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CONTABILIDAD BSICA
Unidad 1. La organizacin y la informacin contables
1.1. Operaciones y recursos de las organizaciones
Concepto de organizaciones
Una organizacin puede definirse como:
Agrupamientos de personas que procuran obtener uno o ms fines de diversos
tipos (econmico, cultural, sanitario, etc.)
Para alcanzar los objetivos, las organizaciones deben actuar. Por ejemplo, una
empresa comercial realiza generalmente las siguientes operaciones u hechos, que
determinan su ciclo operativo:
a) comprar bienes;
b) vender los bienes comprados;
c) cobrar las ventas.
Las organizaciones necesitan recursos (activos) para operar y cumplir finalmente
con sus objetivos. Estos recursos pueden clasificarse en:
Recursos de rpida movilidad, como por ejemplo:
a) dinero;
b) insumos;
c) bienes en proceso;
d) bienes terminados;
e) crditos; etc.
Recursos humanos y los bienes no destinados a la venta

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La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos de la contabilidad.
Si decidiramos instalar un

Cmo nos financiaramos?
Existen distintas maneras para hacerlo. Las ms importantes son:
1) aportes de los propietarios;
2) crdito otorgado por el vendedor del recurso;
3) crdito otorgado por otros terceros;
4) el resultado de las propias operaciones del ente.
No deben confundirse los recursos y las deudas de la organizacin con los de sus
integrantes.
Finalmente, el conjunto de estos bienes econmicos y las fuentes de
financiamiento constituyen:
EL PATRIMONIO
1.2. El proceso decisorio y el control de gestin
LA ORGANIZACIN
Recursos escasos Fines mltiples
Necesita de LA ADMINISTRACIN (combina los recursos de la manera que mejor
satisfaga el cumplimiento de fines y objetivos) para alcanzar los fines utilizando los
recursos.
La conduccin manejo de un ente obliga a tomar decisiones en el marco de
mayor certidumbre posible. La toma de decisiones como proceso implica:

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Detectar situaciones que requieren decisin.
Identificar cursos posibles de accin.
Evaluar los efectos esperados.
Seleccionar un curso de accin.
Actuar.
Captar los resultados.
Comparar los resultados reales con los esperados.
El medir y evaluar el cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la
organizacin le corresponde al control de gestin. Los tres aspectos de este
proceso son:
a) comparacin con planes u objetivos;
b) detectar desviaciones;
c) analizar e informar sus causas.
Finalmente, este proceso de control lleva a tomar nuevas decisiones.
1.3. La informacin como aspecto clave de la decisin
Para elegir un curso de accin se debe contar con informacin. Esta informacin
ser la llave de acceso a buenas decisiones, siempre que se cuente con buena
informacin al momento de tomarlas. Es decir, para tomar buenas decisiones hay
que tener buena informacin.
Adems de otra informacin, el sistema de informacin contable provee de
informacin patrimonial; porque una organizacin necesita conocer:
1) El monto del efectivo;
2) Las unidades de cada mercadera;
3) Las maquinarias;
4) Las deudas con proveedores y bancos;
5) Los bienes en poder de terceros; etc.

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y ejercer controles sobre estos recursos y obligaciones, denominados controles
patrimoniales; y que tambin pueden ser origen de nuevas decisiones.
1.4. El papel de la contabilidad y sus funciones
La contabilidad integra el sistema de informacin de una organizacin y brinda
informacin til para la toma de decisiones y el control patrimonial.

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Unidad 2. Contabilidad, informes y normas contables
2.1. La contabilidad: definicin, objetivo, funciones
Concepto de contabilidad
El sistema contable (contabilidad) es la parte del sistema de informacin de un
ente que, capta y procesa datos referidos a:
a) el patrimonio del ente;
b) los bienes de propiedad de terceros; y
c) ciertas contingencias,
y produce informacin que puede suministrarse a 3 para sus propias decisiones.
Sabemos que, para administrar es indispensable un buen sistema de informacin;
y que la informacin contable puede ser usada para control de gestin y control
patrimonial.
Por todo ello, el suministrar informacin til para la toma de decisiones es el
objetivo bsico de la contabilidad.
2.2. Tenedura de libros
La tenedura de libros trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento
contable. La contabilidad incluye, adems, criterios para medir los recursos y
obligaciones y para definir la forma de los informes contables.
2.3. Informes contables
La informacin obtenida por el sistema contable es comunicada mediante informes
contables:
a) para uso exclusivo del ente;
b) para su suministro a terceros (estados contables).

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2.4. Los usuarios de la informacin contable y sus necesidades
Los interesados de la informacin contable dependen de las circunstancias y
pueden ser:
propietarios;
proveedores;
AFIP;
empleados;
la gerencia;
clientes; etc.
Adems, la informacin debera servir para que los usuarios:
a) tomen decisiones de inversin y de crdito;
b) estimen la solvencia y la liquidez de la empresa;
c) evalen el origen de los recursos;
d) se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio.
2.5. Contenido bsico de los estados contables
Los estados contables a presentar por un ente son los siguientes:
a) Estado de situacin patrimonial;
b) Estado de resultados;
c) Estado de evolucin del patrimonio neto;
d) Estado de flujo de efectivo; y
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria que es parte de ellos.

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Normas contables
Como ya se expreso, las normas contables son las reglas necesarias para la
preparacin de la informacin contable.
Las normas contables se ocupan de cuestiones de valuacin y exposicin
contable pero no se refieren a la parte mecnica del procesamiento de datos.

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Unidad 3. Elementos de la informacin contable
ELEMENTOS DE LA INFORMACIN CONTABLE
ASPECTOS BSICOS OBJETOS DE MEDICIN
Situacin patrimonial Activos (recursos)
Pasivos (obligaciones)
Patrimonio
- Capital
- Resultados acumulados
Evolucin patrimonial Aportes de los propietarios
Retiros de los propietarios
Resultado del perodo
- Ingresos
- Gastos
- Ganancias
- Prdidas
Evolucin financiera Recursos financieros
- Orgenes
- Aplicaciones
3.1. Activos
Los activos son los recursos econmicos del ente, constituidos por:
a) dinero;
b) bienes tangibles o intangibles;
c) derechos.

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Caractersticas:
a) tener utilidad econmica;
b) los beneficios que produce estn bajo el control del ente; y
c) tener su origen en una transaccin anterior.
Para que un bien posea utilidad econmica basta con que tenga valor de cambio o
valor de uso.
Son activos contingentes, por ejemplo las cuentas de dudoso cobro.

Reconocimiento contable:
Slo se reconocen activos cuando puede asignrseles alguna MEDICIN
OBJETIVA Y CONFIABLE, excluye a los intangibles no identificables auto-
generados, que no son separables del negocio (difcil determinar su valor).
Criterios de medicin:
a) valores a la fecha de los estados contables (valores corrientes);
b) costos histricos;
c) algunos a sus costos y otros a sus valores corrientes.
Adems, ningn ACTIVO debera computarse por encima de su valor recuperable.
3.2. Pasivos
Los pasivos son obligaciones de:
a) entregar dinero o bienes;
b) prestar servicios.

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Caracterizacin:
a) Implica una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada
mediante un sacrificio de recursos a una fecha determinada.
b) El sacrificio futuro no est sujeto a la voluntad del ente obligado.
c) El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido.
Son ejemplos de pasivos contingentes:
El pago de una indemnizacin que depende de decisiones judiciales.
Ser avalista de una deuda de otra persona.
Reconocimiento contable:
Posibilidad de darles valuaciones sobre bases objetivas y comprobables.
Criterios de medicin:
Consistentes con los utilizados para los activos (cuentas a cobrar con intereses
devengados y cuentas por pagar tambin).
3.3. Patrimonio
Patrimonio = Activo - Pasivo
Activo = Pasivo + Patrimonio
Composicin:
a) Aportes de capital.
b) Resultados acumulados.
Deben informarse por separado los resultados cuya distribucin est restringida
debido a disposiciones legales o contractuales.
Capital

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Nuestro modelo contable considera el capital a mantener al capital financiero o
dinerario.
Los aportes implican:
aumento de activos;
reduccin de pasivos;
eventualmente, aumento de pasivos, que nunca puede superar al
de activos.
3.4. Resultado del perodo

Hay GANANCIA o SUPERVIT
cuando se produce un patrimonial no imputable a aportes.
Si la riqueza disminuye, hay una .................. PRDIDA DFICIT
Composicin:
Ingresos y gastos
La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios. Ingresos
tiene un sentido distinto al de entrada de dinero. Algunos ingresos son atribuibles
a un momento dado y otros se devengan durante cierto lapso (una venta a ser
cobrada: la venta al momento y los intereses segn el transcurso del tiempo).
Mientras que los gastos son los costos incurridos para obtener ingresos; tales
como:
a) costo de las mercaderas vendidas;
b) gastos de administracin.

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Adems, los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones
de pasivos.
Ganancias y Prdidas
Las ganancias son incrementos patrimoniales sin costo. Las prdidas, reducciones
del patrimonio no acompaadas por ingresos.
a) la recepcin de una donacin;
b) las variaciones en los precios de mercado de bienes;
c) la obsolescencia;
d) la incobrabilidad de un crdito.
Medicin contable:

Depende de:
a) Los criterios para medir los activos y los pasivos al comienzo y al final del perodo contable:
VALORES CORRIENTES
COSTO HISTRICO
b) La unidad de medida empleada:
MONEDA HOMOGNEA
MONEDA HETEROGNEA
c) El concepto de capital a mantener que se emplee:
Considera el capital financiero o dinerario (que es el efectivamente aportado)

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Recursos financieros
La informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse en algn
concepto de recursos financieros.
El concepto de recursos financieros a emplear es actualmente el de efectivo
ms colocaciones temporarias.
Una operacin puede implicar:
un aumento de recursos financieros;
una disminucin de estos;
ninguna de las dos cosas.

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Unidad 4. Reconocimiento de variaciones patrimoniales
4.1. Requisitos de la informacin contable
La Resolucin Tcnica (en adelante RT) 16 indica que la informacin para ser til,
debera reunir los siguientes atributos:
1. Pertinencia (atingencia)
2. Confiabilidad (credibilidad)
3. Sistematicidad
4. Comparabilidad
5. Claridad (comprensibilidad)
PERTINENCIA:
Significa que la informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo.
CONFIABILIDAD:
La informacin debe ser creble para sus usuarios; y para que ello sea as, debe
reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
Para aproximarse a la realidad deben ser una representacin razonable de los
fenmenos que se pretendan describir; debiendo cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
Verificabilidad es la posibilidad de comprobacin por terceros con pericia
suficiente.

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SISTEMATICIDAD
La informacin contable suministrada debe estar ordenada y conforme a reglas
contenidas en las normas contables profesionales.
COMPARABILIDAD con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos; y
c) de otros entes.
CLARIDAD
La informacin contable debe ser preparada utilizando lenguaje preciso y fcil de
comprender por los usuarios.

4.2. El devengamiento
La RT 17 sobre normas contables profesionales, desarrolla cuestiones de
aplicacin general. Es as que -dentro de las normas generales- aborda el
devengamiento, indicando el momento en que deben reconocerse los efectos
patrimoniales de las transacciones.
RT 17 - Punto 2.2. Devengamiento: Los efectos patrimoniales de las transacciones
y otros hechos deben reconocerse en los perodos en que ocurren, con
independencia del momento en el cual se produjeron los ingresos y egresos de
fondos relacionados.
UTILIDAD
PERTINENCIA CONFIABILIDAD SISTEMATICIDAD COMPARABILIDAD CLARIDAD
APROXIMACIN A LA REALIDAD VERIFICABILIDAD
ESENCIALIDAD
NEUTRALIDAD
INTEGRIDAD

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4.3. Hechos posteriores al cierre
Los hechos ocurridos en el perodo posterior a la fecha de cierre de los estados
contables, se llaman hechos posteriores. Estos hechos pueden ser clasificados
en tres grupos:
a) hechos que modifican las estimaciones inherentes a los estados contables
al cierre;
b) hechos que modifican significativamente la situacin futura de la empresa,
pero no los estados contables al cierre (originan una nota); y
c) el resto, que son aquellos hechos ordinarios o normales.
RT 17 - Punto 4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados
contables: Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados contables y la
de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a
la primera o permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la
informacin en ellos contenida.
4.4. Perodos intermedios
Conforme la RT 17 - Punto 4.7. los estados contables de perodos intermedios
deben ser preparados sobre las mismas bases que los de cierre de ejercicio.
4.5. Modelo contable
El modelo contable est determinado por los criterios que se resuelva emplear en
lo que se refiere a las siguientes variables:
a) la unidad de medida (moneda homognea/heterognea);
b) los criterios de medicin contable (valores histricos/corrientes); y
c) el capital a mantener para que exista ganancia (capital fsico o financiero).
El desarrollo del siguiente ejemplo ayudar a comprender mejor como influye en la
informacin contable la definicin de un modelo contable.
Datos:
a) El 31/03/07, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de $ 1.000, que
son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin;

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b) en abril la empresa no realiza operacin alguna;
c) la inflacin de abril es del 10%; y
d) al 30/04/07 el Valor Neto de Realizacin (en adelante VNR) de las acciones
es de $ 1.140.
Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de
mantenimiento del capital financiero y estas mezclas de criterios de
valuacin/unidad de medida:
a) costos histricos/moneda heterognea;
b) costos histricos/moneda homognea;
c) valores corrientes/moneda heterognea;
d) valores corrientes/moneda homognea.
a) b) c) d)
ACTIVO
Acciones 1.000 1.100 1.140 1.140
PATRIMONIO
Capital aportado 1.000 1.100 1.000 1.100
Ganancia del perodo (valorizacin de las acciones) 0 0 140 40
TOTAL 1.000 1.100 1.140 1.140
Si consideramos el criterio de mantenimiento del capital financiero y las mezclas
de costo histrico con moneda heterognea y moneda homognea (alternativas a
y b) los resultados del perodo son $0. Mientras que los modelos que mezclan
valores corrientes con moneda heterognea y moneda homognea determinan
una ganancia del perodo de $140 y $40 respectivamente (alternativas c y d).
4.6. Unidad de medida
Para procesar los datos referidos al patrimonio debe expresrselos en una unidad
de medida comn. En nuestro caso es el peso, que es la moneda de cuenta en la
Argentina.
Cualquiera sea la moneda de cuenta, sufre los efectos de la inflacin deflacin.
Si este fuera el problema y para expresar los estados contables en moneda

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homognea debera practicarse el ajuste integral por inflacin que se ver en la
unidad 11 de la asignatura.
RT 16 - Punto 6.1. Unidad de medida: Los estados contables deben expresarse en
moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En
un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se utilizar la
moneda nominal.
4.7. Relacin con la medicin contable de activos y pasivos
Las mediciones contables de los activos y pasivos podran hacerse basndose en
los atributos enunciados en el punto 6.2. de la RT 16.
Los criterios de valuacin elegidos para los activos deberan ser consistentes con
los empleados para los pasivos.
Adems, ningn activo debera medirse por encima de su valor de recupero y
ningn pasivo por debajo de su costo de cancelacin.
4.8. Necesidad de efectuar estimaciones
La contabilidad tiene por objeto proveer informacin sobre el patrimonio de un ente
y sus variaciones, la que es utilizada por sus usuarios para tomar decisiones.
Ahora bien, los estados contables que han surgido del sistema contable, slo
expresan aproximadamente la verdad del patrimonio de la empresa y sus
variaciones. La contabilidad tiene limitaciones y stas se reflejan en su producto
final, los estados contables.
Los aspectos relevantes a registrar contablemente que ofrecen limitaciones
dificultades debido a la existencia de incertidumbres son por ejemplo:
a) no se sabe si todas las cuentas a cobrar sern pagadas;
b) se ignora si todas las mercaderas podrn ser vendidas a los precios vigentes;
c) no se conoce con precisin la capacidad de servicio de cada bien de uso y
cul ser su valor de recupero.
La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no en determinadas
situaciones, como por ejemplo cuando el ente enfrenta un juicio.
4.9. Desviaciones aceptables y significacin

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RT 16 - Punto 7. DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACIN: Son
admisibles las desviaciones a lo prescripto en las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados
contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud
para motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus
usuarios.
Tambin se determina los problemas que deben evaluarse al momento de
considerar la significacin, y ellos son:
la omisin de elementos que deberan ser reconocidos contablemente; y
su medicin o exposicin incorrecta.
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA)
Conforme lo seala la RT 17 en su punto 4.10. - Modificaciones a resultados de
ejercicios anteriores:
Estas modificaciones se practicarn cuando se corrigen errores o se cambian
las normas o mtodos.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables
anteriores en correcciones de estimaciones.

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RESOLUCIN TCNICA N 16
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre normas
contables profesionales;
b) a los preparadores, examinadores y usuarios de estados contables, para resolver las situaciones
que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables preparados
para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes cuestiones:
* Objetivo de los estados contables.
* Requisitos de la informacin contenida en los estados contables.
* Elementos de los estados contables.
* Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables.
* Modelo contable.
* Desviaciones aceptables y significacin.
Adicionalmente, se presenta un apndice con las principales diferencias entre las definiciones
contenidas en este documento y en el Framework for the Preparation and Presentation of Financial
Statements (Marco para la preparacin y presentacin de estados financieros) publicado por el
International Accounting Standards Committee (IASC) en 1989.
1. Objetivo de los estados contables
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio del ente emisor a
una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para facilitar la toma
de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su inversin, en la
probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros datos necesarios para tomar
decisiones de comprar, retener o vender sus participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as
como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podr pagar sus
obligaciones cuando ellas venzan;

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d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia comercial del ente, en cuyo
caso tienen inters en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para determinar los
tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la preparacin de estadsticas globales
sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarn como
usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto a los actuales
como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o
podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una asociacin civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos legislativos y de
fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser brindada en los estados
contables debe referirse como mnimo a los siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados;
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de las causas del
resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de modo que permita
conocer los efectos de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros flujos
de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por distintos conceptos (Por ejemplo:
dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso, deberan
suministrar informacin que les permita demostrar que sus recursos fueron obtenidos y empleados
de acuerdo con los presupuestos aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados contables deberan incluir
explicaciones e interpretaciones que ayuden a la mejor comprensin de la informacin que stos
incluyen.
2. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables

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Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados contables debe reunir los
requisitos enunciados en el presente captulo, los que deben ser considerados en su conjunto y
buscando un equilibrio entre ellos, mediante la aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a. una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin contenida en los
estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios
* Pertinencia (atingencia)
* Confiabilidad (credibilidad)
* Aproximacin a la realidad
* Esencialidad (sustancia sobre forma)
* Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
* Integridad
* Verificabilidad
* Sistematicidad
* Comparabilidad
* Claridad (comprensibilidad)
b. consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin
indicadas:
* Oportunidad
* Equilibrio entre costos y beneficios
3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en el
captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor
confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los
estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar sus
decisiones.

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Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad y
verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden
una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo cual no deben
estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los
intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin
contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir
no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a
efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya a
recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los
ingresos se sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la
constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro
mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la sobrevaluacin
de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad,
neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos
econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia econmica, sin
perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos correspondientes.

3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin en
particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o presentacin de

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informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio con el propsito de
obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se
considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios observadores que tienen
similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables,
arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin con
ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas
sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables,
cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinacin.
3.1.2.1.3. Integridad
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base en las
reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;

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b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta se
utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo, todos
sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables
del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales; y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de
nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia de
un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la primera
debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En
todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que atene los defectos
de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas contables
aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y que
sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla
diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del mundo
de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus usuarios
tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para alguno o algunos
de ellos.

3.2. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga
la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin de la
informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la confiabilidad de
la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la informacin sobre una

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transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los aspectos relacionados sean
conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso, la presentacin se demorase
hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin suministrada sera altamente
confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen tenido que tomar decisiones en el
intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios tipo.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin
deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla
porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en
este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero stas
podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se apliquen
determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados
contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
4. Elementos de los estados contables
Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos que la contabilidad debe considerar
para poder brindar informacin sobre estos aspectos de los entes emisores de estados contables:
conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de las
cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que deben
cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables. Esta
cuestin se trata en el captulo 5 (Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados
contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos descriptos
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los mismos.
4.1. Situacin patrimonial

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Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios econmicos
que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o
equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes) un
flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto no
constituye (para el ente en cuestin) ni un bien ni un activo.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar asegurada
con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o indirecta. Podra,
por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a
activos.

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El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin (compra,
produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogacin
previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra
persona (fsica o jurdica);
b. la cancelacin de la obligacin:
1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2. deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.

Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptar
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargar esa
obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al nacimiento
de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos por
parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores. As
ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido declarada.

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4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades
controladas, y parte del capital de stas est en manos de otros accionistas, las participaciones de
stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a. no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin de
entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo, con
motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la controlada);
b. no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de los
accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio
de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios, incluyendo
tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes no capitalizados.
Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen aportes no capitalizados
cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que define
un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
4.2. Evolucin patrimonial
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como consecuencia de:
a. transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
b. el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las transacciones
con los propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;

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2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si los hubiere)
sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y
prdida o dficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
4.2.1. Transacciones con los propietarios o sus equivalentes
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros que
ellos efectan en su carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos (efectivo
u otros bienes), de prestarle servicios o de hacerse cargo de algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios o (raramente) de asumir una obligacin por su cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican aportes o
retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderas que luego cobrar, no
hay un aporte de capital sino una transaccin comercial.
4.2.2. Ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de bienes, en
la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden resultar
de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una
explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);

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b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
4.2.3. Impuestos sobre las ganancias
Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos,
gastos, ganancias y prdidas.
4.2.4. Participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de las empresas
controladas

Estas participaciones (que slo aparecen en los estados consolidados) dependen de los ingresos,
gastos, ganancias y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos que graven sus
resultados.
4.2.5. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que acten como
tales, efectuadas a travs de dichas entidades (por ejemplo: la declaracin de un dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado por un
mayor nmero de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los
propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
4.3. Evolucin financiera
4.3.1. Recursos financieros

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Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados contables deben
informar sobre la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar algn
concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la preparacin de esa
informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es permitir que
los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir
ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a
riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparacin de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera integrarse
con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez que
son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de cambios de
valor.
4.3.2. Orgenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan su
importe y aplicaciones en el caso contrario.
5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones
presentadas en el captulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los
cuales puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
condiciones indicadas.
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern excluidos de
los estados contables.
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones
contables confiables debera ser informado en los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los
atributos que se enuncian en el captulo 6 (Modelo contable).

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6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est determinado por los
criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la fecha
a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homognea se
utilizar la moneda nominal.
6.2. Criterios de medicin
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a. de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin (lo que se obtendra por su venta al contado en una transaccin no
forzada entre partes independientes menos los costos necesarios para poner al bien en
condiciones de ser vendido y los costos ocasionados por ella);
4) su valor de utilizacin econmica (lo que se obtendra por su empleo en la actividad habitual del
ente);
5) en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe descontado del flujo neto de
fondos a percibir);
6) en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones
contables totales de dichos bienes;
b. de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar);

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4) en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de ellas sobre las
mediciones totales de dichos pasivos.
El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten ms
adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados en el cap. 3
y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.

6.3. Capital a mantener
De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de
accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera
capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).

7. Desviaciones aceptables y significacin
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que
no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la
informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas contables
profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de significacin
son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones
requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las normas
contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables
profesionales.

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CONTABILIDAD BSICA
Unidad 5. Funcionamiento y registracin del sistema contable
5.1. Cuentas
El sistema de informacin contable de una organizacin funciona en forma similar
al proceso productivo:
Materia Prima-Productos en Proceso-Producto Terminados
El proceso contable que transforma al dato en informacin contable tiene la
siguiente estructura:
Dato-Procesamiento-Informacin
Como podemos observar, la informacin es distinta al dato; y este ltimo puede
servir o no a los efectos contables.
Los elementos utilizados para la anotacin y acumulacin de datos contables son
las cuentas y los registros:
CUENTAS: Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo
objeto o tema. Se usan para registrar y acumular mediciones referidas a los
objetos de reconocimiento y medicin contable.
Las cuentas se refieren a:
a) activo, pasivo, patrimonio;
b) los bienes de terceros; y
c) ciertas contingencias.
REGISTROS CRONOLGICOS: Las anotaciones contables se efectan en
registros cronolgicos.
Los libros contables obligatorios son:
- Diario

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- Inventarios y Balances
5.2. Los mayores, las cuentas colectivas y los submayores
MAYORES: Son registros donde se agrupan las cuentas. Fsicamente son libros o
conjuntos de fichas.
CUENTAS COLECTIVAS Y SUBMAYORES: Para tener informacin sobre las
sumas a cobrar en cuenta corriente a los clientes, podra abrirse una cuenta para
cada uno y otra para su conjunto:
a) al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentas) se lo llama submayor;
b) la segunda se denomina cuenta colectiva o cuenta control;
c) toda anotacin en una cuenta individual debe tener su correlato en la cuenta
control;
d) el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las
correspondientes cuentas individuales.
5.3. La captacin de datos
La contabilidad debe registrar los hechos que se producen. Adems, deben
establecer los mecanismos que aseguren que al sistema contable lleguen los
datos de todos los hechos que deben ser reconocidos. Por ejemplo: el empleo de
rutinas computadorizadas que automatizan el ingreso de datos al sistema
contable.
5.4. La documentacin respaldatoria
El sistema contable que provee de informacin sobre el patrimonio de un ente y
sus variaciones, y es utilizada por sus usuarios para tomar decisiones, funciona:
1) captando datos de comprobantes o de otra informacin contable;
2) procesando estos datos por medio de cuentas y los comnmente llamados
asientos contables; y
3) finalmente, produciendo los informes contables para uso interno o externo.
Entonces, la primera etapa del proceso contable es la captacin de datos de los
documentos que respaldan los hechos susceptibles de reconocimiento contable.
Esta documentacin de respaldo es necesaria:

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para los auditores y los organismos de fiscalizacin interna del ente;
para fiscalizacin impositiva y previsional;
como elemento de prueba de casos de controversias; etc.
Formularios estndar
Los formularios pueden ser:
a) originados en el ente y completados por un tercero (ejemplo: el remito);
b) originados y manejados exclusivamente en el ente (ejemplo: el informe de las
unidades producidas);
c) emitidos por terceros y controlados dentro del ente (ejemplo: la factura de un
proveedor).
Otros comprobantes:
Datos que no se toman de formularios estndar:
a) escritura pblica;
b) contrato entre el locatario y el locador;
c) acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas;
d) precios de bienes mediante la lectura de peridicos.
No todos los formularios ponen en evidencia hechos que deben ser contabilizados.
Si consideramos el caso de una compra de bienes tenemos que slo los
subrayados corresponden ser registrados:
a) una nota de pedido;
b) varios pedidos de cotizacin;
c) las cotizaciones recibidas;
d) una orden de compra al proveedor;
e) un remito del proveedor que acompaa a la mercadera;

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f) una nota de recepcin de las mercaderas;
g) la factura del proveedor;
h) la orden de pago;
i) el recibo del proveedor.
5.5. Anlisis y cuantificacin de los datos a registrar
El sector contable de un ente debe estudiar si:
a) el hecho le interesa a la contabilidad; es decir se corresponde con:
- variaciones patrimoniales;
- bienes de 3 en poder del ente; y
- contingencias que no hayan sido consideradas como variaciones
patrimoniales.
b) los efectos del hecho son susceptibles de cuantificacin econmica con
grado razonable de objetividad.
Luego, y con anterioridad a la entrada de datos al sistema contable se debern
realizar los siguientes controles:
a) que no falte ningn comprobante; y
b) que cada uno de los comprobantes:
- no haya sido registrado anteriormente;
- contenga datos vlidos;
- contenga todos los datos necesarios; y
- los clculos sean correctos.
Por ejemplo si se compran mercaderas debera realizarse el siguiente anlisis:
a) hubo un aumento de las existencias;
b) hubo un aumento de pasivo;
c) si la compra se hizo financiada, hay un inters imputable al perodo;

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d) los datos a ingresar estn cuantificados en moneda.
5.6. Preparacin de informes
Para preparar la informacin contable se utiliza la informacin elaborada a partir
de los datos captados. Adems, y en la medida que fuera necesario se practican
agrupaciones o comparaciones de los datos disponibles.
5.7. El mtodo de la partida doble
Mtodo significa manera de decir o hacer con orden alguna cosa (sinnimos:
sistema, norma). El de la partida doble es un mtodo de registracin contable. Su
divulgacin masiva se debe a Fray LUCA PACIOLI.
EFECTO

Tengo mercaderas por $100

(+)
HECHO

compra de mercaderas
en efectivo por $100
EFECTO

No tengo ms los $100

(-)
(+) = (-)
(+) y (-) = 0

PATRIMONIO Y MTODO de la PARTIDA DOBLE(en adelante MPD) =
CONTABILIDAD

El conjunto de los bienes econmicos y las fuentes de financiamiento constituyen
EL PATRIMONIO

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Bienes
(ACTIVO)
Obligaciones
(PASIVO)

PATRIMONIO

A P = PN
A P C Y + G = 0

La contabilidad compila(1) el Patrimonio(2) mediante el MPD.
(1) rene partes en un solo cuerpo.
(2) en un momento determinado y sus variaciones a travs del tiempo.
La organizacin y los sistemas contables
La organizacin de un sistema contable es tarea de los contadores pblicos
requirindose para ello conocimientos de contabilidad, tanto desde el punto de
vista conceptual como el de la mecnica del proceso contable.
5.8. Registro de las variaciones patrimoniales
Por ejemplo, el registro de una compra podra anotarse en:
a) el diario legal y subdiarios;
b) cuentas referidas al conjunto de las mercaderas; y
c) cuentas referidas al conjunto de los proveedores y a las deudas que vencen
el da en que debe pagarse la factura.
Tratndose para el caso de a) de registros cronolgicos y de b) y c) de registros
temticos (mayores y submayores).

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5.9. Las cuentas regularizadoras, cuentas de orden y cuentas de
movimiento
5.10. Clasificacin de las cuentas

En el MPD los saldos pueden ser:
DEUDORES (con saldos positivos)
ACREEDORES (con saldos negativos)

En la igualdad
A P C Y + G = 0
Cuentas deudoras (saldos positivos): A G
Cuentas acreedoras (saldos negativos): P C Y

En resumen:
CUENTAS DEUDORAS ACREEDORAS
Patrimoniales Activo Pasivo, Capital
Resultados Gastos Ingresos
Cuentas regularizadoras: Conviene desdoblar la medicin contable de un
elemento patrimonial utilizando una cuenta principal y una o ms cuentas
regularizadoras, para facilitar la preparacin de informes o para mantener un mejor
control patrimonial. Ejemplos:
a) rodados, depreciacin acumulada rodados;
b) documentos a cobrar con un valor nominal que incluye intereses no
devengados;
c) devoluciones sobre ventas.

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Cuentas de orden: Los sistemas contables no solo se refieren al patrimonio.
Tambin registran:
a) bienes de terceros;
b) contingencias por las que no se ha computado variacin patrimonial alguna.
Cuentas de movimiento: Tienen movimientos que al final de cada ciclo de registros
producen saldos nulos (los importes debitados igualan a los importes acreditados)
Para conocer fcilmente el monto de las compras de materias primas de cada
perodo, podra acumulrselas en una cuenta de movimiento a ser saldada al final
de dicho lapso.
Cuentas de enlace: En las empresas que mantienen divisiones por producto o
sucursales, deben abrirse cuentas de enlace que reflejan las operaciones
efectuadas entre unidades.
El funcionamiento responde a las siguientes reglas:
a) cada unidad abre una cuenta para cada una de las otras unidades;
b) a cada dbito que una unidad efecta en la cuenta de otra le corresponde un
crdito por el mismo importe que la 2 efecta a la 1;
c) el saldo deudor de una unidad debe coincidir con el saldo acreedor (deudor) de
la 1 en la contabilidad de la 2;
d) en los informes contables que se refieren al ente como un todo, los saldos entre
unidades se eliminan.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
Por su funcin:
a) representativas de elementos del patrimonio;
b) de orden;
c) de movimiento; y
d) de enlace.

Material de Lectura
Por su extensin:
a) colectivas; y
b) simples.
Por el significado de sus saldos:
a) acumulativas; y
b) residuales.
5.11. Registro de operaciones y hechos especficos
Se desarrolla a partir de los ejercicios de evaluacin.
A continuacin se presenta un ejercicio correspondiente a temas tratados en este
mdulo, con su respectiva solucin.
RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
FUNCIONAMIENTO Y REGISTRACIN DEL SISTEMA CONTABLE
EJERICICIO
Momento 0 El seor Miguel Barrios destina $ 5.000 en efectivo para la iniciacin
de su propia empresa
Momento 1 Compra un escritorio en $ 1.000, pagando la mitad en efectivo y por
el resto suscribe un pagar con vencimiento dentro de 30 das.
Momento 2 Compra mercaderas para su venta en $ 3.000. El proveedor le
financia el total a 30 das, en cuenta corriente comercial.
Momento 3 Vende la mitad de las mercaderas en $ 3.500 cobrando dinero en
efectivo por el total.
Momento 4 Paga $ 500 en efectivo por el alquiler del local, correspondiente al
mes en curso.
Momento 5 Paga en efectivo el pagar suscripto en el Momento 1.
Momento 6 Paga $ 100 en efectivo por la factura de energa y gas del mes.
Momento 7 Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Nacin Argentina,
depositando $ 1.500. El banco le cobra $ 100 en concepto de gastos
de apertura de la misma y otorgamiento de chequera.
Momento 8 Compra mercaderas para su venta en $ 2.000, pagando con un
cheque del Banco Nacin Argentina.
Momento 9 Vende la totalidad de las mercaderas compradas en el Momento 8
en $ 2.500, cobrando con cheques del Banco de Galicia S.A.

Material de Lectura
Momento 10 Deposita la totalidad de la cobranza efectuada en el momento
anterior, en el Banco Nacin Argentina.
Momento 11 Recibe una nota de dbito bancaria donde, el Banco Nacin
Argentina le cobra gastos de mantenimiento de la cuenta corriente
por $ 80.
Tarea a cargo del alumno:
Sealar en cada caso si se trata de una variacin cuantitativa o
cualitativa, indicando cmo se ven afectados los trminos de la ecuacin
patrimonial.
Establecer qu cuentas deben debitarse y acreditarse en cada
operacin y por qu importe y confeccionar los asientos en el Libro
Diario.
Mayorizar los asientos.
Elaborar el Balance de 6 (seis) columnas y determinar el "Resultado del
Ejercicio".
Analizar los saldos obtenidos en el punto anterior.
Confeccionar el "Estado de Situacin Patrimonial" y el "Estado de
Resultados".

Momento Gastos + Activo = Pasivo + Capital + Ingresos Variacin
M0 0 + 5.000 = 0 + 5.000 + 0 Cuantitativa
M1 1.000
-500
0 + 500 = 500 + 0 + 0 Cualitativa
M2 0 + 3.000 = 3.000 + 0 + 0 Cualitativa
M3 0 + 3.500 = 0 + 0 + 3.500 Cuantitativa
M3 1.500 + -1.500 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M4 500 + -500 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M5 0 + -500 = -500 + 0 + 0 Cualitativa
M6 100 + -100 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M7 -1.500
1.400
100 + -100 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M8 -2.000
2.000
0 + 0 = 0 + 0 + 0 Cualitativa
M9 0 + 2.500 = 0 + 0 + 2.500 Cuantitativa
M9 2.000 + -2.000 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
M10 -2.500
2.500
0 + 0 = 0 + 0 + 0 Cualitativa
M11 80 + -80 = 0 + 0 + 0 Cuantitativa
TOTAL 4.280 + 9.720 = 3.000 + 5.000 + 6.000

Material de Lectura
M0 ------------------------------------------------------
Caja 5.000
Capital social 5.000
M1 ------------------------------------------------------
Muebles y tiles 1.000
Caja 500
Documentos a pagar 500
M2 ------------------------------------------------------
Mercaderas 3.000
Proveedores 3.000
------------------------------------------------------
M3 Caja 3.500
Ventas 3.500
------------------------------------------------------
M3 Costo de la mercadera vendida 1.500
Mercaderas 1.500
------------------------------------------------------
M4 Alquileres 500
Caja 500
------------------------------------------------------
M5 Documentos a pagar 500
Caja 500
------------------------------------------------------
M6 Energa elctrica 100
Caja 100
------------------------------------------------------
M7 Banco Nacin cuenta corriente 1.500
Caja 1.500
------------------------------------------------------

Material de Lectura
M7 Gastos bancarios 100
Banco Nacin cuenta corriente 100
------------------------------------------------------
M8 Mercaderas 2.000
Banco Nacin cuenta corriente 2.000
------------------------------------------------------
M9 Valores a depositar 2.500
Ventas 2.500
------------------------------------------------------
M9 Costo de la mercadera vendida 2.000
Mercaderas 2.000
------------------------------------------------------
M10 Banco Nacin cuenta corriente 2.500
Valores a depositar 2.500
------------------------------------------------------
M11 Gastos bancarios 80
------------------------------------------------------

CAJA
M0 5.000 M1 500
M3 3.500 M4 500
M5 500
M6 100
M7 1.500
Sumas 8.500 Sumas 3.100
Saldos/M11 5.400

VALORES A DEPOSITAR
M9 2.500 M10 2.500
Saldos/M11 0

Material de Lectura
BANCO NACIN CUENTA CORRIENTE
M7 1.500 M7 100
M10 2.500 M8 2.000
M11 80
Saldos/M11 1.820

MERCADERAS
M2 3.000 M3 1.500
M8 2.000 M9 2.000
Saldos/M11 1.500

MUEBLES Y TILES
M1 1.000
Sumas 1.000
Saldos/M11 1.000

PROVEEDORES
M2 3.000
Sumas 3.000
Saldos/M11 3.000
DOCUMENTOS A PAGAR
M1 500 M5 500
Sumas 500 Sumas 500
Saldos/M11 0

CAPITAL
M1 5.000
Sumas 5.000
Saldos/M11 5.000

Material de Lectura
VENTAS
M3 3.500
M9 2.500
Sumas 6.000
Saldos/M11 6.000

COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA
M3 1.500
M9 2.000
Sumas 3.500
Saldos/M11 3.500

ALQUILERES
M4 500
Sumas 500
Saldos/M11 500

ENERGA ELCTRICA
M6 100
Sumas 100
Saldos/M11 100

GASTOS BANCARIOS
M7 100
M11 80
Sumas 180
Saldos/M11 180

Material de Lectura
CUENTA Saldos Activo Pasivo
y PN
Gastos/
Prdidas
Ingresos/
Ganancias Debe Haber
Caja
5.400 5.400
Valores a depositar
0 0
Banco Nacin c/c
1.820 1.820
Mercaderas
1.500 1.500
Muebles y tiles
1.000 1.000
Proveedores
3.000 3.000
Documentos a pagar
0 0
Capital
5.000 5.000
Ventas
6.000 6.000
CMV
3.500 3.500
Alquileres
500 500
Energa elctrica
100 100
Gastos bancarios
180 180
TOTAL
14.000 14.000 9.720 8.000 4.280 6.000
Resultado del ejercicio (ganancia) 1.720 1.720

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL M11
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos 7.220 Deudas comerciales 3.000
Bienes de cambio 1.500 Total del Pasivo Corriente y del Pasivo 3.000
Total del Activo Corriente 8.720

ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso 1.000
Total del Activo No Corriente 1.000 PN (segn estado respectivo) 6.720
Total del Activo 9.720 Total del Pasivo y del PN 9.720

ESTADO DE RESULTADOS
(por el perodo comprendido entre el M0 y el M11)
Ventas 6.000
CMV (3.500)
Ganancia bruta 2.500
Gastos de administracin y
comercializacin

(780)
Ganancia del ejercicio 1.720

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 6. Financiamiento de las actividades
6.1. Aporte de capitales
Los entes financian sus actividades mediante:
a) Aportes de propietarios.
b) Reinversin de ganancias,
c) Endeudamiento.
d) Refinanciacin de pasivos preexistentes.
Cada una de estas formas y en ese orden sern analizadas a continuacin desde
los siguientes aspectos: a) tipos; b) documentacin de respaldo; y c)
contabilizacin. Corresponde en primer trmino tratar los aportes de los
propietarios.
6.1.1. Tipos
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse de
la siguiente manera:
Entregando efectivo.
Entregando bienes.
Asumiendo pasivos que el ente tena con el aportante.
Asumiendo el aportante pasivos del ente.
En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros disminuye el pasivo del
ente.
6.1.2. Documentacin respaldatoria
DOCUMENTACIN RESPALDATORIA
Capital inicial
de capital
Aportes en especie
Contrato social
Modificacin al contrato acta

Material de Lectura
Informes de Peritos
VALUACIN DE APORTES NO DINERARIOS
Tipo de compromiso Medicin del compromiso
Entrega de bienes Valor corriente de los bienes a recibir
Cancelacin de pasivos Al costo de cancelacin
APORTES SOBRE y BAJO LA PAR
Valor asignado a los aportes
Mayor al Valor Nominal (VN) Menor al VN
Emisin sobre la par
(prima de emisin)
Emisin bajo la par
(descuento de emisin)
* Segn artculo 202 de la ley 19.550 de Sociedades Comerciales es nula la emisin de acciones
bajo la par.
Por ejemplo la registracin de una emisin de 100 acciones VN $1 que se efecta
con una prima de emisin del 25% sera:
-----------------------------------------------------------
Accionistas (activo) 125
Capital 100
Prima de emisin (regularizadora del capital) 25
-----------------------------------------------------------
Una emisin de 200 acciones VN $1 que se efecta con un descuento de emisin
del 20% se registrara:
------------------------------------------------------------------
Accionistas (activo) 160
Descuento de emisin (regularizadora del capital) 40
Capital 200

Material de Lectura
------------------------------------------------------------------
6.1.3. Contabilizacin
CONTABILIZACIN

COMPROMISO
Genera un derecho a favor del ente que debe registrarse como un
crdito y un aumento patrimonial.

INTEGRACIN
Hace desaparecer el crdito y da lugar al ingreso de los activos
aportados la disminucin de los pasivos que el aportante
cancela o toma a su cargo.
La contabilizacin de los compromisos deben registrarse en cuentas que reflejen
el crdito contra los aportantes y el aumento del patrimonio. Por ejemplo: 2 (dos)
personas constituyen una sociedad annima con un capital de $ 6.000 a ser
integrados $ 2.000 en efectivo y el resto mediante la entrega de un inmueble
valuado en $ 4.000.
-------------------------------------------------------------
Accionistas (activo) 6.000
Capital 6.000
-------------------------------------------------------------
La integracin de los compromisos asumidos cancelan disminuyen el crdito
contra los accionistas y producen el ingreso de los activos. Continuando con el
ejemplo anterior, la integracin se registrara:
-------------------------------------------------------------
Caja (activo) 2.000
Inmuebles (activo) 4.000
Accionistas (activo) 6.000
-------------------------------------------------------------
* La cuenta accionistas queda saldada. Si la integracin hubiese sido parcial quedara con saldo
deudor que representara los aportes no integrados

Material de Lectura
OTROS TEMAS
Integracin simultnea con el compromiso:
Puede simplificarse el procedimiento aunque es aconsejable efectuar dos asientos para
permitir que la cuenta accionistas contenga la historia de sus compromisos.
Transferencia entre propietarios:
No alteran el patrimonio de la sociedad.
No necesitan ser contabilizadas salvo que se hubiesen abierto cuentas de capital por socio.
Deben registrarse en el libro registro de accionistas.

6.2. Reinversiones de ganancias
Las ganancias de una sociedad pueden ser:
Distribuidas;
reinvertidas total o parcialmente.
En el ltimo de los casos puede hacerse sin formalidad alguna, no debindose
registrar nada; mediante su capitalizacin.
Si capitalizramos ganancias, debe acreditarse la cuenta representativa del capital
para reflejar su aumento y debitarse la de resultados acumulados con motivo de
su reduccin.
6.3. Financiacin externa
6.3.1. Tipos
Los entes pueden obtener recursos para financiar sus actividades de:
Prstamos.
Compras de bienes y servicios a plazo.
Otras: Retenciones de impuestos o aportes previsionales.
Los prstamos pueden clasificarse:

Material de Lectura
En moneda nacional o extranjera.
Con vencimiento a corto o largo plazo.
En cuenta corriente o documentado.
Con garanta real o sin ella.
Con inters vencido o adelantado, etc.
La documentacin de respaldo de un prstamo debe ser suficiente para tomar
conocimiento de sus caractersticas (moneda, tasa de inters, fecha de recepcin
y devolucin y sumas recibidas y a devolver).
Para la contabilizacin de cada prstamo o compra financiada debe darse
preminencia a la esencia econmica por sobre su forma jurdica
Pueden existir diferentes maneras de presentar una misma realidad econmica.
Por ejemplo:
Los intereses de un prstamo pueden liquidarse en forma adelantada
vencida, lo que altera el importe nominal del prstamo pero no las sumas
recibidas y a devolver.
Ejemplo:
Concepto Prstamo
A
Prstamo
B
Fecha 15/06/2007 15/06/2007
Plazo 30 das 30 das
Fecha de vencimiento 15/07/2007 15/07/2007
Importe nominal del prstamo $ 1.000 $ 962
Forma de liquidar los intereses adelantada vencida
Tasa de descuento 3,80%
Tasa de inters 4,00%

Material de Lectura
Inters total $ 38 $ 38
Suma recibida en la fecha de liquidacin del
prstamo
$ 962 $ 962
Suma a devolver al vencimiento $ 1.000 $ 1.000
Componentes financieros implcitos o explcitos cargados en la misma factura
o por separado.
Precio segn
factura $ 110
pagaderos a los
30 das
Descuento
por pago
de contado
$ 10

Intereses
implcitos
$ 10

La obtencin de financiacin externa implica la aparicin de un pasivo que debe
ser reflejado en una cuenta cuya denominacin debera informar el tipo de
acreedor y las principales caractersticas de la deuda. Podran emplearse cuentas
como las siguientes:
Proveedores
Documentos a pagar en moneda nacional extranjera
Prstamos bancarios
Bancos Documentos a pagar
Acreedores prendarios
Acreedores hipotecarios.
Adems, al momento de obtencin de un prstamo, la medicin del pasivo no
debe incluir los cargos financieros, ya que estos se devengan entre ese momento
y el de cancelacin del pasivo.
Por lo tanto conviene registrar:

Material de Lectura
a) Una cuenta de pasivo en la que quede registrado el monto nominal a pagar.
b) Otra cuenta regularizadora para los intereses incluidos en el pasivo pero no
devengados.
c) Posteriormente a medida que pase el tiempo debe registrarse: Un crdito
contra la cuenta regularizadora para incidir en los resultados financieros de
cada perodo por los intereses nominales que se vayan devengando.
Si continuamos con el ejemplo del cuadro anterior, el 15/06 se reciben $ 962 y el
15/07 deben devolverse $ 1.000. Si suponemos la liquidacin en efectivo, el
asiento contable podra ser el siguiente:
--------------------------------------------------------------------------------------------
Caja (activo) 962
Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de
pasivo)
38
Prstamos bancarios (pasivo) 1.000
--------------------------------------------------------------------------------------------
El saldo de la cuenta regularizadora de pasivo debe disminuirse mensualmente
por los intereses que se vayan devengando. Los $ 38 deberan imputarse entre
junio y julio, de acuerdo a los siguientes clculos.
Tasa por 30 das: 0,04
Tasa por 15 das: (1+0,04) - 1 = 0,0198
Valuacin de la deuda
Al 16/06: 962
Al 30/06: 962 (1+0,0198) = 981
Al 15/07: 981 (1+0,0198) = 1.000
Intereses devengados
Del 15/06 al 30/06: 981 962 962 x 0,0198 = $ 19
Del 01/07 al 15/07: 1.000 981 981 x 0,0198 = $ 19

Material de Lectura
--------------------------------------------------------------------------------------------------
Intereses perdidos (gastos) 19
Prstamos bancarios-Intereses no devengados (regularizadora de
pasivo)
19
--------------------------------------------------------------------------------------------------
* Asiento contable al 30/06 que debe repetirse en el mes de julio por los intereses devengados en
dicho mes.
La contabilizacin de prstamos en moneda extranjera es similar a lo estudiado en
moneda nacional, slo que cambian las denominaciones de las cuentas a utilizar.
Adems, mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas para
considerar los cambios en la cotizacin de la moneda extranjera.
Ejemplo - Prstamo en moneda extranjera
1) Prestamista: Marcos Prez
2) Fecha prstamo: 31/05
3) Monto original U$S 2.000
4) Plazo: 2 meses
5) Tipos de cambio:
31/05 3,00
30/06 3,25
31/07 3,70
6) Inters: 1% mensual sobre el capital actualizado
Evolucin de la valuacin del prstamo
Capital al 31/05 : U$S 2.000
Intereses de junio: U$S 2.000 x 0,01 = U$S 20
Valuacin al 30/06: U$S 2.000 + 20 = U$S 2.020
Intereses de julio: U$S 2.020 x 0,01 = U$S 20

Material de Lectura
Valuacin final: U$S 2.020 + 20 = U$S 2.040
Valuacin en $ (conversin por el tipo de cambio)
Valuacin al 30/06: U$S 2.020 x $ 3,25 = $ 6.565
Valuacin final: U$S 2.040 x 3,70 = $ 7.548
Al momento de recibir el prstamo
--------------------------------------------------------------
Moneda extranjera U$S 6.000
Prstamos en U$S Intereses no devengados 120
Prstamos en U$S 6.120
--------------------------------------------------------------
Al 30 de junio
--------------------------------------------------------------
Diferencia de cambio 500
Prstamos en U$S 510
--------------------------------------------------------------
Intereses perdidos 65
--------------------------------------------------------------

6.4. Refinanciacin
Refinanciar significa el cambio un pasivo por otro. La contabilizacin es similar a la
de un prstamo, excepto porque no se debita una cuenta de activo sino la que
refleja el pasivo refinanciado.
Ejemplo: Una sociedad tiene registrado un pasivo con la Direccin de Rentas por
$5.500 y se acoge a una moratoria por la cual le condonan $500 de intereses
acumulados, permitindole que los restantes $ 5.000 sean pagados en 20 cuotas
de $ 325 cada una, que incluyen intereses futuros por $ 1.500.

Material de Lectura
------------------------------------------------------------------------------
DR Impuesto inmobiliario (pasivo) 5.500
DR Intereses no devengados (regularizadora de pasivo) 1.500
Intereses condonados (ganancia) 500
DR Moratoria (pasivo) 6.500
------------------------------------------------------------------------------

A continuacin se presentan distintos ejercicios correspondientes a temas tratados
en este mdulo, con sus respectivas soluciones.
FINANCIAMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
I) APORTES DE CAPITAL
Ejercicio N 1
Se constituye LA RAMADA S.A., con un capital de $ 6.000. Los socios efectan
los siguientes aportes: el socio A aporta $ 1.500 en efectivo ($) y un rodado
valuado en $ 1.500 y el socio B aporta un edificio valuado en $ 3.600 con una
deuda hipotecaria de $ 600.
--------------------------------------------------------------
Accionistas 6.000
--------------------------------------------------------------
Caja 1.500
Rodados 1.500
Accionistas 3.000
--------------------------------------------------------------
Edificios 3.600
Prstamos hipotecarios 600
Accionistas 3.000
--------------------------------------------------------------

Material de Lectura
Ejercicio N 2
La sociedad "YY" efecta una emisin de 2.000 acciones de valor nominal $ 25,
con un descuento de emisin del 15%. Las acciones se integran al momento de la
emisin.
--------------------------------------------------------------
Caja 42.500
Descuento de emisin 7.500
--------------------------------------------------------------

Ejercicio N 3
La Asamblea de accionistas de XX S.A. decidi la capitalizacin del 60% de los
resultados del ejercicio anterior, los cuales arrojaron $ 50.000 de ganancia.

--------------------------------------------------------------
Resultados no asignados 30.000
--------------------------------------------------------------

II) PRSTAMOS
Ejercicio N 1
El 15/03/20x0 la empresa XX obtiene del Banco Santander Ro un prstamo a 90
das por la suma total de $120.000 acreditndose el importe en la cuenta corriente.
El banco cobrar un inters de $12.000 pagaderos en su totalidad a su
vencimiento.
El 15/06/20x0 el banco nos enva una nota de dbito informando el dbito en
nuestra cuenta corriente por el importe prestado ms los intereses.

Material de Lectura
El 01/07/20x0 se obtiene del Banco Nacin un prstamo a 60 das por un importe
de $180.000, el cual cobra por adelantado un inters de $6.000 entregndonos el
saldo en efectivo ($).
El 01/09/20x0 se cancela el prstamo con un cheque.
15/03/20x0 -----------------------------------------------------------------
Banco Santander Ro cuenta corriente 120.000
Prstamos bancarios Intereses no devengados 12.000
Prstamos bancarios 132.000
31/03/20x0 -----------------------------------------------------------------
Intereses perdidos 2.000
30/04/20x0 -----------------------------------------------------------------
31/05/20x0 -----------------------------------------------------------------
15/06/20x0 -----------------------------------------------------------------
15/06/20x0 -----------------------------------------------------------------
Banco Santander Ro cuenta corriente 132.000
01/07/20x0 -----------------------------------------------------------------
Caja 174.000
31/07/20x0 -----------------------------------------------------------------

Material de Lectura
31/08/20x0 -----------------------------------------------------------------
01/09/20x0 -----------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 7. Adquisicin de bienes y servicios
7.1. Compras es general
7.1.1. Tipos
Se puede comprar bienes y servicios:
a) Entregando efectivo.
b) Entregando un cheque corriente.
c) Asumiendo un pasivo no documentado (en cuenta corriente).
d) Asumiendo un pasivo documentado (pagars cheques de pago diferido).
Son compras al contado a) y b) y financiadas c) y d).
Nota de pedido preparada por el sector que necesita el bien.
Pedidos de cotizacin varios remitidos a los posibles proveedores.
Cotizaciones recibidas.
Orden de compra al proveedor seleccionado.
Un remito del proveedor que acompaa la mercadera.
Una nota de recepcin o vale de entrada.
La factura del proveedor.
* Los comprobantes subrayados son susceptibles de registro contable.
Para el caso de las devoluciones de bienes y las bonificaciones por volumen
tenemos las notas de crdito emitidas por el proveedor.
En los servicios, no existen remitos ni notas de recepcin (en algunos casos se
utilizan documentos equivalentes en los que se hacen constar la conformidad del
receptor del servicio).
Los contratos respaldan a los servicios de naturaleza repetitiva, por ejemplo
alquileres.
El posterior pago de la factura puede originar:

Material de Lectura
Una orden de pago (formulario de uso interno donde constan las aprobaciones
requeridas para el pago).
El recibo del proveedor.
Importes a computar
Los bienes o servicios adquiridos deberan ingresarse a su COSTO.
Costo es el sacrificio necesario, medido en unidades monetarias, para adquirir un
bien o un servicio.
El costo debera resultar del precio de contado del bien o del servicio, ms todos
los gastos necesarios para ponerlos en condiciones de ser vendidos o utilizados.
No integran el costo de un bien o servicios.
Los intereses explcitos o implcitos, contenidos en el precio del bien.
Los impuestos facturados pero susceptibles de recupero (el IVA por ejemplo).
Momento de registracin contable
La compra debera registrarse cuando se devenga:
En el caso de compra de bienes, su registro debera efectuarse cuando se
transfiere su propiedad (tradicin).
En el caso de los servicios, cuando efectivamente se los presta.
Si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de
transporte hasta el lugar de destino de los bienes, incluyendo los seguros
relacionados, el costo de estos servicios integraran el del bien adquirido.
Cuentas a utilizar en las compras al contado
En el caso de compras al contado, no aumenta el pasivo sino que disminuye el
activo y, por su naturaleza no puede haber componentes financieros no
devengados.

Material de Lectura
Ejemplo 1: Se paga el servicio de energa elctrica con un cheque corriente por $
1.500
------------------------------------------------
Energa elctrica (gastos) 1.500
Banco xxx cuenta corriente (activo) 1.500
------------------------------------------------
Si se pagara con efectivo existente en caja, el asiento sera:
------------------------------------------------
Caja (activo) 1.500
------------------------------------------------
Ejemplo 2: El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. Ella se paga con
un cheque corriente.
------------------------------------------------------------------------------------------
Honorarios (gastos) 1.200
Banco xxx cuenta corriente (activo) 1.200
------------------------------------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar en las compras financiadas
A diferencia de las compras al contado y, por su naturaleza hay componentes
financieros no devengados.
Ejemplo 1: Se adquieren materias primas con un precio nominal de $ 1.100. El
precio de contado es de $ 1.000
-----------------------------------------------------------------------------------------
Materias primas (activo) 1.000
Proveedores Intereses no devengados (regularizadora de pasivo) 100
Proveedores (pasivo) 1.100

Material de Lectura
-----------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplo 2: Se adquieren materias primas a un precio nominal de $ 1.100. Se
conviene pagar con la entrega de un pagar. El precio de contado es de $ 1.000
------------------------------------------------------------------------------------------
Documentos a pagar Intereses no devengados (regularizadora
de pasivo)
100
Documentos a pagar (pasivo) 1.100
------------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplo 3: Se adquiere un escritorio a un precio nominal de $ 1.100. El precio de
contado es de $ 1.000
------------------------------------------------------------------------------------------
Muebles y tiles (activo) 1.000
Acreedores varios Intereses no devengados (regularizadora de
pasivo)
100
Acreedores varios (pasivo) 1.100
------------------------------------------------------------------------------------------
Ejemplo 4: El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. Ella se paga con
un cheque de pago diferido a 30 das. Por pago de contado nos reconoce un
descuento del 10%.
------------------------------------------------------------------------------------------
Honorarios (gastos) 1.000
Documentos a pagar (cheques de pago diferido) - Intereses no
devengados (regularizadora de pasivo)
100
Documentos a pagar (cheques de pago diferido) (pasivo) 1.100
------------------------------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
Cuentas a utilizar en las compras por medio de un fondo fijo
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo desembolso debera
motivar la emisin y autorizacin de una orden de pago y un cheque. Es
inadecuada la prctica de hacer pagos utilizando dinero proveniente de las
cobranzas.
Tambin sabemos que, emitir un cheque cada vez que se hace un pago
pequeo es trabajoso, costoso y produce prdidas de tiempo.
Para balancear los dos problemas, lo que se hace es:
Asignar un fondo fijo, que es una suma de dinero afectada a la realizacin de
pagos menores.
Efectuar los pagos en efectivo empleando dicho fondo fijo.
Peridicamente, o cuando se agota el fondo, reponer su parte utilizada
mediante la emisin de un cheque.
Ejemplo 1: el 01/07/07 se crea un fondo fijo de $ 700 que se retiran del Banco
Nacin mediante un cheque.
---------------------------------------------------
Fondo fijo (activo) 700
Banco Nacin cuenta corriente (activo) 700
---------------------------------------------------
Ejemplo 1 (continuacin): Entre la fecha indicada y el 05/07/07 el fondo se usa
para pagar viticos del cadete por $ 150 y una cinta para la mquina de escribir
por $ 400.
---------------------------------------------------
Viticos (gastos) 150
Papelera y tiles de escritorio (gastos) 400
Fondo fijo 550
---------------------------------------------------
Ejemplo 1 (continuacin): El 05/07/07, con otro cheque del Banco Nacin se
reponen los $550 utilizados.

Material de Lectura
---------------------------------------------------
Fondo fijo (activo) 550
Banco Nacin cuenta corriente (activo) 550
---------------------------------------------------
Cuentas a utilizar en las devoluciones
Una devolucin deshace (total o parcialmente) los efectos de una compra. En
general, una devolucin es aceptable cuando los productos recibidos no son los
solicitados, cuando su calidad es deficiente o cuando la cantidad recibida es
mayor que la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas antes acreditadas y
viceversa.
Ejemplo: Si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadera para la venta
al precio unitario de $ 10 e inmediatamente se devolviesen 10 unidades por
defectuosas, el asiento por lo devuelto sera:
----------------------------
Proveedores (pasivo) 100
Mercaderas (activo) 100
----------------------------
Cuentas a utilizar en las bonificaciones y descuentos
Bonificaciones: corresponden a un concepto eminentemente comercial
(bonificaciones por volumen, por tipo de cliente, por punteras de gndola en el
caso de los supermercados, etctera).
Descuento: es un concepto eminentemente financiero (por pago de contado).
Ejemplo: Las bonificaciones por volumen reducen los costos de los bienes
adquiridos, provocando asientos inversos a los efectuados para registrar las
compras que les dieron origen. Si se obtiene una bonificacin de $ 700 sobre la
compra de una materia prima.

Material de Lectura
--------------------------------
Proveedores (pasivo) 700
Materias primas (activo) 700
--------------------------------
Cuentas a utilizar en los anticipos a proveedores
Los anticipos a proveedores implican crditos que son:
En especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o servicios a
recibir;
En moneda, en el caso contrario
Ejemplo: Se efecta un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de
ciertas materias primas, entregando un cheque contra el Banco Nacin.
---------------------------------------------------
Anticipos a proveedores (activo) 14.000
Banco Nacin cuenta corriente (activo) 14.000
---------------------------------------------------
(continuacin): Al ingresar los bienes y recibirse la factura se registra.
---------------------------------------------------
Anticipos a proveedores (activo) 14.000
Proveedores (pasivo) 6.000
---------------------------------------------------
Cuentas a utilizar en los servicios pendientes de facturacin
Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo despus de su prestacin. En
estos casos, hay una deuda devengada pero no formalizada, que debera
registrarse en una provisin por facturas a recibir, cuyo importe debera ser
estimado lo mejor posible.

Material de Lectura
Ejemplo: El consumo de energa elctrica del mes de julio de 2007
correspondiente a un local de ventas, podra ser facturado en el mes siguiente,
pero debera ser registrado en el mes del consumo de la siguiente forma.
----------------------------------------------------
Provisin por facturas a recibir (pasivo) 2.400
----------------------------------------------------
(continuacin): En el mes siguiente, al momento de contabilizar la factura enviada
por el proveedor por $ 2.465 se registra.
----------------------------------------------------
Energa elctrica (gastos) 65
Provisin por facturas a recibir (pasivo) 2.400
Proveedores de servicios (pasivo) 2.465
----------------------------------------------------

7.2. Actividades previas a la utilizacin o venta de un bien
7.2.1. Consideraciones generales
Se defini al COSTO como el importe a contabilizar en la compra de los bienes y
servicios. Adems, ese costo debera resultar del precio de contado del bien o del
servicio, ms todos los gastos necesarios para ponerlos en condiciones de ser
vendidos o utilizados. Los siguientes son ejemplos de gastos que deberan
activarse:
fletes y seguros;
costos de nacionalizacin de mercaderas bienes de uso;
gastos de instalacin de bienes de uso hasta su puesta en marcha; etc.
Tambin, hay bienes y servicios que son resultado de un proceso productivo.

Material de Lectura
Para el caso de los gastos que se activan la documentacin para las compras en
general le es aplicable; agregando comunicaciones internas autorizadas para los
cambios en su situacin modo de estar.
Son ejemplos de cuentas a utilizar en las distintas situaciones de los bienes
servicios:
Mercaderas/Materias primas en trnsito.
Obras en curso.
Productos en proceso
Maquinarias en instalacin.

COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS
Los siguientes supuestos son de aplicacin a todos los ejercicios de la unidad:

La sociedad cierra sus ejercicios contables el 31 de diciembre de cada ao.
Se considera aos de 360 das y por consiguiente meses de 30 das.
La sociedad realiza devengamientos mensuales.

Ejercicio N 1
Registrar contablemente en el Libro Diario las siguientes operaciones:

CASO 1:
El 05/01/2004 se firma una Orden de Compra con nuestro proveedor de piezas
plsticas, en el cual se establecen las condiciones de aprovisionamiento y precio
para el ao en curso. Por la misma, el proveedor se obliga a entregar 1.000 piezas
mensuales a $ 10 c/u siendo pagaderas a los 30 das de fecha factura. Por pago
de contado se estipula un descuento del 10% del precio facturado.
Efecte las registraciones correspondientes que surgen de este hecho econmico.

NO CORRESPONDE EFECTUAR NINGUNA REGISTRACIN. NO SE HA
DEVENGADO CONTABLEMENTE NINGN HECHO ECONMICO.

Material de Lectura

CASO 2:
El 10/02/2001 nos informan que se embarcaron mercaderas que adquirimos en
Espaa con clusula C.I.F. por U$S 5.000 (segn conocimiento de embarque
transmitido por nuestro proveedor del exterior). El 28/02/2001 nos avisan
(mediante transmisin del despacho de aduanas) que las mercaderas han llegado
al puerto de Buenos Aires. El 04/03 retiramos la mercadera de los depsitos
fiscales pagando a nuestro despachante de aduana $ 800,00 por honorarios y $
3.000,00 por gastos de nacionalizacin de la mercadera con cheque de nuestra
firma contra el Banco Importador S.A. El 05/03 llega la mercadera a nuestros
depsitos abonando el flete de $ 85,00 con un cheque de nuestra firma contra el
Banco Nacin Argentina. Durante los meses de febrero y marzo la cotizacin fue
U$S 1 = $ 2.

28/2/2001 --------------------------------------------------------
Mercaderas en trnsito 10.000
Proveedores del exterior 10.000
04/3/2001 --------------------------------------------------------
Banco Importador cuenta corriente 3.800
05/3/2001 --------------------------------------------------------
Mercaderas en trnsito 85
05/3/2001 --------------------------------------------------------
Mercaderas 13.885
--------------------------------------------------------

CASO 3:
Se adquiere un galpn en $ 9.000,00 (1/3 de este valor corresponde al terreno)
que se abona: 20% con cheques de nuestra firma contra Banco Macro S.A., por el
resto se constituye una hipoteca a 180 das con intereses del 120% anual
pagaderos al vencimiento. Los gastos de escribana de $ 900,00 por la compra y $
300,00 por la hipoteca se abonarn en efectivo.

--------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
Terrenos 3.000
Edificios 6.000
Acreedores hipotecarios-Intereses no devengados 4.320
Banco Macro cuenta corriente 1.800
Acreedores hipotecarios 11.520
--------------------------------------------------------------------
Terrenos 400
Edificios 800
Caja 1.200
--------------------------------------------------------------------

CASO 4:
El da 15/03/2003 se le entrega a nuestro proveedor de cartn (materia prima) un
anticipo de $5.000,00 con un cheque del Banco Nacin, para la compra de 500
planchas de cartn. El proveedor se compromete a entregar la cantidad estipulada
el da 15/04/2003.
El da acordado recibimos las materias primas en nuestros depsitos.

15/3/2003 ---------------------------------------------------------------------
Anticipos a proveedores 5.000
15/4/2003 ---------------------------------------------------------------------
Materias primas 5.000
---------------------------------------------------------------------

Ejercicio N 2
EL CARAMELO S.A. se dedica a la reventa en el mercado interno y exporta
a pases latinoamericanos golosinas. A usted como contador pblico, se le
solicita que registre en el diario general y en los mayores de las cuentas
utilizadas, los siguientes hechos econmicos:

Material de Lectura
10/05/20x7
Se compran al proveedor La Vaca Lechera S.A. 1.000 pallets de 100 cajas cada
uno de caramelos de leche a un precio de $ 10,00 la caja en cuenta corriente a 30
das. ($ 9,00 por pago de contado).
El flete es a cargo del vendedor y el costo del mismo esta incluido en el precio de
la transaccin.
En la empresa se confecciona el vale de entrada N 109 de fecha 10/05/1997. La
factura del proveedor tambin es recibida, conjuntamente con el remito, en la
misma fecha.

11/05/20x7
Se coloca una orden de compra por 500 pallets de 100 cajas cada uno de
caramelos baados a El Garotto S.A. de Brasil a un precio de U$S 9 FOB la caja,
condicin de pago crdito documentario a 180 das. Cotizacin U$S (Tipo de
cambio vendedor) 1 = $ 1

14/05/20x7
Se abre el crdito documentario en el Banco Importador S.A. Gastos de apertura $
200,00, los cuales son debitados en nuestra cuenta corriente bancaria, tal cual
surge de la nota de dbito bancaria N 1100543.

18/05/20x7
El proveedor El Garotto S.A. nos enva por fax, una copia del conocimiento de
embarque de la mercadera. El traslado se realizar por camin. Cotizacin U$S
(Tipo de cambio vendedor) 1 = $ 1.

19/05/20x7
Se otorga un anticipo al despachante de aduanas G.M.B. por $ 2.000,00
mediante cheque del Banco Importador S.A. para hacer frente a los gastos de
aranceles de importacin, tasa de estadsticas, sus honorarios y dems gastos de
nacionalizacin. El despachante emite recibo por tal concepto.

20/05/20x7
Se nacionaliza la mercadera comprada tal cual surge del despacho emitido por la
Direccin Nacional de Aduanas. El despachante mediante liquidacin N 7 informa
que pag aranceles y tasas de estadstica por $ 1.000,00 honorarios del
despachante por $ 600,00 y otros gastos de nacionalizacin por $ 400,00.

23/05/20x7
Se pagan con cheque contra el Banco Importador S.A. $ 200,00 en concepto de
flete y seguro de los caramelos baados importados desde Brasil.

24/05/20x7

Material de Lectura
Arriban a nuestro depsito los caramelos baados importados desde Brasil. Se
confecciona el vale de entrada N 110 de fecha 24/05.

10/06/20x7
Se paga la factura al proveedor La Vaca Lechera S.A. por la compra del
10/05/1997 con cheque del Banco Importador S.A.

11/11/20x7
El Banco Importador S.A. debita de nuestra cuenta corriente bancaria, el importe
correspondiente a la carta de crdito firmada a favor de El Garoto S.A. de Brasil
del 11/05/1997.

10/05/20x7 ------------------------------------------------------------
Mercaderas 900.000
Proveedores-Intereses no devengados 100.000
Proveedores 1.000.000
14/05/20x7 ------------------------------------------------------------
Banco Importador cuenta corriente 200
18/05/20x7 ------------------------------------------------------------
19/05/20x7 ------------------------------------------------------------
20/05/20x7 ------------------------------------------------------------
23/05/20x7 ------------------------------------------------------------
Banco Importador cuenta corriente 200
24/05/20x7 ------------------------------------------------------------
Mercaderas 452.400

Material de Lectura
31/05/20x7 ------------------------------------------------------------
10/06/20x7 ------------------------------------------------------------
Proveedores 1.000.000
Banco Importador cuenta corriente 1.000.000
10/06/20x7 ------------------------------------------------------------
11/11/20x7 ------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 8. Consumos, depreciaciones y produccin de bienes
8.1. Consumos en general
Hay activos que se utilizan para producir otros bienes prestar servicios. Adems,
al ser utilizados consumidos, lo hacen en el momento en el tiempo. Al respecto
podemos dar los siguientes ejemplos:
BAJA FSICA INSTANTNEA NO SE CONSUMEN EN UN SOLO ACTO
Materias primas
Materiales de oficina
Maquinarias
Edificios
Seguros pagados por adelantado
La incorporacin de activos a un proceso de produccin genera documentos
internos; y para el caso de los devengamientos mensuales (por ejemplo de los
seguros) estn los papeles de trabajo de la empresa con los clculos
correspondientes.
Al momento de registrar los consumos de estos activos debemos considerar:
Importes a computar cunto?
Momento cundo?
Cuentas a utilizar cmo?
El cunto depender del activo; el cundo ser cuando ocurren los hechos a
medida que transcurren los perodos (servicios); y el cmo podr ser en cuentas
de activo para el caso de las materias primas, en cuentas de gastos para la
papelera por ejemplo, en cuentas de prdidas para las materias primas
materiales intiles.
Algunos ejemplos ayudarn a comprender mejor lo enunciado:
Ejemplo: Consumo de materias primas

Material de Lectura
---------------------------------------
Productos en proceso (activo) Xxx
Materias primas (activo) Xxx
---------------------------------------
Ejemplo de consumo de materiales de produccin: Se consumen combustibles
para el funcionamiento de las maquinarias de una fbrica.
-----------------------------------------------
Costos de fabricacin (movimiento) Xxx
Materiales (activo) Xxx
-----------------------------------------------
Ejemplo de consumo de materiales diversos: Una empresa de bebidas entrega
sombrillas, mesas y sillas a distintos bares para la campaa de verano 2008.
-----------------------------------------------------------------
Gastos de comercializacin Publicidad (gastos) Xxx
Materiales de publicidad (activo) Xxx
-----------------------------------------------------------------
Ejemplo de consumo de servicios peridicos
-----------------------------------------------------------------
Seguros pagados por adelantado (activo) Xxx
Proveedores (pasivo) Xxx
-----------------------------------------------------------------
Gastos de administracin Seguros (gastos) Xxx
Costos de fabricacin Seguros (movimiento) Xxx
Seguros pagados por adelantado (activo) Xxx
-----------------------------------------------------------------
8.2. Depreciaciones

Material de Lectura
Las depreciaciones son la forma en que la contabilidad registra la prdida de valor
de los bienes en el tiempo, por distintas razones. Los siguientes son ejemplos de
bienes sujetos a depreciacin contable:
Bienes de uso tangibles
Inversiones en muebles e inmuebles para su alquiler
Algunos bienes intangibles saben depreciarse. Por ejemplo: marcas, patentes, etc.
Las caractersticas que tienen estos activos son:
No desaparecen con el primer uso.
No se tienen para vender.
Pierden valor por una ms razones.
Esas causas por las que pierden valor son:
Desgaste por uso
Deterioro fsico por siniestros
Obsolescencia econmica
Agotamiento en el caso de bienes de actividad extractiva como las
canteras.
Son consideradas causas normales, las siguientes:
Desgaste, roturas o deterioros.
Agotamiento.
No se deprecian los Terrenos ni las Obras en construccin.
8.2.2. Compilacin de datos
El clculo de las depreciaciones se realiza:
sobre el valor del bien;

Material de Lectura
el importe a depreciar es el valor original menos el valor de recupero final
estimado a partir de informes tcnicos; y
se debe conocer la vida til econmica del bien y la forma en que se ir
produciendo la prdida de valor (lnea recta, creciente, decreciente, etc.)
La vida til econmica de un bien depende:
Caractersticas del bien
Uso que se le planea dar
Poltica de mantenimiento del ente
Cambios tecnolgicos
Los mtodos para el clculo de las depreciaciones pueden basarse:
En la produccin total del bien
1) Segn las unidades producidas extradas.
2) Segn horas de trabajo.
En la duracin esperada de la vida til econmica del bien
1) En lnea recta.
2) Creciente (Ross-Heidecke).
3) Creciente por suma de dgitos.
4) Decreciente por suma de dgitos.
5) Decreciente sobre la base de un % fijo sobre el Valor Residual.
Ejemplos de clculo en base a la produccin:
Sobre unidades de produccin (para bienes sujetos agotamiento, maquinarias y
patentes relacionadas con procesos de fabricacin):
Importe a depreciar/Unidades esperadas
Resultado anterior x Unidades producidas en el perodo
Sobre horas de trabajo (por ejemplo mquinas de fbrica):

Material de Lectura
Calculo similar al anterior reemplazando unidades por horas de empleo de
cada bien.
Ejemplos de clculo en base a la vida til econmica:
Lnea recta (Supone prdida de valor constante)
Este mtodo calcula las depreciaciones dividiendo el importe a depreciar por la
cantidad de aos de vida til estimados.
Para el clculo de los restantes mtodos basados en la vida til consultar la
bibliografa bsica.
Las depreciaciones no dan lugar a la emisin de comprobantes, excepto los casos
de siniestros u obsolescencia econmica.
Finalmente los mtodos de depreciacin utilizados deben ser revisados y
actualizados peridicamente.
Cuentas a utilizar en el registro de las depreciaciones:
CUENTAS A
ACREDITAR
Una cuenta regularizadora con la misma denominacin que la
que representa a los bienes depreciados.
CUENTAS A
DEBITAR
Pueden representar activos, gastos prdidas, dependiendo de
las actividades en que se hayan empleado los bienes (Costo de
fabricacin, Gastos Administracin, Gastos de Comercializacin,
Obras/Servicios en curso, etc.)
Los siguientes asientos ejemplifican la forma en que deben registrarse las
depreciaciones.
---------------------------------------------------------------------------
Depreciacin rodados (gastos) Xxx
Depreciacin acumulada rodados (regularizadora activo) Xxx
---------------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
--------------------------------------------------------------------------------
Depreciacin acumulada maquinarias (regularizadora activo) Xxx
--------------------------------------------------------------------------------
El importe a contabilizar depender del mtodo seleccionado conforme al
desgaste, deterioro, agotamiento u obsolescencia del bien. Adems, cuando
depreciamos el mes de alta del bien, no depreciamos el de baja viceversa; y no
consideramos depreciaciones anuales porque el ao distorsiona.
8.3. Depreciacin contable e impositiva
Es inadecuado que se aplique el mismo mtodo para ambos fines.
8.4. Produccin de bienes y servicios
El ente produce bienes y servicios para:
venderlos;
uso propio.
En estos casos es necesario calcular su COSTO, el que se compone de los
siguientes conceptos:
Materias primas y materiales.
Desgaste agotamiento de bienes de uso.
Servicios del personal.
Mantenimientos, energa, etc.
Costos financieros y del capital propio son discutidos.
La documentacin de respaldo vinculada a estos procesos son:
Por insumos: En base a lo analizado anteriormente.
rdenes de produccin
Remitos internos
Informes de control de calidad

Material de Lectura
Para su registro se utilizan las cuentas y registraciones siguientes:
LOS COSTOS SE
ACUMULAN EN CUENTAS
ESPECIFICAS
Productos en proceso,
Servicios en curso, Obras en curso, etc.
LOS COSTOS INDIRECTOS
SE ACUMULAN EN
CUENTAS DE MOVIMIENTO
Costos de fabricacin

-----------------------------------------------
Obras en curso (activo) Xxx
-----------------------------------------------
Productos terminados (activo) Xxx
-----------------------------------------------

CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCIN DE BIENES
Ejercicio N 1
El 25/01/00 la empresa Flecha S.A. suscribi un contrato de servicio de vigilancia
por el plazo de un ao a partir del 01/02/00 por un total de $ 9.000. La operacin
se pact de la siguiente manera: 50% al contado al momento de la suscripcin, y
el 50% restante se abonar a los 60 das.
El 25/03/00 se abona en efectivo el saldo adeudado del contrato.
Cierre de ejercicio: 31/03/00
Se deben realizar los devengamientos en forma mensual.

Material de Lectura
Se pide:
a) Registre las operaciones en el Libro Diario hasta el cierre del ejercicio.

25/1/2000 --------------------------------------------------------
Gastos pagados por adelantado 4.500
Caja 4.500
28/2/2000 --------------------------------------------------------
Servicios de vigilancia 750
Gastos pagados por adelantado 750
25/3/2000 --------------------------------------------------------
Gastos pagados por adelantado 4.500
Caja 4.500
31/3/2000 --------------------------------------------------------
Servicios de vigilancia 750
--------------------------------------------------------

Ejercicio N 2
El rubro bienes de uso de la empresa LA DORADA S.A. arroja al 31/12/99 los
siguientes saldos:
Bienes de
uso
Fecha de
compra
Vida
til
Valor de
origen
Depreciacin
acumulada al
31/12/99
Valor
residual al
31/12/99
Maquinarias 05/07/91 10 aos 1.500
Vehculos 08/12/98 5 aos 800
Terrenos 03/05/99 2.400

Material de Lectura
Edificios 01/09/99 10 aos 300
5.000 1.360

Los bienes se deprecian siguiendo el criterio de lnea recta. Adems, la empresa
no deprecia el ao de compra de los bienes (deprecia ao de baja).
Con fecha 02/03/00 se compr un vehculo en $ 1.200 dando en parte de pago el
rodado existente valuado en $ 450, firmando por la diferencia 3 documentos a 60,
90 y 120 das. Esta operacin no fue contabilizada en su oportunidad.
Se pide:
1) Indicar las depreciaciones acumuladas y el valor residual de cada bien, en
la columna respectiva, al 31/12/99.
2) Efectuar los ajustes necesarios a fin de regularizar el rubro bienes de uso.
3) Registrar las depreciaciones para el ejercicio cerrado el 31/12/00.

Bienes de uso Fecha de
compra
Valor de
origen
Depreciacin
acumulada al
31/12/99
Valor
residual al
31/12/99
Maquinarias 05/07/91 1.500 1.200 300
Vehculos 08/12/98 800 160 640
Terrenos 03/05/99 2.400 ------- 2.400
Edificios 01/09/99 300 ------- 300
5.000 1.360 3.640

31/12/2000 --------------------------------------------------------
Depreciacin vehculos 160
Depreciaciones acumuladas vehculos 160
31/12/2000 --------------------------------------------------------

Material de Lectura
Vehculos 400
Depreciaciones acumuladas vehculos 320
Resultado por la venta de bienes de uso 30
Documentos a pagar 750
31/12/2000 --------------------------------------------------------
Depreciacin maquinarias 150
Depreciaciones acumuladas maquinarias 150
31/12/2000 --------------------------------------------------------
Depreciacin edificios 30
Depreciaciones acumuladas edificios 30
--------------------------------------------------------

Ejercicio N 3
Usted pertenece al Departamento Administracin de la empresa La Galleta S.A.
cuyo objeto es la fabricacin de galletas. El Departamento Mantenimiento de esta
empresa posee a su cargo el paol de materiales, que cuenta con un sistema
permanente de stock de repuestos. A fin de mes genera un listado de los
consumos de materiales del mes discriminado por centros de costos:
En el mes de marzo se compraron en efectivo los siguientes materiales:
Administracin
100 lapiceras valor total: $ 50
200 resmas de papel valor total: $ 1.000
Produccin
10 rulemanes para reparacin de mquinas valor total: $ 2.000
En el mes de abril se consumieron dichos materiales y es usted el encargado de
registrar contablemente dicho listado, por lo tanto efecte lo que se pide a
continuacin:
Se pide:

Material de Lectura
a) Registre las operaciones en el Libro Diario.

Marzo -----------------------------------------------------------
Materiales 3.050
Caja 3.050
Abril -----------------------------------------------------------
Gastos de administracin-Papelera y tiles 1.050
Costos de fabricacin 2.000
Materiales 3.050
-----------------------------------------------------------

Ejercicio N 4
Una empresa solicita su opinin acerca de cmo registrar los siguientes hechos
que se han producido a lo largo del perodo que se inicia el 01/03/00 y finaliza el
31/03/00.
El 01/03/00 la empresa paga por adelantado $ 150 en efectivo por el alquiler del
local de ventas de los meses de marzo, abril y mayo.
El 02/01/00 la empresa contrat un seguro anual que comenz a tener vigencia en
esa fecha, abonando el 05/01/00 un premio de $ 1.200.
Se pide:

01/3/2000 --------------------------------------------------------
Caja 150
31/3/2000 --------------------------------------------------------
Alquileres perdidos 50
31/3/2000 --------------------------------------------------------

Material de Lectura
Seguros 100
--------------------------------------------------------

Ejercicio N 5
La empresa Ganga S.A. dedicada a la produccin de neumticos, compra con
fecha 04/07/98 una nueva mquina para la produccin de un nuevo modelo de
neumticos. El costo de la mquina es de $ 20.000 y los gastos de instalacin y
puesta en marcha $ 3.000. La Gerencia Administrativa de la empresa estim la
vida til de la misma en 10 aos. Se utiliza el criterio de depreciar ao de alta
completo.
Con fecha 01/01/99 se le efecta una mejora que prolonga la vida til de la
mquina a 14 aos ms. Costo: $ 10.000.
Con fecha 01/12/99 se repara una pieza fundamental de la mquina que se haba
deteriorado por el uso. El costo fue de $ 5.000.
El 01/01/2000 se decide retirar esta mquina de la lnea de produccin, ya que se
incorpora una nueva mquina ms moderna.
El 01/01/2001 se construye otra planta fabril para atender una mayor demanda del
mercado, con tal motivo la mquina que fuera desafectada se instala en la nueva
planta.
Se pide:

04/07/1998 --------------------------------------------------------
Maquinarias 23.000
Caja 23.000
31/07/1998 --------------------------------------------------------
Depreciacin maquinarias 1.344
Depreciaciones acumuladas maquinarias 1.344
31/08/1998 --------------------------------------------------------

Material de Lectura
30/09/1998 --------------------------------------------------------
31/10/1998 --------------------------------------------------------
30/11/1998 --------------------------------------------------------
31/12/1998 --------------------------------------------------------
01/01/1999 --------------------------------------------------------
Maquinarias 10.000
Caja 10.000
31/01/1999 --------------------------------------------------------
Este asiento debe registrarse en los 12 meses del ao 1999
01/12/1999 --------------------------------------------------------
Reparaciones y mantenimiento 5.000
Caja 5.000
--------------------------------------------------------
Durante el ao 2000 la mquina no debe depreciarse
A partir del ao 2001 contina deprecindose a $ 183 mensuales

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 9. Ventas de bienes y servicios
9.1. Bienes y servicios susceptibles de venta
9.1.1. Producido de las ventas
Todos los recursos, salvo los llamados intangibles no identificables, que solo
pueden transferirse con el ente (su buen nombre, su localizacin, sus sistemas
administrativos, etc.) son susceptibles de venta.
Las ventas ms importantes son:
Mercaderas compradas o producidas con ese objeto.
Servicios prestados por el ente.
Con menos frecuencia se venden:
Bienes tangibles de uso.
Derechos contra terceros.
Un tema que muchas veces se presta a confusin son las mercaderas en
consignacin. stas son mercaderas propias en depsitos de terceros, para que
sean comercializadas, contra el pago de una compensacin o comisin. Respecto
de su contabilizacin, las opciones son dos:
controlarlas por medio de cuentas especficas (mercadera en consignacin
por ejemplo);
mantenerlas en cuentas que incluyen a todas las existencias de propiedad
del ente y controlarlas por medio de registros detallados
De lo expuesto se concluye que sera un grave error tratar la remesa de bienes en
consignacin como una venta.
En general la documentacin que respalda las operaciones de venta son:
Remito

Material de Lectura
Factura
Tickets
Para corregir la facturacin realizada tenemos otra documentacin:
Notas de dbito
Notas de crdito
Como casos particulares podemos enumerar los siguientes:
Contratos
Escrituras pblicas
Liquidacin de un agente de bolsa
En los comercios minoristas tambin son usuales las ventas contra la firma y
entrega por parte del cliente de:
Cupones de dbito por el uso de tarjetas
Vales (tickets canasta por ejemplo) previamente entregados al cliente por
entidades especficas.
9.1.3. Contabilizacin. Importes a computar
Los ingresos por ventas debern computarse por sus valores de contado.
No integran el valor a contabilizar como ventas:
los impuestos facturados que luego deben ser entregados al fisco (el IVA
por ejemplo);
los componentes financieros no devengados (explcitos o implcitos).
9.1.4. Momento del registro contable
Las ventas de bienes debern registrarse cuando se transfiere la propiedad al
comprador (momento de la tradicin);
Las ventas de servicios, deben considerarse devengados en el perodo de su
prestacin.

Material de Lectura
Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan
imputarse a los mismos perodos que las correspondientes ventas.
La facturacin es independiente del devengamiento. Es posible que al cierre de un
mes existan:
ventas devengadas pero no facturadas;
ventas facturadas pero no devengadas.
Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse los asientos contables
adicionales para que las ventas imputadas a cada mes sean las devengadas en su
transcurso.
9.2. Ventas en cuenta corriente y al contado
Normalmente, las ventas se efectan:
con financiacin: al contado:
En cuenta corriente;
Documentadas mediante pagars, cheques diferidos u
otros instrumentos financieros firmados o endosados
por el cliente.
Efectivo;
Cheques.

9.3. Devoluciones y bonificaciones
Las devoluciones se originan en entregas de mercaderas:
de calidad distinta a la solicitada; o
en exceso de la cantidad estipulada.
En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las ventas.
Ejemplo: Se reciben en devolucin mercaderas por $ 4.000 ms IVA de $ 800.
---------------------------------
Ventas (ingresos) 4.000

Material de Lectura
IVA Dbito fiscal (pasivo) 800
Clientes (activo) 4.800
---------------------------------
Las bonificaciones se otorgan mediante notas de crdito, por conceptos diversos.
Por ejemplo: volumen, canales de comercializacin, punteras de gndolas (caso
de los supermercados), etctera.
Tambin reducen las ventas, de modo que la emisin de una nota de crdito debe
dar lugar a un asiento como ste:
---------------------------------------------------------------------------
Bonificaciones sobre ventas (regularizadora de ingresos) 4.000
---------------------------------------------------------------------------
La aplicacin del concepto de devengado, requiere que el resultado de cada
perodo incluya las bonificaciones imputables a las ventas contabilizadas durante
el mismo lapso.
9.4. Anticipos de clientes
Los anticipos recibidos de clientes, deben considerarse deudas a cancelar en
especie.
Ejemplo: Se recibe un anticipo de $ 14.000 correspondiente al 70% del precio de
ciertos bienes.
-------------------------------------
Caja (activo) 14.000
Anticipo de clientes (pasivo) 14.000
-------------------------------------

Material de Lectura
Anticipo de clientes (pasivo) 14.000
-------------------------------------
9.5. Costo de los bienes y servicios vendidos
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse como gasto, el
costo de los bienes o servicios vendidos, para permitir la determinacin del
resultado bruto.
Cuando se emplean costos histricos y se trata de bienes fungibles, debe
recurrirse a mtodos de costeo del tipo PEPS, UEPS PPP, lo que implica la
necesidad de emplear registros permanentes de existencias.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros, por lo cual
calculan el costo por diferencia de inventarios.
9.5.1. Costeo de bienes fungibles: los mtodos PEPS, UEPS y PPP
MTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Se determinan las unidades en existencia a la fecha en que deben prepararse
estados contables, a partir de:
un inventario fsico;
registros de existencias en unidades.
Se las vala a su costo, aplicando la frmula:
Costo de ventas = Ei + C - Ef
Principales crticas al mtodo:
no brinda informacin sobre los costos de los bienes vendidos en cada sub-
perodo;
hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no
vendidas, como es el caso de mercaderas hurtadas.
Para valuar las existencias podra usarse el mtodo PEPS, UEPS o PPP.

Material de Lectura
MTODO DE INVENTARIO PERMANENTE
Primero entrado, primero salido (PEPS)
De acuerdo a este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de las
unidades ms antiguas al momento de su venta o consumo. Consecuentemente,
las existencias se computan de acuerdo con los costos unitarios mas recientes.
Ejemplo:
El 02/01 se adquieren 10 unidades a $50 (costo unitario $5).
El 18/01 se adquieren 20 unidades a $120 (costo unitario $6).
En enero se vendieron 23 unidades.
Para determinar el costo PEPS de las 23 unidades vendidas en enero, se
computarn 10 unidades del 02/01 y 13 de las 20 unidades del 18/01.
Unidades Costo unitario Costo total
10 5 50
13 6 78
23 128
Ultimo entrado, primero salido (UEPS)
De acuerdo con este mtodo, se asignan a los bienes salidos el costo unitario de
las unidades ingresadas ms recientemente; si fuere insuficiente, se computan
unidades de la partida anterior y as hasta completar el nmero de unidades
egresadas.
20 6 120
3 5 15
23 135
Precio (costo) promedio ponderado (PPP)

Material de Lectura
Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el costo
promedio ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta
cuenta:
Costo de las unid. anteriores + Costo de las unid. entradas
Unidades anteriores + Unidades entradas
El PPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las
existentes.
23 5,67 130
Cuando las devoluciones se originen en problemas de calidad, es posible que
adems de registrar la devolucin del modo ya estudiado, el vendedor deber dar
de baja las mercaderas.
Ejemplo: se recibe en devolucin mercaderas cuyo costo de produccin fue de $
4.000. Segn el departamento de control de calidad, las mercaderas devueltas
son totalmente irrecuperables.
------------------------------------------------------------------------------------------
Mercaderas (activo) 4.000
Costo de ventas (gastos) 4.000
------------------------------------------------------------------------------------------
Prdidas por defectos de produccin desvalorizacin de
inventarios (prdida)
4.000
Mercaderas (activo) 4.000
------------------------------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
VENTAS EN GENERAL
Ejercicio

BATATA S.A. es una empresa dedicada a la compraventa de batatas. A
continuacin se enuncian las operaciones realizadas en el primer trimestre del ao
20x7.

01/01/20x7 La existencia al comienzo del ejercicio de bolsas de batatas para la
venta era de 500 bolsas a $ 2 c/u.
02/02/20x7 Se compran 1.000 bolsas a $ 2,60 c/u obtenindose una bonificacin
por cantidad del 8% y otra por pronto pago del 10%. Se abon (neta
de bonificaciones y componentes financieros implcitos) con cheque
del Banco Provincia de Crdoba.
04/02/20x7 Se compran 3.000 bolsas a $ 2,80 c/u, en cuenta corriente a 30 das
obtenindose una bonificacin por cantidad del 12%. El precio de
compra al contado es de $ 2,34 c/u.
10/02/20x7 Se venden en efectivo 800 bolsas a $ 3,40 c/u otorgando un
descuento por pago de contado del 10%
28/02/20x7 Se efecta un inventario y se detecta un faltante de 10 bolsas.
14/03/20x7 Se venden en cuenta corriente a 30 das 1.700 bolsas a $ 4,00 c/u. El
precio de venta de contado es de $ 3,06
15/03/20x7 Nos devuelven 100 bolsas correspondientes a la venta del da
anterior emitiendo la correspondiente nota de crdito, por estar las
batatas en mal estado.
30/03/20x7 Se venden 1.000 bolsas a $ 5,20 c/u. La condicin de venta es con
cheque de pago diferido a 90 das sin inters. El precio de venta de
contado es de $ 4,16. c/u.
30/03/20x7 Se efecta un recuento fsico de bienes al finalizar el mes
determinndose que la existencia es de 1.080 bolsas.

Supuestos del caso prctico:
La Sociedad cierra sus ejercicios contables el 31 de diciembre de cada ao.
Se considera aos de 360 das y por consiguiente meses de 30 das.

Se pide:
Preparar la respectiva ficha de inventario permanente.
Determinar el costo de la mercadera vendida.

Material de Lectura
Efectuar las registraciones contables en el libro Diario General y en los
mayores de cada una de las cuentas utilizadas, aplicando los mtodos de
costeo:

Primero entrado, primero salido (P.E.P.S. o F.I.F.O.).
Ultimo entrado, primero salido (U.E.P.S. o L.I.F.O.).
Precio promedio ponderado (P.P.P.).

02/02/20x7 ----------------------------------------------------------------
Mercaderas 2.130
Banco Provincia de Crdoba cuenta corriente 2.130
04/02/20x7 ----------------------------------------------------------------
Mercaderas 7.020
Proveedores-Intereses no devengados 360
Proveedores 7.380
10/02/20x7 ----------------------------------------------------------------
Caja 2.448
Ventas 2.448
10/02/20x7 ----------------------------------------------------------------
Costo de la mercadera vendida 1.639
Mercaderas 1.639
PEPS $1.639, UEPS $1.872 y PPP $1.808
28/02/20x7 ----------------------------------------------------------------
Prdidas por faltante de inventario 21,30
Mercaderas 21,30
PEPS $21,30, UEPS $23,40 y PPP $22,60
28/02/20x7 ----------------------------------------------------------------
14/03/20x7 --------------------------------------------------------
Clientes 6.800

Material de Lectura
Clientes-Intereses no devengados 1.598
Ventas 5.202
14/03/20x7 --------------------------------------------------------
Mercaderas 3.833
PEPS $3.833, UEPS $3.978 y PPP $3.842
15/03/20x7 --------------------------------------------------------
Ventas 306
Clientes-Intereses no devengados 94
Clientes 400
15/03/20x7 ----------------------------------------------------------------
Mercaderas 234
Costo de las mercadera vendida 234
PEPS $234, UEPS $234 y PPP $226
30/03/20x7 ----------------------------------------------------------------
Valores al cobro 5.200
Valores al cobro-Intereses no devengados 1.040
Ventas 4.160
30/03/20x7 ----------------------------------------------------------------
Mercaderas 2.340
PEPS $2.340, UEPS $2.253,90 y PPP $2.260
30/03/20x7 --------------------------------------------------------
30/03/20x7 ----------------------------------------------------------------
Clientes-Intereses no devengados 802
Intereses ganados 802
30/03/20x7 ----------------------------------------------------------------

Material de Lectura
Prdida por diferencia de inventario 23,40
Mercaderas 23,40
PEPS $23,40 UEPS $21,30 y PPP $22,60
------------------------------------------------------------------

Unidades PEPS
Fecha Compras Ventas Saldo C.U. Debe Haber Saldo
01/02/20x7 500 500 2,00 1.000,00 1.000
02/02/20x7 1.000 1.500 2,13 2.130,00 3.130
04/02/20x7 3.000 4.500 2,34 7.020,00 10.150
10/02/20x7 500 4.000 2,00 1.000,00 9.150
10/02/20x7 300 3.700 2,13 639,00 8.511
28/02/20x7 10 3.690 2,13 21,30 8.489,70
14/03/20x7 690 3.000 2,13 1.469,70 7.020,00
14/03/20x7 1.010 1.990 2,34 2.363,40 4.656,60
15/03/20x7 (100) 2.090 2,34 234,00 4.890,60
30/03/20x7 1.000 1.090 2,34 2.340,00 2.550,60
30/03/20x7 10 1.080 2,34 23,40 2.527,20

Unidades UEPS
01/02/20x7 500 500 2,00 1.000,00 1.000
02/02/20x7 1.000 1.500 2,13 2.130,00 3.130
04/02/20x7 3.000 4.500 2,34 7.020,00 10.150
10/02/20x7 800 3.700 2,34 1.872,00 8.278,00
28/02/20x7 10 3.690 2,34 23,40 8.254,60
14/03/20x7 1.700 1.990 2,34 3.978,00 4.276,60
15/03/20x7 (100) 2.090 2,34 234,00 4.510,60

Material de Lectura
30/03/20x7 590 1.500 2,34 1.380,60 3.130,00
30/03/20x7 410 1.090 2,13 873,30 2.256,70
30/03/20x7 10 1.080 2,13 21,30 2.235,40

Unidades PPP
01/02/20x7 500 500 2,00 1.000,00 1.000
02/02/20x7 1.000 1.500 2,13 2.130,00 3.130
04/02/20x7 3.000 4.500 2,34 7.020,00 10.150
10/02/20x7 800 3.700 2,26 1.808,00 8.342,00
28/02/20x7 10 3.690 2,26 22,60 8.319,40
14/03/20x7 1.700 1.990 2,26 3.842,00 4.477,40
15/03/20x7 (100) 2.090 2,26 226,00 4.703,40
30/03/20x7 1.000 1.090 2,26 2.260,00 2.443,40
30/03/20x7 10 1.080 2,26 22,60 2.420,80

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 10. Cuentas por cobrar: conceptos y tipo de operaciones
10.1. Documentacin de crditos comunes
Los saldos adeudados por ventas realizadas en cuenta corriente pueden
documentarse mediante pagars, facturas conformadas, letras de cambio,
cheques diferidos u otros instrumentos financieros.
Integran la documentacin de respaldo de la operacin:
los formulario para la recepcin de los documentos, recibos comunes;
las notas de dbito con detalle de intereses implcitos y sellados a pagar;
Los papeles de trabajo que sustentan los cargos al deudor.
Ejemplo:
Precio de venta 1.400,00
IVA sobre precio de venta 294,00
Inters 10% sobre precio de venta 140,00
IVA intereses 29,00
Impuesto de sellos 0,6% 11,00
Total del documento 1.874,00

----------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------
Clientes (activo) 180
Clientes Intereses no devengados (regularizadora de activo) 140

Material de Lectura
Impuesto a los sellos a pagar (pasivo) 11
----------------------------------------------------------------------------------
Documentos a cobrar (activo) 1.874
----------------------------------------------------------------------------------
10.2. Descuento de documentos recibidos
Los instrumentos financieros recibidos de cuentas a cobrar pueden ser
endosados y entregados a:
Entidades financieras Proveedores y 3
Recepcin de $ Cancelacin de deudas
El descuento de un documento no nos desvincula con el problema de su
cobranza.
La documentacin que respalda estas operaciones son:
Ordenes de entrega de los documentos con detalle y autorizacin.
Nota de crdito bancaria por la acreditacin de los pesos.
Detalle del clculo de los intereses.
La contabilizacin de estas operaciones produce:
Disminucin del saldo de documentos en cartera.
Ingreso de dinero o reduccin de pasivos.
Determinacin de los intereses no devengados.
Registracin de la prdida por afrontar documentos no abonados por clientes
(contingencia).
Registrar como resultado la diferencia entre el importe obtenido y el valor
contable del documento.

Material de Lectura
Ejemplo:
Al 31/5 Capital 1.052,00
Intereses hasta 30/6 127,00
Valor al 30/6 1.179,00
Intereses hasta el 31/7 141,00
Valor al 31/7 1.320,00

Descuento en el Banco el 30/6 1.200,00
Valor contable 1.179,00
Ganancia de la operacin 21,00

10.2.1. Descuento por entidades financieras
-----------------------------------------------30/6-------------------------------------
Banco xx cuenta corriente (activo)
1.200
Documentos a cobrar-Intereses no devengados (regularizadora de
activo)
141
Documentos a cobrar (activo)
1.320
Resultado descuento de documentos (ingresos)
21
------------------------------------------------------------------------------------------
Nota: Suelen utilizarse cuentas de orden para asegurar un mejor control de estas
operaciones. Asimismo si al vencimiento el cliente no paga debo generar
nuevamente la cuenta Documentos a cobrar
10.2.2. Descuento por parte de proveedores
-----------------------------------------------30/6-------------------------------------

Material de Lectura
Proveedores (pasivo)
1.200
Documentos a cobrar-Intereses no devengados (regularizadora de
activo)
141
Documentos a cobrar (activo)
1.320
Resultado descuento de documentos (ingresos)
21
------------------------------------------------------------------------------------------
Nota: Suelen utilizarse cuentas de orden para asegurar un mejor control de estas
operaciones.
10.3. Cuentas de dudoso cobro, morosas e incobrables
Corresponde ahora considerar el tratamiento contable de los siguientes hechos o
actividades:
1) Un deudor se convierte en moroso.
2) Gestin de cobranza encargada a los abogados.
3) Presuncin de que cierta cuenta ser incobrable y constitucin de una
previsin.
Qu es una previsin? Antes de respondernos a este interrogante, debemos dar
el concepto de contingencia. Contingencia es un hecho que puede suceder o no.
Previsin es una contingencia de alto grado de suceso y cuantificable. Ejemplo:
Puede que cobre una cuenta no. Cuando la probabilidad de que no cobre es alta
y adems puedo determinar con cierto grado de certeza cuanto es lo que puedo
llegar a no cobrar, constituyo una previsin por incobrabilidad. Es decir, en este
caso la previsin es la parte que se considera que puede no se cobre.
Los informes de los distintos sectores involucrados debidamente firmados son el
respaldo de estas situaciones.
Ejemplos de su contabilizacin (los nmeros de asiento se corresponden con el
nmero de las situaciones planteadas precedentemente):
----------------------------------------1------------------------------------------

Material de Lectura
Clientes morosos (activo)
Xxx
Clientes (activo)
Xxx
----------------------------------------2------------------------------------------

Clientes/Documentos a cobrar en gestin judicial (activo)
Xxx
Clientes/Documentos a cobrar (activo) Xxx
----------------------------------------3------------------------------------------
Deudores incobrables (prdida) Xxx
Previsin para deudores incobrables (regularizadora de activo) Xxx
-----------------------------------------------------------------------------------

10.3.1. Bajas por incobrables
Cuando se cuenta con los elementos de juicio suficientes que nos permiten
considerar el registro de la incobrabilidad definitiva de una cuenta, debemos
considerar si:
a) Hechos circunstancias pasadas haban hecho presumir dicha
incobrabilidad y en consecuencia se haba constituido una previsin;
b) No se haba constituido previsin anteriormente.
En el caso de la situacin planteada en a) corresponde realizar el asiento N 1 y
para b) el N 2.
----------------------------------------N 1------------------------------------------
Previsin para deudores incobrables (regularizadora de activo) Xxx
Clientes (activo) Xxx
----------------------------------------N 2------------------------------------------
Deudores incobrables (prdida) Xxx
---------------------------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
A continuacin se presenta un ejercicio correspondiente a temas tratados en este
mdulo, con su respectiva solucin.
CUENTAS POR COBRAR
Ejercicio: Deudores morosos, en Gestin Judicial y Previsin para Deudores
Incobrables
La empresa XX S.A. cierra su ejercicio el 31/03/20x1. Al 01/03/20x1 presenta el
siguiente estado de situacin patrimonial:
CUENTAS DEBE HABER
Caja 1.000
Proveedores 2.000
Deudores por ventas 2.000
Previsin para deudores incobrables 500
Obligaciones a pagar 100
Ventas 6.000
Documentos a cobrar 2.000
Deudores morosos 1.500
Mercaderas 3.000
Costo de ventas 1.100

Durante el mes de marzo de 20x1 se realizaron las siguientes operaciones:
a) 09/03/20x1: Se venden mercaderas en cuenta corriente por $2.100. Precio
de contado $ 2000. Su costo es de $1.200. El vencimiento de la factura es a
30 das venciendo el 09/04/20x1.
b) 10/03/20x1: Se cobra el documento de $2.000 en efectivo.
c) 14/03/20x1: El saldo de deudores morosos, sobre el cual se encuentra
constituida una previsin de $500, es declarado incobrable.
d) 19/03/20x1: Se venden mercaderas por $2.200 en cuenta corriente (incluye
intereses por financiacin por $ 80). Su costo es de $1.200. Vencimiento de
la factura 31/03/20x1.
e) 24/03/20x1: Se cobra la venta del punto a) con un cheque del Banco
Santander Ro previo descuento del 5% por pronto pago.
f) 31/03/20x1: Se cobra la venta del punto d) mediante un pagar a 30 das al
que se le agregan $400 de intereses.

Registrar las operaciones en el Libro Diario hasta el cierre de ejercicio.

Material de Lectura
09/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Ventas 2.000
Deudores por ventas-Intereses no devengados 100
09/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Mercaderas 1.000
10/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Caja 2.000
14/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Deudores Incobrables 1.000
Previsin para Deudores Incobrables 500
Deudores morosos 1.500
19/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Deudores por Ventas-Intereses no devengados 80
Ventas 2.120
19/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Mercaderas 1.200
24/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
24/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
31/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
31/03/20x1 ---------------------------------------------------------------------
Documentos a cobrar-Intereses no devengados 400
---------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 11. Movimientos de fondos: definiciones y tipo de operaciones
11.1. Cobranzas
ORIGEN: Por ventas o anticipos de clientes.
DESTINO: Mantenerlo en caja y/o depositarlo en el banco.

DOCUMENTACIN DE RESPALDO
Recibos y/o Notas de crdito bancarias
Nota: Para las siguientes operaciones ver documentacin de respaldo del libro.
Ejemplo de su contabilizacin:
---------------------------------------01/06-----------------------------------
Clientes (activo) 1.331,00
Clientes Intereses no devengados (regularizadora del
activo)
100,00
IVA Dbito fiscal (pasivo) 231,00
Ventas (ingresos) 1.000,00
---------------------------------------30/06-----------------------------------
activo)
50,00
Intereses ganados (ganancia) 50,00
---------------------------------------30/06-----------------------------------
Cobranzas a depositar (activo) 1.270,50
activo)
50,00
IVA Crdito fiscal (regularizadora de pasivo) 10,50
Clientes (activo) 1.331,00

Material de Lectura
---------------------------------------------------------------------------------

Ejemplo: registro de nota de crdito por cobranza bancaria
----------------------------------------------
Banco xxx cuenta corriente (activo) 976
Gastos de cobranza 24
----------------------------------------------

11.1.1. Depsitos en cuenta corriente
-----------------------------------------------------------------------------
Banco xxx cuenta corriente (activo) Xxx
Cobranzas a depositar/Caja/Valores a depositar (activos) Xxx
-----------------------------------------------------------------------------
Banco xxx caja de ahorro (activo) Xxx
Caja (activo) Xxx
-----------------------------------------------------------------------------
Banco yyy valores a acreditar (activo) Xxx
Cobranzas a depositar/Valores a depositar (activos) Xxx
Por cheques que esperan ser acreditados

-----------------------------------------------------------------------------
Banco yyy cuenta corriente (activo) Xxx
Banco yyy valores a acreditar (activo) Xxx
Para incorporar valores pendientes al saldo disponible

-----------------------------------------------------------------------------

11.1.2. Depsitos de valores al cobro

Material de Lectura
Los valores al cobro son cheques que no pueden depositarse pero s entregarse al
banco para que se encargue de su cobranza. El tratamiento contable sera el
siguiente:
-----------------------------------------------------------------------------
Valores al cobro Banco xxx (activo) Xxx
Cobranzas a depositar (activo) Xxx
-----------------------------------------------------------------------------
Gastos de cobranza (gastos) Xxx
Valores al cobro Banco xxx (activo) Xxx
-----------------------------------------------------------------------------

11.1.3. Rechazo de cheques depositados
--------------------------------------------------------------------------------
Cheques rechazados (activo) Xxx
Clientes Gastos a debitar por cheques rechazados (activo) Xxx
--------------------------------------------------------------------------------
Cheques rechazados (activo) Xxx
Clientes Gastos a debitar por cheques rechazados (activo) Xxx
--------------------------------------------------------------------------------

11.2. Pagos
La mayora de los pagos se asocia a:
Compras de mercaderas
Prstamos recibidos
Impuestos y cargas sociales

Material de Lectura
Adems, los pagos pueden verse reducidos por descuentos de caja.
Ejemplo de su contabilizacin:
---------------------------------------15/06-----------------------------------
Mercaderas (activo) 1.000,00
IVA Crdito fiscal (regularizadora de pasivo) 231,00
Proveedores Intereses no devengados (regularizadora del
pasivo)
100,00
Proveedores (pasivo) 1.331,00
---------------------------------------30/06-----------------------------------
Intereses perdidos (prdida) 50,00
pasivo)
50,00
---------------------------------------30/06-----------------------------------
Proveedores (pasivo) 1.331,00
Banco xxx cuenta corriente (activo) 1.270,50
pasivo)
50,00
IVA Dbito fiscal (pasivo) 10,50
---------------------------------------------------------------------------------

11.3. Transferencias entre bancos
Entre cuentas de distintos bancos
----------------------------------------------------
Transferencias bancarias (movimiento) Xxx
----------------------------------------------------
Banco yyy cuenta corriente (activo) Xxx
Transferencias bancarias (movimiento) Xxx
----------------------------------------------------

Material de Lectura

Entre cuentas de un mismo banco
----------------------------------------------------------------
Banco xxx caja de ahorro (activo) Xxx
----------------------------------------------------------------
Banco xxx cuenta corriente N 16666 (activo) Xxx
Comisiones bancarias (gastos) Xxx
Banco xxx cuenta corriente Suc. Bs. As. (activo) Xxx
----------------------------------------------------------------

11.4. Colocaciones temporarias de fondos
Los fondos que en el corto plazo no se estima utilizar, pueden ser invertidos en:
Ttulos pblicos o privados: Bonos externos - Acciones
Depsitos a plazo fijo: Plazo fijo
Cajas de ahorro: Banco xx Caja de Ahorro; etctera.
11.4.1. Acciones y ttulos de deuda pblica o privada
Para comprender mejor el tema se desarrollara el siguiente ejercicio:
30/06 Se compran 1.000 acciones de XX a $1 cada una, recibindose del agente
de bolsa un dbito de $1.010
02/07 La compra anterior se paga con un cheque del Banco xxx.
30/07 XX declara un dividendo de $0,20 por accin menos $4 de comisin del
agente de bolsa.
31/07 Cada accin de XX cotiza en $0,901 (ex dividendo), siendo los gastos que
ocasionara la venta del 1%.
01/08 Se acreditan los dividendos declarados y aprobados el 30/07.

Material de Lectura
02/08 Se cobran los dividendos.
----------------------------------------30/06-------------------------------------------
Acciones xx (activo) 1.010
Agentes de bolsa (activo pasivo) 1.010
----------------------------------------02/07-------------------------------------------
Agentes de bolsa (activo pasivo) 1.010
Banco xx cuenta corriente (activo) 1.010
----------------------------------------30/07-------------------------------------------
Dividendos a cobrar (activo) 196
Acciones xx (activo) 196
Aprueban distribucin de $200 de dividendos menos $4 de comisin
----------------------------------------31/07-------------------------------------------
Acciones xx (activo) 78
Resultados por operaciones con acciones (ganancia prdida) 78
Costo: $1.010
Dividendos declarados: $ 196
$ 814
Valor Neto de Realizacin (VNR) $ 892 $78
----------------------------------------01/08-------------------------------------------
Agentes de bolsa (activo pasivo) 196
----------------------------------------02/08-------------------------------------------
Cobranzas a depositar (activo) 196

Material de Lectura
Agentes de bolsa (activo pasivo) 196
-------------------------------------------------------------------------------------------
Si se tratara de ttulos de la deuda pblica privada, un ejemplo de su registracin
es el siguiente:
--------------------------------------------------------------------------------------------
Bonos estatales 2003 (activo) 3.200
Banco zz cuenta corriente (activo) 3.200
--------------------------------------------------------------------------------------------
Banco zz cuenta corriente (activo) 130
Bonos estatales 2003 (activo) 130
Cupn de intereses $133 menos comisin $3
--------------------------------------------------------------------------------------------
Bonos estatales 2003 (activo) 30
Resultados por operaciones con bonos (ganancia prdida) 30
VNR = 3.100; Intereses = 130; Costo = 3.200
--------------------------------------------------------------------------------------------
Las cuentas que representan las colocaciones temporarias se debitan por:
la compra;
los cambios en sus valores corrientes (sea ste el precio de cotizacin su
VNR)
y se acreditan por:
los dividendos, amortizaciones y rentas recibidas;
los cambios en sus valores corrientes (sea ste el precio de cotizacin su
VNR);

Material de Lectura
la baja enajenaciones.
11.4.2. Depsitos a plazo fijo
La operatoria de depsito a plazo fijo ser desarrollada a travs del siguiente
ejemplo:
---------------------------------------31/03-------------------------------------------
Depsitos a plazo fijo (activo)
4.400
Depsitos a plazo fijo Intereses no devengados (regularizadora
de activo)
400
Banco zzz cuenta corriente (activo) 4.000
---------------------------------------30/04-------------------------------------------
de activo)
200
Intereses ganados (ganancia) 200
---------------------------------------31/05-------------------------------------------
Banco zzz cuenta corriente (activo) 4.400
de activo)
200
Depsitos a plazo fijo (activo) 4.400
Intereses ganados (ganancia) 200
------------------------------------------------------------------------------------------

11.4.3. Depsitos en caja de ahorro
Las registraciones correspondientes a cajas de ahorro se realizan del mismo modo
que las de cuentas corrientes bancarias, slo que cambiamos las denominaciones
de las cuentas utilizadas. Por ejemplo en lugar de Banco xxx cuenta corriente
utilizamos Banco xxx caja de ahorro.
11.5. Dbitos y crditos bancarios diversos
Dbitos bancarios Reducen la disponibilidad de fondos

Material de Lectura
Crditos bancarios Aumentan la disponibilidad de fondos

Dbitos bancarios Cheques emitidos;
Otros dbitos: Comisiones, gastos de mantenimiento, int.
por descubierto, etctera.
Crditos bancarios Depsitos.

La conciliacin bancaria es un control que de la empresa realiza comparando sus
registros contables con los del banco.
Existen dos registros diferentes: la contabilidad de la empresa (Mayor General)
con una cuenta Banco xx cuenta corriente y un registro equivalente en el banco
que se llama cuenta Empresa zz. Al compararlos encontramos que hay
diferencias entre uno y otro, y que estas diferencias reconocen dos tipos de
orgenes; un grupo son las diferencias de tiempo y el segundo grupo est formado
por los errores producidos en uno u otro registro.
En consecuencia, podemos decir que:
Saldo segn Mayor = Saldo segn resumen bancario +/- Diferencias de tiempo +/-
Errores en los registros.
Diferencias de tiempo

Registrados
El Banco La Empresa
Depsitos en trnsito --- Si
Cheques pendientes --- Si
Notas de dbito Si ---
Notas de crdito Si ---
SM = SB + DT ChP + ND NC +/- ER
CONCILIACIN BANCARIA - Procedimiento

Material de Lectura
1) Limpiar (puntear) la conciliacin al inicio del perodo con el resumen de cuenta
bancario (RCB) y la cuenta del mayor general (MG).
2) Los tems pendientes remanentes (luego de dicho punteo) pasan a ser tems
pendientes de la conciliacin al fin del perodo.
3) Cotejar (puntear) los movimientos del perodo entre el RCB y el MG.
4) Luego de dicho cotejo, los movimientos del RCB que no tienen su reflejo en el
MG se transforman en tems pendientes de la conciliacin al fin del perodo.
5) Luego de dicho cotejo, los movimientos del MG que no tienen su reflejo en el
RCB se transforman en tems pendientes de la conciliacin al fin del perodo.
6) Efectuar la conciliacin, cuyo resultado debera ser exacto.
11.6. Autorizaciones para girar en descubierto
Las autorizaciones para girar en descubierto no motivan asiento alguno. Slo que
al hacer uso de la autorizacin el saldo del banco se convierte en acreedor
(pasivo).
MOVIMIENTOS DE FONDOS
Ejercicio 1
QUINCE S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin y venta de juguetes.
Esta empresa cierra sus ejercicios el 30/06/20x9 y le falta contabilizar las
siguientes operaciones:
30/05/20x9 Se efecta un depsito a plazo fijo a 30 das con lo percibido por una
venta de juguetes de contado por un valor de $ 45.000, en el Banco
de Galicia. La tasa a la que se abre el plazo fijo es del 7% nominal
anual.
05/06/20x9 Se adquieren 5.000 ttulos pblicos Clase A de V.N. $ 10 cada uno
(que devengan un inters del 12% anual pagadero por semestre
vencido el 30/06 y 31/12 cada ao) con un costo total de $ 100.000.
Se abonan asimismo comisiones de compra por $ 1.000. El pago se
efecta con cheque de nuestra firma del Banco Norte.
15/06/20x9 Se pagan gastos de telefno por un monto de $ 450, con cheque del
Banco Norte.
21/06/20x9 Se venden 3.000 ttulos Clase A por un importe de $ 45.000 los
cuales son cobrados con cheque y depositados en la cuenta
corriente del Banco de Galicia. Por la venta de los ttulos el agente

Material de Lectura
nos cobr una comisin del 5% sobre el total de la operacin, la cual
fue abonada con cheque propio del Banco Norte.
25/06/20x9 Se compra un inmueble para la futura sucursal de ventas por un
valor de $ 43.000, los cuales son abonados con cheque del Banco
de Galicia.
30/06/20x9 Se cobran los intereses devengados de los ttulos Clase A, siendo la
cotizacin del ttulo a la fecha de $ 16 cada uno. Considerar una comisin
como la de la operacin del 21/06
30/06/20x9 Se opera el vencimiento del plazo fijo cobrndose su importe en efectivo.

30/05/20x9 -------------------------------------------------------------------
Plazo fijo 45.263
Plazo fijo-Intereses no devengados 263
Caja 45.000
05/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
Ttulos y acciones 101.000
Banco Norte cuenta corriente 101.000
15/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
Telfono 450
Banco Norte cuenta corriente 450
21/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
Banco Galicia cuenta corriente 45.000
Resultados de operaciones con ttulos y acciones 15.600
21/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
25/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
Inmuebles 43.000
Banco Galicia cuenta corriente 43.000
30/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
Caja 1.200

Material de Lectura
30/06/20x9 -------------------------------------------------------------------
30/07/20x9 -------------------------------------------------------------------
Caja 45.263
Plazo fijo-Intereses no devengados 263
Plazo fijo 45.263
-------------------------------------------------------------------

Ejercicio 2: Conciliaciones bancarias
En el mes de noviembre de 20x1 se registran las operaciones que se detallan a
continuacin:
Se pide:
a) Efectuar la conciliacin bancaria al 30/11/20x1.

Conciliacin bancaria al 31/10/2001
Saldo segn banco $ 14.699
(+)
Depsitos en trnsito: 15/10/20x1 $10.000
27/10/20x1 $ 1.200 $ 11.200
(-)
Cheques pendientes: Cheque 336 $ 5.559
Cheque 338 $ 456
Cheque 339 $ 4.450
Cheque 340 $ 500 ($10.965)
(+)
Notas de dbito: Ch/341 no contabilizado $ 1.450
(-)
Notas de crdito: Depsito 27/10 no contabilizado ($ 800)
Saldo segn mayor $15.584

Mayor contable del 01/11/01 al 31/11/20x1

Material de Lectura

Extracto bancario Banco Norte al 30/11/20x1
Fecha Concepto Dbitos Crditos Saldo
01.11.x1 Saldo inicial 14.699
01.11.x1 Comisiones mantenimiento 100
02.11.x1 Depsito efectivo 1.200
07.11.x1 Cheque 000336 5.559
07.11.x1 Cheque 000338 456
15.11.x1 Depsito efectivo 900
21.11.x1 Depsito cheque 24 horas 8.000
22.11.x1 Cheque 000339 4.450
22.11.x1 Cheque 000340 500
25.11.x1 Depsito cheque 24 horas 700
30.11.x1 Depsito efectivo 3.000
30.11.x1 Cheque 000343 200
30.11.x1 Cheque 000344 1.000 16.234

Solucin: Conciliacin bancaria al 30/11/20x1
Saldo segn banco $ 16.234
(+)
Depsitos en trnsito: 15/10/20x1 $10.000 $ 10.000
(-)
Cheques pendientes: Cheque 342 $ 1.440
Cheque 345 $ 1.000 ($ 2.440)
(+)
Notas de dbito: 1/11 Comisiones bancarias $ 100
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01.11.x1 Saldo inicial 15.584
04.11.x1 Depsito 800
07.11.x1 Cheque 341 1.450
07.11.x1 Cheque 342 1.440
20.11.x1 Depsito 8.000
24.11.x1 Cheque 343 200
30.11.01 Cheque 344 1.000
30.11.x1 Cheque 345 1.000 20.894

Material de Lectura
(-)
Notas de crdito: Depsito 30/11 no contabilizado ($ 3.000)
Saldo segn mayor $20.894

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 12. Inversiones permanentes
12.1. Acciones de otras sociedades
Una empresa puede decidir invertir en forma permanente en otra por diferentes
razones, tales como:
Diversificar riesgos.
Integrar procesos de produccin - comercializacin.
Empresas beneficiadas por rgimen de promocin industrial.
Segn la participacin en el capital de la otra, podemos ejercer:
1) Control
2) Control conjunto
3) Influencia significativa en las decisiones.
4) Ninguna de las tres cosas.
Son ejemplos de documentacin de respaldo de estas operaciones:
Contratos firmados con el vendedor (caso de compras importantes).
Liquidaciones de agentes de bolsa.
Los dividendos se declaran por la asamblea y se publican en medios.
12.1.3. Contabilizacin de los conceptos antes mencionados
Cuando se ejerza control, control conjunto influencia significativa para valuar
estas participaciones se utilizar el mtodo del valor patrimonial proporcional
(VPP). En estos casos no tiene tanta incidencia la cotizacin de mercado porque
la intencin no es la venta; y la forma de calcularlo es:
Patrimonio Neto (PN) de la emisora menos acciones preferidas.

Material de Lectura
Resultado anterior / Cantidad de acciones ordinarias = VPP por accin
ordinaria.
VPP por accin ordinaria por cantidad de acciones posedas.
Los dividendos restan del VPP
Para el resto de los casos el mtodo utilizado es el de costo ms dividendos.
Sobre l podemos agregar que no reconoce los incrementos patrimoniales en
base a lo devengado como lo hace el mtodo de VPP; y slo reconoce resultados
por cobro de dividendos, venta de acciones o cada del valor de recupero por
debajo del costo.
Asientos contables (ejemplo)
MIA S.A. TUYA S.A.
VPP Costo Capital RNA TOTAL
01/01/06 5.000 5.000 10.000 0 10.000
Resultado 400 0 0 800 800
31/12/06 5.400 5.000 10.000 800 10.800
20/05/07 (100) 0 0 (200) (200)
Resultado 300 0 0 600 600
31/12/07 5.600 5.000 10.000 1.200 11.200

RESULTADOS
31/12/06 400 0
31/12/07 300 100
700 100

---------------------------------------01/01/06---------------------------------------
Acciones TUYA S.A. (activo)
5.000
---------------------------------------02/02/06---------------------------------------

Material de Lectura
Banco Macro cuenta corriente (activo) 5.000
---------------------------------------31/12/06---------------------------------------
400
Resultados por participaciones en sociedades (ganancia perdida) 400
50% de $800
---------------------------------------20/05/07---------------------------------------
100
---------------------------------------31/12/07---------------------------------------
300
Resultados por participaciones en sociedades (ganancia perdida) 300
50% de $600
------------------------------------------------------------------------------------------
12.2. Bienes muebles e inmuebles para su alquiler
Los bienes muebles e inmuebles para alquiler tienen un tratamiento contable
similar al de los bienes de uso.
En lo que respecta a la documentacin de respaldo nos remitimos a lo
desarrollado en bienes de uso.
12.2.3. Contabilizacin de los conceptos antes mencionados
Los bienes muebles e inmuebles para alquiler son activos sujetos a
depreciacin por desgaste, deterioro y obsolescencia.
Cuentas contables: Inmuebles alquilados e Inmuebles alquilados -
Depreciacin acumulada.
Pueden existir alquileres cobrados por adelantado (los alquileres se imputan
por lo devengado y si son adelantados hay un pasivo).

Material de Lectura
INVERSIONES PERMANENTES
Ejercicio 1
La sociedad Control S.A. vala sus inversiones en sociedades controladas (Art. 33
Ley 19550) a su Valor Patrimonial Proporcional (VPP). Efecte lo solicitado a
continuacin:
Planteo:
01/01/20x1
Compra el 70% de Subsidiaria S.A. representado en 7.000 acciones de VN $ 10
c/u. El precio pagado por esta compra es de $ 112.000 y lo efecta con cheque
Banco Nacin. El PN de Subsidiaria S.A. a la fecha de adquisicin es de $
160.000 (PN al 31/12/2000). La fecha de cierre de ejercicio de Subsidiaria S.A. es
el 31/12 de cada ao.
31/12/20x1
El Patrimonio Neto de Subsidiaria S.A. al cierre del ejercicio es de $ 185.000 (el
resultado del ejercicio es de $25.000)
15/04/20x2
La Asamblea de accionistas de Subsidiaria S.A. decide distribuir resultados de la
siguiente manera:
Dividendos en efectivo $10.000
Dividendos en acciones $5.000
El resto del resultado no lo distribuyen.
22/05/20x2
La sociedad pone a disposicin de los accionistas (paga) los dividendos en
efectivo.

Material de Lectura
01/01/20x1 ------------------------------------------------------------------
Acciones en sociedades 112.000
31/12/20x1 ------------------------------------------------------------------
Resultados por inversiones permanentes 17.500
15/04/20x2 ------------------------------------------------------------------
Dividendos a cobrar 7.000
22/05/20x2 ------------------------------------------------------------------
Caja 7.000
------------------------------------------------------------------

Ejercicio 2
Considerando que La Inversora SA vala sus inversiones en acciones en
sociedades no controladas (Art. 33 ley 19.550) a su costo ms dividendo, efectuar
las registraciones contables, en el Libro Diario, que considere pertinente de
acuerdo con los siguientes datos:
Planteo:
1) La inversora SA compra 1.000 acciones de Manon SA (representa el 10% del
capital accionario) de valor nominal $10 c/u a $30 por accin. Los gastos de
compra ascendieron al 2% del precio de compra. El pago total se efecta con
cheque de nuestra cuenta corriente en Banco Norte.
2) La Asamblea de Accionistas de Manon SA aprueba la siguiente distribucin de
utilidades:
3) 100% en acciones sobre el valor nominal
4) 100% en efectivo sobre el valor nominal
5) Se cobran en efectivo los dividendos en efectivo y se reciben las acciones
segn lo aprobado por la Asamblea de accionistas de Manon SA.
6) La Inversora SA compra 3.000 acciones de Aldeana SA (representa el 5% del
capital de accionario) de valor nominal $10 c/u a 40 por accin. Exista al
momento de su compra un dividendo en efectivo del 100% sobre valor nominal

Material de Lectura
cuya puesta a disposicin (pago) an se hallaba pendiente. Los gastos de
compra ascendieron al 2%. El pago se efecta con un cheque de Banco Norte.
7) La Inversora SA cobra el dividendo en efectivo por su tenencia en Aldeana SA
8) La Inversora SA vende el 50% de las acciones de Manon SA (adquiridas en 1)
y el 50% de las acciones de Aldeana SA (adquiridas en 4) a $40 c/u. Se cobra
el 40% en efectivo y el 60% con cheques.

Se pide:

------------------------------------------------------------------
Acciones 30.600
------------------------------------------------------------------
Dividendos a cobrar en efectivo 10.000
Dividendos a cobrar en acciones 10.000
Dividendos ganados 20.000
------------------------------------------------------------------
Caja 10.000
Acciones 10.000
Dividendos a cobrar en acciones 10.000
------------------------------------------------------------------
Acciones 92.400
------------------------------------------------------------------
Caja 30.000
------------------------------------------------------------------
Caja 40.000

Material de Lectura
Acciones 66.500
Resultado venta acciones 33.500
------------------------------------------------------------------

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 13. El balance de sumas y saldos
13.1. Balance de saldos del mayor general
13.1.1. Propsito de su preparacin
El balance de saldos ajustado es la base preparacin de los estados contables
correspondientes. Luego de contabilizar todas las operaciones y hechos con
efecto patrimonial y de realizar el ajuste por inflacin si correspondiera, de deben
realizar tareas que sern estudiadas en esta unidad.
Controles previos a la preparacin de los informes contables:
Sumatoria de saldos deudores y acreedores de cuentas del Mayor General
= 0 (cero).
Conciliar cuentas del Mayor Auxiliar con la cuentas de control.
Conciliar saldos informados por terceros con los saldos contables.
Cotejar recuentos fsicos con datos contables.
13.1.2. Formatos
El balance de saldos del mayor general debe contener:
a) Las denominaciones de las cuentas del mayor general;
b) los totales debitados y acreditados a cada cuenta; y
c) los respectivos saldos.
Si contiene a) y c) se denomina balance de saldos; y si contiene a), b) y c) es el
balance de sumas y saldos. En cualquier caso debe producirse la igualdad de las
columnas que contienen los totales debitados y acreditados a cada cuenta; y la de
las columnas que contienen los saldos.
13.1.3. Preparacin
La mayora de las empresas llevan su contabilidad en un contexto
computadorizado. En ese caso los programas pertinentes preparan los balances
de saldos respectivos. En el caso de hacerlo manualmente, su preparacin exigir
la confeccin de una planilla como la siguiente:

Material de Lectura
Cuenta Sumas Saldos Ajustes Saldos ajustados
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber

13.2. Investigacin de errores
La falta de coincidencia entre las columnas del debe y haber puede deberse a
diferentes errores cometidos al preparar el balance de saldos y pueden ser:
Omisin de algn saldo.
Transcripcin errnea de un saldo.
Asignacin de un signo errneo.
Errores de suma.
Al preparar el balance de saldos podemos detectar otros errores de
contabilizacin, como los siguientes:
Asientos contables donde no coincide la sumatoria de dbitos y crditos.
Omisin de pases de asientos de diario a las cuentas del mayor.
Saldos incorrectos por errores de clculos.
El balance de saldos de mayores auxiliares permite determinar la coincidencia del
listado de los saldos de las cuentas individuales, con la cuenta de control. En
consecuencia, sirven:
De control de las registraciones entre los auxiliares y la cuenta del mayor
general.
Como base para la preparacin de informes especiales (antigedad de
saldos).
Para el cumplimiento de disposiciones legales (Libro Inventario y
Balances).
13.3. Conciliaciones con terceros

Material de Lectura
Normalmente se reciben resmenes de cuenta de:
Bancos.
Cajas de valores (ttulos con cotizacin en bolsas).
Proveedores.

Por lo tanto corresponde controlar los registros contables del ente con la
informacin recibida de terceros, con el objeto de determinar su correspondencia
no. En el caso de observar diferencias, se debern iniciar las investigaciones
correspondientes, y determinar ajustes si es el caso.
13.4. Comparaciones con recuentos fsicos
La contabilidad permite realizar controles patrimoniales, como es el caso de las
comparaciones con recuentos fsicos.
La periodicidad de los recuentos depende:
Riesgo involucrado por la falta de control.
Rotacin de los activos (dinero, documentos, mercaderas, etc.)
Complejidad de la tarea.
13.5. Asientos de ajuste
Los asientos de ajuste corrigen omisiones u errores.
13.6. Asientos de cierre
Por las cuentas de resultado corresponde:
Dbitos cuando tienen saldos acreedores y crditos cuando tienen saldos
deudores.
Imputar el resultado del ejercicio contra la cuenta Resultados Acumulados No
Asignados.

Por las cuentas patrimoniales corresponde:
Se acreditan las que tienen saldo deudor y se debitan las de saldo acreedor.
Al inicio del ejercicio siguiente se revierte el asiento para reabrir los saldos
contables.

Material de Lectura
13.7. Estimaciones y hechos posteriores al cierre
Se reitera lo estudiado en la unidad 2.

Material de Lectura
CONTABILIDAD BSICA
Unidad 14. Preparacin de la informacin contable
14.1. Contenido de los estados contables
Los estados contables a presentar son los siguientes:
ESTADOS BSICOS
1. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL BALANCE GENERAL
2. ESTADO DE RESULTADOS (O DE RECURSOS Y GASTOS)
3. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (*)
INFORMACIN COMPLEMENTARIA
ESTADOS CONTABLES COMPARATIVOS (*)
(*) Obligatoria su presentacin
14.2. Requisitos de la informacin contable a considerar
Es de aplicacin lo estudiado en la unidad 2.
14.3. Obtencin y agrupamiento de datos
Los datos para preparar los estados contables se obtienen del sistema contable,
excepto:
La actividad principal del ente
Normas legales que tienen un efecto significativo para el ente.
Restricciones sobre la distribucin de utilidades por contratos firmados.
El agrupamiento lgico de datos debe hacerse respetando los conceptos de
pertinencia, integridad y comparabilidad; y de acuerdo a las normas contables de
exposicin (RT 8, 9 y 11).

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14.4. Tratamiento de las cuentas regularizadoras y de orden
Los estados contables bsicos son sintticos y deben integrarse con la
informacin complementaria, que es parte de ellos. Es el caso de las cuentas
relacionadas a cuentas regularizadoras se presentan netas de ellas y se abren en
notas a los estados contables. Por los crditos por ventas se exponen netos de la
previsin para deudores incobrables, los bienes de uso netos de sus
depreciaciones acumuladas.
En lo que respecta a las cuentas de orden, conviene exponer en notas lo que ellas
reflejan.
14.5. Estado de situacin patrimonial
En la preparacin del Estado de Situacin Patrimonial debemos considerar
algunas pautas, como las siguientes:
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes.
Los activos se ordenan por grado de liquidez.
Los pasivos se ordenan por el grado de certeza, es decir 1 las obligaciones
ciertas y luego las contingentes.
No se pueden compensar activos con pasivos no relacionados.
14.6. Estado de resultados
Globalmente, los resultados se pueden medir mediante la determinacin de las
variaciones patrimoniales.
El Estado de Resultados (E/R) es la historia de acontecimientos ocurridos que
sirven para explicar esa variacin patrimonial.

Para qu sirve el E/R? Para establecer las ganancias perdidas generadas por
la empresa durante un cierto perodo.

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Ventas
(-)
Costo
de
ventas
Ganancia
(prdida)
bruta

Ganancia
(prdida)
ordinaria
de las
operaciones
que continan

Ganancia
(prdida)de las
operaciones
ordinarias

Ganancia
(prdida)
del
ejercicio
Gastos de
comercializacin
Gastos de
administracin
Resultados
financieros

Ganancia
(prdida)
por las
operaciones
en
descontinuacin

Resultados de las
operaciones
extraordinarias

14.7. Estado de evolucin del patrimonio neto
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto informa la composicin del
patrimonio y las causas de los cambios acaecidos durante el perodo presentados
en los rubros que lo integran.

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Se estructura en Aportes de los propietarios (o asociados) y Resultados
acumulados..

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Resolucin Tcnica N 8
NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE
SEGUNDA PARTE
CAPITULO 1 - INTRODUCCION
A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de
informacin econmica sobre la situacin y la gestin de entes pblicos o privados, ya fueran estos
con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables son tan numerosos
y de variada gama (el estado, los diversos organismos de control, los inversores actuales y
potenciales, los acreedores, los clientes y los propios administradores del ente, entre otros), existe
un inters general en que los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente,
de modo que la informacin sea til.
En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presentes en forma sinttica la situacin
patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visin de conjunto. La informacin
detallada que conceptualmente integra los estados bsicos se incluye como complementaria,
porque de otro modo su lectura conjunta podra dificultar el entendimiento de los estados bsicos.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin de estados contables
para uso de terceros que -adems- son utilizados internamente por los directivos, propietarios y
otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de entes y sirven de marco
de referencia para la elaboracin de normas particulares para las actividades especiales que lo
requieran.
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las normas contables
profesionales* que actualmente estn en vigencia, as como los cambios que se esperan en ellas,
que ya pueden avizorarse por la evolucin de la doctrina contable y los proyectos existentes en el
CECYT y otros rganos de investigacin de la profesin.
D. ESTRUCTURA
Las normas estn organizadas del modo que se indica a continuacin:
Captulo II - - Normas comunes a todos los estados contables
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general

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Captulo IV - Estado de resultados (o de Recursos y Gastos)
Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto
Captulo VI - Estado de flujo de efectivo
Captulo VII - Informacin complementaria
CAPITULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a
terceros.
B. ASPECTOS GENERALES
Los estados contables deben expresarse:
a) en la moneda que establece la Seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general); o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn expresados.
Las normas de esta Resolucin Tcnica son aplicables para las diferentes alternativas de criterios
de medicin de activos y pasivos.
C. ESTADOS BASICOS
C.1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).
C.3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
C.4. Estado de flujo de efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos. Estos deben
integrarse con la informacin complementaria, la que es parte de ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS

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Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe presentarse
adicionalmente a los estados bsicos, cuando as corresponda por aplicacin de la Resolucin
Tcnica 4 (Consolidacin de estados contables). Ellos comprenden:
D.1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
D.2. Estado de resultados consolidado.
D.3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados -al igual que los estados bsicos- deben integrarse con su respectiva
informacin complementaria.
E. INFORMACION COMPARATIVA
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas. En la primera se
expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la siguiente informacin comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la correspondiente al mismo
estado a la fecha de cierre del ejercicio completo precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de resultados (o de recursos y
gastos), de evolucin del patrimonio neto y del flujo de efectivo sern las correspondientes al
perodo equivalente del ejercicio precedente.
En caso de negocios estacionales, en los estados de situacin patrimonial de perodos intermedios
se incluirn tambin (mediante una tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la
misma fecha del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la
obligacin de emitir el estado donde se hubiera encontrado la informacin con la que se requiere la
comparacin.
Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin complementaria que desagregue
datos de los estados contables bsicos. La restante informacin complementaria contendr los
datos comparativos que se consideren tiles para los usuarios de los estados contables del
perodo corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los mismos criterios de
medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y
exponer los datos del perodo corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados podrn
diferir de los expuestos en los estados contables originales correspondientes a sus perodos
cuando, en el perodo corriente:

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a) corresponda aplicar las normas de la Seccin F (Modificacin de la informacin de ejercicios
anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la forma de los estados
contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables cuya exposicin sea
especialmente requerida por otras resoluciones tcnicas (por ejemplo, la composicin de
segmentos o la lista de operaciones descontinuadas o en descontinuacin, sobre los que debe
presentarse la informacin requerida por la Resolucin Tcnica 9).
Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos difiera de la duracin del
ejercicio o perodo corriente, debern exponerse estas circunstancias y el efecto que sobre la
comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o
cualesquiera otros hechos.
F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando por aplicacin de las normas de la seccin 4.10 (Modificaciones a resultados de ejercicios
anteriores) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general) se computen ajustes de ejercicios anteriores:
a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el estado de
evolucin de patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de flujo de efectivo;
b) debern adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) ejercicio(s) precedente(s) que se
incluyan como informacin comparativa.
Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios ni a las
decisiones tomadas con base de ellos.
G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin
de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no incluida en el
cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su adaptacin a las
circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es flexible. Por ello, es
posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, resultados y
orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).

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H. INFORMACION COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo de los estados
bsicos. Dicha informacin forma parte de estos. Se expone en el encabezamiento de los estados,
en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin complementaria
respectiva que figure en notas o anexos.
CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance general expone el
activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la participacin minoritaria en sociedades
controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los conceptos enunciados
en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas
(slo en el estado de situacin patrimonial o balance general consolidado);
d) patrimonio neto.
A.3. Clasificacin
La partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de
estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada grupo- en funcin
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo- exponiendo primero las
obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES

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Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un ao,
computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables.
B.1. Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero o equivalente en el
plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados
contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que se producir dentro
de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del perodo al que corresponden los estados
contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los doce meses siguientes
a la fecha indicada en el prrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no implicaron una futura
apropiacin a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben destinarse a cancelar
pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo
indicado en el punto anterior.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del perodo al que correspondieran los estados contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse
en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo indicado en el punto anterior.
B.4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo con lo
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS

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Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los que habr de producirse su
conversin en dinero o equivalente o su exigibilidad, respectivamente, participa del carcter de
corriente y no corriente, sus respectivas porciones se asignan a cada grupo segn corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS
Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificacin de rubros es
importante tener en cuenta:
D.1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u obligaciones.
D.2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una discriminacin especfica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern en el perodo anual
siguiente al presente, podrn considerarse corrientes en la medida en que se conviertan en dinero
o su equivalente en el mismo perodo. Deben existir elementos de juicio vlidos y suficientes
acerca de su realizacin y la operacin no debe configurar un caso de reemplazo de bienes
similares.
D.4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin de los estados
contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como corrientes o no corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION
Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo (tales como:
amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o implcitos no devengados,
previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se deducen o adicionan, segn corresponda,
directamente de las cuentas patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin, se deben exponer analticamente
los importes compensados en la informacin complementaria o en el cuerpo de los estados.
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su compensacin futura
sea legalmente posible y se tenga la intencin o la obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados se expondrn en
el cuerpo del estado o en la informacin complementaria.
G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIO ANTERIORES
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial del ejercicio
precedente cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores que lo
afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del ejercicio. Por lo tanto,
esas adecuaciones no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones
tomadas en base a ellos.
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS (o DE RECURSOS Y GASTOS).

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A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo.
A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados
extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperando para el futuro.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados hayan
sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y
la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por exposicin al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);

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2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no
hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los presentar sin desagregacin
alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.
Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las
ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la descripta para los
resultados ordinarios.
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
B.1. Concepto
Son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los ejercicios anteriores o
del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de resultados del
ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de resultados acumulados en el estado
de evolucin del patrimonio neto (Ver norma B del captulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a efectos comparativos se
deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o extraordinarios segn corresponda,
respetando las normas de clasificacin respectivas, deben referenciarse los rubros afectados a la
informacin complementaria que describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer
adecuadamente en la informacin complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes
en las cifras relativas al ejercicio anterior.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que
afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Este ltimo siempre que el ente haya optado por
aplicar el mtodo del impuesto diferido.
CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
A. CONTENIDO

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A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales
como aportes de los propietarios (o asociados) -capitalizados o no- a su valor nominal y el ajuste
por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su distribucin
se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones del ente.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin, teniendo en
cuenta lo indicado en el apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo del perodo, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en el prrafo anterior,
slo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Captulo II) afecten al
patrimonio neto, en el estado de evolucin del patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por
su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la descripcin de la
modificacin correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y referenciar a ella en el
estado de evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin complementaria.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a efectos comparativos,
netas del efecto del impuesto a las ganancias.
CAPITULO VI - ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes componentes patrimoniales:

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a) el efectivo (incluyendo los depsitos a la vista);
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se mantienen con el fin de
cumplir con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin u otros propsitos.
Para que una inversin pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta liquidez,
fcilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de
cambios de valor. Una inversin slo podr considerarse como equivalente de efectivo, cuando
tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisicin).
En la informacin complementaria se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus
equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes
informadas en el estado de situacin patrimonial.
A. ESTRUCTURA
A1. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes, teniendo en cuenta lo
indicado en la seccin B de este captulo.
A.2. Causas de variacin
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado para los tres
tipos de actividades caracterizados en la seccin A.3.
A.3. Tipificacin de las actividades
A.3.1. Actividades operativas
Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras actividades no
comprendidas en las actividades de inversin o de financiamiento. Incluyen a los flujos de efectivo
y sus equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a
negociacin habitual.
El efecto de estas actividades podr exponerse por el mtodo directo (que es el recomendado) o
por el indirecto.
El mtodo directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a stos, brindando as mayor informacin que el
mtodo indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.
El mtodo indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado
pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto
de efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas son,
conceptualmente:
a) las que integran el resultado del perodo corriente pero nunca afectarn al efectivo y sus
equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de uso);

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b) las que integran el resultado del perodo corriente pero afectarn al efectivo y sus equivalentes
en un perodo posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un perodo anterior pero afectaron al efectivo y sus
equivalentes en el perodo corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el perodo corriente
de ventas devengadas en el perodo anterior);
d) las que integran el resultado del perodo corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus
equivalentes pertenecen a actividades de inversin o de financiacin.
Estas partidas de ajuste podrn exponerse en el cuerpo del estado o en informacin
complementaria.
Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores, podrn reemplazarse por la
variacin producida durante el perodo correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial
relacionado con las actividades operativas (ejemplo: crditos por ventas).
A.3.2. Actividades de inversin
Corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a largo plazo y de otras
inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las mantenidas con fines de negociacin
habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversin relacionadas con la
adquisicin o la enajenacin de sociedades controladas o de otras unidades de negocio deben
presentarse separadamente.
A.3.3. Actividades de financiacin
Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de transacciones con
los propietarios del capital o con los proveedores de prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de financiamiento, lo que corresponda;
b) exponerse por separado.
A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos y pagados, as como
el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse por separado y clasificarse
individualmente de manera consistente de un perodo a otro.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados puede optarse por su
asignacin a las actividades operativas o de financiacin.

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Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados puede optarse por su
asignacin a las actividades operativas o de inversin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el impuesto a las ganancias
se asignarn a las actividades operativas, excepto que puedan ser especficamente asociados a
actividades de inversin o de financiacin.
Cuando los flujos de efectivo y sus equivalentes por todos o alguno de los conceptos incluidos en
esta seccin, se asignen a las actividades operativas y el ente aplique el mtodo indirecto, debern
eliminarse del resultado del ejercicio, los resultados devengados por los conceptos asignados a
tales actividades.
B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS
Podrn exponerse por su importe neto:
a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de terceros;
b) los ingresos y pagos en efectivo u sus equivalentes, procedentes de partidas cuya rotacin sea
rpida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.
C. MODIFICACIN DE LA INFORMACIN DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes est afectado por modificaciones de
ejercicios anteriores:
a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente, reexpresado en moneda de
cierre si as correspondiere), la descripcin y el importe de la modificacin correspondiente y el
saldo inicial corregido. Esta discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria;
b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujos de efectivo del (o de los)
ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como informacin comparativa.
D. INFORMACIN COMPARATIVA
Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en el perodo corriente
y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el perodo anterior (o viceversa), es conveniente dar
preeminencia al ordenamiento del perodo corriente, exponindose los importes del perodo
anterior con signo contrario al que corresponde en el perodo actual.
CAPITULO VII - INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados bsicos, debe contener
todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensin de la situacin patrimonial y
de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.

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A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en
notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se exponen e incluirse una
sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros anexos, segn cual sea
el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR
Adems de la informacin complementaria requerida por normas contables profesionales*, debe
incluir la que se detalla a continuacin, salvo que haya sido expuesta en el cuerpo de los estados
contables.
B.1. Identificacin de los estados contables
B.1.a. Identificacin de la fecha de cierre y del perodo comprendido por los estados contables que
se exponen.
B.1.b Cuando los perodos cubiertos por los estados contables fuesen de duracin irregular, se
deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como los derivados de las variaciones
estacionales de las operaciones. Debe exponerse toda informacin que se considere relevante
para una mejor comprensin de los efectos producidos por la estacionalidad de las operaciones.
B.2. Identificacin de la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables
B.3. Identificacin del ente
B.3.a. Denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin.
B.3.b. Identificacin de registro en el organismo de control, en su caso.
B.3.c. Integracin del grupo econmico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nmina de las sociedades que integran el grupo, con
indicacin de su denominacin y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificacin de su controlante, indicando
denominacin y domicilio legal.
B.3.d. Cambios en la composicin del ente durante los perodos expuestos, sea que se trate de
variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos estados contables se consolidan.
B.4. Capital del ente

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Exposicin del monto y composicin del capital y -en su caso- cantidad y caractersticas de las
distintas clases de acciones en circulacin y en cartera.
B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa
Los aspectos de las operaciones del ente, de las sociedades sobre las que ejerce control, control
conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento
sea necesario para una adecuada comprensin de los estados contables, tales como:
B.5.a. Las actividades principales del ente.
B.5.b. Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que el ente participa.
B.5.c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia fundamental para el
funcionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o
influencia significativa y de los negocios conjuntos en los que participa.
B.5.d. Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y con los negocios conjuntos en los que participa, en totales por tipo de transaccin y
entidad, o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
B.6.a. Las modificaciones de la composicin o actividades del ente o de las circunstancias que
hubieran acaecido durante los perodos comprendidos por los estados contables, que afecten la
comparabilidad de stos con los presentados en perodos anteriores o que podran afectarla con
los que habrn de presentarse en perodos futuros.
B.6.b. Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparacin se modifiquen
sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparacin de estados contables
correspondientes a perodos intermedios del mismo ejercicio, la naturaleza de dichos cambios y su
efecto sobre las mediciones de los principales rubros afectados.
B.7. Unidad de medida
Deben informarse los criterios seguidos para:
a) reexpresar los estados contables en moneda de cierre, identificando el ndice de precios
utilizado;
b) convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que hubieren sido
preparados originalmente en otra moneda, para su consolidacin, para la aplicacin del mtodo del
valor patrimonial o para la aplicacin del mtodo de consolidacin proporcional.
B.8. Criterios de medicin contable de activos y pasivos
En relacin con los criterios de medicin contable de activos y pasivos:

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a) deben exponerse los criterios utilizados para la medicin contable de las principales clases de
activos y pasivos;
b) tambin se informarn:
1) respecto de los costos financieros activados por aplicacin de la norma 4.2.7 (Costos
financieros): su importe, desagregado por rubro del activo;
2) respecto de las inversiones en ttulos de deuda con cotizacin cuya medicin contable, por
aplicacin de la seccin 5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su
vencimiento y no afectados por coberturas) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) no se efecte a
su valor neto de realizacin, se informar el importe de ste y la diferencia con el importe
contabilizado;
3) respecto de los crditos, las inversiones y las deudas cuya medicin contable se haga con base
en sus valores corrientes o sus costos de cancelacin: los mtodos seguidos y los supuestos
considerados para su cuantificacin;
4) respecto de los bienes intangibles cuya depreciacin se calcule considerando una vida til
estimada de ms de veinte aos: las bases de dicha estimacin.
5) cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:
i) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una
breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a unidades generadoras de efectivo o lneas de
actividad, se informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de productos, plantas,
negocios, reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la conformacin de los grupos vari desde la
anterior estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las formas anterior y actual de integrar los
grupos y las razones del cambio;
iii) los rubros a los que pertenecen los bienes y unidades generadoras de efectivo del caso; y de
presentarse la informacin por segmentos, tambin se informarn los segmentos a los que
pertenecen;
iv) si los valores recuperables considerados son valores netos de realizacin o valores de uso;
v) en el caso de que los valores recuperables fueran valores netos de realizacin, la forma de
determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado activo o se los estim de alguna
otra manera);
vi) en el caso de que los valores recuperables fueran valores de uso, la tasa de descuento usada
en su estimacin corriente y en la anterior (si la hubiere);
vii) los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la desvalorizacin o reversin;

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viii) los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del estado de resultados en
que fueron incluidos;
6) si la comparacin con los valores recuperables de los bienes incluidos en la seccin 4.4.3.3
(Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no
generan un flujo de fondos propio) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , no se realiz al nivel de
cada bien individual, la explicacin de las razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;
7) cuando los componentes financieros implcitos significativos, contenidos en partidas de
resultados no hayan sido segregados: las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las
causas del resultado del ejercicio.
B.9. Composicin o evolucin de los rubros
Debe informarse la composicin de los rubros de importancia que no est incluida en el cuerpo de
los estados contables, as como la evolucin de los rubros de mayor significacin y permanencia,
tales como inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
B.10. Bienes de disponibilidad restringida
Los bienes de disponibilidad restringida, explicndose brevemente la restriccin existente.
B.11. Gravmenes sobre activos
Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las obligaciones
que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el que figuran y su valor en
libros, el importe de la deuda garantizada, el rubro del pasivo en el que est incluida y la naturaleza
del gravamen.
B.12. Contingencias.
A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:
Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no deben ser
expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las
condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos:
Deber informarse en notas:
a) una breve descripcin de su naturaleza;
b) una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible cuantificarlos en moneda de
manera adecuada;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su
cancelacin; y

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d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener reembolsos con
motivo de su cancelacin.
C) Contingencias reconocidas contablemente:
b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar, informando adems el
importe de cualquier activo que ha sido reconocido por dichos reembolsos;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los momentos de su
cancelacin;
d) los importes correspondientes a los siguientes datos del perodo: saldo inicial, aumentos,
disminuciones y saldo final;
e) las causas de los aumentos y disminuciones, con estas particularidades:
1) en los casos de contingencias para cuya medicin original se haya practicado el descuento
financiero de pagos futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles
exclusivamente al paso del tiempo;
2) dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las ocasionadas por
reversiones de importes no utilizados.
Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deber informarse este hecho.
Cuando en relacin con una situacin contingente existieren razones fundadas para suponer que la
divulgacin de alguna de las informaciones requeridas perjudicara al emisor de los estados
contables, podr limitarse a una breve descripcin general de tal situacin.
B.13. Restricciones para la distribucin de ganancias
Se informarn las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra ndole para la
distribucin de ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarn.
B.14. Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
Cuando no est explicitado en los estados bsicos, en la informacin complementaria debe
exponerse el concepto de la modificacin y la cuantificacin de su efecto sobre los componentes
de los estados bsicos (rubros del patrimonio, de resultados del perodo, causas de variacin del
efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren. Debe referenciarse en
los rubros modificados de los estados bsicos a la informacin complementaria que describa dicha
modificacin.
Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables aplicadas, se debe -
adems- describir el mtodo anterior, el nuevo y la justificacin del cambio.

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B.15. Hechos relacionados con el futuro
B.15.a. Hechos posteriores al cierre
Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de aprobacin de los estados contables por
parte de los administradores del ente que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables,
pero que afecten o puedan afectar significativamente la situacin patrimonial del ente, su
rentabilidad o la evolucin de su efectivo.
B.15.b. Compromisos futuros asumidos
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados no fueran pasivos.
B.16 Participacin en negocios conjuntos
Los participantes en negocios conjuntos debern presentar, como informacin complementaria de
sus estados contables, un detalle de la parte correspondiente a su participacin en negocios
conjuntos incluida en cada uno de los rubros de los estados contables del participante. Esta
informacin podr presentarse separada segn el tipo de actividad de los negocios conjuntos.
Asimismo, se explicar que se han tomado como base estados contables del negocio o negocios
conjuntos preparados de acuerdo con normas contables profesionales.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior podr presentarse en las notas a los estados
contables en las que se detalla la composicin de los principales rubros, segn lo establecido por
esta Resolucin Tcnica.
En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes intangibles o en el
derecho al uso de determinados activos, sin que ese valor de aporte hubiese tenido reconocimiento
contable en los estados contables del negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los
estados contables del participante, como as tambin en los estados contables del negocio
conjunto.
B.17. Pasivos por costos laborales.
Cuando por aplicacin del inciso b) de la seccin 8.2.5 (Pasivos por costos laborales) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general) , no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral
tratado en el inciso c) de la seccin 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general), deber informarse el pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultado
del ejercicio.
B.18. Informacin sobre la aplicacin del mtodo "valor patrimonial proporcional"
Cuando la empresa inversora ha medido sus participaciones en otros entes, utilizando el mtodo
del valor patrimonial proporcional, debe informar en la informacin complementaria, como mnimo:
a) inversiones en sociedades a las que aplic el mtodo;

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b) porcentajes de participacin en el capital de cada sociedad;
c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la fecha de
cierre de los de la empresa inversora, informar sobre el cumplimiento de la seccin II.B. de la
segunda parte de la resolucin tcnica 5 (Medicin contable de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa);
d) indicacin de si todas las sociedades emisoras, utilizan los mismos criterios contables; en caso
contrario, informacin de las diferencias existentes.
Esta exigencia de informacin se entiende sin perjuicio de las normas de exposicin previstas por
la ley 19.550.
B.19 Informacin sobre el estado de flujo de efectivo
Se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado
de flujo de efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de situacin
patrimonial.
Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el mtodo indirecto, y por no detallar
las partidas que ajustan a los resultados, para arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las
actividades operativas, deber informarse el detalle de esas partidas.
Se deber informar las transacciones correspondientes a las actividades de inversin o
financiacin que no afectan al efectivo o sus equivalentes, pero que, por su significacin, merecen
ser expuestas.
C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin complementaria incluida en
notas o cuadros anexos se debe hacer referencia especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden de presentaciones
seguir, preferentemente, el de los estados bsicos.

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NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES,
INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
SEGUNDA PARTE
CAPITULO I
INTRODUCCION
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES
Las normas generales de exposicin contable*, regulan la presentacin de estados contables para
uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los aspectos que son vlidos, cualquiera sea la
actividad, finalidad, organizacin jurdica o naturaleza de un ente.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y estn formadas por
aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinado tipo de entes, adems de los
requeridos por las normas generales.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin de estados
contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya actividad sea comercial, industrial o
de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en conjunto con stas la
presentacin de estados contables por los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que
las normas generales y las particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables bsicos preparado en base a ellas.
C. ESTRUCTURA
Las normas particulares estn organizadas, adems del Captulo presente, del modo siguiente:
Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV - Estado de resultados.
Captulo V - Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI - Informacin complementaria.
Anexo - Modelo de estados contables.

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CAPITULO II
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Adems de las normas generales*, las presentes normas particulares son aplicables a todos los
estados contables para ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o
de servicios, excepto entidades financieras y de seguros.
B. MODELO
El modelo que se incluye en el Anexo, es aplicable para los entes indicados en la Seccin A
(Alcance).
C. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una adecuada visin
de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carcter de
complementaria, la informacin necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la
observancia de estas normas y de la estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por
ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo, pasivo, resultados y
orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los fondos).
D. INFORMACIN POR SEGMENTOS
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda o que
han solicitado autorizacin para hacerlo deben presentar la informacin por segmentos referida en
la seccin 8.3 (Informacin a presentar) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
E. INFORMACIN SOBRE OPERACIONES DESCONTINUADAS O EN DESCONTINUACIN
A los efectos de la preparacin de la informacin sobre operaciones descontinuadas o en
descontinuacin referida en el captulo IV (Estado de resultados) y en la seccin C.7 (Operaciones
descontinuadas o en descontinuacin) del captulo VI (Informacin complementaria), se considera
en descontinuacin a un componente del ente que cumple con las siguientes condiciones:
a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo, sea totalmente o en
una parte sustancial, segn surge de:
1) un plan detallado, aprobado por el rgano administrador y anunciado al pblico, o

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2) hechos concretos, como la asuncin de un compromiso de venta de la totalidad de los activos
del segmento o de una parte sustancial de ellos;
b) constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica de operaciones; y
c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de informacin contable.
Las siguientes actividades, por s solas, no satisfacen el criterio establecido en el inciso a):
a) retirada gradual de una lnea de productos o servicios;
b) paralizacin de la produccin o venta de varios productos dentro de una lnea de actividad en
marcha;
c) cambio de un lugar a otro de las actividades de produccin o comercializacin de una lnea de
actividad determinada;
d) cierre de instalaciones para mejorar la productividad; y
e) venta de una sociedad controlada, cuyas actividades son similares a las de la controlante o a las
de otras controladas.
En relacin con el criterio del inciso b) del primer prrafo de esta seccin, un segmento de
negocios o un segmento geogrfico pueden representar una lnea separable y principal de las
lneas de actividad de la empresa o de las reas geogrficas de operacin. Para un ente que
operase un solo segmento, un producto o lnea de servicio que fuera importante puede cumplir con
el inciso mencionado.
Un componente del ente puede ser distinguido a los fines operativos y para la preparacin de la
informacin contable, si sus activos y pasivos operativos, sus ventas brutas y una mayora de los
gastos operativos, le puedan ser asignados directamente. Esta asignacin directa es probable si
los elementos atribuidos desaparecieran cuando el componente en cuestin fuera vendido o
desapropiado de cualquier forma.
En general, el caso de descontinuacin es un suceso relativamente infrecuente, y es factible que
ciertos cambios que no se clasifican como descontinuacin, pudieran ser clasificados como
reestructuraciones.
Cuando un ente presente estados contables consolidados, la informacin sobre operaciones
descontinuadas o en descontinuacin que se presente ser la referida a ellos.
CAPITULO III - ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin patrimonial y se
enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos

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Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o implcito, y que
no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones
efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades financieras - Prstamos -
Inmuebles y propiedades.
Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisicin de acciones en otras
sociedades, se incluyen en este rubro, formando parte de la inversin. En la informacin
complementaria se detallar su composicin.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo).
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del
ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos ltimos, se informarn por
separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos que se
hubieren reconocido por aplicacin de la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general) .
A.4. Bienes de cambio
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos
en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la
venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se
incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
A.6. Activos intangibles
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos
por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un
valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

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Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes, marcas,
licencias, etc. - Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de desarrollo.
A.7. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en ninguna de las
anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Ejemplo de ellos
son los bienes de uso desafectados.
A.8. Llave de negocio.
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporacin de
activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.
En el estado de situacin patrimonial consolidado se incorporan en este rubro, las llaves de
negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control
conjunto, que hayan sido consolidadas lnea por lnea en forma total o proporcional.
Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinacin de negocios.
El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los activos y restando o
sumando del total de stos.
B. PASIVOS
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos
diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin de la norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de
la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general)
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen
obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
C. PARTICIPACION DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES
CONTROLADAS
En el estado de situacin consolidado, la porcin del patrimonio neto de las sociedades
controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo econmico debe ser expuesta como
un captulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto, denominado "participacin de terceros en
sociedades controladas".

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D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia el estado de evolucin del patrimonio neto.
CAPITULO IV - ESTADO DE RESULTADOS
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO
El estado mostrar sucesivamente:
a) los resultados de las operaciones que continan;
b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin, diferenciando:
1) los producidos por las operaciones en s mismas;
2) los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de los pasivos atribuibles a la
descontinuacin de las operaciones.
La informacin referida en los incisos b) 1) y b) 2) se presentar discriminando en cada caso, el
impuesto a las ganancias relacionado. Adicionalmente, la informacin referida en los incisos a) y
b)1) se presentar mostrando, en cada caso, los componentes enunciados en las secciones B y C,
aunque en el caso del inciso b)1) dicha presentacin podr efectuarse alternativamente por nota.
Para determinar en qu casos una actividad debe considerarse "en descontinuacin", se aplicarn
las normas contenidas en la seccin E (Informacin sobre operaciones descontinuadas o en
descontinuacin) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables).
hayan solicitado autorizacin para hacerlo debern presentar tambin la informacin sobre
resultados por accin ordinaria indicada en la seccin 9 (Resultados por accin ordinaria) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular). Los restantes entes podrn optar por presentar tal informacin,
en cuyo caso debern prepararla de la manera indicada en la seccin referida.
Las desafectaciones de saldos de revalo de bienes de uso y asimilables se expondrn en los
mismos sectores del estado en que aparezcan las depreciaciones, ventas, bajas o
desvalorizaciones que las motivaron.
B. RESULTADOS ORDINARIOS
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;

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b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su efecto sobre cada
uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los reintegros y desgravaciones
se expondrn por separado despus del costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios cuya venta
da origen al concepto de la seccin B.1.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de realizacin por
aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se
hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren
la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes de cambio en produccin o
construccin mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , deber
exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las ventas realizadas, para
que pueda cuantificarse el margen bruto de estas operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la valuacin a
valores netos de realizacin de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones
establecidas en las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se
hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren
la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes de cambio en produccin o
construccin mediante un proceso prolongado)de la segunda parte de la resolucin tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general)
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus productos o de
los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no son
atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin, investigacin y desarrollo y
financiacin de bienes o servicios.
B.7. Otros gastos

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Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores (ejemplos: los ocasionados
por improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta, la depreciacin de activos
intangibles, etc.).
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las inversiones en entes relacionados, se
expondr en este rubro.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se expondr, en el estado de
resultados consolidados, en este rubro.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a los cambios
en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados hayan
sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el cuerpo del
estado o en la informacin complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia en trminos reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por exposicin al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no hayan
sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de tenencia
debern presentarse sin desagregacin alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicacin de la
norma 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la resolucin tcnica
17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , debern
identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros y por
tenencia, del impuesto a las ganancias y, en el estado de resultados consolidado, de la
participacin minoritaria en los resultados de sociedades controladas.

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B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.
B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre los resultados de las
sociedades controladas, de los accionistas minoritarios ajenos al grupo econmico. Se expone
neta del efecto del impuesto a las ganancias.
C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por
factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados
extraordinarios y la participacin minoritaria sobre el neto de stos.
D. RESULTADO POR ACCIN ORDINARIA
han solicitado autorizacin para hacerlo deben presentar la informacin sobre el resultado por
accin ordinaria, de acuerdo con la seccin 9 (Resultado por accin ordinaria) de la segunda parte
de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular).
CAPITULO V - ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
A.1. Capital suscripto
Este rubro est compuesto por el capital suscripto. Se expone discriminando el valor nominal del
capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
A.2. Aportes irrevocables
Son aquellos que cumplen con las condiciones de la Seccin 5.19.1.3 (Aportes irrevocables).
A.2. Prima de emisin
Se expone por su valor reexpresado.
B. RESULTADOS ACUMULADOS

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B.1. Ganancias reservadas
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por disposiciones
legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe informarse adecuadamente.
B.2. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables
profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto, mantenindose
en dichos rubros hasta que por la aplicacin de las citadas normas deban imputarse al estado de
resultados.
B.3. Resultados no asignados
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
CAPITULO VI - INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. COMPOSICION Y EVOLUCION DE LOS RUBROS
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los siguientes:
A.1. Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse en los estados
contables, se expondr -adems de lo requerido por las normas de la seccin C.2 (Instrumentos
financieros) de este captulo- informacin sobre su composicin, que ayude a evaluar las
situaciones que puedan afectar los importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de
fondos, incluyendo:
a) su naturaleza e instrumentacin jurdica;
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
1) los montos nominados en cada una de ellas;
2) sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales para
cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente, indicando las pautas de
actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se podr informar
las tasas explcitas o implcitas correspondientes (si para una categora fueran varias las tasas,
se podr consignar la tasa promedio ponderada); el plazo a informar ser el de vencimiento o el de
renegociacin, el que se cumpla antes;
d) los activos y pasivos con garantas que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de activos) o
de sus acreedores (en el de pasivos);

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e) los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control, control
conjunto o influencia significativa.
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. (Ej.: Materias primas,
produccin en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio).
A.3. Bienes de uso
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones
de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos
que integran el rubro, separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada.
Dentro de cada grupo de activos, se individualizarn los importes correspondientes a los bienes
incorporados mediante arrendamientos financieros.
A.4. Inversiones permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicacin de su denominacin, su actividad, los
porcentajes de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las
inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, son indicacin de sus
caractersticas, valores originales y residuales y amortizaciones.
A.5. Bienes de disponibilidad restringida
A.5.a. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos,
indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados.
A.5.b. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o situaciones de
hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones
de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos
que integran el rubro, separadamente para los valores originales y la depreciacin acumulada.
A.7. Previsiones
Se informar lo exigido por las normas de la seccin B12 (Contingencias) del Captulo VII
(Informacin complementaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 8 (Normas generales
de exposicin contable).
A.8. Dividendos acumulativos impagos
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.

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A.9. Costo de las mercaderas o servicios vendidos
Informacin sobre la determinacin del costo de venta, exponiendo los costos de produccin o
adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes. Cuando el costo corresponda a
bienes medidos a su valor neto de realizacin por aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de
cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo
significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y
las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la
ganancia) o 5.5.3 (Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general) deber exponerse el costo de reposicin y el
consecuente margen bruto de las ventas realizadas.
A.10 Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es recomendable que los
ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o
en la informacin complementaria.
A.11 Otros resultados ordinarios
Para la informacin sobre estos resultados debe considerarse:
a) los conceptos, distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados, que integran los
resultados ordinarios, deben discriminar sus partidas en el cuerpo del estado de resultados o en la
informacin complementaria;
b) en el caso del impuesto a las ganancias deben discriminarse sus principales componentes,
como por ejemplo:
1) el impuesto determinado por el perodo;
2) los efectos de la aparicin o reversin de diferencias temporarias;
3) los efectos de cambios en las tasas impositivas;
4) los efectos de la utilizacin de quebrantos impositivos acumulados y crditos fiscales no
reconocidos como activos en perodos anteriores.
A.12. Resultados extraordinarios
Deben informarse:
a) sus causas e importes brutos;
b) el impuesto a las ganancias atribuible a ellos;
c) en los estados consolidados, la participacin de los accionistas minoritarios sobre dichos
resultados.

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A.13. Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo
Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas significativas en el
cuerpo del estado bsico o en la informacin complementaria, considerando el criterio de sntesis
en la exposicin que impera en el estado bsico.
A.14. Unificaciones de intereses
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.2 (Informacin complementaria sobre unificacin de
intereses) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
A.15. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3.5 (Informacin a presentar), de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
B. CRITERIOS DE MEDICIN CONTABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS
Debern informarse los criterios y mtodos de medicin contables empleados para cada uno de los
rubros significativos que se exponen en el estado de situacin patrimonial, incluyendo los utilizados
para la determinacin de depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de stas.
Del mismo modo se proceder respecto de la llave de negocio negativa y sus depreciaciones.
C. CUESTIONES DIVERSAS
C.1. Informacin por segmentos
Se aplicarn las normas de la seccin 8.3 (Informacin a presentar) de la segunda parte de la
C.2. Instrumentos financieros
Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos u obligaciones
contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero o de intercambiar instrumentos
financieros con terceros, deben informarse:
a) los importes de sus valores corrientes o costos de cancelacin, cuando su medicin contable
responda a otros criterios, salvo que:
1) sea ms adecuada la informacin del rango de precios dentro del cual, a juicio de la
administracin, deba encontrarse su valor corriente;
2) razones de costo o de oportunidad impidan su determinacin con un grado razonable de
confiabilidad, en cuyo caso se informar este hecho y se dar informacin sobre las principales

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caractersticas de los activos o pasivos que sean pertinentes, y las mediciones contables de los
mismos.
b) los mtodos y principales presunciones empleadas para determinar los importes o rangos
mencionados en el inciso a);
c) las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan implicado el abandono de
los criterios de medicin basados en valores corrientes;
d) las concentraciones del riesgo crediticio;
e) el mximo riesgo crediticio involucrado (sin considerar el efecto de las garantas recibidas),
cuando su importe difiriera del presentado para el rubro en el estado de situacin patrimonial (por
ejemplo, en los casos de crditos susceptibles de compensacin con deudas que se exponen en el
pasivo);
f) cuando existieren polticas de cobertura, su descripcin y la de los objetivos perseguidos en
materia de manejo de riesgos (incluyendo los relacionados con operaciones proyectadas);
g) la descripcin de los instrumentos financieros que cumplen funciones de cobertura, sus valores
corrientes a la fecha de los estados contables, la naturaleza de los riesgos que cubren y, en el
caso de cobertura anticipado de operaciones proyectadas, la naturaleza de stas, los perodos en
que se espera ocurrirn y los perodos en que se espera incidirn sobre los resultados.
C.3. Arrendamientos
C.4. Acuerdos de titulizacin o recompra de activos financieros
Para los acuerdos celebrados durante el perodo y los efectos remanentes de convenios
celebrados en perodos anteriores, por separado, se informarn:
a) su naturaleza y alcance;
b) las garantas relacionadas;
c) su tratamiento contable, incluyendo los supuestos empleados para la determinacin de los
correspondientes valores corrientes.
C.5. Combinaciones de negocios
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.1(Informacin complementaria sobre combinaciones de
negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
C.6. Operaciones descontinuadas o en descontinuacin

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A partir del perodo en que se adopta una decisin de descontinuar una operacin y hasta el
perodo en que se la completa o abandona, ambos inclusive, deber suministrarse informacin
sobre:
a) la descripcin de la operacin descontinuada o en descontinuacin;
b) el segmento de actividad o geogrfico al que dicha operacin fue asignada a los efectos de la
preparacin de informacin contable;
c) los hechos por los cuales se considera que la operacin ha sido descontinuada o est en
descontinuacin y las fechas de esos hechos;
d) cuando fuere conocida o pudiere determinrsela, la fecha o perodo en que se espera concluir
con la descontinuacin;
e) los importes registrados (a la fecha de los estados contables) del total de activos y del total de
pasivos que se ha resuelto disponer o cancelar;
f) en caso de existir activos cuya venta se ha comprometido, los importes registrados para ellos a la
fecha de los estados contables, su precio o rango de precios (menos costos de disposicin) y el
momento esperado del correspondiente flujo de fondos;
g) las razones de los cambios en las estimaciones de importes y momentos de los flujos de fondos
indicados en el inciso anterior, respecto de los informados en estados contables anteriores;
h) los importes que, dentro de los principales componentes del estado de flujo de efectivo
corresponden a las operaciones descontinuadas o en descontinuacin;
i) en caso de abandono de un plan que en estados contables anteriores haya sido presentado
como de descontinuacin de una operacin, dicho hecho y sus efectos.
Esta informacin tambin deber ser brindada cuando la decisin de descontinuar una operacin
se tome entre la fecha de los estados contables y la de su aprobacin por parte de los
administradores.
En caso de existir ms de una operacin descontinuada o en descontinuacin, la informacin
indicada deber presentarse separadamente para cada una de ellas.
C.7. Impuesto a las ganancias
Deben presentarse:
a) una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el que resultara de aplicar a la
ganancia o prdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, as como las
bases del clculo de sta;
b) una explicacin de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en comparacin con las de
perodos anteriores);

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c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o crditos fiscales no
utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas hasta
las cuales pueden ser utilizados;
d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
sucursales, sociedades controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las cuales no se hayan
computado deudas por impuestos diferidos;
e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos y crditos fiscales
no utilizados:
1) el importe de los crditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada uno
de los perodos presentados;
2) el importe que afect el resultado del perodo, si no surgiera con evidencia de la informacin
sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situacin patrimonial;
f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto diferido
cuando la empresa ha tenido prdidas en el perodo corriente o en el precedente, en la jurisdiccin
con la cual el activo se relaciona.
C.8. Resultado por accin
Se aplicarn las normas de la seccin 9.3 (Informacin complementaria) de la segunda parte de la
D. ASPECTOS FORMALES
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en
notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos debiendo
referenciarse a continuacin de las partidas o rubros a los cuales se refieren.

Texto completo de la Resolucin Tcnica Nro. 4
Consolidacin de Estados Contables
FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
DE CIENCIAS ECONMICAS
CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES
PRIMERA PARTE
VISTO:
La sancin de la ley 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales
y, en particular, la modificacin introducida en el artculo 62 tercer prrafo; los
artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inc. b),
23 y 25 del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.YT.) de dicha
Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y
de la Federacin que los agrupa dictar normas de ejercicio profesional de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las entidades de las
diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales para canalizar las
opiniones de los profesionales matriculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
d) Que los estados contables consolidados constituyen un elemento
fundamental para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y la gestin de los denominados grupos o conjuntos econmicos y
que, en razn de la multiplicidad de interesados en la referida informacin
consolidada, es necesario que ella sea asequible para la mayora de los que la
utilizan;
e) Que la necesidad de preparar estados contables consolidados ha sido
reconocida por la ley 22.903, establecindola obligatoriamente como
informacin complementaria para las sociedades controlantes;
f) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la
confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
g) Que las normas contenidas en el Informe N 8 Area Contabilidad del
CECYT, emitido en Diciembre de 1983, proveen de adecuadas soluciones
tcnicas para la preparacin de estados contables consolidados de grupos
econmicos constituidos por la sociedad controlante y las correspondientes
sociedades controladas, de acuerdo con el artculo 33 inciso 1 de la ley
19.550;
h) Que el informe N 8 ha sido sometido al perodo de consulta a que se hace
referencia en el artculo 25 inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT), durante el cual se han recibido comentarios y
sugerencias, los que -una vez evaluados- produjeron ciertas modificaciones a
su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la
segunda parte de esta Resolucin.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las normas sobre Consolidacin de Estados Contables
que se acompaan como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que
sern de aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en los
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Artculo 1: Aprobar las
normas sobre Consolidacin de Estados Contables que se acompaan como
segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que sern de aplicacin
obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas. Artculo 1: Aprobar las normas sobre Consolidacin
de Estados Contables que se acompaan como segunda parte de esta
Resolucin Tcnica, las que sern de aplicacin obligatoria para los
profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas.
Artculo 2: Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a
ejercicios iniciados a partir del 23 de setiembre de 1983 se presenten de
acuerdo con las normas a que se hizo referencia en el artculo anterior. Artculo
2: Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a
acuerdo con las normas a que se hizo referencia en el artculo anterior. Artculo
2: Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a
acuerdo con las normas a que se hizo referencia en el artculo anterior.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la forma y con las
limitaciones a que se refieren los artculos siguientes.
Artculo 3: Los estados consolidados se presentarn como anexo integrante
de los estados contables de las sociedades controlantes, en los trminos del
artculos 33, inciso 1 de la ley 19.550. Artculo 3: Los estados consolidados se
presentarn como anexo integrante de los estados contables de las sociedades
controlantes, en los trminos del artculos 33, inciso 1 de la ley 19.550.
Artculo 3: Los estados consolidados se presentarn como anexo integrante
de los estados contables de las sociedades controlantes, en los trminos del
artculos 33, inciso 1 de la ley 19.550.
Artculo 4: Las normas de los artculos anteriores sern tambin de aplicacin
en los casos e informes o dictmenes sobre estados contables de perodos
intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer ejercicio
completo, posterior a la fecha de aplicacin a que se refiere esta resolucin.
Artculo 5: La Mesa Directiva de la Federacin y los Consejos Profesionales
miembros realizarn los trmites pertinentes ante los organismos de control de
cada jurisdiccin, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las tcnicas
indicadas en el artculo 1. Artculo 5: La Mesa Directiva de la Federacin y los
Consejos Profesionales miembros realizarn los trmites pertinentes ante los
organismos de control de cada jurisdiccin, para gestionar las medidas
tendientes a adoptar las tcnicas indicadas en el artculo 1. Artculo 5: La
Mesa Directiva de la Federacin y los Consejos Profesionales miembros
realizarn los trmites pertinentes ante los organismos de control de cada
jurisdiccin, para gestionar las medidas tendientes a adoptar las tcnicas
indicadas en el artculo 1.
Artculo 6: Recomendar a todos los Consejos Profesionales: Artculo 6:
Recomendar a todos los Consejos Profesionales: Artculo 6: Recomendar a
todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
instituciones educaciones universitarias y secundarias, las organizaciones
empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de
esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar la autenticacin de su firma
en los informes o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 7: Comunquese, publquese y regstrese en el libro de Resoluciones.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN CAPITAL
FEDERAL - EL 30 DE MAYO DE 1984.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION
I.A PROPOSITO DE ESTE INFORME
La modificacin del artculo 62 de la Ley de Sociedades Comerciales a travs
de la sancin de la ley 22.903 estableci la obligatoriedad para las sociedades
controlantes (en los trminos del artculo 33 inciso 1 de la ley 19.550) de
presentar estados consolidados como informacin complementaria de los
estados contables principales.
Consecuentemente, surgi la necesidad de establecer normas para el
tratamiento de las participaciones en sociedades controladas que deben
consolidarse.
I.B. ANTECEDENTES
Se utilizaron como antecedentes principales para la elaboracin del presente
informe el dictamen N 14 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, la
doctrina contable y los comentarios y sugerencias de usuarios, organismos de
control, organismos de la profesin y profesionales, recibidos durante el
perodo en el que este pronunciamiento se expuso para su consideracin y que
coadyuvaron a su perfeccionamiento.
I.C. ALCANCE DE LAS NORMAS SOBRE CONSOLIDACION
Los criterios tcnicos de aplicacin usual requieren, para consolidar los estados
contables de una sociedad controlada, que la controlante posea ms del 50%
del capital y de los votos necesarios para formar la voluntad social en las
reuniones sociales o asambleas ordinarias. La modificacin citada a la ley
19.550 exige que sean consolidados los estados contables de las sociedades
controladas con el solo requisito de que se posean los votos necesarios para
formar la voluntad social.
En este informe se sigue el criterio de la ley.
I.D. OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACION
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin patrimonial
y financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades
relacionadas en razn de un control comn, ejercido por parte de una sociedad,
como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms sucursales o
divisiones. Ello implica presentar informacin equivalente a la que se expondra
si se tratase de un ente nico, desde el punto de vista de los socios o
accionistas de la sociedad controlante.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la
informacin disponible sobre los conjuntos econmicos, porque permiten
apreciar su tamao, volumen de operaciones, situacin patrimonial y financiera
y resultados de sus operaciones. Actualmente, esta informacin es
desconocida para la generalidad de los interesados directa o indirectamente en
el grupo econmico, a pesar de la gran influencia que tal informacin puede
desempear en la formacin de las decisiones de estos.
A efectos de definir el modo en que los estados contables de un miembro del
conjunto econmico deben ser considerados en los estados consolidados debe
utilizarse la pauta de generar la informacin ms til para los usuarios de los
estados consolidados.
I.E. VALUACION DE LA INVERSION EN LA SOCIEDAD CONTROLANTE
El mtodo de preparacin de los estados consolidados es vlido cualquiera sea
el criterio de valuacin de las participaciones en los estados contables de la
sociedad controlante.
No obstante, se debe aplicar el mtodo de valor patrimonial proporcional de
acuerdo con las normas contenidas en la Resolucin Tcnica N 5.
II. NORMAS SOBRE CONSOLIDACION
II.A. ALCANCE
II.A. 1. Estados Consolidados
Se entiende por estados consolidados a los de un grupo econmico constituido,
en razn de la existencia de un control comn, por la sociedad controlante y las
sociedades controladas por ella, dando adecuada consideracin a los intereses
de terceros ajenos a los propietarios de la sociedad controlante.
II.A. 2. Sociedad Controlante
Una sociedad es controlante de otra cuando se cumplen las condiciones del
artculo 33 inciso 1 de la ley 19.550, es decir cuando posea participacin por
cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social
en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.
A los fines de estas normas se entiende que contar con los votos necesarios
para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos
posibles, en forma directa o indirecta, a la fecha de cierre del ejercicio de la
II.A. 3. Los estados consolidados integran los estados contables
Los estados contables de una sociedad controlante deben incorporar como
informacin complementaria de ellos a los estados consolidados a la misma
fecha, preparados segn estas normas.
II.A. 4. Actividades no homogneas
II.A. 4.a. Como regla general, los estados contables de todas las sociedades
integrantes del conjunto econmico citado deben ser consolidados.
El hecho que algunas de estas desarrollen actividades no homogneas no se
considera razn suficiente para omitirlas de la consolidacin, sin perjuicio de la
informacin adicional que sobre ellas debe brindarse, segn II.D.3.
II.A. 4.b. No obstante, es preciso considerar la necesidad de incluir en una sola
lnea de los estados contables consolidados la inversin en sociedades con
actividades muy heterogneas (por ejemplo, entidades financieras o compaas
de seguros en tanto el resto de las sociedades del ente consolidado desarrolla
principalmente actividades de otra naturaleza) cuando hacindolo se brinda
mejor informacin para los usuarios de los estados consolidados. En este caso,
en los estados contables consolidados la inversin debe valuarse por el mtodo
del valor patrimonial proporcional y brindarse informacin complementaria de
acuerdo con lo requerido en II.D.4.
II.B. REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODO
II.B. 1. Fecha de cierre y perodo de los estados que se consolidan
II.B. 1.a Los estados contables de todas las sociedades integrantes del ente
consolidado deben ser preparados a la fecha de los estados contables
consolidados y abarcando igual perodo de tiempo.
No es necesario que se trate de estados contables de cierre de ejercicio,
pudiendo prepararse estados contables especiales a efectos de la
consolidacin.
II.B. 1.b. Excepcionalmente, cuando no existan hechos conocidos que
modifiquen sustancialmente la situacin patrimonial y financiera y los
resultados de la sociedad consolidada, podrn utilizarse estados contales cuyo
cierre no exceda los tres meses de la fecha de cierre de la consolidante, si los
estados contables de las sociedades a consolidar referidos a una fecha anterior
pueden ser considerados como una aproximacin razonable de los estados
contables de las sociedades a consolidar a la fecha de cierre de la
consolidante.
II.B. 2. Moneda constante
Los estados contables de todas las sociedades integrantes del ente
consolidado deben estar expresados en moneda del mismo poder adquisitivo,
correspondiente a la fecha de cierre de los estados contables consolidados, de
acuerdo con la Resolucin Tcnica N 6.
II.B. 3. Normas contables vigentes utilizadas
Los estados contables de todos los integrantes del ente consolidado deben ser
preparados aplicando similares criterios en cuanto a:
II.B. 3.a. Valuacin de activos y pasivos
II.B. 3.b. Medicin de resultados
II.B. 3.c. Procedimiento de reexpresin a moneda constante de fecha de cierre
(ajuste por inflacin)
II.B. 3.d. Procedimiento de conversin originalmente expresados en otras
monedas
II.B. 3.e. Clasificacin de partidas en los estados contables
II.C. METODO DE CONSOLIDACION
II.C. 1. Estado de situacin patrimonial
Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y
pasivos de estas, los que se agrupan con los de la sociedad controlante.
Adems, debe segregarse la porcin del patrimonio neto total perteneciente a
los otros propietarios (participacin minoritaria), computada antes de las
eliminaciones y de los ajustes de consolidacin (salvo que se trate de los
ajustes mencionados en II.C.3.a. o II.C.3.b.)
En el caso que los terceros propietarios posean acciones preferidas de las
sociedades controladas debern tenerse en cuenta las condiciones de emisin
de estas para el clculo de la participacin minoritaria.
II.C. 2. Estado de resultados
El resultado por las inversiones en empresas controladas debe sustituirse por
las partidas de los estados de resultados de estas, los que se agrupan con los
de la sociedad controlante.
En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porcin del
resultado del ejercicio atribuible a la participacin minoritaria, neta de su efecto
impositivo, computada antes de las eliminaciones y de los ajustes de
consolidacin, salvo que se trate de los ajustes mencionados en II.C.3.a. o
II.C.3.b.
II.C. 3. Ajustes de consolidacin
a. En caso que existieran errores contables significativos en los estados
contables a consolidar, estos debern ser ajustados previamente a las
eliminaciones, para evitar su traslado a los estados consolidados.
b. Si las normas contables aplicadas por las sociedades del grupo difieren entre
s, la controlante podr corregir las utilizadas por las controladas para
uniformarlas con las propias. Los ajustes deberan ser hechos antes de las
eliminaciones.
c. Pueden existir, adems, otros ajustes de consolidacin, como, por ejemplo,
los mencionados en II.C.6.c.
II.C. 4. Eliminaciones
II.C. 4.a. Los crditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben
eliminarse totalmente previa su adecuada conciliacin.
II.C. 4.b. Las operaciones entre miembros del ente consolidado deben
eliminarse totalmente, teniendo en cuenta lo indicado en el inciso siguiente.
II.C. 4.c. Los resultados no trascendidos a terceros y originados por
operaciones entre miembros del ente consolidado, que estn contenidos en los
saldos finales de activos, se eliminan en la proporcin atribuible a la
participacin mayoritaria, pues la porcin atribuible a la participacin minoritaria
se considera resultado trascendido a terceros. Debe siempre tenerse en cuenta
el efecto impositivo que corresponda en las circunstancia. Cuando tales
resultados se originen en operaciones efectuadas en condiciones distintas a las
que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las
prcticas normales del mercado, la eliminacin de los mismos ser total.
II.C. 5. Otras consideraciones
II.C. 5.a. En los casos en que se prevean transferencias efectivas de ganancias
de la sociedad controlada a la controlante deber computarse el efecto
impositivo que pudiera corresponderle. Del mismo modo deber procederse
con cualquier impuesto sobre los beneficios impositivos no distribuidos, en caso
que existiere.
II.C. 5.b. Las operaciones de la sociedad controlada u otros hechos que
afectaren el total de su patrimonio neto sin incidir en resultados, como ser un
revalo tcnico, deben considerarse en los estados consolidados del mismo
modo.
II.C. 6. Obtencin del control en una sola compra
Cuando el precio pagado por la inversin difiera de la proporcin adquirida del
patrimonio neto contable de la emisora, luego de calcular el valor de la
participacin minoritaria segn la norma II.C.1., se proceder as:
II?C. 6.a. La porcin de la diferencia imputable al valor de los activos o pasivos
se incluir en estos, sea que se origine en errores contables de la emisora o en
diferencias entre su valor corriente y su valor contable.
II.C. 6.b. Con la porcin subsistente de la diferencia, luego de realizados los
ajustes indicados en el prrafo anterior, se proceder como sigue:
- Los excesos no imputados del costo sobre el valor patrimonial proporcional se
computarn como una llave o como una prdida, segn resulte de las
circunstancias especficas de la operacin que le ha dado origen;
- Los defectos no imputados del costo sobre el valor patrimonial proporcional se
tomarn como una ganancia del perodo o sern diferidos (llave negativa),
segn resulte de las circunstancias especficas de la operacin que le ha dado
origen.
II.C. 6.c. Con posterioridad a la adquisicin, pueden existir ajustes de
consolidacin originados en:
- Imputacin parcial o total a resultados o a otros activos de la diferencia
incluida en el momento de la compra en activos o pasivos de la sociedad
emisora, por hechos tales como venta, amortizacin o cancelacin.
- Absorcin del valor llave registrado (positivo o negativo).
II.C. 7. Obtencin del control por compras sucesivas
Los procedimientos descriptos en el prrafo anterior son, en sustancia, tambin
aplicables cuando la obtencin del control se realiza en etapas sucesivas.
Adems, el mayor o menor valor originado en los resultados de la sociedad
controlada generados desde la fecha de la primera adquisicin debe tener
como contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados
anteriores, segn corresponda.
II.C. 8. Prdida de control
La prdida del control de una sociedad implica la no consolidacin de los
estados contables de esta desde ese momento.
Si la prdida de control se produce por venta, el resultado por esta venta en los
estados consolidados se determinar deduciendo del precio de venta el costo
neto. Este, a su vez, es el resultado de la suma algebraica de los valores para
el consolidado de los activos y pasivos de la controlada, la llave si existiese y,
en su caso, los saldos de las cuentas de patrimonio neto vinculadas.
II.C. 9. Tratamiento de compras o ventas que no cambian la situacin de
control
II.C. 9.a. Si una vez obtenido el control se producen nuevas compras ellas se
tratan con los mismos criterios de la norma II.C.6.
II.C. 9.b. Si una vez obtenido el control se producen ventas que no cambian la
situacin de control, en los estados consolidados el resultado de la venta de
participacin en el capital de una sociedad del grupo determinar deduciendo
del precio de venta el costo neto. Este, a su vez, es el resultado de la suma
algebraica de los valores para el consolidado de los activos y pasivos de la
controlada, la llave si existiese y, en su caso, los saldos de las cuentas de
patrimonio neto vinculadas.
II.C. 10. Particiones indirectas
En este caso, es conveniente primero consolidar los estados contables de las
controladas indirectamente con los de las controladas directamente y, luego,
los de estas son los de la controlante.
II.D. EXPOSICION DE LOS ESTADOS CONSOLIDADOS
II.D. 1. Participacin Minoritaria
II.D. 1.a. La porcin del patrimonio neto de sociedades controladas de
propiedad de terceros ajenos al grupo econmico consolidante debe ser
expuesta en el estado de situacin patrimonial consolidado como un captulo
adicional entre el Pasivo y el Patrimonio Neto denominado Participacin de
Terceros en sociedades controladas, salvo que se prevea el pago de
dividendos en sociedades controladas u otras circunstancias que conviertan a
una parte en pasivo corriente.
II.D. 1.b. Cuando sea el caso, el resultado de la participacin minoritaria deber
exponerse separando la porcin ordinaria, la extraordinaria y los ajustes de
ejercicios anteriores (1).
II.D. 2. Procedimiento de consolidacin
Se incluir una nota con una sntesis del procedimiento de consolidacin,
indicando como mnimo:
II.D. 2.a. Sociedades consolidadas lnea por lnea
II.D. 2.b. Sociedades valuadas al valor patrimonial proporcional e incluidas en
una sola lnea, en cumplimiento de la norma II.A.4.b.
II.D. 2.c. Para cada una de las sociedades indicadas en a) y b) precedentes se
detallar:
- Participacin en el capital de la controlada, indicando cantidad por calse de
acciones y porcentaje poseido del total.
- Porcentaje de votos posibles que se poseen y que permiten formar la voluntad
social.
II.D. 2.d. Cuando la fecha de cierre de alguna de las sociedades controladas no
coincida con la de los estados consolidados debe dejarse constancia expresa
del cumplimiento de la norma II.B.1.b.
II.D. 3. Sociedades consolidadas de actividad no homognea
Para todas aquellas sociedades consolidadas que desarrollan actividades de
caractersticas no homogneas se suministrar adicionalmente a los estados
consolidados informacin discriminada por cada tipo de actividad homognea,
ya sea mediante columnas adicionales en el cuerpo de los estados
consolidados o en nota a tales estados.
La informacin adicional a incluir ser la misma que se indica en el apartado
siguiente II.D.4.b.
II.D. 4. Sociedades de actividad no homognea incluidas en una sola lnea
En el caso de sociedades incluidas a su valor patrimonial proporcional en
cumplimiento de la norma II.A.4.b. se incluir una nota con la siguiente
informacin:
II.D. 4.a. Motivos que justifican el tratamiento adoptado
II.D. 4.b. Resumen de la situacin patrimonial y financiera y de los resultados
correspondientes, incluyendo como mnimo:
- Totales de activos y pasivos, discriminados en corrientes y no corrientes.
- Total del patrimonio neto.
- Resultados brutos, ordinarios, extraordinarios, ajustes de ejercicios anteriores
y resultados netos.
II.D. 5. Cambios en el conjunto econmico
Cuando una sociedad es consolidada por primera vez o deja de serlo, sea por
compras o ventas u otras circunstancias, debe exponerse tal situacin
adecuadamente.
En el caso que ello implique, adems, un cambio en las normas contables
aplicadas, debe exponerse el cambio y sus efectos, segn lo indicado por las
normas contables vigentes.
II.D. 6. Control no efectivo
Cuando la sociedad consolidante no ejerza efectivamente el control o el mismo
est restringido, sea por convocatoria de acreedores, por intervencin judicial,
por convenios, o por otras causas, igualmente procede la consolidacin pero
debe exponerse en nota a los estados consolidados tal situacin.
II.D. 7 Las pautas de exposicin precedentes se entienden sin perjuicio de las
normas de exposicin previstas en la ley 19.550. II.D. 7 Las pautas de
exposicin precedentes se entienden sin perjuicio de las normas de exposicin
previstas en la ley 19.550. II.D. 7 Las pautas de exposicin precedentes se
entienden sin perjuicio de las normas de exposicin previstas en la ley 19.550.
II.E. EXPOSICION EN LAS SOCIEDADES CONTROLADAS
Las sociedades controladas que formen parte de un grupo econmico en los
trminos de la norma II.A. deben identificarlo claramente en nota a sus estados
contables.
II.F. TRANSCRIPCION DE LOS ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
EN LOS LIBROS DE LA SOCIEDAD CONTROLANTE
Los estados contables consolidados, debern ser transcriptos en el libro
Inventarios y Balances de la sociedad controlante.
II.G. INFORME DEL AUDITOR
Se requiere opinin profesional independiente especfica sobre los estados
consolidados. Tambin se requiere que todos los estados contables utilizados
para la consolidacin cuenten con dictamen de contador pblico independiente.
III VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrn vigencia para los estados
contables de cierre de ejercicio correspondientes a los ejercicios iniciados a
partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los estados contables
posteriores, incluyendo los de perodos intermedios.
(1) La ltima parte de esta norma fue derogada por el artculo 7 de la Resolucin Tcnica N 8.
El texto derogado era el siguiente: "En todos los casos se mostrar como un ltimo tem de los
respectivos captulos del estado de resultados consolidado".
Valuacin de Inversiones Sociedades Controladas y Vinculadas
VALUACION DE INVERSIONES EN SOCIEDADES
CONTROLADAS Y VINCULADAS
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION
I.A. PROPOSITO DE ESTE INFORME
Las inversiones de capital con carcter permanente en sociedades controladas
o vinculadas plantean la necesidad de determinar mtodos apropiados para su
valuacin y para la medicin de los resultados que tales inversiones producen.
La aplicacin del mtodo de valuacin denominado usualmente de "Costo ms
dividendos" presenta los siguientes inconvenientes:
a) No reconoce la participacin de las empresas tenedoras en los resultados de
las empresas emisoras en los ejercicios en que estos se generan.
b) Consecuentemente, se procede a reconocer los resultados en los ejercicios
en que se distribuyen dividendos, lo que se acerca ms al criterio de lo
percibido que al de lo devengado.
El mtodo del valor patrimonial proporcional permite superar los defectos
indicados, introduciendo adems otras mejoras adicionales, como ser la
eliminacin de los resultados por operaciones realizadas entre la empresa
emisora y la tenedora que no hubieren trascendido a terceros.
I.B. ANTECEDENTES
Se utilizaron como antecedentes principales para la elaboracin del presente
informe el dictamen N 9 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, la
doctrina contable y los comentarios y sugerencias de usuarios, organismos de
control, organismos de la profesin y profesionales, recibidos durante el
perodo en el que este pronunciamiento se expuso para su consideracin y que
coadyuvaron a su perfeccionamiento.
II. NORMAS
II.A. ALCANCE
II.A. 1. Participaciones comprendidas
Para ser consideradas de conformidad con normas contables, las inversiones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerza el control (sociedades
controladas o subsidiarias) deben valuarse de acuerdo con el mtodo del valor
patrimonial proporcional. Sobre esa base deben computarse tambin los
resultados producidos por tales inversiones.
El mtodo del valor patrimonial ser la norma tcnica aplicable para la
valuacin del as inversiones permanentes en sociedades sobre las que, sin
tener el control, se ejerza una influencia significativa en las decisiones. (1)
Para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional deben seguirse
las pautas establecidas en esta norma.
II.A. 2. Conceptos bsicos
II.A. 2.1. Control
Se entiende que se ejerce el control cuando se posee participacin por
cualquier ttulo que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social
en las reuniones sociales o asambleas (artculos 33 inciso 1 de la Ley 19.550).
A los fines de estas normas, se considera que contar con los votos necesarios
para formar la voluntad social implica poseer ms del 50% de los votos
posibles, en forma directa o indirecta, a la fecha de cierre del ejercicio de la
II.A. 2.2. Influencia significativa
A efectos de evaluar la influencia significativa en las decisiones deber
considerarse las siguientes pautas:
II.A. 2.2. a) La posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal
del capital de la sociedad vinculada que le otorgue los votos necesarios para
influir en la aprobacin de sus estados contables y la distribucin de ganancias;
II.A. 2.2. b) La representacin en el directorio u rgano administrativos
superiores de la sociedad vinculada;
II.A. 2.2. c) La participacin en la fijacin de polticas;
II.A. 2.2. d) La existencia de operaciones importantes entre la sociedad
tenedora y la vinculada (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms
importante con una diferencia significativa sobre el resto);
II.A. 2.2. e) El intercambio de personal directivo;
II.A. 2.2. f) La dependencia tcnica de una de las sociedades con respecto a la
otra
Al practicar la mencionada evaluacin debe tambin tenerse en cuenta:
a) La forma en que est distribuido el resto del capital (mayor o menor
concentracin en manos de otros inversores);
b) La existencia de acuerdos o situaciones (sociedades intervenidas, en
convocatoria de acreedores u otras) que pudieran otorgar la direccin a algn
grupo minoritario.
II.A. 2.3. Valor patrimonial proporcional
A los efectos de este informe se entiende por valor patrimonial proporcional al
resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisora la proporcin de
la tenencia en acciones ordinarias que corresponde a la empresa inversora.
Cuando el patrimonio neto de la sociedad emisora se encuentre parcialmente
integrado por acciones preferidas sin derecho de acrecer -al momento de la
liquidacin- por sobre su valor nominal, actualizado en su caso, el valor
patrimonial proporcional de las acciones ordinarias se calcular sobre el monto
del patrimonio neto menos el capital preferido.
II.B. REQUISITOS PARA LA APLICACION DEL METODO
Para la aplicacin de este mtodo, es requisito necesario que los estados
contables de la sociedad emisora estn preparados o se ajusten especialmente
a:
II.B. a) Si se trata de sociedades controladas de acuerdo con el artculo 33
inciso 1 de la Ley 19.550: similares normas contables que las utilizadas por la
sociedad controlante;
II.B. b) Si se trata de sociedades vinculadas: normas contables vigentes.
Cuando el ejercicio econmico de la sociedad emisora tenga una fecha de
cierre distinta a la de la sociedad tenedora, se proceder de la siguiente forma:
a) Debern prepararse estados contables especiales a la fecha de cierre de la
sociedad inversora.
b) Excepcionalmente, podr mantenerse la diferencia de tiempo entre ambos
cierres siempre y cuando no supere los tres meses y durante ese lapso no se
hayan producido hechos conocidos que hayan modificado sustancialmente la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de la sociedad emisora. En
caso de no coincidir las fechas de cierre deber considerarse el efecto de la
desvalorizacin de la moneda entre dichas fechas.
II.C. METODO
II.C. 1. Estado de situacin patrimonial
La participacin debe calcularse como la resultante de aplicar el patrimonio
neto de la sociedad emisora la proporcin de la tenencia en acciones ordinarias
que posee la sociedad inversora sobre el patrimonio neto de la sociedad
emisora. Cuando el patrimonio neto de la sociedad emisora se encuentre
parcialmente integrado por acciones preferidas sin derecho de acrecer -al
momento de la liquidacin- por sobre su valor nominal, actualizado en su caso,
el valor patrimonial proporcional se calcular sobre el monto del patrimonio
neto menos el capital preferido.
II.C. 2. Estado de resultados
En el estado de resultados de la empresa inversora se incluir la proporcin
que le corresponda sobre el resultado de la empresa emisora, neto de
eliminaciones.
Los dividendos en efectivo o en especie no implican resultados para la
empresa inversora, toda vez que ellos reducen el valor patrimonial proporcional
de la inversin. Los dividendos en acciones no modifican cuantitativamente el
patrimonio neto de la sociedad emisora.
II.C. 3. Ajustes
II.C. 3.a. Los errores contables significativos en los estados contables de la
sociedad vinculada debern corregirse, computando en el valor de la
participacin y en el resultado del ejercicio el efecto que corresponda.
II.C. 3.b. Si para uniformar las normas contables se efectan ajustes al
patrimonio neto de la emisora, deber computarse el efecto correspondiente
sobre el valor de la participacin y sobre el resultado del ejercicio.
II.C. 4. Tratamiento de compras
II.C. 4.1. Caso general
Cuando el costo de la inversin difiera del valor patrimonial proporcional
calculado del modo establecido en el punto II.A.2.3. se proceder de esta
manera:
II.C. 4.1. a) La porcin de la diferencia imputables a desviaciones a las normas
contables vigentes o a errores contables cometidos por la sociedad emisora se
imputar el valor de la inversin; en lo posible, se procurar que la emisora
corrija tales errores.
II.C. 4.1. b) La porcin imputables a las diferencias que pudieran existir entre
los valores contables de los activos o pasivos de la emisora y sus respectivos
valores corrientes, objetivamente verificables, se imputar al valor de la
inversin;
II.C. 4.1. c) Con el resto de la diferencia se proceder as:
1) Los excesos no imputados del costo sobre el valor patrimonial proporcional
corregido de acuerdo con los incisos a) y b) se computarn como una llave o
como una prdida segn resulte de las circunstancias especficas de la
operacin que le ha dado origen;
2) Los defectos no imputados del costo sobre el valor patrimonial proporcional
corregido de acuerdo con los incisos a) y b), se tomarn como una ganancia
del perodo o sern diferidos (llave negativa) segn resulte de las
circunstancias especficas de la operacin que le ha dado origen.
II.C. 4.2. Caso Especial
Cuando ya existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o
por otras razones se presente una situacin tal que justifique la utilizacin el
mtodo, ste deber ser aplicado no slo a la nueva inversin sino tambin a
las anteriores, para lo cual se deber:
II.C. 4.2. a) Calcular su valor patrimonial al momento en que el mtodo debe
comenzar a ser aplicado;
II.C. 4.2. b) Determinar la diferencia entre el importe anterior y el que aparece
en los registros contables;
II.C. 4.2. c) Analizar la naturaleza de dicha diferencia y ajustar el monto de las
inversiones siguiendo las siguientes pautas:
El mayor o menor valor de la inversin originado en los resultados de la
empresa emisora generados desde la fecha de adquisicin original debe tener
como contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados
anteriores, segn corresponda.
Si parte de la diferencia se originase en las situaciones previstas en el punto
II.C.4.1. debern tenerse en cuenta las pautas all establecidas.
II.C. 5. Aplicacin del mtodo durante la tenencia
Para la aplicacin del mtodo durante la tenencia debern considerarse las
siguientes normas:
II.C. 5. a) La empresa tenedora imputar a sus resultados la proporcin que le
corresponda sobre las ganancias o prdidas de la empresa emisora, previa
eliminacin de los resultados originados en operaciones con la tenedora que no
hubieran trascendido a terceros, netos de su efecto impositivo. Adems, ser
necesario eliminar tambin -de los resultados de la empresa tenedora- aquellos
provenientes de operaciones con la emisora que no hubiesen trascendido a
terceros, netos de su efecto impositivo. Estas ltimas eliminaciones deben
efectuarse en la proporcin correspondiente a la participacin de la empresa
tenedora en la emisora.
II.C. 5. b) Debe considerarse la procedencia dela absorcin -con cargo a
resultados- del valor llave y de las diferencias entre el valor de costo y valor
patrimonial proporcional referidas en el punto II.C.4.1.. A tal efecto, si la
diferencia se vincula con determinados activos, debe tenerse en cuenta su
desvalorizacin o su eventual venta por parte de la empresa emisora.
II.C. 5. c) En los casos en que se prevean transferencias de ganancias de la
sociedad emisora a la inversora deber computarse el efecto impositivo que
pudiera corresponderle; del mismo modo deber procederse con cualquier
impuesto sobre los beneficios impositivos no distribuidos en caso que existiere.
II.C. 5. d) Las operaciones de la sociedad emisora u otros hechos que
afectaren el total de su patrimonio neto sin incidir en resultados, deben
considerarse en los estados contables de la inversora con igual sentido.
II.C. 5. e) Los dividendos en efectivo o en especie no implican resultados para
la empresa inversora, toda vez que ellos reducen el valor patrimonial
proporcional de la inversin.
Las capitalizaciones de ganancias y otros saldos integrantes del patrimonio
neto de la sociedad emisora, no lo modifican cuantitativamente y, en
consecuencia, no requieren registro contable alguno en la sociedad tenedora.
II.C. 6. Contabilizacin de ventas
II.C. 6.1. Caso general
El resultado de la venta de una inversin valuada por el mtodo del valor
patrimonial proporcional se determinar deduciendo del precio de venta el valor
en libros de la inversin, corregido -en su caso- por el valor llave y los saldos
de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversin.
II.C. 6.2. Caso especial
Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia
desaparecieran los factores que justifican la aplicacin del mtodo, deber
discontinuarse su aplicacin. En tal caso, la inversin deber valuarse de
acuerdo con el criterio de valuacin que le corresponda segn las normas
contables vigentes.
La diferencia entre el valor as determinado y el valor patrimonial proporcional
deber imputarse a los resultados del ejercicio en que la aplicacin del mtodo
debi abandonarse. Tambin debern cancelarse contra resultados el valor
llave y las cuentas de patrimonio neto vinculadas con la inversin.
II.D. EXPOSICION EN LOS ESTADOS CONTABLES DE LA SOCIEDAD
INVERSORA
II.D. 1. Debe incluirse una nota en lo estados contables de la sociedad
inversora con una sntesis del procedimiento, informando como mnimo:
II.D. 1.a. Sociedades a las que se aplic el mtodo.
II.D. 1.b. Porcentajes de participacin en el capital.
II.D. 1.c. Cuando la fecha de cierre de los estados contables de sociedades
controladas o vinculadas difiera de la fecha de cierre de los de la inversora
debe dejarse constancia expresa del cumplimiento de la norma II.B.
II.D. 1.d. Indicacin de si todas las sociedades vinculadas utilizan los mismos
criterios contables. En caso contrario, indicacin de las diferencias existentes.
II.D. 2. Las pautas precedentes se entienden sin perjuicio de las normas de
exposicin previstas en la Ley 19.550.
II.E. INFORME DEL AUDITOR
Se considera opinin de un profesional independiente sobre los estados
contables de las sociedades controladas o vinculadas utilizados para aplicar el
mtodo del valor patrimonial proporcional.
III. VIGENCIA
contables de cierre de ejercicio correspondientes a los ejercicios iniciados a
partir del 23 de setiembre de 1983 y para todos los estados contables
posteriores, incluyendo los de perodos intermedios.
(1) Texto modificado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 10. El texto anterior era el
siguiente: "El mtodo del valor patrimonial proporcional se considera la norma alternativa ms
apropiada para la valuacin de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que, sin
tener el control, se ejerza una influencia significativa en las decisiones".
Estados Contables en Moneda Constante
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE
PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales y, en
particular, el agregado efectuado al art. 62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas;
los artculos 1, 14, 17, 21 inc. b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T..) de esta Federacin y las dems
disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y
de cada uno de los Consejos que la integran;
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y
de la Federacin que los agrupa dictar normas de ejercicio profesional de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las entidades de las
diversas jurisdicciones;
b) Que los Consejos Profesionales son los rganos naturales para canalizar las
opiniones de los profesionales matriculados;
c) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
d) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y gestin de entes pblicos o privados;
e) Que en perodos inflacionarios los estados contables, no ajustados para
contemplar los efectos de la inflacin sobre los valores de las cuentas que los
integran, presentan informacin que pude considerarse -en trminos generales-
totalmente distorsionada;
f) Que esa informacin distorsionada sobre la posicin y la actividad
econmico-financiera de un ente, sirve de base para la toma de decisiones
importantes que hacen a su vida como tal (distribucin de ganancias, anlisis
de situacin patrimonial y de resultados, determinacin de costos y precios de
venta y otras);
g) Que la necesidad de expresar los estados contables en moneda constante
ha sido reconocida por la Ley 22.903, establecindola obligatoriamente para las
sociedades comprendidas en la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales;
h) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable e incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre esta y servir de eficiente medio
i) Que las normas de Estados Contables en Moneda Constante contenidas en
el Informe N 9 Area Contabilidad del C.E.C.Y.T, emitido en diciembre de 1983,
proveen un mtodo de reexpresin de la informacin contable que permite
eliminar las distorsiones que ella presenta en perodos inflacionarios;
j) Que el Informe N 9 ha sido sometido al perodo de consulta a que se hace
referencia en el artculo 25 inciso a) del Reglamento del Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T), durante el cual se han recibido comentarios
y sugerencias, los que -una vez evaluados- produjeron ciertas modificaciones a
su texto original, quedando finalmente redactado en la forma que figura en la
segunda parte de esta Resolucin;
k) Que la necesidad de lograr uniformidad a nivel nacional y el hecho de que en
muchas jurisdicciones no se han efectuado aplicaciones generalizadas de
normas similares, aconsejara que durante un perodo de transicin se
flexibilicen algunas de sus disposiciones para facilitar su utilizacin por todos
los tipos de entes.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda
Constante que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
las que sern de aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en
los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, una vez ratificadas por
estos.
Artculo 2: Establecer un perodo de transicin de 2 aos, a partir de la
vigencia general de esta Resolucin, durante el cual se aplicar el siguiente
rgimen: Los profesionales citados aceptarn que los entes emisores de
estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artculo 299 de
la Ley 19.550, efecten la reexpresin de estado de resultados mediante la
inclusin de una sola partida cuyo importe surgir por diferencia entre el
resultado del perodo reexpresado en moneda de cierre (tal como se indica en
la norma IV.B.12.B. de la segunda parte) y el resultado del perodo que surge
del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podr denominarse
"Ajuste Global del resultado del perodo (o ejercicio)".
Si un ente aplica este rgimen deber incluir una nota indicando el
procedimiento adoptado y la distorsin general que produce en la demostracin
de las causas que determinan el resultado del perodo.
El profesional, a su vez, incluir en su informe o dictamen una consideracin
sobre la distorsin general del estado de resultados producida por su falta de
reexpresin en moneda constante.
Artculo 3: Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a
acuerdo con las normas sobre Estados Contables en Moneda Constante a que
se hizo referencia en el artculo 1.
La obligatoriedad de dicho requerimiento se har en la forma y con las
limitaciones a que se refieren los artculos siguientes.
Artculo 4: Este artculo fue derogado por el artculo 7 de la Resolucin
Tcnica N 8. (1)
en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de perodos
completo, posterior a la fecha de aplicacin a que se refiere esta Resolucin.
Artculo 7: Recomendar a todos los Consejos profesionales:
instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones
empresarias, bancos, entidades financieras y organismos oficiales.
esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma
Artculo 8: Derogar la Resolucin Tcnica N 2 "Indexacin de Estados
Contables" y sus Disposiciones Ampliatorias a partir de la vigencia de la
presente.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN CAPITAL
FEDERAL - EL 30 DE MAYO DE 1984.
(1) El texto de la norma derogada era el siguiente: "La informacin expresada
en moneda constante se presentar con carcter de informacin nica,
agregndose una nota a los estados contables en la que se expondrn
sintticamente los estados contables bsicos no reexpresados".
Resolucin N 6
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA CONSTANTE
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCION
Hace casi dos dcadas que la profesin contable de nuestro pas elabor
mtodos adecuados para la preparacin de los estados contables en moneda
constante.
Pese al tiempo transcurrido, los ajustes contables no han tenido plena vigencia
en todo el pas, aunque s en algunas jurisdicciones.
Contemporneamente, la contabilidad ha sufrido una serie de cuestionamientos
respecto de la validez y suficiencia del llamado "principio de valuacin al costo",
difundindose y coexistiendo con l el modelo denominado genricamente de
"valores corrientes".
Tal problema de valuacin es independiente de la expresin de los estados
contables en "moneda constante", que se refiere a la unidad de medida en la
que ellos se preparan.
Recientemente, la Ley 22.903, modificatoria de la Ley 19.550, denominada de
"Sociedades Comerciales", introdujo el concepto de "moneda constante" al
referirse a la unidad de medida en que tienen que prepararse los estados
contables. En tal sentido, se considera que la "moneda de cierre" es la ms
adecuada para llevar al campo de la aplicacin el concepto de "moneda
constante", dada la serie de ventajas que representa contar con estados
contables preparados en moneda con valor adquisitivo de cierre del ejercicio,
tanto desde el punto de vista econmico como jurdico.
La exposicin de motivos de la ley indica que... se procura superar el concepto
aritmtico formal del balance del ejercicio o los correspondientes a perodos
intermedios dentro de un mismo ejercicio basados en el criterio del costo
histrico... Luego se agrega que al expresarse los resultados contables en
moneda constante... adems de cumplirse el objetivo precedentemente
sealado, existir uniformidad respecto de la forma de presentacin de los
estados contables...
Ante este requerimiento legal, la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas ha considerado imprescindible emitir un
informe sobre dicho tema.
Este informe ha sido elaborado con el claro objetivo de facilitar su adopcin a
nivel nacional y permitir as la unificacin definitiva de normas contables en el
tema de estados contables reexpresados en moneda constante.
La unificacin de normas es, simultneamente, un objetivo indirecto perseguido
por la ley al hablar de moneda constante. Es obvio mencionar los beneficios
que brinda el hecho de que situaciones similares reciban el mismo tratamiento
contable. No por ello debe interpretarse que la emisin de este informe
impedir el desarrollo futuro de partida uniforme que permitir su mejoramiento.
Contemporneamente con este informe que pretende clarificar los problemas
de unidad de medida, se ha credo conveniente listar en un Anexo que
acompaa a la misma, las principales normas de valuacin existentes, en algn
caso enunciando algunas alternativas de uso relativamente generalizado. Con
posterioridad, la Federacin continuar con el estudio de una reforma
estructural de las normas contables que abarque los distintos aspectos
conceptuales que definirn el modelo de informe al que deberan responder los
estados contables. (1)
II. ANTECEDENTES
El presente informe ha sido elaborado principalmente en base a los siguientes
pronunciamientos profesionales y trabajos sobre los cuales se apoya y que se
citan a continuacin por orden cronolgico:
II.1. Dictamen N 2 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos dependiente
de la Federacin Argentina de Colegios de Graduados en Ciencias Econmicas
(Noviembre de 1972) e Informe N 8 complementario del dictamen
mencionado.
II.2. Resolucin Tcnica N 2 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas (Diciembre de 1976) y disposiciones
ampliatorias de la misma incluidas en el Mtodo Simplificado de Ajuste a los
estados contables (Agosto de 1979).
II.3. Resolucin N 183/79 del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de
la Capital Federal (Setiembre de 1979).
II.4. Resolucin N 148/81 del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de
la Capital Federal (Junio de 1981).
II.5. Informe de la Subcomisin de Estudios de Ajustes por inflacin del
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal (Setiembre
de 1980).
II.6. Anteproyecto de Ley de Ajuste de Estados Contables modificado por el
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (Marzo de 1983).
II.7. Anteproyecto de normas sobre Estados Contables en Moneda Constante
de la Comisin de Contabilidad del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(Octubre de 1983).
II.8. Comentarios y sugerencias de usuarios de estados contables, de
organismos de control, de organismos de la profesin y de profesionales,
recibidos durante el perodo en que este pronunciamiento se expuso para su
consideracin y que coadyuvaron a su perfeccionamiento.
III. ASPECTOS SALIENTES
III.a) Establece como norma contable que todos los estados contables deben
estar expresados en moneda constante.
III.b) Interpreta que el requerimiento legal de "estados contables en moneda
constante" significa que tales estados deben estar integralmente expresados en
moneda representativa de la del cierre del ejercicio.
III.c) El mtodo incluido en el informe puede aplicarse con prescindencia de los
criterios de valuacin que se utilicen.
III.d) Enuncia los requisitos mnimos de exposicin en notas a los estados
contables relacionados con el tema.
III.e) Permite, bajo ciertas circunstancias, la absorcin de prdidas acumuladas
contra el "Ajuste del Capital" requiriendo la adecuada exposicin de dichas
absorciones.
III.f) Enuncia disposiciones transitorias para el caso que se interprete que
contina vigente la Ley 19.742.
IV. NORMAS
IV.A. 1. Alcance
Todos los estados contables que se presenten a terceros deben expresarse en
moneda contante.
IV.A. 2. Capital a mantener
A los fines de la determinacin del resultado del ejercicio o perodo, se adopta
el concepto de mantenimiento del capital financiero, enfoque segn el cual se
considera capital el total de los pesos invertidos por los socios o accionistas, en
su caso, medidos en moneda constante.
IV.A. 3. Unidad de medida
La moneda constante a utilizar para reexpresar los estados contables debe ser
la moneda de cierre del perodo respectivo.
En caso de presentacin de estados contables comparativos, todos debern
estar expresados en moneda de poder adquisitivo del cierre del perodo ms
reciente incluido en la presentacin.
IV.A. 4. Valuacin de activos y pasivos
El mtodo objeto de la presente norma es independiente de los criterios de
valuacin utilizados. En el Anexo A, que forma parte integrante de este informe,
se incluyen las normas de valuacin vigentes hasta tanto se finalice el estudio
completo sobre los criterios de valuacin, que servir de base a otro informe.
(2)
IV.B. METODO
IV.B. 1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables en moneda
constante consiste en:
a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo objeto de ajuste, en
moneda constante de dicha fecha, reexpresando las partidas que los
componen segn IV.B.2.
b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo objeto del ajuste, en
moneda constante de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo
obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del perodo
objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.
d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo
objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por
aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo
objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho perodo. Para ello se
reexpresar el importe obtenido por aplicacin de la norma IV.B.1.b. en
moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las variaciones
experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de ste -excepto
el resultado del perodo- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final del perodo por
diferencia entre los importe obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.d y
IV.B.1.e.
g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado por
exposicin a la inflacin (o el resultado financiero y por tenencia -incluido el
resultado por exposicin a la inflacin- segn el caso), mediante la reexpresin
de las partidas que componen el estado de resultados del perodo segn
IV.B.2.
h) Determinacin del resultado por exposicin a la inflacin (o del resultado
financiero y por tenencia -incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin-
segn el caso) del perodo por diferencia entre los importes obtenidos por
aplicacin de las normas IV.B.1.f. y IV.B.1.g.
IV.B. 2. Pasos para la reexpresin de las partidas
A los efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros
integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos:
a) Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de
las cuentas patrimoniales o de resultados.
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, debern
reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
i) Eliminacin de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la
inflacin, a fin de evitar su duplicacin.
ii) Determinacin del momento o perodo de origen de las partidas
(anticuacin).
iii) Clculo de los coeficientes de reexpresin aplicables.
iv) Aplicacin de los coeficientes de reexpresin a los importes de las partidas
anticuadas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
d) En ningn caso los valores determinados para los diversos activos -por
aplicacin de las normas precedentes- podr exceder a su valor recuperable,
individualmente o en conjunto, segn lo indiquen las normas contables.
IV.B. 3. Segregacin de componentes financieros implcitos
a) Deben segregarse los componentes financieros implcitos contenidos en los
saldos de activos o pasivos, siempre que los mismos sean significativos y que
su estimacin pueda hacerse razonablemente.
b) La segregacin de los componentes financieros implcitos contenidos en los
saldos de cuentas de resultado podr efectuarse cumpliendo los requisitos
enunciados en la norma inmediatamente precedente. La misma es
recomendable porque mejora la exposicin de las causas que determinan el
resultado del perodo.
IV.B. 4. Anticuacin de las partidas
La anticuacin del saldo de una cuenta consiste en su descomposicin en
partidas o grupos de partidas, segn los distintos momentos o perodos de
origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su
reexpresin. En tanto no se generen distorsiones significativas, es aceptable
descomponer el saldo de la cuenta en perodos mayores de un mes.
IV.B. 5. Indice a aplicar
El ndice a emplear ser el Indice de Precios al por Mayor -Nivel General-,
publicado mensualmente por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos.
IV.B. 6. Coeficiente de reexpresin
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del
ndice correspondiente a la fecha de cierre por el valor del ndice
correspondiente a la fecha o perodo de origen de la partida.
En el caso que las partidas se agrupen en perodos de origen mayores de un
mes, el coeficiente de reexpresin a aplicar a las partidas de un perodo se
determinar tomando como denominador el promedio de los valores del ndice
correspondiente a los meses comprendidos en dicho perodo.
Se considera representativo el ndice de la fecha de cierre al valor del ndice
correspondiente al ltimo mes del perodo o ejercicio. Por ello, las partidas del
mes de cierre no se reexpresarn, ya que el coeficiente aplicable ser la
unidad.
IV.B. 7. Valor recuperable de los activos
La habitual comparacin denominada "costo o mercado el que fuere menor",
necesaria para la valuacin final de los activos, se entiende mejor desarrollada
a travs de la comparacin entre los valores medidos en moneda de cierre y el
valor recuperable de los activos respectivos. Por ello, y a pesar de no ser un
tema relativo a la unidad de medida, se considera conveniente efectuar las
siguientes consideraciones:
a) Concepto:
Valor recuperable es el mayor entre el valor neto de realizacin y el de
utilizacin econmica.
b) Valor neto de realizacin:
Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes o
servicios y los costos adicionales directos que se generarn hasta su
comercializacin inclusive.
c) Valor de utilizacin econmica:
Segn la naturaleza de los bienes podr estimarse de manera diferente. El
concepto general es el del significado econmico que el o los activos en
cuestin tienen para la entidad en funcin de su ramo de actividad y de la
utilizacin que de ellos se haga, y esto puede medirse generalmente en funcin
del valor actual de los ingresos netos probables que directa o indirectamente
producirn, o de otros elementos de juicio fundados.
IV.B. 8. Resultado por exposicin a la inflacin
En el esquema ms depurado de reexpresin del estado de resultados todos
sus items se exponen en moneda de cierre, netos de la porcin devengada de
los componentes financieros implcitos de las operaciones. Ello implica, con
relacin a los resultados financieros y de tenencia, que:
a) El resultado por exposicin a la inflacin comprender el efecto de la
inflacin sobre las partidas monetarias (o expuestas a la prdida de poder
adquisitivo de la moneda) y la porcin devengada de los sobreprecios o
coberturas de inflacin contenidos implcitamente en las operaciones.
b) Los resultados financieros, se expondrn en trminos reales (esto es, netos
de sobreprecios o coberturas de inflacin).
c) Los otros resultados por tenencia se expondrn en modo similar al indicado
en el prrafo anterior.
IV.B. 9. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a la inflacin)
En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida se
determina por diferencia entre el resultado final del perodo (calculado en
moneda constante tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-total de los
rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre (segn la norma
IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida neta
de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de resultados
que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del estado de
resultados reexpresado en moneda constante, se denominar: "Resultados
financieros y por tenencia (incluyendo resultados por exposicin a la inflacin)"
y comprender:
a) El resultado por exposicin a la inflacin, entendiendo por tal solamente al
efecto de la inflacin sobre las partidas monetarias (o expuestas a la prdida
del poder adquisitivo de la moneda).
b) Los otros resultados por tenencia generados en el ejercicio o perodo.
c) Los resultados financieros.
IV.B. 10. Reexpresin del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de
aplicacin
En el primer ejercicio en que se reexpresen los estados contables en moneda
constante, el patrimonio neto al inicio de ste se determinar del siguiente
modo:
a) Se reexpresarn los activos y pasivos al cierre del ejercicio anterior en
moneda constante obtenindose por diferencia el patrimonio neto al inicio del
ejercicio reexpresado en moneda de esa fecha.
b) Se reexpresarn en moneda de cierre el capital aportado y las primas de
emisin efectivamente pagadas, desde la fecha de su integracin al ente, as
como los aportes irrevocables no capitalizados desde la fecha en que se
aportaron o se decidi su irrevocabilidad.
Los importes pendientes de integracin no se reexpresarn en moneda de
cierre, mantenindose a su valor no reexpresado, saldo que pudiera
demostrarse que se trata de importes que -econmicamente y no slo
jurdicamente- son exigibles en forma individual y no simples cuentas de
regularizacin.
La diferencia entre el capital social reexpresado en moneda de cierre y el
capital social sin reexpresar se expondr en una cuenta denominada "Ajuste
del Capital".
c) Las cuentas "Saldo Revalo Ley 15.272", "Capital por Revalo Contable Ley
17.335", "Saldo por Actualizacin Contable Ley 19.742", "Saldo Ley 19.742",
"Saldo por Actualizacin Contable Participacin en Otras Sociedades", "Fondo
Posicin Cambio Ley 19.742" y "Saldo por Actualizacin Contable Ley 20.357",
no se reexpresarn.
Las cuentas citadas se expondrn en los estados contables, en la medida que
correspondiere la aplicacin de las disposiciones legales relacionadas.
Cuando tales cuentas se incluyan en los estados contables formarn parte del
capital social reexpresado en moneda de cierre. En tal caso, la diferencia
resultante de detraer de ste la suma del capital social sin reexpresar y los
importes de las cuentas mencionadas, constituir el saldo de la cuenta "Ajuste
del Capital".
En el caso que ste resultara negativo, deber exponerse la restriccin a la
distribucin de utilidades consecuente.
d) Los importes resultantes de revalos tcnicos, aprobados por el organismos
de control cuando ello correspondiere, se reexpresarn en moneda de cierre
considerando como fecha de origen aquella a la que se refiere la valuacin.
e) Las capitalizaciones y las reservas de ganancias, excepto la reserva legal,
se reexpresarn en moneda de cierre slo en la medida que pueda
demostrarse que corresponden a utilidades en moneda constante. En tal caso,
se reexpresarn las partidas en el orden enunciado hasta agotar a estas. La
reserva legal se expondr por su valor no reexpresado.
f) La diferencia entre el patrimonio neto al inicio del ejercicio (reexpresado en
moneda de esa fecha segn el apartado IV.B.10.a. anterior) y la suma de los
rubros que lo componen (reexpresados o no en moneda de la misma fecha
segn los apartados anteriores IV.B.10.b. a IV.B.10.e.) constituir el saldo del
rubro "Resultados no asignados" al inicio del ejercicio reexpresado en moneda
de esta fecha.
IV.B.11. Ajuste global del patrimonio neto al inicio del primer ejercicio de
aplicacin
El patrimonio neto al inicio del primer ejercicio reexpresado en moneda de esta
fecha podr exponerse incluyendo la diferencia entre su valor (segn la norma
IV.B.10.a.) y su importe sin reexpresar en la cuenta "Ajuste global del
patrimonio neto".
A partir de entonces, esta cuenta pasar a formar parte de "Ajuste del Capital".
IV.B.12. Reexpresin del patrimonio neto y el resultado del perodo en los
estados contables siguientes:
a) Al final del primer ejercicio as como en los perodos siguientes, el saldo de
todos los componentes del patrimonio neto al inicio de ste y las variaciones de
los mismos ocurridas en el ejercicio se reexpresarn en moneda de cierre,
excepto aquellas variaciones que deban tratarse segn lo indicado en la norma
IV.B.10.c.
b) El resultado del ejercicio o perodo en moneda constante ser la diferencia
entre el patrimonio neto al inicio y al final reexpresados en moneda de cierre,
tal diferencia debe ser neta de las transacciones del ejercicio que no afectan su
resultado, tales como las que suceden entre el ente y sus propietarios.
IV.C. ABSORCION DE PERDIDAS
Para efectuar la absorcin de prdidas es necesario cumplir los requisitos
legales que correspondieren en cada caso.
IV.C. 1. Prdidas acumuladas iniciales
Las prdidas acumuladas al inicio del primer ejercicio y las distribuciones de
utilidades efectuadas en base a los estados contables a esa fecha -en tanto
ocasionen un saldo inicial de prdidas acumuladas-, ambas expresadas en
moneda de aquella fecha, podrn ser absorbidas por los saldos de las cuentas
siguientes en el orden que se indica.
a. Reservas de ganancias
b. Reserva por revalo tcnico
c. Saldos de revalos y actualizaciones legales
d. Ajuste de capital
El orden de imputacin detallado debe observarse, salvo disposiciones legales
o reglamentarias en contrario.
IV.C. 2. Prdidas acumuladas en los ejercicios siguientes
Cuando existan prdidas en moneda constante al cierre de un ejercicio podrn
ser absorbidas en el orden indicado en la norma IV.C.1.
IV.D. EXPOSICION
IV.D. 1. Integral en la moneda constante
a) Los estados contables en moneda constante son los nicos que debern
exponerse.
b) Todos los componentes de los estados contables se presentarn
individualmente reexpresados en moneda de cierre, con la siguiente
particularidad:
El capital social reexpresado en moneda de cierre se presentar como un sub-
total, integrado por: El capital social a su valor nominal, la cuenta Ajuste del
Capital y, en su caso, los saldos sin reexpresar de las cuentas indicadas en
IV.B.10.c.
IV.D. 2. Utilizacin de criterios alternativos
En nota a los estados contables debern detallarse aquellos criterios aplicados
que en la presente norma se describen como alternativos.
IV.D. 3. Restriccin a la distribucin de utilidades
Cuando la cuenta Ajuste del Capital se exponga con un saldo negativo, debido
a la necesidad de presentar los saldo de actualizacin contable Ley 19.742, se
explicitar la restriccin a la distribucin de utilidades derivada de la prohibicin
de la ley citada de distribuir saldos de actualizacin en efectivo, siempre que
ello correspondiere.
IV.D. 4. Evolucin de ajuste de capital
Esta norma ha sido derogada por el artculo 7 de la Resolucin Tcnica N 8.
(3)
IV.E. REGISTRO CONTABLE
La reexpresin de la informacin en moneda de cierre y los estados contables
en moneda constante debern registrarse en libros de comercio llevados de
acuerdo con la ley.
IV.E. 1. En el libro diario
El registro podr efectuarse:
a) Mediante asientos especficos por cada cuenta, o
b) A travs de asientos globales en cada oportunidad que se preparen estados
contables, que se cancelan al iniciar el ejercicio o perodo siguiente.
IV.E. 2. En el libro inventarios y balances
El registro podr efectuarse:
a) Detallando el valor reexpresado en moneda de cierre de cada partida, o
b) Listando los componentes de una cuenta a su valor no reexpresado e
incluyendo una partida global de ajuste que reexprese el saldo de aquella en
moneda de cierre.
IV.F. UNIFORMIDAD
Los procedimientos para reexpresar los estados contables en moneda de cierre
deben aplicarse uniformemente a travs del tiempo.
Si se produce un cambio en dichos procedimientos, debe efectuarse la
exposicin que corresponda de acuerdo con las normas contables en vigencia.
IV.G. DECISIONES EL ENTE
La exigencia de la Ley 19.550, art. 62 in fine, implica que las decisiones del
ente relacionadas con estados contables debern tomarse en base a la
informacin incluida en los estados contables reexpresados en moneda de
cierre.
Ejemplos de ellas son: Cmputos de porcentajes legales para niveles de
reservas, prdida del capital, distribucin de ganancias, ejercicio del derecho
del receso.
IV.H. DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Aquellos entes que presentaban estados contables reexpresados en moneda
de cierre antes de la vigencia de la presente norma, podrn mantener los
montos asignados a los componentes del patrimonio neto en dichos estados o
aplicar esta resolucin como si nunca lo hubiesen hecho.
IV.I. VIGENCIA
contables correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de
setiembre de 1983 y para todos los posteriores, incluyendo los de perodos
intermedios.
(1) A la fecha la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas ha emitido la Resolucin Tcnica N 10, la cual en su artculo 4
ha derogado el Anexo a que se hace referencia en este ltimo prrafo.
(2) El Anexo A ha sido derogado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N
10. A la fecha, las normas de valuacin vigentes son las establecidas en la
referida Resolucin Tcnica.
(3) El texto de la norma derogada era el siguiente: "En nota a los estados
contables deber exponerse la evolucin de la cuenta Ajuste de capital ocurrida
durante los ltimos cinco aos, anteriores a la fecha de cierre del ejercicio o
perodo, indicndose en todos los casos si en el primer ejercicio de aplicacin
se hizo uso de la opcin de la norma IV.B.11.".
ESTADOS CONTABLES EN
MONEDA CORRIENTE
ANEXOS (1)
(1) Los Anexos A y B han sido derogados por el artculo 4 de la Resolucin
Tcnica N 10.
El texto de estos Anexos era el siguiente:
ANEXO A
NORMAS DE VALUACION VIGENTES
1. Disponibilidades, colocaciones de fondos, crditos y pasivos que
corresponden a operaciones liquidables en moneda argentina, sin
clusulas de ajustes o indexacin.
Se determinan por su valor nominal, agregando o deduciendo, segn
corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del perodo.
2. Disponibilidades, colocaciones de fondos, crditos y pasivos
liquidables en moneda extranjera.
a) Se agregan o deducen, segn corresponda, los resultados financieros
pertinentes hasta el cierre del perodo, y
b) Se convierten al tipo de cambio al cierre del perodo aplicable a la
transaccin o a la liquidacin de estas operaciones, o al respectivo cambio
asegurado, atendiendo a la realidad econmica y no considerando las
fluctuaciones temporarias.
3. Colocaciones de fondos, crditos y pasivos sujetos a ajuste o
indexacin o no cancelables en dinero.
Se determinan considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre
segn las clusulas especficas de la operacin, agregando o deduciendo,
segn corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del
perodo o ejercicio.
Los crditos resultantes de anticipos pagados a proveedores cuando ellos fijan
el precio de los bienes a recibir, se ajustarn por la violacin de los precios de
bienes a recibir.
4. Bienes de cambio en general.
Excepto los incluidos en la norma siguiente, los bienes de cambio se valan a
su costo original reexpresado en moneda de cierre o al costo de reposicin o
reproduccin a esa fecha, en las condiciones habituales de compra o
produccin para el ente respectivamente.
5. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que pueden
ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta.
Se valan a las respectivas cotizaciones a la fecha de los estados contables en
los mercados a los que normalmente accede el ente, netas de los costos
adicionales directos que generar su comercializacin.
Los valores as determinados se computan en la medida que fueren
representativos de los importes estimados netos de realizacin y no provinieren
de fluctuaciones temporarias.
6. Inversiones corrientes con cotizacin en bolsa o mercado de valores.
Se valan por costo original reexpresado en moneda de cierre o a sus
respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del ejercicio o perodo, netas de
los gastos estimados de venta.
Los valores as determinados se computan en la medida que fueren
representativos de los importes estimados netos de realizacin y no provinieren
de fluctuaciones temporarias.
7. Participaciones en sociedades controladas o vinculadas, segn los
trminos del artculo 33 de la Ley 19.550.
Estas inversiones se valuarn al costo original reexpresado en moneda de
cierre o mediante el mtodo de valor patrimonial proporcional basado en el
ltimo estado contable auditado de la sociedad participada reexpresado en
moneda de cierre. El mtodo de valor patrimonial proporcional ser obligatorio
para contabilizar las inversiones en sociedades controladas en los trminos del
artculo 33 inciso 1 de la Ley 19.550, de acuerdo con lo dispuesto en la
Resolucin Tcnica N 5.
8. Participacin en sociedades no incluidas en las normas anteriores.
Se valan al costo original reexpresado en moneda de cierre, siempre que
puedan compararse en su valor recuperable o en su valor patrimonial
proporcional, basado en estados contables auditados de la sociedad
participada reexpresados en moneda de cierre. Si tal comparacin no es
posible, no se reexpresarn en moneda de cierre.
9. Bienes de uso, inversiones en bienes muebles o inmuebles,
inmateriales y cargos diferidos.
Se valan al costo original de los bienes respectivos reexpresado en moneda
de cierre, neto de las amortizaciones acumuladas hasta el cierre del perodo
computadas sobre el mismo.
El mayor valor, con respecto al valor residual reexpresado en moneda de cierre
segn el prrafo anterior, resultante de un revalo tcnico efectuado por
especialistas y debidamente fundamentado, se incluye en una reserva especial
que forma parte del patrimonio neto.
Los valores del revalo tcnico pueden ser tomados como base para la
valuacin en el ejercicio en le que se efectu o aprob, segn corresponda, as
como en los siguientes. El valor de los bienes en los perodos siguientes ser el
resultante de reexpresar en moneda de cierre de cada perodo los valores del
revalo tcnico.
En todos los casos, los valores actualizados de los bienes amortizables o
sujetos a agotamientos, sirven de base para determinar el monto de las
depreciaciones del perodo, incluyendo -en su caso- las correspondientes al
ejercicio en el que se practica el revalo tcnico. Los valores actualizados de
los activos as determinados no podrn exceder, para cada grupo homogneo
de bienes, a su valor recuperable.
10. Pasivos no cancelables en dinero.
Se valan al valor asignado al activo correspondiente con el que se ha de
satisfacer la obligacin o al del bien o servicio necesario para cancelarla, si se
trata de bienes no incorporados al activo.
11. Componentes financieros implcitos
a) Debern segregarse las diferencias entre precios de operaciones de contado
y de operaciones a plazo contenidas en saldos de activos o pasivos, cuando
sean significativas y siempre que puedan estimarse razonablemente.
b) La segregacin de tales diferencias contenidas en los saldos de cuentas de
resultado podr efectuarse cumpliendo los requisitos enunciados en el prrafo
anterior. Esta segregacin es recomendable porque mejora la exposicin de las
causas que determinan el resultado del perodo.
c) Tales diferencias se considerarn totalmente como sobreprecios de inflacin,
salvo cuando se llegue a la conclusin de que la separacin entre sobreprecio
de inflacin e intereses reales implcitos rinde una mejor exposicin.
d) Los sobreprecios de inflacin que correspondan al perodo, debidamente
actualizados, formarn parte de los resultados por exposicin a la inflacin.
e) En su caso, los intereses reales implcitos que correspondan al perodo,
tambin debidamente actualizados, se imputarn al rubro intereses,
f) Los sobreprecios de inflacin que deben diferirse para ejercicios futuros, se
restarn de los saldos de crditos y deudas que los originaron.
12. Activacin costos financieros.
Se pueden considerar como elementos integrantes del costo de los gastos
generados por la financiacin con capital de terceros de la construccin,
produccin o terminacin de un bien que se prolongue en el tiempo, hasta que
el bien est en condiciones de comercializarse, poder ser utilizado en la
produccin de otros bienes o ponerse en marcha, segn correspondiere.
A estos efectos, se computa el neto entre los resultados negativos y positivos
generados por todo concepto por la financiacin referida (intereses explcitos e
implcitos, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, seguros de
cambio, ganancias por exposicin de los pasivos respectivos a la inflacin,
sobreprecios de inflacin, descuentos y similares).
Cuando se haya optado por el criterio de activar estos costos financieros netos,
a efectos de la reexpresin en moneda de cierre estos se reexpresarn del
mismo modo que los restantes elementos integrables del costo.
ANEXO B
GLOSARIO
1. Moneda de cierre.
Es la moneda de poder adquisitivo de la fecha de finalizacin del perodo al que
se refieren los estados contables.
2. Componentes financieros implcitos.
Son los costos financieros incluidos en el precio al cual se celebra una
transaccin (venta, compra, prstamo, por ejemplo), que ser cancelada luego
de un determinado plazo de tiempo.
Pueden incluir la cobertura del deterioro de dicho precio por la inflacin (los
denominados sobreprecios) e interese en trminos reales.
3. Resultados por tenencia.
Son los resultados por las variaciones del valor de los activos y pasivos.
Incluyen el deterioro de las partidas monetarias (o expuestas a la prdida de
poder adquisitivo por efecto de la inflacin general), denominado resultado por
exposicin a la inflacin, as como el resultado producido por la variacin
durante un perodo del precio de un activo o de un pasivo, en diferente medida
que la variacin del ndice de precios en base al cual se reexpresan los estados
contables, ocurrida en el mismo perodo.
4. Modelo.
Un modelo es una representacin de la realidad.
En contabilidad, un modelo se distingue de otro principalmente por la definicin
que realiza del capital a mantener, de la unidad de medida y de los criterios de
valuacin del patrimonio.
Normas de auditora
FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES
NORMAS DE AUDITORIA
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1; 2; 13; 16; 20, inc. b)
y 22 del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.) de dicha
Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es funcin primordial de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas coordinar la emisin de normas
tcnicas unificadas por las entidades que la constituyen, rganos naturales
para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados y medio ms
adecuado para lograr que las normas sobre la informacin contable y su
examen sean producto de la participacin activa de los profesionales
mencionados;
b) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
dictar normas de ejercicio profesional de aplicacin general;
c) Que una de las posibilidades de ejercicio profesional ms importante es el
desempeo de tareas de auditora interna o externa;
d) Que la auditora externa culmina con un informe, en el que se dictamina
sobre la razonabilidad de la informacin contable destinada a ser presentada a
terceros, la que se puede servir de base para tomar decisiones que afecten
tanto al ente que emito los estados contables como a aquellos que con l se
relacionan;
e) Que, por lo tanto, es necesario definir a travs de normas de auditora la
condicin bsica para el ejercicio de la auditora, las normas para su desarrollo
y las normas para los informes de ellos resultantes;
f) Que la emisin de normas de auditora ha de contribuir a mejorar el servicio
que los auditores brindan a aquellos que los requieren y a la comunidad y debe
ser entendida como un medio indispensable de clarificacin y ordenamiento de
la tarea de aquellos, sin que por eso se afecte la libertad de criterio con que el
auditor debe contar para desempear su tarea en forma adecuada;
g) Que el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.) de esta
Federacin ha presentado un proyecto de normas con el Informe N 4 del Area
de Auditora titulado: "Normas de Auditora", que contempla adecuadamente
las necesidades de ordenamiento profesional de la actividad de los que ejercen
tareas de auditora;
h) Que el Informe N 4 contempla la existencia de disposiciones legales que
reglan algunos aspectos que hacen al ejercicio profesional de la auditora;
i) Que el Informe N 4 ha sido sometido al perodo de consulta a que se hace
referencia en el artculo 22 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (C.E.C.Y.T.), durante el cual se han recibido comentarios y
sugerencias, los que -una vez evaluados- sirvieron de base a ciertas
modificaciones del texto original, el que ha quedado finalmente redactado en la
forma que figura en la segunda parte de esta Resolucin;
j) Que se han cumplido satisfactoriamente todos los requisitos reglamentarios
para que el mencionado Informe N 4 adquiera los efectos previstos en el
artculo 20 del Estatuto de la Federacin y el artculo 20 inciso b) del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.Y.T.) de la
Federacin.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
RESUELVE:
Artculos 1: Emitir las Normas de Auditora que se incluyen en la segunda
parte de esta Resolucin Tcnica, las que sern de aplicacin obligatoria para
los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas una vez aprobadas por estos.
Artculos 2: Sustituir la Resolucin Tcnica N 3 de esta Federacin por la
presente Resolucin Tcnica.
Artculos 3: Recomendar a todos los Consejos Profesionales la debida
difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las respectivas
jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones
educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias,
entidades financieras y organismos oficiales.
Artculos 4: Comunquese, publquese y regstrese en el Libro de
Resoluciones.
RESOLUCIN APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN CAPITAL
FEDERAL - EL 26 DE SETIEMBRE DE 1985.
NORMAS DE AUDITORIA
SEGUNDA PARTE
1. INTRODUCCIN
A. PROPSITO DE ESTE INFORME
Las normas incluidas en este informe abarcan aquellas aplicables a la auditora
en general y las que conciernen, en particular, a la auditora externa de estados
contables.
Ellas regulan la condicin bsica para el ejercicio de la auditora, o sea la
independencia y las pautas referidas al desarrollo del trabajo y a la preparacin
del informe del auditor.
Existen en la Repblica Argentina diversos pronunciamientos profesionales
sobre las normas de auditora relativas a la revisin de estados contables para
el uso de la comunidad. Tambin diferentes organismos de control han dictado
resoluciones vinculadas con esta materia.
Por otra parte, existe la necesidad manifiesta que las normas de auditora de
estados contables sean uniformes y adecuadas a la importancia relevante que
tienen para la comunidad, debido a la diversidad de intereses que existe entre
todos los usuarios de los estados contables y los entres que los emiten. La
satisfaccin de esa necesidad asegurar que se logre el necesario grado de
confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la utilice como
base para orientar adecuadamente sus decisiones.
En la poltica de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas tiene prelacin lograr la uniformidad de las normas
profesionales vigentes, dentro de las que desempean un papel preponderante
las normas de auditora.
B. ANTECEDENTES
Para la preparacin de este informe se utilizaron los siguientes antecedentes
profesionales:
1. Dictmenes elaborados por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos,
dependiente de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias
Econmicas.
a. Dictamen N 1: Normas especficas sobre dictmenes del contador pblico
referentes a estados contables, (17 de diciembre de 1971).
b. Dictamen N 3: Normas de auditora generalmente aceptadas, (27 de julio de
1973).
c. Dictamen N 4: Normas personales sobre procedimientos de auditora, (2 de
agosto de 1974).
d) Dictamen N 5: Normas relativas a la realizacin del trabajo de auditora, (2
de agosto de 1974).
2. Informe N 1 del Area Auditora del C.E.C.Y.T.: "Un nuevo enfoque sobre la
auditora y sus normas", de Horacio Lpez Santiso. (Setiembre de 1976).
3. Resolucin Tcnica N 3 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas: "Normas de Auditora". (Mayo de
1978).
4. "Normas de auditora generalmente aceptadas - (Propuesta de unificacin)".
Comisin de auditora del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de
Capital Federal. (Octubre de 1982).
5. "Comentarios al proyectos de normas de autora" de Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de Capital Federal. C.E.C.Y.T.. (Octubre de 1982).
6. "Unificacin de Normas Tcnicas". Trabajo base presentado al IV Congreso
Nacional de Profesionales en Ciencias Econmicas, por Florencio Escribano
Martnez. (Noviembre de 1982).
7. Informe N 4 del Area Auditora. "Normas de Auditora" de la Comisin
Especial para la Unificacin de Normas Tcnicas de la F.A.C.P.C.E.
8. Comentarios y sugerencias de usuarios de los estados contables, de
organismos de control, de organismos de la profesin y de los profesionales,
recibidos durante el perodo en que el pronunciamiento referido en el punto
anterior se expuso para su consideracin y que coadyuvaron a su
perfeccionamiento.
II NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL
A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA
1. El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de la
auditora.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
1. El auditor, a travs del desarrollo de su tarea, debe tener elementos de juicio
vlidos y suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en
su informe. Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos de la
auditora.
2. El auditor debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada
circunstancia, los papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo
de su tarea.
3. Los papeles de trabajo deben contener:
3.1 La descripcin de la tarea realizada.
3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se
tratare de aquellos que el auditor hubiere preparado o de los que hubiere
recibido de terceros.
3.3. Las conclusiones particulares y generales.
4. El auditor debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a
todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til debe culminar
en un lapso y a un costo razonables. Esas limitaciones de tiempo y de costo
deben ser valuadas por el auditor a fin de determinar si no representan un
inconveniente para la realizacin adecuada de la tarea.
5. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en
cuenta que puede actuar sobre las bases selectivas, determinadas segn su
criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.
C. NORMAS SOBRE INFORMES
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la
informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas
o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.
2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden
ser orales, recomendndose en este caso su ratificacin posterior por escrito.
3. Los informes escritos deben contener:
3.1. La identificacin del objeto del examen.
3.2. La indicacin de la tarea realizada.
3.3. La opinin que ha podido formarse el auditor a travs de la tarea realizada,
claramente separada de cualquier otro tipo de informacin.
3.4. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin.
III. NORMAS SOBRE AUDITORIA EXTERNA DE INFORMACION
CONTABLE
A. CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA
INDEPENDENCIA
1. El contador pblico (en adelante indistintamente el "auditor") debe tener
independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable.
FALTA DE INDEPENDENCIA
2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:
2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o con respecto a los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera
estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditora.
No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin
contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras
tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con
funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados
contables estn sujetos a la auditora.
2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o
colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado,
de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores
del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes
vinculados econmicamente a aquel del que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran
vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de
entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras
organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya
informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente
vinculados a aquel del que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio
al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las
conclusiones o resultados de su tarea de auditora.
2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del resultado del
perodo a que se refieren los estados contables sujetos a la auditora. No
vulneran esta normas las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan
su monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o
servicios del ente.
VINCULACIN ECONMICA
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)
econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser
considerados como una organizacin econmica nica.
ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES
4. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el contador
pblico que emite su informe, como para todos los integrantes del equipo de
trabajo que intervienen en esa auditora, ya fueran estos profesionales en
ciencias econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, la incompatibilidades
determinadas en II.A.2., se extienden a todos los socios o asociados del
contador pblico.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
1. A travs del desarrollo de la tarea, el auditor debe obtener elementos de
juicio vlidos y suficientes que respalden su informe relativo a lo siguiente:
1.1. Auditora realizada para determinar la razonabilidad de la informacin
presentada por los estados contables bsicos.
1.2. Revisin limitada de los estados contables correspondientes a perodos
intermedios, de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad
de la informacin presentado por los estados contables bsicos.
1.3. Situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren la
emisin de un juicio tcnico (certificacin).
1.4. Investigaciones especiales.
AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES
2. Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan
emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente,
el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a
continuacin:
2.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.
2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones
que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y
exposicin- o lo que debieran contener).
2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado.
2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la
finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos
estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros
elementos) y las circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su
alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser
realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la
planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia
del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.
2.5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar
su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de
auditora:
2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son
pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor
decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para
perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad
de las pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento
implica cumplir los siguientes pasos:
1.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son
pertinentes a su revisin.
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas
se aplican en la prctica.
2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas,
comparndolas con las que considere razonables en las circunstancias.
2.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la
planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente.
2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante
el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las
actividades de control de los sistemas examinados.
2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.
2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la
correspondiente documentacin comprobatoria.
2.5.4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e
inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de
bienes de uso).
2.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos,
clientes, proveedores, asesores legales).
2.5.6. Comprobaciones matemticas.
2.5.7. Revisiones conceptuales.
2.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.
2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis de razones y
tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de
significacin).
2.5.10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos, contratos,
actas, escrituras y similares).
2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas.
Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados,
reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las
circunstancias de cada situacin. En estos casos, el auditor debe estar en
condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de
razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin,
pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes.
Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser
utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la
fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditora, para verificar
en qu medida pudieron afectarlos.
En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en
cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas segn su
criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.
2.6. Controlar la ejecucin de los planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna
las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo
de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido
completado.
2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para
respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en
Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:
2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el
conjunto.
2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del
grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas
involucrados.
2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que
contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas
contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal
juicio.
2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.
REVISIN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS
INTERMEDIOS
3. Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden el
informe relativo a la revisin de los estados contables de los perodos
intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinin sobre la
razonabilidad de la informacin que contienen dichos estados del ente, el
auditor debe desarrollar su tarea de acuerdo con los siguientes pasos:
3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organizacin,
sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.
3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones
que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y
exposicin- o lo que debieran contener).
3.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado.
3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la
finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos
estados contables sern objeto de auditora y las circunstancias particulares del
caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su
alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser
realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la
planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia
del ente, comprender programas de trabajo detallados.
3.5. Aplicar los siguientes procedimientos de auditora:
3.5.1. El cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.
3.5.2. Las comprobaciones matemticas de la informacin contenida en los
estados contables.
3.5.3. La revisin conceptual de los estados contables.
3.5.4. La lectura de las actas de asamblea y directorio.
3.5.5. La revisin comparativa de los estados contables en su relacin con los
del ltimo cierre del ejercicio, con los de los perodos intermedios anteriores y
con los de los perodos intermedios similares de ejercicios anteriores.
3.5.6. Las comprobaciones globales de razonabilidad, (por ej.: el anlisis de las
razones y tendencias e investigacin de las fluctuaciones de significacin).
3.5.7. Los comentarios con los funcionarios del ente al que corresponden los
estados contables objeto de auditora, acerca de los aspectos importantes que
pudieran afectar a la informacin contenida en dichos estados.
La extensin de los procedimientos a aplicar por el contador pblico depende,
en parte, de lo siguiente:
- Las caractersticas del ente al que correspondieren los estados contables
objeto de auditora.
- La realizacin de la auditora de los estados contables anuales anteriores por
el mismo contador pblico que efecta esta revisin.
- El conocimiento, por parte del auditor, de las debilidades en las funciones de
control de los sistemas aplicados por el ente.
- El conocimiento, por parte del auditor, de las prcticas contables del ente.
- El conocimiento, por parte del auditor, de los cambios importantes en la
naturaleza o en el volumen de las operaciones del ente.
3.6. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna
las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor
debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a
medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado.
3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para
respaldar el informe del auditor. Para ello, el auditor, utilizando su criterio
profesional, debe hacer lo siguiente:
3.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
3.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el
conjunto.
3.7.3. Estimar el grado del riesgo inherente que en buena parte, depende del
grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas
involucrados.
3.8. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueren de aplicacin.
CERTIFICACIN
4. Para emitir una certificacin, el auditor debe obtener elementos de juicio
vlidos y suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.
INVESTIGACIONES ESPECIALES
5. Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden el
informe relativo a las investigaciones especiales, el contador pblico debe
desarrollar su tarea aplicando las etapas del proceso de formacin del juicio del
auditor detalladas en la normas II.B.2., en cuanto fueren de aplicacin. En ese
caso, debe tener en cuenta las finalidades especficas para las cuales se
requiere este informe.
PAPELES DE TRABAJO
6. Los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento y las evidencias
reunidas por el auditor en el desarrollo de su tarea, constituyen el conjunto de
sus papeles de trabajo.
7. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente:
7.1. La descripcin de la tarea realizada.
7.2. Los datos y los antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea,
ya se trate de aquellos que el auditor hubiera preparado o hubiera recibido de
terceros.
7.3. Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o rea y las conclusiones
finales o generales del trabajo.
8. El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por seis
aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes
emitidos y, en su caso, la copia de los estados contables objeto de la auditora,
firmada por el representante legal del ente al que estos correspondan.
C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES
1. En todos los casos en que el nombre de un contador pblico se encuentre
vinculado con los estados contables destinados a ser presentados a terceros,
debe quedar en evidencia en todas las pginas que componen dichos estados,
la relacin que con ellos tiene el citado profesional. En ningn caso el contador
pblico debe incorporar a los estados contables, nicamente su firma y sello.
2. Los informes del contador pblico deben cumplir con los requisitos o
caractersticas que corresponden a toda informacin. En especial, se debe
evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los
interesados en el informe.
3. En todos los informes del contador pblico, las opiniones del profesional
deben quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de informacin.
4. Los informes del contador pblico se clasifican del siguiente modo:
4.1. Informe breve o resumido.
4.2. Informe extenso.
4.3. Informe de revisin limitada de los estados contables de los perodos
intermedios.
4.4. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados.
4.5. Certificacin.
4.6. Otros informes especiales.
INFORME BREVE
Definicin
5. El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a
terceros) es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora
realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. El
trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditora.
Contenido
6. El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente
sistematizacin.
6.1. Ttulo.
6.2. Destinatario.
6.3. identificacin de los estados contables de auditora.
6.4. Alcance del trabajo de auditora.
6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso.
6.6. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la
indicacin por la cual no se emite opinin.
6.7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales , municipales o de los organismos pblicos de control o de la
profesin.
6.8. Lugar y fecha de emisin.
6.9. Firma del auditor.
Ttulo
7. El ttulo es "Informe del auditor".
Destinatario
8. El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del
auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera
un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas
autoridades.
Identificacin de los estados objeto de la auditora
9. Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados
contables a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a
quien pertenecen y la fecha o perodo a que se refieren.
Alcance del trabajo de auditora
10. El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se
desarroll o no se desarroll de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que
imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta,
aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado "Alcance
del trabajo de auditora".
Tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados en su caso,
sealando lo siguiente:
11.1 Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de
auditora.
11.2. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.
11.3. Si parte del trabajo de auditora e apoya en la tarea realizada por otro
auditor independiente (caso de inversiones en entes objeto de auditora por
este ltimo auditor). Esta limitacin al alcance ser optativa. Si no se incluye,
se supone que el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad
de la informacin contenida en los estados contables sobre los que emite
dictamen.
12. Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma II.B.2.5.) se
hubiese modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor
hubiera obtenido la evidencia vlida y suficiente para sustentar adecuadamente
su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado "Alcance del trabajo
de auditora" del procedimiento omitido.
Aclaraciones especiales para el dictamen
13. Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera necesario
formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma ms
adecuada la informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado
especfico previo a aquel en que incluya el dictamen.
14. La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones
mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su
informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a la nota respectiva.
15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en realidad
representaren salvedades o excepciones que no reciban el tratamiento
correspondiente en el prrafo del dictamen o de la opinin.
Dictamen
16. En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse
explcitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto
presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo
con las normas contables profesionales.
Dictamen favorable sin salvedades
17. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el
contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda manifestar
que los estados contables objeto de la auditora presentan razonablemente la
informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas contables
profesionales.
Dictamen favorable con salvedades
18. El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se
denominan, indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las salvedades se
emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su significacin, no
justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de
opinar sobre los estados objeto de la auditora.
19. Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada, el
auditor debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin
adicional correspondiente.
20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en discrepancias
respecto de la aplicacin de las normas contables profesionales (de valuacin o
exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los
estados contables sujetos a la auditora. Cuando correspondiera, debe dejar
constancia de las partidas y montos involucrados.
21. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la carencia de
elementos de juicio vlidos y suficientes para poder emitir una opinin sobre
una parte de la informacin contenida en los estados contables examinados.
En estos casos, el auditor debe expresar si su salvedad obedece a las
limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o de toda la
informacin contenida en los estados contables a hechos futuros cuya
concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable.
22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin se
presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. la ausencia de la
salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la informacin y
slo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido violada, a travs de la
enunciacin de la excepcin.
23. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a las
pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior, debe
contener una descripcin clara del cambio, de las razones que lo motivan y de
sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe manifestar si est o no
est de acuerdo con el cambio realizado.
24. Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o excepcin estuviera
contenida en las notas a los estados contables, se debe aplicar la norma
III.C.14.
Dictamen adverso
25. El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de
haber realizado su examen de acuerdo con estas normas de auditora, toma
conocimiento de uno o ms problemas que implican salvedades al dictamen de
tal magnitud e importancia que no justifican la emisin de una opinin con
salvedades. El conocimiento suficiente de los problemas por parte del auditor
revela que es inapropiada una abstencin de opinin.
26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no
presentan la informacin pertinente de acuerdo con las normas contables
profesionales, explicando las razones que avalan su opinin (generalmente en
un prrafo previo ubicado en el apartado "Aclaraciones previas al dictamen").
Abstencin de opinin
27. El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido
elementos de juicio vlidos y suficientes para poder expresar una opinin sobre
los estados contables en su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede originarse
en lo siguiente:
27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditora.
27.2 Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma
razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin
con salvedad indeterminada.
28. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la
informacin examinada o a una parte de ella.
29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes (alcance
del trabajo de auditora o aclaraciones previas al dictamen), las razones que
justifican la abstencin de opinin.
Opinin parcial
30. El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados
contables en su conjunto o se hubieran abstenido de opinar sobre ellos, puede
emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la informacin que
contienen dichos estados, siempre que ocurra lo siguiente:
30.1. Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados.
30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los
rubros parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando estos
fueran suficientemente importantes en conjunto.
31. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar que se
cree una confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio
adverso sobre los estados contables en conjunto o la abstencin de emitirlo.
Lugar y fecha de la emisin
32. El lugar de la emisin es aquel en que el contador pblico firma su informe.
33. La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aquella en que se
hubiera concluido el trabajo de auditora en dependencias de la organizacin a
que corresponden los estados contables examinados. Esta fecha limita la
responsabilidad del auditor en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a
la fecha de los estados contables que pudieran tener influencia significativa en
las informaciones que ellos contienen, ya fueran los siguientes:
33.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la situacin patrimonial o
en los resultados de las operaciones mostrados en los estados contables.
33.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la norma
inmediatamente precedente, deben incluirse en una nota a los estados
contables porque afectan la apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o
de los resultados del ente.
Firma
34. El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su
nombre y apellido completos, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la
matrcula del consejo profesional correspondiente.
35. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos
profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador
pblico integrante que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar
su carcter de socio.
Forma de presentacin
36. El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los estados
contables objeto de la auditora. En ambos casos, las formas de estos que
contuvieran los estados bsicos deben estar firmadas por el auditor y las
restantes deben estar firmadas o inicializadas por ste con las prescripciones
de las normas II.C.1., 34 y 35.
INFORME EXTENSO
37. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el informe
breve, las indicaciones sobre lo siguiente:
37.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la
posibilidad de formular una opinin sobre los estados bsicos.
37.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicamente se
presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios
para una presentacin razonable de la informacin que deben contener los
citados estados bsicos.
37.3. Que la informacin adicional detallada en III.C.37.2.:
37.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante la revisin de
los estados contables bsicos y est razonablemente presentada en sus
aspectos significativos, con relacin a los citados estados tomados en su
conjunto, o bien, lo siguiente:
37.3.2. No ha sido sometida a procedimientos e auditora aplicados para la
revisin de los estados contables bsicos. En este caso, el auditor debe citar la
fuente de la informacin, el alcance de su examen y, eventualmente, la
responsabilidad asumida.
38. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las
manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin
complementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del
contador pblico que emite dicho informe extenso.
INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE
PERIODOS INTERMEDIOS
39. En los informes sobre los estados contables de los perodos intermedios,
cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditora similar al que hubiera
correspondido con respecto a los perodos anuales, en cuyo caso
corresponder emitir un informe segn las normas III.C.1. a III.C.38., el auditor
debe hacer lo siguiente:
39.1. Dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con respecto a
los procedimientos de auditora aplicables en la revisin de los estados
contables anuales.
39.2. Indicar que no emite una opinin sobre los estados contables en su
conjunto, en razn de la limitacin referida en el prrafo anterior.
39.3. Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas,
sealar sus efectos en los estados contables.
39.4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las
disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos
pblicos de control o de la profesin.
40. El auditor, en los casos de la emisin de los informes de la revisin limitada
sobre los estados contables de los perodos intermedios, debe respetar las
normas III.C.1 a III.C.39. anteriores, en lo que fuera de aplicacin.
INFORME SOBRE LOS CONTROLES
41. El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas
examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo
siguiente:
41.1. El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada solamente
en su relacin con la auditora de los estados contables (y por lo tanto tiene las
limitaciones inherentes a su objetivo principal), o bien si se origin en un
estudio especial sobre los sistemas examinados).
41.2. Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los sistemas
establecidos por el ente.
41.3. Las debilidades detectadas en las funciones de control de los sistemas y
sus efectos.
41.4 Las sugerencias para la correccin de las debilidades detectadas.
41.5. Las opiniones e la gerencia sobre los temas tratados.
CERTIFICACIN
42. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones
especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra
documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico
al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se
certifica.
43. La certificacin contendr:
43.1. Ttulo: Certificacin (con el aditamento que fuera necesario).
43.2. Destinatario.
43.3. Detalle de lo que se certifica.
43.4. Alcance de la tarea realizada.
43.5. Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
43.6. Lugar y fecha de la emisin.
43.7. Firma del contador pblico.
INFORMES ESPECIALES
44. Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicacin, por las
normas III.C.1. a II.C.43., anteriores. En cada caso, se deben tener en cuenta
las finalidades especficas para las cuales se requieren estos informes.
Normas Generales de Exposicin Contable
PRIMERA PARTE
VISTO:
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b);
23 y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(C.E.C.YT.) de dicha federacin y las dems disposiciones legales y
reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los
consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado
en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las diversas
jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencias por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos
naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la informacin
contable que sean vlidas para todos los entes y que establezcan el marco
general en el que se inscriban las normas particulares que se emitan en forma
complementaria para determinados grupos de entes emisores de estados
contables, clasificados por su actividad u otro denominado comn;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, e incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del Area Contabilidad del
CECYT, emitidas en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas
para la exposicin de la informacin contable;
i) Que el Informe N 11 mencionado fue enviado en consulta previa a la
Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas, recibindose
observaciones, algunas de las cuales fueron consideradas en su redaccin
definitiva, las que no afectaron a las normas que se incluyen en la resolucin se
refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la
omisin de informacin, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley 19.550, aun
cuando no es requerido por el Art. 62 la misma norma legal; la definicin de
activo y pasivo por no responder a la opinin doctrinaria generalizada; la
definicin de resultados extraordinarios donde no debera incluirse el requisito
de "atipicidad" y la ausencia de limitacin del tipo de estado de origen y
aplicacin de fondos o capital corriente, basando su eleccin en el modelo que
resulte ms adecuado a las circunstancias de la actividad del ente;
j) Que el Informe N 11 citado ha sido sometido al perodo de consulta previsto
en el artculo 25, inciso a), del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECYT), durante el cual se han recibido comentarios y sugerencias
de profesionales, organismos empresariales, de investigacin, de la profesin y
otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987
organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluados-
produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas
generales de exposicin contable redactadas en la forma que figura en la
segunda parte de esta resolucin.
POR ELLO,
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las Normas Generales de Exposicin Contable que se
incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn
parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2: Para que se considere que los estados contables estn de
conformidad con normas contables vigentes, debern presentarse de acuerdo
con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
teniendo en cuenta los artculos siguientes.
Artculo 3: La presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos o del
estado de variaciones del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo
para los entes incluidos en el artculo 299 de la Ley 19.550 y para los entes sin
fines de lucro. (1)
Artculo 4: La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Generales de Exposicin Contable se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 6: Este artculo se refiere a la derogacin de otras normas, que ya se
encuentran eliminadas en este compendio de las Resoluciones Tcnicas. (2)
Artculo 7: Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN LA CIUDAD
DE SAN SALVADOR DE JUJUY - EL 11 DE DICIEMBRE DE 1987.
(1) Texto modificado por el artculo 4 de la Resolucin Tcnica N 11. El texto
anterior era el siguiente: "La presentacin del estado de origen y aplicacin de
fondos y del estado de variaciones del capital corriente ser de aplicacin
obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de la Ley 19.550".
(2) Su texto es el siguiente: "A partir de la vigencia de la presente resolucin, se
deroga el artculo 4 de la Primera Parte y la norma IV.D.4. de la Segunda
Parte, ambos de la Resolucin Tcnica N 6, y la ltima parte de la norma
II.D.1.b. de la Segunda parte de la Resolucin Tcnica N 4".
FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE
CIENCIAS ECONMICAS
SEGUNDA PARTE
CAPITULO 1
INTRODUCCION
A. NECESIDAD DE INFORMACION CONTABLE UTIL
Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para
la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y la gestin de
entes pblicos o privados, ya fueran estos con o sin fines de lucro.
Dado que los interesados en la informacin que ofrecen los estados contables
son tan numerosos y de variada gama (el estado, los diversos organismos de
control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los
propios administradores del ente, entre otros), existe un inters general en que
los datos contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo
que la informacin sea til.
En tal sentido, se ha preferido que los estados bsicos presentes en forma
sinttica la situacin patrimonial y los resultados del ente, para lograr una
adecuada visin de conjunto. La informacin detallada que conceptualmente
integra los estados bsicos se incluye como complementaria, porque de otro
modo su lectura conjunta podra dificultar el entendimiento de los estados
bsicos.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin
de estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados
internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de
entes y sirven de marco de referencia para la elaboracin de normas
particulares para las actividades especiales que lo requieran.
C. MODELO CONTABLE Y NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Las normas se han estructurado de modo que sean compatibles con las
normas contables profesionales* que actualmente estn en vigencia, as como
los cambios que se esperan en ellas, que ya pueden avizorarse por la
evolucin de la doctrina contable y los proyectos existentes en el CECYT y
otros rganos de investigacin de la profesin.
D. ESTRUCTURA
Las normas estn organizadas del modo que se indica a continuacin:
Captulo II - - Normas comunes a todos los estados contables
Captulo IV - Estado de resultados
Captulo VI - Estado de variaciones del capital corriente o de origen y
aplicacin de fondos
E. PRINCIPALES INNOVACIONES
Las principales innovaciones introducidas en estas normas respecto de las que
estn actualmente en vigencia, son las que se detallan a continuacin.
E.1. Normas Generales
Se incluye un conjunto de normas generales de presentacin de estados
contables, aplicables para todo tipo de entes, cualquiera sea su finalidad, forma
jurdica y circunstancias.
E.2. Estados bsicos
Se agrega como estado bsico obligatorio el estado de variaciones del capital
corriente o de origen y aplicacin de los fondos.
E.3. Informacin comparativa
Se requiere la presentacin de los estados contables del ejercicio comparados
con los del precedente, todos expresados en moneda de la fecha de cierre de
aquel, para que el lector pueda acceder a informacin contable ms til para la
toma de decisiones con relacin al ente.
E.4. Coherencia con normas contables profesionales
Se efectuaron todas las modificaciones necesarias para contemplar los
requerimientos de informacin resultantes de las nuevas normas contables
profesionales (Resoluciones Tcnicas N 4, 5 y 6 de la FACPCE).
E.5. Perfeccionamiento general
El tiempo de utilizacin de las normas actuales en vigencia y los avances en la
doctrina contable han permitido determinar numerosas pautas de
perfeccionamiento de ellas. Por ejemplo:
Mejor ordenamiento del estado de resultados, para permitir segregar los
resultados generados por los activos (o sea por el ente, con independencia de
su financiamiento) y los generados por los pasivos.
Tratamiento general a dar a las modificaciones de ejercicios anteriores, sean
ajustes de resultados de ejercicios anteriores u otro tipo de modificaciones.
Mejoramiento de las causas de variacin del capital corriente (o de los
fondos).
Mejoramiento y sistematizacin de la informacin complementaria, para su
adecuada comprensin.
F. ANTECEDENTES
Los siguientes trabajos y normas, que se citan en orden cronolgico.
F.1. Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables.
Dictamen N 8 del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos de la Federacin
Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas.
F.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas
generales. Resolucin de la Inspeccin General de Justicia de la Capital
Federal N 1 de 1973. (31 de enero de 1973). (Actualmente corresponde la
Resolucin N 6/80).
F.3. Modelo de presentacin de estados contables. Resolucin N 1 de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(1975).
F.4. Normas contables de exposicin - Informe N 7 de la Comisin de Estudios
sobre contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Capital Federal (diciembre de 1984).
F.5. Normas contables de exposicin - Anteproyectos de informe - Presentado
como trabajo base en las Jornadas Regionales 1985 - Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) - Subcomisin Modelo de Estados Contables
de la Comisin de Unificacin de Normas Tcnicas (julio de 1985).
F.6. Comentarios y sugerencias recibidas como consecuencia de las Jornadas
Regionales 1985, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas en las ciudades de Salta, Mendoza,
Santa Fe, Resistencia y Trelew durante 1985.
F.7. Resoluciones generales N 98 y 100 de la Comisin Nacional de Valores
"Normas contables de exposicin y valuacin". Octubre de 1985.
F.8. Resolucin N 12/86 de la Inspeccin General de Justicia de la Capital
Federal, 30 de octubre de 1986. Modificaciones al modelo tipo de balance
general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.
F.9. Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
F.10. Norma internacional de contabilidad N 5. Informacin que debe revelarse
en los estados financieros. Comisin de normas internacionales de contabilidad
(IASC).
CAPITULO II
NORMAS COMUNES A TODOS LOS
ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. MODELO CONTABLE
Su concepto es el incluido en las normas contables profesionales* y su
caracterizacin se efecta en los apartados siguientes por la definicin de sus
componentes.
B.1. Capital a mantener
La definicin utilizada de capital a mantener es la de capital financiero**.
La definicin aplicada de unidad de medida es la contenida en las normas
contables profesionales***.
Los estados contables deben expresarse en moneda de curso legal, de poder
adquisitivo equivalente al del cierre del perodo ms reciente incluido en la
presentacin.
La informacin puede expresarse en unidades de moneda de curso legal o en
un mltiplo de ella. Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas. En
todos los casos, corresponde indicar en los estados contables la unidad en la
que estn expresados.
B.3. Criterios de valuacin
Las presente normas son vlidas para las diferentes alternativas de valuacin
de activos y pasivos contenidas en las normas contables profesionales****.
C. ESTADOS BASICOS
C.1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
C.2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de gastos y
recursos).
C.3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
C.4. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin de los
fondos.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria, la que es parte de
ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos, en el caso que ello
corresponda de acuerdo con las normas contables profesionales*. Dichos
estados comprenden:
D.1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
D.2. Estado de resultados consolidado.
D.3. Estado de variaciones el capital corriente o estado de origen y aplicacin
de los fondos consolidados.
Los estados consolidados -al igual que los estados bsicos- deben integrarse
con su respectiva informacin complementaria.
E. INFORMACION COMPARATIVA
La informacin contenida en los estados bsicos debe presentarse en forma
comparativa con la del ejercicio inmediato anterior. Se expone en dos
columnas, utilizando la primera para el ejercicio actual y la segunda para el
precedente. La informacin complementaria debe presentarse en forma
comparativa, excepto que la informacin del ejercicio anterior hubiese dejado
de ser til.
En el caso que fuere necesaria la presentacin en forma comparativa de
estados correspondientes a perodos intermedios, la comparacin se realiza
con las cifras correspondientes al perodo equivalente del ejercicio
inmediatamente precedente.
Cuando alguno de los dos ejercicios que se exponen fuera de duracin
irregular, debe exponerse claramente tal circunstancia con una adecuada
descripcin del efecto sobre la comparabilidad, como, por ejemplo, los
derivados de actividades estacionales.
F. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando existan modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores, sean
ajustes de resultados u otras modificaciones, deben adecuarse las cifras
correspondientes al ejercicio precedente al solo efecto de su presentacin
comparativa con las del ejercicio presente. Por lo tanto, esas adecuaciones no
afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones
tomadas en base a ellos.
Excepto que las modificaciones de la informacin de ejercicios anteriores
afecten a los saldos iniciales del estado de evolucin del patrimonio neto o del
estado de variaciones del capital corriente (o de origen y aplicacin de los
fondos), no se producen cambios en los estados bsicos del ejercicio presente.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe
exponer adecuadamente en la informacin complementaria y efectuar las
modificaciones correspondientes en las cifras relativas al ejercicio anterior.
G. SINTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su
adaptacin a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es
flexible.
Por ello, es posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los
fondos).
H. INFORMACION COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo
de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de estos. Se expone en
el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin
complementaria respectiva que figure en notas o anexos.
CAPITULO III
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
O BALANCE GENERAL
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance
general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la
participacin minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
Toda partida integra uno de estos tres captulos: activo, pasivo o patrimonio
neto.
En el caso de grupos econmicos, en los que existe participacin minoritaria en
las sociedades controladas, los estados consolidados deben incluir una partida
o un captulo que la refleje, de acuerdo con normas contables profesionales*.
A.2.a. Activo
Representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas
imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros.
A.2.b. Pasivo
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben
registrarse.
A.2.c. Patrimonio neto
Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la
participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asociados)
y a los resultados acumulados. Se expone en una lnea y se referencia al
estado de evolucin del patrimonio neto.
A.3. Clasificacin
La partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada
grupo- en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo-
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
B. CLASIFICACION DE ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTES Y NO
CORRIENTES
Los activos y pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al
plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se
refieren los estados contables.
B.1. Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirn en dinero
o equivalente en el plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del
perodo al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
B.1.a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del perodo
contable.
B.1.b. Otros activos, cuya conversin en dinero o su equivalente se estima que
se producir dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del
perodo al que corresponden los estados contables.
B.1.c. Los bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los
doce meses siguientes a la fecha indicada en el prrafo anterior, siempre que,
por su naturaleza, no implicaron una futura apropiacin a activos inmovilizados.
B.1.d. Los activos que por disposiciones contractuales o anlogas deben
destinarse a cancelar pasivos corrientes.
B.2. Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
B.3. Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
B.3.a. Los exigibles al cierre del perodo contable.
B.3.b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producir en los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del perodo al que correspondieran los estados
contables.
B.3.c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del perodo
B.4. Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
C. FRACCIONAMIENTO DE LOS RUBROS
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los perodos en los que habr de
producirse su conversin en dinero o equivalente o su exigibilidad,
respectivamente, participa del carcter de corriente y no corriente, sus
respectivas porciones se asignan a cada grupo segn corresponda.
D. PAUTAS PARA LA CLASIFICACION DE LOS RUBROS
Adems de lo indicado en el apartado B. anterior, a efecto de la clasificacin de
rubros es importante tener en cuenta:
D.1. La intencin de los rganos del ente respecto de sus bienes, derechos u
obligaciones.
D.2. La informacin de ndices de rotacin, si no fuera posible una
discriminacin especfica.
D.3. Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que se vendern
en el perodo anual siguiente al presente, podrn considerarse corrientes en la
medida en que se conviertan en dinero o su equivalente en el mismo perodo.
Deben existir elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de su realizacin
y la operacin no debe configurar un caso de reemplazo de bienes similares.
D.4. La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin
de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las partidas como
corrientes o no corrientes.
E. PARTIDAS DE AJUSTE DE LA VALUACION
Las partidas de ajuste de la valuacin de los rubros del activo y del pasivo
(tales como: amortizaciones acumuladas, componentes financieros explcitos o
implcitos no devengados, previsin para cuentas de cobro dudoso, etc.) se
deducen o adicionan, segn corresponda, directamente de las cuentas
patrimoniales respectivas.
En el caso que fuere necesario para una adecuada presentacin, se deben
exponer analticamente los importes compensados en la informacin
complementaria o en el cuerpo de los estados.
F. COMPENSACION DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas se exponen por su importe neto, siempre que est
prevista su compensacin futura, caso en el que se aplica el segundo prrafo
del apartado anterior.
No deben compensarse partidas no relacionadas.
G. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIO ANTERIORES
Deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial
del ejercicio precedente cuando existan modificaciones de la informacin de
ejercicios anteriores que lo afecten, al slo efecto de su presentacin
comparativa con la informacin del ejercicio. Por lo tanto, esas adecuaciones
no afectan a los estados contables del ejercicio anterior ni a las decisiones
tomadas en case a ellos.
CAPITULO IV
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al
perodo.
A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperando para el futuro.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea posible
distinguir:
Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.
El costo incurrido para lograr tales ingresos
Los gastos operativos, clasificados por funcin
Los resultados producidos por inversiones permanente en otros entes
Los resultados provenientes de actividades secundarias
Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por
exposicin a la inflacin. De acuerdo con normas profesionales*, es
recomendable que los resultados financieros y los resultados por tenencia se
expongan netos del efecto de la inflacin, esto es, en trminos reales, y que el
resultado por exposicin a la inflacin represente el efecto de la inflacin sobre
las partidas patrimoniales no incluido en aquellos. En tal caso, es
recomendable que se clasifiquen en:
Generados por el activo y
Generados por el pasivo
Es recomendable, asimismo, que tales resultados se clasifiquen segn el rubro
patrimonial que los genera.
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios, cuando se
haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
La participacin sobre los resultados ordinarios.
A.3.B. Resultados extraordinarios
Pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la
descripta para los resultados ordinarios.
B. AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
B.1. Concepto
Son aquellos provenientes de la correccin de los errores producidos en los
ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de
normas contables.
B.2. Efectos
Los ajustes de resultados de ejercicios no constituyen partidas del estado de
resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones el saldo inicial de
resultados acumulados en el estado de evolucin del patrimonio neto (Ver
norma B del captulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre el ejercicio precedente, a
efectos comparativos se deben exponer como resultados de dicho ejercicio,
ordinarios o extraordinarios segn corresponda, respetando las normas de
clasificacin respectivas, deben referenciarse los rubros afectados a la
informacin complementaria que describa tales ajustes.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las
ganancias que afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Este ltimo
siempre que el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
CAPITULO V
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados) -
capitalizados o no- a su valor nominal y el ajuste por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los
que su distribucin se ha restringido mediante normas legales, contractuales o
por decisiones del ente.
Cuando el ente realice un revalo tcnico, el mayor valor resultante -en su
caso- se presenta de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables
profesionales*.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente
informacin, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo del perodo, que debe coincidir con el saldo final reexpresado
del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en
el prrafo anterior, slo que en forma comparativa con la del ejercicio
precedente.
B. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores (ver norma F. del Captulo
II) afecten al patrimonio neto, en el estado de evolucin del patrimonio neto
debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin
correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y
referenciar a ella en el estado de evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto referido para la
contabilizacin del impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicio
anteriores se presentan a efectos comparativos como indican los prrafos
anteriores, pero netas del efecto del impuesto mencionado.
CAPITULO VI
ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE
O DE ORIGEN Y APLICACION DE LOS FONDOS
A. ESTADOS ALTERNATIVOS
La materia de este estado puede ser, a opcin del ente, el capital corriente o el
conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
En el primer caso, el estado se denomina de variaciones del capital corriente y,
en el segundo, de origen y aplicacin de los fondos.
En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital
corriente, sealando las similitudes o diferencias con el de origen y aplicacin
de los fondos mediante aclaraciones entre parntesis.
B. CONTENIDO
B.1. Concepto
El capital corriente est compuesto por los activos y pasivos corrientes y, los
fondos, por el conjunto de las disponibilidades y las inversiones transitorias.
El estado de variaciones del capital corriente (o el de origen y aplicacin de los
fondos) presenta un resumen de las actividades de financiacin e inversin del
ente, mediante la exposicin de las causas de la variacin del capital corriente
(o de los fondos) durante el perodo considerado.
B.2. Estructura
B.2.a. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el capital corriente (o en los
fondos) y en los grupos (o rubros) que lo componen, teniendo en cuenta lo
indicado en el apartado C de este captulo.
B.2.b. Causas de variacin
Las causas de variacin del capital corriente (o de los fondos) se exponen
distinguiendo los grupos siguientes y teniendo en cuenta lo indicado en el
apartado C de este captulo.
El capital corriente (o los fondos) originado por los resultados o aplicado a
ellos, segregando los generados por causas ordinarias de los producidos por
causas extraordinarias.
Otras causas de origen de capital corriente (o de fondos), tales como los
aportes de propietarios (o asociados), los nuevos prstamos de terceros y la
realizacin de bienes que proveen capital corriente (o fondos).
Otras causas de aplicacin de capital corriente (o de fondos), tales como los
retiros de los propietarios (o asociados), la cancelacin de obligaciones y las
compras de bienes que representan aplicacin de capital corriente (o de
fondos).
Los conceptos que integran los grupos de causas deben discriminar las
partidas significativas en el cuerpo del estado bsico o en la informacin
complementaria, considerando el criterio de sntesis en la exposicin que
impera en el estado bsico.
B.2.c. Transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a los
fondos).
Las transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a los
fondos) pero que, por su significacin, merecen ser reveladas, se exponen al
pie del estado o en la informacin complementaria, indicando el concepto e
importe de la operacin y los rubros involucrados.
B.3. Formas optativas de exponer el capital corriente (o los fondos)
relacionados con los resultados.
Para exponer el efecto de los resultados del perodo sobre el capital corriente
(o los fondos) podr optarse entre la forma directa y la indirecta.
B.3.a. Forma directa
Exponer las partidas de los resultados que aumentaron o disminuyeron el
capital corriente (las ventas del perodo cobradas o a cobrar corrientes, el costo
de las mercaderas vendidas pagado o a pagar corriente, etc.) o los fondos (las
ventas cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en
la informacin complementaria.
B.3.b. Forma indirecta
Mostrar el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado
pertinentes y sumar o deducir a cada uno de ellos, debidamente identificadas,
las partidas que intervinieron en su determinacin pero que no afectaron el
capital corriente (o los fondos), como, por ejemplo, las amortizaciones o los
incrementos de previsiones no corrientes.
C. MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afectan al saldo inicial del
capital corriente (o a los fondos), en el estado de variaciones del capital
corriente (o en el de origen y aplicacin de los fondos) se expone el saldo inicial
por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y reexpresado, la
descripcin de la modificacin correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y
referencias a ella en el estado de variaciones del capital corriente (o de origen y
aplicacin de los fondos).
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido para la
contabilizacin del impuesto a las ganancias, las modificaciones de ejercicios
anteriores se presentan a efectos comparativos como se indic en los prrafos
anteriores, pero netas del efecto del impuesto mencionado.
D. INFORMACION COMPARATIVA
Cuando una partida constituye un origen en el perodo corriente y una
aplicacin en el perodo anterior (o viceversa), es conveniente dar
preeminencia al ordenamiento del perodo corriente, exponindose los importes
del perodo anterior con signo contrario al que corresponde en el perodo
actual.
CAPITULO VII
INFORMACION COMPLEMENTARIA
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados
bsicos, debe contener todo los datos que, siendo necesarios para la adecuada
comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, no se
encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se
exponen e incluirse una sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se
refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros
anexos, segn cual sea el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
B. DESCRIPCION DE LA INFORMACION A INCLUIR
Adems de la informacin complementaria requerida por normas contables
profesionales*, debe incluir la que se detalla a continuacin, salvo que haya
sido expuesta en el cuerpo de los estados contables.
B.1. Identificacin de los estados contables
B.1.a. Identificacin de la fecha de cierre y del perodo comprendido por los
estados contables que se exponen.
B.1.b Cuando los perodos cubiertos por los estados contables fuesen de
duracin irregular, se deben informar los efectos sobre la comparabilidad, como
los derivados de las variaciones estacionales de las operaciones. Debe
exponerse toda informacin que se considere relevante para una mejor
comprensin de los efectos producidos por la estacionalidad de las
operaciones.
B.2. Identificacin de la moneda homognea en la que se expresan los estados
contables
B.3. Identificacin del ente
B.3.a. Denominacin, domicilio legal, forma legal y duracin.
B.3.b. Identificacin de registro en el organismo de control, en su caso.
B.3.c. Integracin del grupo econmico, en su caso.
En los casos de sociedades controlantes, la nmina de las sociedades que
integran el grupo, con indicacin de su denominacin y domicilio legal.
En los casos de sociedades controladas, la identificacin de su controlante,
indicando denominacin y domicilio legal.
B.3.d. Cambios en la composicin del ente durante los perodos expuestos, sea
que se trate de variaciones en los entes que lo conforman o de aquellos cuyos
estados contables se consolidan.
B.4. Capital del ente
Exposicin del monto y composicin del capital y -en su caso- cantidad y
caractersticas de las distintas clases de acciones en circulacin y en cartera.
B.5. Operaciones del ente
Los aspectos de las operaciones del ente cuyo conocimiento sea necesario
para una adecuada comprensin de los estados contables, tales como:
B.5.b. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia
fundamental para su funcionamiento.
B.5.c. Las transacciones con entidades del mismo grupo econmico, en totales
por tipo de transaccin y entidad, y los saldos originados por tales operaciones.
B.6. Comparabilidad
Las modificaciones de la composicin o actividades del ente o de las
circunstancias que hubieran acaecido durante los perodos comprendidos por
los estados contables, que afectan la comparabilidad de estos con los
presentados en perodos anteriores o que podrn afectarla con los que habrn
de presentarse en perodos futuros.
B.7.a. Normas contables aplicadas para la reexpresin a moneda constante
indicando el ndice de precios aplicado y, en su caso, las alternativas utilizadas.
B.7.b. Procedimiento de conversin de estados contables de otros entes
consolidados que originalmente hubieran sido preparados en moneda
extranjera realizado a efectos de la valuacin de la inversin relacionada por el
mtodo del valor patrimonial proporcional o de la consolidacin de aquellos.
B.8. Criterios de valuacin de activos y pasivos
Deben exponerse los criterios utilizados para valuar los diferentes
componentes del patrimonio.
B.9. Composicin o evolucin de los rubros
Debe informarse la composicin de los rubros de importancia que no est
incluida en el cuerpo de los estados contables, as como la evolucin de los
rubros de mayor significacin y permanencia, tales como inversiones
permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
B.10. Bienes de disponibilidad restringida
Los bienes de disponibilidad restringida, explicndose brevemente la restriccin
existente.
B.11. Gravmenes sobre activos
Los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a
las obligaciones que garantizaren. Se indican los bienes gravados, el rubro del
activo en el que figuran y su valor en libros, el importe de la deuda garantizada,
el rubro del pasivo en el que est incluida y la naturaleza del gravamen.
B.12. Contingencias no contabilizadas
Mencin de las situaciones contingentes a la fecha de cierre del ejercicio
actual, cuya probabilidad de suceso es no remota y que no han sido
contabilizadas.
B.13. Restricciones para la distribucin de ganancias
Se informarn las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra
ndole para la distribucin de ganancias, sus razones y los momentos en que
ellas cesarn.
B.14. Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores
Cuando no est explicitado en los estados bsicos, en la informacin
complementaria debe exponerse el concepto de la modificacin y la
cuantificacin de su efecto sobre los componentes de los estados bsicos
(rubros del patrimonio, de resultados del perodos, causas de variacin del
capital corriente, o de los fondos) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los
que correspondieren. Debe referenciarse en los rubros modificados de los
estados bsicos a la informacin complementaria que describa dicha
modificacin.
Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables
aplicadas, se debe -adems- describir el mtodo anterior, el nuevo y la
justificacin del cambio.
B.15. Hechos relacionados con el futuro
Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de aprobacin de los
estados contables por parte de los administradores del ente que no deban ser
motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar
significativamente la situacin patrimonial del ente, su rentabilidad o la
evolucin de su capital corriente (o de sus fondos).
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados
no fueran pasivos en firme.
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin
complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia
especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden
de presentaciones seguir, preferentemente, el de los estados bsicos.
Normas Particulares de Exposicin Contable
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE
PRIMERA PARTE
VISTO:
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b);
(C.E.C.YT.) de dicha federacin y las dems disposiciones legales y
consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de
jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencias por ellos;
f) Que es conveniente que existan normas de exposicin de la informacin
contable para entes cuya actividad sea comercial, industrial o de servicios, que
complementen las normas generales correspondientes.
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, e incrementar
CECYT, emitidas en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas
para la exposicin de la informacin contable;
definitiva, las que no afectaron a las normas que se incluyen en la resolucin se
refieren a: la presentacin de informacin consolidada destinada a evitar la
omisin de informacin, frente a lo regulado por el Art. 54 de la Ley 19.550, aun
cuando no es requerido por el Art. 62 la misma norma legal; la definicin de
activo y pasivo por no responder a la opinin doctrinaria generalizada; la
definicin de resultados extraordinarios donde no debera incluirse el requisito
de "atipicidad" y la ausencia de limitacin del tipo de estado de origen y
aplicacin de fondos o capital corriente, basando su eleccin en el modelo que
resulte ms adecuado a las circunstancias de la actividad del ente;
otros entes, as como las conclusiones de las Jornadas Regionales 1987
organizadas por esta Federacin, todos los que -una vez evaluados-
produjeron ciertas modificaciones a su texto original, quedando las normas
generales de exposicin contable redactadas en la forma que figura en la
segunda parte de esta resolucin.
POR ELLO,
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para
Entes Comerciales, Industriales y de Servicios que se incluyen como segunda
parte de esta Resolucin Tcnica, las que formaran parte de las normas
contables desde su vigencia.
Artculo 2: Para que se considere que los estados contables de los entes
comerciales, industriales o de servicios estn de conformidad con normas
contables vigentes, debern presentarse de acuerdo con las normas incluidas
en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica, teniendo en cuenta los
artculos siguientes.
Artculo 3: La presentacin del estado de origen y aplicacin de fondos o del
estado de variaciones del capital corriente ser de aplicacin obligatoria slo
para los entes incluidos en el artculo 299 de la Ley 19.550.
Artculo 4: La presentacin de la informacin contable en forma comparativa
ser de aplicacin obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de
la Ley 19.550.
Normas Generales de Exposicin Contable para Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
completo al que sean ellas de aplicacin.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN LA CIUDAD
DE SAN SALVADOR DE JUJUY - EL 11 DE DICIEMBRE DE 1987.
FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS
SEGUNDA PARTE
CAPITULO I
INTRODUCCION
A. NORMAS GENERALES Y PARTICULARES
Las normas generales de exposicin contable*, regulan la presentacin de
estados contables para uso de terceros por todo tipo de entes e incluyen los
aspectos que son vlidos, cualquiera sea la actividad, finalidad, organizacin
jurdica o naturaleza de un ente.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y
estn formadas por aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir
determinado tipo de entes, adems de los requeridos por las normas
generales.
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin
de estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya
actividad sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras
y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en
conjunto con stas la presentacin de estados contables por los entes cuya
actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables bsicos
preparado en base a ellas.
C. ESTRUCTURA
Las normas particulares estn organizadas del modo siguiente:
Captulo IV - Estado de resultados.
Captulo VI - Informacin complementaria.
Captulo VII - Modelo de estados contables.
D. ANTECEDENTES
Los siguientes trabajos y normas, que se citan en orden cronolgico.
D.1. Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables.
D.2. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones, normas
generales. Resolucin de la Inspeccin General de Justicia de la Capital
Federal N 1 de 1973, (31 de enero de 1973). Actualmente corresponde a
Resolucin N 6/80.
D.3. Modelo de presentacin de estados contables. Resolucin Tcnica N 1 de
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(1975).
D.4. Normas contables de exposicin - Informe N 7 de la Comisin de
Estudios sobre contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas
de la Capital Federal, (diciembre de 1984).
D.5. Normas contables de exposicin - Anteproyecto de informe - Presentado
como trabajo base en las Jornadas Regionales 1985 - Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) - Subcomisin de Modelo de Estados
Contables de la Comisin de Unificacin de Normas Tcnicas, (julio de 1985).
D.6. Comentarios y sugerencias recibidos como consecuencia de las Jornadas
Regionales 1985, organizadas por la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas en las ciudades de Salta, Mendoza,
Santa Fe, Resistencia y Trelew durante 1985.
D.7. Resoluciones generales N 98 y 100 de la Comisin Nacional de Valores.
"Normas contables de exposicin y valuacin". Octubre de 1985.
D.8. Resolucin N 12/86 de la Inspeccin General de Justicia de la Capital
Federal, (30 de octubre de 1986). Modificaciones al modelo tipo de balance
general, cuadros, anexos, instrucciones, normas generales.
D.9. Jornadas Regionales 1987, organizadas por la Federacin Argentina de
D.10. Norma internacional de contabilidad N 5. Informacin que debe
revelarse en los estados financieros. Comisin de normas internacionales de
contabilidad (IASC).
CAPITULO II
NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS CONTABLES
A. ALCANCE
Adems de las normas generales*, las presentes normas particulares son
aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros de los
entes con objeto industrial, comercial o de servicios, excepto entidades
financieras y de seguros.
B. MODELO
El modelo que se incluye en el captulo VII es aplicable para los entes
indicados en el apartado A anterior.
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del
ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no
incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de estas normas y de la
estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del capital corriente (o de los
fondos).
CAPITULO III
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin
patrimonial y se enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito
o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores - Depsitos a plazo fijo en entidades
financieras - Prstamos - Inmuebles y propiedades.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero
u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de
otro rubro del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan
ese origen.
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del
ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que estn en
construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes. Los bienes afectados a locacin o arrendamiento se incluyen en
inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,
incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de
la posibilidad futura de producir ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual -
Patentes, marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organizacin y
preoperativos - gastos de investigacin y desarrollo.
A.7. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con
su significacin. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados.
B. PASIVOS
B.1. Deudas
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin
contingente y la posibilidad de su concrecin.
C. PARTICIPACION DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE
EMPRESAS CONTROLADAS
Este rubro es exclusivo de los estados consolidados por aplicacin de normas
contables profesionales*. Representa la participacin de terceros, extraos al
grupo, dentro del patrimonio de las empresas que lo componen.
D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia el estado de evolucin del patrimonio
neto.
CAPITULO IV
Si los componentes financieros implcitos incluidos en cuentas de resultados no
fueren de significacin o si fueren segregados adecuadamente, podr
efectuarse la presentacin indicada en los apartados A o B siguientes, segn
que se prefiere o no un mayor detalle de los resultados financieros y por
tenencia.
En el caso que los componentes financieros implcitos contenidos en cuentas
de resultados fueren de significacin y no fueren segregados adecuadamente,
se deber utilizar la alternativa de presentacin detallada en el apartado C
siguiente y revelarse en la informacin complementaria las limitaciones a las
que est sujeta la exposicin de las causas del resultado del ejercicio.
A. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E
INFORMAR LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA EN
DETALLE
Las causas que generaron el resultado del ejercicio se clasifican del modo que
se indica a continuacin.
A.1. Resultados ordinarios
A.1.a. Ventas netas de bienes y servicios
Ventas netas
Se exponen en el cuerpo del estado netas de devoluciones y bonificaciones,
as como de los impuestos que incidan directamente sobre ellas.
Reintegros y desgravaciones
En el caso de existir reintegros o desgravaciones originadas directamente en
las ventas efectuadas se incluyen en ellas.
Cuando los reintegros o desgravaciones afecten tanto a ventas cuando al costo
de ellos se imputan segn su efecto sobre cada uno. Si tal discriminacin no es
posible, el beneficio neto se suma al subtotal resultante de ventas menos el
costo de ellas, para formar el resultado bruto.
A.1.b. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos atribuibles a la produccin o adquisicin de los
bienes o a la generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto del
punto anterior.
A.1.c. Resultado bruto sobre ventas
A.1.d. Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es
recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para
cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria.
A.1.e. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de
sus productos o de los servicios que presta.
A.1.f. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin
y financiacin de bienes o servicios.
A.1.g. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades
controlantes, controladas o vinculadas, netos del efecto de la inflacin.
A.1.h. Otros ingresos y egresos
Comprende todos los resultados del ente generados por actividades
secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin
de los resultados financieros y por tenencia y del impuesto a las ganancias.
A.1.i. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a la inflacin)
Se clasifican en generados por el activo y generados por el pasivo,
distinguindose en cada grupo los diferentes componentes segn su naturaleza
(como, por ejemplo, intereses, diferencias de cambio y resultados por tenencia,
discriminados o no segn el rubro patrimonial que los origin).
La segregacin de estos resultados implica considerar el criterio de sntesis en
la exposicin que impera en los estados bsicos.
A.1.j. Impuesto a las ganancias
Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a los
resultados ordinarios, cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del
impuesto diferido.
A.1.k. Participacin minoritaria sobre resultados
Comprende la participacin sobre los resultados del grupo econmico atribuible
a los accionistas minoritarios ajenos a ste, que es quien consolida su
informacin en virtud de la aplicacin de normas contables vigentes*.
Constituye para el grupo econmico el costo por los fondos provistos por esos
accionistas para la financiacin de los recursos del ente. Se expone neta del
efecto del impuesto a las ganancias.
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las
ganancias que afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo siempre
que el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
B. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E
INFORMAR LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA CON
GRADO VARIABLE DE DETALLE
Se puede optar por agrupar en una lnea a los resultados financieros y por
tenencia o informar separadamente los financieros de los de tenencia. A su
vez, el total o cada grupo, pueden presentarse discriminando un resultado
generados por el activo y generados por el pasivo.
C. ALTERNATIVA DE NO SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS CONTENIDOS EN CUENTAS DE RESULTADOS
Si el ente no segrega los componentes financieros implcitos contenidos en las
cuentas de resultados y ellos son de significacin, el estado de resultados debe
tener un ordenamiento similar al indicado en el apartado A anterior, excepto
que no se debe calcular el subtotal relativo al resultado bruto y que los
resultados financieros y por tenencia no se deben discriminar. Adems, se
deben revelar las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las causas
del resultado del ejercicio en la informacin complementaria.
CAPITULO V
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
A.1. Capital
Este rubro est compuesto por el capital sucripto y los aportes irrevocables
efectuados por los propietarios (capitalizados o no, en efectivo o en bienes o
derechos) y por las ganancias capitalizadas.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por inflacin.
B. RESULTADOS ACUMULADOS
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe
informarse adecuadamente.
B.3. Revalos tcnicos
Cuando el ente realice un revalo tcnico, el mayor valor resultante -en su
caso- se presentar de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables
profesionales*.
CAPITULO VI
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los
siguientes:
A.1. Derechos y obligaciones el ente
Deben informarse los atributos principales que los caracterizan, tales como los
siguientes:
A.1.a. Moneda extranjera
Activos y pasivos en moneda extranjera, indicando monto, moneda en la que
sern satisfechos y tipo de cambio al cierre del perodo.
A.1.b. Garantas respaldatorias
Las deudas, crditos e inversiones con garanta real o con otras garantas que
por su naturaleza impliquen seguridad adicional en la realizacin de los
derechos. (Ej. caucin bonos externos, caucin certificados de depsitos a
plazo fijo transferibles, avales de entidades financieras, etc.).
A.1.c. Instrumentacin de los derechos y obligaciones
A.1.d. Plazos, tasas de inters y pautas de actualizacin de colocaciones de
fondos, prstamos, crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda.
Apertura segn el plazo estimado de cobro o pago de las colocaciones de
fondos, prstamos, crditos y pasivos (de plazo vencido, sin plazo establecido
y a vences, con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y
para cada ao siguiente), indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y
si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija, siendo recomendable
informar las tasas -explcitas o implcitas- correspondientes. Si para una misma
categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio
ponderada. (1)
A.1.e. Grupos econmicos
Saldos relacionados con empresas vinculadas, controladas o controlantes.
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. (Ej.:
Materias primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipos a
proveedores de bienes de cambio).
A.3. Bienes de uso
Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que
integran este rubro, mostrando por separado los valores de origen y la
depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su
naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciacin del perodo).
A.4. Inversiones permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicacin de su
denominacin, su actividad, los porcentajes de participacin en el capital y en
los votos posibles y la valuacin contable de las inversiones.
Inversiones en otros activos, asimilables a bienes de uso por su naturaleza, son
indicacin de sus caractersticas, valores originales y residuales y
amortizaciones.
A.5. Bienes de disponibilidad restringida
A.5.a. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen
determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos
relacionados.
A.5.b. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales,
contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las
causas que motivan su indisponibilidad.
Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que
integran el rubro referido separando los valores originales de las
amortizaciones acumuladas.
A.7. Previsiones
Conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y
exposicin de sus causas.
A.8. Dividendos acumulativos impagos
Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos.
A.9. Costo de las mercaderas o servicios vendidos
Composicin de los costos de produccin o adquisicin en funcin de la
naturaleza de sus componentes y determinacin del costo de ventas.
A.10 Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas actividades, es
recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para
cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria.
A.11 Otros resultados ordinarios
Los restantes conceptos que integran los resultados ordinarios deben
discriminar sus partidas principales en el cuerpo del estado de resultados o en
la informacin complementaria.
Se exponen las partidas significativas en el cuerpo del estado de resultados o
en la informacin complementaria, detallando sus causas. En su caso, deben
distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que
afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo siempre que el ente haya
optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
A.13. Composicin de los rubros del estado de variaciones del capital corriente
(o de origen y aplicacin de los fondos)
Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas
significativas en el cuerpo del estado bsico o en la informacin
complementaria, considerando el criterio de sntesis en la exposicin que
impera en el estado bsico.
B. CRITERIOS DE VALUACION
Se exponen los criterios contables aplicados, tales como los siguientes,
considerando el concepto de significacin.
B.1. La valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, si
correspondiera.
B.2. La valuacin de los bienes de cambio.
B.3. La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin,
su destino contable y -en su caso- la aplicacin de revalos con indicacin de
su efecto en los resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio
respecto a la forma de valuacin utilizada en el ejercicio anterior.
B.4. La valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de
amortizacin.
B.5. La constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el
activo, detallando las bases utilizadas para su estimacin.
B.6. El mtodo utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las
ganancias.
estados contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos
se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos
debiendo referenciarse a continuacin de las partidas o rubros a los cuales se
refieren.
(1) Texto modificado por el art. 2 de la Resolucin Tcnica N 12 de la
F.A.C.P.E.- El texto de la norma reemplazada era el siguiente:
4.1.d. Tasa de inters y pautas de actualizacin de saldos no corrientes.
Tasa de inters y pautas para la actualizacin del valor de los conceptos
principales de derechos y obligaciones no corrientes.
Normas Contables Profesionales
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
PRIMERA PARTE
VISTO:
a) La versin revisada del Informe N 13 que la Comisin especial para el
anlisis del referido informe ha elevado a la Junta de Gobierno de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas para
su consideracin;
b) Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inc. b);
(C.E.C.Y.T.) de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y
Consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
en la Federacin y le han encargado la elaboracin de normas tcnicas de
jurisdicciones, normas que sern puesta en vigencia por ellos;
d) Que es necesario que las normas contables profesionales sean producto de
la participacin activa de los profesionales que intervienen en la preparacin,
examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las instituciones
que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los usuarios de
informacin contable y de los otros interesados en ella;
importantes para la transmisin de la informacin econmica y financiera sobre
la situacin y gestin de entes pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas contables profesionales que sean
vlidas para todos los entes y que establezcan el marco general en el que se
inscriban otras normas contables particulares que se emitan en forma
complementaria para determinados grupos de entes emisores de estados
contables, clasificados por su actividad u otro denominador comn;
g) Que es indispensable finalizar con el proceso de unificacin de las normas
contables para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar la
confianza que la comunidad deposita sobre esta y servir de eficiente medio
h) Que las normas contenidas en el Informe N 13 del rea de Contabilidad del
CECYT, emitidas el 11 de diciembre de 1987, proveen de adecuada base
tcnica para la preparacin de la informacin contable;
definitiva;
j) Que el Informe N 13 mencionado ha sido sometido al perodo de consulta
previsto en el artculo 25 inciso a), del reglamento del Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT), y que fuera oportunamente prorrogado, lo que
facilit y ampli las posibilidades de brindar su opinin a todos los profesionales
y dems interesados en emitirla, consolidando las bases de consenso sobre su
contenido;
k) Que durante el referido perodo de consulta se han recibido comentarios y
sugerencias de profesionales, organismos empresariales, de investigacin, de
la profesin y otros entes, as como las conclusiones de Congresos Nacionales
y Jornadas Regionales organizadas por esta Federacin, todos los que una vez
evaluados produjeron ciertas modificaciones a su texto original;
l) Que el Informe N 13 fue adoptado por la Comisin Especial para la
Unificacin de Normas Tcnicas designada por esta Federacin y publicado
nuevamente para su consideracin;
m) Que la Comisin Especial para el anlisis y revisin del Informe N 13,
constituida en el mbito de la Federacin Argentina de Consejos profesionales
de Ciencias Econmicas, incorpor las modificaciones que entendi necesarias
para dar consideracin a las observaciones recibidas de algunos Consejos
Profesionales.
POR TODO ELLO:
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las Normas Contables Profesionales que se incluyen
como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, con las siguientes
salvedades:
a) Hasta tanto la profesin complete los estudios vinculados con el
establecimiento de pautas a partir de las cuales deben realizarse las
valuaciones de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
basadas, en su caso, en tasaciones tcnicas, as como de reglas para su
revisin, regirn las siguientes normas:
a.1) el mayor valor proveniente de las variaciones de los valores especficos de
bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar con respecto a la
evolucin del ndice de precios al por mayor nivel general se incluir en una
reserva especial que forme parte del patrimonio neto, mantenindose la
imputacin a resultados -del ejercicio o de ejercicios anteriores segn
corresponda- de los efectos derivados del cambio de vida tiles y del mtodo
de amortizacin aplicado.
Del mismo modo se incluir en la referida reserva el mayor valor proveniente
de aplicar ndices de precios especficos, distintos del ndice de precios al por
mayor nivel general.
La reserva no podr tener saldo deudor y se desafectar en proporcin al
consumo de los bienes revaluados que le dieron origen, ya sea por baja, venta
o amortizacin de esos bienes o por su desvalorizacin por haber crecido sus
valores en menor porcentaje que el ndice de precios al por mayor nivel
general;
a.2) en caso de optar por valuar los bienes de uso e inversiones en bienes de
naturaleza similar segn los criterios establecidos en los apartados a) o b).2 de
la norma B.3.13 (costo original reexpresado en moneda constante o costo
original reexpresado por ndice especfico), no ser obligatorio activar los
costos financieros que no provengan de la financiacin con capital de terceros
y, en caso de hacerlo, la contrapartida de dicha activacin deber ser la
reserva mencionada en el apartado a.1) precedente;
a.3) no ser obligatoria la participacin del contador pblico a la que se refiere
el apartado b)3, de la norma B.3.13 (valuaciones tcnicas).
b) El cmputo de los costos a valores corrientes al que se refiere la norma
B.3.17 (partidas del estado de resultado originadas en operaciones) ser de
aplicacin obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de la Ley
N 19.550 y a partir del tercer ejercicio de aplicacin de la presente norma. En
los restantes casos se admitir que los costos de venta sean los costos
histricos reexpresados en las condiciones indicadas en la Resolucin Tcnica
N 6 de esta Federacin, debiendo mencionarse en nota a los estados
contables el procedimiento seguido y la limitacin que representa en la
exposicin de los resultados.
Artculo 2: Para que se considere que los estados contables estn de
conformidad con normas contables vigentes debern ser preparados de
acuerdo con las normas a las que se refiere el artculo 1.
Normas Contables Profesionales se apliquen a los estados contables anuales o
de perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir
del 1 de enero de 1993.
Artculo 4: Este artculo se refiere a la derogacin o modificacin de otras
normas, que ya han sido consideradas en este compendio de las Resoluciones
Tcnicas (1).
a) la debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
empresarias, entidades financieras y organismos oficiales;
b) el control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de
esta Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar la autenticacin de su firma
RESOLUCIN APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN
CORRIENTES -EL 12 DE JUNIO DE 1992.
(1) Su texto es el siguiente: "A partir de la vigencia de la presente resolucin, se
derogan los Anexos A y B de la Resolucin Tcnica N 6 y se sustituye el
segundo prrafo del punto II.A.1, de la Resolucin Tcnica N 5 por la
siguiente: El mtodo del valor patrimonial proporcional ser la norma tcnica
aplicable para la valuacin de las inversiones permanentes en sociedades
sobre las que, sin tener el control, se ejerza una influencia significativa en las
decisiones".
SEGUNDA PARTE
A. ANTECEDENTES Y CONCEPTOS GENERALES
1. Doctrina, trabajos de investigacin y pronunciamientos profesionales
Han servido de base para la formulacin de este informe, diversos
antecedentes doctrinarios y profesionales, entre ellos, cabe citar
especialmente:
a) Pronunciamiento sobre "principios de contabilidad generalmente aceptados"
de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata, 1965);
b) Pronunciamiento sobre "principios de contabilidad generalmente aceptados"
de la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas
(Avellaneda, 1969);
c) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de las
X, XI, XII, XIII, XIV y XV Conferencias Interamericanas de Contabilidad;
d) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de las
IX, X, XI y XV Jornadas de Ciencias Econmicas del Cono Sur;
e) Conclusiones de los I. II. III. IV y V Congresos Nacionales para Profesionales
en Ciencias Econmicas;
f) Conclusiones de las I, II, III y IV Jornadas Universitarias de Contabilidad;
g) Conclusiones de las Jornadas Regionales para Profesionales en Ciencias
Econmicas realizadas a partir de 1985;
h) Experiencias del IASC (Internacional Accounting Standards Committee) as
como sus Normas Internacionales de Contabilidad;
i) Experiencia de diversos pases sobre el tema: Alemania, Australia, Brasil,
Canad, Colombia, Costa Rica, Chile, Estados Unidos de Norteamrica, Gran
Bretaa, Holanda, Mxico, Nueva Zelandia, Panam, Paraguay, Puerto Rico,
Repblica Oriental del Uruguay, Sudfrica;
j) Recomendacin N 1 e Informes N 1 y 2 de la Asociacin Interamericana de
Contabilidad (AIC) - rea Contabilidad;
k) Informe N 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, Replanteo de la tcnica contable: su estructura bsica;
su acercamiento a la economa;
l) Informes N3, 9 y 13 de la Comisin de Estudios sobre Contabilidad del
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal, Territorio
Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico sur, titulados,
respectivamente, Normas Contables de valuacin, Propuestas de Normas
Contables Profesionales y Comentarios sobre el Informe N 13 del CECYT.;
m) Anlisis del Informe XIII de la F.A.C.P.C.E., elaborado en el Instituto de
Postgrado e Investigacin Tcnica del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Provincia de Buenos Aires;
n) Diversos artculos y publicaciones de autores nacionales y extranjeros sobre
el tema, as como trabajos de Institutos de Investigacin de Facultades en
Ciencias Econmicas;
n) Borradores de Discusin utilizados en la Comisin de Principios de
Contabilidad y en el Consejo del Instituto Tcnico de Contadores Pblicos.
De entre esta frondosa lista cabe sealar especialmente los indicados como a),
b), j), k), l) y m) como aquellos sobre los cuales fundamentalmente se bas el
desarrollo de este trabajo, aun cuando la fundamentacin de lo que se
expondr tendr elementos de todos ellos. Prrafos textuales de algunos de
ellos se han incluido en este informe cuando se lo consider oportuno.
El mencionado como k) fue en los ltimos tiempos el esfuerzo de investigacin
interdisciplinaria ms importante. Insumi aproximadamente siete aos de labor
de varios profesionales contables con el apoyo de expertos en metodologa y
filosofa de las ciencias, en ciencias de la administracin, en ciencias de la
informacin y en economa. La lnea doctrinaria en que se apoya este trabajo
est expuesta con mayor detalle en aquel informe.
Asimismo, se consideraron especialmente las discusiones y conclusiones
derivadas de jornadas y congresos en los que el Informe N 13 fue analizado,
as como las respuestas recibidas a la consulta pblica prevista por las
reglamentaciones de la Federacin, provenientes de Consejos Profesionales,
Institutos de investigacin universitarios y de distintos colegas.
2. Aspectos generales e introductorios a la definicin de las normas
2.1. Alcance de estas normas
El cuerpo de normas aqu estatuido apunta preponderantemente a la
preparacin de informes de uso pblico, los llamados habitualmente estados
contables de publicacin. No obstante, el proceso seguido para su enunciacin
y los conceptos generales de los que tal cuerpo normativo deriva, habilitan su
utilizacin para todo otro tipo de informe contable, con las desagregaciones de
datos o las modalidades particulares que cada emisor desee considerar para
satisfacer mejor las necesidades informativas de los usuarios.
2.2. Objetivos de los estados contables
En trminos amplios, el objetivo de los informes contables es brindar
informacin, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor, utilizable por los
usuarios ms comunes para la toma de decisiones econmicas y financieras.
Entre los informes contables, los de uso ms general por la comunidad son los
denominados estados contables, que se refieren a la presentacin del
patrimonio de un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la
conformacin del resultado producido en un cierto perodo y a algunas
actividades financieras por l desarrolladas. Estos estados persiguen mltiples
objetivos; una enunciacin mnima aceptable de ellos sera que brindan
informacin til para:
a) servir como gua para la poltica de la direccin y del os inversionistas en
materia de distribucin de utilidades;
b) servir de base para la solicitud y concesin de crditos financieros y
comerciales;
c) servir de gua a los inversionistas interesados en comprar y vender;
d) ayudar a analizar la gestin de la direccin;
e) servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines de
poltica fiscal y social;
f) ser utilizada como una de las fuentes de informacin para la contabilidad
nacional;
g) ser utilizada como una de las bases para la fijacin de precios y tarifas.
El cumplimiento equilibrado de este listado de fines contribuye a destacar la
calidad de estos informes.
2.3. Concepto de ganancia
La contabilidad es una disciplina tcnica, consistente en un sistema de
informacin destinado a constituir una base importante para la toma de
decisiones y el control de la gestin, aspectos en los cuales resulta relevante el
concepto de ganancia o, en trminos ms amplios, de resultados.
Esta importancia del concepto de ganancia o de medicin de resultados es an
ms clara respecto de los objetivos especficos de los estados contables
precedentemente enunciados.
Para el mejor cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado adoptar
como concepto de ganancia o beneficio proveniente de la operaciones de
intercambio el de la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta
de su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados
en su produccin y comercializacin (medidos en trminos del mismo momento
de la venta). Segn este concepto, el costo es un valor del momento a que se
refiere su medicin y no de un momento anterior o posterior.
Adems de los resultados de las operaciones de intercambio as calculado, se
considera adecuado reconocer -para una mejor satisfaccin de los objetivos de
los estados contables- los resultados de los acontecimientos internos o
externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen
acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones en trminos reales, o
sea, netos del efecto de los cambios en el nivel general de precios.
2.4. Modelo contable
El modelo contable es la estructura bsica que concentra, conceptualmente, los
alcances generales de los criterios y normas de valuacin y medicin del
patrimonio y resultados. Un modelo contable, consta de tres definiciones
bsicas:
a) el concepto de capital a mantener,
b) la unidad de medida a emplear y
c) los criterios de valuacin a aplicar.
Para la formulacin de este cuerpo de normas, el modelo adoptado queda
encarado de la siguiente manera:
a) capital permanente: el financiero, vale decir, aquel representado por el total
de los pesos invertido por los socios, dueos o accionistas, segn el tipo de
ente.
b) unidad de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de
moneda homognea o moneda constante (expresin esta ltima proveniente
de su enunciacin legal).
c) criterios de valuacin: valores corrientes del momento a que se refiere cada
medicin. Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para
los ingresos y los costos.
2.5. Categoras de normas
Las normas contables que se enuncian en el siguiente captulo se desarrollan
en funcin de los conceptos bsicos expuestos en los puntos anteriores, y se
estructuran en niveles de acuerdo con los que se sintetiza en el siguiente
cuadro general de las normas contables:
Cualidades o requisitos de la informacin contable
Generales
Normas de valuacin
y medicin del patrimonio
y resultados
NORMAS Normas de Particulares
CONTABLES Valuacin y Exposicin
Normas generales para estados contables de cualquier tipo
Normas de ente exposicin
Normas particulares segn actividades o tipo de entes
Como comentario a este esquema global, se puede indicar que las cualidades
o requisitos de la informacin contable, como categora general de norma,
involucra la mayora de aquellas que en trminos de las ciencias de la
informacin, cualquier tipo de informacin debe reunir, y especficamente
aquellas que la contabilidad, como un tipo particular de informacin, debe
satisfacer. Por supuesto, la caracterizacin de cada cualidad o requisito se ha
efectuado con un sentido particular para la contabilidad.
Estas cualidades o requisitos a satisfacer por la informacin contable con vistas
a producir informacin de la mayor calidad en trminos de cumplimiento de los
objetivos de los estados contables, condicionan la definicin de las normas
contables, tanto de valuacin como de exposicin.
En lo relativo a las normas de valuacin y medicin del patrimonio y resultados,
los criterios generales recogen los aspectos bsicos del modelo seleccionado.
Las normas particulares, de valuacin y medicin del patrimonio y resultados,
por su parte, enuncian las modalidades de cuantificacin consideradas
apropiadas para cumplimentar las cualidades de la informacin y las
definiciones bsicas del modelo, a fin de procurar el mejor cumplimiento de los
objetivos de los estados contables. En cuanto a los aspectos de detalle o
particulares del cumplimiento de las cualidades o requisitos de la informacin
contable en materia de exposicin, debern enunciarse como normas para la
presentacin de la informacin contable, sobre todo, cuando se trate de
informes de uso pblico. Este ltimo aspecto se encuentra tratado en forma
global en la Resolucin Tcnica N 8: "Normas generales de exposicin
contable", y para casos especficos en la Resolucin Tcnica N 9: "Normas
particulares de exposicin contables".
A NORMAS CONTABLES
1. Cualidades o requisitos generales de la informacin contable
Hay varias maneras de listar estas cualidades, y en distintos trabajos de
investigacin se plantean de diferente manera, aun cuando la terminologa
puede ser similar. En este trabajo se postula una enunciacin de cualidades
generales, para cuyo cumplimiento es conveniente satisfacer cualidades o
requisitos ms especficos. El listado total, considerado como conjunto y
entendido como para un cumplimiento equilibrado y razonable, es el que debe
permitir esclarecer, cuando se planteen alternativas para el tratamiento
contable de una situacin, cul es aquella que debe escogerse -en base al
criterio profesional- para producir informacin de la mayor calidad. Esta mayor
calidad estar en relacin con el mejor cumplimiento de los objetivos de los
estados contables enunciados en el apartado A.2.2.
1.1. La informacin que se proporciona debe ser verdadera
Las cualidades a satisfacer son:
a) Veracidad: La informacin debe expresar una conformidad razonable con la
realidad.
b) Objetividad: La informacin debe tender a presentarse, en el mayor grado
posible, de manera que exprese los acontecimientos tal como son, con el
mayor realismo, sin deformaciones por subordinacin a condiciones
particulares del emisor.
c) Actualidad: La informacin debe considerar los elementos y valores que
tienen efectiva vigencia.
d) Certidumbre: La informacin debe elaborarse sobre la base del mejor
conocimiento posible de los acontecimientos que comunica, basado en un
estudio diligente de los aspectos relevantes de cada uno de ellos.
e) Esencialidad: La informacin sobre un fenmeno dado debe dar
preeminencia a su naturaleza econmica por sobre su forma instrumental o
jurdica, cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen
adecuadamente los efectos econmicos existentes.
f) Verificabilidad: La informacin debe permitir su comprobacin mediante
demostraciones que la acrediten y confirmen.
g) Precisin: La informacin debe estar comprendida entre los estrechos
lmites de la aproximacin, buscando un acercamiento a la exactitud en la
medida de lo posible.
h) Confiabilidad: La informacin debe prepararse conforme a criterios, normas
y reglas que le otorguen carcter de creble.
1.2. Debe considerarse el rendimiento de la informacin
Las cualidades a cumplimentar son:
a) Utilidad: La informacin debe servir efectivamente y rendir un beneficio
tanto para el emisor como para el receptor o destinatario; no debe ser
superflua, sobrante o innecesaria.
b) Productividad: (rentabilidad o economa de la informacin): La informacin
debe prestar una utilidad para los objetivos de los usuarios, que exceda los
esfuerzos necesarios para su obtencin (relacin costo-beneficio).
1.3. La informacin debe ser la que corresponde
Las cualidades a cumplir son:
a) Pertinencia: La informacin debe ser razonablemente apropiada para el
cumplimiento de sus objetivos pudiendo llegar a superar ese nivel de
efectividad y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de
excelencia.
b) Integridad: La informacin debe tender a ser completa, ello significa que
incluir al menos todas las partes esenciales.
c) Significacin: La informacin no debe omitir ningn elemento de
importancia, pero puede excluir elementos que no la posean.
d) Suficiencia: La informacin debe ser proporcionada en la medida necesaria
para satisfacer los requerimientos de los usuarios.
e) Irreemplazabilidad: la informacin no puede ser sustituida por otra, dentro
de lmites razonables.
f) Prudencia: La informacin debe expresarse con cautela y precaucin. El
informante debera ubicarse entre la reflexin y la previsin, tendiendo a evitar
los riesgos que podran emanar de la informacin que comunica.
1.4. la informacin debe ser viable
Las cualidades a satisfacer son:
a) Accesibilidad: La informacin debe ser obtenible sin mayores obstculos.
b) Practicabilidad: La informacin debe reunir los atributos que permitan su
utilizacin.
c) Normalizacin: La informacin debe basarse en normas o reglas
adecuadas que satisfagan la necesidad de consecuencia y uniformidad que
pudieran requerir los usuarios.
d) Comparatibilidad: La informacin debe permitir la posibilidad de ser
relacionada y confrontada con:
1) informacin del ente a la misma fecha o perodo;
2) informacin del ente a otras fechas o perodos;
3) informacin de otros entes.
e) Convertibilidad: La informacin debe poder cambiarse en su forma,
transformarse o reducirse a datos fundamentales, sin cambios en su contenido
o en su esencia.
f) Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar convenientes
para los usuarios.
g) Celeridad: La informacin debe ser suministrada con la mayor rapidez
posible.
h) Claridad: La informacin debe ser inteligible, fcil de comprender por los
usuarios que tengan un razonable conocimiento de la terminologa propia de
1.5. La informacin debe ser organizada
Esto significa satisfacer las siguientes cualidades:
a) Sistematizacin: La informacin debe presentarse de manera ordenada y
orgnica, lo que significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios,
normas y reglas armnicamente entrelazadas.
b) Racionalidad: La informacin debe ser lgica y resultar de la aplicacin de
un mtodo adecuado.
2. Normas generales de valuacin y medicin del patrimonio y resultados
Recogen los aspectos esenciales del modelo contable seleccionado.
2.2 Capital a mantener
Se adopta el concepto de capital financiero. Esto implica considerar la norma
establecida en el punto IV.A.2 de la Resolucin Tcnica N 6 de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas:
"A los fines de la determinacin del resultado del ejercicio o perodo, se adopta
el concepto de mantenimiento del capital financiero, enfoque segn el cual se
considera capital el total de los pesos invertidos por los socios o accionistas, en
su caso, medidos en moneda constante".
La informacin contable debe prepararse en una unidad de medida monetaria
homognea, reconociendo los efectos de las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda. Para ello, se aplicarn las normas vigentes
establecidas por la Resolucin Tcnica N 6 de la Federacin Argentina de
2.3. Valuacin
La norma general de valuacin es la utilizacin de valores corrientes, en la
modalidad que satisfaga mejor los objetivos de los estados contables,
atendiendo a las circunstancias y a los elementos a valuar y con el lmite del
valor recuperable indicado en el punto B.2.5.
La seleccin del valor corriente adecuado se hace fundamentalmente en base
al grado de avance del proceso de generacin de resultados en cada caso,
procurando que el valor corriente aplicado sea verdaderamente representativo
de la riqueza poseda.
El valor corriente de salida (valor neto de realizacin o valor actual del flujo de
fondos futuros esperados) se aplica cuando para convertir un activo en lquido
slo resta cobrar en moneda o cuando la comercializacin no demanda
esfuerzos significativos.
Para los restantes activos se utiliza -en general- el valor corriente de entrada o
costo de reposicin (costo de recompra o de reproduccin, segn el caso),
cuyas modalidades se describen en el Anexo I.
Cuando el valor corriente no estuviere disponible o no fuera apropiada su
utilizacin, se usa como sucedneo el costo original reexpresado.
En todos los casos de bienes comercializados en el mismo estado en que se
adquieren (reventa), o utilizables en la produccin o en la estructura
administrativa o comercial sin montajes o construcciones (bienes de uso e
inversiones en inmuebles de similar naturaleza), los valores corrientes deben
computarse para operaciones de contado, ya sea que se basen en precios de
compras como de ventas.
En cambio, cuando se tratare de bienes en los que su produccin,
construccin, montaje o terminacin se prolongue en el tiempo, en razn de la
naturaleza de tales procesos (por ejemplo, la elaboracin de bebidas que
requieren un proceso de aejamiento, el estacionamiento de maderas, tabacos
y yerba mate, la construccin de buques, la fabricacin de mquinas a pedido y
similares), y los valores corrientes a asignar a estos bienes fueren costos de
reposicin, a los efectos de estimar dichos costos de reposicin debern
considerarse los costos financieros relacionados con el total de la inversin
(tanto la financiada con capital de terceros como la financiada con capital
propio) y durante el perodo de inmovilizacin propia de la naturaleza del
proceso respectivo. Estos costos debern determinarse en base a una tasa de
inters relevante en el mercado en el momento al cual se refiere la valuacin,
neta de sus componentes inflacionarios o sea en trminos reales, a condicin
de que puede ser considerada razonable y estable.
Cuando para valuar estos bienes cuya produccin, construccin, montaje o
terminacin se prolongue en el tiempo, se tomase el costo de reposicin directo
en el mercado o, en su caso, el valor neto de realizacin, no corresponder
adicionarle ningn costo financiero.
Cuando se trata de participaciones permanentes en otros entes, su valor
patrimonial proporcional refleja la aplicacin de estas normas, por lo que se lo
utiliza en forma directa.
En el caso de los pasivos en moneda el valor corriente aplicable es el de salida,
o sea el importe necesario para su cancelacin (en general, valor actual del
flujo de fondos estimado que su pago generar).
Cuando se trata de obligaciones en especie (de hacer o de dar cosas) se toma
el importe mayor entre su costo de reposicin y las sumas recibidas por el ente
ajustadas por inflacin salvo que sean cancelables con activos existentes -caso
en el que se toma el valor con que dichos bienes figuran- o se refieran a
especie adquirible de obtencin asegurada, en cuyo caso se valan a su costo
de reposicin.
2.4. Determinacin de valores de ingreso
a) Costo de adquisicin o produccin
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido
o utilizado, segn corresponda en funcin de su destino. Por lo tanto, incluye la
porcin asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios
para ello (por ejemplo, fletes, seguros, costos de la funcin de compras, costos
del sector produccin), adems de los materiales o insumos directos e
indirectos requeridos para su elaboracin o preparacin o montaje. Las
asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la
forma en que sus costos se han generado. Esta definicin supone adoptar el
concepto de costeo integral o por absorcin.
Para concretar la aplicacin de los conceptos generales expresados, se
enuncian las siguientes reglas:
El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe
pagarse por su adquisicin al contado y la pertinente porcin asignable de los
costos de compras y control de calidad. De no ser posible el conocimiento del
precio de contado, se lo reemplazar por una estimacin basada en el valor
descontado a la fecha de adquisicin del pago futuro a efectuar al proveedor, a
cuyo efecto se considerar una tasa de inters relevante en el mercado en el
momento de efectuar la valuacin o medicin a condicin de que pueda ser
considerada razonable y estable.
En el caso de bienes ingresados con motivo de aportes, donaciones,
trueques, fusiones o escisiones, se considerar que su costo est dado por sus
valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio.
El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos
necesarios para su produccin, incluyendo una asignacin de la porcin de los
costos indirectos de produccin que puedan atribursele. Los costos indirectos
a distribuir no deben incluir los que se relacionen con las improductividades en
el uso de los factores de la produccin, como tampoco la ociosidad producida
por la falta de aprovechamiento de los factores productivos o con la parte no
utilizada de la capacidad de planta usualmente empleada, los que deben ser
imputados al resultado del perodo, clasificndolos como ordinarios o
extraordinarios segn corresponda.
El costo de los bienes deber incluir el cmputo de costos financieros en la
medida en que correspondiere por requerirse de un proceso prolongado de
construccin, produccin o montaje, segn se establece en el siguiente
apartado.
b) Activacin de costos financieros
En el caso de bienes en los que su produccin, construccin, montaje o
terminacin se prolongue en el tiempo en razn de la naturaleza de tales
procesos (por ejemplo, la elaboracin de bebidas que requieren un proceso de
aejamiento, el estacionamiento de maderas, tabaco y yerba mate, la
construccin de buques, la fabricacin de mquinas a pedido y similares), se
considerarn como elementos integrantes del valor de ingreso al patrimonio a
los costos financieros relacionados con el total de la inversin, durante el
perodo de inmovilizacin propia de los referidos procesos y hasta que el bien
est en condiciones de comercializarse, de ser utilizado en la produccin de
otros bienes o de ponerse en marcha, segn correspondiente.
A estos efectos, se computar el neto entre los resultados negativos y positivos
(intereses explcitos y componentes financieros implcitos, actualizaciones
monetarias, diferencias de cambio, seguros de cambio, ganancias por
exposicin de los pasivos respectivos a la inflacin, sobreprecios de inflacin,
descuentos y similares) y sin requerirse una financiacin especfica para la
construccin o produccin del activo en cuestin.
A efectos de la reexpresin en moneda de cierre los costos financieros netos
se reexpresarn del mismo modo que los restantes elementos integrantes del
costo.
c) Componentes financieros implcitos
Debern segregarse las diferencias entre precios de operaciones de contado,
y los de operaciones a plazo, contenidas en saldos de activos, pasivos o
resultados, cuando sean significativas y siempre que puedan estimarse
razonablemente.
Esta segregacin se efectuar de manera directa cuando el precio de contado
sea conocido o mediante la aplicacin de una tasa de inters relevante en el
mercado en el momento de efectuar la valuacin o medicin a condicin de que
pueda ser considerada razonable y estable.
Tales diferencias se considerarn totalmente como sobreprecios de inflacin o
como intereses salvo cuando se llegue a la conclusin de que la separacin
entre sobreprecios de inflacin e intereses reales implcitos brinde una mejor
exposicin.
Deber analizarse su imputacin al corriente perodo o su activacin segn lo
indicado en el apartado b) precedente.
2.5. Valor recuperable de los activos
El valor lmite de los activos es su valor recuperable. para ello se tendrn
siempre en cuenta las indicaciones de las normas establecidas en el punto
IV.B.7 de la Resolucin Tcnica N 6 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, que se transcriben a continuacin:
"a) Concepto:
Valor recuperable es el mayor entre el valor neto de realizacin y el de
utilizacin econmica.
b) Valor neto de realizacin:
Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes o
servicios y los costos adicionales directos que se generarn hasta su
comercializacin inclusive.
c) Valor de utilizacin econmica:
Segn la naturaleza de los bienes podr estimarse de manera diferente. El
concepto general es el del significado econmico que el o los activos en
cuestin tienen para la entidad en funcin de sus ramos de actividad y de la
actividad y de la utilizacin que de ellos se haga, y esto puede medirse
generalmente en funcin del valor actual de los ingresos netos probables que
directa o indirectamente producirn, o de otros elementos de juicio fundados".
2.6. Reconocimiento de variaciones patrimoniales
Los aportes y retiros de los propietarios (o, en el primer caso, de los asociados
o integrantes de entidades sin fines de lucro) y los ingresos, ganancias, costos
y prdidas deben reconocerse contablemente en el perodo en que se hayan
producido los hechos sustanciales que lo generaron.
Bajo el concepto de capital financiero a mantener, las variaciones patrimoniales
(excepto las provenientes de suscripciones o integraciones de capital, retiros
de capital, distribuciones de ganancias o similares) constituyen resultados, y
pueden provenir de:
a) intercambio, en cuyo caso se reconocern como resultados cuando las
operaciones que las produzcan pueden considerarse concluidas, atendiendo
para ello al concepto de esencialidad
b) acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del
mercado que originen acrecentamiento, revalorizaciones y desvalorizaciones
en trminos reales (resultados por tenencia), en cuyo caso se reconocern en
resultados en la medida en que sean representativos los valores que se tomen
como base (y no deriven de cuestiones coyunturales).
En cuanto a la imputacin de costos a perodo, esta seguir las siguientes
reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al
resultado del mismo perodo al que e imputa el ingreso:
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con
un perodo, debe ser cargado al resultado de ese perodo;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser
cargado al resultado en forma inmediata.
2.7. Consideracin de contingencias
Se considerarn en la medicin del patrimonio y la determinacin de resultados
los efectos de todas las contingencias favorables o desfavorables que deriven
de una situacin o circunstancia existente a la fecha de cierre de los estados
contables y que renan los siguientes requisitos:
a) un grado elevado de probabilidad de ocurrencia o materializacin del efecto
de la situacin contingente (1);
b) cuantificacin apropiada de sus efectos.
La existencia de un grado elevado de probabilidad de ocurrencias debe quedar
apropiadamente fundada en las cualidades generales de la informacin
contable, indicadas en el punto B.1., con especial nfasis en "objetividad",
"certidumbre" y "verificabilidad".
De dicha fundamentacin se dejar detallada constancia en notas aclaratorias
o complementarias a los informes contables, as como de las bases sobre las
que se efectu la cuantificacin de los efectos derivados de las referidas
contingencias.
Las contingencias remotas no deben ser contabilizadas ni requieren ser
expuestas en notas a los estados contables. Las contingencias probables no
cuantificables obviamente no pueden contabilizarse, pero s deben ser
expuestas en notas a los estados contables. Tambin deben exponerse en
notas las contingencias que no son ni probables ni remotas.
2.8. Consideracin de hechos posteriores al cierre del perodo contable
Debern considerarse los efectos delos hechos y circunstancias que,
producidos con posterioridad al cierre del perodo contable y hasta la fecha de
emisin de los informes contables, proporcionen evidencias confirmatorias de
situaciones existentes a la primera de las fechas mencionadas o permitan
perfeccionar las estimaciones correspondientes a la informacin en ellos
contenida.
2.9. Modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores
Estas modificaciones pueden tener origen en:
a) correcciones de errores en la medicin de resultados de perodos contables
anteriores;
b) cambios retroactivos o adecuaciones en el valor de partidas patrimoniales
como consecuencia de la aplicacin de una norma particular diferente para la
medicin de resultados.
Los efectos de las referidas modificaciones se computarn como ajuste de
saldo acumulado de resultados al inicio del perodo contable.
anteriores con motivo de cambios en las estimaciones contables originados en
la obtencin de nuevos elementos de juicio no disponibles en dichos ejercicios
al momento de emisin de los correspondientes estados contables. (1)
3. Normas particulares de valuacin del patrimonio
3.1. Caja y bancos, colocaciones de fondos, prstamos, crditos y
pasivos que correspondan a operaciones liquidables en moneda
argentina, sin clusula de ajuste o indexacin (o en moneda extranjera
con cambio asegurado)
Los resultados financieros a los que se hace referencia son tanto los
explicitados en la instrumentacin de las operacin como los subyacentes o
implcitos en la naturaleza de la transaccin, computados a la tasa que resulte
relevante para el ente en cuestin, determinada de acuerdo con las pautas que
se desarrollan en los siguientes prrafos.
a) Para los activos a cobrar en moneda se atender a su destino probable:
- Si fueran a ser mantenidos hasta su cancelacin final segn el plazo pactado,
se devengarn en cada perodo los intereses a la tasa explcita pactada o a la
implcita original.
- Si fueran a ser dados de baja o se fuera a disponer de ellos, ya sea por cobro
anticipado o por cesin, se valuarn a su valor neto de realizacin estimado. En
este caso es requisito que exista un mercado al que el ente pueda acceder
para la realizacin anticipada de su crdito y que hechos posteriores o, en su
defecto, anteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelen su
conducta o modalidad operativa en ese sentido.
b) Para los pasivos a pagar en moneda, el valor representativo estar dado en
todos los casos por el importe al cual el pasivo podra ser cancelado a la fecha
de la valuacin, debindose atender a su destino probable:
- En los casos en que el ente no estuviera en condiciones financieras para
cancelar anticipadamente la deuda, el valor representativo estar dado por su
valor actual calculado en base a la tasa explcita originalmente pactada o la
implcita original.
- En los casos en que el ente estuviere en condiciones financieras de cancelar
anticipadamente la deuda y hechos posteriores o, en su defecto, anteriores a la
fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad
operativa en ese sentido, el valor representativo estar dado por el valor actual
calculado a la tasa que el acreedor estara dispuesto a utilizar para descontar la
deuda con vista al pago anticipado. (2)
3.2. Caja y bancos, colocaciones de fondos, prstamos, crditos y
pasivos liquidables en moneda extranjera
a) se agregan o deducen, segn corresponda, los resultados financieros
pertinentes hasta el cierre del perodo, con iguales consideraciones que las
formuladas para estos rubros cuando sean liquidables en moneda argentina
(norma 3.1.);
b) se convierten al tipo de cambio de cierre del perodo aplicable a la
transaccin o a la liquidacin de estas operaciones, de manera que resulte un
valor representativo, a la paridad efectiva, del monto en moneda argentina de la
suma disponible a cobrar o a pagar. Se atender fundamentalmente a la
realidad econmica del a paridad efectiva para determinar el tipo de cambio
aplicable, sin considerar fluctuaciones temporarias.
3.3. Colocaciones de fondos, prstamos, crditos y pasivos sujetos a
ajuste o indexacin
Se determinan considerando la actuacin devengada a la fecha de cierre del
perodo segn las clusulas especficas de la operacin, agregando o
deduciendo, segn corresponda, los resultados financieros pertinentes hacia el
cierre del perodo o ejercicio, con iguales aspectos a contemplar que para los
rubros de esta naturaleza liquidables en moneda argentina (norma 3.1.).
3.4. Prstamos, crditos y pasivos no cancelables en moneda (derechos u
obligaciones a recibir o entregar bienes o servicios)
Si se trata de crditos se deben aplicar las reglas de valuacin
correspondientes a los bienes o servicios a recibir.
En el caso de las obligaciones de entregar bienes o servicios se deben aplicar
las siguientes reglas:
a) Si se trata de cosas adquiribles se valuarn a su costo de reposicin.
b) Si se trata de bienes o servicios a producir se tomar el importe mayor entre
su costo de reposicin o las sumas recibidas ajustadas por inflacin.
c) Si se trata de bienes en existencia se tomar la valuacin con que dichos
bienes figuran en el activo.
3.5. Bienes de cambio en general
A su costo de reposicin, recompra o reproduccin a la fecha a la que se
refiere la valuacin. En caso de imposibilidad de determinacin o estimacin de
estos valores, se admitir el costo original reexpresado en moneda constante.
3.6. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan
ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta
A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del perodo en los mercados
a los que normalmente accede el ente, netas de los costos adicionales
(comisiones, impuesto a los ingresos brutos y similares) que generar su
comercializacin. Los valores as determinados se computan en la medida que
fueren representativos de los importes estimados netos de realizacin.
3.7. Bienes de cambio producidos o construidos con un proceso de
produccin o construccin que se prolongue en el tiempo
Cuando su venta no ofrezca dificultades y pueda considerarse que el esfuerzo
ms significativo del proceso de generacin de resultados es el de produccin
o construccin, se valuarn al valor neto de realizacin proporcionando segn
el grado de avance de la produccin o construccin y del correspondiente
proceso de generacin de resultados.
Cuando su venta sea ms dificultosa, o exista incertidumbre respecto de la
concrecin de la ganancia, se valuarn al costo de reposicin.
3.8. Inversiones corrientes con cotizacin en bolsas o mercados de
valores
A sus respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del perodo, netas de los
gastos estimados de venta (en su caso, incluyendo la incidencia de impuestos).
Los valores as determinados se computarn en la medida que fueren
representativos de los importes netos de realizacin estimados.
Cuando se tratare de inversiones con cotizacin en bolsas o mercados de
valores del exterior, su cotizacin se convertir a un valor representativo de la
paridad efectiva (ver norma B.3.2.b.).
Cuando se tratare de la porcin corriente de inversiones no corrientes en ttulos
de deuda pblicos o privados con cotizacin en bolsas o mercados de valores
que el ente haya decidido mantener en el activo hasta su vencimiento, se
aplicar el criterio de valuacin establecido en el prrafo final de la norma
B.3.12. (3)
3.9. Participaciones permanentes en sociedades controladas (art. 33, inc.
1 de la Ley N 19.550 - t.o. 1984)
A su valor patrimonial proporcional, aplicado siguiendo las normas de la
Resolucin Tcnica N 5 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas.
3.10 Participaciones permanentes en sociedades vinculadas (artculo 33
de la Ley N 19.550 - t.o. 1984) en las que se ejerza influencia significativa
en las decisiones
A su valor patrimonial proporcional, aplicado siguiendo las normas de la
Resolucin Tcnica N 5 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas.
3.11. Participaciones permanentes en sociedades en las que no se ejerza
influencia significativa
valores se aplicar la norma B.3.8.
En los restantes casos, si existiere una razonable expectativa de poder acceder
al mayor valor de la inversin por la va de la recepcin de dividendos en
efectivo o en especie o la venta de la inversin en el largo plazo, se valuarn a
su valor patrimonial proporcional aplicado siguiendo las normas vigentes de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas; de
los contrario, se valuarn a su costo original reexpresado en moneda
constante, con el lmite del valor patrimonial proporcional.
3.12. Inversiones no corrientes en ttulos de deuda pblica o privadas con
cotizacin en bolsas o mercados de valores
A sus respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del perodo, netas de los
gastos estimados en venta (en su caso, incluyendo la incidencia de impuestos).
Los valores as determinados se computarn en la medida que fueren
representativos de los importes netos de realizacin estimados.
valores del exterior, su cotizacin se convertir a un valor representativo de la
paridad efectiva (ver norma B.3.2.b).
Cuando el ente ha decidido mantener estas inversiones en el activo hasta su
vencimiento y tiene la capacidad financiera para poder hacerlo, deber
valuarlas al costo acrecentado en forma exponencial en funcin de su tasa
interna de retorno al momento de su incorporacin al activo y del tiempo
transcurrido desde ese momento. Si se trata de ttulos con tasa de inters
variables, para el clculo de la referida tasa interna de retorno no se deber
considerar la incidencia de los intereses, los cuales debern ser devengados
en cada perodo en funcin de la tasa vigente. Adoptado este criterio de
valuacin, se aplicar tambin para la porcin corriente de estas inversiones, la
cual deber ser expuesta como tal. En nota a los estados contables deber
informarse el valor neto de realizacin de estas inversiones y la diferencia con
el valor contabilizado. (4)
3.13. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar a la de
aquellos
Podr optarse por uno de los siguientes criterios planteados en un orden
marcado por las prcticas vigentes y con el objeto de ir gradualmente
replantendolas para pasar al uso de valores corrientes en este rubro.
Este ltimo criterio puede traer dificultades prcticas y por ello, de no estar
disponibles tales valores puede optarse por el indicado como b)2:
a) Costo original reexpresado en moneda constante:
En este caso, el costo original acumulado de acuerdo con la norma B.2.4., se
reexpresar de acuerdo con el ndice de precios al por mayor -nivel general-.
Deber tenerse especialmente en cuenta la posibilidad de que se haya
producido un cambio que provoque que el valor resultante de aplicar este
procedimiento supere el valor recuperable. Esta situacin se refiere a los casos
de significativos desfases, por perodos determinados, entre la variacin
general de precios y la particular o especfica de los bienes de que se trate.
b) Valores corrientes
1. Costo de reposicin:
Para el caso en que se encuentre disponible el costo de reposicin directo,
ser la alternativa ms recomendable. Deber tratarse de bienes con un
mercado efectivo, por ejemplo, flotas de vehculos de transporte o de
automviles para venderos o empleados de una empresa, terrenos, etc..
Cuando slo existan en el mercado bienes nuevos de idnticas caractersticas
al bien a valuar, se considerar el costo de reposicin del bien nuevo menos la
depreciacin correspondiente.
2. Costo original reexpresado por un ndice especfico:
En este caso, el costo original acumulado de acuerdo con la norma B.2.4., se
reexpresar de acuerdo con la evolucin de uno o ms ndices especficos de
precios del tipo de bienes de que se trate. Para que resulten vlidos, estos
ndices especficos debern ser seleccionado entre los publicados por el
INDEC (Instituto Nacional de Estadsticas y Censos), o calculados sobre la
base de ellos mediante un proceso que sea susceptible de verificacin por
parte de terceros. Ser necesario adems que el ndice utilizado sea el ms
apropiado para reconocer la evolucin de precios de bienes pertenecientes a
un tipo igual o similar al de los bienes en consideracin.
3. Valuaciones tcnicas:
Las valuaciones tcnicas debern ser preparadas por profesionales
independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales independientes,
en ambos casos con la correspondiente habilitacin profesional y de
reconocida idoneidad en este tipo de evalos. En todos los casos se requerir
la participacin -con dictamen apropiado- de un contador pblico.
Deber analizarse si los bienes pueden ser valuados individualmente o si slo
considerando el conjunto puede llegarse a valores adecuados. Las valuaciones
tcnicas se basarn, como punto de partida, en el valor de reemplazo de la
capacidad de servicio de los bienes, entendiendo como tal el monto necesario
para adquirir o producir bienes que, a los fines de la actividad del ente, tengan
una significacin econmica equivalente y resulten reemplazos lgicos de los
existentes. Si la tasacin incluye un procedimiento de reexpresin por ndices,
los que se utilicen debern ser ndices especficos, con los requisitos indicados
en el apartado b) 2 precedente.
Se podr tomar la ltima valuacin tcnica como base para su reexpresin
posterior en base a ndices especficos para el tipo de bienes de que se trate,
con iguales requisitos para los indicados arriba en el apartado b) 2. Este
procedimiento slo podr ser aplicado en tanto no se hayan producido cambios
que generen dudas sobre la validez de los resultados de aplicarlo. En el caso
en que no existan ndices especficos publicados por el INDEC que resulten
aplicables, podr utilizarse el ndice de precios al por mayor -nivel general,
debiendo tenerse las mismas precauciones respecto de la validez de los
resultados obtenidos.
La diferencia de valuacin contable surgida de una valuacin tcnica se
imputar as:
- la porcin originada en correcciones de errores en el cmputo de
amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio: como ajuste a los resultados
acumulados a esa fecha;
- la porcin originada en las variaciones de valores (respecto del nivel general
del ndice de precios al por mayor nivel general) hasta el inicio del ejercicio:
como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha:
del ndice de precios al por mayor nivel general) ocurridas durante el ejercicio:
como resultado por tenencia del perodo.
En nota a los estados contables se describirn apropiadamente estos efectos.
(5)
c) Amortizaciones:
En cualquiera de los criterios sealados, y dependiendo de la naturaleza de los
bienes, se deducirn las amortizaciones acumuladas hasta el cierre del
perodo, computadas sobre el valor contable de tales bienes.
Para el cmputo de amortizaciones debe considerarse fundamentalmente la
capacidad de servicio del bien, enmarcando su existencia en el tipo de
explotacin que corresponda, en base a los siguientes elementos de juicio:
1. el valor de recuperacin que presumiblemente tendr el bien cuando sea
desafectado del servicio;
2. la capacidad de servicio esperada durante la vida til estimada asignada al
bien, factor evaluacin requiere considerar:
la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
las situaciones que podran provocar la obsolescencia del bien (por ejemplo,
cambios tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos por el ente
mediante su empleo, etctera);
3. la capacidad de servicio ya utilizada por el uso del bien en condiciones
normales, lo que genera su desgaste o agotamiento, segn los casos;
4. los deterioros que pudiera hacer sufrido el bien por averas u otras razones;
5. la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes de un bien
posean un desgaste o agotamiento claramente diferenciables del resto de los
componentes.
La depreciacin deber comenzar al momento de manifestarse cualesquiera de
los factores de prdida del valor de los bienes, es decir, puede comenzar la
amortizacin al momento de la puesta en marcha, o desde la compra
produccin de los bienes an cuando ellos no hubieran sido puestos en
marcha.
En caso de haberse contabilizado un revalo tcnico, las amortizaciones
posteriores a esa fecha se computarn sobre la base de los importes surgidos
de l.
En caso de modificaciones de los elementos de juicio considerados para su
determinacin, debern adecuarse en consecuencia las amortizaciones
posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales elementos. (6)
En todos los casos en que se produzca alguna de las circunstancias siguientes:
a) el cambio de base de valuacin o de reexpresin; b) extensin o reduccin
de vidas tiles asignadas; c) los cambios de mtodos o criterios de
amortizacin, debern identificarse y exponerse sus efectos.
Con relacin a las extensiones o reducciones de vida tiles asignadas as como
en los casos de cambios en los mtodos o criterios de amortizacin deber
considerarse:
1. redefinir, cuando resulte apropiado, el valor estimado de recuperacin final
del bien en cuestin, al ser desafectado;
2. coherencia entre los efectos para el pasado y para el futuro de los cambios o
reestimaciones efectuados;
3. contar con suficientes elementos de juicio para formular un estudio que
respalde las determinaciones de vida til.
Al igual que para el resto de los activos debe analizarse su valor recuperable
segn lo establecido en B.2.5.
3.14. Intangibles susceptibles de enajenacin por el ente (patentes,
marcas, procesos secretos, concesiones y otros de naturaleza asimilable)
A su valor corriente, en la medida en que ste pueda determinarse sobre la
base de transacciones cercanas a la fecha de cierre; si no fuera posible, se
expondrn a su valor original reexpresado en moneda constante y, si
correspondiera, con la pertinente deduccin de amortizaciones computadas en
funcin de un plazo razonable de vida til.
3.15. Otros activos intangibles (gastos de organizacin y reorganizacin,
gastos preoperativos y otros de naturaleza similar)
A su valor original reexpresado en moneda constante, computando el efecto de
amortizaciones en funcin de un plazo razonable de vida til. No resultan
admisibles los valores intangibles autogenerados, como el valor llave del propio
ente.
3.16. Contingencias
Se reconocern en funcin de lo indicado en la norma general 2.7.
3.17. Partidas del estado de resultados originadas en operaciones
(intercambio)
Los ingresos se determinarn a su valor de contado del mes de realizacin de
las operaciones que los generaron.
Los costos se computarn por su valor corriente de contado del mes en que se
reconocen.
El objetivo perseguido es la determinacin de un resultado que sea la
diferencia entre un ingreso proveniente de una venta y un costo representativo
del valor corriente del bien vendido o el servicio prestado.
Los valores as computados en cada mes se reexpresarn en moneda
constante (unidad de medida homognea) para integrarlo con los de los
restantes meses que conforman el perodo contable.
3.18. Registro del cargo por impuesto en base al mtodo de lo diferido
A los efectos de una ms razonable determinacin de los resultados contables
de cada perodo, se podr registrar por el mtodo de lo diferido el efecto fiscal
de las diferencias temporarias entre el resultado contable e impositivo, incluso
las surgidas de la aplicacin de la reexpresin de estados contables o del uso
de valores corrientes.
3.19. Consideracin del inters del capital propio invertido
Se podr presentar como informacin complementaria el efecto que en el
estado de resultados tendra el cmputo de un inters sobre el capital propio
invertido, como parte del costo de las operaciones.
Para el cmputo de este inters se aplicar una tasa representativa de la
vigente en el mercado en cada mes del perodo o ejercicio, al monto del
patrimonio neto al inicio de cada mes. En todos los casos, se aplicar la tasa
real, es decir neta de la inflacin.
Este costo, excepto en los casos en que integre el valor de un activo, se
considerar un costo financiero. Su contrapartida ser n rubro especfico de
resultados, que se denominar "Inters del capital propio".
En los casos en que el costo del capital propio invertido integre el valor de un
activo (bienes en los que su produccin, construccin, montaje o terminacin
se prolongue en el tiempo) su contrapartida tambin ser el referido rubro
especfico de "Inters de capital propio", para lo cual, en su caso, deber
segregarse del respectivo resultado por tenencia.
De este modo, en la informacin complementaria presentada podr
identificarse por un lado el resultado atribuible a los administradores, que
incluir como un costo ms el inters del capital propio, por otro lado el inters
del capital propio, o sea la ganancia atribuible a los propietarios por poner a
disposicin de los administradores el capital invertido y por ltimo el resultado
final, que es la suma algebraica de los dos anteriores y que representa el
resultado total que le corresponde en definitiva a los propietarios.
Modificaciones introducidas a la norma por la R.T. 12 de la F.A.C.P.C.E.:
(1) Texto modificado por el artculo 1 - El texto de la norma reemplazada era el
siguiente:
corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre del perodo,
de manera de presentar, en general, cuando hubiera plazos, el valor actual
estimado de los futuros ingresos o egresos de fondos que su cobranza o pago
generar. Los resultados financieros a que se hace referencia sern tanto
aquellos explicitados en la instrumentacin de la operacin como los
subyacentes o implcitos en la naturaleza de la transaccin computados, en el
esquema de valores corrientes, a una tasa relevante del mercado para la
empresa en cuestin, vigente al cierre del perodo, y en tanto se la considere
razonable y estable para las condiciones del mercado.
(2) Texto agregado por el artculo 6.
(4) Texto agregado por al artculo 4.
(5) Texto modificado por el artculo 7 - El texto de la norma reemplazada era el
siguiente:
La diferencia de valor surgida de una valuacin tcnica ser considerada un
resultado por tenencia.
Este resultado se apropiar de acuerdo con las siguientes pautas:
los efectos relacionados con reestimaciones de las vidas tiles o el ritmo de
amortizaciones y con las variaciones de valores con respecto a la evolucin del
ndice de precios al por mayor -nivel general-, en ambos casos hasta el inicio
del ejercicio en que se practique por primera vez una valuacin tcnica: a
resultados de ejercicios anteriores.
la variacin de valores con respecto a la evolucin del ndice de precios al por
mayor -nivel general- durante el perodo corriente: a resultados del ejercicio.
ANEXO 1
COSTO DE REPOSICIN
El costo de reposicin o, en su caso, reproduccin, puede obtenerse sobre la
base de alguna de las siguientes alternativas, que se listan a ttulo enunciativo
y de las cuales deber seleccionarse en cada caso la mejor de las que estn
disponibles.
Directos:
listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes a las
cantidades habituales que compra la empresa o a volmenes similares a los
que se adquirieron en el caso de compras no repetitivas.
precios de compras efectivas del ltimo mes.
precios convenidos sobre rdenes de compra colocadas, pendientes de
recepcin, cercanas al cierre del perodo.
precios publicados en boletines, revistas u otras publicaciones especializadas
para ciertos rubros.
valores del mercado internacional en elementos de importacin.
valores de cotizacin en mercados pblicos o privados que resulten de la
oferta y la demanda.
tasaciones por peritos valuados independientes, tendientes a obtener como
resultado el costo de reposicin o, en su caso, de reproduccin de
determinados bienes.
Aproximaciones:
reexpresin de precios de compras efectivas sobre la base de ndices
especficos de las variaciones en los precios de los rubros en cuestin.
presupuestos actualizados para rubros de gastos y costos de produccin.
valores actualizados de salarios y cargas sociales.
reexpresin global segn antigedad promedio de los valores mantenidos en
el activo por medio de ndices especficos de las variaciones en los precios de
los rubros en cuestin.
El costo de reposicin o reproduccin debe formularse en cualquiera de estas
variantes, la que resultare ms apropiada para el bien o la obligacin a valuar,
mediante la acumulacin de todos los conceptos que integran el costo original
de los elementos cuyo valor se est determinando, expresados cada uno de
ellos en trminos de reposicin.
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin Fines
de Lucro.
PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO
PRIMERA PARTE
VISTO:
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1 y 20 inciso b) y 22 del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.YT.) de dicha
federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
en la Federacin y le han encomendado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, para ser puestas en vigencias por ellos, coordinando de tal
forma la accin de las diversas jurisdicciones;
f) Que es conveniente que existan normas particulares de exposicin de la
informacin contable para entes sin fines de lucro, que complementen las
normas generales correspondientes;
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar
CECYT, proveen de adecuadas soluciones tcnicas para la exposicin de la
informacin contable de los entes sin fines de lucro;
otros entes, todos los que -una vez evaluados- produjeron ciertas
modificaciones a su texto original, quedando las normas generales de
exposicin contable para entes sin fines de lucro redactadas en la forma que
figura en la segunda parte de esta resolucin.
POR ELLO,
RESUELVE:
Artculo 1: Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para
Entes sin fines de lucro que se incluyen como segunda parte de esta
Resolucin Tcnica, las que formarn parte de las normas contables desde su
vigencia.
Artculo 2: Para que se considere que los estados contables de los entes sin
fines de lucro estn de conformidad con normas contables vigentes, debern
presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda parte de esta
Resolucin Tcnica.
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin fines de lucro se
apliquen a los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de
1994.
Artculo 4: Este artculo se refiere a la modificacin del artculo 3 de la
Resolucin Tcnica N 8, la cual ya ha sido considerada en este compendio de
las Resoluciones Tcnicas. (1)
Artculo 5: Recomendar a todos los Consejos profesionales:
(1) Su texto es el siguiente: "A partir de la vigencia de la presente resolucin se
modifica el Artculo 3 de la Resolucin Tcnica N 8 que queda redactado de
la siguiente manera: "La presentacin del estado de origen y aplicacin de
fondos o del estado de variaciones del capital corriente ser de aplicacin
obligatoria slo para los entes incluidos en el artculo 299 de la Ley 19.550 y
para los entes sin fines de lucro".
SEGUNDA PARTE
PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO
CAPITULO I
INTRODUCCION
A. MOTIVOS DEL ESTABLECIMIENTO DE LA NORMA
Las normas generales de exposicin contable (Resolucin Tcnica N 8)
regulan la presentacin de estados contables de todo tipo de entes para uso de
terceros e incluyen los aspectos que son vlidos, cualquiera sea la
actividad,finalidad, organizacin jurdica o naturaleza de un ente, es decir
constituyen la norma bsica de la exposicin contable.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y se
refieren a aquellos aspectos de exposicin que deben cumplir determinado tipo
de entes, adems de los requeridos por las normas generales. No deben tener
sentido contrario a la citada Resolucin de carcter general ni a su espritu, la
que impone la aplicacin de la flexibilidad en la estructura de los estados
contables como aspecto consecuente del sentido comn.
La acotacin de los entes que estn alcanzados por la norma tambin puede
considerarse de problemtica definicin en forma taxativa. Cabe destacar que
la consideracin de "entes sin fines de lucro" est directamente relacionada con
el "destino final de los excedentes o disminuciones patrimoniales (resultados" el
que debera mantenerse en el patrimonio sin un retiro o reembolso a terceros
de dichas diferencias. El objeto principal o la figura que adopte una
organizacin sin fines de lucro no debe condicionar el uso de las normativas del
modelo de la presente. Los entes cooperativos no estn alcanzados por esta
norma.
B. ESTRUCTURA DE LAS NORMAS
La normas particulares estn ordenadas, adems del captulo presente, del
modo siguiente:
Captulo II - Alcance de normas comunes a todos los estados contables
Captulo IV - Estado de recursos y gastos
Captulo VI - Estado de origen y aplicacin de fondos
Anexo - Ejemplo de los contenidos de estados contables y de algunos
aspectos de la informacin complementaria aplicable a ciertos tipos de entes
sin fines de lucro
C. ANTECEDENTES
Los siguientes trabajos y normas que se citan en orden cronolgico han servido
de basamento para el presente informe:
C.1. Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables.
C.2. Modelo de presentacin de estados contables. Resolucin Tcnica N 1 de
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
C.3. Modelo tipo de balance general, cuadros, anexos, instrucciones y normas
generales aplicables a las asociaciones civiles y funciones. Resolucin N 6/80
de la Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal.
C.4. Normas contables de exposicin - Informe N 7 de la Comisin de estudios
sobre contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Capital Federal.
C.5. Normas generales de exposicin contable. Resolucin Tcnica N 8 de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
C.6. Norma internacional de contabilidad N 5. Informacin que debe revelarse
en los estados financieros. Comisin de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC).
C.7. Observaciones al Informe N 15 hechas por el Instituto Tcnico de
Contadores Pblicos.
C.8. Comentarios sobre el Informe N 15 del CECYT de la Comisin de
Estudios sobre Contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas
de la Capital Federal.
C.9. Observaciones y sugerencias de algunos Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas del pas.
C.10. Opiniones de matriculados de algunos Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas del pas.
C.11. Comentarios recogidos por la Comisin Interinstitucional organizada por
CAPITULO II
ALCANCE DE NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES
A. ALCANCE
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin
de estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes sin fines
de lucro.
Los organismos autrquicos originados en los poderes de la administracin
estatal no son objeto de las presentes disposiciones tcnicas aunque su
aplicacin puede ser aceptada. No estn alcanzados por estas normas los
estados contables de sociedades cooperativas.
Las normas de la Resolucin Tcnica N 8, por ser normas generales de
exposicin contable, son aplicables a los entes sin fines de lucro.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan, en
conjunto con stas, la presentacin de estados contables correspondientes a
los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas
generales y las particulares deben complementarse y combinarse
armnicamente.
Estas normas particulares son aplicables a las asociaciones civiles sin fines de
lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para
el cumplimiento de fines especiales.
Una nmina no taxativa de este tipo de entes, segn sean sus objetivos, es la
siguiente:
instituciones deportivas (clubes, asociaciones de clubes, federaciones, etc.);
mutuales;
cmaras empresariales;
entes no lucrativos de salud, como ser las obras sociales;
clubes sociales;
sindicatos;
asociaciones de profesionales;
entes educativos y universidades;
asociaciones vecinales;
organizaciones religiosas;
entidades benficas;
consejos profesionales;
etc.
B. ESTADOS CONTABLES BASICOS
La norma general (Resolucin Tcnica N 8) enuncia que los estados contables
bsicos son:
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General;
Estado de Recursos y Gastos;
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto;
Estado de Origen y Aplicacin de Fondos.
Sin embargo, es necesario explicitar dos consideraciones previas con respecto
a la informacin contenida en ellos:
1. Estados contables combinados
En el captulo V se prev la posibilidad del uso de la combinacin de dos o ms
estados basados en los explicitado en el punto C. del presente captulo.
2. Grado de importancia prevaleciente en el orden de los estados
La Resolucin Tcnica N 8 enuncia, en general, cuatro variantes para la
exposicin del estado de origen y aplicacin de fondos (fondos lquidos o
capital corriente y exposicin directa o indirecta de las causas de la variacin
de los fondos).
Considerando la modalidad operativa habitual de los entes sin fines de lucro y
basados en la necesidad de proporcionar informacin contable til a un distinto
nmero de asociados que se diferencias tanto por su formacin profesional de
origen como por su cultura empresarial, es admisible nicamente la utilizacin
de las alternativas de fondos, considerando como tales solamente a las
disponibilidades en caja y bancos y a las inversiones transitorias en ttulos
valores, depsitos a plazo y otras colocaciones y utilizando la exposicin
directa de las causas de la variacin de los fondos. Asimismo, se considera
necesaria una redaccin simple, que evite el uso de trminos cargados de
tecnicismos que puedan influenciar la comprensin del objeto principal del
estad: las actividades de financiacin y de inversin del ente. En funcin de lo
explicitado y por la importancia de la informacin contenida puede considerarse
que el estado de origen y aplicacin de fondos constituye el estado bsico ms
relevante de la gestin de los entes sin fines de lucro, por lo que debe ser
presentado en todos los casos.
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial, recursos y gastos
(evolucin de la situacin econmica), de la variacin de los fondos (evolucin
de la situacin financiera) del ente, exponiendo, en carcter de
complementaria, la informacin necesaria no incluida en ellos. En tanto se
mantenga la observancia de estas normas y de la estructura general del
ejemplo, incluido en el Anexo, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia;
introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de cuentas;
utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, recursos y gastos y orgenes y aplicaciones de los fondos.
CAPITULO III
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL
En este captulo se caracterizan los rubros que integran el estado de situacin
patrimonial y se enuncia su contenido.
A. ACTIVO
A.1. Caja y bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta y otro beneficio, explcito
o implcito. Incluyen entre otras; ttulos valores, depsitos y plazo fijo en
entidades financieras, inmuebles y otras propiedades.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
caractersticas de otro rubro del activo), incluyendo compromisos de subsidios
por parte de autoridades nacionales, provinciales o municipales.
Deben discriminarse entre cuentas por cobrar a asociados o entes afiliados, por
servicios prestados y por sus correspondientes compromisos (cuotas sociales,
financiaciones de aranceles especiales, derechos de ingreso, promesas de
donacin, compromisos de aportes, etc.), cuantas por cobrar a terceros y
derechos a recibir servicios. Las cuentas por cobrar a terceros debern
clasificarse entre las vinculadas con las actividades principales del ente y las
que no tengan ese origen (publicidades por cobrar, subsidios, donaciones,
depsitos en garanta, etc.).
Son ejemplos de cuentas que se deben incluir en el captulo crditos, las
siguientes:
En clubes deportivos:
- Cuotas sociales a cobrar
- Cuotas a cobrar por facilidades
- Aranceles a percibir
En instituciones educativas:
- Deudores por servicios de enseanza
- Matrculas a cobrar
- Cuotas a cobrar de biblioteca
En sindicatos:
- Aportes empresarios a percibir
- Cuotas mensuales a cobrar
- Subsidios a recibir
En entes de salud
- Cuentas a cobrar a pacientes
- Deudores por cuotas de medicina mensual
- Prestaciones a obras sociales a percibir
A.4. Bienes para consumo o comercializacin
Son los bienes destinados a la venta o al consumo en el curso habitual de la
actividad del ente, as como los anticipos a proveedores por las compras de
estos bienes.
Se deber prever la distincin de sus componentes en:
a) existencias de bienes para consumo interno;
b) existencias de bienes de cambio para su comercializacin.
Son ejemplos de cuentas a incluir en este rubro, las siguientes:
En clubes deportivos:
I Consumo
- Pelotas y balones
- Implementos deportivos
- Redes
II Comercializacin
- Vestimentas y equipos deportivos
- Artculos para prcticas
- Pelotas de tenis
En instituciones educativas:
I Consumo
- Papelera
- Elementos didcticos
- Artculos de limpieza
II Comercializacin
- Artculos de librera
- Libros
- Apuntes
En sindicatos:
I Consumo
- Papelera
- Artculos de funcionamiento
- Combustibles
II Comercializacin
- Artculos para el hogar
- Proveedura de consumo
- Artculos de farmacia
En entes de salud:
I Consumo
- Drogas y medicinas
- Elementos esterilizados
- Plasmas y sueros
II Comercializacin
- Prtesis y ortopedia
- Material descartable
- Artculos de farmacia
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad del
ente, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los
anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a
locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones.
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, que
no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor
cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Deben
incluirse los anticipos efectuados para su adquisicin.
Incluyen, entre otros, los siguientes: derechos de propiedad intelectual,
patentes, marcas, licencias, gastos de organizacin, gastos de investigacin y
desarrollo, derechos de pase de jugadores profesionales, inscripciones y
afiliaciones, etc.
A.7. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con
su significacin. Ejemplo de ellos son los bienes de uso desafectados.
B. PASIVO
B.1. Deudas
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Las
estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la
probabilidad de su concrecin.
B.3. Fondos con destino especfico
Se incluyen en esta categora los fondos que, con destino especfico,
correspondan a distintos sectores internos componentes del ente que, desde el
punto de vista de la realidad econmica, deben considerarse como un "tercero"
distinto del ente.
Estos fondos se computarn como recursos en el mismo perodo en el cual se
produzca el gasto para el que fueron recaudados.
C. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia con el estado de evolucin del
patrimonio neto.
CAPITULO IV
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS
A. ASPECTOS GENERALES DEL ESTADO
Se deben consignar separadamente los recursos de los gastos y clasificarlos
en ordinarios y extraordinarios.
Se deben distinguir aquellos recursos que se obtengan habitualmente por la
prestacin de servicios o la venta de bienes, as como los costos y gastos
necesarios para su obtencin.
Cuando en el ente en cuestin se realicen simultneamente distintas
actividades, es recomendable que los ingresos o recursos as como sus
respectivos gastos, se expongan en la informacin complementaria, por
separado para cada actividad.
Las causas que generaron el supervit (dficit) del ejercicio se clasifican del
modo que se indica a continuacin.
B. RECURSOS ORDINARIOS
B.1. Recursos para fines generales
Son aquellos destinados a cumplir con los objetivos del ente.
Incluyen las cuotas sociales o afiliaciones, las que se traducen en aportes
peridicos que efectan los asociados o afiliados al ente. Tambin incluyen los
aportes por nica vez tal como las cuotas de ingreso; en este ltimo caso se las
deber clasificar como un recurso ordinario o extraordinario en funcin de la
habitualidad o no de las campaas de captacin de nuevos asociados.
B.2. Recursos para fines especficos
Estas contribuciones estn constituidas por los aportes recibidos y destinados a
fines determinados, tales como aranceles o derechos particulares para
determinadas actividades.
B.3. Recursos diversos
Se incluyen aquellos recursos ordinarios que no se clasifican en los acpites
anteriores, debindose brindar informacin complementaria de acuerdo con su
significacin. Ejemplo de ello son los ingresos por venta de bienes en desuso
(cuando no deban considerarse extraordinarios), ingresos destinados al
recupero de ciertos gastos, los aportes publicitarios recibidos, los subsidios y
donaciones efectuados por terceros, etc.
C. GASTOS ORDINARIOS
C.1. Gastos generales de administracin
Comprende los gastos que fueron realizados por el ente en razn de sus
actividades pero que no son atribuibles a los distintos sectores (deportivos,
culturales, benficos, etc.).
C.2. Gastos especficos de sectores
Corresponde a todos los gastos directos atribuibles a los distintos sectores en
que se puede departamentalizar el ente. Esta divisin se podr efectuar por
reas de ubicacin geogrfica de sedes, por actividad deportiva, social,
cultural, benfica, por tipo de funcin o servicio, por usuario, etc.
C.3. Amortizaciones de bienes de uso y activos intangibles
Constituye el cargo del ejercicio o perodo en concepto de la medicin de la
depreciacin de los bienes de uso y activos intangibles.
C.4. Otros egresos o gastos
Se incluyen aquellas erogaciones devengadas no clasificadas en acpites
anteriores.
D. RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultado
por exposicin a la inflacin)
Es recomendable clasificarlos en generados por el activo y generados por el
pasivo, distinguindose en cada grupo los diferentes componentes segn su
naturaleza (como, por ejemplo, intereses, actualizaciones, resultados por
tenencia y el resultado por exposicin a la inflacin, discriminados o no, segn
el rubro patrimonial que los origin).
Se puede optar por agrupar en una lnea a los resultados financieros y por
tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin) o informar
separadamente los financieros de los de tenencia. A su vez, el total o cada
grupo, puede presentarse discriminado en resultados generados por el activo y
generados por el pasivo.
E. SUPERAVIT (DEFICIT) ORDINARIO DEL PERIODO O EJERCICIO
Ser el resultado de la sumatoria de los captulos B., C. y D.
F. RECURSOS Y GASTOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los recursos y gastos atpicos y excepcionales acaecidos durante
el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro.
Como ejemplo de tales partidas puede mencionarse el valor econmico de las
cuotas de ingresos de nuevos asociados y de los derechos de afiliacin de
nuevas entidades (en el caso de provenir como resultado de campaas
especiales), los resultados positivos o negativos emergentes de procesos
judiciales en los que el ente ha sido parte, la venta total o parcial de la sede
social, etc. Cabe destacar que algunos de estos ejemplos no necesariamente
constituyen siempre un resultado extraordinario.
G. SUPERAVIT (DEFICIT) FINAL DEL PERIODO O EJERCICIO
Surgir de sumar los totales de los recursos y gastos ordinarios y los recursos y
gastos extraordinarios.
H. REALIZACION DE DIFERENTES ACTIVIDADES
Cuando el ente se dedicare simultneamente a diversas actividades
(deportivas, culturales, benficas, mutuales, de enseanza, etc.) es
recomendable que los ingresos y sus gastos se expongan por separado para
cada actividad en la informacin complementaria.
CAPITULO V
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse, de
acuerdo con su origen, en aportes de los asociados y en supervit o dficit
acumulado.
En el caso de ciertos entes y en funcin de su respectiva naturaleza jurdica
podra considerarse la no existencia de la cuenta capital o aportes necesarios
hechos para el inicio de las actividades. Por lo tanto, el estado estara referido
nicamente a la exposicin de la acumulacin de superavits o dficits, los que
constituiran una sola columna y haran que la exposicin del estado no
resultara una informacin til. En tal caso y con el sustento de los criterios de
sntesis y flexibilidad puede admitirse la alternativa de exposicin de un estado
combinado con el estado de recursos y gastos del perodo.
Cuando el ente utilice valores corrientes en la valuacin de bienes de uso e
inversiones en bienes de naturaleza similar, el mayor valor resultante -en su
caso- se presentar de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables
profesionales en vigencia.
A. APORTES DE LOS ASOCIADOS
A.1. Capital
Este rubro est compuesto por el capital original, los aportes especficos
efectuados por los asociados, una vez cumplimentado su propsito, y por los
superavits producidos y asignados al capital.
El capital, es tal aunque los asociados no tengan un derecho a su titularidad,
situacin sta que habitualmente es prevista en los estatutos de las
organizaciones, al establecer que en el caso de disolucin del ente, el
remanente del activo una vez liquidado el pasivo es legado a otra asociacin
sin fines de lucro o al patrimonio estatal.
El valor nominal del capital se discriminar de su reexpresin monetaria por
inflacin cuando as lo requieran normas del derecho positivo aplicables a este
tipo de entes.
A.2. Aportes de Fondos para fines especficos
Se incluyen aquellos fondos originados en aportes de asociados con un fin
especfico y destinados al incremento del patrimonio social, tales como los
fondos para la construccin de obras edilicias de cierta envergadura. Para que
corresponda su inclusin en el patrimonio neto, los destinatario de los fondos
no deben tener que considerarse como un "tercero" distinto del ente.
Estos fondos deben transferirse al capital, en la medida de su utilizacin para el
destino previsto.
B. SUPERAVIT / DEFICIT ACUMULADO
B.1. Superavits reservados
Son aquellos superavits retenidos en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
Son aquellos superavits o dficits acumulados sin asignacin especfica.
CAPITULO VI
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS
A. ALCANCE
El estado debe presentarse en todos los casos sin excepcin. De las
alternativas previstas en la Resolucin Tcnica N 8 slo es aplicable la
exposicin de los fondos definidos como las disponibilidades e inversiones
lquidas transitorias adoptando el criterio de exposicin directa de las causas de
las variaciones de los fondos.
B. ESTRUCTURA DEL ESTADO
La estructura abarca:
1. Saldos de fondos al inicio del perodo o ejercicio.
2. Origen de fondos discriminados en ordinarios y extraordinarios.
3. Uso o aplicacin de fondos separando las utilizaciones ordinarias de las
extraordinarias.
4. Saldos de fondos al cierre del perodo o ejercicio.
La composicin detallada de los fondos al inicio y al cierre del perodo o
ejercicio debe incluirse en la informacin complementaria.
Alternativamente podr considerarse la exposicin del origen y utilizacin de
los fondos en dos captulos separados, uno que muestre el origen y la
aplicacin de fondos ordinarios y otro que muestre el origen y la aplicacin de
fondos extraordinarios.
CAPITULO VII
Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los
siguientes:
A.1. Disponibilidades en cajas y cuentas bancarias y en inversiones transitorias
Debe informarse detalladamente la composicin.
A.2. Derechos y obligaciones del ente
Debe informarse la composicin como as tambin los atributos principales que
los caracterizan, tales como los siguientes:
A.2.a. Moneda extranjera
Activos y pasivos en moneda extranjera, indicando monto, moneda en la que
sern satisfechos y tipo de cambio al cierre del perodo.
A.2.b. Garantas respaldatorias
Las deudas, crditos e inversiones con garanta real o con otras garantas que
por su naturaleza impliquen seguridad adicional en la realizacin de los
derechos.
A.2.c. Instrumentacin de los derechos y obligaciones
fondos, prstamos, crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda
y a vencer, con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y
ponderada. (1)
A.3. Bienes para consumo o comercializacin
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido,
segregando los bienes para el consumo interno de los llamados bienes
disponibles para su comercializacin a asociados o terceros ajenos al ente,
discriminando tambin los anticipos a proveedores por las normas de estos
bienes.
A.4. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que
integran este rubro, mostrando por separado los valores e origen y la
amortizacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su
naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciacin del perodo).
Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que
integran el rubro referido separando los valores originales de las
amortizaciones acumuladas.
Conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y de
su evolucin.
A.7. Recursos y gastos
Composicin detallada de los ingresos y los gastos (ordinarios y
extraordinarios).
Las contribuciones y erogaciones especficas debern detallarse de acuerdo
con el criterio de clasificacin seleccionado, producto del proceso de
departamentalizacin de funciones que el ente ha estructurado.
A.8. Resultados financieros
Se detallar la composicin del rubro en cuestin, en funcin de la alternativa
de exposicin seleccionada.
A.9. Recursos diversos y otros egresos o gastos
Se deben discriminar las partidas principales de los restantes conceptos que
integran estos resultados.
A.10 Resultados extraordinarios
Se expone la composicin de las partidas principales que integran estos
resultados, detallando, en su caso, sus causas.
A.11 Composicin de los rubros del estado de origen y aplicacin de fondos
Se expone la composicin de las partidas principales que integran el cuerpo de
este estado, considerando el criterio de sntesis en la exposicin que impera en
estas normas.
B. CRITERIOS DE VALUACION
Se exponen los criterios contables aplicados, tales como los siguientes,
considerando el concepto de significacin:
B.1. La valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, si
correspondiente y su destino contable.
B.2. La valuacin de existencia de bienes para el consumo interno y para su
comercializacin.
B.3. La valuacin de los bienes de uso, indicado el mtodo de amortizacin, su
destino contable y -en su caso- la aplicacin de revalos.
B.4. La valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de
amortizacin y su destino contable.
B.5. La constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el
activo, detallando las bases utilizadas para su estimacin.
C. BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
C.1. Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen
determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos
relacionados.
C.2. Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales,
contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las
causas que motivan su indisponibilidad.
D. CONTINGENCIAS
Cuando corresponda su contabilizacin y/o su exposicin, se indicarn sus
causas, el grado de probabilidad de ocurrencia y su fundamentacin, la
cuantificacin de sus efectos, de ser posible, y las bases sobre las que se
efectu dicha cuantificacin.
E. INFORMACION PRESUPUESTADA
En funcin de la naturaleza jurdica de los entes sin fines de lucro y de los
rganos directivos y administrativos respectivos se recomienda incorporar, en
la respectiva informacin complementaria, un anexo o cuadro en el que se
incluya el detalle de los componentes del presupuesto econmico y/o
financiero, si existiere, aprobado por el rganos de mximo nivel decisorio del
ente, al inicio del perodo, reexpresado en moneda homognea del cierre, as
como el monto final de recursos y gastos y/u orgenes y aplicaciones y los
correspondiente desvos. Asimismo, es recomendable exponer, tambin, si
existiere, el presupuesto econmico y/o financiero para el ejercicio venidero.
Si esta informacin fuera presentada en la Memoria de los administradores,
basar que en la informacin complementaria se haga referencia a esta
circunstancia.
F. ASPECTOS FORMALES
estados contables, en notas o en forma de cuadro o anexos.
Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos
debiendo referenciarse a continuacin de las partidas o rubros a los cuales
estn referidos.
(1) Texto modificado por el art. 3 de la Resolucin Tcnica N 12 de la
F.A.C.P.C.E. El texto de la norma reemplazada era el siguiente:
A.2.d. Tasas de inters y pautas para la actualizacin del valor de los derechos
y obligaciones.
ANEXO
EJEMPLO DE LOS CONTENIDOS DE ESTADOS CONTABLES
Y ALGUNOS ASPECTOS DE LA INFORMACION
COMPLEMENTARIA
Con el propsito de ejemplificar las situaciones que se pueden presentar en la
composicin de los rubros de los estados contables se incluyen en la
informacin complementaria (Notas 2, 3 y 4 y en ciertos anexos), los ejemplos
de cuentas componentes correspondientes a distintos entes sin fines de lucro
tales como: instituciones deportivas y culturales, entes educativos, hospitales,
obras sociales u otros entes de salud, mutuales, organizaciones religiosas,
fundaciones y entidades benficas.
Asimismo en el ejemplo la informacin se presenta en forma comparativa con
el ejercicio anterior, aunque es necesario recordar que esta presentacin no es
obligatoria en virtud de lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin Tcnica
N 8.
ENCABEZAMIENTO
Por el ejercicio anual N iniciado el
presentado en forma comparativa con el ejercicio anterior
Expresado en moneda constante del (fecha de cierre del ltimo de ellos)
Denominacin o nombre del ente:
Domicilio legal:
Descripcin de las actividades:
Inscripcin en el organismos de contralor respectivo del:
Ente:
Estatuto o contrato social:
Modificaciones posteriores:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL (BALANCE GENERAL) al
de de 19 ........, comparativo con el ejercicio anterior
de de
19... 19...
$ $
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota...)
Inversiones (Nota...)
Crditos (Nota...)
Bienes para consumo o
comercializacin (Nota...)
Otros activos (Nota...)
Total del activo corriente
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones (Anexo...)
Bienes de uso (Anexo...)
Activos intangibles (Nota...)
Otros activos (Nota...)
Total del archivo no corriente
Total del activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas (Nota...)
Previsiones (Nota...)
Fondos especficos (Nota...)
Total del pasivo corriente
PATRIMONIO NETO (Segn esto respectivo)
Total del pasivo y patrimonio neto
Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de este estado.
ESTADO DE RECURSOS Y GASTOS correspondientes al ejercicio finalizado
el
de............. de 19 ....... , comparativo con el ejercicio anterior (Anexo...)
Ejercicio finalizado
el ....... de ....... de.......
19.... 19....
$ $
RESULTADOS ORDINARIOS
RECURSOS
Para fines generales (Anexo ... o Nota...)
Especficos (Anexo... o Nota...)
Diversos
GASTOS
Generales de administracin (Anexo...)
Especficos de sectores (Anexo...)
Amortizaciones de bienes (Anexo...)
Otros (Anexo...)
RESULTADOS FINANCIEROS NETOS Y
POR TENENCIA (Anexo... o Nota...)
RESULTADOS ORDINARIOS - Supervit
(dficit)
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
(Anexo... o Nota...)
Supervit (dficit) final del ejercicio
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE FONDOS correspondiente al
ejercicio finalizado el de ................ de 19........, comparativo con el ejercicio
anterior
el.... de.... de....
19... 19...
$ $
TOTAL FONDOS DISPONIBLES AL
INICIO DEL EJERCICIO
(Caja, bancos e inversiones)
ORIGEN DE LOS FONDOS (Nota 5)
Ordinarios
Extraordinarios
APLICACION DE LOS FONDOS (Nota 5)
Ordinarios
Extraordinarios
TOTAL FONDOS DISPONIBLES AL
CIERRE DEL EJERCICIO
(Caja, bancos e inversiones)
Notas aclaratorias:
1. En forma alternativa se podr exponer el presente estado agrupando los
captulos 1 y 3 (movimiento ordinario de fondos) y los captulos 2 y 4
(movimiento extraordinario de fondos).
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES al .......... de ............. de 19...........
NOTA 1
NORMAS CONTABLES
Las normas contables ms significativas aplicadas son las siguientes:
1.1. Modelo de presentacin de los estados contables
Los estados contables han sido preparados siguiendo los lineamientos
enunciados en las Resoluciones Tcnicas Nros. 8 y ......... de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
1.2. Informacin comparativa
Los saldos al ....... de ....... de 19 ... que se exponen en estos estados contables
surgen de reexpresar los importes de los estados contables a dicha fecha en
moneda del ....... de ....... de 19...
1.3. Consideracin de los efectos de la inflacin
Los estados contables han sido preparados en moneda constante,
reconociendo en forma integral los efectos de la inflacin.
Para ello se ha seguido el mtodo de ajuste establecido por la Resolucin
Tcnica N 6 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas.
1.4. Criterios de valuacin
a) Moneda extranjera
Los activos y pasivos en moneda extranjera han sido valuados a los tipos de
cambio vigentes a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Bienes para consumo y comercializacin
Las existencias estn valuadas a su valor de reposicin al cierre de cada
ejercicio.
c) Bienes de uso
Los bienes de uso estn valuados a su costo reexpresado menos la
correspondiente amortizacin acumulada. La amortizacin es calculada por el
mtodo de la lnea recta, aplicando tasas anuales suficientes para extinguir sus
valores al final de la vida til estimada.
El valor de los bienes mencionados, considerados en su conjunto, no supera su
valor recuperable.
NOTA 2
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL ACTIVO CORRIENTE Y NO
CORRIENTE
...DE ...DE
19... 19...
$ $
2.1. Caja y Bancos
Caja
Fondos Fijos
Cobranzas a depositar
Bancos
Fondos en moneda extranjera
Depsitos especiales para fines especficos
2.2. Inversiones
Ttulos pblicos
Depsitos a plazo fijo
Valores mobiliarios
Colocaciones en el exterior
Inmuebles
2.3. Crditos
Asociados y/o afiliados
- Deudores por afiliaciones y aranceles a percibir
- Deudores por cuotas sociales y matrculas
- Cuotas de ingreso documentadas
- Deudores por servicios prestados
- Deudores por facilidades
- Deudores por servicios de enseanza
- Por servicios y cursos
- Deudores alumnos
- Cuentas a cobrar pacientes
- Por internacin y otros servicios asistenciales
- Cuotas por planes asistenciales
- Deudores por distribucin de libros
A terceros
Vinculadas con la Actividad Principal
- Prestaciones a obras sociales
- Subsidios del Estados a cobrar
- Anticipos para gastos a rendir
- Anticipos y prstamos al personal
Otros
- Deudores por aportes publicitarios y avisos
- Donaciones a recibir
- Depsitos en garanta
Derechos a recibir servicios
- Gastos pagados por adelantado
- Primas de seguro
Menos: Previsin para cuentas incobrables
2.4. Bienes para consumo o comercializacin
Bienes para consumo interno
- Artculos deportivos
- Mantenimiento
- Papelera administrativa
- Obsequios y atenciones
- Uniformes
- Elementos didcticos
- Artculos de limpieza
- Drogas y medicinas
- Plasmas y sueros
Bienes para comercializacin
- Medicamentos y dispositivos medicinales
- Artculos electrnicos
- Bienes del hogar
- Vestimentas deportivas
- Libros y publicaciones
- Artculos de librera
- Farmacia
- Prtesis y ortopedia
- Material descartable
- Materiales asistenciales
2.5. Activos intangibles
Marcas y patentes
Derechos de pase de jugadores profesionales
2.6. Otros activos
Bienes en desuso para la venta
NOTA 3
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL PASIVO CORRIENTE
... de ... de
19... 19...
$ $
3.1. Deudas
Proveedores comerciales
Honorarios mdicos a pagar
Deudas bancarias
Retribuciones al personal
Cargas sociales a pagar
Emprstitos de socios
Hipotecas a pagar por compra de terrenos
Anticipos de pacientes
Cobros anticipados de servicios
Cobros anticipados de cuotas de enseanza
Cursos percibidos por adelantado
Adelantos de aranceles y matrculas del ao siguiente
Parte no utilizada de subsidios
Ingresos correspondientes a ejercicios futuros
3.2. Previsiones
Para juicios laborales
Para juicios por prestacin de servicios
Para contingencias
3.3. Fondos con destino especfico
Fondos de las Subcomisiones de los distintos deportes
Fondo para el desarrollo del deporte federado
Fondos para futuras donaciones
Fondos para becas
NOTA 4
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL PATRIMONIO NETO
... de ... de
19... 19...
$ $
4.1. Capital social
Capital
Ajuste de las cuentas de capital
4.2. Fondos para fines especficos
Fondos para nuevas obras
Fondos para ampliacin de consultorios
Fondos para reposicin de equipos
4.3. Resultados acumulados
Reserva para compras de bienes de uso
Reserva estatutaria
Supervit/dficit no asignados
NOTA 5
COMPOSICION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE ORIGEN Y
APLICACION DE FONDOS
el .... de .... de ....
19... 19...
$ $
1. Orgenes ordinarios de fondos
Ingresos generales cobrados (Anexo...)
Ingresos adicionales cobrados (Anexo...)
Subsidios cobrados (Anexo...)
Ingresos varios
Cuotas de asociados
Cuotas de ingreso o afiliacin de nuevos asociados
2. Orgenes extraordinarios de fondos
Subsidios especiales recibidos
Cuotas especiales para obras extraordinarias
3. Aplicaciones ordinarias de fondos
Gastos de administracin pagados (Anexo...)
Gastos especficos pagados (Anexo...)
Resultados financieros netos pagados
Compras de muebles e instalaciones
Anticipos efectuados
Compras de existencias de bienes de consumo
Prstamos al personal
4. Aplicaciones extraordinarias de fondos
Pago del juicio... c/ ...
ANEXO
Recursos ordinarios correspondientes al ejercicio finalizado el ....... de ...... de
19.....
19.....
Detalle Para fines 19....
Diversos Total
Generales Especficos
$ $ $ $ $
Cuotas de asociados
Otras contribuciones
Venta de lotes
Afiliaciones de asociacios
Inscripciones a torneos
Por competencias deporticas (Anexo...)
Cursos y seminarios
Por servicios de enseanza
Por contratos de enseanza especial
Por cursos de postgrado
Subsidios
Donaciones recibidas
Venta de publicaciones
Venta de proveedura
Vebta de farmacia
Por servicios asistenciales
Por internaciones
Descuentos obtenidos
Ingresos varios
ANEXO...
GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACION correspondientes al ejercicio
finalizado el .... de .... de 19....
19... 19...
Detalle $ $
- Sueldos del personal
- Cargas sociales
- Honorarios y otras retribuciones
- Servicios (luz, gas, telfono, telex, y franqueo)
- Librera e impresiones
- Mantenimiento, refacciones y limpieza
- Viticos, refrigerios y agasajos
- Sistematizacin de datos
- Prensa y propaganda
- Representacin
- Impuestos y tasas
- Seguros
- Legales
- Diversos
ANEXO...
GASTOS ESPECIFICOS DE SECTORES correspondiente al ejercicio
finalizado el .... de .... de 19...
19... 19...
Detalle (1) $ $
- Sueldos del personal
- Cargas sociales
- Honorarios y otras retribuciones
- Energa y combustible
- Papelera e impresiones
- Mantenimiento
- Viticos y transportes
- Uniformes y vestimentas
- Lavandera
- Medicamentos
- Material descartable y de contraste
- Implementos deportivos
- Elementos didcticos auxiliares
- Diversos
(1) Se deber separar en tantas columnas como sectores se define exponer.
ANEXO...
RESULTADOS FINANCIEROS NETOS Y POR TENENCIA correspondiente al
ejercicio finalizado el .... de ..... de 19...
19... 19...
Detalle (1) $ $
ORIGINADOS POR ACTIVOS
- Intereses y actualizaciones por financiacin
de aranceles y cuotas sociales
- Intereses de colocaciones transitorias
- Actualizaciones de cuentas por cobrar por publicidad
- Diferencias de cambio
- Realizacin de ttulos pblicos
- Intereses varios netos
- Resultado por exposicin a la inflacin
- Resultados por tenencia
ORIGINADOS POR PASIVOS
- Recargos financieros por deudas sociales
- Diferencias de cambio
- Actualizaciones por financiacin deuda
derivadas de los procesos judiciales
- Resultado por exposicin a la inflacin
- Otros
ANEXO...
COMPARACION DE LOS RECURSOS Y GASTOS DEL EJERCICIO CON EL
PRESUPUESTO ECONOMICO APROBADO POR LA ASAMBLEA
ORDINARIA DE ASOCIADOS DE.......
Presupuesto Presupuesto
econmico econmico
Detalle Valor en Estado de para el
moneda del Valor recursos ejercicio
ao anterior reexpresado y gastos Desvos siguiente
$ $ $ $ $
RECURSOS ORDINARIOS
- Para fines generales
- Especficos
- Diversos
GASTOS ORDINARIOS
- Generales de Administracin
- Especficos de sectores
- Amortizaciones de bienes
- Otros
RESULTADOS FINANCIEROS
NETOS Y POR TENENCIA
RESULTADOS
EXTRAORDINARIOS
Resultado-Supervit
(Dficit) final
ANEXO...
COMPARACION DE LOS ORIGENES Y APLICACIONES DE FONDOS DEL
EJERCICIO CON EL PRESUPUESTO FINANCIERO APROBADO POR LA
ASAMBLEA ORDINARIA DE ASOCIADOS DE ......
Presupuesto Presupuesto
Estado de financiero
Detalle Valor en origen y para el
moneda del Valor aplicacin ejercicio
ao anterior reexpresado de fondo Desvos siguiente
$ $ $ $ $
TOTAL FONDOS DISPONIBLES
AL INICIO DEL EJERCICIO
ORIGEN DE LOS FONDOS
Ordinarios
Extraordinarios
APLICACION DE LOS
FONDOS
Ordinarios
Extraordinarios
TOTAL FONDOS DISPONIBLES
AL CIERRE DEL EJERCICIO
Modificacin de las Normas Contables Profesionales
MODIFICACION PARCIAL DE LAS NORMAS
CONTABLES PROFESIONALES
VISTO:
El Proyecto N 2 de Resolucin Tcnica sobre "Modificacin parcial de las
normas contables profesionales relativas a la valuacin y exposicin de
los activos y pasivos a cobrar o pagar en moneda, de las inversiones no
corrientes en ttulos de deuda pblicos o privados con cotizacin y de los
bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar y aclaracin
relativa a las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores"
elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (C.E.C.YT.) de esta
Federacin.
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional;
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de
sus respectivas jurisdicciones;
c) Que algunos Consejos Profesionales han suspendido o limitado la aplicacin
de la norma B.3.1. de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 10,
fundamentalmente por entender que se requeran normas de aplicacin ms
detalladas.
d) Que en otros Consejos Profesionales, en los que se puso en vigencia la
mencionada norma, se han presentado dificultades para su aplicacin;
e) Que la unificacin de las normas contables profesionales a nivel nacional
sigue siendo una prioridad para hacer ms comprensible la informacin
contable e incrementar la confianza que la comunidad deposita sobre dicha
informacin;
f) Que el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) emiti el Informe
N 16 del Area Contabilidad, en el cual se analiza la referida norma y se dan
lineamientos para su aplicacin;
g) Que la Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora (CENCYA)
analiz el referido informe a la luz de las otras consideraciones enunciadas, as
como otros trabajos que sobre la misma cuestin le fueron sometidos, entre los
que deben mencionarse los preparados por el Dr. Florencio Escribano Martnez
y por los doctores Mario Roiter y Ricardo A. Fabris;
h) Que el mencionado Informe N 16 reconoci que cuando el destino final de
un crdito (en general cualquier activo a cobrar en moneda) no es su
realizacin sino su mantenimiento hasta el momento del cobro segn el plazo
pactado, el valor neto de realizacin no es la nica alternativa posible de
valuacin y que el costo de reposicin del crdito (valor actual del flujo de
fondos futuros estimados descontados a la tasa de inters corriente para ese
crdito) resulta otra alternativa vlida;
i) Que la riqueza informativa que brinda la utilizacin del costo de reposicin
como criterio de valuacin para los crditos a los que se refiere el apartado
precedente podra ser preservada en buena medida si se exponen los plazos y
las tasas -explcitas o implcitas- pactadas en relacin a dichos crditos, aun
cuando se mantenga el criterio tradicional de valuar estos activos o cobrar en
moneda a su valor nominal, agregando o deduciendo, segn corresponda, los
resultados financieros computados a las referidas tasas pactadas o implcitas
originarias;
j) Que la referida informacin sobre plazos y tasas resulta igualmente til
respecto de los pasivos a liquidar en moneda;
k) Que aun cuando existe consenso en sostener que la utilizacin de valores
corrientes como norma general de valuacin es la que mejor satisface los
objetivos de los estados contables, en las actuales circunstancias la aplicacin
del criterio descripto en el apartado i) permitira -al menos en una primera
etapa- satisfacer similares necesidades de informacin y, simultneamente,
facilitara el proceso de unificacin de las normas contables profesionales a
nivel nacional sin afectar significativamente la calidad de la informacin y
posibilitando el comienzo efectivo de la aplicacin de valores corrientes para
los restantes casos de activos y pasivos a cobrar o pagar en moneda.
l) Que el criterio de valuacin de las inversiones no corrientes en ttulos de
deuda pblicos o privados con cotizacin que se han decidido mantener en el
activo hasta su vencimiento debe ser coherente con el establecido para otros
activos a cobrar en moneda que tambin se posean hasta su cancelacin final
segn plazo pactado.
m) Que el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal
someti a consideracin de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas un pedido de modificacin de la Resolucin Tcnica
N 10 con el propsito de aclarar ciertos aspectos de la aplicacin del criterio
de valores corrientes para bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza
similar y que dicha solicitud mereci la aprobacin de la Comisin Especial de
Normas de Contabilidad y Auditora (CENCYA);
n) Que para poner en vigencia la modificacin sealada en el apartado anterior,
la Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora (CENCYA)
entendi que era conveniente introducir tambin una aclaracin de carcter
general respecto de los posibles orgenes de las modificaciones a resultados
de ejercicios contables anteriores.
POR ELLO,
RESUELVE:
Artculo 1: Reemplazar la norma B.3.1. de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 10 por la siguiente:
Cajas y bancos, colocaciones de fondos, prstamos, crditos y pasivos
que correspondan a operaciones liquidables en moneda argentina, sin
clusula de ajuste o indexacin (o en moneda extranjera con cambio
asegurado)
Los resultados financieros a los que se hace referencia son tanto los
explicitados en la instrumentacin de la operacin como los subyacentes o
implcitos en la naturaleza de la transaccin, computados a la tasa que resulte
relevante para el ente en cuestin, determinada de acuerdo con las pautas que
se desarrollan en los siguientes prrafos:
a) Para los activos a cobrar en moneda se atender a su destino probable
- Si fueran a ser mantenidos hasta su cancelacin final segn el plazo pactado,
se devengarn en cada perodo los intereses a la tasa explcita pactada o a la
implcita original.
- Si fueran a ser dados de baja o se fuera a disponer de ellos, ya sea por cobro
anticipado o por cesin, se valuarn a su valor neto de realizacin estimado.
En este caso es requisito que exista un mercado al que el ente pueda acceder
para la realizacin anticipada de su crdito y que hechos posteriores o, en su
defecto, anteriores a la fecha de cierre de los estados contables revelen su
conducta o modalidad operativa en este sentido.
b) Para los pasivos a pagar en moneda, el valor representativo estar dado en
todos los casos por el importe al cual el pasivo podra ser cancelado a la fecha
de la valuacin, debindose atender a su destino probable
- En los casos en que el ente no estuviera en condiciones financieras para
cancelar anticipadamente la deuda, el valor representativo estar dado por su
valor actual calculado en base a la tasa explcita originalmente pactada o la
implcita original.
- En los casos en que el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar
anticipadamente la deuda y hechos posteriores o, en su defecto, anteriores a la
fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad
operativa en ese sentido, el valor representativo estar dado por el valor actual
calculado a la tasa que el acreedor estara dispuesto a utilizar para descontar la
deuda con vista al pago anticipado.
Artculo 2: Reemplazar la norma A.1.d. del Captulo VI de la segunda parte de
la Resolucin Tcnica N 9, por la siguiente:
fondos, prstamos, crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda.
ponderada.
Artculo 3: Reemplazar la norma A.2.d. del captulo VII de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 11, por la siguiente:
fondos, prstamos, crditos y pasivos a cobrar o pagar en moneda
si devengan intereses a tasa variable o tasa fija, siendo recomendable informar
las tasas -explcitas o implcitas- correspondientes. Si para una misma
categora fueran varias las tasas se podr consignar la tasa promedio
ponderada.
Artculos 4: Agregar a la norma B.3.12. de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 10, el siguiente prrafo final:
Cuando el ente ha decidido mantener estas inversiones en el activo hasta su
vencimiento y tiene la capacidad financiera para poder hacerlo, deber
valuarlas al costo acrecentado en forma exponencial en funcin de su tasa
interna de retorno al momento de su incorporacin al activo y del tiempo
transcurrido desde ese momento. Si se trata de ttulos con tasa de inters
variable, para el clculo de la referida rasa interna de retorno no se deber
considerar la incidencia de los intereses, los cuales debern ser devengados
en cada perodo en funcin de la tasa vigente. Adoptado este criterio de
valuacin, se aplicar tambin para la porcin corriente de estas inversiones, la
cual deber ser expuesta como tal. En nota a los estados contables, deber
informarse el valor neto de realizacin de estas inversiones y la diferencia con
el valor contabilizado.
Artculo 5: Agregar a la norma B.3.8. de la segunda parte de la Resolucin
Cuando se tratare de la porcin corriente de inversiones no corrientes en ttulos
de deuda pblicos o privados con cotizacin en bolsas o mercados de valores
que el ente haya decidido mantener en el activo hasta su vencimiento, se
aplicar el criterio de valuacin establecido en el prrafo final de la norma
B.3.12.
Artculo 6: Agregar a la norma B.2.9. de la segunda parte de la Resolucin
anteriores con motivo de cambios en las estimaciones contables originados en
la obtencin de nuevos elementos de juicio no disponibles en dichos ejercicios
al momento de emisin de los correspondientes estados contables.
Artculo 7: Reemplazar los tres ltimos prrafos de la norma B.3.13.b).3. de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 10, por los siguientes:
La diferencia de valuacin contable surgida de una valuacin tcnica se
imputar as:
- la porcin originada en correcciones de errores en el cmputo de
amortizaciones acumuladas al inicio del ejercicio: como ajuste a los resultados
acumulados a esa fecha;
del ndice de precios al por mayor nivel general) hasta el inicio del ejercicio:
como ajuste a los resultados acumulados a esa fecha;
del ndice de precios al por mayor nivel general) ocurridas durante el ejercicio:
como resultado por tenencia del perodo.
Artculo 8: Incorporar los siguientes prrafos a la norma B.3.13.c) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 10, antes de la frase "En todos los
casos...".
En caso de haberse contabilizado un revalo tcnico, las amortizaciones
posteriores a esa fecha se computarn sobre la base de los importes surgidos
de l.
En caso de modificaciones de los elementos de juicio para su determinacin,
debern adecuarse en consecuencia las amortizaciones posteriores a la fecha
de exteriorizacin de tales elementos.
Artculo 9: Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la incorporacin a las normas contables profesionales vigentes en sus
respectivas jurisdicciones, de las normas contenidas en los artculos
precedentes, con vigencia para los estados contables anuales o de perodos
intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 1996, permitiendo su aplicacin anticipada para los ejercicios que se
hayan iniciado a partir del 1 de enero de 1995.
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 10: Registrar la presente en el libro de resoluciones, comunicarla a
los Consejos Profesionales, a los organismos estatales nacionales de
fiscalizacin y a la International Accounting Standard Board (I.A.S.C.) y
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina.
RESOLUCION APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN SAN LUIS -
EL 29 DE MARZO DE 1996.
Conversiones de Estados Contables
RESOLUCION TECNICA N 13
CONVERSIONES DE ESTADOS
CONTABLES
Primera Parte
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Conversiones de estados contables elevado por el
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
sus respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas en materia de conversin de
estados contables de moneda extranjera a moneda argentina para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial
proporcional.
d) Que el proyecto de resolucin tcnica elevado por el CECYT cubre el vaco
referido, prev soluciones tcnicas adecuadas para el tratamiento del tema y
ha sido preparado y sometido a consulta pblica siguiendo los procedimientos
reglamentarios establecidos.
POR ELLO,
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONMICAS
Federacion Argentina de
Consejos Profesionales
de Ciencias Economicas
CONVERSIONES DE ESTADOS
CONTABLES
RESUELVE:
Art. 1 - Aprobar las normas contables profesionales contenidas en la segunda parte de esta
resolucin tcnica, incluyendo los agregados a las resoluciones tcnicas 4, 5 y 10 previstos en
su anexo A.
Art. 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin:
a) la incorporacin a las normas contables profesionales vigentes en sus respectivas
jurisdicciones, de las normas referidas en el art. 1, con vigencia para los estados contables
anuales o de perodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del
1 de julio de 1996;
b) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los organismos de control,
educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Art. 3 - Registrar la presente en el libro de resoluciones, comunicarla a los Consejos
Profesionales, a los organismos estatales nacionales de fiscalizacin y al International
Accounting Standards Board y publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina.
Segunda Parte
Normas sobre conversiones
de estados contables
1. Definiciones
En esta resolucin tcnica, los trminos que en este apartado aparecen subrayados, se utilizan
con los significados expuestos a continuacin de cada uno de ellos.
Conversin: reemplazo de una informacin monetaria por otra, expresada en una moneda
distinta a la original.
Moneda extranjera: la utilizada como unidad de medida original en la preparacin de la
informacin monetaria a convertir.
Moneda de cierre: la moneda (extranjera o argentina, lo que se aclare en cada caso) de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden los estados contables.
Tipo de cambio: el precio de una moneda expresado en trminos de otra (1).
2. Alcance
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica se aplican a las conversiones a moneda
argentina de estados contables originalmente emitidos en una moneda extranjera, para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial proporcional, de acuerdo
con las Resoluciones Tcnicas 4 y 5 respectivamente.
3. Procedimiento
Indistintamente, se podr optar por uno de los siguientes mtodos:
3.1. Mtodo de convertir-ajustar
Cada informacin monetaria se convertir de moneda extranjera a moneda argentina
empleando el tipo de cambio correspondiente a la fecha en cuyo poder adquisitivo est
expresada la medicin. De acuerdo con esta regla:
a) se convertirn empleando el tipo de cambio corriente entre ambas monedas a
la fecha de los estados contables las mediciones correspondientes a:
a.1) valores corrientes de dicha fecha;
a.2) costos histricos reexpresados a la misma fecha en la moneda extranjera,
por
aplicacin de la norma de valuacin correspondiente a bienes situados en el
exterior contenida en el apartado B.3 de la segunda parte de la resolucin
tcnica 10 (modificada por el anexo A de la presente);
b) se convertirn empleando tipos de cambio histricos las mediciones
expresadas
en moneda extranjera de momentos anteriores al cierre (2);
c) en los casos de mediciones resultantes de comparaciones entre dos o ms
mediciones originalmente expresadas en monedas de distinto poder adquisitivo
(3) deber procederse a:
c.1) convertir individualmente las mediciones comparadas; y
c.2) reexpresar en moneda de cierre, mediante la aplicacin de las normas de
la Re-solucin Tcnica 6, los importes determinados en moneda argentina;
c.3) volver a efectuar la comparacin empleando las mediciones convertidas.
Los importes as determinados en moneda argentina, sern reexpresados en
moneda de cierre mediante la aplicacin de las normas de la resolucin tcnica
6 (4).
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de estados
contables deben tratarse como costos financieros o como resultados
financieros, segn que hayan sido originadas por pasivos o activos,
respectivamente.
3.2. Mtodo de ajustar-convertir-discriminar
a) las mediciones expresadas en moneda extranjera de momentos anteriores al
cierre se reexpresarn al cierre del ejercicio en moneda homognea, sobre la
base de un ndice de precios que mida la inflacin del pas extranjero receptor
de la inversin.
b) los valores actualizados al cierre del ejercicio se convertirn de moneda
extranjera a moneda argentina empleando el tipo de cambio correspondiente a
la fecha de cierre.
c) reexpresar el patrimonio neto anterior a la adicin del resultado del ejercicio
por la inflacin argentina para discriminar el resultado.
4. Tipo de cambio
En ambos mtodos el tipo de cambio a emplear ser -para cada fecha-, el tipo
de cambio efectivo aplicable para la remesa de dividendos por parte del emisor
de los estados contables a convertir. En el mtodo convertir-ajustar y en tanto
no se generen distorsiones significativas, es admisible:
a) el agrupamiento de partidas en perodos;
b) el empleo de promedios de los tipos de cambio correspondientes a los
perodos considerados para dicho agrupamiento.
ANEXO A
Agregados a otras resoluciones tecnicas
1. Resolucin tcnica 4 (5)
Agrgase el siguiente texto como segundo y ltimo prrafo del apartado II.B.2 (Moneda
constante) de la segunda parte de la resolucin tcnica 4:
Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos previamente a moneda argentina
mediante la aplicacin de las normas contenidas en la resolucin tcnica 13.
Agrgase el siguiente texto como segundo y ltimo prrafo del apartado II.C.1 (Estado de
situacin patrimonial) de la segunda parte de la resolucin tcnica 5:
Cuando el patrimonio de la sociedad emisora surja de estados contables emitidos originalmente en una moneda extranjera,
stos debern ser convertidos previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de las normas contenidas en la
resolucin tcnica 13.
Incorprase a continuacin del ttulo del apartado B.3 (Normas particulares de valuacin y
medicin del patrimonio y resultados) de la segunda parte de la resolucin tcnica 10 el
siguiente prrafo:
En la valuacin de activos y pasivos y en la medicin del patrimonio y resultados se considerarn los criterios primarios
enunciados en las normas 3.1 a 3.19, con los siguientes lmites:
a) ningn activo podr valuarse por encima de su valor recuperable;
b) ningn pasivo podr valuarse por debajo de su costo de cancelacin.
En los casos de bienes situados en el exterior, se proceder de la siguiente manera:
a) si corresponde el empleo de valores corrientes o de valores patrimoniales, se los determinar en la
moneda extranjera pertinente y se los convertir a moneda argentina sobre la
base del tipo de cambio
entre ambas monedas a la fecha de los estados contables;
b) del mismo modo se proceder cuando existiendo ms de una alternativa
aceptada por esta resolucin
tcnica se opte por el empleo de valores corrientes;
c) en los restantes casos, se utilizarn las valuaciones resultantes de:
1) reexpresar los costos originales en la moneda extranjera pertinente para
considerar la inflacin de ella, utilizando a tal efecto el ndice de precios que se
considere ms apto para reconocerla; y
2) convertir los importes as determinados a moneda argentina utilizando el tipo
de cambio entre ambas monedas a la fecha de los estados contables.
d) los valores recuperables sern calculados primero en la moneda extranjera pertinente y luego convertidos a moneda
argentina utilizando el tipo de cambio corriente entre ambas a la fecha de los estados contables.
ANEXO B
Fundamentos de las normas (Resumen)
Las normas propuestas se basan en los siguientes criterios:
1. La conversin es un cambio de unidad de medida y no debe implicar la alteracin
de los criterios de valuacin adoptados. Por lo tanto, el mtodo a utilizar debe
ser vlido tanto para mediciones en moneda extranjera de cierre (como las que
corresponden a valores corrientes) como para mediciones en moneda
extranjera histrica.
2. La conversin debe combinarse con el ajuste por inflacin, pues la RT 6
requiere el reconocimiento de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda.
3. Por lo tanto, y en cuanto al cambio de unidad de medida se refiere, se
adopta el mtodo de convertir-ajustar; o alternativamente el mtodo ajustar-
convertir-discriminar.
4. Se descarta la adopcin de las normas previstas en la NIC 21 (revisada en
1993)
por considerarlas inadecuadas e incompatibles con el modelo contable
adoptado mediante la RT 10 y con la finalidad de la consolidacin definida en la
RT 4.
5. Por otra parte, se ha considerado el problema de que el costo de un bien
erogado
en moneda extranjera, convertido a moneda argentina y reexpresado de
acuerdo con la inflacin de nuestro pas, raramente representa su valor.
6. En rigor, el problema recin mencionado hace a cualquier valuacin al
costo,
reexpresado por su ndice general de precios, pero el caso de los bienes
situados en el exterior introduce un ingrediente adicional: es probable que la
evolucin de su valor est ms relacionada con la inflacin local que con la
argentina.
7. La solucin adecuada al problema indicado pasa por la utilizacin obligatoria
de
valores corrientes para todos los activos (salvo cuando su obtencin sea
imposible o muy costosa) pero esto requerira un cambio muy importante en las
normas contables vigentes, cuya discusin previa podra durar aos.
8. Ante tal restriccin, nos limitamos a proponer que la medicin contable de los
bienes situados en el exterior que no deban computarse a sus valores
corrientes se base en un criterio que no los refleja pero que provee mediciones
ms representativas de la realidad que las basadas en los costos histricos.
Las normas son stas:
a) las mediciones contables de dichos activos se reexpresan primero en la
moneda extranjera de la fecha de los estados contables de cierre sobre la base
de un ndice de precios que mida su inflacin; y
b) los importes as reexpresados se convierten a moneda argentina usando el
tipo de cambio de cierre,
La propuesta alcanza tambin a los activos de propiedad directa de empresas
argentinas, para as evitar que una misma situacin pueda tener tratamientos
contables distintos en funcin de las normas legales, lo que violara el requisito
de esencialidad establecido en la RT 10.
9. La conversin segn el mtodo de convertir-ajustar y la valuacin contable
de bienes en el exterior produce (respecto de los estados contables
originalmente emitidos en moneda extranjera) las mismas mediciones
contables finales en moneda argentina que resultaran de aplicar el mtodo de
ajustar-convertir (corregido para considerar el ajuste del patrimonio inicial y de
las transacciones con los propietarios), en cuanto a:
a) las partidas del estado de situacin patrimonial (incluyendo las representa-
tivas de los fondos y el capital corriente);
b) el resultado total del perodo;
c) las partidas del estado de evolucin del patrimonio; y
d) la variacin neta de los fondos o el capital corriente.
10. Es decir que las principales diferencias entre los resultados de aplicar las
normas alternativas se refieren a la exposicin de:
a) las partidas componentes del resultado del perodo (pero no su total);
b) los orgenes y las aplicaciones de los fondos o el capital corriente (pero no
su variacin neta).
11. El tratamiento previsto en el mtodo convertir-ajustar para las diferencias de cambio
puestas en evidencia por la conversin y para los resultados de tenencia de los bienes situados
en el exterior responde a las normas contables preexistentes.
Por otra parte, se prev la posibilidad de usar tipos de cambio promedio mientras tal
procedimiento no genere distorsiones importantes. Esto no es ms que una aplicacin del
concepto de significacin.
Informacin Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS
Informacion Contable de Participaciones en Negocios Conjuntos
Primera Parte
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre "Informacin contable de
participaciones en negocios conjuntos" elevado por el Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
sus respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas relativas a la informacin
contable de participaciones en negocios conjuntos, especficamente cuando
stos se desarrollan sobre la base de entidades de tipo no societario.
d) Que las normas internacionales de contabilidad han regulado esta materia a
travs de la Norma Internacional de Contabilidad N 31 "Informacin financiera
relativa a las participaciones en negocios conjuntos" del International
Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales).
e) Que el proyecto de resolucin tcnica elevado por el CECYT
fundamentalmente adapta a nuestro medio las normas mencionadas en el
prrafo precedente.
f) Que el referido proyecto de resolucin tcnica fue publicado y sometido al
perodode consulta reglamentario, habindose recibido algunos comentarios
que fueron analizados y, en su caso, considerados para mejorar el proyecto
original.
POR ELLO,
RESUELVE:
Art. 1 - Aprobar las "normas contables profesionales" contenidas en la
segunda parte de esta resolucin tcnica.
Art. 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la incorporacin a las "normas contables profesionales" vigentes en sus
respectivas jurisdicciones, de las normas referidas en el art. 1, con vigencia
para los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 1998,
permitiendo su aplicacion anticipada en los estados contables de ejercicios
iniciados con anterioridad a dicha fecha.
b) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los
jurisdicciones.
Art. 3 - Registrar la presente en el libro de resoluciones, comunicarla a los
Consejos Profesionales, a los organismos estatales nacionales de fiscalizacin
y al International Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales) y publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica
Argentina.
La Plata, 3 de octubre de 1997
FEDERACION ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES
RESOLUCION TECNICA
N 14
Informacion Contable
De PARTICIPACIONES EN
Negocios Conjuntos
Segunda Parte
I. INTRODUCCION
A. PROPOSITO
La realizacin de acuerdos contractuales en virtud de los cuales las partes
convienen en desarrollar negocios conjuntos, plantea la necesidad de
determinar mtodos apropiados para su expresin contable.
Estos acuerdos pueden o no, dar lugar al nacimiento de entidades distintas a
las partes que los celebran.
En los casos en que surjan nuevos entes, stos pueden ser, o bien sociedades,
o bien una entidad del tipo previsto en la ley de sociedades comerciales en el
Captulo III - De los contratos de colaboracin empresaria.
Esta Resolucin Tcnica se refiere a aquellos acuerdos, como consecuencia
de los cuales nace una nueva entidad de tipo no societario.
La ley tipifica a las llamadas Agrupaciones de Colaboracin (AC) y a las
Uniones Transitorias de Empresas (UTE), como entes que no constituyen
sociedades ni son sujetos de derecho y para los cuales se establecen
mecanismos particulares para la toma de decisiones.
Numerosas empresas en los sectores del petrleo, gas natural, extraccin de
minerales, prestacin de servicios, etc. organizan parte de su actividad a travs
de estos contratos caracterizados por la ley de sociedades comerciales. Las
razones que pueden llevar a desarrollar este tipo de emprendimientos son de
distinto tipo: por ejemplo, la bsqueda de sinergia derivada de la combinacin
de operaciones, recursos, experiencias, etc.; la utilizacin en comn de un
activo o la explotacin de una concesin; la necesidad o conveniencia de
compartir determinados gastos o de unificar la facturacin a determinados
clientes, etc.
Tambin es posible que las partes interesadas celebren un contrato
innominado conforme a las disposiciones del Cdigo Civil, del cual surjan
derechos y obligaciones similares a los que naceran con la adopcin de una
figura tpica como una AC o una UTE. Deber atenderse a la esencia
econmica del acuerdo, por encima de la formalidades legales.
Los medios con que un negocio conjunto cuente para la realizacin de su
objeto, entendiendo por tales a las obligaciones a que los integrantes se
comprometen en el contrato constitutivo, pueden ser de distintas
caractersticas. Puede tratarse de contribuciones en efectivo, derechos al uso
de determinados activos que vuelvan al participante una vez finalizado el
negocio conjunto, obligaciones de hacer, etc.
El establecimiento de normas que regulen la informacin contable de las
participaciones en negocios conjuntos, implica el considerar tambin, ciertas
circunstancias que hacen a los propios estados contables del negocio conjunto.
En este sentido. es necesario precisar el tratamiento contable a dar a aquellos
bienes acerca de los cuales los participantes siguen manteniendo la titularidad
y slo transfieren el derecho al uso, y atender tambin, a la posibilidad de que a
alguno de los participantes le sea reconocido algunos de los llamados
genricamente intangibles como pueden serlo, por ejemplo, el especial
conocimiento en algn rea, el prestigio ligado a determinado nombre, el hecho
de contar con informacin que no es de conocimiento pblico, etc. En este
sentido se ha entendido razonable disponer la exclusin de estos bienes del
activo del negocio conjunto, ya que para su consideracin, podra ser necesario
recurrir a estimaciones que dificulten el logro de mediciones contables
objetivas.
La adopcin del mtodo de consolidacin proporcional para exponer las
participacin en el negocio conjunto, permite reflejar la sustancia y la realidad
econmica de estos acuerdos, destacando el hecho que cada participante tiene
control sobre su participacin en los futuros resultados como consecuencia de
poseer una parte proporcional de los activos y pasivos del ente.
Cabe destacar que, como consecuencia de la prctica establecida para los
estados contables del negocio conjunto, es factible la existencia de diferencias
entre el porcentaje de participacin en los resultados reconocida (que atiende a
la totalidad de los aportes, sean stos en efectivo o en bienes tangibles o
intangibles) y el porcentaje de aporte (definido como la participacin del
participante en los aportes reconocidos como tales en los estados contables del
negocio conjunto).
B. ANTECEDENTES
La presente norma est basada en la Norma Internacional de Contabilidad N
31 "Informacin financiera relativa a las participaciones en negocios conjuntos"
del International Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales). Asimismo, se consideraron tambin como
antecedentes las resoluciones atinentes al tema dictadas por la Inspeccin
General de Justicia (Resoluciones 8/90 y 9/90).
II. NORMAS
A. DEFINICIONES
1. Negocio conjunto
Es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurdica ( Ej.: AC, UTE,
Consorcio, etc.), en virtud del cual dos o ms partes desarrollan una actividad
econmica.
2. Control
Es la capacidad de direccin de las polticas financieras y operativas de una
actividad econmica, para as obtener ganancias.
3. Control conjunto
Se entiende que un integrante de un negocio conjunto tiene el control conjunto,
con otro u otros, cuando las decisiones relativas a las polticas financieras y
operativas de la entidad requieran su acuerdo o, al menos, no existiendo
control por parte de un participante, su participacin pueda servir para formar la
mayora. En la ley 19.550 se prev que las decisiones (salvo una previsin
expresa del contrato constitutivo) se tomen por acuerdo unnime en las UTE y
por mayora de los integrantes en la AC, por lo que en principio control conjunto
sera el caso general .
4. Control por parte de un participante
Es el ejercido unilateralmente por uno de los integrantes del negocio conjunto.
En funcin de la ley 19.550, para el caso en que el negocio conjunto se
desarrolle a travs de una AC o una UTE, este tipo de control debera surgir de
una previsin expresa del contrato constitutivo.
5. Participante
Es un integrante de un negocio conjunto que tiene el control (individual o
conjunto).
6. Inversor pasivo
Es un integrante de un negocio conjunto que no tiene ni el control individual ni
el control conjunto.
7. Operador o director
El acuerdo contractual puede identificar a uno de los participantes como
operador o director del negocio conjunto. El operador o director no controla el
negocio conjunto sino que acta en virtud de poderes que le han sido
delegados. En los casos en que el operador o director tuviese, por s solo, la
capacidad de establecer las polticas financieras y operativas del negocio
conjunto, existira control por parte de un participante.
8. Consolidacin proporcional
Se entiende por consolidacin proporcional al mtodo de valuacin y
exposicin de la informacin contable relativa al negocio conjunto, en virtud del
cual la porcin de cada participante, en cada uno de los activos, pasivos,
ingresos y gastos y ganancias y prdidas de la entidad controlada
conjuntamente, se suma, lnea por lnea, con las partidas similares de sus
estados contables, o se presenta como partida separada dentro de cada uno
de los rubros.
B. NORMAS GENERALES
1. Valuacin y exposicin de las participaciones en negocios conjuntos
Para ser consideradas de conformidad con normas contables profesionales, las
participaciones en negocios conjuntos debern valuarse y exponerse como se
indica a continuacin:
a) Participaciones que otorguen el control conjunto, de acuerdo con el mtodo
de consolidacin proporcional que se describe en II.C.
b) Participaciones que otorguen el control a un participante, sern de
aplicacin, en lo que resulte pertinente, las normas establecidas por la
Resolucin Tcnica N 4 "Consolidacin de estados contables", tal como se
describe en II.D.
c) Los inversores pasivos debern utilizar el mtodo de valuacin patrimonial
proporcional, de acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica N 5
"Valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas" (segunda
parte, II.C), tal como se describe en II.E.
2. Estados contables del negocio conjunto
En todos los casos debern prepararse estados contables del negocio
conjunto.
Si bien el negocio conjunto al no ser sujeto de derecho no puede adquirir
bienes ni contraer obligaciones, resulta conveniente confeccionar estados
contables que muestren el patrimonio en condominio de los participantes y los
resultados del negocio comn, de modo que cada uno de los participantes
pueda utilizarlos como base para reflejar en sus propios estados contables su
participacin en ellos.
No debern ser reconocidos como activos en los estados contables del negocio
conjunto los derechos de uso constituidos sobre bienes de propiedad de los
participantes.
Asimismo, en los estados contables del negocio conjunto los aportes en bienes
intangibles slo debern reconocerse como activos si, de acuerdo con las
normas contables vigentes, estuvieran reconocidos previamente en la
contabilidad del aportante y por el mismo valor al que se encuentran
registrados en los libros de ste.
Si los estados contables del negocio conjunto son originalmente emitidos en
una moneda extranjera, debern ser convertidos a moneda argentina de
acuerdo con lo establecido en la Resolucin Tcnica N 13.
C. METODO DE CONSOLIDACION PROPORCIONAL
1. Requisitos para la aplicacin del mtodo
Para la aplicacin de la consolidacin proporcional es necesario que los
estados contables del ente a travs del cual se desarrolla el negocio conjunto
estn preparados, o se ajusten especialmente, a similares normas contables a
las utilizadas por el participante y a lo establecido en II.B.2.
Cuando el ejercicio econmico de la entidad tenga una fecha de cierre distinta
a la del participante, se proceder de la siguiente forma:
a) debern prepararse estados contables especiales a la fecha de cierre del
participante;
b) excepcionalmente, podr mantenerse la diferencia de tiempo entre ambos
cierres siempre y cuando no supere los tres meses y durante ese lapso no se
hayan producido hechos conocidos que hayan modificado sustancialmente la
situacin patrimonial y financiera y los resultados de la entidad. En caso de no
coincidir las fechas de cierre, deber considerarse el efecto de las variaciones
en el poder adquisitivo de la moneda entre dichas fechas.
Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia
desapareciera el control conjunto que justifica la consolidacin proporcional, o
existieran restricciones al ejercicio del control conjunto, deber discontinuarse
la aplicacin del mtodo, debindose valuar la participacin de acuerdo a lo
dispuesto en II.E. Idntico tratamiento se dispensar a las participaciones que
se mantienen exclusivamente con vista a su cesin en un futuro prximo.
2. Estado de situacin patrimonial
Cada participante calcular la porcin que le corresponde en cada uno de los
activos y pasivos de la entidad y las sumar, lnea por lnea, con las partidas
similares de su estado de situacin patrimonial, o las presentar como partidas
separadas dentro de cada uno de los rubros.
En el caso de existir saldos recprocos se eliminar la parte proporcional del
participante manteniendo el carcter de activo o pasivo el saldo mantenido con
los dems integrantes del negocio conjunto.
Para el clculo al que se refieren los prrafos anteriores, en el caso en que el
porcentaje de participacin en los resultados sea distinto del de participacin en
los aportes (por existencia de aportes consistentes en el derecho al uso de
determinados activos, reconocimiento de intangibles u otra circunstancia) para
determinar la porcin que le corresponde en cada uno de los activos y pasivos
del negocio conjunto se considerar el porcentaje que resulte del cociente
entre: a) la sumatoria del importe de la participacin en los aportes que
hubiesen tenido reconocimiento contable ms el importe de la participacin
convenida en los resultados acumulados y b) el patrimonio neto del negocio
conjunto.
En el Anexo B (Caso A) se ejemplifica el tratamiento contable mencionado
precedentemente.
3. Estado de resultados
En funcin de las previsiones del contrato acerca de la distribucin de los
resultados, cada participante calcular la parte que le corresponde en cada de
uno de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de la entidad, previa
eliminacin de los resultados originados en operaciones con el participante que
no hubieran trascendido a terceros, y las sumar, lnea por lnea, con las
partidas similares de su estado de resultados, o las presentar como partidas
separadas.
Adems, ser necesario eliminar tambin -de los resultados del participante-
aqullos provenientes de operaciones con el negocio conjunto que no hubiesen
trascendido a terceros. Estas ltimas eliminaciones debern efectuarse en la
proporcin correspondiente a la participacin del participante en el negocio
conjunto.
En el Anexo B (Caso B) se ejemplifica el tratamiento de las eliminaciones de
las operaciones entre el participante y el negocio conjunto.
D. CONSOLIDACION DE NEGOCIOS CONJUNTOS EN LOS QUE UN
PARTICIPANTE EJERZA EL CONTROL
En este caso en los estados contables individuales del participante los activos,
pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto se sumarn a los propios, y
paralelamente se expondr la participacin correspondiente al resto de los
inversores en el estado de situacin patrimonial, mientras que en el estado de
resultados los resultados correspondientes a los inversores debern exponerse
separando la porcin ordinaria y la extraordinaria. Sern de aplicacin, en lo
que resulte pertinente, las normas establecidas por la Resolucin Tcnica N 4
"Consolidacin de estados contables". Los estados contables del negocio
conjunto utilizados para la consolidacin deben adecuarse a lo establecido en
II.B.2.
E. VALUACION PATRIMONIAL PROPORCIONAL DE ENTIDADES EN LAS
QUE NO SE EJERZA NI EL CONTROL INDIVIDUAL NI EL CONTROL
CONJUNTO
En el caso de participaciones que no otorguen el control conjunto o el control
individual debern valuarse de acuerdo a las normas de la Resolucin Tcnica
N 5 "Valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas". Los
estados contables del negocio conjunto utilizados para el clculo del valor
patrimonial proporcional deben adecuarse a lo establecido en II.B.2.
F. INFORME DEL AUDITOR
Se requiere opinin de un profesional independiente sobre los estados
contables del negocio conjunto utilizados como base para la aplicacin de las
normas previstas en esta Resolucin Tcnica.
III. ANEXOS
ANEXO A: Modificaciones a otras Resoluciones Tcnicas
1. Modificacin de la Resolucin Tcnica N 8
1.1 Agrgase al captulo VII de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 8
la siguiente norma:
B.16 Participacin en negocios conjuntos
Los participantes en negocios conjuntos debern presentar, como informacin
complementaria de sus estados contables, un detalle de la parte
correspondiente a su participacin en negocios conjuntos incluida en cada uno
de los rubros de los estados contables del participante. Esta informacin podr
presentarse separada segn el tipo de actividad de los negocios conjuntos.
Asimismo, se explicar que se han tomado como base estados contables del
negocio o negocios conjuntos preparados de acuerdo con normas contables
profesionales.
La informacin a que se refiere el prrafo anterior podr presentarse en las
notas a los estados contables en las que se detalla la composicin de los
principales rubros, segn lo establecido por esta Resolucin Tcnica.
En los casos en que se hubiesen realizado aportes consistentes en bienes
intangibles o en el derecho al uso de determinados activos, sin que ese valor
de aporte hubiese tenido reconocimiento contable en los estados contables del
negocio conjunto, tal circunstancia debe ser expuesta en los estados contables
del participante, como as tambin en los estados contables del negocio
conjunto.
1.2 Reemplzase la norma B.5 del captulo VII de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N8 por la siguiente:
B.5 Operaciones del ente, sus entidades controladas o vinculadas y los
negocios conjuntos en los que participa
Los aspectos de las operaciones del ente, de sus entidades controladas o
vinculadas y los negocios conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento
sea necesario para una adecuada comprensin de los estados contables, tales
como:
B.5.b. Las actividades principales de las entidades controladas o vinculadas y
de los negocios conjuntos en los que el ente participa.
B.5.c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia
fundamental para el funcionamiento del ente, de sus entidades controladas o
vinculadas y de los negocios conjuntos en los que participa.
B.5.d. Las transacciones con entidades controladas o vinculadas y con los
negocios conjuntos en los que participa, en totales por tipo de transaccin y
entidad o negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones.
2. Modificacin de la Resolucin Tcnica N 10
2.1 Agrgase al captulo B. de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 10
la siguiente norma:
3.20 Participaciones en negocios conjuntos
Se valuarn de acuerdo a lo establecido en la Resolucin Tcnica N14.
3. Modificacin de la Resolucin Tcnica N13
3.1 Agrgase al final de la norma 2 de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N13 lo siguiente:
Tambin se aplican a las conversiones a moneda argentina de estados
contables de negocios conjuntos originalmente emitidos en moneda extranjera,
para su incorporacin a los estados contables de los participantes, de acuerdo
con las normas de la Resolucin Tcnica N 14.
ANEXO B: Ejemplos
Caso A
Supuestos
La sociedad A y la sociedad B deciden la constitucin de una UTE, para lo cual
la sociedad A aporta $ 100 en efectivo y una maquinaria que va a ser utilizada
en la gestin del negocio conjunto. La Sociedad B aporta $ 500 en efectivo. A
ambos participantes se les reconoce una participacin del 50% en los
resultados. La duracin prevista de la UTE es de 4 aos.
Los bienes de uso (cuyo uso y goce ha sido dado a la UTE) se amortizan en 10
aos.
La nica actividad que realizan las sociedades A y B es la participacin en la
UTE.
No hay variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Transcurrido el primer ejercicio, la UTE gana $ 400.
Balance de A (antes de la constitucin de la UTE)
$ $
Caja 100 Capital 1.100
Bienes de Uso 1.000
1.100
Balance de B (antes de la constitucin de la UTE)
$ $
Caja 500 Capital 500
Balance de inicio de la UTE
$ $
Caja 600 Socio A 100
Socio B 500
600
Balance de ejercicio de la UTE
$ $
Caja 1.000 Socio A
Aportes 100
Resultados 200
Socio B
Aportes 500
Resultados 200
1.000
Estado de Resultados de la UTE (transcurrido el primer ejercicio)
$
Ingresos por prestacin de servicios 1.000
Costos de prestacin de servicios (600)
Resultado neto 400
Balance de A (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)
$ $
Caja 300 Capital 1.100
Bienes de Uso 900 Resultados 100
1.200 1.200
Los bienes de uso fueron amortizados en US$ 100.
El saldo de Caja en el balance de A, corresponde a su participacin en la Caja
de la UTE. Este importe surge de la aplicacin del porcentaje de participacin
de A (resultante de una participacin en los aportes y otra en los resultados),
sobre el nico activo de la UTE, la Caja (el mismo porcentaje sera aplicable a
otros activos y pasivos, si los hubiese).
En este caso en particular, el porcentaje de participacin de A, para aplicar a
los activos y pasivos de la UTE, se calcula as:
($600(1)* 16,6 %(2)+ $400(3) * 50%(4))/$1.000(5)=30%
(1) = Aportes reconocidos en los estados contables de la UTE
(2) = Participacin en los aportes del socio A ($100/$600)
(3) = Resultados acumulados de la UTE
(4) = Participacin en los resultados del socio A
(5) = Patrimonio neto de la UTE
Estado de Resultados de A (transcurrido el primer ejercicio de vida de la
UTE)
$
Ingresos por prestacin de servicios
(50 % de los ingresos de la UTE) 500
Costos de prestacin de servicios
(50 % de los costos de la UTE) (300)
Depreciacin (100)
Resultado final antes de impuestos 100
Balance de B (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)
$ $
Caja 700 Capital 500
Resultados 200
700 700
Estado de Resultados de B (transcurrido el primer ejercicio de vida de la
UTE)
$
IIngresos por prestacin de servicios
(50 % de los ingresos de la UTE) 500
Costos de prestacin de servicios
(50 % de los costos de la UTE) (300)
Resultado final antes de impuestos 200
Caso B
Supuestos
Participacin en el negocio conjunto 50%
$
Ventas del participante 1.000
Ventas del negocio conjunto 300
Ventas del negocio conjunto al participante 200
Clculo de la cifra de ventas en el estado de resultados del participante:
$
Ventas del participante 1.000
Ventas del negocio conjunto 150
Eliminacin de ventas del negocio
al participante ( 100)
Ventas totales 1.050
Normas sobre la Actuacin del Contador Pblico como Sndico
Societario
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TCNICOS
NORMAS SOBRE LA ACTUACIN DEL CONTADOR PUBLICO
COMO SNDICO SOCIETARIO
Versin noviembre 1998
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre "Normas sobre la actuacin del Contador Pblico
como Sndico Societario" elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de
esta Federacin:
Y CONSIDERANDO:
a. Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen
el dictado de normas de ejercicio profesional.
b. Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de
normas tcnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c. Que a la fecha no existen normas especficas relativas a la actuacin del contador
pblico como sndico societario.
d. Que resulta necesario proporcionar a la matrcula profesional herramientas tiles para
el desarrollo de la labor que debe encarar en los casos de desempeo de la funcin de
sndico societario.
e. Que la conveniencia de estas normas especficas va ms all de la solucin de las
carencias y necesidades planteadas en c) y d), para perfilarse como adecuados
parmetros de valoracin de la actuacin de los sndicos desde cualquier perspectiva
y/o circunstancia.
f. Que la emisin de normas que regulen el marco profesional de actuacin del sndico
permitir un conocimiento ms acabado de jueces y organismos de control y
profesionales que tuvieran que juzgar su actuacin.
g. Que esta Federacin est interesada en colaborar en el desarrollo de ideas tendientes
a mejorar el cuerpo legal de la materia.
h. Que el proyecto de resolucin tcnica elevado por el CECYT cumple con los objetivos
propuestos.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Art. 1 - Aprobar las normas sobre la actuacin del contador pblico como sndico societario
("Normas de Sindicatura") contenidas en la segunda parte de esta resolucin tcnica, las que
sern de aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en los Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas una vez aprobada por estos.
Art. 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin la debida
difusin.
Art. 3 - Registrar la presente en el libro de resoluciones, comunicarla a los Consejos
Profesionales, a los organismos estatales nacionales de fiscalizacin y publicarla en el Boletn
Oficial de la Repblica Argentina.
RESOLUCIN APROBADA POR LA JUNTA DE GOBIERNO EN LA CIUDAD DE TAF DEL
VALLE TUCUMN EL 11 DE DICIEMBRE DE 1998
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO DE ESTA RESOLUCIN TCNICA
La Ley de Sociedades Comerciales establece determinados deberes y atribuciones que debe
cumplimentar el sndico societario. Dentro de ese marco, el sndico debe realizar
peridicamente una serie de controles que son exclusivamente de legalidad y contables. Vale
decir, que no forma parte de la funcin del sndico realizar un control de la gestin de los
directores, y por ende, evaluar los resultados o las consecuencias de las decisiones de negocio
que stos tomen.
Respecto del cumplimiento de las tareas de ndole contable, desde el punto de vista de la
profesin de contador pblico se ha venido interpretando y sosteniendo que el sndico debe
actuar sobre la base de las normas de auditora emitidas por los organismos profesionales. Sin
embargo, en muchos casos quienes se desempean como sndicos societarios no aplican
criterios y procedimientos uniformes respecto de los controles que realizan, tanto de legalidad
como contables, y/o de su alcance, situacin que podra incrementar injustificadamente su
responsabilidad, as como tambin afectar la confiabilidad que los terceros depositan en su
actuacin.
Por otra parte, existe consenso respecto de que el ejercicio de la sindicatura societaria es
"ejercicio profesional", y en ese sentido se han expedido formalmente los organismos
profesionales. Esto implica que la cumplimentacin de los preceptos legales que rigen la
funcin del sndico societario deber ser juzgada a la luz de los parmetros que hacen a la
condicin de profesionalidad: aplicacin de normas tcnicas reconocidas, amplitud e
independencia de criterio y actuacin tica. Por tal motivo, resulta necesario fijar un marco
profesional a dicha labor, que complemente a la ley y permita cumplir con los objetivos antes
mencionados.
En consecuencia, con el objetivo mencionado, las normas incluidas en esta resolucin tcnica,
aplicables al desarrollo de la actividad de sndico societario por parte de un contador pblico,
abarcan tanto aqullas que se refieren a los controles contables en general y, en particular, a la
auditora de los estados contables, como las que se refieren a los controles de legalidad que se
desprenden de la ley.
B. ANTECEDENTES
Para la preparacin de esta resolucin tcnica se utilizaron los siguientes antecedentes
profesionales:
1. Informes elaborados por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos, dependiente de la
Federacin Argentina de Graduados en Ciencias Econmicas:
a. Informe N 6 - "Actuacin y responsabilidad del Contador Pblico en la
sindicatura privada de Sociedades Comerciales en el marco del Decreto Ley N
19.550/72"- (octubre 1974).
b. Informe N 22 - "El informe del sndico"- (diciembre 1981).
2. Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas - "Normas de Auditora"- (Septiembre de 1985).
3. Conclusiones del seminario sobre "La Actuacin Profesional y el Rgimen Penal
Tributario y Previsional", organizado por el Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Capital Federal (28, 29 y 30 de junio de 1990).
4. Informe sobre "Ley Penal Tributaria y Previsional" de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas (Agosto 1990).
5. Informe N 21 de la Comisin de Auditora del Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Capital Federal - "El Contador Pblico independiente y la comunidad
de negocios"-
(abril 1993).
6. Respuesta a una consulta - "Sndico y auditor externo. Fundamentos de la
compatibilidad de Funciones" -, publicado en Universo Econmico, Ao 3 N 16 -
marzo 1994 - Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal.
1. Conclusiones de las "Jornadas sobre aspectos de procedimiento impositivo y
previsional y la Ley Penal Tributaria", organizadas por el Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas de la Capital Federal (27, 28 y 29 de marzo de 1995)
8. Memorando de la Secretara Tcnica de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas N A-27 sobre "Modelos de Informes del Auditor
y Sndico" (25 de abril de 1995).
9. Informe N 26 de la Comisin de Estudios de Auditora del Consejo Profesional de
Ciencias Econmicas de la Capital Federal sobre "Informes y Certificaciones" (julio
1996).
10. Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin en autos caratulados "Oroquieta
Luis Mara y otros contra Apelejg Juan Martn y otros", sobre la responsabilidad
societaria de los sndicos societarios (16 de diciembre de 1996).
II. RESPONSABILIDAD DE LA SINDICATURA
A. CRITERIO GENERAL
1. Los sndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el incumplimiento
de las obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el reglamento.
2. Como regla general, el sndico titular debe cumplir con las obligaciones que le
impone la ley a partir del momento en que acepta expresamente la designacin
aprobada por la Asamblea de Accionistas y hasta la finalizacin de su
mandato.
3. Las obligaciones del sndico suplente nacen a partir del momento en que,
habindose producido la vacancia temporal o definitiva del sndico titular,
acepta reemplazarlo, y finalizan cuando el sndico titular se reincorpora a su
cargo o cuando vencido el mandato general la Asamblea de Accionistas
designa nuevos sndicos.
4. El sndico deber comunicar formalmente su aceptacin del cargo al Directorio
de la Sociedad. En el caso de sindicatura colegiada dicha comunicacin
deber ser documentada en un acta de la Comisin Fiscalizadora.
En oportunidad de aceptar el cargo, el sndico deber constituir un domicilio en el cual sern
validas las comunicaciones, siendo recomendable hacerlo en su domicilio profesional o
particular y evitar hacerlo en la sede social de la sociedad.
En el Anexo VII se incluye un modelo de carta de aceptacin.
5. En cada oportunidad que el sndico deba emitir un informe sobre estados contables anuales
y de perodos intermedios de la Sociedad, deber requerir una confirmacin escrita de la
Direccin de la Sociedad ("Carta de la Direccin") respecto de las manifestaciones incluidas en
los estados contables y la efectividad de la estructura y sistema de control interno de la
Sociedad.
La carta de la Direccin debe cubrir los siguientes requisitos:
5.1. ser emitida en papel membrete de la Sociedad o identificarlo de manera indudable;
5.2. estar dirigida al sndico;
5.3. referirse a hechos que afecten a los estados contables a los que corresponde, incluyendo
los ocurridos hasta la fecha del informe del sndico;
5.4. tener la misma fecha que el informe del sndico;
5.5. ser suscripta por quien tambin firmar los estados contables.
En el Anexo IX se incluye un modelo de carta de la Direccin.
B. INDELEGABILIDAD DEL CARGO
De acuerdo con el art. 293 de la Ley de Sociedades Comerciales, el cargo de sndico es
personal e indelegable. Obviamente, debido a las caractersticas de cada Sociedad, el
desarrollo de algunas tareas de sindicatura puede requerir la delegacin en colaboradores y su
posterior supervisin y control, debiendo el sndico asumir finalmente la responsabilidad total
por la tarea realizada.
C. ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Conforme al artculo 297 de la Ley de Sociedades Comerciales, los sndicos "tambin son
responsables solidariamente con los directores por los hechos u omisiones de stos cuando el
dao no se hubiera producido si hubieran actuado de conformidad con lo establecido en la ley,
estatuto, reglamento o decisiones asamblearias". Para que exista en la prctica la
responsabilidad solidaria, debe darse el caso que simultneamente el Directorio se haya
apartado de las normas mencionadas y el sndico no haya ejercido los controles de legalidad y
contables que se desprenden de la ley.
III. NORMAS GENERALES
A. CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA
1. El sndico debe ser independiente de la Sociedad y de los restantes rganos
que la componen, condicin bsica que se deriva de la aplicacin de las
normas de auditora vigentes en la realizacin de los controles contables
requeridos por la Ley de Sociedades Comerciales. No vulnera la
independencia del sndico la obtencin de una carta de indemnidad que le
otorgue proteccin: 1) en el caso que los directores y otros funcionarios de la
Sociedad omitieran informacin y/o efectuaran manifestaciones incorrectas,
falsas, no veraces o conducentes a error en relacin con las tareas que debe
realizar el sndico, y 2) ante hechos o circunstancias cuya consideracin
excediera el alcance de su funcin; con la excepcin de aquellos actos
intencionados de su parte que, con propsitos ilcitos, pudieran tener por objeto
causar dao a la Sociedad y/o a sus accionistas y/o a terceros. En el Anexo
VIII se incluye un modelo de carta de indemnidad.
2. El sndico no debe tener ninguna de las inhabilidades e incompatibilidades
previstas en el artculo 286 de la Ley de Sociedades Comerciales.
3. Las funciones de sndico son compatibles con otros servicios profesionales
realizados por el contador pblico, en la medida que stos cumplan con las
condiciones de independencia respecto de la Sociedad, descriptas en la
Resolucin Tcnica N7 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
de Ciencias Econmicas. Particularmente, son compatibles las funciones de
sndico y de auditor externo.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA
La funcin de sindicatura implica bsicamente la realizacin de controles de legalidad y
controles contables.
La tarea de control de legalidad consiste en una actividad de vigilancia del cumplimiento por
parte del Directorio de la ley, estatutos sociales, reglamento y decisiones asamblearias. Es
decir, vigilar que las funciones del Directorio se ejerzan dentro de ese marco jurdico, lo que
equivale a afirmar que el control de legalidad se relaciona, bsicamente, con las reglas de
funcionamiento dispuestas por la Ley de Sociedades Comerciales y con las normas que
resulten de aplicacin, en las circunstancias, a la actividad decisional asumida por el Directorio
en las reuniones que el sndico -debidamente convocado- estuviera presente.
En consecuencia, el sndico deber examinar que las decisiones tomadas por el Directorio
cumplimenten las normas que son esencialmente inherentes a las mismas; que dichas
decisiones se adopten de acuerdo con las mayoras que requiere el estatuto o los reglamentos
de la Sociedad; que se transcriban en el respectivo libro de actas; que se contabilicen
adecuadamente sus efectos en los libros de contabilidad y que se cumplan los requisitos
legales y reglamentarios pertinentes.
Cuando no se den las condiciones sealadas en los dos prrafos precedentes, deber
informarlo a los directores haciendo la correspondiente manifestacin formal y, segn las
circunstancias, lo pondr en conocimiento de los accionistas. El sndico no tiene facultad
alguna para aprobar o desaprobar las decisiones del Directorio, ya que sus funciones no son
de gestin sino de fiscalizacin. Dejar constancia en actas de sus puntos de vista sobre los
incumplimientos que observe y, en el momento oportuno y segn las circunstancias, informar
a los accionistas reunidos en Asamblea.
El sndico no debe controlar la ventaja o desventaja de determinados actos u operaciones
-lo que constituye un control sobre la gestin-, sino que debe efectuar un control sobre la
manera como se ha actuado cumpliendo con la ley y los estatutos, lo que configura el control
de legalidad antes mencionado, con independencia del acto u operacin en s mismos.
La responsabilidad del sndico en lo relativo a su tarea de control formal de legalidad, no se
extiende a los casos de desfalcos u otras irregularidades cometidas en base a falsificaciones,
adulteraciones o documentacin apcrifa, excepto que la documentacin adulterada, que fuera
objeto de revisin por el sndico, presentara rasgos flagrantes e inequvocos de invalidez, fcil
e indudablemente perceptibles.
El sndico, para poder cumplir con los controles contables (que abarcan tanto la auditora de los
estados contables de la Sociedad como las revisiones contables peridicas o circunstanciales
que se desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos de control), debe aplicar
los procedimientos establecidos en las normas de auditora vigentes. Por lo tanto, la
naturaleza, alcance y oportunidad de su tarea dependern del objeto de su revisin (las
revisiones trimestrales previstas en la ley, los estados contables anuales, la memoria del
Directorio, la distribucin de dividendos anticipados, el aumento o reduccin del capital social,
etc.), las caractersticas de la Sociedad, la estructura y sistema de control interno de la
Sociedad, las circunstancias particulares del caso y el riesgo involucrado.
El sndico, a travs del desarrollo de su tarea, debe obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes que permitan respaldar las aseveraciones formuladas en sus informes.
La enunciacin sumaria de procedimientos especficos de auditora incluida en el artculo 294,
inciso 2, de la Ley de Sociedades Comerciales, debe interpretarse, por tal razn, como
meramente ejemplificativa y, por lo tanto, la aplicacin de tales procedimientos debe ser
definida en funcin de los criterios mencionados en el punto 4 anterior. Su tarea, en definitiva,
debe ser planificada en funcin de tales procedimientos y de las obligaciones que la ley y el
Estatuto imponen a la sindicatura.
Asimismo, el sndico aplicar los procedimientos de auditora sobre bases selectivas,
determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndose con el uso de mtodos
estadsticos y, orientar su trabajo en funcin de la significatividad que los datos o hechos
puedan tener.
El sndico debe conservar, por un plazo adecuado a la naturaleza de cada circunstancia, los
papeles de trabajo que constituyen la prueba del desarrollo de su tarea.
Los papeles de trabajo deben contener:
6.1. La descripcin de la tarea realizada.
6.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de la tarea, ya se tratare de
aquellos que el sndico hubiere preparado o de los que hubiere recibido de terceros.
6.3. Las conclusiones particulares y generales.
1. El sndico debe realizar su tarea dentro del principio de economa aplicable a
todo control. O sea, para que su labor sea econmicamente til debe culminar
en un lapso y a un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo
deben ser evaluadas por el sndico a fin de determinar si no representan un
inconveniente para la realizacin adecuada de la tarea.
8. El sndico que no cumpla simultneamente la funcin de auditor externo podr, a los
fines de emitir el informe correspondiente sobre los estados contables de la Sociedad,
basarse en la tarea de auditora/revisin limitada realizada por el auditor externo, esto
sin perjuicio de la responsabilidad total que debe asumir en virtud de la ley.
En este caso, los pasos a seguir deben ser bsicamente los siguientes:
8.1. Verificar la planificacin de la auditora y la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora a aplicarse.
8.2. Verificar con posterioridad el cumplimiento de los procedimientos aplicados mediante la
revisin de los papeles de trabajo y los resultados de la tarea efectuada por el auditor externo.
8.3. En el caso que el sndico entienda que algunos de los procedimientos de auditora
debieron haberse aplicado con otro enfoque, deber realizarlos complementariamente.
9. De acuerdo con el art. 292 de la Ley de Sociedades Comerciales la funcin del sndico
es remunerada. Si la remuneracin no estuviera determinada por el estatuto lo ser por
la Asamblea.
Cuando el sndico desempee simultneamente la funcin de auditor externo, podr
distinguirse la remuneracin que percibe por cada funcin mantenerse sin desglosar.
En este ltimo caso, ser aconsejable una nota del sndico dirigida a la Sociedad
indicando que los honorarios por el desempeo de sus funciones especficas de
sndico, que son remuneradas, estn incluidos en los correspondientes a su rol de
auditor.
1. En el caso de una sindicatura colegiada, las tareas relacionadas con los controles de
legalidad y contables, indicadas anteriormente en los puntos 2 y 4, respectivamente,
debern ser consideradas en actas de la Comisin Fiscalizadora.
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la informacin. En
especial, se deben evitar los vocablos o expresiones ambiguas o que pudieran inducir
a error a los interesados en el informe.
2. Los informes deben ser escritos. Si las circunstancias lo aconsejaran pueden ser
orales, recomendndose en este caso su ratificacin posterior por escrito, ya sea a
travs de la emisin de un informe o su transcripcin en actas de Directorio o
Asamblea, segn el caso.
3. En su carcter de sndico, ste no debe incluir en sus informes opiniones o
recomendaciones sobre temas que excedan el marco de su funcin prevista en la ley y
las normas de aplicacin contempladas en la presente Resolucin.
4. Los informes escritos deben contener:
4.1. La identificacin del objeto del examen o revisin.
4.2. La indicacin de la tarea realizada.
4.3. La inclusin de prrafos ilustrativos en los informes de auditora y de revisin limitada de
estados contables que indiquen de quin es la responsabilidad de los documentos examinados
o revisados, el objetivo de una auditora o revisin limitada y el alcance de la funcin de
sindicatura.
4.4. La opinin que ha podido formarse el sndico a travs de la tarea realizada, claramente
separada de cualquier otro tipo de informacin.
4.5. Los elementos adicionales necesarios para su mejor comprensin.
5. En todos los casos en que el nombre del sndico se encuentre vinculado con los
estados contables destinados a ser presentados a terceros, debe quedar en evidencia
en todas las pginas que componen dichos estados, la relacin que con ellos tiene el
citado profesional. En ningn caso el sndico debe incorporar a los estados contables,
nicamente, su firma y sello.
Asimismo, cuando en razn de su carcter de sndico, se le requiera la firma de
documentacin emitida por la Sociedad a ser presentada a distintos organismos de
contralor (por ej. Aduana, DGI, etc.) debe dejar claramente definida la responsabilidad
que asume respecto de dicha documentacin. A tal fin, el sndico deber firmar la
documentacin a efectos de identificacin con un informe en el cual indique el trabajo
realizado y su conclusin. Cuando por el tipo de documentacin y/o exigencias del
organismo de control, se requiera que el sndico nicamente rubrique con su firma la
documentacin a presentarse a terceros, ste deber comunicar a la Sociedad su
responsabilidad respecto de dicha documentacin, bsicamente que su firma slo
significa haber efectuado un control de legalidad y no de gestin. Cuando exista
sindicatura colegiada, esta situacin deber dejarse documentada en un acta de la
Comisin fiscalizadora previa a la firma de la documentacin y remitirse copia de la
misma al Presidente del Directorio.
6. Cuando el sndico contador pblico sea el auditor externo, debern emitirse informes
separados, cumpliendo en cada caso con los requerimientos de la funcin especfica.
IV. NORMAS PARTICULARES
A. CONDICIONES BSICAS PARA EL EJERCICIO DE LA SINDICATURA
INDEPENDENCIA
1. A fin de cumplir con las normas de auditora vigentes, el sndico debe ser
independiente de la Sociedad en la cual desempee la funcin de sndico y de los
restantes rganos que la componen.
PROHIBICIONES E INCOMPATIBILIDADES
2. No pueden ser sndicos conforme al artculo 286 de la Ley de Sociedades Comerciales,
quienes se hallen inhabilitados para ser directores segn el art. 264 de la Ley de
Sociedades Comerciales, es decir:
2.1. Quienes no pueden ejercer el comercio.
2.2. Los fallidos por quiebra culpable o fraudulenta hasta diez aos despus de su
rehabilitacin, los fallidos por quiebra casual o los concursados hasta cinco aos despus de
su rehabilitacin; los directores o administradores de sociedad cuya conducta se calificare de
culpable o fraudulenta, hasta diez aos despus de su rehabilitacin.
2.3. Los condenados con accesoria de inhabilitacin de ejercer cargos pblicos; los
condenados por hurto, robo, defraudacin, cohecho, emisin de cheques sin fondos y delitos
contra la fe pblica; los
condenados por delitos cometidos en la constitucin, funcionamiento y liquidacin de
sociedades. En todos los casos, hasta diez aos despus de cumplida la condena.
2.4. Los funcionarios de la administracin pblica cuyo desempeo se relacione con el objeto
de la Sociedad, hasta dos aos del cese de sus funciones.
El sndico no es independiente en los siguientes casos:
3.1. Cuando fuera propietario, socio, director, administrador, gerente o empleado de la
Sociedad o de entes econmicamente vinculados a aqulla o lo hubiera sido en el ejercicio al
que se refiere la tarea de sindicatura.
3.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el
cuarto grado, inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios,
directores, gerentes generales o administradores de la Sociedad o de los entes que estuvieran
econmicamente vinculados a aqulla.
3.3. Cuando fuera accionista, deudor, acreedor o garante de la Sociedad o de entes
econmicamente vinculados a aqulla, por montos significativos en relacin con el patrimonio
de la Sociedad o del suyo propio.
3.4. Cuando tuviera intereses significativos en la Sociedad o en los entes que estuvieran
vinculados econmicamente a aqulla, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la
tarea de sindicatura.
3.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultado
de su tarea.
3.6. Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado de las operaciones de la
Sociedad.
4. El sndico no puede participar, por cuenta propia o de terceros, en actividades en
competencia con la Sociedad, salvo autorizacin expresa de la Asamblea, so pena de
incurrir en la responsabilidad ilimitada y solidaria, por los daos y perjuicios que
resultaren de su accin u omisin, prevista en el art. 59 de la Ley de Sociedades
Comerciales.
5. El sndico no puede celebrar con la Sociedad contratos que sean de la actividad en que
sta opere cuando los mismos no hayan sido concertados en las condiciones de
mercado, salvo previa aprobacin del Directorio y de la Asamblea, o cuando pueda
llegar a afectar su independencia como rgano de fiscalizacin.
6. El sndico deber comunicar al Directorio cuando tuviera un inters contrario al de la
Sociedad, y abstenerse de intervenir en la deliberacin, so pena de incurrir en la
responsabilidad ilimitada y solidaria por los daos y perjuicios que resultaren de su
accin u omisin, prevista en el art. 59 de la Ley de Sociedades Comerciales.
VINCULACIN ECONMICA
7. A efectos de cumplir en materia de independencia con las normas de auditora
vigentes, se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)
econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, renen alguna de las siguientes condiciones:
7.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
7.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
7.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados
como una organizacin econmica nica.
ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES
8. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para el sndico individual, y en
el caso de integrar una Comisin Fiscalizadora para los restantes miembros que la
integran, como para todos sus colaboradores en el desarrollo de las tareas de
sindicatura.
Las funciones de sndico son compatibles con otros servicios profesionales realizados por el
contador pblico, en la medida que stos cumplan con las condiciones de independencia
respecto de la Sociedad, descriptas en la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. Particularmente, son compatibles las
funciones de sndico y de auditor externo. Podr variar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a aplicar en el cumplimiento de una y otra funcin pero, bsicamente, los
objetivos son similares y nada impide que ambas funciones puedan recaer en un mismo
contador pblico.
B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA SINDICATURA
1. Los trabajos de sindicatura societaria deben realizarse de acuerdo con lo previsto en la
Ley de Sociedades Comerciales y en las normas de la presente Resolucin, y en lo
pertinente, con las normas de auditora establecidas en la Resolucin Tcnica N 7 de
1. En los Anexos I y II de la presente Resolucin se detallan una serie de
procedimientos y criterios que tienen por finalidad orientar la labor del sndico
contador pblico para cumplimentar los requerimientos establecidos en la Ley
de Sociedades Comerciales. Cada caso particular deber resolverse por
referencia a las normas aqu enunciadas y por aplicacin del criterio personal
del profesional actuante.
1. Los informes deben emitirse de acuerdo con las normas de la presente resolucin, y en
lo pertinente, con las normas establecidas en la Resolucin Tcnica N 7 de la
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
2. Los informes, tanto el requerido por el artculo 294, inciso 5, de la Ley de Sociedades
Comerciales, referido a la auditora de los estados contables correspondientes al cierre
de ejercicio, como aquellos que corresponden a revisiones limitadas de estados
contables de perodos intermedios, debern cumplir con las normas sobre informes que
respecto a dichos trabajos prev la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, con las siguientes
modalidades:
2.1. Mencionar que el examen/revisin de los estados contables se ha efectuado de acuerdo
con las normas de sindicatura vigentes, establecidas en la presente Resolucin.
2.2. Titular "Informe del Sndico" "Informe de la Comisin Fiscalizadora", segn se trate de
una sindicatura unipersonal o plural, respectivamente.
2.3. Dirigir el informe a los accionistas.
2.4. Afirmar que los documentos examinados/revisados son responsabilidad del Directorio de la
Sociedad.
2.5. Aclarar la responsabilidad que asume el sndico societario respecto de los estados
contables
examinados/revisados.
2.6. Describir suscintamente ciertos aspectos de las normas de auditora tales como, el
carcter selectivo de las pruebas, la necesidad de la planificacin de la labor, la adecuada
evaluacin de las estimaciones efectuadas por la Sociedad, y la circunscripcin del examen a
la informacin contable significativa. En el caso de revisiones limitadas, describir brevemente
en qu consisten.
2.7. Afirmar que el examen/revisin realizado incluye la verificacin de la congruencia de los
estados contables con la restante informacin obtenida a travs del control de legalidad de los
actos decididos por los rganos de la Sociedad e informados en las reuniones de Directorio y
Asamblea.
2.8. Enfatizar que no es responsabilidad del sndico efectuar un control de gestin y, por lo
tanto, el examen/revisin no se extiende a los criterios y decisiones empresarias de las
diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del Directorio.
2.9. Afirmar en el prrafo de opinin que la misma se refiere a todos los aspectos significativos
de los estados contables.
1. En el caso de existir Comisin Fiscalizadora, el informe puede ser firmado por
uno de los
miembros, en la medida que haya sido aprobada la delegacin de la firma en
acta de dicha
Comisin.
1. Cuando fuera requerida por organismos de control la inclusin de una
manifestacin
respecto al cumplimiento de las restantes obligaciones establecidas en el art.
294 de la Ley
de Sociedades Comerciales, indicar que no tiene observaciones que formular
o, de existir
algunas, sealarlas.
2.12. No debera aconsejar curso de accin alguno a los accionistas respecto de los estados
contables examinados.
2.13 Deber abstenerse de opinar sobre proyecciones y cualquier otra afirmacin sobre hechos
futuros incluidos en la Memoria del Directorio, ya que stos son de responsabilidad exclusiva
del Directorio.
1. En los casos en que el sndico no sea el auditor externo, el sndico o la
Comisin Fiscalizadora podrn hacer referencia en sus informes a la tarea
realizada por el otro profesional. En este caso, el sndico deber satisfacerse
de la tarea del auditor externo que emite el correspondiente informe sobre los
estados contables, conforme a lo indicado en el punto III B. 8 de la presente
Resolucin.
2. En todos los casos, cuando el auditor externo haya emitido una opinin con
salvedades, el sndico deber recogerlas en su informe, salvo que no participe
de tal opinin.
3. Con el objeto de proporcionar al sndico societario contador pblico una gua
para la confeccin de los distintos informes de auditora y de revisin limitada
requeridos por la Ley y organismos de control, se incorporan los siguientes
modelos:
C A S O S MODELOS DE INFORMES
CIERRES DE
EJERCICIO
PERIODOS
INTERMEDIOS
1. Sndico y Auditor externo
son la misma persona.
Anexo III Anexo V
2. El sndico no es el auditor
externo.
Anexo IV Anexo VI
Los modelos de informes antes detallados no deben ser considerados como de aplicacin
obligatoria, ya que la opinin de un profesional y la forma de exteriorizarla en su informe son de
su propia responsabilidad. Asimismo, deber tenerse en cuenta que dichos modelos no
contemplan aquellos aspectos que, por requerimientos especficos de los organismos de
control, deban incluirse en los informes (por ejemplo, en las sociedades que hacen oferta
pblica de sus ttulos valores, la Comisin Fiscalizadora debe explicar en sus informes, en
forma clara y precisa, el modo en que se ha ejercido en el perodo correspondiente, los
deberes y las atribuciones que le acuerda la ley y el estatuto de la Sociedad).
ANEXO I
GUA DE TAREAS
Los procedimientos y criterios que a continuacin se detallan no son taxativos y tienen
por finalidad orientar la labor del sndico contador pblico para cumplimentar los
requerimientos establecidos en la ley de Sociedades Comerciales. Por lo tanto, la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar depender del criterio
personal del profesional en funcin de cada caso particular.
1. FUNCIONES RECURRENTES
1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el Artculo 294, inciso 1 -
Ley de Sociedades Comerciales ("Fiscalizar la administracin de la Sociedad, a cuyo
efecto examinar los libros y documentacin siempre que lo juzgue conveniente y, por
lo menos, una vez cada tres meses"): Para dar cumplimiento a la obligacin
establecida en el Artculo 294, inciso 1 - Ley de Sociedades Comerciales ("Fiscalizar la
administracin de la Sociedad, a cuyo efecto examinar los libros y documentacin
siempre que lo juzgue conveniente y, por lo menos, una vez cada tres meses"): Para
dar cumplimiento a la obligacin establecida en el Artculo 294, inciso 1 - Ley de
Sociedades Comerciales ("Fiscalizar la administracin de la Sociedad, a cuyo efecto
examinar los libros y documentacin siempre que lo juzgue conveniente y, por lo
menos, una vez cada tres meses"):
a. Verificar que los libros contables cumplan con las disposiciones del Cdigo de
Comercio en todos sus aspectos formales (existencia, rbrica, actualizacin de
las registraciones, etc.). (Ver gua de controles en el punto 1 del Anexo II
adjunto).
b. Analizar informacin sobre cambios en los aspectos de fondo de los libros
contables (por ejemplo, pasar a utilizar hojas mviles emitidas por medios
computadorizados, cambiar total o parcialmente el sistema de registracin,
etc.). (Ver gua de controles en el punto 2 del
Anexo II adjunto).
a. Examinar selectivamente la documentacin de operaciones y cotejarla con los
registros contables.
a. Leer informes de auditora interna e identificar en los mismos todo hecho que
podra afectar significativamente el sistema contable de la Sociedad.
b. Obtener informacin de funcionarios apropiados sobre cambios en el sistema
contable.
c. Efectuar el seguimiento de la instrumentacin de sugerencias sobre el sistema
contable de la Sociedad.
g. Cuando se preparen estados contables trimestrales y se requiera su
participacin, deber cumplir con los procedimientos establecidos para
revisiones limitadas por la RT 7 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas.
h. Cuando exista Comisin Fiscalizadora, documentar el resultado de las
revisiones trimestrales en el libro de actas de dicha Comisin.
2. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 2 - Ley de
Sociedades Comerciales ("Verificar en igual forma y periodicidad las disponibilidades
y ttulos valores, as como las obligaciones y su cumplimiento; igualmente puede
solicitar la confeccin de balances de comprobacin"): Para dar cumplimiento a la
obligacin establecida en el art. 294, inciso 2 - Ley de Sociedades Comerciales
("Verificar en igual forma y periodicidad las disponibilidades y ttulos valores, as como
las obligaciones y su cumplimiento; igualmente puede solicitar la confeccin de
balances de comprobacin"): Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el
art. 294, inciso 2 - Ley de Sociedades Comerciales ("Verificar en igual forma y
periodicidad las disponibilidades y ttulos valores, as como las obligaciones y su
cumplimiento; igualmente puede solicitar la confeccin de balances de comprobacin"):
a. Efectuar arqueos de caja y de ttulos valores.
b. Revisar conciliaciones bancarias.
ANEXO I
a. Controlar el cumplimiento de obligaciones mediante anlisis selectivo de
saldos. Se trata de un control formal en cuanto al cumplimiento de dichas
obligaciones, que no involucra una interpretacin legal sobre la determinacin,
clculo o cuantificacin de las mismas.
b. Analizar las variaciones de significacin en las cuentas patrimoniales y de
resultados entre las fechas de cada revisin trimestral, en particular aquellos
aspectos de significacin que se consideren atpicos o excepcionales en la
marcha de la Sociedad y cualquier incumplimiento de obligaciones y relaciones
no esperadas o inusuales.
c. Leer informes peridicos de la gerencia al directorio sobre la situacin y
evolucin de la sociedad e identificar los aspectos significativos.
d. Leer aquellos contratos importantes que surjan de las reuniones del Directorio,
informes gerenciales y anlisis de las operaciones de la Sociedad, y verificar si
los mismos cumplen, en cuanto a sus aspectos formales, con la ley, estatuto y
reglamento de la Sociedad y si las obligaciones emergentes de los mismos han
sido adecuadamente registradas.
Sociedades Comerciales ("Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del
Directorio, del Comit Ejecutivo y de la Asamblea, a todas las cuales debe ser citado") :
Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 3 - Ley de
Sociedades Comerciales ("Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del Directorio,
del Comit Ejecutivo y de la Asamblea, a todas las cuales debe ser citado") : Para dar
cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 3 - Ley de Sociedades
Comerciales ("Asistir con voz, pero sin voto, a las reuniones del Directorio, del Comit
Ejecutivo y de la Asamblea, a todas las cuales debe ser citado") :
a. Asistir a las reuniones de Directorio (en su caso del Comit Ejecutivo) y
Asamblea de accionistas.
b. Leer las actas de dichas reuniones y verificar, en cuanto a los aspectos
formales, el cumplimiento de los requisitos legales, estatutarios y
reglamentarios.
c. Verificar que las actas se transcriban al libro rubricado y se firmen.
d. Verificar que las decisiones tomadas por el Directorio y la Asamblea estn de
acuerdo con las normas legales, estatutarias y reglamentarias.
e. Dar su opinin en dichas reuniones cuando se lo soliciten los directores o
accionistas sobre temas de su competencia, o cuando a su criterio se traten
temas que puedan ser contrarios a la ley, los estatutos o las normas
reglamentarias. Sus opiniones deben tener como marco de referencia las
normas que hagan a la esencia de las decisiones, la Ley de Sociedades
Comerciales, los estatutos, las normas de los organismos de control y las
normas profesionales vigentes.
f. Efectuar el seguimiento de las decisiones del Directorio y Asamblea que
requieran un curso de accin (por ej. distribucin de dividendos, inscripcin de
reformas estatutarias y de directores, etc.).
ANEXO I
Sociedades Comerciales ("Controlar la constitucin y subsistencia de la garanta de
los directores y recabar las medidas necesarias para corregir cualquier irregularidad"):
Sociedades Comerciales ("Controlar la constitucin y subsistencia de la garanta de los
directores y recabar las medidas necesarias para corregir cualquier irregularidad"):
Sociedades Comerciales ("Controlar la constitucin y subsistencia de la garanta de los
directores y recabar las medidas necesarias para corregir cualquier irregularidad"):
a. Comprobar la constitucin y mantenimiento de las garantas de los directores
de acuerdo con lo previsto en el estatuto.
b. Informar al Directorio en caso de incumplimiento para que se produzca la
recomposicin o restitucin de las garantas de los directores.
Sociedades Comerciales ("Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito y
fundado sobre la situacin econmica y financiera de la sociedad, dictaminando sobre
la memoria, inventario, balance y estado de resultados") : Para dar cumplimiento a la
("Presentar a la asamblea ordinaria un informe escrito y fundado sobre la situacin
econmica y financiera de la sociedad, dictaminando sobre la memoria, inventario,
balance y estado de resultados") : Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en
el art. 294, inciso 5 - Ley de Sociedades Comerciales ("Presentar a la asamblea
ordinaria un informe escrito y fundado sobre la situacin econmica y financiera de la
sociedad, dictaminando sobre la memoria, inventario, balance y estado de resultados")
:
a. Emitir un informe con opinin respecto de la razonabilidad con que la
informacin significativa, contenida en los estados contables emitidos, expone
la situacin patrimonial de la Sociedad a la fecha de cierre del ejercicio, los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y, en su caso,
sus orgenes y aplicaciones de fondos (o variaciones del capital corriente) por
dicho ejercicio, de acuerdo con las normas contables profesionales y basado
en la tarea de auditora realizada de acuerdo con normas de auditora vigentes.
b. Asimismo, deber informar sobre la memoria en lo que es materia de su
competencia y revisarla con el siguiente alcance:
i. Controlar los importes en relacin a los estados contables y a todos los
elementos de juicio recopilados durante la auditora.
ii. Verificar que incluya la informacin exigida por el art. 66 de la Ley de
Sociedades Comerciales.
iii. Cotejar otra informacin con los papeles de trabajo de la auditora de los
estados contables correspondientes u otra documentacin pertinente.
Sociedades Comerciales ("Vigilar que los rganos den debido cumplimiento a la ley,
estatuto, reglamento y decisiones asamblearias"): Para dar cumplimiento a la
obligacin establecida en el art. 294, inciso 9 - Ley de Sociedades Comerciales ("Vigilar
que los rganos den debido cumplimiento a la ley, estatuto, reglamento y decisiones
asamblearias"): Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso
9 - Ley de Sociedades Comerciales ("Vigilar que los rganos den debido cumplimiento
a la ley, estatuto, reglamento y decisiones asamblearias"):
a. Verificar el cumplimiento de:
i. la Ley de Sociedades Comerciales;
ii. las normas que hagan a la esencia de las decisiones del Directorio;
iii. las disposiciones vinculadas a la forma jurdica de la Sociedad y a su actividad
especfica;
iv. las disposiciones contenidas en el estatuto o contrato social;
ANEXO I
a. las resoluciones asamblearias.
a. Verificar las inscripciones legales en el Registro Pblico de Comercio (por
ejemplo: aumentos de capital, reformas de estatutos, designacin de
directores, etc.)
b. Verificar el cumplimiento de las normas de la Inspeccin General de Justicia,
Comisin Nacional de Valores del organismo de control especfico, segn
corresponda, tanto en lo atinente a la preparacin de informacin recurrente
como a la solicitud de conformidad administrativa de actos societarios.
c. Verificar que las participaciones en otras sociedades estn encuadradas dentro
de la ley (arts. 31 y 32 de la Ley de Sociedades Comerciales).
2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES
Sociedades Comerciales ("Suministrar a accionistas que representan no menos del
2% del capital, en cualquier momento que stos se lo requieran, informacin sobre las
materias que son de su competencia") : Para dar cumplimiento a la obligacin
establecida en el art. 294, inciso 6 - Ley de Sociedades Comerciales ("Suministrar a
accionistas que representan no menos del 2% del capital, en cualquier momento que
stos se lo requieran, informacin sobre las materias que son de su competencia") :
Sociedades Comerciales ("Suministrar a accionistas que representan no menos del 2%
del capital, en cualquier momento que stos se lo requieran, informacin sobre las
materias que son de su competencia") :
a. Controlar el carcter de accionista y el porcentaje de tenencia mnimo que
habilitan a un accionista a solicitar informacin.
b. Documentar adecuadamente la informacin solicitada y responder al pedido
por escrito.
c. Brindar slo la informacin relativa a materia de su competencia, ponindola en
conocimiento del Directorio.
Sociedades Comerciales Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art.
294, inciso 7 - Ley de Sociedades Comerciales ("Convocar a asamblea extraordinaria,
cuando lo juzgue necesario, y a Asamblea ordinaria o Asambleas especiales cuando
omitiere hacerlo el Directorio") : Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el
art. 294, inciso 7 - Ley de Sociedades Comerciales ("Convocar a asamblea
extraordinaria, cuando lo juzgue necesario, y a Asamblea ordinaria o Asambleas
especiales cuando omitiere hacerlo el Directorio") : Para dar cumplimiento a la
("Convocar a asamblea extraordinaria, cuando lo juzgue necesario, y a Asamblea
ordinaria o Asambleas especiales cuando omitiere hacerlo el Directorio") :
a. Poner en conocimiento del Directorio sobre hechos que requieran la
consideracin de los accionistas, a fin de que sea aquel rgano quien
convoque a Asamblea. Obtener evidencias de los pedidos hechos al Directorio
(carta con recibo, carta documento, telegrama colacionado, acta de Directorio,
etc.).
ANEXO I
a. Deber realizar la convocatoria si, pese al pedido del sndico, el Directorio
rehusa efectuarla, en los siguientes casos:
i. cuando el Directorio no hubiera dado adecuado tratamiento a denuncias de
accionistas;
ii. cuando el Directorio no cumpliera con trminos legales u otros requerimientos;
iii. en cualquier otro caso que juzgue conveniente y necesario en funcin de las
normas vigentes o en resguardo de su cumplimiento.
Sociedades Comerciales ("Hacer incluir en el orden del da de la Asamblea los
puntos que considere procedentes"): Para dar cumplimiento a la obligacin establecida
en el art. 294, inciso 8 - Ley de Sociedades Comerciales ("Hacer incluir en el orden del
da de la Asamblea los puntos que considere procedentes"): Para dar cumplimiento a
la obligacin establecida en el art. 294, inciso 8 - Ley de Sociedades Comerciales
("Hacer incluir en el orden del da de la Asamblea los puntos que considere
procedentes"):
a. Poner en conocimiento del Directorio sobre hechos que requieran la
consideracin de los accionistas, a fin de que sea aquel rgano quien los
incluya en el orden del da de la Asamblea. Obtener evidencias de los pedidos
hechos al Directorio (carta con recibo, carta documento, telegrama
colacionado, acta de Directorio, etc.).
b. Solicitar expresamente la inclusin de tales hechos en el orden del da de la
Asamblea si, pese al pedido del sndico, el Directorio rehusa efectuarla, en los
siguientes casos:
i. cuando el Directorio no hubiera dado adecuado trato a denuncias de
accionistas;
ii. cuando el Directorio no cumpliera con trminos legales u otros requerimientos;
iii. en cualquier otro caso que juzgue conveniente y necesario en funcin de las
normas vigentes o en resguardo de su cumplimiento.
4. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 10 - Ley
de Sociedades Comerciales ("Fiscalizar la liquidacin de la Sociedad."): Para dar
cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 10 - Ley de Sociedades
Comerciales ("Fiscalizar la liquidacin de la Sociedad."): Para dar cumplimiento a la
("Fiscalizar la liquidacin de la Sociedad."):
a. Controlar la legalidad de los actos mediante los que se cumplimente la
liquidacin, con el mismo alcance con el que se ejerce tal control en otras
etapas de la Sociedad.
5. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 11 - Ley
de Sociedades Comerciales ("Investigar las denuncias que le formulen por escrito
accionistas que representen no menos del 2% del capital, mencionarlas en informe
verbal a la Asamblea y expresar acerca de ellas las consideraciones y proposiciones
que correspondan. Convocar de inmediato a Asamblea para que resuelva al respecto,
cuando la situacin investigada no reciba del Directorio el tratamiento que concepte
adecuado y juzgue necesario actuar con urgencia"): Para dar cumplimiento a la
("Investigar las denuncias que le formulen por escrito accionistas que representen no
menos del 2% del capital, mencionarlas en informe verbal a la Asamblea y expresar
acerca de ellas las consideraciones y proposiciones que correspondan. Convocar de
inmediato a Asamblea para que resuelva al respecto, cuando la situacin investigada
no reciba del Directorio el tratamiento que concepte adecuado y juzgue necesario
actuar con urgencia"): Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294,
inciso 11 - Ley de Sociedades Comerciales ("Investigar las denuncias que le formulen
por escrito accionistas que representen no menos del 2% del capital, mencionarlas en
informe verbal a la Asamblea y expresar acerca de ellas las consideraciones y
proposiciones que correspondan. Convocar de inmediato a Asamblea para que
resuelva al respecto, cuando la situacin investigada no reciba del Directorio el
tratamiento que concepte adecuado y juzgue necesario actuar con urgencia"):
ANEXO I
a. Investigar irregularidades concretas que impliquen un apartamiento o violacin
de la ley, estatuto, reglamentos internos o decisiones de la Asamblea, (o sea
nicamente aquellos temas vinculados con el ejercicio del control de legalidad
que la ley le asigna al sndico).
6. Para dar cumplimiento a lo establecido en el art. 224 - Ley de Sociedades
Comerciales
("Distribucin de dividendo. Pago de inters. La distribucin de dividendos o el pago de inters
a los accionistas son lcitos si resultan de ganancias realizadas y lquidas correspondientes a
un balance de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado. Dividendos anticipados. Est
prohibido distribuir intereses o dividendos anticipados o provisionales o resultantes de balances
especiales, excepto en las sociedades comprendidas en el art. 299. En todos estos casos, los
directores, los miembros del consejo de vigilancia y sndicos son responsables ilimitada y
solidariamente por tales pagos y distribuciones"):
a. Verificar que la Sociedad est comprendida en el artculo 299 de la Ley de
Sociedades Comerciales.
b. Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para la
distribucin de un dividendo anticipado, abstenindose de emitir opinin sobre
la conveniencia y oportunidad de dicha distribucin, hechos de exclusiva
responsabilidad del Directorio.
c. Solicitar informacin al Directorio sobre la situacin financiera y los resultados
posteriores a dicho balance y verificar que los mismos no afecten la
distribucin que se propone.
d. Evaluar, en base a la situacin presente y, en su caso, informacin proyectada
suministrada por el Directorio, si los resultados estimados hasta el cierre del
ejercicio pueden afectar la distribucin que se propone.
e. Verificar la existencia del acta de Directorio que aprueba la distribucin y su
transcripcin al registro correspondiente.
f. Verificar que se haya efectuado la correspondiente comunicacin al organismo
de control y el envo de la documentacin pertinente.
g. Comprobar la aprobacin posterior por la Asamblea.
7. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 203 - Ley de
Sociedades Comerciales
("Reduccin voluntaria del capital. La reduccin voluntaria del capital deber ser resuelta por
Asamblea extraordinaria con informe fundado del sndico, en su caso"):
a. Verificar que la reduccin propuesta por el Directorio est de acuerdo con la
ley.
b. Emitir informe sobre los estados contables que sirvan de base para la
reduccin.
c. Verificar si la forma en que se materializar la reduccin es adecuada.
ANEXO I
a. Comprobar que dicha reduccin no afecta los derechos de terceros, verificando
bsicamente que la misma no afecta la situacin financiera de la Sociedad.
a. Comprobar que dicha reduccin tampoco afecta los derechos de los
accionistas, verificando que haya sido efectuada en base a las participaciones
accionarias u otro criterio expresamente aprobado por los accionistas.
b. Verificar que las actas de Directorio y Asamblea que traten la reduccin del
capital contemplen los requisitos legales correspondientes.
("Reemplazo de directores. ...En caso de vacancia, los sndicos designarn al reemplazante
hasta la reunin de la prxima Asamblea, si el estatuto no prev otra forma de nombramiento"):
a. Verificar si la vacancia afecta o no el normal desenvolvimiento del Directorio
(qurum, votaciones, etc.) y si existen mecanismos estatutarios para
restablecer la situacin.
b. Solicitar al Directorio que llame inmediatamente a Asamblea para llenar la
vacante si sta no afecta el normal desenvolvimiento del Directorio. Obtener
evidencias de los pedidos hechos al Directorio (carta con recibo, carta
documento, telegrama colacionado, acta de Directorio, etc.).
c. Efectuar el reemplazo de la vacante, previa verificacin de lo que prevea el
estatuto al respecto si la vacancia afecta el normal desenvolvimiento del
Directorio, obteniendo en lo posible el consentimiento escrito de los accionistas
mayoritarios.
d. Solicitar que se convoque a reunin de Directorio para efectuar el reemplazo.
(Firma de acciones. "Sern suscriptas con firma autgrafa por no menos de un director y un
sndico. La autoridad de contralor podr autorizar, en cada caso, su reemplazo por impresin
que garantice la autenticidad de los ttulos y la Sociedad inscribir en su legajo un facsmil de
stos").
a. Verificar que los ttulos que se emiten tienen la firma de por lo menos un
director autorizado; comprobar su correspondencia con lo decidido por la
Asamblea respectiva (cambio de valor nominal, aumento de capital, etc.), y
cotejar contra los registros correspondientes.
b. Comprobar que el ttulo contenga todas las formalidades previstas en el
estatuto y las descriptas en el art. 211 de la Ley de Sociedades Comerciales, y
que cualquier variacin de tales formalidades, excepto las relativas al capital,
sean registradas en los ttulos:
c. Verificar que los ttulos y las acciones que representan se ordenen en
numeracin correlativa.
d. Verificar la solicitud y el otorgamiento de la autorizacin correspondiente al
organismo de control en caso de reemplazo de las firmas autgrafas por firmas
impresas.
ANEXO I
a. Realizar las siguientes tareas en los casos en que la impresin se realice con
intervencin de un establecimiento grfico (sociedades que hacen oferta
pblica):
i. Leer nota del establecimiento grfico donde consten los detalles tcnicos de la
impresin, as como las normas de control y seguridad a implementar, si no
interviene la Casa de la Moneda.
ii. Verificar el destino del papel asignado, cantidad de ttulos impresos y su
recepcin por la Sociedad.
iii. Emitir acta de Comisin Fiscalizadora que incluya los procedimientos
realizados.
("El director puede celebrar con la Sociedad los contratos que sean de la actividad en que sta
opere y siempre que se concierten en las condiciones del mercado.
Los contratos que no renan los requisitos del prrafo anterior slo podrn celebrarse previa
aprobacin del Directorio o conformidad de la sindicatura si no existiere qurum. De estas
operaciones debe darse cuenta a la Asamblea.
Si la Asamblea desaprobare los contratos celebrados, los directores, o la sindicatura, en su
caso, sern responsables solidariamente por los daos y perjuicios irrogados a la Sociedad.
Los contratos celebrados en violacin de lo dispuesto en el prrafo segundo y que no fueran
ratificados por la Asamblea son nulos, sin perjuicio de la responsabilidad prevista en el prrafo
tercero.")
a. Leer los contratos que los directores celebren con la Sociedad.
b. Verificar si dichos contratos cumplen los requisitos previstos en el art. 271 de la
Ley de Sociedades Comerciales, esto es, en caso de ser de la actividad en que
la Sociedad opera, que hayan sido concertados en las condiciones del
mercado.
c. Verificar la previa aprobacin del Directorio, para la cual debern abstenerse
los directores contratantes en caso que los contratos no renan los requisitos
indicados en el prrafo anterior.
d. Recomendar que el contrato lo apruebe directamente la Asamblea si como
consecuencia de la abstencin de los directores contratantes la reunin
mencionada en el prrafo anterior no tuviera qurum y, excepcionalmente,
prestar su conformidad, ad-referendum de la Asamblea.
e. Verificar que el contrato haya sido puesto a consideracin de la Asamblea y, en
su caso, sta lo haya ratificado.
ANEXO II
GUA DE CONTROLES SOBRE LIBROS CONTABLES
1. Efectuar trimestralmente los siguientes controles en relacin con la forma de
llevar los libros contables:
a. Que el Diario, Inventarios y Balances y auxiliares que complementen las registraciones
del Diario se encuentren habilitados o registrados, o en su caso, que exista
autorizacin del organismo de control de los listados de hojas mviles emitidos por
medios computadorizados, o de otros medios de registracin.
b. Que las operaciones sean registradas cronolgicamente y en plazos razonables.
c. Que las operaciones registradas puedan ser identificadas claramente (fecha,
comprobante, partidas deudoras y acreedoras, etc.).
d. Que los inventarios y balances generales transcriptos hayan sido firmados.
e. Que exista coincidencia entre el asiento de cierre del Diario, los estados contables y las
partidas del Inventario.
f. Que no tengan los defectos y vicios indicados en el art. 54 del Cdigo de Comercio.
2. Efectuar los siguientes controles en relacin con el sistema de registracin
contable:
a. Revisar el flujo de los registros contables y su adecuacin a un sistema contable
integrado y organizado, acorde con la dimensin de la Sociedad.
b. Revisar el sistema de archivo de la documentacin de respaldo.
c. Efectuar pruebas del funcionamiento del sistema contable relacionadas con su
integridad y organizacin en el caso de listados de hojas mviles emitidos por medios
computadorizados, y de su concordancia con la autorizacin correspondiente del
organismo de control.
ANEXO III
CASO: ESTADOS CONTABLES ANUALES. DICTAMEN FAVORABLE SIN SALVEDADES.
SNDICO Y AUDITOR EXTERNO SON LA MISMA PERSONA.
INFORME DEL SNDICO (a)
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
5 del artculo 294 de la Ley de Sociedades Comerciales, he examinado los documentos
detallados en el prrafo I siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio
de la Sociedad. Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos basado en el trabajo
que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a. Estado de situacin patrimonial al .. de .. de 19...
b. Estado de resultados por el ejercicio finalizado el .. de .. de 19...
c. Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el .. de .. de 19..
d. Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y aplicacin de
fondos) por el ejercicio finalizado el ... de... de 19...
e. Notas .... a ..... y anexos .... a ... (b)
f. Inventario al ... de ... de 19...
g. Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el ... de .... de 19...
II. ALCANCE DEL EXAMEN
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes. Dichas normas
requieren que el examen de los estados contables se efecte de acuerdo con las normas de
auditora vigentes, e incluya la verificacin de la congruencia de los documentos examinados
con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en actas, y la adecuacin de
dichas decisiones a la ley y a los estatutos, en lo relativo a sus aspectos formales y
documentales. Una auditora requiere que el auditor planifique y desarrolle su tarea con el
objetivo de obtener un grado razonable de seguridad acerca de la inexistencia de
manifestaciones no veraces o errores significativos en los estados contables. Una auditora
incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan la informacin
expuesta en los estados contables, as como evaluar las normas contables utilizadas, las
estimaciones significativas efectuadas por el Directorio de la Sociedad y la presentacin de los
estados contables tomados en conjunto. Dado que no es responsabilidad del sndico efectuar
un control de gestin, el
ANEXO III
examen no se extendi a los criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la
Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del Directorio. Considero que mi
trabajo me brinda una base razonable para fundamentar mi informe.
Asimismo, en relacin con la memoria del Directorio correspondiente al ejercicio terminado el ..
de ... de 19..., he verificado que contiene la informacin requerida por el artculo 66 de la Ley
de Sociedades Comerciales y, en lo que es materia de mi competencia, que sus datos
numricos concuerdan con los registros contables de la Sociedad y otra documentacin
pertinente.
III. DICTAMEN
a. Basado en el examen realizado, en mi opinin, los estados contables adjuntos
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin
patrimonial de XX Sociedad Annima al ... de ... de 19... y los resultados de sus
operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones del capital corriente (o,
en su caso, los orgenes y aplicaciones de fondos) por el ejercicio terminado en esa
fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
b. En relacin con la memoria del Directorio, no tengo observaciones que formular en
materia de mi competencia, siendo las afirmaciones sobre hechos futuros
responsabilidad exclusiva del Directorio.
c. Los estados contables adjuntos y el correspondiente inventario surgen de registros
contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E.C.F. T .. - F ...
Notas:
a. Este modelo es tambin aplicable cuando el auditor externo sea integrante de una
Comisin Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural
para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
b. La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe cuando no
estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
ANEXO IV
CASO: ESTADOS CONTABLES ANUALES. DICTAMEN FAVORABLE SIN SALVEDADES.
EL SNDICO NO ES EL AUDITOR EXTERNO.
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso
5 del artculo 294 de la Ley de Sociedades Comerciales, he examinado los documentos
detallados en el prrafo I siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio
de la Sociedad. Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos basado en el trabajo
que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
b. Estado de resultados por el ejercicio finalizado el .. de .. de 19...
c. Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el .. de .. de 19..
fondos) por el ejercicio finalizado el ... de... de 19...
f. Inventario al ... de ... de 19...
g. Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el ... de .... de 19...
II. ALCANCE DEL EXAMEN
Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes. Dichas normas
requieren que el examen de los estados contables se efecte de acuerdo con las normas de
auditora vigentes, e incluya la verificacin de la congruencia de los documentos examinados
con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en actas, y la adecuacin de
dichas decisiones a la ley y a los estatutos, en lo relativo a sus aspectos formales y
documentales.
Para realizar mi tarea profesional sobre los documentos detallados en los tems a) a e) del
prrafo I, he revisado la auditora efectuada por el auditor externo .......... quien emiti su
informe de fecha .....de acuerdo con las normas de auditora vigentes. Dicha revisin incluy la
verificacin de la planificacin del trabajo, de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos aplicados y de los resultados
de la auditora efectuada por dicho profesional (c). Una auditora requiere que el auditor
planifique y
ANEXO IV
desarrolle su tarea con el objetivo de obtener un grado razonable de seguridad acerca de la
inexistencia de manifestaciones no veraces o errores significativos en los estados contables.
Una auditora incluye examinar, sobre bases selectivas, los elementos de juicio que respaldan
la informacin expuesta en los estados contables, as como evaluar las normas contables
utilizadas, las estimaciones significativas efectuadas por el Directorio de la Sociedad y la
presentacin de los estados contables tomados en conjunto. Dado que no es responsabilidad
del sndico efectuar un control de gestin, el examen no se extendi a los criterios y decisiones
empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad
exclusiva del Directorio. Considero que mi trabajo me brinda una base razonable para
fundamentar mi informe.
Asimismo, en relacin con la memoria del Directorio correspondiente al ejercicio terminado el ..
de ... de 19..., he verificado que contiene la informacin requerida por el artculo 66 de la Ley
de Sociedades Comerciales y, en lo que es materia de mi competencia, que sus datos
numricos concuerdan con los registros contables de la Sociedad y otra documentacin
pertinente.
III. DICTAMEN
a. Basado en el examen realizado, con el alcance descripto en el prrafo II, en mi opinin,
los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin patrimonial de XX Sociedad Annima al ... de ... de 19..., los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones del
capital corriente (o, en su caso, los orgenes y aplicaciones de fondos) por el ejercicio
terminado en esa fecha, de acuerdo con las normas contables profesionales.
b. En relacin con la memoria del Directorio, no tengo observaciones que formular en
materia de mi competencia, siendo las afirmaciones sobre hechos futuros
c. Los estados contables adjuntos y el correspondiente inventario surgen de registros
contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las disposiciones
legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
C.P.C.E.C.F. T .. - F ...
Notas:
a. Este modelo es tambin aplicable cuando existe Comisin Fiscalizadora, debindose
modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural para adecuarlo a una sindicatura
colegiada.
c. Las tareas de revisin han sido enunciadas con fines ejemplificativos. Cada profesional
definir las tareas que considera necesario realizar para emitir opinin y aqullas que
por su relevancia considera conveniente mencionar en el informe.
ANEXO V
CASO: ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS. INFORME SIN
OBSERVACIONES.
SNDICO Y AUDITOR EXTERNO SON LA MISMA PERSONA.
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he efectuado una revisin limitada de los
documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los documentos citados son responsabilidad
del Directorio de la Sociedad.
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIN LIMITADA
b. Estado de resultados por el perodo de ..... meses finalizado el .. de .. de 19...
c. Estado de evolucin del patrimonio neto por el perodo de ..... meses finalizado el .. de
.. de 19..
fondos) por el perodo de ..... meses finalizado el ... de... de 19...
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA
Mi trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes. Dichas normas
requieren que la revisin de los documentos detallados en el prrafo I se efecte de acuerdo
con las normas de auditora vigentes para la revisin limitada de estados contables
correspondientes a perodos intermedios, e incluya la verificacin de la congruencia de los
documentos revisados con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en actas,
y la adecuacin de dichas decisiones a la ley y a los estatutos en lo relativo a sus aspectos
formales y documentales. Dicha revisin consiste principalmente en aplicar procedimientos
analticos a la informacin contable y en efectuar indagaciones a los responsables de las
cuestiones contables y financieras. El alcance de esta revisin es sustancialmente menor al de
una auditora de estados contables, cuyo objetivo es la expresin de una opinin sobre los
estados contables tomados en conjunto. Por lo tanto, no expreso tal opinin. Dado que no es
responsabilidad del sndico efectuar un control de gestin, la revisin no se extendi a los
criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de
ANEXO V
III. CONCLUSIN
Basado en mi revisin, no he tomado conocimiento de ninguna modificacin importante que
deba hacerse a los estados contables adjuntos para que los mismos estn presentados de
conformidad con las normas contables profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos surgen de registros contables
llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
C.P.C.E.C.F. T .. - F ...
Notas:
a. Este modelo es tambin aplicable cuando el auditor externo sea integrante de una
Comisin Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural
para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
ANEXO VI
CASO: ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS INTERMEDIOS.
INFORME SIN OBSERVACIONES.
EL SNDICO NO ES EL AUDITOR EXTERNO
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he efectuado una revisin limitada de los
documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los documentos citados son responsabilidad
del Directorio de la Sociedad.
I. DOCUMENTOS OBJETO DE LA REVISIN LIMITADA
b. Estado de resultados por el perodo de ..... meses finalizado el .. de .. de 19...
c. Estado de evolucin del patrimonio neto por el perodo de ..... meses finalizado el .. de
.. de 19..
fondos) por el perodo de ..... meses finalizado el ... de... de 19...
II. ALCANCE DE LA REVISIN LIMITADA
Mi trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de sindicatura vigentes. Dichas normas
requieren que la revisin de los documentos detallados en el prrafo I se efecte de acuerdo
con las normas de auditora vigentes para la revisin limitada de estados contables
correspondientes a perodos intermedios, e incluya la verificacin de la congruencia de los
documentos revisados con la informacin sobre las decisiones societarias expuestas en actas,
y la adecuacin de dichas decisiones a la ley y a los estatutos en lo relativo a sus aspectos
formales y documentales.
Para realizar mi tarea profesional sobre los documentos detallados en el prrafo I, he revisado
el trabajo efectuado por el auditor externo .... quien emiti su informe de fecha ....... de acuerdo
con las normas de auditora vigentes para la revisin limitada de estados contables de perodos
intermedios. Dicha revisin incluy la verificacin de la planificacin del trabajo, de la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos aplicados y de los resultados de la
revisin limitada efectuada por dicho profesional (c). Una revisin limitada consiste
principalmente en aplicar procedimientos analticos a la informacin contable y en efectuar
indagaciones a los responsables de las cuestiones contables y financieras. El alcance de esta
revisin es sustancialmente menor al de una auditora de estados contables, cuyo objetivo es la
expresin de una opinin sobre los estados contables tomados en conjunto.
ANEXO VI
Por lo tanto, no expreso tal opinin. Dado que no es responsabilidad del sndico efectuar un
control de gestin, la revisin no se extendi a los criterios y decisiones empresarias de las
diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de responsabilidad exclusiva del Directorio.
III. CONCLUSIN
Basado en mi revisin, con el alcance descripto en el prrafo II, no he tomado conocimiento de
ninguna modificacin importante que deba hacerse a los estados contables adjuntos para que
los mismos estn presentados de conformidad con las normas contables profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos surgen de registros contables
llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
C.P.C.E.C.F. T .. - F ...
Notas:
a. Este modelo es tambin aplicable cuando existe Comisin Fiscalizadora, debindose
modificar el ttulo y efectuar la redaccin para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
c. Las tareas de revisin han sido enunciados con fines ejemplificativos. Cada profesional
definir las tareas que considera necesario realizar para emitir conclusin y aqullas
que por su relevancia considera conveniente mencionar en el informe.
ANEXO VII
MODELO DE CARTA DE ACEPTACIN DEL CARGO DE SNDICO
Seores Presidente y Directores de
.............................................................
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a Uds. a efectos de comunicarles que acepto mi designacin
como sndico de ............................................realizada por la Asamblea de Accionistas
del...de...................de 19....
Mi funcin se desarrollar en el marco de las atribuciones y deberes comprendidos en el
artculo 294 de la Ley de Sociedades Comerciales y de acuerdo con las normas sobre
actuacin del contador pblico como sndico societario previstas en la Resolucin Tcnica
N....de la Federacin de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Teniendo en cuenta las normas mencionadas anteriormente, mi tarea se circunscribir a un
control de legalidad y a la realizacin de una serie de controles contables (que abarcan tanto la
auditora de los estados contables de la Sociedad como las revisiones contables peridicas o
circunstanciales que se desprenden de la ley o de requerimientos de los organismos de control)
que sern efectuados siguiendo los procedimientos establecidos en las normas de sindicatura
mencionadas, y en lo pertinente, en las normas de auditora vigentes. Dado que no es
responsabilidad del sndico efectuar un control de gestin, mi tarea no se extender a los
criterios y decisiones empresarias de las diversas reas de la Sociedad, cuestiones que son de
En relacin con mi funcin de sndico establezco como domicilio
legal.
Saludo a Uds. muy atentamente.
Buenos Aires, ...... de .... de 19.....
Sndico
ANEXO VIII
MODELO DE CARTA DE INDEMNIDAD
De acuerdo a lo expresado en el punto III. A. 1 de la presente Resolucin, la obtencin de una
carta de indemnidad por parte del sndico no vulnera su independencia, por lo que es
recomendable su obtencin. La misma puede efectivizarse de la Sociedad, mediante su
aprobacin en la respectiva Asamblea de Accionistas, directamente de los accionistas
mayoritarios o por otro medio.
(Lugar y fecha)
Seor
__________
De nuestra consideracin:
Nos dirigimos a Ud. en nuestro carcter de accionista(s) titular(es) del ___% del capital social y
de los votos de ______________ S.A. (en adelante la "Sociedad"), en relacin con su
desempeo como sndico de la Sociedad por el ejercicio a finalizar el ..... de .... de 19....,
Teniendo en cuenta que, no obstante actuar en forma diligente y cumplir adecuadamente con
las tareas de sindicatura previstas en la Ley de Sociedades Comerciales y en las normas de
sindicatura establecidas en la Resolucin Tcnica N ..... de la Federacin de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas, Ud. podra llegar a resultar ilimitada y solidariamente
responsable ante oficinas gubernamentales, accionistas de la Sociedad y terceros en general,
por su actuacin como sndico y/o por el incumplimiento de las obligaciones previstas a cargo
de los directores de la Sociedad, mientras Ud. se desempee en el cargo de sndico de la
Sociedad y an con posterioridad, en relacin a los actos realizados durante su actuacin como
tal, asumimos de manera irrevocable los siguientes compromisos:
a. De mantenerlo indemne por todos y cada uno de los reclamos, intimaciones, juicios,
embargos, medidas cautelares y amenazas (iniciados por o contra la Sociedad, sus
directores, funcionarios o empleados, o por Ud. o contra Ud., o por cualquier otra
persona o entidad pblica o privada), como as tambin por los daos y perjuicios,
multas, costos, gastos y dems obligaciones que pudieran corresponder (incluyendo,
pero no limitado a honorarios legales, intereses, costos, costas judiciales,
desembolsos) incurridos, soportados o erogados por Ud. que tuvieran causa u origen
en su funcin de sndico de la Sociedad, producida: (1) como consecuencia de que los
directores, funcionarios, gerentes y/o empleados de la Sociedad omitieron informacin
y/o efectuaron manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a error
en relacin con las tareas por Ud. desempeadas; o (2) por hechos o circunstancias
cuya consideracin exceda el alcance de su funcin; con la excepcin de aquellos
actos intencionados de su parte que, con propsitos ilcitos, pudieran tener por objeto
causar dao a la Sociedad y/o a sus accionistas y/o a terceros; y
ANEXO VIII
b. De no iniciar accin alguna contra Ud. en relacin con sus funciones y/o actuacin
como sndico de la Sociedad, con excepcin de la negligencia por mal desempeo del
cargo y de aquellos actos intencionados de su parte que, con propsitos ilcitos,
pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a sus accionistas y/o a
terceros.
Sin otro motivo, saludamos a Ud. muy atentamente.
________________________
ANEXO IX
MODELO DE CARTA DE LA DIRECCIN
Buenos Aires,
Seores
De nuestra consideracin:
En relacin con su auditora/revisin limitada del balance general de XX Sociedad Annima al
de.. 19y de los correspondientes estados de resultados, de evolucin del patrimonio
neto y de origen y aplicacin de fondos, por el perodo de . meses finalizado en dicha fecha,
confirmamos, segn nuestro leal saber y entender, las siguientes manifestaciones que les
hicimos durante vuestra auditora/revisin:
1. Somos responsables de que los estados contables presenten razonablemente la situacin
patrimonial, los resultados de las operaciones y los orgenes y aplicaciones de fondos de
acuerdo con las normas contables profesionales.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables, su documentacin
respaldatoria y dems datos pertinentes. Adicionalmente, todas las Actas de Directorio y de
Asamblea de Accionistas, registradas en los libros de actas respectivos, desde el .. (fecha
de vuestra ltima revisin) y hasta el ..han sido puestas a disposicin de Uds. y constituyen
todas las reuniones de ambos rganos a la fecha de la presente carta.
3. No hubo:
a. Irregularidades que involucraran a la gerencia o a empleados que desempean papeles
importantes en el sistema de control interno contable.
b. Irregularidades que involucraran a otros empleados y que pudieran tener un efecto
importante sobre los estados contables.
c. Comunicaciones recibidas de entidades fiscalizadoras sobre incumplimiento o cumplimiento
deficiente de nuestras obligaciones en cuanto a informacin contable, cuya incidencia en los
estados contables pudo haber sido significativa.
ANEXO IX
4. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar significativamente el valor en libros o
la clasificacin de los activos y pasivos.
5. En los estados contables se han registrado o expuesto adecuadamente las operaciones con
empresas o personas vinculadas y relacionadas y los respectivos montos por cobrar o por
pagar, as como las ventas, honorarios por servicios, alquileres ganados, recupero de gastos,
compras, servicios recibidos, e intereses ganados y pagados, y representan todos los ocurridos
en el perodo.
6. No existen convenios con entidades financieras referidos a saldos compensatorios u otros
arreglos que impliquen restricciones en los saldos de disponibilidades y lneas de crdito o
compromisos similares.
7. No existen:
a. Infracciones o posibles infracciones a las leyes o reglamentos cuyos efectos deban
considerarse para revelarlos en los estados contables o para tomarlos como base para
registrar una contingencia de prdida.
b. Otras contingencias importantes de prdidas que deban acumularse porque: (i) la
informacin disponible actualmente indica que es probable que un activo haya sufrido
quebranto o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha del balance general y (ii) el importe
de la prdida puede estimarse razonablemente, que no hayan sido contempladas por los
estados contables.
c. Otras contingencias importantes de prdidas que deban exponerse porque, aunque no se
cumplen las dos condiciones especificadas en el prrafo b., anterior, existe posibilidad
razonable de que a la fecha del balance general se haya incurrido en una prdida o en prdida
mayor que la acumulada, que no hayan sido contempladas por los estados contables.
d. Contingencias que deban exponerse porque pudieran originar ganancias, que no hayan sido
contempladas por los estados contables.
8. No tenemos conocimiento de hechos o circunstancias que significaren un apartamiento
de la Ley N 19.550, del Estatuto (y en su caso del Reglamento), ni tampoco de la
existencia de obligaciones previsionales y fiscales aparte de las incluidas en los
estados contables que pudieran dar origen a reclamos por parte de los organismos de
control o recaudacin, y de todo otro hecho o circunstancia que estuviera alcanzado
por la Ley Penal Tributaria.
9. No tenemos conocimiento, de acuerdo con lo informado por nuestros asesores legales,
de hechos que pudieran dar lugar a que se inicie accin legal contra la Sociedad,
originando un perjuicio econmico significativo a sta.
Adicionalmente, informamos que los asesores legales de la Sociedad son
___________________.
10. Los registros de contabilidad que respaldan los estados contables reflejan de manera
razonable y adecuada, a un nivel de detalle suficiente, las operaciones de la Sociedad.
11. En todos los casos en que su incidencia fuera importante, se constituy previsin para
reducir los crditos y bienes de cambio excesivos a su valor neto realizable estimado.
12. Hemos cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales cuya
incidencia en los estados contables, en caso de incumplimiento, hubiera sido
importante.
13. No existen ni hubo durante el ejercicio crditos por venta o prstamos con directores y
sus parientes hasta el segundo grado inclusive.
14. A la fecha de la presente carta, no es intencin ni est en conocimiento de la Direccin
de la Sociedad efectuar reduccin del personal.
15. La Sociedad tiene ttulo de propiedad satisfactorio de todos los activos que posee y no
existen gravmenes o derechos sobre tales activos ni se ha dado en prenda ningn
activo.
16. No se ha producido hecho alguno posterior a la fecha de cierre de los estados
contables cuya naturaleza y significacin exigiera practicar ajustes en los estados
contables o exponer dichos hechos en los mismos.
Sin otro particular, saludamos a Uds. muy atentamente.
ANEXO X
FUNDAMENTOS DE LAS NORMAS
A. VINCULACIN ENTRE LA SINDICATURA Y EL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD.
ALCANCE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.
1. Criterio general
Nuestra legislacin sobre sociedades annimas deriva del sistema de derecho continental
europeo, que distingue los diversos rganos de dicho tipo societario atendiendo a sus
atribuciones y funciones:
a. Gobierno: la Asamblea.
b. Administracin o gestin y representacin: el Directorio.
c. Control de legalidad de la administracin: la Sindicatura.
Estos rganos societarios se encuentran vinculados, pero tambin estn notoria y
absolutamente diferenciados. La Sindicatura constituye uno de los rganos de la sociedad
annima, pero no existe "intimidad" con los otros rganos del ente, ya que la ley diferencia con
absoluta precisin la competencia y atribuciones de cada uno.
1. Responsabilidad del sndico en materia de dividendos anticipados
Slo en el caso de sociedades incluidas en el art. 299 de la Ley de Sociedades Comerciales se
admite la distribucin de dividendos anticipados (art. 224). La norma prev, en su prrafo final,
la responsabilidad solidaria e ilimitada de directores y sndicos por los pagos efectuados, en
caso de violacin de la ley.
Como se advierte en un simple cotejo de textos, la regla no se aparta de la que establece el art.
297 de la Ley de Sociedades Comerciales. Antes bien, la ratifica, siguiendo virtualmente sus
mismos trminos. Ms an, en el supuesto de haberse omitido la inclusin del ltimo prrafo
del artculo 224, antes mencionado, la solucin sera la misma.
Como es obvio, la responsabilidad del Directorio se producir cuando ese cuerpo viole la ley o
el estatuto, en el ejercicio de las tareas que le son propias; la sindicatura, en cambio, slo ser
responsable si incumple con el control de legalidad que la ley le impone. Si unos y otros violan
la ley o los estatutos respecto de un mismo acto, sern solidaria e ilimitadamente responsables,
sin que ello permita confundir las funciones propias de uno y otro sobre este tema.
Obviamente, el sndico no puede evadir su tarea de control de legalidad, sino encuadrarse
dentro de ella. Que incurra en responsabilidad solidaria con el Directorio no significa que
siempre ello sea as, sino slo cuando uno y otro rgano societario violan la ley o el estatuto,
en el ejercicio de sus diversas tareas y funciones, en suma cuando incumplen las tareas que
les son propias. Pero esa solidaridad, que en el caso comentado se puede producir, existe
siempre que se viole la ley, lo que no significa que en el caso de la distribucin de dividendos
anticipados, las tareas de uno y otro rgano sean las mismas.
En sntesis, el sndico deber verificar que para la declaracin de un dividendo anticipado se
hubieran cumplimentado los pasos legales previstos en la Ley de Sociedades Comerciales y en
el estatuto de la Sociedad y la existencia de suficientes resultados acumulados para proceder
al pago del dividendo propuesto. De ninguna manera evaluar los fundamentos societarios que
dan origen a la decisin empresaria.
ANEXO X
1. Responsabilidad del sndico respecto de contratos celebrados entre la
Sociedad y sus directores
De acuerdo con lo previsto en el art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales:
a. El director puede celebrar con la Sociedad los contratos que sean de la
actividad en que sta opere y siempre que se concierten en las condiciones del
mercado.
b. Los contratos que no renan los requisitos del prrafo anterior slo podrn
celebrarse previa aprobacin del Directorio o conformidad de la Sindicatura si
no existiese qurum. De estas operaciones deber darse cuenta a la
Asamblea.
c. Si la Asamblea desaprobare los contratos celebrados, los directores o la
Sindicatura, en su caso, sern responsables solidariamente por los daos y
perjuicios causados a la Sociedad.
d. Los contratos celebrados en violacin de lo dispuesto en el punto b) y que no
fueren ratificados por la Asamblea, son nulos sin perjuicio de la responsabilidad
prevista en el punto c).
Las contrataciones a que alude el art. 271 son aqullas que se convienen por el Directorio de la
Sociedad con un tercero que es director o sndico, si se trata de la actividad en que opere la
Sociedad y se celebran en condiciones de mercado.
Los probables casos de contratacin que pueden darse son:
a. Contratacin de la auditora.
b. Cualquier otra contratacin.
Las contrataciones del art. 271 no las celebra la Sindicatura, sino el Directorio. Esto es propio
de la tarea de gestin que este ltimo rgano desarrolla.
La Sindicatura est llamada a opinar y prestar su conformidad slo en el supuesto de que la
contratacin se deba hacer con directores, que por ello debern abstenerse de participar de la
cuestin (esto fluye implcito del texto de la ley), y de darse adems en tal caso el supuesto que
el nmero de directores contratantes sea tal que se pueda afectar el qurum de la reunin y,
consecuentemente, el contrato no se pueda celebrar salvo que el sndico, con su conformidad,
acompae a los directores que participan en el tratamiento de la contratacin y la conforme.
Pero si el Directorio tiene qurum suficiente para decidir, en los supuestos de contratacin del
art. 271, el sndico no tiene poder decisorio, salvo la excepcin referida.
En el caso que la contratacin celebrada por el Directorio sea desaprobada, ser responsable
el Directorio o la Sindicatura (ya no en forma conjunta, sino uno u otro), en los casos supuestos
de excepcin en que el sndico haya debido dar su conformidad por problemas de qurum del
Directorio, slo originados por la imposibilidad de votar de sus miembros (no por ausencias o
vacancia). En estos casos lmite, nada impide al sndico conformar la contratacin y exigir que
la misma no se ejecute hasta tanto la Asamblea la ratifique.
En consecuencia, lo establecido no afecta la independencia del sndico, ya que en el caso de
su contratacin como auditor no podr opinar y, en los restantes, slo lo har revistiendo el
exclusivo carcter de sndico, para nada vinculado con sus tareas de auditora, cuya
independencia no puede ponerse por ello en tela de juicio.
ANEXO X
No se opone a este concepto la responsabilidad solidaria para directores y sndicos que
establece el art. 297 de la Ley de Sociedades Comerciales, que seala, refirindose a los
sndicos, que "tambin son responsables solidariamente con los directores por los hechos u
omisiones de stos, cuando el dao no se hubiera producido si hubieran actuado de
conformidad con lo establecido en la ley, estatuto, reglamento o decisiones asamblearias". Aqu
debe darse el caso de que simultneamente el Directorio se haya apartado de las normas
mencionadas y adems tambin el sndico no haya ejercido su control de legalidad para que
pueda producirse una responsabilidad solidaria.
B. LA FUNCIN ESENCIAL DEL SNDICO
La presente resolucin se ha estructurado sobre la base de que la funcin esencial del sndico
societario se limita al denominado "control de legalidad", sustentado casi unnimemente por la
jurisprudencia y la doctrina. Este control comprende bsicamente controles de legalidad y
controles contables.
Los controles contables comprenden aquellos que deben realizarse en forma peridica (al
menos cada tres meses) previstos especficamente en la ley, y la auditora de los estados
contables correspondientes al cierre del ejercicio econmico de la Sociedad, tarea que se
desprende del requisito de presentar un dictamen sobre la situacin econmica y financiera de
la Sociedad, exigido por el art. 294, inc. 5 de la Ley de Sociedades Comerciales.
El control de legalidad, que se ejerce sobre la actuacin del Directorio, excluye totalmente de
su contenido cualquier aspecto vinculado con el control o la valoracin de la gestin del
Directorio. Es importante, entonces, tener claras las diferencias que existen entre uno y otro
tipo de control.
El control de legalidad significa una actividad de vigilancia sobre el cumplimiento por parte del
Directorio de la ley, estatutos sociales, reglamento y decisiones asamblearias. Es decir, vigilar
que las funciones del Directorio se ejerzan, bsicamente, en concordancia formal con las
disposiciones de la Ley de Sociedades Comerciales y con aquellas normas que resulten
esencialmente inherentes a las decisiones adoptadas por dicho rgano.
Concretando lo expuesto en el prrafo anterior, la interpretacin de la ley que se ha seguido en
estas normas es que el control de legalidad se constrie en forma permanente- a las normas
de la Ley de Sociedades Comerciales relacionadas con el funcionamiento de la Sociedad, los
estatutos y reglamentos sociales. Sin perjuicio de ello, dado que la Sociedad adems de la Ley
de Sociedades Comerciales est regida por otras leyes, generales o especiales, y normas de
organismos de control especficos, el sndico no puede ignorarlas, al menos, en ocasin de su
aplicacin al caso concreto de la sociedad fiscalizada, y por lo tanto, deber considerar el
impacto que las mismas tengan sobre las decisiones adoptadas por el Directorio.
En sentido estricto, el entorno normativo antes descripto es claramente indicativo que el control
de legalidad se ejerce sobre las formas de actuacin del Directorio y no sobre el efecto que tal
actuacin causa sobre los negocios sociales.
Por su parte, el control de gestin significa la evaluacin de los resultados o las consecuencias
de las decisiones de negocios - comerciales, productivas, financieras - que tienen los
directores. Casi unnimemente, la jurisprudencia y doctrina opinan que esto le est vedado al
sndico societario, es decir, que no puede inmiscuirse en la gestin.
El sndico no puede analizar si el Directorio est seleccionando la alternativa ms rentable o la
ms efectiva para el cumplimiento del objeto social, pero s deber examinar que la decisin
que se tome responda a las leyes que resulten de aplicacin, que la decisin est dentro de las
atribuciones del Directorio segn la Ley de Sociedades Comerciales, que se cumplan las
mayoras que requiere el estatuto o los reglamentos de la Sociedad, que se registre
apropiadamente esa decisin en el respectivo libro de actas y que se contabilicen
adecuadamente sus efectos en libros de contabilidad legalmente llevados.
ANEXO X
Si estas condiciones no se dieran, el sndico deber informarlo a los directores haciendo la
correspondiente manifestacin formal y, segn las circunstancias, lo pondr en conocimiento
de los accionistas. El sndico no tiene facultad para aprobar o desaprobar lo que hace el
Directorio, ya que sus funciones no son de gestin sino de fiscalizacin (segn el art. 294, inc.
3, de la Ley de Sociedades Comerciales, el sndico tiene voz pero no voto en las reuniones del
Directorio). Dejar constancia en actas de sus puntos de vista sobre los incumplimientos que
observe y, en el momento oportuno y segn las circunstancias, informar a los accionistas
reunidos en Asamblea.
Finalmente, como mayor sntesis, el sndico no controla la ventaja o desventaja de
determinados actos u operaciones - lo que constituira un control sobre la gestin -, sino que
efecta un control sobre la manera como se ha actuado cumpliendo la ley y los estatutos - lo
que configura el control de legalidad - con independencia del acto u operacin en s mismos.
C. EL SNDICO Y LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Una de las funciones establecidas por la ley para el sndico societario consiste en la
presentacin a la Asamblea de accionistas de un informe fundado sobre la situacin econmica
y financiera de la Sociedad, dictaminando sobre la memoria, el balance y el estado de
resultados. Otras de las funciones se refieren al control peridico de los fondos y valores, el
cumplimiento de obligaciones y el examen de libros de comercio y documentacin.
De los antecedentes citados en la presente Resolucin surge consenso respecto a que para el
cumplimiento de estas funciones, el sndico tiene que aplicar procedimientos y tcnicas de
revisin y examen de documentacin y registros contables. La ms abarcativa de las funciones
que establece la ley es la que requiere la emisin de un informe fundado a la Asamblea de
accionistas. Fundado significa sustentado en elementos de juicio vlidos y suficientes,
conteniendo una opinin, y esto es lo mismo que decir que surge de un proceso de recopilacin
de evidencias, o sea, a partir de la aplicacin de procedimientos de auditora.
De la misma forma que efectuar un arqueo de fondos y valores o verificar el cumplimiento de
obligaciones son procedimientos exactamente iguales a los que ejecuta un auditor, el proceso
a desarrollar para la emisin del informe a la Asamblea, mencionado anteriormente, es similar
al de un examen de auditora realizado de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
D. COMPATIBILIDAD DE LAS FUNCIONES DE SNDICO Y AUDITOR EXTERNO
Como se mencion en C., la necesidad de efectuar una auditora de estados contables de
acuerdo con las normas de auditora vigentes determina una compatibilidad plena entre las
funciones de sndico y de auditor externo. La naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora podrn variar, pero los objetivos son similares.
Es por ello que, desde el punto de vista de la profesin de contador pblico, se ha venido
interpretando y sosteniendo que, en el cumplimiento de sus tareas, el sndico acta sobre la
base de las normas de auditora de los organismos profesionales en todo aquello que hace a
controles sobre la existencia de activos, sobre la documentacin respaldatoria de operaciones,
sobre la revisin de registros contables y, fundamentalmente, a la preparacin de su informe
sobre los estados contables de la Sociedad.
A ello debe agregarse que la sola circunstancia de que el sndico pueda ser, adems, auditor
externo en nada perjudicar su independencia. En todo caso no es la mera y eventual
superposicin de tareas la que genera el conflicto de intereses o vulnera la independencia
profesional. Antes bien, de tal acumulacin se ha dicho que refuerza la funcin de la sindicatura
y resulta consecuentemente valiosa para la Sociedad.
ANEXO X
E. FUNCIONES ESPECIALES DEL SNDICO
1. Verificacin de la garanta de los directores por parte del sndico
La doctrina coincide en que esta obligacin es la ms anodina de todas las impuestas al
sndico, haciendo sumamente sencillo su cumplimiento. Ello es as porque en la prctica
societaria las garantas requeridas - no tarifadas por ley ni por reglamento alguno - son
usualmente mnimas, sin que guarden relacin alguna con el patrimonio de la sociedad. Es una
funcin tpica del control de legalidad, por ende, no involucra facetas de gestin, y consiste en
verificar si se han constituido las garantas y, peridicamente, si los bienes (generalmente
ttulos pblicos) o el dinero dado en garanta del cumplimiento de sus funciones por los
directores se mantienen, alertando - en su caso - para que se produzca su recomposicin o
restitucin.
1. Naturaleza de la funcin del sndico al investigar las denuncias que le formulen
los accionistas
Esta tarea tambin est comprendida en el control de legalidad de las actividades del Directorio
y no importa una funcin de gobierno de la Sociedad. De esta manera, si las investigaciones
solicitadas versaran sobre tareas propias de la gestin, el sndico deber rehusarse a
realizarlas. Debe tratarse de materias de competencia del sndico y esto ha sido as
interpretado jurisprudencialmente.
1. Posibilidad de designar directores
En caso de vacancia de directores, y con el objeto de restablecer el normal desenvolvimiento
del Directorio, podr asumir funciones propias de la Asamblea y por un lapso breve - hasta la
siguiente Asamblea, - cubriendo las vacantes de directores producidas. Esta designacin
usualmente se hace en consulta con los accionistas mayoritarios - muchas veces aquellos que
forman directamente la voluntad social -, y no comprende tareas de gestin, sino de restablecer
de manera provisional la vigencia de los estatutos sociales.
Esta designacin temporaria de directores sustitutos no altera su normal funcin de control de
legalidad y no implica perder o lesionar la independencia de criterio que el sndico debe poseer.
1. Atribuciones del sndico en la liquidacin de la Sociedad
La disolucin de la Sociedad produce una transformacin de la actividad originariamente
productiva en una actividad de liquidacin. Desde el punto de vista del sndico, esto significa
que sus funciones durante el proceso de liquidacin no difieren esencialmente de las que
realiza durante la vida regular de la Sociedad, puesto que su funcin primaria ser la de
fiscalizar la liquidacin de la Sociedad, recordando que tal fiscalizacin deber limitarse a la
legalidad de los actos mediante los cuales se de cumplimiento a esta operatoria.
Las mismas tareas de control de legalidad se deben ejercer durante el funcionamiento regular
de la Sociedad y en el proceso de su disolucin, ya que en ambos casos la Sociedad no pierde
su personalidad jurdica, an cuando en el segundo de los casos se reduzca la posibilidad de
actuacin del sndico, que queda ceida a la realizacin de los actos atinentes a la liquidacin.
Esta es la razn por la cual, en el inc. 10 del art. 294 de la Ley de Sociedades Comerciales se
hace referencia expresa al control del sndico durante la liquidacin. La norma, por lo dicho, no
agrega ni quita nada a las funciones de control de legalidad por parte del sndico, sino que las
reitera refirindolas a un determinado perodo de la vida de la Sociedad: el de su liquidacin.
Por lo tanto, esta funcin no implica efectuar un control de gestin, ni tampoco aqu se afecta la
independencia de criterio que el sndico debe poseer.
ANEXO X
1. La firma de los ttulos valores.
La firma de las acciones, de los debentures o de obligaciones negociables por parte del
sndico, tal como lo requiere la ley, refleja la decisin del legislador de imponer a tales
instrumentos (que documentan la existencia del vnculo sociedad-accionista o acreedor)
requisitos de forma adecuados, atento a la importancia que revisten tales ttulos-valores
durante el desarrollo de las actividades empresarias.
Su firma en esos ttulos est indicando que tambin sobre ellos el sndico ha ejercido control de
legalidad de los actos del Directorio, puesto que ellos deben llevar la firma de por lo menos uno
de los integrantes de este cuerpo (art. 212 de la Ley de Sociedades Comerciales). Tan formal
es esta cuestin, que la ley, en el segundo prrafo del mismo art. 212, autoriza el remplazo
total de las firmas que deben llevar las acciones por una simple impresin que garantice su
autenticidad una vez obtenida la autorizacin del organismo de control.
La firma de las acciones, los debentures y las obligaciones negociables por parte del sndico no
significa que el mismo ejerza funciones de administracin, ya que el sndico no puede ser un
administrador social como lo reconoce la jurisprudencia.
F. CARTA DE INDEMNIDAD
Como parte del proceso de revisiones trimestrales, las tareas a cargo del sndico se realizan
sobre la base de las manifestaciones que le efecten y/o la documentacin que le entreguen
los directores y otros funcionarios de la Sociedad. La importancia que revisten dichas
manifestaciones en el desarrollo y efectividad de la funcin del sndico, justifica que ste pueda
requerir una carta de indemnidad que le otorgue proteccin: 1) en el caso que los directores y
otros funcionarios de la Sociedad omitieran informacin y/o efectuaran manifestaciones
incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a error en relacin con las tareas que debe
realizar el sndico, o 2) ante hechos o circunstancias cuya consideracin excediera el alcance
de su funcin; con la excepcin de aquellos actos intencionados de su parte que, con
propsitos ilcitos, pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a sus accionistas
y/o a terceros.
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTFICOS Y TCNICOS (CECYT)
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS
NDICE
PRIMERA PARTE
Segunda parte
1. Introduccin
3.1. Atributos
3.2.1. Oportunidad
4.1.1. Activos
4.1.2. Pasivos
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios
de las empresas controladas
controladas
6. Modelo contable
APNDICE - Diferencias con el marco conceptual del IASC
Captulo 2. Objetivo de los estados contables
Captulo 3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Captulo 4. Elementos de los estados contables
Captulo 5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
Captulo 6. Modelo Contable
Visto:
El proyecto de resolucin tcnica sobre "marco conceptual de las normas contables
profesionales elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT).
Y considerando:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas incluyen el
dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de proyectos de
normas tcnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existe un marco conceptual sistemticamente definido para la elaboracin
de las normas contables profesionales y para la resolucin de las situaciones que no estn
expresamente previstas por stas.
d) Que el proyecto elevado por el CECYT cubre el vaco referido, se inscribe en el proceso de
armonizacin de las normas contables argentinas con las internacionales e incluye mejoras
respecto del proyecto nmero 5 de resolucin tcnica, basadas en la consideracin de los
comentarios recibidos durante el perodo de consulta pblica, el cual fue establecido
respetando los procedimientos reglamentarios establecidos.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar el marco conceptual de las normas contables profesionales" contenido
en la segunda parte de esta resolucin tcnica.
Artculo 2 - Establecer que las definiciones contenidas en el marco conceptual de las normas
contables profesionales" constituirn la base de las resoluciones tcnicas sobre normas
contables profesionales que se dicten a partir de la fecha.
Artculo 3 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta Federacin:
a) la adopcin de las definiciones contenidas en el marco conceptual de las normas contables
profesionales" para la resolucin de situaciones que no estuvieren expresamente contempladas
en las normas contables profesionales vigentes en sus respectivas jurisdicciones;
b) la difusin de esta resolucin entre sus matriculados y los organismos de control, educativos
y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 4 - Registrar la presente en el libro de resoluciones, publicarla en el Boletn Oficial de
la Repblica Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, a
los organismos estatales nacionales de fiscalizacin, a la International Federation of
Accountants (IFAC), al International Accounting Standards Committee (IASC) y al Grupo de
Integracin Mercosur de Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA).
segunda parte
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre
normas contables profesionales;
b) a los preparadores, examinadores y usuarios de estados contables, para resolver las
situaciones que no estuvieren expresamente contempladas por las normas contables
profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables
preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes
cuestiones:
Objetivo de los estados contables.
Requisitos de la informacin contenida en los estados contables.
Elementos de los estados contables.
Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables.
Modelo contable.
Desviaciones aceptables y significacin.
Adicionalmente, se presenta un apndice con las principales diferencias entre
las definiciones contenidas en este documento y en el Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements (Marco para la
preparacin y presentacin de estados financieros) publicado por el
International Accounting Standards Committee (IASC) en 1989.
El objetivo de los estados contables es proveer informacin sobre el patrimonio
del ente emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el
perodo que abarcan, para facilitar la toma de decisiones econmicas.
La situacin y evolucin patrimonial de un ente interesa a diversas personas
que tienen necesidades de informacin no totalmente coincidentes. Entre ellas,
puede citarse a:
a) los inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su
inversin, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros
datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus
participaciones;
b) los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus
empleadores, as como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y
previsionales;
c) los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente
podr pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) los clientes, especialmente cuando tienen algn tipo de dependencia
comercial del ente, en cuyo caso tienen inters en evaluar su estabilidad y
rentabilidad;
e) el Estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de informacin para
determinar los tributos, para fines de poltica fiscal y social como para la
preparacin de estadsticas globales sobre el funcionamiento de la economa.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los
requerimientos informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco
conceptual se considerarn como usuarios tipo:
a) cualquiera fuere el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo
tanto a los actuales como a los potenciales;
b) adicionalmente:
1) en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes
les proveen o podran suministrar recursos (por ejemplo, los socios de una
asociacin civil);
2) en los casos de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalizacin.
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la informacin a ser
brindada en los estados contables debe referirse como mnimo a los
siguientes aspectos del ente emisor:
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo, incluyendo un resumen de
las causas del resultado asignable a ese lapso;
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo, expuesta de
modo que permita conocer los efectos de las actividades de inversin y
financiacin que hubieren tenido lugar;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres
de los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del
ente por distintos conceptos (Por ejemplo: dividendos, intereses).
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en
su caso, deberan suministrar informacin que les permita demostrar que sus
recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los presupuestos
aprobados;
En cualquier caso, los administradores de los entes emisores de estados
contables deberan incluir explicaciones e interpretaciones que ayuden a la
mejor comprensin de la informacin que stos incluyen.
Para cumplir con su finalidad, la informacin contenida en los estados
contables debe reunir los requisitos enunciados en el presente captulo, los que
deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre ellos,
mediante la aplicacin del criterio profesional.
Este captulo contiene:
a) una descripcin sinttica de los siguientes atributos, que la informacin
contenida en los estados contables debera reunir para ser til a sus usuarios
Pertinencia (atingencia)
Confiabilidad (credibilidad)
Aproximacin a la realidad
Esencialidad (sustancia sobre forma)
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
Integridad
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
a. consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades
recin indicadas:
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
3.1. Atributos
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en
el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin
que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un
valor confirmatorio) o bien:
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los
estados contables).
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que stos la acepten para tomar
sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la realidad
y verificabilidad.
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo
cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones
dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la informacin
contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a. la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben
medir no est exenta de dificultades;
b. un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan
a efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya
a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los preparadores de estados contables deberan
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o
los ingresos se sobrevalen o que las deudas o los gastos se subvalen, pero tampoco lo es la
constitucin deliberada de provisiones o previsiones excesivas o la aplicacin de cualquier otro
mecanismo contable que conduzca a la subvaluacin de activos o ingresos o a la
sobrevaluacin de deudas o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia
econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos
correspondientes.
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada
para favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna direccin
en particular. Los estados contables no son neutrales si, a travs de la seleccin o
presentacin de informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio
con el propsito de obtener un resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad.
Se considera que una medicin de un fenmeno es objetiva cuando varios observadores que
tienen similar independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas
contables, arriban a medidas que difieren poco o nada entre s.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas, no ha podido ser alcanzado en relacin
con ciertos hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones
cuantitativas sobre algunos activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el
valor llave y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente
probables, cuando su importe se desconoce y no existen bases confiables para su
determinacin.
La informacin contenida en los estados contables debe ser completa.
La omisin de informacin pertinente y significativa puede convertir a la informacin
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
Para que la informacin contable sea confiable, su representatividad debera ser
susceptible de comprobacin por cualquier persona con pericia suficiente.
La informacin contable suministrada debe estar orgnicamente ordenada, con base
en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida;
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta
se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo, todos
sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones estacionales;
y
d) no existiesen otras circunstancias que afecten las comparaciones, como la incorporacin de
nuevos negocios, la discontinuacin de una actividad o una lnea de produccin o la ocurrencia
de un siniestro que haya afectado las operaciones.
Sin embargo, las tres ltimas condiciones podran no alcanzarse por razones fcticas y la
primera debe dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables
profesionales. En todos estos casos, los estados contables deberan contener informacin que
atene los defectos de comparabilidad referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atencin a las normas
contables aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vera dificultada si ellas
difiriesen.
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y
que sea inteligible y fcil de comprender por los usuarios que estn dispuestos a estudiarla
diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas, del
mundo de los negocios y de la terminologa propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir informacin pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difcil comprensin para
alguno o algunos de ellos.
3.2.1. Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que
tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentacin
de la informacin puede hacerle perder su pertinencia.
Es necesario balancear los beneficios relativos de la presentacin oportuna y de la
confiabilidad de la informacin contable. Hay casos en que, para que no pierda su utilidad, la
informacin sobre una transaccin o hecho debe ser presentada antes de que todos los
aspectos relacionados sean conocidos, lo que deteriora su confiabilidad. Si, en el mismo caso,
la presentacin se demorase hasta que todos esos aspectos se conociesen, la informacin
suministrada sera altamente confiable, pero de poca utilidad para los usuarios que hubiesen
tenido que tomar decisiones en el intervalo.
Para la bsqueda del equilibro entre relevancia y confiabilidad, debera considerarse cmo se
satisfacen mejor las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios
tipo.
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de informacin
deberan exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicacin concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla
porque los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en
este marco (excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrn dejar de aplicarse por razones de costo, pero
stas podrn ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razn, se
apliquen determinados procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los
estados contables quienes deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente
existen.
Este captulo se refiere, en forma sinttica, a los elementos que la contabilidad debe considerar
para poder brindar informacin sobre estos aspectos de los entes emisores de estados
contables:
conocer los resultados de las actividades de inversin y financiacin que hubieren tenido lugar;
Un elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al conjunto de
las cuentas a cobrar y ste a cada una de ellas.
Las definiciones presentadas en este captulo no se refieren a las condiciones que deben
cumplirse para que los elementos caracterizados sean reconocidos en los estados contables.
Esta cuestin se trata en el captulo 5 (Reconocimiento y medicin de los elementos de los
estados contables).
Por otra parte, los estados contables deben incluir la informacin sobre los elementos
descriptos que sea necesaria para una adecuada interpretacin de los mismos.
Los elementos relacionados directamente con la situacin patrimonial son:
a) los activos;
b) los pasivos;
c) el patrimonio neto;
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas.
4.1.1. Activos
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (un objeto material o inmaterial con valor de cambio o de uso
para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por dinero o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos.
En cualquier caso, se considera que algo tiene valor para un ente cuando representa fondos o
equivalentes de fondos o tiene aptitud para generar (por s o en combinacin con otros bienes)
un flujo positivo de fondos o equivalentes de fondos. De no cumplirse este requisito, un objeto
no constituye (para el ente en cuestin) ni un bien ni un activo.
La contribucin de un bien a los futuros flujos de fondos o sus equivalentes debe estar
asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y puede ser directa o
indirecta. Podra, por ejemplo, resultar de:
a) su conversin directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilizacin para la cancelacin de una obligacin;
e) su distribucin a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por s mismas a
activos.
El carcter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisicin (compra,
produccin propia, donacin u otra) ni de la posibilidad de venderlo por separado ni de la
erogacin previa de un costo ni del hecho de que su propiedad est protegida legalmente.
4.1.2. Pasivos
Un ente tiene un pasivo cuando:
a. debido a un hecho ya ocurrido est obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (fsica o jurdica);
b. la cancelacin de la obligacin:
1. es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2. deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen de los
contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente ha asumido
voluntariamente una obligacin cuando de su comportamiento puede deducirse que aceptar
ciertas responsabilidades frente a terceros, creando en ellos la expectativa de que descargar
esa obligacin mediante la entrega de activos o la prestacin de servicios.
La caracterizacin de una obligacin como pasivo no depende del momento de su
formalizacin.
La decisin de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, por s, al
nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelacin total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de dinero u otro activo;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de la obligacin por otro pasivo;
d) la conversin de la deuda en capital.
Un pasivo puede tambin quedar cancelado debido a la renuncia o la prdida de los derechos
por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir tambin la calidad de acreedores.
As ocurre cuando:
a) le han vendido bienes o servicios al ente;
b) le han hecho un prstamo; o
c) tienen derecho a recibir el producido de una distribucin de ganancias que ya ha sido
declarada.
4.1.3. El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas
El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus propietarios o asociados y de la
acumulacin de resultados.
En los estados contables que presentan la situacin individual de un ente, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo
Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante y sus sociedades
controladas, y parte del capital de stas est en manos de otros accionistas, las participaciones
de stos sobre el patrimonio de dichas subsidiarias:
a. no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya asumido la obligacin
de entregar recursos o prestar servicios a los accionistas no controlantes (por ejemplo,
con motivo de la aprobacin de dividendos o de la disolucin de la controlada);
b. no forman parte del patrimonio de la controlante porque no representan derechos de
los accionistas de sta.
En tales casos, es:
Patrimonio neto = Activo - Pasivo - Participaciones de accionistas no controlantes en el
patrimonio de entidades controladas
Por su origen, el patrimonio puede desagregarse as:
Patrimonio neto = Aportes + Resultados acumulados
Excepcin: puede haber entes sin fines de lucro que no tengan capital.
En este documento se considera aportes al conjunto de los aportes de los propietarios,
incluyendo tanto al capital suscripto (aportado o comprometido a aportar) como a los aportes
no capitalizados. Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen aportes
no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han sido efectivamente integrados.
Esto implica la adopcin del criterio de que el capital a mantener es el financiero y no el que
define un determinado nivel de actividad (habitualmente denominado capital fsico).
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como consecuencia
de:
a. transacciones con los propietarios (o sus equivalentes, en los entes sin fines de lucro);
b. el resultado de un perodo, que es la variacin patrimonial no atribuible a las
transacciones con los propietarios y que resulta de la interaccin de:
1) flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas;
2) los impuestos que gravan las ganancias finales;
3) en los grupos econmicos, la participacin de los accionistas no controlantes (si los hubiere)
sobre los resultados de las entidades controladas;
El resultado del perodo se denomina ganancia o supervit cuando aumenta el patrimonio y
prdida o dficit en el caso contrario.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio neto (variaciones patrimoniales
cualitativas).
Las transacciones con los propietarios o sus equivalentes incluyen los aportes y los retiros que
ellos efectan en su carcter de tales.
Comprometer un aporte de capital a un ente conlleva la obligacin de entregarle recursos
(efectivo u otros bienes), de prestarle servicios o de hacerse cargo de algunas de sus deudas.
Los retiros pueden implicar la obligacin del ente de entregar recursos a los propietarios, de
prestarles servicios o (raramente) de asumir una obligacin por su cuenta.
Las transacciones en las que un propietario no acta en carcter de tal no implican aportes o
retiros. Por ejemplo: si un accionista se compromete a entregar mercaderas que luego
cobrar, no hay un aporte de capital sino una transaccin comercial.
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la produccin o venta de bienes,
en la prestacin de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del
ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero tambin pueden
resultar de actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados
activos en una explotacin agropecuaria o la extraccin de petrleo o gas en esta industria.
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas o
incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las
que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Son prdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones perifricas
o incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las
que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Mientras que los ingresos tienen gastos:
a) las ganancias no los tienen (pero pueden tener impuestos que las graven);
b) las prdidas no estn acompaadas por ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
Estos impuestos afectan resultados netos, de modo que dependen de los flujos de ingresos,
gastos, ganancias y prdidas.
controladas
Estas participaciones (que slo aparecen en los estados consolidados) dependen de los
ingresos, gastos, ganancias y prdidas de las empresas controladas y de los impuestos que
graven sus resultados.
Algunas operaciones no alteran la cuanta del patrimonio. Entre ellas pueden citarse:
a) el canje de un activo por otro de valor equivalente;
b) la sustitucin de un pasivo por otro equivalente;
c) la incorporacin de un activo asumiendo un pasivo equivalente;
d) la cancelacin de un pasivo entregando un activo de valor equivalente;
e) las transacciones con accionistas no controlantes de entidades controladas que acten
como tales, efectuadas a travs de dichas entidades (por ejemplo: la declaracin de un
dividendo);
f) ciertos cambios en la representacin formal del patrimonio, como los ocasionados por:
1) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital (ya integrado) quede representado por
un mayor nmero de ellas;
2) capitalizaciones de ganancias, ajustes de capital o aportes no capitalizados;
3) absorciones de prdidas mediante reducciones del capital;
4) reservas de ganancias por razones legales o contractuales o por mera voluntad de los
propietarios;
5) desafectaciones de reservas de ganancias.
Segn se expuso en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables), los estados contables
deben informar sobre la evolucin financiera del ente. Para hacerlo, es necesario seleccionar
algn concepto de recursos financieros que pueda ser empleado como base para la
preparacin de esa informacin.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) segn lo expuesto en el captulo 2, uno de los objetivos de los estados contables es permitir
que los usuarios evalen la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso,
distribuir ganancias;
b) la mayora de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en efectivo;
c) las inversiones de alta liquidez que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn
sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor tambin pueden considerarse recursos
financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparacin de las informaciones contables referidas a la evolucin financiera debera
integrarse con:
a) el efectivo;
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a las inversiones de alta liquidez
que son fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetas a riesgos insignificantes de
cambios de valor.
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orgenes cuando incrementan su
importe y aplicaciones en el caso contrario.
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan con las definiciones
presentadas en el captulo 4 (Elementos de los estados contables) y que tengan atributos a los
cuales puedan asignrseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad descripto en la seccin 3.1.2 (Confiabilidad [credibilidad]).
El reconocimiento contable de un elemento debe efectuarse cuando se cumplan todas las
Los activos y pasivos que dejen de cumplir con las definiciones antes referidas sern excluidos
El hecho de que un elemento no se reconozca por la imposibilidad de asignarle mediciones
contables confiables debera ser informado en los estados contables.
La asignacin peridica de mediciones contables a los elementos reconocidos se basa en los
atributos que se enuncian en el captulo 6 (Modelo contable).
6. Modelo contable
El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados contables est determinado por
los criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medicin contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia).
Los estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo de la
fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda
homognea se utilizar la moneda nominal.
Las mediciones contables peridicas de los elementos que cumplen las condiciones para
reconocerse en los estados contables, podran basarse en los siguientes atributos:
a. de los activos:
1) su costo histrico;
2) su costo de reposicin;
3) su valor neto de realizacin (lo que se obtendra por su venta al contado en una transaccin
no forzada entre partes independientes menos los costos necesarios para poner al bien en
condiciones de ser vendido y los costos ocasionados por ella);
4) su valor de utilizacin econmica (lo que se obtendra por su empleo en la actividad habitual
del ente);
5) en el caso de las cuentas por cobrar, su valor actual (el importe descontado del flujo neto de
fondos a percibir);
6) en los casos de participaciones en otros activos, el porcentaje de ellas sobre las mediciones
contables totales de dichos bienes;
b. de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelacin;
3) su valor actual (el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar);
4) en los casos de participaciones en otros pasivos, el porcentaje de ellas sobre las
mediciones totales de dichos pasivos.
El modelo contable a utilizar debe basarse en los atributos que en cada caso resulten
ms adecuados para alcanzar los requisitos de la informacin contable enunciados en
el cap. 3 y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos; y
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de
accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se
considera capital a mantener al financiero (el invertido en moneda).
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales
que no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto
significa que slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los
estados contables a tomar decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la
informacin contable hubiera sido preparada aplicando estrictamente las normas
contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de
significacin son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras
informaciones requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las
normas contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables
profesionales.
APNDICE - Diferencias con el marco conceptual del IASC
El marco conceptual contenido en este documento difiere del Framework for the Preparation
and Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards Committee
(IASC) en los aspectos que se indican a continuacin:
Captulo 2. Objetivo de los estados contables
La enunciacin de necesidades de los usuarios que se presenta en este documento es ms
amplia que la que aparece en el marco del IASC porque se considera a los estados contables
emitidos por organizaciones sin fines de lucro.
Captulo 3. Requisitos de la informacin contenida en los estados contables
Respecto de la lista de cualidades de la informacin enunciadas en el marco del IASC,
a) se han agregado verificabilidad y sistematicidad;
b) no se incluyen prudencia y significacin.
Los agregados se justifican con los conceptos presentados en las secciones 3.1.2.2
(Verificabilidad) y 3.1.3 (Sistematicidad).
La prudencia no es ni podra ser una cualidad de la informacin contable, ya que no hay
estados contables prudentes o imprudentes. En el marco adoptado, la prudencia, como actitud
que deben observar los preparadores de informes contables, se considera en la seccin 3.1.2.1
(Aproximacin a la realidad).
La significacin no es una cualidad que deba satisfacer la informacin contable, pues no hay
razones para impedir que los estados contables muestren partidas no significativas. La
exclusin de elementos no significativos no es un requisito sino una dispensa y lo mismo
sucede con las desviaciones sin importancia en la aplicacin de las normas contables
establecidas. En el marco adoptado:
a) la exigencia de que no se omitan elementos informativos importantes est contemplada en la
seccin 3.1.2.1.3 (Integridad);
b) la cuestin de la significacin se trata en el captulo 7 (Desviaciones aceptables y
significacin).
Otras diferencias:
a) se ha preferido la expresin aproximacin a la realidad a otras que trasmiten la idea
de que la contabilidad brinda mediciones exactas, como true and fair view
(frecuentemente traducida como imagen fiel);
b) al definir el requisito de claridad, se ha considerado que los estados contables deben ser
susceptibles de comprensin por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de la
terminologa de dichos documentos ms que de la contabilidad en s misma.
Captulo 4. Elementos de los estados contables
Respecto de la lista de elementos de los estados contables que aparece en el marco del IASC,
la contenida presenta estas diferencias:
a) elementos que figuran en el marco adoptado pero no en el del IASC:
1) las participaciones de accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas;
2) las ganancias;
3) las prdidas;
4) las participaciones de accionistas no controlantes en los resultados de entidades
controladas;
5) los impuestos sobre las ganancias;
6) el concepto de recursos financieros a emplear para demostrar la evolucin de la situacin
financiera.
b) elemento que figura en el marco del IASC pero no en el adoptado: ajuste de mantenimiento
del capital.
Por otra parte, este documento define que el capital a mantener (para definir cuando existe
ganancia) es el financiero. El marco del IASC no toma ninguna posicin sobre el tema.
Estas diferencias se fundamentan en los renglones siguientes. Las participaciones de
accionistas no controlantes en el patrimonio de entidades controladas no encuadran en las
caracterizaciones de pasivo y de patrimonio presentadas tanto en este marco como en el del
IASC. Esta circunstancia ha sido reconocida en la definicin de patrimonio que se presenta en
la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las participaciones de accionistas no controlantes en los
patrimonios de las empresas controladas).
En el marco del IASC, las ganancias y las prdidas se incluyen respectivamente dentro de
los ingresos y los gastos. Sin embargo, de sus definiciones surge que las ganancias tienen
caractersticas que los distinguen de los ingresos y las prdidas se diferencian de los gastos.
Las participaciones de los accionistas no controlantes en los resultados de entidades
controladas y los impuestos sobre las ganancias tienen caractersticas peculiares que impiden
su encuadre como ingresos o gastos, que son los nicos componentes del resultado del
perodo que en el marco del IASC se caracterizan como elementos de los estados contables.
La definicin del concepto de recursos financieros que deba emplearse es necesaria porque
incide sobre la medicin de los orgenes y aplicaciones que deberan informarse en los estados
contables. El IASC fundamenta la falta de identificacin de elementos especficos del estado de
cambios en la situacin financiera en el hecho de que ste refleja elementos del estado de
resultados y cambios en los elementos del balance, pero:
a) las mediciones de los elementos del estado de resultados y de los cambios en activos y
pasivos se basan en el concepto de devengamiento (atribuir a cada perodo contable lo que le
corresponde) mientras que su impacto sobre la situacin financiera est dado por su efecto
sobre los recursos financieros que se tomen como base;
b) es inconsistente que en la lista de elementos de los estados contables:
1) se excluyan los que son propios del estado de cambios en la situacin financiera con base
en el argumento de que reflejan cambios en los elementos del balance;
2) se incluyan los ingresos y los gastos, que tambin conllevan variaciones de activos o
pasivos.
Entre los elementos de los estados contables, el marco del IASC incluye a los ajustes de
mantenimiento de capital y brinda esta explicacin:
81. El revalo de activos y pasivos da lugar a incrementos o disminuciones del patrimonio.
Aunque estos aumentos y disminuciones cumplen con la definicin de ingresos o gastos, bajo
ciertos conceptos de mantenimiento de capital no se los incluye en el estado de resultados. En
lugar de ello, se los incluye en patrimonio como ajustes al mantenimiento de capital o como
reservas de revalo ().
Del prrafo transcripto resulta que el IASC ha definido un elemento de los estados contables a
partir de la preexistencia de ciertas normas de contabilidad que permiten que determinadas
valorizaciones o desvalorizaciones no se computen en la determinacin del resultado contable
de un perodo. En este documento no se acepta dicho criterio porque:
a) se considera que la identificacin y caracterizacin de los elementos de los estados
contables debe ser previa a la formulacin de las normas contables profesionales;
b) es incompatible con la aplicacin del concepto de que el capital a mantener (para definir si
hay ganancia) debe ser el financiero.
Por otra parte, el diferimiento de determinados resultados de tenencia de bienes no implica la
aplicacin del concepto de mantenimiento del capital fsico cuando esos activos no lo integran
o cuando dicho capital est parcialmente financiado con pasivo.
El marco del IASC no define qu concepto de capital a mantener debera adoptarse,
limitndose a exponer lo siguiente:
103. La seleccin del concepto apropiado de capital por parte de una empresa debera basarse
en las necesidades de los usuarios de los estados contables. As, debera adoptarse el
concepto financiero de capital si a los usuarios les interesase principalmente el mantenimiento
del capital nominal invertido o el poder adquisitivo del capital invertido. Si, por el contrario, la
preocupacin principal de los usuarios fuese con la capacidad operativa de la empresa, debera
usarse el concepto fsico del capital. La eleccin del concepto indica el objetivo a obtener al
determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de medicin al aplicar
el concepto en la prctica.
Sin embargo, no es normal que las empresas emitan estados contables diferentes de acuerdo
con las necesidades individuales de sus usuarios. Por otra parte, la posibilidad de que no todas
ellas empleen el mismo criterio de capital a mantener conspirara contra la comparabilidad, que
es uno de los requisitos de la informacin contable reconocidos como tal tanto en este
documento como en el propio marco del IASC.
En consecuencia se ha adoptado un concepto de capital a mantener basado en el hecho de
que:
a. segn lo expuesto en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables) se consideran
usuarios tipo de los estados contables a los inversores y acreedores, actuales y
potenciales;
b. se presume que dichas personas estn ms interesadas en el mantenimiento del
capital efectivamente invertido que en el de cierta capacidad operativa.
Por lo indicado y por las razones expuestas en la seccin 4.1.3. (El patrimonio y las
participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas)
se ha resuelto mantener el criterio de que el capital a mantener debe ser el financiero,
adoptado en la resolucin tcnica 6 (Estados contables en moneda constante) y mantenido en
la 10 (Normas contables profesionales).
Captulo 5. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
Los prrafos 95 a 97 del marco del IASC establecen reglas para la imputacin de gastos y
prdidas a perodos. Se ha considerado que el lugar adecuado para tales reglas es una
resolucin tcnica sobre normas contables profesionales.
Captulo 6. Modelo Contable
Segn su prrafo 110, el marco del IASC no prescribe ningn modelo en particular, lo que
resulta inconsistente con la idea (expuesta en el prrafo 39) de que los informes contables
producidos por diversas empresas sean comparables. Este documento, en cambio, contiene
definiciones sobre los aspectos esenciales del modelo contable (unidad de medida, criterios de
medicin y capital a mantener), que se desarrollan en la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales).
________________________________________
Secretaria de Presidencia y Autoridades
Consejo Prof.de Ciencias Econmicas de Cap.Fed.
Resolucin Tcnica Nro. 17
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES:
DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIN GENERAL
NDICE
PRIMERA PARTE
SEGUNDA PARTE
1. Alcance
2. Normas generales
2.1. Reconocimiento
2.2. Devengamiento
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
2.4. Baja de activos o pasivos
2.5. Significacin
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
3. Unidad de medida
3.1. Expresin en moneda homognea
3.2. Mediciones en moneda extranjera
3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo
de valor patrimonial o del de consolidacin proporcional
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
4.2.2.1. Tratamiento preferible
4.2.2.2. Tratamiento alternativo permitido
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
4.2.6. Bienes producidos
4.2.7. Costos financieros
4.2.8. Costos de cancelacin
4.3. Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser
consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios destinados a la venta
4.3.1. Pautas bsicas
4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin
4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo
4.4. Comparaciones con valores recuperables
4.4.1. Criterio general
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
4.4.3. Niveles de comparacin
4.4.3.1. Criterio general
4.4.3.2. Bienes de cambio
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y
servicios o que no generan un flujo de fondos propio
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
4.4.5. Tasas de descuento
4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras
4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones
4.5.4. Otros crditos en moneda
4.5.5. Crditos en especie
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
4.5.9. Otros pasivos en moneda
4.5.10. Pasivos en especie
4.6. Componentes financieros implcitos
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones patrimoniales
4.8. Consideracin de hechos contingentes
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados contables
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
5. Medicin contable en particular
5.1. Efectivo
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y servicios, en
transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depsitos a plazo fijo y
excluyendo a las representadas por ttulos con cotizacin)
5.3. Otros crditos en moneda
5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o servicios)
5.5. Bienes de cambio
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la
ganancia.
5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado
5.5.4. Bienes de cambio en general.
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en uno o ms mercados
activos, excepto los activos descriptos en las secciones 5.7 y 5.9.
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados por
coberturas
5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general
5.8. Instrumentos derivados
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades
5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler
5.11.1.1. Medicin contable
5.11.1.2. Depreciaciones
5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)
5.12. Llave de negocio
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento
5.13.2. Medicin contable
5.13.3. Depreciaciones
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios, en refinanciaciones y
en transacciones financieras)
5.15. Otros pasivos en moneda
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
5.17. Pasivos en especie
5.18. Compromisos que generan prdidas
5.19. Cuestiones de aplicacin
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto
5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables
5.19.1.3. Aportes irrevocables
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber perdidas acumuladas
5.19.2. Arrendamientos
5.19.3. Prdidas operativas futuras
5.19.4. Reestructuraciones
5.19.5. Combinaciones de negocios.
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones
5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor
5.19.6.2.1. Reconocimiento
5.19.6.2.2. Medicin
5.19.6.3. Impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales
5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales
5.19.6.3.3. Medicin
5.19.6.4. Impuesto del perodo
5.19.7. Pasivos por costos laborales
6. Capital a mantener
7. Contenido y forma de los estados contables
8. Normas de transicin
8.1. Norma general
8.2. Excepciones
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
8.2.3. Activos intangibles
8.2.4. Conversin de estados contables
8.2.7. Llave de negocio.
8.2.9. Combinaciones de negocios
9. Cuestiones no previstas
ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ)
ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD *
A. Introduccin
B. Diferencias con las normas internacionales de contabilidad
RESOLUCIN TCNICA No. 17
PRIMERA PARTE
Visto:
El proyecto 6 de resolucin tcnica sobre normas contables profesionales elevado por el
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y considerando:
proyectos de normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en
vigencia dentro de sus respectivas jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de
globalizacin econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es
necesario elaborar un juego de normas contables profesionales armonizadas
con las normas internacionales de contabilidad propuestas por el International
Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas Contables
Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su resolucin tcnica.
d) Que esta resolucin tcnica sobre normas contables profesionales,
desarrollo de cuestiones de aplicacin general, apunta al objetivo referido en el
considerando anterior y resulta de la revisin del proyecto 6 de resolucin
tcnica, que fue preparado y sometido a consulta pblica siguiendo los
procedimientos reglamentarios fijados.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general" contenidas en la segunda parte de esta
resolucin tcnica, en reemplazo de las contenidas en las resoluciones
tcnicas 10, 12 y 13 y en las resoluciones 110/92, 140/96 y 183/99 de esta
Federacin.
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la incorporacin de las normas referidas en el art. 1 a las normas contables
profesionales vigentes en sus respectivas jurisdicciones, con estas
modalidades:
1) la adopcin de esta resolucin tcnica implica la de las otras a las que remite
su texto;
2) vigencia para los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001,
excepto la seccin 5.19.6 (impuesto a las ganancias) de la segunda parte, que
ser de aplicacin obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
3) aplicacin a los entes, bajo la denominacin genrica de "entes pequeos"
(Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A.
4) desde la vigencia de las normas contenidas en esta resolucin tcnica
quedarn sin efecto las normas contenidas en las resoluciones tcnicas
nmeros 10, 12 y 13 de esta Federacin, en sus resoluciones 110/92, 140/96 y
183/99.
5) admitir la aplicacin anticipada de las normas contenidas en esta resolucin
tcnica;
jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar esta resolucin tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a
fiscalizacin, a la International Federation of Accountants (IFAC), al
International Accounting Standards Committee (IASC), al American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA), a la Financial
Accounting Standards Board (FASB) y al Grupo de Integracin Mercosur
de Contabilidad, Economa y Administracin (GIMCEA).
SEGUNDA PARTE
1. Alcance
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica o en otras a las que
este pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados
contables (informes contables preparados para su difusin externa),
cualesquiera fueren el ente emisor y los perodos por ellos cubiertos,
excepto por:
a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
b) entes que no cumplen con la condicin de "empresa en marcha". Estas
normas han sido diseadas, bsicamente, para entes que preparan sus
estados contables sobre la base de una "empresa en marcha" (empresa que
est en funcionamiento y continuar sus actividades dentro del futuro
previsible). En el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha
base, tal hecho debe ser objeto de exposicin especfica, aclarando los criterios
utilizados para la preparacin de los estados y las razones por las que el ente
no puede ser considerado como una empresa en marcha.
2. Normas generales
2.1. Reconocimiento
En los estados contables deben reconocerse los elementos que
a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los
estados contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales); y
b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones
contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la
seccin 3.1.2 (Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 16.
El reconocimiento contable se efectuar tan pronto como se cumplan las
2.2. Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben
reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del
momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos
relacionados.
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos (por ejemplo, costos o costos menos
depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin,
la diferencia entre las mediciones contables nueva y anterior (calculada a
la fecha de la reclasificacin) se imputar al resultado del ejercicio.
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin; y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos,
la medicin contable a la fecha de la reclasificacin pasar a considerarse
como una medicin original a los fines de aplicar las normas contables
correspondientes a la nueva categora.
Cuando en la medicin contable de las participaciones permanentes en
otros entes:
a) deje de utilizarse un criterio de medicin, y
b) comience a utilizarse otro criterio de medicin,
se aplicar lo establecido por la resolucin tcnica 5 (Medicin de
participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce
control, control conjunto o influencia significativa).
2.4. Baja de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo deje de cumplir las condiciones enunciadas
en la seccin 2.1 (Reconocimiento) se lo dar de baja, reconocindose
simultneamente los nuevos activos o pasivos que correspondiere e
imputndose al resultado del correspondiente perodo la diferencia entre
las mediciones contables netas de:
a) los nuevos activos o pasivos;
b) los activos o pasivos dados de baja.
2.5. Significacin
Se aceptarn desviaciones a las normas contenidas en esta resolucin
tcnica en tanto no distorsionen significativamente la informacin
contenida en los estados contables tomados en su conjunto.
Cuando los estados contables correspondan a perodos intermedios, la
evaluacin de la significacin:
a) se har con referencia a la incidencia en el perodo que abarcan y no a la
que podran tener sobre los estados contables del correspondiente ejercicio
completo;
b) deber dar consideracin al hecho de que las mediciones contables
presentadas en los estados contables intermedios pueden basarse en
estimaciones, en mayor medida que las mediciones contables presentadas en
los estados contables de ejercicio.
2.6. Integridad en la aplicacin de normas optativas
En caso de aplicarse una norma contable optativa, debe hacrselo
consistentemente y dando cumplimiento a todos los requerimientos
establecidos en ella.
2.7. Consistencia en la aplicacin de criterios alternativos
Cuando las normas contables profesionales permitan la aplicacin de
criterios alternativos, el que se seleccione deber ser aplicado
consistentemente a todas las partidas de similar naturaleza.
El cambio entre dos criterios alternativos slo podr efectuarse cuando:
a) de ello resulte un mejor cumplimiento de la seccin 3 (Requisitos de la
informacin contenida en los estados contables) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 16, y
b) se d cumplimiento a lo establecido en la seccin 4.10 (Modificacin a
resultados de ejercicios anteriores) de esta resolucin tcnica.
3. Unidad de medida
3.1. Expresin en moneda homognea
En un contexto de inflacin o deflacin, los estados contables deben
expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual
corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la resolucin
tcnica 6 (Estados contables en moneda homognea).
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea a la
moneda nominal.
La expresin de los estados contables en moneda homognea, cumple la exigencia legal
de confeccionarlos en moneda constante.
Esta Federacin evaluar en forma permanente la existencia o no de un contexto de
inflacin o deflacin en el pas, considerando la ocurrencia, entre otros, de los
siguientes hechos:
a) correccin generalizada de los precios y/o de los salarios;
b) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener
su poder adquisitivo;
c) la brecha existente entre la tasa de inters por las colocaciones realizadas
en moneda argentina y en una moneda extranjera, es muy relevante;
d) la poblacin en general prefiere mantener su riqueza en activos no
monetarios o en una moneda extranjera relativamente estable.
3.2. Mediciones en moneda extranjera
Las mediciones contables de las compras, ventas, pagos, cobros, otras
transacciones y saldos originalmente expresadas en moneda extranjera
se convertirn a moneda argentina de modo que resulte un valor
representativo de la suma cobrada, a cobrar, pagada o a pagar en moneda
argentina. A este efecto se utilizarn tipos de cambio:
a) de las fechas de las transacciones, en el caso de stas;
b) de la fecha de los estados contables, en el caso de los saldos patrimoniales
a los que corresponda medir primero en moneda extranjera, y luego convertir a
moneda argentina, de acuerdo con la seccin 5 (Medicin contable en
particular).
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por las conversiones de
mediciones en monedas extranjeras se tratarn, en las medidas
correspondientes, como ingresos financieros o costos financieros, salvo
cuando correspondiere aplicar el penltimo prrafo de la seccin 1.3
(Conversin de estados contables de entidades no integradas) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
3.3. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del
mtodo de valor patrimonial o del de consolidacin proporcional
Se aplicarn las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial proporcional o del de
consolidacin proporcional) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas
4. Medicin contable en general
4.1. Criterios generales
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados relacionados se
aplicarn los siguientes criterios generales con sujecin, en el caso de los activos, a la
consideracin de los lmites establecidos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables):
a) efectivo: a su valor nominal;
b) colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su negociacin, cesin o
transferencia: a su valor neto de realizacin;
2) en los restantes casos, se considerarn:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de los
importes a cobrar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
interna de retorno determinada al momento de la medicin inicial sobre la base
de sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna de retorno
determinada al momento de la medicin inicial.
c) cuentas a cobrar en especie: de acuerdo con los criterios establecidos para
los activos que se espera recibir;
d) participaciones permanentes en entes sobre los que se tenga control, control
conjunto o influencia significativa: considerando la medicin de sus patrimonios
(determinada con base en la aplicacin de los otros criterios enunciados en
esta resolucin tcnica) y los porcentajes de participacin sobre ellos;
e) Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin
de bienes o servicios destinados a la venta: a su valor corriente;
f) Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta: a su costo histrico
(en su caso, menos depreciaciones);
g) pasivos a cancelar en moneda:
1) cuando exista la intencin y factibilidad de su pago anticipado: a su costo
corriente de cancelacin;
2) en los restantes casos, se considerar:
a) la medicin original del pasivo;
importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado de los
flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa determinada al
momento de la medicin inicial.
h) pasivos a cancelar en especie:
1) cuando deban entregarse bienes que se encuentran en existencia o puedan
ser adquiridos: al costo de cancelacin de la obligacin;
2) cuando deban entregarse bienes que deban ser producidos o prestar
servicios, se tomar el importe que fuere mayor entre las sumas recibidas del
acreedor y el costo de cancelacin de la obligacin.
En los casos de activos y pasivos en moneda extranjera, los criterios
primarios indicados se aplicarn utilizando dicha moneda y los importes
as obtenidos se convertirn a moneda argentina considerando los tipos
de cambio vigentes a la fecha de la medicin. Del mismo modo se
proceder con los depsitos, crditos y deudas cancelables en el
equivalente en moneda argentina de un importe en moneda extranjera.
La aplicacin de los criterios expuestos implica, entre otras tareas:
a) la verificacin de que los elementos incluidos en los estados contables
siguen cumpliendo con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos
de los estados contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales);
b) la aplicacin del concepto de devengamiento segn la seccin 2.2
(Devengamiento);
c) la evaluacin de la continuidad del ente y de sus segmentos, para establecer
sus posibles efectos en la aplicacin del lmite del valor recuperable a la
medicin contable de los activos.
Los criterios de medicin utilizados para los activos y pasivos deben
coincidir con los utilizados para las mediciones de:
a) las transacciones con los propietarios y con los accionistas no controlantes
de sociedades controladas;
b) los ingresos, los gastos, las ganancias y las prdidas;
c) los impuestos sobre las ganancias;
d) los importes que en concepto de efectivo o sus equivalentes se muestren en
el estado que expone su evolucin.
Las participaciones de los accionistas no controlantes de sociedades
controladas sobre sus resultados se determinarn sobre la base de las
mediciones de stos.
Las cuestiones generales de medicin contable que no estuvieren
expresamente previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo
expuesto en la seccin 9 (Cuestiones no previstas).
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
En general, la medicin original de los bienes incorporados y de los
servicios adquiridos se practicar sobre la base de su costo.
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado, lo que corresponda en funcin de su destino. Por lo
tanto, incluye la porcin asignable de los costos de los servicios externos
e internos necesarios para ello (por ejemplo: fletes, seguros, costos de la
funcin de compras, costos del sector de produccin), adems de los
materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su
elaboracin, preparacin o montaje.
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases
razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o
producido y la forma en que sus costos se han generado.
En general, y con las particularidades indicadas ms adelante, se adopta
el modelo de "costeo completo", que considera "costos necesarios" tanto
a los provenientes de los factores de comportamiento variable como a los
provenientes de los factores de comportamiento fijo que intervienen en la
produccin.
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda
extranjera deben convertirse a moneda argentina aplicando lo establecido
para las transacciones por las normas de la seccin 3.2 (Mediciones en
moneda extranjera).
4.2.2. Bienes o servicios adquiridos
El costo de un bien o servicio adquirido es la suma del precio que debe
pagarse por su adquisicin al contado y de la pertinente porcin
asignable de los costos de compras y control de calidad.
Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones
efectivamente basadas en l, se lo reemplazar por una estimacin
basada en el valor descontado a la fecha de adquisicin del pago
futuro a efectuar al proveedor (excluyendo los conceptos que sean
recuperables, tales como ciertos impuestos). A este efecto, se utilizar
una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del
valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin,
correspondiente al momento de la medicin.
Los componentes financieros implcitos que, con motivo de la aplicacin
de las normas anteriores, se segreguen de los precios correspondientes a
operaciones a plazo son costos financieros que deben ser tratados de
acuerdo con las normas de la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
Optativamente, podr aplicarse el segundo prrafo de la seccin 4.6
(Componentes financieros implcitos).
4.2.3. Bienes incorporados por aportes y donaciones
La medicin original de estos bienes se efectuar a sus valores corrientes
a la fecha de incorporacin.
4.2.4. Bienes incorporados por trueques
Salvo en el caso indicado en el prrafo siguiente, la medicin original de
estos bienes se efectuar a su costo de reposicin a la fecha de
incorporacin, de acuerdo con la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos
de reposicin), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia
del activo entregado.
Cuando se truequen bienes de uso que tengan una utilizacin similar en
una misma actividad y sus costos de reposicin sean similares, no se
reconocern resultados y la medicin original de los bienes incorporados
se har al importe de la medicin contable del activo entregado.
4.2.5. Bienes incorporados por fusiones y escisiones
Para los bienes incorporados por fusiones, se aplicarn las normas de la
seccin 6 (Combinaciones de negocios) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular).
Para los bienes incorporados por escisiones, se aplicarn las normas de
la seccin 7 (Escisiones) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
4.2.6. Bienes producidos
El costo de un bien producido es la suma de:
a) los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin;
b) sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas), tanto
variables como fijos;
c) los costos financieros que puedan asignrseles de acuerdo con las normas
de la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
El costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos
ocasionados por:
a) improductividades fsicas o ineficiencias en el uso de los factores en general;
b) la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos
originada en la no utilizacin de la capacidad de planta a su "nivel de actividad
normal".
Los importes correspondientes a cantidades anormales de materiales,
mano de obra u otros costos de conversin desperdiciados,
razonablemente determinables y que distorsionen el costo de los bienes
producidos, no participarn en su determinacin y deben ser reconocidas
como resultados del perodo.
El "nivel de actividad normal" es el que corresponde a la produccin que
se espera alcanzar como promedio de varios perodos bajo las
circunstancias previstas, de modo que est por debajo de la capacidad
total y debe considerarse como un indicador realista y no como un
objetivo ideal. El nmero de perodos a considerar para el clculo de
dicho promedio debe establecerse con base en el criterio profesional,
teniendo en cuenta la naturaleza de los negocios del ente y otras
circunstancias vinculadas, entre otros, con los efectos cclicos de la
actividad, los ciclos de vida de los productos elaborados y la precisin de
los presupuestos.
Los bienes de uso construidos, normalmente estarn terminados cuando
el proceso fsico de construccin haya concluido. Sin embargo, en
algunos casos, para que el activo pueda ser utilizado de acuerdo con el
uso planeado, se debe cumplir adems un proceso de puesta en marcha
de duracin variable, durante el cual se lo somete a pruebas hasta que las
mismas indican que se encuentra en condiciones de operar dentro de los
parmetros de consumo y produccin especificados en el proyecto inicial
de construccin y considerados necesarios para lograr su viabilidad
econmica. En esta situacin:
a) los costos normales directamente asociados con dicho proceso, incluyendo
los de las pruebas efectuadas, deben agregarse al costo del bien;
b) cualquier ganancia que se obtuviere por la venta de producciones que
tengan valor comercial deber tratarse como una reduccin de los costos
referidos en el inciso anterior.
La activacin de estos costos cesar cuando el bien alcance las
condiciones de operacin antes mencionadas y no se prolongar si con
posterioridad a ese momento el bien fuera utilizado por debajo de su
capacidad normal o generara prdidas operativas.
Se considerarn costos financieros los intereses (explcitos o implcitos),
actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros
de cambio o similares derivados de la utilizacin de capital ajeno, netos,
en su caso, de los correspondientes resultados por exposicin al cambio
en el poder adquisitivo de la moneda.
Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo
en que se devengan.
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
a) el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y
tales procesos, en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta;
c) el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del
tcnicamente requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta
no se encuentran sustancialmente completas; y
e) el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de
otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su
produccin, construccin, montaje o terminacin.
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse
consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta
norma y con todos los activos que cumplan con las condiciones
indicadas previamente.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo
en particular, aunque la produccin, construccin, montaje o terminacin
forme parte de la de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la
activacin de los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser
terminada.
La imputacin de los costos financieros se har mensualmente, siguiendo
las reglas que se explican en los prrafos siguientes. Se admitir el
empleo de perodos ms largos mientras esto no produzca distorsiones
significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activarn los que se hayan
incurrido para financiar total o parcialmente y en forma especfica a los
activos que cumplen con las condiciones sealadas en los incisos a) a e)
precedentes, siempre que tal financiacin especfica sea demostrable.
Para determinar el importe a activar, previamente se detraern los
ingresos financieros generados por las colocaciones transitorias de
fondos provenientes de prstamos destinados a la financiacin
especfica.
Para la asignacin de costos financieros a los activos que cumplan con
las condiciones sealadas en los incisos a) a e) precedentes, pero no
hayan sido financiados especficamente, se proceder de la siguiente
manera:
a) del total de deudas se excluirn las que guarden una identificacin
especfica con los activos financiados especficamente y cuyos costos
financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calcular una tasa promedio mensual de los costos financieros
correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente;
c) se determinarn los montos promedios mensuales de los activos que se
encuentren en produccin, construccin, montaje o terminacin, excluidos
aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con
financiacin especfica; y
d) se aplicar a las mediciones contables de los activos determinados en el
inciso c) la tasa de capitalizacin indicada en el inciso b).
Si existieran activos parcialmente financiados en forma especfica, la
activacin de costos financieros referida en el prrafo precedente se
calcular sobre la porcin no financiada especficamente.
Los costos financieros que resulten activados (o, en su caso, deducidos)
por la aplicacin de los procedimientos descriptos en esta seccin no
deben exceder a los incurridos durante el perodo.
4.2.8. Costos de cancelacin
El costo de cancelacin de una obligacin es la suma de todos los costos
necesarios para liberarse de ella.
El costo de cancelacin de una obligacin monetaria es la suma de dinero
que el acreedor aceptara, a la fecha de la medicin, para liberar al ente de
su obligacin. Si este importe no fuera conocido o si se tratase de una
obligacin no vencida cuyo pago anticipado no d lugar a la reduccin de
la suma de dinero a entregar al vencimiento, el costo de cancelacin se
estimar mediante el descuento de los pagos convenidos futuros,
utilizando para ello una tasa de inters (vigente al momento de la
medicin) que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor
tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la operacin.
En los casos de obligaciones monetarias nominadas en moneda
extranjera o en un equivalente de sta, los criterios indicados se aplicarn
sobre las mediciones efectuadas en la moneda extranjera y el resultado
de su aplicacin se convertir a moneda argentina utilizando el tipo de
cambio entre ambas a la fecha de la medicin.
El costo de cancelacin de una obligacin de entregar bienes existentes
es la suma de la medicin contable asignada a dichos bienes y de los
costos adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del
acreedor.
El costo de cancelacin de una obligacin de entregar bienes adquiribles
en el mercado es la suma de su costo de adquisicin -calculado de la
manera indicada en la seccin 4.2.2 (Bienes o servicios adquiridos)- a la
fecha de la medicin y de los costos adicionales necesarios para poner
los bienes a disposicin del acreedor.
El costo de cancelacin de una obligacin de entregar bienes a producir
es la suma de su costo de produccin -calculado de la manera indicada
en la 4.2.6 (Bienes producidos)- a la fecha de la medicin y de los costos
adicionales necesarios para poner los bienes a disposicin del acreedor.
El costo de cancelacin de una obligacin de prestar servicios es su
costo de produccin a la fecha de la medicin.
4.3. Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la
venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o
servicios destinados a la venta
4.3.1. Pautas bsicas
Los valores corrientes referidos en el epgrafe se determinarn
considerando, en cada caso, el grado de avance de los correspondientes
procesos de generacin de resultados y procurando que representen
adecuadamente la riqueza poseda.
Para las cuentas a cobrar se emplear un valor corriente de salida (valor
neto de realizacin).
En los casos de activos cuya venta no requiera esfuerzos significativos,
se proceder as:
a) cuando los bienes estn en condiciones de ser entregados, se emplear un
valor corriente de salida;
b) en el caso contrario, se utilizar el valor neto de realizacin proporcionado
segn el grado de avance de la produccin o construccin del bien y del
correspondiente proceso de generacin de resultados.
Para los restantes activos se utilizar en general el valor corriente de
entrada o costo de reposicin, siguiendo los lineamientos descriptos en
la seccin 4.3.3 (Determinacin de costos de reposicin).
4.3.2. Determinacin de valores netos de realizacin
En la determinacin de los valores netos de realizacin se considerarn:
a) los precios de contado correspondientes a transacciones no forzadas entre
partes independientes en las condiciones habituales de negociacin;
b) los ingresos adicionales, no atribuibles a la financiacin, que la venta
generare por s (por ejemplo: un reembolso de exportacin);
c) los costos que sern ocasionados por la venta (comisiones, impuesto a los
ingresos brutos y similares);
d) los siguientes lmites:
1) el valor neto de realizacin de los bienes sobre los cuales se hayan lanzado
opciones de compra ("calls") que no tengan cotizacin, no podr ser superior al
precio de ejercicio de la opcin menos los costos que sern ocasionados por la
venta ms la medicin contable de la opcin lanzada que se hubiere
contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos
derivados) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);
2) el valor neto de realizacin de los bienes sobre los cuales se hayan
adquirido opciones de venta ("puts") que no tengan cotizacin, no podr ser
inferior al precio de ejercicio de la opcin menos los costos ocasionados por la
venta menos la medicin contable de la opcin adquirida que se hubiere
contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos
derivados) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
En los casos de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcin de
venta con cotizacin o lanzado una opcin de compra con cotizacin, el
precio de ejercicio de ella no ser considerado para el clculo del valor
neto de realizacin.
4.3.3. Determinacin de costos de reposicin
Los costos de reposicin de un elemento deben establecerse acumulando
todos los conceptos que integran su costo original, expresados cada uno
de ellos en trminos de su reposicin, a la fecha de su medicin.
Debern utilizarse precios de contado correspondientes a los volmenes
habituales de compra o, si stas no fueran repetitivas, a volmenes
similares a los adquiridos.
Los precios que estn medidos en moneda extranjera, deben convertirse
a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del momento de la
medicin.
Los precios deben ser cercanos al cierre del perodo. En lo posible, deben
ser obtenidos de fuentes directas confiables, como las siguientes:
Cotizaciones o listas de precios de proveedores.
Costos de adquisicin y produccin reales.
Ordenes de compra colocadas y pendientes de recepcin.
Cotizaciones que resulten de la oferta y la demanda en mercados pblicos o
privados, publicadas en boletines, peridicos o revistas.
Cuando lo anterior no sea factible, podrn emplearse aproximaciones
basadas en:
Reexpresiones basadas en la aplicacin de ndices especficos de los precios
de los activos de que se trate o de los insumos que componen su costo.
Presupuestos actualizados de costos.
En casos especiales podr recurrirse a tasaciones efectuadas por peritos
independientes.
4.3.4. Empleo del costo original como sucedneo
Si la obtencin del valor corriente fuera imposible o muy costosa se usar
como sucedneo el costo original.
4.4. Comparaciones con valores recuperables
Ningn activo (o grupo homogneo de activos) podr presentarse en los
estados contables por un importe superior a su valor recuperable,
entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realizacin, determinado de la manera indicada en la
seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de
fondos que deberan surgir del uso de los bienes y de su disposicin al final de
su vida til (o de su venta anticipada, si ella hubiera sido resuelta) y
determinado aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4.5.
4.4.2. Frecuencia de las comparaciones
Las comparaciones entre las mediciones contables primarias de los
activos y sus correspondientes valores recuperables deben hacerse cada
vez que se preparen estados contables, en los casos de:
a) cuentas a cobrar (incluyendo a los depsitos a plazo fijo y las titulizadas);
b) bienes de cambio;
c) instrumentos derivados sin cotizacin;
d) intangibles no utilizados en la produccin o venta de bienes y servicios y que
generan un flujo de fondos propio e identificable;
e) bienes tangibles e intangibles que ya no estn disponibles para el uso;
f) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al costo; y
g) bienes destinados a alquiler.
En los casos de:
a) bienes de uso;
b) intangibles empleados en la produccin o venta de bienes y servicios;
c) otros intangibles que no generan un flujo de fondos propio; y
d) participaciones permanentes en otras sociedades, valuadas al valor
patrimonial proporcional;
la comparacin con el valor recuperable deber hacerse cada vez que se
preparen estados contables cuando:
1) el activo incluya cualquier intangible empleado en la produccin o venta de
bienes y servicios o un valor llave, en la medida que se deprecien a lo largo de
ms de veinte aos desde la fecha de su incorporacin al activo; o
2) existe algn indicio de que tales activos se hayan desvalorizado (o de que
una desvalorizacin anterior se haya revertido).
Los indicios a considerar con el propsito indicado en el prrafo anterior
son, como mnimo, los siguientes (los indicados entre parntesis
corresponden a situaciones en que se podran haber revertido
desvalorizaciones anteriores):
a) de origen externo:
1) declinaciones (o aumentos) en los valores de mercado de los bienes que
sean superiores a las que debera esperarse con motivo del mero transcurso
del tiempo;
2) cambios importantes ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en
los mercados y en los contextos tecnolgico, econmico o legal en que opera el
ente y que lo afectan adversamente (o favorablemente);
3) aumentos (o disminuciones) en las tasas de inters que afecten la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor de uso del activo, disminuyendo (o
aumentando) su valor recuperable en forma significativa.
4) disminucin (o aumento) del valor total de las acciones del ente no
atribuibles a las variaciones de su patrimonio contable;
b) de origen interno:
1) evidencias de obsolescencia o dao fsico del activo;
2) cambios ocurridos o que se espera ocurrirn prximamente en la manera en
que los bienes son o sern usados, como los motivados por planes de
descontinuacin o reestructuracin de operaciones o por haberse decidido que
la venta de los bienes se producir antes de la fecha originalmente prevista (o
por haberse efectuado mejoras que incrementan las prestaciones de los
bienes);
3) evidencias de que las prestaciones de los bienes son peores (o mejores) que
las anteriormente previstas;
4) expectativas (o desaparicin de ellas) de prdidas operativas futuras;
c) las brechas observadas en anteriores comparaciones de las mediciones
contables primarias con los valores recuperables de los bienes.
4.4.3. Niveles de comparacin
Las comparaciones con valores recuperables se harn al nivel de cada
bien o, si correspondiera, grupo homogneo de bienes.
4.4.3.2. Bienes de cambio
La comparacin con el valor recuperable se efectuar considerando la
forma de utilizacin o comercializacin de los bienes. Por ejemplo: bienes
que se combinan para la produccin de un nuevo bien, venta individual
bien por bien, venta a granel, agrupacin de productos complementarios
en una nica oferta, venta de algunos productos por debajo de su costo
para generar la venta de otros productos.
4.4.3.3. Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o
venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos propio
Las comparaciones con el valor recuperable deben hacerse:
a) al nivel de cada bien o, si esto no fuera posible,
b) al nivel de cada "unidad generadora de efectivo".
La imposibilidad de realizar las comparaciones del inciso a), debe basarse
en fundamentos objetivos.
Se consideran "unidades generadoras de efectivo" a los grupos
identificables ms pequeos de bienes de uso e intangibles cuyo uso
continuo genera entradas de fondos mayormente independientes de las
producidas por el uso de otros activos o grupos de activos.
En principio, se definirn unidades generadoras de efectivo que no
incluyan a los activos generales y a la llave de negocio (si estuviere
contabilizada). Se consideran "activos generales" a los que contribuyen a
la obtencin de flujos de efectivo futuros en todas las unidades
generadoras de efectivo existentes y son distintos del valor llave (por
ejemplo: los edificios de la administracin general o del centro de
cmputos).
Luego, y por separado, se intentar la asignacin de los activos generales
y la llave de negocio a las unidades generadoras de efectivo definidas o a
grupos de ellas.
Si la asignacin recin referida es posible, la comparacin entre las
mediciones contables previas y los valores recuperables se har para
cada unidad generadora de efectivo, incluyendo en la medicin contable
de sta a la porcin asignada de los activos generales y de la llave.
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) la primera, para cada unidad generadora de efectivo, sin incluir en la
medicin contable de sta ninguna porcin asignada de los activos generales y
de la llave;
b) la segunda, al nivel de la unidad generadora de efectivo ms pequea a la
cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales sobre una
base razonable y consistente.
Cuando exista un mercado activo para el producto de la utilizacin de uno
o ms bienes, se considerar que stos integran una unidad generadora
de efectivo, incluso cuando dicho producto no sea vendido sino
empleado internamente (aunque sea parcialmente).
Las unidades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de
agrupamientos.
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la
determinacin de valores recuperables deben:
a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se
requiere que la tasa de descuento a utilizar excluya los efectos de los cambios
futuros en el poder adquisitivo de la moneda;
b) cubrir un perodo que abarque la vida til restante de los activos principales
de cada unidad generadora de efectivo;
c) basarse en premisas que representen la mejor estimacin que la
administracin del ente pueda hacer de las condiciones econmicas que
existirn durante la vida til de los activos;
d) dar mayor peso a las evidencias externas;
e) basarse en los presupuestos financieros ms recientes que hayan sido
aprobados por la administracin del ente, que cubran como mximo un perodo
de cinco aos;
f) para los perodos no cubiertos por dichos presupuestos, deber basarse en
extrapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa de
crecimiento constante o declinante (incluso nula o menor a cero), a menos que
pueda justificarse el empleo de una tasa creciente;
g) no utilizar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de
crecimiento en el largo plazo para los productos, industrias o pases en que el
ente opera o para el mercado en el cual se emplean los activos, salvo que el
uso de una tasa mayor pueda justificarse debidamente;
h) considerar las condiciones actuales de los activos;
i) incluir:
1) las proyecciones de entradas de fondos atribuibles al uso de los activos;
2) las salidas de fondos necesarias para la obtencin de tales entradas, que
puedan ser atribuidas a esos activos sobre bases razonables y consistentes,
incluyendo los pagos futuros necesarios para mantener o conservar el activo en
su nivel de rendimiento originalmente previsto.
3) el valor neto de realizacin a ser obtenido por la disposicin de los activos,
calculado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de
valores netos de realizacin);
j) no incluir los flujos de fondos que se espera ocasionen:
1) las cancelaciones de pasivos ya reconocidos a la fecha de la estimacin;
2) reestructuraciones futuras que no han sido comprometidas;
3) las futuras mejoras a la capacidad de servicio de los activos;
4) los resultados de actividades financieras;
5) los pagos o recuperos del impuesto a las ganancias.
En la estimacin de los importes y momentos de los flujos de fondos que
generarn las cuentas por cobrar (incluyendo a las titulizadas) debern
considerarse las incobrabilidades y moras que se consideren probables.
A este fin, se tendrn en cuenta, como mnimo, los siguientes elementos
de juicio:
a) dificultades financieras significativas del emisor;
b) alta probabilidad de que el deudor entre en quiebra o solicite una
reestructuracin de su deuda;
c) existencia de concesiones otorgadas al deudor debido a sus dificultades
financieras (que no se habran otorgado en condiciones normales);
d) desaparicin de un mercado activo para el activo en cuestin;
e) incumplimientos ya ocurridos de las clusulas contractuales, como la falta de
pago de intereses o del capital o su pago con retraso;
f) un patrn histrico de comportamiento que haga presumir la imposibilidad de
cobrar el importe completo.
Si las cuentas a cobrar contasen con garantas cuya probabilidad de
ejecucin sea alta, el flujo de fondos a computar ser el que pueda
provenir de tal ejecucin, para cuya estimacin se considerar el valor
corriente de la garanta.
4.4.5. Tasas de descuento
Para estimar los valores recuperables deben emplearse tasas de
descuento que:
a) reflejen las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y
de los riesgos especficos del activo que no hayan sido ya considerados al
estimar los flujos de fondos;
b) excluyan los efectos de los cambios futuros en el poder adquisitivo de la
moneda;
c) no consideren el efecto del impuesto a las ganancias.
En los casos de las cuentas a cobrar alcanzadas por la seccin 5.2
(Cuentas a cobrar en moneda), respecto de las cuales no existan la
intencin y la factibilidad de negociarlas, cederlas o transferirlas
anticipadamente, y de los ttulos de deuda para cuya medicin contable
deban aplicarse las reglas enunciadas en la seccin 5.7 (Inversiones en
ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados
por coberturas), la tasa de inters para el clculo de los valores
recuperables ser la misma tasa utilizada para determinar los intereses
devengados hasta la fecha de los estados contables.
4.4.6. Imputacin de las prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin deben imputarse al resultado del
perodo, salvo las que reversen valorizaciones incluidas en saldos de
revalos mantenidos por aplicacin de las normas de transicin de la
seccin 8.2.2 (Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos), que
reducirn dichos saldos.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones
contables y valores recuperables correspondientes a bienes individuales
reducirn las primeras.
Las prdidas resultantes de las comparaciones entre mediciones
contables y valores recuperables de unidades generadoras de efectivo, se
imputarn en el siguiente orden:
a) a la llave de negocio asignada a ellos;
b) a los otros activos intangibles asignados a ellos, y si quedare un remanente;
c) se lo prorratear entre los restantes bienes incluidos en la medicin contable
que se compara, en proporcin a sus mediciones (anteriores al cmputo de la
desvalorizacin).
4.4.7. Reversiones de prdidas por desvalorizacin
Las prdidas por desvalorizacin reconocidas en perodos anteriores slo
deben reversarse cuando, con posterioridad a la fecha de su
determinacin, se produzca un cambio en las estimaciones efectuadas
para determinar los valores recuperables. En tal caso, la medicin
contable del activo o activos relacionados debe elevarse al menor importe
entre:
a) la medicin contable que el activo o grupo de activos habra tenido si nunca
se hubiese reconocido una prdida por desvalorizacin; y
b) su valor recuperable.
Las reversiones de prdidas por desvalorizacin se imputarn al
resultado del perodo, excepto en la medida en que reversen
desvalorizaciones de bienes revaluados previamente por aplicacin de la
seccin 8.2.2 (Bienes de uso y asimilables y saldos de revalo), en cuyo
caso:
a) el incremento de la medicin contable del activo hasta el importe que habra
tenido si nunca hubiese sido revaluado, se reconocer como una ganancia;
b) el resto aumentar el saldo de revalo.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre
mediciones contables y valores recuperables correspondientes a bienes
individuales se agregarn a las mediciones contables de estos.
Las reversiones de prdidas resultantes de las comparaciones entre la
medicin contable y el valor recuperable de una unidad generadora de
efectivo se agregarn a las mediciones contables de los activos en el
siguiente orden:
a) primero, a los activos integrantes de la unidad que sean distintos a la llave
de negocio, en proporcin a sus mediciones contables (anteriores al cmputo
de la desvalorizacin), con la siguiente limitacin: ningn activo debe quedar
por encima del menor importe entre:
1) su valor recuperable (si fuere determinable); y
2) la medicin contable que el activo habra tenido si nunca se hubiese
reconocido la desvalorizacin previa;
b) si la asignacin anterior fuera incompleta debido a la aplicacin de los topes
indicados, se efectuar un nuevo prorrateo entre los bienes individuales de la
unidad que no haya alcanzado dichos lmites;
c) el remanente no asignado ser agregado al valor llave que estuviere
asignado a la unidad, siempre que se cumplan las condiciones expuestas en el
prrafo siguiente.
La desvalorizacin contabilizada para la llave de negocio slo ser
reversada cuando:
a) haya sido causada por un hecho externo especfico de carcter excepcional
cuya recurrencia no se espera; y
b) haya sido reversada por otro(s) hecho(s) externos.
El hecho de que la prdida de valor reconocida para un activo haya
desaparecido total o parcialmente puede indicar que la vida til restante,
que el mtodo de amortizacin o que el valor residual necesitan ser
revisados, aunque el indicio no lleve a la reversin de la prdida de valor
del activo.
4.5. Medicin inicial de crditos y pasivos
4.5.1. Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de venta para
operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas
en ellos. Si no se presentase esta ltima condicin, el precio de contado
ser reemplazado por una estimacin basada en el valor descontado a
la fecha de la operacin del importe futuro a percibir. A este efecto, se
utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado
hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin, correspondiente al momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.2. Crditos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero entregada. Cuando un
crdito entre partes independientes fuera sin inters, o con una tasa de
inters muy inferior a la de mercado, se medir sobre la base de la mejor
estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos del activo.
4.5.3. Crditos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando un crdito entre partes independientes, sea sustituido por otro
cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las originales, se
dar de baja la cuenta preexistente y se reconocer un nuevo crdito,
cuya medicin contable se har sobre la base de la mejor estimacin
posible de la suma a cobrar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del activo. Se presume sin admitir prueba en contrario, que
las condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado del
nuevo crdito difiere al menos un diez por ciento del valor descontado del
crdito refinanciado.
En los casos de refinanciaciones a ser cobradas en moneda extranjera o
en su equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a
moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de la refinanciacin.
4.5.4. Otros crditos en moneda
Se medirn sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a
cobrar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del
mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos del
activo.
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que
puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cobrarn, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin
de plazo es la ms probable, se tomar la de mayor plazo.
Se admitir que el descuento de las sumas a cobrar, se efecte
nicamente sobre los saldos de estos crditos a la fecha de los estados
contables.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les
asignara a los bienes a recibir.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para
operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas
en ellos. Si no se presentase esta ltima condicin, el precio de contado
ser reemplazado por una estimacin basada en el valor descontado a
la fecha de la operacindel importe futuro a entregar. A este efecto, se
utilizar una tasa de inters que refleje las evaluaciones que el mercado
hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos especficos de la
operacin, correspondiente al momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos
demandados por la transaccin). Cuando una deuda entre partes
independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a
la de mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de
la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones
del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin.
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra
(en casos como moratorias previsionales e impositivas, deudas
financieras, comerciales, etc.) cuyas condiciones sean sustancialmente
distintas de las originales, se dar de baja la cuenta preexistente y se
reconocer una nueva deuda, cuya medicin contable se har sobre la
base de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada
usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor
tiempo del dinero y los riesgos especficos de la deuda. Se presume sin
admitir prueba en contrario, que las condiciones son sustancialmente
distintas si el valor descontado de la nueva deuda difiere al menos un
diez por ciento del valor descontado de la deuda refinanciada.
4.5.9. Otros pasivos en moneda
Su medicin original se har sobre la base del valor descontado de la
mejor estimacin disponible de la suma a pagar, usando una tasa que
refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos especficos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que
puedan afectar el importe necesario para cancelar la obligacin, en tanto
exista evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si
ninguna estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor
plazo.
Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la
obligacin slo se reconocern (como activo) cuando su percepcin est
virtualmente asegurada. En tal caso, la medicin inicial del reembolso
contabilizado no deber superar a la del pasivo registrado.
Se admitir que el descuento de las sumas a pagar, se efecte
nicamente sobre los saldos de estos pasivos a la fecha de los estados
contables.
4.5.10. Pasivos en especie
Los pasivos en especie asumidos contra la recepcin de dinero se
medirn de acuerdo con el importe recibido. En los restantes casos, se
los registrar al valor corriente (a la fecha de la transaccin) de los bienes
o servicios a entregar.
4.6. Componentes financieros implcitos
Con sujecin a lo indicado en el ltimo prrafo de esta seccin, las
diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los
correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse
como costos (o ingresos) financieros. Cuando el precio de contado no
fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar
mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las evaluaciones
del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin, en el momento de efectuar la medicin.
En un contexto de estabilidad monetaria, en los trminos de la seccin 3.1
(Expresin en moneda homognea), se admitir que la segregacin
referida se efecte nicamente sobre los saldos de los activos y pasivos a
la fecha de los estados contables. No obstante lo expuesto, en el caso de
los activos fijos, se recomienda efectuar la segregacin desde el
momento de su incorporacin.
4.7. Reconocimiento y medicin de variaciones patrimoniales
Las transacciones con los propietarios y equivalentes (aportes y retiros
de capital, distribuciones de ganancias y otros) y los resultados, deben
reconocerse en los perodos en que se produzcan los hechos
sustanciales generadores de las correspondientes variaciones
patrimoniales. A estos efectos, la sustancia y realidad econmica de los
hechos y operaciones deber primar por sobre su forma legal.
Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocern cuando
pueda considerrselas concluidas desde el punto de vista de la realidad
econmica.
Tambin se reconocern como resultados los acrecentamientos,
valorizaciones o desvalorizaciones provenientes de acontecimientos
internos o externos al ente que motiven cambios en las mediciones
contables de activos o pasivos, de acuerdo con los criterios establecidos
en esta resolucin tcnica.
La medicin de los ingresos se har empleando los criterios de medicin
contable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.
La medicin de los costos se har empleando los criterios de medicin
contable de los activos enajenados o consumidos o de los pasivos
asumidos. En los estados contables intermedios, se aplicarn los mismos
criterios de reconocimiento de variaciones patrimoniales que en los
estados contables de cierre de ejercicio, salvo que una norma particular
indique lo contrario. Su imputacin a perodos se har aplicando las
siguientes reglas:
a) si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al
resultado del mismo perodo al que se imputa el ingreso;
b) si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero s con
un perodo, debe ser cargado al resultado de ste;
c) si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser
cargado al resultado de inmediato.
Los impuestos sobre las ganancias se imputarn a los mismos perodos
que los ingresos, gastos, ganancias y prdidas que intervienen en su
determinacin.
Las participaciones de accionistas no controlantes sobre los resultados
de entidades controladas se imputarn a los mismos perodos que stos.
4.8. Consideracin de hechos contingentes
Los efectos patrimoniales que pudiere ocasionar la posible concrecin o
falta de concrecin de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor
de los estados contables) tendrn el siguiente tratamiento:
a) los favorables slo se reconocern en los casos previstos en la seccin
5.19.6.3 (Impuestos diferidos);
b) los desfavorables se reconocern cuando:
1) deriven de una situacin o circunstancia existente a la fecha de los estados
contables;
2) la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concrecin
sea virtualmente cierta no se considerar contingente y deber ser
reconocido.
4.9. Consideracin de hechos posteriores a la fecha de los estados
contables
Debern considerarse contablemente los efectos de los hechos y
circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados
contables y la de su emisin, proporcionen evidencias confirmatorias de
situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las
estimaciones correspondientes a la informacin en ellos contenida.
4.10. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores
Estas modificaciones se practicarn con motivo de:
a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en
estados contables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el
ejercicio anterior, con las excepciones indicadas en la seccin 8.2
(Excepciones).
En ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados
acumulados al comienzo del perodo.
anteriores cuando:
a) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de
nuevos elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de emisin
de los estados contables correspondientes a dichos ejercicios.
b) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en
sustancia son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
5. Medicin contable en particular
Para la medicin contable de activos y pasivos y de los resultados
relacionados se aplicarn los criterios primarios enunciados en las
normas contenidas en este captulo, con sujecin, en el caso de los
activos, a la consideracin de los lmites establecidos en la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables).
Las cuestiones particulares de medicin contable que no estuvieren
expresamente previstas en este captulo se tratarn teniendo en cuenta lo
expuesto en la seccin 9 (Cuestiones no previstas).
5.1. Efectivo
El efectivo disponible en el ente o en bancos se computar a su valor
nominal.
La moneda extranjera se convertir a moneda argentina al tipo de cambio
de la fecha de los estados contables.
5.2. Cuentas a cobrar en moneda (originados en la venta de bienes y
servicios, en transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo
a los depsitos a plazo fijo y excluyendo a las representadas por ttulos
con cotizacin)
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, se computarn a su valor neto de
realizacin, determinado de acuerdo con la seccin 4.3.2 (Determinacin
de valores netos de realizacin). La aplicacin de este criterio requiere:
a) la existencia de un mercado al cual el ente pueda acceder para la realizacin
anticipada del activo; y
b) que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los estados contables
revelen su conducta o modalidad operativa en ese sentido.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar considerando:
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado
de los flujos de fondos que originar el activo, utilizando la tasa interna
de retorno determinada al momento de la medicin inicial.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de
modificaciones de la tasa de inters, se considerar su efecto.
equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser
efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a
moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.3. Otros crditos en moneda
Para estos activos se considerar su destino probable.
Cuando existieren la intencin y la factibilidad de negociarlos, cederlos o
transferirlos anticipadamente, se computarn a su valor neto de
realizacin, de acuerdo con lo descripto en el segundo prrafo de la
seccin 5.2 (Cuentas a cobrar en moneda).
En la medicin de los activos por impuestos diferidos se realiza una
nueva medicin, en cada fecha de cierre de los estados contables, por lo
que corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base
de la mejor estimacin posible de la suma a cobrar, descontada usando:
a) la tasa aplicada en la medicin inicial; o
b) la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no se hubiera
efectuado por haberse seguido el criterio alternativo admitido en el ltimo
prrafo de la seccin 4.5.4 (Otros crditos en moneda).
(Expresin en moneda homognea), las sumas a cobrar cuyo vencimiento
se produzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados
contables, podrn no descontarse, en cuyo caso deber optarse por el
mismo criterio en la medicin de los pasivos tratados en la seccin 5.15
(Otros pasivos en moneda).
Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que
puedan afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
cobrarn, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin
de plazo es la ms probable, se tomar la de mayor plazo.
argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
5.4. Crditos no cancelables en moneda (derechos de recibir bienes o
servicios)
Deben aplicarse las reglas de medicin contable correspondientes a los
bienes o servicios a recibir.
5.5. Bienes de cambio
5.5.1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con
las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos de
realizacin).
5.5.2. Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que
fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la
efectiva concrecin de la venta y de la ganancia.
Se los medir al valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con
realizacin).
5.5.3. Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un
proceso prolongado
La medicin contable de estos activos se efectuar a su valor neto de
realizacin proporcionado de acuerdo con el grado de avance de la
produccin o construccin y del correspondiente proceso de generacin
de resultados, cuando
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
b) las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta;
c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y
d) exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia.
En los restantes casos, se utilizar el costo de reposicin de los bienes
con similar grado de avance de la produccin o construccin, tomado de
un mercado activo o, si esto no fuera posible, su costo de reproduccin,
para cuya determinacin se considerarn:
a) las normas enunciadas en la seccin 4.2.6 (Bienes producidos) y
b) los mtodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.
Si la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o
impracticable, se usar el costo original.
5.5.4. Bienes de cambio en general.
Para los restantes bienes de cambio se tomar su costo de reposicin a la
fecha de los estados contables. Si la obtencin de ste fuera imposible o
impracticable, se usar el costo original.
Si los costos estuvieran expresados en moneda extranjera sus importes
se convertirn a moneda argentina utilizando el tipo de cambio del
momento de la medicin.
5.6. Inversiones en bienes de fcil comercializacin, con cotizacin en
uno o ms mercados activos, excepto los activos descriptos en las
secciones 5.7 y 5.9.
Se los tomar a su valor neto de realizacin, determinado de acuerdo con
realizacin).
Si las cotizaciones estuviesen expresadas en moneda extranjera sus
importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha
5.7. Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su
vencimiento y no afectados por coberturas
Si se cumplen las condiciones de la seccin 5.7.2 (Condiciones para
aplicar el criterio general) la medicin contable de estos activos se
efectuara considerando:
Si los ttulos estuvieren nominados en moneda extranjera, los clculos
indicados sern efectuados en ella y los importes as obtenidos se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los
estados contables.
5.7.2. Condiciones para aplicar el criterio general
Las condiciones que deben cumplir los activos de esta seccin para
medirlos contablemente de acuerdo con la seccin 5.7.1 (Criterio general)
son:
a) que el emisor de los ttulos tenidos no tenga el derecho de cancelarlos por
un importe significativamente inferior a:
1) la medicin inicial del activo por parte de su tenedor; menos
2) los pagos de capital; ms
3) la porcin imputada a resultados de cualquier diferencia entre la medicin
inicial del activo y el importe a ser cancelado al vencimiento; menos
4) cualquier desvalorizacin ya contabilizada; y
b) que el tenedor de los ttulos:
1) los haya adquirido con un propsito distinto al de cobertura de los riesgos
inherentes a determinados pasivos;
2) haya decidido conservarlos hasta su vencimiento, aunque antes de l se
presentaren coyunturas favorables para la venta;
3) tenga la capacidad financiera para hacerlo; y
4) no haya asumido pasivos como cobertura de las variaciones de valor de los
ttulos.
Se considerar que los ttulos se mantienen con un propsito de
cobertura cuando se cumplan las condiciones de la seccin 2.2.1
(Condiciones para identificar la existencia de cobertura) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
Se considerar que la intencin de mantener los ttulos hasta su
vencimiento no existe si el ente, durante el ejercicio corriente o alguno de
los dos anteriores efectu ventas o transferencias de una parte
significativa de la cartera de ttulos previamente categorizados del modo
indicado en el epgrafe, salvo cuando las enajenaciones:
a) hayan sido hechas en fechas tan cercanas a las de vencimiento que los
cambios en las tasas de inters de mercado no hayan tenido un efecto
significativo en el valor corriente de los ttulos; o
b) hayan sido causadas por hechos aislados, no controlables por el ente, no
repetitivos y que ste no pudo prever razonablemente, tales como:
1) un deterioro en la calificacin crediticia del emisor,
2) un cambio en la legislacin fiscal que elimine beneficios impositivos,
3) un cambio en la legislacin o regulaciones que modifiquen significativamente
lo que se considera como inversin permitida, o
4) un aumento significativo de los requisitos de capital del sector al cual
pertenece el ente, decidido por su organismo regulador.
5.8. Instrumentos derivados
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
5.9. Participaciones permanentes en otras sociedades
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el
sentido indicado en la resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa) se utilizar el mtodo del valor
patrimonial proporcional descripto en ella.
En los restantes casos:
a) la medicin contable de la participacin se har a su costo;
b) los dividendos en efectivo o especie se reconocern en el perodo de su
declaracin y se asignarn as:
1) la porcin originada en resultados devengados por la sociedad emisora
antes de la adquisicin de las participaciones se deducir del costo de la
inversin;
2) el resto se imputar al resultado del perodo;
c) la recepcin de acciones con motivo de capitalizaciones de ganancias
("dividendos en acciones") o de cualquier rubro del patrimonio no dar lugar a
cambio alguno en la medicin contable de la participacin.
A efectos de determinar si los dividendos declarados con posterioridad a
la fecha de la adquisicin corresponden a resultados devengados antes
de dicha fecha, se presume admitiendo prueba en contrario (por ejemplo:
una decisin de la asamblea de accionistas de la sociedad emisora
basada en la poltica habitual de distribucin de dividendos), que si los
resultados no asignados incluyen ganancias netas devengadas a partir de
la fecha de adquisicin, son estas ganancias las que se distribuyen en
primer trmino.
5.10. Participaciones no societarias en negocios conjuntos
Se aplicarn las normas de la resolucin tcnica 14 (Informacin contable
de participaciones en negocios conjuntos).
5.11. Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar
5.11.1. Bienes de uso y bienes destinados a alquiler
5.11.1.1. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la
depreciacin acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se
incorporarn como un componente de ste cuando:
a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo genere
ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente previstos, ya sea por:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original); o
2) un aumento en su capacidad de servicio; o
3) una mejora en la calidad de la produccin; o
4) una reduccin en los costos de operacin; o cuando:
b) las erogaciones se originen en tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores que solo permitan recuperar la capacidad de
servicio del activo para lograr su uso continuo, pero:
1) una medicin confiable indique que toda la erogacin o parte de ella es
atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o ms componentes del
activo que el ente ha identificado;
2) la depreciacin inmediatamente anterior de dichos componentes no haya
sido calculada en funcin de la vida til del activo del cual ellos forman parte,
sino de su propio desgaste o agotamiento y a efectos de reflejar el consumo de
su capacidad para generar beneficios que se restablece con las mencionadas
tareas de mantenimiento; y
3) es probable que como consecuencia de la erogacin fluyan hacia el ente
beneficios econmicos futuros.
Las restantes erogaciones posteriores a la incorporacin del bien se
considerarn reparaciones imputables al perodo en que stas se lleven a
cabo.
5.11.1.2. Depreciaciones
Para el cmputo de las depreciaciones se considerar, para cada bien:
a) su medicin contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben
computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a la puesta en marcha,
caso en el cual debe reconocrselas;
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1) el tipo de explotacin en que se utiliza el bien;
2) la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
3) la posible obsolescencia del bien debida, por ejemplo, a cambios
tecnolgicos o en el mercado de los bienes producidos mediante su empleo;
f) la posibilidad de que algunas partes importantes integrantes del bien sufran
un desgaste o agotamiento distinto al del resto de sus componentes;
g) el valor neto de realizacin que se espera tendr el bien cuando se agote su
capacidad de servicio, determinado de acuerdo con las normas de la seccin
4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) (lo que implica
considerar, en su caso, los costos de desmantelamiento del activo y de la
restauracin del emplazamiento de los bienes);
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o
agotamiento normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averas u otras
razones.
Tras el reconocimiento de una prdida de valor o de una reversin de la
prdida de valor por aplicacin de las normas de la seccin 4.4
(Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin
deben ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del
activo (menos su valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo
largo de la vida til restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento
financiero de acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin
de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente segura,
se lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o de su
capacidad de servicio, el perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la
capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de
cualquier otro elemento considerado para el clculo de las
depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales
elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
5.11.2. Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de
servicio)
Su medicin contable se efectuar a su valor neto de realizacin,
determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin).
Si el valor neto de realizacin es mayor que la medicin contable anterior,
se reconocer la ganancia resultante, siempre que:
a) exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor neto
de realizacin pueda determinarse sobre la base de transacciones de mercado
cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o
b) el precio de venta est asegurado por contrato.
Si no se cumplen las condiciones sealadas en los incisos a) y b), la
medicin contable se efectuar al costo original (o al ltimo valor
corriente) que se hubiere contabilizado, menos su depreciacin
acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes
de uso y bienes destinados a alquiler).
Las inversiones que sean utilizadas en la actividad principal del ente
hasta tanto se decida su venta, se considerarn bienes de uso. En
consecuencia, su medicin contable se efectuar aplicando los criterios
descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a
alquiler).
En el caso de inversiones en inmuebles que se encuentren en proceso de
construccin se aplicarn las normas de la seccin 5.5.3 (Bienes de
cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado).
5.12. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda
5.13. Otros activos intangibles
5.13.1. Reconocimiento
Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern
como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos
futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1) costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener nuevos
conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia;
2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de
clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de
desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho
negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de una
empresa.
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus caractersticas
deben activarse en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn
considerarse activos intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle existencia
legal (costos de organizacin)
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma
previa al inicio de una nueva actividad u operacin (costos
preoperativos), siempre que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y
claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad
u operacin no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente del
costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penltimo prrafo
de la seccin 4.2.6 (Bienes producidos).
En el caso de los costos erogados por la aplicacin de conocimientos a
un plan o diseo para la produccin de materiales, dispositivos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente
mejorados, la demostracin de la capacidad de generar beneficios
econmicos futuros incluye la probanza de la intencin, factibilidad y
capacidad de completar el desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por
no darse las condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente
al costo de un intangible.
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido slo
se activarn s:
a) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios econmicos
futuros; y
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
5.13.2. Medicin contable
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la
depreciacin acumulada.
5.13.3. Depreciaciones
Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de cada
bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotacin;
c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su prdida de
valor, que es el momento a partir del cual deben computarse
depreciaciones;
d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su utilizacin,
caso en el cual debe reconocrselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el activo; o
2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que marcar el
lmite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo fuera renovable y la
renovacin fuese virtualmente cierta;
g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se
considerar cuando:
1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la finalizacin de su
vida til; o
2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo y transparente
para el tipo de bien y sea probable que ese mercado siga existiendo a la
finalizacin de la vida til del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
La depreciacin se asignar a los perodos de la vida til del bien sobre
una base sistemtica que considere la forma en que se consumen los
beneficios producidos por el activo. Si esto no fuese posible, se aplicar
el mtodo de la lnea recta.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de un
intangible no supera los veinte aos. La consideracin de una vida til
estimada superior a la indicada conlleva la obligacin (estipulada en la
seccin 4.4.2 frecuencia de las comparaciones- ) de estimar el valor
recuperable del intangible al cierre de cada ejercicio econmico, aunque
no exista ningn indicio de su desvalorizacin.
A los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir
prueba en contrario que la vida econmica de los costos de organizacin
y costos preoperativos no es superior a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la
capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de
cualquier otro elemento considerado para el clculo de las
depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales
elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.
5.14. Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes o servicios,
en refinanciaciones y en transacciones financieras)
Para estos pasivos se considerar la posibilidad e intencin de
cancelacin anticipada.
Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo con
anticipacin o no tuviera la intencin de hacerlo, su medicin contable se
efectuar considerando:
a) la medicin original del pasivo;
importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de las
condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado
de los flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa
determinada al momento de la medicin inicial.
equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser
efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar
anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad
operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se efectuar al
valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor
aceptara para recibir su pago anticipado.
Del mismo modo se proceder si los riesgos de cambio de valor del
pasivo fueran objeto de una cobertura efectiva mediante la tenencia de un
activo cuya medicin contable deba hacerse a su valor corriente. Para
determinar si la cobertura es efectiva se aplicarn las pautas descriptas
en la seccin 2.2.2 (Coberturas eficaces) de la segunda parte de la
algunas cuestiones de aplicacin particular).
Las mediciones contables de los pasivos que deban ser pagados en
moneda extranjera o en su equivalente en moneda argentina deben ser
efectuadas en la primera y los importes as obtenidos se convertirn a
5.15. Otros pasivos en moneda
Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar
anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables revelaran su conducta o modalidad
operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo se efectuar al
valor descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor
aceptara para recibir su pago anticipado.
En la medicin de las contingencias y de los pasivos por impuestos
diferidos y por planes de pensiones, en cada fecha de cierre de los
estados contables, se est realizando una nueva medicin, por lo que
corresponde aplicar la tasa del momento de la medicin.
En los restantes casos, su medicin contable se efectuar sobre la base
de la mejor estimacin posible de la suma a pagar, descontada usando:
a. la tasa aplicada en la medicin inicial; o
b. la tasa que hubiera correspondido usar, si el descuento inicial no
se hubiera efectuado por haberse seguido el criterio alternativo
admitido en el ltimo prrafo de la seccin 4.5.9 (Otros pasivos en
moneda).
(Expresin en moneda homognea), las sumas a pagar cuyo vencimiento
se produzca dentro de los doce meses de la fecha de los estados
contables, podrn no descontarse, en cuyo caso deber optarse por el
mismo criterio en la medicin de los crditos tratados en la seccin 5.3
(Otros crditos en moneda).
Debe practicarse una nueva evaluacin de los hechos futuros que inciden
sobre su medicin, en tanto exista evidencia suficiente y objetiva de que
ellos ocurrirn.
cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si
ninguna estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor
plazo.
argentina al tipo de cambio de los estados contables.
5.16. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) .
5.17. Pasivos en especie
Cuando la obligacin consista en entregar bienes que se encuentren en
existencia o puedan ser adquiridos, se computarn al costo de
cancelacin de la obligacin, de acuerdo con la seccin 4.2.8 (Costos de
cancelacin).
Para las obligaciones de entregar bienes que deban ser producidos o de
prestar servicios, se tomar el importe mayor entre las sumas recibidas y
el costo de cancelacin de la obligacin.
5.18. Compromisos que generan prdidas
Cuando un ente haya asumido un compromiso cuyo cumplimiento sea
ineludible y los costos a erogar sean superiores a los ingresos, bienes o
servicios a obtener, la correspondiente prdida ser reconocida y medida
como un pasivo. Esto es aplicable, por ejemplo, a los compromisos de
comprar bienes o servicios en ciertas cantidades y a determinados
precios.
5.19. Cuestiones de aplicacin
Esta seccin contiene aclaraciones sobre cuestiones de aplicacin de
normas expuestas en partes anteriores de esta resolucin tcnica.
5.19.1. Distincin entre pasivo y patrimonio neto
La asignacin de los instrumentos financieros emitidos (o de sus partes
componentes) entre el pasivo y el patrimonio neto debe basarse en la
realidad econmica y en las definiciones que de esos elementos de los
estados contables se hacen en la seccin 4 (Elementos de los estados
contables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales).
Cuando un instrumento financiero contenga tanto elementos integrantes
del pasivo como elementos integrantes del patrimonio neto, se los
desagregar y tratar separadamente.
5.19.1.2. Acciones preferidas rescatables
Las acciones preferidas emitidas integran el pasivo cuando sus clusulas
de emisin, directa o indirectamente:
a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate,
por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o
determinable.
Los intereses o dividendos correspondientes a las acciones preferidas
que forman parte del pasivo integran los costos financieros a cuyo
tratamiento se refiere la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor integran el
patrimonio neto mientras la opcin no haya sido decidida o no pueda ser
efectivamente ejercida.
5.19.1.3. Aportes irrevocables
5.19.1.3.1. Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones
La contabilizacin de estos aportes debe basarse en la realidad
econmica. Por lo tanto, slo deben considerarse como parte del
patrimonio los aportes que:
a) hayan sido efectivamente integrados;
b) surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de administracin
del ente que estipule:
1) que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su devolucin sea
decidida por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente) del ente
mediante un procedimiento similar al de reduccin del capital social;
2) que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3) las condiciones para dicha conversin;
c) hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano equivalente)
del ente o por su rgano de administracin ad-referndum de ella.
Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el
pasivo.
5.19.1.3.2. Aportes irrevocables para absorber perdidas acumuladas
Los aportes efectivamente integrados, destinados a absorber perdidas,
sern registrados en el patrimonio neto modificando los resultados
acumulados, siempre que hayan sido aprobados por la asamblea de
accionistas (u rgano equivalente) del ente o por su rgano de
administracin ad-referndum de ella.
Se aplicarn las normas de la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda
5.19.3. Prdidas operativas futuras
Las prdidas operativas futuras no darn lugar al reconocimiento de
pasivo alguno, pero debern ser tenidas en cuenta para estimar los
valores recuperables de los activos y para estimar la depreciacin del
valor llave negativo.
5.19.4. Reestructuraciones
Se aplicarn las normas de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la
5.19.5. Combinaciones de negocios.
Se aplicarn las normas de la seccin 6 (Combinaciones de negocios) de
la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables
5.19.6. Impuesto a las ganancias
5.19.6.1. Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por cada jurisdiccin
(argentina o extranjera) en la cual deban liquidarse y pagarse impuestos
sobre las ganancias.
5.19.6.2. Impuestos determinados y saldos a favor
5.19.6.2.1. Reconocimiento
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar al
reconocimiento de las correspondientes deudas, las que sern reducidas
por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado (por anticipos,
retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin determinada se
reconocer un activo.
5.19.6.2.2. Medicin
La medicin contable de los impuestos determinados a pagar y de los
saldos a favor se har segn las normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos
en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros crditos en moneda),
respectivamente, sobre la base del importe que se espera pagar a (o
recuperar de) las autoridades impositivas.
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est sujeta a alguna
condicin, se considerar que existe una contingencia negativa, que ser
tratada de acuerdo con las normas de la seccin 4.8 (Consideracin de
hechos contingentes).
5.19.6.3. Impuestos diferidos
5.19.6.3.1. Reconocimiento: normas generales
Cuando existan diferencias temporarias entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen
las normas del impuesto sobre las ganancias,
se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto en la
medida en que tales diferencias tengan que ver con:
a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o
b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una
transaccin que:
1) no es una combinacin de negocios de las enunciadas en (Combinaciones
de negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular); y
2) a la fecha de la transaccin, no afecta ni el resultado contable ni el
impositivo.
Las diferencias temporarias darn lugar al cmputo de pasivos, cuando
su reversin futura aumente los impuestos determinados y de activos
cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes
que sean pertinentes.
Cuando existan quebrantos impositivos o crditos fiscales no utilizados
susceptibles de deduccin de ganancias impositivas futuras, se
reconocer un activo por impuesto diferido, pero slo en la medida en
que ella sea probable. Al evaluar la posibilidad de disponer de ganancias
impositivas contra las cuales puedan cargarse los quebrantos
impositivos o crditos fiscales acumulados, el ente deber considerar:
a) si los quebrantos impositivos no utilizados han sido producidos por causas
identificables cuya repeticin es improbable;
b) las disposiciones legales que fijen un lmite temporal a la utilizacin de
dichos quebrantos o crditos;
c) la probabilidad de que el ente genere ganancias fiscales futuras suficientes
como para cargar contra ellas las prdidas o crditos fiscales no utilizados, a
cuyo efecto deber tenerse en cuenta:
1) si existen pasivos por impuestos diferidos que contribuyan a crear la
situacin indicada en el inciso anterior;
2) si el ente tiene la posibilidad de efectuar una planificacin que le permita
incrementar dichas ganancias fiscales futuras.
El beneficio correspondiente a una prdida fiscal que puede aplicarse en
forma retroactiva para recuperar el impuesto de un ejercicio anterior
deber reconocerse como un activo.
5.19.6.3.2. Reconocimiento: normas especiales
En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y
pasivos en sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en
negocios conjuntos, se proceder as:
a) se reconocer un pasivo por impuesto diferido cuando la reversin de la
diferencia temporaria vaya a generar un aumento de los impuestos
determinados, excepto en la medida en que:
1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias
temporarias se reversarn; y
2) sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el futuro
previsible;
b) se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la reversin de la
diferencia temporaria vaya a generar una disminucin de los impuestos
determinados, pero slo en la medida en que sea probable que:
1) la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible; y
2) se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como para absorber
la diferencia temporaria.
5.19.6.3.3. Medicin
La medicin contable de los impuestos diferidos se har segn las
normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3
(Otros crditos en moneda), de modo que los importes de los activos y
pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o disminuciones)
que sobre los importes de los futuros impuestos determinados tendrn:
a) la reversin de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos fiscales no utilizados.
Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las
diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados se
les aplicar la tasa impositiva que se espera est en vigencia al momento
de su reversin o utilizacin, considerando las normas legales
sancionadas hasta la fecha de los estados contables.
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles de
compensacin; y
b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras alcancen para
absorber las diferencias temporarias netas y los quebrantos impositivos y los
crditos fiscales no utilizados, se computar una desvalorizacin sobre la parte
de dichos crditos que se considere irrecuperable.
La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en perodos
posteriores de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.4.7
(Reversiones de prdidas por desvalorizacin).
5.19.6.4. Impuesto del perodo
Se imputarn al resultado del perodo:
a) los impuestos determinados para el mismo;
b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan sido
causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.
Comprenden las compensaciones que un ente pagar a sus empleados
en el corto o largo plazo por derechos que ellos han adquirido en virtud
de servicios ya prestados al ente y, en su caso, las correspondientes
contribuciones de seguridad social. Dichas compensaciones incluyen
conceptos tales como:
a) prestaciones recurrentes de servicios, cancelables bajo la forma de sueldos,
jornales, comisiones, premios por asistencia, etc.;
b) beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en
las ganancias, etc.), ausencias compensables o ausencias pagas (licencia
anual por vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabtica,
enfermedad, etc.) y otros beneficios similares a corto o largo plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio mdico y
otros);
d) indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral, ya sea por decisin
del empleador o por adherir el empleado a los beneficios de un plan de retiro
voluntario.
El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con la
seccin 4.5.9 (Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de
acuerdo con la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda), sobre la base del
importe que el ente espera pagar (con recursos monetarios o no
monetarios, incluyendo la entrega de acciones propias, el otorgamiento
de opciones para su suscripcin u otros instrumentos financieros
emitidos por el ente), ya sea como resultado de una obligacin legal, de
polticas formales del ente, de obligaciones asumidas voluntariamente o
de prcticas anteriores.
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que el
ente espera pagar (costo final estimado de suministrar los beneficios
posteriores al retiro), se determinar utilizando mtodos de clculo
actuarial y realizando suposiciones actuariales que constituyan las
mejores estimaciones que el ente posea sobre las variables demogrficas
(mortalidad, tasa de rotacin, tasas de pedido de atencin en planes de
servicio mdico, etc.) y financieras (tasa de descuento, niveles futuros de
sueldo, etc.).
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores,
que se devengan a medida que los empleados prestan su servicio, el
pasivo debe reconocerse durante el perodo de dicha prestacin.
Las indemnizaciones mencionada en el inciso d) se reconocern como un
pasivo y como un resultado del perodo cuando el ente se hubiera
comprometido de forma demostrable a rescindir el vnculo con un
empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro o en el
caso de reestructuraciones, aplicando las normas de la seccin 5
(Reestructuraciones) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
En ausencia de evidencia en contrario, se presume que un ente que
actualmente proporciona beneficios especiales a sus empleados
continuar hacindolo mientras ellos continen prestando servicios al
ente.
6. Capital a mantener
Para la determinacin de los resultados acumulados y de la ganancia o
prdida de cada perodo se considera capital a mantener al financiero (el
invertido en moneda argentina).
7. Contenido y forma de los estados contables
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarn las
normas de las resoluciones tcnicas 4 (Consolidacin de Estados
contables), 8 (Normas generales de exposicin contable), 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y
de servicios) y 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes
sin fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas.
8. Normas de transicin
8.1. Norma general
Salvo por lo expuesto en la seccin 8.2 (Excepciones), los cambios de
criterios contables requeridos por esta resolucin tcnica debern
motivar la correccin de los saldos al comienzo del primer ejercicio de
aplicacin y el consiguiente cmputo de ajustes de resultados de
ejercicios anteriores.
8.2. Excepciones
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin
de esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables
requeridos en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de
bienes de uso y asimilables ocasionados por revalos determinados y
contabilizados de acuerdo con las normas de la resolucin tcnica 10
(Normas contables profesionales):
a) no se excluirn de las mediciones contables de dichos bienes;
b) no darn lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos.
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin de esta
norma de transicin sern reducidos a medida que los bienes cuyos
revalos le dieron origen se consuman, vendan, retiren de servicio o
desvaloricen. En general, la desafectacin se efectuar por la diferencia
entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor residual de
los bienes vendidos, valor residual de los bienes retirados de servicio o
desvalorizacin; y
b) los importes que se habran contabilizado por los mismos conceptos si los
bienes no hubiesen sido revaluados.
Si el saldo de revalo hubiere sido parcialmente capitalizado, la
desafectacin se har considerando la proporcin no capitalizada del
saldo de revalo original. Si hubieren existido dos o ms revalos de los
mismos bienes, esta norma se aplicar separadamente para cada uno de
ellos.
8.2.3. Activos intangibles
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica:
a) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca
como tal, se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
2) depreciar el mismo en el plazo de vida til remanente o en un plazo mximo
de cinco aos, el que sea menor.
b) no correspondiera reconocer como activo un intangible que se reconoca
como tal, y que haba sido adquirido mediante una combinacin de negocios
calificada como adquisicin, se proceder a:
1) darlo de baja,
2) incorporar o corregir el valor llave determinado en la combinacin, mediante
la adicin de la medicin inicial del intangible dado de baja, y
3) corregir la depreciacin acumulada del valor llave en funcin de la correccin
de su medicin inicial.
c) correspondiera reducir la vida til asignada a un activo intangible, se
proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las
nuevas normas considerando:
i) si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos: en base a su nueva
vida til remanente;
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a cinco aos: en base a su
nueva vida til remanente o en el menor plazo entre su vida til remanente, si
no hubiera sido reducida, y cinco aos.
8.2.4. Conversin de estados contables
Se aplicarn las normas de la seccin 1.5 (Norma de transicin), de la
Cuando por aplicacin de la seccin 5.19.7 (Pasivos por costos laborales)
se reconozca por primera vez un pasivo de los tipificados en el inciso c)
de dicha seccin (Beneficios posteriores al retiro) correspondiente a un
plan preexistente, se proceder a:
a) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general), o
b) reconocer el pasivo por el efecto acumulado al comienzo del primer ejercicio
de aplicacin de esta resolucin tcnica, durante un perodo no mayor que la
vida laboral esperada remanente de los empleados que participan en los
beneficios y con contrapartida en los resultados de cada ao en que se
produzca el reconocimiento.
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin
de esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables
originados en la seccin 4.2.7 (Costos financieros).
8.2.7. Llave de negocio.
8.2.9. Combinaciones de negocios
9. Cuestiones no previstas
Las cuestiones no previstas en la seccin 5 (Medicin contable en
particular) deben ser resueltas aplicando las reglas de la seccin 4
(Medicin contable en general).
Las cuestiones de medicin no previstas en ninguna parte de esta
resolucin tcnica deben ser resueltas sobre la base de los conceptos de
la segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales).
ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS
(EPEQ)
Se define como Ente Pequeo (Epeq) al ente que cumpla todas las
siguientes condiciones:
a) no haga oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda, excluyendo a las
PyMEs comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93;
b) no sea sociedad de economa mixta o tenga participacin estatal mayoritaria;
c) no realice operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma
requiera dinero o valores del pblico con promesa de prestaciones o beneficios
futuros;
d) no explote concesiones o servicios pblicos;
e) no supere el nivel de 50 personas de personal ocupado promedio durante el
ejercicio, en relacin de dependencia; la determinacin de la cantidad de
personal se obtiene realizando el promedio aritmtico simple anual, tomando la
totalidad de los empleados que forman parte de la liquidacin de sueldos y
jornales, de cada perodo que se liquida;
f) no supere el nivel de $ 5.000.000 de ingresos por ventas netas en el ejercicio
anual; este monto se determina considerando la cifra de ventas netas incluidas
en el estado de resultados correspondiente al ejercicio; y
g) no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad
incluida en los incisos anteriores.
Los Epeq podrn optar por:
a) calcular el valor recuperable de los activos tratados en la seccin 4.4.3.3
(Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes
y servicios o que no generan un flujo de fondos propio) al nivel de cada
actividad o, si no fuera posible, al nivel global.
La comparacin con los valores recuperables al nivel de cada actividad
requiere la identificacin de los componentes de la empresa afectados a las
diferentes actividades (industrial, agropecuaria, comercial, servicios,
frutihortcola, etc.). Una vez identificadas las actividades corresponde aplicar el
procedimiento de asignacin de activos descripto para las unidades
generadores de efectivo en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que
se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un
flujo de fondos propio).
Adems podrn reemplazar el flujo de fondos establecido en la seccin 4.4.4
(Estimacin de los flujos de fondos), por un flujo de fondos proyectado sobre la
base de los resultados obtenidos en los tres ltimos ejercicios, siempre que las
evidencias externas no demuestren que debe modificarse dicha premisa;
b) calcular el costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a
costos de reposicin del inicio, las compras medidas a su costo de acuerdo con
la seccin 4.2 (Mediciones contables de los costos), y el inventario final medido
a costos de reposicin del cierre.
El costo de ventas as calculado no permite segregar los resultados de
tenencia, distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, en
nota a los estados contables se debe explicitar que los costos de ventas
calculados pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados;
c) no exponer en la informacin complementaria la siguiente informacin
requerida por:
1) los siguientes acpites del inciso b) de la seccin B.8 (Criterios de medicin
contable de activos y pasivos) del captulo VII de la segunda parte de la
resolucin tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable):
acpite 5): cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de
activos:
i) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su
naturaleza y una breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a unidades generadoras de
efectivo o lneas de actividad, se informar su descripcin, indicando si
corresponden a lneas de productos, plantas, negocios, reas geogrficas,
segmentos, etc.; y si la conformacin de los grupos vari desde la anterior
estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las formas anterior y actual de
integrar los grupos y las razones del cambio;
acpite 6): si la comparacin con los valores recuperables de los bienes
incluidos en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de fondos
propio), no se realiz al nivel de cada bien individual, la explicacin de las
razones que justifican la imposibilidad de hacerlo;
2) el inciso c) de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en
ttulos de deuda y deudas) del Captulo VI (Informacin complementaria) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 9 (Normas particulares de exposicin
contable para entes comerciales, industriales y de servicios);
3) el inciso b) de la seccin A.11 (Otros resultados ordinarios) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la segunda parte de la resolucin tcnica 9
(Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios);
4) el inciso c.2. (Instrumentos financieros) de la seccin C (Cuestiones
diversas) del captulo VI (Informacin complementaria) de la segunda parte de
la resolucin tcnica 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes
comerciales, industriales y de servicios);
5) los siguientes incisos y prrafo de las secciones 4.7.1 (En relacin con todos
los contratos de arrendamiento) y 4.7.2 (En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
aplicacin particular):
i) el inciso b) de la seccin 4.7.1 (En relacin con todos los contratos de
arrendamiento);
ii) el primer prrafo de la seccin 4.7.2 (En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero);
iii) el inciso a) de la seccin 4.7.2 (En relacin con los contratos de
arrendamiento financiero).
En el primer ejercicio que un ente pequeo (Epeq), deje de cumplir o
comience a cumplir con las condiciones de este anexo, podr no
presentar la informacin contable en forma comparativa correspondiente
a las dispensas ejercidas en el ejercicio anterior o con las dispensas
ejercidas en el ejercicio actual, respectivamente. Adems, el valor
recuperable de los bienes de uso e intangibles que se utilizan en la
produccin o venta de bienes y servicios o que no generan un flujo de
fondos propio no se recalcular al inicio del ejercicio aplicando los
criterios establecidos en la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso e intangibles
que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o que no
generan un flujo de fondos propio).
Cuando un ente pequeo (Epeq), utilice cualquiera de las dispensas
previstas en este anexo, deber exponerlo en la informacin
complementaria.
ANEXO B DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
A. Introduccin
En 1998, la Junta de Gobierno de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) decidi:
a) definir un marco conceptual de las normas contables profesionales
argentinas que incluyese un modelo contable de acercamiento a las normas
internacionales de contabilidad (NIC) propuestas por el International Accounting
Standards Commitee (IASC);
b) evaluar la adopcin de los tratamientos de excelencia (benchmark
treatments) o las alternativas aceptables (allowed alternative treatments)
contenidos en ciertas normas internacionales de contabilidad cuyo anlisis se
consider prioritario
Las normas internacionales de contabilidad que fueron consideradas para
dar cumplimiento al paso b) son las siguientes (los ttulos en espaol que
aparecen en bastardilla son traducciones oficiales de los ttulos en
ingls):
Nmero Ttulo
7 (revisada en 1992) Cash flow statements
Estados de flujo de efectivo
12 (revisada en 1996) Income taxes
Impuesto sobre las ganancias
14 (revisada en 1997) Segment reporting
Informacin financiera por segmentos
15 (reordenada en 1994) Information Reflecting the Effects of Changing Prices
Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios
16 (revisada en 1998) Property, Plant and Equipment
Propiedades, planta y equipo
17 (revisada en 1997) Leases
Arrendamientos
21 (revisada en 1993) The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
22 (revisada en 1998) Business Combinations
Combinaciones de negocios
23 (revisada en 1993) Borrowing Costs
Costos por intereses
31 (revisada en 1998) Financial Reporting of Interests in Join Ventures
Informacin financiera sobre los intereses en negocios conjuntos
32 (1995) Financial Instruments: Disclosure and Presentation
Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar
33 (1997) Earnings Per Share
Ganancias por accin
34 (1998) Interim Financial Reporting
Informacin financiera intermedia
35 (1998) Descontinuing Operations
Operaciones en descontinuacin
36 (1998) Impairment of Assets
Deterioro del valor de los activos
37 (1998) Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 (1998) Intangible Assets
Activos intangibles
40 (2000) Investment Property
Inversin en propiedades
Como resultado del trabajo encarado, la FACPCE elabor dos proyectos
de resoluciones tcnicas (RTs): uno referido al marco conceptual de las
normas contables profesionales argentinas y otro sobre normas
contables profesionales.
Este ltimo (proyecto 6 de resolucin tcnica), luego de su perodo de
consulta, ha originado tres resoluciones tcnicas: Normas contables
profesionales: cuestiones de aplicacin general (R.T. 17), Normas
particular (R.T. 18) y Modificacin a las Resoluciones Tcnicas 4, 5, 6, 8, 9,
11 y 14 (R.T. 19).
Estas resoluciones tcnicas, establecen:
a) el reemplazo de las normas contables de valuacin y de conversin de
estados contables contenidas en las resoluciones tcnicas 10 y 13;
b) la eliminacin de algunas normas de la resolucin tcnica 6 (Estados
contables en moneda homognea) que tratan cuestiones cubiertas por sta;
c) cambios en algunas reglas particulares contenidas en las resoluciones
tcnicas 4 (Consolidacin de estados contables), 5 (Medicin contable de
participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control,
control conjunto o influencia significativa) y 14 (Informacin contable de
participaciones en negocios conjuntos);
d) modificaciones a algunas normas contables de exposicin contenidas en las
resoluciones tcnicas 8 (Normas generales de exposicin contable), 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de
servicios) y 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin fines
de lucro).
La FACPCE sigue atentamente la labor del IASC y examinar sus futuros
pronunciamientos para determinar si el proceso de armonizacin de las
normas contables argentinas con las internacionales requiere la adopcin
de nuevas medidas.
B. Diferencias con las normas internacionales de contabilidad
La comparacin entre las normas previstas en estas resoluciones
tcnicas y las contenidas en las NICs listadas en la seccin A de este
anexo, evidencia algunas diferencias en materia de medicin y
exposicin. En el cuadro que sigue, por su importancia en la
determinacin del resultado neto del ejercicio, se informan las principales
diferencias en los criterios de medicin a la fecha de cierre de los estados
contables. No se informan aquellos casos en que las NIC admiten
criterios contables alternativos, cuando uno de ellos coincide con el
criterio adoptado por estas resoluciones tcnicas.
Cuestin Segn las NICs Segn estas RTs
Ajuste para reflejar los
efectos del cambio en el
poder adquisitivo de la
moneda
Requerido para los estados contables
emitidos en monedas de economas
bajo un contexto de hiperinflacin.
Optativo, cuando el contexto es de
inflacin, deflacin o estabilidad.
Requerido para los estados contables
emitidos en monedas de economas
bajo un contexto de hiperinflacin,
inflacin o deflacin.
No se admite el ajuste cuando el
contexto es de estabilidad.
Tasa para el clculo de los
costos financieros a incluir
en el costo de produccin
de los activos
Se calcula sobre los costos de los
prstamos generales.
Se calcula sobre los costos de las
deudas generales.
Impuestos diferidos sobre
revalos de bienes de uso
(sin efecto impositivo)
Se reconocen, con dbito a un rubro de
patrimonio
No se reconocen
Deduccin de gastos de
enajenacin en la
determinacin de valores
corrientes de activos
monetarios y de bienes de
uso e inversiones en bienes
de naturaleza similar
destinados a su venta
No se admite Se requiere
Activos y pasivos por
impuestos diferidos
No se descuentan Se descuentan
Reconocimiento de los
efectos patrimoniales de
hechos contingentes
desfavorables
Cuando se estime ms probable que los
hechos se concreten a que ello no
ocurra (por ejemplo 51 y 49 %
respectivamente)
Cuando la probabilidad de que los
hechos y sus efectos patrimoniales se
materialicen es alta (probabilidad de
ocurrencia significativamente ms alta
que el 50%)
Medicin de las
contingencias
Cuando el efecto financiero sea
importante debe medirse las
contingencias mediante el descuento de
las sumas que se espera pagar
En un contexto de estabilidad se admite
que no se descuenten las sumas que se
espera pagar dentro de los doce meses
de la fecha de los estados contables
Activos intangibles No reconoce como activos intangibles a
las erogaciones en costos iniciales
(organizacin y preoperativos)
Se admite el reconocimiento como
activos intangibles de los costos de
organizacin y preoperativos (que sean
directamente atribuibles a una nueva
actividad e incrementales y que no
corresponda incluir como un
componente del costo de los bienes de
uso). Dichos activos deben depreciarse
dentro de los cinco aos
Conversin de estados
contables
Para las entidades extranjeras no
integradas slo admite el mtodo de
"ajustar - convertir"
Para las entidades extranjeras no
integradas se admite, indistintamente, la
aplicacin del mtodo de "ajustar -
convertir" o "convertir ajustar"
Valor recuperable de los
activos fijos
Se debe calcular considerando bien por
bien o, de no ser posible, por unidad
generadora de efectivo
Para Entes Pequeos (Anexo A) se
admite que el clculo se realice al nivel
de cada actividad
DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACIN
PARTICULAR
DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACIN PARTICULAR
NDICE
Primera parte *
Segunda parte *
1. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del mtodo de
valor patrimonial o del de consolidacin proporcional *
1.1. Diferenciacin entre entidades integradas y no integradas *
1.2. Conversin de estados contables de entidades integradas *
1.3. Conversin de estados contables de entidades no integradas *
1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad *
1.5. Norma de transicin *
2. Instrumentos derivados *
2.1. Definiciones *
2.2. Operaciones de cobertura *
2.2.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura *
2.2.2. Coberturas eficaces *
2.3. Medicin *
2.3.1. Medicin inicial *
2.3.2. Medicin posterior *
2.3.2.1. Activos originados en instrumentos financieros derivados *
2.3.2.2. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados *
3. Llave de negocio *
3.1. Reconocimiento *
3.2. Medicin contable inicial *
3.3. Medicin contable peridica *
3.3.1. Llave positiva *
3.3.2. Llave negativa *
3.4. Depreciaciones *
3.4.1. Llave positiva *
3.4.2. Llave negativa *
3.5. Informacin a presentar *
4. Arrendamientos *
4.1. Definiciones *
4.2. Tipos de arrendamiento *
4.3. Arrendamientos financieros *
4.3.1. Contabilidad del arrendatario *
4.3.2. Contabilidad del arrendador *
4.3.2.1. Caso general *
4.3.2.2. Caso en que el arrendador es productor o revendedor *
4.4. Arrendamientos operativos *
4.5. Modificaciones contractuales *
4.6. Venta acompaada o seguida de arrendamiento *
4.6.1. Arrendamiento financiero *
4.6.2. Arrendamiento operativo *
4.7.1. En relacin con todos los contratos de arrendamientos *
4.7.2. En relacin con los contratos de arrendamientos financieros *
4.7.3. En relacin con los contratos de arrendamientos operativos *
5. Reestructuraciones *
6. Combinaciones de negocios *
6.1. Definiciones *
6.2. Normas aplicables *
6.3. Adquisiciones *
6.3.1. Criterio general *
6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisicin *
6.4. Unificaciones de intereses *
6.5. Efectos impositivos *
6.6.1. Informacin complementaria sobre combinaciones de negocios *
6.6.2. Informacin complementaria sobre unificacin de intereses *
7. Escisiones *
7.1. Definiciones *
7.2. Normas aplicables *
8. Informacin por segmentos *
8.1. Criterio general *
8.2. Definiciones *
8.2.1. Identificacin de segmentos de negocios *
8.2.2. Identificacin de segmentos geogrficos *
8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse informacin *
8.2.4. Clasificacin de los segmentos en primarios y secundarios *
8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos *
8.2.6. Normas contables *
9. Resultados por accin ordinaria *
9.1. Criterio general *
9.2. Informacin en el estado de resultados *
9.3. Informacin complementaria *
ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS (EPEQ) *
ANEXO B - DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD *
Primera parte
Visto:
El proyecto 6 de resolucin tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular elevado por el Centro
de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y considerando:
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su resolucin tcnica 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre "normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular" apunta al objetivo
referido en el considerando anterior y resulta de la revisin del proyecto 6 de
resolucin tcnica, que fue preparado y sometido a consulta pblica siguiendo
los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de
armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las normas contables profesionales contenidas en
la segunda parte de esta resolucin tcnica, que deben considerarse
alcanzadas por el artculo 2 de la primera parte de la resolucin tcnica
17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
Federacin:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001,
excepto las normas de la seccin 8 (Informacin por segmentos) que ser de
aplicacin obligatoria a partir del primer ejercicio siguiente;
b) aplicacin a los entes, bajo la denominacin genrica de "de "entes
pequeos" (Epeq) con las modalidades detalladas en el Anexo A; y
c) la difusin de esta resolucin tcnica entre sus matriculados y los
jurisdicciones.
SEGUNDa parte
1. Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la
aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del de consolidacin
proporcional
1.1. Diferenciacin entre entidades integradas y no integradas
Debern diferenciarse los estados contables correspondientes a:
a) las "entidades integradas", que llevan a cabo su operacin como si fuera una
extensin de las operaciones de la inversora; por ejemplo, la operacin puede
estar destinada a importar bienes de la inversora, venderlos y remitir fondos a
sta;
b) las "entidades no integradas" que, en contraste con la definicin anterior,
acumulan efectivo y otras partidas monetarias, incurren en gastos, generan
ingresos y obtienen financiacin, pero todo ello lo hacen sustancialmente, en su
pas. Adicionalmente a esto, pueden realizar operaciones en otra moneda,
incluso en la moneda de los estados contables de la inversora.
En ocasiones, la diferenciacin puede no resultar totalmente clara. Las
circunstancias siguientes son, en principio, indicativas de que se trata de
una entidad no integrada:
a) aunque la inversora podra controlar las operaciones en el extranjero, stas
se llevan a cabo con un considerable grado de autonoma respecto de la
inversora;
b) as transacciones con la inversora no son una proporcin elevada de las
actividades de la entidad en el extranjero;
c) las actividades de las operaciones en el extranjero se financian
principalmente con fondos procedentes de sus propias operaciones o con
prstamos locales, sin recurrir a fondos prestados por la inversora;
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios de las
operaciones en el extranjero se cancelan, fundamentalmente, en la moneda
local, y no en la moneda de los estados contables de la inversora;
e) las ventas de las operaciones en el extranjero se producen principalmente
en moneda distinta a la de los estados contables de inversora; y
f) los flujos de efectivo de la inversora son independientes de las actividades
cotidianas de las operaciones en el extranjero, no quedando afectados
directamente por la cuanta o la periodicidad de las mismas.
1.2. Conversin de estados contables de entidades integradas
Las mediciones contenidas en los estados contables emitidos en una
moneda extranjera:
a) se convertirn a moneda argentina empleando el tipo de cambio entre
ambas monedas que corresponda a la fecha en cuyo poder adquisitivo est
expresada la medicin;
b) se reexpresarn a moneda de cierre, cuando as correspondiere por
aplicacin de las normas de la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea)
de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
Para la aplicacin de la regla a) se tendr en cuenta lo que sigue:
a) las mediciones que en los estados contables a convertir estn expresadas
en moneda extranjera de cierre (por ejemplo: las que representen valores
corrientes, costos de cancelacin o valores recuperables) se convertirn
empleando el tipo de cambio de la fecha de los estados contables;
b) las mediciones que en los estados contables a convertir estn expresadas
en moneda extranjera de momentos anteriores al de cierre (por ejemplo: las
que representen costos histricos, ingresos, gastos o aportes o retiros de los
propietarios) se convertirn empleando los correspondientes tipos de cambio
histricos;
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes histricos y
valores recuperables o costos de cancelacin, se las reemplazar por los
importes en moneda argentina que resulten de:
1) convertir a moneda argentina cada uno de los importes comparados,
empleando a tal fin los tipos de cambio correspondientes a los poderes
adquisitivos en que se encuentran expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina determinados en el paso
anterior;
3) aplicar las normas sobre desvalorizaciones correspondientes;
d) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado ganancias
o prdidas sobre la base de comparaciones entre importes expresados en
poderes adquisitivos de diferentes momentos, se las reemplazar por los
importes en moneda argentina que resulten de:
1) convertir a moneda argentina cada uno de los importes comparados,
empleando a tal fin los tipos de cambio correspondientes a los poderes
adquisitivos en que se encuentran expresados cada uno de ellos;
2) comparar los importes en moneda argentina determinados en el paso
anterior.
Las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de
estados contables se tratarn como ingresos financieros o costos
financieros, segn corresponda.
El tipo de cambio a emplear ser, para cada fecha y en ausencia de
circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.
1.3. Conversin de estados contables de entidades no integradas
Para la conversin de las mediciones contenidas en los estados
contables en moneda extranjera, se podr optar por aplicar el mtodo
descripto en la seccin 1.2 (Conversin de estados contables de
entidades integradas) o el siguiente:
a) se evaluar la existencia o no de un contexto de inflacin o deflacin en el
pas donde se emite la moneda extranjera, con el objeto de aplicar la seccin
3.1(Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general);
b) los activos y pasivos se convertirn a moneda argentina empleando el tipo
de cambio entre ambas monedas que corresponda a la fecha de cierre de los
estados contables a convertir;
c) los resultados se convertirn a moneda argentina empleando los tipos de
cambio entre ambas monedas correspondientes a las fechas de las
transacciones, excepto que estn expresados en moneda de cierre, en cuyo
caso se utilizar el tipo de cambio entre ambas monedas que corresponda a la
fecha de cierre de los estados contables a convertir;
d) las diferencias de cambio puestas en evidencia por la conversin de estados
contables deben imputarse a un rubro especfico del patrimonio neto, en el cual
se mantendrn hasta que se produzca la venta de la inversin neta o el
reembolso total o parcial del capital.
Cuando se aplique este mtodo, el tratamiento indicado en el inciso d) se
aplicar tambin a:
a) las diferencias de cambio registradas por la inversora argentina que hayan
sido causadas por una partida monetaria que, en sustancia, forme parte de la
inversin neta en la entidad extranjera; y
b) los resultados causados por los pasivos asumidos para cubrir dicha inversin
neta, salvo que los mismos se hayan originado en un instrumento derivado
cuya cobertura no haya resultado eficaz en los trminos de la seccin 2.2.2
(Coberturas eficaces).
El tipo de cambio a emplear ser, para cada fecha y en ausencia de
circunstancias inusuales, el efectivamente aplicable para la remesa de
dividendos por parte del emisor de los estados contables a convertir.
1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad
Cuando una entidad integrada pase a ser no integrada o viceversa, los
procedimientos de conversin aplicables a la nueva clasificacin se
aplicarn a partir de la fecha en que se haya producido el cambio.
Cuando una entidad pase de no integrada a integrada y los criterios de
conversin aplicados hasta el momento del cambio hayan sido los
descriptos en la seccin 1.3 (Conversin de estados contables de
entidades no integradas) :
a) los importes convertidos de las partidas no monetarias a la fecha del cambio
debern considerarse como costos histricos de dichas partidas a partir de ese
momento; y
b) las diferencias de cambio que se haban imputado al rubro especfico del
patrimonio neto indicado en el inciso b) de la seccin 1.3 (Conversin de
estados contables de entidades no integradas), se mantendrn en el mismo,
hasta que se produzca la venta de la inversin neta o el reembolso total o
parcial del capital.
Cuando una entidad pase de integrada a no integrada y se opte por
aplicar los criterios de conversin descriptos en la seccin 1.3
(Conversin de estados contables de entidades no integradas), las
diferencias de cambio que a partir de ese momento sean puestas en
evidencia por la conversin de estados contables se tratarn del modo
previsto en dicha seccin.
1.5. Norma de transicin
En el caso de entidades no integradas, el efecto acumulado al comienzo
del primer ejercicio de aplicacin de esta resolucin tcnica, proveniente
de convertir los activos y pasivos contenidos en estados contables en
moneda extranjera utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas a
dicha fecha, constituir el saldo inicial del rubro especfico de patrimonio
neto descripto en el inciso c) de la seccin 1.3 (Conversin de estados
contables de entidades no integradas).
En el caso de entidades integradas y para la aplicacin de la regla b) de la
seccin 1.2 (Conversin de estados contables de entidades integradas)
que implica el empleo de los tipos de cambio histricos para las
mediciones que en los estados contables a convertir estn expresadas en
moneda extranjera de momentos anteriores al de cierre, los importes
convertidos de las partidas no monetarias al comienzo del primer
ejercicio de aplicacin de la norma se considerarn costos histricos de
dichas partidas.
2. Instrumentos derivados
2.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los
significados que se indican a continuacin:
Instrumentos derivados: son instrumentos financieros cuyo valor cambia
frente a los cambios en las variables subyacentes (tales como tasa de
inters, precio de productos, tasa de cambio de divisas, etc.). Entre ellos
se incluyen: contratos a trmino, contratos de futuro, contratos de
opciones y contratos de permuta.
Contratos a trmino: son contratos no estandarizados, negociados
directamente por las partes, que se comprometen a realizar una
transaccin en una fecha futura, con un precio determinado al inicio de la
operacin y para los que no existe un mercado secundario.
Contratos de futuro: son contratos estandarizados, que se negocian en
mercados institucionalizados, mediante los cuales las partes:
a) se comprometen a realizar una transaccin en una fecha futura y a un precio
determinado;
b) pueden cancelar antes del vencimiento las posiciones tomadas realizando
una operacin inversa, o al vencimiento cancelarlo mediante la entrega del
activo subyacente o por la entrega en dinero de la diferencia entre el ltimo
precio de ajuste y el valor indicativo desarrollado por el mercado o por terceros;
Contratos de opciones: son contratos por los cuales una parte (tomador o
titular), mediante el pago de una suma de dinero (prima), adquiere el
derecho (pero no contrae la obligacin) de exigir a la otra parte (el
lanzador), la compra ("call") o la venta ("put") de ciertos subyacentes
(bienes fungibles con cotizacin, ndices representativos de aqullos, u
otros instrumentos derivados tales como contratos de futuro o contratos
de canje), a un precio fijo predeterminado (precio de ejercicio), durante un
perodo preestablecido, o en cierta fecha.
Contratos de permuta financiera ("swaps"): son contratos en los que dos
partes acuerdan canjear peridicamente flujos netos monetarios en el
tiempo, siendo al menos uno de ellos, variable.
Instrumentos derivados con fines especulativos: la finalidad perseguida
al momento de la transaccin es realizar un beneficio en el corto plazo
con el movimiento de los precios de los activos subyacentes.
Instrumentos derivados con fines de cobertura: cuando se ha contratado
con la finalidad de cubrir una posicin de riesgo existente o futura.
2.2. Operaciones de cobertura
2.2.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura
Un instrumento debe ser considerado con un propsito de cobertura,
cuando:
a) existe una estrategia para la cobertura de determinados riesgos;
b) la operacin de cobertura encuadra en esa estrategia;
c) a la fecha de los estados contables, se espera que la cobertura sea eficaz de
acuerdo con la seccin 2.2.2 (Coberturas eficaces);
d) a la fecha de su adquisicin existe documentacin formal que
especifique:
1) el objetivo de la administracin en el manejo de riesgos del tipo de los
cubiertos;
2) la identificacin del instrumento de cobertura, su relacin concreta con los
riesgos que se pretende cubrir, la naturaleza de los riesgos y la estrategia
referida en el inciso a);
3) el modo en que se ha evaluado que la cobertura ser efectiva;
e) la efectividad real de la cobertura puede ser medida sobre bases confiables.
2.2.2. Coberturas eficaces
Se considera que el instrumento de cobertura cubre eficazmente los
riesgos (cambios en el valor o en los flujos de efectivo), cuando puede
esperarse que sus cambios (en el valor o en los flujos de efectivo)
compensen no menos del ochenta por ciento de los cambios en el sentido
contrario de los riesgos cubiertos.
2.3. Medicin
La medicin de los instrumentos financieros derivados que no tengan
fines de cobertura, se realizar de acuerdo con las secciones 2.3.1
(Medicin inicial) y 2.3.2 (Medicin posterior).
2.3.1. Medicin inicial
Se los medir de acuerdo con la suma de dinero u otra contraprestacin
entregada o recibida.
2.3.2. Medicin posterior
2.3.2.1. Activos originados en instrumentos financieros derivados
Si el instrumento derivado tiene cotizacin se lo medir a su valor neto de
realizacin, determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin) de la segunda parte de la
cuestiones de aplicacin general).
Si el instrumento derivado no tiene cotizacin, su medicin contable se
efectuar empleando modelos matemticos que resulten adecuados a las
caractersticas del instrumento y que sean alimentados con datos
provenientes de mercados activos y susceptibles de verificacin. De no
presentarse las condiciones indicadas se emplear la medicin contable
anterior.
Si las mediciones indicadas en los prrafos anteriores estuviesen
expresadas en moneda extranjera, sus importes se convertirn a moneda
argentina, al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
2.3.2.2. Pasivos originados en instrumentos financieros derivados
Se computarn a su costo de cancelacin segn la seccin 4.2.8 (Costos
de cancelacin) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general),
en tanto sea objetivamente determinable. De no ser as, se utilizar la
medicin contable anterior del pasivo.
Cuando dichos pasivos deban ser pagados en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, las mediciones deben ser efectuadas
en ella y los importes as obtenidos se convertirn a moneda argentina al
tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
3. Llave de negocio
3.1. Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) slo se reconocer en los casos
requeridos por:
a) la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica; y
b) la resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa).
No se reconocern la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la
llave adquirida que fueren causados por el accionar de la administracin
del ente o por hechos del contexto.
3.2. Medicin contable inicial
La medicin contable inicial de la llave positiva o negativa ser la que
resulte de aplicar, en los casos en que correspondiere, las normas
referidas en la seccin 3.1(Reconocimiento).
3.3. Medicin contable peridica
3.3.1. Llave positiva
La medicin contable de la llave de negocio positiva se efectuar a su
costo original menos su depreciacin acumulada y menos las
desvalorizaciones que correspondiere reconocer por aplicacin de las
normas contenidas en la seccin 4.4 (Comparaciones con valores
recuperables) de la resolucin tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Tanto dicha medicin original como su depreciacin acumulada debern
ser:
a) revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se efectuasen
ajustes al costo de adquisicin contabilizado por la adquirente o a las
mediciones originales de los activos y pasivos incorporados, de acuerdo con lo
requerido en la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica;
b) reducidas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se obtuviesen
beneficios utilizando activos por impuestos diferidos provenientes del ente
adquirido que no hubieran sido reconocidos como activos por la adquirente (ver
la seccin 6.5 -Efectos impositivos-).
3.3.2. Llave negativa
La medicin contable de la llave de negocio negativa se efectuar a su
medicin original menos su depreciacin acumulada.
Tanto la medicin original como su depreciacin acumulada debern ser
revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se
efectuasen ajustes al costo de adquisicin contabilizado por la adquirente
o a las mediciones originales de los activos y pasivos incorporados, de
acuerdo con lo requerido en la seccin 6.3 (Adquisiciones).
3.4. Depreciaciones
3.4.1. Llave positiva
La depreciacin de la llave positiva se calcular sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til, la cual debera representar la mejor
estimacin del perodo durante el cual se espera que el ente reciba
beneficios econmicos provenientes de la llave.
Para la estimacin de la vida til se considerarn, entre otros factores:
a) la naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;
b) la estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria;
c) la informacin pblica sobre las caractersticas de la llave en negocios o
industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares;
d) los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de
productos, los cambios en la demanda y otros factores econmicos;
e) las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio
por parte de un grupo gerencial distinto al actual;
f) la factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la
obtencin de los futuros beneficios econmicos por parte del negocio adquirido;
g) las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales;
h) el perodo de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o
contractuales que afecten su vida til.
Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de la llave no
supera los veinte aos a partir del momento de su reconocimiento inicial.
En el caso de considerarse una vida til superior a la indicada, la
comparacin anual con el valor recuperable de la llave deber hacerse
cada vez que se preparen estados contables, de acuerdo con lo requerido
por la seccin 4.4.2 (Frecuencia de las comparaciones) de la segunda
desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
La depreciacin se computar por el mtodo de la lnea recta, salvo que
exista evidencia demostrativa de la existencia de otro mtodo que sea
ms adecuado en las circunstancias.
3.4.2. Llave negativa
La porcin de la llave negativa que se relacione con las expectativas de
prdidas o gastos futuros esperados de un ente adquirido, que no haya
correspondido reconocer como pasivos a la fecha de la adquisicin y que
pueda ser determinada de manera confiable a dicho momento, se
reconocer en resultados en los mismos perodos a los que se imputen
tales quebrantos o gastos. Si estos no se produjesen en el perodo
esperado, se aplicar la norma del prrafo siguiente.
El resto de la llave negativa se reconocer en resultados de forma
sistemtica, a lo largo de un perodo igual al promedio ponderado de la
vida til remanente de los activos de la sociedad emisora que estn
sujetos a depreciacin.
3.5. Informacin a presentar
En la informacin complementaria se debe presentar la naturaleza, saldos
iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminucin de los valores recuperables, recupero de ellas, ajustes y
saldos finales de las partidas que integran el rubro, separadamente para
los valores originales y la depreciacin acumulada.
Para la llave de negocio positiva se informar tambin:
a) la vida til considerada para el clculo de la depreciacin;
b) en el caso de que dicha vida til superase los veinte aos, las razones de la
adopcin de ese supuesto, describiendo los factores que se consideraron
fundamentales para estimar la vida til considerada;
c) si la depreciacin se computase por un mtodo distinto al de la lnea recta, la
base utilizada y las razones por las cuales se la considera ms adecuada que
el mtodo de la lnea recta;
d) la partida del estado de resultados que contiene la depreciacin del perodo.
Para la llave negativa, tambin se informar:
a) en cuanto tenga que ver con la porcin que se relacione con las expectativas
de prdidas o gastos futuros esperados de un negocio adquirido o de una
sociedad en la que se participa, los perodos en que se espera el
devengamiento de ellos y sus respectivos importes;
b) la imputacin de las depreciaciones.
Cuando las llaves de negocio estn incluidas en el rubro inversiones,
deber informarse la composicin de este rubro, relacionando cada llave
de negocio con su correspondiente inversin que le dio origen.
No se corregirn los saldos de las llaves de negocio positiva y negativa
determinados con anterioridad a la vigencia de esta resolucin tcnica.
Cuando por aplicacin de esta resolucin tcnica correspondiera reducir la vida
til asignada a una llave de negocio, se proceder a:
1) aplicar la seccin 8.1 (Transicin, norma general) de la resolucin tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general), o
2) depreciar la medicin contable al inicio del primer ejercicio de vigencia de las
nuevas normas considerando:
i) si la nueva vida til remanente es mayor a cinco aos: en base a su nueva
vida til remanente;
ii) si la nueva vida til remanente es igual o menor a cinco aos: en base a su
nueva vida til remanente o en el menor plazo entre su vida til remanente, si
no hubiera sido reducida, y cinco aos.
4. Arrendamientos
4.1. Definiciones
significados que se indican a continuacin.
Arrendamiento: es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador)
cede a otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un
tiempo determinado, a cambio de una o ms sumas de dinero (cuotas).
Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento que transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. En
contraprestacin, el arrendatario se obliga a efectuar uno o ms pagos
que cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras
correspondientes.
Arrendamiento operativo: es cualquier arrendamiento que no sea
financiero.
Valor corriente: es la suma de dinero por la cual se puede intercambiar un
activo o cancelar una deuda, entre un comprador y un vendedor
experimentados, en una transaccin libre.
Vida econmica: es el perodo estimado, contado desde el comienzo del
arrendamiento, a lo largo del cual la empresa espera consumir los
beneficios econmicos incorporados al activo arrendado.
Tasa de inters implcita en el arrendamiento: es la tasa de descuento
que, al comienzo del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor
corriente del activo arrendado, y la suma de los valores descontados de
las cuotas mnimas por el arrendamiento y el valor residual no
garantizado.
Cuotas mnimas: son los pagos que el arrendatario est obligado a
efectuar con motivo del arrendamiento, excluyendo las cuotas
contingentes, los servicios y los impuestos, ms:
a) en el caso del arrendatario: todo importe garantizado por l o por alguien
relacionado con l;
b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice (por el
arrendatario, por alguien relacionado con ste, o cualquier tercero
independiente);
c) el pago necesario para ejercitar la opcin de compra (si el arrendatario
posee la opcin, a un precio notablemente menor que el valor corriente del
bien, al momento en que la opcin se vaya a ejercitar).
Cuotas contingentes: son aqullas cuyos importes no han sido fijados de
antemano y se determinan sobre la base de factores distintos al mero
paso del tiempo.
Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo
arrendado, cuya realizacin no est asegurada o queda garantizada
exclusivamente por un tercero relacionado con el arrendador.
4.2. Tipos de arrendamiento
La caracterizacin de un arrendamiento como financiero u operativo debe
basarse ms en la sustancia de la transaccin que en la forma del
contrato.
Estas son algunas situaciones en las que un arrendamiento debera
clasificarse como financiero:
a) el contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del
trmino del arrendamiento;
b) el arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se
espera sea lo suficientemente ms bajo que el valor corriente esperado a la
fecha de ejercicio de la opcin, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea
razonablemente seguro que la opcin se ejercer;
c) el plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida econmica del
activo;
d) al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mnimas
equivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado;
e) la naturaleza de los activos arrendados hace que slo el arrendatario pueda
utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones;
f) el arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, hacindose cargo
de las prdidas que tal cancelacin motive;
g) las ganancias y prdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual
razonable del activo, recaen sobre el arrendatario;
h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un
segundo perodo, con cuotas sustancialmente menores que las del mercado.
El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en
contrario, cuando el contrato no prev que la titularidad del activo pase al
arrendatario durante su vigencia o a su vencimiento.
4.3. Arrendamientos financieros
4.3.1. Contabilidad del arrendatario
Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que
una compra financiada, tomando como precio de la transferencia del bien
arrendado al importe que sea menor entre:
a) el establecido para la compra del bien al contado; y
b) la suma de los valores descontados de las cuotas mnimas del
arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario).
Para el clculo de los valores descontados se utilizar la tasa de inters
implcita del arrendamiento. Si el arrendatario no la pudiese determinar,
emplear la tasa de inters que debera pagar por incrementar su pasivo.
4.3.2. Contabilidad del arrendador
4.3.2.1. Caso general
Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta por
cobrar, por un importe igual al valor descontado de la suma de:
a) las cuotas mnimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del
arrendador); y
b) cualquier valor residual no garantizado.
Para el clculo del valor descontado se utilizar la tasa de inters
implcita del arrendamiento.
La medicin del valor residual no garantizado se revisar peridicamente.
De producirse su desvalorizacin permanente, se revisar la distribucin
de los resultados financieros a lo largo del plazo de arrendamiento y se
reconocer un resultado por cualquier diferencia entre:
a) la medicin original ms los resultados financieros devengados, calculados
considerando el valor residual anteriormente determinado, y
b) la medicin original ms los resultados financieros devengados, calculados
considerando el nuevo valor residual.
4.3.2.2. Caso en que el arrendador es productor o revendedor
El arrendador que es productor o revendedor, reconocer los resultados
derivados de una venta considerando:
a) como precio de venta al menor importe entre el valor corriente del activo, y el
valor descontado de los pagos mnimos (desde el punto de vista del
arrendador), calculados con una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin;
b) como costo del bien vendido a su medicin contable menos el valor
descontado de su valor residual no garantizado.
4.4. Arrendamientos operativos
Las cuotas que deban pagarse por el uso de un bien bajo un acuerdo de
arrendamiento operativo deben imputarse a los perodos en que se
generen las correspondientes obligaciones.
4.5. Modificaciones contractuales
Cuando se efecten modificaciones al contrato original que alteren las
bases que permitieron clasificar a un arrendamiento como financiero o
como operativo, se considerar que existe un nuevo contrato.
4.6. Venta acompaada o seguida de arrendamiento
Cuando un ente venda un bien y simultnea o seguidamente contrate con
el comprador el arrendamiento del mismo bien, deber aplicar las normas
que siguen.
4.6.1. Arrendamiento financiero
Cuando el arrendamiento sea financiero se presume, sin admitir prueba
en contrario, que la operacin es un prstamo que el arrendador le realiza
al arrendatario, con el activo como garanta. En consecuencia, se
mantendr el activo en la contabilidad del arrendatario y no se reconocer
ningn resultado por la operacin de venta.
La diferencia entre el precio de venta y el importe total de las cuotas
mnimas se tratar como un costo financiero, de acuerdo con la seccin
4.2.7 (Costos financieros) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17
general), imputndolo a los perodos correspondientes.
Si el valor corriente del bien al momento de la venta es inferior a su
medicin contable, no se realizar ajuste alguno, y se analizar si
constituye un indicio en los trminos de la seccin 4.4.3.3 (Bienes de uso
e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y
servicios o que no generan un flujo de fondos propio) de la segunda parte
de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo
de cuestiones de aplicacin general).
4.6.2. Arrendamiento operativo
Cuando el arrendamiento sea operativo, primero se determinar si la
medicin contable del bien a la fecha de la transaccin es superior a su
valor corriente, en cuyo caso se reconocer la desvalorizacin
correspondiente.
Luego, se proceder como sigue:
a) si el precio de venta del bien es igual o menor a su valor corriente, y el
resultado de la venta fuera positivo, se reconocer como resultado del ejercicio,
la diferencia entre dicho precio y la medicin contable del bien a la fecha de la
transaccin;
b) si el precio de venta del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la
venta es negativo y los precios establecidos para las cuotas del arrendamiento
son iguales o superiores a los de mercado, se reconocer una prdida por la
diferencia entre el precio de venta y la medicin contable del bien a la fecha de
la transaccin;
c) si el precio de venta del bien es menor a su valor corriente, el resultado de la
venta es negativo y los precios establecidos para las cuotas del arrendamiento
son inferiores a los de mercado:
1) se determinar la medida en que el menor precio de venta del bien se
compensa con los menores pagos futuros de cuotas de arrendamientos;
2) se reconocer una prdida por la diferencia entre el precio de venta y el
valor contable del bien a la fecha de la transaccin que no est compensada
por los ahorros en los futuros pagos de cuotas por arrendamientos;
3) las diferencias no reconocidas como resultados por aplicacin del inciso 2)
sern reconocidas como resultados a lo largo del plazo durante el cual se
espera utilizar el activo arrendado;
d) si el precio de venta del bien es mayor a su valor corriente:
1) se reconocer una ganancia por cualquier diferencia entre el valor corriente
del bien y su medicin contable a la fecha de la transaccin;
2) el exceso del precio de venta sobre el valor corriente del bien ser
reconocido como resultado a lo largo del plazo durante el cual se espera utilizar
el activo arrendado.
Las partes obligadas por acuerdos de arrendamientos presentarn en la
informacin complementaria, la informacin requerida a continuacin.
4.7.1. En relacin con todos los contratos de arrendamientos
Los arrendadores y los arrendatarios presentarn:
a) una descripcin general de las condiciones de los contratos que sean
importantes; en el caso de los arrendatarios debern cubrir como mnimo:
1) las bases de determinacin de las cuotas contingentes;
2) las clusulas que se hubieren establecido en materia de renovacin del
contrato, opciones de compra y aumentos de precios;
3) las restricciones impuestas por los contratos firmados, como las referidas a
distribucin de dividendos, endeudamiento, nuevos contratos de arrendamiento
etc.;
b) la desagregacin por plazo de vencimiento del total de las cuotas mnimas
(desde el punto de vista del arrendatario o del arrendador, segn corresponda)
y de su valor actual; el arrendador financiero adems informar el total de
activos por arrendamientos:
1) hasta un ao desde la fecha de los estados contables;
2) a ms de un ao y hasta cinco;
3) a ms de cinco aos;
c) el total imputado a resultados en el perodo en concepto de cuotas
contingentes.
Los arrendatarios, adems, presentarn el importe de las cuotas mnimas
a cobrar por contratos de subarrendamientos no susceptibles de
cancelacin por los subarrendatarios.
4.7.2. En relacin con los contratos de arrendamientos financieros
Los arrendatarios presentarn una conciliacin entre el total de las cuotas
mnimas comprometidas a la fecha de los estados contables y su valor
actual.
Los arrendadores presentarn:
a) una conciliacin entre el total de activos por arrendamientos y el valor actual
de las cuotas mnimas (desde el punto de vista del arrendador) a la fecha de
los estados contables;
b) los ingresos financieros no devengados;
c) los valores residuales no garantizados;
d) la previsin para desvalorizacin sobre las cuotas mnimas a cobrar.
4.7.3. En relacin con los contratos de arrendamientos operativos
Los arrendatarios presentarn los totales imputados al resultado del
perodo en concepto de cuotas mnimas, y cuotas por
subarrendamientos.
Las normas contenidas en la seccin 4 (Arrendamientos) no se aplicarn
a los contratos que hayan comenzado a ejecutarse con anterioridad al
primer ejercicio de aplicacin de dichas normas.
Se entender que un contrato ha comenzado a ejecutarse en la fecha que
la cesin del derecho de uso se hizo efectiva.
5. Reestructuraciones
Debe reconocerse un pasivo con contrapartida en el resultado del
ejercicio cuando, a la fecha de los estados contables:
a) se ha decidido un cambio del alcance de la actividad del ente o de la manera
de llevarla a cabo, que incluye uno o ms de los siguientes aspectos:
1) la reestructuracin organizativa del ente, con eliminacin de niveles
gerenciales o una reduccin importante de la cantidad del personal;
2) la discontinuacin de las actividades productivas o comerciales llevadas a
cabo en determinados lugares;
3) la eliminacin de lneas de productos;
4) la cancelacin unilateral de contratos importantes;
b) se ha elaborado un programa detallado de reestructuracin que identifica:
1) las actividades afectadas (por ejemplo: las lneas de negocios que van a ser
vendidas o liquidadas);
2) las principales localidades afectadas (por ejemplo: los pases o regiones
donde se efectan actividades que sern descontinuadas o trasladadas);
3) el nmero aproximado de empleados que recibirn compensaciones por la
finalizacin de sus servicios, as como los lugares donde trabajan y sus
funciones;
4) los desembolsos a efectuar;
5) el momento de implementacin del plan;
la reestructuracin, mediante:
1) el comienzo de su implementacin; o
2) el anuncio de sus aspectos principales a las personas afectadas (por
ejemplo: clientes, proveedores, empleados o sindicatos).
d) el programa de reestructuracin se implementar tan pronto como sea
posible y se completar en un lapso tal que haga improbable la introduccin de
cambios significativos al plan.
En el pasivo reconocido como consecuencia de una reestructuracin:
a) deben incluirse los costos directos que ella demande;
b) no deben considerarse:
1) los costos asociados con las actividades que se mantendrn (por ejemplo:
los que ocasionen la capacitacin o la reubicacin de los empleados que
continuarn prestando servicios, los de comercializacin o publicidad o las
inversiones en nuevos sistemas informticos y redes de distribucin);
2) la ganancia esperada por la desafectacin de activos que la reestructuracin
producir.
Debe verificarse el valor recuperable de los activos correspondientes a
los segmentos que se planea vender o dar de baja con motivo de la
reestructuracin y cuando se produzca el retiro de dichos activos debe
aplicarse la seccin 5.11.2 (Bienes destinados a su venta) de la segunda
desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
6. Combinaciones de negocios
6.1. Definiciones
significados que se indican a continuacin.
Combinacin de negocios: es una transaccin entre entes independientes
que da lugar a la aparicin de un nuevo ente econmico debido a que uno
de los entes se une con el otro u obtiene el control sobre los activos
netos y las actividades del mismo.
Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas,
en funcin de razones legales, fiscales u otras consideraciones
relevantes. Puede implicar, por ejemplo:
a) la compra de los activos netos o los ttulos representativos del capital de otro
ente;
b) la constitucin de un nuevo ente, que tome el control sobre los entes
combinados; o
c) la transferencia de activos netos de uno o ms de los entes combinados a
otro.
En algunos casos puede ocasionar tambin la disolucin o reduccin del
capital de uno o ms de los entes combinados.
Adquisicin: es una combinacin de negocios mediante la cual un ente (el
adquirente), obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de
otro (el adquirido), a cambio de la entrega de dinero u otros activos, la
asuncin de una deuda, o la emisin de capital.
Se presume que se obtiene el control (y que, por lo tanto, existe un
adquirente) cuando una parte compra ms de la mitad de los derechos de
voto de la otra, excepto que pueda demostrarse claramente que tal
propiedad no constituye control. Tambin es posible identificar a un
adquirente cuando, como resultado de la combinacin, uno de los
intervinientes en ella consigue:
a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto del otro ente, en virtud
de acuerdos con otros inversores;
b) poder para regir las polticas operativas y financieras del otro ente, por medio
de un acuerdo o por disposicin legal;
c) poder para designar o revocar a la mayora de los miembros del rgano de
administracin del otro ente; o
d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del rgano de
administracin del otro ente.
En ocasiones es difcil identificar a un adquirente, pero normalmente
existen elementos que revelan su existencia. Por ejemplo:
a) el valor corriente de un ente es significativamente ms grande que el del otro
participante en la operacin, en cuyo caso el ente mayor es el adquirente;
b) la combinacin se efecta mediante el intercambio de acciones (ordinarias
con voto) de un ente por dinero, en cuyo caso el ente que entrega el dinero es
el adquirente; o
c) la combinacin da lugar a que la administracin de un ente sea capaz de
controlar la seleccin de los miembros de la administracin del ente combinado
resultante, en cuyo caso el ente dominante es el adquirente.
Unificacin de Intereses: es una combinacin de negocios mediante la
cual los titulares de los entes que se combinan pasan a compartir los
riesgos y beneficios futuros del ente combinado, participando en la
fijacin de las polticas de gobierno, de manera tal que ninguna parte
puede ser vista como la adquirente del negocio de la otra.
En circunstancias normales la coparticipacin de riesgos y beneficios no
es posible sin un intercambio equitativo de acciones comunes entre las
empresas que se combinan. Tal tipo de canje asegura que se mantendrn
las participaciones relativas provenientes de los entes que se combinan,
preservando as el poder de voto de las partes intervinientes. No
obstante, para que sea efectivamente un intercambio equitativo, no puede
haber una reduccin significativa en los derechos que corresponderan a
los propietarios de uno de los entes que se combinan, puesto que
entonces la influencia de stos quedar disminuida.
La coparticipacin de los riesgos y beneficios del ente combinado se ve
menoscabada (y la posibilidad de identificar a una parte como la
adquirente se ve incrementada) cuando:
a) la igualdad relativa en los valores razonables de los entes combinados se
reduce, y el porcentaje de acciones ordinarias con voto intercambiadas
disminuye;
b) los acuerdos financieros, concluidos antes o despus de llevar a cabo la
combinacin, dan alguna ventaja relativa a uno de los grupos sobre el resto de
los propietarios; o
c) la participacin de uno de los grupos en el patrimonio neto del ente
combinado depende del comportamiento, posterior a la combinacin, del ente
que controlaba previamente.
Fecha de adquisicin: en una adquisicin, es la fecha en que el
adquirente asume el control del patrimonio y de las operaciones del
adquirido.
6.2. Normas aplicables
La contabilizacin de los efectos de una combinacin de negocios se
efectuar aplicando las normas de la seccin 6.3 (Adquisiciones) o de la
seccin 6.4 (Unificaciones de intereses), lo que corresponda a la
naturaleza de la transaccin. A este efecto se considerarn:
a) las caracterizaciones presentadas en la seccin 6.1 (Definiciones); y
b) la sustancia de la transaccin, por sobre su estructura o denominacin legal.
6.3. Adquisiciones
Las combinaciones de negocios que, de acuerdo con las
caracterizaciones presentadas en la seccin 6.1 (Definiciones),
constituyan adquisiciones, darn lugar a la aplicacin del "mtodo de
adquisicin", ya sea para:
a) determinar las mediciones iniciales de los activos y pasivos incorporados
individualmente con motivo de la transaccin; o
b) determinar la medicin contable inicial de la inversin en las acciones del
ente adquirido, cuando ste contine funcionando con individualidad jurdica
separada.
De acuerdo con el mtodo referido, a la fecha de la transaccin, se
aplicarn las normas de la seccin II.C.4.1 de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica 5 (Medicin de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce: control, control conjunto o influencia
significativa).
6.3.2. Modificaciones posteriores a la fecha de la adquisicin
Se aplicarn las normas de la seccin II.C.4.1.2.de la segunda parte de la
resolucin tcnica 5 (Medicin de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa).
6.4. Unificaciones de intereses
Las combinaciones de negocios que de acuerdo con las
caracterizaciones presentadas en la seccin 6.1 (Definiciones),
constituyan unificaciones de intereses sern contabilizadas de acuerdo
con el "mtodo de unificacin de intereses", segn el cual:
a) los estados contables del perodo en que se produce la combinacin y los de
perodos anteriores, que se incluyan como informacin comparativa, deben
mostrar los importes del ente combinado, como si la unificacin de intereses se
hubiese producido al comienzo del ms antiguo de los perodos presentados;
b) los activos, pasivos y partidas del patrimonio neto de los entes que se
combinan deben registrarse en el ente combinado, de acuerdo con las
mediciones contables que tenan en los entes que se combinan, con las
correcciones que fueren necesarias para:
1) uniformar los criterios contables utilizados por ellos, que deben ser aplicados
a todos los perodos presentados;
2) eliminar los efectos de las transacciones entre los entes combinados.
c) no se reconoce ningn nuevo valor llave, positivo o negativo;
d) cualquier diferencia entre el valor nominal del capital emitido y el valor
nominal del capital incorporado, se reconoce en el patrimonio neto;
e) las erogaciones incurridas con motivo de la unificacin de intereses
(honorarios, publicaciones, tasas de registro, etc.) se reconocen como gastos
en el perodo en que se las incurre.
6.5. Efectos impositivos
Una adquisicin puede motivar:
a) la incorporacin de activos y pasivos cuyas mediciones contables difieran de
sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos apareceran en los estados contables si para su medicin se aplicasen
las normas del impuesto sobre las ganancias;
b) el derecho a utilizar quebrantos impositivos acumulados por la adquirida.
Por lo tanto, el ente combinado debe reconocer, a la fecha de la
adquisicin, los activos y pasivos por impuestos diferidos que resulten
de las diferencias temporarias y quebrantos referidos en el prrafo
anterior y que satisfagan los criterios de reconocimiento establecidos en
la seccin 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la
cuestiones de aplicacin general). Esto incluye a los activos y pasivos
por impuestos diferidos que no hubieran sido reconocidos en los estados
contables previos del ente adquirido, por no cumplir con las condiciones
indicadas en dicha seccin.
Si un activo por impuestos diferidos proveniente de una adquisicin no
fuere reconocido por la adquirente por no darse las condiciones
indicadas, sus beneficios se reconocern como resultados cuando
reduzcan las obligaciones fiscales corrientes, por as resultar de la
aplicacin de la norma contenida en la seccin 5.19.6.4 (Impuesto del
perodo) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
En ese mismo perodo, el adquirente deber:
a) corregir las mediciones contables de la llave positiva y de su depreciacin
acumulada, en funcin de los montos que se habran registrado si el activo por
impuestos diferidos hubiera sido reconocido como un activo identificable a la
fecha de la adquisicin; y
b) computar un gasto por la reduccin en la medicin contable neta de la llave
ocasionada por la correccin indicada.
Este procedimiento no debe dar lugar al reconocimiento o al incremento
de la medicin contable de una llave negativa.
6.6.1. Informacin complementaria sobre combinaciones de negocios
En los perodos en que se produzcan combinaciones de negocios, se
informarn:
a) los nombres y descripciones de las empresas combinadas;
b) el mtodo seguido para su contabilizacin;
c) la fecha efectiva de la combinacin a los fines contables;
d) las operaciones que, con motivo de la combinacin, se haya decidido
descontinuar.
e) para las adquisiciones:
1) el porcentaje de acciones con voto adquiridas;
2) el costo de la adquisicin y sus posibles ajustes.
6.6.2. Informacin complementaria sobre unificacin de intereses
En el caso en que durante el perodo se haya producido una unificacin
de intereses, deber presentarse la siguiente informacin, adems de la
requerida por la seccin 6.6.1(Informacin complementaria sobre
combinaciones de negocios) :
a) la descripcin de los tipos y cantidades de acciones emitidas, junto
con el porcentaje de acciones con voto de cada ente que se han
intercambiado para efectuar la unificacin de intereses;
b) las mediciones contables de los activos y pasivos con los que haya
contribuido cada participante; y
c) los ingresos de la explotacin y los otros ingresos de la actividad de cada
ente, anteriores a la fecha de la unificacin, junto con las partidas
extraordinarias y la ganancia o la prdida neta de cada uno de los entes
combinados, que se hayan incluido en la ganancia o prdida neta que se
muestra en los estados contables del ente combinado.
La misma informacin se suministrar respecto de las unificaciones de
intereses efectuadas despus de la fecha de cierre de los estados
contables, pero antes de su emisin. Si fuera imposible hacerlo, este
hecho deber ser puesto de manifiesto.
Las normas contenidas en la seccin 6 (Combinaciones de negocios) no
se aplicarn a las combinaciones anteriores al primer ejercicio de
aplicacin de dichas normas. El saldo de la llave de negocio se tratar en
lo sucesivo con arreglo a las normas de la seccin 3 (Llave de negocio).
7. Escisiones
7.1. Definiciones
Una escisin puede ser:
Escisin fusin: cuando el ente escindente:
a) disolvindose, destina la totalidad de sus activos y pasivos, incorporando al
menos una parte a un ente existente o creando con ste un nuevo ente; o
b) sin disolverse, destina parte de sus activos y pasivos a:
1) la creacin - con otro ente - de un ente nuevo; o
2) su incorporacin a un ente existente.
Escisin parcial propiamente dicha: cuando el ente escindente sin
disolverse, destina parte de sus activos y pasivos a la creacin de uno o
ms entes nuevos.
Escisin total propiamente dicha: cuando el ente escindente
disolvindose sin liquidarse, destina la totalidad de sus activos y pasivos
a la creacin de dos o ms entes nuevos.
7.2. Normas aplicables
La contabilizacin de los efectos de una escisin-fusin, se efectuar
aplicando las normas contenidas en la seccin 6 (Combinaciones de
negocios).
En la escisin propiamente dicha (parcial o total), los activos netos
escindidos deben valuarse sobre la base de los valores registrados en los
libros del ente escindente.
8. Informacin por segmentos
8.1. Criterio general
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones
o ttulos de deuda o que han solicitado autorizacin para hacerlo, deben
presentar la informacin por segmentos preparada de acuerdo con las
normas descriptas en la presente seccin, en la informacin
complementaria.
Los entes que no estando obligados a presentar informacin por
segmentos lo hagan voluntariamente, deben respetar las normas
contenidas en esta seccin.
Cuando un ente presente estados contables consolidados, la informacin
por segmentos que se exponga ser la referida a ellos.
8.2. Definiciones
8.2.1. Identificacin de segmentos de negocios
Se considera segmento de un negocio al componente distinguible que
provee productos o servicios relacionados que estn sujetos a riesgos y
rentabilidades distintos a los de otros segmentos de negocios.
Para determinar cundo los productos y servicios provistos por una
empresa estn relacionados deben considerarse:
a) su naturaleza;
b) la de los procesos productivos;
c) el tipo o clase de clientes que adquieren los productos o servicios;
d) los mtodos seguidos para la distribucin de los productos o servicios;
e) las normas diferenciadas que pudieren regular alguna de las actividades
efectuadas (por ejemplo: la bancaria o la aseguradora).
8.2.2. Identificacin de segmentos geogrficos
Se considera segmento geogrfico al componente distinguible que
provee productos o servicios en un contexto econmico particular y que
est sujeto a riesgos y rentabilidades distintos a los de otros segmentos
geogrficos. Puede tratarse de un pas o un grupo de ellos, de una regin
dentro de un pas o de un grupo de ellas.
En la identificacin de segmentos geogrficos deben considerarse, como
mnimo, los siguientes factores:
a) las similitudes entre las condiciones econmicas y polticas;
b) las relaciones existentes entre las operaciones en diversas reas
geogrficas;
c) el grado de proximidad de las operaciones;
d) los riesgos asociados con las operaciones efectuadas en cada rea;
e) las regulaciones establecidas en materia de control de cambios;
f) los riesgos subyacentes en la realizacin de transacciones en determinadas
monedas.
La identificacin de segmentos geogrficos puede basarse en la
localizacin de los activos utilizados para producir los bienes o servicios
o de los mercados en los que se venden. Para fijar el criterio a seguir, se
evaluar cules son las fuentes predominantes de los riesgos
geogrficos.
8.2.3. Segmentos sobre los que debe brindarse informacin
Debe brindarse informacin sobre los segmentos cuyos ingresos
provengan mayoritariamente de las transacciones con clientes, cuando:
a) los ingresos por ventas a terceros y por transacciones con otros segmentos
no sean inferiores al 10 por ciento del total de ingresos por ventas y
transacciones internas de la totalidad de los segmentos; o
b) la ganancia o prdida del segmento no sea inferior al 10 por ciento del mayor
valor absoluto entre el resultado combinado de todos los segmentos con
ganancia y el resultado combinado de todos los segmentos con prdida; o
c) sus activos no sean inferiores al 10 por ciento del total de activos de todos
los segmentos.
La informacin referida a los segmentos que no renan las condiciones
recin indicadas podr ser presentada en forma individual o combinada
con otros segmentos similares.
Cuando los lmites del 10 por ciento enunciados:
a) no se alcancen en el ejercicio corriente, pero se hayan alcanzado en el
ejercicio anterior, se continuar brindando informacin para esos segmentos si
los administradores del ente consideran que tiene significacin continua;
b) se alcancen en el ejercicio corriente, se debe incorporar la informacin de
este segmento a efectos comparativos en los estados contables
correspondientes al ejercicio anterior, siempre que ello sea practicable.
El total de los ingresos por transacciones con terceros que se asigne a
segmentos, no podr ser inferior al 75 por ciento del total de ingresos del
ente. Para dar cumplimiento a esta norma, se identificarn y agregarn
segmentos adicionales, incluyendo si fuere necesario a los que no
alcancen los lmites del 10 por ciento anteriormente enunciados.
Cuando una actividad est verticalmente integrada, los datos de los
segmentos vendedores podrn ser expuestos individualmente, o si
existiere una base adecuada para hacerlo combinados con los de los
correspondientes segmentos compradores.
8.2.4. Clasificacin de los segmentos en primarios y secundarios
A los efectos de definir la cantidad y calidad de la informacin sobre
segmentos que debe presentarse, stos se clasifican en primarios y
secundarios.
Cuando los riesgos y la rentabilidad del ente estn afectados
principalmente por las diferencias entre los bienes y servicios que
produce, son segmentos primarios los de negocios y son segmentos
secundarios los geogrficos.
Inversamente, cuando los riesgos y la rentabilidad del ente estn
afectados principalmente por el hecho de su actuacin en diferentes
reas geogrficas, son segmentos primarios los geogrficos y son
segmentos secundarios los de negocios.
Cuando los riesgos y la rentabilidad del ente estn principalmente
afectados tanto por las diferencias entre los bienes y servicios que
produce como por las diferencias en las reas geogrficas en las cuales
opera, se deben informar los segmentos de negocios como segmentos
primarios y los segmentos geogrficos como segmentos secundarios.
Generalmente, la organizacin interna de un ente y la forma en que estn
estructurados sus sistemas de informacin gerencial, responde a los
riesgos y las diferentes tasas de rentabilidad que enfrenta la empresa.
Cuando los sistemas de informacin no brinden informacin sobre los
segmentos de negocios, o en su caso, sobre los segmentos geogrficos,
la direccin deber aplicar los criterios enunciados en los prrafos
precedentes para determinar los segmentos primarios y secundarios.
8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos
Los activos, pasivos, ingresos y gastos se asignarn a los segmentos de
negocios y segmentos geogrficos a los que sean directamente
atribuibles o a los que puedan ser prorrateados sobre bases razonables.
Cuando un ingreso o un gasto se asigne a un segmento, el activo o el
pasivo relacionado se atribuir al mismo segmento.
8.2.6. Normas contables
En la preparacin de la informacin por segmentos se aplicarn las
mismas normas contables utilizadas para la preparacin de los estados
contables.
Debe informarse la composicin de cada segmento primario o secundario
sobre el que se brinda informacin. Para los segmentos de negocios, se
indicarn los tipos de bienes y servicios que incluye y para los
segmentos geogrficos, las reas que lo conforman.
Para cada segmento primario, se expondr:
a) el total de ventas netas de bienes y servicios; si existieren
transacciones entre segmentos, se las mostrar separadamente de las
ventas a terceros y se incluir el correspondiente total de eliminaciones;
b) su resultado;
c) la medicin contable de los activos asignados a l;
d) la medicin contable de los pasivos asignados a l;
e) los totales correspondientes a las adiciones de bienes de uso y activos
intangibles;
f) los totales correspondientes a la depreciacin del perodo de los bienes de
uso y activos intangibles;
g) los gastos no generadores de salidas de fondos que sean importantes, que
no sean los del inciso f);
h) las inversiones en otras sociedades contabilizadas por el mtodo del valor
patrimonial proporcional, cuando sus resultados hayan sido asignados a
segmentos.
Los importes informados por segmentos correspondientes a ventas,
resultados, activos y pasivos, debern conciliarse con los totales
correspondientes a los mismos conceptos que muestren los estados
contables.
Cuando los segmentos primarios sean de negocios, tambin se
informar:
a) para cada segmento geogrfico (base clientes) cuyos ingresos por ventas a
clientes representan no menos del 10 por ciento del total general de ese
concepto: el importe de tales ingresos;
b) para cada segmento geogrfico (base activos) cuyos activos representan no
menos del 10 por ciento del total de activos asignados a reas geogrficas:
1) la medicin contable de sus activos;
2) el costo de las adiciones del perodo de bienes de uso y activos intangibles.
Cuando los segmentos primarios sean geogrficos (base clientes o base
activos), tambin se dar la siguiente informacin sobre los segmentos
de negocios cuyas ventas a clientes no sean inferiores al 10 por ciento de
las ventas totales a clientes, o cuyos activos no sean inferiores al 10 por
ciento de los activos totales de todos los segmentos:
a) ingresos por ventas a terceros;
b) medicin contable del total de los activos;
c) costo de las adiciones del perodo de bienes de uso y activos intangibles.
Cuando los segmentos primarios sean geogrficos (base activos) y la
ubicacin de los activos sea distinta a la ubicacin de los clientes, deben
informarse los ingresos por ventas a clientes para cada uno de los
segmentos geogrficos (base clientes), cuyos ingresos no sean inferiores
al 10 por ciento del total de ingresos por ventas a clientes.
Cuando los segmentos primarios sean geogrficos (base clientes) y la
ubicacin de los activos sea distinta a la ubicacin de los clientes, deben
informarse, para cada uno de los segmentos geogrficos (base activos)
cuyos ingresos o activos no sean inferiores al 10 por ciento de los
correspondientes totales generales:
a) la medicin contable de los activos;
b) el costo de las adiciones del perodo de bienes de uso y activos intangibles.
Si un segmento obtiene la mayora de sus ingresos de ventas a otros
segmentos, pero sus ingresos por ventas a terceros representan no
menos del 10 por ciento del total general de ventas a terceros, deben
informarse:
a) este hecho;
b) los ingresos del segmento por ventas a terceros, y (separadamente) por
transacciones con otros segmentos.
En caso de existir transacciones entre segmentos, deben informarse:
a) las bases empleadas para fijar los correspondientes precios internos, que
deben ser los efectivamente aplicados por la empresa;
b) los cambios que hubiere habido a dichas bases.
En caso de cambio de los criterios aplicados para la preparacin de la
informacin por segmentos:
a) debe reestructurarse la informacin por segmentos comparativa, salvo que
esto sea impracticable, en cuyo caso la informacin por segmento del perodo
corriente debe suministrarse tanto sobre la nueva base como sobre la anterior;
b) debe informarse la naturaleza del cambio, sus razones, el hecho de que la
informacin comparativa ha sido adaptada (o el hecho de que esto es
impracticable) y, si fuere determinable, los efectos de la modificacin.
En el primer ejercicio de aplicacin de la seccin 8 (Informacin por
segmentos), podr no presentarse la informacin del ejercicio anterior, a
los efectos comparativos, exigida por la seccin 8.3 (Informacin a
presentar).
9. Resultados por accin ordinaria
9.1. Criterio general
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones
o ttulos de deuda o que hayan solicitado autorizacin para hacerlo,
debern presentar la informacin sobre resultados por accin ordinaria
indicada a continuacin. Los restantes entes podrn optar por presentar o
no tal informacin.
9.2. Informacin en el estado de resultados
Para cada clase de acciones ordinarias o grupo de clases de acciones
ordinarias que otorguen derechos a similares dividendos, y cualquiera
fuere el signo de los resultados, el estado mostrar los resultados por
accin "bsico" y "diluido", calculado sobre el nmero promedio de
acciones.
Cuando el resultado total est parcialmente integrado por ganancias o
prdidas extraordinarias, se presentarn tambin los resultados
ordinarios por accin "bsico" y "diluido", calculados sobre el nmero
promedio de acciones.
Para la determinacin de los indicadores requeridos (y slo a este efecto):
a) al resultado total (y, en su caso al ordinario):
1) se le restarn los dividendos ganados por las acciones preferidas sobre el
resultado del perodo, aunque no se los haya declarado y aunque su pago
pueda diferirse;
2) se le sumarn los importes que reduzcan los dividendos ganados por las
acciones preferidas sobre el resultado del perodo (por ejemplo aquellos
pagados o acordados durante el ejercicio corriente pero referentes a perodos
anteriores);
b) el resultado por accin "bsico" se calcula considerando:
1) el nmero de acciones ordinarias en circulacin (esto es, neto de las
acciones propias en cartera); ms
2) el nmero de acciones ordinarias que se emitirn para su entrega a los
titulares de aportes irrevocables de capital, cuando dicha emisin sea
virtualmente segura;
c) el resultado por accin "diluido" se calcula considerando tanto las acciones
referidas en el inciso b) como las que la empresa habra emitido y entregado s,
a la fecha ms temprana posible:
1) se hubiesen convertido en acciones ordinarias todas las acciones preferidas
convertibles emitidas y todos los ttulos de deuda convertibles emitidos; y
2) se hubiesen ejercido todas las opciones de suscripcin de capital emitidas,
en las condiciones ms favorables para el tenedor de los ttulos convertibles,
no debiendo computarse las diluciones que aumenten el resultado ordinario por
accin; concordantemente, el resultado total a considerar (y, en su caso, el
ordinario) ser ajustado para excluir los importes que no lo habran afectado
bajo el supuesto indicado (por ejemplo: dada la existencia de ttulos de deuda
convertibles en acciones no se computarn los intereses que se hubieren
reconocido en el resultado del perodo, ni su efecto sobre el impuesto a las
ganancias);
d) se considerar el nmero promedio ponderado de las acciones ordinarias en
circulacin durante el perodo, para cuyo clculo se tendr en cuenta lo
siguiente:
1) cuando el promedio se calcule para su empleo en la determinacin de un
resultado por accin "bsico", se tendrn en cuenta las variaciones del capital
ordinario y las fechas en que ellas se devengaron, salvo por lo siguiente: las
modificaciones en el nmero de acciones que no provengan de aportes o
retiros de los propietarios (como las capitalizaciones del ajuste integral del
capital o de ganancias), se computarn como si hubieran sido hechas al
comienzo del ejercicio ms antiguo por el cual se presente informacin,
debiendo ajustarse retroactivamente la informacin comparativa referida a los
resultados por accin ordinaria;
2) si el promedio se calcula como parte de la determinacin de un resultado por
accin "diluido", se considerarn las implicaciones del supuesto indicado en el
inciso c) (por ejemplo: el nmero de acciones se considerar incrementado en
la fecha de emisin de obligaciones negociables convertibles y no en las fechas
de las correspondientes emisiones de acciones).
9.3. Informacin complementaria
Para cada dato referido al resultado por accin que se presente en el
estado de resultados, se informarn el numerador y el denominador.
Adicionalmente, se presentarn conciliaciones entre:
a) el resultado empleado como numerador y la correspondiente cifra (resultado
total u ordinario) del estado de resultados;
b) el nmero promedio de acciones en circulacin y el nmero promedio de
acciones diluidas.
Tambin se informarn los hechos posteriores que modifiquen el nmero
de acciones en circulacin.
ANEXO A - MODALIDAD DE APLICACIN PARA LOS ENTES PEQUEOS
(EPEQ)
Se aplicarn las normas del Anexo A de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
ANEXO B - DIFERENCIAS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
Se exponen en el Anexo B de la resolucin tcnica 17 (Normas contables
MODIFICACIONES A LAS RESOLUCIONES
TCNICAS 4, 5, 6, 8, 9, 11 Y 14
MODIFICACIONES A LAS RESOLUCIONES TCNICAS 4, 5, 6, 8, 9, 11 Y 14
NDICE
Primera parte *
Segunda parte *
1. Resolucin tcnica 4 (Consolidacin de estados contables) - Segunda parte *
1.1. Nuevo texto de la seccin I.D (Objetivos de la consolidacin) *
1.2. Nuevo texto y ttulo de la seccin I.E (Medicin contable de la inversin en la sociedad
controlante) *
1.3. Nuevo texto y ttulo de la seccin II.B.2 (Moneda homognea) *
1.4. Secciones que se eliminan *
1.5. Nuevo texto de la seccin II.B.3 (Normas contables vigentes utilizadas) *
1.6. Texto que se agrega al final de la seccin II.C.1 (Estado de situacin patrimonial) *
1.7. Texto que se agrega al final de la seccin II.C.2 (Estado de resultados) *
1.8. Nuevo texto del inciso c. de la seccin II.C.3 (Ajustes de consolidacin) *
1.9. Nuevo ttulo de la seccin II.D (Contenido y forma de los estados consolidados) y agregado
primer prrafo *
1.10. Nuevo inciso b. de la seccin II.D.1 (Participacin minoritaria). *
1.11. Nuevo inciso b. de la seccin II.D.4 (Sociedades de actividad no homognea incluidas en
una sola lnea). *
2. Resolucin tcnica 5 (Valuacin de inversiones en sociedades controladas y
vinculadas) - Segunda parte *
2.1. Nuevo ttulo de la Resolucin Tcnica 5. *
2.2. Secciones que se eliminan *
2.3. Nuevo ttulo y texto de la seccin I.A (Propsito) *
2.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin II.A (Conceptos bsicos) *
2.5. Nuevo texto de la seccin II.B (Requisitos para la aplicacin del mtodo) *
2.6. Nuevo texto de la seccin II.C.1 (Estado de situacin patrimonial) *
2.7. Nuevo texto de la seccin II.C.4.1 (Tratamiento de compras, caso general) *
2.8. Nuevo texto del inciso b) de la norma II.C.5 (Aplicacin del mtodo durante la tenencia) *
2.9. Identificacin del ltimo prrafo del inciso e) de la seccin II.C.5 (Aplicacin del mtodo
durante la tenencia) como inciso f) *
2.10. Texto que se agrega al final de la norma II.C.5 (Aplicacin del mtodo durante la
tenencia) *
2.11. Nuevo texto de la norma II.C.6.2 (Caso especial) *
2.12. Nuevo texto de la norma II.E (Informe del auditor). *
3. Resolucin tcnica 6 (Estados contables en moneda constante) - Segunda parte *
3.1. Nuevo ttulo de la Resolucin Tcnica 6 *
3.2. Secciones y prrafos que se eliminan *
3.3. Nuevo texto del inciso a) la seccin IV.B.2 (Pasos para la reexpresin de partidas) *
3.4. Nuevo texto de la seccin IV.B.5 (ndice a emplear) *
3.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.8 (Resultado por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda). *
3.5. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.9 (Resultados financieros y por tenencia, incluyendo
el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda). *
3.6. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.12 (Patrimonio neto y resultado del ejercicio) *
3.7. Nueva seccin IV.B.13 (Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes) *
4. Resolucin tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable) - Segunda parte *
4.1. Secciones y prrafo que se eliminan *
4.2. Nuevo texto de la seccin D (Estructura) del captulo I (Introduccin) *
4.3. Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Aspectos generales) del captulo II (Normas comunes
a todos los estados contables) *
4.4. Nuevo texto de la seccin C (Estados bsicos) del captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables) *
4.5. Nuevo texto de la seccin D (Estados complementarios) del captulo II (Normas comunes a
todos los estados contables) *
4.6. Nuevo texto de la seccin E (Informacin comparativa) del captulo II (Normas comunes a
todos los estados contables) *
4.7. Nuevo texto de la seccin F (Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores) del
captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) *
4.8. Nuevo texto de la seccin A.2 (Estructura) del captulo III (Estado de situacin patrimonial
o balance general) *
4.9. Nuevo texto de la seccin F (Compensacin de partidas) del captulo III (Estado de
situacin patrimonial o balance general) *
4.10. Nuevo ttulo del captulo IV (Estado de resultados o de recursos y gastos- ) *
4.11. Nuevo texto de la seccin A.3 (Clasificacin) del captulo IV (Estado de resultados- o de
recursos y gastos-) *
4.12. Nuevo texto de la seccin B.2 (Efectos) del captulo IV (Estado de resultados o de
recursos y gastos-) *
4.13. Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B (Modificacin de la informacin de
ejercicios anteriores) del captulo V (Estado de evolucin del patrimonio neto) *
4.14. Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de flujo de efectivo) *
4.15. Nuevo texto del prrafo B.2 de la seccin B (Descripcin de la informacin a incluir) del
captulo VII (Informacin complementaria) *
4.16. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.5 (Operaciones del ente, de las entidades sobre las
que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que
participa) del captulo VII (Informacin complementaria) *
4.17. Nuevo texto de la seccin B.6 (Comparabilidad) del captulo VII (Informacin
complementaria) *
4.18. Nuevo texto de la seccin B.7 (Unidad de medida) del captulo VII (Informacin
complementaria) *
4.19. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.8 (Criterios de medicin contable de activos y
pasivos) del captulo VII (Informacin complementaria) *
4.20. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.12 (Contingencias) del captulo VII (Informacin
complementaria) *
4.21. Nuevo texto de la seccin B.14 (Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores) del
capitulo VII (Informacin complementaria) *
4.22. Nuevo texto de la seccin B.15 (Hechos relacionados con el futuro) del captulo VII
(Informacin complementaria) *
4.23. Nueva seccin: B.17 (Pasivos por costos laborales) del captulo VII (Informacin
complementaria) *
4.24. Nueva seccin: B.18 (Informacin sobre la aplicacin del mtodo "valor patrimonial
proporcional") del captulo VII (informacin complementaria) *
4.25. Nueva seccin: B.19 (Informacin sobre el estado de flujo de efectivo) del captulo VII
(informacin complementaria) *
5. Resolucin tcnica 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes
comerciales, industriales y de servicios) - Segunda parte *
5.1. Nuevo texto de la seccin C (Estructura) del captulo I (Introduccin) *
5.2. Captulo y seccin que se eliminan *
5.3. Nuevo texto de la seccin B (Modelo) del captulo II (Normas comunes a todos los estados
contables) *
5.4. Nueva seccin D (Informacin por segmentos) del captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables) *
5.5. Nueva seccin E (Informacin sobre operaciones descontinuadas o en descontinuacin)
del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) *
5.6. Agrgase un tercer prrafo en la seccin A.2 (Inversiones) del captulo III (Estado de
situacin patrimonial) *
5.7. Nuevo texto del segundo prrafo de la seccin A.3 (Crditos) del captulo III (Estado de
5.8. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos intangibles) del captulo III (Estado de situacin
patrimonial) *
5.9. Nueva seccin A.8 (Llave de negocio) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) *
5.10. Texto que se agrega al final de la seccin B.1 (Deudas) del captulo III (Estado de
5.11. Nuevo texto y ttulo de la seccin C (Participacin de terceros sobre el patrimonio de
sociedades controladas) del captulo III (Estado de situacin patrimonial) *
5.12. Nuevo texto del captulo IV (Estado de resultados) *
5.13. Nuevo texto de la seccin A (Aportes de los propietarios) del captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto) *
5.14. Nuevo texto de la seccin B (Resultados Acumulados) del captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto) *
5.15. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos
de deuda y deudas) del captulo VI (Informacin complementaria) *
5.16. Nuevo texto de la seccin A.3 (Bienes de uso) del captulo VI (Informacin
complementaria) *
5.17. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos intangibles) del captulo VI (Informacin
complementaria) *
5.18. Nuevo texto de la seccin A.7 (Previsiones) del captulo VI (Informacin complementaria)
*
5.19. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.9 (Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados) del captulo VI (Informacin complementaria) *
5.20. Nuevo texto de la seccin A.11 (Otros resultados ordinarios) del captulo VI (Informacin
complementaria) *
5.21. Nuevo texto de la seccin A.12 (Resultados extraordinarios) del captulo VI (Informacin
complementaria) *
5.22. Nuevo ttulo seccin A.13 (Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo) del
captulo VI (Informacin complementaria) *
5.23. Nueva seccin A.14 (Unificaciones de intereses) del captulo VI (Informacin
complementaria) *
5.24. Nueva seccin A.15 (Llave de negocio) del captulo VI (Informacin complementaria) *
5.25. Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Criterios de medicin contable de activos y pasivos)
del captulo VI (Informacin complementaria) *
5.26. Nueva seccin C (Cuestiones diversas) del captulo VI (Informacin complementaria) *
5.27. Nueva seccin D (Aspectos formales) del captulo VI (Informacin complementaria) que
reemplaza a la anterior seccin C (de igual denominacin) *
5.28. Nuevo Anexo (Modelo de estados contables) *
6. Resolucin tcnica 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin
fines de lucro) - Segunda parte *
6.1. Nuevo texto de la seccin B (Estructura de las normas) del captulo I (Introduccin) *
6.2. Nuevo texto de la seccin B (Estados contables bsicos) del capitulo II (Alcance de normas
comunes a todos los estados contables) *
6.3. Nuevo texto de la seccin C (Sntesis y flexibilidad) del capitulo II (Alcance de normas
comunes a todos los estados contables) *
6.4. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos Intangibles) del Captulo III (Estado de situacin
patrimonial o balance general) *
6.5. Nuevo texto de la seccin D (Resultados financieros y por tenencia incluyendo el
resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda-) del Captulo IV
(Estado de Recursos y gastos) *
6.6. Nuevo texto del tercer prrafo de la seccin A.1 (Capital) del Captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto). *
6.7. Anexo, seccin y prrafo que se eliminan *
6.8. Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de flujo de efectivo) *
6.9. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de
deuda y deudas) del captulo VII (Informacin complementaria) *
6.10. Nuevo texto de la seccin A.4 (Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza
similar) del captulo VII (Informacin complementaria) *
6.11. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.11 (Rubros del estado de flujo de efectivo) del
captulo VII (Informacin complementaria) *
6.12. Nuevo texto de la seccin B.3 del captulo VII (Informacin complementaria) *
7. Resolucin tcnica 14 (Informacin contable de participaciones en negocios
conjuntos) - Segunda parte *
7.1. Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B.2 (Estados contables del negocio conjunto)
*
Primera parte
Visto:
El proyecto de resolucin tcnica sobre modificaciones a las resoluciones
tcnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14" elevado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECYT) de esta Federacin.
Y considerando:
profesionales aprobado por esta Federacin mediante su resolucin tcnica 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre modificaciones a las resoluciones
tcnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14" apunta al objetivo referido en el considerando
anterior y resulta de la revisin del proyecto 6 de resolucin tcnica, que fue
preparado y sometido a consulta pblica siguiendo los procedimientos
reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de
armonizacin de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las modificaciones a las resoluciones tcnicas 4, 5,
6, 8, 9, 11 y 14 enunciadas en la segunda parte de esta resolucin tcnica.
Artculo 2 - Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la
preparacin de los textos ordenados de las resoluciones tcnicas 4, 5, 6,
8, 9, 11 y 14.
Artculo 3 - Derogar los artculos 3 y 4 de la primera parte de la
resolucin tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable) y los
artculos 3 y 4 de la primera parte de la resolucin tcnica 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y
de servicios).
Federacin:
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de julio de 2001,
salvo porque sern obligatorias a partir del primer ejercicio siguiente:
i) las normas de la seccin E (Informacin comparativa) del captulo II (Normas
comunes a todos los estados contables) de la Resolucin Tcnica 8 (Normas
generales de exposicin contable), para los entes que no estaban obligados a
presentar informacin comparativa; y
ii) las normas de la misma seccin que exigen la preparacin de informacin
comparativa del estado de flujo de efectivo;
jurisdicciones.
SEGUNDA parte
1. Resolucin tcnica 4 (Consolidacin de estados contables) - Segunda
parte
1.1. Nuevo texto de la seccin I.D (Objetivos de la consolidacin)
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin
patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones de un grupo
de sociedades relacionadas en razn de un control comn, ejercido por
parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una
o ms sucursales o divisiones. Ello implica presentar informacin
equivalente a la que se expondra si se tratase de un ente nico, desde el
punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante.
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la
informacin disponible sobre los conjuntos econmicos, porque permiten
apreciar su tamao, volumen de operaciones, situacin patrimonial y
financiera y resultados de sus operaciones.
A efectos de definir el modo en que los estados contables de un miembro
del conjunto econmico deben ser considerados en los estados
consolidados debe utilizarse la pauta de generar la informacin ms til
para los usuarios de los estados consolidados.
1.2. Nuevo texto y ttulo de la seccin I.E (Medicin contable de la
inversin en la sociedad controlante)
Se debe aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional de acuerdo
con las normas de la Resolucin Tcnica 5 (Medicin contable de
participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce
control, control conjunto o influencia significativa).
1.3. Nuevo texto y ttulo de la seccin II.B.2 (Moneda homognea)
II.B.2. Moneda homognea
Los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo
de la fecha a la cual corresponden (moneda de cierre), de acuerdo con lo
establecido en la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) .
Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser
convertidos previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de
las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial o del
de consolidacin proporcional) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
1.4. Secciones que se eliminan
Elimnanse las secciones I.A (Propsito de este informe), I.B
(Antecedentes), II.C.6 (Obtencin del control en una sola compra), II.C.7
(Obtencin del control por compras sucesivas), II.C.9 (Tratamiento de
compras o ventas que no cambian la situacin de control), II.D.7 y II.E
(Exposicin en las sociedades controladas).
1.5. Nuevo texto de la seccin II.B.3 (Normas contables vigentes
utilizadas)
Los estados contables de todos los integrantes del ente consolidado
deben ser preparados aplicando similares criterios en cuanto a:
a. Reconocimiento y medicin contable de activos, pasivos y resultados.
b. Conversin de las mediciones contenidas en los estados contables,
originalmente expresadas en otras monedas.
c. Agrupamiento y presentacin de partidas en los estados contables.
1.6. Texto que se agrega al final de la seccin II.C.1 (Estado de situacin
patrimonial)
El importe de las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce
control conjunto se reemplaza por los importes de los activos, pasivos y
participaciones de accionistas no controlantes de ellas, en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la empresa inversora.
1.7. Texto que se agrega al final de la seccin II.C.2 (Estado de resultados)
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en
sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por
los importes de los ingresos, gastos, ganancias, prdidas y
participaciones de accionistas no controlantes de ellas, en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la empresa inversora.
1.8. Nuevo texto del inciso c. de la seccin II.C.3 (Ajustes de
consolidacin)
c. Pueden existir otros ajustes de consolidacin.
1.9. Nuevo ttulo de la seccin II.D (Contenido y forma de los estados
consolidados) y agregado primer prrafo
II.D. Contenido y forma de los estados consolidados
En la preparacin de los estados contables consolidados debern
respetarse las normas contenidas en las resoluciones tcnicas 8 (Normas
generales de exposicin contable) y 9 (Normas particulares de exposicin
contable para entes comerciales, industriales y de servicios), as como las
que siguen.
1.10. Nuevo inciso b. de la seccin II.D.1 (Participacin minoritaria).
b. Cuando sea el caso, la participacin minoritaria sobre el resultado,
deber exponerse separando la porcin ordinaria y la extraordinaria.
1.11. Nuevo inciso b. de la seccin II.D.4 (Sociedades de actividad no
homognea incluidas en una sola lnea).
b. Resumen de la situacin patrimonial y financiera y de los resultados
correspondientes, incluyendo como mnimo:
- Totales de activos y pasivos, discriminados en corrientes y no
corrientes.
- Total del patrimonio neto y ajustes de resultados de ejercicios
anteriores.
- Resultados brutos, ordinarios, extraordinarios y resultados netos.
2. Resolucin tcnica 5 (Valuacin de inversiones en sociedades
controladas y vinculadas) - Segunda parte
2.1. Nuevo ttulo de la Resolucin Tcnica 5.
Medicin contable de participaciones permanentes en sociedades sobre
las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa.
2.2. Secciones que se eliminan
Elimnanse la seccin I.B (Antecedentes) y la seccin II.D (Exposicin en
los estados contables de la empresa inversora).
2.3. Nuevo ttulo y texto de la seccin I.A (Propsito)
La seccin 4.1(Criterios generales) de la segunda parte de la resolucin
aplicacin general) , establece que la medicin contable de las
participaciones en entes sobre los que se tenga control, control conjunto
o influencia significativa debe hacerse considerando la medicin de sus
patrimonios (determinada con base en la aplicacin de los otros criterios
enunciados en dicha resolucin tcnica) y los porcentajes de
participacin sobre ellos.
Esta resolucin tcnica describe el mtodo del valor patrimonial, que es
el que permite:
a) llevar a la prctica el requerimiento referido;
b) determinar los resultados de dichas participaciones.
2.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin II.A (Conceptos bsicos)
II.A. Conceptos bsicos
II.A.1. Control
Para los propsitos de esta resolucin tcnica se ejerce el control cuando
se posee participacin que por cualquier ttulo otorgue los votos
necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o
asambleas (Artculo 33, inc. 1, de la ley 19.550).
A los fines de estas normas, se considera que contar con los votos
necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50 % de
los votos posibles, en forma directa o indirecta, a la fecha de cierre del
ejercicio de la sociedad controlante.
II.A.2. Control conjunto.
Para los propsitos de esta resolucin tcnica existe control conjunto
cuando los socios de un ente han resuelto compartir las decisiones sobre
las polticas operativas y financieras. Se entiende que un socio ejerce
control conjunto en un ente, cuando las decisiones mencionadas
requieren de su expreso acuerdo.
II.A.3. Influencia significativa
A efectos de evaluar la influencia significativa en las decisiones de la
sociedad emisora de las acciones mantenidas como inversin debern
considerarse las siguientes pautas:
a) la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital
de la sociedad emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la
aprobacin de sus estados contables y la distribucin de ganancias;
b) la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos
administrativos superiores de la sociedad emisora;
c) la participacin de la empresa inversora en la fijacin de polticas de la
sociedad emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la
sociedad emisora (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms
importante con una diferencia significativa sobre el resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la sociedad
emisora;
f) la dependencia tcnica de una de las sociedades con respecto a la otra.
Al practicar la mencionada evaluacin debe tambin tenerse en cuenta:
a) la forma en que est distribuido el resto del capital de la sociedad emisora
(mayor o menor concentracin en manos de otros inversores);
b) la existencia de acuerdos o situaciones (sociedades intervenidas, en
convocatoria de acreedores u otras) que pudieran otorgar la direccin a algn
grupo minoritario.
II.A.4. Valor patrimonial proporcional
A los efectos de esta resolucin tcnica se considera valor patrimonial
proporcional al resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad
emisora la proporcin de la tenencia en acciones que le corresponde a la
empresa inversora.
Cuando la sociedad emisora tenga clases de acciones en circulacin que
otorguen diferentes derechos patrimoniales, el clculo deber hacerse
separadamente para cada una de ellas, sobre la base de sus condiciones
de emisin.
2.5. Nuevo texto de la seccin II.B (Requisitos para la aplicacin del
mtodo)
II.B. Requisitos para la aplicacin del mtodo
El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre
estados contables de la sociedad emisora que estn preparados de
acuerdo con (o se ajusten especialmente a):
a) las normas contables vigentes utilizadas por la empresa inversora, cuando la
sociedad emisora sea una sociedad controlada;
b) normas contables vigentes, en los dems casos.
Cuando el ejercicio econmico de la sociedad emisora finalice en fecha
distinta al de la empresa inversora, el mtodo se aplicar sobre estados
contables especiales de la sociedad emisora a la fecha de cierre de la
empresa inversora.
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de
la sociedad emisora a su fecha de cierre cuando la diferencia entre ambos
cierres no supere los tres meses. En este caso se considerarn los
ajustes correspondientes, para reflejar los efectos de cualquier evento
significativo o transacciones entre la sociedad emisora y la empresa
inversora que hayan ocurrido entre la fecha de los estados contables de
la sociedad emisora y la fecha de los estados contables de la empresa
inversora. Asimismo, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda argentina, de acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1
(Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la resolucin
aplicacin general) .
2.6. Nuevo texto de la seccin II.C.1 (Estado de situacin patrimonial)
II.C.1 (Estado de situacin patrimonial)
La participacin debe calcularse aplicando al patrimonio neto de la
sociedad emisora la proporcin de la tenencia en acciones que posee la
empresa inversora.
Cuando el patrimonio de la sociedad emisora surja de estados contables
emitidos originalmente en otra moneda, stos deben ser convertidos
previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de las normas
contenidas en la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del
de consolidacin proporcional) de la segunda parte de la resolucin
2.7. Nuevo texto de la seccin II.C.4.1 (Tratamiento de compras, caso
general)
II.C.4.1. Caso general
II.C.4.1.1. En el momento de la adquisicin
a) se establecer el costo de la adquisicin, teniendo en cuenta lo siguiente:
1) los bienes que el adquirente deba entregar se computarn a sus valores
corrientes;
2) los pagos monetarios que el adquirente deba efectuar en fecha posterior
sern descontados para llevarlos a la suma que debera erogarse si su
cancelacin se hiciera al contado;
3) las acciones que el adquirente deba emitir se computarn a su valor de
mercado, si ste existiese y fuere representativo; de no darse estas
condiciones, se lo estimar sobre la base de la participacin que dichas
acciones otorguen en el valor corriente del patrimonio del adquirente o del
adquirido, lo que fuere ms representativo;
4) los ajustes del precio de adquisicin que dependan de la concrecin de uno
o ms hechos futuros se incluirn en el costo de adquisicin cuando, a la fecha
de sta, se los considere probables y su importe pueda medirse sobre bases
confiables;
b) se asignarn las mediciones que a la fecha de adquisicin correspondan a:
1) los activos identificables de la sociedad emisora, que se computarn a sus
valores corrientes (con el lmite de sus correspondientes valores recuperables);
2) sus pasivos, que se computarn a su costo estimado de cancelacin;
c) se establecer la proporcin que le corresponde al adquirente sobre el neto
de las mediciones obtenidas en el paso b);
d) si el costo de la adquisicin supera al importe determinado en el paso c), el
exceso se considerar como un valor llave positivo, a ser tratado de acuerdo
con las normas contenidas en la seccin 3 (Llave de negocio) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo
de algunas cuestiones de aplicacin particular);
e) si el costo de la adquisicin es inferior al importe determinado en el paso c),
el defecto se tratar como un valor llave negativo, as:
1) la parte relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros
esperados de la sociedad emisora, que no haya correspondido considerar
como pasivos a la fecha de la adquisicin, y que pueda ser determinada de
manera confiable a dicho momento, se reconocer en resultados en los
mismos perodos a los que se imputen tales gastos o prdidas. Si estos no se
produjesen en el perodo esperado, se aplicar el paso siguiente;
2) la parte no relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros
esperados de la sociedad emisora, que puedan ser determinados de manera
confiable a la fecha de la adquisicin, se tratar:
i) el monto que no exceda a la participacin de la empresa inversora sobre los
valores corrientes de los activos no monetarios identificables de la sociedad
emisora, se reconocer en resultados de forma sistemtica, a lo largo de un
perodo igual al promedio ponderado de la vida til remanente de los activos de
la sociedad emisora que estn sujetos a depreciacin;
ii) el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios
identificables de la sociedad emisora, se reconocer como resultados del
ejercicio.
Cuando la adquisicin se lleva a cabo por medio de compras sucesivas
de acciones, se aplicar las normas de la seccin II.C.4.2. de esta
Resolucin Tcnica.
II.C.4.1.2. Ajustes posteriores relacionados con el momento de la
adquisicin
El valor patrimonial proporcional y, en su caso, el valor llave (positivo o
negativo), debern ajustarse, tan pronto:
a) satisfagan los criterios que establece el captulo 4 de la resolucin tcnica 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales) los activos y pasivos
identificables de la sociedad emisora que a la fecha de la adquisicin no hayan
sido considerados como tales por no satisfacerlos;
b) las mediciones contables originales de los activos y pasivos identificables de
la sociedad emisora deban ajustarse si, despus de la adquisicin, se
dispusiese de evidencia adicional que permita una nueva estimacin de ellas.
La medicin contable asignada al valor llave positivo o negativo debe
corregirse, como consecuencia de los dos incisos anteriores, si fuera
necesario, en la medida que su ajuste:
a) no lleve la medicin contable de la llave positiva por encima de su valor
recuperable; y
b) se realice no despus del primer ejercicio anual que haya comenzado tras la
adquisicin.
El valor patrimonial proporcional considerar un pasivo por
reestructuracin, que no hubiera sido reconocido por la sociedad
emisora, slo si se han desarrollado las caractersticas principales del
plan de reestructuracin en planes formales detallados, dentro de los tres
meses de la fecha de adquisicin o a la fecha de los estados contables de
la sociedad emisora, el plazo menor.
En cualquier otro caso, los ajustes que correspondan a la participacin de
la empresa inversora sobre los activos y pasivos identificables deben
computarse como resultados del ejercicio en el que se reconozcan.
Si con posterioridad a la fecha de la adquisicin se resolviese cualquier
contingencia que afecte el precio de la adquisicin y el pago del ajuste
sea probable y pueda ser estimado de manera confiable, corresponder:
a) ajustar el costo de la adquisicin;
b) tener en cuenta el efecto de esto sobre la medicin contable del valor llave
positivo o negativo que se hubiere registrado.
2.8. Nuevo texto del inciso b) de la norma II.C.5 (Aplicacin del mtodo
durante la tenencia)
b) Adicionalmente, debe considerarse si procede la imputacin total o parcial a
resultados de la diferencia entre el valor patrimonial a la fecha de compra
determinado de la manera indicada en el inciso c) de la seccin II.C.4.1 y el
valor patrimonial calculado a la misma fecha sobre el patrimonio neto contable
de la sociedad emisora.
2.9. Identificacin del ltimo prrafo del inciso e) de la seccin II.C.5
(Aplicacin del mtodo durante la tenencia) como inciso f)
f) Las capitalizaciones de ganancias y de otros saldos integrantes del
patrimonio neto de la sociedad emisora, no lo modifican
cuantitativamente y, en consecuencia, no requieren registro contable
alguno en la empresa inversora.
2.10. Texto que se agrega al final de la norma II.C.5 (Aplicacin del
mtodo durante la tenencia)
g) El valor llave positivo o negativo que se hubiere reconocido con motivo de la
inversin ser tratado de acuerdo con las normas contenidas en la seccin 3.3
(Medicin contable peridica) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
2.11. Nuevo texto de la norma II.C.6.2 (Caso especial)
II.C.6.2) Si como consecuencia de una venta parcial o por otra circunstancia
desaparecieran los factores que justifican la aplicacin del mtodo, deber
descontinuarse su aplicacin. La medicin contable a la fecha de la
descontinuacin pasar a considerarse como una medicin que emplea valores
histricos, con los alcances del segundo prrafo de la seccin 5.9
(Participaciones permanentes en otras sociedades) de la segunda parte de la
cuestiones de aplicacin general) .
2.12. Nuevo texto de la norma II.E (Informe del auditor).
Se requiere dictamen de un contador pblico independiente sobre los
estados contables de las sociedades sobre las que se ejerce control,
control conjunto o influencia significativa, utilizados para aplicar el
mtodo del valor patrimonial proporcional.
3. Resolucin tcnica 6 (Estados contables en moneda constante) -
Segunda parte
3.1. Nuevo ttulo de la Resolucin Tcnica 6
Estados contables en moneda homognea.
3.2. Secciones y prrafos que se eliminan
Elimnanse las secciones I (Introduccin), II (Antecedentes), III (Aspectos
salientes), IV.A (Conceptos generales), IV.B.3 (Segregacin de
componentes financieros implcitos), IV.B.7 (Valor recuperable de los
activos), IV.B.10 (Reexpresin del patrimonio neto al inicio del primer
ejercicio de aplicacin), IV.B.11 (Ajuste global del patrimonio neto al inicio
del primer ejercicio de aplicacin), IV.C (Absorcin de prdidas), IV.D
(Exposicin), IV.E (Registros contables), IV.F (Uniformidad), IV.G
(Decisiones del ente) y IV.H (Disposiciones transitorias)..
3.3. Nuevo texto del inciso a) la seccin IV.B.2 (Pasos para la reexpresin
de partidas)
a) Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de
las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la
seccin 4.6 (Componentes financieros implcitos) de la segunda parte de la
cuestiones de aplicacin general) .
3.4. Nuevo texto de la seccin IV.B.5 (ndice a emplear)
IV.B.5. ndice a emplear
El ndice a emplear resultar de combinar:
a) las mediciones del ndice de precios mayoristas (IPM) del Instituto Nacional
de Estadstica y Censos hasta el 31 de diciembre de 1995; y
b) las mediciones del ndice de precios internos al por mayor (IPIM) del mismo
organismo posteriores a esa fecha.
3.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.8 (Resultado por exposicin al
cambio en el poder adquisitivo de la moneda).
En el esquema ms depurado de reexpresin del estado de resultados
todos sus tems se exponen en moneda de cierre, netos de la porcin
devengada de los componentes financieros implcitos de las operaciones.
El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda, comprender el efecto de ese cambio sobre las partidas
monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda).
3.5. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.9 (Resultados financieros y por
tenencia, incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda).
En el estado de resultados reexpresado en moneda de cierre, esta partida
se determina por diferencia entre el resultado final del perodo (calculado
en moneda constante tal como se indica en la norma IV.B.1.f) y el sub-
total de los rubros del estado de resultados contables a moneda de cierre
(segn la norma IV.B.1.g.).
Por efecto de la partida doble, generalmente representa la contrapartida
neta de los ajustes efectuados en todas las partidas patrimoniales y de
resultados que se han reexpresado en moneda de cierre. Dicha partida del
estado de resultados reexpresado en moneda constante, se denominar:
"Resultados financieros y por tenencia (incluyendo resultados por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".
3.6. Nuevo ttulo y texto de la seccin IV.B.12 (Patrimonio neto y resultado
del ejercicio)
IV.B.12. Patrimonio neto y resultado del ejercicio
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del
ejercicio, as como las variaciones de los mismos ocurridas en el
ejercicio, se reexpresarn en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o perodo en moneda homognea ser la
diferencia entre las cifras expresadas en moneda de cierre del patrimonio
neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con los
propietarios.
3.7. Nueva seccin IV.B.13 (Interrupcin y posterior reanudacin de los
ajustes)
IV.B.13 (Interrupcin y posterior reanudacin de los ajustes)
Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo
de la moneda se reanude despus de un perodo de estabilidad
monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en
el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupcin de
los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el perodo
de estabilidad, se considerarn expresadas en moneda del ltimo mes del
perodo de estabilidad.
4. Resolucin tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable) -
Segunda parte
4.1. Secciones y prrafo que se eliminan
Elimnanse las secciones E (Principales innovaciones) y F
(Antecedentes).
Elimnase el cuarto prrafo de la seccin A.2. (Estructura) del Captulo V
(Estado de evolucin del patrimonio neto).
4.2. Nuevo texto de la seccin D (Estructura) del captulo I (Introduccin)
D. Estructura
Las normas estn ordenadas, adems del captulo presente, del modo que se indica a continuacin:
Captulo IV - Estado de resultados (o de Recursos y Gastos).
Captulo VII - Informacin complementaria.
4.3. Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Aspectos generales) del captulo II (Normas
comunes a todos los estados contables)
B. Aspectos generales.
Los estados contables deben expresarse:
a) en la moneda que establece la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) ; o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que
estn expresados.
Las normas de esta resolucin tcnica son aplicables para las diferentes
alternativas de criterios de medicin de activos y pasivos.
4.4. Nuevo texto de la seccin C (Estados bsicos) del captulo II (Normas
comunes a todos los estados contables)
C. Estados bsicos
1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y
gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados
bsicos. Estos deben integrarse con la informacin complementaria, que
es parte de ellos.
4.5. Nuevo texto de la seccin D (Estados complementarios) del captulo II
(Normas comunes a todos los estados contables)
D, Estados complementarios
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que
debe presentarse adicionalmente a los estados bsicos, cuando as
corresponda por aplicacin de la resolucin tcnica 4 (Consolidacin de
estados contables). Ellos comprenden:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados al igual que los bsicos deben integrarse
con su respectiva informacin complementaria.
4.6. Nuevo texto de la seccin E (Informacin comparativa) del captulo II
(Normas comunes a todos los estados contables)
E. Informacin comparativa
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos
columnas. En la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la
segunda la siguiente informacin comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio
precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la
correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo
precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de
resultados (o de recursos y gastos), de evolucin del patrimonio neto y del flujo
de efectivo sern las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio
precedente.
En caso de negocios estacionales, en los estados de situacin
patrimonial de perodos intermedios se incluirn tambin (mediante una
tercera columna o una nota), los datos correspondientes a la misma fecha
del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el
ente no hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiera
encontrado la informacin con la que se requiere la comparacin.
Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin
complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos.
La restante informacin complementaria contendr los datos
comparativos que se consideren tiles para los usuarios de los estados
contables del perodo corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando
los mismos criterios de medicin contable, de unidad de medida y de
agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del
perodo corriente. Por lo tanto, los datos comparativos presentados
podrn diferir de los expuestos en los estados contables originales
correspondientes a sus perodos cuando, en el perodo corriente:
a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la
informacin de ejercicios anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la
forma de los estados contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables
cuya exposicin sea especialmente requerida por otras resoluciones tcnicas
(por ejemplo, la composicin de segmentos o la lista de operaciones
descontinuadas o en descontinuacin, sobre los que debe presentarse la
informacin requerida por la resolucin tcnica 9).
Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines
comparativos difiera de la duracin del ejercicio o perodo corriente,
debern exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la
comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de
las actividades o cualesquiera otros hechos.
4.7. Nuevo texto de la seccin F (Modificacin de la informacin de
ejercicios anteriores) del captulo II (Normas comunes a todos los estados
contables)
F. Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores
Cuando por aplicacin de las normas de la seccin 4.10 (Modificaciones a
resultados de ejercicios anteriores) de la segunda parte de la resolucin
aplicacin general) se computen ajustes de ejercicios anteriores:
a) deber exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en el
estado de evolucin de patrimonio y, cuando correspondiere, en el estado de
flujo de efectivo;
b) debern adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) ejercicio(s)
precedente(s) que se incluyan como informacin comparativa.
Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes
a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas con base de ellos.
4.8. Nuevo texto de la seccin A.2 (Estructura) del captulo III (Estado de
situacin patrimonial o balance general)
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a
los conceptos enunciados en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 16 (Marco conceptual de las
normas contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas (slo en el estado de situacin patrimonial o balance
general consolidado);
d) patrimonio neto.
4.9. Nuevo texto de la seccin F (Compensacin de partidas) del captulo
III (Estado de situacin patrimonial o balance general)
F. Compensacin de partidas
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando
su compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o
la obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes
compensados se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin
complementaria.
4.10. Nuevo ttulo del captulo IV (Estado de resultados o de recursos y
gastos- )
Estado de resultados ( o de recursos y gastos)
4.11. Nuevo texto de la seccin A.3 (Clasificacin) del captulo IV (Estado
de resultados- o de recursos y gastos-)
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados
ordinarios.
Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en
dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la
descripta para los resultados ordinarios.
4.12. Nuevo texto de la seccin B.2 (Efectos) del captulo IV (Estado de
resultados o de recursos y gastos-)
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen
partidas del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como
correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de
evolucin del patrimonio neto (Ver norma B del captulo V).
Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores
que se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer
como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios segn
corresponda, respetando las normas de clasificacin respectivas, y
referenciando los rubros afectados a la informacin complementaria que
describa tales ajustes.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se
deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situacin ha
provocado en la informacin que se presenta. Esta exposicin debe
realizarse en la informacin complementaria y proceder a modificar las
cifras del ejercicio anterior que correspondan.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a
las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios
anteriores.
4.13. Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B (Modificacin de la
informacin de ejercicios anteriores) del captulo V (Estado de evolucin
del patrimonio neto)
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a
efectos comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.
4.14. Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de flujo de efectivo)
CAPITULO VI. ESTADO DE FLUJ O DE EFECTIVO
Este estado debe informar la variacin en la suma de los siguientes
componentes patrimoniales:
a) el efectivo (incluyendo los depsitos a la vista);
b) los equivalentes de efectivo, considerndose como tales a los que se
mantienen con el fin de cumplir con los compromisos de corto plazo ms que
con fines de inversin u otros propsitos.
Para que una inversin pueda ser considerada un equivalente de efectivo
debe ser de alta liquidez, fcilmente convertible en importes conocidos de
efectivo y sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor. Una
inversin slo podr considerarse como equivalente de efectivo, cuando
tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde
su fecha de adquisicin).
En la informacin complementaria se deber exponer la conciliacin entre
el efectivo y sus equivalentes considerados en el estado de flujo de
efectivo y las partidas correspondientes informadas en el estado de
situacin patrimonial.
A. Estructura
A1. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus
equivalentes, teniendo en cuenta lo indicado en la seccin B de este
captulo.
A.2. Causas de variacin
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por
separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la seccin
A.3.
A.3. Tipificacin de las actividades
A.3.1. Actividades operativas
Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y
otras actividades no comprendidas en las actividades de inversin o de
financiamiento. Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes,
provenientes de compras o ventas de acciones o ttulos de deuda
destinados a negociacin habitual.
El efecto de estas actividades podr exponerse por el mtodo directo (que
es el recomendado) o por el indirecto.
El mtodo directo expone las principales clases de entradas y salidas
brutas en efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a
stos, brindando as mayor informacin que el mtodo indirecto para
estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.
El mtodo indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de
acuerdo con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las
partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus
equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas
son, conceptualmente:
a) las que integran el resultado del perodo corriente pero nunca afectarn al
efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de
uso);
b) las que integran el resultado del perodo corriente pero afectarn al efectivo
y sus equivalentes en un perodo posterior (por ejemplo, las ventas
devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un perodo anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en el perodo corriente (por ejemplo, las cobranzas
efectuadas en el perodo corriente de ventas devengadas en el perodo
anterior);
d) las que integran el resultado del perodo corriente pero cuyos flujos de
efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversin o de
financiacin.
Estas partidas de ajuste podrn exponerse en el cuerpo del estado o en
informacin complementaria.
Las partidas de ajuste indicada en los incisos b) y c) anteriores, podrn
reemplazarse por la variacin producida durante el perodo
correspondiente en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con
las actividades operativas (ejemplo: crditos por ventas).
A.3.2. Actividades de inversin
Corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a
largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo,
excepto las mantenidas con fines de negociacin habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversin
relacionadas con la adquisicin o la enajenacin de sociedades
controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse
separadamente.
A.3.3. Actividades de financiacin
Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes
resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los
proveedores de prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas
extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de financiamiento, lo
que corresponda;
b) exponerse por separado.
A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos
recibidos y pagados, as como el impuesto a las ganancias pagado, deben
presentarse por separado y clasificarse individualmente de manera
consistente de un perodo a otro.
pagados puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o
de financiacin.
cobrados puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o
de inversin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias se asignarn a las actividades operativas,
excepto que puedan ser especficamente asociados a actividades de
inversin o de financiacin.
Cuando los flujos de efectivo y sus equivalentes por todos o alguno de
los conceptos incluidos en esta seccin, se asignen a las actividades
operativas y el ente aplique el mtodo indirecto, debern eliminarse del
resultado del ejercicio, los resultados devengados por los conceptos
asignados a tales actividades.
B. Compensaciones de partidas
Podrn exponerse por su importe neto:
a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de
terceros;
b) los ingresos y pagos en efectivo u sus equivalentes, procedentes de partidas
cuya rotacin sea rpida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos
sean cortos.
C. Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores
Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes est afectado por
modificaciones de ejercicios anteriores:
a) debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente,
reexpresado en moneda de cierre si as correspondiere), la descripcin y el
importe de la modificacin correspondiente y el saldo inicial corregido. Esta
discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria;
b) deben adecuarse las cifras correspondientes al estado de flujos de efectivo
del (o de los) ejercicio(s) precedente(s) que se incluyan como informacin
comparativa.
D. Informacin comparativa
Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus
equivalentes, en el perodo corriente y una salida de efectivo o sus
equivalentes, en el perodo anterior (o viceversa), es conveniente dar
preeminencia al ordenamiento del perodo corriente, exponindose los
importes del perodo anterior con signo contrario al que corresponde en
el perodo actual.
4.15. Nuevo texto del prrafo B.2 de la seccin B (Descripcin de la
informacin a incluir) del captulo VII (Informacin complementaria)
B.2. Identificacin de la moneda de cierre en la que se expresan los
estados contables.
4.16. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.5 (Operaciones del ente, de las
entidades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa y los negocios conjuntos en los que participa) del captulo VII
(Informacin complementaria)
B.5. Operaciones del ente, de las entidades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los
que participa
Los aspectos de las operaciones del ente, de las sociedades sobre las
que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y los
negocios conjuntos en los que participa, cuyo conocimiento sea
necesario para una adecuada comprensin de los estados contables,
tales como:
B.5.b. Las actividades principales de las entidades sobre las que ejerce
control, control conjunto o influencia significativa y de los negocios
conjuntos en los que el ente participa.
B.5.c. Las disposiciones legales o contractuales que tengan importancia
fundamental para el funcionamiento del ente y de las entidades sobre las
que ejerce control, control conjunto o influencia significativa y de los
negocios conjuntos en los que participa.
B.5.d. Las transacciones con entidades sobre las que ejerce control,
control conjunto o influencia significativa y con los negocios conjuntos
en los que participa, en totales por tipo de transaccin y entidad, o
negocio conjunto y los saldos originados por tales operaciones.
4.17. Nuevo texto de la seccin B.6 (Comparabilidad) del captulo VII
B.6. Comparabilidad
B.6.a. Las modificaciones de la composicin o actividades del ente o de las
circunstancias que hubieran acaecido durante los perodos comprendidos por
los estados contables, que afecten la comparabilidad de stos con los
presentados en perodos anteriores o que podran afectarla con los que habrn
de presentarse en perodos futuros.
B.6.b. Cuando se presenten estados contables anuales y en su preparacin se
modifiquen sustancialmente las estimaciones efectuadas para la preparacin
de estados contables correspondientes a perodos intermedios del mismo
ejercicio, la naturaleza de dichos cambios y su efecto sobre las mediciones de
los principales rubros afectados.
4.18. Nuevo texto de la seccin B.7 (Unidad de medida) del captulo VII
Deben informarse los criterios seguidos para:
a) reexpresar los estados contables en moneda de cierre, identificando el
ndice de precios utilizado;
b) convertir a moneda argentina los estados contables de otros entes que
hubieren sido preparados originalmente en otra moneda, para su consolidacin,
para la aplicacin del mtodo del valor patrimonial o para la aplicacin del
mtodo de consolidacin proporcional.
4.19. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.8 (Criterios de medicin contable
de activos y pasivos) del captulo VII (Informacin complementaria)
B.8. Criterios de medicin contable de activos y pasivos
En relacin con los criterios de medicin contable de activos y pasivos:
a) deben exponerse los criterios utilizados para la medicin contable de las principales clases de activos y
pasivos;
b) tambin se informarn:
1) respecto de los costos financieros activados por aplicacin de la norma 4.2.7 (Costos
financieros): su importe, desagregado por rubro del activo;
2) respecto de las inversiones en ttulos de deuda con cotizacin cuya medicin contable, por
aplicacin de la seccin 5.7 (Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta su
vencimiento y no afectados por coberturas) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) no se
efecte a su valor neto de realizacin, se informar el importe de ste y la diferencia con el
importe contabilizado;
3) respecto de los crditos, las inversiones y las deudas cuya medicin contable se haga con
base en sus valores corrientes o sus costos de cancelacin: los mtodos seguidos y los
supuestos considerados para su cuantificacin;
4) respecto de los bienes intangibles cuya depreciacin se calcule considerando una vida til
estimada de ms de veinte aos: las bases de dicha estimacin.
5) cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de activos:
i) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su naturaleza y una
breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a unidades generadoras de efectivo o
lneas de actividad, se informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de
productos, plantas, negocios, reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la conformacin de los
grupos vari desde la anterior estimacin de su valor recuperable y, de ser as, las formas
anterior y actual de integrar los grupos y las razones del cambio;
iii) los rubros a los que pertenecen los bienes y unidades generadoras de efectivo del caso; y
de presentarse la informacin por segmentos, tambin se informarn los segmentos a los que
pertenecen;
iv) si los valores recuperables considerados son valores netos de realizacin o valores de uso;
v) en el caso de que los valores recuperables fueran valores netos de realizacin, la forma de
determinarlos (por ejemplo: si se tomaron precios de un mercado activo o se los estim de
alguna otra manera);
vi) en el caso de que los valores recuperables fueran valores de uso, la tasa de descuento
usada en su estimacin corriente y en la anterior (si la hubiere);
vii) los hechos o circunstancias que motivaron el reconocimiento de la desvalorizacin o
reversin;
viii) los efectos de las desvalorizaciones o reversiones y los renglones del estado de
resultados en que fueron incluidos;
6) si la comparacin con los valores recuperables de los bienes incluidos en la seccin 4.4.3.3
(Bienes de uso e intangibles que se utilizan en la produccin o venta de bienes y servicios o
que no generan un flujo de fondos propio) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , no se
realiz al nivel de cada bien individual, la explicacin de las razones que justifican la
imposibilidad de hacerlo;
7) cuando los componentes financieros implcitos significativos, contenidos en partidas de
resultados no hayan sido segregados: las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de
las causas del resultado del ejercicio.
4.20. Nuevo ttulo y texto de la seccin B.12 (Contingencias) del captulo VII (Informacin
complementaria)
B.12. Contingencias.
A) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:
Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota no
deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
B) Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con
las condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos:
b) una estimacin de los efectos patrimoniales, cuando sea posible
cuantificarlos en moneda de manera adecuada;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los
momentos de su cancelacin; y
d) en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de obtener
reembolsos con motivo de su cancelacin.
C) Contingencias reconocidas contablemente:
b) la existencia de eventuales reembolsos de la obligacin a cancelar,
informando adems el importe de cualquier activo que ha sido reconocido por
dichos reembolsos;
c) una indicacin de las incertidumbres relativas a sus importes y a los
momentos de su cancelacin;
d) los importes correspondientes a los siguientes datos del perodo: saldo
inicial, aumentos, disminuciones y saldo final;
e) las causas de los aumentos y disminuciones, con estas particularidades:
1) en los casos de contingencias para cuya medicin original se haya
practicado el descuento financiero de pagos futuros, deben mostrarse por
separado los incrementos atribuibles exclusivamente al paso del tiempo;
2) dentro de las disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de
las ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.
Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deber
informarse este hecho.
Cuando en relacin con una situacin contingente existieren razones
fundadas para suponer que la divulgacin de alguna de las informaciones
requeridas perjudicara al emisor de los estados contables, podr
limitarse a una breve descripcin general de tal situacin.
4.21. Nuevo texto de la seccin B.14 (Modificacin a la informacin de
ejercicios anteriores) del capitulo VII (Informacin complementaria)
Cuando no est explicitado en los estados bsicos, en la informacin
complementaria debe exponerse el concepto de la modificacin y la
cuantificacin de su efecto sobre los componentes de los estados
bsicos (rubros del patrimonio, de resultados del perodo, causas de
variacin del efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que
correspondieren. Debe referenciarse en los rubros modificados de los
estados bsicos a la informacin complementaria que describa dicha
modificacin.
Cuando la modificacin se origine en un cambio en las normas contables
aplicadas, se debe -adems- describir el mtodo anterior, el nuevo y la
justificacin del cambio.
4.22. Nuevo texto de la seccin B.15 (Hechos relacionados con el futuro)
del captulo VII (Informacin complementaria)
Hechos ocurridos entre el cierre del perodo y la fecha de emisin de los
estados contables (fecha de aprobacin por parte de los administradores
del ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables,
pero que afecten o puedan afectar significativamente la situacin
patrimonial del ente, su rentabilidad o la evolucin de su efectivo.
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los
estados no fueran pasivos.
4.23. Nueva seccin: B.17 (Pasivos por costos laborales) del captulo VII
B.17. Pasivos por costos laborales.
Cuando por aplicacin del inciso b) de la seccin 8.2.5 (Pasivos por
costos laborales) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) ,
no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral tratado en el
inciso c) de la seccin 5.19.7 (Pasivos por costos laborales) de la segunda
desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , deber informarse el
pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al resultado del
ejercicio.
4.24. Nueva seccin: B.18 (Informacin sobre la aplicacin del mtodo
"valor patrimonial proporcional") del captulo VII (informacin
complementaria)
B.18. Informacin sobre la aplicacin del mtodo "valor patrimonial
proporcional"
Cuando la empresa inversora ha medido sus participaciones en otros
entes, utilizando el mtodo del valor patrimonial proporcional, debe
informar en la informacin complementaria, como mnimo:
c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad
emisora difiera de la fecha de cierre de los de la empresa inversora,
informar sobre el cumplimiento de la seccin II.B. de la segunda parte de
la resolucin tcnica 5 (Medicin contable de participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa);
d) indicacin de si todas las sociedades emisoras, utilizan los mismos
criterios contables; en caso contrario, informacin de las diferencias
existentes.
Esta exigencia de informacin se entiende sin perjuicio de las normas de
exposicin previstas por la ley 19.550.
4.25. Nueva seccin: B.19 (Informacin sobre el estado de flujo de
efectivo) del captulo VII (informacin complementaria)
Se deber exponer la conciliacin entre el efectivo y sus equivalentes
considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas
correspondientes informadas en el estado de situacin patrimonial.
Si se ha optado por exponer el estado de flujo de efectivo por el mtodo
indirecto, y por no detallar las partidas que ajustan a los resultados, para
arribar al flujo neto de efectivo proveniente de las actividades operativas,
deber informarse el detalle de esas partidas.
Se deber informar las transacciones correspondientes a las actividades
de inversin o financiacin que no afectan al efectivo o sus equivalentes,
pero que, por su significacin, merecen ser expuestas.
5. Resolucin tcnica 9 (Normas particulares de exposicin contable para
entes comerciales, industriales y de servicios) - Segunda parte
5.1. Nuevo texto de la seccin C (Estructura) del captulo I (Introduccin)
C. Estructura
Las normas particulares estn organizadas, adems del captulo presente, del modo siguiente:
Captulo II. Normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III. Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV. Estado de resultados.
Captulo V. Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI. Informacin complementaria.
Anexo. Modelo de estados contables.
5.2. Captulo y seccin que se eliminan
Elimnase el Captulo VII (Modelo).
Elimnase la seccin D (Antecedentes) del captulo I (Introduccin).
5.3. Nuevo texto de la seccin B (Modelo) del captulo II (Normas comunes a todos los
estados contables)
El modelo que se incluye en el Anexo, es aplicable para los entes indicados en la
seccin A (Alcance).
5.4. Nueva seccin D (Informacin por segmentos) del captulo II (Normas comunes a
todos los estados contables)
D. Informacin por segmentos
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos de
deuda o que han solicitado autorizacin para hacerlo deben presentar la informacin por
segmentos referida en la seccin 8.3 (Informacin a presentar) de la segunda parte de la
resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
5.5. Nueva seccin E (Informacin sobre operaciones descontinuadas o en
descontinuacin) del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables)
E. Informacin sobre operaciones descontinuadas o en descontinuacin
A los efectos de la preparacin de la informacin sobre operaciones descontinuadas o en descontinuacin
referida en el captulo IV (Estado de resultados) y en la seccin C.7 (Operaciones descontinuadas o en
descontinuacin) del captulo VI (Informacin complementaria), se considera en descontinuacin a un
componente del ente que cumple con las siguientes condiciones:
a) se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, escindirlo o abandonarlo, sea totalmente
o en una parte sustancial, segn surge de:
1) un plan detallado, aprobado por el rgano administrador y anunciado al pblico, o
2) hechos concretos, como la asuncin de un compromiso de venta de la totalidad de los
activos del segmento o de una parte sustancial de ellos;
b) constituye una lnea separada de negocios o un rea geogrfica de operaciones; y
c) puede ser distinguido tanto a los fines operativos como de preparacin de informacin
contable.
Las siguientes actividades, por s solas, no satisfacen el criterio establecido en el inciso a):
a) retirada gradual de una lnea de productos o servicios;
b) paralizacin de la produccin o venta de varios productos dentro de una lnea de actividad
en marcha;
c) cambio de un lugar a otro de las actividades de produccin o comercializacin de una lnea
de actividad determinada;
d) cierre de instalaciones para mejorar la productividad; y
e) venta de una sociedad controlada, cuyas actividades son similares a las de la controlante o
a las de otras controladas.
En relacin con el criterio del inciso b) del primer prrafo de esta seccin, un segmento de
negocios o un segmento geogrfico pueden representar una lnea separable y principal de las
lneas de actividad de la empresa o de las reas geogrficas de operacin. Para un ente que
operase un solo segmento, un producto o lnea de servicio que fuera importante puede
cumplir con el inciso mencionado.
Un componente del ente puede ser distinguido a los fines operativos y para la preparacin de
la informacin contable, si sus activos y pasivos operativos, sus ventas brutas y una mayora
de los gastos operativos, le puedan ser asignados directamente. Esta asignacin directa es
probable si los elementos atribuidos desaparecieran cuando el componente en cuestin fuera
vendido o desapropiado de cualquier forma.
En general, el caso de descontinuacin es un suceso relativamente infrecuente, y es factible
que ciertos cambios que no se clasifican como descontinuacin, pudieran ser clasificados
como reestructuraciones.
Cuando un ente presente estados contables consolidados, la informacin sobre operaciones
descontinuadas o en descontinuacin que se presente ser la referida a ellos.
5.6. Agrgase un tercer prrafo en la seccin A.2 (Inversiones) del captulo III (Estado de
situacin patrimonial)
Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisicin de acciones
en otras sociedades, se incluyen en este rubro, formando parte de la inversin. En la
informacin complementaria se detallar su composicin.
5.7. Nuevo texto del segundo prrafo de la seccin A.3 (Crditos) del captulo III (Estado
de situacin patrimonial)
Los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos
ltimos, se informarn por separado (y como activo no corriente) los saldos activos
netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin de la seccin
5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) .
5.8. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos intangibles) del captulo III (Estado de
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los
anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y
que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes,
marcas, licencias, etc. - Gastos de organizacin y preoperativos - gastos de desarrollo.
5.9. Nueva seccin A.8 (Llave de negocio) del captulo III (Estado de situacin
patrimonial)
A.8. Llave de negocio.
Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la
incorporacin de activos y pasivos producto de una combinacin de negocios.
En el estado de situacin patrimonial consolidado se incorporan en este rubro, las llaves
de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea
control o control conjunto, que hayan sido consolidadas lnea por lnea en forma total o
proporcional.
Deben discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinacin de
negocios.
El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuacin de los activos y
restando o sumando del total de stos.
5.10. Texto que se agrega al final de la seccin B.1 (Deudas) del captulo III (Estado de
Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por
impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin de la norma 5.19.6.3
(Impuestos diferidos) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general)
5.11. Nuevo texto y ttulo de la seccin C (Participacin de terceros sobre el patrimonio
de sociedades controladas) del captulo III (Estado de situacin patrimonial)
C. Participacin de terceros sobre el patrimonio de sociedades controladas
En el estado de situacin consolidado, la porcin del patrimonio neto de las sociedades
controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo econmico debe ser
expuesta como un captulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto, denominado
"participacin de terceros en sociedades controladas".
5.12. Nuevo texto del captulo IV (Estado de resultados)
CAPTULO IV - ESTADO DE RESULTADOS
A. Estructura y contenido
El estado mostrar sucesivamente:
a) los resultados de las operaciones que continan;
b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin, diferenciando:
1) los producidos por las operaciones en s mismas;
2) los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de los pasivos atribuibles a
la descontinuacin de las operaciones.
La informacin referida en los incisos b) 1) y b) 2) se presentar discriminando en cada caso,
el impuesto a las ganancias relacionado. Adicionalmente, la informacin referida en los
incisos a) y b)1) se presentar mostrando, en cada caso, los componentes enunciados en las
secciones B y C, aunque en el caso del inciso b)1) dicha presentacin podr efectuarse
alternativamente por nota.
Para determinar en qu casos una actividad debe considerarse "en descontinuacin", se
aplicarn las normas contenidas en la seccin E (Informacin sobre operaciones
descontinuadas o en descontinuacin) del captulo II (Normas comunes a todos los estados
contables).
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda
o que hayan solicitado autorizacin para hacerlo debern presentar tambin la informacin
sobre resultados por accin ordinaria indicada en la seccin 9 (Resultados por accin
ordinaria) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular). Los restantes entes podrn optar
por presentar tal informacin, en cuyo caso debern prepararla de la manera indicada en la
seccin referida.
Las desafectaciones de saldos de revalo de bienes de uso y asimilables se expondrn en los
mismos sectores del estado en que aparezcan las depreciaciones, ventas, bajas o
desvalorizaciones que las motivaron.
B. Resultados ordinarios
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su efecto sobre
cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo caso los reintegros y
desgravaciones se expondrn por separado despus del costo de lo vendido y formando
parte del resultado bruto.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la generacin de los servicios cuya
venta da origen al concepto de la seccin B.1.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de
realizacin por aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado
transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de
cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones
contractuales de la operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o
5.5.3 (Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general) , deber exponerse como informacin complementaria el
costo de reposicin de las ventas realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de
estas operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la valuacin a
valores netos de realizacin de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones
establecidas en las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y
que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los
que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes de
cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado)de la segunda parte
de la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general)
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus productos
o de los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no son
atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin, investigacin y desarrollo
y financiacin de bienes o servicios.
B.7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores (ejemplos: los
ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta, la depreciacin de
activos intangibles, etc.).
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las inversiones en entes relacionados, se
expondr en este rubro.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se expondr, en el estado de
resultados consolidados, en este rubro.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposicin a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados
hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el
cuerpo del estado o en la informacin complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia en trminos reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no
hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de
tenencia debern presentarse sin desagregacin alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicacin de la
norma 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la resolucin tcnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general) , debern identificarse claramente y
desagregarse por rubro de origen.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los
conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias
y, en el estado de resultados consolidado, de la participacin minoritaria en los resultados de sociedades
controladas.
B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.
B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre los resultados de las sociedades
controladas, de los accionistas minoritarios ajenos al grupo econmico. Se expone neta del efecto del impuesto
a las ganancias.
C. Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el perodo, de suceso infrecuente en el
pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones
propias del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios y la
participacin minoritaria sobre el neto de stos.
D. Resultado por accin ordinaria
Las sociedades que estn en el rgimen de oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda o que han
solicitado autorizacin para hacerlo deben presentar la informacin sobre el resultado por accin ordinaria, de
acuerdo con la seccin 9 (Resultado por accin ordinaria) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
5.13. Nuevo texto de la seccin A (Aportes de los propietarios) del captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto)
A. Aportes de los propietarios
A.1. Capital Suscripto
Este rubro est compuesto por el capital suscripto.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto
de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
A.2. Aportes irrevocables
Son aquellos que cumplen con las condiciones de la seccin 5.19.1.3 (Aportes
irrevocables).
5.14. Nuevo texto de la seccin B (Resultados Acumulados) del captulo V (Estado de
evolucin del patrimonio neto)
B. Resultados acumulados
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe
informarse adecuadamente.
B.2. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables
profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del patrimonio neto,
mantenindose en dichos rubros hasta que por la aplicacin de las citadas normas
deban imputarse al estado de resultados.
5.15. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.1 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en
ttulos de deuda y deudas) del captulo VI (Informacin complementaria)
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse en los estados contables, se
expondr adems de lo requerido por las normas de la seccin C.2 (Instrumentos financieros) de este
captulo informacin sobre su composicin, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los
importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
1) los montos nominados en cada una de ellas;
2) sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales
para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente, indicando las
pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se
podr informar las tasas explcitas o implcitas correspondientes (si para una categora
fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada); el plazo a informar
ser el de vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes;
d) los activos y pasivos con garantas que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de
activos) o de sus acreedores (en el de pasivos);
e) los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control,
control conjunto o influencia significativa.
5.16. Nuevo texto de la seccin A.3 (Bienes de uso) del captulo VI (Informacin
complementaria)
A.3. Bienes de uso
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales
de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores
originales y la depreciacin acumulada.
Dentro de cada grupo de activos, se individualizarn los importes correspondientes a los
bienes incorporados mediante arrendamientos financieros.
5.17. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos intangibles) del captulo VI (Informacin
complementaria)
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por
disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales
de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores
originales y la depreciacin acumulada.
5.18. Nuevo texto de la seccin A.7 (Previsiones) del captulo VI (Informacin
complementaria)
A.7. Previsiones
Se informar lo exigido por las normas de la seccin B12 (Contingencias) del Captulo VII (Informacin
complementaria) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable).
5.19. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.9 (Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados) del captulo VI (Informacin complementaria)
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Informacin sobre la determinacin del costo de venta, exponiendo los costos de
produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes. Cuando el
costo corresponda a bienes medidos a su valor neto de realizacin por aplicacin de las
secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan
ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se
hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes de cambio
en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de
la resolucin tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general) deber exponerse el costo de reposicin y el consecuente margen
bruto de las ventas realizadas.
5.20. Nuevo texto de la seccin A.11 (Otros resultados ordinarios) del captulo VI
A.11. Otros resultados ordinarios
Para la informacin sobre estos resultados debe considerarse:
a) los conceptos, distintos al de costo de bienes vendidos o servicios
prestados, que integran los resultados ordinarios, deben discriminar sus
partidas en el cuerpo del estado de resultados o en la informacin
complementaria;
b) en el caso del impuesto a las ganancias deben discriminarse sus principales
componentes, como por ejemplo:
1) el impuesto determinado por el perodo;
2) los efectos de la aparicin o reversin de diferencias temporarias;
3) los efectos de cambios en las tasas impositivas;
4) los efectos de la utilizacin de quebrantos impositivos acumulados y crditos
fiscales no reconocidos como activos en perodos anteriores.
5.21. Nuevo texto de la seccin A.12 (Resultados extraordinarios) del
captulo VI (Informacin complementaria)
Deben informarse:
a) sus causas e importes brutos;
b) el impuesto a las ganancias atribuible a ellos;
c) en los estados consolidados, la participacin de los accionistas minoritarios
sobre dichos resultados.
5.22. Nuevo ttulo seccin A.13 (Composicin de los rubros del estado de
flujo de efectivo) del captulo VI (Informacin complementaria)
5.23. Nueva seccin A.14 (Unificaciones de intereses) del captulo VI
A.14. Unificaciones de intereses
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.2 (Informacin complementaria
sobre unificacin de intereses) de la segunda parte de la resolucin
5.24. Nueva seccin A.15 (Llave de negocio) del captulo VI (Informacin
complementaria)
A.15. Llave de negocio
Se aplicarn las normas de la seccin 3.5 (Informacin a presentar), de la
5.25. Nuevo ttulo y texto de la seccin B (Criterios de medicin contable
de activos y pasivos) del captulo VI (Informacin complementaria)
B. Criterios de medicin contable de activos y pasivos
Debern informarse los criterios y mtodos de medicin contables
empleados para cada uno de los rubros significativos que se exponen en
el estado de situacin patrimonial, incluyendo los utilizados para la
determinacin de depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de
stas.
Del mismo modo se proceder respecto de la llave de negocio negativa y
sus depreciaciones.
5.26. Nueva seccin C (Cuestiones diversas) del captulo VI (Informacin
complementaria)
C. CUESTIONES DIVERSAS
C.1. Informacin por segmentos
C.2. Instrumentos financieros
Para cada grupo homogneo de activos o pasivos representativos de derechos u obligaciones
contractuales de recibir o entregar dinero u otro activo financiero o de intercambiar
instrumentos financieros con terceros, deben informarse:
a) los importes de sus valores corrientes o costos de cancelacin, cuando su medicin
contable responda a otros criterios, salvo que:
1) sea ms adecuada la informacin del rango de precios dentro del cual, a juicio de la
administracin, deba encontrarse su valor corriente;
2) razones de costo o de oportunidad impidan su determinacin con un grado razonable de
confiabilidad, en cuyo caso se informar este hecho y se dar informacin sobre las
principales caractersticas de los activos o pasivos que sean pertinentes, y las mediciones
contables de los mismos.
b) los mtodos y principales presunciones empleadas para determinar los importes o rangos
mencionados en el inciso a);
c) las causas de las reclasificaciones de activos financieros que hayan implicado el abandono
de los criterios de medicin basados en valores corrientes;
d) las concentraciones del riesgo crediticio;
e) el mximo riesgo crediticio involucrado (sin considerar el efecto de las garantas recibidas),
cuando su importe difiriera del presentado para el rubro en el estado de situacin patrimonial
(por ejemplo, en los casos de crditos susceptibles de compensacin con deudas que se
exponen en el pasivo);
f) cuando existieren polticas de cobertura, su descripcin y la de los objetivos perseguidos en
materia de manejo de riesgos (incluyendo los relacionados con operaciones proyectadas);
g) la descripcin de los instrumentos financieros que cumplen funciones de cobertura, sus
valores corrientes a la fecha de los estados contables, la naturaleza de los riesgos que cubren
y, en el caso de cobertura anticipado de operaciones proyectadas, la naturaleza de stas, los
perodos en que se espera ocurrirn y los perodos en que se espera incidirn sobre los
resultados.
C.3. Arrendamientos
C.4. Acuerdos de titulizacin o recompra de activos financieros
Para los acuerdos celebrados durante el perodo y los efectos remanentes de convenios
celebrados en perodos anteriores, por separado, se informarn:
a) su naturaleza y alcance;
b) las garantas relacionadas;
c) su tratamiento contable, incluyendo los supuestos empleados para la determinacin de los
correspondientes valores corrientes.
C.5. Combinaciones de negocios
Se aplicarn las normas de la seccin 6.6.1(Informacin complementaria sobre
combinaciones de negocios) de la segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas
C.6. Operaciones descontinuadas o en descontinuacin
A partir del perodo en que se adopta una decisin de descontinuar una operacin y hasta el
perodo en que se la completa o abandona, ambos inclusive, deber suministrarse
informacin sobre:
a) la descripcin de la operacin descontinuada o en descontinuacin;
b) el segmento de actividad o geogrfico al que dicha operacin fue asignada a los efectos de
la preparacin de informacin contable;
c) los hechos por los cuales se considera que la operacin ha sido descontinuada o est en
descontinuacin y las fechas de esos hechos;
d) cuando fuere conocida o pudiere determinrsela, la fecha o perodo en que se espera
concluir con la descontinuacin;
e) los importes registrados (a la fecha de los estados contables) del total de activos y del total
de pasivos que se ha resuelto disponer o cancelar;
f) en caso de existir activos cuya venta se ha comprometido, los importes registrados para
ellos a la fecha de los estados contables, su precio o rango de precios (menos costos de
disposicin) y el momento esperado del correspondiente flujo de fondos;
g) las razones de los cambios en las estimaciones de importes y momentos de los flujos de
fondos indicados en el inciso anterior, respecto de los informados en estados contables
anteriores;
h) los importes que, dentro de los principales componentes del estado de flujo de efectivo
corresponden a las operaciones descontinuadas o en descontinuacin;
i) en caso de abandono de un plan que en estados contables anteriores haya sido presentado
como de descontinuacin de una operacin, dicho hecho y sus efectos.
Esta informacin tambin deber ser brindada cuando la decisin de descontinuar una
operacin se tome entre la fecha de los estados contables y la de su aprobacin por parte de
los administradores.
En caso de existir ms de una operacin descontinuada o en descontinuacin, la informacin
indicada deber presentarse separadamente para cada una de ellas.
C.7. Impuesto a las ganancias
Deben presentarse:
a) una conciliacin entre el impuesto cargado a resultados y el que resultara de aplicar a la
ganancia o prdida contable (antes del impuesto) la tasa impositiva correspondiente, as
como las bases del clculo de sta;
b) una explicacin de los cambios habidos en las tasas del impuesto (en comparacin con las
de perodos anteriores);
c) en caso de existir diferencias temporarias o quebrantos impositivos o crditos fiscales no
utilizados por los que no se hayan computado impuestos diferidos, su importe y las fechas
hasta las cuales pueden ser utilizados;
d) el importe combinado de las diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
sucursales, sociedades controladas o vinculadas o negocios conjuntos por las cuales no se
hayan computado deudas por impuestos diferidos;
e) respecto de cada tipo de diferencias temporarias y de quebrantos impositivos y crditos
fiscales no utilizados:
1) el importe de los crditos y deudas por impuestos diferidos reconocidos a la fecha de cada
uno de los perodos presentados;
2) el importe que afect el resultado del perodo, si no surgiera con evidencia de la
informacin sobre las variaciones de los importes reconocidos en los estados de situacin
patrimonial;
f) los fundamentos y la evidencia que respaldan la existencia de un activo por impuesto
diferido cuando la empresa ha tenido prdidas en el perodo corriente o en el precedente, en
la jurisdiccin con la cual el activo se relaciona.
C.8. Resultado por accin
Se aplicarn las normas de la seccin 9.3 (Informacin complementaria) de la segunda parte
de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
5.27. Nueva seccin D (Aspectos formales) del captulo VI (Informacin complementaria)
que reemplaza a la anterior seccin C (de igual denominacin)
D. Aspectos formales
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los estados
contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y
numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos mediante
referencias colocadas a continuacin de las partidas o rubros a los cuales se refieren.
5.28. Nuevo Anexo (Modelo de estados contables)
Anexo
Modelo de estados contables
MODELO SA
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Activo
Activo corriente
Caja y bancos (nota )
Inversiones temporarias (anexo y
nota )
Crditos por ventas (nota )
Otros crditos (nota )
Bienes de cambio (nota )
Otros activos (nota )
Total del activo corriente
Activo no corriente
Actual
________
________
________
________
________
________
Anterior
________
________
________
________
________
________
Pasivo
Pasivo corriente
Deudas:
Comerciales ( nota )
Prstamos (nota )
Remuneraciones y cargas sociales (nota
)
Cargas fiscales (nota )
Anticipos de clientes (nota )
Dividendos a pagar (nota )
Otras (nota )
Actual
________
________
________
________
________
________
________
________
________
Anterior
________
________
________
________
________
________
________
________
________
Crditos por ventas (nota )
Otros crditos (nota )
Bienes de cambio (nota )
Bienes de uso (anexo y nota )
Participaciones permanentes en
sociedades (anexo y nota )
Otras inversiones (anexo y nota
)
Activos intangibles (anexo y nota
)
Otros activos (nota )
Subtotal del activo no corriente
Llave de negocio (nota )
Total del activo no corriente
Total del activo
Total deudas
Previsiones (nota )
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Deudas:
(ver ejemplificacin en pasivos corrientes)
Total deudas
Previsiones (nota )
Total del pasivo no corriente
Total del pasivo
Participacin de terceros en sociedades
controladas
Patrimonio neto (segn estado
correspondiente)
Total del pasivo, participacin de terceros
y patrimonio neto
MODELO SA
Estado de Resultados
Por el ejercicio anual finalizado el . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Resultados de las operaciones que continan
1
Ventas netas de bienes y servicios (anexo )
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Ganancia (Prdida) bruta
Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de
realizacin (anexo )
2
Gastos de comercializacin (anexo )
Actual
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
Anterior
___________
___________
___________
___________
___________
___________
Gastos de administracin (anexo )
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota )
Depreciacin de la llave de negocio
3
Resultados financieros y por tenencia:
4
Generados por activos (nota )
Generados por pasivos (nota )
Otros ingresos y egresos (nota )
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota )
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan
Resultados por las operaciones en descontinuacin1
Resultados de las operaciones (nota ... )5
Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas
(nota ... )5
Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota ) 3
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota )6
Ganancia (Prdida) del ejercicio
_____________
_____________
___________
___________
Resultado por accin ordinaria
Bsico:
Ordinario
Total
Diluido:
Ordinario
Total
1
No se requiere la inclusin de este ttulo cuando no existen operaciones en
descontinuacin
2
En esta lnea se incluyen los resultados enunciados en la seccin B.4. del Captulo IV
(Estado de resultados) de la resolucin tcnica 9
3
Conceptos que corresponden al Estado de resultados consolidado. De existir
resultados extraordinarios en las sociedades controladas deber exponerse
separadamente la porcin ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participacin
de terceros.
4
Pueden exponerse en una sola lnea. En el caso de que se opte por presentar la
informacin con un mayor grado de detalle, se podr optar por incluirla en una lnea con
referencia a la informacin complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del
estado.
5
Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos.
6
Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la
informacin complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado,
discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el.../ .../ ... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales
Ganancias reservadas
Rubros
Capital
suscrip-
to
Ajustes
del
capital
Aportes
irrevo-
cables
Prima
de
emisin
Total
Reserva
legal
Otras
reservas
Total
Resulta-
dos dife-
ridos
2
Resulta-
dos no
a-
signados
Total Ejercicio
actual
Ejercicio
anterior
Saldos al inicio
del ejercicio
Modificacin del
saldo (nota..)
Saldos al inicio
del ejercicio
modificados
Suscripcin de
...acciones
ordinarias (1)
Capitalizacin
de aportes
irrevocables (1)
________ ______ ______ ______ ____ ________ ________ ______ _______ _______ ______ _______ _______
Distribucin de
resultados no
asignados (1)
Reserva legal
Otras reservas
Dividendos en
efectivo (o en
especie)
Dividendos en
acciones
Desafectacin
de reservas
(1)
Aportes
irrevocables
(1)
Absorcin de
prdidas
acumuladas
(1)
Incremento /
Desafectacin
de resultados
diferidos (2)
Ganancia
(Prdida) del
ejercicio
Saldos al
cierre
ejercicio
(1) Aprobadas/os por ...................del ...... / ..... / __
(2) Los "Resultados diferidos" se presentarn separadamente de acuerdo con su
diferente naturaleza.
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores (Nota ....)
Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota
...)
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota ...)
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Ganancia (Prdida) ordinaria del ejercicio
Ms (Menos) Intereses sobre deudas e impuesto
a las ganancias devengados en el ejercicio
1
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo
proveniente de las actividades operativas:
Depreciacin de bienes de uso y activos
intangibles
Resultados de inversiones en entes relacionados
Intereses y dividendos ganados en el ejercicio
2
Ganancia por venta de bienes de uso
..........
Cambios en activos y pasivos operativos:
(Aumento) Disminucin en crditos por ventas
(Aumento) Disminucin en otros crditos
(Aumento) Disminucin en bienes de cambio
Aumento (Disminucin) en deudas comerciales
................
Intereses pagados
3
Actual
______________
______________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
Anterior
______________
______________
_____________
_____________
_____________
_____________
_____________
Impuesto a las ganancias pagado
4
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes
de las operaciones extraordinarias
Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto
de $de valor residual de los activos
siniestrados y dados de baja)
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en) las actividades operativas
Actividades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compaa XX
Cobros de dividendos
5
Cobros de intereses
5
........................
..
en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Cobros por la emisin de obligaciones
negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de prstamos
Pagos de dividendos
5
.................
en) las actividades de financiacin
1
Los conceptos incluidos en esta lnea son necesarios para poder presentar por
separado los intereses e impuestos pagados durante el ejercicio.
2
Los intereses y dividendos ganados en el ejercicio se agregarn a la lnea Intereses
sobre deudas e impuesto a las ganancias devengados en el ejercicio, si los cobros por
dividendos e intereses fueran clasificados en actividades operativas.
3
Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
4
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de
efectivo asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro
de estas actividades.
5
Podran haber sido clasificados en actividades operativas.
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Cobros por ventas de bienes y servicios
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de intereses
1
Pagos del impuesto a las ganancias
2
Pagos de otros impuestos
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) antes de

Actual
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
Anterior
______________
______________
______________
______________
______________
______________
______________
las operaciones extraordinarias
Cobros de indemnizaciones por siniestros (neto de
$de valor residual de los activos siniestrados
y dados de baja)
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)
las actividades operativas
Actividades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Pagos por compra de la Compaa XX
Cobros de dividendos
3
Cobros de intereses
3
........................
..
las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Cobros por la emisin de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
Pagos de prstamos
Pagos de dividendos
3
.................
las actividades de financiacin
1
Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
2
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de
efectivo asociados a actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro
de estas actividades.
3
Podran haber sido clasificados en actividades operativas.
6. Resolucin tcnica 11 (Normas particulares de exposicin contable
para entes sin fines de lucro) - Segunda parte
6.1. Nuevo texto de la seccin B (Estructura de las normas) del captulo I
(Introduccin)
B. Estructura de las normas
Las normas particulares estn ordenadas, adems del captulo presente,
del modo siguiente:
Captulo II - Alcance de normas comunes a todos los estados contables.
Captulo IV - Estado de recursos y gastos.
Captulo VII - Informacin complementaria.
6.2. Nuevo texto de la seccin B (Estados contables bsicos) del capitulo
II (Alcance de normas comunes a todos los estados contables)
B. Estados contables bsicos
La seccin C del captulo II (Normas comunes a todos los estados contables) de la resolucin tcnica 8 (Normas
generales de exposicin contable) enuncia que los estados contables bsicos son:
Estado de situacin patrimonial o balance general.
Estado de recursos y gastos.
Estado de evolucin del patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
El captulo V de la presente resolucin tcnica prev la posibilidad de combinar dos o ms
estados basados en lo explicitado en el punto C del presente captulo.
6.3. Nuevo texto de la seccin C (Sntesis y flexibilidad) del capitulo II (Alcance de
normas comunes a todos los estados contables)
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial, de los recursos y gastos
(evolucin de la situacin econmica) y del flujo de efectivo (evolucin de la situacin
financiera) del ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin
necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su
aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
a) adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia;
b) introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de partidas;
c) utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, recursos y gastos y flujos de efectivo.
6.4. Nuevo texto de la seccin A.6 (Activos Intangibles) del Captulo III
(Estado de situacin patrimonial o balance general)
A.6. Activos intangibles.
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares,
que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos. Deben incluirse los anticipos efectuados para su adquisicin.
Incluyen, entre otros, los siguientes: derechos de propiedad intelectual,
patentes, marcas, licencias, gastos de organizacin, gastos de desarrollo,
derechos de pase de jugadores profesionales, inscripciones y
afiliaciones, etc.
6.5. Nuevo texto de la seccin D (Resultados financieros y por tenencia
incluyendo el resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo
de la moneda-) del Captulo IV (Estado de Recursos y gastos)
D. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)
Deben exponerse, con estas modalidades:
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna.
6.6. Nuevo texto del tercer prrafo de la seccin A.1 (Capital) del Captulo
V (Estado de evolucin del patrimonio neto).
El capital se expone discriminando su valor nominal de su ajuste para
reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda, cuando
as lo requieran normas del derecho positivo aplicable a este tipo de
entes.
6.7. Anexo, seccin y prrafo que se eliminan
Elimnase el anexo "Ejemplo de los contenidos de estados contables y
algunos aspectos de la informacin complementaria".
Elimnase la seccin C (Antecedentes) del Captulo I (Introduccin).
Elimnase el tercer prrafo del Captulo V (Estado de evolucin del
patrimonio neto) que comienza con "cuando el ente.."
6.8. Nuevo ttulo y texto del captulo VI (Estado de flujo de efectivo)
Capitulo VI
Estado de flujo de efectivo
Se preparar de acuerdo con lo dispuesto en el captulo VI (Estado de
flujo de efectivo) de la segunda parte de la resolucin tcnica 8 (Normas
generales de exposicin contable).
6.9. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.2 (Depsitos a plazo, crditos,
inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VII (Informacin
complementaria)
Por separado, y para cada categora de activo o pasivo que deba exponerse en los estados contables, se
brindar informacin sobre su composicin que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes,
momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera, los montos nominados en ellas y
los tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregacin en de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales
para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada ao siguiente, indicando las
pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se
podrn informar las tasas explcitas o implcitas correspondientes (si para una categora
fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada); el plazo a informar
ser el de vencimiento o el de renegociacin, el que se cumpla antes.
d) los activos o pasivos con garantas que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de
activos) o de sus acreedores (en el de pasivos).
6.10. Nuevo texto de la seccin A.4 (Bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza
similar) del captulo VII (Informacin complementaria)
Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que integran este
rubro, mostrando por separado los valores de origen y la depreciacin acumulada y
clasificando las variaciones de acuerdo con su naturaleza (altas, bajas,
desvalorizaciones y depreciacin del perodo).
6.11. Nuevo ttulo y texto de la seccin A.11 (Rubros del estado de flujo de efectivo) del
captulo VII (Informacin complementaria)
A.11. Rubros del estado de flujo de efectivo
Se expone la composicin de las partidas principales que integran el cuerpo de este
estado.
6.12. Nuevo texto de la seccin B.3 del captulo VII (Informacin complementaria)
La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo seguido para su depreciacin y
la imputacin contable de sta.
7. Resolucin tcnica 14 (Informacin contable de participaciones en negocios
conjuntos) - Segunda parte
7.1. Nuevo texto del ltimo prrafo de la seccin B.2 (Estados contables del negocio
conjunto)
Si los estados contables del negocio conjunto hubieran sido emitidos en una moneda
extranjera, deber convertrselos previamente a moneda argentina aplicando las normas
de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la
aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del de consolidacin proporcional) de la
segunda parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo
de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Visto:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones de cobertura"
elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y considerando:
normas tcnicas para su posterior aprobacin y puesta en vigencia dentro de sus respectivas
jurisdicciones.
c) Que la profesin contable argentina no debe quedar ajena al proceso de globalizacin
econmica en el que est inmerso nuestro pas, por lo cual es necesario elaborar un juego de
normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales de contabilidad
propuestas por el International Accounting Standard Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales), dentro del marco conceptual de las normas contables profesionales
aprobado por esta Federacin mediante su Resolucin Tcnica N 16.
d) Que esta resolucin tcnica sobre "Instrumentos derivados y operaciones de cobertura"
apunta al objetivo referido en el considerando anterior y ha sido preparado y sometido a
consulta pblica siguiendo los procedimientos reglamentarios fijados.
e) La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de armonizacin de las
normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las modificaciones a las Resoluciones Tcnicas 9, 17 y 18 enunciadas en
la segunda parte de esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 - Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la preparacin de los
textos ordenados de las Resoluciones Tcnicas 9, 17 y 18.
a) la vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios correspondiente a los
ejercicios que se inicien a partir del 1 de Abril de 2002.
Artculo 4 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones, publicarla en el
Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales y a los
organismos nacionales e internacionales pertinentes.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 5 de Abril de 2002
Luis J orge Garzarn
Presidente
Visto:
El proyecto N 7 de resolucin tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones de
cobertura" elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta
Federacin.
Y considerando:
jurisdicciones.
Por ello:
LA J UNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJ OS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
Resuelve:
Luis Jorge Garzarn
Presidente
FEDERACIN Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Economicas
Centro de estudios cientificos y tecnicos (cecyt)
INSTRUMENTOS DERIVADOS Y
OPERACIONES DE COBERTURA
INDICE
Fundamentos de este proyecto 13
1. Introduccion 13
2. Temas que trata este proyecto 13
2.1. Informacin a presentar 13
2.2. Contabilizacin de las coberturas de riesgos 14
2.3. Lmite para el valor neto de realizacin de bienes sobre los cuales se han
adquirido opciones de venta sin cotizacin o se han lanzado opciones de
compra sin cotizacin 14
2.4. Mejora en la redaccin del inciso 4) del primer inciso b) de la seccin 5.7.2
(Condiciones para aplicar el criterio general) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general) 14
2.5. Cambio en las definiciones de la seccin 2.1 de la Resolucin Tcnica N 18
aplicacin particular) 15
2.6. Incorporacin de la seccin 2.2 (Reconocimiento) 16
2.7. Mejoras en la seccin 2.3.1 (Operaciones de cobertura Condiciones para
identificar la existencia de cobertura) 16
2.8. Mejoras en la seccin 2.3.2 (Operaciones de cobertura Eficacia de la
cobertura) 16
2.9. Incorporacin de la seccin 2.5.3. (Tratamiento de la diferencia de medicin) 16
2.10. Incorporacin de la seccin 2.5.4. (Cese de la contabilizacin de la cobertura) 17
2.11. Incorporacin de la seccin 2.6 (Informacin a suministrar) 17
2.12. Incorporacin de la seccin 2.7. (Norma de transicin) 17
2.13. Incorporacin del Anexo III (Aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos, su relacin
con determinados tipos de riesgo, instrumentos de cobertura y ejemplos de cobertura de
distintos tipos de riesgo) 17
3. Tratamiento contable de la diferencia de medicion de ciertos
instrumentos derivados imputandola en el patrimonio neto 18
4. OPINION MINORITARIA SOBRE LOS RESTANTES CAMBIOS PROPUESTOS
POR ESTE PROYECTO DE RESOLUCION TECNICA 19
Primera parte 20
SEGUNDA parte 21
1. Resolucion tecnica 9 (Normas particulares de exposicion con-
table para entes comerciales, industriales y de servicio) 21
1.1. Se eliminan los incisos f. y g. del punto c.2 (Instrumentos financieros) de la
seccin C (Cuestiones diversas) del captulo VI (Informacin complementaria)
de la RT 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicio) 21
2. Resolucion tecnica 17 (Normas Contables profesionales: Desa-
rrollo de cuestiones de aplicacion general) - Segunda parte 21
2.1. Se agrega el inciso i) en la seccin 4.1. (Medicin contable en general,
Criterios generales) 21
2.2. Se reemplaza el texto del inciso d) de la seccin 4.3.2 (Determinacin de
valores netos de realizacin) por un prrafo 21
2.3. Nuevo texto del primer inciso b) acpite 4) de la seccin 5.7.2 (Condiciones
para aplicar el criterio general) 22
2.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin 5.8 (Instrumentos derivados) 22
2.5. Nuevo ttulo y texto de la seccin 5.16 (Pasivos originados en instrumentos
derivados) 22
3. Resolucion tecnica 18 (Normas contables profesionales: desa-
rrollo de algunas cuestiones de aplicacion particular) -
Segunda parte 22
3.1. Nuevo ttulo de la seccin 2 (Instrumentos derivados) 22
3.2. Nuevo texto de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de
cobertura) 22
2. Instrumentos derivados y operaciones de cobertura 22
2.1. Definiciones 22
2.2. Reconocimiento 24
2.3. Operaciones de cobertura 24
2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura 24
2.3.2. Eficacia de la cobertura 25
2.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados 25
2.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados 25
2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados 25
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados 25
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin 26
2.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura 27
2.6. Informacin a presentar 28
2.7. Norma de transicin 28
3.3. Anexo que se agrega a la Resolucin Tcnica 18 29
INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE
COBERTURA
RESOLUCIN TCNICA N 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE
COBERTURA
Fundamentos de ESTA RESOLUCIN
1. Introduccion
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de Resolucin Tcnica), la Comisin
Especial de Normas de Contabilidad y Auditora (CENCyA) del Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT) resolvi incluir en el borrador de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas
contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular), nicamente
el tratamiento de los instrumentos derivados con fines especulativos y constituir una Comisin
Especial de Estudio, aprobada por la Junta de Gobierno de la FACPCE, para que realizara un
anlisis relativo a la medicin contable y exposicin de la informacin relacionada con los
instrumentos derivados involucrados en operaciones de coberturas de riesgos y con la
contabilidad de las coberturas en general.
Esta Resolucin Tcnica analiza la totalidad de los instrumentos financieros derivados,
estableciendo normas que reemplazan al Captulo 2 (Instrumentos Derivados) de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
2. Temas que trata ESTA RESOLUCIN TCNICA
Manteniendo el criterio de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) se incluyeron en esta Resolucin
Tcnica las definiciones sobre cuestiones de medicin de los instrumentos financieros
derivados y cuestiones de exposicin de la informacin relacionada.
Por ello, en la seccin 1(Modificacin de la Resolucin Tcnica N 9), se eliminan aspectos de
exposicin de la informacin relacionada con los instrumentos financieros derivados que se
encuentran en la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares de exposicin contable para
entes comerciales, industriales y de servicios).
2.2. Contabilizacin de las coberturas de riesgos
La contabilizacin de las coberturas tiene algunas caractersticas particulares (que se
expondrn en estos fundamentos), por lo que los activos y pasivos involucrados en
operaciones de cobertura deben medirse considerando estas particularidades.
Por ello, en el punto 2.1 se agrega el inciso i) en la seccin 4.1. (Medicin contable en general,
Criterios generales).
Se modifica la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general), incluyendo en su Captulo 4 (Medicin contable
en particular), un nuevo grupo de activos y pasivos involucrados en operaciones de cobertura,
para cuya medicin se aplicarn las disposiciones de la seccin 2 de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
2.3. Lmite para el valor neto de realizacin de bienes sobre los cuales se han adquirido
opciones de venta sin cotizacin o se han lanzado opciones de compra sin cotizacin
La redaccin del punto 4.3.2 (Determinacin de valores netos de realizacin) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general) fue motivo de observaciones relacionadas con:
a. al incluir como inciso d) los lmites del valor neto de realizacin para casos particulares
(bienes sobre los que se ha adquirido una opcin de venta o se ha lanzado una opcin de
compra, ambas sin cotizacin), se produca una confusin en los componentes de la
determinacin del valor neto de realizacin. Por ello, se modific incluyndolo como un
segundo prrafo aclaratorio, de aplicacin slo frente a este caso particular;
b. el ltimo prrafo del inciso d) es redundante y proclive a provocar confusiones, dado que la
aclaracin que pretende realizar (caso de opciones con cotizacin) surge de la aplicacin
general de la definicin del valor neto de realizacin. Por ello, se anula esta frase.
2.4. Mejora en la redaccin del inciso 4) del primer inciso b) de la seccin 5.7.2
(Condiciones para aplicar el criterio general) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general)
Entre las condiciones que deben cumplirse para poder medir las inversiones en ttulos de
deuda que se mantendrn hasta el vencimiento al "costo amortizado", est el inciso 4) del
primer inciso b), estableciendo que el inversor "no haya asumido pasivos como cobertura de las
variaciones de valor de los ttulos".
Esta condicin no ha considerado que los ttulos de deuda mantenidos hasta el vencimiento no
pueden ser cubiertos con respecto al riesgo de tasas de inters porque al indicar que se
mantienen hasta el vencimiento no se van a contabilizar los cambios correspondientes en las
tasas de inters. Por ello la existencia de una cobertura de riesgo en este sentido, excluye la
medicin a costo amortizado.
Sobre la base de lo expresado, se modifica el mencionado inciso expresando que la condicin
se refiere a que el ente no haya contratado instrumentos derivados que acten como cobertura
de las variaciones del valor de los ttulos, atribuibles al riesgo de tasa de inters.
2.5. Cambios en las definiciones de la seccin 2.1 de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular)
Se modifican los siguientes aspectos relacionados con las definiciones de la seccin del ttulo:
a. Instrumento derivado:
se ampla el mismo, para definir con mayor precisin cuando nos encontramos frente a un
instrumento derivado;
se aclara para qu tipo de instrumentos no se aplica la seccin 2 de la RT 18.
b. Definiciones de las principales clases de instrumentos derivados:
se eliminan las definiciones sobre las clases de instrumentos derivados que se dieron de
ejemplo, en razn de la variacin de opiniones que hay al respecto, privilegiando una definicin
amplia sobre instrumentos derivados.
c. Derivados incorporados:
esta definicin se agrega por ser necesaria para entender la propuesta relacionada con la
registracin de los derivados incorporados ("embebidos").
d. Operacin de cobertura, tem o partida cubierta, compromisos en firme no reconocidos
contablemente, transaccin esperada en el futuro:
definiciones necesarias para entender estos conceptos utilizados en distintas partes de la
seccin.
e. Instrumento de cobertura:
definicin de lo que puede ser o no considerado un instrumentos de cobertura, elemento
indispensable para evaluar la aplicacin de la contabilidad de las coberturas.
f. Tipos de riesgos a cubrir:
definiciones sobre los riesgos que pueden ser cubiertos contablemente y las caractersticas
de cada tipo de riesgo posible, como as tambin de los tems que pueden ser cubiertos para
cada tipo de riesgo. Estas definiciones son aplicadas especialmente cuando se diferencia el
tratamiento contable segn el tipo de riesgo que se cubre.
2.6. Incorporacin de la seccin 2.2 (Reconocimiento)
Esta seccin expone cundo deben reconocerse en los estados contables los instrumentos
derivados. Tambin indica el tratamiento a brindar a los derivados incorporados (definidos en la
seccin 2.1. Definiciones).
2.7. Mejoras en la seccin 2.3.1 (Operaciones de cobertura Condiciones para identificar
la existencia de cobertura)
Como la contabilidad de las coberturas se aplica con criterio restrictivo, se han definido con
mayor precisin los requisitos que permiten considerar que una operacin de cobertura califica
como tal.
2.8. Mejoras en la seccin 2.3.2 (Operaciones de cobertura Eficacia de la cobertura)
Algunas de las condiciones para que una operacin de cobertura califique como tal se refieren
a la eficacia en la cobertura del riesgo:
se espera que la cobertura sea eficaz,
que pueda ser medida sobre bases confiables, y
que tuvo una alta tasa de eficacia a lo largo de todo el ejercicio.
Por ello, se modifica la seccin mencionada en el ttulo, amplindola y permitiendo al lector
tener ms elementos de juicio para poder definir si una cobertura es o no eficaz, frente a
distintas situaciones que pueden presentarse.
2.9. Incorporacin de la seccin 2.5.3 (Tratamiento de la diferencia de medicin)
La medicin de los activos y pasivos por instrumentos derivados se mantiene con el esquema
que tiene la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular) en su seccin 2.3.2. (Medicin posterior).
Al incluirse en esta Resolucin Tcnica el tratamiento de todos los instrumentos derivados
(especulativos o que califican para la contabilidad de las coberturas), es necesario realizar las
aclaraciones del tratamiento contable a asignar a la diferencia entre la medicin realizada y la
anterior, segn se trate de:
instrumentos derivados no designados como instrumentos de cobertura efectivos o que no
califican como tal: la diferencia de medicin se imputa a resultados financieros.
instrumentos derivados designados como instrumentos de cobertura efectivos y que califican
como tal: la diferencia de medicin se imputa a resultados, excepto por los casos detallados a
continuacin, cuya diferencia de medicin se imputa en el patrimonio neto:
los cambios que se hayan determinado como una cobertura eficaz en la cobertura de riesgos
de flujo de efectivo, y
los cambios que se hayan determinado como una cobertura eficaz en la cobertura de riesgos
en la inversin neta en una entidad extranjera (no integrada), cuyas diferencias de cambio se
hubieran registrado en una cuenta del patrimonio neto.
2.10. Incorporacin de la seccin 2.5.4 (Cese de la contabilizacin de la cobertura)
La contabilizacin de las coberturas se plantea con sentido restrictivo, especialmente por el
envo de ciertas diferencias de medicin al patrimonio neto.
Profundizando este sentido restrictivo, se incorpora esta seccin para indicar:
en qu casos debe cesar la empresa con la aplicacin de la contabilidad de las coberturas, y
qu tratamiento contable corresponde asignar cuando se produce el cese de la
contabilizacin de la cobertura.
2.11. Incorporacin de la seccin 2.6 (Informacin a suministrar)
El criterio de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular) es incluir sobre cada tema tratado los aspectos de
medicin y de exposicin de la informacin relacionada.
Por ello, se incorpora esta seccin para indicar la informacin a suministrar:
lo que estaba establecido en la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares de exposicin
contable para entes comerciales, industriales y de servicios), y
los aspectos relacionados con las operaciones de cobertura.
2.12. Incorporacin de la seccin 2.7 (Norma de transicin)
Esta Resolucin Tcnica incluye tratamientos nuevos para temas que no estaban incluidos en
las normas anteriores. Esto provoca la necesidad de definir su aplicacin en el primer ejercicio.
Por ello, esta seccin plantea el tratamiento ante diversos casos, relacionados con los
instrumentos financieros derivados y las operaciones de cobertura.
2.13. Incorporacin del Anexo C (Aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos, su
relacin con determinados tipos de riesgo, instrumentos de cobertura y ejemplos de
cobertura de distintos tipos de riesgo)
Se ha incorporado el Anexo C en la Resolucin Tcnica N 18 (Normas Contables
Profesionales: Desarrollo de Algunas Cuestiones de Aplicacin Particular) exponiendo:
aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos y su relacin con determinados tipos de riesgo;
aclaraciones sobre instrumentos de cobertura;
ejemplos de cobertura de distintos tipos de riesgo.
Este Anexo, con las correspondientes aclaraciones y ejemplificaciones, sirve como gua de
accin frente a conceptos que pueden resultar de cierta complejidad interpretativa.
3. Tratamiento contable de la diferencia de medicion de ciertos instrumentos derivados
imputandola en el patrimonio neto
La seccin 2.5.3.2 (Instrumentos derivados designados como instrumentos de cobertura
efectivos y que califican como tal de acuerdo con la seccin 2.3 (Operaciones de cobertura),
establece que la diferencia entre la medicin realizada y la anterior (de estos instrumentos
derivados), se reconocer en funcin de los riesgos que cubran.
De tratarse de cobertura de riesgos de flujos de efectivo:
los cambios en la medicin contable del instrumento derivado, que se hayan determinado
como una cobertura eficaz, se reconocern en el patrimonio neto, y
el resto de los cambios se reconocern en los resultados del ejercicio;
los cambios en la medicin contable del instrumento derivado reconocidos en el patrimonio
neto, se reclasificarn en resultados del ejercicio o ejercicios en los que el tem o partida
cubierta afecte tales resultados (por ejemplo: concrecin de una venta proyectada);
si una transaccin prevista llevara al reconocimiento de un activo o pasivo, cuando ello ocurra
se incluirn en su medicin inicial las ganancias o prdidas asociadas que hubieran sido
enviadas al patrimonio neto y, luego, se reclasificarn en resultados del ejercicio en que los
activos o pasivos afecten tales resultados (por ejemplo: depreciacin, intereses, costos de
venta, etc.).
De tratarse de coberturas de riesgos en la inversin neta en una entidad extranjera (no
integrada):
los cambios en la medicin contable del instrumento de cobertura, que se hayan determinado
como una cobertura eficaz, se reconocern en los rubros previstos para las diferencias de
cambio puestas en evidencia por la conversin de estados contables (resultados financieros o
patrimonio neto segn la alternativa del procedimiento de conversin utilizado);
los cambios que se hayan determinado como una cobertura ineficaz se reconocern en los
resultados del ejercicio.
La seccin 2.1. (Definiciones) define que el riesgo de flujos de efectivo es la exposicin a la
variabilidad de los flujos de efectivo que se atribuye a un riesgo particular y que van a afectar a
los resultados. Los tems cubiertos pueden ser activos y pasivos reconocidos, transacciones
esperadas en el futuro y compromisos firmes no reconocidos contablemente (an si se tratara
de una exposicin a los cambios en el valor corriente). En el Anexo C se ejemplifican
coberturas a este tipo de riesgo.
El fundamento para que la diferencia de medicin de un instrumento derivado que cubra
eficazmente este riesgo se impute en el patrimonio neto, radica en la diferente temporalidad en
que se reconocen los resultados involucrados en toda la operacin de cobertura. As, mientras
los resultados provenientes del instrumento derivado podran afectar al ejercicio donde se
produce el cambio de medicin, los resultados (con signo inverso) provocado por el flujo de
efectivo se podran reconocer en otro ejercicio (por ejemplo una venta proyectada).
La imputacin al patrimonio neto permite evitar esta diferencia de tiempos en la consideracin
de los resultados provenientes de la operacin de cobertura, pues se mantiene en el patrimonio
neto hasta que los resultados derivados del riesgo que se cubre, se imputen como tales, en
cuyo momento se neutralizan. En este caso, las operaciones de coberturas eficaces de flujos
de fondos se perfeccionan en el momento que se aparean las diferencias resultantes del
instrumento derivado con las diferencias correspondientes al flujo de fondos y, por ello, imputar
en este caso y, slo en este caso, las diferencias a resultados generan distorsiones en el
resultado del ejercicio cuando la operacin de cobertura se origina en un ejercicio y se concreta
en otro.
Esta decisin adoptada, concuerda con los criterios establecidos por la Norma Internacional de
Contabilidad N 39 (NIC N 39).
Otra alternativa (no elegida por esta Resolucin Tcnica)considera que la diferencia de
medicin entre la medicin actual y la medicin anterior, de todos los instrumentos derivados y
en todos los casos, debe imputarse a resultados en lugar de a una cuenta en el patrimonio
neto, por entender que esto ltimo constituye un apartamiento del modelo contable establecido
por la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
Tambin considera que si al precio de contado del bien se le sumasen o restasen los
resultados producidos por ciertos derivados, como lo permite el punto 2.5.3.2 de la segunda
parte esta Resolucin Tcnica, se vulnera el concepto de costo adoptado en la Resolucin
Tcnica 17 (Normas Contables Profesionales: desarrollo de Algunas cuestiones de Aplicacin
General).
PRIMERA PARTE
Visto:
El proyecto N 7 de resolucin tcnica sobre Instrumentos derivados y operaciones de
cobertura" elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta
Federacin.
Y considerando:
jurisdicciones.
Por ello:
Resuelve:
SEGUNDA PARTE
1. Resolucion tecnica N 9 (Normas particulares de exposicion contable para entes
comerciales, industriales y de servicio)
1.1. Se eliminan los incisos f. y g. del punto c.2 (Instrumentos financieros) de la seccin
C (Cuestiones diversas) del captulo VI (Informacin complementaria) de la RT 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicio).
2. Resolucion tecnica N 17 (Normas Contables profesionales: Desarrollo de cuestiones
de aplicacion general) - Segunda parte
2.1. Se agrega el inciso i) en la seccin 4.1. (Medicin contable en general, Criterios
generales)
i) Activos y pasivos que son tems o partidas cubiertas o instrumentos de cobertura: en los
trminos de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
2.2. Se reemplaza el texto del inciso d) de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores
netos de realizacin) por un prrafo
De tratarse de bienes sobre los cuales se haya adquirido una opcin de venta sin cotizacin o
lanzado una opcin de compra sin cotizacin, el valor neto de realizacin no podr exceder los
siguientes lmites:
1) bienes sobre los cuales se hayan lanzado opciones de compra (calls) que no tengan
cotizacin:
el valor neto de realizacin no podr ser superior al precio de ejercicio de la opcin menos los
costos que sern ocasionados por la venta ms la medicin contable de la opcin lanzada que
se hubiere contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados
y operaciones de cobertura) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);
2) bienes sobre los cuales se hayan adquirido opciones de venta (puts) que no tengan
cotizacin:
el valor neto de realizacin no podr ser inferior al precio de ejercicio de la opcin menos los
costos ocasionados por la venta menos la medicin contable de la opcin adquirida que se
hubiere contabilizado por aplicacin de las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y
operaciones de cobertura) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
2.3. Nuevo texto del primer inciso b) acpite 4) de la seccin 5.7.2 (Condiciones para
aplicar el criterio general)
4) no haya contratado instrumentos derivados que acten como cobertura de las variaciones
del valor de los ttulos, atribuibles al riesgo de tasa de inters.
2.4. Nuevo ttulo y texto de la seccin 5.8 (Instrumentos derivados)
5.8. Activos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de
cobertura
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura)
de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
2.5. Nuevo ttulo y texto de la seccin 5.16 (Pasivos originados en instrumentos
derivados)
5.16. Pasivos originados en instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones de
cobertura
Se aplicarn las normas de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura)
de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
3. Resolucion tecnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular) - Segunda parte
3.1. Nuevo ttulo de la seccin 2 (Instrumentos derivados)
2. Instrumentos derivados y operaciones de cobertura
3.2. Nuevo texto de la seccin 2 (Instrumentos derivados y operaciones de cobertura)
2. Instrumentos derivados y operaciones de cobertura
2.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados que se indican a
continuacin.
Instrumento derivado: es un instrumento financiero cuyo valor cambia frente a los cambios en
las variables subyacentes (tales como tasa de inters, precios de productos, tasa de cambio de
divisas, etc.), que se liquidar en fecha futura, (pudiendo hacerse en trminos netos), que
requiere, al principio, una inversin neta pequea o nula, en relacin con otros tipos de
contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado y
que por las prcticas comerciales o por sus trminos permitan la compensacin para realizar
pagos por un importe neto. Pueden agruparse en: contratos a trmino, contratos de futuro,
contratos de opciones y contratos de canje o permuta.
Esta seccin no se aplica para los siguientes instrumentos:
a) para el ente que presenta los estados contables, los instrumentos de capital que emita
(opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos y otros instrumentos financieros que
corresponda clasificar dentro de su patrimonio neto);
b) contratos que exigen un pago en funcin de variables climticas, geolgicas u otras
magnitudes fsicas (con excepcin de los derivados incorporados en esos contratos);
c) contratos de garanta financiera que obligan a atender determinados pagos si el deudor no
los realiza al vencimiento;
d) derechos y obligaciones derivados de contratos de seguros que cubran riesgos distintos a
cambios en las variables financieras (excepto los derivados incorporados a esos contratos);
e) contratos de compras o ventas de bienes de cambio que:
se refieran a cantidades con expectativa de ser utilizadas o vendidas en el giro normal del
negocio durante un perodo razonable de tiempo;
fueron sealados desde el principio para tal propsito; y
se espera cancelar con la entrega de los bienes de cambio correspondientes;
f) para el ente adquirente, los contratos que establecen contrapartidas de carcter contingentes
en una combinacin de negocios.
Derivados incorporados: instrumento derivado que compone un instrumento financiero
combinado, que incluye al derivado y a un contrato principal, cuyo efecto es que todos o
algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varan en forma similar a los de un
derivado considerado independientemente.
Operacin de cobertura: cuando se disea, contablemente, uno o ms instrumentos de
cobertura, de forma que el cambio que experimente su valor corriente compense, total o
parcialmente, el cambio en el valor corriente o en los flujos de efectivo del tem o partida
cubierta.
tem o partida cubierta: activo, pasivo, compromiso en firme o una transaccin esperada en el
futuro que expone al ente a un riesgo de cambio en el valor o en los flujos de efectivo futuros y
que para los propsitos de la cobertura contable ha sido sealado explcitamente como objeto
de cobertura. En el Anexo C se exponen aclaraciones respecto de qu partidas pueden o no
ser objeto de cobertura y con relacin a qu tipo de riesgo.
Compromisos en firme no reconocidos contablemente: es un acuerdo irrevocable para
intercambiar una cantidad especificada de recurso a un precio determinado, en una fecha o
fechas futuras prefijadas.
Transaccin esperada en el futuro: es una transaccin prevista con alto grado de probabilidad
de ocurrencia (ejemplo: una compra o venta conocida por adelantado).
Instrumento de cobertura: contablemente, es un derivado o, en coberturas de riesgo de
moneda extranjera, otro activo o pasivo financiero, que ha sido sealado con este propsito, y
del que se espera que los cambios en su valor corriente o en los flujos de efectivo generados,
cubran las diferencias en el valor o en los flujos, respectivamente, que procedan del tem que
se considera cubierto por el mismo. En el Anexo C se exponen aclaraciones respecto de qu
instrumentos pueden ser o no de cobertura.
Tipos de riesgos a cubrir: contablemente, se podrn cubrir riesgos de flujos de efectivo, de
cambios en el valor corriente y de la inversin neta en una entidad extranjera (no integrada).
Riesgo de flujos de efectivo: es la exposicin a la variabilidad de los flujos de efectivo que se
atribuye a un riesgo particular y que van a afectar a los resultados. Los tems cubiertos pueden
ser activos y pasivos reconocidos, transacciones esperadas en el futuro y compromisos firmes
no reconocidos contablemente (an si se tratara de una exposicin a los cambios en el valor
corriente). En el Anexo C se exponen ejemplos de coberturas a este tipo de riesgo.
Riesgo a los cambios en el valor corriente: es la exposicin a los cambios en el total (o una
porcin identificada) del valor corriente de activos o pasivos reconocidos en los estados
contables, atribuible a un riesgo en particular y que pueda afectar el resultado. En el Anexo C
se exponen ejemplos de coberturas a este tipo de riesgo.
Riesgo en una inversin neta en una entidad extranjera (no integrada): es la exposicin al
cambio en los flujos de efectivo correspondiente a la porcin que corresponde a la empresa en
el patrimonio neto de la entidad extranjera (no integrada).
2.2. Reconocimiento
Los instrumentos derivados deben reconocerse en los estados contables, clasificndolos como
activo o pasivo dependiendo de los derechos y obligaciones emergentes de los respectivos
contratos, cuando el ente tenga derechos contractuales o se convierta en parte obligada y
hasta que:
a) los derechos se hayan realizado, cedidos a un tercero o expirados; o
b) la obligacin se haya extinguido.
Los derivados incorporados deben separarse del contrato principal y tratarse como derivados si
se cumplen todas las condiciones siguientes:
a. las caractersticas econmicas y riesgos inherentes al derivado no estn relacionados
estrechamente con las correspondientes al contrato principal;
b. un instrumento independiente, con las mismas condiciones del derivado, podra cumplir con
la definicin de instrumento derivado; y
c. el instrumento combinado no se vala por su valor corriente, ni se llevan a resultados las
fluctuaciones correspondientes.
2.3. Operaciones de cobertura
2.3.1. Condiciones para identificar la existencia de cobertura
Una operacin de cobertura califica como tal, cuando:
a) al comienzo de la operacin de cobertura existe documentacin formal que especifique:
1) la estrategia y el objetivo de la administracin en el manejo de riesgos del tipo de los
cubiertos, favorables a la realizacin de la operacin de cobertura;
2) la identificacin del instrumento de cobertura, del tem o partida a cubrir y la naturaleza de
los riesgos que se pretende cubrir;
3) el modo en que se medir la eficacia que muestre el instrumento de cobertura a los riesgos
cubiertos;
b) se espera que la cobertura sea eficaz de acuerdo con la seccin 2.3.2 (Eficacia de la
cobertura);
c) la efectividad real de la cobertura puede ser medida sobre bases confiables;
d) la cobertura tuvo una alta tasa de eficacia a lo largo de todo el ejercicio.
En el Anexo C se realizan aclaraciones sobre estas condiciones.
2.3.2. Eficacia de la cobertura
Es el grado en el cual se alcanza, por parte del instrumento de cobertura, la compensacin de
los cambios en el valor o en los flujos de efectivo atribuidos al tem o partida cubierta.
Se considera que una cobertura es eficaz cuando en su origen, como en el resto de la vida de
la misma, sus cambios (en el valor o en los flujos de efectivo), compensen entre un ochenta por
ciento y un ciento veinticinco por ciento los cambios (en el valor o en los flujos de efectivo) en el
sentido contrario del tem o partida cubierta.
Una empresa podr presumir que una operacin de cobertura es completamente eficaz (no
teniendo que reconocer ineficacia) durante el plazo que dure esa operacin, cuando las
condiciones crticas (monto, moneda, plazos, fecha de liquidacin, etc.) del instrumento de
cobertura y de la totalidad de los tems o partidas cubiertas, sean las mismas.
En el Anexo C se realizan aclaraciones relacionadas con la determinacin de la eficacia de la
cobertura.
2.4. Medicin inicial de los instrumentos derivados
Los instrumentos derivados se medirn de acuerdo con la suma de dinero u otra
contraprestacin entregada o recibida.
2.5. Medicin posterior de los instrumentos derivados
2.5.1. Activos originados en instrumentos derivados
Si el instrumento derivado tiene cotizacin se lo medir a su valor neto de realizacin,
determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2 (Determinacin de valores netos
de realizacin) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
Si el instrumento derivado no tiene cotizacin, su medicin contable se efectuar empleando
modelos matemticos que resulten adecuados a las caractersticas del instrumento y que sean
alimentados con datos susceptibles de verificacin. En los casos extremadamente raros en que
no se presenten las condiciones indicadas, se emplear la medicin contable anterior.
Si las mediciones indicadas en los prrafos anteriores estuviesen expresadas en moneda
extranjera sus importes se convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los
estados contables.
2.5.2. Pasivos originados en instrumentos derivados
Se computarn a su costo de cancelacin segn la seccin 4.2.8 (Costos de cancelacin) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general), en tanto sea objetivamente determinable. En los casos
extremadamente raros de que tal hecho no ocurra, se utilizar la medicin contable anterior del
pasivo.
Cuando dichos pasivos deban ser pagados en moneda extranjera o en su equivalente en
moneda argentina, las mediciones deben ser efectuadas en ella y los importes as obtenidos se
convertirn a moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.
2.5.3. Tratamiento de la diferencia de medicin
La diferencia entre la medicin realizada segn las secciones 2.5.1 y 2.5.2 y la medicin
contable anterior, se tratar segn las secciones 2.5.3.1 (Instrumentos derivados no
designados como instrumentos de coberturas efectivos o que no califican como tal) y 2.5.3.2
(Instrumentos derivados designados como instrumentos de coberturas efectivos y que califican
como tal).
2.5.3.1. Instrumentos derivados no designados como instrumentos de cobertura
efectivos o que no califican como tal
contable anterior, se reconocer como costos (o ingresos) financieros.
2.5.3.2. Instrumentos derivados designados como instrumentos de cobertura efectivos y
que califican como tal de acuerdo con la seccin 2.3 (Operaciones de cobertura)
contable anterior se reconocer de acuerdo con los riesgos que cubran:
a) Coberturas de riesgos a los cambios en el valor corriente:
Los cambios en la medicin contable del instrumento derivado se reconocern en resultados
del ejercicio.
Los cambios en el valor corriente del tem cubierto, por causa del riesgo objeto de cobertura,
producir un ajuste en la medicin de la partida y su reconocimiento en resultados del ejercicio.
b) Cobertura de riesgos de flujos de efectivo:
Los cambios en la medicin contable del instrumento derivado, que se hayan determinado
como una cobertura eficaz, se reconocern en el patrimonio neto.
Los cambios que no constituyen una cobertura eficaz, o que correspondan a algn componente
especfico que se haya excluido a los efectos de la evaluacin de la eficacia, segn la seccin
2.3 (Operaciones de cobertura), se reconocern en los resultados del ejercicio. Esto implica
reconocer en resultados cualquier remanente de ganancia o prdida del instrumento derivado.
Los cambios en la medicin contable del instrumento derivado reconocidos en el patrimonio
neto, se reclasificarn en resultados del ejercicio o ejercicios en que el tem o partida cubierta
afecte tales resultados (por ejemplo: concrecin de una venta proyectada).
Si una transaccin prevista llevara al reconocimiento de un activo o pasivo, cuando ello ocurra
se incluirn en su medicin inicial las ganancias o prdidas asociadas que hubieran sido
enviadas al patrimonio neto y, luego, se reclasificarn en resultados del ejercicio en que los
activos o pasivos afecten tales resultados (por ejemplo: depreciacin, intereses, costos de
venta, etc.).
c) Coberturas de riesgos en la inversin neta en una entidad extranjera (no integrada):
Los cambios en la medicin contable del instrumento de cobertura, que se hayan determinado
como una cobertura eficaz, se reconocern en los rubros previstos para las diferencias de
cambio puestas en evidencia por la conversin de estados contables, en los trminos de la
seccin 1 (Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin de
mtodo de valor patrimonial o del de consolidacin proporcional) de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
Los cambios que se hayan determinado como una cobertura ineficaz se reconocern en los
2.5.4. Cese de la contabilizacin de cobertura
La empresa debe cesar de aplicar la contabilizacin de cobertura, a partir del momento en que
ocurra y para el futuro, en cualquiera de los casos siguientes:
a) el instrumento de cobertura vence o ha sido vendido, cancelado o ejercitado (la sustitucin o
renovacin de un instrumento de cobertura por otro de la misma naturaleza no se considera
vencimiento o terminacin del mismo, siempre que estas operaciones se deriven de la
estrategia de cobertura, debidamente documentada, que tenga la empresa); o
b) la operacin de cobertura deja de cumplir los criterios para su calificacin como tal,
establecidos en la seccin 2.3.1 y 2.3.2 ;
c) para las operaciones de cobertura de riesgos de flujos de efectivo, cuando la transaccin
proyectada no tenga alta probabilidad de ocurrencia.
2.5.4.2. Tratamiento del cese de la contabilizacin de cobertura
En el caso del cese de contabilizacin de cobertura de riesgo en el valor corriente, el ajuste que
se hubiera registrado en un rubro cubierto que produzca intereses, debe imputarse totalmente
a ganancia o prdida desde que el rubro cubierto deje de ajustarse por los cambios en su valor
corriente, hasta el vencimiento del instrumento financiero.
En el caso del cese de contabilizacin de cobertura de riesgo de flujos de efectivo, los
resultados originados en el instrumento de cobertura que se hubieran imputado al patrimonio
neto, deben permanecer individualizados all, hasta que ocurra la transaccin comprometida o
prevista, en el caso de los incisos a) y b) de la seccin 2.5.4.1; y deben enviarse a resultados
en el caso del inciso c) de la misma seccin.
La informacin a presentar sobre los instrumentos financieros derivados es la detallada en el
captulo VI (Informacin Complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 (Normas particulares
de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicio), y la informacin
adicional siguiente sobre operaciones de cobertura:
a. descripcin de los objetivos y polticas en materia de manejo de riesgos financieros,
incluyendo la poltica seguida para la cobertura de cada uno de los tipos importantes de
operaciones previstas;
b. para cada uno de los tipos de riesgos (valor corriente, flujos de efectivo e inversin neta en
una entidad extranjera no integrada) debe informar:
1. descripcin de cobertura;
2. descripcin de los instrumentos financieros sealados como de cobertura, y sus valores
corrientes;
3. la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos;
4. para la cobertura de transacciones esperadas en el futuro:
los perodos en que se espera que las transacciones ocurran;
los perodos en que se espera que las transacciones afecten a los resultados;
una descripcin de las transacciones esperadas en el futuro para las que se ha usado la
contabilidad de coberturas y se espera que no se presentarn en el futuro;
c. si se ha reconocido directamente en el patrimonio neto, resultados por instrumentos
financieros sealados como cobertura, debe informarse a travs del estado de evolucin del
patrimonio neto:
1. el importe enviado al patrimonio neto en el ejercicio;
2. el importe desafectado del patrimonio neto y enviado a resultados del ejercicio;
3. el importe desafectado del patrimonio neto en el ejercicio y enviado al costo de adquisicin o
medicin contable del activo o pasivo, en el caso de transacciones esperadas en el futuro.
En el comienzo del primer ejercicio de aplicacin de esta Resolucin Tcnica se deben
reconocer y medir todos los instrumentos derivados de acuerdo con estas normas.
Para los instrumentos derivados que no hubieren sido designados como instrumentos de
cobertura, la diferencia entre su valor corriente y el valor previo registrado en libros ajustar los
resultados no asignados al comienzo del ejercicio.
No se corregirn los saldos contables de los ejercicios anteriores al primer ejercicio de
aplicacin de esta Resolucin Tcnica, originados en el reconocimiento, cese de
reconocimiento, medicin y contabilizacin de las operaciones de cobertura.
En el caso de operaciones iniciadas con anterioridad al primer ejercicio de aplicacin de esta
Resolucin Tcnica y que hayan sido sealadas previamente como de cobertura, las
exigencias para el reconocimiento, bajas de instrumentos financieros y su medicin, se
aplicarn en forma prospectiva.
Las operaciones que hayan comenzado antes del primer ejercicio de aplicacin de esta
Resolucin Tcnica, no pueden ser objeto de sealamiento, en forma retrospectiva, como
operaciones de cobertura.
3.3. Anexo que se agrega a la Resolucin Tcnica N 18
Anexo C
Aclaraciones sobre partidas o tems cubiertos, su relacin con determinados tipos de
riesgo, instrumentos de cobertura y ejemplos de cobertura de distintos tipos de riesgo
1. Partidas o tems cubiertos y su relacin con determinados tipos de riesgo
Las partidas o tems cubiertos pueden ser:
a. activos y pasivos reconocidos en el estado de situacin patrimonial;
b. compromisos en firme; o
c. transacciones esperadas en el futuro no comprometidas an, pero altamente probables
(transacciones esperadas en el futuro).
Las inversiones que se mantienen hasta el vencimiento no pueden ser partidas cubiertas con
respecto al riesgo de tipo de inters, pero s respecto de los riesgos por diferencia de cambio
en moneda extranjera y al riesgo de crdito.
Los activos y pasivos de carcter no financiero slo podrn ser partidas cubiertas con respecto
a:
a. los riesgos asociados a las diferencias de cambio en moneda extranjera; o
b. todos los riesgos que soporte en su conjunto, sin poder ser segregados.
En una combinacin de empresas, un compromiso firme para adquirir una empresa slo puede
ser partida cubierta respecto de los riesgos por diferencia de cambio en moneda extranjera.
2. Instrumentos de cobertura
Una opcin emitida no es un instrumento de cobertura, excepto que sea sealada como forma
de compensacin de una opcin suscripta.
Un activo o pasivo financiero que no sea un derivado puede ser instrumento de cobertura
slo para los riesgos en moneda extranjera.
Los ttulos que representan el capital de la empresa, no son activos financieros o pasivos
financieros de la misma y por lo tanto no pueden ser instrumento de cobertura.
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento y contabilizadas segn la seccin 5.7
(Inversiones en ttulos de deuda a ser mantenidos hasta el vencimiento y no afectados por
coberturas) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), pueden ser instrumentos de
cobertura respecto del riesgo de cambio de las partidas en moneda extranjera.
Un activo o pasivo financiero cuyo valor corriente no pueda medirse objetivamente, no puede
ser un instrumento de cobertura, excepto aquellos no derivados que estn expresados en
moneda extranjera, hayan sido sealados como instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de
cambio en moneda extranjera y cuyo componente de moneda extranjera pueda medirse
objetivamente.
Los derivados en que no intervengan terceros ajenos a la empresa considerando el grupo
econmico, si hubiera no pueden ser instrumentos de cobertura.
3. Ejemplos de coberturas de riesgo
Los siguientes son algunos ejemplos de coberturas de los distintos tipos de riesgo tratados en
esta Resolucin Tcnica:
De valor corriente:
Cobertura a la exposicin a cambios en el valor corriente de una deuda con inters fijo, como
resultado de cambios en la tasa de inters.
De flujo de efectivo:
Cobertura de riesgo futuro de cambio en moneda extranjera, en un compromiso contractual no
reconocido en el estado de situacin patrimonial para la compra de un bien pagadero en
moneda extranjera.
Cobertura de riesgo de cambios en los flujos de efectivo asociados con la compra proyectada
de materias primas.
Cobertura de riesgo de cambios en los flujos de efectivo asociados con los pagos de inters de
una deuda con inters variable, como resultados de cambios en la tasa de inters, mediante
una permuta financiera cuyo efecto es el cambio a inters fijo.
4. Condiciones para la existencia de cobertura y eficacia de la cobertura
Los instrumentos de cobertura deben estar relacionados con un riesgo sealado e identificado
y no con riesgos generales de la empresa y deben afectar, en ltima instancia, al resultado del
ente.
La estrategia de gestin de riesgo de la empresa debe sealar una relacin de cobertura para
el instrumento de cobertura en su conjunto. Podr excluir el componente especfico atribuido al
valor tiempo de una opcin. Tambin podr sealarse una proporcin del instrumento de
cobertura.
FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
ECONOMICAS
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS (CECYT)
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES
INFORMACION A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
INFORMACION A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
PRIMERA PARTE
Visto:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Valor patrimonial proporcional -
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas",
elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) de esta Federacin,
y
Considerando:
a. Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
b. Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
c. Que la profesin contable argentina considera necesario elaborar un juego de
normas contables profesionales armonizadas con las normas internacionales
de contabilidad propuestas por el International Accounting Standard Committee
(IASC, Comit de Normas Contables Internacionales), dentro del marco
conceptual de las normas contables profesionales aprobado por esta
Federacin mediante su Resolucin Tcnica N16.
d. Que esta resolucin tcnica sobre "Valor patrimonial proporcional -
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas, apunta al objetivo referido en el prrafo anterior y ha sido
preparada y sometida a consulta pblica siguiendo los procedimientos
reglamentarios fijados.
e. La necesidad de coordinar esfuerzos para completar el proceso de armonizacin
de las normas contables profesionales dentro del pas.
Por ello:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS
PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS
Resuelve:
Artculo 1 - Aprobar las normas enunciadas en la segunda parte de esta Resolucin
Tcnica, correspondientes a:
a) valor patrimonial proporcional y consolidacin de estados contables, que
reemplazan a las Resoluciones Tcnicas Nros. 5 y 4, respectivamente; y
b) la informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Artculo 2 - Incorporar la siguiente seccin E Exposicin de aspectos especficos
tratados en otras resoluciones tcnicas, en el Captulo I de la Resolucin Tcnica N 8
(Normas generales de exposicin contable):
E. EXPOSICION DE ASPECTOS ESPECIFICOS TRATADOS EN OTRAS
RESOLUCIONES TECNICAS
Esta norma no contempla la exposicin de aspectos especficos tratados en otras
resoluciones tcnicas.
Artculo 3 - Reemplazar el texto de la seccin B. 18 Informacin sobre la aplicacin
del mtodo del valor patrimonial proporcional del Captulo VII de la Resolucin
Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable), por el siguiente:
Se aplicarn las normas de la seccin 1.5 -Informacin a exponer en los estados
contables de la inversora- de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a
exponer sobre partes relacionadas).
Artculo 4 - Reemplazar las referencias a las Resoluciones Tcnicas Nros. 4 y 5
incluidas en las siguientes secciones de las Resoluciones Tcnicas Nros. 14, 17 y 18,
por las referencias a las secciones correspondientes de la Resolucin Tcnica N 21:
a) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, B. Normas Generales, 1. Valuacin y
exposicin de las participaciones en negocios conjuntos, inciso b): participaciones que
otorguen el control a un participante, sern de aplicacin, en lo que resulte pertinente,
las normas de la seccin 2 (Consolidacin de estados contables) de la Resolucin
Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas), tal como se describe en II.D.;
b) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, B. Normas Generales, 1. Valuacin y
exposicin de las participaciones en negocios conjuntos, inciso
c) los inversores pasivos debern utilizar el mtodo de valuacin patrimonial
proporcional, de acuerdo con las normas de la seccin 1.2 (Aplicacin del
mtodo) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
relacionadas), tal como se describe en II.E.
c) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, d. Consolidacin de negocios conjuntos
en los que un participante ejerza el control:
En este caso en los estados contables individuales del participante, los activos,
pasivos, ingresos y gastos del negocio conjunto se sumarn a los propios, y
paralelamente se expondr la participacin correspondiente al resto de los
inversores en el estado de situacin patrimonial, mientras que, en el estado de
resultados, los resultados correspondientes a los inversores debern exponerse
separando la porcin ordinaria y la extraordinaria. Sern de aplicacin en lo
que resulte pertinente, las normas establecidas en la seccin 2 (Consolidacin
de estados contables) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial
proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer
sobre partes relacionadas). Los estados contables del negocio conjunto
utilizados para la consolidacin deben adecuarse a lo establecido en II.B.2.
d) Resolucin Tcnica N 14, II. Normas, E. Valuacin patrimonial proporcional
de entidades en las que no se ejerza ni el control individual, ni el control
conjunto:
En el caso de participaciones que no otorguen el control conjunto o el control
individual debern valuarse de acuerdo a las normas de la seccin 1 (Medicin
contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa) de la Resolucin
Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados
contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas). Los estados
contables del negocio conjunto utilizados para el clculo del valor patrimonial
proporcional deben adecuarse a lo establecido en II.B.2.
e) Resolucin Tcnica N 17, 2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos, (ltimo
prrafo):
se aplicar lo establecido en la seccin 1 (Medicin contable de las
participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control,
control conjunto o influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a
exponer sobre partes relacionadas)
f) Resolucin Tcnica N 17, 5.9. Participaciones permanentes en otras
sociedades:
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, en el sentido
indicado en la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o
influencia significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial
proporcional Consolidacin de estados contables Informacin a exponer
sobre partes relacionadas) se utilizar el mtodo del valor patrimonial
proporcional descripto en ella.
g) Resolucin Tcnica N 17, 7. Contenido y forma de los estados contables:
En materia de contenido y forma de los estados contables se aplicarn las normas
de las Resoluciones Tcnicas N 21 (Valor patrimonial proporcional
relacionadas), N 8 (Normas generales de exposicin contable), N 9 (Normas
particulares de exposicin contable para entes comerciales, industriales y de
servicios) y N 11 (Normas particulares de exposicin contable para entes sin
fines de lucro), con los alcances definidos en cada una de ellas.
h) Resolucin Tcnica N 18, 3. Llave de negocio; 3.1. Reconocimiento, inc b):
La seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en socie-
dades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
relacionadas).
i) Resolucin Tcnica N 18, 6.3. Adquisiciones; 6.3.1. Criterio general, (ltimo
prrafo):
De acuerdo con el mtodo referido, a la fecha de la transaccin se aplicarn las
normas de la seccin 1.3.1 (tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza control, control conjunto o
influencia significativa- Caso general) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin
a exponer sobre partes relacionadas).
j) Resolucin Tcnica N 18, 6.3. Adquisiciones; 6.3.2 Modificaciones posteriores
a la fecha de la adquisicin:
Se aplicarn las normas de la seccin 1.3.1.2 (Ajustes posteriores relacionados
con el momento de la adquisicin) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor
patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables Informacin
a exponer sobre partes relacionadas).
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de abril del 2003;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos de
control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 6 - Registrar esta resolucin tcnica en el libro de resoluciones, publicarla en
el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los Consejos Profesionales
y a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL CONSOLIDACION DE
ESTADOS CONTABLES INFORMACION A EXPONER SOBRE PARTES
RELACIONADAS
SEGUNDA PARTE
1. MEDICIN CONTABLE DE LAS PARTICIPACIONES PERMANENTES EN
SOCIEDADES SOBRE LAS QUE SE EJERCE CONTROL, CONTROL
CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA.
1.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados que se
indican a continuacin:
Control. Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una
empresa. A los fines de esta norma existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los
votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o
asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades Comerciales).
Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social
implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a
travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la
empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la
voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene
poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra de
acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u otros
instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a la
empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algn tercero
respecto de las polticas operativas y financieras de otra empresa (derechos de voto
potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en poder de
terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse en cuenta al
evaluar si una empresa tiene control sobre las decisiones de poltica operativa y
financiera de la emisora.
Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora
de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y
dirigir las polticas operativas y financieras de una empresa. Se entiende que un socio
ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones
mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los
casos de control conjunto.
Influencia significativa. Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas
operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no
ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus
controladas, menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la
empresa inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por
parte de otro inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda
ejercer influencia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en
evidencia por una o varias de las siguientes vas:
a) la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital de la
empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin de
sus estados contables y la distribucin de utilidades;
b) la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos administrativos
superiores de la empresa emisora;
c) la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas operativas y
financieras de la empresa emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa
emisora (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms importante con una
diferencia significativa con el resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emisora;
f) la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
g) tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.
Al practicar la evaluacin de la existencia o no de la influencia significativa debe
tambin tenerse en cuenta:
a) la forma en que est distribuido el resto del capital de la empresa emisora (mayor o
menor concentracin en manos de otros inversores);
b) la existencia de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direccin a algn
grupo minoritario;
c) que una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra
de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias, u
otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podran otorgarle a
la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo de algn
tercero respecto de las polticas operativas y financieras de otra empresa (derechos
de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de voto potenciales en
poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o convertidos deben tomarse
en cuenta al evaluar si una empresa tiene una influencia significativa sobre las
decisiones de poltica operativa y financiera de la emisora;
d) si la emisora opera bajo restricciones severas a largo plazo que deterioran
significativamente su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora.
Entre los ejemplos de indicios de la incapacidad de la empresa inversora de ejercer
influencia significativa en las decisiones de polticas operativas y financieras de una
empresa emisora se incluyen:
a) Las acciones por parte de la empresa emisora que ponen en cuestionamiento la
capacidad del inversor de ejercer influencia significativa (por ejemplo, a travs de
juicios contra la empresa inversora o demandas presentadas ante el organismo de
control);
b) la renuncia por parte de la empresa inversora a derechos significativos en su
condicin de accionista de la empresa emisora;
c) la concentracin del capital mayoritario de la empresa emisora en un grupo pequeo
de accionistas que operan la empresa emisora sin considerar, en forma sistemtica,
los puntos de vista de la empresa inversora;
d) la no obtencin, por parte de la empresa inversora, de mayor informacin contable
que la que est a disposicin de los dems accionistas de la empresa emisora a fin de
poder aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional (por ejemplo, la empresa
inversora necesita informacin econmica-financiera sobre bases trimestrales y slo
obtiene de la empresa emisora sus estados contables anuales);
e) la no obtencin, por parte de la empresa inversora, de una confirmacin escrita de la
Direccin de la empresa emisora respecto de las explicaciones e informaciones
requeridas.
Esta enumeracin es enunciativa y no taxativa. Ninguna de las circunstancias
individuales es necesariamente concluyente en cuanto a la capacidad o no de la
empresa inversora de ejercer influencia significativa en las polticas operativas y
financieras de la empresa emisora. Asimismo, puede resultar necesario evaluar los
hechos y circunstancias durante cierto tiempo antes de llegar a formarse una opinin
al respecto.
Mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin). Es un
mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente al
costo, determinado segn el criterio indicado en la Seccin 1.3.1.1. (Tratamiento de
compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el
control, control conjunto o influencia significativa - Caso general - En el momento
de la adquisicin) de esta Resolucin Tcnica, modificndose posteriormente el
valor de la inversin para reconocer la parte que le corresponde a la empresa
inversora en las prdidas o ganancias obtenidas de la empresa emisora despus de la
fecha de adquisicin. Las distribuciones de ganancias acumuladas (que no sean
dividendos en acciones de la emisora) recibidas de la empresa emisora reducen el
valor de la inversin. Pueden tambin necesitarse otros ajustes a dicho valor para
registrar las modificaciones de la participacin de la empresa inversora en el
patrimonio neto de la emisora que no hayan incidido en el estado de resultados de
esta ltima (por ejemplo, las diferencias de cambio puestas en evidencia por la
conversin de estados contables en moneda extranjera, y los incrementos o
disminuciones por aportes de capital en los casos indicados en la seccin 1.2.n
(Aplicacin del mtodo) de esta Resolucin Tcnica.
Fecha de adquisicin: Es la fecha a partir de la cual la empresa inversora asume los
derechos y obligaciones que emanan de las acciones adquiridas y, en consecuencia,
tiene el control sobre las mismas.
1.2 Aplicacin del mtodo
a) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse desde el momento en que
se ejerza control, control conjunto o influencia significativa en una empresa y
siempre que la inversin no haya sido adquirida y se posea con vistas a su venta o
disposicin dentro del plazo de un ao, en cuyo caso deber medirse a su valor
corriente o, si su obtencin fuera imposible o muy costosa, al costo original, de
acuerdo con las normas de la seccin 4.3 (Determinacin de valores corrientes de los
activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de
bienes o servicios destinados a la venta) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general). El plazo de venta o disposicin mencionado podr extenderse si
a la fecha de adquisicin existieran circunstancias fuera del control de la empresa
inversora, que probablemente demanden mayor tiempo para la concrecin de la venta
o disposicin (por ejemplo, debido a la existencia de obligaciones contractuales con
partes no relacionadas o disposiciones legales o reglamentarias);
b) la empresa inversora debe descontinuar la aplicacin del mtodo del valor
patrimonial proporcional desde la fecha en que, como consecuencia de una venta
parcial o por otras circunstancias, desaparecieran los factores que justifican la
aplicacin del mtodo. La medicin contable a la fecha de la descontinuacin (es
decir, el valor patrimonial proporcional incluyendo, en su caso, la llave de negocio
correspondiente), pasar a considerarse como una medicin que emplea valores de
costo con los alcances del segundo prrafo de la seccin 5.9 (Participaciones
permanentes en otras sociedades) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general);
c) El mtodo del valor patrimonial proporcional debe aplicarse sobre estados contables
de la empresa emisora que estn preparados de acuerdo con (o sean especialmente
ajustados por la empresa inversora a):
1) Las mismas normas contables utilizadas por la empresa inversora, cuando sta
posee el control o control conjunto de la empresa emisora; o
2) normas contables vigentes, cuando la empresa inversora ejerza influencia
significativa en la empresa emisora;
d) Cuando el ejercicio econmico de la empresa emisora finalice en fecha distinta al de
la empresa inversora, el mtodo se aplicar sobre estados contables especiales de la
empresa emisora a la fecha de cierre de la empresa inversora.
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la empresa
emisora a su fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no supere
los tres meses y b) la fecha de cierre de los estados contables de la emisora sea
anterior a la de la inversora. En este caso se registrarn ajustes para reflejar los
efectos de: 1) las transacciones o eventos significativos para la empresa inversora y
2) las transacciones entre la empresa inversora y emisora, que hubieran modificado el
patrimonio de la empresa emisora, y que hayan ocurrido entre las fechas de los
estados contables de la emisora y de la inversora.
Con el propsito de computar estos ajustes, la empresa inversora podr utilizar como
fuente de informacin informes econmico-financieros emitidos por la direccin de
la empresa emisora para el control de su gestin. En ningn caso podrn realizarse
registraciones basadas en cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su
caso, se considerarn los cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina, de
acuerdo con lo previsto en la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la
segunda parte de la N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos contables, as
como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben conservarse de un perodo
a otro.
e) Cuando la empresa emisora tenga clases de acciones en circulacin que otorguen
diferentes derechos patrimoniales y/o econmicos, el clculo del valor patrimonial
proporcional y la participacin sobre los resultados de la empresa inversora debern
hacerse separadamente para cada una de ellas, sobre la base de sus condiciones de
emisin;
f) cuando el patrimonio de la empresa emisora surja de estados contables emitidos
originalmente en otra moneda, stos debern ser convertidos previamente a moneda
argentina mediante la aplicacin de las normas contenidas en la seccin 1
(Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del
mtodo del valor patrimonial o del de consolidacin proporcional) de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular);
g) Cuando el patrimonio neto de la empresa emisora estuviera integrado por aportes
irrevocables a cuenta de futuras suscripciones de acciones, debern tenerse en cuenta los
efectos que las condiciones establecidas para su conversin en acciones podran tener
para el clculo del valor patrimonial proporcional;
h) cuando la empresa emisora posea acciones propias en cartera, el porcentaje de
tenencia de la empresa inversora y de los votos posibles en las reuniones sociales
ordinarias se calcular sobre las acciones en circulacin de la empresa emisora. El
costo de las acciones propias en cartera deber registrarse en la emisora como una
reduccin de su patrimonio neto;
i) cuando la empresa emisora adquiera acciones de la empresa inversora, para el clculo
del valor patrimonial proporcional ambas debern considerar las participaciones
recprocas. A tal efecto, al costo de adquisicin se adicionar la participacin sobre el
resultado de la empresa emisora sin computar el resultado proveniente de su
participacin en la empresa inversora.
En caso que una empresa controlada posea acciones de su controlante es
esencialmente lo mismo que si la controlante tuviera sus propias acciones en cartera
y, por lo tanto, sta deber registrar la medicin contable de las mismas como una
reduccin del patrimonio neto, de la misma forma que en el caso de las acciones
propias en cartera. El mismo tratamiento deber seguir la controlada cuando el nico
activo significativo de la controlante lo constituyesen las acciones de la controlada.
En los restantes casos, la controlada registrar dichas acciones como activo
(inversiones);
j) en el estado de resultados de la empresa inversora se incluir la proporcin que le
corresponda sobre el resultado de la empresa emisora, neto de eliminaciones de
resultados no trascendidos a terceros y que se encuentran contenidos en los saldos
finales de activos. A los efectos de la eliminacin de los resultados no trascendidos a
terceros se proceder de la siguiente manera:
1. los provenientes de operaciones realizadas entre las empresas integrantes del
grupo econmico, segn se lo define en la seccin 2 (Consolidacin de estados
contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas
particular); debern eliminarse totalmente;
2. en los restantes casos la eliminacin se efectuar en proporcin a la participacin
de la empresa inversora en la empresa emisora.
No proceder la eliminacin de resultados no trascendidos a terceros cuando los
activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes
determinados sobre la base de operaciones realizadas con terceros (es decir,
partes independientes que no ejercen control ni influencia significativa sobre la
empresa inversora y la emisora) y de acuerdo con las pautas establecidas en la
seccin 4.3. (Determinacin de valores corrientes de los activos destinados a la
venta o a ser consumidos en el proceso de obtencin de bienes o servicios
destinados a la venta) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
general);
k) los dividendos en efectivo o en especie (que no sean acciones de la empresa emisora)
no implican resultados para la empresa inversora, toda vez que ellos reducen el valor
patrimonial proporcional de la inversin;
l) si al aplicar el mtodo, la participacin de la empresa inversora en las prdidas de la
emisora supera el valor contable de la inversin, la empresa inversora registrar su
participacin en dichas prdidas hasta que su inversin quede valuada en cero. Las
prdidas adicionales slo se reconocern si a la fecha de emisin de sus estados
contables la empresa inversora tiene intenciones de continuar financiando las
operaciones de la emisora y hubiere asumido compromisos para realizar aportes de
capital en la emisora, en los trminos previstos en la seccin 4.2.1 (Transacciones
con los propietarios o sus equivalentes) de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales), para cubrir dichas prdidas,
debiendo registrar en consecuencia las deudas con la emisora que surjan de tales
compromisos segn lo establecido en la seccin 5.18 (Compromisos que generan
prdidas) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales desarrollo de cuestiones de aplicacin general). Cuando sto implique
que la inversora cubra las prdidas correspondientes a otros accionistas, si en
perodos posteriores la empresa emisora obtiene ganancias, la empresa inversora se
asignar la totalidad de esas utilidades hasta recuperar la porcin de las prdidas de
los otros accionistas previamente absorbidas;
m) cuando la poltica contable de la empresa inversora sea la activacin de costos
financieros generados por capital de terceros de acuerdo a lo previsto en la seccin
4.2.7.2 (Costos financieros - Tratamiento alternativo permitido) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general), la empresa inversora deber imputar al valor de la
inversin el costo financiero que haya incurrido para financiar total o parcialmente
aportes de capital en la empresa emisora y en la medida que sta aplique dichos
aportes a la construccin, produccin, montaje o terminacin de activos que renan
las condiciones establecidas en la seccin 4.2.7.2 antes mencionada;
n) cuando el patrimonio neto de la empresa emisora se vea modificado por aportes de
capital provenientes de accionistas diferentes de la empresa inversora y sus
controladas, que provoquen aumentos o disminuciones del valor patrimonial
proporcional de la inversin poseda por la empresa inversora, sta reconocer una
ganancia o una prdida, respectivamente.
No debern reconocerse ganancias o prdidas por este tipo de transacciones cuando
se presente al menos una de las siguientes condiciones:
1. La empresa emisora:
i) sea una sociedad recientemente constituida o no est operando;
ii) se encuentre en proceso de puesta en marcha o en etapa de desarrollo, o
iii) su capacidad de empresa en marcha est en duda.
2. se contemplen futuras transacciones de capital que pongan en duda la
probabilidad de realizar dicha ganancia (por ejemplo, una escisin de la emisora,
la recompra de acciones, etc);
3. existan otras circunstancias similares a las anteriores que no permitan asegurar
que el proceso ganancial est completado.
En estos casos, el incremento o disminucin del valor patrimonial proporcional
deber considerarse en el patrimonio neto de la misma forma que la emisora trata las
primas o descuentos de emisin. Dicha diferencia deber enviarse al resultado del
ejercicio en funcin de la venta de la inversin o del reembolso de las acciones por
reducciones totales o parciales del capital de la emisora;
) las diferencias de medicin de los activos netos identificables al momento de la
compra que resultan de aplicar el criterio establecido en la seccin 1.3.1.1.
(Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que
se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa - Caso general - En
el momento de la adquisicin) de esta Resolucin Tcnica, debern imputarse a
resultados en la inversora en funcin del consumo de dichos activos por la empresa
emisora (por ejemplo: el mayor valor de los bienes de uso deber imputarse en la
inversora en base a la vida til asignada a dichos bienes por la emisora; el mayor
valor de los bienes de cambio deber ser cargado a resultados en la inversora en los
perodos en que dichos bienes son vendidos por la empresa emisora).
1.3 Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las
que se ejerza el control, control conjunto o influencia significativa
1.3.1. Caso general
1.3.1.1. En el momento de la adquisicin
a) Se establecer el costo de la adquisicin, teniendo en cuenta lo siguiente:
1) los bienes que la empresa inversora deba entregar se computarn a sus valores
corrientes;
2) los pagos monetarios que la empresa inversora deba efectuar en fecha posterior al
momento de la compra, sern descontados para estimar la suma que debera
erogarse si su cancelacin se hiciera al contado;
3) las acciones que la empresa inversora deba emitir se computarn a su valor de
mercado, si ste existiese y fuere representativo; de no darse estas condiciones,
se lo estimar sobre la base de la participacin que dichas acciones otorguen en
el valor corriente del patrimonio de la empresa inversora o de la empresa
emisora, lo que fuere ms representativo;
4) los ajustes del precio de adquisicin que dependan de la concrecin de uno o ms
hechos futuros se incluirn en el costo de adquisicin cuando, a la fecha de sta,
se los considere probables y su importe pueda medirse sobre bases confiables;
5) los bienes y pagos monetarios que la empresa inversora deba entregar o efectuar
por costos directos relacionados con la adquisicin (por ejemplo, emisin y
registro de acciones, honorarios profesionales de asesores, etc.);
b) se asignarn las mediciones que a la fecha de adquisicin correspondan a:
1) los activos identificables de la empresa emisora, incluyendo aquellos activos y
pasivos por impuestos diferidos segn lo establecido en la seccin 6.5
(Combinaciones de negocios - Efectos impositivos) de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular), que se computarn a sus valores corrientes (con el lmite
de sus correspondientes valores recuperables).
Si los activos identificables incluyeran un activo intangible, el mismo se
registrar como tal si cumple con los criterios establecidos en la seccin 5.13
(Otros activos intangibles) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
general), incluso si no haba sido objeto de reconocimiento previo en los libros
de la empresa emisora. Si su valor corriente no puede ser medido sobre bases
confiables, no debe reconocerse como activo intangible independiente, pero se
incluir formando parte de la llave de negocio. En ningn caso, el valor corriente
por el que se reconocer inicialmente un activo intangible puede dar lugar a una
llave negativa o a aumentar su saldo al momento de la compra;
2) los pasivos identificables de la empresa emisora (excepto los incluidos en el
inciso 3), que se computarn a su costo estimado de cancelacin;
3) los pasivos por reestructuraciones que no estaban reconocidos por la empresa
emisora, en los trminos de la seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular), si la sociedad
adquirente ha:
i) desarrollado en el momento de la adquisicin o antes, las caractersticas principales
del plan de reestructuracin;
ii) dado a publicidad las caractersticas principales del plan, provocando la expectativa
de que el plan se va a llevar a cabo entre los principales afectados; y
iii) desarrollado las caractersticas principales del plan en planes formales detallados,
dentro de los tres meses de la fecha de adquisicin o la fecha de aprobacin
de los estados contables de la empresa emisora, el plazo menor;
c) se establecer la proporcin que le corresponde a la empresa inversora sobre el neto
de las mediciones obtenidas en el paso b) (es decir, sobre los activos netos
identificables);
d) si el costo de la adquisicin supera al importe de los activos netos identificables
determinado en el paso c), el exceso se considerar como un valor llave positivo, a
ser tratado de acuerdo con las normas contenidas en la seccin 3 (Llave de negocio)
de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular);
e) si el costo de la adquisicin es inferior al importe de los activos netos identificables
determinado en el paso c), el defecto se tratar como un valor llave negativo del
siguiente modo:
1) la parte relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros esperados de la
empresa emisora que no haya correspondido considerar como pasivos a la fecha
de la adquisicin y que pueda ser determinada de manera confiable a dicho
momento, se reconocer en los resultados de los mismos perodos en que se
produzcan e imputen tales gastos o prdidas. De no concretarse esos gastos o
prdidas en los perodos esperados, se aplicar el paso siguiente;
2) la parte no relacionada con expectativas de gastos o prdidas futuros esperados de
la empresa emisora, que puedan ser determinados de manera confiable a la fecha
de la adquisicin, tendr el siguiente tratamiento:
i) el monto que no exceda a la participacin de la empresa inversora sobre los valores
corrientes de los activos no monetarios identificables de la empresa emisora,
se reconocer en resultados de forma sistemtica, a lo largo de un perodo
igual al promedio ponderado de la vida til remanente de los activos
identificables de la empresa emisora que estn sujetos a depreciacin;
ii) el monto que exceda a los valores corrientes de los activos no monetarios
identificables de la empresa emisora, se reconocer en resultados al
momento de la compra.
Cuando la adquisicin se lleva a cabo por medio de compras sucesivas de
acciones, se aplicarn las normas de la seccin 1.3.2 (Caso especial:
compras sucesivas de participaciones en sociedades) de esta Resolucin
Tcnica.
1.3.1.2. Ajustes posteriores relacionados con el momento de la adquisicin
El valor de la inversin y, en su caso, el valor llave (positivo o negativo), debern
ajustarse, tan pronto:
a) satisfagan los criterios que establece la seccin 4 (Elementos de los estados
contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual
de las normas contables profesionales) los activos y pasivos identificables de la
empresa emisora que a la fecha de la adquisicin no hayan sido considerados como
tales por no satisfacerlos;
b) las mediciones contables originales de los activos y pasivos identificables de la
empresa emisora deban ajustarse si, despus de la adquisicin, se dispusiese de
evidencia adicional que permita una nueva y mejor estimacin de su valor corriente
al momento de la compra.
La medicin contable asignada al valor llave positivo o negativo debe corregirse, como
consecuencia de los dos incisos anteriores, si fuera necesario, en la medida que su
ajuste:
a) no lleve la medicin contable de la llave positiva por encima de su valor recuperable;
y
b) se realice como mximo durante el primer ejercicio anual posterior a aqul en el que
la adquisicin tuvo lugar.
En cualquier otro caso, los ajustes que correspondan a la participacin de la empresa
inversora sobre los activos y pasivos identificables al momento de la compra deben
computarse en los resultados de los perodos en los que se produzcan los hechos
sustanciales que generen un reconocimiento de resultados en la empresa emisora.
Si con posterioridad a la fecha de la adquisicin se resolviese cualquier contingencia
que afecte el precio de la adquisicin (seccin 1.3.1.1. a) 4) (Tratamiento de
compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el
control, control conjunto o influencia significativa - Caso general - En el momento
de la adquisicin) de esta Resolucin Tcnica) y el pago del ajuste sea probable y
pueda ser estimado de manera confiable corresponder:
a) ajustar el costo de la adquisicin;
b) tener en cuenta dicho efecto sobre la medicin contable del valor llave positivo o
negativo que se hubiere registrado.
1.3.2 Caso especial: compras sucesivas de participaciones en sociedades
Cuando existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras
razones se presente una situacin tal que justifique la utilizacin del mtodo del valor
patrimonial proporcional, ste deber ser aplicado no slo a la nueva inversin, sino
tambin a las anteriores, para lo cual se deber:
a) Calcular los valores corrientes de los activos y pasivos identificables de las
adquisiciones anteriores a la fecha de cada adquisicin significativa, y reconocer los
valores llave positivos o negativos desde cada fecha de adquisicin, conforme lo
establecido en la seccin 1.3.1 (Tratamiento de compras de participaciones
permanentes en sociedades en las que se ejerza el control, control conjunto o
influencia significativa - Caso general) de esta Resolucin Tcnica;
b) a partir de cada fecha de adquisicin, efectuar los ajustes correspondientes a la
participacin de la empresa inversora en los resultados de la empresa emisora
generados desde dicha fecha, teniendo en cuenta:
1) la amortizacin de los activos depreciables identificables, a partir de sus valores
corrientes; y
2) la amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la participacin de
la empresa inversora en el valor corriente de los activos netos identificables.
El mayor o menor valor de la inversin originado en los resultados de la empresa
emisora, generados desde la fecha de cada adquisicin original, debe tener como
contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados anteriores, segn
corresponda.
1.4 Tratamiento de ventas de participaciones permanentes en sociedades donde se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa
El resultado de la venta de una inversin medida por el mtodo del valor
patrimonial proporcional se determinar deduciendo del precio de venta el valor
en libros de la inversin, corregido en su caso por el valor llave y los saldos
de las cuentas de patrimonio neto vinculadas a la inversin.
1.5 Informacin a exponer en los estados contables de la inversora
Adicionalmente a la informacin requerida en las Resoluciones Tcnicas N 8
(Normas generales de exposicin contable) y N 9 (Normas particulares de
exposicin contable para entes comerciales, industriales y de servicios), los
estados contables de la inversora debern incluir en la informacin
complementaria:
c) cuando la fecha de cierre de los estados contables de la sociedad emisora difiera de la
fecha de cierre de los de la empresa inversora, informar sobre el cumplimiento de la
seccin 1.2.d) de la segunda parte de esta resolucin tcnica;
d) indicacin de si todas las sociedades emisoras utilizan los mismos criterios contables;
en caso contrario, informacin de las diferencias existentes;
e) el valor corriente de inversiones en empresas emisoras que tengan un valor de
cotizacin;
f) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa inversora
ejerce influencia significativa si sta llega a la conclusin de que s la ejerce, a
pesar de poseer directa, o indirectamente a travs de sus controladas, menos del
20% de los derechos de voto o de los derechos de voto potenciales de la empresa
emisora;
g) los motivos por los cuales se invalida la presuncin de que una empresa inversora
ejerce influencia significativa si sta llega a la conclusin de que no la ejerce, a
pesar de poseer directa, o indirectamente a travs de sus controladas, 20% o ms de
los derechos de voto o de los derechos de voto potenciales en la empresa emisora;
h) la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin que sufriesen las empresas emisoras
sobre su capacidad de transferir fondos a la empresa inversora ya sea por
dividendos en efectivo, pagos de prstamos o adelantos (por ejemplo, condiciones
bajo las cuales se tomaron prstamos, restricciones regulatorias, etc.);
i) toda participacin en las prdidas netas de una empresa emisora que no se hubiese
reconocido, tanto del perodo como acumuladas, en el caso de que una empresa
inversora haya discontinuado el reconocimiento de su participacin en las prdidas
de la empresa emisora.
Esta exigencia de informacin se entiende sin perjuicio de las normas de exposicin
previstas por la ley 19.550.
1.6 Informe del auditor
Los estados contables, anuales o de perodos intermedios, de las sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa,
utilizados para aplicar el mtodo del valor patrimonial proporcional, debern
contar con informe de auditora o de revisin limitada de contador pblico
independiente, respectivamente.
2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS CONTABLES
2.1 Alcance de la norma
Esta norma se refiere a la preparacin y presentacin de estados contables consolidados
de un grupo de empresas bajo el control de una sociedad controlante.
2.2 Objetivos de los estados contables consolidados
Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situacin patrimonial,
financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades
relacionadas en razn de un control comn, ejercido por parte de una sociedad,
como si el grupo fuera una sola sociedad con una o ms sucursales o divisiones.
Ello implica presentar informacin equivalente a la que se expondra si se tratase
de un ente nico, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la
De este modo, los estados consolidados suplen una deficiencia de la informacin
disponible sobre los conjuntos econmicos porque permiten apreciar su tamao,
volumen de operaciones, situacin patrimonial, financiera y resultados de sus
operaciones.
2.3 Carcter de los estados contables consolidados
La Ley de Sociedades Comerciales establece en su artculo 62 que las
sociedades controlantes debern presentar como informacin complementaria
estados contables consolidados. Esta norma ha seguido el criterio de la Ley. Por
lo tanto, toda sociedad controlante debe presentar estados contables
consolidados confeccionados de acuerdo a esta norma.
2.4 Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tiene los significados que
se indican a continuacin:
Control: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de
una empresa. A los fines de esta norma existe control cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo que otorgue los
votos necesarios para formar la voluntad social en las reuniones sociales o
asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la Ley de Sociedades Comerciales).
Se considera que contar con los votos necesarios para formar la voluntad social
implica poseer ms del 50% de los votos posibles, en forma directa o indirecta a
travs de controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la
sociedad controlante;
b) la empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la
voluntad social pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene
poder sobre la mayora de los derechos de voto de las acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del Directorio.
Una empresa puede poseer ciertos derechos sobre acciones, opciones de compra
de acciones, instrumentos de deuda o capital convertibles en acciones ordinarias,
u otros instrumentos similares que, si se ejercieran o convirtiesen, podran
otorgarle a la empresa poder de voto adicional o reducir el poder de voto relativo
de algn tercero respecto de las polticas operativas y financieras de otra
empresa (derechos de voto potenciales). La existencia y el efecto de derechos de
voto potenciales en poder de terceros que pueden ser actualmente ejercidos o
convertidos deben tomarse en cuenta al evaluar si una empresa tiene control
sobre las decisiones de poltica operativa y financiera de la emisora.
Sociedad controlante: Es aquella que posee una o ms sociedades controladas.
Sociedad controlada: Es aquella en que otra sociedad, en forma directa o por
medio de otra sociedad a su vez controlada, posee participacin que le otorgue el
control.
Grupo econmico: Est constituido por el conjunto de la sociedad controlante
(ya sea que ejerza el control en forma exclusiva o en conjunto) y todas sus
controladas.
Control conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la
mayora de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder
de definir y dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se
entiende que un socio ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros,
cuando las decisiones mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin
aplicables en los casos de control conjunto.
Mtodo de consolidacin total: Es aqul que reemplaza los importes de la
inversin en una sociedad controlada y la participacin en sus resultados y en
sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables individuales de la
controlante, por la totalidad de los activos, pasivos, resultados y flujos de
efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participacin minoritaria.
Mtodo de consolidacin proporcional: Es aqul que reemplaza los importes de
la inversin en una sociedad bajo control conjunto y la participacin en sus
resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados contables
individuales de la controlante, por la proporcin que le corresponde en los
activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la
controlante.
Mtodo de consolidacin en una sola lnea: Es aqul que responde al mtodo del
valor patrimonial proporcional (o mtodo de la participacin), mediante el cual
la controlante refleja, en una nica lnea, su participacin en el patrimonio neto y
en los resultados de la controlada.
Estados contables consolidados: Son los de un grupo econmico presentados
como si se tratara de un ente nico, dando adecuada consideracin a la
participacin minoritaria.
Estados contables individuales de la sociedad controlante: Son los
confeccionados exponiendo la medicin de las participaciones en sociedades
controladas de acuerdo con el mtodo del valor patrimonial proporcional
(tambin llamado mtodo de la participacin o de consolidacin en una sola
lnea).
Participacin minoritaria: Corresponde a la participacin de los accionistas
minoritarios (o no controlantes) sobre los resultados y el patrimonio neto de la
sociedad controlada. Tambin incluye la porcin del capital preferido y aportes
irrevocables para futuras suscripciones de capital que integran el patrimonio neto
de la controlada y que no pertenecen a la sociedad controlante.
2.5 Normas de consolidacin de estados contables
2.5.1 Sociedades que integran los estados contables consolidados
Como regla general, los estados contables de todas las sociedades integrantes del grupo
econmico deben ser consolidados. Es decir, que los estados contables consolidados
deben incluir, en principio, a la sociedad controlante y a todas sus controladas.
El hecho que algunas de las sociedades miembro del grupo desarrollen actividades no
homogneas entre s, no se considera razn suficiente para omitirlas de la consolidacin,
sin perjuicio de la informacin adicional que deber brindarse de acuerdo con lo
requerido en la seccin 2.6 (Contenido y forma de los estados contables consolidados -
Procedimiento de consolidacin) de esta Resolucin Tcnica, o, en su caso, en la
seccin 8 (Informacin por segmentos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N
18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
En ocasiones, una sociedad miembro del grupo, desarrolla actividades muy
heterogneas respecto de las del resto de las sociedades del grupo. Sin embargo, la
omisin de su consolidacin por esta razn no es justificada, ya que se suministra mejor
informacin consolidando tambin esta sociedad y presentando, en los estados contables
consolidados, la informacin adicional prevista en la seccin 2.6 (Contenido y forma de
los estados contables consolidados - Procedimiento de consolidacin) de esta
Resolucin Tcnica o, en su caso, en la seccin 8 (Informacin por segmentos) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
2.5.2 Sociedades controladas que no deben consolidarse
Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidacin cuando se produzcan al
menos una de las siguientes circunstancias:
a) Control temporal: cuando la sociedad controlada haya sido adquirida y se mantenga
exclusivamente para su venta o disposicin dentro del plazo de un ao. Este plazo
podr extenderse si a la fecha de adquisicin existieran circunstancias fuera del
control de la sociedad controlante, que probablemente demanden mayor tiempo para
la concrecin de la venta o disposicin (por ejemplo, debido a la existencia de
obligaciones contractuales con partes no relacionadas o disposiciones legales o
reglamentarias);
b) Control no efectivo: cuando la sociedad controlante no ejerce efectivamente el
control o el mismo est restringido, por ejemplo, por convocatoria de acreedores
(cuando se pierde el control total de los activos), intervencin judicial o convenios.
c) No recuperabilidad de la inversin: si se ha previsionado totalmente el valor de la
inversin en la sociedad controlada en los estados contables individuales de la
controlante.
Tal como se indica en la seccin 2.6 (Contenido y forma de los estados contables
consolidados - Procedimiento de consolidacin) de esta Resolucin Tcnica, las
evidencias que ponen de manifiesto estas circunstancias deben ser adecuadamente
expuestas en notas a los estados contables consolidados, detallndose las sociedades
que han sido excluidas de la consolidacin por las causas antes mencionadas.
2.5.3 Descontinuacin de la consolidacin. Prdida del control
La prdida del control de una sociedad implica la no consolidacin de los estados
contables de sta desde ese momento.
Si la prdida de control se produce por venta, el resultado por esta venta en los
estados contables consolidados se determinar deduciendo del precio de venta
el costo neto, tal como se indica en la seccin 1.4. (Tratamiento de ventas de
participaciones permanentes en sociedades donde se ejerce control, control
conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica.
2.5.4 Medicin de la inversin en los estados contables individuales de la
controlante
Tal como se indica en la seccin 1. (Medicin contable de las participaciones
influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, en sus estados contables
individuales la sociedad controlante deber medir su participacin en el capital
ordinario de la sociedad controlada de acuerdo al mtodo del valor patrimonial
proporcional. La consolidacin de estados contables es un proceso que permite
presentar de un modo diferente la misma magnitud del patrimonio neto y resultados que
presenta la sociedad controlante en sus estados contables individuales. El valor del
patrimonio neto y del resultado del perodo de la sociedad controlante a la misma fecha
de medicin contable deber ser coincidente en los estados contables individuales y
consolidados de la sociedad controlante.
2.5.5 Requisitos para la aplicacin del mtodo
a) Fecha de cierre y perodo de los estados contables que se consolidan
Los estados contables de todas las sociedades integrantes del grupo econmico deben
ser preparados a la fecha de los estados contables consolidados (es decir, a la fecha de
cierre de la sociedad controlante) y abarcando igual perodo de tiempo. No es necesario
que se trate de estados contables de cierre de ejercicio, pudiendo prepararse estados
contables especiales a efectos de la consolidacin.
Sin embargo, podr optarse por la utilizacin de los estados contables de la controlada a
su fecha de cierre cuando: a) la diferencia entre ambos cierres no supere los tres meses y
b) la fecha de cierre de los estados contables de la controlada sea anterior a la de la
controlante. En este caso se registrarn ajustes para reflejar los efectos de: 1) las
transacciones o eventos significativos para la controlante y 2) las transacciones entre la
controlante y controlada, que hubieran modificado el patrimonio de la controlada, y que
hayan ocurrido entre las fechas de los estados contables de la controlada y de la
controlante.
Con el propsito de computar estos ajustes, la controlante podr utilizar como fuente de
informacin informes econmico-financieros emitidos por la direccin de la controlada
para el control de su gestin. En ningn caso podrn realizarse registraciones basadas en
cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su caso, se considerarn los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina, de acuerdo con lo previsto en
la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin
general).
El atributo de uniformidad establece que la extensin de los perodos contables, as
como cualquier diferencia entre las fechas de cierre, deben conservarse de un perodo a
otro.
b) Moneda a emplear
Los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponden (moneda de cierre), de acuerdo con lo establecido en la seccin 3.1
(Expresin en moneda homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17
(Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
Los estados contables emitidos originalmente en otra moneda deben ser convertidos
previamente a moneda argentina mediante la aplicacin de las normas de la seccin 1
(Conversiones de estados contables para su consolidacin o para la aplicacin del
mtodo del valor patrimonial o del de consolidacin proporcional) de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular);
c) Normas contables a emplear
Los estados contables de todos los integrantes del ente consolidado deben ser
preparados aplicando las mismas normas contables en cuanto a:
1) Reconocimiento y medicin contable de activos, pasivos y resultados;
2) conversin de las mediciones contenidas en los estados contables, originalmente
expresadas en otras monedas;
3) agrupamiento y presentacin de partidas en los estados bsicos e informacin
adicional.
En caso que existieran errores contables significativos en los estados contables a
consolidar, la sociedad controlante deber ajustarlos previamente a las
eliminaciones, para evitar su traslado a los estados contables individuales y
consolidados.
Si las normas contables aplicadas por las sociedades del grupo difieren entre s, la
controlante deber ajustar las utilizadas por las controladas para uniformarlas con
las propias.
2.5.6 Mtodo de consolidacin
a) Estado de situacin patrimonial
Las inversiones en sociedades controladas son sustituidas por los activos y pasivos de
stas, ajustados, segn corresponda, en virtud de lo establecido en la seccin 1.3
(Tratamiento de compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se
ejerza el control, control conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin
Tcnica, los que se agrupan con los de la sociedad controlante, de acuerdo con el
mtodo de consolidacin total.
Debe segregarse la porcin del patrimonio neto total perteneciente a la participacin
minoritaria, computada luego de ajustes y eliminaciones.
En el caso que los accionistas minoritarios posean acciones preferidas de las sociedades
controladas, debern tenerse en cuenta las condiciones de emisin de stas para el
clculo de la participacin minoritaria.
En las inversiones en sociedades sobre las cuales se ejerce control conjunto se
reemplaza el importe de la inversin por los importes de los activos y pasivos en las
proporciones que en cada caso le correspondan a la sociedad controlante, ajustados,
segn corresponda, en virtud de lo establecido en la seccin 1.3 (Tratamiento de
compras de participaciones permanentes en sociedades en las que se ejerza el control,
control conjunto o influencia significativa) de esta Resolucin Tcnica, y se suman,
lnea por lnea, con las partidas similares del estado de situacin patrimonial de la
controlante, de acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
b) Estado de resultados
Al igual que lo dispuesto en la seccin 1. (Medicin contable de las participaciones
permanentes en sociedades sobre las que ejerce control, control conjunto o influencia
significativa) de esta Resolucin Tcnica, para la aplicacin del mtodo del valor
patrimonial proporcional, los resultados de las controladas a consolidar son aquellos
generados desde la fecha de adquisicin, momento a partir del cual la controlante ejerce
el control de la empresa adquirida.
El resultado por las inversiones en sociedades controladas es sustituido por las partidas
de los estados de resultados de las controladas, los que se agrupan con los de la sociedad
controlante de acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
En el estado de resultados consolidado debe segregarse la porcin del resultado del
perodo atribuible a la participacin minoritaria computada luego de ajustes y
eliminaciones.
El importe de los resultados ocasionados por las inversiones en sociedades sobre las
cuales se ejerce control conjunto se reemplaza por los importes de los ingresos, gastos,
ganancias y prdidas en la proporcin que corresponda a la sociedad controlante, los
que se suman, lnea a lnea, con las partidas similares del estado de resultados de la
sociedad controlante, de acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
c) Estado de flujo de efectivo
Al estado de flujo de efectivo de la sociedad controlante deber adicionarse la totalidad
de los flujos de efectivo de las sociedades controladas, previa eliminacin de los
movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo econmico, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin total.
Tambin debern consolidarse los estados de flujo de efectivo de las sociedades bajo
control conjunto. En este caso, debern adicionarse los flujos de efectivo en la
proporcin que corresponda a la sociedad controlante, previa eliminacin de los
movimientos de efectivo entre las sociedades miembros del grupo econmico, de
acuerdo con el mtodo de consolidacin proporcional.
Los flujos de efectivo de las controladas a consolidar son aquellos generados o
aplicados desde la fecha de la adquisicin, momento a partir del cual la controlante
ejerce el control exclusivo o conjunto de la adquirida.
En el estado de flujo de efectivo se incluirn los importes que se han pagado o cobrado
por la compra o enajenacin de una controlada (en forma exclusiva o conjunta), netos
de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo adquiridos o enajenados. Dichos
flujos de efectivo deben ser presentados por separado y clasificados como actividades
de inversin.
La controlante debe exponer como informacin complementaria respecto de cada
adquisicin y enajenacin de una controlada (exclusiva o conjunta) ocurrida durante el
perodo, la siguiente informacin:
1) el detalle y el importe de los activos y pasivos adquiridos o enajenados;
2) la proporcin de dicho importe pagado o cobrado mediante efectivo o equivalentes de
efectivo;
3) el importe de efectivo y equivalentes con que contaba la controlada adquirida o
enajenada; y
4) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y equivalentes de efectivo,
correspondientes a la controlada adquirida o enajenada, agrupados por cada una de
las categoras principales.
d) Eliminaciones de saldos de activos y pasivos y de operaciones
d.1) Sociedades controladas consolidadas mediante el mtodo de
consolidacin total
Los crditos y deudas entre miembros del ente consolidado deben eliminarse
totalmente, previa su adecuada conciliacin. Del mismo modo deber procederse con
las operaciones entre miembros del ente consolidado.
d.2) Sociedades bajo control conjunto consolidadas mediante el mtodo de
consolidacin proporcional
Los crditos y deudas originados entre miembros del ente consolidado y sociedades
bajo control conjunto deben eliminarse en proporcin a la tenencia accionaria de la
sociedad controlante, previa su adecuada conciliacin. Del mismo modo deber
procederse con las operaciones entre miembros del ente consolidado.
e) Eliminacin de resultados no trascendidos a terceros
Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros
del ente consolidado, que estn contenidos en los saldos finales de activos - como por
ejemplo bienes de cambio o bienes de uso - se eliminarn totalmente.
Esta eliminacin no proceder cuando los activos que los contengan se encuentren
medidos a valores corrientes determinados sobre la base de operaciones realizadas con
terceros y de acuerdo con las pautas establecidas en la seccin 4.3. (Determinacin de
valores corrientes de los activos destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso
de obtencin de bienes o servicios destinados a la venta) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones
de aplicacin general).
f) Tratamiento de participaciones recprocas
Cuando una controlada posea acciones de su controlante es esencialmente lo mismo que
si la controlante tuviera sus propias acciones en cartera y, por lo tanto, la controlante
deber exponer el costo de las mismas como una reduccin del patrimonio neto, de la
misma forma que en el caso de las acciones propias en cartera.
2.6 Exposicin de los estados contables consolidados
En la preparacin de los estados contables consolidados debern respetarse las normas
contenidas en las Resoluciones Tcnicas N 8 (Normas generales de exposicin
contable) y N 9 (Normas particulares de exposicin contable para entes comerciales,
industriales y de servicios), as como las que siguen.
a) Participacin minoritaria
La porcin del patrimonio neto de sociedades controladas de propiedad de terceros
ajenos al grupo econmico consolidante debe ser expuesta en el estado de situacin
patrimonial consolidado como un captulo adicional entre el Pasivo y el Patrimonio
Neto, denominado Participacin de Terceros en Sociedades Controladas, salvo que se
prevea el pago de dividendos en sociedades controladas u otras circunstancias que
conviertan a una parte en pasivo corriente.
Cuando sea el caso, la participacin minoritaria sobre el resultado deber exponerse
separando la porcin ordinaria y la extraordinaria.
Las prdidas atribuibles a los accionistas minoritarios no pueden exceder al porcentaje
de participacin de esos accionistas sobre el patrimonio neto de la controlada que se
consolida. Tal exceso, as como cualquier prdida posterior atribuibles a los
minoritarios, slo ser reconocida por la controlante en la medida que sta haya
asumido el compromiso de absorber las prdidas que corresponden a los minoritarios a
la fecha de emisin de los estados contables. Si en perodos posteriores la controlada
obtiene ganancias, la controlante se asignar la totalidad de esas utilidades hasta
recuperar la porcin de las prdidas de los minoritarios previamente absorbidas.
b) Procedimiento de consolidacin
Se incluir una nota con una sntesis del procedimiento de consolidacin, indicando
como mnimo:
a) Sociedades consolidadas lnea por lnea mediante el mtodo de consolidacin total
En los casos en que se consoliden sociedades en las que se posee control con la mitad
o menos de los votos, debern informarse los acuerdos escritos, por los cuales se
posee dicho control.
b) Sociedades consolidadas lnea por lnea mediante el mtodo de consolidacin
proporcional
c) Sociedades medidas al valor patrimonial proporcional y que fueron excluidas del
proceso de consolidacin por cumplir las condiciones indicadas en la seccin 2.5.2.
(Sociedades controladas que no deben consolidarse). Se deber exponer en nota las
evidencias que justifican esas circunstancias.
d) Para cada una de las sociedades indicadas en a), b), y c) precedentes se detallar:
1) Participacin en el capital de la controlada, indicando cantidad por clase de
acciones y porcentaje posedo del total;
2) porcentaje de votos posibles que se poseen y que permiten formar la voluntad
social.
e) Cuando la fecha de cierre de alguna de las sociedades controladas no coincida con la
de los estados consolidados debe dejarse constancia expresa del cumplimiento de la
norma 2.5.5.a) (Requisitos para la aplicacin del mtodo Fecha de cierre y
perodo de los estados contables que se consolidan).
En el caso de sociedades incluidas a su valor patrimonial proporcional de acuerdo al
inciso c), sobre las cuales no se presente la informacin adicional prevista en la seccin
8 (Informacin por segmentos) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular), se incluir una nota con la siguiente informacin:
1) Motivos que justifican el tratamiento adoptado;
2) resumen de la situacin patrimonial y de los resultados correspondientes, incluyendo
como mnimo:
a. Totales de activos y pasivos, discriminados en corrientes y no corrientes;
b. total del patrimonio neto y ajustes de ejercicios anteriores;
c. resultados brutos, ordinarios, extraordinarios y resultados netos.
c) Cambios en el conjunto econmico
Cuando una sociedad es consolidada por primera vez o deja de serlo, sea por compras o
ventas u otras circunstancias, debe exponerse tal situacin adecuadamente.
En el caso que ello implique, adems, un cambio en las normas contables aplicadas,
debe exponerse el cambio y sus efectos, segn lo indicado por las normas contables
vigentes.
A fin de asegurar la comparabilidad de los estados contables de un perodo a otro, se
debe suministrar informacin adicional acerca del efecto que la adquisicin o venta de
una sociedad controlada ha tenido en la situacin patrimonial, resultados y flujo de
efectivo, a la fecha a la que se refieren los estados contables consolidados, hacindolo
de forma comparativa con el perodo anterior, en caso de corresponder.
2.7 Transcripcin de los estados contables consolidados en los libros de la sociedad
controlante
Los estados contables consolidados debern ser transcriptos en el libro Inventarios y
Balances de la sociedad controlante.
2.8 Informe del auditor
Los estados contables consolidados, as como los estados contables de las sociedades
sobre las que se ejerce control o control conjunto, utilizados para la consolidacin, ya
sean anuales o de perodos intermedios, debern contar con un informe de auditora o de
revisin limitada de contador pblico independiente, respectivamente.
3. INFORMACIN A EXPONER SOBRE PARTES RELACIONADAS
3.1 Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tiene los significados que se
indican a continuacin:
Parte relacionada: Una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene
la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa
sobre ella al tomar sus decisiones operativas y financieras.
Transaccin entre partes relacionadas: Es toda transferencia de recursos u obligaciones
entre partes relacionadas, con independencia de que se realice en forma onerosa o
gratuita.
Toda transaccin entre partes relacionadas puede tener efectos sobre la posicin
financiera y los resultados del ente que informa. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones que otras partes sin relacin no emprenderan. Adems, las transacciones
entre partes relacionadas pueden realizarse por importes diferentes de los que se
realizaran entre otras sin vinculacin alguna.
Las registraciones contables que siguen a cualquier transferencia de recursos se basan
normalmente en el precio acordado entre las partes. En el caso de operaciones entre
partes independientes, el precio resulta de una negociacin libre. Cuando se trata de
partes relacionadas, para fijar el precio de las transacciones se usa en la prctica una
amplia variedad de mtodos y algunas veces no se fija precio alguno, realizando la
transaccin a ttulo gratuito.
Control: Para los propsitos de esta seccin se ejerce el control cuando se posee, directa
o indirectamente a travs de entes controlados, los votos necesarios para formar la
voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias, segn lo establecido en
las secciones 1 y 2 de esta Resolucin Tcnica; o cuando se haya obtenido -por
disposicin legal o estatutaria, o por un acuerdo escrito- un inters sustancial en el poder
de voto y en el poder para influir en las polticas operativas y financieras del ente.
Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayora
de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder de definir y
dirigir las polticas operativas y financieras de una sociedad. Se entiende que un socio
ejerce el control conjunto en un ente, con otro u otros, cuando las decisiones
mencionadas requieran su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definicin de control exclusivo, son tambin aplicables en los
casos de control conjunto.
Influencia significativa: Para los fines de esta seccin, es el poder de intervenir en las
decisiones de polticas operativas y financieras de un ente, sin llegar a controlarlas. La
influencia significativa puede obtenerse mediante una participacin en el capital del
ente cuando se cumple lo establecido en la seccin 1. de esta Resolucin Tcnica, por
disposicin legal o estatutaria, o por un acuerdo.
Familiares cercanos de una persona fsica: Son aquellos familiares de los cuales es dable
esperar que influyan sobre la persona en cuestin, o que sean influidas por ella, en sus
relaciones con el ente. Tales familiares incluyen:
(a) su cnyuge, concubino/a, e hijos;
(b) los hijos del cnyuge o del concubino/a de la persona en cuestin;
(c) familiares a cargo de la persona en cuestin o familiares a cargo de su cnyuge o
concubino/a.
3.2 Tipos de relacin comprendidos
Las disposiciones de esta seccin se deben aplicar nicamente cuando se dan las
vinculaciones entre partes relacionadas que se describen a continuacin:
a) Entes que, directa o indirectamente a travs de intermediarios, controlen (en forma
exclusiva o conjunta), o sean controlados por, o estn bajo el control comn del ente
que informa. Esto incluye, el ente o entes controlantes, el o los controlados, y los
que, sin tener una vinculacin de capitales entre s, posean una controlante comn;
b) entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente, ejercen
influencia significativa sobre el ente que informa;
c) individuos que posean, directa o indirectamente, una participacin en el poder de voto
del ente que informa que les permita ejercer influencia significativa sobre el mismo,
as como los familiares cercanos de tales personas;
d) personal clave de la Direccin, esto es, aquellas personas que tienen autoridad o
responsabilidad en la planificacin, el gerenciamiento y el control de las actividades
del ente que informa. Normalmente comprende miembros del rgano de
administracin y primera lnea gerencial del ente;
e) los familiares cercanos de cualquiera de las personas mencionadas en los prrafos c) y
d);
f) entes en los cuales cualquiera de las personas descriptas en c), d) e) posean una
participacin sustancial en el poder de voto, directa o indirectamente, o sobre los
cuales tales personas puedan ejercer influencia significativa. Esto incluye los entes
propiedad de miembros del rgano de administracin o accionistas importantes del
ente que informa, as como los entes que tienen, en comn con el ente que informa,
algn miembro clave en su direccin.
g) negocio conjunto en el cual el ente es un socio;
h) fondos constituidos para planes de retiro en beneficio de los empleados del ente, o de
cualquier parte relacionada.
Al considerar cada posible relacin de vinculacin, el nfasis se coloca en la sustancia
de la relacin, y no meramente en su forma legal.
Los siguientes casos no se consideran partes relacionadas a los fines de esta seccin:
a) dos entes que tienen un directivo comn, slo por el hecho de tenerlo, aunque es
necesario considerar la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que el directivo
pueda influir en las polticas de ambos entes en sus relaciones mutuas;
b) los proveedores de fondos de financiacin; sindicatos de trabajadores; empresas de
servicios pblicos; organismos gubernamentales, en el curso de sus relaciones
normales con el ente y en virtud de las mismas (aunque puedan condicionar la
libertad de accin del ente o participar en su proceso de toma de decisiones); y
c) cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en exclusiva
con los que el ente realiza un significativo volumen de transacciones, simplemente en
virtud de la dependencia econmica resultante de las mismas.
3.3 Informacin a exponer
Si se han producido transacciones entre las partes relacionadas, el ente que informa debe
exponer, en nota a sus estados contables, la naturaleza de las relaciones existentes con
las partes relacionadas, as como los tipos de transacciones y los elementos de las
mismas que sean necesarios para una adecuada comprensin de los estados contables.
Tales elementos pueden incluir, entre otros:
a) los importes de las transacciones, en totales por tipo de transaccin, y
b) los saldos originados por tales transacciones,
La informacin mencionada debe exponerse en forma separada para cada una de las
siguientes categoras de partes relacionadas:
- controlante;
- entes que ejercen control conjunto;
- controladas;
- entes sobre los que se ejerce influencia significativa o que, inversamente, ejercen
influencia significativa sobre el ente que informa;
- negocios conjuntos en los que el ente es un socio;
- personal clave de la Direccin
- otras partes relacionadas
Los siguientes son ejemplos de situaciones donde la existencia de partes relacionadas
requiere su exposicin, en el perodo correspondiente, por parte del ente emisor de los
estados contables:
compras o ventas de bienes de cambio (terminados o no),
compras o ventas de otros activos,
saldos al cierre del perodo originados por estas transacciones (bienes de cambio,
bienes de uso, etc.)
prestacin o recepcin de servicios,
acuerdos de representacin,
acuerdos sobre arrendamientos financieros,
transferencias de investigacin y desarrollo,
acuerdos sobre licencias,
financiacin (incluyendo prstamos y aportes de capital, ya sean en efectivo o especie),
garantas y avales; y
contratos de gerenciamiento,
cancelacin de obligaciones en nombre del ente o por el ente en nombre de otra parte
relacionada.
Cuando exista control, la identidad de las partes relacionadas debe ser objeto de
revelacin en los estados contables, con independencia de que se hayan producido
transacciones entre las mismas.
Las partidas de contenido similar pueden presentarse agrupadas, a menos que su
desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones entre partes
relacionadas en los estados contables del ente.
La exposicin de las transacciones entre entes de un mismo grupo que se consoliden es
innecesaria en los estados contables consolidados, ya que en ellos se da informacin de
la controlante y las controladas como si fueran una sola entidad. Las transacciones
realizadas con otros entes cuyas participaciones se presentan medidas por el mtodo del
valor patrimonial proporcional en los estados contables consolidados, y por lo tanto no
quedan eliminadas, deben ser informadas por separado como operaciones entre partes
relacionadas.
FUNDAMENTOS DE ESTA RESOLUCIN TECNICA
I. INTRODUCCION
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de resolucin tcnica), la
Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECYT) resolvi incluir en el borrador de la Resolucin
Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicacin particular), nicamente ciertas cuestiones vinculadas con la aplicacin del
valor patrimonial proporcional y la consolidacin de estados contables y constituir una
Comisin Especial de Estudio, aprobada por la Junta de Gobierno de la F.A.C.P.C.E.,
para que realizara un anlisis integral de las Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin
de estados contables ) y 5 (Medicin contable de participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa),
con el objetivo de continuar con el proceso de armonizacin con las normas
internacionales de contabilidad. En ese marco, tambin se incorpor el anlisis de la
informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Esta Resolucin Tcnica establece normas que en los casos de consolidacin de estados
contables y valor patrimonial proporcional, reemplazan a las Resoluciones Tcnicas N
4 (Consolidacin de estados contables ) y 5 (Medicin contable de participaciones
influencia significativa).
II. TEMAS QUE TRATA ESTA RESOLUCION TECNICA
1. Valor patrimonial proporcional
1.1. Definicin de control
Se incorpora el concepto de influencia dominante, previsto en la NIC 27.12,
estableciendo la existencia de control con la mitad o menos de los votos, pero
limitndola slo a los casos en que el poder para controlar las decisiones de la emisora
surja de acuerdos escritos con otros accionistas.
1.2. Definicin de control conjunto
En lnea con la definicin de la Resolucin Tcnica N 14, se aclara que un socio ejerce
control conjunto cuando no existiendo control exclusivo por parte de un socio, su
participacin puede servir para formar la mayora (por ejemplo, en una sociedad de tres
accionistas, con participaciones equivalentes, la unin de dos de ellos a travs de
acuerdos escritos, implicara que ambos ejercen un control conjunto sobre la sociedad).
1.3. Definicin de influencia significativa
a) Se incorpora la presuncin de influencia significativa con el 20% ms de los votos,
en forma directa o indirecta, salvo prueba en contrario, en lnea con la NIC 28.4. A la
inversa, se incorpora la presuncin de inexistencia de influencia significativa con menos
del 20% de los votos, salvo prueba en contrario.
b) Se incluyen ejemplos de indicios que demostraran la inexistencia de influencia
significativa.
1.4 Definicin del mtodo del valor patrimonial proporcional (o mtodo de la
participacin)
Se incorpora la definicin del mtodo (costo de adquisicin ms participacin en los
resultados de la emisora generados a partir de la compra), en lnea con lo establecido en
la NIC 28.6.
1.5 Aplicacin del mtodo
a) Inversin temporal
Se excluye la aplicacin del mtodo cuando la inversin hubiera sido adquirida y se
posea con vistas a su venta o disposicin dentro del plazo de un ao, pudiendo
extenderse dicho plazo si a la fecha de adquisicin existieran circunstancias fuera del
control de la empresa inversora que probablemente demanden mayor tiempo para la
concrecin de la venta o disposicin, de acuerdo con lo establecido en la NIC 28.8.
b) Desfasaje en las fechas de cierre
Se establece que cuando existan diferencias entre las fechas de cierre de la inversora y
la emisora, debern registrarse ajustes para reflejar los efectos de: 1) las transacciones o
eventos significativos para la empresa inversora y 2) las transacciones entre la empresa
inversora y emisora, que hubieran modificado el patrimonio de la empresa emisora, y
que hayan ocurrido entre las fechas de los estados contables de la emisora y de la
inversora, en lnea con lo establecido en la NIC 27.19. La aplicacin de esta excepcin
requiere que la fecha de cierre de los estados contables de la emisora sea anterior al
cierre de la inversora.
c) Aportes irrevocables
Se indica que debern tenerse en cuenta los efectos que las condiciones establecidas
para su conversin en acciones podran tener para el clculo del valor patrimonial
proporcional.
d) Acciones propias en cartera
Se establece que el costo de las acciones propias en cartera sea registrado en la emisora
como una reduccin de su patrimonio neto.
e) Participaciones recprocas
Se fija el criterio a seguir en los casos de participaciones recprocas de acciones.
En el caso de la controlante, se establece que las acciones de sta, posedas por la
controlada sean tratadas como acciones propias en cartera. En tanto que la controlada
registre su participacin en la controlante como activo (inversin), salvo que las
acciones de la controlada fueran el nico activo significativo de la controlante, en cuyo
caso, tambin se trate como acciones propias en cartera.
f) Resultados no trascendidos a terceros
i) se requiere que los resultados no trascendidos a terceros que se encuentran contenidos
en los saldos finales de activos provenientes de operaciones entre la controlante y sus
controladas, sean eliminados totalmente, siguiendo lo establecido en la NIC 27.18 y SIC
3;
ii) se establece que los resultados no trascendidos a terceros no se eliminen cuando los
activos que los contengan se encuentren medidos a valores corrientes determinados
sobre la base de operaciones entre partes independientes.
g) Patrimonio neto negativo de la emisora
Se establece que las prdidas que superen el valor de la inversin no sean reconocidas,
salvo que la empresa inversora hubiera asumido compromisos de aportes de capital en
la emisora, en lnea con lo establecido en la NIC 28.22.
h) Activacin de costos financieros
Se establece que cuando la poltica contable de la empresa inversora sea la activacin de
costos financieros, se impute al valor de la inversin el costo financiero que haya
incurrido para financiar parcial o totalmente aportes de capital en la emisora y en la
medida que sta los destine a la construccin, produccin, montaje o terminacin de
activos que renan las condiciones previstas en la seccin 4.2.7.2 de la Resolucin
Tcnica N 17.
i) Transacciones de capital en la empresa emisora
Se establece que los cambios en el patrimonio neto de la emisora por aportes de capital
de accionistas ajenos a la inversora y sus controladas, que aumenten o disminuyan el
valor patrimonial proporcional de la inversora, sean registrados como ganancia o
prdida, respectivamente, salvo situaciones en las que no pueda asegurarse que el
proceso ganancial est completado.
1.6 Tratamiento de compras de participaciones permanentes
a) Costo de adquisicin. Determinacin de los activos y pasivos
identificables
Se aclara que un activo intangible slo deber registrarse si se dan las condiciones
previstas por la Resolucin Tcnica N 17 para la registracin de activos intangibles y
en la medida que el valor corriente pueda ser medido sobre bases confiables. Asimismo,
se indica que en ningn caso la registracin del intangible puede llevar a registrar una
llave negativa o a aumentar su saldo al momento de la compra.
b) Tratamiento de compras sucesivas
Se fija el tratamiento de las compras anteriores a la aplicacin del mtodo. Para cada
compra significativa debern calcularse los valores corrientes de los activos y pasivos
identificables y reconocerse los valores llave positivos o negativos desde la fecha de
cada adquisicin, en lnea con lo establecido en las NIC 28.17 y 22.38. Asimismo, se
establece que el mayor o menor valor de la inversin originado en los resultados de la
empresa emisora generados desde la fecha de adquisicin original debe tener como
contrapartida un resultado del ejercicio o un ajuste de resultados anteriores, segn
corresponda.
1.7 Informe del auditor sobre estados contables de la emisora
Se aclara que el requisito de informe de auditor sobre los estados contables de la
emisora ser de auditora o de revisin limitada segn se trate de estados contables
anuales o de perodos intermedios, respectivamente.
2. Consolidacin de estados contables
2.1 Actividades muy heterogneas
En lnea con la NIC 27.14, se establece incluir en la consolidacin a las sociedades que
tengan actividades muy heterogneas, por cuanto se considera que se suministrar mejor
informacin incluyndolas, y brindando informacin adicional, sobre los distintos
segmentos de negocio, en los casos que reunieran las condiciones establecidas en la
seccin 8 de la Resolucin Tcnica N 18, o sobre su situacin patrimonial y los
resultados, cuando no se expusiera la informacin por segmentos.
2.2 Sociedades que no deben consolidarse
Por no brindar utilidad, se establece no consolidar cuando el control es
temporal, debido a la adquisicin de la inversin para su venta o disposicin dentro del
plazo de un ao, o cuando su valor estuviera totalmente previsionado. Asimismo, se
propone no consolidar cuando el control no es efectivo (por ejemplo, por convocatoria
de acreedores, intervencin judicial o convenios).
2.3 Participacin minoritaria
Se establece que la participacin minoritaria sea computada luego de ajustes y
eliminaciones, en lnea con el criterio del punto 1.5.g) y con la NIC 27.18.
2.4 Estado de flujo de efectivo
Se fijan ciertas pautas a considerar en la preparacin de este estado, en lnea
con la NIC 7. Particularmente, se requiere que los importes pagados o cobrados por la
compra o enajenacin de una sociedad controlada (en forma exclusiva o conjunta),
netos de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo adquiridos o enajenados,
sean expuestos como actividades de inversin. Tambin se requiere la exposicin de
informacin complementaria respecto de cada adquisicin y enajenacin ocurrida
durante el perodo.
2.5 Cambios en el conjunto econmico
Se establece, con fines de comparabilidad, la exposicin de informacin
adicional sobre el efecto que la adquisicin o venta de una sociedad controlada ha
tenido en la situacin patrimonial, en los resultados y en el flujo de efectivo
consolidados.
3. Informacin a exponer sobre partes relacionadas
3.1 Definicin de parte relacionada
En lnea con la NIC 24, se ampla la definicin de parte relacionada, incluyendo
no slo a entes controlantes, controlados y sobre los que se ejerza o que,
inversamente, ejerzan influencia significativa sobre otro, sino tambin, a individuos que
ejerzan influencia significativa, y al personal clave de la direccin, as como a sus
familiares cercanos.
3.2 Informacin a exponer
Se precisa que la informacin a exponer deber contemplar la naturaleza de la
relacin, los importes de las transacciones, en totales por tipo de transaccin y por
categora de parte relacionada, y los saldos originados por tales transacciones, en
lnea con lo establecido en la NIC 24.
1
DESCRIPCIN DE LAS CUENTAS Y SUS AGRUPAMIENTOS

1. ACTIVO
Est integrado por el conjunto de bienes y
derechos cuantificables, derivados de
transacciones o de hechos propios del ente,
capaces de producir ingresos economicos-
financieros, razonablemente esperados durante el
desarrollo de su gestin.

1.1. ACTIVO CORRIENTE
Son los bienes y derechos que por su naturaleza se espera convertir
en efectivo, en otra partida del activo o consumirlos, dentro de los
doce (12) meses de realizada la transaccin.

1.1.1. Disponibilidades
Comprende la existencia en poder del ente de moneda de
curso legal, moneda extranjera, cheques, giros bancarios y
postales a la vista y depsitos sin restricciones especficas en
entidades bancarias.

1.1.1.1. Caja
Comprende los recursos en dinero efectivo, de poder
liberatorio inmediato, cheques y otros valores legales,
sin restricciones especficas.

1.1.1.2. Bancos
Comprende los recursos depositados en entidades
bancarias, de poder liberatorio inmediato y sin
restricciones de disponibilidad.

1.1.1.3. Previsin por fluctuacin de la moneda
Comprende las variaciones que puedan surgir por
diferencia de cambio en la moneda extranjera.

1.1.1.4. Fondos rotatorios
Incluye los adelantos de fondos a tesoreras, con
carcter permanente dentro del ejercicio, a efectos de
ser aplicados a determinados gastos, con arreglo a
normas especficas.

1.1.2. Inversiones financieras
Son las colocaciones que se realizan con los recursos
excedentes del ente, que superan las necesidades
inmediatas de operacin, en ttulos o valores pblicos o
privados, en el otorgamiento de prstamos o en otras
modalidades, cuya recuperacin se producir dentro de los
doce (12) meses de concertada la colocacin. Tambin
comprende colocaciones efectuadas en instituciones
financieras o bancarias producto de excedentes transitorios
de efectivo.

1.1.2.1. Inversiones temporarias
2
Incluye las realizadas con excedentes transitorios de
caja, en entidades bancarias o financieras, de
disponibilidad inmediata, para obtener un beneficio.

1.1.2.2. Ttulos y valores
Comprende los documentos emitidos por terceros,
representativos de derechos y deudas, con plazo de
realizacin dentro de los doce (12) meses de realizada
la transaccin.

1.1.2.3 Prstamos Financieros Otorgados

1.1.3.1.Previsin por fluctuacin de la moneda - Inversiones
financieras
diferencia de cambio en las inversiones que se
realizan en moneda extranjera.

1.1.3.2. Previsin por diferencia de cotizacin
diferencia de cotizacin en las inversiones realizadas.

1.1.4. Crditos
Son derechos del ente emergentes de obligaciones
contradas por terceros en concepto de impuestos, tasas,
ventas de bienes, regalas, locacin de inmuebles, anticipos y
adelantos otorgados a proveedores y contratistas por bienes
o servicios a recibir.

1.1.4.1. Cuentas a cobrar
Derechos de cobro a terceros, provenientes de la
potestad del Estado de establecer gravmenes y de la
actividad principal en los organismos de la
Administracin Nacional, cuya percepcin se prev
dentro de los doce (12) meses de su devengamiento.

1.1.5.1 (Previsin para incobrables por Cuentas a Cobrar)
Cargos preventivos por contingencias de
incobrabilidad, estimados respecto de las Cuentas a
Cobrar efectivamente existentes, a una fecha
determinada.

1.1.4.2. Documentos a cobrar a Corto Plazo
Derechos de cobro a terceros, documentados, con
plazo de vencimiento dentro de los doce (12) meses
de su emisin.

1.1.5.2 (Previsin para incobrables por Documentos a Cobrar)
incobrabilidad, estimados respecto de los Documentos
a Cobrar efectivamente existentes, a una fecha
determinada.

1.1.4.3. Anticipos
3
Comprende los montos que se disponga adelantar a
proveedores y contratistas con cargo a rendicin o
devolucin por fondos coparticipables o por otras
causas diversas.

1.1.4.4. Gastos pagados por adelantado
Gastos incurridos pendientes de devengamiento.
Incluye tambin los pagos efectuados por bienes
adquiridos y que se encuentran en trnsito.

1.1.4.5. Prstamos otorgados
Comprende los prstamos concedidos con plazo de
restitucin dentro de los doce (12) meses de su
otorgamiento.

1.1.4.6. Deudores en Gestin J udicial
Comprende los crditos a corto plazo, que a los fines
de tramitar su cobro, se encuentran en instancia
judicial.

1.1.4.9. Otros crditos
Derechos de cobro a terceros, no incluidos en las
clasificaciones anteriores del rubro, cuya percepcin
se prev dentro de los doce (12) meses de realizada
la transaccin. Incluye los montos cuyo destino
definitivo an no se ha determinado.

1.1.5.9. (Previsin para Incobrables por Otros Crditos)
incobrabilidad, estimados respecto de Otros Crditos
efectivamente existentes, a una fecha determinada.

1.1.6. Bienes de cambio
Los bienes de cambio estn constituidos por los bienes
adquiridos, los de produccin propia, en proceso o
terminados, destinados a la venta.

1.1.6.1. Existencias de productos terminados
Comprende el monto de los productos terminados,
adquiridos o de elaboracin propia, disponibles para
su enajenacin.

1.1.6.2. Existencias de productos en proceso
Comprende el monto de los productos que se
encuentran en etapa de procesamiento.

1.1.6.3. Existencias de materiales, suministros y materias primas
Incluye el monto de los productos a ser incorporados
en forma directa en actividades especficas a los
productos en proceso de elaboracin.

1.1.6.4. Existencias de productos estratgicos
4
Comprende el monto de los productos que revisten
especial importancia para el pas y que por su
naturaleza, condiciones, caractersticas o por el
objetivo de su acumulacin requieren un registro
diferenciado, como ser, existencia de bienes
adquiridas por organismos gubernamentales
reguladores del mercado.

1.1.7 Bienes de Consumo

1.1.7.1. Materiales, Suministros y Materias Primas
Comprende los materiales, suministros y materias
primas a ser consumidos en forma directa en las
actividades del ente.

1.1.7.9. Otros
Todos aquellos otros bienes, de similares
caractersticas no incluidos en las cuentas
precedentes.

1.1.8 Recaudacin en Trnsito

1.1.8.1. Agencias y Sucursales Bancarias
Comprende la recaudacin impositiva en los puntos
de atencin a contribuyentes.

1.1.8.2. Bancos Perceptores
Comprende la recaudacin impositiva concentrada en
la sede central de las entidades bancarias.

1.1.8.3. Banco Central Cmara Compensadora
Comprende la recaudacin impositiva, en la Cmara
Compensadora de Valores del B. C. R. A.

1.1.8.4. Banco de la Nacin Argentina Recaudacin Impositiva
Comprende la recaudacin impositiva, en el Banco de
la Nacin Argentina, previo a la distribucin de la
coparticipacin

1.1.8.5. Cuenta Provincias Coparticipacin
Refleja la porcin de recaudacin impositiva
correspondiente a los destinatarios ajenos a la Nacin,
que se efecta a los efectos de cumplir con el control
establecido en el artculo 7 de la Ley 23.548.

1.1.9. Otros activos
Comprende los bienes y derechos de la entidad que no han
sido categorizados en los rubros anteriores.

1.1.9.9. Otros Activos a Asignar
5
Comprende aquellos dbitos que por falta de
informacin u otro motivo, no pueda determinarse su
destino o asignacin definitiva.

1.2. ACTIVO NO CORRIENTE
Comprende los bienes de uso, bienes y derechos cuya realizacin se
espera efectuar despus de los doce (12) meses de realizada la
transaccin.

1.2.1. Crditos a Largo Plazo
Son derechos del ente, emergentes de obligaciones
contradas por terceros en concepto de impuestos, tasas,
ventas de bienes, regalas, locacin de inmuebles, anticipos y
adelantos otorgados a proveedores y contratistas por bienes
o servicios a recibir cuyo vencimiento se producir despus
de los doce (12) meses de realizada la transaccin.

1.2.1.1. Cuentas a cobrar a largo plazo
Derechos de cobro a terceros, provenientes de la
potestad del Estado de establecer gravmenes y de la
actividad principal en los organismos de la
Administracin Nacional, cuya percepcin se prev
concretar con posterioridad a los doce (12) meses de
realizada la transaccin.

1.2.2.1 (Previsin para incobrables por cuentas a Cobrar a Largo
Plazo)

1.2.1.2. Documentos a cobrar a largo plazo
Derechos de cobro a terceros, documentados, cuyo
plazo de vencimiento se producir con posterioridad a
los doce (12) meses de su emisin.

1.2.2.2 (Previsin para incobrables por documentos a cobrar a largo
plazo)

1.2.1.3. Adelantos a proveedores y contratistas a largo plazo
Pagos realizados con carcter de anticipo a
proveedores y contratistas, imputables a las cuentas
correspondientes, cuyo vencimiento se producir con
posterioridad a los doce (12) meses de su
otorgamiento.

1.2.1.4. Gastos pagados por adelantado a largo plazo
Gastos incurridos cuyo devengamiento excede los
doce (12) meses desde la fecha de su realizacin.

1.2.1.5. Prstamos Otorgados a Largo Plazo
Comprende los prstamos concebidos que no revisten
el carcter de inversin financiera, con plazo de
restitucin posterior a los doce (12) meses de la fecha
de su otorgamiento.

1.2.1.6. Fondos Fiduciarios
6
Comprende las sumas entregadas en Administracin
Fiduciaria y la variacin que se produzca en los fondos
por ella constituidos.

1.2.1.7. Deudores en Gestin J udicial a Largo Plazo
Comprende los crditos a largo plazo que, a los fines
de tramitar su cobro, se encuentran en instancia
judicial.

1.2.1.9. Otros crditos a cobrar a largo plazo
Son los derechos del ente emergentes de obligaciones
contradas por terceros segn conceptos no
contemplados con anterioridad.

1.2.2.9. (Previsin para Incobrables por Otros Crditos a Cobrar a
Largo Plazo)
Cargos preventivos basados en estimaciones sobre contingencia de
incobrabilidad respecto de Otros Crditos con vencimiento posterior
a los doce (12) meses de su constitucin.

1.2.3. Inversiones financieras a Largo Plazo
Son las colocaciones de largo plazo que se realizan con los
recursos excedentes del ente, que superan las necesidades
inmediatas de operacin, en ttulos o valores pblicos o
privados, en el otorgamiento de prstamos y en acciones y
participaciones de capital en otras entidades, para obtener un
beneficio, cuya recuperacin se realizar en ejercicios
futuros.

1.2.3.1. Acciones y aportes de capital
Incluye los aportes de capital, de carcter no
reintegrable, efectuados en empresas y organismos
nacionales e internacionales, directos o con
adquisicin de acciones u otros valores
representativos de derechos patrimoniales.

1.2.3.2. Ttulos y valores a largo plazo
Integra los documentos emitidos por terceros
representativos de derechos y deudas, con plazo de
vencimiento posterior a los doce (12) meses de su
adquisicin.

1.2.3.3 Participaciones de Capital
Integra las Participaciones del Estado Nacional en el
Patrimonio Institucional de los Organismos Descentralizados,
Instituciones de la Seguridad Social, Universidades Nacionales y
Empresas y Sociedades del Estado en liquidacin, incluidas las
contribuciones para gastos de capital.

1.2.3.4. Prstamos Financieros otorgados a largo plazo
Comprende los prstamos concedidos, con plazo de
restitucin posterior a los doce (12) meses de su
otorgamiento.
7

1.2.4.1 Previsin por fluctuacin de la moneda a largo plazo
diferencias de cambio en las inversiones a largo plazo
que se realizan en moneda extranjera.

1.2.4.2. Previsin por diferencia de cotizacin a largo plazo
diferencias de cotizacin en las inversiones a largo
plazo.

1.2.5. Bienes de uso
Comprende los inmuebles, muebles y tiles, equipos y
maquinarias, adquiridos, recibidos en donacin o construdos,
que tienen una vida til superior a un ao, no se agotan en el
primer uso y su incorporacin se realiza con el propsito de
utilizarlo en las operaciones propias de la entidad.

1.2.5.1. Edificios e instalaciones
Incluye los bienes y propiedades tangibles y de
naturaleza permanente, adquiridos o construdos para
su aplicacin en las operaciones del organismo.

1.2.5.2. Tierras y terrenos
Comprende los predios adquiridos o incorporados al
organismo.

1.2.5.3. Maquinaria y equipo
Incluye los mecanismos, equipamientos, dispositivos
e implementos que permiten la ejecucin de las
actividades o hacen posible las tareas productivas o la
prestacin de los servicios.

1.2.5.4. Equipo militar y de seguridad
Comprende el equipamiento destinado a la defensa y
al mantenimiento del orden pblico.

1.2.5.5. Construcciones en proceso en bienes de dominio privado
Costos incurridos por la construccin de obras de
dominio privado, tales como oficinas pblicas,
edificaciones para salud, educacin, defensa,
seguridad, culturales, de habitabilidad, comerciales o
industriales.

1.2.5.6. Construcciones en proceso en bienes de dominio pblico
Costos incurridos por la construccin de obras de
dominio pblico, tales como caminos, puentes, plazas,
u obras de utilidad o bienestar comn.

1.2.5.7. Bienes de Dominio Pblico
Montos de los bienes de dominio pblico, tales como
8
caminos, puentes, plazas u obras de utilidad o
bienestar.

1.2.5.9. Otros bienes de uso
Incluye elementos coleccionables como libros,
revistas, obras de arte; la adquisicin de semovientes
y todo tipo de maquinaria o equipo no incluido en las
cuentas anteriores de este rubro.

1.2.6.1 (Edificios e Instalaciones)
Integra los montos determinados en los sucesivos
ejercicios fiscales en concepto de amortizacin de
Edificios e Instalaciones.

1.2.6.3. (Maquinaria y Equipo)
Maquinaria y Equipo.

1.2.6.4. (Equipo Militar y de Seguridad)
Equipo Militar y de Seguridad.
1.2.6.5 (Previsiones Bienes de Uso)
Son previsiones constituidas respecto de los bienes de
uso Construcciones en Proceso en Bienes de
Dominio Privado, que al finalizar su construccin
sern desafectadas del activo del Organismo.

1.2.6.9. (Otros Bienes de Uso)
Otros Bienes de Uso.

1.2.7. Bienes inmateriales
Incluye a los activos intangibles, no cuantificables
fsicamente, pero que producen o pueden producir un
beneficio para el ente, como los derechos de uso de la
propiedad comercial, industrial, intelectual y otros de
caracterstica similar.

1.2.7.1. Activos intangibles
Comprende los derechos por el uso de activos de la
propiedad comercial, industrial, intelectual y otros de
caractersticas similares.

1.2.8.1 (Activos Intangibles)
Comprende los montos determinados para la
amortizacin de los Activos Intangibles, de acuerdo al
criterio adoptado.

1.2.9. Otros Activos a Largo Plazo
9
Comprende los bienes y derechos de la entidad que no han
sido categorizados en los rubros anteriores y cuya realizacin
se producir despus de los doce (12) meses de su
adquisicin.

1.2.9.9. Otros Activos a asignar a Largo Plazo
Comprende aquellas sumas que por falta de
destino o asignacin definitiva dentro del activo a largo
plazo o los resultados del ente.

2. PASIVO
Comprende el conjunto de obligaciones
cuantificables del ente contradas con terceros,
quedando as afectados parte de sus recursos en
funcin de los vencimientos a operarse. Incluye,
asimismo, contingencias que pueden operarse en
un alto grado de probabilidad.

2.1 PASIVO CORRIENTE
Son las obligaciones ciertas o eventuales cuyo vencimiento se
producir dentro de los doce (12) meses de contrada la deuda.

2.1.1.Deudas
Son obligaciones del ente provenientes de transacciones
relacionadas con la adquisicin de bienes y servicios,
vinculadas con la actividad del mismo con sus relaciones
laborales, previsionales y fiscales; con prstamos recibidos,
con colocacin de ttulos de la deuda pblica interna o externa
y con otras operaciones de naturaleza diversa.

2.1.1.1. Cuentas comerciales a pagar
Comprende las deudas con proveedores motivadas
por operaciones habituales del organismo, con
vencimiento
dentro de los doce (12) meses de contrada.

2.1.1.2. Contratistas
Saldos adeudados a los contratistas en funcin de las
obras aprobadas de acuerdo a contratos, exigibles
dentro de los doce (12) meses de contrada la deuda.

2.1.1.3. Gastos en personal a pagar
Montos adeudados por pago de todo tipo de servicios
personales, prestados al ente bajo relacin de
dependencia. Incluye las contribuciones legales
correspondientes.

2.1.1.4. Retenciones a pagar
Integra los montos retenidos y contribuciones
pendientes de ingreso a los diversos organismos, por
operaciones con el ente, de acuerdo a normas legales
vigentes, dictadas por autoridad competente.
10

2.1.1.5. Prestaciones de la seguridad social a pagar
Incluye las jubilaciones, pensiones y otras
prestaciones de similar naturaleza, a pagar por las
instituciones de seguridad social.

2.1.1.6. Impuestos a pagar
Incluye todo tipo de obligaciones fiscales, tasas e
impuestos, pendientes de pago.

2.1.1.7. Intereses a pagar
Montos en concepto de intereses devengados por
prstamos, crdito de proveedores o efectos
pendientes de pago.

2.1.1.8. Transferencias a pagar
Incluye los importes de las transferencias a
organismos devengadas y pendientes de pago.

2.1.1.9. Otras cuentas a pagar
Comprende las cuentas a pagar no contempladas en
los conceptos anteriores.

2.1.2.Deuda documentada a pagar
Son obligaciones de la entidad reconocidas a travs de
documentos, provenientes de transacciones vinculadas con
sus operaciones normales o con operaciones de crdito a
corto plazo, por prstamos recibidos o por la colocacin de
Letras por la Tesorera General de la Nacin.

2.1.2.1. Documentos a pagar
Obligaciones de pago documentadas, originadas por
operaciones del ente, que vencen dentro de los doce
(12) meses de su otorgamiento.

2.1.2.2. Prstamos a pagar
Incluye las deudas contradas con terceros, por
operaciones de crdito a corto plazo.

2.1.2.3. Letras de Tesorera
Comprende los saldos de colocaciones de Letras por
parte de la Tesorera General de la Nacin,
correspondientes al ejercicio que se trate.

2.1.3 Intereses a devengar

2.1.3.1 Intereses a Devengar a Corto Plazo
Importe correspondiente a los intereses incluidos en
los Planes de Financiacin, por las cuotas a vencer
dentro de los doce meses siguientes al cierre de
ejercicio.

2.1.3.9 Otros Intereses a Devengar a Corto Plazo
Importe correspondiente a los intereses incluidos
11
en otros acuerdos de financiacin, por las cuotas
a vencer dentro de los doce meses siguientes al
cierre de ejercicio.

2.1.4 Impuestos a Coparticipar

2.1.4.1. Impuestos directos a coparticipar
Incluye los montos registrados por la Contadura
General de la Nacin, respecto de los impuestos
directos recaudados, en el proceso previo a la
coparticipacin federal, a efectos de controlar del
cumplimiento del art. 7 de la Ley N 23.548.

2.1.4.2. Impuestos indirectos a coparticipar
Incluye los montos registrados por la Contadura
General de la Nacin, respecto de los impuestos
indirectos recaudados, en proceso previo a la
coparticipacin federal, a efectos de controlar del
cumplimiento del art. 7 de la Ley N 23.548.

2.1.5 Porcin Corriente de los Pasivos no Corrientes

2.1.5.1. Porcin corriente de deudas no documentadas a largo plazo
Comprende los importes del servicio de amortizacin,
correspondiente al ejercicio, de las deudas contradas
por un plazo mayor a doce (12) meses, no
respaldadas por documentos o ttulos de crdito
pblico.

2.1.5.2. Porcin corriente de deudas documentadas a largo plazo
correspondiente al ejercicio, de las deudas
respaldadas por documentos, contradas por un plazo
mayor a doce (12) meses.

2.1.5.3. Porcin corriente de la deuda pblica
correspondientes al ejercicio, de la deuda pblica
interna y externa.

2.1.5.4. Porcin corriente de los prstamos a largo plazo
correspondientes al ejercicio, de los prstamos con
vencimiento en un plazo mayor a los doce (12) meses
de su constitucin.

2.1.5.9. Porcin corriente de otros pasivos no corrientes
correspondiente al ejercicio, de los pasivos no
corrientes, no incluidos en las cuentas precedentes.

2.1.6. Pasivos diferidos
12
Ingresos anticipados sobre obligaciones que debern
cancelarse dentro de los doce (12) meses de producido el
ingreso en el ejercicio.

2.1.6.1. Ingresos diferidos
Comprende aquellas sumas percibidas en forma
anticipada para el cumplimiento de obligaciones que
debern cancelarse dentro de los doce (12) meses de
producido el ingreso.

2.1.7. Previsiones
Expresan estimaciones de contingencias que pueden afectar
el patrimonio de la entidad como consecuencia de eventuales
quebrantos de clculo incierto con incidencia en los

2.1.7.1. Previsiones para autoseguro
Cargos preventivos destinados a cubrir posibles
quebrantos de monto incierto, respecto de
contingencias seleccionadas y de determinada
naturaleza.

2.1.7.2. Previsiones por J uicios
Cargos preventivos respecto de ciertas contingencias
por juicios que pudieran resultar adversas para el
estado nacional, siempre y cuando tengan un grado
elevado de ocurrencia y puedan ser cuantificadas
apropiadamente.

2.1.7.9. Otras previsiones
Cargos preventivos respecto de contingencias
habituales, no contempladas en cuentas precedentes.

2.1.8. Fondos de terceros y en garanta
Incluye los fondos propiedad de terceros, recaudados por
cuenta de terceros, que aun no han sido transferidos al titular
o aquellos que se encuentran en poder del ente en garanta
del cumplimiento de obligaciones contractuales o legales.

2.1.8.1. Fondos en garanta
Incluye los fondos depositados en garanta del
cumplimiento de obligaciones contractuales o legales.

2.1.8.2. Fondos de terceros
Incluye los fondos recibidos por la Administracin
Central por cuenta de terceros, tales como el fondo de
jerarquizacin A.N.A., INTA T. estadstica, etc.

2.1.9. Otros pasivos
Incluye las obligaciones ciertas o eventuales cuyo
vencimiento se producir dentro de los doce (12) meses de
contrada la deuda y que no se han includo en los rubros
anteriores.

13
2.1.9.1. Deudas por operaciones especiales
Incluye las deudas generadas por operaciones
especiales no contempladas en las cuentas
precedentes, tales como la venta de ttulos recibidos
de la A.N.Se.S, cuya propiedad pertenece a ese
organismo, con compromiso de recompra.

2.1.9.2. Recaudacin a distribuir
Registro transitorio de ingresos provenientes de
impuestos, durante el proceso de recaudacin por los
entes respectivos, previamente a la operacin de
coparticipacin federal, a efectos de verificacin del
cumplimiento del Artculo 7 de la Ley N 23.548.

2.1.9.9. Otros Pasivos a Asignar
destino o asignacin definitiva dentro del pasivo o los
resultados del ente.

2.2.PASIVO NO CORRIENTE
Son las obligaciones ciertas o eventuales cuyo vencimiento operar
en un plazo superior a los doce (12) meses de contradas.

2.2.1 Deudas a largo plazo
Refleja las deudas contradas con terceros por operaciones
regulares realizadas por la entidad, que deben ser
canceladas en un plazo mayor a los doce (12) meses de
contradas.

2.2.1.1. Cuentas comerciales a pagar a largo plazo
Comprende las deudas con proveedores,
provenientes de operaciones habituales del ente, con
vencimiento posterior a los doce (12) meses de
contradas.

2.2.1.2. Deudas con provincias a largo plazo
Comprende las deudas con provincias, provenientes
de la coparticipacin de impuestos con vencimiento
posterior a los doce (12) meses de contradas.

2.2.1.9. Otras deudas a pagar a largo plazo
Incluye las deudas no contempladas
precedentemente, con vencimiento posterior a los
doce meses (12) de su constitucin.

2.2.2 Deuda documentada a pagar a largo plazo

2.2.2.1. Documentos a pagar a largo plazo
Comprende deudas con terceros, respaldadas por
documentos, con plazo de cancelacin posterior a los
doce meses (12) de su emisin.

14
2.2.3 Deuda Pblica

2.2.3.1. Deuda pblica interna
Registro exclusivo de la Administracin Central, que
integra los saldos de las colocaciones a largo plazo,
efectuadas con residentes en el pas, en concepto de
ttulos, bonos, y emprstitos internos emitidos de
acuerdo a normas emanadas del Poder Legislativo.

2.2.3.2. Deuda pblica externa
Registro, exclusivo de la Administracin Central, que
integra los saldos de las colocaciones a largo plazo,
efectuados con no residentes en el pas, de ttulos,
bonos, y emprstitos externos emitidos de acuerdo a
normas emanadas del Poder Legislativo.

2.2.4 Prstamos a largo plazo

2.2.4.1. Prstamos internos a pagar a largo plazo
Monto de las deudas contradas por operaciones de
crdito interno con instituciones financieras, a plazos
que exceden los doce (12) meses de su otorgamiento.

2.2.4.2. Prstamos externos a pagar a largo plazo
Monto de las deudas contradas por operaciones de
crdito externo con instituciones financieras, a plazos
que exceden los doce (12) meses de su otorgamiento.

2.2.5. Pasivos diferidos a largo plazo
Ingresos anticipados sobre obligaciones que debern
cumplirse en ejercicios futuros.

2.2.5.1. Diferencia de Cambio por Fluctuacin de la Moneda
Comprende las fluctuaciones a favor del ente que,
originadas en la tenencia de crditos o deudas en
moneda extranjera, revistan el carcter de ingresos
anticipados para el cumplimiento de obligaciones
futuras a cancelarse en ejercicios posteriores al
vigente, despus de los doce (12) meses de producido
el ingreso.

2.2.5.2. Recursos Tributarios a Distribuir por pagars de la moratoria
impositiva.
Comprende los recursos tributarios que, habindose
materializado a travs de documentos, revistan el
carcter de ingresos anticipados para el cumplimiento
de obligaciones futuras a cancelarse en ejercicios
posteriores al vigente, despus de los doce (12)
meses de producido en ingreso.

2.2.5.9. Otros Pasivos Diferidos a Largo Plazo
15
Comprende otros ingresos anticipados sobre
obligaciones que debern cumplirse en ejercicios
futuros.

2.2.6. Previsiones a largo plazo y reservas tcnicas
Expresan estimaciones de contingencias que pueden afectar
el patrimonio del ente como consecuencia de posibles
quebrantos de clculo incierto con incidencia en los
resultados de prximos ejercicios y constitucin de reservas
estimadas en base a clculos actuariales.

2.2.6.1. Previsiones para autoseguro a largo plazo
Cargos preventivos de montos estimados, destinados
a cubrir posibles quebrantos respecto de
contingencias seleccionadas y de determinada
naturaleza.

2.2.6.2. Reservas tcnicas
Recursos que se apropian para la constitucin de
reservas estimadas en base a clculos actuariales.

2.2.6.3. Previsiones por juicios a largo plazo
Cargos preventivos respecto de ciertas contingencias
por juicios que pudieran resultar adversas para el
estado nacional, siempre y cuando tengan un grado
elevado de ocurrencia y puedan ser cuantificadas
apropiadamente.

2.2.6.9. Otras previsiones a largo plazo
Comprende los montos que se apropian para constituir
previsiones, no contempladas en cuentas
precedentes.

2.2.7 Intereses a Devengar

2.2.7.1 Intereses a Devengar a Largo Plazo
los Planes de Financiacin, por las cuotas a vencer
con posterioridad a los doce meses del cierre de
ejercicio.

2.2.7.9 Otros Intereses a Devengar a Largo Plazo
otros acuerdos de financiacin, por las cuotas a
vencer con posterioridad a los doce meses del cierre
de ejercicio.

2.2.9. Otros Pasivos a largo plazo

2.2.9.9. Otros Pasivos a Asignar a largo plazo
16
destino o asignacin definitiva dentro del pasivo a
largo plazo o los resultados del ente.

3. PATRIMONIO
Representa la diferencia existente entre los totales
de las cuentas activas y pasivas del ente.

3.1. HACIENDA PBLICA
Se halla configurada por el registro de uso exclusivo de la
Administracin Central, representativo de la diferencia entre activo y
pasivo del ente que constituye el capital fiscal, conjuntamente con las
transferencias y contribuciones de capital recibidas y la acumulacin
de los resultados de cada ejercicio.

3.1.1 Capital Fiscal
Registro, de uso exclusivo de la Administracin Central,
representativo de la diferencia entre activo y pasivo del ente,
a la fecha de la primera determinacin del Patrimonio
contable y de las variaciones incorporadas posteriormente.

3.1.2 Transferencias y contribuciones de capital recibidas
Registro de uso exclusivo de la Administracin Central, que
refleja las transferencias y contribuciones de capital recibidas
del Sector Pblico Nacional

3.1.2.1. Transferencias de Capital
Comprende los montos que reflejan las Transferencias
de Capital recibidas por la Administracin Central.

3.1.2.2. Contribuciones
Comprende los montos que reflejan las Contribuciones
de Capital recibidas por la Administracin Central.

3.1.3 Resultados de la cuenta corriente
Registro de uso exclusivo de la Administracin Central, que
muestra el resultado obtenido de la gestin fiscal, respecto de
los ingresos y gastos corrientes en el ejercicio y en los

3.1.3.1. Resultado de Ejercicios Anteriores
Comprende el monto correspondiente a resultados
acumulados provenientes de ejercicios anteriores.

3.1.3.2. Resultados del Ejercicio
Comprende el monto total que muestra el resultado de
la gestin fiscal respecto de los ingresos y gastos
corrientes del ejercicio.

3.1.4. Variaciones Patrimoniales de la Administracin Central

3.1.4.1 Variaciones Patrimoniales de la Administracin Central
Resolucin S.H. N 47/97
17
Comprende la contrapartida de la valuacin de los bienes de
uso de la Administracin Central en funcin a las
disposiciones de la Resolucin S. H. N 47/97.

3.1.4.2 Variaciones Patrimoniales de la Administracin Central
Decisin Administrativa J .G.M N 56/99
Comprende la contrapartida de la valuacin de los Inmuebles
de la Administracin Central producto de la aplicacin de la
citada Decisin Administrativa.

3.2 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
Se halla conformado por el registro de uso exclusivo de los
Organismos Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social
representativo de la diferencia entre activo y pasivo del ente y que
constituye el capital institucional, conjuntamente con las
transferencias y contribuciones de capital recibidas por el mismo y
por los resultados obtenidos en la gestin corriente en el ejercicio,
conjuntamente con la acumulacin de resultados positivos y
negativos de los sucesivos ejercicios fiscales anteriores.

3.2.1 Capital Institucional
Registro de uso exclusivo de los Organismos
Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social
representativo del aporte inicial para su constitucin y de las
variaciones posteriores.

3.2.2 Transferencias y contribuciones de capital recibidas
Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social que
refleja las transferencias y contribuciones de capital recibidas
del Sector Pblico Nacional.

3.2.2.1. Transferencias de capital
Comprende los montos que reflejan las transferencias
de capital recibidas por la entidad, del sector publico.

3.2.2.2. Contribuciones
Comprende los montos que reflejan las contribuciones
de capital recibidas por la entidad, del sector publico.

3.2.3 Resultados de la cuenta corriente
Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social que
muestra el resultado obtenido de la gestin fiscal, respecto de
los ingresos y gastos corrientes en el ejercicio y en los

3.2.3.1. Resultados de ejercicios anteriores
Comprende el monto correspondiente a resultados
acumulados provenientes de ejercicios anteriores.

3.2.3.2. Resultado del ejercicio
18
Comprende el monto total que muestra el resultado de
la gestin fiscal, respecto de los ingresos y gastos
corrientes del ejercicio.

3.2.4.Variaciones Patrimoniales de los Organismos
Descentralizados

3.2.4.1 Variaciones Patrimoniales de los Organismos
Descentralizados Resolucin S.H. N 47/97
Comprende la contrapartida de la valuacin de los
bienes de uso de los organismos descentralizados en
funcin a las disposiciones de la Resolucin S. H. N
47/97.

3.2.4.2 Variaciones Patrimoniales de los Organismos
Descentralizados Decisin Administrativa J .G.M N 56/99
Comprende la contrapartida de la valuacin de los
Inmueble de los Organismos Descentralizados
producto de la aplicacin de la citada Decisin
Administrativa.

3.2.5 Reservas

3.2.5.1 Reserva Institucional
Comprende los fondos que ingresan al patrimonio del
Organismo en carcter de Reservas.

5. RECURSOS
Los recursos pblicos comprenden los diversos
ingresos que se obtienen a travs de la gestin
corriente del ente y los derivados de la potestad del
Estado de establecer gravmenes, contribuciones,
tasas, regalas y otros conceptos anlogos; de la
venta de bienes y servicios; de las rentas de la
propiedad y de transferencias y contribuciones
percibidas.

5.1. INGRESOS CORRIENTES
Son los que provienen de los ingresos tributarios, no tributarios,
venta de bienes y servicios, rentas de la propiedad y de las
transferencias recibidas para financiar gastos corrientes.

5.1.1 Ingresos tributarios
Ingresos originados en la potestad del Estado de
establecer gravmenes tales como impuestos sobre la
renta, sobre el patrimonio, sobre la produccin, venta,
compra o utilizacin de bienes y servicios que se
cargan a los costos de produccin y/o
comercializacin. Se clasifican en impuestos directos e
indirectos.

5.1.1.1. Impuestos Directos
19
Comprende los montos ingresados en concepto de
impuestos directos que tienen origen en la potestad
del Estado para establecer gravmenes.

5.1.1.2. Impuestos Indirectos
impuestos indirectos que tienen origen en la potestad
del Estado para establecer gravmenes.

5.1.2 Contribuciones a la Seguridad Social
Son obligaciones a cargo de la poblacin
econmicamente activa, para atender el
financiamiento de los distintos regmenes de previsin
y asistencia social a cargo del ente.

5.1.2.1. Contribuciones a la Seguridad Social
Contribuciones a la Seguridad Social.

5.1.2.9. Otras Contribuciones
Otras Contribuciones a la Seguridad Social.

5.1.3 Ingresos no tributarios
Ingresos de fuente no impositiva, tales como: tasas, regalas,
derechos, alquileres, primas, multas, y otros similares.

5.1.3.1. Tasas
Comprende los montos recaudados de fuentes no
impositivas en concepto de tasas.

5.1.3.2. Derechos
impositivas en concepto de derechos.

5.1.3.9. Otros no Tributarios
impositivas en concepto de Otros Ingresos no
tributarios.

5.1.4 Venta de bienes y servicios de las administraciones
pblicas.
Recursos provenientes de la venta de bienes y la prestacin
de servicios por entidades incluidas en el Presupuesto de la
Administracin Nacional, cuya gestin no se realiza segn
criterios comerciales o industriales.

5.1.5 Rentas de la propiedad
Comprende los ingresos por arrendamientos, intereses,
dividendos y derechos derivados de la propiedad de activos
fijos, intangibles y financieros, de las entidades pblicas.

5.1.5.1. Intereses
20
Comprende los montos generados por ingresos
derivados de las inversiones reales y financieras
realizadas por la entidad por concepto.

5.1.5.2. Dividendos
Comprende los montos generados por ingresos
derivados de las inversiones reales y financieras
realizadas por la entidad por concepto.

5.1.5.3. Arrendamientos de Tierras y Terrenos
Comprende los montos generados en concepto de
ingresos derivados de las inversiones reales y
financieras realizadas por la entidad tales como
Arrendamientos derivados de propiedad de Activo Fijo.

5.1.5.4. Derechos sobre Bienes Intangibles
Comprende los montos generados en concepto de
ingresos derivados de las inversiones reales y
financieras realizadas por la entidad tales como
Derechos derivados de la propiedad de Activos
Intangibles.

5.1.6 Transferencias recibidas
Recursos que se reciben sin generar contraprestacin
de bienes y servicios por parte de la entidad
receptora. Incluye las de carcter corriente
provenientes del sector Pblico y las del sector
Privado y externo de todo tipo.

5.1.6.1. Transferencias del Sector Privado
Comprende los recursos percibidos por transacciones
de todo tipo (Corriente y de Capital) recibidas del
Sector Privado.

5.1.6.2. Transferencias Corrientes del Sector Pblico
Comprende los recursos percibidos por transferencias
corrientes provenientes del Sector Pblico.

5.1.6.3. Transferencias del Sector Externo
Comprende los recursos percibidos por transacciones
de todo tipo (Corriente y de Capital) recibidas del
Sector Externo.

5.1.7. Contribuciones recibidas
Recursos proporcionados por organismos de la
administracin central, organismos descentralizados y
entidades de seguridad social, destinados a la financiacin de
gastos corrientes y aplicaciones financieras de la
administracin central, organismos descentralizados y entes
de seguridad social.

5.1.7.1. Contribuciones de la Administracin Central
21
Recursos proporcionados por los organismos de la
Administracin Central destinados a la financiacin de
gastos corrientes y aplicaciones financieras.

5.1.7.2. Contribuciones de los Organismos Descentralizados
Recursos proporcionados por los Organismos
Descentralizados destinados a la financiacin de

5.1.7.3. Contribuciones de los Organismos de Seguridad Social
Recursos proporcionados por organismos de la
Seguridad Social destinados a la financiacin de

5.1.9. Otros ingresos
Registro de los ingresos no incluidos en los rubros
precedentes.

5.1.9.1. Diferencias de Cambio
Recursos provenientes de operaciones cambiarias con
moneda extranjera.

5.1.9.2. Diferencias de Cotizacin
Recursos provenientes de ganancias por diferencias
de cotizacin en inversiones financieras.

5.1.9.9. Otros
Comprende otros ingresos de similares
caractersticas, no incluidos en las cuentas
precedentes.

6. GASTOS
Son erogaciones provenientes de la gestin corriente
en concepto de pago de remuneraciones al personal y
prestaciones a la seguridad social, adquisicin de
bienes y servicios destinados al consumo, pago de
intereses y otras rentas de la propiedad,
transferencias y contribuciones otorgadas y otras
aplicaciones que implican egresos.

6.1 GASTOS CORRIENTES
Comprenden las erogaciones destinadas a las actividades de
produccin de bienes y servicios del sector pblico, los gastos por el
pago de intereses por deudas y prstamos y las transferencias de
recursos que no involucran una contraprestacin efectiva de bienes y
servicios.

6.1.1 Gastos de consumo
Gastos que insume la produccin de bienes y servicios
pblicos de utilidad directa para los destinatarios.
Comprenden las remuneraciones, los bienes y servicios
22
consumidos, las amortizaciones, previsiones, reservas
tcnicas y los impuestos indirectos.

6.1.1.1. Remuneraciones
Comprende las sumas devengadas en compensacin
de servicios prestados en relacin de dependencia
para la produccin de bienes y servicios pblicos de
utilidad directa para los destinatarios.

6.1.1.2. Bienes y Servicios
Comprende los gastos devengados en el ejercicio en
concepto de bienes de consumo y servicios no
personales, para la produccin de bienes y servicios

6.1.1.3. Impuestos Indirectos
Comprende los montos devengados en concepto de
impuestos indirectos, conforme a la legislacin
vigente, por la produccin de bienes y servicios

6.1.1.4. Amortizacin
Comprende las cuotas de amortizaciones de los
bienes de uso e inmateriales pertenecientes al ente.

6.1.1.5. Cuentas Incobrables
Comprende los gastos necesarios para constituir las
previsiones por cuentas incobrables de acuerdo a los
criterios metodolgicos adoptados

6.1.1.6. Prdida por Autoseguro, Reservas Tcnicas y Otras
Comprende los montos necesarios para constituir las
reservas tcnicas de acuerdo a los criterios
adoptados.

6.1.2 Rentas de la propiedad
Gastos destinados a cancelar los intereses de la deuda
pblica y de otros prstamos, por el uso del capital obtenido,
a pagar por los arrendamientos, por uso de tierras y terrenos
y los derechos de uso de patentes, marcas y otros bienes
intangibles.

6.1.2.1. Intereses
Comprende el valor de los gastos devengados por el
empleo de capital financiero.

6.1.2.2. Arrendamientos de Tierras y Terrenos
arrendamiento de tierras y terrenos.

6.1.2.3. Derechos sobre Bienes Inmateriales
empleo de Bienes Inmateriales de terceros
correspondientes al ejercicio.
23

6.1.3 Prestaciones de la seguridad social
Incluyen aquellos gastos destinados a la atencin de los
aportes que corresponden al ente, para el sistema de
jubilaciones y pensiones.

6.1.5 Transferencias otorgadas
Erogaciones que no suponen la contraprestacin efectiva de
bienes o servicios y cuyos importes no son reintegrables por
los beneficiarios. Incluye todo tipo de transferencias al sector
privado y externo y las de carcter corriente otorgadas a otros
organismos del sector pblico.

6.1.5.1. Transferencias al Sector Privado
Comprende erogaciones al Sector Privado que no
suponen contraprestacin efectiva de bienes y
servicios ni son reintegrables por los beneficiarios.

6.1.5.2. Transferencias Corrientes al Sector Pblico
Comprende erogaciones de carcter corriente al
Sector Pblico que no suponen contraprestacin
efectiva de bienes y servicios ni son reintegrables por
los beneficiarios.

6.1.5.3. Transferencias al Sector Externo
Comprende erogaciones al Sector Externo que no
suponen contraprestacin efectiva de bienes y
servicios ni son reintegrables por los beneficiarios.

6.1.6 Contribuciones otorgadas
Contribuciones destinadas a integrar el financiamiento de la
Administracin Central, Organismos Descentralizados e
Instituciones de Seguridad Social, que se afectarn a la
atencin de erogaciones corrientes.

6.1.6.1. Contribuciones a la Administracin Central
Comprende montos correspondientes a contribuciones
destinadas al financiamiento de la Administracin
Central para atender erogaciones corrientes.

6.1.6.2. Contribuciones a Organismos Descentralizados
destinadas al financiamiento de Organismos
Descentralizados para atender erogaciones corrientes.

6.1.6.3. Contribuciones a Organismos de la Seguridad Social
destinadas al financiamiento de Organismos de la
Seguridad Social para atender erogaciones corrientes.

6.1.9 Otras prdidas
Gastos que pueden incurrirse por prdidas en operaciones
cambiarias, inversiones financieras, de inventario, ventas de
activos, primas de emisin, autoseguro, reservas tcnicas y
24
todo otro gasto no incluido expresamente en el presente
ttulo.

6.1.9.1. Diferencias de Cambio
Gastos que pueden incurrirse por prdidas en
operaciones cambiarias con moneda extranjera.

6.1.9.2. Diferencias de Cotizacin
Gastos que pueden incurrirse por prdidas de
diferencias de cotizacin en inversiones financieras.

6.1.9.3. Prdidas por juicios
Prdidas relacionadas con aquellas causas judiciales
que resultan adversas para el Estado Nacional.

6.1.9.9. Otras
Gastos que pueden incurrirse por prdidas de
inventario, ventas de activos, primas de emisin,
autoseguro, reservas tcnicas y todo otro gasto no
incluido en el presente ttulo.

7. CUENTAS DE CIERRE
Resumen los ingresos y gastos de tipo corriente y
refleja el resultado positivo o negativo del ejercicio en
la cuenta corriente.

7.1 RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS
Resume los ingresos y gastos de tipo corriente. Su saldo permite
determinar el resultado del ejercicio.

7.2 AHORRO DE LA GESTIN
Refleja el resultado positivo del ejercicio en la cuenta corriente.

7.3 DESAHORRO DE LA GESTIN
Refleja el resultado negativo del ejercicio en la cuenta corriente.

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