NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA

PRESENTACION:
El control de los recursos humanos, materiales, tecnolgicos, financieros, ambientales y de
otra ndole de las instituciones pblicas o privadas, se lo realiza mediante el ejercicio de la
auditora haciendo uso de las normas nacionales e internacionales y tcnicas utilizadas para
el efecto .
a auditora gubernamental en el sector pblico o entidades del estado es ejecutada por
auditores gubernamentales !ue generalmente dependen de la Entidad "#cnica de $ontrol
%E.".$.& conocida como $ontralora, "ribunal de $uentas, etc. y de las firmas privadas de
auditora contratadas para tal efecto, por re!uerimiento de convenios o contratos
internacionales, o por no disponer de personal especializado en determinadas 'reas. a
auditora gubernamental interna, es ejercida e(clusivamente por la )nidad de *uditora
+nterna de cada entidad uorganismo p,blico o privado.
a finalidad b'sica de la auditora, es brindar confiabilidad a la informaci-n elaborada por
la administraci-n de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas. Esto implica el
cumplimiento de objetivos generales tales como.
+./ Evaluar la correcta utilizaci-n de los recursos, verificando el
cumplimiento de la estructura legal aplicable y, por supuesto de las disposiciones
reglamentarias aplicables en cada caso.
++./ 0eterminar si la gesti-n de los funcionarios de la entidad fue realizada con criterios
de efectividad, eficiencia y economa y !ue los resultados obtenidos guarden relaci-n
con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad
objeto del e(amen.
+++./ 1pinar o 0ictaminar los estados financieros y establecer si la informaci-n elaborada
por la entidad es correcta, confiable y oportuna,
+2./ 3ortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada4 y,
2./ 1frecer recomendaciones a fin de lograr mejoras en la gesti-n institucional.
os auditores e(ternos y a!uellos asignados a las )nidades de *uditora +nterna
institucional, as como a!uellos pertenecientes a a las firmas privadas contratadas, llevar'n
a cabo los controles manteniendo una absoluta independencia de criterio en las
evaluaciones !ue realicen.
as actuaciones de otras unidades administrativas u otras instituciones de los estados, como
el caso de los ministerios de 5acienda, del "esoro 6blico, o como se denominen4 o, de
a!uellos organismos !ue hagan sus veces, en lo !ue respecta a la evaluaci-n del manejo
presupuestario, no ser'n tomadas como sustituci-n de la auditora en las entidades pblicas.
os resultados de estos trabajos constituir'n elementos de juicio para la ejecuci-n de la
auditora.
a normativa utiliozada para el desarrollo de la auditora, se conoce universdalmente como
7ormas de *uditora 8eneralemnte *c(eptadas %7*8*9&, sin embargo, si este trabajo se
lo realiza en el sector pblico, especficamente en el Ecuador, el e(amen se lo realiza al
amparo por las 7ormas Ecuatoriana de *uditora 8ubernamental %7E*8& emitidas por la
$ontralora 8eneral del Estado, en su condicin de Entidad "#cnica 9uperior de $ontro !ue
son de aplicaci-n y cumplimiento obligatorio por parte de los auditores !ue dependen de
ella, los auditores internos de las entidades y organismoa pblicos y los profesionales de las
firmas privadas de auditora contratadas de auditora, cuando sean designadas o contratadas
por dicho 1rganismo de $ontrol para efectuar la auditora gubernamental.
En a!uellos aspectos no contemplados en las 7ormas Ecuatorianas de *uditora
8ubernamental %7E*8& y !ue guarden relaci-n con la gesti-n p,blica, ser'
responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las 7ormas de *uditora
8eneralmente *ceptadas %7*8*& y de las 7ormas Ecuatorianas de *uditora %7E*& !ue
se encuentran estructuradas siguiendo un orden secuenciasl relativo a.
1.- :elacionadas con el *uditor 8ubernamental, (A.G)
2.- :elacionadas con la 6lanificaci-n de la *uditora 8ubernamental, (P.A.C)
3.- :elativas con la Ejecuci-n de la *uditora 8ubernamental4 (E.A.G& y
4.- 7ormas relativas al +nforme de la *uditora 8ubernamental (I.A.G).
NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR GUBERNAMENTAL
;ue se relacionan con la capacidad, independencia y cuidado profesional con !ue el
*uditor realiza su trabajo.
REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR
a $ontralora 8eneral del Estado y la m'(ima autoridad de las entidades y
organismos del sector p,blico en las !ue e(istan )nidades de *uditora +nterna,
e(igir'n el cumplimiento de los re!uisitos establecidos por la normativa vigente para
garantizar el desempe<o de cargo del auditor, relacionados con los siguientes
aspectos.
= "tulo profesional !ue le faculte legalmente ejercer la funci-n.
> E(periencia pr'ctica y capacidad profesional adecuada, seg,n el nivel de
responsabilidad y las funciones del cargo.
? 7o tener impedimentos legales para desempe<ar cargos p,blicos.
@
CODIGO: AG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL.
os auditores de la $ontralora 8eneral del Estado, de las )nidades de *uditora
+nterna y de las 3irmas 6rivadas de *uditora $ontratadas, en el ejercicio de su
funci-n observar'n las 7ormas Ecuatorianas de *uditora 8ubernamental, y en los
casos !ue amerite, aplicar'n las 7ormas de *uditora 8eneralmente *ceptadas
%7*8*& y las 7ormas Ecuatorianas de *uditora %7E*&, a efectos de llevar a cabo
su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final
objetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora
gubernamental poseer'n la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la
e(periencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada e(amen.
CODIGO: AG - 03
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
a responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia
profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as
como en la selecci-n y aplicaci-n de mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de
auditora.
A
9iempre y cuando la informaci-n y documentaci-n permita llevar a cabo la
auditora o e(amen especial, caso contrario no se efectuar' la labor de control e
informar' por escrito al 0irector de la )nidad de $ontrol respectiva para !ue ste
comuni!ue al $ontralor 8eneral para la toma de acciones correctivas en forma
oportuna.
9i el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el
e(amen, dejar' establecida esta limitaci-n en el informe y la responsabilidad !ue
asume la administraci-n de la entidad.
CODIGO: AG - 04
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseer' un adecuado entrenamiento tcnico, !ue permita
mejorar su productividad y eficiencia. as entidades tienen la obligaci-n de
mantener a su personal de auditora en los m's altos est'ndares de calificaci-n y
capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.
6ara el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la
$ontralora 8eneral del Estado y las )nidades de *uditora +nterna deben promover
y llevar a cabo programas de capacitaci-n en tcnicas actualizadas necesarias para
garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal !ue participa en el
proceso de la auditora gubernamental.
B
CODIGO: AG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
+ntegrar'n el e!uipo de auditora los profesionales yCo especialistas !ue posean
idoneidad profesional, conocimiento y e(periencia en determinado campo tcnico
re!uerido para el ejercicio de la auditora gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercer' su labor bajo la direcci-n del jefe de
e!uipo, tienen derecho de decisi-n final en sus 'reas de especialidad sin embargo,
est'n obligados a cumplir las 7ormas Ecuatoriana de *uditora 8ubernamental
%7E*8& y en los casos !ue amerite, los auditores observar'n las 7ormas de
*uditora 8eneralmente *ceptadas %7*8*& y las 7ormas Ecuatorianas de
*uditora %7E*&.
$uando el e!uipo de auditora re!uiera del personal de apoyo deber' cerciorarse
previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y
comunicar por medio del 9upervisor al 0irector de *uditora para !ue solicite a las
autoridades respectivas la designaci-n del profesional !ue se incorpore al e!uipo.
os profesionales de apoyo a los e!uipos de auditora podr'n ser.
a& $ontratados por la entidad auditada,
b& $ontratados por el 1rganismo "cnico de $ontrol,
c& 3uncionarios de la entidad auditada4 o
d& 3uncionario de la $ontralora 8eneral del Estado.
D
$uando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la $ontralora
8eneral del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de
e(perto y no como au(iliar del e!uipo de auditora. En consecuencia, el auditor
necesitar' aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del e(perto,
pero no necesitar' evaluar para cada componente asignado, la pericia y
competencia del e(perto.
$uando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la
evaluaci-n de la evidencia creada por el e(perto es determinar si esto es razonable.
6ara este prop-sito, se emplear'n los siguientes procedimientos.
$omprender los mtodos y suposiciones del especialista.
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la
entidad e(aminada.
0eterminan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son
confirmadas por los resultados del especialista.
9i luego de estos procedimientos el asunto a,n permanece sin resoluci-n, el auditor
debe obtener la opini-n de otro especialista.
os procedimientos establecidos en las 0eclaraciones de 7ormas de *uditora
%9*9 A?& se aplican a la auditora de estados financieros preparados de acue rdo a
los 6rincipios de $ontabilidad 8eneralmente *ceptados %6$8*&, as como
tambin a los +nformes Especiales4 sin embargo, no se aplican a especialistas !ue
=E
forman parte del e!uipo de auditora solicitados por el auditor4 como e(pertos en
computaci-n, ya !ue los trabajos de stos ser'n revisados y supervisados por el
auditor, para determinar si se realiz- adecuadamente y para evaluar si los
resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe
del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor ser'n los siguientes.
$uando el auditor al concluir !ue las averiguaciones del especialista apoyan las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede e(presar un dictamen
sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.
$uando el auditor concluye !ue el trabajo del especialista no proporciona
suficiente evidencia, !ue las afirmaciones de los estados financieros no son
respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento %!ue
!uiz's incluyan el trabajo de otro especialista& !ue deba realizar el auditor, en
este caso debe e(presar una opini-n con salvedades o denegarse una opini-n
respecto a los estados financieros.
9i, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un
dictamen de auditora modificado en algunas circunstancia, es apropiado
e(plicar la naturaleza de la modificaci-n. En estas circunstancias, el auditor
debe obtener el permiso del e(perto antes de hacer dicha referencia. 9i el
==
permiso es negado y el auditor cree !ue es necesario una referencia, el auditor
puede buscar una asesora legal.
6ara los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos
o grav'menes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a
establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y
grav'menes !ue afectan a la entidad.
El auditor !ue tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluaci-n del
abogado respecto a litigios, reclamaciones y grav'menes, debe solicitar
e(plicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su
abogado. os papales de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CODIGO: AG - 0
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD
MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
El auditor mantendr' un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso
de la auditora o e(amen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el
$-digo de Etica 6rofesional.
=>
El *uditor 8ubernamental debe e(imirse de realizar auditoras y e('menes
especiales en las entidades en !ue hubiere prestado sus servicios dentro de los
,ltimos cinco a<os, e(cepto en calidad de auditor interno. "ampoco auditar'n
actividades realizadas por su c-nyuge, por sus parientes comprendidos dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando e(istiere un
conflicto de intereses.
a independencia de criterio es la cualidad !ue permite precisar !ue los juicios
formulados por el auditor estn fundamentados en los elementos e(aminados.
CODIGO: AG - 0!
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABA"O DE AUDITORIA
DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA
AUDITORA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME
El auditor gubernamental mantendr' la m's absoluta reserva en el desempe<o de
sus funciones, a,n despus de haber cesado en el cargo. a confidencialidad del
trabajo incluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la
informaci-n relacionada con la auditora.
El auditor gubernamental no est' facultado ni autorizado para discutir sus labores de
control ni los resultados de ninguna auditora y e(amen especial con personas ajenas
a las unidades administrativas de la $ontralora 8eneral del Estado ni con los
funcionarios y e( / funcionarios !ue no est'n vinculados directamente con la
direcci-n y ejecuci-n del trabajo de la entidad bajo e(amen.
=?
CODIGO: AG - 0#
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE
APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos
empleados en la planificaci-n, ejecuci-n y presentaci-n de los informes realizados
por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos b'sicos de la
auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.
El trabajo realizado por el e!uipo de auditores ser' supervisado en forma sistem'tica,
oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesi-n
a las normas profesionales.
a $ontralora 8eneral del Estado formular' los procedimientos !ue permitan
efectuar peri-dicamente el control de calidad de la gesti-n del personal de las
)nidades de *uditora +nterna en las instituciones del Estado y de los auditores de
las firmas privadas contratadas para realizar auditoras en las entidades p,blicas. )na
revisi-n e(terna de control de calidad ser' llevada a cabo por profesionales !ue
cuenten con e(periencia y posean conocimientos suficientes de la auditora
gubernamental, en relaci-n con el trabajo !ue van a realizar.
=F
II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
P.A.G
El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo
suficiente comprensi-n de la misi-n, visi- n, metas y objetivos institucionales y
controles e(istentes de gesti-n a fin de determinar la naturaleza y alcance de las
pruebas a realizar.
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE
ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL
CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y
EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.
CODIGO: PAG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
a $ontralora 8eneral del Estado a travs de las )nidades de *uditora,
planificar'n las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia
relativa, riesgo y oportunidad y evaluar'n peri-dicamente su ejecuci-n. En el caso
de las entidades !ue cuenten con )nidades de *uditora +nterna, la planificaci-n se
efectuar' de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinaci-n con la
$ontralora 8eneral del Estado.
=G
os planes de auditora ser'n fle(ibles a fin de permitir los cambios !ue se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. a estructura y contenido de
los planes anuales guardar'n armona con los objetivos y polticas ins titucionales !ue
apruebe la $ontralora 8eneral del Estado.
a planificaci-n elaborada por la $ontralora 8eneral del Estado, mantendr' la
coordinaci-n necesaria con los planes presentados por las )nidades de *uditora
+nterna, para evitar desperdicio de recursos y duplicaci-n de esfuerzos.
as jefaturas de las unidades de auditora ser'n responsables de cumplir el plan anual
de cada unidad. *dem's debe prever un perodo para efectuar e('menes
imprevistos, debidamente autorizados.
a $ontralora 8eneral del Estado y las )nidades de *uditora +nterna de cada una
de las instituciones del sector p,blico, planificar'n sus e('menes concentrando sus
esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gesti-n, evaluar la eficiencia,
efectividad y economa en la utilizaci-n de los recursos p,blicos y el
aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.
CODIGO: PAG - 02
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
a planificaci-n del trabajo de auditora ayuda a asegurar !ue se presta atenci-n
adecuada a 'reas importantes y a los problemas potenciales del e(amen, evaluar el
=@
nivel de riesgo y programar la obtenci-n de evidencia necesaria aplicando criterios
de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.
*l planificar el trabajo de auditora se tendr' en cuenta, la finalidad del e(amen, el
informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias
particulares del caso. os aspectos !ue debe considerar el auditor en la
planificaci-n incluyen:
C$%$&'(')%*$ +) ,- )%*'+-+. /0$10-(- $ -&*'2'+-+ /$0 -3+'*-0. - +mplica el
dise<o de una estrategia general para entender la forma en !ue conducen sus
actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los
objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves de la
administraci-n, a fin de obtener un conocimiento general de la organizaci-n.
C$(/0)%4'5% +) ,$4 4'4*)(-4 +) '%6$0(-&'5% -+('%'4*0-*'2-. 6'%-%&')0- 7 +)
&$%*0$, '%*)0%$.- +mplica el conocimiento de las operaciones de la entidad o
programa por e(aminar, ayudar' al auditor a identificar las 'reas significativas
y de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado,
son documentos a travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los
objetivos de la entidad y de las polticas establecidas para alcanzarlos.
R')41$ ) '(/$0*-%&'- 0),-*'2-.- +mplica !ue el auditor debe aplicar
procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al
=A
conocimiento de las actividades de la entidad y la identificaci-n de 'reas de
riesgo potencial.
N-*30-,)8-. $/$0*3%'+-+ 7 -,&-%&) +) ,$4 /0$&)+'(')%*$4.- +mplica !ue el
auditor debe obtener un grado suficiente de comprensi-n de las actividades de la
entidad auditada para facilitar el planeamiento del e(amen y desarrollar un eficaz
enfo!ue del mismo.
C$$0+'%-&'5%. +'0)&&'5%. 43/)02'4'5% 7 0)2'4'5%.- +mplica revisar el esfuerzo
realizado y las decisiones tomadas por el e!uipo de auditora para establecer su
propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora.
a estructura y contenido de los planes, guardar' armona con los objetivos y
lineamientos de la planificaci-n institucional de auditora !ue ser' aprobada por la
m'(ima autoridad de control.
a naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar seg,n el tama<o de la
entidad, el volumen de sus operaciones, la e(periencia del auditor y, el conocimiento
de la misi-n, visi-n, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades
!ue ejecuta. a planificaci-n de cada auditora comprender' la planificaci-n
preliminar !ue facilite un enfo!ue general de la auditora y la planificaci-n
especfica dirigida a obtener una programaci-n completa e integral del e(amen.
=B
CODIGO: PAG - 03
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
9eg,n el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y una
vez aprobado por la m'(ima autoridad, tanto de la $ontralora 8eneral del Estado
como de las )nidades de *uditora +nterna de las instituciones del Estado,
designar'n mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables !ue se
encargar'n de efectuar el e(amen correspondiente, designando al jefe de e!uipo, al
auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejar'
constancia de.
3echa de emisi-n
a identificaci-n de la instituci-n a ser e(aminada.
El objetivo general del e(amen
El alcance o perodo a ser e(aminado.
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboraci-n del informe
correspondiente.
9i es necesario alguna instrucci-n especfica.
0eterminar !ue los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe
correspondiente y de ser procedente el respectivo Hemorando de *ntecedentes.
+ncorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, s el caso lo
amerita, como consecuencia de la planificaci-n preliminar.
=D
CODIGO: PAG - 04
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de e!uipo de la auditora a ejecutar, son las personas encargadas
de obtener la suficiente informaci-n orientada a validar el enfo!ue del e(amen.
a planificaci-n preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar' una gua
para la visita previa, con la cual se obtendr' informaci-n relacionada con la entidad a
ser e(aminada. 9e efectuar' una evaluaci-n del control interno a fin de determinar el
enfo!ue del trabajo a realizar. a informaci-n obtenida en esta fase proporcionar'
entre otras.
$onocimiento de la instituci-n, 'rea, proyecto o programa a e(aminar y su
naturaleza jurdica,
.Hisi-n, visi-n, metas y objetivos de la entidad a e(aminar,
$onocimiento de las actividades principales y planes,
+nformes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia
entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos,
+dentificaci-n de las polticas y pr'cticas administrativas y financieras.
>E
0eterminaci-n del grado de confiabilidad de la informaci-n administrativa y
financiera, as como de la organizaci-n y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
$omprensi-n global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas inform'ticos.
$onocimientos de asuntos de mayor importancia !ue orienten al auditor en la
elaboraci-n de los programas !ue ser'n aplicados posteriormente.
+dentificaci-n de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
+dentificaci-n de los funcionarios principales.
$onocimiento de los principales indicadores de gesti-n preparados por la
entidad.
El producto de la planificaci-n preliminar se concretar' en un informe o reporte !ue
ser' puesto a consideraci-n del jefe de la unidad de auditora, informe !ue permite
validar el enfo!ue global del e(amen a ejecutarse, respaldado en los papeles de
trabajo respectivos.
a e(cepci-n para presentar el informe de planificaci-n preliminar se aplicar' al
tratarse de entidades pe!ue<as. Ello no impide de !ue se realice la visita previa, con
>=
el prop-sito de establecer el estado en !ue se encuentra las actividades de la entidad
y determinar la oportunidad de efectuar la auditora.
CODIGO: PAG - 05
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
9e basa en la informaci-n obtenida en la planificaci-n preliminar, !ue ser'
complementada con la definici-n de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecuci-n de la auditora.
a planificaci-n de la auditora incluir' la evaluaci-n de los resultados de la
gesti-n de la entidad a e(aminar con relaci-n a los objetivos, metas y programas
previstos.
a evaluaci-n del control interno es obligatoria para obtener informaci-n
complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los
procedimientos !ue se aplicar'n.
E(isten varios elementos !ue servir'n de ayuda para el desarrollo de esta fase.
El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y evaluaci-n
del control interno.
>>
:ecopilaci-n de informaci-n adicional de acuerdo con las necesidades.
Hatriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfo!ue de la
auditora, considerando los sistemas de informaci-n computarizada.
6rocedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la
evaluaci-n del control interno.
os principales productos de la planificaci-n especfica de la auditora son.
6rogramas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto,
6lan de muestreo,
:e!uerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecuci-n de la
auditora,
0istribuci-n del trabajo y tiempo estimado para realizar el e(amen ajust'ndose a
lo establecido en la orden de trabajo,
)so de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Hemorando de planeamiento.
6apeles de trabajo de la fase
>?
+nforme de evaluaci-n al control interno para conocimiento del titular de la
entidad e(aminada, con comentarios y recomendaciones.
CODIGO: PAG - 0
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO
El auditor obtendr' una comprensi-n suficiente de los sistemas de informaci-n
administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el
enfo!ue de la auditora y e(amen especial. El auditor conj untamente con el
supervisor aplicar' su criterio profesional y los mtodos para evaluar el riesgo de
auditora y dise<ar los procedimientos adecuados para asegurar !ue el riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora, es la posibilidad de !ue la informaci-n o actividad sujeta a
e(amen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la
ejecuci-n. Estos riesgos de auditora pueden ser.
R')41$ '%9)0)%*).- Es la posibilidad de !ue e(istan errores o irregularidades en la
gesti-n administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno
dise<ado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relaci-n directa
con el conte(to global de una instituci-n e incluso puede afectar a su
desenvolvimiento.
>F
R')41$ +) C$%*0$,./ Es la posibilidad de !ue los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los
errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad
como un todo, incide de manera directa en los componentes.
R')41$ +) +)*)&&'5%./ 9e origina al aplicar procedimientos !ue no son suficientes
para lograr descubrir errores o irregularidades !ue sean significativos, es decir !ue
no detecten una representaci-n err-nea !ue pudiera ser importante
$omo producto del conocimiento de la entidad y la evaluaci-n del control interno, el
supervisor y jefe de e!uipo elaborar' un reporte para aprobaci-n del jefe de la
unidad de auditora !ue emiti- la orden de trabajo !ue permita determinar el enfo!ue
final del e(amen a ejecutar.
6ara calificar los riesgos por componentes, se preparar' una matriz !ue contenga,
entre otros aspectos lo siguientes.
$omponente analizado
:iesgos y su calificaci-n
Enfo!ue esperado de la auditora, e
+nstrucciones para la ejecuci-n de la auditora.
>G
CODIGO: PAG - 0!
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendr' la comprensi-n suficiente de la base legal, planes
y organizaci-n, as como de los sistemas de trabajo e informaci-n manuales y
computarizada, y establecer' el grado de confiabilidad del control interno del ente o
'rea sujeta a e(amen, a fin de. planificar la auditora, determinar la naturaleza,
oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados
de dicha evaluaci-n para conocimiento de la administraci-n de la entidad.
El auditor gubernamental evaluar' la organizaci-n y los sistemas !ue se encuentren
en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender' las
funciones del personal vinculado con las 'reas especficas a evaluar4 as como si los
informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de
gesti-n y de control
El estudio y evaluaci-n del control interno se realizar' a base del objetivo general de
la auditora y los objetivos especficos del e(amen, como se describe a continuaci-n.
a& En la auditora financiera y e('menes especiales se evaluar'n los controles
establecidos para proteger los recursos y la integridad de la informaci-n
financiera4 y,
>@
b& En la auditora de gesti-n se evaluar' los sistemas y procedimientos vigentes para
!ue la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econ-mica, a
fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendr' evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para.
a& 3ormarse una opini-n acerca de la efectividad de los controles internos al
trmino del perodo auditado4 y,
b& Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el
perodo auditado.
El auditor emitir' el informe sobre la evaluaci-n del control interno durante la
ejecuci-n de la auditora, a fin de permitir la aplicaci-n inmediata de las
recomendaciones y la evaluaci-n directa de su cumplimiento.
a informaci-n y resultados !ue se obtengan en esta etapa, permitir'n estruc turar la
matriz del riesgo de las 'reas !ue definir' el alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomar' en consideraci-n los
componentes de ste como.
*mbiente de $ontrol +nterno.
>A
Evaluaci-n de :ie sgo.
*ctividades de $ontrol.
9istema de +nformaci-n y $omunicaci-n.
*ctividades de Honitoreo o 9upervisi-n.
Estos componentes se integran en el proceso de gesti-n y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el
cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO: PAG - 0#
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El Hemorando de 6laneamiento, resume las decisiones m's significativas del
proceso de planeamiento de la auditora. +ncluye elementos importantes, tales como.
antecedentes de la entidad, tama<o y ubicaci-n, organizaci-n, misi-n, resultados de
auditoras anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad
auditada.
>B
El auditor limitar' la informaci-n !ue sea necesaria para formular el Hemorando de
6laneamiento, e(clusivamente a a!uella !ue es relevante para el planeamiento
general de la auditora.
El Hemorando es elaborado por el jefe de e!uipo y supervisor como resultado del
proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfo!ue y alcance
de la auditora.
CODIGO: PAG - 0:
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARI;ADOS. < SIC=4>.
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los
especialistas de los 9istemas de +nformaci-n $omputarizados % 9+$Is&, determinar'n
si los controles relativos al ambiente de los 9istemas de +nformaci-n $omputarizado
%9+$Is&, son efectivos y ser'n considerados en la evaluaci-n del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente 9+$Is, sin
embargo el uso de una computadora para el proceso de la informaci-n cambia el
procesamiento, almacenamiento y comunicaci-n de la misma.
>D
III
NORMAS RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
E.A.G
as normas de ejecuci-n del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base
para juzgar la calidad de la gesti-n institucional y de los estados financieros en su
conjunto4 en consecuencia obtendr' evidencia suficiente !ue le permita satisfacerse
de !ue la informaci-n entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia.
OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A
TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y
CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE
PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE.
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el personal
involucrado en la auditora yCo e(amen especial, como un medio para el control de la
ejecuci-n apropiada del trabajo, contendr' los objetivos de la auditora para cada
'rea.
El programa de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y
ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo. *s mismo
mediante referencia cruzada, asegura !ue todos los aspectos significativos del control
?E
interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si est'n
funcionando de conformidad con lo establecido.
6ara cada auditora gubernamental y e(amen especial se preparar'n programas
especficos !ue incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de
auditora detallados !ue deben referirse a las tcnicas de auditora especficas !ue
se aplicar'n, as como el personal encargado de su desarrollo.
El auditor considerar' las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de
control y el nivel re!uerido de certeza !ue tendr'n !ue proveer los procedimientos
sustantivos. El auditor tambin incluir' los tiempos de pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinaci-n de cual!uier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros auditores o
e(pertos. a responsabilidad de la elaboraci-n de los respectivos programas
corresponde al jefe de e!uipo y supervisor. os programas de auditora contendr'n.
6rop-sito de la auditora,
as muestras !ue se han elegido para e(aminar,
os procedimientos !ue se emplear'n, y
as fuentes de informaci-n.
?=
CODIGO: EAG - 02
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
a materialidad es un asunto de juicio profesional !ue el auditor considerar' al
planear, dise<ar procedimientos y determinar las circunstancias para su revelaci-n
en el informe de auditora. os juicios de materialidad son efectuados a la luz de las
circunstancias !ue lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y
cualitativas, tal como la responsabilidad p,blica del auditado y la importancia de las
entidades, programas o proyectos gubernamentales.
a informaci-n es material si su omisi-n o distorsi-n puede influir en las decisiones
!ue adopten los usuarios de la informaci-n. a materialidad depende de la dimensi-n
del error considerado en las particulares circunstancias en !ue se haya producido la
omisi-n o distorsi-n.
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecuci-n de la auditora gubernamental se evaluar' el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gesti-n, financieras
y de apoyo de los entes p,blicos.
?>
El *uditor gubernamental obtendr' una comprensi-n general del marco de referencia
legal y regulador aplicable a la entidad, !ue puedan tener un efecto sobre las
operaciones a e(aminar.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluaci-n del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a !ue los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente
por leyes, ordenanzas, decretos y est'n sujetas a disposiciones legales y
reglamentarias especficas.
CODIGO: EAG - 04
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABA"O EN LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizar' un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas.
os papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicaci- n de su
cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el
vnculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecuci-n y del informe de auditora.
6or tanto, contendr'n la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones, conclusiones y recomendaciones !ue se presenten en el informe.
os papeles de trabajo son propiedad del 1rganismo "cnico 9uperior de $ontrol, de
las )nidades de *uditora +nterna y de las de firmas privadas de auditora
??
contratadas, cuyos e('menes contaron con la autorizaci-n de la $ontralora 8eneral
del Estado, !ue deben ser entregados oportunamente por parte del auditor.
El auditor cautelar' la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo
momento y bajo cual!uier circunstancia, el car'cter reservado de la informaci-n
contenida en los mismos.
CODIGO: EAG - 05
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE. COMPETENTE Y RELEVANTE
6ara fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la
administraci-n de un ente, programa u operaci-n significativa, sujetos a la auditora,
el auditor obtendr' evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la
aplicaci-n de tcnicas de auditora.
a evidencia de auditora comprende toda informaci-n !ue provenga de varias
fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas,
financieras y de apoyo !ue desarrolla la entidad auditada, las mismas !ue deben
contener las siguientes caratersticas.
-> S36'&')%*).- $uando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una
seguridad razonable para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto de
actividades de este tipo.
?F
?> C$(/)*)%*)./ 6ara ser competente, la evidencia debe ser v'lida y confiable,
indag'ndose cuidadosamente si e(isten circunstancias !ue puedan afectar estas
cualidades.
&> P)0*'%)%*)./ 9e refiere a la relaci-n !ue e(iste entre la evidencia y su uso.
8eneralmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias !ue son m's persuasivas
!ue concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de
distinta naturaleza para sustentar una misma aseveraci-n.
CODIGO: EAG - 0
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITOR@A GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la selecci-n de un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser e(aminado empleando mtodos estadsticos y no
estadsticos.
os mtodos de muestreo estadstico incluyen las siguientes posibilidades de
selecci-n.
A, -8-0: $uando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selecci-n.
S'4*)(A*'&-: 9e escoge una de cada JnK unidades y los puntos de partida de uno o
dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
?G
P$0 CB,3,-4: En !ue el universo de operaciones yCo actividades, son divididas en
grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada clula. Este
mtodo combina los ele mentos de la selecci-n al azar y la selecci-n sistem'tica.
os mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo
y son.
a. 9elecci-n de cada unidad de la muestra con base en alg,n criterio, juicio o
informaci-n4 y,
b. 9elecci-n en blo!ues !ue consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
Es necesario !ue el e!uipo de auditora de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la
evaluaci-n de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo
determinado.
*l dise<ar el plan de muestreo considerar' los siguientes factores.
D)*)0('%-0 ), /0$/54'*$ +) ,- /03)?-.- $omprende el uso de tcnicas de
muestreo en pruebas de control !ue son aplicables sobre los procedimientos de
control interno !ue generan evidencia documental.
?@
as pruebas de controles est'n vinculadas con la determinaci-n de s el control
interno de una entidad viene operando de acuerdo a las polticas establecidas.
*l determinar el prop-sito de la muestra el auditor indicar' con claridad los
objetivos de la prueba de control especfico.
E, 3%'2)04$ +) ,- (3)4*0-.- a poblaci-n seleccionada para un e(amen deber'
estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de
auditora establecido.
8eneralmente una muestra es la representaci-n de la poblaci-n de la cual se
selecciona. *l definir la poblaci-n, el auditor debe identificar la serie completa
de elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye.
/ 0eterminar la totalidad de la poblaci-n
/ 0efinir el perodo cubierto por la prueba,
/ 0efinir la unidad de muestreo.
L$4 /0$&)+'(')%*$4 +) -3+'*$0C- - -/,'&-0.- $uando se utiliza mtodos de
muestreo ya sean estadsticos o no estadsticos el auditor dise<ar' y seleccionar'
una muestra de auditora, y realizar' procedimientos de auditora a partir de ah y
evaluar' los resultados de la muestra, para determinar si ha e(istido una
?A
desviaci-n en los procedimientos establecidos de control interno y prever una
apropiada y suficiente evidencia de auditora.
E, 0')41$. ,$4 %'2),)4 +) /0)&'4'5% -&)/*-?,)4 7 ,- /$4'?','+-+ +) )00$0.-
$uando se determina el tama<o de la muestra, el auditor considerar' el riesgo
del muestreo, el error tolerable y el error esperado.
L- 4),)&&'5% +), (B*$+$ +) (3)4*0)$.- a selecci-n del mtodo de muestreo a
utilizarse !ueda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de
muestras !ue sean representativas de la poblaci-n.
CODIGO: EAG - 0!
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
*l planear la auditora yCo e(amen especial, el auditor evaluar' el riesgo de
distorsi-n material !ue el fraude o error puedan producir en la informaci-n obtenida
e indagar ante la administraci-n, si e(isten fraudes o errores significativos !ue han
sido descubiertos. * base de la evaluaci-n del riesgo, el auditor dise<ar'
procedimientos de auditora !ue le ofrezcan una certidumbre razonable !ue permita
detectar las distorsiones producidas por fraude o error !ue tengan un efecto material
en los resultados de la gesti-n.
?B
7o es objeto de la auditora la detecci-n de errores o irregularidades, pero ello no
significa !ue el auditor no est atento a la posible presencia de este tipo de
situaciones en el curso normal de su trabajo.
El trmino 60-3+) se refiere al acto intencional cometido por uno o m's empleados
de la entidad, !ue produce una distorsi-n en los eventos auditados.
El trmino )00$0 se refiere a e!uivocaciones no intencionales !ue produce una
distorsi-n, omisi-n o interpretaci-n e!uivocada de los hechos.
9i el auditor cree !ue el fraude o error !ue se indica podra tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general, se
aplicar' los procedimientos adicionales, !ue dependen del juicio del auditor.
CODIGO: EAG - 0#
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El prop-sito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes !ue
afectan a los estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y
tratados adecuadamente, y !ue se encuentran registrados contablemente.
os hechos posteriores a la fecha de corte de un perodo auditado !ue pueden tener
efecto sobre los resultados de la auditora, previo el an'lisis de su importancia y
?D
pertinencia, ser'n revelados en el informe, considerando la evidencia documental
e(istente.
El auditor aplicar' procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y
competente de !ue todos los sucesos ocurridos entre el final del perodo y la fecha
del informe del auditor, as como los descubiertos despus de la fecha del informe,
han sido debidamente identificados y contabilizados !ue se refieren a hechos con
efecto econ-mico !ue podran generar un posible perjuicio.
5asta la fecha de terminaci-n de la auditora o e(amen especial, el auditor es
responsable de conocer los eventos significativos !ue se reflejar'n en los informes
correspondientes.
6ara establecer de !ue se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta
la fecha de su informe, el auditor realizar' procedimientos adicionales a las pruebas
sustantivas !ue pueden aplicarse despus de la fecha de la presentaci-n de la
informaci-n.
Es responsabilidad del jefe de e!uipo realizar un an'lisis de los hechos o
circunstancias especficas, para revelarlos en los informes considerando la evidencia
adicional a las condiciones e(istentes al corte de las actividades operativas,
administrativas, financieras o de apoyo y !ue afecten la presentaci-n de la
informaci-n de la gesti-n institucional y de los estados e informes financieros
re!ueridos.
FE
CODIGO: EAG - 0:
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACIDN DE EALLA;GOS DE AUDITORIA
0urante el proceso de auditora, tan pronto como se haya concluido el estudio y
an'lisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de e!uipo deben
comunicar el contenido de los hallazgos a las personas !ue tengan relaci-n con los
mismos, estn o no prestando servicios en la entidad e(aminada, a fin de !ue
presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su
evaluaci-n y consideraci-n en el informe.
6ara los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a posibles
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicaci-n de
procedimientos de auditora. os resultados de las actividades de control realizadas,
ser'n analizados ,nicamente con las personas involucradas en los hechos
e(aminados y con las autoridades de la entidad.
CODIGO: EAG - 10
GRUPO: RELATIVAS A LA E"ECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISION DEL TRABA"O DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA
CALIDAD DEL TRABAJO
El "rabajo realizado ser' supervisado en forma sistem'tica y oportuna durante el
proceso de la auditora para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
F=
a supervisi-n es un proceso tcnico, !ue consiste en dirigir y controlar la auditora
desde su inicio hasta la aprobaci-n del informe por el nivel de supervisi-n en una
unidad administrativa de control, se aplicar' en la planificaci-n, ejecuci-n y
elaboraci-n del informe de auditora y se dejar' evidencia de la labor de supervisi-n
desarrollada !ue permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de
auditora.
El Lefe de E!uipo y el 9upervisor tendr'n la responsabilidad de cerciorarse !ue el
personal encargado de efectuar la auditora reciba la orientaci-n !ue garantice la
ejecuci-n correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia tcnica
y entrenamiento.
F>
IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
I.A.G
)na parte importante de la funci-n del auditor es saber comunicar en forma oportuna
los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
as normas relacionadas con la informaci-n !ue se presentan a continuaci-n son
especficas, puesto !ue la entrega del informe de la auditora gubernamental
constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la instituci-n auditada.
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS
RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE
CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA
PROFESION
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
*l completar el proceso de la auditora se presentar' un informe escrito !ue contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia
!ue fueron e(aminados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros
hechos o circunstancias relevantes !ue tengan relaci-n con la auditora o e(amen
F?
especial. 6ara la comprensi-n integral del documento el informe debe ser objetivo,
imparcial y constructivo.
El informe se<alar' los casos significativos identificados como el incumplimiento de
leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opini-n de los
funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora,
manifestadas con relaci-n a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administraci-n durante el proceso de la auditora.
os comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizar'n y se presentar'n en
orden de importancia de manera objetiva.
CODIGO: IAG - 02
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El informe de auditora estar' relacionado con la clase de auditora !ue se realice, a
base de los programas, actividades o 'reas e(aminadas. os tipos y estructura de
informes y dict'menes, ser'n los establecidos en los manuales de auditora.
as conclusiones se formular'n en funci-n de la apreciaci-n o juicio profesional
sobre un componente e(aminado o de la auditora en su conjunto, debidamente
sustentadas en los papeles de trabajo.
FF
as recomendaciones contribuir'n a presentar soluciones reales para resolver los
problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.
as recomendaciones estar'n dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a
fin de asegurar su cumplimiento. 9in embargo, corresponde al titular de la entidad
adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones.
$uando una entidad ha implantado una recomendaci-n, el informe debe mencionar
este particular.
9i los informes elaborados por los auditores son demasiado e(tensos, se realizar' una
sntesis de los principales comentarios para una mayor comprensi-n de los usuarios.
9e utilizar'n ane(os al informe cuando sea estrictamente necesario y al mnimo
posible, es recomendable incluir en forma resumida todo el material e(plicativo en
los comentarios o en el te(to del informe. +ncluir' informaci-n sobre los aspectos
positivos de las operaciones significativas y justificables.
En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de organismos
internacionales de crdito se cumplir'n las e(igencias especficas de cada ente
financiero y para las auditoras especializadas, dichos informes se estructurar'n en
funci-n de los re!uerimientos especficos !ue se determinen en su momento para
cada una de ellas.
)na de las formas de asegurar !ue los contenidos de los informes de auditora
respondan a los re!uerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno
FG
de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de auditora
gubernamental y dem's disposiciones legales y reglamentarias.
CODIGO: IAG - 03
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
3inalizado el estudio de los resultados del e(amen, se enviar' la convocatoria para la
lectura del borrador del informe, y se notificar' por lo menos con FB horas de
anticipaci-n indicando el lugar, da y hora de la reuni-n. En la conferencia final
ser'n convocados y participar'n las siguientes personas.
a m'(ima autoridad de la entidad e(aminada o su delegado4
os servidores, y e( servidores y !uienes por sus funciones o actividades estn
vinculados a la materia objeto del e(amen4
El m'(imo directivo de la unidad de auditora responsable del e(amen4
El supervisor !ue actu- como tal en el e(amen4
El jefe de e!uipo de auditora4
El auditor interno de la entidad e(aminada, si lo hubiere4 y
F@
El abogado !ue colabor- con el e!uipo !ue realiz- el e(amen.
6odr'n tambin asistir otros funcionarios de la $ontralora designados por el
$ontralor.
a conferencia final ser' presidida por el Lefe de E!uipo o por el funcionario
delegado e(presamente por el $ontralor 8eneral del Estado.
En esta sesi-n de trabajo, las discrepancias de criterio se presentar'n
documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos
previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los !ue se agregar'n al
informe si amerita su contenido.
6ara dejar constancia de lo actuado, el jefe de e!uipo elaborar' un acta de
conferencia final la !ue ser' firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso !ue alg,n funcionario se negare a suscribir el acta, el Lefe de E!uipo dejar'
constancia del motivo de esta situaci-n.
:ealizada la conferenc ia final, el auditor preparar' el informe definitivo
considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones
presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de
dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
FA
CODIGO: IAG - 04
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIDN DE RESULTADOS
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN
FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES
CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA
os auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios
de los informes re!uieren de informaci-n objetiva, !ue les sirva de apoyo para
cumplir sus tareas, como para los procesos de direcci-n y gerencia en las entidades
p,blicas.
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, para !ue los funcionarios responsables de la
entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
os informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de !ue su
informaci-n pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada yCo funcionarios
de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de
las fechas programadas para las distintas fases de la auditora.
El auditor prever' la emisi-n oportuna y confiable del informe de auditoria.
FB
CODIGO: IAG - 05
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe ser' preparado en lenguaje sencillo y f'cilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los !ue deber'n coincidir de manera objetiva
con los hechos analizados, contendr' la informaci-n necesaria para cumplir los
objetivos de la auditora, de manera !ue permita una comprensi-n adecuada de los
asuntos !ue se informan4 de la magnitud e importancia de los hallazgos, su
frecuencia en relaci-n con el n,mero de casos o hechos econ-micos revisados4 y, la
relaci-n !ue tengan con las operaciones de la entidad. a credibilidad de un informe
aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera !ue los
lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, !ue las recomendaciones y
conclusiones se desprendan l-gicamente de los hechos e(puestos.
CODIGO: IAG - 0
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: IMPLANTACIDN DE RECOMENDACIONES
IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR
PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA
a auditora gubernamental no ser' completa si no se concretan y materializan las
recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora generar'
valor agregado.
FD
a labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el !ue
incluya el detalle de las deficiencias e(istentes, adicionalmente proporcionar'
soluciones a %valor agregado& a travs de las recomendaciones y colaborar' con la
entidad auditada para proceder a su inmediata implantaci-n. 0urante el proceso de
una auditora y e(amen especial, se formular' una matriz de recomendaciones !ue
ser'n discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las
autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicaci-n, el tiempo y
recursos necesarios.
a m'(ima autoridad de la entidad auditada dispondr' y vigilar' el cumplimiento de
las recomendaciones a base de un cronograma !ue ser' elaborado por los
funcionarios responsables de su aplicaci-n. 9i el cronograma es elaborado en el
transcurso del e(amen, el supervisor y jefe de e!uipo pueden contribuir en su
elaboraci-n para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
as recomendaciones brindar'n la posibilidad a los funcionarios para !ue adopten las
medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de
trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o 'rea e(aminada.
$ada 0irecci-n o )nidad de $ontrol de la $ontralora 8eneral del Estado, ser'
responsable de acuerdo a su 'mbito de evaluar peri-dicamente el cumplimiento de
las recomendaciones emitidas en los informes de auditora y e(amen especial
emitidos por el $ontralor 8eneral del Estado o por las )nidades de *uditora
+nterna.