El Contrato de Leasing - Retos Tributarios en La Tasacion de Este Tipo de Operaciones Fina

UNIVERSIDAD DE COSTA RICA
FACULTAD DE DERECHO
SEDE RODRIGO FACIO

TESIS PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIATURA EN
DERECHO

El contrato de leasing: retos tributarios en la tasacin de este tipo
de operaciones financieras en Costa Rica.

Alejandro Jos Burgos Bonilla.
Carn A71182

Carolina Cabezas Barrantes.
Carn A61028

2012
l
!"!#$%&'(#%

A mi mam, por ser quien siempre confi en m y me apoy,
quien me hizo ver el valor de crecer y madurar; y quien,
consiente o inconscientemente, nunca me dej rendirme. Sin
ella nada de esto habra sido posible.

A mi pap, por creer en m, y por ensearme que el trabajo
duro siempre trae grandes recompensas.

A mi hermano, por ser un hermano incondicional.

Carolina.

A mi familia por el apoyo brindado durante toda mi formacin
educativa y profesional, sin ustedes no sera la
persona que soy hoy en da.

Alejandro.
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%*(%!"$#+#",&'-
Queremos darle un especial agradecimiento al Director y Lectores de nuestro trabajo final
de graduacin, seores Lic. Federico Torrealba Navas, Dr. Pedro Chaves Corrales y MSc.
Carlos Valenciano Gngora, por su invaluable apoyo y constantes aportes a la presente
investigacin.

Asimismo, hacemos extensivo nuestro agradecimiento al Dr. Olivier Remy Gassiot, por
sus consejos durante la redaccin y elaboracin del presente trabajo.

Finalmente, a todas aquellas personas que, de una u otra forma, hicieron posible que
finalizramos con xito este trabajo de investigacin.

Alejandro - Carolina.

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1.2.1. LLLMLn1CS uL vALluLZ uL LCS CCn18A1CS ............................................................................. 20
1.2.1.1. Capacldad de las parLes ................................................................................................ 20
1.2.1.1.1. Capacldad !urldlca ..................................................................................................... 21
1.2.1.1.2. Capacldad de acLuar .................................................................................................. 23
1.2.1.2. ConsenLlmlenLo ............................................................................................................ 29
1.2.1.2.1. vlclos en el consenLlmlenLo ....................................................................................... 31
1.2.1.3. Cb[eLo ........................................................................................................................... 33
1.2.1.4. Causa !usLa .................................................................................................................... 38
1.2.1.3. CumpllmlenLo de formalldades exlgldas por ley .......................................................... 39
80?0 $5%-#2#$%$#7, !" 5'- $',&(%&'- 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 =@
1.3.1. CCn18A1CS CnL8CSCS ? CCn18A1CS C8A1ul1CS ..................................................................... 41
1.3.2. CCn18A1CS 8lLA1L8ALLS, CCn18A1CS unlLA1L8ALLS ? CCn18A1CS Lu8lLA1L8ALLS ...................... 42
1.3.3. CCn18A1CS uL ln1L8CAM8lC ? CCn18A1CS ASCClA1lvCS .......................................................... 44
1.3.4. CCn18A1CS CCnMu1A1lvCS ? CCn18A1CS ALLA1C8lCS ............................................................. 43
1.3.3. CCn18A1CS lnS1An1nLCS ? CCn18A1CS uL 18AC1C SuCLSlvC .................................................. 46
1.3.6. CCn18A1C CCnSLnSuALLS, CCn18A1CS 8LALLS ? CCn18A1CS SCLLMnLS ..................................... 48
1.3.7. CCn18A1CS 1llCCS ? CCn18A1CS A1llCCS ............................................................................. 49
1.3.8. CCn18A1CS 18ASLA1lvCS ? CCn18A1CS C8LlCA1C8lCS .............................................................. 30
1.3.9. CCn18A1CS uL ulSCSlClCn ? CCn18A1CS uL AuMlnlS18AClCn .................................................. 31
80=0 $%(%$&"(.-&#$%- $'+/,"- !"5 !"#$%&' % 5% &"'(.% *","(%5 !"5 $',&(%&'0 000000000000000000000000000 A?
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2.1.1. C8lCLnLS uLL CCn18A1C uL !"#$%&' ..................................................................................... 33
2.1.2. CCnCL1C .......................................................................................................................... 37
2.1.3. nA1u8ALLZA !u8lulCA .......................................................................................................... 63
2.1.4. LLLMLn1CS ......................................................................................................................... 68
2.1.4.1. LlemenLos sub[eLlvos .................................................................................................... 69
2.1.4.2. LlemenLos ob[eLlvos: .................................................................................................... 71
2.1.3. CA8AC1L8lS1lCAS: ................................................................................................................ 73
>0>0 $5%-"- !" $',&(%&'- !" !"#$%&' 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 BC
2.2.1. !"#$%&' CL8A1lvC ............................................................................................................. 79
2.2.2. !"#$%&' llnAnClL8C ............................................................................................................ 83
lv
2.2.3. ullL8LnClAS Ln18L LL !"#$%&' llnAnClL8C ? LL CL8A1lvC ....................................................... 88
2.2.4. LLASL-8ACk ........................................................................................................................ 90
2.2.5. RENTING ........................................................................................................................... 91
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3.1.1. 8LCuLAClCn ClvlL ? ML8CAn1lL uLL !"#$%&' Ln CCS1A 8lCA ...................................................... 93
3.1.2. !u8lS8uuLnClA SC88L LL !"#$%&' Ln CCS1A 8lCA ................................................................... 99
3.1.3. AnLlSlS uL CllClCS, ul8LC18lCLS ? uLC8L1CS LMl1luCS C8 LL MlnlS1L8lC uL PAClLnuA Ln
8LLAClCn AL CCn18A1C uL !"#$%&' ................................................................................................... 111
3.1.3.1. Cflclos emlLldos por la ulreccln Ceneral de 1rlbuLacln .......................................... 114
3.1.3.2. 8egulaclones apllcables en los ulLlmos dlez anos ....................................................... 117
3.1.3.2.1. uecreLo 30389-P conocldo como 8eglamenLo para el 1raLamlenLo 1rlbuLarlo de los
ArrendamlenLos llnancleros y CperaLlvos" ................................................................................ 118
3.1.3.2.2. uecreLo 32433-P conocldo como ulsposlclones para el LraLamlenLo LrlbuLarlo de los
ArrendamlenLos llnancleros y CperaLlvos". ............................................................................... 122
3.1.4. 8LCuLAClCn vlCLn1L ......................................................................................................... 124
3.1.4.1. uecreLo 32876-P denomlnado como Medldas LendlenLes a evlLar el abuso en
deLrlmenLo del lnLeres flscal de la flgura del !()*+,-". ............................................................... 124
3.1.4.1.1. Ll arrendamlenLo flnanclero aslmllable a una compravenLa a plazos: .................... 123
3.1.4.1.2. Ll arrendamlenLo operaLlvo en general ................................................................... 126
3.1.4.1.3. Ll arrendamlenLo operaLlvo en funcln flnanclera .................................................. 127
3.1.3. 8C?LC1C uL LL? n 12 762: LL? 8LCuLAuC8A uL LCS CCn18A1CS uL !"#$%&' ........................ 129
3.1.3.1. CrlLlcas al proyecLo de ley n 12 762. ......................................................................... 130
3.1.3.1.1. Amblguedad y errores concepLuales de la flgura del .()*+,-: ................................. 131
3.1.3.1.2. lncorrecLa denomlnacln de las parLes que conforman el conLraLo ....................... 132
3.1.3.1.3. no se regula la modalldad del .()*+,- operaLlvo ..................................................... 133
3.1.3.1.4. LlmlLacln de la flgura del .()*+,- a personas [urldlcas ........................................... 134
3.1.3.1.3. lalLa de regulacln para el LraLamlenLo LrlbuLarlo de la flgura ............................... 133
3.1.3.1.6. Lxlgencla de crear un reglsLro de conLraLos de .()*+,- ........................................... 136
3.1.3.2. 1raLamlenLo LrlbuLarlo del .()*+,- a la hora de su conLablllzacln: acLlvos y paslvos.
136
3.1.3.2.1. ueduccln del lmpuesLo sobre la renLa ................................................................... 137
1.2.1.1.1.1. ArrendamlenLo aslmllable a una compravenLa a plazos ....................................... 138
1.2.1.1.1.2. ArrendamlenLo operaLlvo ..................................................................................... 139
1.2.1.1.1.3. ArrendamlenLo CperaLlvo con funcln flnanclera ................................................ 139
3.1.3.2.2. ueduccln del lmpuesLo Ceneral sobre las venLas ................................................. 140
3.1.3.2.3. Conslderaclones lnLerpreLaLlvas .............................................................................. 141
=0 $%9.&/5' #1: &(%&%+#",&' E/(.!#$'F9(6$&#$' !"5% '9"(%$#7, "$',7+#$% D
2#,%,$#"(% -/4D%$",&" %5 $',&(%&' !" !"#$%&' ", $'-&% (#$%G -"*H, 5'- %$&/%5"-
"-&6,!%("- !" 5%- ",&#!%!"- 2#,%,$#"(%- 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 8=?
=080 "&%9%- !"5 $',&(%&' 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 8=?
4.1.1. lASL 8L-nLCCClAL ............................................................................................................ 144
4.1.1.1. lase de perfeccln ...................................................................................................... 147
4.1.1.2. lase de e[ecucln ........................................................................................................ 148
v
4.1.2. A81LS lnvCLuC8AuAS: SuS uL8LCPCS ? C8LlCAClCnLS .......................................................... 130
4.1.3. uL8LCPCS ? C8LlCAClCnLS uLL uSuA8lC ............................................................................... 131
4.1.3.1. uerechos del usuarlo .................................................................................................. 132
4.1.3.2. Cbllgaclones del usuarlo ............................................................................................. 134
4.1.4. uL8LCPCS ? C8LlCAClCnLS uLL 8CvLLuC8 .......................................................................... 136
4.1.4.1. Cbllgaclones del proveedor ........................................................................................ 137
4.1.4.1.1. CaranLla de evlccln ................................................................................................ 139
4.1.4.1.2. CaranLla por vlclos oculLos o redhlblLorlos .............................................................. 160
4.1.3. uL8LCPCS ? C8LlCAClCnLS uL LA SCClLuAu !"#$%&' .............................................................. 160
4.1.3.1. uerechos de la socledad !()*+,- ................................................................................ 161
4.1.3.2. Cbllgaclones de la socledad .()*+,- ........................................................................... 162
=0>0 $56/-/5%- *",I(#$%- $'+/,"- 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 8J?
4.2.1. SC88L LL 8lLn uAuC Ln !"#$%&' .......................................................................................... 164
4.2.2. SC88L LAS CA8An1lAS ? uLCLA8AClCnLS ............................................................................... 163
4.2.3. uLL LAZC ........................................................................................................................ 163
4.2.4. uLL 8LClC ....................................................................................................................... 166
4.2.3. SC88L LAS MuL1AS L ln1L8LSLS Ln CASC uL A18ASC ............................................................... 167
4.2.6. SC88L LAS CAuSALLS A8A uL1L8MlnA8 lnCuMLlMlLn1CS CCn18AC1uALLS. ............................. 167
4.2.7. SC88L LL MAn1LnlMlLn1C uLL 8lLn. .................................................................................... 167
4.2.8. SC88L LL SLCu8C uLL 8lLn .................................................................................................. 168
4.2.9. SC88L LL uL8LCPC uL lnSLCClCn uLL 8lLn ........................................................................... 169
4.2.10. SC88L LA uLvCLuClCn uLL 8lLn ......................................................................................... 169
4.2.11. SC88L LA CClCn uL CCM8A SC88L LL 8lLn ........................................................................ 169
=0?0 !/(%$#7, D "K&#,$#7, !"5 $',&(%&' !" !"#$%&' 00000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 8B@
4.3.1. uu8AClCn uLL CCn18A1C ................................................................................................... 170
4.3.2. Lx1lnClCn uLL CCn18A1C uL !"#$%&' ................................................................................... 172
4.3.2.1. lormas normales de exLlncln .................................................................................... 173
4.3.2.1.1. L[ecucln de la opcln de compra por parLe del usuarlo ........................................ 174
4.3.2.1.2. 8enovacln del conLraLo .......................................................................................... 174
4.3.2.1.3. uevolucln del blen ................................................................................................. 173
4.3.2.1.4. Lxplracln o venclmlenLo del Lermlno lnlclal preesLablecldo .................................. 176
4.3.2.2. lormas anormales de exLlncln .................................................................................. 176
4.3.2.2.1. 8evocacln del conLraLo .......................................................................................... 176
4.3.2.2.2. uesLruccln de la cosa ............................................................................................. 177
4.3.2.2.3. Cbsolescencla del equlpo ........................................................................................ 177
4.3.2.2.4. 8esolucln del conLraLo ........................................................................................... 178
4.3.2.2.3. Culebra o lnsolvencla .............................................................................................. 179
A0 $',$5/-#',"- 0000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 8C8
J0 4#45#'*(%2.% 000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000000 8CA

vl

!"#$%"&

La presente investigacin pretende demostrar cmo, debido a la globalizacin en que se
encuentra inmerso el mundo entero, las prcticas comerciales modernas, y las
consecuentes apariciones de nuevas relaciones y actos entre personas, exigen una
normativa clara y especfica. No obstante, siendo que el Derecho y su respectiva
codificacin no evolucionan a la misma velocidad que la realidad socioeconmica, es
necesario implementar nuevas figuras que satisfagan las necesidades prcticas del giro
comercial como lo es la figura del contrato de leasing.

Tomando en cuenta lo anterior, los contratos comerciales atpicos, como el leasing, sirven
como instrumento ideal para la ejecucin de operaciones econmicas y financieras
complejas no previstas por nuestra legislacin actual. Consecuentemente, imponiendo
grandes retos en cuanto a su ejecucin formal en el pas, incluyendo la misma tasacin
fiscal de las actividades econmicas que recogen dichos contratos. Esto por cuanto se
trata de una figura que recoge institutos del Derecho anglosajn que no tienen similitud
con nuestro sistema jurdico.

En virtud de lo mencionado, si bien la utilizacin de la figura del contrato de leasing en
Costa Rica ha sido caracterizada por su falta de normativa en los ltimos aos uno de los
problemas esenciales que se han visto y percibido en la actualidad es la falta de
legislacin tributaria, civil y comercial, de dicho contrato atpico. Por lo tanto, resulta
evidente la existencia de una laguna legal generalizada en nuestro ordenamiento jurdico
e, inclusive, una especfica en cuanto a la forma correcta de poder tasar este tipo de
operaciones.

Teniendo en cuenta lo explicado, la presente investigacin tiene como hiptesis que el
uso de la figura del contrato de leasing se ha convertido en los ltimos aos en un
instrumento de uso comn para lograr crear oportunidades de negocio mediante las
operaciones financieras y econmicas que logra desarrollar el mencionado contrato. Sin
vll
embargo, al existir un vaco normativo importante en cuanto a la regulacin tributaria,
civil y comercial, la situacin actual de la figura no logra alcanzar su ptimo desarrollo.

Asimismo, la investigacin partir de dos objetivos generales, sean demostrar la
posibilidad de determinar, mediante el estudio de legislacin costarricense, la incapacidad
normativa para regular el contrato de leasing y su consecuente operacin econmica y
financiera subyacente, y establecer los problemas legales en cuanto al tratamiento fiscal
ocasionados por la escasa normativa, que impiden una regulacin adecuada de este
instituto jurdico.

La metodologa empleada para realizar el presente estudio tiene un fuerte componente
descriptivo, pues est relacionado con condiciones o conexiones existentes, no obstante
se har un profundo anlisis de la normativa existente sobre el contrato del leasing.
Asimismo, tendr un carcter aplicado, ya que busca lograr un efecto inmediato para los
lectores sobre la necesidad de profundizar en el tema de estudio. El estudio se clasifica en
seccional debido a que se da un corte temporal en el tiempo, al igual que los datos a
utilizar los cuales se limitan a la normativa de la autoridad vigente a la fecha del estudio.
Adems, es cualitativa, pues pretende determinar la credibilidad de la comunicacin de
los conceptos y de los beneficios esperados de la presente investigacin.

Las conclusiones ms importantes generadas son que, si bien se logra demostrar que el
contrato de leasing no cuenta con una regulacin civil, comercial y tributaria especfica
que lo regule, es todava ms evidente que existe una incapacidad normativa de regular la
operacin econmica y financiera subyacente que impera en el objeto del contrato de
leasing. Esto, por cuanto las autoridades tributarias no han sabido entender ni aplicar en
el tratamiento fiscal de esta figura, las implicaciones econmicas que derivan de la
ejecucin de este contrato. Lo anteriormente comentado, genera que la figura del leasing
no logre su ptimo desarrollo en Costa Rica.

vlll
()*+, -)-.)/0!1()*,

Burgos Bonilla, Alejandro Jos y Cabezas Barrantes, Carolina. Tesis de
Licenciatura en Derecho, Facultad de Derecho. Universidad de Costa Rica.
San Jos, Costa Rica. 2012. viii y 197.

Director: Lic. Federico Torrealba Navas.

Palabras claves: Derecho Comercial, Leasing, operacin econmica, operacin
financiera, contrato atpico, regulacin: tributaria, mercantil y civil, contratos
econmicos modernos, libertad contractual.
1
)&2!/3$**)4&

Conforme han pasado los ltimos aos, nuevas tendencias sociales y econmicas se han
venido presentado en Costa Rica que han generado cambios sustanciales en la sociedad,
esto producto de personas cada vez ms interesadas en respuestas y consecuentes
soluciones.. Hoy en da, el mundo se encuentra en un constante cambio debido a la
globalizacin, como resultado tenemos la aparicin de nuevas relaciones y actos entre
personas que necesitan tener, necesariamente, una regulacin clara y especfica. Visto lo
anterior, el Derecho y, particularmente, su codificacin, evoluciona ms lentamente que
la realidad socioeconmica, y por ello, en la prctica comercial surgen y se implementan
figuras que no encuentran asidero en el corpus iuris y que, si bien satisfacen necesidades
prcticas del giro comercial, imponen retos en cuanto a su ejecucin formal, lo cual
incluye la tasacin fiscal de las actividades econmicas que recogen los contratos de
leasing.

Consecuentemente, los denominados contratos comerciales atpicos, como el leasing, que
fungen como vehculos idneos para la cristalizacin de relaciones civiles y mercantiles
complejas, no previstas por nuestra legislacin, impone, no obstante, grandes retos en su
implementacin, particularmente porque muchas de estas figuras son rplicas de
institutos del Derecho Comn sin precedente en nuestro sistema. Siendo que nuestro
sistema difiere ampliamente de las prcticas liberales del Derecho Comn, esto dificulta
no solo el anlisis en caso de contencin, sino que, adems, implica dificultades para la
reglamentacin administrativa, incluida la tasacin fiscal.

2
Teniendo en cuenta lo anterior, el contrato comercial atpico del Leasing ha sido
asimilado por nuestras prcticas comerciales debido a su influencia y origen anglosajn;
por ende, se ha incorporado a lo largo del tiempo en nuestro sistema contractual sin
contar con un fundamento y/o normativa legal especfica. Lo que ha llevado, como
principal repercusin, el que para observar y entender las diferentes consecuencias y
efectos de dichos contratos, se deba, necesariamente, hacer una interpretacin extensiva
del derecho, teniendo, por lo tanto, que interpretar una serie de diferentes normativas,
tales como: la Civil, Comercial y Tributaria.

Asimismo, siendo el mbito tributario un rea de gran importancia para el desarrollo de la
sociedad, tal y como se demostrar a lo largo de la presente investigacin, y con mayor
profundidad en los captulos II y III, la normativa actual est lejos de ser la idnea, y la
sociedad costarricense tiene que conformarse con normativa derivada de oficios y
decretos ambiguos y poco claros. Dichos oficios y decretos tienden a confundir figuras
bsicas y esenciales de todo Contrato de leasing, tales como su objeto, alcance
contractual y clasificaciones.

Por ende, si bien la utilizacin de la figura del contrato de leasing en Costa Rica ha sido
caracterizada por su falta de normativizacin, uno de los problemas esenciales en la
actualidad es la falta de legislacin tributaria, civil y comercial. La falta de legislacin es
perjudicial en el tanto existen vacos normativos en cuanto al tratamiento jurdico-fiscal
de dicha figura; asimismo, los intentos de regulacin fiscal de los cuales ha sido objeto
esta figura, tales como oficios y directrices del Ministerio de Hacienda no son claros,
3
incluso, tal y como analizaremos en el captulo III, suelen confundir conceptos esenciales
para la figura del leasing. A criterio de los presente investigadores, esta figura contractual
para poder cumplir a cabalidad con su espritu necesita de: (i) una legislacin expresa y
clara, (ii) una legislacin que sea acorde a las necesidades actuales de mercado.

Por lo tanto, resulta evidente la existencia de una laguna legal generalizada en nuestro
ordenamiento jurdico, inclusive una especfica en cuanto a la forma y manera correcta
de poder tasar este tipo de operaciones.

El presente tema de tesis ser abordado de la manera ms clara y profunda posible con el
fin de poder exponer cabalmente la importancia de regular la figura del contrato de
leasing con el fin de evitar los problemas tributarios que suceden al da de hoy.

Teniendo en cuenta lo indicado, la investigacin estar delimitada exclusivamente a
realizar un anlisis comercial y tributario de la figura del contrato de leasing dentro del
ordenamiento jurdico costarricense en los ltimos diez aos. Este plazo de tiempo es
elegido en virtud de que las principales directrices, decretos e intentos de regulacin de la
figura en estudio se han dado en el ltimo decenio, teniendo como un primer intento de
regulacin el oficio 799 del ao 2002. Este anlisis se har con el fin de reflexionar sobre
los diferentes efectos y problemas tributarios que se han originado en la sociedad actual,
derivado de una escasa, incompleta, confusa e inconstante normativa.

4
Para realizar la presente investigacin, se parti de una hiptesis clara, enfocada en que el
uso de la figura del contrato de leasing se ha convertido, en los ltimos aos, en un
instrumento de uso comn para lograr crear oportunidades de negocio mediante las
operaciones financieras y econmicas que logra desarrollar el contrato de leasing. Sin
embargo, al existir un vaco normativo importante en cuanto a la regulacin tributaria,
civil y comercial, la situacin actual de la figura no logra alcanzar su ptimo desarrollo.

Aunado a ello, podemos decir que el aporte que se pretende lograr desarrollar a lo largo
de la presente investigacin, es demostrar que ms all de la falta de regulacin a la que
se encuentra sujeta este tipo de contrato, es que tampoco, se ha logrado regular la
operacin econmica y financiera subyacente que impera en el objeto del contrato de
leasing. Esto, por cuanto la administracin tributaria no ha sabido entender ni aplicar en
el tratamiento fiscal de esta figura, las implicaciones econmicas que derivan de la
ejecucin de este contrato.

Con el fin de lograr lo anterior, se tomarn como objetivos generales y especficos, los
siguientes:

Objetivos generales:

Determinar mediante el estudio de legislacin costarricense la incapacidad
normativa para regular el contrato de leasing y su consecuente operacin
econmica y financiera subyacente.
3
Establecer los problemas legales en cuanto al tratamiento fiscal ocasionados por
la escasa normativa, que impiden una regulacin adecuada de este instituto.

Objetivos especficos:

Explicar los aspectos generales del contrato de leasing y sus elementos.
Explicar las modalidades del leasing financiero y operativo.
Analizar la jurisprudencia administrativa y judicial sobre los tributos aplicables al
contrato de leasing en Costa Rica.
Analizar el tratamiento fiscal y tributario del contrato de leasing en Costa Rica.
Explicar y analizar la aplicacin prctica del contrato de leasing en Costa Rica.

La metodologa empleada para realizar el presente estudio, est enfocada en los
siguientes pilares fundamentales:

Por su naturaleza: el presente estudio tiene un fuerte componente
descriptivo, pues est relacionado con condiciones o conexiones existentes,
opiniones, puntos de vista o actitudes que se mantienen, efectos que se sienten o
tendencias que se desarrollan, as como con el resultado de anlisis de decretos,
oficios, proyectos de ley y reglamentos, que traten de normar el contrato del
leasing.

6
No obstante, el proceso de esta investigacin no se basa nicamente en incluir
normativa y/o circulares que intentan regular el contrato de leasing, sino que se
har un anlisis exhaustivo respecto de la interpretacin y demostracin de lo que
se describe, de manera tal que esta investigacin constituya un aporte relevante
para el tema.

Como es fcilmente manejable obtener informacin del total de la legislacin,
reglamentos, directrices e interpretaciones de la autoridad competente, se utiliza el
100% de la normativa y sus interpretaciones, lo que implica qu tcnicas de
muestreo, por lo menos, en este caso en particular, no se aplican.

Por su finalidad: este trabajo de investigacin es aplicado, ya que busca
lograr un efecto inmediato para los lectores sobre la necesidad de profundizar en
el tema de estudio y generar los medios necesarios para poner en prctica las
enseanzas que se puedan obtener de la investigacin.

Por su alcance temporal: la investigacin se clasifica como seccional debido
a que se da un corte temporal en el tiempo, al igual que los datos a utilizar los
cuales se limitan a la normativa, reglamentos e interpretaciones de la autoridad
vigente a la fecha del estudio.

7
Por su carcter: la investigacin es cualitativa, pues pretende determinar la
credibilidad de la comunicacin de los conceptos y de los beneficios esperados de
la presente investigacin.

Se hace constar que el presente documento estar divido en cuatro captulos principales,
que explicarn, ntegramente, las generalidades de los contratos y su relacin con el
contrato de leasing (Captulo I), para posteriormente resaltar los elementos, requisitos y
conceptos que conforman un contrato de leasing (Captulo II). Asimismo, se realizar un
anlisis sobre los efectos legales y tributarios que tiene el contrato de leasing en nuestro
pas, derivada de la escaza normativa y (Captulo III), finalmente, se explicar el
tratamiento jurdico-prctico que se le da a dicha figura en Costa Rica (Captulo IV).

El primer captulo titulado El Contrato de Leasing, analizado a la luz de las
generalidades de los Contratos, se analiza la definicin y la naturaleza jurdica de los
contratos en general. Asimismo, se realiza un paralelismo entre todos los elementos que
integran los contratos y que afectan su validez, con la figura del leasing. Por ltimo, se
hace una distincin y explicacin clara de las diferentes clasificaciones que puede llegar a
obtener un contrato, dependiendo de su fin y propsito, y se explica bajo cules de estas
clasificaciones encuadra el contrato de leasing.

El segundo captulo denominado El Contrato de Leasing en Costa Rica se expone los
diferentes conceptos que se le han dado en la doctrina, as como tambin, se analizan
definiciones dadas por la doctrina en relacin con el contrato y se desarrolla el tema de la
8
naturaleza jurdica del contrato. Finalmente, se explican los elementos que componen el
contrato de leasing y sus distintas modalidades.

El tercer captulo llamado Efectos legales y tributarios del Contrato de Leasing en Costa
Rica, analiza ntegramente el marco regulatorio aplicable en Costa Rica a la figura del
leasing, incluyendo, jurisprudencia emitida por los tribunales costarricenses. Asimismo,
se pretende exponer el tratamiento tributario actual que se le da al contrato de leasing
derivado de la escasa normativa.

Finalmente, el cuarto captulo titulado Tratamiento jurdico-prctico de la operacin
econmica y financiera subyacente al contrato de leasing segn los actuales estndares de
las entidades financieras, pretende exponer al lector el tratamiento jurdico-prctico que
se le da en la actualidad al contrato de leasing. Asimismo, busca exponer y explicar
claramente las diferentes clusulas bsicas y, ms comunes, que suelen incluirse en este
tipo de figura contractual. Lo anterior, con el objetivo de exponer el tratamiento prctico
que se le da al leasing en nuestro pas.

9

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El contrato de leasing es un contrato atpico, en el tanto tal y como nos seala el profesor
Stiglitz: los contratos atpicos son aquellos contratos que carecen de una disciplina
especial. Las partes, en consideracin al principio de la autonoma de la voluntad, son
quienes lo dotan de contenido, sin otras sujeciones que: (a) las normas imperativas que
proceden de la teora general; (b) las normas supletorias cuando resulten aplicables y (c)
el reconocimiento de su utilidad o funcionalidad social
1
. Al tratarse de un contrato
atpico, el mismo encuentra como elemento legitimador en nuestro ordenamiento jurdico
las normas del cdigo civil supletoriamente y el principio de la autonoma de la voluntad,
principio comn en la gran generalidad de los contratos.

Asimismo, Jos Mara Gastaldi seala que esa autonoma permite a las partes contratar y
elegir el contrato que van a celebrar, sino tambin determinar su contenido con las
limitaciones de las normas imperativas ineludibles y, lo que es fundamental, la
creacin de las nuevas figuras (tal y como lo es el contrato de leasing).
2
Lo
escrito entre parntesis en negrita y subrayado no es del original.

1
Stiglitz Rubn (1998). Contratos Civiles y Comerciales: Parte General I. Argentina, Buenos
Aires. Ed. Artes Grficas Candil. Pg. 110.
2
Gastaldi, Jos Mara. (1995). Qu es el Leasing?. Editorial Abeledo Perrot. Buenos Aires,
Argentina. Pgs. 16-17.

10
La teora clsica de los contratos en Costa Rica tiene como base rectora dos principios
inminentes en la celebracin de toda clase de contratos, siendo estos el principio de la
autonoma de la voluntad, tambin llamado principio libertad contractual y el principio de
la palabra empeada.
3
Sobre este ltimo respecto, nuestro Cdigo Civil en su artculo
1022, nos habla sobre esta fuerza vinculante al decir que: Los contratos tienen fuerza de
ley entre las partes contratantes
4
.

El principio de la autonoma de la voluntad o bien libertad contractual encuentra su
fundamento en la idea de que resulta posible pactar cualquier cosa que as se desee,
siempre y cuando se encuentre dentro de los lmites establecidos por la ley; es decir, se
contrapone de manera complementaria al principio de legalidad, siendo que todo aquello
que no est prohibido por ley est permitido.

El principio de libertad contractual le permite a las partes celebrar contratos sin tener que
apegarse a los tipos establecidos expresamente en la ley, o tambin la posibilidad de
modificar los tipos ya preestablecidos, con el fin de satisfacer las necesidades que tengan
de concretar sus intereses. Este principio les permite a los sujetos, siempre dentro del
marco establecido por el ordenamiento jurdico, pactar libremente de conformidad con
sus necesidades y posibilidades.
5

3
Torrealba Navas, Federico (2009). Lecciones de contratos: primera parte: elementos del contrato.
1 ed. San Jos: Editorial ISOLMA. Pg. 10.
4
Artculo 1022, Cdigo Civil de la Repblica de Costa Rica. (2005). 15
a
ed. San Jos: Editorial
Investigaciones Jurdicas S.A.
5
Farina, Juan M. (1999). Contratos Comerciales Modernos. 2. Ed. Buenos Aires: Editorial
Astrea. Pg. 289.
11
Ahora bien, siguiendo la misma lnea de pensamiento, resulta lgico pensar que el
principio de autonoma de la voluntad no solo faculta a los individuos a realizar todos
aquellos actos privados que no contravengan la ley sino que, tambin, los faculta para no
ser forzado a contratar o bien a pactar algo con lo que no est en total acuerdo.

Este principio est codificado en nuestro ordenamiento jurdico en la Constitucin
Poltica numeral 28, prrafo segundo que dice as: Las acciones privadas que no daen
la moral o el orden pblicos, o que no perjudiquen a tercero, estn fuera de la accin de la
ley
6
.

Siguiendo este mismo orden de ideas la Sala Constitucional en resolucin nmero 03495
ha dicho que: Partiendo del reconocimiento constitucional del principio y sistema de la
libertad, en general (art. 28), del derecho a la propiedad privada (art. 45) y de la libertad
de empresa (art. 46), se inscribe como principio constitucional, conditio sine qua non para
el ejercicio de ambos, el de libre contratacin
7
. Segn la misma lnea de
pensamiento, este Tribunal establece de manera concisa los elementos esenciales de la
libertad contractual, siendo estos los que siguen: a) La libertad para elegir al co-
contratante; b) La libertad de escoger el objeto del contrato y, como consecuencia de esto,
la prestacin principal; c) La libertad de determinar el precio, contenido o valor
econmico del contrato y; d) El equilibrio de las posiciones de ambas partes y entre sus

6
Artculo 28, Constitucin Poltica de la Repblica de Costa Rica (1949). 22 ed. San Jos:
Editorial Investigaciones Jurdicas S.A.
7
Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica de Costa Rica. Resolucin
nmero 03495 de las catorce horas con treinta minutos del diecinueve de noviembre de 1992.
12
mutuas prestaciones, las cuales deben de ser razonablemente equivalentes y, mantener
una proporcin a la naturaleza, el objeto y los fines del contrato
8
.

Dicho esto, resulta claro que a pesar de que el principio de la autonoma de la voluntad
otorga una amplia gama de derechos, no implica que sean irrestrictos; es decir, tal y
como lo menciona explcitamente el numeral 28 de nuestra Carta Magna este principio
encuentra limitacin en tres supuestos claramente expuestos: a) moral, b) orden pblico y
c) los derechos de terceros.

Sobre esta limitacin al principio de libre contratacin la Corte Plena ha sido muy clara al
expresar que: En verdad, los conceptos de moral, de orden pblico o de la necesaria
proteccin de los derechos de terceros, como indeterminados, autorizan una cierta
flexibilidad, pero que no implican en ningn caso arbitrariedad y que est sujeta, como lo
est la misma discrecionalidad, al contralor jurisdiccional; contralor que, segn lo han
reconocido invariablemente la jurisprudencia y la doctrina, tiene que ejercerse segn
criterios de racionalidad y razonabilidad (artculos 15 y 16 de la Ley General de
Administracin Pblica); flexibilidad, o discrecionalidad, pues, que en ningn caso
pueden implicar arbitrariedad". (Vase Considerando XIX de la sentencia 3550-92). "El
orden pblico, la moral y los derechos de terceros deben ser interpretados y aplicados
rigurosamente, sin licencias que permitan extenderlos ms all de su sentido especfico;
que a su vez debe verse con el principio pro libertate, el cual, junto con el principio pro
homine constituye el meollo de la doctrina de los derechos humanos; segn el primero,

8
Ibdem.
13
debe interpretarse extensivamente todo lo que favorezca y restrictivamente todo lo que
limite la libertad; segn el segundo, el derecho debe interpretarse y aplicarse siempre de
la manera que ms favorezca al ser humano. De acuerdo con ello, el orden pblico, la
moral y los derechos de terceros que permiten, al menos a la ley, regular las acciones
privadas, tienen que interpretarse y aplicarse de tal manera que en el primer caso, se trate
de amenazas graves al orden pblico, entendido como la integridad y supervivencia de
los elementos fundamentales del Estado; o como " ... el conjunto de principios que, por
una parte, ataen a la organizacin del Estado y su funcionamiento, y, por otra, concurren
a la proteccin de los derechos del ser humano y de los intereses de la comunidad, en un
justo equilibrio para hacer posible la paz y el bienestar de la convivencia social"
9
.

Adems de lo estipulado por la Corte Plena, resulta necesario adicionar que este principio
consagrado en nuestro derecho moderno tambin deber de ajustarse a las reglas
contractuales que fueron establecidas por las propias partes, so pena de incurrir en causal
de incumplimiento contractual, siendo por ende sujeto de una posible y futura condena en
daos y perjuicios. Lo cual, claramente, resulta aplicable a la figura del contrato de
leasing y sus consecuentes obligaciones.

Con respecto al principio de que el contrato es ley entre partes, Federico Torrealba nos
dice: una vez perfeccionado el contrato (esto es, una vez que el acto ha nacido
vlidamente a la vida jurdica), la convencin adquiere fuerza de ley entre las partes

9
Corte Plena de la Repblica de Costa Rica. Sesin extraordinaria del 26 de agosto de 1982.
14
contratantes (artculo 1022 del Cdigo Civil). El sustrato moral de la fuerza vinculante
del contrato es el principio de la palabra empeada
10
.

5656 3;<=>=?=@> A; ?B>CDECB

Segn el profesor Pothier, el contrato constituye una especie de convencin o pacto. Por
convencin entendemos el convencimiento de dos o ms personas para formar, resolver
o modificar algn compromiso. Cuando se forma un compromiso estamos ante la especie
de convencin denominada contrato
11
.

Asimismo, sobre este particular, el seor Diego Baudrit nos dice que el vocablo
convencin o pacto, a pesar de haber sido sujeto de amplias discusiones doctrinarias,
puede ser resumido y aceptado como un acuerdo entre dos o ms personas para producir
efectos de derecho, de naturaleza patrimonial
12
.

Dicho esto, podemos resumir que estamos frente a un contrato toda vez que dos o ms
personas convienen relacionarse jurdicamente para poder dar inicio a un compromiso
que va a satisfacer sus intereses, los cuales, evidentemente, debern ser de naturaleza
patrimonial.

10
Torrealba Navas, Federico. Op. Cit. Pg. 12.
11
Pothier, Robert J. Tratado de las Obligaciones. Versin digital. Elaboracin de formato PDF:
Margarita Garca Castillo (2003). Tribunal Superior de Justicia del Distrito Federal, Mxico. Pg.
12. <http://www.bibliojuridica.org/libros/libro.htm?l=1389> [Consulta: 25 enero 2012].
12
Baudrit Carrillo, Diego (1990). Teora General del Contrato. Segunda Edicin. Ed. Juricentro.
San Jos, Costa Rica. Pg. 26.
13

A la hora de conceptualizar qu es un contrato, resulta necesario partir de la premisa de
que un contrato es, tal y como nos seala el profesor Vctor Prez en trminos muy
generales, un negocio jurdico; siendo un negocio jurdico una programacin objetiva de
intereses, a la cual tradicionalmente se le define como una manifestacin de voluntad
dirigida a un fin prctico tutelado por el ordenamiento jurdico. Siendo de este modo el
negocio jurdico una categora ms amplia que comprende todos los actos de la
autonoma privada que son relevantes para el derecho
13
.

Dicho lo anterior, el Doctor Vctor Prez concluye que: la figura del contrato constituye
la categora ms difusa y representativa del negocio. Al limitarse a la teora del contrato
debe tenerse presente la nocin y teora del negocio, pues slo en esta figura ms
comprensiva pueden encontrar solucin ciertos problemas.
14

En la definicin del contrato de leasing, encontramos los elementos esenciales que nos
seala el profesor Vctor Prez, por cuanto el leasing es segn Jos Mara Gastaldi un
contrato por el cual una de las partes (dador) provee a la otra (tomador) una cosa mueble
o inmueble para su uso, mediante el pago de un canon peridico y por un cierto plazo,
concedindole la opcin de adquirir la cosa luego de abonado un mnimo determinado de
perodos, mediante el pago de un valor residual, establecido de acuerdo a pautas fijadas,

13
Prez, Vctor. (1994). Derecho Privado. Editorial Litografa e Imprenta LIL, S.A. San Jos
Costa Rica. Pg. 207.
14
Ibdem. Pg. 207.
16
en el contrato, que toman en cuenta no slo el valor de la cosa sino tambin el tiempo de
su amortizacin y la cantidad ya pagada por el uso
15
.

De todos los negocios jurdicos, es el contrato el que encuentra ms amplio tratamiento
en las leyes civiles y comerciales; las reglas que rigen otros negocios jurdicos con
muchas veces una extensin de los principios legislativos contractuales
16
.

El contrato jurdicamente concebido segn lvarez Correo es una convencin por la cual
de comn acuerdo las partes crean obligaciones entre ellas, de manera tal que todas las
discusiones previas se han reducido a un acuerdo, y as lo han completado
17
.

El contrato, al igual que gran cantidad de figuras jurdicas, sufri una evolucin
importante, ya que en sus inicios no apareci como una figura jurdica. No es sino
despus del primer siglo de la Era Cristiana que aparece el contrato como figura jurdica;
y es hasta las compilaciones de Justiniano donde se le da por primera vez el significado
de una convencin destinada a crear obligaciones, tal y como lo conocemos hoy en da
18
.

El contrato de leasing se estudia como una figura contractual moderna, sin embargo, se
trata de un instituto utilizado desde tiempos muy remotos como es el caso de los
Sumerios, en el ao 5000 A.C., donde un tercero pagaba un canon, equivalente a una

15
Gastaldi, Jos Mara. Op. Cit. Pgs. 16-17.
16
Ibdem. Pg. 208.
17
lvarez Correa, Eduardo. (1979). Curso de Derecho Romano. Editorial Pluma. Bogot,
Colombia. Pg. 427.
18
Ibdem. Pg. 428.
17
renta y de acuerdo a lo cultivado, para obtener el derecho de explotar las tierras
19
. Es
hasta la poca moderna donde se empieza a ver cmo los fabricantes de medios de
transporte de los Estados Unidos de Amrica, durante el siglo XIX utilizan contratos con
caractersticas semejantes al contrato de leasing.
20

De lo dicho anteriormente, resulta indispensable hacer nfasis en el carcter propio de los
contratos frente a otro tipo de acuerdos, tambin relevantes para el derecho privado. Su
particularidad reside en la patrimonialidad inmersa en la celebracin de estos, tal y como
seala la Sala Constitucional al definir de manera categrica los aspectos fundamentales
de la libre contratacin y sealando dentro de ellos la posibilidad de determinar el precio,
contenido o valor econmico del contrato.

Al respecto, el seor Federico Torrealba nos dice: El efecto del contrato es la
produccin de efectos jurdicos de naturaleza patrimonial. Esto implica, en primer
trmino, que el contrato es fuente productora de obligaciones
21
. Lo anterior de
conformidad con el artculo 632 del Cdigo Civil
22
.

Tal y como mencionamos supra, el contrato constituye un tipo de negocio jurdico.
Partiendo de esta nocin, resulta relevante hacer mencin de la teora del negocio.

19
Alterini Atilio, Anibal. (1989). Derecho Comercial Contemporneo. Colombia. Editorial
Biblioteca Jurdica Dik. Pg. 10
20
Hevia Portocarrero, Alejandra. (2001) Aspectos Tributarios del Leasing en Costa Rica. Tesis
para optar por el grado de Licenciada en Derecho. Universidad Escuela Libre de Derecho. Pg.
15.
21
2222
Artculo 632: Las causas productoras de obligacin son: los contratos, los cuasi- contratos, los
delitos, los cuasi-delitos y la ley. Cdigo Civil de la Repblica de Costa Rica.
18

En virtud de lo expuesto anteriormente, el contrato de leasing es, tambin, conceptuado
como un negocio jurdico; con la nica diferencia de que se trata de un negocio complejo,
ya que permite a un individuo y/o empresa la adquisicin de determinados bienes y
equipos para su funcionamiento, con el objetivo principal, en la gran mayora de casos,
de aumentar su productividad sin tener que movilizar grandes cantidades de capital. As
como tambin la sociedad leasing se ve favorecida al poder obtener de dicho negocio una
contraprestacin peridica dineraria.

Siguiendo esta lnea de pensamiento es evidente, que la operacin econmica resulta
intrnseca al objeto del contrato de leasing, esto por cuanto permite el financiamiento para
lograr obtener los bienes objeto del contrato, lo anterior ya que el usuario no necesita
contar con un capital inicial grande, por ejemplo por falta de liquidez, y al mismo tiempo
se evita un endeudamiento.

Segn Scognamiglio, citado por el profesor Vctor Prez, la teora del negocio busca
resolver tres problemas bsicos: la estructura, la funcin y la eficacia
23
. Con respecto a
la eficacia, lo que se busca es a la relevancia del reconocimiento que efecta el derecho a
un acto de autorregulacin de intereses privados, atribuyndoles efectos correspondientes
e imponiendo lmites y cargas; con respecto a la funcin, solo constituye negocio vlido
aquel acto de voluntad que corresponde a una causa adecuada segn el ordenamiento; con

23
Prez, Vctor. Op. Cit. Pg. 208.
19
respecto a la estructura, es la voluntad quien viene a constituir la esencia del negocio,
exteriorizada a travs de una manifestacin
24
.

56F6 "G;H;>CBI A; GBI ?B>CDECBI

Con respecto a los elementos de los contratos propiamente dichos, no existe acuerdo
pacfico en la doctrina sobre los elementos constitutivos propios de todo contrato.

A pesar de que existen diferencias, inconsistencias e incluso contradicciones entre los
distintos autores, cabe recalcar que ha existido una clasificacin prevaleciente en su
mayora, de los elementos del contrato; siendo sta la clasificacin la siguiente: (i)
elementos esenciales y (ii) elementos comunes. Siendo los primeros, elementos sin los
cuales el contrato no podra existir, es decir, elementos comunes a todo tipo de contrato;
y los segundos, aquellos elementos que pueden estar presentes o no, es decir, son
aquellos elementos que solamente son aplicables dependiendo del tipo de negocio al que
se haga referencia. No obstante lo anterior, esta clasificacin solo encuentra aceptacin
en su mayora en cuanto a la clasificacin propiamente dicha, es decir, existen grandes
variaciones y discusiones entre cules elementos constituyen cada grupo.

24
Ibdem. Pg. 208.
20
Una vez dicho esto, aclaramos que para efectos del desarrollo de este trabajo de
investigacin se analizarn los elementos del contrato expuestos por juristas
costarricenses de gran renombre.

56F656 "G;H;>CBI A; JEG=A;K A; GBI ?B>CDECBI

Los elementos de validez del contrato se pueden dividir en cinco elementos, siendo los
mismos los que se detallan a continuacin:

1.2.1.1. Capaciuau ue las paites

Cuando hablamos jurdicamente de capacidad debemos de recordar lo que nos dice
Alberto Brenes Crdoba la capacidad es la aptitud legal para obligarse
25
.

Dicho lo anterior, entendemos que todo sujeto, ya sea persona fsica o persona jurdica,
ser apto para suscribir un contrato y generar obligaciones, siempre y cuando cuente con
capacidad; no obstante, resulta necesario hacer una distincin de este concepto, ya que
existen dos tipos distintos: (i) capacidad jurdica y (ii) capacidad de actuar.

25
Brenes Crdoba, Alberto (2006). Tratado de la Obligaciones. San Jos, Costa Rica. Stima
Edicin. Ed. Juricentro. Pg. 29.
21
1.2.1.1.1. Capaciuau }uiiuica

Segn las palabras del profesor Diego Baudrit, la capacidad jurdica: consiste en la
potencialidad de ser sujetos de efectos de derecho. En ese sentido se tiene la capacidad
jurdica como sinnimo de personalidad, de calidad de sujeto de derecho
26
.

Cuando hablamos de capacidad jurdica, la misma tiene dos distintas aplicaciones:

(i) Personas fsicas: constituye la posibilidad legal de toda persona de ser sujeto de
derecho, lo anterior de conformidad con lo establecido en el artculo 36 del
Cdigo Civil, que dice as: La capacidad jurdica es inherente a las personas
durante su existencia, de un modo absoluto y general. Respecto de las
personas fsicas, se modifica o se limita, segn la ley, por su estado civil, su
capacidad volitiva o cognoscitiva o su capacidad legal ()
27
. Segn este tipo
de capacidad todas las personas, independientemente de sus condiciones
particulares, son sujetos de derecho.

(ii) Personas jurdicas: constituye la posibilidad legal de toda persona jurdica de ser
sujeto de derecho, la principal diferencia con respecto de la capacidad jurdica
de las personas fsicas, es que en las personas jurdicas el nacimiento de la
misma se da con su inscripcin en el Registro Pblico; es decir, desde el

26
Baudrit Carrillo, Diego. Op. Cit. Pg. 12.
27
a
22
momento en la persona jurdica nace en la vida legal. Esto encuentra
fundamento en el prrafo segundo del artculo 36 del Cdigo Civil que dice
as: La capacidad jurdica es inherente () en las personas jurdicas, por la
ley que las regula
28
.

La capacidad jurdica es inherente al sujeto desde el momento de su nacimiento, en el
caso de las personas fsicas, sera tal y como lo establece nuestro artculo 31 del Cdigo
Civil que dice: La existencia de la persona fsica principia al nacer viva y se reputa
nacida para todo lo que la favorezca desde 300 das antes de su nacimiento
29
; mientras
que, en el caso de las personas jurdicas, resulta inherente una vez que esta nace en la
vida legal; es decir, una vez que la misma cuenta con personera jurdica, siendo este
momento el momento de su inscripcin en el Registro Pblico.

Como podemos notar, este tipo de capacidad no tiene mayor requerimiento: para poder
contar con capacidad jurdica lo nico que resulta necesario es existir, ya sea como
persona fsica o como persona jurdica; cosa que resulta totalmente distinta a lo que
ocurre con la capacidad de actuar.

De conformidad con el artculo 1022 del Cdigo Civil los contratos tienen fuerza de ley
entre las partes contratantes
30
, por lo tanto siendo que el contrato de leasing involucra

28
Ibdem.
29
a
30
a
23
una cierta cantidad de sujetos es necesario comprobar que dichas personas, ya sean fsicas
o jurdicas, sean capaces para poder ser sujeto de derechos y obligaciones.

1.2.1.1.2. Capaciuau ue actuai

Al igual que la capacidad jurdica, la capacidad de actuar, segn el profesor Federico
Torrealba, es la posibilidad de concertar negocios jurdicos
31
: asimismo, para el
profesor Diego Baudrit dicha capacidad consiste en el poder que tiene un sujeto de
derecho de crear, con una manifestacin de voluntad, efectos de derecho
32
.

Este concepto es de suma importancia, por cuanto para que el contrato de leasing pueda
perfeccionarse, necesariamente se deber contar con sujetos que tengan capacidad de
actuar para obligarse. Siendo que parte de los elementos de esta figura son individuos y/o
personas jurdicas, es imperativo cerciorarse de que los sujetos que se estn obligando
cuenten con el sustento legal para poder hacerlo.

Esta concepcin al igual que la capacidad jurdica, tiene dos distintas aplicaciones:

(i) Personas fsicas: este tipo de capacidad va a estar supeditada a ciertos factores, tales
como:

31
32
Baudrit Carrillo, Diego. Op Cit. Pg. 12.
24
A. Edad.

La edad representa un factor a considerar, ya que nuestro Cdigo Civil en su artculo 37
establece que: Son mayores de edad las personas que han cumplido dieciocho aos; y
menores, las que no han llegado a esa edad
33
, y el mismo cuerpo normativo, artculo 38,
establece que: El menor de quince aos es una persona absolutamente incapaz para
obligarse por actos o contratos que personalmente realice, salvo los determinados
especficamente por la ley
34
. Por ende, existe una edad, exigida por ley, segn la cual el
sujeto va a poder ser capaz para concertar o no un negocio jurdico.

Tal y como seala el profesor Torrealba, entre los 15 y los 18 aos, la persona tiene
capacidad de contratar limitada. Puede concertar negocios; sin embargo, stos son
anulables a peticin de su representante legal. A esta edad, la persona todava est sujeta
a patria potestad. Nuevamente, la ratio legis de la norma es la proteccin del menor de los
peligros de su propia inexperiencia. Por esto es que la nulidad es relativa.
35

33
a
34
Ibdem.
35
23
B. Incapacidad natural y/o incapacidad mental.

La principal diferencia entre los conceptos de incapacidad mental o incapacidad natural,
radica en que la incapacidad mental no declarada judicialmente es conocida como
incapacidad natural.

Al respecto nuestro Cdigo Civil en su numeral 41 establece que: Los actos o contratos
que se realicen sin capacidad volitiva y cognoscitiva sern relativamente nulos, salvo que
la incapacidad est declarada judicialmente, en cuyo caso sern absolutamente nulos
36
.
De lo anterior, podemos desprender que no estar en capacidad de obligarse, una persona
en estado de incapacidad natural o bien en estado de incapacidad mental.

C. Incapacidad Legal.

Segn el artculo 899 del Cdigo Civil, el deudor que es declarado insolvente queda de
derecho separado e inhibido de la facultad de administrar y disponer de los bienes que le
pertenezcan y sean legalmente embargables, es decir, carece de capacidad de actuar.

(ii) Personas jurdicas: al igual que en las persona fsicas, este tipo de capacidad va a
estar supeditada a ciertos factores a analizar, siendo estos los siguientes:

36
a
26
A. Naturaleza Jurdica.

Como es bien sabido, la naturaleza jurdica de las personas jurdicas est determinada por
ley; sin embargo, tal naturaleza es dada en virtud de su clase, duracin, objeto, domicilio
y dems caractersticas propias; todas las cuales deber de mencionarse de manera
expresa en el pacto constitutivo de la sociedad mercantil, tal y como lo establece el
artculo 18 del Cdigo de Comercio que dice: La escritura constitutiva de toda sociedad
mercantil deber contener: 1) Lugar y fecha en que se celebra el contrato; 2) Nombre y
apellidos, nacionalidad, profesin, estado civil y domicilio de las personas fsicas que la
constituyan; 3) Nombre o razn social de las personas jurdicas que intervengan en la
fundacin; 4) Clase de sociedad que se constituye; 5) Objeto que persigue; 6) Razn
social o denominacin; 7) Duracin y posibles prrrogas; 8) Monto del capital social y
forma y plazo en que deba pagarse; 9) Expresin del aporte de cada socio en dinero, en
bienes o en otros valores. Cuando se aporten valores que no sean dinero, deber drseles
y consignarse la estimacin correspondiente. Si por culpa o dolo se fijare un avalo
superior al verdadero, los socios respondern solidariamente en favor de terceros por el
exceso de valor asignado y por los daos y perjuicios que resultaren. Igual
responsabilidad cabr a los socios por cuya culpa o dolo no se hicieren reales las
aportaciones consignadas como hechas en efectivo; 10) Domicilio de la sociedad: deber
ser una direccin actual y cierta dentro del territorio costarricense, en la que podrn
entregarse vlidamente notificaciones; 11) Forma de administracin y facultades de los
administradores; 12) Nombramiento de los administradores, con indicacin de los que
hayan de tener la representacin de la sociedad con su aceptacin, si fuere del caso; 13)
27
Nombramiento de un agente residente que cumpla con los siguientes requisitos: ser
abogado, tener oficina abierta en el territorio nacional, poseer facultades suficientes para
atender notificaciones judiciales y administrativas en nombre de la sociedad, cuando
ninguno de sus representantes tenga su domicilio en el pas. El Registro no inscribir
ningn documento relativo a la sociedad, si en los casos en que sea necesario, el
nombramiento no se encuentre vigente. 14) Modo de elaborar los balances y de distribuir
las utilidades o prdidas entre los socios; 15) Estipulaciones sobre la reserva legal,
cuando proceda; Casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente; 17) Bases
para practicar la liquidacin de la sociedad; 18) Modo de proceder a la eleccin de los
liquidadores, cuando no hayan sido designados anticipadamente y facultades que se les
confieren; y 19) Cualquier otra convencin en que hubieren consentido los
fundadores
37
.

B. Pacto Constitutivo y estatutos.

El Pacto Constitutivo y los estatutos de toda persona jurdica establecen su alcance y
limitaciones, de manera tal que no ser posible para la persona jurdica contraer
obligaciones si estas no son permitidas por el propio Pacto Constitutivo o sus posteriores
reformas; las cuales deber de contar con todas las formalidades de ley.

Con respecto a la distincin entre los conceptos de capacidad jurdica y capacidad de
actuar, el Tribunal Contencioso Administrativo, en sentencia nmero 115, seala que:

37
Artculo 18, Cdigo de Comercio de la Repblica de Costa Rica. (2008). 24
a
ed. San Jos:
28
Por eso a la capacidad jurdica se le debe entender como aquella aptitud legal que
tienen las personas fsicas y las personas jurdicas de adquirir derechos y contraer
obligaciones, inherente a todo sujeto de derecho, y por otra parte la denominada
capacidad de actuar es una aptitud para obligarse y por supuesto en cuanto a las personas
fsicas es limitada por su estado mental, de salud, edad. Sin embargo, tratndose de las
personas jurdicas ese problema se dirige en cuanto a su representante, pues es a este a
quien le corresponde sin duda alguna el ejercicio de los derechos de su representada ya
sea por las diversas facultades que nuestro Cdigo Civil y Comercial les concede, o a
travs de los diferentes mandatos como lo son el poder general, el generalsimo, el
especial, el especialsimo, el especial judicial, etc.- (Doctrina del artculo 36 con relacin
al artculo 1251 y siguientes del Cdigo Civil)
38
.

Analizada la anterior sentencia, se desprende que la capacidad en trminos generales
constituye uno de los elementos esenciales a la hora de contratar; asimismo, la capacidad
de actuar se diferencia considerablemente de la capacidad jurdica ya que esta ltima es
comn a toda persona, mientras que la de actuar solamente la ostentan los sujetos a los
que la ley expresamente les otorga
39
.

38
Tribunal Contencioso Administrativo, Seccin Segunda. Resolucin nmero 0115 de las catorce
horas cinco minutos, del da doce de marzo de 2010.
39
Baudrit Carrillo, Diego. Op Cit. Pg. 13
29
1.2.1.2. Consentimiento

Segn las palabras de Luis Diez-Picazo y Antonio Gulln, el consentimiento contractual
puede involucrar los siguientes fenmenos: a) la voluntad interna, individual de cada
contratante, en la que puede valorarse el simple querer y el propsito emprico que gua a
la voluntad; b) la declaracin que el contratante emite y a travs de la cual su voluntad es
conocida, tanto por el otro contratante como por las dems personas; c) lo que puede
llamarse la voluntad o intencin comn, es decir, aquella zona donde las dos
declaraciones coinciden ()
40
.

Tomando en consideracin lo expuesto, el consentimiento en el contrato de leasing es
indispensable para su debida ejecucin, ya quelas declaraciones expresadas por los
sujetos contratantes deben, indiscutiblemente, estar orientadas a esa zona de coincidencia
expresada por los autores Diez -Picazo y Gulln. Esto, debido a que si dichas
declaraciones no coincidiesen, habra un desacuerdo total, y no un contrato
perfeccionado.

El consentimiento nace cuando la voluntad es exteriorizada mediante la manifestacin de
determinada persona para poder producir efectos jurdicos, de manera tal que sea posible
crear derechos y obligaciones.

40
Diez-Picazo Luis y Gulln Antonio. (1980). Sistema de Derecho Civil. Teora general del
contrato, la relacin obligatoria, las particulares obligaciones obligatorias, la responsabilidad
civil. Editorial Tecnos. Madrid, Espaa. Pg. 41.
30
Segn el profesor Walter Kraune en su curso de Derecho Civil Contratos I, el
consentimiento es el acuerdo de voluntades integradas por la composicin de intereses
opuestos, en el que las partes, cediendo a sus pretensiones, hacen que las voluntades (del
oferente y aceptante) se combinen dando nacimiento a una nueva realidad entitativa,
constituida por la integracin de voluntades de las partes contratantes
41
.

De lo anterior, podemos afirmar que el consentimiento de las partes no se basa en
compartir intereses y pretensiones; sino por el contrario, encuentra su fundamento en que
cada uno, a pesar de tener sus propios intereses, desean llevar a cabo determinado
negocio jurdico para poder satisfacer dichos intereses y pretensiones particulares a travs
de su ejecucin. Es en el momento en que ambas voluntades concurren que surge la
figura jurdica del consentimiento.

En nuestra legislacin todo contrato va a requerir para su perfeccionamiento o nacimiento
a la vida jurdica del consentimiento de las partes
42
, lo anterior de conformidad con lo
establecido en el artculo 1007 del Cdigo Civil, que dice: Adems de las condiciones
indispensables para la validez de las obligaciones en general, para las que nacen de
contratos se requiere el consentimiento y que se cumplan las solemnidades que la ley
exija.

41
Kraune, Walter (1992). Curso de Derecho Civil Contratos Tomo I.
<http://www.scribd.com/doc/52785167/56/VICIOS-DE-CONSENTIMIENTO>[Consulta: 16
Abril, 2012].
42

31
Existen dos clases de consentimiento: (i) consentimiento expreso y (ii) consentimiento
tcito. Tal y como su nombre lo indica en el primer caso se trata de aquel consentimiento
que es expresado por ambas partes de una manera innegable; es decir, el mismo es
expresado ya sea a travs de la escritura o verbalmente. En el segundo caso, contrario al
primero, se trata de un consentimiento que por el actuar de las partes o bien por sus
antecedentes se presume o se sobreentiende, ms no ha sido manifiestamente dicho o
plasmado en ningn tipo de documento. A pesar de las diferencias entre ambas clases de
consentimiento, ellos tienen las mismas consecuencias legales.

Tal y como lo establece nuestro Cdigo Civil, en su artculo 1008 prrafo primero, el
consentimiento de las partes deber ser libre de todo vicio.

1.2.1.2.1. vicios en el consentimiento

Los vicios del consentimiento los podemos resumir en:

(i) Error.

Sobre el error, el profesor Kraune, nos dice: Es la falsa apreciacin de la realidad, que
consiste en creer verdadero lo falso y falso lo verdadero; puede recaer sobre la identidad
del objeto, sobre el negocio jurdico que se pretende realizar, sobre la substancia o
cualidad del objeto, sobre la persona, su identidad y cualidades sobre la extensin de una
32
determinada disposicin jurdica y excepcionalmente sobre la cantidad y valor del
objeto
43
.

Siguiendo la misma lnea de pensamiento, podemos mencionar que el error implica un
defecto de concordancia entre la voluntad interna y la voluntad declarada. Lo anterior
crea un desequilibrio en el contrato, de manera tal que lo que se quera pactar por alguna
de las partes o bien por ambas, no se logra debido a esta confusin. La doctrina distingue
los errores que excluyen el consentimiento, aquellos que lo vician y los que jurdicamente
resultan irrelevantes; sin embargo para efectos de esta investigacin no entraremos a
estudiar dicha clasificacin doctrinal.

Adems, sobre este vicio Diego Baudrit establece que este tipo de vicio consiste en una
falsa representacin de la realidad, y ocurre toda vez que: a) recae sobre una de las
cualidades esenciales del contrato; y b) recae en la identidad de uno de los contratantes
44
.

(ii) Dolo.

De conformidad con los autores Juan Pablo Brenes y Francisco Montero el dolo es:
Todo medio artificioso, fraudulento o contrario a la buena fe, empleado con el propsito

43
Kraune, Walter. Op. Cit.
44
33
de engaar, o confundir, para inducir a una persona a consentir un contrato que, de haber
conocido la verdad, no lo hubiera aceptado, es considerado dolo
45
.

Tomando en consideracin lo indicado, podemos afirmar que este vicio consiste en
aquellas actuaciones destinadas a ocasionar un error a una persona a la hora de celebrar
un contrato. No obstante, valga mencionar solo ser considerado un vicio del
consentimiento, toda vez que dichas actuaciones sean realizadas por una de las partes
contratantes. En el supuesto de que dicha actuacin fuese realizada por un tercero, el
contrato es vlido, sin perjuicio del derecho de la vctima a ser indemnizada de los daos
y perjuicios ocasionados.

Resulta de suma importancia recalcar que segn nuestro ordenamiento jurdico el dolo
solamente es un vicio en el consentimiento cuando el mismo es causado por alguna de las
partes que est llevando a cabo el negocio jurdico, y no cuando as es causado por
alguien ajeno a la relacin jurdica. Lo anterior de conformidad con el numeral 1020 del
Cdigo Civil que dice: El dolo no vicia el consentimiento, sino cuando es obra de una
las partes y cuando, adems, aparece claramente que sin l no hubiere habido contrato.
En los dems casos el dolo da lugar solamente a la accin de daos y perjuicios contra la
persona o personas que lo han fraguado o se han aprovechado de l; contra los primeros,

45
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo (2011). Reflexiones en torno al
tratamiento jurdico-prctico del contrato de leasing en Costa Rica. Trabajo final de Graduacin
Facultad de Derecho, Universidad de Costa Rica. San Jos, Costa Rica.
34
por el valor total de los perjuicios, y contra los segundos, hasta el monto del provecho
que han reportado
46
.

(iii) Violencia.

Domat citado por el profesor Kraune nos dice que la violencia es toda impresin ilcita
que lleva a una persona contra su voluntad y por el temor de algn mal considerable, a
prestar su consentimiento que no habra dado si la libertad hubiera estado separada de
aquella impresin
47
.

Aunado a lo anterior, para otros juristas como Baudrit, este vicio de consentimiento es
tambin conocido como intimidacin, por cuanto consiste en la presin que se ejerce
sobre una persona para que manifieste su voluntad en una determinada direccin, con la
amenaza de un dao injusto y notable
48
. Por ende, existe voluntad por parte de la
vctima que sufre la intimidacin, no obstante, la misma no se form libremente.

De esta definicin se desprende que solo va a constituir violencia como vicio del
consentimiento, aquella presin que es ejercida de manera contraria al derecho y que
tiene como consecuencia una desviacin en la manifestacin de la voluntad.

46
Artculo 1020, Cdigo Civil de la Repblica de Costa Rica (2005). 15
a
47
48
33
Este vicio del consentimiento est conformado por dos elementos: (i) Subjetivo: el sujeto
que debido a la presin ejercida en su contra no logra manifestar su voluntad de manera
libre; y (ii) Objetivo: constituye las vas de hecho que son utilizadas para lograr el cambio
en la manifestacin de la voluntad del sujeto.

De lo expuesto en esta seccin podemos concluir que para la celebracin y ejecucin del
contrato de leasing, resulta necesario velar para que la negociacin entre los contratantes
sea efectuada de una manera libre, espontnea y clara, con el objetivo de que los vicios
expuestos no tengan cabida en el mismo, y el contrato no se vea sujeto a futuras
controversias.

1.2.1.S. 0bjeto

Para el estudio del objeto dentro de la presente investigacin haremos uso de la
clasificacin del objeto utilizada por el profesor Federico Torrealba, siendo la misma la
que sigue:

(i) Objeto de la obligacin: una conducta

En este caso en particular el objeto consiste en una conducta que se vuelve exigible, tal y
como lo establece nuestro Cdigo Civil las obligaciones respecto a su objeto se clasifican
en obligaciones de dar, hacer o no hacer.

36

(ii) Objeto de la prestacin: una cosa

Federico Torrealba nos dice que, en el caso que nos compete, el objeto de la prestacin es
la cosa que se debe de hacer, no hacer o dejar de hacer
49
. Resulta necesario hacer
hincapi en que cuando hablamos de cosas hacemos referencia tanto a cosas corporales
como incorporales.

(iii) Objeto del contrato: una operacin econmica

Sobre este objeto se ve al contrato como un todo y no como un conjunto de obligaciones,
de manera tal que en lo que va a radicar el contrato es bsicamente en llevar a cabo una
operacin econmica.

La funcin econmica del contrato no se limita a la satisfaccin de los intereses
particulares. El contrato es un instrumento del inters general
50
.

Tomando en cuenta, que el contrato de leasing naci y se desarroll como un medio ideal
para acceder a determinados bienes, sin tener que desembolsar grandes cantidades de
capital, es necesario hacer nfasis que el mismo busca que los bienes objeto de este, se
encuentren afectados por una actividad lucrativa, y por lo tanto, permitan generar

49
50
Ibdem. Pg. 226.
37
ingresos suficientes para aumentar la productividad de determinado individuo o empresa
que as lo requiera.
51

Asimismo, es importante aclarar que la figura del leasing permite que su objeto sean
tanto bienes muebles como inmuebles, que como se mencion en el prrafo anterior, sean
destinados al desarrollo de una actividad empresarial del usuario y, por ende, no pueden
tratarse de bienes consumibles.
52
Tal y como seala el profesor Arrubla Paucar, se puede
inclusive incluir dentro del objeto del contrato de leasing bienes inmateriales tales como,
una marca o una patente, debido a que pueden ser susceptibles de utilizarse en una
actividad profesional y/o empresarial.
53

Dicho lo anterior, la funcin econmica subyacente del contrato de leasing sobresale ya
que permite a compaas y/o personas fsicas, equiparse con nuevos bienes que permitan
un mayor capital circulante, tratando de evitar un endeudamiento excesivo con
consecuencias negativas para el giro comercial de los interesados.

Tal y como lo hemos analizado a la largo de la presente investigacin, el contrato de
leasing permite la financiacin y el re-equipamiento permanente de una determinada
empresa y/o persona fsica para mantenerse actualizada en las ltimas tecnologas que
demanda el mercado actual. Por lo tanto, la operacin econmica que fomenta la figura

51
Giavarino, Madgalena B. (1999). Contratos Especiales en el Siglo XXI. Editorial Abeledo -
Perrot. Buenos Aires, Argentina. Pg. 144.
52
Rodrguez Marques, Jess. (2000). El Rgimen tributario del leasing y del renting con finalidad
financiera. Primera Edicin. Ed. Marcial Pons, Ediciones jurdicas y sociales SA. Madrid,
Espaa. Pg. 47.
53
Arrubla Paucar, Jaime Alberto. (2002). Contratos Mercantiles Tomo II, Contratos Atpicos.
Cuarta Edicin. Ed. Biblioteca Jurdica Dik. Medelln, Colombia. Pg. 149.
38
del leasing pareciera convertirse en la respuesta para lograr dicho re-equipamiento o
primera adquisicin de bienes, sin necesitar el interesado grandes cantidades de capital,
que no pueden sustraerse del proceso productivo.

1.2.1.4. Causa }usta

El concepto de causa justa no ha encontrado una nica definicin en nuestra doctrina, de
manera tal de que a pesar de que la misma es exigida por ley, no existe una ley que nos
indique qu se debe de entender por causa justa.

La ley exige como requisito de validez de las obligaciones, por ende, de todo contrato la
causa justa; lo anterior de conformidad con el artculo 627 del Cdigo Civil que dice:
Para la validez de la obligacin es esencialmente indispensable: 1. Capacidad de parte
de quien se obliga. 2. Objeto o cosa cierta y posible que sirva de materia a la obligacin.
3. Causa justa
54
. (Negrita y subrayado agregado).

En todo contrato de leasing, la causa es el motivo determinante que llev a las partes a
celebrar el contrato. En otras palabras, la causa es la razn jurdica suficiente que explica
y justifica por qu un valor sale de un patrimonio y se admite en otro. La causa en ese
sentido da legitimidad al contrato. El contrato es fuente de obligaciones y a su vez es un
vnculo entre partes que produce efectos jurdicos. Cuando se habla de la causa eficiente,

54
Artculo 627, Cdigo Civil de la Repblica de Costa Rica (2005). 15
a
39
se afirma que existieron motivos determinantes para contratar, es decir, que determinado
contrato fue pensado para una determinada finalidad
55
.

1.2.1.S. Cumplimiento ue foimaliuaues exigiuas poi ley

En nuestro ordenamiento, en virtud del principio de autonoma de la voluntad, las partes
de una relacin contractual podrn celebrar toda clase de contrato sin que el mismo est
sujeto a formalidades especiales, sin embargo, nuestro propio Cdigo de Comercio
establece la excepcin a esta regla, siendo en aquellos casos en que la misma ley exija
ciertas formalidades.

Todo lo anterior en virtud de lo establecido en el artculo 411 del Cdigo de Comercio
que dice: Los contratos de comercio no estn sujetos, para su validez, a formalidades
especiales, cualesquiera que sean la forma, el lenguaje o idioma en que se celebren, las
partes quedarn obligadas de manera y en los trminos que aparezca que quisieron
obligarse. Se exceptan de esta disposicin los contratos que, de acuerdo con este Cdigo
o con leyes especiales, deban otorgarse en escritura pblica o requieran forma o
solemnidades necesarias para su eficacia
56
.

A pesar de que el contrato de leasing no se encuentra regulado en nuestro ordenamiento
jurdico, las prcticas comerciales y la costumbre han marcado pautas y elementos

55
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op. Cit. Pg. 19.
56
Artculo 411, Cdigo de Comercio de la Repblica de Costa Rica. (2008). 24
a
ed. San Jos:
40
esenciales los cuales debern de estar contenidos en todo contrato de leasing para ser
considerado como tal. Dichos elementos y pautas van a variar dependiendo de la
modalidad que se pretenda aplicar, sea operativo o financiero.

Los elementos y caractersticas propias de cada una de estas modalidades sern
analizados a fondo en los siguientes captulos.

56L6 *GEI=<=?E?=@> A; GBI ?B>CDECBI

Los contratos en trminos generales pueden ser objeto de diversas clasificaciones, ya que
como dijimos al inicio de nuestro trabajo, los juristas no han logrado unificar los
diferentes tipos de clasificacin existentes.

Una vez que se profundice en el tema de la clasificacin, procederemos a encasillar al
contrato de leasing dentro de la tipologa de cada una de estas clases de contrato, de
manera que podremos definir al contrato de leasing a partir de esta clasificacin. Dicha
definicin a partir de los tipos de contrato se explicar en el prximo captulo.

41

56L656 *B>CDECBI B>;DBIBI M ?B>CDECBI NDECO=CBI

(i) Contratos onerosos.

Una definicin de este tipo de contratos nos la da el profesor Kraune, segn la cual estos
contratos son aquellos en los que se da reciprocidad de ventajas entre las partes
contratantes, HACEN NEGOCIO"; es decir, donde a cambio del sacrificio que
presupone el conceder una ventaja se recibe una compensacin, consistente en un
beneficio tambin de carcter patrimonial
57
.

En virtud de lo anterior, podemos concluir que, en todo contrato oneroso, una de las
partes va a asumir una determinada obligacin para que, a cambio, reciba una
determinada contraprestacin de carcter patrimonial.

Asimismo, el seor Diego Baudrit establece que: se dice a ttulo oneroso el contrato en
que cada una de las partes contratantes recibe o va a recibir una ventaja patrimonial, que
es la contrapartida de la ventaja o beneficio que ya ha recibido o que va a recibir de la
otra parte
58
.

57
58
42
(i) Contratos gratuitos.

Este tipo de contratos encuentran su fundamento en el hecho de que una de las partes va a
procurar el beneficio de la otra, sin recibir ninguna ventaja como contrapartida de la
prestacin
59
.

Por la desventaja patrimonial que sufre una de las partes contratantes, estos contratos
suelen tener mayor es formalidades para su validez y perfeccionamiento.

Dicho lo anterior, podemos afirmar que los contratos gratuitos son aquellos contratos en
los que el beneficio patrimonial que obtiene una de las partes contratantes es sinnimo
del sacrificio realizado por la otra parte contratante que no lo recibe.

56L6F6 *B>CDECBI P=GEC;DEG;IQ ?B>CDECBI O>=GEC;DEG;I M ?B>CDECBI RGOD=GEC;DEG;I

(i) Contratos bilaterales o tambin llamados sinalagmticos.

Los contratos bilaterales o sinalagmticos son contratos en los cuales ambas partes
contratantes van a estar obligadas, es decir existen obligaciones recprocas entre ellas. El
hecho de que existan obligaciones recprocas no equivale a decir que las obligaciones son

59
43
econmicamente equivalentes entre s, sino, que existe una reciprocidad entre ambas
obligaciones de modo que las partes contratantes se obligan.

La bilateralidad consiste en que cada una de la partes contratantes es, a la vez, acreedora
y deudora.

En este tipo de contratos cada parte, es a la vez, acreedora y deudora. Acreedora por ser
deudora y deudora por ser acreedora. Lo que distingue al contrato sinalagmtico es la
posicin de interdependencia de las contraprestaciones, cuya causa es recproca. En el
plano econmico plantea una relacin de intercambio
60
.

(ii) Contratos unilaterales.

El contrato unilateral se caracteriza porque solo una de las partes contratantes se ve
obligada, es decir, no existe reciprocidad de obligaciones.

Sobre este concepto, Baudrit nos ampla diciendo: las obligaciones o compromisos que
resultan del pacto solo se radiquen en una de las partes, sin una obligacin o compromiso
recproco de la otra parte
61
.

60
Ibdem. Pg. 30
61
44
(iii) Contratos plurilaterales.

Los contratos plurilaterales son aquellos formados por la declaracin simultnea de
voluntad de ms de dos partes, cuyos efectos son para todas estas
62
.

Sobre este tipo de contratos, el profesor Juan Marco Rivero seala: son los Contratos
Plurilaterales, que se caracterizan porque en ellos no hay obligaciones, slo para una de
las partes. Tampoco hay obligaciones recprocas entre dos sujetos, sino que se produce un
as de obligaciones muy complejo (...).
63
.

56L6L6 *B>CDECBI A; =>C;D?EHP=B M ?B>CDECBI EIB?=EC=JBI

(i) Contratos de intercambio.

Los contratos de intercambio segn el profesor Federico Torrealba son aquellos contratos
en los cuales las partes contratantes tienen intereses y riesgos contrapuestos
64
, de manera
que cada parte contratante va a ser acreedora y deudora de obligaciones contrapuestas.

62
63
Rivero Snchez, Juan Marco (2000). Joint- Venture. Seminario de Capacitacin Sobre
Contratos Atpicos. Instituto Nacional de Fomento Cooperativo. Auditorio del Instituto Nacional
de Fomento Cooperativo.
64
43
(ii) Contratos asociativos.

En los contratos asociativos existe, en lugar de la contraposicin, una cooperacin entre
las partes, las cuales, en lugar de tener riesgos e inters contrapuestos, tienen riesgos e
intereses comunes
65
. En este tipo de contratos las partes comparten riesgos y beneficios
para poder lograr un fin comn, caso contrario a lo que ocurre en los contratos de
intercambio.

56L6S6 *B>CDECBI ?B>HOCEC=JBI M ?B>CDECBI EG;ECBD=BI

Esta clasificacin de contratos es, en realidad, una sub-clasificacin de los contratos
bilaterales o sinalagmticos.

(i) Contratos conmutativos.

El contrato conmutativo es aquel en que las obligaciones de cada una de las partes
contratantes estn determinadas, o bien pueden determinarse, desde el momento de la
conclusin o formacin del contrato
66
.

65
Ibdem. Pg. 67-68.
66
Mora Agero, Minor (2006) Manual para la redaccin de las condiciones generales del contrato
de servicios profesionales de administracin de proyectos de construccin. Proyecto final de
graduacin presentado como requisito parcial para optar por el ttulo de master en Administracin
de proyectos. Universidad para la Cooperacin Internacional (UCI). San Jos Costa Rica.
46
Teniendo en cuenta lo mencionado, es claro que las obligaciones derivadas del presente
contrato son ciertas y apreciables para todas las partes que celebran el contrato, por lo
tanto, permite que cada individuo conozca por anticipado la trascendencia econmica que
el contrato le representa
67
.

(ii) Contratos aleatorios.

Stiglitz define el contrato aleatorio como: aquel en el cual la entidad del sacrificio en
relacin con la entidad de la ventaja, o sea, la entidad del riesgo al que todo contratante se
expone, no puede ser estimada en el acto de la formacin del contrato y recin se le
conocer con seguridad segn el curso de los acontecimientos
68
.

Por ende, resulta evidente, que las ventajas derivadas de este tipo de contrato se hallan
subordinadas a un hecho u acontecimiento futuro e incierto.

56L6T6 *B>CDECBI =>ICE>CU>;BI M ?B>CDECBI A; CDE?CB IO?;I=JB

(i) Contratos instantneos.

67
Stiglitz Rubn. Op. Cit. Pg. 118.
68
Ibdem. Pg. 118.
47
Los contratos instantneos son aquellos: cuyos efectos se cumplen de una sola vez en el
tiempo. En estos, las consecuencias de las resoluciones de los contratos se retrotraen al
instante mismo de su formacin y lo hacen desaparecer conjuntamente con las
obligaciones que generan
69
.

(ii) Contratos de Tracto Sucesivo.

Los contratos de tracto sucesivo son aquellos contratos que se ejecutan de forma
sucesiva; es decir, en tractos. Estos tractos debern ser ejecutados a lo largo de un
perodo de tiempo que ser definido en el propio contrato. Su cumplimiento puede ser de
forma peridica o bien intercalada e intermitente.

Lo dicho, encuentra refuerzo en lo establecido por Baudrit, al decir que: los contratos
son de ejecucin sucesiva o tracto sucesivo, cuando las obligaciones que de ellos se
derivan se van ejecutando durante el transcurso del tiempo, o sea, que el cumplimiento de
esas obligaciones, que tienen carcter de permanencia durante toda la vigencia del
contrato, se escalona en el tiempo
70
.

69
70
48

56L6V6 *B>CDECB ?B>I;>IOEG;IQ ?B>CDECBI D;EG;I M ?B>CDECBI IBG;H>;I

(i) Contratos consensuales.

Este tipo de contratos tiene como distintivo el hecho de que para su nacimiento a la vida
jurdica lo nico que requieren es el consentimiento de las partes; es decir, el contrato se
perfecciona por el solo consentimiento de las partes. No se encuentra sujeto a ningn tipo
de formalidad. En este tipo de contratos la voluntad constituye un elemento esencial.

Sobre el tema la Sala I en sentencia nmero dieciocho dice: De consiguiente, las partes
de este proceso celebraron un contrato definitivo de compraventa, que al ser consensual
resulta perfecto desde que hay acuerdo en cosa y precio (arts. 1007 y 1049 en relacin
con el 480 del Cdigo Civil)
71
(Negrita y subrayado no es del original).

(ii) Contratos reales.

Caso contrario a los contratos consensuales, este tipo de contratos, los reales, no nacen a
la vida jurdica con solo el consentimiento de las partes; sino que para su nacimiento
requieren adems del consentimiento, la tradicin de la cosa para su perfeccionamiento.

71
Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia. Resolucin nmero 18 de las diecisis horas
quince minutos del ocho de febrero de 1995.
49
Asimismo, sobre este respecto los autores Diez-Picazo y Guilln, establecen que son
contratos reales aquellos que se perfeccionan mediante la entrega de una cosa, es decir,
cuando la entrega opera como presupuesto de la creacin de la obligacin
72
.

(iii) Contratos solemnes.

Este tipo de contratos son caracterizados por requerir para su validez y perfeccionamiento
el consentimiento y adems el cumplimiento de ciertas formalidades exigidas por ley. La
ausencia de estas formalidades ocasionara la nulidad de este.

Sobre este contrato el Tribunal Contencioso administrativo nos dice: la donacin es un
contrato solemne para el que la escritura pblica no es solo un requisito ad
probationem, como es lo usual, sino ms bien ad solemnitatem, elevado a la categora
de elemento esencial de validez cuya falta produce la inexistencia del negocio y, por
tanto, su ineficacia
73
.

56L6W6 *B>CDECBI CXR=?BI M ?B>CDECBI ECXR=?BI

(i) Contratos tpicos.

72
Diez-Picazo Luis y Guilln Antonio. Op. Cit. Pg. 38.
73
Tribunal Contencioso Administrativo. Seccin Segunda. Resolucin nmero 271 de las catorce
horas quince minutos del veintitrs de junio del 2010.
30
Los contratos tpicos son aquellos contratos que encuentran regulacin especfica en la
ley; es decir, se encuentran previstos y adecuadamente regulados en el ordenamiento
jurdico positivo de cada pas
74
.

(ii) Contratos atpicos.

Los contratos atpicos, contrariamente a los tpicos, son aquellos contratos que no
encuentran regulacin especfica en la ley; es decir, ningn cuerpo normativo los regula
de manera directa y concreta.

Segn el profesor Juan Marco Rivero: Los Contratos Atpicos son producto de una de
dos cosas: o bien son mera invencin de las partes donde dos sujetos se ponen de acuerdo
y hacen un contrato que nunca haba sido antes ni ser despus de ese contrato, o bien son
normalmente mezclas de contratos que ya estn contemplados o regulados en Leyes
Especiales o en Cdigos
75
.

56L6Y6 *B>CDECBI CDEIGEC=JBI M ?B>CDECBI BPG=NECBD=BI

(i) Contratos Traslativos.

74
75
Rivero Snchez, Juan Marco. Op. Cit.
31
Los contratos traslativos tienen como caracterstica principal la transferencia ya sea de un
bien o un derecho que forma parte del patrimonio de un sujeto, al patrimonio de otro
sujeto
76
.

(ii) Contratos obligatorios.

Todos los contratos son fuente de obligaciones de conformidad con lo establecido en el
numeral 632 de nuestro Cdigo Civil; en estricto sentido se clasifican como obligatorios
aquellos contratos que nicamente producen obligaciones, es decir, un vinculum iuris
entre dos personas, en virtud de una de ellas, el acreedor, puede compeler a la otra, el
deudor, al cumplimiento de una prestacin, ms no producen, per se, efecto traslativo de
dominio
77
.

56L6Z6 *B>CDECBI A; A=IRBI=?=@> M ?B>CDECBI A; EAH=>=ICDE?=@>

La distincin entre estas dos clases de contratos la podemos encontrar en los numerales
1255 y 1253 de nuestro Cdigo Civil, que dicen, respectivamente:

Artculo 1255: Por el poder general para todos, alguno o algunos negocios, tiene el
mandatario respecto del negocio o negocios a que su poder se refiere, amplia y general

76
77
a
32
administracin, comprendiendo sta las facultades siguientes: 1. Celebrar los convenios y
ejecutar los actos necesarios para la conservacin o explotacin de los bienes. 2. Intentar
y sostener judicialmente las acciones posesorias y las que fueren necesarias para
interrumpir la prescripcin respecto de las cosas que comprende el mandato. 3. Alquilar o
arrendar bienes muebles hasta por un ao, pero, si el poder se limita a cierto tiempo, el
perodo del arrendamiento no debe exceder de ese plazo. Para arrendar bienes inmuebles,
se requiere poder generalsimo o especial. (Reforma de Ley 7527 General de
Arrendamientos Urbanos y Suburbanos de 10 de julio de 1995). 4. Vender los frutos as
como los dems bienes muebles que por naturaleza estn destinados a ser vendidos o se
hallen expuestos a perderse o deteriorarse. 5. Exigir judicial y extrajudicialmente el pago
de los crditos y dar los correspondientes recibos. 6. Ejecutar todos los actos jurdicos
que segn la naturaleza del negocio, se encuentren virtualmente comprendidos en l
como medios de ejecucin o como consecuencias necesarias del mandato
78
.

Artculo 1253: En virtud del mandato o poder generalsimo para todos los negocios de
una persona, el mandatario puede vender, hipotecar y cualquier otro modo enajenar o
gravar toda clase de bienes; aceptar o repudiar herencias, gestionar judicialmente,
celebrar toda clase de contratos y ejecutar todos los dems actos jurdicos que podra
hacer el poderdante, excepto los que conforme a la ley deben ser ejecutados por el mismo
dueo en persona y los actos para los cuales la ley exige expresamente poder
especialsimo
79
.

78
Artculos 1255 y 1253, Cdigo Civil de la Repblica de Costa Rica. (2005). 15
a
ed. San Jos:
79
Ibdem.
33
(i) Contratos de disposicin.

En los contratos de disposicin al menos una parte contratante estar facultada para
disponer de todo o una parte del patrimonio de la otra parte.

(ii) Contratos de administracin.

En los contratos de administracin al menos una parte contratante estar facultada para
administrar el patrimonio de la otra parte, ms no as disponer de l.

56S6 *EDE?C;DXIC=?EI ?BHO>;I A;G ()*+,-. E GE C;BDXE N;>;DEG A;G ?B>CDECB6

Finalmente, podemos mencionar que el contrato de leasing presenta una serie de
caractersticas propias tales como: consensual, bilateral, oneroso, conmutativo, formal, de
tracto sucesivo e intuitu personae.

Lo anteriormente descrito por cuanto se perfecciona por el mero acuerdo de voluntades
de las partes, as como produce obligaciones recprocas para los involucrados. De igual
forma, se busca una contraprestacin econmica e inclusive todas las obligaciones,
derechos y deberes se encuentran claramente definidos y no estn sujetos a ningn
acontecimiento futuro e incierto.

34
Adems, requiere de ciertas formalidades para su debida ejecucin y oponiblidad ante
terceros, y consecuentemente sus efectos y obligaciones estn en continuo renacimiento.
Finalmente, si bien el contrato de leasing establece una serie de obligaciones para los
involucrados, su negociacin y ejecucin est especficamente destinada a satisfacer las
necesidades del tomador. Asimismo, siendo la operacin econmica de gran importancia
se dice tambin que reviste este carcter (intuitu personae) porque est influenciado por
la operacin financiera que le sirve de base y no es posible que el tomador sea
sustituido
80
. Lo escrito entre parntesis en negrita y subrayado no es del original.

80
Gastaldi, Jos Mara. Op Cit. Pg. 54.
33

F6 *,782$./ ))9 ". */&2!,2/ 3" !"#$%&' "& */#2, !)*,

F656 "G *B>CDECB A; !)*+,-.

El presente captulo pretende abarcar de una manera integral las generalidades del
contrato de leasing en la Repblica de Costa Rica. Para tales efectos, se proceder a
analizar el concepto en s de la figura, as como sus diferentes elementos, presupuestos,
caractersticas y tipos ms importantes.

F65656 /DXN;>;I A;G ?B>CDECB A; ()*+,-.

El contrato de leasing se estudia como una figura contractual moderna, sin embargo, se
trata de un instituto utilizado desde tiempos muy remotos como es el caso de los
sumerios, en el ao 5000 A.C., tal y como se mencion en el captulo anterior.

A pesar de esto, no es sino hasta el ao de 1952, donde por primera vez se establece el
contrato de leasing como tal. El primer contrato de leasing como lo conocemos hoy en
da fue celebrado por seor Dyas P. Boothe Jr. que obtiene la concesin del ejercito de su
36
pas para el abastecimiento de los suministros alimenticios requeridos por este; para dicha
actividad cre un sistema que le permita dar en leasing y luego adquirir los equipos
necesarios sin necesidad de recurrir al crdito bancario corriente.

Como el negocio se desarroll con gran xito, Boothe decidi establecer la United States
Leasing Company, la cual se encargaba de financiar el leasing de equipos. En el ao de
1962, este empresario gracias a este nuevo sistema de financiamiento denominado
leasing, cre otra institucin, la Boothe Leasing Corporation. En este mismo ao se
registra la creacin de la Asociacin Americana de Compaas de Leasing, encargada de
establecer el marco jurdico del contrato leasing, as como promover su expansin
81
.

En el caso de los pases latinoamericanos es hasta finales de los aos ochentas en algunos
de ellos hasta la dcada de los noventas, como es el caso de Argentina (1996), donde se
empieza a utilizar este contrato como un medio alternativo de financiacin para las
empresas.
82

El nacimiento del contrato de leasing o arrendamiento financiero en Amrica Latina est
vinculado a las diversas circunstancias que se dan en el mundo de los negocios y la
actividad industrial. De un lado las dificultades que muchas veces encuentran los
industriales para contar con suficiente y adecuado capital de trabajo y por otro, la rapidez
con que los avances tecnolgicos hacen que se vuelva obsoleta la maquinaria y los
equipos que a la hora de adquirirlos cumplan con los requerimientos de un proceso

81
Hevia Portocarrero, Alejandra. Op. Cit. Pg. 16
82
Ibdem. Pg. 17
37
industrial
83
.

Otro de los factores que ayudaron a que esta figura tuviera acogida en Amrica Latina, se
debi a que existiese la posibilidad de sustituir la utilizacin de los industriales, contando
as con abundante capital de trabajo y acomodar sus necesidades, renovando dicha
maquinaria y equipos
84
.

F656F6 *B>?;RCB

La doctrina internacional ha ido variando en sus intentos de proporcionar una definicin
de la figura jurdica del leasing. No obstante lo indicado, todas guardan cierto orden de
ideas al intentar explicar y demostrar de que se trata de un contrato con una funcin
econmica y financiera, por cuanto permite, por ejemplo, a empresas adquirir
constantemente equipos nuevos para lograr una mayor produccin y eficiencia, sin tener
necesariamente que ser los propietarios de dichos bienes ni incurrir en inversiones
iniciales grandes.

Prueba de lo anterior, Carlos Vidal Blanco define el contrato de leasing como: el
contrato mercantil en virtud del cual un empresario, cumpliendo instrucciones expresas
del presunto arrendatario, compra en nombre propio, determinados bienes muebles o

83
Antologa del curso de Derecho Comercial. Contratacin Atpica. Universidad de Costa Rica.
Ctedra de Derecho Comercial. San Jos, Costa Rica. Pg. 1
84
Antologa del curso de Derecho Comercial, Op. Cit. Pg. 1
38
inmuebles(leasing inmobiliario), para que, como propietario arrendador, los alquile al
mencionado arrendatario, para que este los utilice por un perodo irrevocable a cuyo
trmino tendr la opcin de adquirir la totalidad o parte de otros bienes arrendados, por
un precio convenido previamente con el propietario arrendador,()
85
.

Aunado a lo indicado, la doctrina argentina, mediante Cogorno, ha intentando explicar
que el trmino leasing no debe ser utilizado para indicar que es un contrato de locacin,
sino ms bien debe ilustrar el hecho de que se trata de un instrumento de financiacin que
tiene como base la locacin, pero que claramente, no se agota en ella. A continuacin un
extracto de dicho pensamiento: "Es el contrato de financiacin por el cual un empresario
toma en locacin de una entidad financiera un bien de capital, previamente adquirido por
sta a tal fin, a pedido del locatario, teniendo este arriendo una duracin igual al plazo de
vida til del bien y un precio que permite al locador amortizar el costo total de
adquisicin del bien, durante el plazo de la locacin, con ms un inters por el capital
adelantado y un beneficio. Facultando, asimismo, al locatario a adquirir en propiedad el
bien al trmino de la locacin mediante el pago de un precio denominado valor
residual"
86
.

Finalmente, desde un punto ms financiero y prctico, destaca lo manifestado por Sergio
Rodrguez Azuero, que explica cmo a travs del contrato de leasing, un empresario

85
Vidal Blanco, Carlos (2004). El Leasing. Universidad Complutense de Madrid. Tesis de
Doctorado 1977 citado por Durn Bohorquez, Edwin. El contrato de Leasing Financiero en
Colombia. Monografa para optar al ttulo de Especialista en Derecho Comercial. Universidad
Javeriana.
86
Cogorno, Eduardo (1979). Teora y tcnica de los nuevos contratos comerciales. Buenos Aires,
Argentina.
39
logra satisfacer sus necesidades industriales y/o comerciales, mediante la adquisicin de
bienes especficos utilizando la figura jurdica en estudio.

Lo anterior explica que () el contrato de leasing supone la presencia de un empresario,
() que, en el primer caso, se pone en contacto con un proveedor (). Identificadas
necesidad y solucin, entra en contacto con una sociedad especializada la cual procede,
en desarrollo del contrato y contra la promesa de que el bien ser tomado en alquiler, a
adquirirlo del proveedor y entregrselo en arrendamiento al industrial por un perodo de
tiempo ms o menos largo, ()
87
.

Igualmente, siendo que nos encontramos en un mundo cada vez ms globalizado en
donde la transferencia tecnolgica se ha vuelto un factor importante para el xito de
determinada organizacin, el leasing viene a convertirse en una herramienta para las
empresas que permite el reequipamiento de mquinas para ser cada vez ms eficientes. El
contrato de leasing, por ende, se torna en una opcin para evitar invertir grandes capitales
en la compra de bienes que, inclusive, puede que no sea factible obtener mediante el
proceso productivo de la compaa.

De previo a poder establecer claramente una definicin de la figura del contrato
investigado en Costa Rica, es necesario mencionar que la figura del leasing recae dentro
de los contratos atpicos de nuestro ordenamiento jurdico, por lo tanto, no existe una
normativa que brinde un concepto especfico sobre dicho contrato. Asimismo, tanto la

87
Rodrguez Azuero, Sergio (2002). Contratos Bancarios: su significacin en Amrica Latina.
Colombia, Quinta Edicin, Pg. 698.
60
jurisprudencia de nuestros tribunales judiciales, as como de los rganos administrativos
(por ejemplo, el Ministerio de Hacienda) no han podido exponer ni aportar una definicin
a la sociedad costarricense que permita desarrollar adecuadamente el contrato de leasing
en el pas.

Desarrollar una definicin legal/reglamentaria permitira determinar su tratamiento
jurdico y econmico, as como tambin facilitara el entendimiento del mismo a partir de
elementos propios de la figura. Lo anterior, debido a que una definicin nos aportara los
principios bsicos necesarios para que esta figura pueda recibir un tratamiento jurdico,
financiero, econmico y fiscal adecuado.

En relacin con lo discutido, en el mbito nacional el Dr. Vctor Prez ha indicado que
es:un contrato mediante el cual un sujeto (la sociedad de leasing, Lessor) cede el uso
de un bien (que puede ser de capital o de uso personal), a cambio del pago de una renta
peridica (que se calcula tomando en cuenta una amortizacin parcial del bien) a un
usuario (sujeto financiado), durante un perodo fijo y forzoso para ambos (irrevocable,
pues se calcula considerando la vida til del bien) un bien no consumible (duradero),
incluyndose, adems, una opcin de compra a favor de este, por un precio residual
(normalmente esta opcin es triple, pues el usuario (Lesee) puede decidir entre
devolver el bien objeto del contrato, renovarlo o bien adquirirlo por el valor residual
establecido)
88
.

88
Prez, Vctor, citado por Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo (2011).
Reflexiones en torno al tratamiento jurdico-prctico del contrato de leasing en Costa Rica.
Trabajo final de Graduacin Facultad de Derecho, Universidad de Costa Rica. San Jos, Costa
Rica. Pg. 43.
61

Tomando en consideracin la anterior definicin, resalta la importancia de explicar que la
palabra leasing proviene del vocablo ingls to lease que significa arrendar o alquilar, sin
embargo, dado que dicha palabra ha abarcado un marco jurdico-financiero mucho ms
amplio que las formas tradicionales de arrendamiento, dicha traduccin viene a ser
insuficiente para este tipo de contrato que reflejan una mayor complejidad que la de un
simple contrato de arrendamiento. Teniendo esto en cuenta, en el idioma espaol no
existe una traduccin especfica que abarque con exactitud una descripcin acorde con el
contenido de un contrato de leasing.

En otro orden de ideas, tambin resalta la definicin dada por las autoras costarricenses
Fiorella Bulgarelli Gonzlez y Marilyn Leiva Martnez, en donde indican de manera ms
bsica que: El leasing es un moderno sistema de financiamiento destinado a empresas y
personas naturales. Este consiste en un contrato de arriendo, a un plazo previamente
pactado, en el cual el arrendatario (cliente) cancela cuotas mensuales las cuales en su
totalidad amortizan el valor de un bien. Al finalizar el contrato, el arrendatario tiene la
opcin de adquirir el bien para s mismo cancelando la opcin de compra la cual en la
generalidad de los casos equivale a una cuota ms del contrato
89
.

Analizadas todas las anteriores definiciones, tanto internacionales como nacionales,
segn nuestro criterio, las mismas no abarcan de manera satisfactoria la totalidad del

89
Bulgarelli Gonzlez, Fiorella y Leiva Martnez, Marilyn. (2004)
La realidad jurdica, social y econmica de los contratos de leasing financiero en Costa
Rica.Trabajo Final de Graduacin. Maestra en Derecho Econmico con nfasis en Comercio
Internacional. Universidad Estatal a Distancia (UNED). San Jos. Pg.14.
62
objeto que busca el espritu del contrato de leasing. Lo anterior, debido a que si bien se
mencionan los elementos bsicos que conforman dicho contrato, pecan en eliminar la
operacin econmica y financiera subyacente que existe bajo esta figura contractual;
elemento esencial para explotar en su totalidad los alcances, trminos y bondades que
busca lograr este contrato.

Dicho esto, podemos concluir que el contrato de leasing es una operacin financiera y
econmica mediante la cual un empresario (personas fsicas o jurdicas) busca la
adquisicin de determinados bienes, ya sean muebles o inmuebles, a travs de un
financiamiento particular de mediano o largo plazo, el cual coincide con el trmino de
amortizacin del bien financiado, mediante el pago de una contraprestacin peridica con
la posibilidad de adquirir dicho bien al finalizar el trmino de vigencia del contrato.

Aunado a lo anterior, a criterio de los presentes investigadores, al ser el leasing una
operacin financiera, resulta indispensable aclarar que lo que se financia es el uso del
bien dado en leasing y no su precio; por lo tanto, la contraprestacin peridica acordada
en el contrato se calcula en funcin de la vida til del bien dado en leasing y del costo
operacional que conlleva, por ende, no se toma en cuenta el precio del bien en el
mercado.

Finalmente, coincidimos en que una adecuada definicin tal y como la que se acaba de
exponer, es necesaria por cuanto la misma demuestra no solo el aspecto legal/contractual
del contrato de leasing, sino, tambin, que evidencia la operacin econmica subyacente
63
del mismo.

F656L6 &ECODEG;KE [ODXA=?E

El concepto del contrato de leasing ha variado doctrinariamente, puesto que se ha llegado
a considerar de manera errnea como contratos de arrendamiento, compraventa a plazos
con reserva de dominio, mandato, prstamo, o depsito. Esto debido a la dificultad de
poder identificar claramente el objetivo fundamental del leasing.

No obstante lo indicado, si bien el contrato de leasing es un contrato atpico que no
guarda similitud con la totalidad de las caractersticas comunes en los contratos ya
existentes dentro del ordenamiento jurdico, s comparte algunas de sus caractersticas
bsicas.

Tomando en cuenta lo citado, dependiendo de las teoras seguidas por las diferentes
doctrinas se puede llegar a asemejar al leasing con una serie de contratos que mantienen
ciertas caractersticas pero que no son lo mismo. A continuacin, una explicacin de las
diferentes teoras que tratan de explicar la naturaleza jurdica del contrato de leasing,
partiendo de una asimilacin a determinadas formas contractuales ya existentes:

64
a) El leasing como contrato de arrendamiento.

En muchos pases del mundo, inclusive Costa Rica, se ha convertido en una tendencia
mayoritaria el asimilar el contrato de leasing con un contrato de arrendamiento (con la
posibilidad de comprar el bien o el objeto del contrato al finalizar el plazo del mismo).
Lo anterior, por cuanto se dice que el leasing al tener como finalidad que una persona
deba pagar de manera peridica una determinada suma de dinero para poder utilizar y/o
disfrutar el bien objeto del contrato, se asemeja al contrato de arrendamiento.

No obstante, valga mencionar que la presente teora ha sido debatida por mltiples
autores, al indicar que ambas figuras son muy diferentes no solo por la finalidad que se
persigue, sino tambin por los elementos configurativos del contrato. Tal es el caso del
seor Juan Pablo Gamboa Amador que manifiesta lo siguiente:

"Muchas circunstancias que caracterizan al leasing, como es la modalidad del precio y
del plazo y ante todo, la finalidad buscada por los contratantes con la figura, llevan a
pensar que el arrendamiento con opcin de compra, tampoco estara cumpliendo tales
propsitos. El precio del leasing es ms que una simple contraprestacin por el goce; y el
plazo en leasing, tambin est vinculado a factores diferentes al simple capricho de
establecer un trmino.

El arrendamiento satisface propsitos muy concretos de los contratantes como son el
conceder el uso y goce de una cosa, en cambio, con el leasing se est buscando un
63
mecanismo de financiacin para una de ellas. El arrendamiento atendera las necesidades
temporales de una empresa, mientras el leasing solucionar de manera permanente el
equipamiento de ella
90
.

b) El leasing como contrato de compra y venta a plazos.

La teora que asemeja el leasing financiero con un contrato de compra-venta basa sus
fundamentos indicando que al existir un acuerdo perfecto entre cosa y precio, es decir, al
haber una identificacin clara del bien objeto del contrato y una voluntad entre las partes
para asumir determinadas obligaciones, se puede llegar a identificar como un contrato de
compra-venta a plazos.

Sin embargo, tal y como lo expresan Francisco Montero y Juan Pablo Brenes, la
diferencia entre ambas figuras contractuales es notoria:

La diferencia se encuentra en que en la compra-venta se busca transferir la propiedad del
bien, mientras que en el Leasing se busca transferir el uso. Es decir, la compraventa se
trata de un contrato traslativo de dominio, donde el bien se incorpora al patrimonio del
comprador y el leasing, por otro lado, es un contrato traslativo de uso, donde a pesar que
existe la posibilidad de la voluntad del tomador de ejercer o no la opcin de comprar al
finalizar el contrato. Adems, es claro que cuando se trata de la venta a plazos, se
produce la transferencia de la propiedad desde el primer momento. A diferencia del

90
Gamboa Amador, Juan Pablo (2006). El contrato de Leasing. Editorial Investigaciones Jurdicas
S.A. Primera Ed. San Jos. Pg. 27
66
Leasing en que la transferencia de la propiedad queda condicionada al ejercicio de una
opcin de compra
91
.

c) El leasing como contrato de mandato.

Se ha intentando explicar la presente teora al realizar un anlisis de la relacin existente
entre la compaa compradora y a la empresa proveedora, originado por una solicitud
expresa de mandato ordenada por el interesado. Teniendo esto en cuenta, los autores que
defienden esta tesis, manifiestan que el tomador le solicita a otra persona (proveedor)
para que acte en nombre y cuenta de l, ya que le est solicitando a la sociedad del
leasing que adquiere determinado bien. No obstante, si bien el tomador realiza la
solicitud expresa para que se adquiera un bien especfico (al igual que lo hace un
mandante), la proveedora o sociedad de leasing realmente acta a nombre y por cuenta
propia para beneficio propio.

Finalmente, se deduce de lo manifestado que, la sociedad de leasing acta por un inters
propio en el negocio realizado, ya que estar recibiendo una ganancia especfica por
realizar determinada entrega de bienes al arrendatario para su uso.

d) El Leasing como contrato de prstamo.

Se busca asemejar el leasing financiero con un contrato de prstamo debido a que algunos

91
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op. Cit. Pg 50.

67
doctrinarios indican que el objetivo del contrato es la entrega de determinado bien con la
finalidad de poder cobrar alquileres por un plazo definido. No obstante, dicha teora se
desvirta debido a que en el contrato de prstamo la persona (prestatario) que recibe el
bien, sea este identificable o no, est en la obligacin de devolver otro bien que sea de la
misma especie, calidad o cantidad al prestamista, es decir, no es el mismo que le fue dado
inicialmente. Por otro lado, el leasing obliga a entregar el mismo bien objeto del contrato
en el supuesto de que no sea comprado por la persona interesada y se devuelva a la
sociedad del leasing.

Finalmente, valga mencionar que en los casos del comodato, tampoco se podra asemejar
el leasing ya que el primero tiene una esencia totalmente gratuita, mientras que el leasing
financiero busca obtener una ganancia mediante el otorgamiento del uso y disfrute del
bien.

e) El leasing como contrato de depsito.

El contrato de depsito surge cuando un depositante entrega un bien a un depositario con
la obligacin, este ltimo, de custodiarlo y devolverlo cuando le sea solicitado o cuando
el trmino del contrato finalice. Asimismo, el depositante se encuentra impedido a utilizar
dicho bien sin contar con la autorizacin respectiva de la autoridad competente.

Teniendo en cuenta lo anterior, en el leasing el depositario no est recibiendo los bienes
para custodiarlos sino con el objetivo primordial de utilizarlos. Tal y como lo indican
68
Francisco Montero y Juan Pablo Brenes en el caso del leasing, el usuario tiene el
derecho de uso sobre el bien, mientras en el depsito, el depositario no puede hacer uso
del mismo, porque como se indic anteriormente se trata de una guarda y custodia
92
.

Finalmente, otra diferencia primordial entre los contratos de leasing y de depsito es que,
el primero, es bilateral, mientras que el segundo, es unilateral.

f) El Contrato de Leasing entendido como figura autnoma e incomparable.

Analizando las tesis expuestas y las diferentes posiciones de la doctrina, la naturaleza
jurdica del contrato de leasing viene a resaltar como un contrato atpico complejo que
involucra no solo importantes variables y elementos sino, tambin, una mezcla de
diferentes figuras jurdica del ordenamiento jurdico costarricense que lo convierten en un
contrato incomparable y nico; adems de que lleva intrnseca una operacin econmica
y financiera.

F656S6 "G;H;>CBI

Teniendo en cuenta que el leasing es un contrato complejo que involucra muchas
variables, necesariamente para una correcta aplicacin del mismo, es indispensable que
se presenten una series de elementos esenciales, sean los siguientes: subjetivos y

92
Ibdem. Pg. 49.
69
objetivos
93
.

La definicin de ambos elementos (objetivos y subjetivos), permitir analizar, cmo
dentro del contrato de leasing estos elementos se advierten en la naturaleza de su
composicin. En el tanto, versan sobre el contenido de las prestaciones asumidas por
cada una de las partes contratantes, sus principales derechos y obligaciones, as como
tambin de la forma en cmo se obtiene el cumplimiento de estas , asimismo permitirn
sealar el rol que a la figura en estudio le corresponde desempear dentro del mercado
financiero como complementaria a las tradicionales frmulas de financiacin de la
empresa.

2.1.4.1. Elementos subjetivos

El contrato de leasing tiene tres elementos subjetivos principales: el dador, el tomador y
el proveedor.

a) El Dador.

El dador o tambin conocido como sociedad leasing, es la persona jurdica que tiene la
capacidad financiera para ofrecer los recursos suficientes y para adquirir los bienes objeto

93
Jinesta Lobo, Ernesto. (1992) El contrato de leasing financiero (arrendamiento financiero) con
opcin de compra. Revista Judicial San Jos, C. R. No. 55. Pg. 30-31.
70
del leasing. El dador tiene la funcin principal de dar un tipo de respaldo financiero a
personas fsicas o jurdicas, mediante la adquisicin de bienes para entregarlos al usuario
o tomador para que estos puedan usarlos y disfrutarlos, por un plazo fijado en el contrato.

Teniendo en cuenta lo indicado, el dador debe ser una organizacin lo suficientemente
fuerte para sostener los costos de una operacin de leasing, estas pueden llegar a ser: una
sociedad annima, entidades bancarias y no bancarias. Esto quiere decir que la
intervencin del dador se determina principalmente en la posibilidad de aportar los
recursos financieros necesarios para la adquisicin de los bienes solicitados por el usuario
o tomador.

b) El tomador.

El tomador, tambin conocido como usuario, es la persona fsica o jurdica que est
interesada en usar y disfrutar determinado bien, obligndose con ello a pagar una suma
establecida peridicamente.

Inicialmente, el leasing estaba orientando a un usuario con caractersticas especficas:
profesional, comerciante o industrial que buscara, con el bien, aumentar su actividad
productiva, es decir, bajo ningn supuesto se permita que la cosa escogida fuera para uso
o disfrute personal o familiar. No obstante lo anterior, la realidad costarricense dista
mucho de ese objetivo inicial del contrato de leasing ya que, hoy en da, la ejecucin de
71
esta figura jurdica est orientada en la adquisicin de bienes de consumo personal,
principalmente, vehculos (leasing mobiliario).

c) El proveedor.

El proveedor es aquella persona fsica o jurdica que se encarga de proveer los bienes que
adquiere el dador para entregarlos en leasing al usuario o tomador, es decir, es el sujeto
que, de conformidad con las instrucciones recibidas por el tomador, debe proporcionar el
bien a la sociedad leasing, para que sta posteriormente haga entrega del bien al usuario.

Es importante mencionar que, dependiendo de la modalidad de leasing que se busque, el
proveedor tendr caractersticas distintas. Lo anterior, por cuanto en el leasing financiero
el proveedor es a quien el dador le compra el bien, mientras que en el leasing operativo el
proveedor y el dador son la misma persona.

2.1.4.2. Elementos objetivos:

a) Objeto.

El objeto del contrato de leasing es unos de los elementos ms importantes para la
configuracin del contrato en estudio. Lo anterior, por cuanto el objeto del leasing es la
adquisicin de determinado bien para ceder, posteriormente, el uso y goce del mismo a
72
favor del tomador. Por consiguiente, el objeto es una cosa, que podr ser un bien mueble
o inmueble.

En virtud de lo indicado, dicha cosa tendr que cumplir con ciertos requisitos generales
dentro de los que se encuentran que la misma tenga un valor pecuniario, sea determinada
o determinable, y, adems, que est dentro del comercio de los hombres; es decir, que
exista posibilidad tanto fsica como jurdica para su disposicin, caso contrario, se estara
infringiendo la normativa vigente, lo cual conlleva al requisito final sea la licitud o
legitimidad.

Por tener el leasing como objeto bienes muebles e inmuebles, existen dos subclases de
leasing, siendo estos: el leasing mobiliario y el leasing inmobiliario. El leasing mobiliario
tiene como objeto, en su amplia mayora, bienes tales como vehculos y equipos. Por lo
tanto, se observa que el leasing puede recaer tanto en bienes inscribibles como en bienes
no registrables.

En Costa Rica, lo ms habitual es que se formalicen ms leasing mobiliarios que
inmobiliarios, lo anterior en virtud de que las empresas y/o individuos pueden obtener
bienes de equipo sin tener que preocuparse por la obsolescencia de estos.

Ahora bien, en el caso del leasing inmobiliario, los bienes objeto de este suelen ser
propiedades. Siendo que este tipo de leasing, en el mayor nmero de casos, involucra una
mayor inversin, el plazo del contrato suele ser considerablemente mayor que la
73
inversin a realizar en el leasing mobiliario.

Finalmente, no est de ms reiterar que tanto el leasing mobiliario como inmobiliario
tienen de modo subyacente una operacin financiera y econmica, que permite la
adquisicin de bienes para incrementar los niveles de productividad de una empresa o,
bien, de una persona fsica que as lo considere necesario.

b) Bien.

El bien es la cosa material o inmaterial que es entregada al tomador en virtud del contrato
de leasing; es decir, es el objeto sobre el cual recae el leasing. Se trata de bienes de
capital, sean muebles o inmuebles, que utiliza el usuario o tomador sea para financiarse y
satisfacer sus necesidades empresariales o, en su defecto, uso personal.

Asimismo, el bien debe, necesariamente, no ser un bien consumible ya que, debido a la
naturaleza y objeto primordial del contrato analizado, debe recaer sobre bienes que no
perezcan y sean duraderos, lo cual, claramente, dejara por fuera a materias primas, por
cuanto el objetivo principal de la sociedad de leasing es obtener la mayor rentabilidad del
bien entregado.

Asimismo, tal y como se indic en el apartados anteriores, para poder cumplir
cabalmente con el objetivo del contrato, el bien que se entrega al tomador debe ser
determinado y estar dentro del comercio normal de las personas. Finalmente, cabe
74
destacar que el bien no puede ser reemplazado con otro mientras se est cumpliendo con
la obligacin contractual; es decir, no se puede alegar la antigedad del bien para intentar
sustituir el objeto del que se est gozando.

c) Precio.

Tomando en consideracin que el contrato de leasing es un contrato oneroso, el precio
viene a ser el valor que se le consignar al bien en el supuesto de que se ejecute la opcin
de compra del contrato de leasing. Tomando esto en consideracin, no debe confundirse
con las cuotas de amortizacin las cuales, como se ver con posterioridad, es tambin un
elemento esencial, pero distinto al precio.

d) Trmino inicial.

El trmino del contrato de leasing se fija entre las partes para satisfacer las necesidades
de ambos y el tipo de negocio que pretendan. Lo anterior, por cuanto la sociedad leasing
establece el plazo con el fin de asegurarse que se pague la inversin y se obtengan
ganancias de ello, mientras que la decisin del tomador para fijar el plazo estar rodeada
del anlisis sobre la financiacin que pretende en virtud del contrato y sus propios
intereses.

En el supuesto de que el plazo inicialmente pactado dentro del acuerdo no se respete, la
costumbre empresarial y legal ha sido la de establecer una indemnizacin por daos y
73
perjuicios a la parte que infringe las estipulaciones contractuales.

e) Cuota o canon de amortizacin.

La cuota o canon de amortizacin es la remuneracin que recibe la sociedad de leasing
por el uso y goce del bien entregado por parte del tomador. Dicha renta es pactada en el
contrato de leasing y se cancela de manera peridica (mensual, semestral, anual, o la que
sea convenida entre las partes).

Adems de lo anterior, cabe mencionar que la configuracin de la cuota abarca una serie
de elementos para su establecimiento, dentro de los que se encuentran, entre los ms
importantes, los siguientes:

Utilizacin del bien.
Intereses del financiamiento.
Riegos relacionados con la entrega del bien.
Gastos de administracin.

F656T6 *EDE?C;DXIC=?EI9

Con el fin de realizar un anlisis ntegro de la figura jurdica del leasing, es necesario
mencionar y explicar las diferentes caractersticas que mantiene el contrato de leasing en
76
nuestro pas. A manera de ilustracin, conviene sealar, las siguientes caractersticas del
contrato de leasing:

a) Comercial : est incluido en la categora de contratos mercantiles desde el punto
de vista objetivo y subjetivo. Esto, por cuanto el contrato de leasing se encuentra
destinado a realizar actos de comercio, y necesariamente, involucra personas que
se supone que inicialmente ostentan la calidad de comerciantes y/o empresarios.

b) Oneroso: existe un beneficio patrimonial de las partes. La sociedad dadora
entrega un bien al usuario que pretende su tenencia, a cambio de una
contraprestacin dineraria, pagadera en cnones preestablecidos.

c) Sinalagmtico o bilateral: se crea una reciprocidad de obligaciones entre las
partes contratantes, por cuanto se est en la presencia de dos o ms voluntades.

d) Consensual: el contrato se perfecciona con la voluntad de las partes y no
requiere solemnidad alguna.

e) Atpico: carece de sustento jurdico, salvo lo relativo a la materia tributaria
regulado en el Decreto Ejecutivo No. 30389-H de 2 de mayo del 2002,
denominado Reglamento para el Tratamiento Tributario de los Arrendamientos
Financieros y Operativos, el cual fue derogado por el Decreto Ejecutivo No.
32433-H de 12 de mayo del 2005.
77

f) Conmutativo: las obligaciones de las partes se encuentran claramente
predeterminadas desde la formacin del contrato. La titularidad del bien la ostenta
la sociedad dadora y la tomadora tiene la mera tenencia, el uso y el goce, salvo
que se ejecute la opcin de compra.

g) De Adhesin: la realidad nacional en cuanto al tratamiento de este contrato, ha
establecido las clusulas con una clara imposicin de la voluntad de la sociedad
de leasing, que como entidad crediticia buscar las mejores condiciones del
cumplimiento para su beneficio.

h) Ejecucin sucesiva: son contratos de tracto sucesivo pues las prestaciones son
asumidas por cada parte y se cumplen en forma peridica y sucesiva.

i) Carente de formalismos: si bien no existen formalismos especficos, por
temas verificadores ante un eventual incumplimiento, se recomienda la literalidad
en la negociacin, con el fin de asentar la seguridad jurdica del contrato y su
viabilidad probatoria. Las clusulas referentes al plazo y precio tienen un
significado especial en la operacin de leasing.

j) De resultado: es un contrato financiero cuyo objetivo esencial es financiar, dar
en lease y ofrecer una opcin de compra del bien objeto del contrato.

78
k) Traslativo del Uso y Goce de los Bienes: permite el uso y goce del bien
del tomador o usuario en tanto el contrato tenga vigencia.

F6F6 *GEI;I A; ?B>CDECBI A; ()*+,-.

El contrato de leasing cuenta en la actualidad con una serie de clases que intentan
ajustarse y proveer soluciones a la realidad econmica y empresarial de Costa Rica. Por
lo tanto, el desarrollo de diferentes tipos de leasing viene a ser la respuesta jurdica para
sustentar las necesidades de la sociedad. Tomando en consideracin lo anterior, las clases
de leasing varan segn los sujetos que forman parte del contrato y, el objeto que se
persigue en l.

Los tipos de leasing que entraremos a estudiar para efectos de la presente investigacin se
limitan a: i) leasing operativo y ii) leasing financiero. Dicha clasificacin, tiene como
principal criterio de distincin el fin que se persigue al momento de celebrarse el mismo.
Lo anterior, por cuanto como se explicar, el leasing operativo est dirigido a un plazo de
vigencia menor que el plazo del leasing financiero, ya que el primero es destinado a
bienes con un nivel de obsolescencia mayor.

Adems, otro criterio de distincin entre ambos, el cual ser explicado a mayor
profundidad ms adelante, son las partes involucradas, siendo el operativo un contrato
bilateral, y el financiero tripartito as como, tambin, el hecho de que el leasing financiero
79
siempre tiene, desde el inicio del contrato, una opcin de adquisicin pactada a favor del
usuario, mientras que en el operativo esta opcin solo se presenta de forma excepcional.

Observadas las anteriores diferencias bsicas entre ambos tipos de leasing, resulta
necesario hacer referencia a su regulacin fiscal y tributaria, en el tanto la misma ha sido
histricamente confusa, principalmente debido a que se ha equiparado la figura del
leasing financiero a un tipo de compraventa a plazos, siendo estas dos figuras totalmente
diferentes, tal y como se explic en el apartado anterior.

Otro punto a mencionar en cuanto al tratamiento fiscal, es que se ha establecido como
caracterstica principal entre ambos tipos de leasing, que si el contrato no es cancelable,
se estara en presencia de un leasing financiero, pero si el mismo fuere cancelable se
podra estar, eventualmente, ante un contrato de leasing operativo
94
.

F6F656 !)*+,-. BR;DEC=JB

El Leasing operativo consiste en la relacin contractual entre el dador o sociedad de
leasing y el tomador o usuario, donde el primero cede el uso y disfrute de un bien durante
un corto plazo, a cambio del pago de una contraprestacin peridica fijada en un contrato

94
Chaves Rodrguez, Eugenia. (2008). Figuras Contractuales Atpicas y su sujecin al impuesto
sobre la Renta. Tesis para optar por el grado de licenciatura en Derecho. Facultad de Derecho,
Universidad de Costa Rica. Pg. 83.
80
por lo que, en dicho leasing lo que existe es una relacin jurdica bilateral, ya que no
existen terceros que deben intervenir como en el leasing financiero.

El objeto principal de este contrato es el arrendamiento de bienes que son de amplia
demanda entre los usuarios, ya que esto facilita a los dadores la posibilidad de volverlos a
arrendar a tercero una vez que el contrato inicial de leasing haya terminado. No obstante,
si se vuelve obsoleto con ocasin de los avances tecnolgicos, se le confiere la facultad al
usuario de solicitar la terminacin anticipada del contrato, a fin de recibir, a cambio, otros
ms modernos. Asimismo, se permite la terminacin en el supuesto de que exista una
falta de recursos del tomador o donde ya no se requiera ms el bien tomado en leasing.

En relacin con lo anterior, Sergio Rodrguez Azuero resume lo anterior, al indicar que:

El leasing operativo, tiene como objeto bienes de muy alta demanda, lo cual incrementa
la posibilidad de que los mismos sean vueltos a arrendar. Adicionalmente, en este tipo de
contratos, generalmente, se otorga la facultad al arrendatario de pedir la terminacin del
contrato en cualquier momento.; como consecuencia de lo anterior ,la cuota peridica no
mira ya, en forma exclusiva, al perodo de amortizacin de los bienes, a pesar de que lo
tiene en cuenta, sino que la misma es incrementada con los costos evaluables derivados
de esta eventualidad
95
.

95
Rodrguez Azuero, Sergio. Op. Cit. Pg 708.
81
En otro orden de ideas, el Decreto Ejecutivo nmero 32876, mediante el artculo 3,
intenta definir al arrendamiento operativo como los contratos que son ejecutados por
entidades financieras o compaas con un giro comercial de negocio tendiente al
arrendamiento de bienes y, las cuales deben tener un capital mnimo de quinientos mil
dlares, moneda de curso legal de los Estados Unidos de Amrica. Asimismo, el
arrendatario puede ser cualquier persona fsica o jurdica que necesite de la ejecucin del
contrato para financiar operaciones de negocios
96
.

Teniendo en cuenta lo anterior, el mencionado artculo establece, entre las caractersticas
principales del contrato de leasing operativo, las siguientes:

La sociedad de leasing puede ser el productor del bien o una empresa financiera,
como el caso de una entidad bancaria.
Por la naturaleza del bien, se permite su reutilizacin al trmino del contrato. Lo
anterior, en virtud de que este tipo de contrato tiene, normalmente, como objeto
bienes tales como equipo de cmputo, redes telefnicas, maquinaria entre otros,
siendo que se trata de bienes de uso generalizado y de fcil colocacin.
El precio del canon peridico incluye, en ciertas ocasiones, el uso del bien y
servicio de mantenimiento.
El plazo contractual generalmente es corto, no ms de tres aos sin que ello
implique que no pueda acordarse uno mayor. Esto, por cuanto los bienes objeto de

96
Decreto Ejecutivo No. 32876-H. Medidas tendientes a evitar el abuso en detrimento del inters
fiscal de la figura del Leasing. 6 diciembre, 2005, artculo3.

82
este contrato son de rpida obsolescencia, y por lo tanto, carecera de sentido un
plazo ms amplio.
Sobre este respecto, el Licenciado Ruiz Jimnez, nos seala: En el "leasing"
operativo, a diferencia del financiero, el costo de las remuneraciones peridicas
no tiene por finalidad recuperar durante la vigencia del contrato, el valor total del
bien arrendado, pues se puede hacer mediante la celebracin de varios
contratos
97
.
Existe la facultad para dar por terminado el contrato en forma anticipada, siendo
una variable de riesgo financiero para el dador, pues deja expuesta la posibilidad a
la no recolocacin del equipo y a un dao patrimonial, tomando en consideracin
el avance de la tecnologa y la obsolescencia de los bienes de su propiedad.
El tratamiento fiscal que reciben las partes en este contrato, permite al usuario
deducir del impuesto de renta, los intereses y la cuota que debe de cancelar
peridicamente, excluyendo la opcin de compra, mientras que el dador debe de
depreciar el costo del bien conforme su vida til , y no respecto de la duracin del
contrato.
Siendo que, en leasing operativo las normas internacionales contables lo
catalogan como un alquiler, toda suma pagada en virtud de dicho contrato, es
considerado como un gasto, el cual deber de verse reflejado en el estado de
resultados de la empresa.

97
Ruiz Jimnez, Kendall David. (2010). Leasing Operativo y Leasing Financiero. Trabajo de
investigacin para el curso de Contratos con Condiciones Generales de la Universidad Libre de
Derecho. Pgs. 34-35.
83

F6F6F6 !)*+,-. <=>E>?=;DB

Tambin es conocido como contratos de arrendamiento con opcin de compra,
arrendamientos financieros o contratos no cancelables. Consiste en un acuerdo donde
una empresa de leasing se compromete, ante una orden del tomador, a adquirir en
propiedad del proveedor determinado bien, para luego dar en arrendamiento dicho bien
elegido por el usuario y que la sociedad de leasing adquiere para tal propsito, con la
finalidad de que el usuario pague un canon peridico, por un tiempo largo, determinado e
irrevocable. El usuario ha asumido todos los riesgos y gastos de conservacin de la cosa
durante la vigencia del contrato y le est permitido a su finalizacin optar por su
adquisicin a un precio predeterminado, renovar el contrato en las condiciones que se
acordaren o restituir el bien.

La Contralora General de la Repblica, a travs de la resolucin RSL 134-97 de 14 las
horas 30 minutos del 13 de junio de 1997 defini al leasing financiero de la siguiente
manera:

El contrato de leasing financiero puede definirse en su forma ms representativa, como
aquel por virtud del cual una sociedad especializada adquiere, a peticin de su cliente,
determinados bienes que le entrega a ttulo de alquiler, mediante el pago de una
remuneracin y con la opcin para el arrendatario, al vencimiento del plazo, de continuar
84
el contrato en nuevas condiciones o de adquirir los bienes en su poder
98
.

Asimismo, el derogado Reglamento para el Tratamiento Tributario de los
Arrendamientos Financieros y Operativos, conceptualiz al arrendamiento financiero de
la siguiente manera:

Se entiende que son arrendamientos financieros los convenios no
cancelables que satisfagan uno o ms de los siguientes criterios:

i) Que transfieren la propiedad del bien al arrendatario;

ii) Que contienen una "opcin de compra a precio especial";

iii) Que la duracin del arrendamiento sea igual al 75% o ms de la
vida econmica estimada del bien arrendado; y

iv) Que el valor actual de los pagos por arrendamiento mnimo para el
arrendatario, excluyendo los costos ejecutorios, sea igual o mayor
al 90% del valor justo del bien arrendado.

98
Contralora General de la Repblica, resolucin RSL 134-97, de las 14 horas, 30 minutos, del
13 de junio de 1997, citado por Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op.
Cit.Pg. 56.
83
Para los efectos del presente Decreto, no puede reputarse como financiero
un contrato de arrendamiento que sea cancelable, de conformidad con el
concepto de cancelabilidad contenida en el artculo 3 de este Decreto.
99

Consiguientemente, s el contrato de leasing, cuenta con uno o ms de esos criterios, y no
es cancelable, correspondera a la clase de un leasing financiero, independientemente de
que el bien objeto del arrendamiento financiero provenga del exterior, tal y como se
confirma en la disposicin contenida en el artculo 16 del Reglamento citado, donde
refiere al arrendante domiciliado en el exterior:

(...) Los pagos que los arrendatarios efecten a personas fsicas o jurdicas- no
domiciliados en el pas, como consecuencia de operaciones de arrendamiento financieros,
al ser asimilable a la adquisicin de bienes, a plazo, no estn afectos al impuesto sobre
remesas al exterior (...)
100
.

Adems de lo indicado, el contrato de leasing financiero tiene la particularidad de que
deben participar tres personas, a diferencia del leasing operativo. Lo anterior, por cuanto
la sociedad de leasing ejerce un papel de intermediario entre el tomador y el proveedor,
ya que se compromete a adquirir un bien en especfico de un proveedor particular para,
luego, entregar el uso y goce del mismo al tomador, en contraprestacin de una cuota
peridica.

99
Reglamento para el Tratamiento Tributario de los Arrendamientos Financieros y Operativos,
artculo 2.
100
Ibdem, artculo 16.
86
Como caractersticas del contrato de leasing financiero, se pueden indicar las siguientes:

Existe una relacin trilateral integrada por el fabricante o proveedor, entidad
financiera especializada o sociedad de Leasing y el usuario o tomador.

Normalmente se ejecutan dos contratos; uno integrado por todas las obligaciones
y derechos de las partes y el segundo, representado por la opcin de compra en
beneficio del usuario o tomador.

El usuario debe respetar la contratacin por todo el tiempo pactado, no pudiendo
resolverlo unilateralmente sin incurrir en responsabilidad por daos y perjuicios.

Al final del trmino del contrato, el usuario puede devolver la mercadera,
ejecutar la opcin de compra o, negociar un nuevo contrato de Leasing.

El precio o canon peridico representa una frmula financiera y no una simple
transaccin, al incluir amortizacin e intereses, por lo que el usuario puede
adquirir el bien al final del perodo por un precio residual.

La duracin del leasing debe ser igual al 75% o ms de la vida econmica
estimada del bien.

87
A la expiracin del convenio se reconoce al cliente tomador la facultad de optar
por la adquisicin del bien, pero el valor actual de los pagos por arrendamiento,
excluyendo los costos ejecutorios -contrato de seguros, mantenimiento y
reparacin-, debe ser igual o mayor al 90% del valor justo del bien.
101

A manera de sntesis, el Ministerio de Hacienda ha definido el contrato de leasing desde
un punto de vista contable, segn se analice desde la perspectiva del arrendatario o la del
arrendador.

1) Segn el arrendatario: Para quien toma bienes en alquiler, los contratos de arren-
damiento pueden ser: i) De capital; y ii) De operacin. La diferencia es la siguiente: a)
Arrendamientos de capital: Son los convenios no cancelables que satisfagan uno o ms
de los siguientes criterios: 1) Transfieren la propiedad del bien al arrendatario; 2)
Contienen una opcin de compra a precio especial; 3) La duracin del arrendamiento es
igual al 75% o ms de la vida econmica estimada del bien arrendado; y 4) El valor
actual de los pagos por arrendamiento mnimo -excluyendo los costos ejecutorios-, es
igual o mayor al 90% del valor justo del bien arrendado. b) Arrendamientos de operacin:
Son los que no satisfacen ni siquiera uno de los criterios anteriores.2) Segn el
arrendador: Para este, los contratos de arrendamiento pueden ser de tres clases:... a)
Arrendamientos de financiamiento directo: Son los contratos que, a la fecha de iniciacin,
satisfacen uno o ms de los cuatro criterios sealados desde la perspectiva del arren-
datario para los arrendamientos de capital, que adems cumplan con las siguientes

101
Len Daz, Edgar Emilio (2004). Curso de Nuevos Contratos Mercantiles. Universidad
Interamericana. Heredia, Costa Rica.
88
condiciones: a) La posibilidad de cobrar los pagos a que se obliga el arrendatario se
puede predecir razonablemente; y b) No hay incertidumbres importantes respecto del
monto de los costos no reembolsables, en que todava incurrir el arrendador debido al
contrato. Por lo general, se celebran con arrendadores dedicados a operaciones de
financiamiento, como bancos, empresas financieras, compaas de seguros y
fideicomisos. b) Arrendamientos de tipo venta: Estos contratos renen las mismas
caractersticas del caso anterior, pero adems implican utilidad para el fabricante o
vendedor, la cual se reconoce a la fecha de iniciacin del arrendamiento. c)
Arrendamientos de operacin: Son todos los que no puedan ubicarse dentro de ninguna
de las dos clases anteriores
102
.

F6F6L6 3=<;D;>?=EI ;>CD; ;G ()*+,-. <=>E>?=;DB M ;G BR;DEC=JB

A continuacin, exponemos un cuadro comparativo en donde se busca reflejar las
principales diferencias entre el leasing financiero y el operativo. No obstante, valga
mencionar que dichas caractersticas son generales, ya que no necesariamente deben
cumplirse todas dentro de una operacin determinada.

En virtud de lo anterior, debe dejarse claro que el elemento principal que diferencia a
ambos contratos se deriva del objetivo que se persigue a la hora de ejecutarse.

102
Ministerio de Hacienda, DireccinGeneral de Tributacin Directa. Consulta No. 799 del 13 de
mayo de 1996.
89

Caractersticas Leasing Operativo Leasing Financiero

Arrendador

Fabricantes,
distribuidores, o
importadores de
bienes de equipo

Empresas
financieras o filiales
de bancos

Duracin contrato

De 1 a 3 aos

De 3 a 5 aos para
bienes muebles y de
20 a 30 aos para
bienes inmuebles

Revocabilidad del
contrato

Revocable por el
usuario con previo
aviso

Irrevocable por
ambas partes

Utilizacin del
material

Limitada

Ilimitada

Conservacin y
mantenimiento del
material

Por cuenta del arrendador

Por cuenta del
usuario

Obsolescencia

La soporta el arrendador

La soporta el
usuario

Riesgos del usuario

Ninguno

Tcnicos
90

F6F6S6 .;EI;\-E?]

El presente contrato es una modalidad de leasing por medio de la cual el usuario hace
tambin el papel del proveedor. Lo anterior, por cuanto por medio de dicho contrato se
realiza una doble operacin, ya que, el propietario de los bienes y equipos, buscando
obtener capital y/o liquidez, procede a vender dichos bienes y equipos a la sociedad de
leasing, la cual, seguida a dicha venta, procede a arrendar al propietario inicial dichos
bienes bajo condiciones previamente negociadas, inclusive dando la opcin de compra de
los bienes al final del plazo.

El contrato es atractivo para muchos empresarios debido a que logra movilizar sus
activos fijos obteniendo con ello liquidez y, con la ventaja, de poder seguir utilizndolos
para continuar la productividad de la empresa como estaba desde un principio.

Este tipo de contrato ha sido utilizado principalmente en el sector inmobiliario,
especficamente en transacciones realizadas sobre hoteles, establecimientos comerciales,
e incluso en la administracin pblica.

No obstante lo anterior, este tipo de contrato tambin se ha canalizado de una manera
muy eficiente en el sector industrial, sobre todo en lo que se refiere a operaciones
mercantiles con maquinarias, equipos y establecimientos comerciales; esto en virtud de
91
que constituye un mtodo mucho ms flexible y rpido de disponer de los bienes
industriales necesarios para iniciar o continuar una actividad, constituyendo tambin una
eficaz herramienta para la actualizacin de equipamientos
103
.

2. 2. 5. Renting

El contrato de renting se asemeja mucho al leasing operativo ya que se elimina la etapa
de negociacin entre las partes destinadas a adquirir el bien pues es la misma sociedad de
renting quien ofrece el bien para su posterior arrendamiento. Asimismo, dicho contrato de
renting es un acuerdo a mediano y/o largo plazo que establece un pago peridico que
contempla una serie de servicios exclusivos a favor del arrendador, ya que la cuota de
alquiler incluye servicios tales como mantenimiento, reparaciones y asistencia tcnica,
caso contrario del leasing operativo, que en solo ciertos casos, dicho canon incluye esos
rubros.

Adems de lo anterior, el contrato de renting no contempla la opcin de compra para el
tomador y, por el contrario, es frecuente que las sociedades de renting no quieran vender
los bienes ya que son parte de su estructura operativa.

103
Leyva Saavedra, Jos. Lease Back: una moderna tcnica financiera. Portal Business Solutions.
<http://www.portalb.es/es/inversiones/lease-back/> [Consulta: 14 mayo del 2012]
92

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L656 !;NOGE?=@> A;G ()*+,-. ;> *BICE !=?E

En este apartado analizaremos la evolucin normativa que ha sufrido la figura del leasing
en Costa Rica, sobre todo en el rea fiscal y tributaria. Como bien se ha mencionado a lo
largo de este trabajo de investigacin el leasing al constituir un contrato atpico no cuenta
con una legislacin particular, no obstante lo anterior, los mismos son jurdicamente
analizados supletoriamente a la luz, de disposiciones generales, civiles y comerciales, as
como tambin directrices, oficios y decretos.

En virtud de la inexistencia de regulacin sobre el tema en la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el Ministerio de Hacienda se vio obligado a emitir disposiciones tendientes a
regular el funcionamiento y operacin de esta figura con el fin de lograr una mayor
seguridad jurdica tanto a los contribuyentes como a la misma Administracin, en el tanto
los contribuyentes sepan bajo qu circunstancias va a operar esta figura, as como cules
vas a ser sus implicaciones fiscales y tributarias.

93
Uno de los primeros oficios emitidos por la Direccin General de Hacienda, fue el oficio
nmero 799 del 13 de mayo de 1996. Tal y como se analizar ms adelante, este oficio
resulta de importancia para el desarrollo de nuestro trabajo de investigacin, en el tanto
se evidencia uno de los principales problemas de la regulacin que ha existido, y que
existe, en nuestro pas sobre esta figura, su poca aplicabilidad y omisiones.

Hablamos de poca aplicabilidad y omisiones especficamente, en el tanto dicho oficio
nicamente regulaba un sub-tipo de contrato de leasing, el contrato de leasing financiero,
tambin errneamente denominado arrendamiento financiero o de capital. Sobre el
particular, este oficio establece que para efectos de tratamiento tributario el hecho de que
un contrato de leasing cuente o no con una opcin de compra, no tiene ninguna
relevancia; as como que tampoco es la opcin de compra por s sola, quien otorgara al
contrato de leasing el carcter de operacin financiera. Dicha funcin, segn este oficio,
ser dada toda vez que el contrato no sea cancelable, y cumpla con al menos uno de los
elementos sealados en dicho oficio
104
.

Es en pro de esta tendencia, de regular una figura tan novedosa como lo es el leasing,
que se emitieron los decretos con nmero 30389-H, 32433-H y 32876-H; no obstante lo
anterior, como se explicar, dichos esfuerzos no han sido suficientes para lograr una
correcta regulacin fiscal de la figura y sus alcances.

104
Vase oficio nmero 799 del 13 de mayo de 1996. Direccin General de Tributacin Directa.
94
En el ao de 2002, se emite el Decreto nmero 30389-H, dicho Decreto, establece que la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, al no referirse de manera expresa sobre la figura del
leasing, genera confusiones e incertidumbre respecto al tratamiento fiscal y tributario
aplicable al contrato, de manera tal que busca establecer las principales diferencias,
establecindose como elemento diferenciador la cancelabilidad o no del contrato.
Clasificando, de este modo, como arrendamiento operativo aquel contrato que era
cancelable, incurriendo as en un grave error: la equiparacin de figuras totalmente
diferentes e incompatibles como lo son el contrato de leasing versus el contrato de
arrendamiento.

De lo anteriormente expuesto, podemos concluir que dicho Decreto no dispona de una
definicin respecto del contrato de arrendamiento operativo (as se define en el decreto
a pesar de que su correcta denominacin es leasing operativo); sino que se refera a dicha
figura aplicando la lgica del contrario sensu, es decir, de manera negativa, constituyendo
as el arrendamiento operativo, todo aquel arrendamiento que no fuese financiero. Sobre
este respecto el artculo 2 del presente Decreto versa as: Para los efectos del presente
Decreto, no puede reputarse como financiero un contrato de arrendamiento que sea
cancelable, de conformidad con el concepto de cancelabilidad contenida en el artculo 3
de este Decreto
105
.

En el ao 2005, fue promulgado el Decreto nmero 32433-H. Este pretende enmendar lo
ocasionado por el Decreto anterior, en el tanto busca eliminar que un contrato de

105
Decreto Ejecutivo 30389-H. Reglamento para el Tratamiento Tributario de los Arrendamientos
Financieros y Operativos.17 mayo, 2001.
93
arrendamiento financiero sea tratado contable y fiscalmente como un contrato de
arrendamiento operativo en virtud de que el primero fuera cancelable. Hasta ac el
Decreto hace una buena funcin, no obstante deja por fuera aspectos de suma importancia
tal y como los elementos diferenciadores entre ambos tipos de contrato
106
.

Finalmente, en el ao 2006 fue promulgado el ltimo Decreto, siendo este el Decreto
actual y vigente. Este Decreto pretende incluir una figura novedosa, para poder lidiar con
su regulacin fiscal, denominndola arrendamiento operativo con funcin financiera,
dicha figura, a simple vista, genera una especie de descontento, en el tanto resultan ser
diametralmente opuestos son componentes y elementos diferenciadores. De manera tal de
que a pesar, de que se pretende una regulacin ms clara se logra una regulacin llena de
equiparaciones equvocas e imprecisas. Este Decreto ser analizado con ms detalle ms
adelante en este captulo.

L65656 !;NOGE?=@> ?=J=G M H;D?E>C=G A;G ()*+,-. ;> *BICE !=?E

En Costa Rica, el leasing no se encuentra regulado de manera expresa, y constituye un
contrato atpico que se rige por disposiciones generales, las que encuentran sustento en la
Constitucin Poltica, el Cdigo Civil, el Cdigo de Comercio, normas de naturaleza
tributaria y criterios jurisprudenciales y normas de carcter internacional, tales como las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Convenio sobre el Leasing Financiero

106
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op Cit. Pgs.141-142.
96
Internacional de la UNDROIT, aprobado en Ottawa el 20 de mayo de 1988 y Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF 17).

De manera generalsima, el contrato de leasing encuentra raigambre legal en el numeral
46 de la Constitucin Poltica, que recoge la mxima del derecho privado de otorgar al
sujeto la posibilidad de contratar de manera libre siempre y cuando no violente el
ordenamiento jurdico, moral y/o buenas costumbres. En este sentido, la Sala
Constitucional en voto nmero 1019-97 ha establecido la libertad de comercio de la
siguiente manera: la libertad de comercio que existe como garanta fundamental, es el
derecho que tiene todo ciudadano para escoger, sin restricciones, la actividad comercial
legalmente permitida que ms convenga a sus intereses, de manera que, ya en ejercicio de
una actividad, la persona debe someterse a las regulaciones que la ley establece
107
.

Como podemos desprender de la citada jurisprudencia el principio de libertad contractual
resulta ser la base jurdica principal para la figura del leasing, de manera que es este
principio el que nos permite actuar de conformidad con el derecho a pesar de que la
figura como tal no se encuentre regulada de manera directa en nuestro ordenamiento.

En cuanto a su sustento como contrato atpico en el cdigo Civil podemos sealar que, a
lo largo del tiempo han existido grandes discrepancias en doctrina sobre su regulacin; de
modo tal que hay autores que han llegado, incluso, a equipar la figura del leasing con la

107
Sala Constitucional Sentencia 1019-97 de las 14 horas 49 minutos del 18 de febrero de 1997.
97
figura de un arrendamiento puro y simple, aplicando de este modo de manera subsidiaria
las disposiciones establecidas en nuestro Cdigo Civil Ttulo V, Libro IV.

A pesar de la existencia de esta posicin, no compartimos este criterio, por consiguiente
procederemos a explicar nuestra posicin.

El Contrato de Leasing es una figura que surgi para satisfacer las necesidades actuales
de lograr un financiamiento, y evitar de este modo una inversin de capital inicial grande.
En virtud de lo anterior, resulta imposible equiparar ambas figuras, siendo el leasing una
figura mucho ms compleja, la cual involucra elementos y objetivos totalmente distintos
a los estipulados en el contrato de arrendamiento.

En el contrato de leasing el bien objeto del mismo deber ser un bien nuevo y ajustado a
las necesidades especficas del usuario, cosa que no necesariamente ocurre en el contrato
de arrendamiento y mucho menos an es un requisito para este; otra diferencia esencial
entre ambas figuras recae en que, en el contrato de leasing, el precio y el plazo son
fijados en funcin de criterios econmicos y financieros, tales como vida
econmicamente til del bien, amortizacin y gastos de operacin, entre otros
108
.

Aunado a lo mencionado en el prrafo anterior, podemos indicar que los intervinientes en
un contrato de arrendamiento se limitan a: i) arrendante y ii) arrendatario; mientras que

108
Tribunal Contencioso Administrativo, Seccin Segunda. Resolucin nmero 167 dada en San
Jos a las diez horas del veintiocho de abril del dos mil cuatro.
98
en el contrato de leasing pueden llegar a intervenir hasta tres figuras distintas, sean: i)
sociedad leasing, ii) proveedor (en el caso del leasing financiero) y iii) usuario.

En esta misma lnea de pensamiento, los autores Peralta Montero y Brenes Mendieta
sealan que el leasing constituye un contrato atpico, no obstante, esto no es razn
suficiente para creer que debido a su similitud con el contrato de arrendamiento, estas
figuras deban de ser equiparadas
109
. A criterio de los presentes investigadores, el hecho
de equiparar ambas figuras sera reducir el contrato de leasing a un contrato de
arrendamiento puro y simple, dejando de lado, la operacin financiera subyacente en esta
figura, as como todo el tratamiento fiscal y tributario que el mismo merece.

En cuanto a su sustento mercantil, al igual que como ha ocurrido con su raigambre civil,
han existido distintas posturas y teoras. Tal y como se indic en apartados anteriores, la
figura del contrato de leasing ha sido asemejada a diferentes contratos, los cuales
encuentran regulacin propia en el Cdigo de Comercio. Sin embargo, resulta
impensable hacer encajar una figura tan novedosa y tan compleja con contratos ya
existentes, y con caractersticas propias y especficas.

Ahora bien, resulta necesario aclarar que, si bien el Libro II, Ttulo I del Cdigo de
Comercio hace mencin de obligaciones generales, aplicables a todo contrato, sera un
error tratar de equiparar la figura del leasing con tipos distintos de contratos, tambin
ubicados en este ttulo, ya que el hecho de que las obligaciones que all se establecen le

109
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op. Cit. Pg.116.
99
sean, en su gran mayora aplicables, no quiere esto decir que, de igual forma, los
contratos all descritos puedan ser asemejados a la figura del leasing solamente por el
hecho de compartir caractersticas generales. Como hemos explicado a lo largo del
presente trabajo de investigacin, esta figura conlleva toda una serie de especificaciones
propias de su especie y no resulta jurdicamente aceptable tratar de encasillar una figura
tan novedosa, como lo es este contrato, con figuras que no abarcan su especificidad.

L656F6 _OD=IRDOA;>?=E IBPD; ;G ()*+,-. ;> *BICE !=?E

En este apartado se pretende hacer un pequeo esbozo de los criterios que compartan
nuestros tribunales superiores as como nuestras Salas, desde la entrada en vigencia de los
distintos Decretos Ejecutivos. Lo anterior con la idea de que podamos establecer una
lnea de pensamiento predominante en nuestro sistema judicial respecto del contrato de
leasing y ms especficamente, de sus implicaciones legales y tributarias.

Iniciaremos haciendo referencia a la sentencia nmero 163 de 1992 de la Sala Primera de
la Corte Suprema de Justicia, en la cual se hace una aclaracin respecto a la naturaleza
jurdica del contrato de leasing, esto en el tanto y en el cuanto, dice de manera expresa,
que el contrato de leasing tiene como naturaleza jurdica el ser un contrato atpico y no la
mezcla entre un contrato de arrendamiento puro y simple con un contrato de opcin,
como errneamente haba sido interpretado, incluso, por algunos juristas.

100
Teniendo en cuenta lo mencionado, la Sala procede a diferenciar el contrato de leasing de
un arrendamiento con opcin de compra, con el fin de poder evidenciar que, ambas
figuras, son distintas. Por lo tanto, establece lo siguiente:

El "leasing", como ya se expuso, es ms que un arrendamiento aunado a una opcin de
compra. Supone un convenio de orden financiero en donde el plazo es un dato que no
puede obviarse. De aqu que salvo el caso que las partes hubieren hecho alguna
manifestacin que permitiera conocer el nuevo modelo financiero concertado, la tenencia
de los bienes y el pago del canon, lo ms que permitira es presumir su intencin de
continuar el vnculo como un simple arrendamiento. Obsrvese que de no ser as, el
arrendamiento se convertira en una venta a plazo e incluso se trastornara la relacin en
tal forma que con el tiempo se invertiran los roles de las partes de modo que el acreedor
llegara a convertirse en deudor y viceversa
110
.

Es claro que los magistrados denotan que existen ciertas similitudes entre ambos
contratos, no obstante, son enfticos en establecer que existen diferencias abismales entre
ambas figuras. Por lo tanto, una adecuada delimitacin terica y prctica de ambas
figuras, solucionara interpretaciones errneas sobre la aplicacin del contrato de leasing.
Esto, ya que ciertos elementos, como el plazo y la opcin de compra, difieren en su
tratamiento entre ambas figuras contractuales. Aunado a ello la operacin financiera
subyacente al contrato de leasing que permite transacciones econmicas y financiamiento
para empresarios, es inexistente en un arrendamiento con opcin de compra.

110
Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia. Resolucin nmero 163-F, dada en San Jos, a
las catorce horas treinta minutos del once de diciembre de mil novecientos noventa y dos.
101

El convenio bajo examen tiene con respecto a ese novedoso contrato sensibles
diferencias, de las que, la ms relevante, toca con el momento de hacer exigible la opcin,
En el "leasing", es al final del plazo. Aqu, es en todo momento a partir del inicio de la
relacin y ms bien al vencer el plazo se veda tal posibilidad. En el leasing, la
negociacin se realiza con base en un clculo financiero que determina el costo del
equipo en un momento dado. Es en ese momento, no antes ni despus, que la negociacin
resulta beneficiosa y equitativa para los contratantes. En la contratacin que se examina,
el momento de hacer posible la opcin depende solo del arrendatario, lo que hace incierto
para el arrendante cundo y por qu monto obtendr el beneficio. Ello es suficiente para
descartar la identidad. Pero aun cuando se admitiera, por va de hiptesis, que las partes
concertaron un "leasing financiero", la posibilidad de que se entendiera prorrogado el
contrato por tcita voluntad es muy cuestionable. No cabra inferir tal propsito de la
simple circunstancia de que el arrendatario mantuvo en su posesin los bienes y continu
pagando el precio
111
.

Respecto de la opcin de compra, el autor Castn, citado por Pablo Casafont lo define as:
El convenio por el cual una parte concede a la otra, por tiempo fijo y en determinadas
condiciones, la facultad, que se deja exclusivamente a su arbitrio, de decidir respecto a la
celebracin de un contrato principal"
112
.

111
Ibdem.
112
Casafont Romero, Pablo. (1968). Ensayos de Derecho Contractual. Editorial Librera Imprenta
y Litografa Antonio Lehmann Ltda. Pg. 243.
102
Ahora bien, en sentencia 167 de 1992 del Tribunal Contencioso Administrativo Seccin
Segunda se establece una clara distincin entre los tipos de contratos de leasing, siendo
estos el contrato de leasing financiero y el contrato de leasing operativo.

Sobre el contrato de leasing, en general, nos dice que:

El leasing, sigue, presupone la existencia de una operacin de arrendamiento a
medio o largo plazo, mediante el cual, quien requiere un determinado bien, contrata
con una empresa arrendadora que, a su vez, adquiere dicho bien y cede su uso
mediante el pago de un canon
113
.

En relacin con la distincin entre ambas figuras establece que:

() son arrendamientos financieros aquellos convenios no cancelables y que
adems, transfieran la propiedad del bien, contengan una opcin de compra a precio
especial; que la duracin del arrendamiento sea igual al setenta y cinco por ciento o
ms de la vida econmica estimada del bien arrendado, y que el valor actual de pos-
pagos por arrendamiento mnimo para el arrendatario, sea igual o mayor al noventa
por ciento del valor justo del bien. Es entonces, dice, requisito sine qua non del
contrato financiero, que no sea cancelable y entiende por tal () aquellos casos en
los cuales el arrendatario no puede dar por terminado, resolver o rescindir unilateral y

113
Tribunal Contencioso Administrativo, Seccin Segunda. Resolucin nmero 167 dada en San
Jos a las diez horas del veintiocho de abril de dos mil cuatro.
103
anticipadamente el contrato (). Por el contrario, un convenio cancelable, ser
cuando asiste el derecho a resolverlo anticipadamente, como lo es, el operativo.

()El tratadista Escobar Gil, define este ltimo - financiero -, como "(...) una
frmula financiera a mediano o largo plazo por la cual, en virtud de un contrato
mercantil, una sociedad, especializada se obliga a adquirir la propiedad de un bien de
equipo, cuyo proveedor y carcteres (sic) tcnicos son sealados por el usuario, y a
conceder a este su tenencia y disfrute a cambio de una remuneracin peridica
durante el trmino inicial que corresponde a su amortizacin, con opcin de compra
al final del perodo a favor del usuario (...)". (El Contrato Leasing Financiero,
Librera Temis Editorial, Bogot, 1984, pg. 23).

De otro lado, Juan M. Farina, establece en relacin al leasing operativo que la
empresa de leasing elige el sector en que va a operar, y en vista de ello se anticipa a la
demanda de la clientela, preparando previamente el stock necesario de los bienes a
locar. Virtualmente es una locacin de cosa con opcin de compra mediante el pago
de un precio residual ()
114
.

Este mismo Tribunal, en la misma sentencia, realiza una labor terica de suma
importancia a la hora de establecer las diferencias principales entre la figura del contrato
de arrendamiento pura y simple, en mltiples ocasiones errneamente equiparando al
contrato de leasing, con la figura del leasing. Permitiendo, de este modo, vislumbrar al

114
Ibdem.
104
contrato de leasing como un contrato completamente distinto al contrato de
arrendamiento puro y simple; iniciando porque el segundo se trata de figura que surgi
como respuesta a una necesidad imperante de financiamiento a la hora de obtener bienes
sin necesidad de hacer grandes desembolsos de dinero, convirtindose esta figura en un
contrato atpico nominado; mientras que el segundo lo que busca es transferir
temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble al arrendatario. Al respecto
el Tribunal de marras nos dice:

Ambos contratos, el de arrendamiento y el de leasing nos referimos
especficamente al financiero tienen como efecto principal el traslado del uso y
disfrute de bienes, no el dominio, a cambio de un canon o renta. No obstante, tienen
diferencias que justifican su particular naturaleza jurdica () As, en criterio de
Jinesta Lobo, el contrato de leasing financiero excede el modo clsico del
arrendamiento, y este ltimo no agota el primero; los derechos y obligaciones en uno
y otro contrato no son idnticos, adems los principios jurdicos sobre los que
descansa el arrendamiento difieren de los supuestos en que se fundamenta el leasing
financiero. Veamos en qu consisten las diferencias: 1) La compraventa inherente al
contrato de leasing financiero, pudiendo ser el proveedor del dador un tercer sujeto
que puede cumplir un papel vital en el desarrollo del contrato (sic). 2) El dador suele
ser un intermediario financiero. 3) El leasing financiero debe recaer sobre un objeto
nuevo, ajustado exactamente a las exigencias del tomador. 4) Al dador no le interesa
la propiedad del bien sino la rentabilidad de capital invertido en su compra. 5) El
precio y el plazo son fijados en funcin de criterios econmicos y financieros
103
(amortizacin del bien, vida econmicamente til, etc.). 6) En el arrendamiento
operativo el arrendador debe mantener al arrendatario en el goce pacfico del bien
durante la vigencia del contrato, asumiendo el mantenimiento, riesgos y haciendo
reparaciones ordinarias y extraordinarias. En el leasing financiero el mantenimiento
(reparaciones, impuestos, seguros, le corresponden al tomador y el dador se exonera
de toda responsabilidad por vicios de la cosa o prdida de la misma, en este contrato
se da una reparticin de riesgos, basada en un equilibrio de intereses diferente al del
contrato de arrendamiento. Hay un reparto del riesgo contractual que le asigna a
la sociedad de leasing nicamente el riesgo financiero y al tomador, que eligi al
proveedor y que tiene un inters predominante en el uso del bien, los riesgos relativos
al incumplimiento del vendedor y al cumplimiento necesario para el uso de la
maquinarias y los riesgos que de l se derivan. Si el dador tiene nicamente
vocacin financiera, debe asumir los riesgos financieros en tanto que si el tomador
tiene capacidad tcnica (para escoger el proveedor y el bien requerido), debe asumir
los riesgos tcnicos. 7) El contrato de leasing financiero es un contrato de
financiacin, en el cual el dador ofrece asistencia crediticia, la cual se exterioriza en
la entrega de un bien al tomador, quien lo recibe con la intencin de usarlo, y
eventualmente adquirirlo. Por su parte el arrendamiento, es un contrato de
administracin, donde el arrendante entrega la cosa en buen estado y asume sus
riesgos para garantizarle al arrendatario el goce de la misma confirme a sus
exigencias ()115.

115
Ibdem.
106
En resolucin nmero 646- E de 2001, del Tribunal Primero Civil vemos un claro
ejemplo de cmo la figura del contrato de leasing no es analizada a la luz de propios
principios y caractersticas; lo anterior en virtud de que en dicha sentencia clasifican al
contrato de leasing como un contrato innominado, tomando como base para este
argumento el hecho de que el contrato de leasing es un contrato atpico. Debemos
recordar que a pesar, de que el leasing sea un contrato atpico no quiere decir que el
mismo sea innominado. El contrato de leasing es una figura nominada y resulta ilgico
negar dicha nominacin usando como argumento que se trata de una figura atpica.

Asimismo, este Tribunal clasifica al contrato de leasing como un contrato de libre
contratacin, es decir lo define como un contrato de no adhesin al decir que: Un
contrato adhesivo, por definicin, es aquel donde una de las partes es el responsable de la
redaccin total del contenido, sin la participacin de la contraparte. () En estos casos,
la autonoma de la voluntad se limita a la firma o no del contrato. Esas caractersticas no
se observan en el contrato leasing, ello por cuanto ambas partes se sientan a discutir las
diversas clusulas del arrendamiento. () Bajo esa tesitura, es indudable, no puede
equiparar el contrato leasing con un contrato adhesivo y por ende la va sumaria es
improcedente para solicitar su nulidad
116
.

Tal y como hemos analizado a lo largo de la presente investigacin, el criterio del
Tribunal al clasificar el contrato de leasing como un contrato no adhesivo resulta
improcedente, en el tanto una de las principales caractersticas de dicho contrato es

116
Tribunal Primero Civil. Resolucin nmero 646- E dada en San Jos a las ocho horas cinco
minutos del treinta de mayo del ao dos mil uno.
107
que la sociedad leasing es quien impone las condiciones y trminos de dicho contrato,
de manera tal que, nos encontramos frente a un contrato, generalmente tipo, en el cual
todas sus estipulaciones fueron establecidas previamente a que las partes entraran en
contacto para celebrar el negocio.

En sentencia nmero 288 de 2001 del Tribunal Segundo, Seccin Primera fija un
parmetro respecto de la ejecucin de las garantas por parte del arrendante en un
contrato de leasing, de manera tal que debe existir cierta equidad a la hora de ejecutar
estas garantas, ya que el hecho de que exista ms de una garanta esto no quiere decir
que en caso de incumplimiento contractual el arrendante cuente con la capacidad legal de
exigir todas las garantas de dicho contrato. Sobre este tema este Tribunal dice:

El seor juez de instancia, en su sentencia, luego de analizar que aparte de la
recuperacin del automotor, la empresa cobr en la va ejecutiva, la letra de cambio
dada en garanta de cumplimiento de este contrato de leasing financiero, seala que
tal proceder es abusivo, y en razn de ello, acoge parcialmente la demanda,
disponiendo que en vista de que la parte accionada ejerci las dos opciones que tena
debido al incumplimiento de la parte actora (), deber devolver a sta la suma de un
milln quinientos mil colones que se cancelara como prima del vehculo, as como los
intereses legales sobre ese monto, que se liquidarn en fase de ejecucin del fallo, y la
obliga, adems, a devolver la suma recibida por concepto de las cuatro cuotas
pagadas, esto es, la cantidad de mil quinientos cuarenta dlares con sesenta y cuatro
108
cntimos, ms los intereses legales a liquidar oportunamente, as como al pago de las
costas personales y procesales
117
.

En resolucin 30 de 2003 del Tribunal Segundo Civil, Seccin Segunda, se hace una
diferenciacin terica de amplias implicaciones prcticas a la hora de celebrar un contrato
de leasing, ya que hace una clara distincin entre esta ltima figura y el contrato de
compra-venta con pacto de reserva de dominio.

Al respecto este Tribunal es del criterio que el contrato celebrado entre las partes no
constituye un contrato de leasing, en el tanto a la hora de analizar su contenido y alcance,
resulta evidente que el contrato celebrado, no solo no cumple con los requisitos y
elementos bsicos del leasing sino que, adems, contiene estipulaciones incompatibles
con dicha figura.

Dentro de las estipulaciones generales del contrato pactado, podemos rescatar las
siguientes: (i) existi acuerdo en cosa y precio, por parte de los contratantes; (ii) el pago
del precio deba de hacerse mensualmente, es decir, de forma peridica; (iii) al trmino
del contrato la demandada pasara a ser la propietaria registral de los bienes objeto del
contrato
118
.

117
Tribunal Segundo, Seccin Primera. Resolucin 288 dada en San Jos, a las nueve horas veinte
minutos del veinte de julio del dos mil uno.
118
Tribunal Segundo Civil, Seccin Segunda. Resolucin nmero 30 dada en San Jos a las
quince horas del catorce de febrero del dos mil tres.
109
Para efectos de brindar una mejor compresin al lector, procederemos a explicar el
porqu dichas caractersticas no son propias de la figura del leasing:

1. A pesar de que el contrato de leasing es un contrato meramente consensual, el hecho de
que exista acuerdo entre cosa y precio, no implica que nos encontremos frente a un
contrato de leasing; no obstante, s frente a una compra-venta.

2. La condicin de que el pago del precio se realice de forma peridica no constituye un
elemento nico de la figura del leasing, y adems no existe al final del plazo un ltimo
pago (conocido en el leasing como valor residual) que deba de ser cancelado por parte de
la demandada a efectos de poder constituirse en propietaria de los bienes objeto del
contrato, sino que de conformidad con lo pactado por las partes, el solo cumplimiento en
el pago de las cuotas hasta la terminacin del contrato constitua elemento legitimador
para que la demandada pasara a ser propietaria, lo cual no podra ocurrir en el contrato de
leasing, ya que como hemos analizado anteriormente, el precio es fijado en virtud de
valores econmicos y financieros, tomando en cuenta la vida til del bien objeto del
contrato.

3. Finalmente, dentro de las estipulaciones del contrato pactado, no exista la posibilidad
de que la demanda, una vez terminado el plazo del contrato, pudiese devolver el bien. Lo
anterior evidencia la falta de una de las caractersticas esenciales en un contrato de
leasing, siendo que en el mismo existe la posibilidad no solamente que el usuario del
bien, devuelva el mismo a la hora de finalizar el plazo del contrato (no ejerciendo as la
110
opcin de compraventa) o bien solicite que este le sea cambiado por uno nuevo, que al
igual que el anterior deber de ajustarse y satisfacer las necesidades particulares del
usuario.

Tal y como hemos analizado a lo largo de la presente investigacin, es muy comn en
nuestro medio que suelan existir confusiones tanto tericas como prcticas respecto de la
figura en estudio; lo cual se ve claramente reflejado a la hora de que la parte, actora
utiliza como base las estipulaciones generales, supra mencionadas, para equiparar la
figura de compraventa con pacto de reserva de dominio con el leasing.

Sobre la figura de la compraventa con pacto de reserva de dominio, la autora Marina
Ramrez nos dice: Consiste en la clusula por la cual se estipula que, no obstante la
entrega de la cosa vendida al comprador, el vendedor se reserva o retiene el dominio de
ella hasta que se cumpla la condicin; sta generalmente consiste en el pago total o
parcial del precio, pero puede ser cualquier otro hecho (...)
119
.

Una vez expuestas, las principales resoluciones judiciales que existen en nuestro pas,
respecto de la figura del leasing, podemos afirmar que: (i)a pesar de que existen muchas
lagunas conceptuales y prcticas respecto de dicha figura, las resoluciones judiciales son
pocas y en su gran mayora se limitan a establecer diferencias tributarias y fiscales para
su tratamiento fiscal, (ii) las resoluciones tienden a crear confusiones no solamente
respecto de la naturaleza jurdica de la figura como contrato de derecho privado; sino que

119
Ramrez Altamirano, Marina. (1991). Derecho Civil Tomo IV: Los Contratos Traslativos de
Dominio. Editorial Juricentro, San Jos, Costa Rica. Pg. 29.
111
incluso respecto del tratamiento fiscal y tributario que se le debe de otorgar a dicha
figura, lo anterior, principalmente porque existen dentro de sus resoluciones errores
conceptuales respecto de la clasificacin misma de leasing, y esto hace imposible hablar
de una adecuada regulacin.

De igual forma, podemos notar que (iii) en las resoluciones hay errores conceptuales en
cuanto a la percepcin del contrato de leasing como un contrato atpico, de manera que
caen en el error de creer que por tratarse el leasing de una figura atpica, el mismo carece
de caractersticas propias e intrnsecas a l, cuando por el contrario el leasing es un
contrato con una naturaleza jurdica muy marcada, siendo este contrato un contrato:
atpico, de adhesin, consensual, oneroso, comercial, sinalagmtico o plurilateral
(dependiendo de si se trata de leasing financiero o bien de leasing operativo),
conmutativo, de ejecucin sucesiva, de resultado y traslativo.

Dicho esto, pasaremos a analizar los oficios, decretos y directrices emitidos por el
Ministerio de Hacienda respecto de la figura del contrato de leasing.

L656L6 ,>UG=I=I A; B<=?=BIQ A=D;?CD=?;I M A;?D;CBI ;H=C=ABI RBD ;G %=>=IC;D=B A;
+E?=;>AE ;> D;GE?=@> EG ?B>CDECB A; ()*+,-.

En este aparte se pretende hacer un anlisis de los oficios, directrices y decretos emitidos
por el Ministerio de Hacienda en relacin al contrato de leasing, a efectos de poder
112
establecer los aciertos y desaciertos de la Administracin con respecto a los elementos y
caractersticas fundamentales de la figura del leasing.

En la seccin A, denominada Oficios y directrices, se pretende hacer un recuento de las
ms recientes disposiciones de la Administracin en cuanto al tratamiento jurdico
prctico del leasing, con el fin de poder establecer una lnea de pensamiento entre dichos
pronunciamientos, logrando de este modo vislumbrar el procedimiento de aplicacin del
leasing a la realidad comercial y financiera de nuestros tiempos.

En la Seccin B con nombre Regulaciones aplicables en los ltimos diez aos, se busca
hacer un recuento histrico de los decretos que han sido promulgados por el Poder
Ejecutivo en virtud de la falta de regulacin fiscal y tributaria de la figura del leasing. Lo
anterior con el fin de demostrarle al lector la evolucin jurdico-prctico que ha sufrido la
interpretacin del contrato de leasing buscando, de este modo, sealar las inconsistencias
de dichas regulaciones con la figura novedosa del leasing.

En cuanto a la tercera seccin denominada Regulacin Vigente, se busca acercar al lector
al tratamiento jurdico que actualmente se le da al contrato de Leasing de modo que sea
posible evidenciar la insuficiencia de dicha regulacin con respecto a los elementos y
caractersticas esenciales del leasing.

Finalmente, en la ltima seccin, se proceder a realizar un anlisis del Proyecto de Ley
denominado Ley Reguladora de los Contratos de Leasing nmero 12 762. En esta seccin
113
se busca indicar los diferentes aspectos en los que se considera que el proyecto es vago u
omiso, y si fuera el caso, sealar los aciertos del mismo en cuanto a la regulacin
deseada.

Tomando en consideracin lo expuesto, el profesor Adrin Torrealba procede a resumir,
de manera bastante acertada, la evolucin normativa que ha tenido el leasing y,
manifiesta: La caracterstica central en el ordenamiento costarricense es la falta de una
regulacin legal de las figuras del arrendamiento financiero y de la cesin de activos con
opcin de compra. Esto ha hecho que el tema se haya encarado a travs de la
jurisprudencia administrativa en una primera etapa, fugazmente a travs de una
Resolucin General de la Direccin General de Tributacin; luego a travs de un decreto
ejecutivo que en esencia recoga la jurisprudencia administrativa de la primera etapa,
pasando por otro decreto que introdujo una norma que es prcticamente copia de la
disposicin comentada del artculo 11,3 de la Ley del Impuesto de Sociedades espaola
(previamente introducida en el Proyecto de Ley de Ordenamiento Fiscal, hoy de Pacto
Fiscal, y en el Proyecto de Ley de Impuesto sobre la Renta que se discuten en la
Asamblea Legislativa); resultando, finalmente, en un decreto que combina los
tratamientos anteriores a travs de una interesante distincin entre los arrendamientos
operativos en funcin financiera y los arrendamientos asimilables a una compraventa a
plazo. La base legal para todas estas fuentes interpretativas y reglamentarias ha sido el
artculo 8 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, mediante el cual se ha
114
buscado captar la realidad econmica de los contratos y evitar un uso abusivo de formas
jurdicas
120
.

S.1.S.1. 0ficios emitiuos poi la Biieccion ueneial ue Tiibutacion

De conformidad con el artculo 119 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios
121
, todo contribuyente tiene la posibilidad de realizar consultas a la
Administracin Tributaria sobre hechos concretos en los que se tenga alguna pregunta
sobre la correcta aplicacin e interpretacin de una norma tributaria especfica.

Dicha disposicin, resulta importante en el tanto, no solamente se faculta al contribuyente
para que evacue sus consultas sino que, al constituir dichas respuestas documentos
pblicos, los mismos se convierten en elementos claves para determinar la posicin de la
Administracin Tributaria, respecto del tratamiento fiscal de distintas figuras, dentro de
las cuales podemos incluir al contrato de leasing.

Teniendo en cuenta lo anterior, si bien la Direccin General de Tributacin ha emitido
una gran cantidad de oficios evacuando consultas sobre la aplicacin fiscal y tributaria
que se le debe de dar al contrato de leasing, para efectos de la presente investigacin, los
ms relevantes e importantes son el nmero 799 del 13 de mayo de 1996 y el 1275 del 29

120
Torrealba Navas, Adrin. (2006) La Imposicin sobre la renta en Costa Rica. Costa Rica.
Segunda Edicin. Pgs. 191 y 192.
121
Artculo 119, Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (Cdigo Tributario). (2009).
Editorial Investigaciones Jurdicas SA. 21.ed. San Jos, Costa Rica.
113
de julio de 1997. Lo anterior, por cuanto son los criterios que se utilizaron como base
para promulgar los decretos ejecutivos, que sern explicados y analizados en secciones
posteriores.

Segn se establece en los oficios nmeros 799 del 13 de mayo de 1996
122
y 1275 del 29
de julio de 1997
123
, ante la consulta particular realizada por un contribuyente, todo
contrato de arrendamiento con opcin de compra debe ser tratado, necesariamente, con
una venta a plazos. Visto lo indicado, como se comprobar en el anlisis de la normativa
vigente, ese criterio se mantiene.

Asimismo, en otro orden de ideas, el oficio es contundente al establecer que no es posible
indicar un concepto especfico para definir el leasing, ya que, dependiendo de la
perspectiva del usuario o del tomador, cambiar el tratamiento que se le dar.

Para efectos del oficio 799 y 1275, desde la perspectiva del tomador, el leasing ser
clasificado desde un punto de vista de capital y de operacin. La diferencia entre ambas
clasificaciones radica en que, el mal llamado arrendamiento de capital, es un convenio no
cancelable que debe satisfacer uno o ms de los siguientes criterios:

Transfieren la propiedad del bien al arrendatario;
Contienen una opcin de compra a precio especial;
La duracin del arrendamiento es igual al 75% o ms de la vida econmica

122
Oficio nmero 799. Direccin General de Hacienda. 13 mayo de 1996.
123
Oficio nmero 1275. Direccin General de Hacienda. 29 de Julio de 1997.
116
estimada del bien arrendado; y,
El valor actual de los pagos por arrendamiento mnimo excluyendo los costos
ejecutorios, es igual o mayor al 90% del valor justo del bien arrendado.
Mientras que, por otro lado, el tambin mal llamado arrendamiento de operacin, consiste
en todos aquellos contratos que no satisfacen ni siquiera uno de los criterios anteriores
del arrendamiento de capital.

Adems, el oficio contina indicado que, para efectos del usuario los contratos de
arrendamiento pueden ser de tres tipos diferentes:

De financiamiento directo: Son los contratos que, a la fecha de iniciacin,
satisfacen uno o ms de los cuatro criterios sealados desde la perspectiva del
tomador para los arrendamientos de capital, y que adems cumplan con las
siguientes condiciones: i) La posibilidad de cobrar los pagos a que se obliga el
arrendatario se puede predecir razonablemente; y ii) No hay incertidumbres
importantes respecto del monto de los costos no reembolsables, en que todava
incurrir el arrendador debido al contrato. Por lo general, se celebran con
arrendadores dedicados a operaciones de financiamiento, como bancos, empresas
financieras, compaas de seguros y fideicomisos.

De tipo venta: estos contratos renen las mismas caractersticas del caso
anterior, pero adems implican utilidad para el fabricante o vendedor, la cual se
reconoce a la fecha de iniciacin del arrendamiento.
117

De operacin: son todos los que no puedan ubicarse dentro de ninguna de las
dos clases anteriores.

S.1.S.2. Regulaciones aplicables en los ltimos uiez aos

Tal y como se ha explicado anteriormente, el tratamiento tributario que se le ha dado al
contrato de leasing ha sido uno bastante escueto, por cuanto la regulacin normativa se ha
visto bsicamente enfocada en la promulgacin de decretos desarrollados por el
Ministerio de Hacienda como nico cuerpo normativo actual y vigente sobre el leasing.

Teniendo en cuenta lo anterior, si bien el decreto que rige actualmente es el nmero
32876-H del 9 de febrero de 2006, denominado Medidas tendientes a evitar el abuso en
detrimento del inters fiscal de la figura del Leasing, es necesario mencionar y explicar
los dos decretos que estuvieron vigentes al actual, sean el 32433-Hdel 30 de junio de
2005, denominado Disposiciones para el Tratamiento Tributario de los Arrendamientos
Financieros y Operativos, y el 30389-H del 17 de mayo de 2002, llamado Reglamento
para el Tratamiento Tributario de los Arrendamientos Financieros y Operativos, con el
fin abarcar ntegramente el tratamiento tributario que ha tenido la figura del leasing en
nuestro pas.

118

S.1.S.2.1. Becieto SuS89-B conociuo como "Reglamento paia el Tiatamiento
Tiibutaiio ue los Aiienuamientos Financieios y 0peiativos"

El presente decreto fue promulgado mediante la publicacin realizada en el diario oficial
La Gaceta, nmero 94, el 17 de mayo del ao 2002 y tuvo, como principales motivos el
intentar regular una figura que estaba siendo ampliamente utilizada en el mbito
financiero nacional y la cual la legislacin tributaria no haba normado.

En cuanto al contenido del decreto, es importante mencionar que desde un principio la
Administracin Tributaria comete varios errores al asimilar la figura del contrato del
leasing con la de un contrato de arrendamiento. Lo anterior, por cuanto define el contrato,
establece las partes y describe la cuota a pagar como si se tratara de un contrato de
arrendamiento, lo cual no es aceptable ya que son figuras jurdicas distintas que requieren
tratamientos diferentes.

Sobre las diferencias entre la figura del arrendamiento y el contrato de leasing podemos
citar concretamente las siguientes caractersticas del leasing, que lo diferencian
ampliamente del contrato de arrendamiento puro y simple: (i) La compraventa inherente
al contrato de leasing financiero; (ii) el dador suele ser un intermediario financiero; (iii)
en el leasing financiero el objeto deber de ser un bien nuevo y ajustado a las necesidades
propias del usuario; (iv) el dador no le interesa la propiedad del bien, sino ms bien la
rentabilidad de su capital invertido; (v) el precio y el plazo del contrato son fijados en
119
virtud de criterios econmicos y financieros; (vi) el contrato de leasing financiero
constituye un contrato de financiacin.
124

Lo anterior, es fcilmente comprobable al observar el artculo primero de dicho decreto,
el cual indica, en lo que interesa, lo siguiente:

Artculo 1Definiciones.

a) Contrato de Arrendamiento: Es un convenio que celebran un arrendador y un
arrendatario, mediante el cual se concede a este el derecho de uso y goce temporal de un
bien particular, sea mueble o inmueble, que pertenece al primero, por un tiempo
especfico y a cambio de pagos predeterminados, generalmente peridicos.

b) Arrendante o arrendador: Es la persona que cede el uso o goce del bien.

c) Arrendatario: Es la persona que paga el precio por el uso y goce del bien.

d) Cuotas de arrendamiento: Es el monto pactado que debe pagar el arrendatario a cambio
del derecho de uso y goce del bien arrendado.

Asimismo, el decreto vena a intentar clasificar, diferenciar y regular las dos modalidades
principales del leasing, sean el operativo y el financiero. Para tales efectos, los artculos 2

124
Jinesta Lobo, Ernesto. Op. Cit. Pgs. 22-23.
120
y 14 de este reglamento viene a establecer los requisitos necesarios e indispensables para
que, desde un punto de vista fiscal, un contrato sea considerado, como un leasing
financiero o un leasing operativo:

Artculo 2Concepto de Arrendamiento Financiero. Se entiende que son
arrendamientos financieros los convenios no cancelables que satisfagan uno o ms de los
siguientes criterios:

i) Que transfieren la propiedad del bien al arrendatario;

ii) Que contienen una "opcin de compra a precio especial";

iii) Que la duracin del arrendamiento sea igual al 75% o ms de la vida econmica
estimada del bien arrendado; y

iv) Que el valor actual de los pagos por arrendamiento mnimo para el arrendatario,
excluyendo los costos ejecutorios, sea igual o mayor al 90% del valor justo del bien
arrendado.

Artculo 14 .Concepto de Arrendamiento Operativo. Se entiende por arrendamientos
operativos, aquellos contratos no cancelables que no satisfacen ni siquiera uno de los
criterios establecidos en el artculo 2 de este Reglamento.

121
En virtud de lo anterior, si se analizan los artculos transcritos, resalta que, para la
Administracin Tributaria, la condicin esencial para la diferenciacin de ambas
modalidades era la cancelabilidad o no de la operacin pactada.

Tomando en consideracin lo expuesto, y entendido el tratamiento fiscal que se le daba al
leasing en dicho decreto, segn Peralta Montero y Brenes Mendieta, el tratamiento
tributario que el reglamento propona era el siguiente:

el arrendante en el leasing operativo, tena derecho a la deduccin de los gastos por
depreciacin del bien arrendado y los gastos inherentes a su propiedad y el arrendatario a
la deduccin plena de las cuotas de arrendamiento. Lo anterior de conformidad con el
artculo 15 de esta norma. En el arrendamiento financiero, por el contrario, la deduccin
para el cesionario, fiscalmente aceptable, es la cuota de depreciacin que corresponda al
bien segn el Anexo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con lo que
el tratamiento impositivo queda equiparado al de los prstamos y el beneficio fiscal
resulta ilusorio en comparacin con otras modalidades de financiamiento
125
.

Con base en lo expuesto, el criterio de diferenciacin impregnado en el decreto en donde
se le daba al arrendamiento financiero una asimilacin a una venta a plazos produca
que el tratamiento tributario tambin fuera correspondiente a esta ltima figura, siendo
esta la deducibilidad nicamente de las cuotas de depreciacin y de la carga financiera.

125
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op. Cit Pg.141.
122
S.1.S.2.2. Becieto S24SS-B conociuo como "Bisposiciones paia el tiatamiento
tiibutaiio ue los Aiienuamientos Financieios y 0peiativos".

La Gaceta, nmero 126, el 30 de junio del ao 2005, y tuvo, como principales motivos
intentar regular nuevamente, y de manera adecuada, la figura del leasing. Lo anterior, por
cuanto el decreto derogado permita que los arrendamientos financieros pudieran tener
un tratamiento fiscal igual al de un arrendamiento operativo, sin que necesariamente lo
fuera, por el hecho de ser cancelable. Dicha situacin estaba provocando que se creara
una especie de depreciacin acelerada que privilegiaba utilizar la figura del
arrendamiento financiero sobre otros tipos de financiamiento, como por ejemplo, los
prstamos para la obtencin de bienes.

Teniendo en cuenta lo anterior, el decreto lo que viene a realizar es a eliminar el requisito
de la cancelabilidad en los arrendamientos financieros (ntese que se sigue cometiendo
el mismo error conceptual al asimilar el leasing con un arrendamiento) en detrimento del
verdadero sentido del leasing financiero.

Asimismo, es importante mencionar que el decreto en cuestin vino a ser un retroceso
total en la regulacin de la figura del leasing, ya que, mediante un nico artculo se
intent normar una figura jurdica compleja en donde, claramente, se dejaron vacos
legales que si estaban contemplados en el decreto anterior.

123
Finalmente, el seor Torrealba Navas refleja, de manera clara y concisa, la confusin que
impera en la Administracin Tributaria para poder normar adecuadamente la figura del
leasing, especficamente en su mbito financiero y, de esta manera, entender sus
implicaciones legales:

Como ya dijimos, en Costa Rica, la base legal para el tratamiento tributario del leasing
ha sido tradicionalmente el artculo 8 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios, que establece el llamado criterio de realidad econmica, que busca que el
tratamiento tributario se base precisamente en la realidad econmica de las transacciones
e impida el uso abusivo de las formas jurdicas.

Bajo estas dos premisas, nos encontramos con una profunda incoherencia en el
tratamiento tributario que se haba venido aplicando a la figura del verdadero leasing
financiero: en desconocimiento absoluto de ese contrato especfico de amplio uso a nivel
internacional, se le ha puesto la etiqueta de arrendamiento o leasing financiero a algo
que no lo es: una compraventa a plazos disfrazada de arrendamiento. Para empezar, el
verdadero arrendamiento financiero tiene como caracterstica central el ser cancelable;
en la interpretacin seguida en nuestro pas, su caracterstica central es no ser cancelable.
Tiene tambin el arrendatario financiero como caracterstica central el que la propiedad y
sus riesgos y ventajas inherentes no se trasladan sino hasta que se ejerce la opcin, si es
que se llega a ejercer. Sin embargo, la interpretacin seguida actualmente plantea justo lo
contrario: en el arrendamiento financiero el traslado sustancial de la propiedad se da
124
desde el inicio del contrato
126
.

En virtud de lo anterior, es evidente que se est confundiendo la relacin contractual que
se puede dar entre un proveedor y un usuario en un arrendamiento con opcin de compra,
en donde, por lo tanto, lo que se estara presentando en realidad es una venta a plazos
(relacin bilateral), con la verdadera operacin que se presenta en un leasing financiero
(relacin tripartita), en donde debe, necesariamente, intervenir una entidad financiera.

L656S6 !;NOGE?=@> J=N;>C;

S.1.4.1. Becieto S2876-B uenominauo como "Neuiuas tenuientes a evitai el abuso
en uetiimento uel inteis fiscal ue la figuia uel !"#$%&'".

La Gaceta, nmero 29, el 9 de febrero del ao 2006, y tuvo, como principales motivos
intentar esclarecer y completar el tratamiento fiscal aplicable al leasing, orientado a evitar
el abuso de la figura en detrimento del inters fiscal, y proveer de una mayor seguridad
jurdica a los contribuyentes, para esclarecer la situacin tributaria de los contratos que
utilizaban la figura del leasing.

Mediante este nuevo decreto se crean y regulan tres modalidades distintas de tratamiento
de leasing:

126
Torrealba Navas, Adrin. Op. Cit Pgs. 199 y 200.
123

S.1.4.1.1. El aiienuamiento financieio asimilable a una compiaventa a plazos:

De conformidad con el artculo primero
127
del decreto, este tipo de arrendamientos son
los que se utilizan para la cesin de uso de activos con opcin de compra o renovacin
que no constituyan un arrendamiento operativo segn las definiciones de los artculos 2 y
3 del decreto analizado.

127
Artculo 1Del arrendamiento asimilable a una compraventa a plazos: Para efectos del
impuesto sobre las utilidades previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el caso de cesin
de uso de activos con opcin de compra o renovacin que no constituya arrendamiento operativo
segn las definiciones indicadas en los artculos 2 y 3 de este Decreto, cuando por las
condiciones econmicas de la operacin, no existan dudas razonables de que se ejercitar una u
otra alternativa, ser deducible para el arrendatario, un importe equivalente a las cuotas de
depreciacin que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta N 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas y el Anexo 2 de su Reglamento vigentes,
corresponderan a los activos cedidos con opcin de compra o renovacin.
Se entender que no existen dudas razonables de que se va a ejercitar una u otra alternativa,
cuando el monto a pagar por el ejercicio de la opcin de compra o renovacin sea inferior al
monto resultante de deducir del precio de adquisicin o costo de produccin del activo, la suma
de las cuotas de depreciacin que le corresponderan conforme al plazo de duracin del contrato
respectivo. Es decir, cuando el monto acordado por el ejercicio de la respectiva opcin, sea
inferior al valor en libros del activo.
La diferencia existente entre las cantidades a pagar al arrendante, incluyendo el valor de la opcin
de compra o de renovacin, y el precio de adquisicin o costo de produccin del bien, o sea, el
financiamiento, tendr la consideracin de gasto a distribuir entre los perodos impositivos
comprendidos dentro del tiempo de duracin de la cesin para el arrendatario.
Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisin por parte del arrendatario al arrendante,
el arrendatario continuar deduciendo la depreciacin en idnticas condiciones y sobre el mismo
valor, anteriores a la transmisin. Tambin podr deducir como gasto a distribuir entre los
perodos impositivos comprendidos dentro del plazo acordado para la cesin, el financiamiento
otorgado por la entidad cedente, representado por la diferencia existente entre la cantidad a pagar
a la entidad cedente, incluyendo el valor de la opcin, y el valor obtenido por la transmisin del
bien.
Cuando sea de aplicacin lo previsto en este artculo, el arrendante depreciar el precio de
adquisicin o costo de produccin del bien, deducido el valor de la opcin de compra o de
renovacin, en el plazo de vigencia de la operacin.
126
Teniendo en cuenta lo anterior, el decreto actual califica que existe una compra-venta a
plazos cuando no constan dudas razonables de que se va a ejercer la opcin de compra, es
decir, si se pacta desde un inicio un precio inferior a las cuotas de depreciacin, se
entiende que ha habido venta a plazos desde el inicio. En dichos supuestos, solo se puede
deducir la depreciacin y la carga financiera.

S.1.4.1.2. El aiienuamiento opeiativo en geneial

Segn establece el artculo segundo
128
del decreto, este tipo de arrendamientos sern
tanto aquellos que cumplan las condiciones del artculo tercero como los que no cumplan
las condiciones del artculo primero. Lastimosamente, el decreto no define ni
conceptualiza con claridad la figura del leasing operativo, por lo cual se resume a ser
aquella que califique con los supuestos mencionados con anterioridad.

128
Artculo 2Del arrendamiento operativo. Se considerar, para efectos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, como contratos de arrendamiento operativo o leasing operativo, todos
aquellos contratos de arrendamiento con opcin de compra o renovacin que califiquen en las
definiciones a que se refiere el artculo 3 de este Decreto.
Con respecto a aquellos contratos de arrendamiento que no califiquen en las definiciones a que se
refieren el artculo 1 y el artculo 3 mencionado, ambos de este Decreto, las cuotas de
arrendamiento sern plenamente deducibles para el arrendatario; asimismo, el arrendante podr
deducir las cuotas de depreciacin que correspondan de acuerdo con el Anexo 2 del Reglamento a
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
127
S.1.4.1.S. El aiienuamiento opeiativo en funcion financieia

De conformidad con el artculo tercero del decreto, esta figura es conocida por la mayora
de la doctrina nacional e internacional como el leasing operativo en sentido estricto. Lo
anterior, por cuanto la normativa es clara en establecer las caractersticas propias que
debe tener dicho contrato:

Los arrendantes deben ser entidades financieras o empresas dedicadas
habitualmente al negocio de arrendamiento de activos con opcin de compra o
renovacin, y que tengan un capital mnimo de quinientos mil dlares, moneda de
los Estados Unidos de Amrica. Dichos arrendatarios pueden ser cualquier tipo de
persona fsica, jurdica, o ente colectivo sin personalidad jurdica que tenga
carcter de contribuyente autnomo de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que requieran de financiacin para sus actividades profesionales o
empresariales.

Los contratos debern ser cancelables, de modo que le asista al arrendatario el
derecho de dar por terminado el contrato en cualquier momento de su vigencia,
sin perjuicio de que esa decisin est sujeta al cumplimiento de las obligaciones
pendientes a esa fecha y al pago de algn tipo de indemnizacin o clusula penal.

128
No podra ser considerado un contrato de arrendamiento operativo con funcin
financiera si no es cancelable o presente alguna de las siguientes cuatro
condiciones adicionales:

! Que transfieran la propiedad del bien al arrendatario.
! Que contenga una opcin de compra a precio especial, entendiendo para estos
efectos que el precio especial es cuando el monto acordado por el ejercicio de
la respectiva opcin, es inferior al valor en libros del activo.
! Que la duracin del arrendamiento sea igual al 75% o ms de la vida
econmica estimada del bien arrendado.
! Que el valor actual de los pagos por arrendamiento mnimo para el
arrendatario, excluyendo los costos ejecutorios, sea igual mayor al 90% del
valor justo del bien arrendado.

Una vez analizado lo mencionado, si bien el decreto intenta introducir una regulacin
mucho ms coherente y completa de lo que se haba tenido en los decretos anteriores,
todava la normativa es insuficiente para regular adecuadamente la figura del leasing y
sus diferentes conceptos y elementos. Por consiguiente, la escasez de claridad al explicar
los conceptos provoca una confusin al contribuyente que, tal y como lo expresan Peralta
Montero y Brenes Mendieta, genera que la clasificacin elaborada en el decreto sea solo
posible que sea analizada desde un punto de vista estrictamente tributario y no desde
tambin una ptica del derecho civil y comercial.

129
En resumen y tal vez cayendo, no en vano, en reiteraciones la clasificacin elaborada
por este decreto debe ser entendida desde un enfoque estrictamente tributario, no es
correcto asimilar estos conceptos contemplados en la normativa tributaria para entender
el leasing bajo su concepcin contractual, por varias razones. Primero porque desde un
enfoque privado destacan las modalidades de leasing operativo y financiero, siendo
impensable hablar de un leasing operativo con funcin financiera. Denominacin que a
simple vista parece contradictoria en virtud de las grandes diferencias que existen entre
un leasing financiero y el operativo. Segundo, el decreto no es claro al conceptualizar el
leasing financiero reducindolo a una compra venta a plazos, a la vez que confunde al
introducir el arrendamiento operativo con funcin financiera, cuyo norma describe todos
los elementos que caracterizan a un contrato de leasing financiero per se, y aun as lo
denomina operativo
129
.

L656T6 7DBM;?CB A; .;M &` 5F WVF9 .;M !;NOGEABDE A; GBI *B>CDECBI A; !)*+,-.

El da 22 de noviembre de 1999, se public en el diario oficial La Gaceta el proyecto de
ley denominado Ley Reguladora de los Contratos de Leasing con el fin principal de
intentar incorporar el contrato de leasing y sus diferentes modalidades al ordenamiento
jurdico nacional. Lo anterior, con el objetivo de lograr normar las actividades financieras
y comerciales y ofrecer una mayor seguridad jurdica al ciudadano.

129
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op. Cit Pg. 146.
130
Teniendo en cuenta lo anterior, los diputados que propusieron dicho proyecto, establecen,
dentro de los motivos esenciales para su promulgacin, los siguientes:

La necesidad de que el Derecho brinde soluciones al ciudadano ante el
surgimiento de nuevos instrumentos financieros.
El surgimiento de una gran cantidad de empresas dedicadas a actividades de
leasing que hace necesario regular dichos servicios con el fin de que, tanto el
usuario, proveedor como la empresa de leasing, vean sus intereses protegidos
adecuadamente.
Lograr que el contrato de leasing obtenga una tipicidad contractual para brindar
mayor seguridad jurdica a las personas
130
.

No obstante, tal y como se comprobar y explicar en los siguientes prrafos, el proyecto
est lleno de desaciertos que provocan que la regulacin sea mala y vaga. A continuacin
una serie de crticas a dicho proyecto de ley.

S.1.S.1. Ciiticas al pioyecto ue ley N 12 762.

En este apartado se pretende evidenciar los diferentes aspectos en los que se considera
que el proyecto de ley es omiso o poco claro, as como demostrar que, en dicha iniciativa,

130
Proyecto de Ley de Regulacin de los Contratos de Leasing. Expediente legislativo nmero
12.762.
131
existen errores conceptuales importantes que generaran confusin al ciudadano y a las
partes contratantes.

S.1.S.1.1. Ambigeuau y eiioies conceptuales ue la figuia uel ("#$%&':

Desde el inicio de la exposicin de los motivos y fundamentos para promulgar la
normativa, los legisladores proceden a explicar que el leasing es un contrato distinto a
una compraventa o a un arrendamiento con opcin de compra y que, por lo tanto, merece
un tratamiento distinto, es decir, un tratamiento que se adece al objetivo que este
persigue.

No obstante, cuando se procede a observar el cuerpo normativo del proyecto, el artculo 2
viene a definir que el leasing es un contrato de alquiler con opcin de compra
131
, lo
cual claramente evidencia una total contradiccin entre los motivos para promulgar la
normativa y el contenido de dicho artculo. Tal y como se ha expuesto, el contrato de
leasing no es lo mismo que un contrato de alquiler con opcin de compra.

El contrato de leasing, constituye una figura contractual independiente, es decir, no se
trata de dos figuras contractuales yuxtapuestas, como lo sera el caso de un contrato de
alquiler con opcin de compra. Al respecto, el autor Gamboa nos dice: El precio del

131
Proyecto de Ley de Regulacin de los Contratos de Leasing. Expediente legislativo nmero
12.762.
132
leasing es ms que una simple contraprestacin por el goce; y el plazo en leasing,
tambin est vinculado a factores diferentes al simple capricho de establecer un
trmino.
132

De esto podemos desprender que el contrato de leasing tiene un objeto que supera
trasladar o conceder el uso y goce de un determinado bien, ya que busca lograr la
financiacin de dicho bien, lo cual logra a travs de la operacin econmica y financiera
que opera de forma intrnseca en dicha figura.

Teniendo en cuenta lo anterior, se podra considerar que lo ms recomendable es intentar
normar el contrato de leasing quitando la obsesin, evidentemente manifiesta de los
legisladores y de algunos doctrinarios, de intentar asimilar al leasing con algn otro
contrato existente. Por consiguiente, pareciera ser que lo ms saludable para evitar
confusiones innecesarias a las personas interesadas en la figura del leasing es que dicha
figura sea utilizada como su nombre lo indica, y no con algn otro concepto.

S.1.S.1.2. Incoiiecta uenominacion ue las paites que confoiman el contiato

Siendo que el legislador comete un error al definir el contrato del leasing,
consecuentemente, al proceder a definir las partes involucradas en el contrato, tambin
comete un error conceptual importante.

132
Gamboa Amador, Juan Pablo. Op. Cit. Pg. 27.
133

Tal y como se ha explicado, el leasing puede involucrar hasta tres partes distintas que
tienen un rol importante dentro de la configuracin del negocio jurdico: el tomador, el
dador y el proveedor. No obstante, el proyecto de ley, al asimilar al leasing con un
contrato de compraventa y/o arrendamiento con opcin de compra, errneamente,
procede a denominar a las partes como arrendante vendedor y arrendatario-
comprador. Esto, claramente, produce mucha confusin ya que lo que se debe pretender
es definir claramente la figura del leasing y sus objetivos y no mezclarla con otras figuras
jurdicas existentes bajo ningn motivo.

S.1.S.1.S. No se iegula la moualiuau uel ("#$%&' opeiativo

Adems de los errores cometidos por el legislador explicados anteriormente, una de las
crticas ms grandes que se le puede hacer al proyecto es que es totalmente omiso en
regular o, siquiera mencionar, la modalidad del leasing operativo. Lo anterior, es
inaceptable por cuanto es un tipo de leasing utilizado frecuentemente por las personas
que urgentemente necesita una regulacin clara.

Este error, constituye uno de los errores ms graves que podemos encontrar en este
proyecto de ley, lo anterior en virtud de que se deja de lado la figura del leasing
operativo, reduciendo dicho proyecto de ley, a la regulacin nica del leasing financiero,
134
lo cual impide establecer una regulacin adecuada y clara respecto de la figura del leasing
como un todo.

Las diferencias entre ambos tipos de leasing no pueden ser establecidas contrario sensu,
es decir, si el contrato de leasing financiero posee equis caracterstica, esto implica que
toda vez que un contrato de leasing no posea tal caracterstica va a ser considerado como
un contrato de leasing operativo. Incurriendo as en un gravsimo error, ya que como
hemos visto a lo largo de esta investigacin, ambas figuras comparten caractersticas, no
obstante, constituyen figuras totalmente distintas entre s, razn por la cual, cada una
debe de contar con una regulacin clara y precisa, que permita establecer a partir de una
adecuado definicin y regulacin un parmetro sobre el cual se pueda determinar cundo
nos encontramos frente a un contrato de leasing financiero, o bien frente a un contrato de
leasing operativo.

Este Proyecto de Ley, al dejar por fuera un cosa tan elemental, como lo es la regulacin
del leasing operativo cae en un gravsimo error, ya que no logra terminar su objetivo, el
cual es dar una regulacin clara y especial para dicha figura contractual tan novedosa.

S.1.S.1.4. Limitacion ue la figuia uel ("#$%&' a peisonas juiiuicas

Tomando en consideracin que el leasing es principalmente utilizado como una figura
para financiar y acceder a determinados activos con el objetivo principal de aumentar la
133
productividad de los bienes y servicios de determinada persona, sin la necesidad de tener
que desembolsar grandes cantidades de dinero, resulta ilgico e inadmisible que el
proyecto de ley limite la utilizacin de la figura del leasing exclusivamente a personas
jurdicas, por considerar que la figura del leasing se vera desnaturalizada de ser utilizada
por personas fsicas.

En el mundo actual, en donde el comercio se mueve a una gran velocidad, no es aceptable
seguir la teora de la desnaturalizacin planteada por el proyecto ya que, para efectos del
contrato del leasing, el hecho de que sea utilizado por un comerciante independiente o
una empresa no tiene ninguna diferencia. Asimismo, la restriccin impuesta a las
personas fsicas podra claramente encontrar enfrentamientos con la Constitucin
Poltica, haciendo inconstitucional dicha teora.

S.1.S.1.S. Falta ue iegulacion paia el tiatamiento tiibutaiio ue la figuia

El proyecto de ley es totalmente omiso en regular el tratamiento fiscal que se le pretende
brindar a la figura del leasing. Tomando en consideracin que uno de los puntos
principales para la utilizacin de la mencionada figura es el trato tributario que se le va a
dar, es de importancia que se incluya un aparte destinado a establecer claramente la
regulacin fiscal que va a tener el leasing.

136

S.1.S.1.6. Exigencia ue cieai un iegistio ue contiatos ue ("#$%&'

Otro punto importante a considerar, es que el proyecto de ley exige crear un Registro de
contratos de leasing dentro del Registro Nacional. Dicha propuesta no pareciera ser la
ms idnea ya que habra problemas grandes para llevar un control sobre los bienes no
inscribibles que sean sujetos a un contrato de leasing. En el supuesto de que el registro
mencionado se cree, lo nico que provocara sera encarecer los costos de formalizacin
de los contratos de leasing en detrimento de la figura.

S.1.S.2. Tiatamiento tiibutaiio uel ("#$%&' a la hoia ue su contabilizacion: activos y
pasivos.

Tal y como se ha venido exponiendo a travs de la presente investigacin, el contrato de
leasing ha sido regulado en Costa Rica a travs de diferentes formas, sean oficios
emitidos por la Direccin General de Tributacin y/o decretos promulgados por el
Ministerio de Hacienda. Dichas normas intentan eliminar la incertidumbre en cuanto al
tratamiento tributario que se le debe dar a los elementos especficos que conforman el
contrato de leasing. No obstante, para criterio de los presentes investigadores, el esfuerzo
no es suficiente ya que la normativa que ha sido fomentada genera una confusin entre
conceptos bsicos y no es una respuesta satisfactoria para una sociedad cada vez ms
137
globalizada, que busca, mediante el contrato de leasing, una fuente de financiacin para
obtener mayor productividad.

Teniendo en cuenta lo anterior, resulta de especial importancia analizar profundamente
los efectos tributarios que derivan del tratamiento de las operaciones de leasing,
especficamente con el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre las ventas, para poder
definir, ntegramente, la interpretacin fiscal que se le da a los diferentes tipos del
contrato de leasing que fueron creados mediante el decreto nmero 32876-H, sean los
siguientes: (i) Arrendamiento asimilable a una compraventa a plazos; (ii) Arrendamiento
operativo; y, (iii) Arrendamiento operativo con funcin financiera.

S.1.S.2.1. Beuuccion uel impuesto sobie la ienta

De conformidad con el artculo primero y segundo de la Ley del Impuesto sobre la
Renta
133
, se establece un impuesto sobre todas las utilidades que obtengan personas
fsicas y jurdicas en virtud de un desarrollo de actividades lucrativas provenientes de una
fuente costarricense. Por lo tanto, los contribuyentes que estn obligados a pagar dicho
tributo son todas aquellas personas, fsicas o jurdicas, que realicen actividades lucrativas
dentro del territorio de Costa Rica, sin importar su nacionalidad y domicilio.

133
Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. (2009). 14 ed. Editorial Investigaciones
Jurdicas S.A. San Jos, Costa Rica.
138
Tomando en consideracin lo anterior, en aras de realizar un razonamiento completo de
las deducciones aplicables a cada tipo de contrato de leasing, es necesario dividir cada
clase de leasing y analizarlo independientemente, desde el punto de vista de las figuras
del dador y del usuario.

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a) Usuario.

Tal y como se explic en apartados anteriores, este tipo de contrato es el que se conoce,
en la doctrina, como el leasing financiero. Consecuentemente, debido a que la
administracin tributaria asume que el bien dado en leasing ha sido vendido al tomador,
este ltimo tiene derecho a deducir del impuesto sobre la renta los intereses generados de
dicha transaccin y el importe equivalente a la depreciacin del bien. Lo anterior, segn
los parmetros establecidos en el Anexo II del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y la vida til del bien.

b) Dador.

Por otro lado, siendo que el dador, ante la interpretacin de la administracin tributaria,
vendi determinado bien, tiene el deber de reportar la cuota cancelada por el usuario
como un ingreso. nicamente podr depreciar el precio de adquisicin del bien una vez
139
que le sea deducido el valor de la opcin de la compra, estando limitado dicha deduccin
a la vigencia del contrato de leasing.

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Siendo que el presente tipo de contrato de leasing es considerado por la Administracin
Tributaria como un mero contrato de alquiler o prestacin de servicios, y no como un
contrato operativo, tal y como lo conoce la doctrina imperante, para efectos fiscales y
tributarios, toda la cuota cancelada por el usuario es un gasto deducible y toda la cuota
recibida por el dador debe reportarse como un ingreso.

Asimismo, el activo puede depreciarse nicamente conforme los parmetros establecidos
por el Anexo II del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

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a) Usuario.

El presente tipo de leasing es el que se conoce en la doctrina como el leasing operativo,
por lo tanto, se obtienen grandes beneficios fiscales para el usuario. En este contrato, el
140
usuario puede deducir, tanto los intereses del financiamiento, como la cuota que debe
cancelar peridicamente por el leasing, excluyendo la opcin de compra. Lo anterior debe
ser coincidente con los parmetros establecidos en el Anexo II del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.

b) Dador.

Teniendo en cuenta el tratamiento que recibe el usuario en este contrato, el dador debe
depreciar el costo del activo entregado en leasing conforme la vida til del bien y no la
duracin del contrato, excluyendo, de igual manera, la opcin de compra.

S.1.S.2.2. Beuuccion uel Impuesto ueneial sobie las ventas

De conformidad con el inciso c), del artculo segundo de la Ley del Impuesto General
sobre las Ventas, en concordancia con el inciso a), del artculo tercero del reglamento de
la citada ley, el arrendamiento con opcin de compra es considerado una venta. Lo
anteriormente expuesto por cuanto el impuesto grava ese tipo de actividades.

Tomando en consideracin lo indicado, la obligacin de cancelar dicho tributo se origina
al momento de la facturacin o la entrega del activo, lo que suceda primero. Claro est,
para el clculo imponible, se utiliza el valor de mercado del bien que se est vendiendo.

141
Finalmente, se debe dejar claro que el contrato de leasing denominado como
arrendamiento asimilable a una compraventa, es el nico que se encuentra gravado con
este impuesto. Lo anterior, por cuanto el decreto 32876-H es claro en establecer que los
otros tipos de contratos de leasing no estn afectos al tributo analizado.

S.1.S.2.S. Consiueiaciones inteipietativas

Empero lo indicado, es necesario resaltar que, a pesar de las caractersticas bsicas y
requisitos que seala el decreto nmero 32876-H para encauzar a un contrato de leasing
dentro de un tipo especfico, la Administracin Tributaria ha sido enftica en dejar claro
que, si bien existen requisitos bsicos que funcionan de gua para que los administrados
sepan el tratamiento que le deben dar a un contrato de leasing, igual se estar utilizando
el principio de realidad econmica que impera en materia tributaria para interpretar lo
acordado entre las partes. Teniendo en cuenta lo manifestado, el principio aludido
pretende descubrir el verdadero sentido de la ley y el propsito que tuvo el legislador con
la promulgacin de determinado impuesto.

Debido a lo anterior, de conformidad con lo establecido en el artculo 8 del Cdigo de
Normas y Procedimientos Tributarios
134
, la Administracin Tributaria puede desconocer
los acuerdos y determinar el hecho generador en atencin a la realidad que prevalece en

134
Artculo 8, Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios (Cdigo Tributario). 21
a
ed. San
Jos: Editorial Investigaciones Jurdicas S.A.

142
la verdadera situacin. Es decir, las partes contratantes pueden establecer lo que quieran
en el contrato que, de igual manera, si la administracin considera que no se ajusta a la
realidad, puede imponer un criterio distinto y, por lo tanto, considerar que se le debe de
dar un trato diferente a la situacin especfica.

Asimismo, dicho criterio ha sido confirmado por el Tribunal Fiscal Administrativo de
nuestro pas, al establecer, mediante el fallo nmero 59, de las diez horas, del treinta de
marzo de mil novecientos noventa y cuatro que:

El principio de la realidad econmica no constituye un mecanismo jurdico tendente
a respetar irrestrictamente la voluntad de las partes en un contrato civil o mercantil,
sino todo lo contrario: una ficcin jurdica que permite a los jueces, en materia
tributaria, prescindir de las formas legales que por razones de conveniencia han
escogido los particulares, y aplicar las leyes en su verdadero sentido, es decir, con
apego a la autntica voluntad del legislador al momento de promulgarlas.

Analizado dicho criterio, es evidente que la jurisprudencia ha sido direccionada en
establecer que los jueces pueden apartarse de las apariencias jurdicas que le dan las
partes a determinado contrato, para poder aplicar la normativa tributaria y fiscal que
consideren pertinentes y que se ajusten a la realidad de la actividad econmica
cuestionada, sin necesidad alguna de tener que intentar anular actos jurdicos celebrados
entre individuos privados.

143

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En este captulo se pretende abarcar la figura del leasing desde una perspectiva ms
prctica, de modo que a partir de sus dos variantes ms usuales, el leasing operativo y el
leasing financiero, se realizar un esbozo de las principales caractersticas y elementos
que componen un contrato de este tipo en nuestra prctica jurdico- comercial actual. Es
decir, se realiza un anlisis de los contratos de leasing que se estn llevando a cabo en
este momento por parte de las entidades financieras del pas, a efectos de poder llevar a
un nivel prctico todo lo que hemos explicado a travs de doctrina y teora a lo largo de
este trabajo de investigacin.

S656 "CEREI A;G ?B>CDECB

El contrato de leasing, al igual que todas las figuras contractuales, consta de varias etapas
para su conformacin como figura jurdica especfica y determinada; y es, precisamente
por esta razn, de suma importancia destacar en el presente trabajo de investigacin
cules son estas etapas y cmo estn conformadas cada una de ellas.

144
La figura contractual de estudio consta de dos etapas, siendo estas las siguientes: a) Fase
pre-negocial, y b) fase contractual, la cual a su vez se subdivide en: b.1) Fase de
perfeccin y b.2) Fase de ejecucin.

Antes de entrar a estudiar cada una de estas etapas es importante rescatar que ninguna de
las anteriores es omisible; es decir, a pesar de la duracin de las mismas, o bien, de sus
formalidades propias, ninguna puede ser omitida a la hora de llevar a cabo un contrato de
leasing. Cada una de estas fases y ms an su sumatoria conlleva a la creacin jurdica
del contrato de leasing como figura de inters para el derecho.

S65656 (EI; RD;\>;NB?=EG

El contrato de leasing, sin importar su modalidad, al igual que cualquier otro contrato ya
sea de carcter pblico o privado, lleva consigo una etapa inicial que pocas veces
recordamos pero que siempre est ah. Cabe resaltar que el contrato de leasing, al ser un
contrato de adhesin tiene una etapa de negociacin ms corta de lo usual, en el tanto y
en el cuanto, por su propia naturaleza este contrato consiste en un: Convenio cuyas
condiciones generales han sido predispuestas, unilateralmente, por una de las partes y a
las que se debe adherir en su totalidad la otra parte contratante
135
.

Sobre este respecto, la Lic. Marianela lvarez nos dice: () De cara al fenmeno de la
organizacin econmica de la Empresa, a lo que la doctrina ha llamado produccin en

135
Brenes, Vargas Rodrigo (2009). Responsabilidad Civil en los Contratos de Adhesin a la luz
del Derecho del Consumidor. <http://www.ulacit.ac.cr/files/careers/41_brenesvargas2.pdf>
[Consulta: 10 Mayo de 2012].

143
masa, y al acelerado aumento en el nmero de sus consumidores, resulta virtualmente
imposible que las empresas establezcan un contrato distinto en el que se discuta su
contenido con todos y cada uno de sus clientes. Como se ve, a diferencia de los contratos
de libre discusin, en los adhesivos se estima que el volumen del trfico mercantil o
industrial y sus ritmos vertiginosos o acelerados, le impiden a la empresa que
predetermina unilateralmente el clausulado discutir, caso por caso, las condiciones del
contrato
136
.

No obstante lo anterior, el contrato de leasing, a pesar de tratarse de un contrato de
adhesin cuenta con esta importante etapa. A pesar, de que la misma se ve disminuida en
el tanto no todo es objeto de pacto, hay otras cosas que s lo son, incluyendo pero sin
limitarse a escogencia del bien y sus condiciones particulares.

En esta etapa lo que se busca es que el futuro usuario elija el bien a pactar dependiendo
de sus necesidades especficas, y para ello, realiza negociaciones con el proveedor
tendientes a especificar las condiciones requeridas
137
.

El usuario ha determinado sus exigencias, ha escogido el material idneo y ha ubicado al
fabricante o proveedor, quien cuenta con todas las facilidades y condiciones para
suministrar dicho bien o equipo, segn sea el caso, y obtiene de la sociedad de Leasing el

136
lvarez Blanco, Marianela (2008). Contratos de Adhesin y Clusulas
Adhesivas.<http://www.poder-
judicial.go.cr/escuelajudicial/archivos%20actuales/documents/revs_juds/rev_jud_91/009-
todo.htm> [Consulta: 10 Mayo 2012].
137
Caldern Odio, Eduardo y Peralta Calzada, Federico (1998). El contrato de Leasing:
consideraciones comerciales e implicaciones fiscales. Trabajo final de graduacin Facultad de
Derecho, Universidad de Costa Rica. San Jos, Costa Rica.
146
soporte financiero consistente en saber que sern adquiridos por esta para transferrselos a
ttulo de lease, con la contraprestacin a su cargo de comprometerse a tomarlos en lease
por un determinado perodo.

Una vez tomada esta decisin por parte del futuro usuario, y el mismo haberla puesto en
conocimiento de la sociedad leasing la misma deber entrar en negociaciones directas con
el proveedor a fin de que lleguen a un acuerdo sobre las condiciones y trminos generales
de la compraventa. Una vez que esta etapa de negociacin (entre el proveedor y la
sociedad leasing) concluye el proveedor proceder a hacer entrega de una cotizacin en la
cual se va a indicar las condiciones pactadas entre ambas partes. Esta cotizacin
constituye un elemento esencial a la hora de celebrar un contrato de leasing, ya que
formar parte del contrato por celebrarse y constituir la base para la aceptacin de la
propuesta por parte de la sociedad leasing.

Posteriormente, el usuario deber de dirigir a la sociedad leasing una solicitud formal de
leasing en la cual se deber de indicar como mnimo lo siguiente: calidades y datos de
informacin completos del usuario, una resea sobre su situacin patrimonial y situacin
comercial (en caso de que aplicara), una descripcin detallada del equipo solicitado,
destinacin, precio, sitio y fecha de la entrega, lugar de instalacin, entre otros y el
nombre del proveedor conjunto con sus datos de informacin completos.

Una vez ingresada la solicitud de leasing a la sociedad leasing, esta examina y estudia por
medio de un departamento especializado la peticin del interesado (posible usuario). Para
147
su aprobacin, la sociedad leasing tomar en cuenta la solvencia del futuro usuario as
como la rentabilidad de la inversin.

4.1.1.1. Fase ue peifeccion

Esta fase constituye la segunda fase para la formacin jurdica del contrato de leasing.
Tal y como mencionamos supra, en la primera fase se busca negociar con el proveedor
cules bienes y bajo qu condiciones se ven satisfechas sus necesidades, una vez que lo
anterior ocurre llega la hora de plasmar las voluntades; es decir, ocurre la etapa en la cual
las partes ponen de manifiesto su voluntad y llegan a un determinado acuerdo.

Esta fase solo puede ocurrir una vez que el usuario ha hecho su eleccin respecto del bien
o de los bienes que desea adquirir del proveedor a travs de la sociedad leasing.

A pesar de que se ha dicho que este es un contrato adhesivo, el mismo resulta
necesariamente de un acuerdo de voluntades.

La perfeccin del contrato de leasing se logra cuando el usuario acepta la oferta de la
sociedad leasing, lo anterior en virtud de que estamos antes un contrato meramente
consensual. Este acuerdo de voluntades recae sobre los siguientes elementos:

148

! Bien dado en garanta
! Precio
! Trmino inicial de duracin
! Opcin de compra del bien a favor del usuario

A pesar de que tal y como mencionamos supra, el contrato de leasing es un contrato
meramente consensual, para fines probatorios y por tratarse de operaciones que se
financian con el ahorro del pblico, la mayora de los contratos se hacen constar por
escrito y en el caso del leasing inmobiliario, no es extrao, adems, que se haga en
escritura pblica.

4.1.1.2. Fase ue ejecucion

Esta fase es la ltima pieza del rompecabezas, es precisamente en esta fase en la que nace
a la va jurdica el contrato de leasing.

El contrato se vuelve ejecutable una vez que el mismo es firmado por las partes, siendo
estas el tomador o usuario, la sociedad leasing y el proveedor. Es justamente en este
momento en el cual las relaciones de todas las partes contratantes se van a ver sujetas a
las clusulas y condiciones pactadas en el contrato.

149
Una vez que el contrato se convierte en ejecutable (con las respectivas firmas), la
sociedad de leasing adquiere del proveedor la propiedad del equipo con las caractersticas
tcnicas sealadas por el usuario, posteriormente a esto, la sociedad leasing deber de
hacer entrega de manera inmediata del bien o del equipo, segn sea el caso, al usuario en
el sitio y fecha convenida en el contrato. Una vez que el bien o el equipo ha sido
entregado por parte de la sociedad leasing al usuario, este ltimo deber realizar una
especie de declaracin en la cual conste de manera expresa su conformidad con el bien o
el equipo recibido, as como con sus caractersticas tcnicas solicitadas, en caso de que
fuere aplicable esta ltima condicin.

Una vez que la declaracin del usuario es dada a la sociedad leasing, esta le deber de
cancelar al proveedor el precio del bien elegido, para cedrselo al usuario en los trminos
pactados, quien deber de pagar en forma peridica y durante toda la vigencia del
contrato el canon estipulado; y utilizar el bien conforme las condiciones de modo, tiempo
y lugar convenidas
138
.

El usuario en forma peridica deber de pagar los cnones durante el trmino de vigencia
del contrato, y utilizar el bien o el equipo conforme con las condiciones de modo, tiempo
y lugar estipuladas en el contrato.

138
Escobar Gil, Rodrigo citado por Trejos Brenes, Carolina (2000). Formas atpicas de
contratacin: el leasing inmobiliario: su especificidad y trascendencia. Trabajo final de
Graduacin Facultad de Derecho, Universidad de Costa Rica. San Jos, Costa Rica. Pg. 70.

130
Finalmente, a la hora de la expiracin del trmino inicial del contrato surgen tres
posibilidades para el usuario, las cuales podemos resumir en las siguientes:

" Terminar el contrato con la devolucin del equipo utilizado.

" Renovar el contrato mediante la suscripcin de un nuevo contrato de leasing, en
condiciones econmicas ms favorables.

" Renovar el contrato con un nuevo objeto.

" Acogerse a la opcin de compra por el valor residual estipulado en el contrato.

S656F6 7EDC;I )>JBGO?DEAEI9 IOI A;D;?cBI M BPG=NE?=B>;I

En esta seccin se profundizar en el tema de los derechos y obligaciones las partes
participantes a la hora de pactar un contrato de leasing, tal y como se mencion en el
captulo II del presente trabajo de investigacin bajo el nombre de elemento subjetivos,
las partes en este tipo de contratos son las siguientes: (i) Sociedad Leasing o Dador, (ii)
Tomador o usuario y (iii) Proveedor.

Las obligaciones de cada una de las partes intervinientes en un contrato de leasing varan
segn la modalidad de leasing que se trate. Para abordar el tema de las obligaciones de
131
las partes dentro del contrato de leasing es necesario hacer mencin de que en virtud del
contrato de leasing surge una relacin jurdica esencial que vincula a la sociedad leasing
y al usuario: la primera se obliga a adquirir la propiedad de un bien especfico y
proporcionar su uso y goce a cambio de un precio determinado, durante un plazo inicial y
con opcin de compra a su terminacin. Siendo as, la sociedad leasing y el usuario las
partes principales de esta figura contractual.
139

El proveedor constituye una parte secundaria en el contrato, pero determinante de algunas
relaciones que surgen del mismo. Esto obedece a que ha formulado a las partes
principales una oferta de compraventa que, como tal, es de carcter obligatorio, y una vez
perfeccionado el contrato de leasing, esta es aceptada por la sociedad especializada
()
140
.

Una vez dicho esto, procederemos a explicar de manera detallada los derechos y
obligaciones de cada una de las partes dentro de la vigencia del contrato.

S656L6 3;D;?cBI M BPG=NE?=B>;I A;G OIOED=B

139
Escobar Gil, Rodrigo (1984). El Contrato de Leasing Financiero. Bogot, Editorial Temis.
Pg.50.
140
Ibdem.
132

4.1.S.1. Beiechos uel usuaiio

Iniciaremos haciendo mencin de los derechos del usuario, dentro de los cuales podemos
citar los siguientes:
" Derecho de exigir a la sociedad leasing la obtencin del bien elegido, junto con
las caractersticas solicitadas; recordemos que uno de los propsitos de este
contrato tan novedoso y especializado y, precisamente, que el usuario, sin realizar
un desembolso grande de dinero pueda obtener un bien especializado.

" Derecho a exigir que el equipo le sea entregado; lo anterior en virtud de que el
equipo (a diferencia del bien) ser entregado al usuario por el proveedor
directamente y no por la sociedad leasing.

" Derecho de escoger la opcin que mejor se ajuste a sus necesidades a la hora de
finalizar el contrato. Lo anterior en virtud de que, como se ha expuesto a lo largo
de este trabajo de investigacin, el usuario va a estar en la capacidad de elegir
entre las siguientes opciones: (i) terminar el contrato con la devolucin del bien
utilizado, (ii) renovar el contrato mediante la suscripcin de un nuevo contrato de
leasing, esto en condiciones econmicas ms favorables, (iii) acogerse a la
opcin de compra por el valor residual estipulado en el contrato, o bien (iv)
renovar el contrato con un nuevo objeto.

133
" Derecho a que la sociedad de leasing le ceda su posicin frente al proveedor.

" Derecho a que la garanta accesoria le sea entregada al finalizar el contrato; por
ejemplo una prenda y/o hipoteca, fianzas, letras de cambio, entre otras.

Este ltimo derecho encuentra sustento jurisdiccional en una ya mencionada resolucin
del Tribunal Segundo Civil, Seccin Primera, que en dice: El seor juez de instancia, en
su sentencia, luego de analizar que aparte de la recuperacin del automotor, la empresa
cobr en la va ejecutiva, la letra de cambio dada en garanta de cumplimiento de este
contrato de leasing financiero, seala que tal proceder es abusivo, y en razn de ello,
acoge parcialmente la demanda, disponiendo que en vista de que la parte accionada
ejerci las dos opciones que tena debido al incumplimiento de la parte actora;, esto es, la
recuperacin del automotor con la consiguiente resolucin del contrato, y la ejecucin de
la garanta colateral, deber devolver a esta la suma de un milln quinientos mil colones
que se cancelara como prima del vehculo, as como los intereses legales sobre ese
monto, que se liquidarn en fase de ejecucin del fallo, y la obliga, adems, a devolver la
suma recibida por concepto de las cuatro cuotas pagadas; esto es, la cantidad de mil
quinientos cuarenta dlares con sesenta y cuatro cntimos, ms los intereses legales a
liquidar oportunamente, as como al pago de las costas personales y procesales
141
.

141
Tribunal Segundo, Seccin Primera. Resolucin 288 dada en San Jos, a las nueve horas veinte
minutos del veinte de julio del dos mil uno.

134
4.1.S.2. 0bligaciones uel usuaiio

Una vez mencionado y explicado los derechos del usuario, se proceder a analizar las
obligaciones de este dentro del contrato, que son los siguientes:

" Obligacin de escoger el bien que va a ser dado en lease. Para efectos del presente
trabajo de investigacin consideramos que esta facultad, es tanto un derecho como
una obligacin del usuario; el hecho mismo de elegir el bien, as como elegir al
proveedor, constituye una de las caractersticas esenciales del leasing, de manera
tal que si alguna de ellas no se da no sera posible hablar de un contrato de
leasing.

" Obligacin de recibir el bien. Se hace referencia a que una vez que se le ha
entregado el bien al usuario, este debe hacerse cargo de los gastos de
mantenimiento que dicho bien requiera para su buen desempeo y
funcionamiento.

" Obligacin de cuidar el bien como buen padre de familia, con esto se pretende
que el usuario por cuenta propia le d al equipo el cuidado adecuado para que se
mantenga en perfectas condiciones de funcionamiento, es decir que debe
mantenerlo tal y como lo recibi.

133
" Obligacin de darle el uso convenido; el usuario no debe darle un destino o
funcin distinta a la pactada en el contrato. En caso de que as lo hiciera, la
sociedad leasing podra rescindir unilateralmente el contrato, cobrando adems
daos y perjuicios si as los hubiera.

" Obligacin de pagar las cuotas pactadas. Esta obligacin del usuario es esencial,
dado que su incumplimiento podra llegar a generar la resolucin del contrato. Es
una obligacin de dar, durante el trmino del contrato y por la utilizacin del bien,
generalmente es pagadero en cuotas mensuales. El canon est integrado por varios
rubros: costo del bien o importe de la inversin, remuneracin del capital, gastos
generales de administracin, y un margen de utilidad o beneficio para el dador
142
.

" Obligacin de asegurar el bien o el equipo dado en leasing, esta obligacin la
puede exigir la sociedad leasing en el contrato con la finalidad de garantizar la
inversin realizada sobre el equipo o bien.

" Obligacin de no realizar un sub-leasing o bien de ceder sus derechos, en la gran
mayora de estos contratos se le impide al usuario ceder sus derechos sobre el
equipo o el bien dado en leasing; sin embargo, hemos analizado algunos de ellos
en los cuales se estipula que esta cesin de derechos podr darse nicamente
cuando se cuente con el consentimiento de ambas partes y que. Adems, conste
por escrito.

142
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo. Op. Cit. Pg. 79.
136

" Obligacin de permitir a la sociedad leasing inspeccionar el bien dado en leasing.

" Obligacin de pagar por los daos y perjuicios ocasionados por el bien dado en
leasing, ya sean estos daos ocasionados a terceros o bien a la sociedad leasing.

" Obligacin de pagar la diferencia entre el valor residual y el precio de la reventa,
en caso de que el usuario haya decidido ejercer su derecho de opcin de compra.

" Obligacin de devolver el bien en caso de no ejercer la opcin de compra.

Una vez analizadas las obligaciones del usuario, procederemos a enunciar las
obligaciones a las que se ve sujeto el proveedor a la hora de intervenir como parte en el
contrato de leasing.

S656S6 3;D;?cBI M BPG=NE?=B>;I A;G 7DBJ;;ABD

Como ya hemos indicado, el proveedor no constituye una de las partes esenciales dentro
del contrato de leasing; sin embargo, no por esta razn el mismo se encuentra des-
vinculado del mismo o carece de obligaciones que cumplir en virtud de la celebracin de
dicho contrato.

137
En razn de que el proveedor es considerado como una parte no esencial y solo tiene
derechos como parte en relacin con la sociedad leasing y no as con el usuario solamente
se har referencia a sus obligaciones
143
.

4.1.4.1. 0bligaciones uel pioveeuoi

Con respecto a la figura del proveedor, tal y como analizamos a inicios del presente
captulo, los juristas reconocen su participacin en la mecnica del contrato de leasing,
pero respecto de su vinculacin como parte contractual las opiniones se encuentran
divididas. La participacin del proveedor es secundaria con respecto a la relacin
principal entre la sociedad leasing y el usuario, pero no es irrelevante, porque tiene una
importante incidencia en las relaciones de estas partes: el proveedor responde
directamente ante el usuario por la idoneidad, calidades tcnicas y condiciones de
funcionamiento del equipo, tal como se enunciaron en la oferta, y por consiguiente la
sociedad leasing se exonera de esta responsabilidad.

Dentro de las obligaciones del proveedor podemos citar las siguientes:

" Obligacin de entregar el bien. La sociedad leasing a partir de las caractersticas
solicitadas por el usuario, solicita al proveedor que convenga con el usuario el

143
Bruce Esquivel, Oswald (1997). El contrato de Leasing en Costa Rica. Tesina para optar por
el grado de Bachiller en Derecho. Universidad Escuela Libre de Derecho. Pg. 77.
138
lugar donde el equipo deber ser entregado, librndose de cualquier
responsabilidad sobre la entrega y calidad del equipo.

Al tratarse de una compraventa mercantil con la entrega, el proveedor le transfiere la
titularidad al dador, quien cede la utilizacin y disfrute de la cosa al tomador. La entrega
hecha por el proveedor, obedece a que el dador es acreedor y deudor frente al
tomador de esa obligacin. Adems, le son entregados al tomador, por cuanto su
vocacin tcnica le permite exigir con mejor criterio las garantas y responsabilidades,
nacidas de la entrega e instalacin del material, por ser quien eligi el bien
144
.

" Obligacin de honrar las garantas, con lo anterior se entiende que el proveedor
debe honrar garantas de eviccin y de vicios ocultos, incluso se ha dicho que
debe de velar por la garanta de fbrica del equipo o bien.

En virtud de la compraventa realizada por la sociedad leasing, se transmite al proveedor y
no a la dadora, como propietaria del bien, la obligacin de responder por los defectos
ocultos del bien. El dador, por su vocacin financiera, tiende a exonerarse de la garanta,
por haber adquirido el bien de buena fe, y no haberlo tenido antes en sus manos
145
.

144
Montero Peralta, Francisco y Brenes Mendieta, Juan Pablo Op. Cit. Pg. 83.
145
Ibdem.
139

4.1.4.1.1. uaiantia ue eviccion

La garanta de eviccin encuentra sustento en los artculos 1034 al 1042 de nuestro
Cdigo Civil, y la responsabilidad del vendedor se traduce en una obligacin de
indemnizar segn haya mediado buena o mala fe.

Esta garanta dentro del contrato de leasing, consiste en que el proveedor en su calidad de
vendedor garantiza al adquirente que la transferencia dominio del bien objeto de la
compraventa se va a dar en forma libre y sana de cualquier vicio.

La eviccin es la prdida o perturbacin del derecho de propiedad sobre el bien vendido,
que sufre el comprador de parte de un tercero, en virtud de una causa anterior a la venta.
Tambin, se entiende por eviccin la obligacin que tiene el vendedor de asegurar al
comprador el goce pacfico de hecho y de derecho, de la cosa transmitida
146
.

El artculo 1034 del Cdigo Civil, establece que: "Todo aquel que ha transmitido a ttulo
oneroso un derecho real o personal, garantiza su libre ejercicio a la persona que lo
transmiti
147
", y el 1037 ibdem, dispone que " La obligacin de garanta, en cuanto se

146
CIJUL en lnea (2010). Informe de Investigacin. La Garanta de eviccin.
<http://www.cijulenlinea.ucr.ac.cr/>. [Consulta: 24 de mayo de 2012]
147
a
160
refiere a mantener al adquirente en la pacfica posesin de la cosa, es indivisible; pero no
lo es cuando tiene por objeto la restitucin del precio y el pago de daos y perjuicios
148
".

4.1.4.1.2. uaiantia poi vicios ocultos o ieuhibitoiios

Los vicios redhibitorios son aquellos que imposibilitan la explotacin econmica del
bien. Son tres los requisitos de estos defectos de naturaleza intrnseca: 1) haber existido al
tiempo del contrato; 2) ser tales que por ello la cosa no sirva para uso normal o solo sirva
imperfectamente, de manera que pueda presumir que conocindolos el comprador, la
hubiese adquirido a un precio menor o no la hubiese adquirido del todo; 3) deben ser
ocultos. Es decir, que la parte que adquiere el bien no tuviese la posibilidad de conocerlos
al momento de suscribir el contrato
149
.

S656T6 3;D;?cBI M BPG=NE?=B>;I A; GE #B?=;AEA !)*+,-.

148
Ibdem.
149
161

4.1.S.1. Beiechos ue la socieuau !"#$%&'

La sociedad leasing al igual que cualquier otra parte en el contrato de leasing cuenta con
ciertos derechos y obligaciones. Iniciaremos haciendo referencia a sus derechos, dentro
de los cuales podemos citar los siguientes:

" Derecho de inspeccionar el bien o equipo dado en leasing al usuario, en esta
obligacin es importante resaltar que la sociedad leasing puede ejercer esta
facultad cuantas veces considere necesario y sin la obligacin imperante de dar
aviso previo al usuario. La nica finalidad de esta inspeccin es asegurarse que al
bien u equipo dado en leasing se sea utilizado bajo las condiciones de uso y
destino pactadas en el contrato.

" Derecho de exigir al usuario que asegure el bien o equipo, este seguro es una
garanta accesoria y en la gran mayora de contratos analizados la misma debe de
ser contra todo riesgo.

" Derecho a identificar el equipo como suyo. Este derecho tiene como finalidad
informar a terceros de buena fe sobre la identidad del verdadero propietario del
equipo o del equipo dado en leasing.

162
" Derecho de exigir al usuario el buen uso y mantenimiento del bien o del equipo
dado en leasing, este cuidado se refiere a cuidar el bien como buen padre de
familia, tal y como se mencion dentro de las obligaciones del usuario.

4.1.S.2. 0bligaciones ue la socieuau ("#$%&'

Finalmente, en este aparte se har mencin de las obligaciones principales de la sociedad
leasing a la hora de celebrar un contrato de leasing, dentro de ellas podemos citar las
siguientes:

" Obligacin de comprar el equipo escogido por su cliente, siendo en este caso el
usuario. En este sentido Jinesta Lobo nos dice: Debe adquirir no cualquier bien,
sino el previamente escogido por el tomador, y a un proveedor en concreto
150
.

" Obligacin de velar por la entrega del bien o del equipo dado en leasing. La
finalidad primordial del contrato es que el tomador reciba los bienes. Por
consiguiente, el dador debe asegurar que el proveedor haga entrega de los bienes
al tomador
151
.

150
Jinesta Lobo, Ernesto (1988). Los contratos de factoring y leasing financiero. Tesis de
graduacin para optar por el grado de licenciatura en Derecho, Universidad de Costa Rica,
Facultad de Derecho.
151
163
" Obligacin de ceder el uso y goce pacfico del bien o del equipo.

" Obligacin de subrogar al usuario en su posicin frente al proveedor.

" Obligacin de aceptar la escogencia hecha por el usuario ala hora de finalizar el
contrato.

" Obligacin de devolver la garanta una vez finalizado el contrato.

" Obligacin de abstenerse de realizar cualquier acto que perturbe, menoscabe o
altere la explotacin econmica del equipo y su posesin, siempre y cuando el
tomador cumpla con todas y cada una de las obligaciones pactadas en el contrato,
principalmente la del pago de la contraprestacin convenida
152
.

S6F6 *GUOIOGEI N;>dD=?EI ?BHO>;I

Habiendo analizado el concepto, principales caractersticas y las diferentes etapas de
formalizacin del contrato de leasing, resulta necesario hacer nfasis en el enfoque
jurdico-prctico que gira en torno a esta figura contractual. Lo anterior, con el fin de
exponer los elementos bsicos y/o esenciales presentes en cada clusula de la mayora de
los contratos de leasing que son celebrados entre las partes involucradas.

152
Ibdem.
164

Resulta indispensable mencionar las principales caractersticas de dichas clusulas con el
objetivo de dar un panorama a los lectores de los derechos, deberes y obligaciones
bsicos que se derivan de la celebracin y ejecucin del contrato. Esto, aunado a la
necesidad de tener un enfoque prctico con respecto de los intereses que las partes
contratantes desean tutelar y proteger.

Teniendo en cuenta lo anterior, a continuacin una explicacin del contenido de cada
clusula y su finalidad dentro del contrato de leasing:

S6F656 #BPD; ;G P=;> AEAB ;> ()*+,-.

En esta clusula, las partes proceden a hacer referencia del bien que se planea otorgar en
leasing. Para tales efectos, se realiza una descripcin detallada que permita a los
contratantes la plena identificacin del bien. De igual forma, el usuario declara, acepta y
garantiza a la sociedad leasing el recibido, a su entera satisfaccin, del bien entregado.

163

S6F6F6 #BPD; GEI NEDE>CXEI M A;?GEDE?=B>;I

Cabe resaltar que en este apartado en la mayora de los contratos sinalagmticos, las
partes contratantes manifiestan una serie de declaraciones a efectos de garantizar
determinadas obligaciones. Sin embargo, tal y como se ha mencionado a lo largo de esta
investigacin, por tratarse de un contrato de adhesin, las declaraciones y garantas las
realiza el usuario.

Dentro de estas garantas, podemos mencionar las siguientes:

Conocimiento de las disposiciones de la normativa aplicable para el uso, posesin
y disposicin del bien.
Obligacin a someterse a la normativa aplicable; y,
Obligaciones de cancelar cualesquiera rubros acordados, dependiendo del tipo de
leasing contratado.

S6F6L6 3;G RGEKB

En la presente clusula se estipula claramente el trmino de vigencia del contrato.
Asimismo, se establece la fecha a partir de la cual el mismo empezar a regir y, por
consiguiente, el momento en que las partes deben obligarse a partir de lo pactado.
166

S6F6S6 3;G RD;?=B

En este apartado, el contrato debe especificar claramente los montos que el usuario debe
cancelar peridicamente al dador. Asimismo, se debe dejar constancia la manera en que
dicha suma de dinero se debe cancelar como cuota.

Esta suma de dinero se paga en forma peridica, por lo que recibe el nombre de canon o
renta. La integridad del precio es programada para ser pagada durante el trmino inicial
153

del contrato y comprende la inversin realizada por la sociedad leasing para adquirir el
bien, los intereses que causaran ese capital, los gastos de administracin y un beneficio.
El precio debe ser determinado o determinable, real y serio, y puede estar afectado por
una clusula de actualizacin o re-ajustabilidad, en cualquiera de los dos casos.

153
El trmino inicial es calculado en funcin de la vida econmica - til del bien. La duracin del
contrato en estudio se establece en razn del inters de ambos contratantes; para la sociedad de
leasing es necesario que el contrato se mantenga durante el trmino estipulado porque dentro de
este se consigue la amortizacin de la inversin, menos el valor residual, y para el usuario porque
el trmino obedece a un proyecto de financiacin en virtud de sus propios intereses.

167

S6F6T6 #BPD; GEI HOGCEI ; =>C;D;I;I ;> ?EIB A; ECDEIB

En caso de mora o atraso del pago oportuno de las cuotas del leasing, el dador tendr
derecho a cobrar una penalizacin mensual adicional a la cuota previamente establecida,
para cubrir los gastos de seguimiento de la operacin. Teniendo en cuenta lo anterior, la
clusula debe ser clara en establecer las sanciones y porcentajes de intereses que sern
aplicables ante un eventual atraso.

S6F6V6 #BPD; GEI ?EOIEG;I REDE A;C;DH=>ED =>?OHRG=H=;>CBI ?B>CDE?COEG;I6

En esta clusula se enlista una serie de causales que sern consideradas por la parte
perjudicada como un incumplimiento contractual. De manera tal, que la parte cumpliente
estar facultada para rescindir el contrato y hacer el respectivo reclamo por daos y
perjuicios.

S6F6W6 #BPD; ;G HE>C;>=H=;>CB A;G P=;>6

La presente seccin, pretende establecer la obligacin que tiene el usuario para darle
mantenimiento al bien entregado en leasing. Tal y como seala Ruiz Jimnez:
168

En trminos generales en los contratos de tipo leasing indistintamente del que sea
operativo o financiero el arrendante por lo general obliga al arrendatario a suscribir un
contrato adicional de mantenimiento al activo arrendado, con el proveedor o empresas de
servicio especializado durante el tiempo en que dure el contrato de arrendamiento. Esto
se realiza con el fin que los bienes no se vuelvan prontamente obsoletos por falta de
mantenimiento
154
.

S6F6Y6 #BPD; ;G I;NODB A;G P=;>

Este aparte hace nfasis en establecer que el bien objeto del contrato de leasing debe estar
asegurado contra todo tipo de riesgo que pudiera perjudicar o daar la integridad del bien.
Asimismo, resulta indispensable que la clusula determine quien deber hacerse
responsable de suscribir la pliza del seguro. No obstante, valga resaltar que en la
mayora de contratos dicha obligacin recae sobre el usuario, sin embargo, tambin es
posible que el dador asuma dicha responsabilidad trasladando el costo de la suscripcin
del seguro a la cuota del pago del leasing.

154
Ruiz Jimnez, Kendall David. Op. Cit. Pg.55.
169

S6F6Z6 #BPD; ;G A;D;?cB A; =>IR;??=@> A;G P=;>

La sociedad leasing procura en esta clausula reservarse el derecho irrestricto de
inspeccionar el bien dado en leasing cada vez que lo considere pertinente. Lo anterior,
siempre y cuando no se haya fijado una clausula expresa que restringiere dicho derecho
de inspeccin.

S6F65e6 #BPD; GE A;JBGO?=@> A;G P=;>

En esta clausula se establecen las condiciones en las que el usuario deber de devolver el
bien dado en leasing al dador, una vez cumplido el plazo de vigencia del contrato.

S6F6556 #BPD; GE BR?=@> A; ?BHRDE IBPD; ;G P=;>

Este apartado es de gran importancia ya que se estipula la posibilidad de una opcin de
compra por parte del usuario del bien dado en leasing. El derecho de hacer efectiva la
clausula de opcin de compra se plasma, por lo general, mediante el pago de la ltima
cuota, o de una cuota adicional del mismo monto al valor de las cuotas peridicas
pagadas, o por el valor residual del bien.
170

En este punto resultan importantes el precio y el plazo del contrato. En cuanto al precio el
mismo es tambin conocido como valor residual, el cual supone inferior al valor de
mercado del bien, precisamente porque el mismo ya se ha venido pagando con el precio
del arrendamiento que consiste en la remuneracin que recibe la sociedad leasing por el
uso y el goce del bien. Este otro es un elemento temporal de un bien productivo.

S6L6 3ODE?=@> M ;fC=>?=@> A;G ?B>CDECB A; ()*+,-.

En esta seccin del trabajo de investigacin se pretende hacer un anlisis de la duracin
de esta figura contractual haciendo especial nfasis en la razn de su duracin; de igual
forma se busca hacer un anlisis de las posibles formas mediante las cuales se puede dar
por terminado un contrato de leasing, lo anterior en virtud de que existen formas
normales y anormales de terminacin.

S6L656 3ODE?=@> A;G ?B>CDECB

A efectos de poder entrar a analizar la duracin del contrato de leasing es necesario hacer
nfasis en que la duracin del contrato de leasing se encuentra en funcin del objeto, lo
anterior en virtud de que a la hora de determinar el plazo de este, lo que se toma en
171
cuenta es la va til del bien, doctrinariamente se ha dicho que el plazo del contrato no
podr superar la vida til del bien dado en lease. En esta figura contractual cuando se
hace referencia a la vida til es de gran importancia recalcar que se trata de un concepto
meramente econmico.

Sobre este punto, el profesor Sergio Bravo Orellana define la vida til econmica como:
El perodo durante el cual se debe de utilizar el activo atendiendo atendiendo a razones
econmicas
155
; de igual forma, nos dice que con respecto de aquellos activos que no
estn relacionados con ingresos sino con costos (como es el caso del leasing) se van a ver
determinados por el tiempo en el que el costo total del activo referido al perodo de
reemplazo es el menor de todos. Durante este perodo los costos econmicos que
corresponden al activo son marginalmente menores que cualquier alternativa perodo de
permanencia del activo dentro del negocio. Si se cumple este precepto la empresa (en este
caso en particular sera la sociedad leasing) puede generar los mayores excedentes por
tener costos de activos menores
156
.

Como es de imaginarse a medida que transcurre el plazo del contrato de leasing, el bien
va a ir poco a poco disminuyendo su vida til, pues la utilidad y eficiencia que poda
presentar al inicio del contrato se ha visto reducida por el paso del tiempo y por el uso y
disfrute que se ha hecho en funcin del bien dado en leasing. Debemos dejar algo muy
claro, y es que el bien podr seguir siendo til desde un punto de vista prctico, es decir,

155
Bravo Orellana, Sergio. La vida til de un activo y poltica de reemplazo de activos. Profesor
Auxiliar de ESAN, rea de Finanzas, Contabilidad y Economa.
<http://www.esan.edu.pe/paginas/pdf/Vida.pdf> [Consulta: 23 mayo, 2012].
156
Ibdem.
172
este podr ser utilizado sin ningn problema y cumplir con los estndares bsicos para
un buen funcionamiento, sin embargo desde un punto de vista contable, una vez que
finaliza el plazo de vigencia del contrato, el bien ha sido amortizado en su gran mayora.
En el contrato de leasing sus cuotas ya tienen incorporadas la depreciacin y costos
financieros. El plazo del contrato de leasing es pactado de acorde con los intereses de la
sociedad leasing y del usuario; para poder ser as cubiertos todos los costos del bien as
como tambin los costos de financiacin, vindose de este modo el usuario en la
capacidad de cubrir las cuotas con el producto del ingreso percibido por el
funcionamiento del equipo
157
.

El plazo de duracin del contrato es un elemento esencial del mismo, si este no existiese
nos encontraramos ante otra figura contractual. El plazo de vigencia del contrato de
leasing deber siempre ser expresamente pactado y no podr revocarse unilateralmente
por ninguna de las partes.

S6L6F6 "fC=>?=@> A;G ?B>CDECB A; ()*+,-.

Existen formas normales y anormales para lograr la extincin del contrato de leasing. Se
dice que la extincin del contrato de leasing no se verifica con el vencimiento del plazo

157
Hernndez Chan, Willy y Quesada, Luis Alonso. (1998). Anlisis Terico-Prctico del
contrato de Leasing. Tesis para optar al grado de Licenciatura en Derecho. Universidad Escuela
Libre de Derecho. Pg. 65.

173
establecido, sino con la decisin del usuario de hacer o no efectiva la opcin de compra
implcita, misma que se da con el pago de la ultima cuota y con la cancelacin del valor
residual que requiere el usuario para pasar a convertirse en el propietario del bien.

4.S.2.1. Foimas noimales ue extincion

Las formas normales mediante las cuales se puede extinguir este contrato, son aquellas
formas que son llevadas a cabo una vez finalizado el plazo del contrato, es decir, una vez
que el plazo de vigencia del mismo ha finalizado.

Tal y como hemos venido estudiando, la relacin jurdica que une a la sociedad leasing
con el usuario en este contrato, se encuentra sometida a un plazo resolutorio fijado de
manera libre por las partes; este plazo consiste en un hecho futuro y cierto del cual pende
la extincin del contrato
158
.

Dentro de estas formas normales de extincin tenemos las siguientes: (i) Ejecucin de la
Opcin de Compra por parte del usuario, (ii) Renovacin del contrato, (iii) Devolucin
del bien y (iv) Expiracin o vencimiento del trmino inicial preestablecido.

A continuacin, se proceder a realizar una pequea caracterizacin de cada una de estas
formas normales de extincin del contrato de leasing.

158
Escobar Gil, Rodrigo citado por Camacho Mass, Mauricio. (1999). Contrato de Leasing.
Tesis para optar al grado de Licenciatura en Derecho. Universidad Escuela Libre de Derecho.
San Jos, Costa Rica. Pg. 80.
174

4.S.2.1.1. Ejecucion ue la opcion ue compia poi paite uel usuaiio

Esta clase de terminacin es verificable; es decir, ocurre en el momento en que el usuario
adquiere el bien que ha venido utilizando; lo anterior en siempre y cuando hay cumplido
con el pago de todas las cuotas que amortizaban el precio del bien dado en leasing as
como los costos que surgieron en virtud del contrato. El usuario adquiere el bien
mediante la opcin de compra que presenta el contrato de leasing.

Si el usuario quiere terminar el contrato con la adquisicin de la cosa, debe hacer efectiva
dicha opcin cancelando un valor residual. Este valor residual es el precio preestablecido
con cuyo pago, a la finalizacin del plazo del leasing, el tomador adquiere la propiedad
del bien si hace uso de la opcin fijada a tal efecto en el contrato El valor residual es
muy reducido con respecto al valor real del bienal momento de su pago
159
.

4.S.2.1.2. Renovacion uel contiato

Cuando hablamos de renovacin del contrato, se hace referencia a que antes de que el
contrato de leasing actual venza, las partes de mutuo acuerdo disponen renovar el
contrato; sin embargo, es necesario aclarar que la renovacin del contrato se puede dar
tanto con el mismo bien que se ha venido utilizando en leasing, o bien con un nuevo bien.

159
Farina, Juan M. Op. Cit Pg. 511

173

Como se explic anteriormente, es usual que ocurra que al final del contrato el bien
puede encontrarse en buenas condiciones de uso aunque desde el punto de vista contable
ya haya cumplido su ciclo de vida til; es precisamente por ello que muchos usuarios al
estar acostumbrados a su uso, deciden seguir usando el bien sin cambiarlo, de modo que
lo que hacen es renovar el contrato de leasing y no as el bien dado en leasing.

Ahora bien, a pesar de que el bien a la hora de que finaliza el contrato se encuentre en
perfectas condiciones, hay otros usuarios prefieren disfrutar los ltimos avances de la
tecnologa o bien cambiar el bien que se ha venido utilizando, y deciden renovar el
contrato con un nuevo bien, y es con este en base al cual se harn los clculos financieros
y contables, lo cual naturalmente va a aumentar el valor de las cuotas del contrato.

4.S.2.1.S. Bevolucion uel bien

Esta clase de extincin del contrato de leasing se da cuando el usuario no desea ejercer
ninguna de las anteriores opciones, y decide entregar el bien de nuevo a la sociedad
leasing para que esta disponga de l y se cancele con ello el valor residual.

Al inicio del contrato, el usuario recibe a conformidad el bien y como hemos mencionado
prrafos atrs es quien corre con los riesgos tcnicos y reparaciones que requiere el bien
objeto del lease. El usuario deber devolver el bien en iguales condiciones que lo recibi
y por ello es que la sociedad leasing tiene el derecho de recibir conforme dicho bien. En
176
caso de que haya que hacerle alguna reparacin antes de devolverlo, corre por cuenta del
usuario.

4.S.2.1.4. Expiiacion o vencimiento uel timino inicial pieestableciuo

Como su nombre lo indica, esta forma de terminacin ocurre una vez que el plazo, que
fue previamente establecido y determinado por las partes, finaliza; es decir, se cumple.
Esta es la forma ms comn de terminacin en este tipo de figura contractual.

4.S.2.2. Foimas anoimales ue extincion

El contrato de leasing, al igual que muchas otras figuras contractuales cuenta con formas
anormales de terminacin, siendo estas aquellas que se presentan cuando por
circunstancias extrnsecas o ajenas al contrato, el mismo termina antes del vencimiento
del plazo acordado. Dentro de ellas podemos citar las siguientes:

4.S.2.2.1. Revocacion uel contiato

La revocacin es el acuerdo comn de las partes para finalizar su relacin contractual.

177
Este tipo de terminacin, por revocacin, solamente es aplicable en los contratos de
leasing operativo, de manera que en estos se da la posibilidad de que una o ambas partes
dejen sin efecto el contrato de leasing.

4.S.2.2.2. Bestiuccion ue la cosa

Resulta evidente el hecho de que en caso de que el bien objeto del lease sea destruido el
contrato deber de darse por terminado, lo anterior en virtud, de que el objeto de este ya
no existira.

Como hemos analizado a la largo de esta investigacin, en la mayora de los contratos de
leasing, todos los riesgos tcnicos, por vicios ocultos o por destruccin, se le trasladan al
usuario como parte de su responsabilidad y, por ello, es que las empresas de leasing lo
obligan a asegurar el bien.

4.S.2.2.S. 0bsolescencia uel equipo

Con respecto de la obsolescencia del bien o equipo dado en leasing, resulta vital aclarar
que esta forma de extincin nicamente ocurre en bienes que son susceptibles de quedar
descontinuados o bien ser superados por avances tecnolgicos. Es por ello que el usuario
puede dar por terminado el contrato para de este modo poder suscribir un nuevo contrato
178
con un bien o equipo ms moderno segn sus necesidades. Dicha posibilidad solo se
manifiesta en contratos de leasing operativo (por ser cancelable).

4.S.2.2.4. Resolucion uel contiato

La resolucin del contrato de leasing, se entiende como la posibilidad convencional o
legal de dejar sin efecto un contrato por una causa tipificada o por mera voluntad de las
partes.

La rescisin, o resolucin convencional, es un acuerdo de voluntades por medio del cual
se extinguen los efectos de un contrato. Torrealba, quien se refiere a ella como
resolucin convencional, dice que, La resolucin convencional es un acuerdo en
virtud la partes de un contrato, o sus sucesores, deciden dejar sin efecto un contrato
preexistente. En tal sentido, la resolucin es un contrato con eficacia in-nominativa
extintiva de una relacin contractual es en s misma, un negocio jurdico bilateral o
plurilateral. Se trata, en una palabra, de un contrato que pone fin a otro contrato. Esta
figura produce tres efectos principales: en primer lugar, las partes se liberan
recprocamente del contrato; en segundo lugar, se da la restitucin recproca y cuando sea
posible, retroactiva de las contraprestaciones y; finalmente, se generan los dems efectos
que las partes acuerden
160
.

160
Ibdem. Pg. 446.
179

4.S.2.2.S. Quiebia o insolvencia

Esta forma de terminacin se da en el caso de que alguna de las partes sea declarada en
estado de quiebra o de insolvencia. Tenemos entonces que se afecta al usuario y a la
sociedad leasing ya que si el usuario es quien se encuentra en estado de insolvencia no
podr seguir pagando las cuotas, y si es la sociedad leasing la que se declara en quiebra
todos sus bienes pasan a formar la universalidad que responde frente a sus acreedores
161
.

Recordemos que el bien no sale de la esfera de la empresa leasing hasta que el usuario
ejecute la opcin de compra, o bien cuando la misma empresa hace la venta para cubrir
el valor residual.

El autor Carlos Bollini, sugiere algunas formas que se pueden pactar para finalizar el
contrato y las mencionamos ms que todo a manera de resumir esta seccin:

El usuario, debe pagar el valor residual del bien objeto del leasing.

El usuario, puede pagar ese valor para quedarse con el bien o dejarlo en propiedad
de la sociedad leasing, perdiendo una suma estipulada mucho menor que el valor
residual.

161
Hernndez Chan, Willy y Quesada, Luis Alonso. Op cit. Pg. 70.
180
El usuario, o paga el valor residual, o encarga la venta del bien a la sociedad
leasing; si se obtiene el valor residual o menos, el usuario queda igualmente
liberado; si se obtiene ms, la sociedad leasing recibe la diferencia.
162

162
Bollini, Carlos, y Boneo, Eduardo. (1998).Manual Para Operaciones Bancarias y Financieras.
Editorial Abeledo- Perrot, 3era edicin, Buenos Aires, Argentina.Pg. 352.

181
T6 */&*.$#)/&"#

El contrato de leasing es una figura con influencia y origen anglosajn; por lo tanto, su
adaptacin e incorporacin en nuestro ordenamiento jurdico, de corte romano, resulta de
difcil implementacin, ya que los elementos del contrato de leasing derivan de figuras
del Derecho Comn, sin antecedentes en nuestro sistema.

Tal y como se ha indicado, el contrato de leasing es un contrato comercial atpico, razn
por la cual no encuentra asidero en el corpus iure, necesitando as, de un elemento
legitimador para su existencia dentro de nuestro ordenamiento, siendo este elemento
legitimador, el principio de la autonoma de la voluntad, esto en el tanto, todo lo que no
est prohibido por ley, es permitido.

Asimismo, siendo que el derecho y su respectiva codificacin evolucionan de manera
ms pausada que la realidad socio-econmica, el contrato de leasing se constituye como
un instrumento idneo para perfeccionar relaciones civiles y mercantiles complejas no
reguladas por nuestra legislacin, permitiendo esto, satisfacer las necesidades actuales del
giro comercial de personas tanto fsicas como jurdicas.

El leasing es una operacin econmica, mediante el cual, un empresario (personas fsicas
o jurdicas) busca la adquisicin de determinados bienes, ya sean bienes muebles o
inmuebles, y de los cuales carece del capital necesario para su obtencin, a travs de un
182
financiamiento particular de mediano o largo plazo, el cual coincide con el trmino de
amortizacin del bien financiado, mediante el pago de una contraprestacin peridica.
El contrato de leasing tiene como naturaleza jurdica ser un contrato atpico, comercial,
sinalagmtico, consensual, oneroso, conmutativo, de adhesin y de ejecucin sucesiva.

Una vez definido el contrato de leasing, ciertamente se puede concluir que este, , a pesar
de ser un contrato atpico, cuenta con su propia naturaleza jurdica, que lo diferencia de
cualquier otra figura contractual tpica o atpica. En Costa Rica, existen dos tipos
principales de contrato de leasing, siendo estos: el financiero y el operativo.

El contrato de leasing financiero es aquel acuerdo donde una sociedad leasing se
compromete, ante el requerimiento expreso de un usuario, adquirir de un proveedor
determinado bien para, luego, dar el leasing dicho bien al usuario, trasladando de este
modo, el uso y disfrute del activo al usuario, a cambio de una contraprestacin
econmica. Visto esto, resulta evidente, que se trata de una operacin econmica
tripartita.

El contrato de leasing operativo consiste en una relacin que surge entre el dador y el
usuario, donde el primero cede el uso y disfrute de un determinado bien, a solicitud del
segundo, por un plazo, generalmente, corto, a cambio de una remuneracin peridica.
Visto esto, resulta evidente, que se trata de una operacin econmica bipartita, ya que no
existe la necesidad de terceros intervinientes, como s ocurre en el caso del leasing
financiero.
183

No obstante lo anterior, a pesar de que el leasing ha sido utilizado como respuesta a las
necesidades imperantes del comercio, y ha tenido un amplio desarrollo en las prcticas
comerciales mundiales, el mismo no ha logrado alcanzar su nivel ptimo de desarrollo
econmico y jurdico en el pas.

Lo anterior, debido a que la figura del contrato de leasing ha sido analizada nicamente
como una figura contractual, dejando de lado, su operacin econmica y financiera
subyacente. Esto es comprobable, a travs de la normativa analizada, en donde es
evidente, el desconocimiento por parte de la misma Administracin Tributaria del objeto
que persigue este tipo de operacin financiera, al confundir elementos del contrato de
leasing, con el contrato de arrendamiento puro y simple, y omitir regular criterios de
obsolescencia e incentivos fiscales los cuales hacen atractiva la figura leasing a nivel
empresarial.

Aunado a la ya ineficiente normativa existente, la jurisprudencia no ha logrado establecer
una lnea de pensamiento clara y ordenada respecto de la figura del contrato de leasing.
Esto por cuanto si bien algunas resoluciones han logrado esclarecer algunos aspectos
importantes del contrato de leasing, como por ejemplo su naturaleza jurdica, otras
tienden a generar grandes confusiones, como cuando, por ejemplo, asemejan esta figura a
la figura del contrato de arrendamiento; o bien, establecen que el contrato de leasing al
tratarse de un contrato atpico, es por ende, un contrato innominado, siendo todo esto
razonamientos incompatibles con la figura del leasing.
184

Dicho esto, resulta claro que al existir resoluciones que discrepan entre s, y que incluso
tienen a caer en errores conceptuales, no es posible partir de esta como una base slida a
efectos de poder analizar a profundidad la figura del leasing, tanto una figura contractual
de derecho privado, como tambin una operacin econmica y financiera.

Finalmente, la realidad jurdica del contrato de leasing, en nuestra legislacin, pareciera
no tener prioridad en el pensamiento poltico de nuestros legisladores, esto ya que no se
evidencia ningn tipo de inters por dotar a esta figura, de una normativa clara y
especfica que permita a los interesados tener conocimiento sobre los derechos y
obligaciones que se desprenden de este contrato. Asimismo, esta indiferencia provoca
que el tratamiento fiscal y tributario tampoco sea claro, por lo tanto, la operacin
econmica y financiera subyacente del contrato de leasing es severamente sancionada.

183

V6 -)-.)/0!,(8,

.=PDBI

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Corte Plena de la Repblica de Costa Rica. Sesin extraordinaria del 26 de agosto
de 1982.

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Todas las resoluciones fueron tomadas del Sistema Costarricense de Informacin Jurdica
SCIJ, a travs de consultas en su pgina de internet: http://www.pgr.go.cr/Scij/
193
Sala Constitucional de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica de Costa
Rica. Resolucin nmero 03495 de las catorce horas con treinta minutos del
diecinueve de noviembre de 1992.
Sala Constitucional Sentencia 1019-97 de las 14 horas 49 minutos del 18 de
febrero de 1997
Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia. Resolucin nmero 18 de las
diecisis horas quince minutos del ocho de febrero de 1995.
Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia. Resolucin nmero 163-F, dada en
San Jos, a las catorce horas treinta minutos del once de diciembre de mil
novecientos noventa y dos.
Tribunal Contencioso Administrativo, Seccin Segunda. Resolucin nmero 0115
de las catorce horas cinco minutos, del da doce de marzo de 2010.
Tribunal Contencioso Administrativo, Seccin Segunda. Resolucin nmero 167
dada en San Jos a las diez horas del veintiocho de abril de dos mil cuatro.
Tribunal Contencioso Administrativo. Seccin Segunda. Resolucin nmero 271
de las catorce horas quince minutos del veintitrs de junio de 2010.
Tribunal Primero Civil. Resolucin nmero 646- E dada en San Jos a las ocho
horas cinco minutos del treinta de mayo del ao dos mil uno.
Tribunal Segundo Civil, Seccin Segunda. Resolucin nmero 30 dada en San
Jos a las quince horas del catorce de febrero del dos mil tres.
196
Tribunal Segundo, Seccin Primera. Resolucin 288 dada en San Jos, a las
nueve horas veinte minutos del veinte de julio del dos mil uno.

7DBM;?CBI A; .;M

Proyecto de Ley de Regulacin de los Contratos de Leasing. Expediente
legislativo nmero 12.762
!;NGEH;>CBIQ A;?D;CBI ;[;?OC=JBI M ?B>IOGCEI

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Oficio nmero 799. Direccin General de Hacienda. 13 mayo de 1996.

197
Reglamento para el Tratamiento Tributario de los Arrendamientos Financieros y
Operativos.

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