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En memoria de nuestra siempre amada y recordada hija TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ. En honor a mis hijos RAYMUNDO - JOSHUA - mi esposa JULIA.
PRESENTACION Este breve curso de Contabilidad General, nace en la voluntad de aquellos, mis alumnos que han decidido mejorar sus competencias en el rea contable y demostrar que su papel como estudiantes de Contadura Publica y Tecnologa en Contabilidad Sistematizada, no solo es el de promediar simples estadsticas acadmicas, si no, como miembros de la comunidad estudiantil de la Fundacin Universitaria Tecnolgico Comfenalco, luchar porque nuestra, su institucin y ellos, sus egresados, permanezcan en el registro de nuestra sociedad, como una Institucin de Educacin Superior reconocida por su excelencia y por sus aportes al desarrollo socio econmico y cultural, en la que sus egresados y estudiantes participan de manera activa y permanente. Gracias. RAYMUNDO R. TENORIO T.
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D. LA NATURALEZA CREDITO. Por su parte esta naturaleza, representa en el segundo y tercer elemento del Balance General las obligaciones que tiene el ente con terceros y con sus asociados. Pero si hablamos del primer elemento del estado de resultados, nos representa los ingresos que hemos causado o recibido, en correspondencia del desarrollo social de las actividades del ente. Lo anterior no significa, que cuentas de NATURALEZA DEBITO, no pudieran tener imputaciones crdito y viceversa, esas situaciones se presentaran con frecuencia y en ocasin a operaciones de ajustes que impliquen resarcir bien sea total o parcialmente una operacin ya registrada o simplemente por la conducta contable de algunas de estas partidas cuando se registren cierto tipo de operaciones comerciales o financieras. Finalmente agregare que cada operacin realizada en cabeza del ente comercial, debe ser analizada desde la ptica contable, de tal manera que la imputacin o registro de la misma, sea de acuerdo a lo establecido en el D.R. No.2649 y No.2650 de 1993, y en aquellas normas posteriores emanadas de los entes de inspeccin, vigilancia y control.
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E. ESTRUCTURA DEL REGISTRO CONTABLE. Va a variar conforme a lo que representa, es as, como podramos ver registros que implican solo la afectacin de dos cuentas, al igual que podemos ver otros que involucran un numero de cuentas muy superior. Igualmente puede esta estructura, incluir cuentas de ambas naturalezas o solo de una naturaleza con imputacin contraria, como les dije en las anotaciones anteriores, hay que estar muy atento a la imputacin que pretendamos realizar e interpretar cuando aparentemente se este violando la naturaleza de una cuenta. Lo que si debemos tener muy claro es una cuenta cuya naturaleza es debito, solo registra un crdito, cuando se trata de un ajuste que tiene como fundamento disminuir su valor, igual anotacin debemos aplicar a las cuentas de naturaleza crdito, cuando estas presenten una anotacin debito. Entonces, cada una de estas apreciaciones realizadas va a terminar enraizadas con los ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS que estn definidos en las cuentas contables as: Clase 1: Clase 2 : Clase 3: Clase 4 : Clase 5 : Clase 6 : Clase 7 : Clase 8 : Clase 9 : Activo. Nat. Debito. Pasivo. Nat Crdito. Patrimonio. Nat. Crdito... Ingresos. Nat. Crdito. Gastos. Nat. Debito... Costos de Ventas. Nat. Debito. Costos de Produccin. Nat. Debito. Cuentas de Orden Deudoras - DB Cuentas de Orden Acreedoras - HB
Si observamos las cuentas contables, podemos notar, que las mismas estn constituidas de manera secuencial y relacionada con su naturaleza y representacin veamos por ejemplo: La cuenta se compone de los siguientes elementos:
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 3
Entonces fcilmente podramos asegurar, que cada elemento de los estados financieros tendr su propio PUC, que estar gobernado por la naturaleza del elemento y sus normas contables especficas. Hay que anotar lo importante que resulta entender lo que representa la palabra DEBE y la palabra HABER en la contabilidad y la intima relacin de estas con los elementos de los Estados Financieros, sera entonces verlos, como el lado positivo o a favor y el lado negativo o en contra. Ha pero muy probablemente UD se pregunte, Por qu entonces los ingresos serian negativos o crditos, si de esto es que vive la empresa? muy bien, a esta inquietud, le tendramos la siguiente respuesta. Los ingresos en principio son de naturaleza crdito ya que representan la cuanta dineraria de los productos que entregaron y por los cuales la empresa es responsable ante los terceros que los compraron y que por ellos pagaron (CAJA-ACTIVO) o van a pagar (CUENTAS POR COBRAR-ACTIVO), de tal manera que se pudiera configurar la partida doble o el equilibrio contable del registro. Si tomamos el ACTIVO y analizamos su definicin, concluimos que es un sinnimo de BIENES Y DERECHOS que posee la empresa o que pudiera tener en el futuro incluyendo las cuentas positivas de ORDEN. As las cosas, el ACTIVO es positivo por lo que representa, pues ya anotamos anteriormente, es lo que tiene la empresa, lo que ha recibido, lo que est por recibir, igualmente UD se preguntar. entonces porque los costos y gastos son de naturaleza DEBITO?. A esta pregunta tendramos la siguiente respuesta. Son de esta naturaleza en obediencia a su procedencia, veamos, un GASTO DIFERIDO que es un ACTIVO, en que se convierte al amortizarse, se convierte en otra cuenta de su misma naturaleza DEBITO, esto es un GASTO; si UD efecta un desembolso para pagar un servicio o adquirir un bien de consumo directo, estara cambiando un ACTIVO que es el disponible que entrega, por otro concepto que se cargara a una cuenta de la misma naturaleza de la cuenta del desembolso.
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$ 1.160.000,00 $ 1.160.000,00
Cuando el usuario de la informacin contable analiza este registro, puede comprender al ver la fuente, que se trata de un INGRESO DE DINERO, por la fuente primaria 01 que es RECAUDOS DE CUENTAS POR COBRAR que para nuestro caso, es por una venta al contado, esto significara, que estamos utilizando una cuenta temporal por cobrar, que es la 13050502, la que llamamos temporal y que cuyo saldo se crea al momento de causar la venta al contado, y que su comportamiento difiere de la VENTA A CREDITO ordinaria por el tiempo en que el cliente la cancela, esto es, al despacho, a la hora, al da siguiente, a los 15 das mximo y la otra que regularmente es mayor a 30 y antes de 60 das. Lo importante es recordar que en la fuente 05, se registro la operacin de venta de contado completa, esto es, causando los impuestos generados y las retenciones que hubiere a lugar y que posteriormente veremos con unos ejemplos. Ejemplo No.002 Para este caso, registremos el recaudo de ventas a crdito, las que con anterioridad fueron causadas en la fuente No.06 con todas sus cuentas. Lo nico que va variar es la CUENTA POR COBRAR, que para este caso sera la 13050501 CUENTAS POR COBRAR VENTAS A CREDITO y su registro contable quedara:
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01 01
01-100 01-100
$ 1.160.000,00 $ 1.160.000,00
Ejemplo No.003 Es evidente que los emolumentos por cobrar no solamente van a obedecer a partidas correspondientes a operaciones por ventas de mercancas o prestacin de servicios, bien pudiera tratarse del recaudo por prestamos efectuados a empleados, a terceros, a socios, a las entidades recaudadoras de impuestos, a compaas de seguros, en fin van a existir una serie de circunstancias que pueden motivar un registro de una de esas naturalezas, lo que es importante, es que previo el registro contable a efectuar, debemos verificar que exista el saldo en la respectiva cuenta contable. En nuestro ejemplo siguiente, registremos la devolucin en efectivo que realiza la DIAN por una reclamacin de un saldo a favor de impuestos, para ello debemos verificar que el saldo por acreditar exista previamente en la cuenta 13552001.
FUENTE FECHA 30/12/2008 30/12/2008 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
01 01
01-120 01-120
1.160.000,00 $ 1.160.000,00
Otro aspecto que debemos tener muy en cuenta, es la cuanta solicitada en devolucin, ya que si esta excede del tope establecido, no entregaran efectivo, le entregaran TIDIS que UD puede utilizar para el pago de impuestos o negociarlos pero con toda seguridad por debajo de su valor nominal. En nuestro prximo ejemplo el No.004 veremos como contabilizamos el recaudo de un abono efectuado por un trabajador, que previamente efectu un prstamo y lo va a cancelar en varias cuotas. Como estamos hablando de recaudos de dinero, debemos considerar que nuestro trabajador esta efectuando el abono en efectivo as:
FUENTE FECHA 30/12/2008 30/12/2008 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
01 01
01-121 01-121
11050501 TANIA TENORIO ABONO PTAMO 13652501 TANIA TENORIO ABONO PTAMO
100.000,00 $ 100.000,00
En nuestro ejemplo No.005, registraremos el recaudo de un pago de una compaa aseguradora, pero, debemos tener en cuenta, que con anterioridad ya habamos causado el derecho del cobro, esto es, el ingreso, el ajuste al activo o la imputacin pertinente de acuerdo al siniestro cubierto.
FUENTE FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
01 01
11050501 PAGO LIBERTY DAO VEHICULO 13600501 PAGO LIBERTY DAO VEHICULO
25.000.000,00 $ 25.000.000,00
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01 01
01-123 01-123
11050501 DIVIDENDOS 2009 TMTA S.A. 13451001 DIVIDENDOS 2009 TMTA S.A.
50.000.000,00 $ 50.000.000,00
En conclusin y considerando aspectos importantes de un buen SIC, recomiendo, que el Departamento de Contabilidad, previamente debe liquidar fiscalmente las facturas, documentos equivalentes, notas de reclamacin y cualquier otro documento que implique derechos al cobro, sometiendo los mismos a las respectivas verificaciones y vistos buenos, para su posterior causacin contable. De esta manera quedara registrada en contabilidad la respectiva cuenta por cobrar, la que posteriormente se recaudara como lo hicimos en los seis ejemplos anteriores y ser muy difcil que se reciban dineros de manera errada, de mala procedencia o se cometan errores en las contabilizaciones. El beneficio de esta causacin previa, es que al momento de recibir el dinero, se sabe con exactitud cual es el monto neto a recibir, obviando la necesidad de que el cajero deba ser un tributarista.
EJERCICIO DE PRCTICA. - DESARROLLELO. SE REQUIERE CAUSAR LA FACTURA DE VENTA DE UN VEHICULO CON LAS SIGUIENTES CONDICIONES COMERCIALES:
VALOR HISTORICO VEHICULO DEPRECIACION ACUMULADA. UTILIDAD EN LA OPERACIN. RETENCION A EFECTUAR POR EL COMPRADOR
$ $ $
Recuerde que este pequeo ejercicio tiene como fundamento el que UD recuerde que previo recibo de caja o comprobante de ingresos, debe haberse causado una factura por cobrar.
G. FUENTE 02 EGRESOS.
Si nuestra contabilidad obedece al principio de la CAUSACION CONTABLE, que esta muy ligada a la expresin PAGO O ABONO EN CUENTA, sabremos que nuestro SIC tiene como directriz, Causar todo documento que implique responsabilidades u obligaciones a cargo del este comercial, de esta manera, igual que en el tema anterior, toda factura que vayamos a pagar, debe estar previamente analizada, aprobada, liquidada y contabilizada, de tal suerte que al momento del pago, solo se afecte la cuenta de obligaciones financieras, proveedores, cuentas por pagar, impuestos por pagar, obligaciones laborales, etc.
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02 02
02-100 02-100
22050101 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.101 11100501 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.101
12.120.000,00 $ 12.120.000,00
Observemos que nuestro ejemplo nos muestra la fuente 02 y solo contabiliza la afectacin contable del saldo por pagar de una factura a nuestro proveedor TANIA TENORIO S.A. indicando el nmero del cheque y de la factura. Nuestro ejemplo No.008 nos muestra el pago de las retenciones en la fuente, las cuales fueron previamente liquidadas y abonadas en sus respectivas cuentas contables:
FUENTE FECHA 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 10/04/2010 COMPBTE 02-101 02-101 02-101 02-101 02-101 02-101 CUENTA DETALLE $ $ $ $ $ DEBE 2.500.000,00 1.200.000,00 3.500.000,00 450.000,00 352.000,00 $ 8.002.000,00 HABER
02 02 02 02 02 02
23650501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23651501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23652001 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23652501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 23653001 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 11100501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010
Podemos observar, que estamos debitando las respectivas cuentas de retenciones, para que las mismas queden en ceros, si resultaran diferencias por la aproximacin de la declaracin al mltiplo ms cercano, se cargara a una cuenta llamada diferencia en pagos tributarios, bien sea como aprovechamientos cuenta 42. o a una cuenta 53 como gastos no deducibles. Debemos estar muy atentos a los saldos de estas cuentas, pues este registro es viable, cuando la costumbre contable en el ente comercial, no sea la de trasladar el da 30 de cada mes, los saldos de estos auxiliares contables a una cuenta transitoria que regularmente llaman RETENCIONES POR PAGAR DEL MES TAL, pues si as fuera, el registro contable por el pago seria:
FUENTE 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE $ DEBE 8.002.000,00 $ 8.002.000,00 HABER
23658001 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010 11100501 CH.1011 DIAN PAGO RET 03-2010
Observemos que aqu, no se detallan los auxiliares de retencin, solo se debita la cuenta transitoria que resume todas las retenciones por pagar de ese mes y que anteriormente fueron trasladadas mediante un registro contable.
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Nuestro ejemplo No.010 nos muestra el pago de los servicios pblicos, que previamente fueron facturados y causados contablemente:
FUENTE 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE $ DEBE 1.200.000,00 $ 1.200.000,00 HABER
Nuestro ejemplo No.011 nos muestra el pago de las contribuciones parafiscales previamente causadas con la nomina:
FUENTE 02 02 02 02 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ $ $ $ $ 1.500.000,00 250.000,00 850.000,00 200.000,00 300.000,00 $ 3.100.000,00 HABER
05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104 05/04/2010 02-104
23700501 CH.1012 COOMEVA MARZO 23700601 CH.1012 COLMENA MARZO 23701001 CH.1012 SENA MARZO 23701002 CH.1012 COMFENAL MARZO 23701003 CH.1012 COMFAMILIAR MARZO 11100501 CH.1012 CONTRIB MARZO
En conclusin y considerando aspectos importantes de un buen SIC, recomiendo, que el Departamento de Contabilidad, previamente debe liquidar fiscalmente las facturas, documentos equivalentes, notas de reclamacin y cualquier otro documento que implique obligaciones presentes o futuras, sometiendo los mismos a las respectivas verificaciones y vistos buenos, para su posterior causacin contable. De esta manera quedara registrada en contabilidad la respectiva cuenta por pagar, la que posteriormente se cancelara como lo hicimos en los ejemplos anteriores y ser muy difcil que se paguen dineros de manera errada o se cometan errores en las contabilizaciones.
El beneficio de esta causacin previa, es que al momento de efectuar el pago, se sabe con exactitud cual es el monto neto a girar, obviando la necesidad de que el que elabora el cheque deba ser un tributarista.
Pero como dijimos al inicio de este punto, pueden darse casos en los que los pagos se efecten de manera inmediata, situacin en la cual, quien efecte el pago, debe tener conocimiento sobre las retenciones en la fuente a efectuar, para no cometer errores al momento de entregar el neto de la compra, registrando en el egreso, las bases afectas,
14350101 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 24080502 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 23654001 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 23680101 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014 11100501 CH.1015 TANIA T. S.A. FC No.1014
$ $
Observemos que en este caso, no hubo causacin previa de la factura de nuestro proveedor y por esta razn se registra un cargo a Inventarios e IVA pagado y abonos a las cuentas de retenciones y del banco respectivo. Concluiramos algo sobre los pagos directos de contado, diciendo, en estos casos los cargos van a la cuenta principal que se asocia con la operacin, esto es, Inventarios, Costos o gastos. Ya vimos un ejemplo asociado a Inventarios, Veamos nuestro ejemplo No. 013 asociado a un gasto, caso tpico el pago de los servicios pblicos:
FUENTE 02 02 02 02 02 FECHA
05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010 05/04/2010
CUENTA
DETALLE $ $ $ $
HABER
51352501 CH.1016 CONSUMO 03-2010 51353001 CH.1016 CONSUMO 03-2010 51353501 CH.1016 CONSUMO 03-2010 51355501 CH.1016 CONSUMO 03-2010 11100501 CH.1016 SERVICIOS PUB. 03-2010
870.000,00
Observemos que no afectamos las cuentas por pagar de servicios pblicos como lo hicimos en nuestro ejemplo No.011, se lleva el valor directamente al gasto, en este caso no se causaron retenciones en el egreso, por ser estas empresas auto retenedoras. Nuestro ejemplo No.014 asociado a un costo, por concepto de honorarios pagados a una persona natural del Rgimen Simplificado, por valor bruto de $1.000.000.00.
FUENTE 02 02 02 02 02 FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE $ $ $ $ DEBE 1.000.000,00 80.000,00 $ $ $ 80.000,00 100.000,00 900.000,00 HABER
05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107 05/04/2010 02-107
74010110 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 24080502 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 23670101 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 23651501 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010 11100501 CH.1016 TANIA T. HON. 03-2010
02 02 02
21051001 CH.1017 CUOTA No.5 BANCOL 53052001 CH.1017 CUOTA No.5 BANCOL 11100501 CH.1017 CUOTA No.5 BANCOL
$ $ $
1.000.000,00 500.000,00 -
$ 1.500.000,00
Si observamos, de manera directa registramos la causacin correspondiente a los intereses de financiacin, la disminucin del pasivo y pos supuesto el registro del cheque en la respectiva cuenta bancaria que se disminuye con el giro.
El banco emisor de la Tarjeta de crdito es quien practica las retenciones en la fuente y por tanto se mejora el flujo de efectivo de la empresa que usa la Tarjeta de crdito
Se pueden mejorar los plazos de pago para cubrir los costos y gastos
Incluso, si sucede que los proveedores solo le daran 30 60 das de plazo a la empresa compradora para cancelar la deuda, ese plazo puede mejorarse para la empresa compradora hasta en 24 meses, pues cuando use la tarjeta de crdito en ese caso al banco emisor de la respectiva tarjeta se le puede pagar con un plazo tan amplio como
APROBACION DE LA TARJETA DE CREDITO. En primer lugar, cuando la entidad crediticia nos aprueba una tarjeta, no quiere decir que desde ese momento tengamos una obligacin financiera determinada, lo que en realidad tenemos, es un cupo de crdito a la mano del cual podemos disponer de acuerdo a nuestras necesidades, por lo tanto, no registraremos esa aprobacin en una cuenta de pasivo, en cambio, utilizaremos una CUENTA DE ORDEN que nos permita controlar el saldo disponible de este crdito pre aprobado. Ejemplo No.016. Veamos el asiento si el cupo aprobado es por $50.000.000.00
FUENTE FECHA 2010/04/05 2010/04/05 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
18 18
18-001 18-001
$ $
50,000,000.00 $ 50,000,000.00
Nuestro registro nos permite registrar en la fuente No.18 Notas de Contabilidad en cuentas de orden, el valor aprobado aun sin utilizar, en las respectivas cuentas 83 y 86.
USO DE LA TARJETA DE CREDITO. Cuando hacemos uso de la tarjeta de crdito, igualmente debemos registrar este hecho en las cuentas de orden, para actualizar el saldo por usar. Registremos la compra de un vehculo por la suma de $30.000.000.00, entonces que debemos hacer.
18 18
18-002 18-002
$ $
30,000,000.00 $ 30,000,000.00
02 02
02-109 02-109
$ $
30,000,000.00 $ 30,000,000.00
Podemos observar, que tal como lo dispone la norma, no efectuamos retencin alguna pues de ello se encargara la entidad financiera que es emisora de la tarjeta de crdito. Al final de cuentas, ya tenemos registrado un pasivo financiero que es igual al monto utilizado de la tarjeta de crdito igual al valor del vehculo comprado.
Consideraremos como aspectos importantes de un buen SIC, que el Departamento de Contabilidad, previamente debe liquidar fiscalmente las facturas, documentos equivalentes, notas dbitos o crditos y cualquier otro documento que implique obligaciones, sometiendo los mismos a las respectivas verificaciones y vistos buenos, para su posterior causacin contable. De esta manera quedara registrada en contabilidad la respectiva cuenta por pagar, la que posteriormente se cancelara como lo hicimos en los ejemplos anteriores y ser muy difcil que se paguen dineros de manera errada o se cometan errores en las contabilizaciones. El beneficio de esta causacin previa, es que al momento de efectuar el pago, se sabe con exactitud cul es el monto neto a pagar, obviando la necesidad de que quien elabora el egreso y el cheque deba ser un tributarista.
I. FUENTE No. 03. SOBRE LAS CONSIGNACIONES. Todos conocemos la filosofa de una consignacin y por supuesto las consecuencias de la misma, pues en otras palabras, no es ms que el depsito que efectuamos de una suma de dinero, en nuestras cuentas bancarias corrientes o de ahorros. Este es un registro muy simple, el mismo no implica la generacin previa de ninguna causacin, pues es lgico, que la misma ha de contabilizarse cuando a nuestras manos llegue el recibo autentico con el timbre del respectivo cajero de la entidad bancaria, la nota por la transferencia electrnica enviada por el cliente o por aquellos registros de
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 15
03 03
03-012 03-012
$ $
1.000.000,00 -
$ 1.000.000,00
Si analizamos lo anterior, notaremos que es un simple traslado de una cuenta de activo corriente a otra de activo corriente. Podemos ver el caso de una consignacin por traslado interbancario, ejemplo No.020:
FUENTE FECHA 5/4/2010 5/4/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
03 03
03-013 03-013
$ $
2.500.000,00 -
$ 2.500.000,00
03 03
03-014 03-014
$ $
1.750.000,00 -
$ 1.750.000,00
Igualmente podramos tener un traslado de una cuenta de ahorros a una cuenta corriente, pues bien, como lo contabilizara UD. Si se trata de $2.000.000.00, haga el registro y lo justifica en clases. Lo que realmente debemos tener en cuenta, es que se trata de una operacin simple que no implica la variacin de situacin patrimonial alguna e incluso de capital de trabajo.
No obstante la aplicacin de un buen SIC, todos los ingresos deben estar reflejados inicialmente en un recibo de caja o comprobante de ingreso y posteriormente se debe realizar el respectivo cargo a la cuenta de bancos con abono a la cuenta de caja.
J. FUENTE 04. CAUSACION DE FACTURAS Y DEMAS COSTOS Y GASTOS. Ya habamos anotado al estudiar la fuente 02 EGRESOS, que en un ente comercial en el cual la administracin tiene implantado un buen SIC, todas las facturas deben ser previamente analizadas, aprobadas y liquidadas, para posteriormente ser causadas registrando todas las afectaciones contables y tributarias del caso.
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NATURALEZA DEBITO. NATURALEZA DEBITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA DEBITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA CREDITO. NATURALEZA CREDITO.
DEBE HABER
04 04 04 04 04 04 04
14350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 14350102 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
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El registro nos indica que los descuentos comerciales no se contabilizan, solo se registra el valor neto de la compra y los resultados de sus operaciones; por otra parte podemos notas, que se efectan retenciones por compras y por servicios, dado que las bases estn plenamente identificadas, de lo contrario, tendramos la obligacin de practicar una retencin sobre el mayor valor de la operacin, o sea, por concepto de compras sobre los $100.000.000.00 incluidos los fletes. Igualmente en este caso, los fletes hacen parte de la base gravable del IVA. VEAMOS LA SIGUIENTE ANOTACION: Cuando en una factura de compra, se incluyen varios conceptos con tarifas de retencin en la fuente diferentes, en lo posible se debe aplicar la tarifa correspondiente a cada concepto. Es parte el trabajo diario encontrarnos con facturas que relacionan ms de un concepto de retencin en la fuente y no sabemos cul de todos aplicar. En los casos en que cada concepto de retencin se puede identificar sin problema, pues se aplica la tarifa de retencin que por norma le corresponda a cada uno de los conceptos relacionados en la factura. El problema surge cuando no estn identificados los conceptos en la factura, caso en el cual es necesario identificar el concepto que prima en la factura, y aplicar la tarifa correspondiente.
04 04 04 04
14350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 14350102 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
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EJEMPLO No.024 COMPRA A UN REGIMEN SIMPLIFICADO. En nuestro nuevo ejemplo referente a una operacin con un Rgimen Simplificado, son varios aspectos que debemos tener en cuenta as: 1. No deben facturarnos IVA. 2. Hay que causar una retencin sobre un IVA terico. 3. Hay que practicar retenciones en la fuente. 4. Si no est registrado en la Secretaria de Hacienda Distrital la retencin por ICA que debemos hacer es del 10 por mil. Siendo as las cosas, nuestro registro en esta misma operacin quedara as:
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
04 04 04 04 04 04 04 04
14350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 14350102 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23670101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
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Los valores registrados en el DEBITO en la cuenta 24080502 corresponden a la retencin terica del IVA y los dems valores corresponden al valor de la mercanca y al valor del flete y los abonos en la parte CREDITO, corresponden a las retenciones y el saldo por pagar al proveedor. EJEMPLO No.025 CAUSACION FACTURA HONORARIOS PERSONA NATURAL. R.S. Debemos tener presente, que las personas naturales del rgimen simplificado, no facturan IVA, igualmente que la retencin por honorarios es del 10%, que la retencin por IVA terico es del 50% sobre el IVA aplicable al concepto generador de la factura.
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04 04 04 04 04
51102501 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23670101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23651501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23352501 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
10,000,000.00 800,000.00
$ 800,000.00 $ 1,000,000.00
$ 9,000,000.00
No olvidemos lo que anotamos en el ejemplo No.014, sobre la retencin por ICA al ejercicio de las profesiones liberales por personas naturales como tal, que solo es aplicable al Distrito Especial de Bogot. Nuestro ejemplo es muy sencillo y solo involucra el gasto, la causacin del IVA terico, la retencin en la fuente y el abono a la cuenta de proveedores. Es importante tener presente la naturaleza de las partidas que se estn afectando y por supuesto equilibrar la partida doble. Hagamos un anlisis de las partidas afectas: 1. 51102501 de naturaleza debito por ser un gasto. 2. 24080502 muy a pesar de ser una cuenta (2), es de naturaleza debito, por tratarse de un IVA descontable en ocasin al IVA terico Ley 223/95. 3. Las dems cuentas 23, que corresponden a cuentas del PASIVO y cuya naturaleza real es CREDITO. De esta manera, podemos completar nuestro anlisis del registro. EJEMPLO No.026 CAUSACION FACTURA TRANSPORTE DE CARGA P.N. R.S. Como se trata de una persona natural del rgimen simplificado, en ejercicio de una actividad excluida, no se va a generar retencin por IVA terico. Pero debemos tener en cuenta las siguientes precisiones: Servicios excluidos del impuesto a las ventas 2. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte de gas e hidrocarburos. El artculo 437 del Estatuto Tributario establece la retencin en la fuente por IVA, en un porcentaje del 50%. La retencin se aplica en el momento en que se realiza el hecho econmico gravado en el impuesto a las ventas. ($24.555.00 UVT 2010). La retencin en la fuente por IVA aplica siempre y cuando el hecho u operacin econmica supere la base mnima, que es para servicios de 4 UVT y para compras es de 27 UVT.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 19
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COMPBTE
CUENTA
04 04 04 04
51355001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23354501 TANIA M. TENORIO FC No.010
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5,000,000.00 $ $ $
EJEMPLO No.027. CAUSACION DE FACTURA POR VIATICOS Y HONORARIOS A NUESTRO DIRECTOR EJECUTIVO. Al causar una factura que contenga conceptos de viticos y honorarios, hay que tener presente la disposicin fiscal sobre la materia, por cuanto es muy comn que las personas hagan este tipo de distribucin conceptual en la cuenta de cobro, para obviar un tanto la retencin generalizada que debe practicarse, en este caso por concepto de honorarios. Citemos el concepto que existe sobre el particular: Es en este contexto que el artculo 392 del Estatuto Tributario prev la retencin en la fuente que debe aplicarse por servicios. Y en el mismo artculo se indica, que la base sobre la cual debe aplicarse la tarifa de retencin en la fuente por -servicios calificados Honorarios, en el caso de beneficiarios no obligados a declarar es del 10% sobre del
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COMPBTE
CUENTA
04 04 04
51251001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23651501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23352501 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
7.500.000,00 $ $
750.000,00 6.750.000,00
Esto implica que hemos considerado como honorarios todo el valor de la factura y sobre eses valor total, aplicamos la retencin del 10%, igualmente, ya dijimos que sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultora o anlogos, no se efecta retencin por ICA.
EJEMPLO No.28 CAUSACION DE UN ANTICIPO. Para poder contabilizar un anticipo entregado a un proveedor, debemos tener presentes las siguientes anotaciones: Segn la administracin de impuestos [Conceptos 39090 de noviembre 18 de 1999 y 63104 del 30 de junio de 2000], los anticipos no estn sujetos a retencin en la fuente por no corresponder a un pago efectivo, no obstante, si el anticipo se abona directamente a la obligacin, entonces s se debe practicar la retencin del caso. Esta interpretacin resulta un poco complicada de entender y ms aun de llevar a la vida real, as que trataremos de sugerir un ejemplo para cada caso.
Queda claro entonces que cuando se trata de un anticipo, no se debe facturar y en ese caso no se practica retencin en la fuente. Otra forma de identificar si el pago corresponde o no a un anticipo, y por consiguiente determinar si se debe o no practicar retencin en la fuente, es mediante la contabilidad. La forma de contabilizar un anticipo es mediante un crdito a bancos y un dbito a una cuenta por cobrar. En el caso del anticipo para fabricar el computador, no se pude contabilizar ese computador en la respectiva cuenta de propiedad planta y equipo puesto no existe tal computador, tan solo existe un compromiso para fabricarlo, y
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 22
10.000.000,00
DETALLE DEBE HABER
04 04
04-007 04-007
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10.000.000,00 $ 10.000.000,00
EJEMPLO No.029. CAUSACION DE LA FACTURA POR COMPRA DE LOS DERECHOS PARTRIMONIALES Y DEL LICENCIAMIENTO DE UN SOFTWARE. Un software como bien intangible o incorporal, bajo la definicin que trae el Cdigo Civil, puede adquirirse a travs de la compra de los derechos patrimoniales, o a travs del licenciamiento del intangible (sin adquirir la propiedad del bien). En el primer evento (compra de derechos patrimoniales), el comprador adquiere todos los derechos inherentes al software (intangible), pues el vendedor transfiere la propiedad de los derechos que tiene sobre tal bien. En el segundo caso (licenciamiento), no se transfiere la propiedad del bien, sino que se permite su uso y explotacin, lo que incluye la posibilidad de reproduccin, distribucin y comercializacin del intangible. En relacin con el impuesto sobre las ventas, el artculo 420 del Estatuto Tributario consagra como hecho generador, las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente; pero no incluye como hecho generador del impuesto, la venta de bienes intangibles o incorporales, como es el caso de un software. De lo anterior se concluye que la adquisicin de un software, mediante la compra de los derechos patrimoniales, no est gravada con el impuesto sobre las ventas en Colombia, es decir no es aplicable el IVA en tal operacin.
Lo anterior aplica independientemente de la calidad del vendedor, es decir sea nacional o extranjero. En el caso del licenciamiento del software, debe tenerse en cuenta que nuestro Estatuto Tributario establece como hecho generador del IVA, la prestacin de servicios en el territorio nacional y a su vez considera, como servicios prestados en Colombia, las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin de bienes incorporales o intangibles ejecutadas desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional.
04 04 04 04
16350101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
20.000.000,00 -
$ $
$
700.000,00 140.000,00
19.160.000,00
04 4 04 04 04
17054001 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $ $
20.000.000,00 3.200.000,00 -
$ 2.000.000,00 $ 160.000,00
$ 21.040.000,00
EJEMPLO No.30 CAUSACION DE LA COMPRA DE ACTIVOS FIJOS. En ocasiones existe confusin en la tarifa de retencin que se debe aplicar al proveedor en la compra de un activo fijo, puesto que se pueden presentar dos situaciones. Cuando se adquiere un activo fijo, dependiendo de la naturaleza que este tena para el vendedor, se debe aplicar retencin por compras o por venta de activos fijos. Recordemos que un bien puede ser tanto activo fijo como inventario, dependiendo del uso o finalidad que le haya otorgado su poseedor. As, un vehculo puede ser activo o inventario, de modo que si el activo vendido haca parte del inventario del vendedor, se aplicar retencin por compras, pero si el vehculo formaba parte de los activos fijos del vendedor, se aplicar retencin por venta de activos fijos.
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04 04 04
15400501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
35.000.000,00
$
$
350.000,00
34.650.000,00
EJEMPLO No.031 Se causa la compra de un vehculo a HOYRONETH LTDA quien lo tena en sus inventarios de mercancas para la venta. El precio pactado por el vehculo es de $35.000.000.00 ms I.V.A.
COMPRA DE ACTIVOS FIJOS. VALOR BRUTO DEL VEHICULO VALOR I.V.A. 25% .... RETENCION COMPRAS 1% ....... RETENCION ICA 8 ... PAGO NETO.
FUENTE FECHA 31/5/2010 31/5/2010 31/5/2010 31/5/2010 31/5/2010 COMPBTE CUENTA
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04 04 04 04 04
15400501 TANIA M. TENORIO FC No.010 15400501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23654001 TANIA M. TENORIO FC No.010 22050101 TANIA M. TENORIO FC No.010
$ $
50.000.000,00 12.500.000,00
$ 350.000,00 $ 1.750.000,00
$ 60.400.000,00
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04 04 04 04 04 04
2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010 2010/05/31 04-010
51452501 TANIA M. TENORIO FC No.010 24080502 TANIA M. TENORIO FC No.010 23670101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23652501 TANIA M. TENORIO FC No.010 23680101 TANIA M. TENORIO FC No.010 23353001 TANIA M. TENORIO FC No.010
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EJEMPLO No.033 CAUSACION FACTURA POR SERVICIOS TECNICOS R.C. Consideraremos en este ejemplo el registro de una factura emitida por RAY AND JOSHUA TENORIO COMPANY por concepto de mantenimientos a nuestros computadores, teniendo en cuenta que es un rgimen comn.
VALOR DEL SERVICIO. VALOR DEL IVA 16% . RETENCION DEL 4%..................... RETEIVA TEORICO RETENCION POR ICA INCRITO.
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
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DETALLE
04 04 04 04 04
51452501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 24080502 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23652501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23680101 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23353001 RAY AND JOSHUA C. FC No.100
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1,100,000.00 176,000.00
Como podemos observar, existen diferencias significativas entre estos dos registros contables, que se fundamentan en su categora fiscal y las resumimos en lo siguiente:
1 2 3 4 5 RETENCION SERVICIOS NO DECLARANTES RETENCION SERVICIOS DECLARANTES RETENCION ICA SERVICIOS NO INSCRITOS RETENCION ICA SERVICIOS INCRITO RETENCION 50% IVA TEORICO R. SIMPLIFICADO..
6%. 4%. 10. 8. 50% IVA REAL.
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04 04 04 04 04 04
TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010 TANIA M. TENORIO FC No.010
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1,100,000.00 88,000.00
EJEMPLO No.035 CAUSACION FACTURA POR SERVICIOS DE VIGILANCIA R.C. Consideraremos en este ejemplo el registro de una factura emitida por RAY AND JOSHUA TENORIO COMPANY por concepto de vigilancia a nuestras instalaciones, teniendo en cuenta que es un rgimen comn.
VALOR DEL SERVICIO. VALOR DEL IVA 16% . RETENCION DEL 2%..................... RETEIVA TEORICO RETENCION POR ICA INCRITO.
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
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04 04 04 04 04
51350501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 24080502 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23652501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23680101 RAY AND JOSHUA C. FC No.100 23359501 RAY AND JOSHUA C. FC No.100
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1,100,000.00 176,000.00
EJEMPLO No.036 CAUSACION FACTURA POR COMPRAS DE MERCANCIAS A UN R.C. CON DESCUENTO COMERCIAL Y FINANCIERO. Este ejemplo nos muestra una operacin de compra efectuada a un rgimen comn, con descuento comercial y descuento financiero que aprovechamos por el pago oportuno. El cuidado que debemos tener, es sobre la parte fiscal al momento de la causacin de dichos beneficios dinerarios, por cuanto los mismos estn sujetos a retencin y no afectan la base gravable para efectos del IVA.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 28
Ahora bien, el artculo 395 del Estatuto Tributario, establece retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten las personas jurdicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como intereses, descuentos, bene-ficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de este, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.
Como se observa, la norma tributaria no seala expresamente los intereses moratorios pagados por el retardo en el cumplimiento de una sentencia judicial, pero s establece la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efecten los agentes retenedores por concepto de intereses, sin hacer distincin alguna al tipo, origen ni naturaleza del inters. A contrario sensu, es un ingreso propio, realizado durante el respectivo perodo fiscal en que se percibe, susceptible de capitalizarse, y no figura taxativamente como no gravado.
En reiterados pronunciamientos Las Altas Cortes y este despacho, han confirmado que Las exenciones o beneficios tributarios son taxativos y restrictivos, no siendo viable su extensin por va de interpretacin ni por analoga. Aspectos, por los cuales, para el caso en estudio, no le es aplicable el aforismo de que lo accesorio sigue la suerte de lo principal, tal y como lo refera el concepto en revisin para un caso especfico, en que ambos conceptos eran exentos del impuesto sobre la renta. Cabe anotar que, de acuerdo al artculo 27 del Cdigo Civil, cuando el sentido de la ley es claro, no se desatender su tenor literal so pretexto de consultar su espritu.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 30
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04 04 04 04 04
14350101 TANIA T. S.A. FC No.1014 24080502 TANIA T. S.A. FC No.1014 23654001 TANIA T. S.A. FC No.1014 23680101 TANIA T. S.A. FC No.1014 22050101 TANIA T. S.A. FC No.1014
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100,000,000.00 16,000,000.00
$ 3,500,000.00 $ 700,000.00
$ 111,800,000.00
Podemos observar que el descuento comercial no se contabiliza, registramos la compra neta. Igualmente el descuento financiero no se contabiliza de inmediato y tampoco afecta la base gravable del IVA. Ahora contabilizaremos el pago y la ganancia del descuento financiero.
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
02 02 02 02 02
22050101 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 42104001 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 13551801 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 13551501 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014 11100501 CH.1010 TANIA T. S.A. fc No.1014
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Como pudimos leer en las notas anteriores de Gerencie.com, los descuentos financieros estan sometidos a una retencion del 7% y por ser nosotros los beneficiarios del descuento financiero debemos recibir la suma pactada como descuento, menos las retenciones a que haya lugar, en este caso, por rentas y complementarios el 7% y por ICA el 5 , eso quiere decir, que giramos el pago por la diferencia.
Como presentara UD el anterior registro contable, si se tratara de una operacin en iguales condiciones, pero realizada con un Gran Contribuyente auto retenedor.
EJEMPLO No.37 CAUSACION INTERESES DE MORA DE UN PROVEEDOR (NOTA DEBITO).
Los intereses de mora corresponden a una especie de sancin por el no pago oportuno de las responsabilidades comerciales o financieras, de tal suerte, que la mora se puede presentar en cualquier espacio de la vida de la sociedad y que dependiendo de la operacin que genera esta sancin, ya sabemos que la mora tendr o no, I.V.A. agregado.
No.1014
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60 DIAS
100,000,000.00 16,000,000.00
1.7% MENSUAL.
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09 09 09 09 09
53052001 TANIA T. S.A. FC No.1014 24080502 TANIA T. S.A. FC No.1014 23654001 TANIA T. S.A. FC No.1014 23680101 TANIA T. S.A. FC No.1014 22050101 TANIA T. S.A. FC No.1014
$ $
3,944,000.00 544,000.00
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$
276,080.00 19,720.00
4,192,200.00
EJEMPLO No.38 CAUSACION FACTURA SERVICIO TELEFONICO. Hay que tener en cuenta al momento de la causacin de esta factura lo siguiente: El servicio telefnico antes del 1 de enero de 2007 era un tributo monofsico, por cuanto el responsable era la empresa que facturaba directamente al usuario el valor del mismo. Los dems agentes econmicos que intermediaban este servicio no lo eran. La norma que determinaba esta responsabilidad era el artculo 443 del E.T. y fue expresamente derogada por la reforma tributaria de la Ley 1111 de 2006. En razn de esta derogatoria, es responsable el prestador del servicio, independientemente que un tercero le preste los servicios de interconexin, facturacin y recaudo y por ello cada responsable que preste el servicio deber declarar el impuesto recaudado y en consecuencia tendr derecho a solicitar los impuestos descontables que le correspondan. (DIAN, Circular 044 de marzo 29 de 2007). Algunas reglas de IVA existentes del servicios telefnico pueden generar controversias, entre otras, tener tarifa especial del 20% el de telefona celular o mvil, algunas exclusiones cuando se refiere al servicio telefnico local, causacin del tributo al
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04 04 04
51353501 TELEF. FC 1010 ENERO 24080505 TELEF. FC 1010 ENERO 23355001 TELEF. FC 1010 ENERO
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1,250,000.00 250,000.00
$ 1,500,000.00
POR PAGO.
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
04 04 04
51353501 TELEF. FC 1010 ENERO 24080502 TELEF. FC 1010 ENERO 11100501 TELEF. FC 1010 ENERO
$ $
1,250,000.00 250,000.00
$ 1,500,000.00
Podemos observar, que en la causacin utilizamos la cuenta de IVA DESCONTABLE TRANSITORIO, mientras que en el registro del pago se utiliza la cuenta 24080502 que corresponde a IVA DESCONTABLE DEL PERIODO, evidentemente no se efectan retenciones, por cuanto esta empresa es auto retenedora. EJEMPLO No.39 CAUSACION DE UNA FACTURA DEL IMPUESTO DEL ORDEN MUNICIPAL Y NACIONAL EN LOS CONTRATOS DE CONCESION. Por definicin un contrato de Concesin es un acuerdo para ejercer derechos de exclusividad en la venta, explotacin, uso, usufructo, etc, entre particulares o entre el estado y los particulares. El caso que nos interesa ahora, son los suscritos entre el estado y los particulares, muy comunes en nuestra ciudad, por los asuntos lgicos de la distribucin de la riqueza del pueblo entre los polticos de turno, de todas maneras asuntos honrosos o des honrosos, generan al estado un tributo, que estar regulado por el sector en el cual se desarrolle y el tiempo de duracin de la misma.
Lo ms comn es que se entregue en concesin carreteras, zonas de bajamar para construccin de muelles, puertos, playas para explotacin turstica, en fin, zonas que son del estado pero explotadas econmicamente por particulares y por ello deben pagar un tributo directo, que regularmente se conoce como contraprestacin.
Si analizamos nuestro ejemplo, se trata de una relacin contractual que gobernara por espacio de 20 aos, con determinacin explicita de los valores impositivos primarios, esta situacin nos obliga a efectuar un registro contable que permita un control permanente sobre la obligacin a futuro que acabamos de contraer. Por lo anterior, debemos registrar la obligacin total contrada por los 20 aos en cuentas de orden, y trasladar al pasivo corriente el valor insoluto que corresponde a cada vigencia con cargo a un gasto diferido, que se amortizara en los prximos doce meses, una vez que el pago se efecta en forma anticipada.
TRM A LA FIRMA DEL CONTRATO.. TOTAL VALOR CONTRATO. VALOR ANUAL PARA EL 1ER AO
FUENTE FECHA 2010/06/30 2010/06/30 COMPBTE CUENTA
$ $ $
18 18
18-001 18-001
96010101 C.C. No.1025 INCO 06-2010 93959501 C.C. No.1025 INCO 06-2010
294,000,000.00 $ 294,000,000.00
18 18
FUENTE
18-002 18-002
COMPBTE
93959501 C.C. No.1025 1ERA ANUALID 96010101 C.C. No.1025 1ERA ANUALID
CUENTA DETALLE
24,500,000.00 $
DEBE
24,500,000.00
HABER
21 21
21-001 21-001
16200501 C.C. No.1025 1ERA ANUALID 23450101 C.C. No.1025 1ERA ANUALID
24,500,000.00 $ 24,500,000.00
Lo que hemos hecho es disminuir el saldo en las cuentas de orden y registrar a nivel de intangibles el valor a pagar anticipadamente y abonar al pasivo corriente la obligacin, la cual ser cancelada con un pago de contado. La idea de este ajuste peridico, es la de mantener la esencia del contrato celebrado y reflejar la esencia del mismo en la contabilidad. Luego que hemos trasladado al intangible el pago anticipado, debemos proceder a las amortizaciones mensuales.
FUENTE
COMPBTE
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
16 16
16-001 16-001
51159501 C.C. No.1025 MORTIZAC JUNIO 16982001 C.C. No.1025 MORTIZAC JUNIO
2,041,666.67
$ 2,041,666.67
EJEMPLO No.40 CAUSACION DE UNA FACTURA POR ARRENDAMIENTOS DE BIENES MUEBLES PARA USO COMERCIAL.
CONCEPTO
DE
Hay que tener en cuenta que para los contratos de arrendamientos de esta naturaleza, se aplicara una retencin del 3.5% en aquellos casos en el que el canon mensual sea superior a 27 UVT, correspondiente a la vigencia de liquidacin del canon (2010=$54.555.00). El arrendamiento de bienes inmuebles, dependiendo de su destinacin y uso, pueden estar excluidos del impuesto a las ventas o gravados en l. El artculo 476, numeral 5 del estatuto tributario, contempla que los bienes inmuebles dedicados para vivienda, como casas y apartamentos, se encuentran excluidos del impuesto a las ventas. Igualmente se encuentran excluidos los bienes inmuebles utilizado para exposiciones y muestras artesanales nacionales, incluidos los eventos artsticos y culturales. El arrendamiento de los bienes inmuebles diferentes a los enumerados por el artculo 476, numeral 5 del estatuto tributario, se encuentran gravados con el impuesto a las ventas a una tarifa del 10%. REGISTRO DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO PARA USO COMERCIAL
DURACION DEL CONTRATO.. OBLIGACION POTENCIAL VALOR MENSUAL.. IMPUESTO A LAS VENTAS.. RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. RETENCION POR ICA 8 SALDO A PAGAR MENSUALMENTE
FUENTE FECHA 2010/06/30 2010/06/30 COMPBTE CUENTA
18 18
18-003 18-003
96010101 C.A. No.1025 TMT S.A. 06-2010 93051001 C.A. No.1025 TMT S.A. 06-2010
300,000,000.00 $ 300,000,000.00
En este registro hemos considerado mantener un control total sobre el saldo a cinco aos contratado con los propietarios del inmueble, de tal manera que en todo momento se pueda conocer cul es el saldo contingente del mismo. Posteriormente procedemos a registrar el traslado mensual por el pago a efectuar con las respectivas afectaciones en la parte impositiva, dado que se trata de un contrato que no incluye pagos anticipados distintos al periodo mensual en curso.
18 18
FUENTE
18-004 18-004
COMPBTE
93051001 C.A. No.1025 AMORT JUNIO 96010101 C.A. No.1025 AMORT JUNIO
CUENTA DETALLE
5,000,000.00 $
DEBE
5,000,000.00
HABER
21 21 21 21 21
51201001 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 24080502 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 23653001 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 23680101 C.A. No.1025 MES DE JUNIO 23354001 C.A. No.1025 MES DE JUNIO
$ $
5,000,000.00 800,000.00
02 02
02-001 02-001
23354001 CH.1025 TMT S.A. ARRIENDO 11100501 CH.1025 TMT S.A. ARRIENDO
$ 5,585,000.00 $ 5,585,000.00
A manera de prctica prepare UD un registro contable de un contrato de arrendamiento pero efectuado para vivienda. K. DE LAS VENTAS DE CONTADO. Las operaciones por ventas de contado se fundamental esencialmente en aquellas operaciones en las que el comprador tiene la disponibilidad presupuestal que le permite efectuar el desembolso de manera inmediata, no obstante se hayan descontado las retenciones a que hubiere lugar. Esta operacin, como pudimos ver en el captulo de recaudos, tiene su columna vertebral como toda la contabilidad, en el momento de su causacin, y es que, debemos tener siempre presente, que este momento es muy importante, porque en el se determinan los valores de los impuestos afectos y el valor neto que se recibe, el cual va a variar dependiendo quien es nuestro cliente, situacin que analizaremos tomando el mismo ejemplo aplicado a los tres tipos de contribuyente que hay as: - REGIMEN GRAN CONTRIBUYENTE. - REGIMEN COMUN. - REGIMEN SIMPLIFICADO. Nuestro ejemplo est enmarcado por la siguiente operacin: VALOR BRUTO DE LA VENTA $ 110,000,000.00 VALOR DESCUENTO COMERCIAL.. $ 10,000,000.00 VALOR IVA FACTURADO 16%....... $ 16,000,000.00 RETENCION DEL 3.5% $ 3,500,000.00 RETENCION POR ICA 7 $ 700,000.00 RETENCION 50% IVA.. $ 8,000,000.00
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 37
FUENTE
COMPBTE
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
05 05 05 05 05 05
13050502 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551801 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
Hemos causado la factura y contabilizado en una cuenta temporal de cuentas por cobrar ventas de contado, una vez que su recaudo es casi que inmediato, distinto de los registros en las cuentas por cobrar clientes comerciales. EJEMPLO No.42 CAUSACION VENTA DE CONTADO A UN REGIMEN COMUN.
FUENTE
COMPBTE CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
05 05 05 05 05 05
13050502 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13680101 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
La diferencia con el registro inicial, estribara fundamentalmente en la retencin por IVA. EJEMPLO No.42 CAUSACION VENTA DE CONTADO A UN REGIMEN SIMPLIFICADO.
FUENTE FECHA 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 2010/06/30 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
05 05 05 05 05 05
13050502 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13680101 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
L. DE LAS VENTAS A CREDITO. La diferencia con el literal anterior, en estas operaciones son cubiertas en periodos de tiempo no inferior a 30 das, por lo que se utiliza para su registro la cuenta 13050501 cuentas por cobrar clientes comerciales. Las operaciones a realizar estn representadas en las tres categoras de contribuyente como vimos en el literal anterior.
06 06 06 06 06 06
13050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551801 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
06 06 06 06 06 06
13050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13680101 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
06 06 06 06 06 06
13050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13551701 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13680101 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 41352001 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 24080501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
Si UD analiza los ltimos tres ejemplos, lo nico que vara con relacin a los del literal anterior, es la utilizacin de la cuenta por cobrar y los niveles de retencin. Muy importante que recordemos el manejo que le debemos dar a los descuentos comerciales y los descuentos financieros. Por ejemplo que tal si nuestro cliente del ejemplo No.43 nos paga y se gana un descuento financiero por valor de $1.500.000.00.
FUENTE
COMPBTE
CUENTA
DETALLE
DEBE
HABER
01 01 01
11050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 53053501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A. 13050501 FC No. 1041 T.M.T.A. S.A.
$ $
114,500,000.00 1,500,000.00
$ 116,000,000.00
M. NOTAS DEBITOS A CLIENTES. Las notas debito y crdito son documentos o comprobantes que las empresas hacen para realizar un ajuste a una cuenta de terceros, ya sea por errores o por el cambio de condiciones que generan un mayor o menor valor de la respectivo cuenta. Nota debito: Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta.
EJEMPLO No.46 NOTA DEBITO POR MENOR VALOR EN MERCANCIA. MENOR VALOR FACTURADO $ 5,000,000.00 IVA MENOR VALOR FACTURADO. $ 800,000.00 RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. $ 175,000.00 RETENCION POR ICA 7 $ 35,000.00 RETENCION POR IVA 50%............ $ 400,000.00
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
07 07 07 07 07 07
13050501 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 13551501 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 13551701 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 13680101 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 41352001 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 24080501 N.D. No. 3012 T.M.T.A. S.A.
$ $ $ $
Se puede observar que el efecto de esta nota DB es el incremento de las cuentas por cobrar y con ello se notas incrementos en las cuentas de impuestos de ambas naturalezas. En el ejemplo planteado, hemos tomado un cliente Gran Contribuyente.
EJEMPLO No.47 NOTA DEBITO POR INTERESES DE MORA.
Nuestro ejemplo nos mostrar la causacin por cobrar de unos intereses de mora con su respectivo I.V.A.
NOTA DEBITO VALOR MERCANCIA FACTUARDO. IVA FACTURADO.. TASA DE INTERES.. TIEMPO DE MORA. TOTAL INT. SOBRE LA MCIA TOTAL INT. SOBRE EL IVA. IVA SOBRE INT. MERCANCIAS.
No.0615 $ $ 1.7% MENSUAL. 60 DIAS $ $ $ 3,400,000.00 544,000.00 544,000.00 100,000,000.00 16,000,000.00
07 07 07 07 07
13050501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551801 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 42100501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 24080501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. $ $ 276,080.00 19,720.00
$ 3,944,000.00 $ 544,000.00
$ $ $ $ $
DETALLE
08 08 08 08 08 08
N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A.
$ $
5,000,000.00 800,000.00
100,000,000.00 16,000,000.00
09 09 09 09 09
53052001 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 24080502 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551801 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 13551501 ND No. 3012 TANIA T. S.A. 22050101 ND No. 3012 TANIA T. S.A.
$ $
3,944,000.00 544,000.00
Podemos observar que registramos los intereses facturados por el proveedor, como gastos financieros y por otra parte, registramos el incremento de nuestra deuda. Lo importante en este registro, es tener muy claro, que no es precedente la aplicacin del IVA sobre los intereses calculados sobre el IVA, una vez que estaramos aplicando impuestos sobre impuestos.
10 10
10-001 10-001
22050101 NC No. 3012 TANIA T. S.A. 42100501 NC No. 3012 TANIA T. S.A.
5,000,000.00
$ 5,000,000.00
En este caso podemos ver, que la deuda con el proveedor se disminuye e igualmente, el menor valor de la deuda se constituye como un ingreso no operacional para nosotros. EJEMPLO No. 051 NOTA CREDITO POR DEVOLUCION EN COMPRAS.
UNA DEVOLUCION EN COMPRAS.. IVA AFECTADO EN LA DEVOL.. RETENCION EN LA FUENTE 3.5%.. RETENCION POR ICA 7 RETENCION POR IVA 50%............
FUENTE FECHA 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 2010/05/31 COMPBTE CUENTA
$ $ $ $ $
DETALLE
10 10 10 10 10
22050101 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 23654001 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 23680101 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 24080502 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A. 14350102 N.C. No. 3012 T.M.T.A. S.A.
12,790,000.00
$ $
Observemos que el patrn de comportamiento contable por la devolucin es el mismo, se reducen las cuentas por pagar al proveedor, los impuestos que descontamos en la causacin e igualmente disminuyen los inventarios y el IVA descontable. En principio, lo que debemos tener muy claro, es la causa, el motivo que ha generado la nota crdito que el proveedor nos est emitiendo, pues de esta manera podremos determinar cules son las cuantas afectas y las imputaciones contables correctas. Que registro contable planteara UD si se trata del registro de una bonificacin neta remitida por su proveedor, lo que algunos llaman REVATE.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 43
P.NOTAS DEBITOS BANCARIAS. Hablar de notas dbitos bancarias, de inmediato supone pensar en el efecto que producen las mismas en nuestros saldos bancarios, pues debemos tener claro de inmediato, que el efecto es negativo, esto es, disminuye nuestros saldos dinerarios en las mismas. Ahora bien, los generadores de esta situacin son los ISB, los GMF, los SB, el IVA por SB, las COM, el descuento por crditos bancarios, los descuentos autorizados por nominas y/o pagos interbancarios, en fin, todo retiro que hayamos autorizado nos efecte el banco u ordenado por las autoridades o entidades del estado que tienen potestad para hacerlo. EJEMPLO No.052 NOTA DEBITO BANCARIA POR ISB.
FUENTE FECHA 31/5/2010 31/5/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
11 11
11-001 11-001
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
11 11
11-002 11-002
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
11 11
11-003 11-003
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
11 11
11-004 11-004
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
11 11
11-005 11-005
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
11 11
11-005 11-005
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
En definitivas, se carga al concepto generador de la nota y se abona a la respectiva cuenta bancaria para registrar el retiro o valor cargado al saldo de la misma.
12 12 12 12
11100501 CR BANCOLOMB REND FIN 13551501 CR BANCOLOMB REND FIN 13551801 CR BANCOLOMB REND FIN 42100501 CR BANCOLOMB REND FIN
$ $ $
$ 5.000.000,00
12 12
12-002 12-002
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
12 12
12-003 12-003
120.000,00
120.000,00
12 12
12-004 12-004
5.000.000,00
$ 5.000.000,00
Observemos que el efecto en la cuenta corriente es positivo, porque se trata de darle entrada a un factor positivo por las distintas razones que se pueden suceder y que incrementaran el saldo de la misma. R. CAUSACION DE LA NOMINA. Uno de los fundamentos de la contabilidad son los principios de causacin y realizacin, lo cuales debemos comprender y diferenciar para poder entender con claridad el proceso contable. Para algunas personas, en especial estudiantes, el diferenciar y comprender estos dos principios les representan cierta dificultad. Los principios de contabilidad nos dicen que un hecho econmico se causa una vez haya sido realizado. De aqu se desprende que un hecho econmico slo se puede causar si antes se ha realizado, es decir, que no se pueden causar hechos econmicos no realizados. Se concluye entonces, que primero debe existir la realizacin, y luego la causacin.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 45
Veamos que causar. Causar es contabilizar. Es reconocer y registrar en la contabilidad la ocurrencia de un hecho econmico. Cuando se hace una compra o una venta, se procede a llevar a la contabilidad. Se debe tener en cuenta que lo que se causa es la ocurrencia de un hecho econmico, ms no necesariamente el pago o recibo de dinero. Por lo que una venta, as no se haya recibido el dinero, se contabiliza como una venta. Es un ingreso. Veamos que es realizar. Un hecho econmico se realiza cuando nace un derecho o una obligacin. Cuando se consolida la obligacin o el derecho. Por ejemplo, una promesa de compra no es una compra realizada, es slo una promesa. La compra se entiende realizada una vez se ha facturado, es all cuando nace el derecho de cobrar la factura por parte del vendedor, y la obligacin del comprador de pagarla. Recordemos que el cdigo de comercio asimila la factura a una letra de cambio, es decir, a un ttulo valor el cual puede ser recuperado mediante accin judicial. El principio de causacin, tiene como base la realizacin de un hecho econmico, y un hecho econmico se realiza cuando nace una obligacin o un derecho. Para que un hecho econmico se considere realizado, basta con que el derecho o la obligacin surja, ms no que se hagan efectivos. Esto quiere decir, que por ejemplo, en el caso de hacer una compra, para considerarla como tal, no es necesario recibir el pago. En este hecho, al momento de facturar nace el derecho y la obligacin de las partes, y por tal razn ya se considera realizado el hecho econmico. Siendo as, no importa que la compra se haga a crdito. As el dinero no se reciba, el hecho ya est realizado y se debe reconocer como tal, es decir, que se debe causar, contabilizar el respectivo ingreso. Ahora para analizar este tema, debemos tener presente cuales son los conceptos invocados para tal fin, cuales son las tasas aplicables y las imputaciones contables en cada concepto determinado. Pagos Parafiscales: Sena 2% ICBF 3% Cajas de Compensacin Familiar 4% Cargas Prestacionales Cesanta 8.33% Prima de servicios 8.33% Vacaciones 4.17% Intereses sobre las Cesantas 1% mensual Seguridad social Salud Empresa 8.5% Empleado 4% Pensin Empresa 12% Empleado 4% Total 16%
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
25.000.000,00 678.000,00 2.138.977,40 256.677,29 2.138.977,40 1.040.000,00 750.000,00 500.000,00 1.000.000,00 2.125.000,00 3.000.000,00 118.750,00 1.000.000,00 1.000.000,00
DETALLE DEBE HABER
13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13 13
13-001 51050601 CAUS. NOMINA 01-2010 13-001 51050627 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050630 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050633 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050636 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050639 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050668 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050669 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050670 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050672 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050675 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 51050678 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25050101 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25100101 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25150101 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25052001 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 25052501 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 23700601 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 23700501 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 23704501 CAUS. NOMINA 01-2010 31/5/2010 13-001 237010,01 CAUS. NOMINA 01-2010 SUMAS IGUALES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
25.000.000,00 678.000,00 2.138.977,40 256.677,29 2.138.977,40 1.040.000,00 118.750,00 2.125.000,00 3.000.000,00 1.000.000,00 750.000,00 500.000,00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 23.678.000,00 2.138.977,40 256.677,29 2.138.977,40 1.040.000,00 118.750,00 3.125.000,00 4.000.000,00 2.250.000,00
38.746.382,09
38.746.382,09 $
POR CONVENIENCIA FISCAL APLICAMOS EL METODO INDIVIDUAL QUE PREGONA UN 33% DE CADA UNA DE LAS DEUDAS QUE PRESENTAN MAS DE UN AO DE VENCIDAS, PARA UN TOTAL DE. EL REGISTRO CONTABLE SERIA:
FUENTE FECHA 31/12/2010 31/12/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
82.500.000,00
14 14
14-001 14-001
51991001 CAUSAC PROV IND CXC 13990501 CAUSAC PROV IND CXC
82.500.000,00 $ 82.500.000,00
Podemos observar que lo hecho consiste en cargar al gasto lo que la norma nos permite considerar luego de los postulados anteriores, como, una cuenta irreciperable.
14 14
14-002 14-002
12.500.000,00 $ 12.500.000,00
De las deudas trasladas a cuentas de dudoso recaudo, ajustamos facturas por $2.500.000.00 que se consideran completamente irrecuperables.
FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
14 14
14-003 14-003
2.500.000,00 $ 2.500.000,00
Observemos que hemos efectuado dos ajustes que implican la obediencia a un buen SIC, por cuanto se ha cumplido el protocolo contable para este tipo de ajustes, que igualmente requieren unos actos administrativos previos. EJEMPLO No.65 RECUPERACION DE CUENTAS DADAS DE BAJA. La recuperacin de cuentas por cobrar que han sido ajustadas podemos manejarla contablemente con respeto al procedimiento que gener el ajuste inicial, por esa razn es que procedemos as:
De las facturas anuladas se recupera la suma de $1.000.000.00
FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
14 14
14-003 14-003
1.000.000,00 $ 1.000.000,00
Inicialmente hemos cargado nuevamente a las cuentas por cobrara la 13050501, de tal manera que en el futuro al estudiar el comportamiento del cliente TANIA TENORIO, el auxiliar contable nos indique que ella si cancelo su deuda pendiente, situacin que quedara reflejada en el registro del recaudo que describimos a continuacin:
FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
01 01
01-003 01-003
11050501 RECAUDO FC. 1010 TANIA T 13050501 RECAUDO FC. 1010 TANIA T
1.000.000,00 $ 1.000.000,00
Este ajuste implic desde luego el aumento de la cuenta de provisin y por consiguiente es muy probable que al efectuar nuevamente el anlisis de vencimiento de cartera en el mes de diciembre, nos va a sobrar PROVISION, por lo que debemos proceder a ajustarla, veamos el ajuste:
14 14
14-004 14-004
1.000.000,00 $ 1.000.000,00
Observemos que el mayor valor que se debita de la cuenta de provisin para disminuir su saldo, es llevado a la cuenta de APROVECHAMIENTOS cuyo auxiliar deber llamarse RECUPERACION DE DEDUCCIONES, dado que en el ao anterior, UD la dedujo de su renta liquida gravable, al momento de reflejarla en su estado de resultados como un gasto. T. DE LOS ACTIVOS FIJOS Y DE LA DEPRECIACION.
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin colombiana, ha establecido la vida til a los diferentes activos clasificndolos de la siguiente manera: Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos Vehculos automotores y computadores 5 aos Decreto 3019 de 1989. Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es inflexible, puesto que en la realidad econmica, algunos activos ya sea por su naturaleza o por el uso que se les de, puede tener una vida til diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto
Respecto del inciso sexto del artculo 64 del decreto 2649 de 1993 que a la letra dice: la contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.; Se puede decir que el valor residual de un bien se puede equiparar al antiguo concepto del valor de salvamento antes mencionado, de forma que el valor residual se entiende como aquel que se estima tendr un activo al final de su vida til determinada, pues an cuando ya se finalizo el proceso de depreciacin inicial, en la realidad todava tiene un valor porque se pueda enajenar al final de la vida til probable, en la cual inciden las adiciones, mejoras y reparaciones que incrementen el valor del activo. Es de observar que la estimacin del valor residual, se debe establecer mediante un clculo tcnico, que determine el costo del activo tomando en cuenta las condiciones del bien en determinado momento, de acuerdo con la clase, las condiciones reales en que se encuentra y el tiempo de vida til que le resta en la empresa,. Dicha valoracin debe ser efectuada por una persona o ente especializado en este tipo de clculos, de forma que mediante un procedimiento tcnico debidamente soportado se determine el valor residual del bien al trmino de su vida til inicialmente determinada. VALOR NETO EN LIBROS. El valor neto en libros es de gran utilidad determinarlo al momento de iniciar una negociacin de activos fijos, pues de su correcto calculo depender nuestra negociacin y con ello la generacin de utilidad, perdida o punto de equilibrio al momento de efectuarla. La formula para determinar este valor es: VNL= CH + AxI + AyM DA AxIDA Traduzcamos la frmula: Valor Neto en Libros = Costo Histrico + Ajustes por Inflacin + Adiciones y Mejoras Depreciacin Acumulada Ajustes por Inflacin a la Depreciacin Acumulada. Hemos consignado suficiente ilustracin sobre el tema de la depreciacin y su relacin directa con los activos fijos, a partir de este momento, efectuaremos una serie de ejercicios, que nos permitan ilustrar de manera contable todo lo que hemos platicado como diran nuestros colegas mejicanos.
15 15
15-001 15-001
1.016.666,67 $ 1.016.666,67
15 15 15 15 15 15 15
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 11050501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 42454001 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
15 15 15 15 15 15 15
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 11050501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 53101501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
5.000.000,00 $ $
15 15 15 15 15 15
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 11050501 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
15 15 15 15 15 15
15923501 VENTA VEHICULO DODG 15929901 VENTA VEHICULO DODG 53103001 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG 15409901 VENTA VEHICULO DODG 15400501 VENTA VEHICULO DODG
$ $ $
Observemos que todo el valor neto en libros, se carga a la cuenta de perdida por retiro de propiedad planta y equipo, igualmente, las condiciones variaran si existiera algn seguro de amparo o si existiera la posibilidad de una reclamacin ante un tercero, pues esta suma no se cargara al gasto, en su lugar, se cargara a una cuenta de deudores por reclamacin. EJEMPLO No.72 AJUSTE POR REPOSICION DE UN ACTIVO FIJO.
Ahora registremos la reposicin de un activo por compra si sus datos contables son los siguientes: COSTO HISTORICO.. $ 55.000.000,00 AJUSTES POR INF. AL 31-12-2006 $ 5.000.000,00 DEPRECIACION ACUMULADA. $ 4.500.000,00 AJUSTES POR INF. A LA DEP ACUM $ 800.000,00 ADICIONES Y MEJORAS.. $ 6.000.000,00 VALOR RESIDUAL. $ 5.000.000,00 Ya sabemos que el vehculo se va a reponer, entonces calculemos el valor neto en libros y procedamos a registrar la misma, si sabemos que el activo que se recibe, es parte de pago por su valor en libros y por la diferencia se gira un cheque. VNL= CH + AXI + AYM - DEP AC - AXI DEP AC.
VNL= $ 60.700.000.00 VALOR VEHICULO NUEVO $ 100.000.000.00 Por lo tanto nuestro registro contable sera:
FUENTE FECHA 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 31/05/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE
HABER
15 15 15 15 15 15 15
15923501 FACT No.1010 VEHICOS 15929901 FACT No.1010 VEHICOS 15400501 FACT No.1010 VEHICOS 15400501 FACT No.1010 VEHICOS 15409901 FACT No.1010 VEHICOS 11100501 CH.2536 VEHICOSTA 15400501 FACT No.1010 VEHICOS
$ $ $
Artculo 6 Depreciacin en un solo ao para activos menores a partir de 1990. A partir del ao gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos a partir de dicho ao, cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior a (50 UVT), podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin a la vida til de los mismos. El valor sealado anteriormente corresponde al valor total del bien, incluyendo la totalidad de las partes o elementos que lo conforman y no se refiere al valor individual fraccionado de sus partes o elementos.
Si esta es la consideracin como contabilizara UD la compra de un activo cuyo valor es por la suma de $850.000.00 incluido el IVA.
U. LAS VALORIZACIONES - EFECTOS CONTABLES Y FISCALES. Valorizacin es el mayor valor del activo en el mercado, en comparacin con su valor contable, los mismos son determinados mediante la realizacin de avalos tcnicos. Los avalos tcnicos no forman parte del costo fiscal de los activos, es decir no tiene ningn efecto tributario. Los avalos tcnicos tiene efectos meramente contables y financieros, ms no desde el punto de vista tributario, por tanto no se depreciarn ni amortizarn y no se tendrn en cuenta para determinar la utilidad o prdida en caso de enajenar el activo. Sobre el respecto, ha dicho el artculo 4 del decreto 2591 de 1993 que modifica el artculo 8 del decreto 2075 de 1992: Cuando las valorizaciones tcnicas efectuadas a los activos, o cuando el avalo catastral de los inmuebles, o el valor intrnseco o el valor en bolsa de las acciones o aportes en sociedades, superen el costo fiscal ajustado por el PAAG, el exceso no constituir ingreso para efectos tributarios, ni har parte del costo para determinar la utilidad en la enajenacin del bien, ni tampoco formar parte de la base para el clculo de la depreciacin. Las valorizaciones tcnicas no forman parte del valor patrimonial para efectos fiscales.
15 15
15-003 15-003
2.500.000,00 $ 2.500.000,00
Como podemos observar, las valorizaciones se contabilizan en cuentas reciprocas y su presentacin en los estados financieros esta claramente determinada por la cuenta que la identifica plenamente, una vez que como se anoto anteriormente, no inciden en ningn aspecto fiscal, su funcin es la de mostrar cual es la diferencia positiva entre el valor el libros y el valor de mercado de un activo especifico. Entonces, al no tener incidencia alguna en el proceso de depreciacin y determinacin fiscal de impuestos, al momento de ajustar el activo por retiro a causa de venta o de perdida, solamente se invierte el registro inicial as:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
15 15
15-003 15-003
2.500.000,00 $ 2.500.000,00
OTRAS ANOTACIONES SOBRE LAS VALORIZACIONES (Gerencie.com). Se entiende por valorizacin de un activo el mayor valor resultante entre su valor en libros y su valor comercial. El costo histrico de un activo [valor en libros], est conformado por su costo de adquisicin o construccin, adiciones, mejoras y cualquier otra erogacin necesaria para colocar el activo en condiciones de ser utilizado y por consiguiente de generar renta. El valor comercial es el valor de mercado del activo si decidiese venderse. Es el valor por el que se vendera el activo. El artculo 64 del decreto 2649 de 1993, establece que los activos fijos [propiedad, planta y equipo], se les debe realizar un avalo tcnico como mnimo caca 3 aos, avalo que deber ser realizado por personas de reconocida idoneidad. El avalo tcnico busca determinar precisamente el valor comercial del activo. Al igual que la propiedad, planta y equipo, cualquier otro activo es susceptible de ser avaluado tcnicamente con el fin de determinar su valor comercial. Una vez determinado el valor comercial del activo, y si este resulta mayor que el valor registrado en libros, se presenta entonces lo que conocemos como valorizacin. La valorizacin, es pues ese mayor valor de los activos frente al valor por los que estn registrados en la contabilidad.
Una vez determinada la valorizacin, se procede a su contabilizacin. La contabilizacin consta de un dbito a la cuenta 19 (Valorizaciones) y un crdito a la cuenta 38 (Supervit por valorizacin) Son muchas las razones por las que se puede valorizar un activo. Una de las formas ms comunes se da cuando la infraestructura alrededor del activo es mejorada, ya sea por la construccin de mejores vas de acceso, de grandes locales comerciales o cualquier construccin que atraiga multitudes. Estos hechos hacen que el activo incremente su valor comercial, incremento que se debe avaluar y contabilizar. V. LA DIFERENCIA EN CAMBIO. La diferencia en cambio es el resultado de ajustar los activos o pasivos que estando en moneda extranjera, deben ser objeto de ajuste en cumplimiento del principio de la unidad de medida o moneda funcional. Esto nos indica que la variacin llamada diferencia en cambio, puede ser positiva(un ingreso) o negativa un (gasto), efectundose cada vez que se requieran reexpresar estos valores en la unidad de medida. Los efectos que producen este ajuste, ha sido controversial sobre todo en lo referente al impuesto de Industria y Comercio, como nos lo comente el Dr. Aleksan en el siguiente articulo.
(Aleksan Oundjian. Ernst & Young Colombia)
Fue revivida la vieja discusin sobre la sujecin de los ingresos recibidos por concepto de diferencia en cambio esto es, por la reexpresin en pesos de los activos y pasivos en moneda extranjera al Impuesto de Industria y Comercio. A diferencia de la Ley 14 de 1983, en Bogot, la regulacin en materia del impuesto de Industria y Comercio (ICA) precisa que la base gravable del mismo en dicha jurisdiccin Distrital est conformada por los ingresos netos del contribuyente obtenidos durante el perodo gravable , esto es, el resultado de restar de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los ingresos correspondientes a las actividades no sujetas y exentas, as como los ingresos objeto de las devoluciones, descuentos y rebajas, las exportaciones y la venta de activos fijos. Por su parte, el Decreto 1421 de 1993, en concordancia con el Decreto Distrital 352 de 2002, expresamente sealan que en la jurisdiccin de Bogot forman parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos financieros, comisiones y en general todos los ingresos que no estn excluidos expresamente. Aquellos contribuyentes que optaron por no gravar con ICA la diferencia en cambio fueron objeto de sendos procesos de fiscalizacin que terminaron en
Discusin ante la jurisdiccin contencioso administrativa, con la buena fortuna de obtener el respaldo de sus tesis jurdicas por parte del Consejo de Estado, Corporacin que hoy reconoce que la diferencia en cambio no est sujeta al ICA. Antes de adentrarnos en las razones que fundamentan las decisiones de la Alta Corporacin, debemos sealar que el no gravar con ICA la diferencia en cambio constituye doctrina legal probable en los trminos del Artculo 10 de la Ley 153 de 1887 y debe ser aplicada por los jueces al momento de decidir un caso anlogo. Respecto del ICA sobre la diferencia en cambio encontramos ya las sentencias del 26 de marzo de 2009, expedientes 16584 y 16782, y la sentencia del 29 de octubre del 2009, expediente 16449, todas del honorable Consejo de Estado. Pasemos a revisar el anlisis jurdico de estas decisiones. No obstante tener claro en lo pertinente al impuesto de Industria y Comercio, hay que tener muy claro, que con respecto al impuesto de Rentas y Complementarios, su incidencia si est vigente y la misma puede aumentar o disminuir la renta gravable del contribuyente.
EJEMPLO No.75 AJUSTE A FONDOS EN MONEDA EXTRANJERA POSITIVO.
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa fondos en dinero efectivo de otros paises. El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $2.500.00, esta situacin esta generando unos ingresos por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
17 17
17-001 17-001
11051501 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 42102001 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
17 17
17-002 17-002
11101001 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 42102001 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
Lo importante es que el ajuste debe estar fundamentado en los saldos dinerarios de los fondos y la TRM certificada por el Banco de la Repblica.
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa fondos en dinero efectivo de otros paises. El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $1.500.00, esta situacin esta generando una prdida por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
17 17
17-001 17-001
53052501 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 11051501 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
17 17
17-002 17-002
53052501 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 11101001 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa deudas en dolares El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $1.500.00, esta situacin esta generando una utilidad por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
17 17
17-001 17-001
21101001 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 42102001 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
Partamos del hecho de tener en nuestra empresa deudas en dolares El 31-01-2010 tenemos US$10.000.00 a una TRM de $2.000.00 lo que nos da un valor al cambio por $ 20.000.000,00 Pero sucede que al 28-02-2010, la TRM cerr a $2.500.00, esta situacin esta generando una prdida por diferencia en cambio por $ 5.000.000.00, que se deben contabilizar as:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER
17 17
17-002 17-002
53052501 AJUSTE TRM FIN DE MES $ 21101001 AJUSTE TRM FIN DE MES
5.000.000,00 $ 5.000.000,00
18 18
18-001 18-001
12250501 CH. 1010 CDT BCOL 11100501 CH. 1010 CDT BCOL
18 18
18-002 18-002
500.000,00 $ 500.000,00
18 18 18 18 18
11050501 LIQ CDT BANCOL 134510,01 LIQ CDT BANCOL 13551501 LIQ CDT BANCOL 13551801 LIQ CDT BANCOL 12250501 LIQ CDT BANCOL
$ $ $
55.550.000,00
$ 6.000.000,00
420.000,00 30.000,00 $ 50.000.000,00
Observemos que registramos la inversin inicialmente por la suma de $50.000.000.00, posteriormente se registro la causacin de los intereses de los doce meses y finalmente lo que hicimos fue registrar la liquidacin de la inversin registrando las retenciones del caso. EJEMPLO No.80 COMPRAS DE ACCIONES.
Nuestro nuevo ejemplo nos presentamos varios movimientos de la cuenta INVERSIONES EN ACCIONES incluyendo ventas con saldos de ajustes por inflacin saldos de ajustes por inflacin:
SE COMPRAN ACCIONES POR COMISION EN BOLSA.. HONORARIOS ABOGADOS 18 18 18 18 18 18 18 18
25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010
$ $ $
12052501 TANIA T. ACCIONES ISA 24080502 TANIA T. ACCIONES ISA 23651501 TANIA T. ACCIONES ISA 23652001 TANIA T. ACCIONES ISA 23670101 TANIA T. ACCIONES ISA 23652001 TANIA T. ACCIONES ISA 23652501 TANIA T. ACCIONES ISA 23359501 TANIA T. ACCIONES ISA
Podemos observar, que el costo de las inversiones esta compuesto por su precio, mas todos los costos y gastos incurridos para su legalizacin en este caso. Igualmente registramos cada efecto fiscal en su cuenta, as, como el concepto por pagar respectivo. EJEMPLO No.81 VENTA DE ACCIONES CON UTILIDAD.
VALOR ACCIONES SALDO AJUSTES POR INFLACION PRECIO DE VENTA.. UTILIDAD EN VENTA DE INV $ $ $ $ 30.000.000,00 5.400.000,00 37.000.000,00 1.600.000,00
18 18 18 18
11050501 VENTA ACCIONES ISA 12059901 VENTA ACCIONES ISA 12052501 VENTA ACCIONES ISA 42400501 VENTA ACCIONES ISA
Observemos que este registro contable nos invita a analizar de qu manera se retira del activo una inversin por venta, precisamente estamos acreditando la cuenta del activo para que quede en ceros y como se trata de una operacin con utilidad, abonamos la cuenta de ingresos no operacionales, subcuenta utilidad en venta de inversiones.
$ $ $ $
DETALLE
18 18 18 18
11050501 VENTA ACCIONES ISA 12059901 VENTA ACCIONES ISA 12052501 VENTA ACCIONES ISA 53100501 VENTA ACCIONES ISA
Este ejemplo es consecuente con el anterior, la diferencia es que en este caso, la operacin esta generando prdida y por ello se carga a la cuenta 53.
Artculo 61.Inversiones. Las inversiones estn representadas en ttulos Valores y dems documentos a cargo de otros entes econmicos Conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros Entes o de asegurar el mantenimiento de relacin con stos. El valor histrico de las inversiones, el cual incluye los costos Ocasionados por su adquisicin tales como comisiones, Honorarios e impuestos, No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las Cuales el ente econmico tenga el poder de disponer que en el Perodo siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, Deben contabilizarse bajo el mtodo de participacin, excepto Cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intencin De enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben Contabilizarse bajo el mtodo de costo
CTCP No.148/2007
FUENTE
COMPBTE CUENTA
DETALLE
DEBE $ 60.000.000,00
HABER
18 18
18-001 18-001
12103501 CH. 1010 RAY AND 11100501 CH. 1010 RAY AND
60.000.000,00
En diciembre 31 de 2009 cuando RAY AND JOSHUA COMPANY hizo su cierre contable, dicha sociedad refleja la siguiente situacin en sus cuentas del patrimonio:
CUENTAS CAPITAL S. SUPERAVIT DE C. RESERVAS RESULTADOS EL EJ. AL 01-01-2009
100.000.000 -
AL 31-12-2009
100.000.000 10.000.000 2.000.000 20.000.000
VARIACION TOTAL
10.000.000 2.000.000 20.000.000
VALOR DE TANIA
6.000.000 1.200.000 12.000.000
OTROS SOCIOS
4.000.000 800.000 8.000.000
TOTALES GENERALES..
132.000.000
32.000.000
19.200.000
12.800.000
Como podemos observar, al momento de constituirse la sociedad RAY AND JOSHUA LTDA el patrimonio total de la misma ascenda a la suma de $100.000.000.00, al corte de fin de ao el patrimonio tiene un incremento total por la suma de $32.000.000.00, de tal manera que si UD es poseedor del 60% le corresponde una participacin por la suma de $19.200.000.00 de ese incremento.
EJEMPLO No.84 REGISTRO DEL INCREMENTO DEL VALOR POR UTILIDAD DEL EJERCICIO. Muy bien, ya determinamos en cuanto se incremento nuestro valor invertido, ahora lo que debemos aclarar o ms bien definir, es, cual deben ser las cuentas contables que se afectan con este incremento veamos:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 12.000.000,00 $ 12.000.000,00 HABER
18 18
18-001 18-001
Observemos que el registro est afectando la cuenta de Ingresos no Operacionales, Mtodo de Participacin, que inicialmente lo cargamos contra la cuenta de Inversiones. Si posteriormente la empresa RAY AND JOSHUA COMPANY nos decreta esos dividendos, efectuamos un ajuste contable as:
18 18
18-001 18-001
13450501 DIVID RAY AND JOSH 12103501 DIVID RAY AND JOSH
Observemos, que el registro contable propone la generacin de las cuentas por cobrar por concepto de dividendos y como el importe ganado nos lo van a entregar en dinero, disminuimos ese valor de las inversiones, pues, inicialmente la habamos cargado a su valor. EJEMPLO No.86 RECAUDO DE LOS DIVIDENDOS. Posteriormente lo que deberamos registrar, es el recaudo de los dividendos, por lo que hacemos este registro:
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 12.000.000,00 $ 12.000.000,00 HABER
18 18
18-001 18-001
11050501 DIVID RAY AND JOSH 13450501 DIVID RAY AND JOSH
Que fundamentalmente consiste en darle entrada al dinero a la cuenta de caja y descontarlo de las cuentas por cobrar por ese concepto. EJEMPLO No.87 CONTABILIZACION DEL INCREMENTO POR EFECTO DEL SUPERAVIT DE CAPITAL. El valor que ahora registraremos es el incremento del valor de las inversiones, por efecto del incremento del valor del supervit de capital en el patrimonio de RAY AND JOSHUA COMPANY.
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 6.000.000,00 $ 6.000.000,00 HABER
18 18
18-001 18-001
18 18
18-001 18-001
En resumen, el nico concepto que no se carga como mayor valor de la inversin, correspondera a los utilidades del ejercicio, que posteriormente son decretadas como dividendos y posteriormente pagas en dinero.
18 18
18-001 18-001
EJEMPLO No.89 PAGO MENSUAL. Registremos el pago mensual de la cedula por valor de $1.000.000.00.
FUENTE FECHA 25/1/2010 25/1/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 1.000.000,00 $ 1.000.000,00 HABER
18 18
18-001 18-001
EJEMPLO No.90 LIQUIDACION DE LA CEDULA. Ahora registraremos la liquidacin del ttulo partiendo de la siguiente informacin:
INTERESES GENERADOS.. CAPITAL ACUMULADO.. RETENCION DEL 7%..................... RETENCION DEL 5.. COMISION. 18 18 18 18 18 18
25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010 25/1/2010
$ $ $ $ $
11050501 LIQUID CEDULA COLPAT 13551501 LIQUID CEDULA COLPAT 13551801 LIQUID CEDULA COLPAT 53051501 LIQUID CEDULA COLPAT 12200501 LIQUID CEDULA COLPAT 42100501 LIQUID CEDULA COLPAT
En este registro podemos observar que el acumulado pagado en la cuenta de la inversin son 24 meses de $1.000.000.00 c/u, lo que implica que la cuenta 12200501 presente un acumulado por $24.000.000.00, que al momento de liquidar, estamos acreditando; por otra parte tambin acreditamos los intereses que nos esta cancelando el banco y que para nosotros es rentabilidad, por ello lo contabilizamos como ingresos no operacionales. Al total que deberamos recibir, le descontamos las retenciones que nos efecta el banco, as como lo correspondiente a la comisin.
$ $ $ $ $
38050501 LIQUID CEDULA COLPAT 19050501 AJUSTE COSTO INVERS 51990501 LIQUID CEDULA COLPAT 12990501 LIQUID CEDULA COLPAT
Observemos que hemos eliminado el efecto de las valorizaciones inicialmente registradas y ahora estamos reflejando un efecto contrario, esto es, el menor valor en libros que est provocando la provisin y que debe coincidir con el valor de mercado.
COMO MANEJARIA UD LAS PROVISION PARA PROTECCION DE ACTIVOS FIJOS, COMENTENE EN CLASES.
24080501 LIQUID BIM 01 IVA 24080502 LIQUID BIM 01 IVA 13551701 LIQUID BIM 01 IVA 13552001 LIQUID BIM 01 IVA
40.000.000,00
19 19
19-002 19-002
19 19 19
11050501 NEGOCIACION TIDIS 53100501 NEGOCIACION TIDIS 12356501 RESOLUCION DIAN IVA
Que registro contable preparara UD si el TIDIS se utiliza para pagar impuestos, comnteme en la clase. AA. INTANGIBLES. CREDITO MERCANCTIL. (Tomado de Gerencie.com). El tratamiento contable que se le debe dar al Good Will adquirido es diferente al tratamiento que se le debe dar al Good Will formado. En primer lugar, es importante aclarar que el Good Will hace referencia al buen nombre de la empresa, al prestigio, al reconocimiento que esta pueda tener
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 69
20 20
20-001 20-001
20 20
20-001 20-001
Nuestro ejemplo nos permite reconocer el valor del crdito mercantil en la contabilidad. EJEMPLO No.94 AMORTIZACION DEL CREDITO MERCANTIL.
AMORTIZACION CREDITO MERCANTIL COMPRADO.
FUENTE FECHA 25/01/2010 25/01/2010 COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE $ 666.666,67 $ 666.666,67 HABER
20 20
20-001 20-001
20 25/01/2010 20-001 51651001 CH.1010 C.M. COMPRADO $ 666.666,67 20 25/01/2010 20-001 16980501 CH.1010 C.M. COMPRADO $ 666.666,67 Nuestro ejemplo nos muestra que hemos cargado al gasto el valor correspondiente una de las 60 cuotas en las cuales se amortizara el intangible, igualmente hemos descontado del activo la cuota llevada al gasto.
AB. FRANQUICIA Y KNOW HOW(Tomado de Gestiopolis.com) El Know How, - literalmente "saber hacer" - es uno de los elementos fundamentales del sistema de franchising. Es un trmino oriundo de Estados Unidos de Amrica, que a pesar de haber sido adoptado por todo el mundo, no tiene un significado unvoco. Los franceses tambin lo llaman "savoirfaire". Se refiere a todo el conjunto de experiencias y procedimientos que han sido adquiridas por un empresario en la explotacin de su negocio y que le han permitido alcanzar un cierto xito en el sector.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 70
TIEMPO DE LA FARANQUICIA. PERIODO FIJO DEFINIDO VALOR FRANQUICIA. FORMA DE PAGO. KNOW HOW ADICIONAL VALOR KNOW HOW.. IVA 16% CAUSADO POR. FORMA DE PAGO. TRM A LA FECHA DE CONTRATO..
20 AOS ANUALMENTE. US $ 100.000.00 MES ANTICIPADO. 20 AOS US $120.000.00 PERIODICIDAD MES ANTICIPADO. $ 2.100,00
CAUSACION DEL CONTRATO. En primer lugar registramos el contrato global en cuentas de orden, de tal manera que de manera permanente se tenga conocimiento de la existencia del mismo y se contabilizara al cambio por la TRM a la fecha de negociacin: Observemos que el periodo fijo inmodificable es nicamente de un ao, por lo tanto el tiempo que no ha sido aun explotado del contrato, esta sujeto a una serie de condiciones que de incumplirse se convierten en clausulas resolutorias.
21 21 21 21 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010
21-001 21-001 21-001 21-001
$ $
210.000.000,00 252.000.000,00
$ $ $
210.000.000,00 252.000.000,00
EJEMPLO No.96 TRASLADO DE LA PORCION CORRIENTE DE LA F. Y K. Ahora efectuaremos el traslado de la franquicia y as la porcin corriente con abono al pasivo respectivo. Pero al hacer el traslado de la pocin corriente de la franquicia, recordemos que debemos efectuar la retencin en la fuente, por lo tanto tengamos en cuenta lo siguiente: Cul es la tarifa de retencin en la fuente por el impuesto de renta en los contratos de franquicia? Este tipo de contratos debe registrarse ante las autoridades?
Este registro permite actualizar los saldos en las cuentas de orden y lo haremos anualmente.
21 21 21 21 21 21 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 21-002 21-002 21-002 21-002 21-002 21-002
CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA CAUSAC FRANQUICIA
$ $ $
$ $ $ $
EJEMPLO No.97 AMORTIZACION FRANQUICIA Y KNOW HOW. A continuacin efectuaremos la amortizacin mensual de nuestro intangible, con cargo a los respectivos costos del ejercicio:
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 73
Podemos observar que con el abono a la cuenta de amortizacin de intangibles, actualizaremos el saldo del activo en el balance general de manera permanente. AC. LOS DIFERIDOS. ACTIVOS. Los activos diferidos, a pesar de estar clasificados como un activo, no son otra cosa que unos gastos ya pagados pero an no utilizados, cuyo objetivo es no afectar la informacin financiera de la empresa en los periodos en los que aun no se han utilizado esos gastos. Por diferentes circunstancias, la empresa decide comprar o pagar algunos gastos que no utilizar de forma inmediata, sino que los ir utilizando, consumiendo con el transcurso del tiempo, y mientras esto sucede, permanecen en calidad de activos. Algunos de los gastos que suelen ser pagados de forma anticipada son los arrendamientos, seguros, papelera, etc. [Nuestro plan nico de cuentas, dentro de los activos diferidos, hace una distincin entre gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, pero en el fondo significan lo mismo]. En la media en que estos activos se vayan utilizando se van llevando al gasto [amortizando], para que la contabilidad refleje la realidad de los hechos. Y precisamente este es el objetivo de los activos diferidos. Los gastos aun no utilizados por la empresa deben permanecer en el activo, y una vez ese activo diferido empiece a contribuir en la generacin del ingreso, deber irse reconociendo como gasto, en aplicacin de uno de nuestros principios de contabilidad [Principio de asociacin], segn el cual, el gasto debe asociarse al ingreso al que ha contribuido a generar, o lo que es lo mismo, a cada ingreso se debe asociar su respectivo gastos, en el entendido que no puede haber un ingreso sin haber incurrido en un gasto.
Si los gastos pagados de forma anticipada se llevaran al gasto y no al activo, estaramos imputando unos gastos que no tienen ninguna relacin con el ingreso, puesto que un gasto no utilizado no podr contribuir de forma alguna a la generacin de ingresos. Supongamos que en enero se ha pagado el arrendamiento por 12 meses. Si en enero se lleva al gasto el arrendamiento de todo el ao, los ingresos de febrero a diciembre no estarn relacionados con gasto alguno, y en cambio, los ingresos de enero sern afectados por gastos que corresponden a otros meses, lo cual en nada corresponde a la realidad de la empresa.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 74
$ $
25.000.000,00 2.000.000,00
$ $ $ $
CAUSEMOS UNA FACTURA POR ARRENDAMIENTOS PARA UN AO. 22 25/01/2010 22-001 17052501 FC 2510 TANIA TENORIO $ 22 25/01/2010 22-001 24080502 FC 2510 TANIA TENORIO $ 22 25/01/2010 22-001 23651501 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23680101 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23352501 FC 2510 TANIA TENORIO 22 25/01/2010 22-001 23670101 FC 2510 TANIA TENORIO
12.000.000,00 600.000,00
$ $ $ $ $
Observemos que en ambos casos causamos facturas para consumos en un ao, Lo que nos motiva a efectuar sendos registros contables con cargo a la cuenta de gastos pagados por anticipado o diferidos, importante que tengamos en cuenta que en ambos casos por tratarse de una persona natural del rgimen simplificado TANIA TENORIO, hemos efectuado las retenciones que corresponden a su tipo de contribuyente. EJEMPLO No.99 AMORTIZACION DE DIFERIDOS:
22 22 22 22 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 25/01/2010 22-001 22-001 22-001 22-001 51101001 51201001 17051001 17052501 AMORTIZ MES DE ENERO AMORTIZ MES DE ENERO AMORTIZ MES DE ENERO AMORTIZ MES DE ENERO $ $ 2.083.333,33 1.000.000,00 $ $ $ 2.083.333,33 1.000.000,00
De esta manera hemos causado un mes de gastos para cada concepto, actualizando de manera automtica los saldos para cada diferido.
AD. MANEJO DE PASIVOS FINANCIEROS (SOBRE GIROS Y PAGARES). Lo ms comn es que las empresas tengan periodos de iliquidez en algn momento del periodo contable, y tambin es comn, que algunos colegas dejemos en nuestras contabilidades las cuentas de bancos 1110 que de naturaleza activa, con saldos crditos al final del mes o peor aun de periodo contable. La cuenta sobregiros de naturaleza pasiva, nos invita a registrar en ellas, esos momentos financieros, veamos el ejemplo:
12.500.000,00
$ $
12.500.000,00
AL INICIARSE CONTABLE EL NUEVO MES DEBE TRASLADARSE NUEVAMENTE EL SALDO A LA CUENTA DE ACTIVO. 23 23 25/01/2010 25/01/2010 23-001 23-001 21050501 11100501
TRASLADO SALDO CR BANCOS TRASLADO SALDO CR BANCOS
12.500.000,00
$ $
12.500.000,00
Podemos observar, que hemos trasladado el saldo crdito temporal de la cuenta de bancos, a la cuenta de sobregiro bancario, de tal manera que cumplamos con lo establecido en el D.R. 2649/93.
DETALLE PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA PRESTAMO 1010 BANCO TANIA
$ $ $ $
Observemos que este registro contable es muy claro en el sentido de registrar de manera inmediata cada uno de los conceptos generados en la negociacin con el banco, de tal manera que muestra el valor neto de la operacin. Las amortizaciones por los pagos efectuados sobre este prstamo, se trataramos como lo vimos en el captulo de egresos. AD. LIQUIDACION Y PAGO DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE. La contabilidad en Colombia esta fundamentada por el principio de la causacin contable y aun cuando existe un paradigma de caja para efectos tributarios cuando se trata de los certificados de retencin en la fuente, lo que importa en estos momentos, es hablar de la causacin pasiva de la retencin en la fuente, como quiera que es la responsabilidad primordial de todos los agentes retenedores o de retencin en la fuente. La obligacin de retener no est sujeta a ninguna condicin distinta de la de retener al momento de causacin, a menos que el beneficiario del pago o abono en cuenta fuere un auto retenedor.
$ $ $ $ $ $ DEBE
FUEN 24 24 24 24 24 24 24 24
FECHA COMPBTE 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001 11/05/2010 24-001
DETALLE CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB CH.1010 RETENCION DICIEMB
$ $ $ $ $ $ $
Podemos observar, que para efectos de la declaracin como tal se redondean las cifras al mltiplo de mil ms cercano, para efectos contables, debemos debitar el valor que figura en la cuenta contable, lo que causara una diferencia al girar el cheque, que bien puede ser debito o crdito, para este caso, resulta que la diferencia es en contra o debito y por ello lo llevamos al gasto. Que hara UD en estas situaciones que le planteo?
23650501 23651501 23652001.. 23654501.. 23654001.. 23670101.. 23650501 23651501 23652001.. 23654501.. 23654001.. 23670101..
Espero sus comentarios en clases.
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3.765.630,00 2.864.340,00 1.062.360,00 724.160,00 4.200.150,00 2.371.620,00 4.895.319,00 3.723.642,00 1.381.068,00 941.408,00 5.460.195,00 3.083.106,00
PARA CONSTITUCION DE LA RESERVA LEGAL 10% SOBRE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO (PAGADAS EN EFECTIVO). $5.323.115.970.20 SE DECLARA UN DIVIDENDO EN ACCIONES DE $9.40 POR ACCION ORDINARIA PARA LOS ACCIONISTAS ( PAGADAS EN EFECTIVO)
5.456.055.146.00
32.579.164.811.80
Para nuestro EJEMPLO No. 103 tenemos dos cuantas bastante representativas y con ellas debemos preparar el registro contable as:
FUEN 25 25 FECHA COMPBTE 11/05/2010 25-001 11/05/2010 25-001 CUENTA DETALLE 36050101 DIVIDENDOS DECLARADOS 23600501 DIVIDENDOS DECLARADOS $ DEBE 38.035.219.957,80 $ HABER 38.035.219.957,80
Hemos abonado a dividendos por pagar, las sumas aprobadas por el rgano mximo de la sociedad y a la vez, tal como lo ordena el proyecto, se han cargado a las utilidades del ejercicio.
LAS FIRMAS DEL PRESIDENTE Y SECRETRIO DE LA ASAMBLEA O JUNTA. Observemos que el proyecto de distribucin de utilidades es el mandato del mximo rgano social, que dispone que hacer con las utilidades del ejercicio, por ello siempre debemos tener muy de presente, que las cuentas patrimoniales, por ser de propiedad de los asociados, son ellos los que deben disponer de la misma, mediante un mandato escrito.
Ahora efectuaremos el cruce de la provisin con los otros valores que tenemos en las cuentas de impuestos, para ver cual es el saldo neto por pagar, veamos: EJEMPLO No.105 LIQUIDACION IMPUESTOS.
SALDO DE RETENCIONES A FAVOR. ANTICIPO PAGADO PARA LA VIGCIA ANTICIPO PARA PROXIMA VIGENCIA IMPUESTO NETO A PAGAR 2009 REGISTRO CONTABLE. FUEN FECHA COMPBTE 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 26 31/12/2009 26-002 $ $ $ $ 25.410.000,00 4.250.000,00 5.528.000,00 17.118.000,00
DETALLE LIQUIDACION IMPORRENTE 09 LIQUIDACION IMPORRENTE 09 LIQUIDACION IMPORRENTE 09 ANTICIPO VIGCIA 2010. LIQUIDACION IMPORRENTE 09
DEBE
HABER
Podemos observar, que hemos cruzado los saldos de las cuentas que intervienen en la liquidacin definitivo del impuesto de rentas y complementarios a partir de la provisin ya causada, lo que implica que la cuenta 26 y 13 de provisin y anticipos vigencias a liquidar, quedan en ceros y nicamente con saldos, el anticipo de la vigencia siguiente y por supuesto el pasivo real del impuesto, que a la postre es el que debe figurar en el balance general definitivo. AG. REVALORIZACION DEL PATRIMONIO. Artculo 90. Revalorizacin del patrimonio. El saldo de la cuenta Revalorizacin del Patrimonio no podr distribuirse como utilidad a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o hasta que se capitalice de acuerdo con las normas legales vigentes. En todo caso, dicho saldo una vez capitalizado podr servir para absorber prdidas, nicamente cuando el ente econmico se encuentre en causal de disolucin por este concepto y no podr utilizarse para disminuir el capital con efectivo reembolso de aportes a los socios u accionistas. El artculo 90 del Decreto 2649 de 1.993 expresa: La revalorizacin del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Su saldo solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales. Es claro que no es posible una destinacin diferente como sera su distribucin a los socios como una utilidad en plena vigencia de la compaa.
CUENTA DETALLE 31051001 CAPITALIZA REV DEL PATRIM 31050501 CAPITALIZA REV DEL PATRIM
DEBE
HABER
55.000.000,00 $ 55.000.000,00
SEGUNDO REGISTRO.
FUEN 27 27 27 27 27 FECHA COMPBTE 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 31/12/2009 27-002 CUENTA 34050501 34051001 34051501 34052001 31051001 DETALLE CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM CAPITALIZA REV DEL PATRIM DEBE HABER
$ $ $ $
55.000.000,00
Lo que henos hecho, es registrar la autorizacin del mximo rgano de la sociedad, con ello hemos debitado de cada una de las cuentas con saldos de revalorizacin del patrimonio y la hemos cruzado contra la cuenta de capital por suscribir. AH. EJEMPLO No.106 CAPITALIZACION EN EFECTIVO. Esta situacin es muy diferente respecto a la anterior, pues este proceso supone que se deben colocar unas acciones al cobro para su posterior recaudo, conservando las disposiciones establecidas en el cdigo de comercio, veamos el ejercicio:
CAPITAL AUTORIZADO. CAPITAL SUSCRITO CAPITAL PAGADO.. $ $ $ 100.000.000,00 80.000.000,00 75.000.000,00
PRIMER REGISTRO DE LA AUTORIZACION. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 27 31/12/2009 27-001 31051001 AUT DEL CAPITAL 27 31/12/2009 27-001 31050501 AUT DEL CAPITAL SEGUNDO REGISTRO DE LA SUSCRIPCION. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 27 31/12/2009 27-001 31051501 SUSCRIPC DEL CAPITAL 27 31/12/2009 27-001 35051001 SUSCRIPC DEL CAPITAL TERCER REGISTRO RECAUDO DEL CAPITAL. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 27 31/12/2009 27-001 11050501 RECAUDO DEL CAPITAL 27 31/12/2009 27-001 31051501 RECAUDO DEL CAPITAL
DEBE
HABER
$ 1.000.000.000,00 $ 1.000.000.000,00
DEBE
HABER
80.000.000,00 $
DEBE
80.000.000,00
HABER
75.000.000,00 $ 75.000.000,00
De conformidad con la norma contenida en el art.372 del Cdigo de Comercio, al momento de constituirse una sociedad annima es necesario que en el documento en que se efecta dicha constitucin se exprese cual es el monto del capital autorizado que tendr tal sociedad, y que al mismo tiempo se cumpla con suscribir por lo menos la mitad de dicho capital autorizado.
Ahora supngase que al cerrar el ejercicio del siguiente ao (2006) s se obtiene una utilidad neta despus de impuesto, pero el patrimonio neto vuelve a reflejar una situacin del siguiente tenor:
AJ. APROPIACION PARA RESERVAS. (Tomado de actualcese.com) Qu pasa con las Reservas Estatutarias? Sin embargo, en los estatutos de algunas sociedades comerciales se dispone que en los casos de haber resultados contables netos positivos, y despus de haber absorbido prdidas de ejercicios anteriores y apropiar reservas legales, se har necesario apropiar otras reservas conocidas como Reservas Estatutarias o Reservas Ocasionales. Ese sera el caso por ejemplo de una reserva para un futuro ensanche de la planta de produccin, o para una futura reposicin de activos). Cmo se manejan estas Reservas? La dinmica que leemos en el Plan Unico de Cuentas (decreto 2650 de 1993) para las cuentas 3310-Reservas estatutarias y 3315-Reservas ocasionales es muy simple al respecto. Un caso prctico. Pero para ilustrar lo que sucedera cuando una sociedad comercial decida manejar unas de estas Reservas Estatutarias o Reservas Ocasionales, planteemos el siguiente ejemplo el cual se desarrolla en dos etapas: a) La primera, en donde se mostraran los registros de la apropiacin de la reserva, y b) La segunda, donde mostraramos la liberacin de la reserva una vez se cumpla el propsito para el cual fue creada.
Obsrvese entonces que las Reservas Ocasionales (e igual sera con las Estatutarias si las hubiramos llegado a utilizar) son reservas que nacen de las utilidades acumuladas disponibles que tena la empresa y que, en lugar de que los socios se las llevaran, lo que hicieron fue ponerlas en la cue nta 3315Reservas ocasionales de forma tal que cuando se cumpla el fin para el que fue establecida, en ese caso entonces el valor de la reserva tiene que volver a figurar en el sitio de donde fue tomada, es decir, tiene que volver a figurar como Resultado acumulado de ejercicios anteriores. Por tanto, miremos cmo sera esa segunda parte de nuestro ejemplo b) La liberacin de la Reserva ocasional En nuestro ejemplo, se dijo que la empresa necesitaba hacer una reposicin de propiedad planta y equipo. Por tanto, en el momento en que eso suceda, digamos en agosto de 2009, la contabilizacin sera: cuenta 15 1524 152405 11 1105 110505 Nombre cuenta Propiedad, Planta y Equipo Equipo de Oficina Muebles y Enseres Disponible Caja Caja General Db Cr
10.000.000
10.000.000
Ntese que hasta este momento no hemos afectado la cuenta 331520 Reservas ocasionales sino nicamente las cuentas del activo fijo y de la Caja General que son las que se afectan con la compra del activo.
Como sera entonces los registros contables de las apropiaciones para reserva legal.
AK. DE LOS CONTRATOS DE ARRIENDO DE BIENES MUEBLES USADOS. Base gravable del IVA en los contratos de arriendo de bienes corporales mueles. Para determinar la base grabable hagamos los siguientes pasos: 1. Tomamos el costo histrico del bien y lo dividimos entre el No. De das de vida til. 2. Tomamos el canon mensual y lo dividimos por 30 y obtenemos el canon diario. 3. La diferencia entre el canon diario y el valor diario del C.H. ser la base gravable del IVA, la cual se multiplica por 30. 4. A este resultado se le aplica la tarifa del 16%. (Art.19 D.R. 570 DE 1984).
FUEN 30 30 30 30
FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 31/12/2009 30-001 51204001 ARRIENDO VEHICULO 31/12/2009 30-001 24080502 ARRIENDO VEHICULO 31/12/2009 30-001 23653001 ARRIENDO VEHICULO 31/12/2009 30-001 23354001 ARRIENDO VEHICULO
HABER
43.750 1.339.583
Los asientos de cierre, son un mecanismo contable propio de las cuentas de resultados y de algunas cuentas temporales, que permiten de manera peridica trasladar sus saldos a una cuenta mayor de resumen como por ejemplo las cuentas de inventarios o a la cuenta resumen de perdidas y ganancias al final de cada sub periodo o al final del ejercicio. Los asientos de cierre son importantes porque permiten al usuario de la contabilidad, mantener los saldos en sus cuentas de cierre y temporales, acordes con la necesidad y los requerimientos contables del momento, una vez que al llevar a ceros los saldos de un periodo que termina, le van a evitar involucrarlos con los que se generen en el periodo que se inicia, evitando confusiones y distorsiones en la informacin que presente en sus informes. El saldo de este proceso de cierre va a estar gobernado por la naturaleza de las cuentas de cierre que posean los mayores valores, esto es, el saldo final bien puede ser DEBITO, si esta es la naturaleza de los saldos dominantes o CREDITO si es lo contrario. Como dijimos anteriormente, lo bsico en este proceso, va a ser el anlisis que efectuemos antes de realizar la imputacin contable, de tal manera que podamos determinar de manera correcta, cual es la fuente, causa u objeto principal de la operacin y cual es su consecuencia o efecto en los estados financieros. Las cuentas que conocemos con estas caractersticas contables serian: 1. Gastos operacionales y no operacionales. Grupo 5. 2. Ingresos operacionales y no operacionales. Grupo 4. 3. Costos. Grupo 6 y 7. 4. Inventarios. Grupo 1.
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 90
Observemos que en este asiento la fuente nos indica cual es el origen de la operacin, cual es el objetivo, que en nuestro caso es el ASIENTO DE CIERRE de las cuentas de gastos, por ello en el detalle nicamente es relevante colocar de donde provienen los valores que llegan a la receptora (59050501) y por la otra parte colocar cual es el destino de las cuentas que se cierran.
Es muy lgico cuestionarnos lo siguiente: - Cual es el objetivo de este asiento?.. R//. Cerrar las cuentas de gastos. - Sus saldos a que cuenta deben ir? .. R//. A la cuenta 59050501. - Cul es la naturaleza de las cuentas .. R//. Las naturales de las cuentas de gastos y costos, son DEBITO, pero como se trata de cerrarlas y llevarlas a ceros, por esa razn el registro contable presenta una imputacin contraria o sea CREDITO. - Cual es la contrapartida en este cierre?..... R//. La contrapartida es la cuenta Prdidas y Ganancias 59050501, que ha de ser DEBITO su afectacin contable, para completar en principio la PARTIDA DOBLE y porque es receptora del cierre de una cuenta de naturaleza DEBITO. 2. EJEMPLO No.109 CIERRE DE INGRESOS.
FUENTE FECHA COMPBTE 22 31/12/2009 2202 22 31/12/2009 2202 22 31/12/2009 2202 CUENTA 41350601 42351001 59050501 DETALLE CUENTA 59050501 CUENTA 59050501 CUENTAS 4135 - 4235 DEBE 55.000.000,00 65.000.000,00 $ HABER
120.000.000,00
Observemos que en el asiento la fuente nos indica cual es el origen de la operacin, cual es el objetivo, que en nuestro caso es el ASIENTO DE CIERRE de las cuentas de ingresos, por ello en el detalle nicamente es relevante colocar de donde provienen los valores que llegan a la receptora (59050501) y por la otra parte colocar cual es el destino de las cuentas que se cierran. Igualmente nos preguntaremos: - Cual es el objetivo de este asiento?.. R//. Cerrar las cuentas de ingresos. - Sus saldos a que cuenta deben ir? .. R//. A la cuenta 59050501.
Observemos que en el asiento la fuente nos indica cual es el origen de la operacin, cual es el objetivo, que en nuestro caso es el ASIENTO DE CIERRE de las cuentas de costos, por ello en el detalle nicamente es relevante colocar de donde provienen los valores que llegan a la receptora (59050501) y por la otra parte colocar cual es el destino de las cuentas que se cierran. Igualmente nos preguntaremos: - Cual es el objetivo de este asiento?.. R//. Cerrar las cuentas de costos. - Sus saldos a que cuenta deben ir? .. R//. A la cuenta 59050501. - Cul es la naturaleza de las cuentas .. R//. Las naturales de las cuentas de costos, son DEBITO, pero como se trata de cerrarlas y llevarlas a ceros, por esa razn el registro contable presenta una imputacin contraria o sea CREDITO. - Cual es la contrapartida en este cierre?..... R//. La contrapartida es la cuenta Prdidas y Ganancias 59050501, que ha de ser DEBITO su afectacin contable, para completar en principio la PARTIDA DOBLE y desde luego porque es receptora del cierre de una cuenta de naturaleza DEBITO.
4. EJEMPLO No.111 CIERRE DE INVENTARIOS. Este caso es muy particular, pues no se trata de un cierre como el que hemos visto en los casos anteriores con las cuentas de RESULTADOS, estas cuentas muy a pesar de ser de BALANCE, presentan un carcter temporal, una vez que contienen los saldos de registros de todo lo relacionado con los inventarios, que por su objetivo y contenido, sus saldos no deben pasar al periodo contable siguiente, como es el caso de los registros de las compras, devoluciones en
14350110 CIERRE DE SALDOS AL I.F. 14350101 CIERRE DEL INV. INICIAL 14350102 CIERRE DE LAS COMPRAS 14350103 CIERRE DE LAS DEV. EN C. 14350104 CIERRE DEL COSTO DE VTA. 14350105 CIERRE DE FLETES Y ACARR.
Esta situacin es completamente diferente, pues lo que se trata, es de de obtener el saldo real final de los inventarios de mercancas, que deber ser reflejado en la cuenta de INVENTARIO del balance general, en este ejemplo el saldo del inventario final es de $32.500.000.00. Ahora, debemos cerrarlo contra el Inventario Inicial, para que el nuevo periodo que inicia, contenga el valor de los Inventarios con los cuales inicia el ente comercial para realizar sus operaciones de compra venta, veamos:
FUENTE FECHA COMPBTE 2205 2205 CUENTA DETALLE $ DEBE 32.500.000,00 $ 32.500.000,00 HABER
22 01/01/2010 22 01/01/2010
Beneficiario Beneficiario
Venta activos fijos personas naturales Vendedor Compra combustible Beneficiario Honorarios, administracin delegada Beneficiario (*) Honorarios por consultora de obras Contratante pblicas remunerados con base en el mtodo del factor multiplicador Dems contratos de consultora, incluidos los de interventora Contratante
6% del valor del pago o abono en cuenta para declarantes 10% u 11% del valor del pago o abono en cuenta para no declarantes. 7% de todos los intereses 6% para no declarantes. 4% para declarantes. Sobre 4 Uvt o ms [$98.000]. 1% sobre 4 Uvt ms [$98.000] 2% sobre 4 Uvt ms [$98.000]
Beneficiario Beneficiario
Beneficiario Beneficiario
Transporte terrestre de carga Transporte areo, martimo carga Transporte terrestre nacional de pasajeros Compra de bienes y productos agropecuarios sin proceso industrial Compra de caf pergamino o cereza Loteras, rifas, apuestas y similares
Beneficiario Beneficiario
Beneficiario
Beneficiario
Servicios integrales de salud que comprendan hospitalizacin, radiologa, medicamentos, exmenes y anlisis de laboratorios clnicos
IPS
9105 Bienes y valores recibidos en custodia. 9110 Bienes y valores recibidos en garanta.
Como bien puede observarse los derechos contingentes y las responsabilidades contingentes obedecen a partidas que son recprocas, quiere esto decir, que cuando una empresa registra un derecho contingente otra debiera registrar una obligacin contingente, excepto en las cuentas en participacin, que por la naturaleza del contrato, solo la registra quien est manejando el negocio. 2.2.1.1. La Contrapartida Siempre habr de manejarse una contrapartida que es la cuenta de orden por contra, que para los derechos contingentes (81) ser la cuenta 84 y para las responsabilidades contingentes (91) ser la cuenta 94; su composicin a partir del tercer dgito ser similar a la cuenta de orden; es decir:
81 8105
Derechos contingentes
84
Derechos contingentes por contra (cr) 8405 Bienes y valores entregados en custodia 840505 Valores Mobiliarios
FUEN 28 28
CUENTA DETALLE 81050501 ACCIONES EN PODER DE RAY 84050501 ACCIONES EN PODER DE RAY
DEBE
HABER
300.000.000,00 $ 300.000.000,00
FUEN 28 28
CUENTA DETALLE 94050501 ACCIONES EN PODER DE RAY 91050501 ACCIONES EN PODER DE RAY
DEBE
HABER
300.000.000,00 $ 300.000.000,00
Este registro permite tener un control sobre aquellas acciones que muy a pesar de ser nuestras, se encuentran en poder de terceros.
Para la fiducia inmobiliaria o administrativa debern manejar la cuenta 839520 Bienes en Fideicomiso-cuya contrapartida ser: 83 8395 Deudoras de control Otras cuentas deudoras de control 86 8695 Deudoras de control por contra (cr) Otras cuentas deudoras de control
FUEN 28 28
CUENTA DETALLE 81101501 REGISTRO FIDUCIA BANCOL 84101501 REGISTRO FIDUCIA BANCOL
DEBE
HABER
500.000.000,00 $ 500.000.000,00
FUEN 28 28
CUENTA DETALLE 83952001 REGISTRO FIDUCIA BANCOL 86952001 REGISTRO FIDUCIA BANCOL
DEBE
HABER
500.000.000,00 $ 500.000.000,00
VEAMOS EL EJEMPLO No.115 CUENTAS DE ORDEN FISCAL. El artculo 44 del DR. 2649/93 las define como aquellas que " deben reflejar las diferencias existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados y las utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse." El artculo 110 del DR. 2649/93 que define las normas para el registro de las cuentas de orden no menciona las fiscales; as mismo el decreto 2650/93 que es el plan nico de cuentas slo define las cuentas mayores, que son las siguientes: 82 92 Deudores Fiscales Acreedores Fiscales 85 95 Deudores Fiscales por contra (cr) Acreedores Fiscales por contra (Db).
Quiere esto decir, que siempre que vamos a registrar una diferencia entre lo contable y lo fiscal, lo primero es definir cul es la cuenta que da origen a la diferencia, para definir su naturaleza y de acuerdo a esto registrarlo en la cuenta 82 o en la cuenta 92. En este ejemplo, registraremos aquellas diferencias entre lo contable y lo contable y fiscal, a favor y en contra veamos:
TANIA MARGARITA TENORIO S.A. DEBE HACER UN AJUSTE EN SUS CUENTAS DE ORDEN FISCALES, GASTOS CONTABLES $55.000.000.00, GASTOS FISCALES $50.000.000.00
FUEN 29 29 FECHA 31/12/2009 31/12/2009 COMPBTE 29-001 29-001 CUENTA DETALLE DEBE HABER 82010101 MENOR VALOR DEDUCCION 85010101 MENOR VALOR DEDUCCION
5.000.000 5.000.000
FUEN 29 29
FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE 31/12/2009 29-002 95010101 REGISTRO ING FISCAL 31/12/2009 29-002 92010101 REGISTRO ING FISCAL
DEBE 4.000.000
HABER 4.000.000
VEAMOS EL EJEMPLO No.116 CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. El artculo 45 del DR. 2649/93 define las cuentas de orden de control como las " utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aquel. Se usa tambin para ejercer control interno. " El articulo 110 del DR. 2649/93 no menciona las cuentas de orden de control por lo tanto, es necesario atenernos a lo que sobre el particular dice el DR. 2650/93 en la dinmica respectiva. 83 Deudoras de control " Descripcin : Comprende el registro de operaciones realizadas con terceros a favor del ente econmico que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Se usan tambin para ejercer control interno."
93 Acreedoras de control " Descripcin: Comprende el registro de operaciones a cargo del ente econmico que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Se usan tambin para ejercer control interno. " Si observamos estas dos dinmicas nos podemos dar cuenta que cubren dos grandes circunstancias, una la operacin con terceros, y otra la operacin a nivel de control interno. Esta ltima no debe afectar el registro de terceros como lo podremos observar en el plan nico de cuentas, establecido para este tipo de cuentas en particular, as: DBITO 83 Deudores de Control Bienes recibidos en arrendamiento financiero Ttulos de inversin no colocados Prop, planta y eq. Totalmente Depreciados, Agot, Amortiz. Crditos a favor no utilizados 8325 Activos Castigados DBITO Ttulos de inversin amortizados CRDITO 93 Acreedores de Control 9305 Contratos de Arrendamiento financiero
CRDITO
9395 Otras cuentas de orden acreedoras de control 9399 Ajustes por inflacin del patrimonio
Como bien puede observarse no hay una correspondencia entre el Plan de Cuentas de las Deudoras de Control y el de Acreedoras de Control; esto se d porque el control interno no necesariamente tiene contrapartida; aqu lo hemos mostrado as con el fin de que se tenga alguna conciencia, sobre la importancia de saber distinguir las diferentes cuentas del plan en lo relacionado a cuentas de orden. 2.2.4.1. La Contrapartida Como en las dems cuentas de orden habr de manejarse una contrapartida que es la cuenta de orden por contra que para la cuenta 83 - Deudoras de Control- es la cuenta 86 - Deudoras de Control por contra- (Cr) y para la cuenta 93 - Acreedores de Control - es la cuenta 96 - Acreedores de Control por contra (Db). - Su composicin a partir del tercer dgito, es similar a la cuenta de orden, por ejemplo:
83
Deudores de Control
86 8605 860505
Deudores de Control por contra (Cr). Bienes recibidos en Arrendamiento Financiero Bienes Muebles
Semejante al ejemplo propuesto se procede con las dems cuentas de orden tanto en la cuenta 83- como en la cuenta 93 TANIA MARGARITA TENORIO S.A. REGISTRA UN CONTRATO DE LEASING DE UN VEHHICULO CUYA OPCION DE COMPRA ES POR $5.000.000.00 Y LAS CUOTAS PENDIENTES TOTALIZAN $15.000.000.00 FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER 30 31/12/2009 30-001 83050501 LEASING VEHICULO NISSAN 20.000.000 30 31/12/2009 30-001 86050501 LEASING VEHICULO NISSAN
20.000.000
PERO SI DEBEMOS REGISTRAR UN CONTRATO DE ADQUISICION A FUTURO, ENTONCES EN UNA CUENTA DE ORDEN POR. FUEN FECHA COMPBTE CUENTA DETALLE DEBE HABER 30 30 31/12/2009 31/12/2009 30-001 30-001 96050501 CONTRATO VEHICULO NISSAN 93050501 CONTRATO VEHICULO NISSAN
4.000.000 4.000.000
En conclusin, es imposible pensar que existan empresa que no requieren del uso de las cuentas de orden, por ello es importante, definir claramente su manejo.
Segn el artculo 34 del decreto 2649 de 1993, los elementos de los estados financieros son los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos y las cuentas de orden. El mismo decreto contemplaba como elemento de los estados financieros a la correccin monetaria, pero con la eliminacin de los ajustes integrales por inflacin, hoy en da carece de fundamento. Contempla el mismo artculo que los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situacin financiera del ente econmico a una fecha dada. Igualmente aclara que la sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la correccin monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del perodo. En otras palabras, el resultado del periodo ser el resultado de restar a los ingresos los gastos y los costos, pues cuando la norma se refiere a debidamente asociados est queriendo decir que a cada ingreso debe imputrsele su respectivo gasto o costo, esto es restrselo. El decreto 2649 de 1993, se encarga de definir cada uno de los elementos de los estados financieros de la siguiente forma: Art. 35. Activo. Un activo es la representacin financiera de un recurso obtenido por el ente econmico como resultado de eventos pasados, de cuya utilizacin se espera que fluyan a la empresa beneficios econmicos futuros. Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representacin financiera de una obligacin presente del ente econmico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deber transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente econmico, despus de deducir todos sus pasivos. Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.
RESPUESTA: Con base en el artculo 37 de la Ley 222 de 1995, tenemos: ART. 37 Estados financieros certificados. El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 109
. El decreto 1878 de mayo 29 de 2008 modifico el D.R. 2649/93 en lo que tiene que ver con las responsabilidades contables de las microempresas Comerciales. En este, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo introdujo una nueva y muy importante modificacin al decreto 2649 de 1993. Y es una modificacin que nos afecta mucho, tal como lo hizo el 05/07/07 (que elimin los Ajustes por Inflacin Contables), y 26/12/07 (que estableci medidas especiales para cuando inversiones en el exterior), este texto se convertir en material estudio para el Contador. dec.1536 de el 4918 del se posean obligado de
Efectivamente, las modificaciones introducidas con el decreto 1878 simplifican la cantidad de Libros Oficiales registrados y de Estados Financieros que debern elaborar las microempresas comerciales (que califican como tales en los trminos del numeral 3 del art.2 de la ley 590 de 2000).
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 112
A.P. MODELO DE DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL 25 de enero de 2.010 A los socios de La Sociedad Comercializadora Elctrica de Bolvar Ltda. En mi carcter de Revisor Fiscal he examinado los balances generales de la Sociedad Comercializadora Elctrica de Bolvar Ltda., cortados al 31 de diciembre de 2.009 y 2.008 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situacin financiera y flujo de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectu los exmenes de acuerdo con procedimientos aconsejados por la tcnica de la interventora de cuentas y las normas de auditoria generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute una adecuada revisin para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros. En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la tcnica contable y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de los socios. En mi opinin, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, presentan fidedignamente la situacin financiera de la Sociedad Comercializadora Elctrica de Bolvar Ltda. al 31 de diciembre de 2.009 y 2.008, as como los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la situacin financiera y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1.993 y sus normas complementarias. En cumplimiento de lo exigido por el artculo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago constar que esta sociedad efectu en forma correcta y oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los aos 2.009 y 2.008.
2009
2008
VARIACION
VAR %
$ $ $
136.078.692,96 241.300,00 135.837.392,96 12.000.000,00 840.559.109,64 714.295.994,00 23.852.212,23 2.157.369,00 60.319.293,00 87.638.665,87 720.158.000,00 1.708.795.802,60
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
294.082.644,03 570.464,00 293.512.180,03 8.000.000,00 417.465.500,00 387.210.100,00 575.400,00 29.680.000,00 666.705.640,85 1.386.253.784,88
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
(158.003.951,07) (329.164,00) (157.674.787,07) 4.000.000,00 423.093.609,64 327.085.894,00 (23.852.212,23) 1.581.969,00 30.639.293,00 87.638.665,87 53.452.359,15 322.542.017,72
-116,11% -136,41% -116,08% 33,33% 50,33% 45,79% 100,00% 73,33% 50,80% 100,00% 7,42% 18,88%
8 3
$ $ $ -$ $ $ $
14 INVENTARIOS
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
$ $
15
PROPIEDAD P. Y EQUIPOS.... EDIFICIOS.. VEHICULOS. EQUIPOS DE OFICINA.. EQUIPO DE COMPUTACION Y C.. DEPRACIACION ACUMULADA.. NETO P. PLANTA Y EQUIPOS $ $ $ $ $ $ 140.247.625,00 91.000.000,00 6.363.726,00 5.807.500,00 78.380.277,25 165.038.573,75 $ $ $ $ $ $ 140.247.625,00 91.000.000,00 6.363.726,00 5.807.500,00 54.987.896,25 188.430.954,75 $ $ 23.392.381,00 (23.392.381,00) 29,84% -14,17%
1.873.834.376,35
1.574.684.739,63
299.149.636,72
15,96%
5 $
5.410.210,00
OBSERVACIONES: COMENTE UD. QUE LE HARIA FALTA A ESTA PARTE DEL BALANCE GENERAL.
21 22 23 23 24 25
PASIVOS CORRIENTES. OBLIGACIONES FINANCIERAS. PROVEEDORES CUENTAS POR PAGAR ACREEDORES VARIOS.. IMPUESTOS POR PAGAR. OBLIGACIONES LABORALES.. TOTAL PASIVO CORRIENTE.. PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL REV DEL PATRIMONIO.. UTILIDADES RETENIDAS.. UTILIDAD DEL EJERCICIO. TOTAL PATRIMONIO. TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO.
10 11 12 13 14 15
$ $ $ $ $ $ $
31 33 34 37 36
16
$ $ $ $ $ $ $
$ $ $ $ $
$ $ $ $ $ $ $
8 CUENTAS DE O. D. POR EL C. HENRY RODRIGUEZ PINZON Representante Legal. Ver certificacion adjunta
17 $
OBSERVACIONES: COMENTE UD. QUE LE HARIA FALTA A ESTA PARTE DEL BALANCE GENERAL.
2.009
2008
VARIACION $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ (124.291.808,93) (2.972.263,72) (121.319.545,21) (148.311.538,46) 26.991.993,25 28.766.798,94 1.026.985,96 5.793.056,71 (1.260.000,00) (2.648.928,00) 1.485.303,43 22.060.966,23 3.109.180,00 (393.743,29) (3.924.800,00) (6.393.444,00) 8.443.495,62 (877.504,00) 4.447.749,00 5.509.156,24 3.942.702,00 8.525.300,00 443.300,00 (420.000,00) (1.198.850,00) 81.200,00 1.478.912,00 409.648,00 (3.612.346,00) (4.000.000,00) (8.896.684,58) 38.738,00 (52.294.268,17) (14.418.369,79) (37.875.898,38)
VAR % -4,00% -8,14% -3,96% -6,55% 3,36% 9,27% 4,49% 10,40% -11,02% -8,90% 14,77% 92,49% 75,94% 0,00% -12,68% -365,03% -249,08% 31,69% -10,53% 100,00% 27,11% 41,10% 78,34% 100,00% -28,00% -52,10% 100,00% 21,19% 100,00% -290,73% -100,00% -83,62% 1,28% -24,10% -19,37% -26,57%
4 4 4 6
INGRESOS BRUTOS EN VENTAS DEVOLUCIONES EN VENTAS INGRESOS NETOS MENOS: COSTO DE MERCANCIA VENDIDA UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 5 GASTOS OP. Y DE ADMINISTRACION 5 NOMINA Y PRESTACIONES SOCIALES 5 APORTES PARAFISCALES 5 APORTES DE SEGURIDAD SOCIAL 5 HONORARIOS 5 IMPUESTOS DE ICA Y PREDIAL 5 ARRENDAMIENTOS 5 PROVISION CARTERA 5 REGISTROS CAMARA DE COMERCIO 5 DEPRECIACION 5 SEGUROS 5 AQUILES 5 VIGILANCIA SEGURTRONICS 5 SERVICIOS PUBLICOS 5 COMBUSTIBLES 5 MANTTO VEHICULO 5 NAYIB GONZALEZ MANTENIMIENTOS 5 UTILES, PAPELERIS Y FOT 5 CALIS PRAZCA CHOFER 5 FENALCO CARTAGENA 5 CONCESION VIAL CARTAGENA 5 SICE 5 AUDITORIA Y SISTEMAS 5 REFRIGERIOS Y CAFETERIA- DISMEL 5 AGENCIA DE VIAJES CAVIPETROL 5 AGE. DE VIAJE TURISMO MIRASOL 5 GASTOS DE VENTA 5 COMISIONES 4 INGRESOS NO OPERACIONALES 5 GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 5 IMPUESTO DE RENTAS 33% 3 UTILIDAD NETA ANTES DE RESERVAS
10 11
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3.103.665.390,77 36.495.736,28 3.067.169.654,49 2.262.692.307,69 804.477.346,79 310.487.342,72 22.892.083,00 55.683.690,00 11.430.000,00 29.754.072,00 10.056.732,00 23.852.212,23 4.094.180,00 23.392.381,25 3.106.256,71 1.075.200,00 2.566.872,00 26.642.111,62 8.333.555,00 4.447.749,00 20.318.956,24 9.592.702,00 10.883.000,00 443.300,00 1.500.000,00 2.301.150,00 81.200,00 6.978.912,00 409.648,00 1.242.528,00 4.000.000,00 10.639.380,42 3.023.238,00 216.970.955,44 74.439.154,00 142.531.801,44
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
3.227.957.199,70 39.468.000,00 3.188.489.199,70 2.411.003.846,15 777.485.353,54 281.720.543,79 21.865.097,04 49.890.633,29 12.690.000,00 32.403.000,00 8.571.428,57 1.791.246,00 985.000,00 23.392.381,25 3.500.000,00 5.000.000,00 8.960.316,00 18.198.616,00 9.211.059,00 14.809.800,00 5.650.000,00 2.357.700,00 1.920.000,00 3.500.000,00 5.500.000,00 4.854.874,00 8.000.000,00 19.536.065,00 2.984.500,00 269.265.223,61 88.857.523,79 180.407.699,82
12 13 14 15 16 19 18
17 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15
16 16
ACTIVIDADES DE OPERACIN. Utilidad operacional. Partidas que no afectan el disponible. Gasto por depreciacion $ 23.392.381,25 Provision para D.D.R.... .. $ 23.852.212,23 Reservas $ 13.380.699,18 Menos Ing. No Op. Y O. ventas.. -$ 28.629.982,48 Capital de trabajo generado por la operacin Total fuentes..,..
$ $
120.426.292,60 31.995.310,18
$ $
152.421.602,77 152.421.602,77
Aumento (disminuciones) del activo corriente.. $ Disponible. $ -158.003.951,07 Cuentas por Cobrar. $ 379.388.733,64 Inventarios. $ -21.547.307,70
Disminuciones (aumento) del pasivo corriente.. $ -47.415.872,10 Obligaciones financieras $ -150.000.000,00 Proveedores $ 89.562.796,75 Cuentas por pagar. $ 10.935.709,00 Acreedores Varios. $ 228.109,00 Impuestos por pagar. $ 8.266.424,00 Obligaciones laborales $ -6.408.910,85 ---------------------------------------Aumento (disminucion) en el capital de trabajo. $ 152.421.602,77
CUENTAS
CAPITAL SOCIAL.. RESERVA LEGAL. REV DEL PAT. UTILIDAD RETENIDA. UTILIDAD DEL EJERCICIO. TOTALES
S. INICIAL
$ $ $ $ $ 82.000.000,00 54.829.995,56 154.744.707,43 769.952.133,01 180.407.699,82
MOV.DB
MOV. CR
$ $ $
$ 1.241.934.535,82
$ 1.370.963.757,60
Al 31 de diciembre de 2009 y 2008 1. Principales polticas contables y fiscales. COMERCIALIZADORA ELECTRICA DE BOLIVAR LTDA. Es una Sociedad Limitada de carcter comercial, constituida de acuerdo con las leyes colombianas por escritura pblica No. 1800 del 25 de junio de 1.991, otorgada en la Notara Segunda de la ciudad de Cartagena. El trmino de duracin es de 20 aos contados a partir de la fecha de constitucin y se extiende hasta el ao 2010. La ltima reforma estatutaria se efectu con la escritura pblica No. 2273 del 30 de mayo de 2007, otorgada en la Notara Segunda de Cartagena, por medio de la cual se modifico el objeto social, incluyendo en el mismo actividades de ingeniera. La sociedad tiene por objeto el desarrollo de las actividades importacin, exportacin, compra y venta de materiales elctricos, electrnicos y de ferretera, servicios de ingeniera civil y elctrica. La Sociedad tiene su domicilio en el municipio de Cartagena, Departamento de Bolvar. 1.1. Inventarios Los inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y productos terminados son comprados en un 99% en el territorio nacional, a proveedores nacionales y se contabilizan al costo en aplicacin al Sistema de Inventario Permanente y para efectos de la determinacin del Costo de Mercanca Vendida, son valuados bajo el mtodo de promedio ponderado. 1.2. Impuestos, Gravmenes y Tasas. La provisin para impuestos sobre la renta y complementarios se determina con base en la utilidad fiscal luego de efectuar la conciliacin respectiva, con el objeto de aplicar a los ingresos del perodo sus costos y gastos correspondientes. Como agente retenedor segn lo dispuesto en el Art.368 del E.T. y el Art.119 del Acuerdo 041 de diciembre de 2006 del Consejo de Cartagena, se efectan las retenciones sobre las bases afectas en cada una de las operaciones comerciales y financieras que se realizan, igualmente prepara y presenta sus declaraciones de Retencin en la Fuente por cada periodo fiscal en las entidades bancarias habilitadas para tal fin, por la Administracin de Impuestos y Aduanas nacionales de Cartagena. Como responsable del Rgimen Comn, se incluye la tarifa del 16% en sus operaciones de ventas realizadas con clientes no excluidos de este impuesto, se aplican como impuestos descontables aquellos valores por concepto de IVA que son cancelados en la adquisicin de bienes y servicios gravados de manera proporcional a las operaciones gravadas realizadas en el bimestre, presentando de manera oportuna la declaracin por este impuesto en las entidades bancarias habilitadas para tal fin por la Administracin de Impuestos y Aduanas nacionales de Cartagena. En relacin con el Impuesto Indirecto de Industria y Comercio, esta clasificado en la actividad 204 correspondiente a Todas las Actividades Comerciales con una tasa impositiva del 7 por mil que se aplica sobre los ingresos gravados netos del periodo,
POR RAYMUNDO RAFAEL TENORIO TORRENTE - II PERIODO 2010 Pgina 124
Se tiene como poltica de liquidez el mantener como recurso disponible las cuantas dinerarias que tengan la capacidad de cubrir las obligaciones corrientes de carcter operativo, como son el pago de impuestos, proveedores, cuentas por pagar y las obligaciones laborales. Los recursos que excedan los parmetros establecidos se colocan en cuentas de ahorro a la vista, en depsitos bancarios de renta diaria o en papeles representativos de inversiones temporales de renta fija o variable de fcil disponibilidad, buscando mantener su poder adquisitivo en trminos reales y de rentabilidad.
BANCOLOMBIA BANCOLOMBIA BANCOLOMBIA COLPATRIA RED COLPATRIA RED AH. CC. CC. AH. CC. No.850065-9450 No.851357-3701 No.8532692-521 No.4242198781 No.4241003367 $ $ $ $ $ 79.468.300,14 36.655.500,04 13.236.464,09 $ 129.360.264,27 23.487,65 6.453.641,04 $ 6.477.128,69
3. Deudores
La cuenta de deudores representa aquellas cuantas por cobrar a corto plazo que tiene la empresa generadas por su objeto social o por concepto de prstamos y/o anticipos efectuados a proveedores, empleados, terceros, as como al nivel central, al departamento o al municipio por concepto de impuestos, tasas, contribuciones y saldos a favor en declaraciones tributarias. Al 31 de diciembre la cuenta de deudores se descompone como sigue:
ABOCOL S.A. ARMANDO VANEGAS AIEC LTDA BIOFILM S.A. COMFENALCO COTECMAR CENTRO DE CONVENCIONES COFRECOL LTDA CBI COLOMBIA S.A. EMGESA S.A. ESCUELA NAVAL A. PADILLA
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
23.017.405,27 5.282.499,84 18.969.657,00 18.067.882,79 11.486.169,96 29.435.030,15 9.391.263,30 5.181.385,41 32.489.322,45 6.237.986,87 16.348.303,86
EXTRUSA DE COLOMBIA GLORMED COLOMBIA GYPLAC S.A. HOTEL HILTON INTERGTUG I.M.P. S.A. PROVISION I.M.P. S.A. MEXICHEM COLOMBIA S.A. MUELLES EL BOSQUE O.P. NETCIMCO S.A. ROYALCO S.A. SUIN S.A. CONTECAR TECNOLOGICO COMFENALCO UNIVERSIDAD SAMBUENAVENT U.T. AFA AIEC. CUENTIAS MENORES TOTAL GENERAL CLIENTES. EMPLEADOS.. DIAN CARTAGENA HENRY RODRIGUEZ PINZON TOTAL DEUDORES
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
10.592.260,79 19.657.680,72 10.852.430,71 15.832.841,29 9.696.120,34 91.312.166,29 -23.852.212,23 9.420.997,92 6.763.343,86 22.181.617,38 5.534.118,67 8.146.334,06 15.333.199,26 5.884.680,21 5.445.594,78 38.550.849,60 215.479.975,21 642.738.905,77 2.157.369,00 60.319.293,00 87.638.665,87 792.854.233,64
4. Inventarios
La cuenta de inventarios esta representada por aquellos valores contenidos en los rubros de mercancas terminadas para la venta, materiales e insumos y productos en proceso. Al 31 de diciembre los inventarios se descomponen como sigue:
$ $
666.705.640,85 2.370.700.000,00
DEVOLUCIONES EN COMPRAS MCIAS DISP PARA VENDER COSTO DE VENTAS INVENTARIO FINAL
$ $ $ $
No se estima necesario efectuar provisin para proteccin de inventarios como consecuencia de la buena rotacin de ellos y porque los costos unitarios de valoracin de las materias primas y producto terminado, se relacionan en condiciones ptimas frente a los precios del mercado.
5. Propiedades, planta y equipo
Representa este rubro todos aquellos inmuebles y muebles que son propiedad de la empresa y son utilizados en el desarrollo del objeto social. Al 31 de diciembre esta cuenta se descompone como sigue
6. Valorizaciones
Al 31 de diciembre las inversiones en sociedades se descomponen as: 2 CEDULAS DE CAPITALIZACION COLPATRIA POR $1.000.000.00
9. Obligaciones financieras
Al 31 de diciembre el saldo de esta cuenta se descompone como sigue: Banco Col patria prstamo rotativo por $150.000.000.00
10. Proveedores
COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION ADICIONES MANTENIMIENTOS. DEPRECIACION ACUMULADA. AJUSTES POR I. A LA DEP ACUM VALORIZACIONES. UTILIDAD EN LA VENTA SALDO HIPOTECA SOBRE EL AC.
$ $ $ $ $ $ $ $ $
EJERCICIO No.002 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin compra de mercancas:
VALOR BRUTO MERCANCIAS. DESCUENTOS COMERCIAL.. DESCUENTO FINANCIERO. I.V.A. FLETES DEL PROVEEDOR CATEGORIA PROVEEDOR.. TARIFA DE RETENCION TARIRA DE RETEICA..
$ 110.000.000,00 $ 10.000.000,00 5% DEL VALOR NETO. 16%. $ 2.500.000,00 REGIMEN COMUN SIMPLE 3,5%. 7,0.
FECHA DE PAGO.. POSTERIOR. CON DEVOLUCION DEL 10% DE LA MCIA NETA Y GANANCIA DEL DESCUENTO FINANCIERO.
EJERCICIO No.003 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin CREDITO HIPOTECARIO.
VALOR DEL PRESTAMO GARANTIA REAL TERRENO PLAZO OBLIGACION.. INTERESES ANTICIPADOS.. GASTOS BANCARIOS DEBITADOS VALOR DEPOSITO EN CTA CTE
EJERCICIO No.004 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin VENTA A UN GRAN CONTRIBUYENTE.
VALOR BRUTO MERCANCIAS. $ 200.000.000,00 DESCUENTOS COMERCIAL.. $ 10.000.000,00 DESCUENTO FINANCIERO. 5% DEL VALOR NETO. I.V.A. 16%. FLETES EN LA VENTA $ 2.500.000,00 MARGEN DE UTILIDAD. 50% INCLUIDO VENTA BRUTA TARIFA DE RETENCION 3,5%. TARIRA DE RETEICA.. 7,0. RETEIVA. 50%. FECHA DE PAGO.. POSTERIOR. CON DEVOLUCION DEL 10% DE LA MCIA NETA Y GANANCIA DEL DESCUENTO FINANCIERO.
EJERCICIO No.005 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin DE UNA CONCESION.
SE RECIBE EN CONCESION .. DURACION ANUALIDAD ANTICIPADA.. TRM VIGENTE. TRM PARA AJUSTE POSTERIOR TRM PARA PROXIMO AJUSTE
EJERCICIO No.006 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin DE UN AJUSTE A UN ACTIVO.
SALDO COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION. VALORIZACION CASO A: VALOR DE MERCADO CASO B: VALOR DE MERCADO CASO C: VALOR DE MERCADO
$ $ $ $ $ $
SALDO COSTO HISTORICO. AJUSTES POR INFLACION. VALORIZACION ADICIONES. MANTENIMIENTOS VALOR RESIDUAL TIPO DE ACTIVO. TERRENO..
$ 125.000.000,00 $ 35.000.000,00 $ 5.000.000,00 $ 25.000.000,00 $ 15.000.000,00 $ 5.000.000,00 EDIFICIO 10% DEL VALOR HISTORICO.
EJERCICIO No.008 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin CAUSACION DE LOS SIGUIENTES GASTOS DE UN FUNCIONARIO.
$ $ $
EJERCICIO No.009 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin LIQUIDACION RETENCION EN LA FUENTE PARA SU PAGO: SALARIOS $ 1.250.410,00 HONORARIOS. $ 2.500.600,00 COMISIONES $ 750.800,00 SERVICIOS. $ 250.100,00 COMPRAS.. $ 1.214.500,00 RETEIVA.. $ 326.541,00 $ 6.292.951,00 EJERCICIO No.010 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin LIQUIDACION RETENCION EN LA FUENTE PARA SU PAGO: SALARIOS $ 1.250.710,00 HONORARIOS. $ 2.500.300,00 COMISIONES $ 850.300,00 SERVICIOS. $ 250.100,00 COMPRAS.. $ 1.214.700,00 RETEIVA.. $ 326.141,00 $ 6.392.251,00
EJERCICIO No.012 TANIA TENORIO ha solicitado a su firma de contadores RAY AND JOSHUA INC, realice el registro contable de la siguiente operacin: VENTA DE UNAS ACCIONES. VALOR HISTORICO DE LAS ACCIONES. $ 25.000.000,00 AJUSTES POR INFLACION. $ 7.500.000,00 PROVISION . $ 2.000.000,00 PROPUESTA DE VENTA CON UTILIDAD DE $ 1.200.000,00
El artculo 398 del Estatuto Tributario dispone: Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenacin de activos fijos, estn sometidos a una retencin en la fuente equivalente al uno por ciento (1 %) del valor de la enajenacin. La retencin en la fuente aqu prevista deber cancelarse previamente a la enajenacin del bien, ante el notario en el caso de bienes races, ante las oficinas de trnsito cuando se trate de vehculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los dems casos El artculo 369 del Estatuto Tributario ordena que no estn sujetos a retencin en la fuente, los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario. El artculo 5 inciso 3 literal d) del artculo 5 del Decreto 1512 de 1985, establece que estn exceptuados de retencin en la fuente los pagos o abonos en cuenta que correspondan a la adquisicin de acciones, derechos sociales, ttulos valores y similares
El reembolso de gastos incurridos por el trabajador para el desarrollo de actividades propias de su relacin laboral, son pagos que no constituyen salario y que no estn sometidos a retencin en la fuente por no constituir ingreso para el contribuyente. En cumplimiento de sus funciones, los trabajadores pueden incurrir en gastos que posteriormente la empresa se los reembolsa. Estos pagos no constituyen ingreso para el trabajador, toda vez que no enriquecen su patrimonio, sino que simplemente estn devolviendo al trabajador algo que debi invertir para poder realizar una actividad relacionada y necesaria en el desempeo de las funciones para las que fue contratado por la empresa, por tanto es responsabilidad de la empresa correr con estas erogaciones, y si es el trabajador el que las ha cubierto, debe la empresa proceder a reembolsarlas. Entre este tipo de gastos pueden existir gastos de transportes, alimentacin, hospedaje, compra de tiles y herramientas de trabajo, etc. Estos pagos al no constituir salario, al igual que los gastos de representacin, no forman parte de la base para efectos de los aportes a seguridad social, prestaciones sociales y aportes parafiscales. Aspectos tributarios El reembolso de gastos no es un ingreso para el trabajador, por lo que no deber pagar impuesto de renta sobre ellos, ni estn sometidos a retencin en la fuente por ingresos laborales. Segn el artculo 26 del estatuto tributario, se considera ingreso todo pago que sea susceptible de incrementar el patrimonio neto del contribuyente. En el caso de los reembolso de gastos, estos no incrementan el patrimonio del contribuyente [trabajador] sino que lo recuperan de la disminucin causada por el pago que hubiere hecho de gastos propios de la empresa, razn por la cual no se consideran ingreso. Es como si el trabajador le hiciera un prstamo a la empresa y esta se lo paga, el pago del prstamo no aumenta el patrimonio y por tanto no es ingreso. Es ingreso el rendimiento financiero que la empresa le pague al empleado por su prstamo. En consecuencia, no siendo un ingreso para el trabajador, estos pagos se excluyen de la base sometida a retencin en la fuente.
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AGRADECIMIENTOS.
A DIOS por todo lo pasado, presente y futuro, a mi ngel TANIA MARGARITA TENORIO ALVAREZ por su vida entre nosotros, a mis hijos RAYMUNDO JOSE TENORIO ALVAREZ Y JOSHUA JOSE TENORIO ALVAREZ, a mi esposa JULIA DEL C. ALVAREZ PUELLO, a todos ellos por saber intentar, luchar por vivir nuestra inesperada vida, nuestro nuevo reto en la ausencia de nuestro amado ngel, a mi creencia en los paradigmas de la responsabilidad, la formacin, el amor y la familia, a la fortaleza recibida de nuestra fe en DIOS y finalmente a nuestras metas futuras. R. TENORIO T.