Dr.

Alexei Estrella Morales

01. Objetivos 02. Introduccin 03. Anlisis de la NIC 41 04. Paralelo entre visin tradicional y visin NIC 41 05. Reconocimiento y medicin (activos biolgicos, productos agrcolas) 06. Presentacin e informacin a revelar en los estados financieros 07. Casos prcticos

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Contenido

1. Objetivos

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Objetivos

Revisin de los principales aspectos a considerar en el tratamiento contable del negocio agrcola y similares soportado en el anlisis de la NIC 41 - Agricultura. Aplicacin prctica.

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2. Introduccin

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Aspectos a considerar
Partida Ganado Inquietudes relacionadas - Son existencias o son activos fijos? - Si son existencias, es aplicable la NIC 2? - Los animales son existencias inusuales debido a que producen ms existencias. - Se valoriza al costo de la semilla o al valor razonable de la cosecha? - Cmo se vala el campo? - Es un incremento en el valor de las existencias? - Una ganancia excepcional? - Es un bosque un activo fijo utilizado para generar madera de la misma forma que una maquina produce bienes? - Debera reconocerse al costo, valor razonable actual o basado en los flujos de caja futuros?

Un campo de cebada Un ternero recin nacido Un bosque recin plantado que madurar en 30 aos

Vino - El valor neto de realizacin del vino se incrementar madurando en con el tiempo? barriles de - Cmo se valoriza en este ao? roble

Aspectos considerar Aspectos aaconsiderar

Por qu normar el tratamiento contable de la industria agrcola? Naturaleza de la actividad agrcola en conflicto con los tratamientos contables tradicionales (costo histrico). Transformacin biolgica (crecimiento, degeneracin, produccin y procreacin).
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3. Definiciones

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Definiciones
ACTIVIDAD AGRICOLA (AGROPECUARIA): Es la gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales. Ejemplo: ACTIVIDAD FORESTAL Plantacin, renovacin y tala de arboles.

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Definiciones

ACTIVO BIOLGICO: Es un animal vivo o una planta. Ejemplo: Plantones para la reforestacin. (Conjunto de rboles con una misma caracterstica) TERRENO AGRCOLA: Es el terreno que se usa directamente para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un activo biolgico.

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Definiciones

PRODUCTO AGRCOLA (AGROPECUARIO): Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la empresa. Ejemplo: TRONCOS DE MADERA destinados para la venta. EXISTENCIAS.

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Definiciones

TRANSFORMACIN BIOLGICA: Comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Ejemplo: TRANSFORMACION BIOLOGICA DE ARBOLES.

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Definiciones

COSECHA (RECOLECCIN): Cuando se produce la separacin del producto agrcola del activo biolgico del cual procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biolgico consumible, por ejemplo cuando se cortan rboles para su transformacin. Ejemplo: TALA DE ARBOLES para convertirlos en TRONCOS DE MADERA destinados para la venta.

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Definiciones

MERCADO ACTIVO: Mercado en el que, en todo momento, se pueden encontrar, sin presiones, compradores o vendedores para unos artculos que son homogneos y cuyos precios son conocidos en todo momento.

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4. ALCANCE

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Alcance
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin

Activos Biolgicos
Productos Agrcolas Fase de cosecha Subsidios Gubernamentales
Activos intangibles
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Terrenos agrcolas y Edificaciones relacionadas

A partir de esta fase se aplicara la NIC 2

ALCANCE

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Activos Biolgicos

Productos agrcolas

Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin

Alfombra
Troncos Vino

Ovejas
Arboles de una plantacin forestal Vides

Lana
Arboles talados uvas

Aplicacin NIC 41

Aplicacin NIC 2

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Activos Biolgicos Arbusto rboles frutales plantas Ganado lechero Cerdos

Productos agrcolas Hojas Fruta recolectada Algodn

Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recoleccin

T, tabaco
Fruta procesada Hilo de algodn,

Leche
Reses sacrificada Aplicacin NIC 41
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Queso Salchichas, jamones curados Aplicacin NIC 2

Alcance Alcance
Ejemplo: Un ternero constituye un producto agrcola de un activo biolgico destinado a la cra de ganado. Si luego el ternero contina un proceso de recra y engorde, ste se habr convertido en un activo biolgico listo para generar nuevos productos biolgicos a la empresa.

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Alcance Alcance Alcance

NIC 41

NIC 2

Activos biolgicos

Productos agrcolas

Productos procesados

Punto de cosecha o recoleccin

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5. Visin tradicional y visin NIC 41

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Visin tradicional y visin NIC 41

Antes de la NIC 41

Modelo de contabilidad de costos histricos basado en transacciones realizadas.

Ejemplo: una agroindustrial puede no reportar renta alguna hasta la cosecha y posterior comercializacin del producto.
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Visin tradicional y visin NIC 41

Con la NIC 41

Modelo de contabilidad que mide y reconoce los cambios biolgicos en plantas y animales utilizando sus valores razonables de comercializacin.
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6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN (ACTIVOS BIOLGICOS, PRODUCTOS AGRCOLAS)

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Reconocimiento
Un Activo Biolgico o un Producto Agrcola se reconoce si se cumplen con los 3 criterios siguientes: La empresa controla el activo Es probable que fluyan a la empresa BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS asociados con el activo El valor razonable o el costo del activo pueden ser medidos de FORMA CONFIABLE.
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Medicin
1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad

2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilizacin como factor de la produccin

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Medicin
Que cuenten con un mercado activo en su condicin actual

MEDICION DE BIENES DESTINADOS A LA VENTA

Que NO cuenten con un mercado activo en su condicin actual

EXITEN para bienes similares con un grado de desarrollo o ya terminados NO EXITEN para bienes similares con un grado de desarrollo o ya terminados

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Medicin

BIENES QUE PARA SU CONDICION ACTUAL EXISTEN UN MERCADO ACTIVO

VNR (Valor Neto de Realizacin)

VNR = Valor de mercado Costo de Financiamiento Costos de traslado Costos en el punto de venta

Producto Agrcola

Activo Biolgico

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Medicin

VNR DE PRODUCTOS AGRICOLAS

Valor de cotizacin en el mercado o precio de mercado
Costo de Financiamiento

Costo de traslado

Costo en el Punto de Venta

VNR

Flete corto Acondiciona miento y almacenaje Flete largo

Servicio de entrega en el punto de venta, descarga, anlisis y gastos administrativos de recibo. Secada Zarandeo Comisiones impuestos

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Medicin
EXITEN para bienes similares con un grado de desarrollo o ya terminados

Esta categora refiere para las plantas en crecimiento

BASE DE APLICACIN PARA LA MEDICION

Considerar el tiempo transcurrido desde la fecha de siembra hasta la medicin en relacin al punto de obtencin del producto final al culminar el proceso productivo

CRITERIOS APLICABLES PARA LA MEDICION

Las plantas que se encuentran en su ETAPA INICIAL de desarrollo biolgico

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Las plantas que se encuentran en una ETAPA SIGUIENTE A LA INICIAL de desarrollo biolgico

Medicin
LAS PLANTAS QUE SE ENCUENTRAN EN SU ETAPA INICIAL DE DESARROLLO BIOLGICO

No es posible aun determinar el rinde de la cosecha CRITERIO DE MEDICION Lapso aun prolongado en el que pueden producirse eventos climticos o situaciones desfavorables Impide evaluar los riesgos asociados al proceso productivo

MEDICION

Flujo de Fondos Futuros

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Costo Original

Medicin
LAS PLANTAS QUE SE ENCUENTRAN EN UNA ETAPA SIGUIENTE A LA INICIAL DE DESARROLLO BIOLGICO

Ya es posible determinar el rinde esperado de la cosecha CRITERIO DE MEDICION Se acorta el tiempo en el que pueden producirse eventos climticos o situaciones desfavorables

Impide evaluar los riesgos asociados al proceso productivo

MEDICION

Depreciacin al no tener mercado Activo

Flujo de Fondos

Costo Original

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Medicin
VANDIE CUANDO SE HA PRODUCIDO VENTAS O YA SE HA COSECHADO
Se debe considerar los hechos y efectos ocurridos entre la fecha de cierre y emisin de los EEFF, que nos permitan confirmar y perfeccionar la estimacin contenida en ellos

Fecha de cierre de EEFF

Fecha de cosecha o venta

Fecha de emisin de los EEFF

Llevarlo a valor presente

VAN
Cosecha: EL precio en el mercado gastos de cosecha Venta: PVP Gastos de cosecha gastos de transporte gastos en el punto de venta
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Medicin
VANDIE CUANDO NO SE HA OBTENIDO EL PRODUCTO AGRICOLA
Ingreso por venta esperado

(precio de venta esperado * produccin esperada)

Las erogaciones adicionales pendientes hasta la venta

Tasa de descuento (tasa pura + prima por riesgos)

Estimar el momento en que se producir (sino se han producido hasta la emisin de los EEFF)

Estimar el momento en que se producirn (sino se han producido hasta la emisin de los EEFF)

Tasa de descuento pura: es la evaluacin que hace el mercado del valor del dinero

Riesgos asociados con la culminacin del proceso productivo para poder vender: estos pueden ser: desarrollo biolgico, eventos climticos, plagas, etctera.

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Medicin
En su condicin actual

BIENES QUE CUENTEN CON UN MERCADO ACTIVO

Bienes similares al inicio de su etapa de produccin en volmenes y calidad comercial.

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Medicin
A) Medicin desde el inicio de las actividades preparatorias hasta iniciarse la produccin

BIENES PARA LOS QUE NO CUENTEN CON UN MERCADO ACTIVO EN SU CONDICIN ACTUAL

B) Medicin desde el inicio de la produccin y hasta obtener una produccin en volumen y calidad comercial
C) Medicin desde que se logra una produccin en volumen y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biolgico D) Medicin desde culmina el desarrollo biolgico hasta el fin de la vida til del bien
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Medicin
Medicin A Medicin B Medicin C Medicin D

Etapa 1

Etapa 2

Etapa 3 Una produccin en volumen y calidad comercial MEDICION Completado su desarrollo biolgico

Etapa 4 Fin de su vida til

Inicio de actividades preparatoria

Inicio de la produccin

COSTO DE REPOSICION

MENOS
DEPRECIACION ACUMULADA
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Medicin

Depreciaciones en Caso de No Contar con Mercado Activo

se calcularn de la siguiente forma:
(Valor Original Valor de Recupero) x Produccin Obtenida -----------------------------------------------------------------------------Produccin Estimada
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7. RESULTADOS

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Resultados
EXPOSICIN EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Resultado neto por produccin
(Produccin menos costo de produccin)

RESULTADOS

Resultados por Crecimiento Biologico

Resultado bruto sobre ventas (ventas menos costo de bienes vendidos)
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7. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

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Subvenciones del gobierno

Regla Bsica Reconocer las subvenciones cuando sean EXIGIBLES. Se debe reconocer la subvencin del gobierno cuando se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella.

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Subvenciones del gobierno

Excepcin Se aplica a aquellos activos biolgicos que se miden al costo menos la depreciacin acumulada (imposibilidad de medir de forma fiable el valor razonable) Aplicacin de NIC 20 Subvenciones del Gobierno.
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8. Presentacin e informacin a revelar en los estados financieros

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Revelaciones Notas:
Ganancia o prdida total surgida por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas. Descripcin de cada grupo de activos biolgicos y actividades asociadas. Reconciliacin de cambios en el valor en libros de activos biolgicos. Valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta , de productos agrcolas cosechados o recolectados durante el perodo.
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Revelaciones Notas:
Estrategias de manejo de riesgo financiero para la actividad agrcola. Revelaciones adicionales para activos biolgicos cuyo valor razonable no puede ser medido con fiabilidad. Revelaciones adicionales para Subvenciones del Gobierno.

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Gracias!

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