencias de inventario, se encuentra regulado
en el artculo 69 del Cdigo Tributario,
en el cual a travs de las comparaciones
entre el inventario fsico y lo registrado
en sus registros de inventarios dan como
resultados faltantes y sobrantes sobre el
cual se determinar la obligacin tributaria aplicando base presunta.
El contribuyente o representante legal ante
una revisin de Sunat, deber verificar el
contenido del acta de cierre y la metodologa que la administracin ha utilizado para
poder colocar su conformidad o su disconformidad respectivamente, luego de ello
es dificultoso recin cuestionar el resultado
del acta. Sobre lo mencionado, el Tribunal
Fiscal mediante RTF N 240-3-97 seala:
() que con relacin al inventario fsico
de productos en proceso el representante
de Garza Textil anota al pie de la pgina la
leyenda: ojo estos clculos son promedios
y pueden estar lejos de la realidad, la que
se encuentra tachada, pero que se puede
leer de la fotografa ampliada que obra
en el expediente, con lo que la recuntenle demuestra su disconformidad con
lo consignado por la administracin como
existencia de productos en proceso ().
En este caso, el contribuyente no estaba
de acuerdo con el conteo de los hilos por
parte del funcionario de Sunat por lo que
firm el acta colocando su disconformidad.
Como podemos apreciar en varios casos, la
administracin tributaria no realiza un adecuado procedimiento para determinar las
diferencias de inventarios esto se encuentra
enunciado en pronunciamientos del tribunal fiscal como citaremos a continuacin:
RTF N 1991-4-2002 () se establece que la administracin tributaria
debe utilizar criterios de diferenciacin entre los bienes de propiedad
del contribuyente y los bienes de
propiedad de otras personas con las
que comparte el local ()".
RTF N 192-1-2000 () el procedimiento seguido por la administracin
para determinar el nmero de unidades es inadecuado debido a que el
paquete no constituye una unidad de
medida exacta, tal como se advierte
de las facturas de compra n 0021594
y 0021242 en las que el paquete del
mismo producto BC-1-E4212.0X9000
contiene 250 y 256 unidades respectivamente ().
RTF N 983-4-99 () se establece
que para medir las unidades de combustible en un tanque subterrneo,
I-20
Instituto Pacfico
no es suficiente utilizar una varilla

e medicin proporcionada por el
deudor tributario, toda vez que si
bien este procedimiento es usual en
la industria de combustibles, ()
origina algunas dificultades, como
el no poder verificar las dimensiones
del tanque instalado bajo tierra, por
lo que se debe recurrir a la factura
comercial del mismo (del tanque), a
los planos de la construccin metlica,
donde se encuentran detallados las
caractersticas de sus dimensiones o
a la declaracin de fbrica, datos que
conjuntamente con el de la varilla que
indica la altura hasta la cual est el
tanque permiten calcular el volumen
del contenido ().
4. Efectos tributarios en el IGV

En el caso del IGV, el contribuyente deber
realizar el reintegro del crdito fiscal el
cual se encuentra regulado en el artculo
22 de la ley del IGV que regula los casos
de desaparicin, destruccin o prdida
de activos fijos o inventarios. En efecto,
el contribuyente al adquirir los bienes
de inventario genera un crdito fiscal,
determinndose la prdida del mismo
debiendo realizar el reintegro en el mes
de la deteccin. El artculo 22 de la ley
del IGV seala lo siguiente:
Artculo 22.- Reintegro del crdito
fiscal
En el caso de venta de bienes depreciables
destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos
de haber sido puestos en funcionamiento
y en un precio menor al de su adquisicin,
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin
de dichos bienes deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se
refiere el prrafo anterior, que por su
naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar
el reintegro del crdito fiscal, siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente
acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En
estos casos, se encontrarn obligados a
reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
transcurrido un (1) ao desde que dichos
bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de
bienes cuya adquisicin gener un crdito
fiscal, as como la de bienes terminados
en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la
prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito
fiscal deber efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el periodo tributario en que

se produzcan los hechos que originan el
mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo
que se encuentren totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos
antes mencionados, se deber tener en
cuenta lo establecido en el Reglamento
de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en
los prrafos anteriores, se sujetar a las
normas que seale el Reglamento.
Como podemos apreciar la Ley del IGV
establece una excepcin a no realizar el
reintegro en los casos de desaparicin,
destruccin o perdida de los activos que
se hubieran producidos por caso fortuito
o fuerza mayor. Es as que el numeral 4
del artculo 6 del Reglamento de la ley del
IGV seala que para poder acreditar estos
hechos delictivos mencionados deber
tener presente la regla sealada en el
numeral 4 del artculo 2 del reglamento
de la Ley del IGV sealando lo siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del
mbito de aplicacin del Impuesto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
()
4. Prdida, desaparicin o destruccin de bienes
En su caso, la prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, as como por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del
Artculo 3 del Decreto, se acreditar con
el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das
hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin
del delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los
mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisin del delito.
Continuar en la siguiente edicin
N 312
rea Tributaria
Detracciones
1. Detraccin en las liquidaciones de compra
Ficha Tcnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Detracciones
Consulta
La empresa Cultura SA dedicada a la compra
de algodn para su posterior transformacin
y venta, nos seala que realiza la compra del
algodn (diferente al algodn en rama sin desmontar) a productores primarios de las zonas
andinas del Per los cuales no emiten factura.
Al respecto nos consulta:
Por estas adquisiciones, debo emitir liquidaciones de compra?
Las liquidaciones de compra dan derecho a
crdito fiscal? De ser as, se debe efectuar
detraccin en las liquidaciones de compra?
Respuesta
Para el presente caso, debemos recordar en
cuanto a las liquidaciones de compra lo sealado en el numeral 1.3 del artculo 6 del
Reglamento de comprobantes de pago, el cual

nos dice lo siguiente:
Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra
por las adquisiciones que efecten a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin
de madera, de productos silvestres, minera
aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos
de papel y desperdicios de caucho, siempre
que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Mediante Resolucin de Superintendencia se
podrn establecer otros casos en los que se
deba emitir liquidacin de compra.
Por lo cual, se puede apreciar que en el
presente caso, al realizar la compra a un
productor primario que realiza actividad agropecuaria, lo correcto es emitir la liquidacin
de compra.
Debemos recordar, que este producto esta
afecto al impuesto general a las ventas, por
ser diferente al algodn de rama sin desmon-
tar sealado en el Apndice I de la Ley del

Impuesto General a las Ventas.
Asimismo debemos analizar lo sealado en el
numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
la cual nos menciona:
Tratndose de los casos en que se emiten
liquidaciones de compra, el derecho al crdito
fiscal se ejercer con el documento donde conste
el pago del impuesto respectivo.
Por lo cual, la liquidacin de compra s dar
derecho al crdito fiscal, pero debemos tener
en cuenta que no solo por dar derecho a
crdito fiscal se le debe aplicar detraccin.
En cuanto a las detracciones el inciso d) del
artculo 8 nos seala que no se aplicar el
sistema de detracciones en caso:
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo
a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Es por ello, que a pesar de que la liquidacin
de compra otorga derecho a crdito fiscal y este
gravado con IGV, no estar afecta a detraccin,
puesto que el proveedor de estos productos
carece de Registro nico de Contribuyente y
el monto de la detraccin no le servira para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Nos Preguntan y Contestamos
2. Operaciones en moneda extranjera
Respuesta
En los casos en que se realicen operaciones en
moneda extranjera, que estn sujetos a detracciones, debemos de tener en cuenta el artculo
20 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-SUNAT, el cual nos menciona:
20.1 Para efecto de los depsitos a los que se

refiere el artculo 2 de la Ley, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligacin
tributaria del IGV o en la fecha en que se deba
efectuar el depsito, lo que ocurra primero
20.2 En los das en que no se publique el referido
tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Vemos que el tipo de cambio aplicable ser
el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS, pero cuando pasamos a
analizar el momento en que debe ser tomado
este promedio ponderado, encontramos dos
situaciones:
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
Primera situacin:
La fecha en que se origina la obligacin
tributaria del impuesto general a las ventas:
Consulta
La empresa La adivina SAC realiz la compra de
azcar sujeta a detraccin, cuyo comprobante
de pago de emiti el da 10 de setiembre del
2014, siendo cancelado en dlares, pero el bien
fue entregado una semana despus.
Al respecto nos consultan:
Qu tipo de cambio se debe usar?
Qu fecha debo tener como referencia
para el tipo de cambio?
N 312
Para el presente caso debemos tener como

fecha en que se origina la obligacin tributaria, la sealada en el literal a) del artculo 4
de la Ley del Impuesto General a las ventas,
la cual nos seala que la obligacin tributaria
se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Segunda situacin:
La fecha en la que se deba efectuar el depsito:
Teniendo como fecha para efectuar el depsito,
la sealada en el artculo 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, que
ser con anterioridad al traslado de bienes.
Finalmente, de lo antes sealado, podemos
concluir que nos encontramos dentro de la
primera situacin y la fecha tomar en cuenta
para el tipo de cambio ser el da 10 de setiembre del 2014, que se emiti el comprobante
de pago.
I-21
3. Movimiento de carga y transporte de carga

Consulta
La empresa La Libertad SA dedicada al transporte de mercaderas de una provincia a otra.
Dicha empresa tiene presente que debe realizar
detracciones por el servicio que presta, pero
manifiesta tener dudas en cuanto al porcentaje
de la detraccin.
El servicio prestado es considerado como
transporte de carga o movimiento de
carga? Cules son las diferencias?
Qu porcentaje se debera aplicar?
Respuesta
En atencin a la consulta, debemos sealar
que si bien es cierto, los conceptos de transporte de carga y movimiento de carga pueden
sonar similares, son dos tipos de detracciones
totalmente distintas.
Cuando hablamos del movimiento de carga
este comprender1:
Estiba o carga: Lo cual comprende la colocacin conveniente y en forma ordenada
de los bienes a bordo de cualquier medio
de transporte, segn las instrucciones del
usuario del servicio.
1 Descripcin del inciso 4. del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
Desestiba o descarga: Que comprende el

retiro conveniente y en forma ordenada de
los bienes que se encuentran a bordo de
cualquier medio de transporte, segn las
instrucciones del usuario del servicio.
Movilizacin: Que est comprendida por
cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin.
Tarja: Al conteo y registro de los bienes que
se cargan o descargan, o que se encuentren
dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que
en cada caso se requiera, tal como el tipo
de mercanca, cantidad, marcas, estado

y condicin exterior del embalaje y si se
separ para inventario.
En cambio, se definir el transporte de carga
al transporte por va terrestre gravado con IGV,
exceptuando:
El servicio de transporte realizado por va
frrea.
El transporte de equipaje que concurra con
el transporte de pasajeros.
El transporte de caudales o valores.
De modo adicional ambos servicios contarn
con las siguientes diferencias:
Transporte de carga
Realizacin
Movimiento de carga
Todas las actividades que comprenSe realiza en puntos ubicados fuera

de se realizan dentro de la misma
del rea de produccin.
rea de produccin.
Porcentaje de detraccin
4%
12%
Regulacin
Resolucin de Superintendencia N
073-2006-SUNAT
Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-SUNAT
Monto mnimo
Se aplicar cuando el importe de la Se aplicar cuando el importe de la

operacin sea superior a los
operacin sea superior a los
S/. 700.00.
S/. 400.00.
Por lo antes sealado, podemos ver que

el transporte realizado por la empresa La
Libertad SA corresponde a un transporte de
carga y no a un movimiento de carga y dicho

servicio tendr una detraccin del 4%, siempre
que las operaciones superen los S/.400.00.
4. Arrendamiento de bienes
Consulta
La empresa ndico SA dedicada a la venta de
edicin y venta de libros, posee un auditorio,
el cual arrienda por horas para realizar charlas
acerca de los libros que posteriormente se
venden y adicionalmente al arrendamiento
se le proporciona el servicio de coffee break.
Qu debemos entender por arrendamiento
de bienes para el sistema de detracciones?
Se debe realizar la detraccin solo por el

arrendamiento o tambin por el servicio de
coffee break?
En qu momento le deben efectuar el
depsito de la detraccin?
Respuesta
Para el presente caso debemos sealar que
el inciso 2. del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004-SUNAT, nos
indica lo que debemos entender en el caso de
arrendamientos:
Definicin
Descripcin
Porcentaje
2. Arrendamiento de
bienes
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e

inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin
en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como
contrato de construccin de acuerdo a la definicin contenida en el numeral
9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.
12%
Asimismo debemos tener en cuenta el INFORME N 090-2013-SUNAT/4B0000, el cual en

sus conclusiones nos seala:
Pues bien, atendiendo a lo antes sealado, en
la medida que como producto de la cesin de
uso temporal de las salas de exposiciones de un
hotel se presta el servicio de coffee break a los
asistentes de las charlas efectuadas en dichas
salas, este servicio resultar complementario a
aquella, debindose entender que la retribucin
I-22
Instituto Pacfico
por el servicio de coffee break forma parte de

la retribucin por la cesin en uso temporal de
las salas de exposiciones de un hotel.
En ese sentido, toda vez que la cesin de uso
temporal de las salas de exposiciones de un hotel se encuentra sujeta al SPOT con el porcentaje
del 12%, el servicio de coffee break a que se
refiere la consulta, prestado a propsito de dicha
cesin, tambin estar comprendido dentro de
los alcances del Sistema, al formar parte de la
operacin de cesin antes citada.
Este criterio tomado por la SUNAT, nos indica

que la cesin en uso temporal y el servicio de
coffee break al ser complementario al servicio
de uso temporal prestado estaran dentro de
la detraccin.
En cuanto al momento de realizar la detraccin,
debemos tener presente lo sealado en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004-SUNAT, que nos menciona el
momento para efectuar el depsito en el caso
de los servicios incluidos en el Anexo 3:
Tratndose de los contratos de construccin y servicios indicados en el artculo
12, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio o a quien ejecuta
el contrato de construccin, o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea
el sujeto sealado en el inciso a) del
artculo 15.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sealado en
el inciso b) del artculo 15.
Por lo cual vemos que la misma nos seala los
momentos en que se debe efectuar el depsito
de detracciones realizadas por el cliente.
N 312
I
Venta de derecho de propiedad de un inmueble
de una persona natural: Renta de segunda o
tercera categora?
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Venta de derecho de propiedad de un
inmueble de una persona natural: Renta
de segunda o tercera categora?
Sentencia : N 033-2014-SUNAT/5D0000
1. Introduccin
El Informe N 033-2014-SUNAT/4B000,
materia de comentario, hace referencia
a los ingresos de las personas naturales
por las ventas de su derecho de propiedad sobre su terreno frente a diferentes
compradores, si dicha persona no es
generador de renta de tercera categora
y no lo hace de manera habitual.
Asimismo, en una parte de este informe,
hace una definicin que resulta muy interesante de comentar como el hecho de
que yo como persona natural sin negocio
tengo un terreno y vendo en ms de dos
oportunidades (a partir de la tercera
enajenacin) mi derecho de propiedad,
configurndose as la habitualidad; por
lo que yo empezara a generar renta de
tercera categora. Pero la duda va en que
si yo configuro la habitualidad en un solo
ao y luego ya no hago ninguna venta
ni operaciones que me generen renta de
tercera categora como voy a declarar
posteriormente. Esta duda y otras ms
son absueltas en este informe.
2. Informe Sunat N 0332014-SUNAT/5D0000

En el caso que una persona natural,
propietaria de un terreno, venda
en diferentes oportunidades parte
de su derecho de propiedad sobre
este a diversos compradores dentro
del mismo ejercicio gravable, se
presume habitualidad a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, de
conformidad con lo establecido por
los artculos 2 y 4 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la tercera enajenacin
de parte del derecho de propiedad
sobre inmuebles constituye renta de
tercera categora
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Asesora Tributaria en la Revista Actualidad Empresarial
N 312
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
Materia:
Se consulta si en el caso que una persona
natural, propietaria de un terreno, venda
en diferentes oportunidades parte de
su derecho de propiedad sobre este a
diversos compradores dentro del mismo
ejercicio, se presume habitualidad a partir
de la tercera enajenacin que realice.
Base legal:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 08.12.04, y normas modificatorias (en
adelante, Ley del Impuesto a la Renta).
Anlisis:
A efectos de la absolucin de la consulta, se
parte de la premisa que el supuesto de esta
no se refiere a la enajenacin de terrenos
rsticos o urbanos bajo el sistema de urbanizacin o lotizacin y que el enajenante
no genera renta de tercera categora por
esta operacin ni ha adquirido previamente la condicin de habitual.
Teniendo en cuenta lo anterior, cabe
sealar lo siguiente:
1. El inciso b) del artculo 1 de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que
dicho impuesto grava las ganancias
de capital.
Ahora bien, de acuerdo con el artculo
2 de la referida ley, a efectos de
esta, constituye ganancia de capital
cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital,
entendindose por tales a aquellos
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa.
Adicionalmente, el artculo 4 de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone
que se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles
efectuada por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la tercera enajenacin, inclusive,
que se produzca en el ejercicio gravable. La condicin de habitualidad
deber verificarse en cada ejercicio
gravable. Alcanzada la condicin de
habitualidad en un ejercicio, esta
continuar durante los dos ejercicios
siguientes y, si en alguno de ellos se
adquiriera nuevamente esa misma
condicin, esta se extender por los

dos ejercicios siguientes.
2. Al respecto, el inciso j) del artculo
24 de la citada ley establece que
son rentas de segunda categora, las
ganancias de capital.
Asimismo, el artculo 84-A de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone
que en los casos de enajenacin
de inmuebles o derechos sobre los
mismos, el enajenante abonar con
carcter de pago definitivo el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre el importe de deducir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta.
Por su parte, el inciso d) del artculo
28 de la misma ley dispone que
son rentas de tercera categora las
ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se
refieren los artculos 2 y 4 de la ley,
respectivamente. Aade, que en el
supuesto a que se refiere el artculo 4
de la ley, constituye renta de tercera
categora la que se origina a partir de
la tercera enajenacin, inclusive.
3. En ese sentido, en los trminos de lo
sealado por los artculos 2 y 84-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, el
supuesto de afectacin es la ganancia
de capital producida en la enajenacin de inmuebles o de derechos
sobre los mismos.
4. A mayor abundamiento, es necesario
indicar que tal como se ha sealado
en los prrafos precedentes, la Ley
del Impuesto a la Renta define como
ganancia de capital cualquier ingreso
que provenga de la enajenacin de
bienes de capital, considerndose tales
aquellos que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito de un giro
de negocio o de empresa, lo que supone
una definicin amplia. A continuacin, la
norma establece una relacin enunciativa de bienes cuya enajenacin genera
ganancias de capital, entre los cuales se
encuentran los inmuebles.
Respecto de ellos, la referida ley
seala que tratndose de personas
naturales que no generan rentas de
tercera categora, la enajenacin de
inmuebles estar gravada por la ganancia de capital obtenida y calificar
como una renta de segunda categora
siendo que, de existir habitualidad, la
renta que se genera calificar como de
tercera categora a partir de la tercera
enajenacin inclusive.
rea Tributaria
I-23
Es del caso sealar que las normas tributarias (dentro de ellas, la que regula el
impuesto a la renta) no contienen una
definicin de inmueble, por lo que
resulta pertinente citar en forma supletoria las normas del Cdigo Civil sobre
el particular.
As, el artculo 885 del Cdigo Civil establece que son inmuebles, entre otros,
los derechos sobre inmuebles inscribibles
en el registro.
Por lo tanto, las acciones y derechos sobre un inmueble ostentan tambin esta
ltima condicin.
En ese sentido, en el supuesto planteado
en la consulta, cabe presumir la habitualidad a que se refiere el artculo 4 de la
Ley del Impuesto a la Renta, tratndose
de la enajenacin de parte del derecho de
propiedad sobre un terreno efectuada por
una persona natural que no genera rentas
de tercera categora por esta operacin, a
partir de la tercera enajenacin inclusive.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

Sumilla RTF: N06126-4-2006
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
Resolucin de Determinacin emitida por el
Impuesto a la Renta de 2001 y la Resolucin
de Multa girada por la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, toda vez que de conformidad con el criterio establecido en las RTFs
N 06830-2-2004 y N06464-4-2005,
para la determinacin de la habitualidad
a que se refiere el inciso a) del artculo 4
de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar que la persona natural se encuentra
gravada con el mencionado tributo recin a
partir de la tercera enajenacin, por lo que
en el presente caso, la recurrente resultara
gravada con el impuesto a la renta, a partir
de la tercera venta realizada y no desde
la segunda venta como ha considerado la
Administracin. De otro lado, en cuanto a la
valorizacin efectuada por la Administracin
respecto de la tercera enajenacin efectuada
por la recurrente, se establece que al haberse
determinado la habitualidad de la recurrente
en la enajenacin de inmuebles se entiende
que durante los aos 2001 y 2002 su actividad ha estado centrada en la compra y
venta de inmuebles, por lo que los bienes
deben ser calificados como existencias por
lo que no resultaba arreglado a ley que
la Administracin estableciera el valor del
referido como un activo, esto es, de acuerdo
a la tasacin efectuada.
Sumilla RTF: N 01835-2-2004
Se confirma la resolucin apelada sobre
Impuesto a la Renta de Tercera Categora
de los ejercicios 1997, 1998 y 1999. Se
determina que la sociedad conyugal Venero
Garrido - Nazar Loayza es habitual en la
venta de inmuebles al haber realizado ms
de dos compras y dos ventas de inmuebles
en los ejercicios 1996 a 1998, por lo que las
ventas efectuadas por la sociedad conyugal
se encontraban gravadas con el Impuesto a
la Renta de Tercera Categora. Se precisa que
si bien las ventas fueron realizadas por la
I-24
Instituto Pacfico
sociedad conyugal, al no existir evidencia que

esta hubiera optado por atribuir a uno de los
cnyuges las rentas producidas por los bienes
comunes, estas deben atribuirse por partes
iguales a cada uno de los cnyuges. Se seala
que los precios de venta de los inmuebles
determinados por la Administracin Tributaria
fueron tomados de las copias de minutas y
escrituras pblicas de compraventa que obran
en el expediente, y que los precios expresados
en dlares americanos fueron convertidos
a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
vigente en la fecha de la operacin; asimismo,
la renta neta imponible se determin deduciendo de los valores de venta convertidos
a nuevos soles, el costo computable de los
inmuebles. Finalmente, carece de sustento lo
alegado por el recurrente respecto a que se
deben reconocer gastos por depreciacin as
como gastos por la enajenacin, pues al ser
el recurrente una persona que no lleva contabilidad a quien se le presume habitualidad
en la venta de inmuebles de acuerdo con los
artculos 4 y 21 de la Ley del Impuesto a
la Renta, no procede que se acepte la deduccin por depreciacin, asimismo, no procede
aceptar las dems deducciones alegadas, al
no haberse adjuntado medio probatorio que
las sustente.
5. Anlisis y comentarios
Antes de pasar a analizar con detenimiento el informe sealado quisiera hacer un
parntesis y tratar sobre el carcter que
tienen los informes, es decir, he estado
comentado varios informes de la Sunat,
pero no he definido su carcter, por lo
que creo que ya es tiempo.
Los informes de la Sunat, como lo sealan en cada informe que emiten, son
opiniones jurdicas que se emiten sobre
preguntas frecuentes ante un caso, con el
fin de absolver dichas consultas; pero que
no tienen carcter vinculante; es decir no
es una norma genrica, sino que se aplica
para el caso en consulta o para aquellos
casos similares. Es necesario sealar que si
bien no son vinculantes, es decir no tiene
el carcter de jurisprudencia o base legal,
pero si ayuda muchas veces a entender la
aplicacin de normas y conceptos tributarios que en la propia ley estn escritos
de manera muy genrica.
Respecto al Informe N 033-2014SUNAT/5D0000, materia de comentario,
est elaborado con el fin de dar una
opinin respecto a las ventas que hacen
las personas naturales respecto de sus
derechos de propiedad sobre su terreno
en ms de dos oportunidades en el ao,
entendemos que derechos de propiedad
es la facultad que tienen para usar, disfrutar y disponer del bien.
Asimismo, a partir del ao 2004, las
ganancias de capital provenientes de la
venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por
personas naturales, sucesivas indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se consideran rentas
gravadas de segunda categora, siempre
que la adquisicin y venta de tales bie-
nes se produzca a partir del 1 de enero

de 2004.
Por lo que si vendemos nuestro inmueble que es distinta a nuestra casa
habitacin generaramos renta de
segunda categora como ganancia de
capital proveniente de la enajenacin
de inmuebles que no se consideran
casa habitacin cuya tasa fija es del
20% sobre la renta bruta, salvo el caso
de contribuyentes no domiciliados
6.25% de la renta neta o 5% de la
renta bruta (tasa efectiva). La primera
se pagara directamente por parte del
enajenante domiciliado va el Formulario Virtual N 1665 y va retencin
por parte del adquirente domiciliado
cuando el enajenante del inmueble es
un contribuyente No Domiciliado PDT
N 617 Otras retenciones. Dicho
pago se har al mes siguiente de efectuada la retencin segn cronograma
de obligaciones mensuales.
En el caso de la renta de tercera categora se entiende que es todas aquellas
operaciones de carcter empresarial
realizada por personas naturales o jurdicas que se generan por la unin del
trabajo ms capital. En el caso que una
persona jurdica generadora de renta
de tercera venda un inmueble, este
ser considerado como una venta ms
independientemente, as se dedique o
no a dicha actividad; y por tanto pagar
renta de tercera de acuerdo al Rgimen
en el que se encuentre.
La habitualidad en la venta de inmuebles para ser considerados como renta
de tercera categora s est establecido,
a diferencia de otros casos en las que
la administracin es la que determina
si hay o no habitualidad en la operaciones. Esto no ocurre en la venta
de inmuebles, pues la propia norma
(artculo 4 de la Ley del Impuesto a
la Renta) establece que existir habitualidad en la enajenacin de dichos
inmuebles a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en
el ejercicio gravable.
Adems, el artculo 4 seala que
la habitualidad se verificar en cada
ejercicio gravable; y si esta ocurre, la
persona natural ya no generara renta
de segunda sino renta de tercera,
por lo que procedera a declarar y
pagar va el PDT 621, emitiendo los
comprobantes de pago respectivos y
llevar libro de compras, ventas y libro
diario de formato simplificado de
manera obligatoria, as como tambin
presentar su declaracin jurada anual.
Asimismo, la habitualidad alcanzada
continuar en los dos ejercicios siguientes y si nuevamente se adquiere
dicha condicin dicho plazo se extender por dos aos ms.
N 312
rea Tributaria
Impuesto de alcabala
Transferencia entre condminos originarios
Aporte de bienes inmuebles
RTF N 08468-7-2009 (27.08.09)
RTF N 08602-11-2011 (20.05.11)
Son condminos originarios aquellas personas que adquieren su derecho de

copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo ttulo sobre un referido bien;
en consecuencia la transferencia de la alcuota perteneciente a su condmino
originario en favor del recurrente, se encuentra inafecta al pago de alcabala
al haber sido efectuada entre condminos originarios.
El impuesto de alcabala grava la transferencia de propiedad de los bienes

inmuebles, cualquiera sea su forma o modalidad, entendindose como una
modalidad a la transferencia que se efecte por aportes de bienes inmuebles
para constituir una empresa individual de responsabilidad limitada.
La transferencia en el caso de bienes inmuebles para constituir una empresa individual de responsabilidad limitada, se materializa al momento de inscribir en los
registros pblicos a dicha empresa, segn lo establece la Ley de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada y es con tal hecho que nacera la obligacin tributaria.
Transferencia de propiedad
RTF N 00624-1-2009 (22.01.09)
No se encuentra acreditado que se haya producido la transferencia de propiedad, por cuanto la sola celebracin del contrato de arrendamiento financiero
no implica la transferencia de propiedad del bien, lo que nicamente ocurrir,
de ser el caso, una vez ejercida la opcin de compra estipulada.
Resolucin de contrato
RTF N 07863-7-2009 (13.08.09)
Con la suscripcin del contrato de compraventa nace la obligacin del impuesto
de alcabala de cargo del recurrente en su calidad de adquirente, y si bien en
atencin al inciso c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal la
resolucin de dicho contrato est inafecta a fin de no considerarla como una
nueva adquisicin, dicha inafectacin no incluye a la adquisicin originalmente
realizada, la que gener el hecho imponible de manera inmediata.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Los anticipos de legtima

RTF N 4114-11-2011 (15.03.11)
El inciso a) del artculo 27 de la LTM prescribe que estn inafectos al impuesto de
alcabala los anticipos de legtima, los cuales han sido sealados en la ley de manera
genrica, sin circunscribir la inafectacin nicamente a aquellos en los cuales no
se haya pactado dispensa de colacin, por lo que carece de sustento la interpretacin efectuada por la Administracin, que distingue donde la ley no lo hace.
Nulidad de contrato
RTF N 458-11-2011 (11.01.11)
La declaracin judicial de nulidad del contrato de compraventa que dio origen al pago del impuesto de alcabala, implica que dicho pago es indebido.
La transferencia de bienes en anticipo de legtima

RTF N 3707-8-2012 (14.03.12)
Transferencia de propiedad parcial

RTF N 01784-7-2009 (26.02.09)
El hecho generador del impuesto de alcabala debe ser entendido como la
adquisicin de la propiedad de un determinado predio, bien se trate sobre
su totalidad o sobre parte de l. En este sentido, debe entenderse que la base
imponible del referido impuesto, est constituida nicamente por la parte
proporcional del valor de autoavalo del predio, ajustado, de ser el caso.
Conforme con las normas del Cdigo Civil, el anticipo de legtima constituye
la transferencia de bienes en propiedad con motivo de una donacin o de
cualquier otra liberalidad a favor de los herederos forzosos, de lo que se tiene
que la colacin que se produjera posteriormente a la muerte del causante, no
enerva la transferencia de propiedad del bien a la fecha del anticipo efectuado.
La obligacin tributaria naci en la fecha de la suscripcin del

contrato de compraventa
RTF N 04162-6-2003 (22.07.03)
Transferencia de propiedad
RTF N 15629-11-2010 (02.12.10)
No se produce la transferencia de propiedad del inmueble con la celebracin
de un contrato preparatorio sino con el definitivo, por lo que corresponde
verificar la voluntad de las partes segn lo manifestado en el correspondiente
contrato de compraventa.
Se confirma la apelada que declara la improcedencia del reclamo contra la

Resolucin de Determinacin girada por concepto del impuesto al alcabala, por
cuanto la obligacin tributaria naci en la fecha de la suscripcin del contrato de
compraventa por lo que al no haberse cancelado dicho tributo, dentro del plazo
previsto en el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, la Administracin
Tributaria procedi a girar la Resolucin de Determinacin, valor que cumple
con los requisitos exigidos por el artculo 77 del Cdigo Tributario vigente,
por lo tanto, al haber sido emitida conforme a ley procede ratificar la recurrida.
Glosario Tributario
1. Qu es el impuesto de alcabala?
Es un impuesto que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos
o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.
2. Dnde debo pagar el impuesto de alcabala?
Si adquiere un inmueble ubicado en cualquier distritito de la provincia de Lima, le
corresponder efectuar la liquidacin y/o el pago del impuesto de alcabala en el SAT.
N 312
Los notarios y registradores pblicos le solicitarn la liquidacin y pago del impuesto de

alcabala o en su defecto, la constancia de no pago como requisito indispensable para
formalizar la transferencia.
3. Quin paga el impuesto de alcabala?
Est obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble.
Base legal: Decreto Supremo N 156-2004-EF
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2014
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 312
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 203-2014/SUNAT (28.06.14)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
001 Azcar
003 Alcohol etlico
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma
de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de
compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas
primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
Carnes y despojos comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmontar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
014
016
017
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
10% (18)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
10% (11)(18)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
18. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01.07.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Comprende
Percepcin
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems
recipientes para el transporte o envasado, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 312
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 312
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 312
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.795
2.795
2.795
2.795
2.801
2.812
2.81
2.808
2.801
2.801
2.801
2.789
2.789
2.793
2.793
2.796
2.796
2.796
2.815
2.818
2.826
2.824
2.826
2.826
2.826
2.832
2.832
2.838
2.844
2.842
2.842
EU
Setiembre-2014
Industrias
AGOSTO-2014
Venta
Compra
Venta
TexOctubre-2014
S.A.
Compra
Venta
agosto-2014
DA
Setiembre-2014
Octubre-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.644
3.831
3.715
3.803
3.631
2.797
2.892 de 2012
Estado de2.842
Situacin2.845
Financiera2.888
al 30 de junio
02
3.684
3.803
3.634
3.848
3.609
2.797
2.847 (Expresado
2.85 en nuevos
2.89 soles)2.892
03
3.684
3.803
3.621
3.85
3.629
2.797
2.851
2.853
2.896
2.896
ACTIVO S/.
04
3.684
3.803
3.661
3.863
3.497
2.797
2.849
2.851
2.903
2.905
Efectivo
de2.855
efectivo 2.903
344,400
05
3.642
3.851
3.671
3.829
3.497
2.803 y equivalentes
2.853
2.905
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.731
3.861
3.558
3.85
3.497
2.813
2.847
2.849
2.903
2.905
07
3.693
3.854
3.558
3.85
3.542
2.812
2.847
2.849
2.901
2.903
Mercaderas 117,000
08
3.707
3.855
3.558
3.85
3.57
2.81
2.847
2.902
2.905
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.849
160,000
09
3.74
3.812
3.593
3.872
3.57
2.803
2.849
2.85
2.902
2.905
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.74
3.812
3.64
3.756
3.612
2.803
2.856
2.857
2.903
2.907
Total
728,400
11
3.74
3.812
3.634
3.869
3.537
2.803activo 2.854
2.856
2.904
2.906
12
3.666
3.826
3.624
3.771
3.537
2.79
2.855
2.856
2.904
2.906
PASIVO S/.
13
3.634
3.853
3.639
3.779
3.537
2.79
2.858
2.86 por pagar
2.904
2.906
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.675
3.813
3.639
3.779
3.544
2.794
2.858
2.86
2.901
2.904
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.628
3.853
3.639
3.779
3.582
2.795
2.858
2.86
2.903
2.905
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.632
3.837
3.558
3.811
2.798
2.859
2.861
17
3.632
3.837
3.668
3.786
Cuentas
- Terceros
50,500
2.798 por pagar
2.858 diversas
2.859
18
3.632
3.837
3.682
3.782
2.798pasivo 2.859
2.859
Total
403,500
19
3.589
3.887
3.676
3.79
2.818
2.861
2.863
20
3.655
3.878
3.649
3.831
PATRIMONIO S/.
2.82
2.862
2.865
21
3.582
3.916
3.649
3.831
2.827
2.862
2.865
Capital 253,000
22
3.666
3.864
3.649
3.831
2.825
2.862
2.865
Reservas
12,000
23
3.675
3.839
3.539
3.879
2.828
2.869
2.871
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.675
3.839
3.596
3.834
2.828
2.873
2.875
Resultado
del 2.876
periodo 2.877
95,500
25
3.675
3.839
3.617
3.8
2.828
26
3.644
3.933
3.643
3.74
2.834
2.877
2.879
Total patrimonio
324,900
27
3.675
3.918
3.653
3.769
2.834
2.892
2.896
28
3.818
3.653
3.769
Total
patrimonio
728,400
2.892
2.896
2.841pasivo y
3.708
29
3.638
3.867
3.653
3.769
2.847
2.892
2.896
30
3.715
3.803
3.611
3.776
2.845
2.892
2.895
31
3.715
3.803
2.845
Venta
3.779
3.723
3.78
3.775
3.775
3.775
3.713
3.742
3.742
3.76
3.778
3.778
3.778
3.843
3.776
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
agosto-2014
Compra
2.795
2.795
2.795
2.801
2.812
2.81
2.808
2.801
2.801
2.801
2.789
2.789
2.793
2.793
2.796
2.796
2.796
2.815
2.818
2.826
2.824
2.826
2.826
2.826
2.832
2.832
2.838
2.844
2.842
2.842
2.842
EU
SETIEMBRE-2014
Venta
2.797
2.797
2.797
2.803
2.813
2.812
2.81
2.803
2.803
2.803
2.79
2.79
2.794
2.795
2.798
2.798
2.798
2.818
2.82
2.827
2.825
2.828
2.828
2.828
2.834
2.834
2.841
2.847
2.845
2.845
2.845
Compra
2.847
2.851
2.849
2.853
2.847
2.847
2.847
2.849
2.856
2.854
2.855
2.858
2.858
2.858
2.859
2.858
2.859
2.861
2.862
2.862
2.862
2.869
2.873
2.876
2.877
2.892
2.892
2.892
2.892
2.888
Octubre-2014
Venta
2.85
2.853
2.851
2.855
2.849
2.849
2.849
2.85
2.857
2.856
2.856
2.86
2.86
2.86
2.861
2.859
2.859
2.863
2.865
2.865
2.865
2.871
2.875
2.877
2.879
2.896
2.896
2.896
2.895
2.892
Compra
2.89
2.896
2.903
2.903
2.903
2.901
2.902
2.902
2.903
2.904
2.904
2.904
2.901
2.903
Venta
2.892
2.896
2.905
2.905
2.905
2.903
2.905
2.905
2.907
2.906
2.906
2.906
2.904
2.905
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
agosto-2014
Compra
3.684
3.684
3.684
3.642
3.731
3.693
3.707
3.74
3.74
3.74
3.666
3.634
3.675
3.628
3.632
3.632
3.632
3.589
3.655
3.582
3.666
3.675
3.675
3.675
3.644
3.675
3.708
3.638
3.715
3.715
3.715
SETIEMBRE-2014
Venta
3.803
3.803
3.803
3.851
3.861
3.854
3.855
3.812
3.812
3.812
3.826
3.853
3.813
3.853
3.837
3.837
3.837
3.887
3.878
3.916
3.864
3.839
3.839
3.839
3.933
3.918
3.818
3.867
3.803
3.803
3.803
Compra
3.634
3.621
3.661
3.671
3.558
3.558
3.558
3.593
3.64
3.634
3.624
3.639
3.639
3.639
3.558
3.668
3.682
3.676
3.649
3.649
3.649
3.539
3.596
3.617
3.643
3.653
3.653
3.653
3.611
3.631
Venta
3.848
3.85
3.863
3.829
3.85
3.85
3.85
3.872
3.756
3.869
3.771
3.779
3.779
3.779
3.811
3.786
3.782
3.79
3.831
3.831
3.831
3.879
3.834
3.8
3.74
3.769
3.769
3.769
3.776
3.779
Octubre-2014
Compra
3.609
3.629
3.497
3.497
3.497
3.542
3.57
3.57
3.612
3.537
3.537
3.537
3.544
3.582
Venta
3.723
3.78
3.775
3.775
3.775
3.713
3.742
3.742
3.76
3.778
3.778
3.778
3.843
3.776
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
3.715
N 312
VENTA
3.944

2014 10-1

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2014 10-1

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I

La base imponible del impuesto predial: Algunos criterios a tener en

Venta de derecho de propiedad de un inmueble de una persona natural:

La base imponible del impuesto predial:

Primera Quincena - Octubre 2014

y en el peor de los casos ni siquiera haber

la necesidad de producir una obligacin

disposiciones relacionadas a la cuantificacin de la prestacin objeto de

3. Ejemplos de base imponible

inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.

nacional se efectuar al tipo de cambio

4. Qu es lo que grava el impuesto predial?

5. Cmo se determina la base

Primera Quincena - Octubre 2014

Primera Quincena - Octubre 2014

En este sentido, si en una determinada

se indica que el valor unitario por m2

estado de conservacin que realmente

Hace algunos aos atrs, las normas que

permanente es una conclusin que se

Primera Quincena - Octubre 2014

6. Cules son los antecedentes

Primera Quincena - Octubre 2014

imponible en el impuesto predial, hemos considerado pertinente hacer una

les de los terrenos al igual que los precios

se public en el diario oficial El Peruano

La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida

impuesto predial peruano es el impuesto

Primera Quincena - Octubre 2014

Aspectos tributarios de las rentas de segunda

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

El monto neto a pagar ser:

Primera Quincena - Octubre 2014

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

ndice de correccin monetaria

Actualizacin del costo: S/.190,000 x 1.24 = S/.235,600

Luego se determina la renta neta:

Pago definitivo del impuesto:

Primera Quincena - Octubre 2014

Determinamos la renta neta de fuente extranjera considerada de segunda categora:

Ganancia en fondo mutuo S/.800:

Ganancia por venta de acciones de la minera La Montaa

Determinamos la renta neta de fuente peruana:

Renta neta imponible total:

Ganancia por venta de acciones de Minas de Oro S/. 3,000.

Ganancia por venta de acciones de la empresa venezolana Los

Primera Quincena - Octubre 2014

La seorita Ada Mora, diseadora de modas, ha diseado un

La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el

Actualidad y Aplicacin Prctica

El monto neto a pagar mensual ser:

Primera Quincena - Octubre 2014

Julca Palomino Carlos

Jr. Callao N 605

Gamarra Rosales Luis

Primera Quincena - Octubre 2014

I Actualidad y Aplicacin Prctica

(*) Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional

3. Supuestos no gravados con el

su propiedad por lo menos 2 aos y

Primera Quincena - Octubre 2014

Primera Quincena - Octubre 2014

En tal sentido, aun cuando la construccin