INTRODUCCIÓN

El proceso de integración económica y el énfasis en la formación de bloques económicos y tratados de libre comercio a nivel mundial conducen a la uniformidad de leyes, reglas y técnicas en los ámbitos económicos, comerciales y profesionales. Costa Rica no se queda atrás y en su lucha por integrarse a la globalización mundial, ha tratado de avanzar paulatinamente hacia una economía más abierta, reduciendo los obstáculos al libre comercio y fortaleciendo las condiciones de exportación e inversión extranjera. Ante esta situación, en Costa Rica se ha buscado entrar y adoptar en los estándares utilizados en la mayoría de los países del mundo. Un claro ejemplo de esto es la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, las cuales tratan de unificar conceptos y asuntos contables con el fin de manejar una manera similar de trabajarlos e interpretarlos en todas las empresas nacionales e internacionales. El siguiente trabajo se enfoca específicamente en una de estas normas, la NIC 4, que nos ayuda con el tratamiento de la Contabilización de la Depreciación. Se realiza un análisis de su objetivo, su alcance, su contenido y un caso práctico que nos ejemplifica su utilización. Además se hace referencia a otras NIC que la sustituyen, según reformas actuales; y por último se mencionan aspectos de nuestra legislación nacional con respecto a este tema, debido a que esta se antepone a cualquier otra regla o ley.

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con su correcta contabilización se puede disponer de información financiera más confiable. ALCANCE: La NIC 4 aplica para la contabilización de la depreciación de todos los activos. Crédito mercantil (Plusvalía comprada).  Al ser los activos parte indispensable de una empresa. gas natural y otros recursos no renovables. lo cual se logra con la ayuda de la depreciación. Además. Gastos para la prospección y extracción de minerales. planta y equipo (NIC 16). excepto:    Propiedad.NIC 4 Contabilización de la Depreciación OBJETIVOS:  Efectuar el registro contable de la depreciación de activos. es importante mantener actualizado el valor de los mismos. 2 . CONTENIDO: DEFINICIONES: ♦Depreciación: Es distribuir el valor depreciable en una forma sistemática.   Gastos de investigación y desarrollo (NIC 9). Bosque y recursos naturales renovables. entre los períodos de la vida útil estimada del activo. petróleo. de una manera estandarizada.

entre otros. la obsolescencia y los límites legales o de otra índole que afecten la utilización del activo. haciendo revisión de este y si existiese revaluación debe ajustarse según el valor realizable de otros activos similares. Cuando este es importante debe estimarse en la fecha en que se adquirió el activo. o es el número de unidades de producción que se esperan obtener (o sea beneficios esperados). ♦Valor residual: Es por lo general insignificante o cero. suministros de bienes o servicios por parte de la empresa. para ser arrendados o con fines administrativos. Si se presenta el caso de una revaluación en el período. directa o indirectamente. esta definición es de acuerdo al método de depreciación utilizado. ♦Activos depreciables: Son los que se espera utilizar por más de un período contable. tales como: obsolescencia tecnológica. ♦Vida útil: Es el período en el cual se espera utilizar el activo en la empresa. Esta debe estarse revisando periódicamente con el fin de ajustarlas para el período en curso y para los otros siguientes.El monto de depreciación del período afecta los resultados financieros de la empresa. Es importante mencionar que lo que se hace es una estimación de la vida útil. ♦Importe o monto depreciable: Es el costo histórico menos el valor residual. Hay factores que disminuyen la vida útil de un activo. con base en la experiencia para artículos similares o con más dificultad para artículos nuevos. tienen una vida útil limitada y son usados para la producción. si estas afectan o cambian significativamente. se debe seguir depreciando el activo según la base inicialmente calculada. cambios en los gustos del mercado. Métodos de depreciación: 3 . Para determinar la vida útil se toman en cuenta factores como el uso y desgaste físico esperado.

Nota: La elección del método de depreciación y de la vida útil son estimados según el criterio.  Depreciación total correspondiente al período. así como la depreciación acumulada de los mismos.Esta NIC no establece un método de depreciación específico. si se da la necesidad de cambiarlo debe ser justificado y revelar el efecto del cambio. lo que indica es que debe ser aplicado de manera uniforme o consistente. 22 y 38. 4 . la NIC 16. razonables e indispensables. En este se deben incluir todas las erogaciones necesarias. Cuando se habla de depreciación se deben considerar los siguientes conceptos: ♦ Costo: Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados.  Vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas. o bien el valor razonable de la contraprestación entregada para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción por parte de la empresa. las cuales serán mencionadas seguidamente en forma muy general. Actualmente. Planta y Equipo. la NIC 4 ha sido eliminada y sustituida o incluida en otras. Información a revelar: Para cada clase de activos depreciables se debe revelar la siguiente información:  Métodos de depreciación utilizados. NIC 16: Propiedad. para poner a funcionar el activo.  Importe total bruto que corresponde a activos depreciables.

En otras palabras. ya sea aumentándola o disminuyéndola. a su importe recuperable. el importe en libros de un activo. Tal modificación en el método debe contabilizarse como un cambio en 5 . Revisión del método de depreciación El método de depreciación es objeto de revisiones periódicas. es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida útil. debe cambiarse el método para reflejar el nuevo patrón. ♦Importe en libros: Es el importe por el que tal elemento aparece en el balance general una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas de valor por deterioro que eventualmente le correspondan. Los terrenos y los edificios son activos independientes. en una transacción libre. si ha habido un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios. la vida útil de los edificios es limitada por lo tanto si se deprecian. por lo que se debe realizar el ajuste en libros para el periodo corriente o para los futuros.♦Valor razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados. Revisión de la vida útil del activo Puede ocurrir que a lo largo de la vida útil de un activo se determine que la asignada inicialmente es inapropiada por distintas razones. Los terrenos no se deprecian tienen una vida útil ilimitada. ♦Vida útil: Puede ser que una política de la empresa sea vender los activos después de haber obtenido una proporción del beneficio por lo tanto la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. y por su parte. ♦Pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede.

La amortización de cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el estado de resultados. ♦ Amortización: La plusvalía comprada debe ser objeto de amortización. de forma sistemática. Existe una presunción de que puede ser rechazada en ciertos casos de la vida útil de un activo intangible no puede exceder de veinte años. ♦ Amortización: El importe depreciable de cualquier elemento del activo intangible debe ser distribuido. de que la vida útil de la plusvalía comprada no es mayor de veinte años. de los beneficios económicos derivados del activo. debiendo ajustar los cargos por depreciación del periodo corriente y de los futuros. Si ese 6 . Existe la presunción. sobre los años que componen su vida útil. contados desde el momento en el que el elemento está disponible para ser utilizado. ♦ Método de amortización: El método de amortización utilizado debe reflejar el patrón de consumo por parte de la empresa. que puede ser rechazada en ciertos casos justificados. de una forma sistemática a lo largo de su vida útil.la estimación contable. NIC 22: Combinaciones de Negocios. NIC 38: Activos Intangibles. La amortización debe comenzar en cuanto el activo esté disponible para el uso al que va destinado. a partir del momento de su reconocimiento inicial. El periodo de amortización debe reflejar la mejor estimación del plazo a lo largo del cual se espera que produzca beneficios económicos para la empresa.

en este punto 7 . Si se ha experimentado un cambio significativo en el patrón esperado de generación de beneficios económicos por parte del activo. La cuota de amortización calculada debe cargarse como gasto del periodo a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad permita. en Costa Rica se debe considerar y respetar la Ley Nacional antes de cualquier otra norma o ley internacional. pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado y sea probable que el mercado subsista al final de la vida útil del mismo. el método de amortización debe ser modificado para que refleje estos cambios. para comprar el activo fijo al final de su vida útil o bien que haya un mercado activo para la clase de activo intangible en cuestión. deberá adoptarse el método lineal de amortización. por parte de un tercero. Por lo tanto. Si la nueva vida útil esperada difiere significativamente de las estimaciones anteriores. Revisiones del período y del método de amortización Todo el periodo así como el método de amortización deben ser revisados por lo menos una vez al final de cada periodo contable. por ello es necesario realizar un pequeño análisis a lo que nuestra legislación nos indica en materia de depreciación. o bien exija. debe cambiarse el periodo de amortización para reflejar esta variación. ♦ Valor residual: Debe suponerse que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que exista un compromiso.patrón no pudiera ser determinado de forma fiable. que tal importe se incluya en el valor en libros de otro activo. y además. Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta Como es ya conocido.

Base sobre la cual se calcula la depreciación: La base del cálculo es el costo original o el revaluado del bien. empresas agropecuarias o industriales. Las depreciaciones cuya deducción se admite. Las empresas agropecuarias y agroindustriales podrán además aplicar una depreciación especial (activos nuevos. Si en un periodo fiscal no se ha calculado depreciación a un bien o se ha hecho por un monto inferior al correspondiente no tiene derecho a deducir la depreciación no computada en periodos posteriores. Métodos de depreciación: Los métodos aceptados por la Tributación Directa son: a) Línea recta b) Suma de los dígitos de los años. actividades industriales o profesionales u otras actividades vinculadas a la producción de rentas sujetas al impuesto. 8 . otros similares necesarios para ponerlo en condiciones de uso y explotación. en relación a la depreciación de activos. plantaciones y mejoras) durante un periodo equivalente a la mitad de la vida útil del bien correspondiente. por la parte de la vida útil pendiente. en el costo se incluyen los costos incurridos con motivo de compra. Depreciación sobre mejoras: En el caso de realizar mejoras a un bien la depreciación se debe calcular sobre el importe del saldo no depreciado más el valor de las mejoras. transporte. instalación y montaje.vamos a mencionar esos aspectos encontrados en la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta. industrias. son sobre bienes tangibles empleados en negocios.

...000....800.Se debe tomar como base la vida útil estimada en años en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 200 000 = Costo total del activo …….000 450..450..550.000 Valor en Libros 3..350.000 3.000 1... CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE LA NIC 4 COSTO DE ACTIVO: Costo original (factura) . ¢ 3 500 000 + Flete marítimo ………….. .000 3.....Valor residual o de desecho…… ¢ 3 900 000 300 000 ....000 1..100.000 900.000 450..000 450....250.D) …………… 8 AÑOS TABLA DE DEPRECIACIÓN: Método de línea recta: Año 1 2 3 4 5 Gasto por Depreciación Depreciación Acumulada 450.000 2... (Suma que se espera obtener de la venta del activo cuando este ha dejado de ser útil) (Depreciación total que habrá de cargarse a gastos durante la vida útil total del activo) ......000 2..900.... ¢ 3 900 000 IMPORTE O MONTO DEPRECIABLE: Costo de activo ……………….000 9 .. 200 000 + Servicios de instalación .000 2..........000 450. = Monto depreciable ……………… ¢ 3 600 000 VIDA ÚTIL ESTIMADA: Vida útil estimada (T....650.000 450.000 1..

600.000 300.000 REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN: Débito: se carga a una cuenta de gastos de operación por concepto de depreciación. xxxx 10 .000 Método suma de los dígitos de los años: Año 1 2 3 4 5 6 7 8 Gasto por Depreciación 800.150.500.600.000 3.000 300.000 450.000 1.000 500. Crédito: se acredita una cuenta de depreciación acumulada que tendrá saldo acreedor y se deducirá en el balance del saldo deudor de la cuenta de activo fijo.600.000 900.000 3.400.700. Registro: Gasto por depreciación de “xx” ……………………… xxxx Depreciación acumulada de “xx” …………………….000 750.200.000 2. (xxxx) Activo neto …………………………….000 400.000 450.000 600..000 Depreciación Acumulada 800.600.000 200. xxxx Depreciación acumulada “xx” ……….000 3.000 1.000 3.000 1.100.000 300.300.300.000.000 3.800.6 7 8 450. xxxx Presentación en balance: Activo fijo “xx” ………………………….000 700..100.000 600.900.000 2.000 Valor en Libros 3.600.000 400.000 3.000 3.000 3.000 3.000 100.000 2.500.000 2.000 1.

Cálculo de la corrección de la depreciación acumulada: Depreciación primeros 6 años ¢ 5 400 000 11 . Al iniciar el sétimo año se establece que el activo probablemente durará 6 años más (la vida útil corregida es 12 años).CORRECCIONES A LOS PROGRAMAS DE DEPRECIACIÓN: Cuando un activo ha estado en uso algún tiempo. Ejemplo Costo del activo: ¢ 9 000 000 Valor desecho: 0 Vida útil original: 10 años Año 1 2 3 4 5 6 Depreciación anual ¢ 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 900 000 ¢ 5 400 000  Depreciación acumulada al final del sexto año. . -Estimación incorrecta del valor residual. Para realizar el ajuste debido (si el importe es considerado significativo) se tienen dos alternativas: OPCIÓN 1 Ajustar la cuenta de depreciación acumulada a la suma que debe mostrar si la depreciación se hubiese calculado con base a los datos que ahora se consideran correctos y basar los cargos posteriores por depreciación en las estimaciones corregidas. puede determinarse que se le ha acumulado demasiada o insuficiente depreciación por situaciones como: -Establecimiento de una vida útil incorrecta.

Asiento para el sétimo año y siguientes: Gasto por depreciación Depreciación acumulada ¢ 600 000 ¢ 600 000 12 .Depreciación acumulada ÷ Vida útil restante = Provisión anual corregida ¢ 9 000 000 5 400 000 ¢ 3 600 000 6 años ¢ 600 000 . Con el mismo ejemplo anterior: Cálculo de la depreciación para los 6 años restantes Costo por depreciar: Costo . Asiento depreciación sétimo año y siguientes: Gasto por depreciación Depreciación acumulada Ajuste de depreciación anual. ¢ 750 000 ¢ 750 000 OPCIÓN 2 Distribuir el valor por depreciar dividiendo la restante vida útil del activo mediante provisiones corregidas para depreciación.Depreciación corregida primeros 6 años Ajuste 4 500 000  (900 000/12 = 750 000*6) ¢ 900 000 Asiento de ajuste: Depreciación acumulada ¢ 900 000 Corrección a la depreciación de años anteriores ¢ 900 000 Ajuste a depreciación acumulada por cambio en la estimación de la vida útil. sin cambiar el saldo actual de la cuenta de depreciación acumulada.

la opción uno para efectos tributarios no es aceptada.Ajuste depreciación anual La alternativa dos es la más utilizada. (Según la Ley del Impuesto sobre la Renta). ANEXOS 13 .

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