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ndice General
Captulo I
Introduccin a la Pericia
1.
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2.
Antecedentes
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3.
Identificacin
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4.
16
5.
Finalidad de la Contabilidad
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6.
17
Captulo II
Auditora
1.
Objetivo Principal
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19
20
2.
Descubrimiento de Fraude
20
3.
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22
22
Captulo III
La Prueba en el mbito de la aplicacin de la Justicia
1.
Valoracin de la prueba
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1.3. La Inspeccin
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1.4. La Confesin
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1.5. El Testimonio
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2.
25
3.
El Documento
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3.1.1. Representativo
27
3.1.2. Declarativo
27
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27
28
29
Captulo IV
Pericia
1.
Concepto
31
2.
31
3.
32
4.
33
33
5.
33
6.
El Perito
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35
35
35
36
36
Captulo V
Organizacin y Administracin del Poder Judicial
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
37
38
40
41
41
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42
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17.
18.
19.
20.
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57
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59
Captulo VI
Emisin del Dictmen
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
61
61
62
63
65
66
67
68
68
71
73
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75
8.
9.
10.
11.
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75
76
77
79
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80
81
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83
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Captulo VII
Las Revisiones de los Libros y Documentos Contables y otras actuaciones de
Pericia Contable dirigidas concretamente a la deteccin de actos delictivos.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Revisiones de constatacin
1.1. Revisiones de revelacin o descubrimiento
1.2. La determinacin de contingencias
1.3. Clasificacin de las contingencias
Existencia de contingencias fiscales inciertas
Salvedades en la Pericia Contable
Existencia de contingencias fiscales ciertas
El reflejo de las conclusiones de la auditora fiscal en el infome de
auditora de cuentas anuales
El informe de Auditora Fiscal y el Informe del Perito Contador
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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Captulo VIII
Revisiones de constatacin
1.
2.
3.
10
105
105
107
108
108
108
110
110
110
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111
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112
113
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116
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120
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4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
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122
123
123
123
124
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130
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133
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13.
14.
15.
16.
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149
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150
Anexo
Bienes de Cambio
1.
2.
3.
12
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Crdito
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179
180
Captulo I
Introduccin a la Pericia
1. Pericia en el mbito forense
La justicia tiene la necesidad de conocer la opinin de un especialista en contabilidad
sobre una realidad patrimonial de las personas en cualquier tiempo, en cualquier
espacio, cualitativa y cuantitativamente en sus causas y efectos.
La Pericia Contable se circunscribe especialmente a una Demanda o Querella
y:
a) sirve a una poca,
b) a cuestionamientos que hacen las partes sobre un hecho en particular, y
c) a una necesidad de esclarecimiento de los hechos por parte del Juez o del
Ministerio Pblico.
El usuario principal es el Juzgador quien debe formar su conviccin sobre el
hecho para formular su Sentencia.
La pericia pretende ser especfica. Tiene carcter de eventualidad.
Es un hecho real que la Auditora Forense, no es muy conocida an cuando est
en pleno auge. Profesionales desconocen su desarrollo y el alcance en el campo de
la aplicacin de la Justicia.
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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2. Antecedentes
Cuando se presentan una o ms controversias entre dos o ms partes y se llega a los
Estrados Judiciales, el Juez es la persona obligada para dirimir el conflicto, es decir,
es quien decide a favor de alguna de las partes el derecho que reclama o defiende.
Durante el transcurso del juicio las partes deben convencer al magistrado de que
los hechos querellados o denunciados han ocurrido tal como los alegan, y para ello
deben probar sus argumentos en los que fundan la accin.
Pero cuando la apreciacin de los hechos son controvertidos se requiere el auxilio
de personas especializadas en alguna ciencia, arte, industria o actividad tcnica.
Para los casos controvertidos relacionados con el patrimonio de las personas,
fsicas o jurdicas, el profesional especializado es el Contador Pblico, quien
auxilia al Juez para suministrarle conocimientos que hace a su ciencia y para
coadyuvar en la solucin de la contienda o controversia.
La Ley N 1286/98, Captulo IV - Pericia - Art. 214, establece: Pericia: Se podr
ordenar una pericia cuando para descubrir o valorar un elemento de prueba sea
necesario poseer conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o tcnica.
La prueba pericial deber ser practicada por expertos imparciales, objetivos e
independientes
La prueba pericial contable constituye el ncleo de la labor del perito y el Dictamen
Pericial es el informe sobre la verificacin de hechos, sus causas y consecuencias en
base a la Pericia Contable.
3. Identificacin
La Pericia se circunscribe especialmente a una demanda o querella. El mbito natural
del ejercicio de esta disciplina es el mbito forense (Tribunales de la Repblica).
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FOWLER NEWTON, Enrique. CONTABILIDAD BASICA. Ed. Macci. Bs. As. 1992, pag. 22
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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Captulo II
Auditora
1. Objetivo Principal
El objetivo principal en un examen de los Estados Contables por un Auditor
Independiente, es la de expresar una opinin sobre la razonabilidad con que
presentan la situacin patrimonial, financiera y econmica, de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado.
El medio por el cual el Auditor expresa su opinin se denomina Dictamen.
El Contador Pblico cumple con su funcin de testificar al opinar sobre la situacin
patrimonial, financiera y econmica de una Empresa.
1.1. Servicios de Auditora
La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la profesin
contable y puede ser hecha con varios propsitos diferentes. Los ms frecuentes
son:
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Captulo III
La prueba es la forma con la que cuentan los Jueces o el Ministerio Pblico para
reconocer los derechos y su apreciacin.
Es importante al interior del proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio
con los cuales se acredita un hecho objeto de investigacin.
Cuando se habla de la prueba lo que se desea es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley.
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1.4. La Confesin
Es la relacin de hechos propios, por medio de la cual el inculpado, reconoce su
participacin en el delito.
Requisitos:
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1.5. El Testimonio
Consiste en el relato que un tercero le hace al juez sobre el conocimiento que tiene
de hechos en general.
La persona (tercero) que rinde el testimonio debe ser una persona fsica (que es la
que tiene capacidad para percibir hechos, acontecimientos en general); por lo tanto
no puede ser testigo la persona jurdica. Son sus representantes los llamados a
rendir testimonio.
No puede rendir testimonio quien tenga la calidad de parte en cualquiera de sus
modalidades.
Debe versar sobre hechos en general, teniendo en cuenta que el juez vigilar lo
referente a la conducencia y la pertinencia de la prueba. Pero esto tiene que ver con
la eficacia del testimonio y jams con la existencia.
1.6. Testigo Experto (Tcnico)
Es aquella persona que posee los conocimientos especiales de una ciencia o arte y
que al narrar se vale de aquellos para explicarlos.
Para recurrir a una experiencia especfica a razn que el hecho nicamente se hubiera
podido percibir en toda su dimensin, por la capacidad cientfica, tcnica o artstica
especial que posee quien observa el hecho.
2. Diferencias entre el Perito y el Testigo
La importancia que tiene la persona que acta como perito y las diferencias frente a
un testigo son:
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y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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El Testigo declara sobre hechos pasados o presentes que percibi antes del
procesos; en cambio El Perito lo hace sobre hechos pasados, presentes o
futuros, percibidos durante el proceso en virtud del encargo judicial.
c. Los acontecimientos procesales determinan que una persona sea testigo o no, y
que haya de tener una relacin histrica con el asunto de que se trate; El Perito
est a disposicin del juez y de que ste lo selecciona a discrecin, ya que lo
que interesa al escoger los peritos es saber si tiene los conocimientos que se
desean.
d. Es improcedente que un testimonio verse nicamente sobre el conocimiento
que el testigo tiene de principios abstractos; En cambio el Perito puede cumplir
suficientemente su tarea emitiendo conceptos de esta ndole sin relacionarlos
con el caso que se les presente.
3. El Documento
Ms que una prueba es la base del peritaje. Es el protagonista, de ah la relevancia
de conocer todos sus especifidades.
El documento es cualquiera (documento escrito, documento electrnico-digital)
que sirve por s misma para ilustrar o comprobar por va de representacin, la
existencia de un hecho cualquiera o la exteriorizacin de un acto humano.
Para que pueda llamarse documento, debe representar un hecho cualquiera o una
manifestacin del pensamiento ya que si el objeto se muestra a s mismo, sin
representar algo distinto, no es un documento.
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3.1.2. Declarativo
Son documentos declarativos cuando contenga una declaracin de quien lo crea
u otorga o simplemente lo suscribe, como los escritos pblicos o privados, o los
discos y cintas magnetofnicas; es posible separar el contenido del objeto que le
sirve.
Una escritura pblica (Objeto) puede contener unas declaraciones de voluntad que
se refieran a un contrato de compra-venta. El objeto escritura puede ser enjuiciado
independientemente de la declaracin que contenga.
Son documentos pblicos: Las certificaciones que expidan los jueces sobre la
existencia de procesos o la ejecutoria de resoluciones judiciales, las certificaciones
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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que expidan los directores de otras oficinas pblicas sobre la existencia o estado
de actuaciones o procesos administrativos, las certificaciones que expidan los
registradores de instrumentos pblicos, los notarios y otros funcionarios pblicos,
las declaraciones por certificacin jurada rendidas ante los jueces, los autos y las
sentencias proferidas por los jueces, los autos y fallos proferidos por funcionarios de
la Administracin Pblica.
Las actas suscritas por los funcionarios de polica judicial, los informes y las actas
de procedimiento, suscritos por los funcionarios investigadores de organismo de
control.
Los instrumentos privados sin firma que pueden servir de prueba son: Los libros
de contabilidad, papeles domsticos, asientos de corredores de comercio, las
notas escritas sin firma en un documento pblico o uno privado, contraseas,
tiquetes de pasajes para transporte areo, terrestre o martimo, boletas para entrar
a espectculos.
Las declaraciones de renta y patrimonio, que se hacen al Estado para fines fiscales,
son documentos privados, porque se presentan ante el funcionario pblico, pero
ste no interviene en su elaboracin ni los autoriza.
Pero stas tampoco son documentos autnticos, porque ello no da certeza de que la
firma que all aparece haya sido puesta por l. Debe probarse su autenticidad. Si
esas firmas son tachadas de falsas, oportunamente o desconocidas en diligencia de
reconocimiento, como ocurre con cualquier documento privado.
Tambin son documentos privados simplemente representativos (no declarativos),
las fotografas, pelculas que no contengan reproduccin de la voz humana (si la
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Captulo IV
Pericia
1. Concepto
Es llevada a cabo por un perito, es decir una persona con las siguientes caractersticas
experimentadas, hbiles, prcticas en una ciencia, tcnica o especializacin.
Persona que tiene especial capacitacin. Produciendo as un dictamen pericial
o asesora al juez, suministra este argumento o razones para la formacin del
convencimiento.
La pericia tiene una funcin integradora para que el juez tenga el conocimiento
completo. Procede esta clase de diligencia para verificar hechos que interesen al
proceso y requieran especiales conocimientos.
2. Prueba de auxilio judicial
No puede ocultarse la importancia que en los juicios tiene la prueba pericial para la
Justicia.
Es una prueba de auxilio judicial para suplir la ausencia de conocimientos cientficos
o culturales de los jueces, porque en definitiva, y como medio probatorio, ayuda a
constatar la realidad no captable directamente por los sentidos.
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aparta de l en sus conclusiones sin razones para hacerlo, pues en tal supuesto
evidentemente se producira un razonamiento contrario a las reglas de la lgica, de
la experiencia o del pensamiento cientfico.
El informe pericial es, en suma, un asesoramiento prctico o cientfico para
comprender mejor la realidad que subyace en un determinado problema a los jueces
sometido.
4. Caractersticas generales de la peritacin
La pericia es el resultado de una actividad humana, pues son los peritos quienes
constatan, observan, verifican, para as emitir un dictamen.
La actividad se despliega fuera del proceso por parte de los peritos, pero con
destinacin al proceso, debe ocurrir durante la existencia de un proceso o en
diligencias procesales previas o posteriores complementaria.
El dictamen debe versar sobre hechos. No puede versar sobre cuestiones jurdicas.
Debe tenerse un encargo judicial, cuando se despliega la actividad indicada, para que
se pueda hablar de perito. Se requiere nombramiento y posesin para que surja la
predisposicin en emplear los conocimientos que se tienen.
4.1. La naturaleza del hecho crea la necesidad de la Pericia
Es una declaracin de ciencias, es un concepto, el perito expone lo que sabe para
que el juez se informe y a su vez tenga a su disposicin para su valoracin un medio
probatorio.
5. Importancia y necesidad de la Pericia
Se trata de un verdadero medio de prueba, la integracin del conocimiento debe
aportarse independientemente del juez, que para resolver un determinando asunto,
necesita que le soporten conocimientos de tipo cientfico, tcnico, para que las
partes la puedan discutir y una vez cumplido lo anterior pueda el juez observar,
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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si efectivamente la parte aportada por los peritos le crea conviccin para hacer la
integracin, la cual se ha hablado.
El dictamen pericial se encuentra entre las pruebas, pero realmente no es una prueba,
sino el reconocimiento de una prueba, ya existente. La prueba, es verdad, que se
llega a reconocer y afirmar ms mediante el perito. Porque en todos los casos a
los peritos se les advertir sobre la prohibicin absoluta de emitir en el dictamen
cualquier juicio de responsabilidad penal.
6. El Perito
El perito por su ciencia tcnica o arte, no solamente tiene los conocimientos, sino
adems la preparacin para la observacin de lo que interese para la produccin del
dictamen. Estos no pueden decretar pruebas ni incorporar pruebas que no aparezcan
decretadas en legal forma dentro del proceso.
El Cdigo Penal recalca esa especial aptitud, cuando al referirse a la apreciacin del
dictamen, indica que uno de los factores a tener en cuenta es la competencia de
los peritos. El mismo criterio para materia penal y en general cuando se requiera la
prueba pericial para ser utilizada por cualquier jurisdiccin.
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Los que tienen derecho a abstenerse de declarar, quienes como testigo han
declarado en el proceso, los citados para tal fin.
Los que por sentencia ejecutoriada hayan sido condenados por delito doloso.
El cargo de perito,s de forzosa aceptacin?
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Captulo V
El Tribunal de Cuentas;
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La Polica;
Los Rematadores;
Liquidacin de sociedades;
Actuar como perito de parte y perito tercero en todos los casos de controversias
sobre cuestiones econmicas ante los tribunales ordinarios.
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Art. 8 sern ejercidas por el doctor en Ciencias Econmicas y/o por los doctores y
licenciados en administracin y licenciados en Contabilidad..
Ley N 879/81 Cdigo de Organizacin Judicial, Ttulo V De los Auxiliares
de la Justicia, Captulo Vii De los Peritos, Art. 174: Los peritos llamados a
desempear sus funciones debern estar matriculados si la profesin o arte estuviese
reglamentada.
3.
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En el Art. 351, del mismo cuerpo legal, aclara que: si la profesin estuviere
reglamentada, los peritos debern tener ttulos habilitantes en la ciencia, arte,
industria o actividad tcnica especializada a que se refieran las cuestiones acerca de
las cuales deban expedirse. Podr tambin proponerse como perito a una persona
jurdica o entidad especializada.
En caso contrario, o cuando no hubiere en el lugar del proceso perito con Ttulo,
podr ser nombrada cualquier persona idnea.
En el Art. 358 dice: El dictamen se presentar por escrito, con copias para las
partes, a su costa. Contendr las explicaciones detalladas de las operaciones tcnicas
realizadas y de los principios cientficos en que los peritos funden su opinin.
Como la prueba pericial contable constituye el ncleo de la labor profesional
del perito contador, el Dictamen Pericial Contable es el informe sobre la
verificacin de los hechos econmicos, sus causas y consecuencias, cualitativa
y cuantitativamente, destinado a suministrar o a brindar al Juez o al Fiscal de los
conocimientos tcnicos o cientficos especficos.
El perito deber ser imparcial, independiente y objetivo. Es quien deber descubrir
o valorar el caso que se le expone a su consideracin. Una vez analizado, estudiado
y descubierto, podr presentar su informe mediante un Dictamen al Juzgado en lo
Civil y Comercial.
Es importante aclarar que las tareas periciales se realizarn sobre documentos de
carcter comercial.
4.5. La prueba en las investigaciones contables para comprobar lavado de
dinero y activos
Todo lo que se registra se controla con esta premisa se podra afirmar que los registros
contables y sus soportes pueden permitir construir las pruebas en el juzgamiento de
los delitos financieros como el enriquecimiento ilcito, la apropiacin indebida, la
falsedad etc.
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Pero muchas de estas pruebas no son tomados en cuenta en el debido proceso por
desconocimiento tcnico de los jueces o por la actuacin de peritos no especializados,
por ello se profundizar en el tema de la evidencia como prueba, para que sta no sea
desmeritada en las investigaciones financieras.
Los delitos financieros, aunque lo sean en contra de la administracin pblica, son
econmicos. Por lo mismo, el Derecho Disciplinario y Penal toma ciencias como
la Contadura Pblica, para la investigacin y sancin, investigar y sancionar
estos delitos sin el auxilio de la contabilidad, es tanto como investigar un hecho
de sangre sin el auxilio de la medicina legal.
De ah que organismo Jurisdiccinales y de control del Estado, basados en unas
mediciones contables mostradas en un informe final, produzcan actos reprochables
de conductas disciplinarias o punibles, ordenado en muchos casos trasladar la
prueba a la jurisdiccin penal.
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El perito casi debe ser un pedagogo, una persona que debe ser conciente de la
voluntad que tiene de poner sus conocimientos al servicio del proceso, para que el
juez entienda el dictamen y pueda valorarlo. El perito debe producir el dictamen
explicar todo el proceso, todos los mtodos que empleo y diciendo el por que de sus
conclusiones a fin de que el juez lo pueda entender.
-
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Destinatario
Efecto
Disminucin de utilidades
Impuestos
Tributar menos
Incrementar la gestin
Accionistas/socios
Mejorar la gestin
Incrementar el patrimonio
Rendicin de cuentas
Accionistas
Ocultar fraude
Ocultar pasivos
Inversionistas
Valorizar acciones
Sobrefacturacin
exportaciones
B.R.
Obtener divisas
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Disminucin de
utilidades
Simular gastos
No registrar bonificaciones obtenidas
Simulacin de siniestros
Disminucin del
patrimonio
Inversiones
promocionadas
Disminucin de las
ventas
Incrementar
utilidades
Activacin de gastos
Omitir registros de gastos
No registrar devoluciones
Registrar anticipos como ventas
Considerar ganancias inflacionarias
Incrementar
patrimonio
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Activacin de gastos
Activacin de intangibles
No registrar bajas o amortizaciones
No registrar incobrables
Incluir inventario sin contrapartida
No registrar riesgos contingentes
Incrementar inventarios
Incrementar
patrimonio
Ocultar pasivos
Omitir registro
Transferir activos
Imputar cobranzas a incobrables
Rendicin de cuentas
Simular gastos
Usufructuar bienes en forma personal
No ingresar bonificaciones
Omitir registro de salida de mercancas
Rendicin de cuentas
Diferimiento de la facturacin
Pago de sueldos a personal inexistente
Otorgamiento de crditos a insolventes
Simular bonificaciones efectuadas
Los procedimientos a seguir se debern adecuar al tipo de ente, actividad que realiza,
medios de que dispone, sistemas de control interno que posee. Lo importante es
que el profesional al que se le encomienda la tarea, ya sea que se trate de un perito
contador de oficio o consultor tcnico contable, tenga la experiencia profesional
necesaria, planifique adecuadamente su labor y cuente con los medios solicitados.
10. Delitos econmicos y financieros
10.1. Fenomenologa observada en los ltimos tiempos
A partir de la dcada de los 80 se han investigado una serie de ilcitos con profundas
implicaciones, que han perjudicado a ciudadanos en forma individual y al tesoro
del Estado. Nos referimos a los llamados delitos econmicos y financieros que han
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y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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1.
2.
3.
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Otra exigencia es que los libros y registros contables, a tenor del Art. 85: debern
ser conservados por cinco aos contados a partir de la fecha de la ltima anotacin
efectuada en ellos. Durante el mismo lapso se conservarn en forma ordenada los
comprobantes, de modo que sea posible su verificacin.
La misma Ley norma que los documentos comerciales y libros de contabilidad
sern admitidos en juicios, en caso de controversia de demanda o querella,
como medio de prueba. Pero cuando se trata de actos no comerciales o entre
un comerciante y uno que no lo es, el Art. 104 de la Ley citada, norma que:
Tratndose de actos no comerciales o cumplidos entre el comerciante y uno
que no lo es, los libros y registros comerciales slo servirn como principio de
prueba.
En tanto que el Art. 2 de la Ley del Comerciante establece: a falta de normas
especiales de esta Ley, se aplicarn las disposiciones del Cdigo Civil.
15. Estructura
Las normas legales aludidas no disponen de una estructura formal concreta y
determinada de lo que debe constar en todo informe pericial.
Cuando dice que contendr:...las explicaciones detalladas de las operaciones
tcnicas realizadas y de los principios cientficos en que los peritos funden su opinin
entendemos que es esencial que el dictamen pericial contable deber estructurarse
sobre la base de un encadenamiento de proposiciones fundamentales, que puedan
conducir a una exposicin justificada y demostrativo de los hechos.
16. Los Registros Contables
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en litigio por las partes, o la revisin y clculo del haber hereditario de la persona
fallecida:
son siempre trabajos complejos y de realizacin en varios actos, y no de un solo acto
como lo reza la norma legal aludida. De ah que las partes o sus letrados participen
del practicamiento de la prueba pericial contable sea impracticable.
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Captulo VI
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En este sentido, el Perito debe poner atencin constantemente al objeto del trabajo
pericial y su conexin con el objeto de discusin, para obtener los elementos que sern
utilizados como fundamentos a sus conclusiones y respuestas a las argumentaciones
presentadas.
El Dictamen Pericial posee requisitos mnimos de calidad. Uno de estos
requisitos es la exactitud con relacin a los elementos pesquisados.
Al desarrollar el trabajo con base a rigor tecnolgico, siempre reportando a la
doctrina contable, y en la argumentacin basada en las pruebas que consigui
demostrar, el resultado es de total imparcialidad de pronunciamiento.
Aqu es donde toma distancia la Pericia Contable de una Auditora Contable, porque
la Pericia exige mucho ms detalles y claridad de sus respuestas, no puede relativisar
su respuesta.
El Perito Contador deber conocer todo sobre los motivos de las cuestiones que se
halla en el expediente, los argumentos de cada uno de las partes, los documentos
presentados por las partes, etc.
El pleno conocimiento de las razones por las cuales la pericia contable se realiza debe
determinar la filosofa y la poltica del plan de trabajo a ser elaborado como gua.
2. Conocimiento tcnico de los hechos cuestionados que sern investigados
en la tarea pericial contable
Los hechos mercantiles que envuelven una tarea pericial contable son numerosos
y no deben ser confundidos con el conocimiento de la cuestin objeto de la
pericia.
Las cuestin u objeto nos d la razn para la metodologa, en tanto que los
hechos mercantiles nos brinda una informacin de lo que sucedi o puede
llegar a suc eder.
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y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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Dicha suma deber ser depositada dentro del quinto da y se entregar a los
peritos, sin perjuicio de lo que en definitiva se resuelva respecto de las costas
y del pago de honorarios. La resolucin slo ser susceptible del recurso de
reposicin. La falta de depsito dentro del plazo importar el desistimiento de
la causa.
En la Ley est previsto para el caso de que las tareas a ser realizadas sea una carga
para las partes o parte que lo ha solicitado. El perito no tiene por qu cargar de su
peculio con los gastos propios de realizacin de las tareas periciales contables.
En otros casos, no siempre los elementos que se encuentran a disposicin del
profesional son suficientes para la realizacin de las tareas, tal como los puntos de
pericia o el objeto de la pericia lo requieran.
Por ejemplo, si una de las partes del litigio requiere el examen de costos de los
bienes producidos o a producir, y sin embargo, esa empresa no tiene una buena
contabilidad de costos, las dificultades que se le presentan al perito contable son
enormes.
Es importante tomar conocimiento de que los exmenes o levantamientos de datos
contables, deben estar centralizados dentro del objeto de la pericia, por lo que no es
necesario saber todo lo que existe en la o las empresas.
Conocido lo que se solicita, es necesario conocer los recursos disponibles para la
ejecucin de los trabajos periciales contables.
Tambin podemos afirmar que en este caso en particular la Pericia Contable se
diferencia de una Auditora. En la pericia la preocupacin del levantamiento de datos
se gua por las razones o hechos que motivan el objeto de la Pericia Contable.
4.
Es importante que el Perito Contador, una vez conocido el objeto de la Pericia Contable
de la Causa, los hechos y los recursos, determine el tiempo del que dispondr para
efectuar la tarea.
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y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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Es ms, el Art. 348 del Cdigo Procesal Civil norma en el inc. d) sealar el plazo
dentro del cual debern expedirse los peritos. Si no lo hiciere, se entender que es de
veinte das, el cual correr independientemente del plazo ordinario de prueba. Este
plazo de veinte das puede ser muy limitado si el caso a peritar es muy complejo.
El mejor criterio a ser manejado por el Perito Contador es el de desarrollar un
Cronograma de Actividades, fijando los das y la relacin de tiempo/horas.
5. Conocimiento acabado de los sistemas contables de las partes o de la parte
En el procesamiento de datos del sistema contable de las partes en litigio, es
importante y es preciso que el Perito Contador lo conozca.
Entendemos Sistemas como el conjunto de elementos piezas individuales - que se
relacionan entre si a travs de ciertos atributos identificables.
El diseo y las capacidades de los sistemas contables varan bastante de un Ente a otra.
Es bien sabido que un Sistema de Contabilidad consta de Recursos Humanos, Manuales
de Procedimientos (en medianas y grandes empresas), medios o herramientas y los
registros empleados, con el objeto de desarrollar la informacin contable y tenga el
poder de comunicar la informacin a los que deben tomar decisiones.
En las empresas pequeas por lo general se reduce a los registros en planillas o libros
contables legales (siempre que se halle registrado en la Subsecretara de Tributacin,
dependiente del Ministerio de Hacienda), su dinero disponible en efectivo o en bancos
y mobiliarios.
En tanto que en las medianas o grandes empresas (pueden ser los denominados
pequeos, medianos y grandes contribuyentes inscriptos en la S.S. E. T
6. El Dictmen Pericial. Sus componentes
El dictamen pericial se compone de las descripciones de un proceso de conocimiento
y de una conclusin.
En la primera debe reverenciarse la clase de dictamen a que se procede o que se
realiz, el cuestionario que debe absolverse, el objeto-persona, cosa o fenmeno
sobre el cual se realiz el proceso de conocimiento.
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2.
3.
4.
5.
6.
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7.
8.
9.
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De esta manera, el laudo pericial y las respuestas presentadas por el perito del juicio
precisan atender los siguientes requisitos mnimos:
1.
2.
3.
Concisin: Exige que las respuestas eviten extensiones difusas. Debe evitarse
palabras y argumentos intiles del caso. Deber ser bien dirigido, atenerse
al asunto y responder satisfactoriamente. Debe ser exacto y preciso en las
respuestas y conclusiones.
4.
5.
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Errores en los asientos contables tanto en los libros que se llevan de forma
manual o en los ordenadores.
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Es preciso que el Perito Contador tenga en cuenta estos detalles y otros que pudieran
surgir en la praxis profesional para el buen planeamiento del trabajo pericial.
10.2. Los Registros Contables
El Captulo III de la Ley N 1034/83 del Comerciante, norma los casos en que los
Libros, registros y comprobantes sern medios de prueba entre comerciantes y en el
caso de actos no comerciales como principio de prueba.
De acuerdo a la Ley del Comerciante, los Libros y Registros de Contabilidad en el
caso de carecer de algunas de las formalidades prescriptas y normadas en el Art. 77
y 78, o tengan algunos de los defectos o vicios enumerados en el Art. 79, no tienen
valor alguno en juicio a favor del comerciante al que pertenecen.
En ningn caso un comerciante que litiga podr alegar aceptar los registros de
los asientos operacionalizados y comprobantes que le sean favorables y rechazar
los que eventualmente podra perjudicar a sus pretensiones. El Art. 101 dice
textualmente:
Los asientos de los libros o registros y sus comprobantes probarn en contra de
los comerciantes a quienes pertenezcan o sus sucesores; pero el adversario no
podr aceptar los asientos y comprobantes que le sean favorables y desechar los
que le perjudiquen.
Entre comerciantes, siempre y cuando se refiera a actos entre las partes o que
correspondan al giro del negocio, los asientos contables de los libros y los registros,
llevados con las formalidades de la Ley del Comerciante, sern medios de prueba
a favor del Comerciante o sus Sucesores, siempre que la otra parte no presente los
mismos medios de prueba en contrario.
Puede que suceda que las pruebas resultantes sean contradictorias, entonces la Ley
del Comerciante prescribe que se prescindir de este medio de prueba y se estar a
las dems pruebas producidas entre las partes.
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b) Reduccin.
c) Lavado de dinero.
2) H.P. Contra el orden econmico y tributario Ttulo VI CPP.
2.1.) H:P: contra el erario Captulo I CPP.
a) Evasin de impuestos.
b) Adquisicin fraudulenta de subvenciones.
- Juicios contra el Estado. Son variadas las razones por las cuales los particulares
demandan al Estado o viceversa. Han proliferado en los ltimos aos litigios
en que los particulares se han visto afectados por medidas econmicas en el
mbito cambiario que dieron origen a innumerables juicios. Ha sido fundamental
la labor cumplida por los peritos contadores en estos procesos.
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En jurisdiccin el mbito procesal est reglado por una Ley de procedimiento propio
que contiene escasas disposiciones vinculadas al perito y la prueba pericial, y que a
su vez se complementa con normas que el propio ordenamiento especial del fuero
hace suyas del Cdigo Procesal Civil.
- Despidos. El distracto laboral es la causa ms comn generadora de controversias
judiciales. All incumbe el perito contador con la aportacin de informacin
inherente a la fijacin de salarios, fechas, circunstancias del desempeo del
trabajador como tal y especialmente evaluar los alcances de la indemnizacin en
caso de resultar condenado el empleador para lo cual cabe seguir las disposiciones
legales y la jurisprudencia sobre la materia.
- Accidentes. Si bien existen dos vas para accionar contra un empleador cuando
se invocan accidentes, cuales son el de la Ley de accidentes de trabajo, el perito
adquiere un papel fundamental para proporcionar remuneraciones y adems
informacin que hace a las circunstancias de hechos y especialmente para
calcular la indemnizacin respectiva para el caso que la misma resulte viable.
En estos casos la informacin proporcionada por el perito contador debe ser
complementada por la provista por el perito mdico, quien dictamina en relacin
con los proporcionales de disminucin fsica.
- Diferencias salariales, juicios colectivos. Tienen su origen en distintos criterios
para la determinacin del sus incrementos segn la ptica del trabajador y el
empleador.
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Captulo VII
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Una de las tareas que debe realizar el Perito al examinar los estados financieros
de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de contingencias
relacionadas con las normas vigentes, que le permitan opinar si los activos/pasivos
contabilizados reflejan razonablemente las deudas/crditos probables al cierre del
ejercicio devengados a esa fecha .
Surge la pregunta: existen contingencias no contabilizadas? Es nuestra opinin que
el Perito deber informar que la empresa debe realizar el correspondiente ajuste en
los estados financieros, indicando con claridad los siguientes:.
Asimismo consideramos, el auditor, al tratar de evaluar la evidencia disponible,
deber tener presente el riesgo de que un hecho contingente, negativo o positivo, sea
descubierto, e informar de forma particular, procediendo -en caso de ser posible- a
su cuantificacin objetiva.
El proceso de cuantificacin debe comprender una triple tarea:
1.-
2.-
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Por ello, creemos necesario en este sentido dotar de una mayor objetivacin al
proceso de decisin, objetivacin que no estara exenta de dificultades, pero que
ayudara de forma concluyente en la tarea de calificacin de las contingencias.
1.3. Clasificacin de las contingencias
Tal proceso objetivo debera clasificar las contingencias en dos categoras: posibles
o ciertas y no posibles o inciertas, eliminando de estas forma las tres categoras
utilizadas tradicionalmente, que no establecen de forma clara las fronteras entre una
y otra, dotando de imprecisin y, como hemos dicho, de subjetividad al modelo.
El modelo propuesto, si bien difcilmente podra eliminar de forma absoluta la
subjetividad del modelo tradicional, s al menos podra reducir significativamente
la carga subjetiva del mismo, reduciendo a unos pocos casos la tarea de basar en el
juicio del profesional de la contabilidad la tipificacin de las contingencias.
En este modelo se clasificaran las contingencias en ciertas o inciertas, dejando un
cierto campo de actuacin a la subjetividad y experiencia del profesional cuando la
clasificacin fuera dudosa; la contingencia sera catalogada de cierta si su grado de
ocurrencia es alto (probabilidad de ocurrencia mayor) y se catalogara de incierta
si su grado de ocurrencia fuera bajo (probabilidad de ocurrencia inferior); por
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y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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Debemos mencionar, aunque sea brevemente, las bases del proceso de decisin
as como los principales parmetros de los que hacer depender los clculos
probabilsticas.
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Hemos comentado anteriormente que las repercusiones que pueden tener las
actuaciones de tipo fiscal son inciertas, al depender de que ocurran o no determinados
hechos futuros. En el caso concreto de contingencias fiscales negativas, para
que se materialicen efectivamente, deben suceder tres hechos consecutivos y no
excluyentes:
1)
2)
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3)
Por ltimo, debe estudiarse la probabilidad de obtener xito -total o parcialen la eventual defensa de los hechos descubiertos ante la inspeccin o ante
los tribunales de justicia, para lo cual habran de estudiarse aspectos como el
grado de conformidad en las relaciones tributarias, el porcentaje de recursos
estimados y no estimados en los distintos tribunales para los distintos
impuestos, etc.
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Si, tras dicha actuacin por parte del auditor, permanecen las circunstancias
que originan la o las discrepancias.
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101
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102
Entre las causas ms frecuentes de este tipo de encargos las llamadas Auditoras
de Adquisicin, en las que la parte compradora est interesada en el riesgo fiscal
existente en la operacin, cuestin que influir en su precio o en el establecimiento
de garantas por parte de la parte vendedora hasta el momento de prescripcin de las
obligaciones fiscales contingentes.
Por ello, en este tipo de informes, si el alcance es limitado y se ha contratado entre
las partes que el informe es de carcter puramente privado, el Perito Contador podr
explicar en el mismo con detalle los riesgos fiscales que considere existen en la
entidad verificada, sin estar sujeto a ningn tipo de informe estndar.
No obstante, no podemos dejar de lado que en ocasiones puede suceder que la
entidad quiera dar publicidad a un informe de auditora fiscal especfico, bien
ante una inspeccin fiscal, como prueba de que ya se ha llevado a cabo una
revisin especializada sobre las declaraciones tributarias presentadas, bien ante
accionistas o terceros en general, para dar a conocer el grado de cumplimiento
que la entidad ha aplicado de las normas fiscales; en este caso, el Perito Contador
deber tener presente que su opinin trascender a la relacin meramente privada
que hemos sealado ms arriba, por ello, lo ms conveniente es que redacte su
informe ajustndose a derecho, pudiendo ser, o no, aplicables ciertas normas de
auditora generalmente aceptadas en funcin a su investigacin.
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Captulo VIII
Revisiones de constatacin
1. La Evidencia y Procedimiento en Pericia Contable
1.1. Evidencia
En captulos anteriores hemos comentado que el objetivo principal de toda Pericia
Contable es obtener evidencia competente y segura para respaldar la validez de las
afirmaciones contenidas en el Dictamen Pericial Contable.
De esta afirmacin resulta que la obtencin de evidencia es un proceso de Pericia
Contable de singular importancia en la labor de investigacin.
La Evidencia en Pericia Contable, anlogo a Auditora, es el elemento de juicio
que obtiene el Profesional Contable como resultado del anlisis de las pruebas que
realiza.
En Auditora segn sea la fuente de obtencin de evidencia, esta puede ser de control
o sustantiva.
En general, las pruebas sustantivas incluyen lo siguiente:
Pruebas de transacciones
Procedimientos analticos
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Modelo contable.
En el caso que existiera alguna discrepancia entre las normas del marco conceptual
contenido en este trabajo y normas contables contenidas en otras disposiciones,
prevalecern las jurdicas.
2.2. Objetivos de los Estados Contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el presupuesto
aprobado, su ejecucin y la incidencia sobre el patrimonio del ente emisor a una
fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar
la toma de decisiones.
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En cualquier caso, los Peritos Contadores al examinar los estados contables deberan
incluir explicaciones e interpretaciones en sus informes que ayuden a la mejor
comprensin de la informacin que estos incluyen.
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Pertinencia (atingencia)
Confiabilidad (credibilidad)
Aproximacin a la realidad
Integridad
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios. En
general, esto ocurre con la informacin que permite a los usuarios confirmar sus
Resoluciones.
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2.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los Peritos debern actuar con
prudencia, pero sin caer en el conservadurismo.
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No es aceptable que los activos, ganancias o los ingresos se miden en exceso o que
los pasivos, prdidas o gastos se midan en defecto, pero tampoco lo es la aplicacin
de criterios contables que conduzcan a la medicin en defecto de activos, ganancias
o ingresos o la medicin en exceso de pasivos o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
2.4.4. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos
deberan estar contabilizados y expuestos en base a su sustancia, realidad econmica
y autorizacin presupuestaria.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente
los efectos econmicos de los hechos, se debe considerar su esencia econmica, sin
perjuicio de la informacin de los elementos jurdicos correspondientes.
2.4.5. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada,
deformada para favorecer a alguna de las partes o para influir en la conducta de los
usuarios hacia alguna direccin en particular.
Los Informes contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o presentacin de
informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio con
el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los informes contables sean neutrales, el Perito Contador debe actuar con
objetividad. Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando
varios observadores que tienen similar independencia de criterio y que aplican
diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas que difieren poco
o nada entre s.
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Para que los datos informados por un Perito en un juego de informes contables sean
comparables entre s se requiere:
1.
2.
Que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes
(por ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes
de consumo se utilice tambin para determinar el costo de los servicios
pblicos prestados);
3.
2.
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3.
4.
Que los recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos
aprobados.
Un elemento puede incluir a otro de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al
conjunto de las cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que
deben cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los
estados contables.
Por otra parte, los dictmenes contables deben incluir la informacin sobre los
elementos descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los
mismos.
3.1. Situacin patrimonial
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
1.
Los activos;
2.
Los pasivos;
3.
El patrimonio neto;
4.
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente) o cuando se aplique a una actividad productiva de bienes o servicios
pblicos o cuando se utilice para satisfacer necesidades de la comunidad o cuando
sea parte del dominio pblico.
116
1.
2.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos directos o indirectos o cuando se aplique a una
actividad productiva de bienes o servicios pblicos o cuando se utilice para
satisfacer necesidades de la comunidad o cuando sea parte del patrimonio
pblico.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa
efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por s, o en
combinacin con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes de efectivo
o tiene aptitud para satisfacer (por s, o en combinacin con otros bienes) necesidades
pblicas.
De no cumplirse este requisito, no existe un activo para el ente en cuestin.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes o la
satisfaccin de necesidades pblicas deben estar asegurada con certeza o esperada
con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podra, por
ejemplo, resultar de:
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s
mismas, a activos.
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2.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de
los contratos) como a las asumidas voluntariamente.
Se considera que un ente ha asumido voluntariamente una obligacin cuando de
su comportamiento puede deducirse que aceptar ciertas responsabilidades frente a
terceros, creando en ellos la expectativa que descargar esa obligacin mediante la
entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su
formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por
s, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
La prestacin de un servicio;
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120
121
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1.
Uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios
evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y prestar los
servicios imprescindibles;
2.
3.
El efectivo;
2.
La unidad de medida;
2.
3.
Lo referido en el captulo.
3.6.5. Unidad de medida
De los activos:
Su costo histrico;
Su costo de reposicin;
Su valor neto de realizacin;
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Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que en
cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin
contable y teniendo en cuenta:
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables que no
afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud
para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios.
Esto significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de
los estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si
la informacin contable hubiera sido preparada, aplicando estrictamente las normas
contables.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de
significacin son:
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Lmites para emitir una opinin: El decodificador contador debe basar sus informes
y conclusiones en registraciones contables y en su documentacin de respaldo,
dadas su formacin profesional y la eleccin que realizan las partes de este medio o
principios de prueba.
Si la prueba contable se traduce en la inexistencia de registros de contabilidad,
quedando como nico sustento la documentacin suelta, sta en realidad puede que
no sea ms que una prueba instrumental no ofrecida oportunamente por las partes.
Pericia con salvedades: Cuando por falta total o parcialmente de los registros
contables, esta circunstancia debe ir acompaada de la de la aclaracin u observacin
pertinente por parte del profesional, la que ser evaluada oportunamente por el
juez.
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2.
3.
4.
5.
Programas de computacin no integrados y que admiten la intercambiabilidad, los sistemas de computacin deben reunir ciertos requisitos de seguridad
tendientes a evitar la comisin de actos que los constituyan en medios
fcilmente vulnerables.
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Estos son activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados en el
giro habitual de las operaciones de las personas y empresas.
Importancia: cuando se trata de empresas, este rubro por lo general involucra
movimientos relacionados con la obtencin de fondos y el egreso de los mismos
(desembolsos), en otras palabras, podemos decir que el componente o rubro
Disponibilidades se halla ntimamente relacionada con las cobranzas y pagos.
Valuacin: debemos distinguir dos tipos de disponibilidades: local y extranjera. Las
disponibilidades en moneda local se determinan por su valor nominal (un guaran
de 1980 es igual a un guaran del ao 2004), en tanto que las disponibilidades en
moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de la moneda local al cierre del
perodo a la liquidacin de las operaciones en esa moneda (por ejemplo un dlar
americano equivale a guaranes seis mil a julio de 2004).
6.2. Cuestiones periciales contables en este rubro
Entendemos que las empresas y personas fsicas le prestan mucha atencin al manejo
de fondos, teniendo en cuenta que los perjuicios econmicos y financieros que trae
aparejado son requeridos por la va judicial.
Las cuestiones periciales contables que se presentan son de diversas ndoles, siendo
las siguientes:
-
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Determinar la integridad en cuanto que todos los saldos de caja y bancos estn
adecuada e integramente contabilizados en los registros correspondientes y
estn adecuadamente acumuladas en los registros, el corte de operaciones sea
correcto.
7. Inversiones
7.1. Inversiones Transitorias y Permanentes
Las inversiones transitorias o corrientes son colocaciones de excedentes de fondos al
margen de la actividad principal o giro de la empresa. En tanto que las inversiones
permanentes agrupan activos adquiridos por la empresa que no afectarn al giro
principal, pero que se espera sean realizables en un perodo mayor de un ao.
Las inversiones transitorias o a corto plazo pueden ser: depsitos a plazos fijos,
acciones en otras sociedades, prstamos a otras sociedades, etc.
Las inversiones permanentes o a largo plazo pueden ser: depsitos a plazo superiores
a un ao, inmuebles que no afectan al giro del negocio, tenencia de acciones o
participacin en el patrimonio de otras sociedades, etc.
Importancia: Estos activos son importantes por las caractersticas de las
colocaciones, sean a corto o largo plazo, y adquiere mayor relevancia cuando
el objeto social del ente es una empresa financiera bancos, financieras,
cooperativas de ahorros y prstamos, mutuales, etc.- debido que estos activos
podran convertirse en un rubro principal de su patrimonio.
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9. Existencia y Costos
9.1. Orgen del Rubro
Las existencias tambin denominados inventario o bienes de cambios, forman
parte de los Activos de las Empresas que caracterizan la actividad del negocio.
Depender del tipo de actividad de la Empresa para caracterizar la naturaleza y el
proceso productivo de los bienes para la venta.
En las Empresas productivas similares por lo general los procesos de produccin y
los sistemas empleados son similares, la diferencia que podra ser fundamental
est dada por la tecnologa y cualidad de los Recursos Humanos empleados.
En este rubro se incluyen los bienes destinados para la venta o los que se encuentran
en proceso de produccin. Tambin se incluyen los bienes que formarn parte
del proceso productivo, como por ejemplo: materia prima, materiales e insumos
empleados en la produccin del bien.
En las Empresas, estos bienes una vez realizada la venta, se transforman en costo
de ventas, componente del estado de resultados, y por ende, rubro principal de
dicho estado, a fin de determinar el resultado antes de los gastos operativos y no
operativos.
Las mercaderas para la venta y los costos de produccin, tienen caractersticas
especiales en el Activo con respecto a otros componentes. Asi, los costos de
produccin resultan del procesamiento interno de la empresa y no de transacciones
con terceros, que es la caracterstica de las mercaderas para la venta.
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11.1.1. Importancia
Empresas Industriales: Es un componente de mayor significacin en el Activo
de la Empresa. La depreciacin o amortizacin del ejercicio suele ser un cargo a
resultados de significativa importancia.
Empresas de Servicios: Generalmente no representan un rubro significativo,
excepto en empresas financieras.
Las adquisiciones y los retiros de Activos Fijos son identificados como un componente,
por lo que:
Las adquisiciones y los retiros pueden ser pocos frecuentes en industrias que no
se encuentran en etapa de expansin, pero que probablemente sus montos sean
significativos. Los de altas rotaciones, altas y bajas, se dan en el rubro de las
computadoras, debido que la vida til de las mismas se estima poco ms o menos
de cuatro aos.
Las adquisiciones pueden estar sujetas al mismo sistema de controles que las compras
de bienes y servicios.
Las adquisiciones pueden abarcar transacciones que difieren de las compras
normales.
Hay que considerar las siguientes caractersticas:
Antigedad promedio de los activos fijos por tipo, clase, ubicacin geogrfica
y el tipo de negocio u objeto comercial de la Empresa.
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Los bienes de uso adquiridos con subsidios oficiales por inversin y sus
correspondientes restricciones.
Laves de negocio.
Gastos de organizacin.
Estos bienes del Activo intangible pueden generarse por dos vias:
Por adquisicin.
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otros casos pueden formar parte del costo de fabricacin o adquisicin de algunos
activos.
13.1.1. Importancia
Para cada Empresa en particular ser importante este componente patrimonial
en cuanto dependa de la estructura de capital que posea y de las actividades de
financiacin que desarrolle.
Adems, las actividades de financiacin estarn relacionadas con la etapa de
crecimiento de la Empresa, y con las condiciones econmicas del medio en donde se
realice sus actividades.
En una operacin de toma de prstamo participan pocos sectores de una empresa,
generalmente vinculados a la funcin financiera de Tesorera. El sector encargado
del manejo de fondos, corresponde a la propia Gerencia Financiera o similar.
Las personas encargadas de llevar a cabo la operacin se contactan con las Entidades
dedicadas a la colocacin de capitales liquidas y se negocian las condiciones, montos,
plazo y tasa de inters o de actualizacin.
Esta negociacin compromete a la Empresa, por lo tanto, es importante determinar
el nivel del personal encargado de realizar y establecer controles para verificar su
cumplimiento.
Una vez concretada la negociacin corresponde instrumentarla y coordinar la
entrega de los fondos. Una vez recibidos los fondos, se efectan las comunicaciones
respectivas para asegurar la contabilizacin de la operacin y sus condiciones, y
se aguarda el vencimiento. La entrega de los fondos se formalizar con recibos o
aclaraciones en la documentacin de origen.
Otras caractersticas a tener en cuenta en la toma de prstamos son las siguientes:
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Aportes de Capital.
Emisin de acciones.
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Determinar la integridad de todas las transacciones y saldos patrimoniales en cuanto estn adecuada e ntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes habilitados para tal fin. Y que las transacciones se hallen
registradas en el perodo adecuado o en la ocurrencia del hecho.
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En la ciudad de Asuncin, Repblica del Paraguay, a los trece das del mes de
noviembre, del ao dos mil seis, estando reunidos en la Sala de Acuerdos, los Excmo.
Seores Ministros de la Corte Suprema de Justicia, Sala Penal, los Dres. Sindulfo
Blanco, Wildo Rienzi Galeano y Alicia Beatriz Pucheta De Correa, por ante mi la
Secretaria autorizante, se trajo a acuerdo el expediente caratulado: ABN AMRO
BANK Sucursal Paragiau C/ Resolucin D.G.G.C. N 480 da fecha 09 da marzo
da 2004; D.O.C. N 562, de fecha 16 de abril da 2004, de la Direccin General de
Grandes Contribuyentes y Acuerdo y Sentencia CT. N 11/2004, del Consejo de
Tributacin del Ministerio de Hacienda, a fin de resolver los recursos de apelacin y
nulidad interpuestos por el abogado Walter Canclini Ch. y Mugo A. Campos Lozano,
Fiscales del Ministerio de Hacienda, bajo patrocinio del Abogado Fiscal Csar R.
Mongels Valenzuela, contra el Acuerdo y Sentencia Definitiva N 40, de fecha 09
de junio de 2005, dictado por el Tribunal de Cuentas, Segunda Sala.
Previo estudio de los antecedentes del caso, la Corte Suprema de Justicia, Sala Penal,
resolvi plantear las siguientes:
Importancia
Es nula la sentencia apelada?
150
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Pero dicha deducibilidad puede estar sometida, y esto hay que aclararlo, a condicin
suspensiva o resolutoria, segn el caso.
En el primer supuesto, el derecho a la deducibilidad, se perder cuando en cualquier
tiempo la empresa o sus accionistas resuelvan distribuirlos total o parcialmente,
sea mediante capitalizacin o merced a la liquidacin de dividendos.
En la segunda hiptesis, las reservas legales acumuladas definitivamente no sern
tributables, para el Impuesto a la Renta, caso materializarse cierre de la empresa
por causa de quiebra o liquidacin extrajudicial por efecto de estado de insolvencia
patrimonial manifiesta.
En el caso de Autos, el primer supuesto es lo verificado, desde el momento que
la entidad contribuyente resolvi disponer de un porcentaje de las reservas legales
acumuladas, remesndolos a casa matriz del exterior, acto equivalente a disposicin
de utilidades en provecho de los dueos y no de la propia empresa.
Sealo esto, en la inteligencia de que la funcin tcnica de las reservas legales, como
su nombre lo indica, es el de constituir un ahorro forzoso, legal, para auxiliar al
capital depreciado por efecto del alea de los negocios, o por causa de siniestros
imprevistos.
Y, como la Ley de Impuesto a la Renta, consagra el deber estatal, y del contribuyente
respectivo, de generar y conservar la renta gravada, se explica la dispensa legal
temporaria, condicional, de la obligacin de tributar sobre el monto acumulado de
las reservas legales, que por definicin son de carcter compulsivo y obligatorio.
La cuestin concreta a resolver
En el evento examinado, el banco demandante, cumpli con el deber legal de registrar
contablemente cada ao el equivalente del 20% de las utilidades del ejercicio fiscal,
cuyo monto gradualmente se fue incrementando hasta llegar al momento en que,
resolvi remesar una parte del total a la casa matriz, para lo cual, formul consulta
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del presente caso, habida cuenta las inferencias a las que arribara en prrafos
precedentes.
A modo de consuelo, hay que sealar sin embargo, que la respuesta vinculante
debe provenir de la autoridad que compromete la responsabilidad jurdica de toda
la institucin (S.S.E.T.) y no de un segmento de ella (D.G.G.C.), dado que por las
normas legales vigentes, esta ltima carece de autonoma normativa, tampoco es ente
descentralizado, sino apenas ion sector desconcentrado del propio ente, pertenece al
escalafn jerarquizado de la misma y nica institucin recaudadora.
De ah tambin, que resulte incorrecto otorgarle personalidad jurdica procesal
propia, diferente a la del rgano al cual se subordina jerrquicamente, y que las
partes inadvertidamente consintieron. Resumiendo: Desde la perspectiva del derecho
procesal administrativo (artculo 3, inciso a), Ley 1462/35), las decisiones de la
Direccin General de Grandes Contribuyentes no causan estado.
6. El informe pericial
La parte accionada ofreci y obtuvo el diligenciamiento de la prueba pericial contable,
cuyo resultado obra a fojas 174 y siguientes de autos.
Del anlisis del documento, se infiere que el trabajo realizado no se circunscribi al
examen concreto de documentos o instrumentos especficos.
Esto surge de la propia confesin del experto cuando a fojas 174, afirm, bajo el
ttulo de documentos sobre las cuales fueron realizadas el examen (el subrayado
es mo) , informando haber examinado Escritos presentados por las partes, los
antecedentes administrativos, y los instrumentos pblicos agregados en los
autos referidos, sin individualizarlos, como era su deber, deficiencia relevante que
descalifica la seriedad de un trabajo profesional.
Todo trabajo pericial debe ofrecer documentos o instrumentos o libros perfectamente
individualizados, y que fueren tenidos como indubitados, y contrastarlos con los
dubitados. Del modo como fue presentado el trabajo resulta difcil saber dnde est
el norte y el sur. Por otro lado, el preguntado N 4 (fs. 176), pide al perito informar
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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2.
El adicional del 5%, incide sobre la renta realmente remitida y no sobre montos
ficticios. El castigo impositivo opera solamente sobre lo que signifique
extraccin de capitales emergentes de utilidades con el fin de remesarlos al
exterior.
3.
4.
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2.
S/ D.G.G.G.C.
Monto a desafectar...........1
20% Deduccin Ley N 861
Monto Imponbile
Imp. Renta 30%
Utilidad disponible
2
1-2
Monto a Remesar
Imp. sobre Remesa 5%
26.174.641.617
26.174.641.617
---------
5.234.928.323
26.174.641.617
20.939.713.294
7852.392.485
6.281.913.294
18.322.249.132
19.812.727.629
18.322.249.132
18.945.454.885
872.488.054
947.272.744
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B = 100 % ;
Si A = B + C .........( 1 )
y C = 0.05 de B........(.2)
170
G.
G.
G.
G
G.
26.174.641.617
7.852.392.485
18.322.249.132
17.449.761.078
872.488.054
G.
G.
G.
G
7.852.392.485
872.488.054
8.724.880.539
1.495.693.807
G.
G.
G.
G.
G.
28.418.182.327
8.525.454.698
19.892.727.629
18.945.454.885
947.272.744
En este segundo caso, el ABN AMRO BANK, deber tributar un monto adicional
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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G.
G.
G.
G.
G.
8.545.454.698
947.272.744
9.492.727.442
7.229.186.732
2.263.540.710
Subsidios.
Si una persona fsica o jurdica se hallase beneficiada por esta Ley, y requiriere para
su proyecto de inversin la importacin de bienes de capital, tiene la liberacin del
100% de los gravmenes aduaneros.
Si los bienes importados no hubiesen sido instalados en los plazos previstos en la
Resolucin de autorizacin, el beneficiario deber abonar los tributos correspondientes
a los bienes importados que le fueron liberados. (Art. 15b).
Cuando el beneficiario diera a los bienes de capital un destino distinto a los fines
previstos, deber ingresar los gravmenes liberados de dichos bienes, ms un recargo
del 100%, en concepto de multa. (Art. 15 d).
Por analoga, se puede aplicar la reglamentacin precedente al criterio adoptado por
el ABN AMRO BANK, para el clculo del valor imponible y por ende, del 30% de
Impuesto a la Renta.
La operacin exenta del Impuesto a la Renta, claramente definida por el Art. 27 de
Material editado para el desarrollo de las clases de postgrado de FOTRIEM
y otros que deseen utilizarlo con mencin de la fuente.
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G.
26.174.641.617
G.
7.852.392.485
G.
18.322.249.132
Monto a remesar
17.449.761.078
G.
872.488.054
G.
7.852.392.485
G.
872.488.054
Totales
G.
8.724.880.539
1.495.693.807
G.
28.418.182.327
G.
8.525.454.698
G.
19.892.727.629
Monto a remesar
G.
18.945.454.885
G.
947.272.744
En este segundo caso, el ABN AMRO BANK, deber tributar un monto adicional de
G. 2.243.540.710.-, conforme al siguiente cuadro.
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G. 8.545.454.698
G. 947.272.744
Totales
G. 9.492.727.442
G. 7.229.186.732
G. 2.263.540.710
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Anexo
Bienes de Cambio
1. Bienes de Cambio
Caso: La Empresa XX ha presentado como descargo que el inventario practicado
por los inspectores de la SSET no fue realizado conforme a normas profesionales.
Anlisis pericial: Ud. ha sido designado para auditar la cuenta Bienes de Cambio,
y a tal efecto, obtuvo los siguientes datos:
a) La composicin de la cuenta en Libros 30.11.X7
Cantidad Contable
por metro
Artculo
Costo Unitario
por metro
Total
Jersey
8.000
300
2.400.000
Zanforizado
5.000
100
500.000
Lino
7.000
150
1.050.000
10.000
200
2.000.000
Seda natural
Total
5.950.000
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Artculo
Jersey
6.000
Zanforizado
5.000
Lino
7.000
seda natural
11.000
Articulo
Cantidad
Contable
Segn
Facturas
Segn
Facturas
Por metro
Contados *
Compras *
Jersey
5.000
4.000
4.000
Zanforizado
8.000
1.500
4.500
Lino
6.000
1.500
1.500
Seda natural
7.000
5.000
3.000
Total
Precio de venta
Costo de reposicin
Jersey
400
280
Zanforizado
200
120
Lino
250
150
Seda natural
350
220
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Puntos de Pericia
a) verificar la integridad de las existencias con respecto al inventario fsico y
proponga los ajustes correspondientes.
b) Realice la prueba do costo o plaza al menor y determine la correcta valuacin
de las existencias al 30/12/x7. Prepare la hoja de clculo correspondiente.
c) Determine si existe o no defraudacin impositiva. En caso afirmativo deber
cuantificar con exclusin de los recargos y multas.
2. Bienes de Uso
Caso: La Empresa ZZ ha presentado como descargo que el inventario practicado por
los inspectores de la SSET no fue realizado conforme a normas profesionales.
Anlisis Pericial: Ud. ha sido designado para auditar la cuenta Bienes de Uso, y a
tal efecto, obtuvo los siguientes datos de los libros:
Items
Valor de
Origen
Depreciacin
Depreciacin
acumulada Depreciacin acumulada al
al 31.12.X1 del ejercicio
31.12.X2
Muebles y tiles
15.000.000
7.000.000
4.000.000
11.000.000
4.000.000
Maquinarias
30.000.000
4.387.500
1.500.000
5.887.500
24.112.500
Rodados
19.000.000
4.500.000
3.500.000
8.000.000
11.000.000
Edificios
55.000.000
2.500.000
2.500.000
52.500.000
Terreno
45.000.000
1.500.000
1.500.000
1.500.000
Total Neto
Ref.
28.887.500 135.112.500
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Las Referencias
1. Fue adquirido el 01.07.X97 siendo su tasa de depreciacin 10% anual a
partir del ao de alta.
2. Fue importado en fecha 06.06.X1. Su tasa de depreciacin es 20% anual, a
partir del ao de alta.
3. Fue dado de alta en fecha 28.02.X0 siendo su tasa de depreciacin el 25%
anual a partir del ao de alta.
4. Fue construido durante el perodo de 01.07.X0 al 30.08.X1. Se dio de alta
en fecha 30.09.X1. Segn la documentacin examinada, el valor de costo
incluye gastos en concepto de aprobacin de plano por G. 5.000.000. Su tasa
de depreciacin es 12% anual a partir del ao incorporacin.
5. Fue adquirido en fecha 01.07.97
Puntos de Pericia
a) Determinar la correcta valuacin de los valores de origen y la depreciacin
de los bienes al cierre del ejercicio X2.
b) Proponga los asientos de ajustes necesarios.
c) Determinar los nuevos saldos de los bienes de uso conforme a los ajustes
que correspondan realizarse.
d) Determine si existe o no defraudacin impositiva. En caso afirmativo deber
cuantificar con exclusin de los recargos y multas.
3. Crdito
Anlisis Pericial: Ud. ha sido designado para auditar la cuenta Crditos en el
Expediente sobre Valuacin y Particin de Bienes de los socios A y B
Objeto de la Pericia: el Perito debe examinar la cuenta clientes. Para ello obtuvo
los datos necesarios como el libro mayor y los sub diarios de Ventas y cobranzas.
Cuestionamientos: verificar la adecuada valuacin y exposicin de las mismas de
acuerdo con la Normas Contables.
180
a) Inventarios de clientes
Saldos al
31.12.X8
Clientes
Fecha de vto.
395.023.590
30.06.X9
El Inquebrantable SACI
301.500.000
28.03.X9
El Quebrantado S.A
113.000.000
05.12.X7
El veleidoso S.R.L
275.000.000
30.06.X8
117.260.610
30.10.X8
Transfigura S.A
342.000.000
30.11.X8
110.000.000
31.12.X8
314.218.170
31.05.X9
Total
1.968.002.370
Debe
Haber
Saldo al
31.12.X8
2.456.789.400
2.456.789.400
886.365.700
886.365.700
3.343.155.100
1.375.152.730
-1.375.152.730
1.375.152.730
1.968.002.370
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Deudos
Importe S/
Circulacin
G.
------------------------
-------------- -----------------------------------------------
395.023.590
El Inquebratable
SACI
El Quebrantado S.A
El veleidoso S.A.
Casino Corderito
SRL
Transfigura S.A.
Alberto Pandilla
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LISTA DE LIBROS
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