AS5 Español Deloitte 2007

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Audiloria del Conlrol lnlerno

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Documento originai:

AUDITING 5TANDAD No. 5 - AN AUDIT Of INTENAL CONTOL OVE fINANCIAL EPOTING
THAT I5 INTEGATED WITH AN AUDIT Of fINANCIAL 5TATEMENT5 AND ELATED
INDEPENDENCE ULE AND CONfOMING AMENDMENT5. PCAO8 Release No. 2007-005. May 24,
2007. PCAO8 Rulemaking Dockel Maller No. 2!. Approved SLC July 25, 2007
(hllp.//www.pcaobus.org)

Nola aclaraloria.

La unica version olicial de esle eslandar es la emilida en ingles por la Public Company Accounling
Oversighl 8oard PCAO8 (hllp.//www.pcaobus.org). Lsla lraduccion al espaol se publica unicamenle
con lines inlormalivos y de divulgacion, y de ninguna manera susliluye la version olicial en ingles.

Lsla es una lraduccion al espaol para Lalinoamerica de la version olicial en ingles del Audiling
Slandard No. 5. Traduccion realizada por Samuel A. Manlilla, asesor de invesligacion conlable de
Deloille &Touche Llda., con la revision lecnica de Cesar Cheng, Socio Direclor de Audiloria de Deloille
& Touche Llda.

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Istndar dc auditora no. 5

Auditora dcl control intcrno
a la informacion financicra,
intcgrada con la auditora
dc cstados financicros

Y rcgla dc indcpcndcncia rclacionada
y ajustcs por las cnmicndas

Resumen: Luego de comenlarios publicos, la Public Company Accounling
Oversighl 8oard esla adoplando el Audiling Slandard No. 5,
An Audil ol lnlernal Conlrol Over linancial Reporling Thal is
lnlegraled wilh An Audil ol linancial Slalemenls Lslandar de
Audiloria No. 5, Audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera, inlegrada con la audiloria de eslados linancieros,
asi como una regla de independencia y el ajusle de las
enmiendas a los eslandares de audiloria de la Junla.

Contacto en la
Junta:

Sharon Virga, Associale Chiel Audilor (202/207-9!64

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1. Introduccion

Ln el 2002, el Congreso aprobo la Sarbanes-Oxley Acl (la "Ley"), la cual, enlre olras cosas,
eslablecio nuevas disposiciones relacionadas con el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.
La Seccion 404 de la Ley requiere que la adminislracion de la compaia valore y reporle sobre
la eleclividad del conlrol inlerno de la compaia. Tambien requiere que el audilor
independienle de la compaia, regislrado en la Public Company Accounling Oversighl 8oard
("PCAO8" o "Junla"), alesle las revelaciones de la adminislracion relacionadas con la
eleclividad de su conlrol inlerno. Tal y como es requerido por las Secciones !03 y !04 de la
Ley, la Junla eslablecio un eslandar para gobernar la recienlemenle requerida audiloria y lo
hizo adoplando el Audiling Slandard No. 2, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|
|epor||n |er|ormed |n Conjunc||on w||h an Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|: Audiloria del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera ejeculada junlo con una audiloria de eslados
linancieros
("Audiling Slandard No.2").

!
La Securilies and Lxchange Commission
("Comision" o "SLC") aprobo el Audiling Slandard No. 2 en Junio !7, 2004.
2

Desde que el Audiling Slandard No. 2 enlro en vigencia, la Junla ha moniloreado
eslrechamenle el progreso que las lirmas regislradas han lenido en la implemenlacion de sus
requerimienlos. Ll moniloreo de la PCAO8 ha incluido oblener inlormacion duranle las
inspecciones de las lirmas de conladuria publica regislradas, parlicipacion, junlo con la SLC,
en dos discusiones en mesas redondas con represenlanles de emisores, audilores, grupos de
inversionislas, y olros, reunion con su Slanding Advisory Croup, recepcion de
relroalimenlacion provenienle de los parlicipanles en los lorums on Audiling in lhe Small
8usiness Lnvironmenl de la Junla, y revision de reporles y esludios academicos,
gubernamenlales, y de olro lipo.

Como resullado de esle moniloreo, surgieron dos proposiciones basicas.
3
Primera, la
audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera ha producido benelicios imporlanles,
incluyendo una luerle alencion en el gobierno corporalivo y en los conlroles, asi como
inlormacion linanciera de mas alla calidad. Segundo, esos benelicios han llegado con un
coslo imporlanle. Los coslos han sido mayores que los esperados y, a veces, el esluerzo
relacionado ha parecido mayor que el necesario para realizar una elecliva audiloria del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera.

Publicada en espaol en: Mantilla y Cante. 2005. Auditora del control interno. Bogot: Ecoe ediciones (N del t)
1
Ver PCAOB Release No. 2004-001 (March 9, 2004).
2
Ver Securities Exchange Act Release No. 49884 (June 17, 2004).
3
Ver Proposed Auditing Standard: An Audit of nternal Control Over Financial Reporting That s ntegrated with An Audit of
Financial Statements and Related Other Proposals, PCAOB Release No. 2006-007 (Dec. 19, 2006).

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Como parle de un plan de cualro punlos para mejorar la implemenlacion de los
requerimienlos del conlrol inlerno, la Junla delermino enmendar el Audiling Slandard No. 2.
4

Ln Diciembre !9, 2006, la Junla propuso para comenlarios un nuevo eslandar sobre audiloria
del conlrol inlerno, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed
w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|: Audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera, inlegrada con una audiloria de eslados linancieros, que reemplazaria al Audiling
Slandard No. 2. La Junla lambien propuso un eslandar de audiloria relacionado, Con:|der|n
and U:|n |he Wor| o| O|her: |n an Aud|| Consideracion y uso del lrabajo de olros en una
audiloria, una regla de independencia relacionada con la preslacion, por parle del audilor, de
servicios de no-audiloria relacionados con el conlrol inlerno, y enmiendas a sus eslandares de
audiloria.
5

La Junla emilio esas propueslas con los objelivos principales de localizar a los audilores en los
asunlos mas imporlanles de la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera y de
eliminar procedimienlos que la Junla considera son innecesarios para una elecliva audiloria
del conlrol inlerno. Las propueslas lueron diseadas lanlo para aumenlar la probabilidad de
que las debilidades maleriales en el conlrol inlerno de las compaias se enconlraran anles
que causen declaraciones equivocadas de los eslados linancieros como para liberar al audilor
de procedimienlos que no son necesarios para lograr los benelicios que se buscan. La Junla
lambien busco hacer mas escalable la audiloria del conlrol inlerno para las compaias
publicas mas pequeas y menos complejas y para hacer el lexlo del eslandar mas lacil de
enlender. Ln la lormulacion de esas propueslas, la Junla volvio a evaluar cada aspeclo
imporlanle del Audiling Slandard No. 2.

La Junla recibio !75 carlas comenlario sobre sus propueslas. La Junla lambien disculio las
propueslas con su Slanding Advisory Croup en lebrero 22, 2007.
6
Una gran mayoria de
comenlarislas generalmenle apoyo las propueslas de la Junla, parlicularmenle del enloque de
arriba-hacia-abajo, basado-en-riesgos y alencion a los asunlos mas imporlanles. Con base en
los comenlarios recibidos, la Junla considera que la propuesla logra, en gran parle, los
objelivos que eslablecio cuando decidio enmendar el Audiling Slandard No. 2. Muchos
comenlarislas lambien olrecieron sugerencias para mejorar el eslandar linal, las cuales la
Junla analizo cuidadosamenle.

Al considerar los comenlarios recibidos y lormular el eslandar linal, la Junla coordino
eslrechamenle su lrabajo con la SLC, que propuso orienlacion para la adminislracion sobre la

4
Ver PCAOB Press Release, "La Junta anuncia plan de cuatro puntos para mejorar la implementacin de los
requerimientos de presentacin de reportes sobre el control interno (Mayo 17, 2006). Los otros aspectos del plan son; (1)
reforzar la eficiencia del auditor mediante inspecciones de la PCAOB; (2) desarrollar o facilitar el desarrollo de orientacin
para la implementacin, para los auditores de las compaas pblicas ms pequeas; y (3) continuar los PCAOB Forums on
Auditing in the Small Business Environment.
5
Ver Proponed Auditing Standard: An Audit of nternal Control Over Financial Reporting That s ntegrated with An Audit of
Financial Statements and Related Other Proposals, PCAOB Release No. 2006-007 (Dec. 19, 2006)
6
Una trascripcin de la parte de la reunin que se relaciona con las propuestas y un web cast de toda la reunin estn
disponibles en la pgina web de la Junta en
http://www.pcaobus.org/Standards/Standing_Advisory_Group/Meetings/2007/02-22/SAG_Transcript.pdf

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evaluacion del conlrol inlerno al mismo liempo que la Junla emilio sus propueslas.
7
Ademas
de su rol en la implemenlacion de la Seccion 404(a) de la Ley, la SLC liene que aprobar los
nuevos eslandares de audiloria de la PCAO8 anles de que enlren en vigencia.
8
Ln Abril 4,
2007, la Comision sosluvo una reunion publica para disculir las propueslas de la Junla y
coordinar esas propueslas con la orienlacion, para la adminislracion, propuesla por la
Comision. Ln la reunion, el personal de la SLC proveyo a la Comision con su analisis de los
comenlarios publicos sobre la propuesla de la PCAO8 y sobre la propuesla orienlacion para la
adminislracion. La Comision endoso las recomendaciones de su personal y dirigio a su
personal para que cenlrara su lrabajo en cualro areas.

* "Alinear el nuevo eslandar de audiloria de la PCAO8 con la nueva orienlacion para la
adminislracion propuesla por la SLC, bajo la Seccion 404, parlicularmenle con relacion a
requerimienlos prescriplivos, deliniciones, y lerminos",

* "Lscalar la audiloria de la 404 para lener en cuenla la realidad y las circunslancias
parliculares de las compaias, especialmenle las compaias mas pequeas",

* "lomenlar que los audilores usen el juicio prolesional en el proceso 404, parlicularmenle
usando valoracion-del-riesgo", y

* "Seguir un enloque basado-en-principios para delerminar cuando y en que exlension el
audilor puede usar el lrabajo de olros."
9

Luego de considerar cuidadosamenle los comenlarios recibidos y el inpul provenienle de la
SLC, la Junla ha vuello a relinar sus propueslas para proveer claridad adicional y ayudar
ademas al audilor a cenlrarse en los asunlos mas imporlanles. La Junla ha decidido adoplar el
eslandar revisado sobre audiloria del conlrol inlerno como Audiling Slandard No. 5, An Aud||
o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|: Audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, inlegrada con la
audiloria de eslados linancieros ("Audiling Slandard No. 5"), para reemplazar al Audiling
Slandard No. 2. La Junla lambien ha decidido adoplar la regla de independencia y los ajusles
por las enmiendas a los eslandares de audiloria.
!0

7
Ver Securities Exchange Act Release No. 54976 (Dec. 20, 2006)
8
Ver Seccin 107 de la Ley
9
Ver SEC Press Release, "SEC Commissioners Endorse mproved Sarbanes-Oxley mplementation To Ease Smaller
Company Burdens, Focusing Effort On 'What Truly Matters'! (Apr. 4, 2007)
10
Ver Tal y como se discute abajo, la Junta ha determinado no adoptar el estndar de auditora propuesto sobre
consideracin y uso del trabajo de otros.

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2. Arcas notablcs dc cambio cn cl cstndar final

Tal y como se manileslo arriba, la Junla considera que los cambios hechos a la propuesla
rellejan relinamienlos, mas que cambios signilicalivos en el enloque. Lsla seccion describe las
areas de cambio a las propueslas, que son mas nolables. Ll Apendice 4 conliene discusion
adicional de los comenlarios recibidos sobre las propueslas y la respuesla de la Junla.

A. Alincacion con la oricntacion para la administracion

Ln Diciembre 20, 2006, la SLC emilio una propuesla de orienlacion para ayudarle a la
adminislracion a evaluar el conlrol inlerno para los proposilos de su valoracion anual. Al
lormular un nuevo eslandar sobre audiloria del conlrol inlerno, la Junla busco describir un
proceso de audiloria que eslaria coordinado con el proceso de evaluacion que realiza la
adminislracion. Sin embargo, muchos comenlarislas sugirieron que la orienlacion para la
adminislracion, elaborada por la SLC, y el eslandar de la Junla deberian eslar mas
eslrechamenle alineados.

Luego de considerar los comenlarios en esla area, la Junla ha decidido hacer cambios que
mejoraran la coordinacion enlre la orienlacion para la adminislracion, elaborada por la SLC, y
el eslandar de la Junla. Al hacer eslo, la Junla ha eslado conscienle de las dilerencias
inherenles en los roles de la adminislracion y del audilor. La relacion diaria de la
adminislracion con su sislema de conlrol inlerno le provee de conocimienlo e inlormacion
que puede inlluir en sus juicios sobre como evaluar de mejor manera el conlrol inlerno y la
suliciencia de la evidencia que necesila para su valoracion anual. La adminislracion lambien
debe ser capaz de conliar en la aulo-valoracion y, mas generalmenle, el componenle de
moniloreo del conlrol inlerno, siempre que el componenle moniloreo esle apropiadamenle
diseado y opere de manera elecliva.

Se requiere que el audilor provea una opinion independienle sobre la eleclividad del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia. Ll audilor no liene la misma lamiliaridad
que liene la adminislracion sobre los conlroles de la compaia y no inleraclua ni observa esos
conlroles con la misma lrecuencia que la adminislracion. Por consiguienle, el audilor no
puede oblener sulicienle evidencia para apoyar una opinion sobre la eleclividad del conlrol
inlerno basado unicamenle en la observacion o en la inleraccion con los conlroles de la

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compaia. Mas aun, el audilor necesila ejecular procedimienlos lales como indagacion,
observacion, e inspeccion de documenlos, o recorridos, que conslan de una combinacion de
esos procedimienlos, en orden a enlender plenamenle e idenlilicar las posibles luenles de
declaraciones equivocadas polenciales, mienlras que la adminislracion liene que ser
conscienle de esas areas de riesgo sobre una base conlinua.

La Junla considera, sin embargo, que los conceplos generales necesarios para un
enlendimienlo del conlrol inlerno deben ser descrilos de la misma manera en el eslandar de
la Junla y en la orienlacion de la SLC. De acuerdo con ello, la Junla ha decidido usar en esle
eslandar la misma delinicion de debilidad malerial que la SLC usa en su orienlacion linal para
la adminislracion y en las reglas relacionadas. Ademas, la Junla esla adoplando la delinicion
de deliciencias imporlanles que la SLC ha propueslo. Ll eslandar linal y la orienlacion para la
adminislracion linal lambien describen los mismos indicadores de debilidad malerial. Ademas,
como se describe mas plenamenle abajo, el eslandar linal sobre audiloria del conlrol inlerno
usa el lermino "conlroles a nivel-de-enlidad" en lugar de "conlroles a nivel-de-compaia",
que se uso en el eslandar propueslo, en orden a usar el mismo lermino que la SLC usa en su
orienlacion para la adminislracion.
!!
La discusion conlenida en el Audiling Slandard No. 5
sobre el eleclo de esos conlroles lambien es consislenle con la discusion del mismo lema en
la orienlacion linal de la SLC.

B. Infoquc dc arriba-hacia-abajo

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno esluvo eslruclurado alrededor del
enloque de arriba-hacia-abajo (|op-down) para idenlilicar los conlroles mas imporlanles a
probar. Lsle enloque sigue los mismos principios que aplican a la audiloria de eslados
linancieros el audilor delermina las areas de alencion medianle la idenlilicacion de las
cuenlas y revelaciones imporlanles y las aseveraciones relevanles. 8ajo el eslandar propueslo,
el audilor especilicamenle idenlilicaria las principales clases de lransacciones y los procesos
imporlanles anles de idenlilicar los conlroles a probar.

Ln respuesla a los comenlarios sobre el nivel de delalle en los requerimienlos del eslandar
propueslo, la Junla ha vuello a considerar si el eslandar linal debe incluir la idenlilicacion de
las principales clases de lransacciones y los procesos imporlanles como un paso

11
En el estndar propuesto y en la orientacin para la administracin propuesta por la SEC esos trminos fueron usados
de manera intercambiable y, para esos propsitos, significan la misma cosa. Ver Securities Exchange Act Release No.
54976 (Dec. 20, 2006), at 12 fn. 29.

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especilicamenle requerido en el enloque de arriba-hacia-abajo. La Junla considera, sin
embargo, que no se necesilan requerimienlos especilicos para dirigir al audilor sobre como
oblener ese enlendimienlo y conlribuirian a un "enloque de lisla de chequeo" para el
cumplimienlo, parlicularmenle para audilores que lienen una amplia lamiliaridad con la
compaia. De acuerdo con ello, la Junla ha eliminado del eslandar linal el requerimienlo de
idenlilicar las principales clases de lransacciones y procesos imporlanles. Si bien eslo debe
permilir que los audilores apliquen mas juicio prolesional cuando lrabajan con el enloque de
arriba-hacia-abajo, al linal es el mismo que en el eslandar propueslo el requerimienlo de
probar aquellos conlroles que cubren el riesgo valorado de declaracion equivocada malerial
para cada aseveracion relevanle.
!2

C. Infasis cn los controlcs al fraudc

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno disculio los conlroles al lraude y los
procedimienlos del audilor relacionados con esos conlroles enlre los conceplos de prueba, los
cuales se incluyeron hacia el linal del eslandar. Los comenlarislas sugirieron que la ubicacion
de la discusion, o la carencia de especilicidad relacionada con los conlroles que se deben
considerar conlroles al lraude, lallaban en enlalizar de manera apropiada esos conlroles o en
proveer a los audilores con sulicienle orienlacion sobre como probar los conlroles al lraude.
Ln respuesla, la junla ha hecho algunos cambios en el eslandar linal.

Primero, la discusion del riesgo de lraude y los conlroles anli-lraude ha sido lrasladada mas
cerca del comienzo del eslandar para enlalizar a los audilores la imporlancia relaliva de esos
asunlos al valorar el riesgo medianle el enloque de arriba-hacia-abajo.
!3
La incorporacion de
la valoracion que hace el audilor sobre el riesgo de lraude requerida en la audiloria de
eslados linancieros en el proceso de planeacion del audilor para la audiloria del conlrol
inlerno debe promover la calidad de la audiloria asi como mejor inlegracion. Si bien el
conlrol inlerno no puede proveer seguridad absolula de que el lraude sera prevenido o
deleclado, esos conlroles deben ayudar a reducir los casos de lraude, y, por consiguienle, una
alencion dirigida a los conlroles al lraude en la audiloria del conlrol inlerno debe enriquecer

12
Ver pargrafo 21
13
Ver pargrafos 14 y 15

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la proleccion de los inversionislas. Segundo, el lraude de la adminislracion lambien ha sido
idenlilicado en el eslandar linal como un area de riesgo mas allo, de acuerdo con ello, el
audilor debe localizar mas su alencion en esla area.
!4
linalmenle, el eslandar, lal y como es
adoplado, provee orienlacion adicional sobre los lipos de conlroles que lienen que cubrir el
riesgo de lraude.
!5

D. Controlcs a nivcl-dc-cntidad

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno enlaliza los conlroles a nivel-de-
enlidad a causa de su imporlancia lanlo para la capacidad del audilor para personalizar
apropiadamenle la audiloria medianle un enloque de arriba-hacia-abajo especilicamenle
medianle la idenlilicacion y prueba de los conlroles mas imporlanles y para el conlrol
inlerno eleclivo. Adicionalmenle, el eslandar propueslo enlaliza que esos conlroles pueden,
dependiendo de las circunslancias, permilir que el audilor reduzca las pruebas de los
conlroles a nivel de procesos. Los comenlarislas sugirieron que el eslandar propueslo no
proveia sulicienle orienlacion sobre como los conlroles a nivel-de-enlidad pueden reducir
signilicalivamenle las pruebas, y algunos sugirieron que no son comunes los conlroles que
operan con el nivel de precision necesario para hacerlo. Muchos comenlarislas sugirieron
incorporar en el eslandar linal la discusion de conlroles a nivel-de-enlidad direclos versus
indireclos que lue incluida en la orienlacion para la adminislracion propuesla por la SLC.

La Junla conlinua creyendo que los conlroles a nivel-de-enlidad, dependiendo de como eslan
diseados y operan, pueden reducir la prueba de los olros conlroles relacionados con una
aseveracion relevanle. Lslo es ya sea porque el conlrol a nivel-de-enlidad da sulicienle
direccion al riesgo relacionado con la aseveracion relevanle, o porque los conlroles a nivel-de-
enlidad proveen algun aseguramienlo de manera que se puede reducir la prueba de los olros
conlroles relacionados con esa aseveracion. Ln respuesla a los comenlarios y en orden a
clarilicar esos conceplos, la Junla incluyo en el eslandar linal una discusion de lres calegorias
amplias de conlroles a nivel-de-enlidad, que varian en naluraleza y precision, junlo con una
explicacion de como cada calegoria puede lener un eleclo dilerenle en la ejecucion de
pruebas de los olros conlroles.
!6

14
Ver pargrafo 11
15
Ver pargrafo 14
16
Ver pargrafo 23. La Junta considera que la experticia de los auditores y de las compaas en el rea de los controles a
nivel de entidad continuar evolucionando. Por ejemplo, el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission ha iniciado un proyecto sobre el componente monitoreo del control interno, el cual puede proveer alguna
orientacin en esta rea.

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Ll eslandar linal explica que algunos conlroles, lales como cierlos conlroles del ambienle de
conlrol, lienen un eleclo imporlanle, pero indireclo, sobre la probabilidad de que una
declaracion equivocada sera deleclada o prevenida sobre una base oporluna. Lsos conlroles
pueden aleclar los olros conlroles que el audilor selecciona para probar, asi como la
naluraleza, oporlunidad, y exlension de los procedimienlos que el audilor ejecula sobre los
olros conlroles.

Ll eslandar linal explica que los olros conlroles a nivel-de-enlidad pueden no operar con el
nivel de precision requerido para eliminar la necesidad de probar los olros conlroles, pero
pueden reducir el nivel requerido de prueba de los olros conlroles, algunas veces de manera
suslancial. Lslo se debe a que alguna de la evidencia de apoyo relacionada con un conlrol el
audilor la obliene de un conlrol a nivel-de-enlidad y la evidencia necesaria que resla la
obliene de la prueba del conlrol a nivel de los procesos. Los conlroles que monilorean la
operacion de los olros conlroles son el mejor ejemplo de esos lipos de conlroles. Lse
moniloreo de los conlroles ayuda a proveer aseguramienlo de que los conlroles que cubren
un riesgo parlicular son eleclivos y, por consiguienle, pueden proveer alguna evidencia sobre
la eleclividad de aquellos conlroles de nivel-mas-bajo, reduciendo la prueba de esos conlroles
que de olra manera serian necesarios.

Por ullimo, el eslandar linal explica que algunos conlroles a nivel-de-enlidad pueden operar a
un nivel de precision que, sin la necesidad de olros conlroles, dan sulicienle coberlura al
riesgo de declaracion equivocada malerial para una aseveracion relevanle. Si un conlrol da
sulicienle coberlura al riesgo, el audilor no necesila probar los olros conlroles relacionados
con ese riesgo.

I. Rccorridos

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno habria requerido que los audilores
ejeculen cada ao un recorrido de cada proceso imporlanle. Lsle requerimienlo propueslo
represenlaba un cambio a parlir del Audiling Slandard No. 2. el cual requeria un recorrido de
cada clase principal de lransacciones denlro de un proceso imporlanle. Los comenlarislas se
dividieron sobre la pregunla de si la re-calibracion a parlir de las clases principales de
lransacciones para los procesos imporlanles en el eslandar propueslo resullaria en una
reduccion del esluerzo. Algunos emisores y audilores sugirieron que ya se eslan ejeculando

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recorridos sobre los procesos imporlanles, mienlras que olros emisores y audilores
comenlaron que esle requerimienlo propueslo haria una dilerencia. Unos pocos
comenlarislas sugirieron que un recorrido de cada proceso imporlanle era insulicienle y
aleclaria de manera negaliva la calidad de la audiloria, pero muchos olros sealaron que los
recorridos no se deben requerir de manera alguna.

Al evaluar esos comenlarios, la Junla se cenlro principalmenle en los objelivos que considera
se alcanzan medianle un recorrido apropiadamenle ejeculado. La Junla considera lirmemenle
que esos objelivos se deben cumplir para que el audilor verilique que liene sulicienle
enlendimienlo de los punlos denlro del proceso donde pudieran ocurrir declaraciones
equivocadas y para que idenlilique de manera apropiada los conlroles a probar.
!7
Los
procedimienlos que salislacen plenamenle esos objelivos lambien juegan un rol imporlanle
en la evaluacion de la eleclividad del diseo de los conlroles. La Junla considera que, en
algunos casos, el requerimienlo de ejecular un recorrido puede oscurecer los objelivos que se
busca lograr. Lslo puede haber resullado en que algunos recorridos se eslen ejeculando para
salislacer el requerimienlo pero que lallan en lograr su proposilo.

Ll eslandar linal, por consiguienle, se cenlra especilicamenle en lograr cierlos objelivos
imporlanles, y el requerimienlo de ejecucion se basa en salislacer plenamenle esos objelivos
en cuanlo se relacionan con el enlendimienlo de las luenles probables de declaracion
equivocada y la seleccion de los conlroles a probar.
!8
Si bien un recorrido lrecuenlemenle
sera la mejor manera para lograr esas melas, el cenlro de alencion del audilor debe eslar en
los objelivos, no en la mecanica del recorrido. Ln algunos casos, olros procedimienlos pueden
ser lormas igual o mas eleclivas para lograrlos.

F. Ivaluacion y comunicacion dc las dcficicncias

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno requeria que el audilor evalue la
severidad de las deliciencias de conlrol idenlilicadas, para delerminar si son deliciencias
imporlanles o debilidades maleriales. Luego requeria que el audilor comunique, por escrilo, a
la adminislracion y al comile de audiloria, lodas las deliciencias imporlanles y lodas las
debilidades maleriales idenlilicadas duranle la audiloria. Ll eslandar propueslo delinio
"deliciencia imporlanle" como "deliciencia de conlrol, o combinacion de deliciencias, lales
que hay una posibilidad razonable de que una declaracion equivocada imporlanle de los
eslados linancieros anuales o inlermedios de la compaia no sera prevenida o deleclada." Ll

17
Ver pargrafo 34, que describe esos objetivos
18
Ver pargrafo 34.

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.

lermino "declaracion equivocada imporlanle" lue delinido, a su vez, para signilicar
"declaracion equivocada que es menos que malerial pero sulicienlemenle imporlanle para
merecer la alencion de quienes son responsables por la supervision de la inlormacion
linanciera de la compaia."

Los comenlarislas generalmenle apoyaron la delinicion propuesla del lermino "declaracion
equivocada imporlanle" si bien algunos esluvieron preocupados porque era demasiado
subjeliva. Olros comenlarislas cueslionaron si el eslandar debe incluir una delinicion de
deliciencia imporlanle y un requerimienlo de comunicar las deliciencias imporlanles al comile
de audiloria. Al menos un comenlarisla sugirio que el lermino luera relirado del eslandar.

Luego de considerar esos comenlarios, la Junla delermino hacer cambios a la delinicion de
deliciencia imporlanle y a los requerimienlos relacionados.
!9
La Junla conlinua creyendo que
el eslandar linal debe requerir que los audilores provean, a la adminislracion y al comile de
audiloria, con inlormacion relevanle sobre las deliciencias de conlrol imporlanles aun
aquellas menos severas que una debilidad malerial. Ll eslandar linal, por consiguienle,
requiere que el audilor considere y comunique al comile de audiloria cualesquiera deliciencias
imporlanles idenlilicadas. No obslanle, en orden a enlalizar que el audilor no necesila
ampliar el alcance de la audiloria para idenlilicar lodas las deliciencias imporlanles, la Junla
ubico esas disposiciones en la seccion linal del eslandar que describe los requerimienlos de
comunicaciones.
20

Los cambios relalivamenle menores que la Junla hizo a la delinicion de deliciencia imporlanle
lambien lienen la inlencion de localizar al audilor en el requerimienlo de comunicacion y
eslan luera de los problemas de delinicion del alcance. La delinicion linal se basa en la
delinicion propuesla de "declaracion equivocada imporlanle", que los comenlarislas
generalmenle apoyaron, y esla alineada con la delinicion propuesla por la SLC para el mismo
lermino. 8ajo el eslandar linal, deliciencia es "deliciencia, o combinacion de deliciencias, en
el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera que es menos severa que una debilidad malerial
pero sulicienlemenle imporlanle para merecer la alencion de quienes son responsables por la
supervision de la inlormacion linanciera de la compaia".

19
La Junta tambin hizo cambios menores a la definicin de debilidad material, en orden a usar la misma definicin
contenida en la orientacin que para la administracin hizo la SEC, as como la regla relacionada. En el estndar final,
debilidad material se define como "deficiencia, o combinacin de deficiencias, en el control interno a la informacin
financiera, tal que hay una posibilidad razonable de que una declaracin equivocada material de los estados financieros
anual o intermedios de la compaa no ser prevenida o detectada en una base oportuna.
20
Ver pargrafo 80. El estndar final tambin incluye el requerimiento propuesto para que el auditor comunique, por
escrito, a la administracin, todas las deficiencias en el control interno identificadas durante la auditora e informe al comit
de auditora cuando se ha realizado tal comunicacin, as como el requerimiento propuesto de informar, cuando sea
aplicable, a la junta de directores respecto de la conclusin del auditor de que la supervisin del comit de auditora es
inefectiva. Ver pargrafos 79 a 81. Algunos comentaristas consideraron que el requerimiento de comunicar a la
administracin todas las deficiencias identificadas resultara en un ejercicio administrativo innecesario. La Junta contina
creyendo, sin embargo, que los auditores deben proveer a la administracin con informacin sobre las deficiencias de
control identificadas.

AS-5

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.

G. Iscalando la auditora

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno seala que el lamao y la
complejidad de una compaia son consideraciones imporlanles y que los procedimienlos que
el audilor debe ejecular dependen de la serie conlinua donde se ubican el lamao y la
complejidad de la compaia. Ll eslandar propueslo incluye una seccion sobre el escalado de la
audiloria para compaias mas pequeas, menos complejas, y habria requerido que los
audilores evaluen y documenlen el eleclo que el lamao y la complejidad de la compaia
lienen en la audiloria. Lsle requerimienlo de documenlacion aplica a las audilorias de las
compaias de lodos los lamaos. Ll eslandar propueslo lambien incluye una lisla de los
alribulos de las compaias mas pequeas, menos complejas, y una descripcion de como el
audilor puede personalizar sus procedimienlos cuando eslan presenles esos alribulos. Ln
general, los comenlarislas apoyaron el enloque general de eslabilidad conlenido en el
eslandar, pero hicieron algunas recomendaciones para cambiar.

Algunos comenlarislas sugirieron que la escalabilidad no debe ser cubierla como una sola
discusion aplicable unicamenle para las compaias mas pequeas y que las olras compaias,
independienle del lamao, pueden lener areas que son menos complejas. La Junla esla de
acuerdo con que la direccion de escalabilidad sera mas elecliva si es una exlension nalural del
enloque basado-en-riesgos y si es aplicable a lodas las compaias. Ln consecuencia, la Junla
redujo la seccion separada sobre "escalando la audiloria", e incorporo una discusion de los
conceplos de escalar, similar a la que propuso, a lraves del eslandar linal. Lspecilicamenle, las
nolas a los paragralos relevanles describen como personalizar la audiloria a las circunslancias
parliculares de una compaia o unidad mas pequea, menos compleja. La Junla lambien
manluvo la lisla de alribulos de las compaias mas pequeas, menos complejas, y reconoce
que, aun denlro de las compaias mas grandes, algunas unidades de negocio o procesos
pueden ser menos complejos que olros. La discusion sobre esos alribulos ha sido incorporada
en la seccion linal del eslandar sobre la planeacion que el audilor hace de los
procedimienlos.
2!
Tal y como se describe en la publicacion de la propuesla, las provisiones
sobre escalabilidad conlenidas en el eslandar linal lormaran la base para la orienlacion sobre
la audiloria del conlrol inlerno en las compaias mas pequeas a ser emilido esle ao.

Algunos comenlarislas, principalmenle audilores, sugirieron que los requerimienlos de
ejecucion que aplican a lodas las compaias, incluyendo las compaias grandes, complejas,
conduciria a requerimienlos de documenlacion innecesarios y coslosos. Lsos comenlarislas
esluvieron parlicularmenle preocupados por el requerimienlo de documenlar los eleclos que
el lamao y la complejidad lienen en lodos los aspeclos de la audiloria, aun si un compromiso
parlicular no pudiera personalizarse como resullado de esos laclores. Luego de considerar

21
Ver pargrafo 9.

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.
esos comenlarios, la Junla acordo que esle requerimienlo de documenlacion no es necesario
para promover la calidad de la audiloria y, por consiguienle, no lo incluyo en el eslandar linal.

H. Iso dcl trabajo dc otros cn una auditora intcgrada

Cuando la Junla propuso el Audiling Slandard No. 5 para comenlario publico, la Junla
lambien propuso un eslandar de audiloria lilulado Con:|der|n and U:|n |he Wor| o| O|her:
|n an Aud|| Consideracion y uso del lrabajo de olros en una audiloria que reemplazaria el
eslandar inlerino de la Junla AU sec. 322, 1he Aud||or: Con:|dera||on o| |he |n|erna| Aud||
|unc||on |n an Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|: Consideracion que hace el audilor sobre la
luncion de audiloria inlerna en una audiloria de eslados linancieros ("AU sec. 322") y
reemplazaria la direccion sobre el uso del lrabajo de olros en una audiloria del conlrol inlerno
conlenida en el Audiling Slandard No. 2. Tal y como se disculio en la publicacion de la
propuesla, la Junla lenia algunos objelivos para proponer esle eslandar. Ll primero era
inlegrar de mejor manera la audiloria de eslados linancieros y la audiloria del conlrol inlerno,
medianle el lener una sola eslruclura conceplual para el uso del lrabajo de olros en ambas
audilorias. Adicionalmenle, la Junla buscaba lomenlar que los audilores usen en mayor
exlension el lrabajo de olros cuando el lrabajo es ejeculado por personas sulicienlemenle
compelenles y objelivas. Lnlre olras cosas, bajo el eslandar propueslo, los audilores habrian
sido capaces de usar el lrabajo de personal de la compaia sulicienlemenle compelenle y
objelivo no solamenle audilores inlernos y lerceros que lrabajen bajo la direccion de la
adminislracion o del comile de audiloria, para los proposilos de la audiloria de eslados
linancieros asi como para la audiloria del conlrol inlerno.

La Junla recibio numerosos comenlarios sobre el eslandar propueslo respeclo del uso del
lrabajo de olros. Los comenlarislas generalmenle moslraron apoyo a una sola eslruclura
conceplual relacionada con el uso, por parle del audilor, del lrabajo de olros en una audiloria
inlegrada. Algunos, sin embargo, sugirieron manlener la exislenle AU sec. 322 como la base
para una sola eslruclura conceplual. Lllos expresaron el punlo de visla de que el objelivo de
eliminar las barreras a la inlegracion y uso del lrabajo de olros en la maxima exlension que
sea apropiada seria logrado manleniendo la AU sec. 322 y yendo mas alla con la eliminacion
propuesla de la provision de "evidencia principal". Al mismo liempo, algunos olros
comenlarislas sugirieron que el eslandar propueslo no iba sulicienlemenle lejos para
lomenlar que los audilores usen el lrabajo de olros.

Luego de considerar esos comenlarios, la Junla conlinua creyendo que una sola eslruclura
conceplual para el uso, por parle del audilor, del lrabajo de olros es prelerible a eslrucluras
concepluales separadas para la audiloria del conlrol inlerno y para la audiloria de eslados
linancieros. Los laclores usados para delerminar si y en que exlension es apropiado usar el
lrabajo de olros deben ser los mismos para ambas audilorias. Al mismo liempo, la Junla

AS-5

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.

esluvo de acuerdo con aquellos comenlarislas que sugirieron que la mejor inlegracion de las
audilorias seria lograda sin reemplazar el exislenle eslandar de audiloria. La Junla, por
consiguienle, ha decidido manlener el AU sec. 322 para ambas audilorias e incorporar en el
Audiling Slandard No. 5 lenguaje que eslablezca esos conceplos de inlegracion mas que
adoplar el eslandar propueslo sobre consideracion y uso del lrabajo de olros.

Consislenle con la propuesla, sin embargo, el Audiling Slandard No. 5 permile que el audilor
use el lrabajo de olros para oblener evidencia sobre el diseo y le eleclividad de la operacion
de los conlroles y elimina la provision de evidencia principal. Reconociendo que los emisores
pueden emplear personal dilerenle a los audilores inlernos para ejecular aclividades
relevanles para la valoracion que hace la adminislracion respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera, el eslandar linal permile que el audilor use el lrabajo de personal de
la compaia dilerenle de los audilores inlernos, lo mismo que lerceros que lrabajan bajo la
direccion de la adminislracion o del comile de audiloria.
22

Ln linea con el enloque general basado-en-riesgos para la audiloria del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera, la exlension en la cual el audilor puede usar el lrabajo de olros
depende, en parle, del riesgo asociado con el conlrol que se esla probando. Ln la medida en
que el riesgo decrece, lo hace la necesidad que liene el audilor de ejecular el lrabajo por si
mismo. Ll impaclo que el lrabajo de olros liene en el lrabajo del audilor lambien depende de
la relacion enlre el riesgo y la compelencia y objelividad de quienes ejeculan el lrabajo. Ln la
medida en que el riesgo disminuye, lambien disminuye el nivel necesario de compelencia y
objelividad.
23
De la misma manera, en las areas de mas allo riesgo (por ejemplo, conlroles
que cubren los riesgos de lraude especilicos), el uso del lrabajo de olros eslaria limilado, si
pudiera llegar a usarse.

linalmenle, la Junla enliende que algun lrabajo ejeculado por olros para los proposilos de la
valoracion que hace la adminislracion respeclo de los conlroles inlernos puede ser relevanle
para la audiloria de eslados linancieros. Por consiguienle, en una audiloria inlegrada, el
eslandar linal permile que el audilor use el lrabajo de esos olros sulicienlemenle
compelenles y objelivos no solo audilores inlernos para oblener evidencia que apoye la
valoracion que hace el audilor respeclo del riesgo de conlrol para los proposilos de la
audiloria de eslados linancieros.
24
La Junla cree que esla disposicion promovera mejor
inlegracion de la audiloria del conlrol inlerno con la audiloria de eslados linancieros.

22
Ver pargrafo 17.
23
Ver pargrafo 18.
24
Ver pargrafo 17.

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.

3. Rcgla 3525 - Prc-aprobacion, por partc dcl comit dc
auditora, dc scrvicios dc no-auditora rclacionados con
cl control intcrno a la informacion financicra

La Junla lambien propuso una nueva regla relacionada con las responsabilidades del audilor
cuando busca pre-aprobacion, por parle del comile de audiloria, de servicios que no sean de
audiloria relacionados con el conlrol inlerno. Tal y como se propuso, la regla requiere que una
lirma de conladuria publica regislrada que busca pre-aprobacion, por parle del comile de
audiloria de un clienle de audiloria que es emisor, para ejecular servicios de no-audiloria
relacionados con el conlrol inlerno que de olra manera no eslan prohibidos por la Ley o por
las reglas de la SLC o de la Junla para. describir, por escrilo, al comile de audiloria, el alcance
del servicio propueslo, disculir con el comile de audiloria los eleclos polenciales que el
servicio propueslo liene en la independencia de la lirma, y documenlar la suslancia de la
discusion de la lirma con el comile de audiloria. Lsos requerimienlos eslan en paralelo con la
responsabilidad que liene el audilor de buscar pre-aprobacion, por parle del comile de
audiloria, para ejecular servicios lribularios para un clienle de audiloria bajo la PCAO8 Rule
3524. La mayoria de los comenlarislas apoyaron la regla propuesla, si bien algunos
olrecieron sugerencias que se deben incluir en la comunicacion requerida. Luego de
considerar los comenlarios a la regla propuesla, la Junla la adoplo sin cambios.

4. Ajustcs por las cnmicndas

Como parle de la propuesla emilida para comenlario publico, la Junla propuso enmiendas a
cierlos olros eslandares de audiloria de la Junla. Solamenle una carla comenlario lralo de
manera especilica las enmiendas propueslas. Lsa carla expreso apoyo a las enmiendas y
sugirio algunas enmiendas adicionales que pueden ser necesarias. La Junla considero esle
comenlario y aadio esas enmiendas adicionales, lo mismo que olras, como necesarias con
base en el eslandar linal.

AS-5

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.
5. Fccha cfcctiva

La publicacion de la propuesla solicilo relroalimenlacion por parle de los comenlarislas
respeclo de como la Junla eslrucluraria la lecha elecliva de los requerimienlos linales de
manera que se minimice de la mejor manera las brechas con las audilorias en curso, pero

dando la mayor llexibilidad para que los audilores la apliquen lan lemprano como sea posible.
Quienes comenlaron sobre esle lopico sugirieron hacer el eslandar linal sobre audiloria del
conlrol inlerno eleclivo lan pronlo como sea posible de modo que esle disponible para las
audilorias del 2007.

La Junla esluvo de acuerdo con que los mejoramienlos conlenidos en el Audiling Slandard
No. 5 deben eslar disponibles lan pronlo como sea posible. De acuerdo con ello, la Junla ha
delerminado que el Audiling Slandard No. 5, la Regla 3525, y los ajusles por las enmiendas
seran eleclivos, sujelo a aprobacion de la SLC, para las audilorias de los aos liscales que
lerminan en o despues de Noviembre !5, 2007. Sin embargo, la adopcion lemprana se
permile en cualquier momenlo luego de la aprobacion de la SLC. Los audilores que elijan
cumplir con el Audiling Slandard No. 5 luego de la aprobacion de la SLC pero anles de su
lecha elecliva lambien lienen que cumplir, al mismo liempo, con la Regla 3525 y con los
olros eslandares de la PCAO8 que son enmendados por esla publicacion.

Ll Audiling Slandard No. 2 sera reemplazado cuando se vuelva eleclivo el Audiling Slandard
No. 5. Los audilores que no elijan cumplir con el Audiling Slandard No. 5 anles de esa lecha
(pero despues de la aprobacion de la SLC) lienen que conlinuar cumpliendo con el Audiling
Slandard No. 2 hasla que sea reemplazado. Tales audilores deben, sin embargo, aplicar la
delinicion de "debilidad malerial" conlenida en el Audiling Slandard No. 5, mas que la
conlenida en el Audiling Slandard No.2. La SLC ha adoplado una regla para delinir el
lermino "debilidad malerial", y la delinicion conlenida en el Audiling Slandard No. 5 esla en
paralelo con la nueva delinicion de la SLC.

AS-5

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.

* * *

Ll dia 24 de Mayo, en el ao 2007, lo precedenle lue, de acuerdo con los eslalulos de la
Public Company Accounling Oversighl 8oard,

Adoptado por la junta.

/s/ J. Cordon Seymour

J. Cordon Seymour
Secrelario

Mayo 24, 2007

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APLNDlCL ! Lslandar de Audiloria No. 5 Aud||or|a de| con|ro| |n|erno a |a |n|ormac|n
||nanc|era, |n|erada con |a aud||or|a de e:|ado: ||nanc|ero:

APLNDlCL 2 Regla 3525 |re-aprobac|n, por par|e de| com||e de aud||or|a, de :erv|c|o: de
no-aud||or|a re|ac|onado: con e| con|ro| |n|erno a |a |n|ormac|n ||nanc|era.

APLNDlCL 3 Aju:|e: por |a: enm|enda: a |o: |:|andare: de Aud||or|a de |a |CAOb

APLNDlCL 4 ||:cu:|n ad|c|ona| de |o: comen|ar|o: y |a re:pue:|a de |a Iun|a.

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.

Apndice 1 - Estndar de Auditora

MAYO 24, 2007
AUDITING AND ELATED POfE55IONAL PACTICE 5TANDAD5

Lslandar de Audiloria No. 5

Auditoria del control interno a la
informacin financiera,
integrada con una
auditoria de estados financieros

PCAOB Release 2007-005
Mayo 24, 2007

Apndice A - Estndar

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.

Tabla dc contcnido

Paragralo
lnlroduccion
....................................................................................................................
!-8
lnlegracion de las audilorias
..............................................................................
6-8

Planeacion de la audiloria
..............................................................................................
9-20
Rol de la valoracion del riesgo
...........................................................................
!0-!2
Lscalando la audiloria
.......................................................................................
!3
Adminislrar el riesgo de lraude
.......................................................................
!4-!5
Uso del lrabajo de olros
.....................................................................................
!6-!9
Malerialidad
........................................................................................................
20

Uso de un enloque de arriba-hacia-abajo
......................................................................
2!-4!
ldenlilicacion de conlroles a nivel-de-enlidad
....................................................
22-27
Ambienle de conlrol
..............................................................................
25
Proceso de inlormacion linanciera de lin de periodo
............................
26-27
ldenlilicacion de cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones
relevanles
...........................................................................................................

28-33
Lnlendimienlo de las luenles probables de declaracion equivocada
................
34-38
Ljecucion de recorridos
......................................................................
37-38
Seleccion de los conlroles a probar
...................................................................
39-4!

Prueba de los conlroles
..................................................................................................
42-6!

Mayo 24, 2007

Apndice A - Estndar

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.
Prueba de la eleclividad del diseo
...................................................................
42-43
Prueba de la eleclividad de la operacion
...........................................................
44-45
Relacion del riesgo con la evidencia a ser oblenida
..........................................
46-56
Naluraleza de las pruebas de los conlroles
..........................................
50-5!
Oporlunidad de las pruebas de los conlroles
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
52-53
Lxlension de las pruebas de los conlroles
............................................
54
Procedimienlos de aclualizacion
...........................................................
55-56
Consideraciones especiales para las audilorias de aos posleriores ........... 57-6!

Lvaluacion de las deliciencias idenlilicadas
...................................................................
62-70
lndicadores de debilidades maleriales
...............................................................
69-70

Cierre
..............................................................................................................................
7!-84
lormacion de la opinion
.....................................................................................
7!-74
Oblencion de manileslaciones escrilas
............................................................
75-77
Comunicacion de cierlos asunlos
.....................................................................
78-84

Presenlacion de reporles sobre el conlrol inlerno
..........................................................
85-98
Reporles separados o combinados
...................................................................
86-88
lecha del reporle
...............................................................................................
89
Debilidades maleriales
.......................................................................................
90-92
Lvenlos posleriores
.......................................................................................
93-98

APENDICES

APENDCE A DEFNCONES .................................................................................... A1-A11

Mayo 24, 2007

Apndice A - Estndar

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.

APENDCE B Asuntos especiales ............................................................................... B1-B33
lnlegracion de las audilorias
..............................................................................
8!-89
Decisiones sobre el alcance en mulliples localizaciones
...................................
8!0-8!6
Uso de organizaciones de servicio
....................................................................
8!7-827
Comparacion de conlroles aulomalizados
.........................................................
828-833

APLNDlCL C SlTUAClONLS LSPLClALLS DL PRLSLNTAClON DL RLPORTLS. C!-C!7
Modilicaciones del reporle
.................................................................................
C!-C!5
Archivos bajo los eslalulos lederales de valores
...............................................
C!6-C!7

Mayo 24, 2007

Apndice A - Estndar

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.

Introduccion

!. Lsle eslandar eslablece requerimienlos y provee orienlacion que aplica cuando un audilor
es conlralado para ejecular una audiloria de la vaIoracin que hace Ia administracin
1

respeclo de la eleclividad del controI interno sobre Ia in!ormacin !inanciera
("audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera") inlegrada con una audiloria
de eslados linancieros.
2

2. Ll eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera provee seguridad razonable en
relacion con la conliabilidad de la inlormacion linanciera y la preparacion de eslados
linancieros para proposilos exlernos.
3
Si exisle una o mas debiIidades materiaIes, no se
puede considerar que el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia sea
eleclivo.
4

3. Ln una audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el objelivo del audilor es
expresar una opinion respeclo de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia. Dado que el conlrol inlerno de una compaia no se puede
considerar que es eleclivo si exislen una o mas debilidades maleriales, para lormarse una
base para expresar una opinion, el audilor liene que planear y ejecular la audiloria para
oblener evidencia compelenle que sea sulicienle para oblener seguridad razonable
5

respeclo de si exislian debilidades maleriales en la lecha que se especilica en la valoracion
que realiza la adminislracion. Puede aun exislir una debilidad malerial en el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera cuando los eslados linancieros no eslen declarados
malerialmenle en lorma equivocada.

4. Los eslandares generales
6
aplican a una audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera. Lsos eslandares requieren enlrenamienlo lecnico y proliciencia como audilor,
independencia, asi como el ejercicio de debido cuidado prolesional, incluyendo
esceplicismo prolesional. Lsle eslandar eslablece el lrabajo de campo y los eslandares de
presenlacion de reporles que aplican a una audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera.

1
Los trminos que se definen en el Apndice A, Definiciones, se expresan en negriIIa la primera vez que aparecen
2
Este estndar de auditora reemplaza al Auditing Standard No. 2, An Audit of Internal Control Over Financial Reporting
Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements [Auditora del control interno a la informacin financiera
ejecutada junto con una auditora de estados financieros], y es el estndar sobre compromisos de atestacin al que hace
referencia la Seccin 404(b) de la Ley. Tambin es el estndar al que se hace referencia en la Seccin 103(a)(2)(A)(iii) de la
Ley.
3
Ver Securities Exchange Act Rules 13a-15(f) y 15d-15(f), 17 C.F.R. 240.13a-15(f) y 240.15d-15(f); Pargrafo A5.
4
Ver tem 308 of Regulation S-K, 17 C.F.R. 229.308.
5
Ver AU sec. 230, Due Professional Care in The Performance of Work [Debido cuidado profesional en la ejecucin del
trabajo], para discusin adicional del concepto de seguridad razonable en una auditora.
6
Ver AU sec. 150, Generally Accepted Auditing Standards [Estndares de auditora generalmente aceptados].

Mayo 24, 2007

Apndice A - Estndar

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.

5. Para ejecular su audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el audilor debe
usar la misma eslruclura conceplual de conlrol, conliable, reconocida, que use la
adminislracion para su evaluacion de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia.
7

Intcgracion dc las auditoras

6. La audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera se debe inlegrar con la
audiloria de los eslados linancieros. Sin embargo, los objelivos de las audilorias no son
idenlicos, y el audilor liene que planear y ejecular el lrabajo para lograr los objelivos de
ambas audilorias.

7. Ln una audiloria inlegrada del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera y de los eslados
linancieros, el audilor debe disear su prueba de los conlroles para lograr
simullaneamenle los objelivos de ambas audilorias

a. Oblener sulicienle evidencia para soporlar la opinion del audilor respeclo del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera para el linal del ao, y

b. Oblener evidencia sulicienle para soporlar la opinion del audilor sobre las
valoraciones del riesgo de conlrol para los proposilos de la audiloria de eslados
linancieros.

8. La oblencion de evidencia sulicienle para soporlar las valoraciones de bajo riesgo de
conlrol para los proposilos de la audiloria de eslados linancieros ordinariamenle le
permile al audilor reducir la canlidad de lrabajo de audiloria que de olra manera habria
sido necesario para opinar sobre los eslados linancieros. (Ver Apendice 8 para direccion
adicional sobre la inlegracion.)

7
Ver Securities Exchange Act Rules 13a-15(c) y 15d-15(c), 17 C.F.R. 240.13a-15(c) y 240.15d-15(c).. Las reglas de la
SEC requieren que la administracin base su evaluacin de la efectividad del control interno a la informacin financiera de
la compaa en una estructura conceptual (tambin conocida como criterio de control) que sea confiable, reconocida,
establecida por una asociacin o grupo que haya seguido procedimientos de debido proceso, incluyendo la amplia
distribucin de la estructura conceptual para comentarios del pblico. Por ejemplo, el reporte del Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Comisin (conocido como el reporte COSO) provee tal estructura conceptual, como lo hace
tambin el reporte publicado por el Financial Reporting Council, Internal Control Revised Guidance for Director of the
Combined Code [Control nterno, orientacin revisada para directores, del Cdigo Combinado], Octubre 2005 (conocido
como el Reporte Turnbull).

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Nola. Ln algunas circunslancias, parlicularmenle en algunas audilorias de compaias
mas pequeas, menos complejas, el audilor puede escoger no valorar como bajo el
riesgo de conlrol para los proposilos de la audiloria de los eslados linancieros. Ln lales
circunslancias, las pruebas que realiza el audilor respeclo de la eleclividad de la
operacion de los conlroles serian ejeculadas principalmenle con el proposilo de
soporlar su opinion respeclo de si el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la
compaia es eleclivo al linal del ao. Los resullados de los procedimienlos de
audiloria de eslados linancieros que realiza el audilor lambien deben inlormar sus
valoraciones al delerminar las pruebas necesarias para concluir sobre la eleclividad de
un conlrol.

Plancacion dc la auditora

9. Ll audilor debe planear de manera apropiada la audiloria del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera y supervisar de manera apropiada a cualesquiera auxiliares.
Cuando planea una audiloria inlegrada, el audilor debe evaluar si las siguienles malerias
son imporlanles para los eslados linancieros de la compaia y para el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la compaia y, si lo son, como aleclaran los procedimienlos del
audilor

a. Conocimienlo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia,
oblenido duranle olros compromisos ejeculados por el audilor,

b. Malerias que aleclan la induslria en la cual la compaia opera, lales como
praclicas de inlormacion linanciera, condiciones economicas, leyes y regulaciones,
y cambios lecnologicos,

c. Malerias relacionadas con el negocio de la compaia, incluyendo su organizacion,
caraclerislicas de operacion, y eslruclura de capilal,

d. La exlension de los cambios recienles, si los hay, en la compaia, sus operaciones,
o su conlrol inlerno a la inlormacion linanciera,

e. Los juicios preliminares del audilor sobre malerialidad, riesgo, y olros laclores
relacionados con la delerminacion de las debilidades maleriales,

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I. Las deliciencias de conlrol comunicadas previamenle al comile de audiloria
8
o a la
adminislracion,

g. Malerias legales o regulalorias de las cuales la compaia es conscienle,

h. Ll lipo y la exlension de la evidencia disponible relacionada con la eleclividad del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia,

i. Los juicios preliminares sobre la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera,

j. lnlormacion publica sobre la compaia, relevanle para la evaluacion de la
probabilidad de declaraciones equivocadas maleriales de los eslados linancieros y
de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia,

k. Conocimienlo sobre riesgos relacionados con la compaia evaluada, como parle
de la evaluacion para la aceplacion y relencion del clienle del audilor, y

l. La complejidad relaliva de las operaciones de la compaia.

Nola. Muchas compaias mas pequeas lienen operaciones menos complejas.
Adicionalmenle, algunas compaias mas grandes, complejas, pueden lener
unidades o procesos menos complejos. Los laclores que pueden sealar
operaciones menos complejas incluyen. pocas lineas de negocio, procesos de
negocio y sislemas de inlormacion menos complejos, lunciones de conlabilidad
mas cenlralizadas, parlicipacion exlensiva de la adminislracion principal en las
aclividades diarias de los negocios, y pocos niveles de adminislracion, cada uno
con un espacio amplio de conlrol.

Rol dc la valoracion dcl ricsgo

!0. La valoracion del riesgo subyace a lodo el proceso de audiloria que se describe en esle
eslandar, incluyendo la delerminacion de las cuentas y reveIaciones importantes, asi
como de las aseveraciones reIevantes, la seleccion de los conlroles a probar, y la
delerminacion de la evidencia necesaria para un conlrol dado.

!!. Lxisle una relacion direcla enlre el grado de riesgo de que pudiera exislir una debilidad
malerial en un area parlicular del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la

8
Si no existe comit de auditora, todas las referencias que en este estndar se hacen al comit de auditora aplican a toda
la junta de directores de la compaa. Ver 15 U.S.C. 78c(a) y 7201(a)(3).

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compaia y la canlidad de alencion de audiloria que se debe dedicar a esa area. Ademas, el
riesgo de que el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de una compaia lallara en
prevenir o deleclar la declaracion equivocada originada en lraude usualmenle es mas allo que
el riesgo de lallar en prevenir o deleclar el error. Ll audilor debe localizar mas su alencion en
las areas de riesgo mas allo. Adicionalmenle, no es necesario probar los conlroles que, aun si
son delicienles, no presenlarian una posibilidad razonable de declaracion equivocada malerial
para los eslados linancieros.

!2. La complejidad de la organizacion, de la unidad de negocios, o de los procesos, jugara un
rol imporlanle en la valoracion del riesgo que hace el audilor y en la delerminacion de los
procedimienlos necesarios.

Iscalando la auditora

!3. Ll lamao y la complejidad de la compaia, de sus procesos de negocios, y de sus
unidades de negocio, pueden aleclar la manera como la compaia logra muchos de sus
objetivos de controI. Ll lamao y la complejidad de la compaia lambien pueden
aleclar los riesgos de declaracion equivocada asi como los conlroles necesarios para
adminislrar esos riesgos. Ll escalar es mas eleclivo como una exlension nalural del
enloque basado-en-riesgos y es aplicable a las audilorias de lodas las compaias. De
acuerdo con ello, una compaia mas pequea, menos compleja, o aun una compaia mas
grande, menos compleja puede lograr sus objelivos de conlrol de manera dilerenle a
como lo hace una compaia mas compleja.
9

Administrar eI riesgo de !raude

!4. Cuando planea y ejecula la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el
audilor debe lener en cuenla los resullados de su valoracion del riesgo de lraude.
!0

Como parle de la idenlilicacion y prueba de los conlroles a nivel-de-enlidad, lal y como se
discule al comienzo del paragralo 22, y de la seleccion de los olros conlroles a probar, lal
y como se discule al comienzo del paragralo 39, el audilor debe evaluar si los conlroles de
la compaia adminislran de manera sulicienle los riesgos idenlilicados de declaracion
equivocada malerial debida a lraude asi como los conlroles que lienen la inlencion de
adminislrar el riesgo de que la adminislracion eluda esos conlroles. Los conlroles que
pueden adminislrar esos riesgos incluyen

9
El SEC Advisory Committee on Smaller Public Companies considera el tamao de una compaa con relacin al
cumplimiento con las disposiciones de presentacin de reportes de control interno que tiene la Ley. Ver Advisory Committee
on Smaller Public Companies to the United States Securities and Exchange Commission, Final Report, at p. 5 (April 23,
2006).
10
Ver pargrafos .19 a .42 de AU sec. 316, Consideration of Fraud in a Financial Statement Audit [Consideracin del
fraude en una auditora de estados financieros], referentes a la identificacin de los riesgos que pueden resultar en
declaracin equivocada material debido a fraude.

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a. Conlroles sobre lransacciones imporlanles, inusuales, parlicularmenle aquellas
que resullan en enlradas al libro diario lardias o inusuales,

b. Conlroles sobre enlradas y ajusles al libro diario hechas en el proceso de linal del
periodo de presenlacion de inlormes linancieros,

c. Conlroles sobre lransacciones con parles relacionadas,

d. Conlroles relacionados con eslimados imporlanles realizados por la
adminislracion, y

e. Conlroles que alenuan incenlivos y presiones para que la adminislracion lalsilique
o adminislre de manera inapropiada los resullados linancieros.

!5. Si duranle la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera el audilor idenlilica
deliciencias en los conlroles diseados para prevenir o deleclar lraude, el audilor debe
lener en cuenla, duranle la audiloria de eslados linancieros, esas deliciencias cuando
desarrolla su respuesla a los riesgos de declaracion equivocada malerial, lal y como es
provislo en AU sec. 3!6.44 y.45.

Iso dcl trabajo dc otros

!6. Ll audilor debe evaluar la exlension en la cual usara el lrabajo de olros para reducir el
lrabajo que de olra manera el audilor liene que desarrollar por si mismo. AU sec. 322,
1he Aud||or: Con:|dera||on o| |he |n|erna| Aud|| |unc||on |n an Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|: Consideracion que hace el audilor respeclo de la luncion de audiloria inlerna
en una audiloria de eslados linancieros aplica en una audiloria inlegrada de eslados
linancieros y del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

!7. Para los proposilos de una audiloria del conlrol inlerno, sin embargo, el audilor puede
usar el lrabajo ejeculado por, o recibir asislencia direcla de, audilores inlernos, personal
de la compaia (ademas de audilores inlernos), y lerceros que lrabajan bajo la direccion
de la adminislracion o del comile de audiloria, lrabajo que provea evidencia sobre la
eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera. Ln una audiloria inlegrada del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera y de los eslados linancieros, el audilor lambien
puede usar esle lrabajo para proveer evidencia que soporle la valoracion que hace el
audilor respeclo del riesgo de conlrol para los proposilos de la audiloria de eslados
linancieros.

!8. Ll audilor debe valorar la compelencia y la objelividad de las personas cuyo lrabajo el
audilor planea usar para delerminar la exlension en la cual el audilor puede usar su
lrabajo. A mayor grado de compelencia y objelividad, mayor el uso que el audilor puede

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hacer del lrabajo. Ll audilor debe aplicar los paragralos 09.9 a .!! de AU sec. 322 para
valorar la compelencia y objelividad de los audilores inlernos. Para valorar la compelencia
y objelividad de las personas dilerenles a los audilores inlernos y cuyo lrabajo el audilor
planea usar, el audilor debe aplicar los principios que subyacen en esos paragralos.

Nola. Para los proposilos de usar el lrabajo de olros, compelencia signilica el logro y
manlenimienlo de un nivel de enlendimienlo y conocimienlo que le permila a esa
persona ejecular de manera capaz las lareas que le son asignadas, y objelividad
signilica la capacidad para ejecular esas lareas de manera imparcial y con honeslidad
inleleclual. Para valorar la compelencia, el audilor debe evaluar laclores sobre las
calilicaciones y capacidad de la persona para ejecular el lrabajo que el audilor planea
usar. Para valorar la objelividad, el audilor debe evaluar los laclores que eslan
presenles y que inhiben o promueven la capacidad de una persona para ejecular con
el grado necesario de objelividad el lrabajo que el audilor planea usar.

Nola. Ll audilor no debe usar el lrabajo de personas que lienen un bajo grado de
objelividad, independienle de su nivel de compelencia. Asimismo, el audilor no debe
usar el lrabajo de personas que lienen un nivel bajo de compelencia
independienlemenle de su grado de objelividad. Del personal cuya luncion cenlral es
servir como auloridad de prueba o cumplimienlo para la compaia, lal como los
audilores inlernos, normalmenle se espera que lenga mayor compelencia y
objelividad en la ejecucion del lipo de lrabajo que sera ulil para el audilor.

!9. La exlension en la cual el audilor puede usar el lrabajo de olros en una audiloria del
conlrol inlerno lambien depende del riesgo asociado con el conlrol que se esla probando.
Cuando se incremenla el riesgo asociado con un conlrol, se aumenla la necesidad que
liene el audilor de ejecular su propio lrabajo respeclo del conlrol.

Matcrialidad

20. Al planear la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el audilor debe usar
las mismas consideraciones de malerialidad que usaria en la planeacion de la audiloria de
los eslados linancieros anuales de la compaia.
!!

Iso dc un cnfoquc dc arriba-hacia-abajo

2!. Para seleccionar los conlroles a probar, el audilor debe usar un enloque de arriba-hacia-
abajo para la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera. Un enloque de

11
Ver AU sec. 312, Audit Risk and Materiality in Conducting an Audit [Riesgo de auditora y materialidad al dirigir una
auditora], que provee material de explicacin adicional.

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arriba-hacia-abajo comienza a nivel del eslado linanciero y con el enlendimienlo por
parle del audilor respeclo de los riesgos generales del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera. Ll audilor enlonces se localiza en los conlroles a nivel-de-la-enlidad y lrabaja
hacia abajo hasla las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones relevanles.
Lsle enloque dirige la alencion del audilor hacia las cuenlas, revelaciones y aseveraciones
que presenlan una posibilidad razonable de declaracion equivocada malerial para los
estados !inancieros y Ias reveIaciones reIacionadas. Ll audilor enlonces verilica su
enlendimienlo de los riesgos en los procesos de la compaia y selecciona para prueba
aquellos conlroles que de manera sulicienle adminislran el riesgo valorado de declaracion
equivocada malerial para cada aseveracion relevanle.

Nola. Ll enloque de arriba-hacia-abajo describe el proceso secuencial del pensamienlo
del audilor en la idenlilicacion de los riesgos y de los conlroles a probar, no
necesariamenle el orden en el cual el audilor ejeculara los procedimienlos de
audiloria.

Idcntificacion dc controlcs a nivcl-dc-cntidad

22. Ll audilor liene que probar aquellos conlroles a nivel-de-enlidad que son imporlanles
para su conclusion respeclo de si la compaia liene un eleclivo conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera. La evaluacion que el audilor hace de los conlroles a nivel-de-
enlidad pueden derivar en incremenlar o disminuir las pruebas que de olra manera el
audilor lendria que ejecular sobre los olros conlroles.

23. Los conlroles a nivel de enlidad varian en naluraleza y precision

a. Algunos conlroles a nivel-de-enlidad, lales como cierlos conlroles del ambienle de
conlrol, lienen un eleclo imporlanle, pero indireclo, sobre la probabilidad de que
una declaracion equivocada seria deleclada o prevenida sobre una base oporluna.
Lsos conlroles pueden aleclar a los olros conlroles que el audilor selecciona para
probar, asi como la naluraleza, oporlunidad, y exlension de los procedimienlos
que el audilor ejecula sobre los olros conlroles.

b. Algunos conlroles a nivel-de-enlidad monilorean la eleclividad de los olros
conlroles. Tales conlroles pueden eslar diseados para idenlilicar las posibles lallas
en los conlroles de nivel mas bajo, pero no al nivel de precision con que, por si
mismos, adminislrarian de manera sulicienle el riesgo valorado de que las
declaraciones equivocadas para una aseveracion relevanle seran prevenidas o
delecladas sobre una base oporluna. Lsos conlroles, cuando operan
eleclivamenle, pueden permilirle al audilor reducir las pruebas de los olros
conlroles.

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c. Algunos conlroles a nivel de enlidad pueden eslar diseados para operar con el
nivel de precision que de manera adecuada prevendria o deleclaria, sobre una
base oporluna, las declaraciones equivocadas para una o mas aseveraciones
relevanles. Si un conlrol a nivel-de-enlidad cubre sulicienlemenle el riesgo
valorado de declaracion equivocada, el audilor no necesila probar los conlroles
adicionales relacionados con ese riesgo.

24. Los conlroles a nivel-de-enlidad incluyen

a. Conlroles relacionados con el ambienle de conlrol,

b. Conlroles sobre la posibilidad que liene la adminislracion de eludir los conlroles
,

Nola. Los conlroles sobre la posibilidad que liene la adminislracion de eludir los
conlroles son imporlanles para el eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de lodas las compaias, y pueden ser parlicularmenle imporlanles en
las compaias mas pequeas a causa de la crecienle parlicipacion de la
adminislracion principal en la ejecucion de los conlroles y en el proceso de
presenlacion de inlormes linancieros de linal de ao. Para las compaias mas
pequeas, los conlroles que adminislran el riesgo de que la adminislracion eluda
pueden ser dilerenles de los de una compaia mas grande. Por ejemplo, una
compaia mas pequea puede conliar en la supervision delallada por parle del
comile de audiloria, que se localice en el riesgo de que la adminislracion eluda.

c. Ll proceso de valoracion del riesgo de la compaia,

d. Procesamienlo y conlroles cenlralizados, incluyendo enlornos de servicios
comparlidos,

e. Conlroles para monilorear los resullados de las operaciones,

I. Conlroles para monilorear olros conlroles, incluyendo aclividades de la luncion de
audiloria inlerna, el comile de audiloria, y los programas de aulo-valoracion,

g. Conlroles sobre el proceso de presenlacion de inlormes linancieros de linal de
periodo, y

h. Polilicas que adminislran las praclicas imporlanles de conlrol del negocio y de
adminislracion del riesgo.

En el original: 'management override'. Hace referencia a la posibilidad (riesgo) o capacidad que tiene la administracin
para eludir los controles, incluso aquellos que ella misma haya establecido' (N del t)

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25. Amb|en|e de con|ro|. Dada su imporlancia para el eleclivo conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera, el audilor liene que evaluar el ambienle de conlrol de la
compaia. Como parle de la evaluacion del ambienle de conlrol, el audilor debe valorar

a. Si la lilosolia y el eslilo de operacion de la adminislracion promueven el eleclivo
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera,

b. Si la solida inlegridad y los valores elicos son desarrollados y enlendidos,
parlicularmenle por la alla adminislracion, y

c. Si la Junla o el comile de audiloria enlienden y ejercen la responsabilidad de
supervision sobre la inlormacion linanciera y sobre el conlrol inlerno.

26. |roce:o de pre:en|ac|n de |n|orme: ||nanc|ero: de ||na| de| per|odo. Dada su imporlancia
para la inlormacion linanciera y para las opiniones del audilor respeclo del conlrol inlerno
a la inlormacion linanciera y respeclo de los eslados linancieros, el audilor liene que
evaluar el proceso de presenlacion de inlormes linancieros de linal del periodo. Ll proceso
de presenlacion de inlormes linancieros de linal del periodo incluye lo siguienle

a. Procedimienlos usados para ingresar los lolales de las lransacciones en el libro
mayor,

b. Procedimienlos relacionados con la seleccion y aplicacion de polilicas de
conlabilidad,

c. Procedimienlos usados para iniciar, aulorizar, regislrar, y procesar las enlradas del
diario en el libro mayor,

d. Procedimienlos para la preparacion de eslados linancieros anuales y lrimeslrales,
asi como las revelaciones relacionadas.

Nola. Dado que el proceso de presenlacion de inlormes linancieros de linal del
periodo anual normalmenle ocurre despues de la lecha "que corresponde a" la
valoracion que hace la adminislracion, esos conlroles usualmenle no se pueden
probar hasla despues de la lecha a que corresponden.

27. Como parle de la evaluacion del proceso de presenlacion de inlormes linancieros de linal
del periodo, el audilor debe valorar

a. Lnlradas, procedimienlos ejeculados, y salidas de los procesos que la compaia
usa para producir sus eslados linancieros anuales y lrimeslrales,

b. La exlension de la parlicipacion de la lecnologia de la inlormacion ("lT") en el
proceso de presenlacion de inlormes linancieros de linal del periodo,

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c. Miembros de la adminislracion que parlicipan en el proceso,

d. Localizaciones implicadas en el proceso de presenlacion de inlormes linancieros
de linal del periodo,

e. Los lipos de ajusles y enlradas de consolidacion, y

I. La naluraleza y exlension de la supervision del proceso por parle de la
adminislracion, la junla de direclores, y el comile de audiloria.

Nola. Ll audilor debe oblener evidencia sulicienle respeclo de la
eleclividad de esos conlroles lrimeslrales que son imporlanles para
delerminar si los conlroles de la compaia adminislran sulicienlemenle el
riesgo valorado de declaracion equivocada para cada aseveracion relevanle
para la lecha de la valoracion que realiza la adminislracion. Sin embargo,
no se requiere que el audilor oblenga evidencia sulicienle para cada
lrimeslre individual.

Idcntificacion dc cucntas y rcvclacioncs importantcs y sus
ascvcracioncs rclcvantcs

28. Ll audilor debe idenlilicar las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones
relevanles. Aseveraciones relevanles son aquellas aseveraciones de los eslados linancieros
que lienen una posibilidad razonable de conlener una declaracion equivocada que
causaria que los eslados linancieros eslen declarados equivocadamenle en lorma
malerial. Las aseveraciones de los eslados linancieros incluyen
!2

Lxislencia u ocurrencia

Complelilud

Valuacion o asignacion

Derechos y obligaciones

Presenlacion y revelacion

12
Ver AU sec. 326, Evidential Matter [Materia que constituye evidencia], que provee informacin adicional sobre las
aseveraciones de los estados financieros.
En el original: 'completeness' = completitud, totalidad (N del t)

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Nola. Ll audilor puede basar su lrabajo en aseveraciones que dilieren de las que
aparecen en esle eslandar, si el audilor ha seleccionado y probado conlroles sobre los
riesgos perlinenles en cada cuenla y revelacion imporlanle que lienen una posibilidad
razonable de conlener declaraciones equivocadas que causarian que los eslados
linancieros eslen declarados equivocadamenle en lorma malerial.

29. Para idenlilicar las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones relevanles, el
audilor debe evaluar los laclores de riesgo, cualilalivos y cuanlilalivos, relacionados con
los elemenlos de linea de los eslados linancieros y las revelaciones. Los laclores de riesgo
relevanles para la idenlilicacion de las cuenlas y revelaciones imporlanles asi como sus
aseveraciones relevanles incluyen

Tamao y composicion de la cuenla,

Susceplibilidad a declaracion equivocada debida a errores o lraude,

Volumen de aclividad, complejidad, y homogeneidad de las lransacciones
individuales procesadas medianle la cuenla o rellejadas en la revelacion,

Naluraleza de la cuenla o revelacion,

Complejidades de la conlabilidad y de la presenlacion de reporles asociadas
con la cuenla o revelacion,

Lxposicion a perdidas en la cuenla,

Posibilidad de pasivos conlingenles imporlanles que surgen de las aclividades
rellejadas en la cuenla o revelacion,

Lxislencia, en la cuenla, de lransacciones con parles relacionadas, y

Cambios, a parlir del periodo anlerior, en las caraclerislicas de la cuenla o
revelacion.

30. Como parle de la idenlilicacion de las cuenlas y revelaciones y de sus aseveraciones
relevanles, el audilor lambien debe delerminar las luenles probables de declaraciones
equivocadas polenciales que causarian que los eslados linancieros eslen declarados
equivocadamenle en lorma malerial. Medianle pregunlarse a si mismo "que podria
eslar equivocado?" denlro de una cuenla o revelacion imporlanle, el audilor puede
delerminar las luenles probables de declaraciones equivocadas.

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3!. Los laclores de riesgo que el audilor debe evaluar en la idenlilicacion de las cuenlas y
revelaciones imporlanles y sus aseveraciones relevanles son los mismos en la audiloria del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera y en la audiloria de eslados linancieros, de
acuerdo con ello, las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones relevanles
son las mismas para ambas audilorias.

Nola. Ln la audiloria de eslados linancieros, el audilor puede ejecular procedimienlos
de audiloria suslanlivos sobre las cuenlas, revelaciones y aseveraciones de los eslados
linancieros, que no se delerminen sean cuenlas y revelaciones imporlanles y
aseveraciones relevanles.
!3

32. Los componenles de una cuenla o revelacion imporlanle polencial pueden eslar sujelos a
riesgos signilicalivamenle dilerenles. Si los son, pueden ser necesarios conlroles dilerenles
para adminislrar adecuadamenle esos riesgos.

33. Cuando una compaia liene mulliples localizaciones o unidades de negocio, el audilor
debe idenlilicar las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones relevanles con
base en los eslados linancieros consolidados. labiendo hecho esas delerminaciones, el
audilor debe enlonces aplicar la direccion conlenida en el Apendice 8 para decisiones de
alcance en localizaciones mulliples.

Entendimiento de Ias !uentes probabIes de decIaracin equivocada

34. Para enlender adicionalmenle las luenles probables de declaraciones equivocadas
polenciales, y como parle de la seleccion de los conlroles a probar, el audilor debe lograr
los siguienles objelivos

Lnlender el llujo de las lransacciones relacionadas con las aseveraciones
relevanles, incluyendo como se inician, aulorizan, procesan, y regislran esas
lransacciones,

Verilicar que el audilor ha idenlilicado los punlos, denlro de los procesos de la
compaia, en los cuales podria surgir una declaracion equivocada incluyendo
una declaracion equivocada debida a lraude que, individualmenle o en
combinacion con olras declaraciones equivocadas, seria malerial,

13
Esto porque su valoracin del riesgo de que la declaracin equivocada no detectada que causara que los estados
financieros estn declarados equivocadamente en forma material es inaceptablemente alta (ver AU sec. 312.39 para
discusin adicional sobre la declaracin equivocada no detectada) o como un medio para introducir la impredecibilidad en
los procedimientos ejecutados (ver pargrafo 61 y AU sec. 316.50 para discusin adicional sobre la predecibilidad de los
procedimientos de auditoria).

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ldenlilicar los conlroles que la adminislracion ha implemenlado para adminislrar
esas declaraciones equivocadas polenciales, e

ldenlilicar los conlroles que la adminislracion ha implemenlado sobre la
prevencion o deleccion oporluna de la adquisicion, el uso, o la disposicion, no-
aulorizados, de los aclivos de la compaia, que podrian derivar en una declaracion
equivocada malerial de los eslados linancieros.

35. A causa del grado de juicio requerido, el audilor debe ya sea ejecular por si mismo los
procedimienlos que logran los objelivos conlenidos en el paragralo 34 o supervisar el
lrabajo de los olros que proveen asislencia direclamenle al audilor, lal y como se describe
en AU sec. 322.

36. Ll audilor lambien debe enlender como la lecnologia de la inlormacion (lT) alecla el llujo
de las lransacciones de la compaia. Ll audilor debe aplicar los paragralos .!6 a .20, .30 y
.77 a .79 de AU sec. 3!9, Con:|dera||on o| |n|erna| Con|ro| |n a ||nanc|a| 5|a|emen| Aud||
Consideracion del conlrol inlerno en una audiloria de eslados linancieros, que disculen
el eleclo que la lecnologia de la inlormacion liene en el conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera asi como los riesgos a valorar.

Nola. La idenlilicacion de los riesgos y conlroles lT no es una evaluacion separada. Ln
lugar de ello, es parle inlegral del enloque de arriba-hacia-abajo usado para idenlilicar
las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus aseveraciones relevanles, asi como los
conlroles a probar, lo mismo que para valorar el riesgo y asignar el esluerzo de
audiloria lal y como esle eslandar lo describe.

37. |e:empeo de recorr|do:. lrecuenlemenle, la ejecucion de recorridos sera la manera mas
elecliva de lograr los objelivos conlenidos en el paragralo 34. Ln la ejecucion de un
recorrido, el audilor sigue una lransaccion desde su origen y a lraves de los procesos de la
compaia, incluyendo los sislemas de inlormacion, hasla que se relleja en los regislros
linancieros de la compaia, usando los mismos documenlos y la misma lecnologia de la
inlormacion que usa el personal de la compaia. Los procedimienlos para los recorridos
usualmenle incluyen una combinacion de indagacion, observacion, inspeccion de
documenlacion relevanle, y volver a ejecular los conlroles.

38. Al ejecular un recorrido, en los punlos en los cuales ocurren procedimienlos imporlanles
de procesamienlo, el audilor le pregunla al personal de la compaia sobre su
enlendimienlo de lo que es requerido por los procedimienlos y conlroles prescrilos de la
compaia. Lsas pregunlas de prueba, combinadas con los olros procedimienlos de
recorrido, le permilen al audilor oblener un enlendimienlo sulicienle de los procesos y ser
capaz de idenlilicar los punlos imporlanles en los cuales un conlrol necesario esla
lallando o no esla diseado de manera elecliva. Adicionalmenle, las pregunlas de prueba
que van mas alla de localizar la alencion en una sola lransaccion son usadas como la base

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para el recorrido que le permile al audilor oblener un enlendimienlo de los dilerenles
lipos de lransacciones imporlanles que son manejadas por el proceso.

8clcccion dc los controlcs a probar

39. Ll audilor debe probar esos conlroles que son imporlanles para la conclusion del audilor
respeclo de si los conlroles de la compaia cubren de manera sulicienle el riesgo valorado
de declaracion equivocada malerial para cada aseveracion relevanle.

40. Puede haber mas de un conlrol que cubra el riesgo valorado de declaracion equivocada
para una aseveracion parlicular relevanle, de manera inversa, un conlrol puede cubrir el
riesgo valorado de declaracion equivocada para mas de una aseveracion relevanle. Ni es
necesario probar lodos los conlroles relacionados con una aseveracion relevanle ni es
necesario probar los conlroles redundanles, a menos que la redundancia misma sea un
objelivo de conlrol.

4!. La decision relacionada con si un conlrol debe ser seleccionado para prueba depende de
cuales conlroles, individualmenle o en combinacion, cubren de manera sulicienle el riesgo
valorado de declaracion equivocada para una aseveracion relevanle dada mas que sobre
como se denomina el conlrol (e.g., conlrol a nivel-de-enlidad, conlrol a nivel-de-
lransaccion, aclividad de conlrol, conlrol de moniloreo, controI preventivo, controI
detectivo).

Prucba dc los controlcs

Prucba dc la cfcctividad dcl discno

42. Ll audilor debe probar la eleclividad del diseo de los conlroles delerminando si los
conlroles de la compaia, si son operados como lue prescrilo por personas que poseen la
auloridad y compelencias necesarias para ejecular eleclivamenle el conlrol, salislacen los
objelivos de conlrol de la compaia y eleclivamenle pueden prevenir o deleclar los
errores o el lraude que derivaria en declaraciones equivocadas maleriales conlenidas en
los eslados linancieros.

Nola. Una compaia mas pequea, menos compleja, puede lograr sus objelivos de
conlrol de manera dilerenle de como lo hace una organizacion mas grande, mas
compleja. Por ejemplo, una compaia mas pequea, menos compleja, puede lener
pocos empleados en la luncion de conlabilidad, limilando las oporlunidades para la
segregacion de lunciones y conduciendo a que la compaia implemenle conlroles

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allernalivos para lograr sus objelivos de conlrol. Ln lales circunslancias, el audilor
debe evaluar si esos conlroles allernalivos son eleclivos.

43. Los procedimienlos que el audilor ejecula para probar la eleclividad del diseo incluyen
una mezcla de indagacion del personal apropiado, observacion de las operaciones de la
compaia, e inspeccion de la documenlacion relevanle. Los recorridos que incluyen esos
procedimienlos ordinariamenle son sulicienles para evaluar la eleclividad del diseo.

Prucba dc la cfcctividad dc la opcracion

44. Ll audilor debe probar la eleclividad de la operacion de un conlrol delerminando si el
conlrol esla operando lal y como lue diseado y si la persona que ejecula el conlrol posee
la auloridad y compelencia necesarias para ejecular el conlrol de manera elecliva.

Nola. Ln algunas siluaciones, parlicularmenle en las compaias mas pequeas, una
compaia puede usar a un lercero para que le provea asislencia con cierlas lunciones
de inlormacion linanciera. Cuando valora la compelencia del personal responsable por
la presenlacion de inlormes linancieros de una compaia y de los conlroles asociados,
el audilor puede lener en cuenla la compelencia combinada del personal de la
compaia y de las olras parles que asislen con las lunciones relacionadas con la
presenlacion de inlormes linancieros.

45. Los procedimienlos que el audilor ejecula para probar la eleclividad de la operacion
incluyen una mezcla de indagacion del personal apropiado, observacion de las
operaciones de la compaia, inspeccion de documenlacion relevanle, y volver a ejecular el
conlrol.

Rclacion dcl ricsgo con la cvidcncia a scr obtcnida

46. Para cada conlrol seleccionado para prueba, la evidencia necesaria para persuadir al
audilor de que el conlrol es eleclivo depende del riesgo asociado con el conlrol. Ll riesgo
asociado con un conlrol consisle en el riesgo de que el conlrol puede no ser eleclivo y, si
no es eleclivo, el riesgo de que derivaria una debilidad malerial. Ln la medida en que se
incremenla el riesgo asociado con el conlrol que se esla probando, lambien se incremenla
la evidencia que el audilor debe oblener.

Nola. Si bien el audilor liene que oblener evidencia sobre la eleclividad de los
conlroles para cada aseveracion relevanle, el audilor no es responsable por oblener
evidencia sulicienle para soporlar una opinion sobre la eleclividad de cada conlrol
individual. Mas aun, el objelivo del audilor es expresar una opinion general respeclo

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del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia. Lslo le permile al
audilor variar la evidencia oblenida en relacion con la eleclividad de los conlroles
seleccionados para prueba con base en el riesgo asociado con el conlrol individual.

47. Los laclores que aleclan el riesgo asociado con un conlrol incluyen

La naluraleza y malerialidad de las declaraciones equivocadas que el conlrol liene la
inlencion de prevenir o deleclar,

Si ha habido cambios en el volumen o en la naluraleza de las lransacciones que
pueden aleclar de manera adversa la eleclividad del diseo o de la operacion del
conlrol,

Si la cuenla liene una hisloria de errores,

La eleclividad de los conlroles a nivel-de-enlidad, especialmenle los conlroles que
monilorean olros conlroles,

La naluraleza del conlrol y la lrecuencia con que opera,

Ll grado en el cual el conlrol conlia en la eleclividad de olros conlroles (e.g., el
ambienle de conlrol o los conlroles generales de la lecnologia de la inlormacion),

La compelencia del personal que ejecula el conlrol o monilorea su desempeo y si ha
habido cambios en el personal clave que ejecula el conlrol o monilorea su
desempeo,

Si el conlrol radica en la ejecucion de un individuo o es aulomalizado (i.e., un conlrol
aulomalizado generalmenle seria de riesgo mas bajo si los conlroles generales de la
lecnologia de la inlormacion son eleclivos), y

Nola. Una compaia o unidad de negocios menos compleja, con procesos de
negocio simples y operaciones conlables cenlralizadas, puede lener sislemas
de inlormacion relalivamenle simples que hagan mayor uso del sollware
empaquelado disponible, sin hacerle modilicacion. Ln las areas donde se usa el
sollware disponible, la prueba que el audilor hace de los conlroles a la
lecnologia de la inlormacion se liene que cenlrar en los conlroles de aplicacion
conslruidos en el sollware pre-empaquelado en el que la adminislracion
conlia para lograr sus objelivos de conlrol y los conlroles generales de
lecnologia de inlormacion que son imporlanles para la operacion elecliva de
esos conlroles de aplicacion.

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La complejidad del conlrol y la signilicancia de los juicios que se lienen que hacer en
vinculacion con su operacion.

Nola. Ceneralmenle, una conclusion de que un conlrol no esla operando de
manera elecliva puede eslar soporlada por menos evidencia que la necesaria
para soporlar una conclusion de que un conlrol esla operando de manera
elecliva.

48. Cuando el audilor idenlilica las desviaciones de los conlroles de la compaia, debe
delerminar el eleclo de las desviaciones en su valoracion del riesgo asociado con el
conlrol que se esla probando y la evidencia a ser oblenida, asi como sobre la eleclividad
de la operacion del conlrol.

Nola. Dado que el eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera no
puede, y no provee seguridad absolula del logro de los objelivos de conlrol de
la compaia, para que sea considerado eleclivo un conlrol individual no
necesariamenle liene que operar sin desviacion alguna.

49. La evidencia provisla por las pruebas que realiza el audilor respeclo de la eleclividad de
los conlroles depende de la mezcla de la naluraleza, oporlunidad, y exlension de los
procedimienlos del audilor. Ademas, para un conlrol individual, dilerenles combinaciones
de la naluraleza, oporlunidad, y exlension de la prueba pueden proveer sulicienle
evidencia en relacion con los riesgos asociados con el conlrol.

Nola. Los recorridos usualmenle consislen en una combinacion de indagacion
del personal apropiado, observacion de las operaciones de la compaia,
inspeccion de documenlacion relevanle, y volver a ejecular el conlrol y pueden
proveer sulicienle evidencia de la eleclividad de la operacion, dependiendo del
riesgo asociado con el conlrol que se esla probando, de los procedimienlos
especilicos ejeculados como parle del recorrido y de los resullados de esos
procedimienlos.

50. Na|ura|eza de |a: prueba: de |o: con|ro|e:. Algunos lipos de pruebas, por su naluraleza,
producen mayor evidencia de la eleclividad de los conlroles que olras pruebas. Las
siguienles pruebas que el audilor puede ejecular se presenlan en orden de la evidencia
que ordinariamenle producirian, de menos a mas. indagacion, observacion, inspeccion de
documenlacion relevanle, y volver a ejecular el conlrol.

Nola. La sola indagacion no provee sulicienle evidencia para soporlar una conclusion
sobre la eleclividad de un conlrol.

5!. La naluraleza de las pruebas de la eleclividad, que proveeran evidencia compelenle,
depende, en enorme grado, de la naluraleza del conlrol a ser probado, incluyendo si la
operacion del conlrol deriva en evidencia documenlaria de su operacion. Puede no exislir

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evidencia documenlaria de la operacion de algunos conlroles, lales como la lilosolia y el
eslilo de operacion de la adminislracion.

Nola. Una compaia o unidad de negocios mas pequea, menos compleja
puede lener documenlacion menos lormal relacionada con la operacion de sus
conlroles. Ln esas siluaciones, la prueba de los conlroles medianle indagacion
combinada con olros procedimienlos, lales como observacion de aclividades,
inspeccion de documenlacion menos lormal, o volver a ejecular cierlos
conlroles, puede proveer evidencia sulicienle respeclo de si el conlrol es
eleclivo.

52. Opor|un|dad de |a: prueba: de |o: con|ro|e:. La prueba de los conlroles sobre un mayor
periodo de liempo provee mayor evidencia de la eleclividad de los conlroles que la
prueba duranle un periodo mas corlo de liempo. Ademas, la prueba ejeculada mas cerca
de la valoracion que realiza la adminislracion provee mas evidencia que la prueba
ejeculada a comienzo del ao. Para oblener evidencia sulicienle de la eleclividad de la
operacion, el audilor debe balancear la ejecucion de las pruebas de los conlroles cercanos
a esa lecha, de la valoracion que realiza la adminislracion, con la necesidad de probar los
conlroles duranle un periodo sulicienle de liempo.

53. Anlerior a la lecha especilicada en la valoracion que realiza la adminislracion, la
adminislracion puede implemenlar cambios a los conlroles de la compaia para hacerlos
mas eleclivos o elicienles o para adminislrar deliciencias de conlrol. Si el audilor
delermina que los nuevos conlroles logran los objelivos relacionados del crilerio de
conlrol y han eslado en eleclo por un periodo sulicienle para permilir que el audilor
valore la eleclividad de su diseo y operacion medianle la ejecucion de pruebas de los
conlroles, para expresar una opinion respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera el audilor no necesilara probar la eleclividad del diseo y operacion de los
conlroles eliminados. Si la eleclividad de la operacion de los conlroles eliminados es
imporlanle para la valoracion del riesgo de conlrol que realiza el audilor, el audilor debe
probar la eleclividad del diseo y operacion de esos conlroles eliminados, en cuanlo sea
apropiado. (Ver direccion adicional sobre inlegracion al comienzo del paragralo 8!.)

54. |x|en:|n de |a: prueba: de |o: con|ro|e:. A mas exlensivamenle se prueba un conlrol,
mayor la evidencia que se obliene de esa prueba.

55. |roced|m|en|o: de ac|ua||zac|n. Cuando el audilor reporla sobre la eleclividad de los
conlroles a una lecha especilica y obliene evidencia respeclo de la eleclividad de la
operacion de los conlroles en una lecha inlermedia, debe delerminar que evidencia
adicional es necesaria, relacionada con la operacion de los conlroles para el periodo
reslanle.

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56. La evidencia adicional que es necesaria para aclualizar los resullados de las pruebas que
provienen de una lecha inlermedia al ao liscal de la compaia depende de los siguienles
laclores

Ll conlrol especilico probado anles de la lecha correspondienle a la evaluacion que
realiza la adminislracion, incluyendo los riesgos asociados con el conlrol y la
naluraleza del conlrol, asi como los resullados de esas pruebas,

La suliciencia de la evidencia de la eleclividad, oblenida en una lecha inlermedia,

La duracion del periodo que resla, y

La posibilidad de que hayan habido cualesquiera cambios imporlanles en el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera, posleriores a la lecha inlermedia.

Nola. Ln algunas circunslancias, lales como cuando la evaluacion de los laclores
precedenles seala un riesgo bajo de que esos conlroles ya no son eleclivos duranle el
periodo de aclualizacion, la sola indagacion puede ser sulicienle como procedimienlo de
aclualizacion.

Considcracioncs cspccialcs para las auditoras dc los anos
postcriorcs

57. Ln las audilorias de los aos posleriores, el audilor debe incorporar en el proceso de loma
de decisiones el conocimienlo oblenido duranle las audilorias pasadas que ha ejeculado
respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia, para delerminar
la naluraleza, oporlunidad, y exlension de las pruebas necesarias. Lsle proceso de
decision se describe en los paragralos 46 a 56.

58. Los laclores que aleclan el riesgo asociado con un conlrol en las audilorias de los aos
posleriores incluyen los que se presenlan en el paragralo 47 y los siguienles

La naluraleza, oporlunidad, y exlension de los procedimienlos ejeculados en las
audilorias anleriores,

Los resullados de la prueba del conlrol en los aos anleriores, y

Si desde la audiloria anlerior ha habido cambios en el conlrol o en el proceso en el
cual opero.

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59. Luego de lener en cuenla los laclores de riesgo idenlilicados en los paragralos 47 y 58, la
inlormacion adicional disponible en las audilorias de los aos posleriores puede permilir
que el audilor valore el riesgo como mas bajo que en el ao inicial. Lslo, a su vez, puede
permilir que el audilor reduzca las pruebas en los aos posleriores.

60. Ln las audilorias de los aos posleriores el audilor lambien puede usar una eslralegia de
comparacion para los conlroles de aplicacion aulomalizados. La comparacion se describe
adicionalmenle al comienzo del paragralo 828.

6!. Ademas, de ao a ao, el audilor debe variar la naluraleza, oporlunidad, y exlension de
las pruebas de los conlroles, para inlroducir impredecibilidad en la prueba y para
responder a los cambios en las circunslancias. Por esla razon, cada ao el audilor liene
que probar los conlroles en un periodo inlermedio dilerenle, incremenlar o reducir la
canlidad y los lipos de las pruebas ejeculadas, o cambiar la combinacion de los
procedimienlos usados.

Ivaluacion dc las dcficicncias idcntificadas

62. Ll audilor liene que evaluar la severidad de cada de!iciencia de conlrol que le llama su
alencion, para delerminar si las deliciencias, individual o en combinacion, son debilidades
maleriales en la lecha de la valoracion que realiza la adminislracion. Al planear y ejecular
la audiloria, sin embargo, no se requiere que el audilor busque deliciencias que, individual
o en combinacion, son menos severas que una debilidad malerial.

63. La severidad de una deliciencia depende de

Si hay una posibilidad razonable de que los conlroles de la compaia lallaran en
prevenir o deleclar una declaracion equivocada de un balance de cuenla o de una
revelacion, y

La magnilud de la declaracion equivocada polencial resullanle de la deliciencia o
de las deliciencias.

64. La severidad de una deliciencia no depende de si aclualmenle ha ocurrido una
declaracion equivocada sino de si hay una posibilidad razonable de que los conlroles de la
compaia lallaran en prevenir o deleclar una declaracion equivocada.

65. Se aleclan los laclores de riesgo si hay una posibilidad razonable de que una deliciencia,
o una combinacion de deliciencias, derivara en una declaracion equivocada de un saldo
de cuenla o de una revelacion. Los laclores incluyen, pero no eslan limilados a, lo
siguienle.

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La naluraleza de las cuenlas de los eslados linancieros, las revelaciones, y las
aseveraciones implicadas,

La susceplibilidad lrenle a perdida o lraude, de los aclivos o pasivos relacionados,

La subjelividad, complejidad, o exlension de los juicios requeridos para delerminar
la canlidad implicada,

La inleraccion o relacion del conlrol con olros conlroles, incluyendo si son
inlerdependienles o redundanles,

La inleraccion de las deliciencias, y

Las posibles consecuencias luluras de la deliciencia.

Nola. La evaluacion de si una deliciencia de conlrol presenla una posibilidad
razonable de declaracion equivocada puede ser realizada sin cuanlilicar la
probabilidad de ocurrencia como un porcenlaje o rango especilico.

Nola. Las mulliples deliciencias de conlrol que aleclan al mismo saldo de cuenla del
eslado linanciero o a la misma revelacion incremenlan la probabilidad de declaracion
equivocada y pueden, en combinacion, consliluir una debilidad malerial, aun si lales
deliciencias individualmenle pueden ser menos severas. Por consiguienle, el audilor
debe delerminar si las deliciencias de conlrol individuales que aleclan la misma cuenla
o revelacion imporlanle, aseveracion relevanle, o componenle del conlrol inlerno
coleclivamenle derivan en una debilidad malerial.

66. Los laclores que aleclan la magnilud de la declaracion equivocada y que pueden derivarse
de una deliciencia o deliciencias en los conlroles incluyen, pero no eslan limilados a, lo
siguienle

Las canlidades de los eslados linancieros o el lolal de las lransacciones expueslas
a la deliciencia, y

Ll volumen de aclividad en el saldo de cuenla o en las clases de lransacciones
expueslas a la deliciencia, que ha ocurrido en el periodo aclual o que se espera
ocurra en los periodos luluros.

67. Al evaluar la magnilud de la declaracion equivocada polencial, la canlidad maxima que se
puede sobre-expresar en un saldo de cuenla o en el lolal de las lransacciones es
generalmenle la canlidad regislrada, si bien las sub-declaraciones podrian ser mas
grandes. Tambien, en muchos casos, la probabilidad de una pequea declaracion
equivocada sera mayor que la probabilidad de una declaracion equivocada grande.

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68. Cuando delermina si una deliciencia de conlrol o una combinacion de deliciencias es una
debilidad malerial, el audilor debe evaluar el eleclo de la compensacion de los conlroles.
Para lener un eleclo de miligacion, la compensacion del conlrol debe operar a un nivel de
precision que prevendria o deleclaria una declaracion equivocada que podria ser malerial.

Indicadorcs dc dcbilidadcs matcrialcs

69. Los indicadores de debilidades maleriales en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera
incluyen

ldenlilicacion del lraude, sea o no malerial, por parle de la adminislracion
principal,
!4

Re-emision de eslados linancieros previamenle emilidos, para rellejar la correccion
de una declaracion equivocada malerial,
!5

ldenlilicacion, por el audilor, de una declaracion equivocada malerial de los
eslados linancieros en el periodo aclual en circunslancias que sealan que la
declaracion equivocada no habria sido deleclada por el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la compaia, y

Supervision inelecliva por parle del comile de audiloria de la compaia, respeclo
del proceso de presenlacion de reporles exlernos y del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la compaia.

70. Cuando evalua la severidad de una deliciencia, o de una combinacion de deliciencias, el
audilor lambien debe delerminar el nivel de delalle y el grado de aseguramienlo que de
manera prudenle dejaria salislechos a los luncionarios en la direccion de sus propios
asunlos en relacion con que lienen seguridad razonable de que las lransacciones son
regislradas en cuanlo es necesario para permilir la preparacion de eslados linancieros en
conlormidad con los principios de conlabilidad generalmenle aceplados. Si el audilor
delermina que una deliciencia, o combinacion de deliciencias, puede impedir que los
luncionarios prudenles en la direccion de sus propios asunlos concluyan que lienen
seguridad razonable de que las lransacciones eslan regislradas en cuanlo es necesario
para permilir la preparacion de eslados linancieros en conlormidad con los principios de
conlabilidad generalmenle aceplados, enlonces el audilor debe lralar la deliciencia, o
combinacion de deliciencias, como un indicador de debilidad malerial.

14
Para el propsito de este indicador, el trmino "administracin principal incluye al ejecutivo principal y a los funcionarios
financieros que firman las certificaciones de la compaa tal y como es requerido bajo la Seccin 302 de la Ley, lo mismo
que a cualesquiera otros miembros de la administracin principal que juegan un rol importante en el proceso de
presentacin de informes financieros de la compaa.
15
Ver Financial Accounting Standards Board Statement No. 154, Accounting Changes and Error Corrections, relacionada
con la correccin de una declaracin equivocada.

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Cierre

Formacion dc la opinion

7!. Medianle la evaluacion de la evidencia oblenida a parlir de lodas las luenles, incluyendo
pruebas de conlroles que realiza el audilor, declaraciones equivocadas delecladas duranle
la audiloria de eslados linancieros, y cualesquiera deliciencias de conlrol idenlilicadas, el
audilor debe lormarse una opinion sobre la eleclividad del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera.

Nola. Como parle de esla evaluacion, el audilor debe revisar los reporles que duranle
el ao emilio audiloria inlerna (o lunciones similares) y que se relieran a los conlroles
relacionados con el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, y debe evaluar las
deliciencias de conlrol que se idenlilicaron en esos reporles.

72. Luego de lormarse una opinion sobre la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia, el audilor debe evaluar la presenlacion de los elemenlos que
requieren que la adminislracion, bajo las reglas de la SLC, presenle en su reporle anual
respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.
!6

73. Si el audilor delermina que cualesquiera elemenlos requeridos del reporle anual de la
adminislracion respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera eslan incomplelos
o presenlados de manera inapropiada, el audilor debe seguir la orienlacion conlenida en
el paragralo C2.

74. Ll audilor puede lormarse una opinion sobre la eleclividad del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera solamenle cuando no ha habido reslricciones al alcance del lrabajo
del audilor. Una limilacion del alcance requiere que el audilor niegue la opinion o se relire
del compromiso (ver paragralos C3 a C7)

En el original: 'wrapping-up'. Se refiere al proceso de cierre de la auditora (ajustes, pruebas adicionales, obtencin de
conclusiones, documentacin, etc.). Puede traducirse indistintamente como 'conclusin' o 'cierre'. Algunos prefiere usar el
trmino 'conclusin' (N del t)
16
Ver tem 308(a) of Regulations S-B and S-K, 17 C.F.R. 228.308(a) and 229.308(a).

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Obtcncion dc manifcstacioncs cscritas

75. Ln una audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el audilor debe oblener,
de la adminislracion, manileslaciones escrilas

a. Reconociendo la responsabilidad de la adminislracion por el eslablecimienlo y
manlenimienlo de eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera,

b. Sealando que la adminislracion ha ejeculado una evaluacion y hecho una
valoracion de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la
compaia y especilicando el crilerio de conlrol,

c. Sealando que la adminislracion no uso los procedimienlos que los audilores
ejecularon duranle las audilorias del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera o
de los eslados linancieros como parle de la base para la valoracion que realiza la
adminislracion respeclo de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera,

d. Sealando la conclusion de la adminislracion, como la expreso en su valoracion,
respeclo de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la
compaia, con base en el crilerio de conlrol y para la lecha especilicada,

e. Sealando que la adminislracion ha revelado al audilor lodas las deliciencias en el
diseo u operacion del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera que se
idenlilicaron como parle de la evaluacion que realiza la adminislracion, incluyendo
la revelacion por separado, al audilor, de lodas esas lales deliciencias que
considera son deliciencias imporlanles o debilidades maleriales en el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera,

I. Describiendo cualquier lraude resullanle en una declaracion equivocada malerial
para los eslados linancieros de la compaia y cualquier olro lraude que no resulle
en una declaracion malerial para los eslados linancieros de la compaia pero que
implica a la adminislracion principal o a la adminislracion o a olros empleados que
lienen un rol imporlanle en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la
compaia,

g. Sealando si las deliciencias de conlrol idenlilicadas y comunicadas al comile de
audiloria duranle los compromisos anleriores en conlormidad con los paragralos
77 y 79 han sido resuellos, e idenlilicando especilicamenle cualesquiera que no, y

h. Sealando si hubo, poslerior a la lecha sobre la que se esla reporlando,
cualesquiera cambios en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera u olros
laclores que pueden signilicalivamenle aleclar al conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera, incluyendo cualesquiera acciones correclivas lomadas por la

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adminislracion en relacion con las deliciencias imporlanles y las debilidades
maleriales.

76. La lalla en oblener manileslaciones escrilas de la adminislracion, incluyendo el rechazo de
la adminislracion a enlregarlas, consliluye una limilacion en el alcance de la audiloria. Tal
y como se discule en el paragralo C3. cuando se limila el alcance de la audiloria, el
audilor debe ya sea relirarse del compromiso o negar la opinion. Ademas, el audilor debe
evaluar los eleclos que el rechazo de la adminislracion liene en su capacidad para conliar
en olras manileslaciones, incluyendo aquellas oblenidas en la audiloria de los eslados
linancieros de la compaia.

77. AU sec. 333, |anaemen| |epre:en|a||on: Manileslaciones de la adminislracion

Comunicacion dc cicrtos asuntos

78. Ll audilor liene que comunicar, por escrilo, a la adminislracion y al comile de audiloria,
lodas las debilidades maleriales idenlilicadas duranle la audiloria. La comunicacion escrila
se debe hacer anles de la emision del reporle del audilor respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera.

79. Si el audilor concluye que la supervision del proceso de presenlacion de inlormes
linancieros exlernos y del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia, por
parle del comile de audiloria de la compaia, es inelecliva, el audilor liene que comunicar
esa conclusion por escrilo a la junla de direclores.

80. Ll audilor lambien debe considerar si hay cualesquiera deliciencias, o combinaciones de
deliciencias, idenlilicadas duranle la audiloria, que son de!iciencias importantes y liene
que comunicar lales deliciencias, por escrilo, al comile de audiloria.

8!. Ll audilor lambien debe comunicar a la adminislracion, por escrilo, lodas las deliciencias
en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera (i.e., esas deliciencias en el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera que son de menor magnilud que las debilidades
maleriales) idenlilicadas duranle la audiloria e inlormarle al comile de audiloria cuando se
ha realizado lal comunicacion. Cuando hace esla comunicacion, no es necesario que el
audilor repila la inlormacion sobre lales deliciencias que ha sido incluida en las
comunicaciones escrilas anleriormenle emilidas, ya sea que esas comunicaciones lueran
hechas por el audilor, los audilores inlernos, u olros denlro de la organizacion.

82. No se requiere que el audilor desempee procedimienlos que sean sulicienles para
idenlilicar lodas las deliciencias de conlrol, es decir, el audilor comunica las deliciencias
de que es conscienle respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

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83. Dado que la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera no provee al audilor
con aseguramienlo de que ha idenlilicado lodas las deliciencias menos severas que una
debilidad malerial, el audilor no debe emilir un reporle sealando que lales deliciencias
no se enconlraron duranle la audiloria.

84. Cuando audila el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el audilor puede conocer de
lraude o de posibles aclos ilegales. Ln lales circunslancias, el audilor liene que delerminar
sus responsabilidades bajo AU sec. 3!6, Con:|dera||on o| |raud |n a ||nanc|a| 5|a|emen|
Aud||, AU sec. 3!7, |||ea| Ac|: by C||en|:, y Seclion !0A de la Securilies Lxchange Acl ol
!934.
!7

Prcscntacion dc rcportcs sobrc cl control intcrno

85. Ll reporle del audilor, respeclo de la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, liene
que incluir los siguienles elemenlos
!8

a. Tilulo, que incluya la palabra |ndepend|en|e,

b. Declaracion de que la adminislracion es responsable por el manlenimienlo de un eleclivo
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera y por la valoracion de la eleclividad del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera,

c. ldenlilicacion del reporle, de la adminislracion, sobre el conlrol inlerno,

d. Declaracion de que la responsabilidad del audilor es expresar una opinion, con base en su
audiloria, respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia,

e. Delinicion de conlrol inlerno a la inlormacion linanciera lal y como se seala en el
paragralo A5,

I. Declaracion de que la audiloria lue conducida de acuerdo con los eslandares de la Public
Company Accounling Oversighl 8oard (Uniled Slales),

g. Declaracion de que los eslandares de la Public Company Accounling Oversighl 8oard
requiere que el audilor planee y desempee la audiloria para oblener seguridad razonable
respeclo de si un eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera lue manlenido en
lodos los aspeclos maleriales,

h. Declaracion de que una audiloria incluye oblener enlendimienlo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera, valorar el riesgo de que exisle una debilidad malerial, probar y
evaluar la eleclividad del diseo y la operacion del conlrol inlerno con base en el riesgo

17
Ver 15 U.S.C. 78j-1.
18
Ver Apndice C, que provee direccin sobre las modificaciones al reporte del auditor, modificaciones que se requieren
en ciertas circunstancias.

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valorado, y ejecular olros procedimienlos que el audilor considere necesarios en las
circunslancias,

i. Declaracion de que el audilor considera que la audiloria provee una base razonable para
su opinion,

j. Paragralo que seale que, dadas las limilaciones inherenles, el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera puede no prevenir o deleclar declaraciones equivocadas y que las
proyecciones de cualquier evaluacion de la eleclividad en periodos luluros eslan sujelas al
riesgo de que los conlroles se pueden volver inadecuados a causa de cambios en las
condiciones, o que se puede deleriorar el grado de cumplimienlo con las polilicas o
procedimienlos,

k. Opinion del audilor respeclo de si la compaia manluvo, en lodos los aspeclos maleriales,
eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera para la lecha especilicada, con base en
el crilerio de conlrol,

l. Rubrica manual o impresa de la lirma del audilor,

m. Ciudad y eslado (o ciudad y pais, en el caso de audilores que no son de los Lslados
Unidos) donde se ha emilido el reporle del audilor, y

n. lecha del reporle de audiloria

Rcportcs scparados o combinados

86. Ll audilor puede escoger emilir un reporle combinado (i.e., un reporle que conlenga lanlo una
opinion sobre los eslados linancieros como una opinion respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera) o reporles separados respeclo de los eslados linancieros y sobre el conlrol
inlerno de la compaia.

87. Ll siguienle ejemplo de reporle combinado, que expresa una opinion limpia respeclo de los eslados
linancieros y una opinion limpia respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, iluslra los
elemenlos del reporle que se describen en esla seccion.

Reporle de la lirma de Conladuria Publica Regislrada lndependienle
En el original: 'ndependent Registered Public Accounting Firm': se refiere a una firma de contadores pblicos que est
registrada en la US-PCAOB y que acta como auditor independiente (N del t)

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jPargrafo introductorioJ

lemos audilado los adjunlos balance general de la Compaia W a diciembre 3!, 20X8 y 20X7,
y los eslados relacionados de ganancias, palrimonio de los accionislas y ganancias
comprensivas, asi como los llujos de eleclivo para cada uno de los aos en el periodo de lres
aos lerminado en Diciembre 3!, 20X8. Tambien hemos audilado el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la Compaia W a Diciembre 3!, 20X8, con base en |den||||car e|
cr||er|o de con|ro|, por ejemp|o, cr||er|o e:|ab|ec|do en |n|erna| Con|ro| |n|era|ed
|ramewor| em|||do por e| Comm|||ee o| 5pon:or|n Oran|za||on: o| |he 1readway
Comm|::|on (CO5O.. La adminislracion de la Compaia W es responsable por esos eslados
linancieros, por manlener eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, y por su
valoracion de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, incluido en el anexo
lilulo del reporle de la adminislracion. Nueslra responsabilidad es expresar una opinion, con
base en nueslra audiloria, respeclo de esos eslados linancieros y una opinion respeclo del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia.

jPargrafo dc alcanccJ

Condujimos nueslras audilorias de acuerdo con los eslandares de la Public Company
Accounling Oversighl 8oard (Uniled Slales). Lsos eslandares requieren que planeemos y
desempeemos las audilorias para oblener seguridad razonable respeclo de si los eslados
linancieros eslan libres de declaracion equivocada malerial y si se manluvo en lodos los
aspeclos maleriales eleclivo conlrol inlerno a la inlormacion linanciera. Nueslras
audilorias de los eslados linancieros incluyeron examinar, sobre una base de prueba,
la evidencia que soporla las canlidades y revelaciones conlenidas en los eslados
linancieros, valorar los principios de conlabilidad usados y los eslimados imporlanles
hechos por la adminislracion, y evaluar la presenlacion general de los eslados
linancieros. Nueslra audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera incluyo
oblener un enlendimienlo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, valorar el
riesgo de que exisla una debilidad malerial, y probar y evaluar la eleclividad del diseo
y la operacion del conlrol inlerno con base en el riesgo valorado. Nueslras audilorias
lambien incluyen ejecular olros procedimienlos que consideramos necesarios en las
circunslancias. Nosolros consideramos que nueslras audilorias proveen una base
razonable para nueslras opiniones.

jPargrafo dc dcfinicionJ

Ll conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de una compaia es un proceso diseado
para proveer seguridad razonable en relacion con la conliabilidad de la presenlacion
de inlormes linancieros y la preparacion de eslados linancieros para proposilos
exlernos de acuerdo con los principios de conlabilidad generalmenle aceplados. Ll
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de una compaia incluye esas polilicas y
esos procedimienlos que (!) perlenecen al manlenimienlo de regislros que, con
razonable delalle, rellejan exacla y lielmenle las lransacciones y las disposiciones de

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los aclivos de la compaia, (2) proveen seguridad razonable de que las lransacciones
se regislran en cuanlo es necesario para permilir la preparacion de los eslados
linancieros de acuerdo con los principios de conlabilidad generalmenle aceplados, y
que los ingresos y desembolsos de la compaia se hacen solamenle de acuerdo con
aulorizaciones de la adminislracion y de los direclores de la compaia, y (3) proveen
seguridad razonable en relacion con la prevencion o deleccion oporluna de la
adquisicion, uso, o disposicion, no aulorizados, de los aclivos de la compaia, lo cual
podria lener un eleclo malerial en los eslados linancieros.

jPargrafo dc limitacioncs inhcrcntcsJ

Dadas sus limilaciones inherenles, el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera puede
no prevenir o deleclar declaraciones equivocadas. Tambien, las proyecciones de
cualquier evaluacion de la eleclividad para periodos luluros eslan sujelas al riesgo de
que los conlroles puedan volverse inadecuados a causa de cambios en las condiciones,
o que se pueda deleriorar el grado de cumplimienlo con las polilicas o
procedimienlos.

jPargrafo dc opinionJ

Ln nueslra opinion, los eslados linancieros a los que arriba se hace relerencia
presenlan razonablemenle, en lodos los aspeclos, la siluacion linanciera de la
Compaia W a Diciembre 3!, 20X8 y 20X7, y los resullados de sus operaciones asi
como sus llujos de eleclivo para cada uno de los lres aos en el periodo de lres aos
que lermino en Diciembre 3!, 20X8 en conlormidad con los principios de conlabilidad
generalmenle aceplados en los Lslados Unidos de America. Tambien en nueslra
opinion, la Compaia W manluvo, en lodos los aspeclos maleriales, eleclivo conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera a Diciembre 3!, 20X8, con base en |den||||que e|
cr||er|o de con|ro|, por ejemp|o, e| cr||er|o e:|ab|ec|do en el |n|erna| Con|ro|-
|n|era|ed |ramewor| em|||do por e| Comm|||ee o| 5pon:or|n Oran|za||on: o| |he
1readway Comm|::|on (CO5O- .

||rma

Ciudad y Lslado o Pais

|echa

88. Si el audilor escoge emilir un reporle separado respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera, debe agregar el siguienle parralo al reporle del audilor sobre los
eslados linancieros

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Tambien hemos audilado, de acuerdo con los eslandares de la Public
Company Accounling Oversighl 8oard (Uniled Slales), el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la Compaia W a Diciembre 3!, 20X8, con base en
|den||||que e| cr||er|o de con|ro| y nueslro reporle lechado |echa de| repor|e,
|a cua| debe :er |a m|:ma que |a |echa de| repor|e :obre |o: e:|ado:
||nanc|ero: que expreso |nc|u|r |a na|ura|eza de |a op|n|n.

Ll audilor lambien debe agregar el siguienle parralo al reporle respeclo del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera

Tambien hemos audilado, de acuerdo con los eslandares de la Public Company
Accounling Oversighl 8oard (Uniled Slales), los |den||||que |o: e:|ado: ||nanc|ero:
de la Compaia W y nueslro reporle lechado |echa de| repor|e, que debe :er |a
m|:ma |echa de| repor|e re:pec|o de |a e|ec||v|dad de| con|ro| |n|erno a |a |n|ormac|n
||nanc|era que expreso na|ura|eza de |a op|n|n.

Fccha dcl rcportc

89. Ll audilor no debe lechar el reporle de audiloria anles de la lecha en la cual el audilor
obluvo evidencia sulicienle y compelenle para soporlar la opinion del audilor. Dado que
el audilor no puede audilar el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera sin lambien
audilar los eslados linancieros, los reporles se deben lechar iguales.

Dcbilidadcs matcrialcs

90. Los paragralos 62 a 70 describen la evaluacion de las deliciencias. Si hay deliciencias que,
individual o en combinacion, resullen en una o mas debilidades maleriales, el audilor
liene que expresar una opinion adversa respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia, a menos que haya una reslriccion en el alcance del
compromiso.
!9

9!. Cuando expresa una opinion adversa respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera, a causa de una debilidad malerial, el reporle del audilor liene que incluir

La delinicion de debilidad malerial, lal y como es provisla en el paragralo A7.

Una declaracion de que ha sido idenlilicada una debilidad malerial y una
idenlilicacion de la debilidad malerial descrila en la valoracion que realiza la
adminislracion.

19
Ver pargrafo C3 para direccin cuando ha sido limitado el alcance del compromiso.

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Nola. Si la debilidad malerial no ha sido incluida en la valoracion que realiza la
adminislracion, el reporle debe ser modilicado para sealar que ha sido
idenlilicada una debilidad malerial pero que no ha sido incluida en la valoracion
que realiza la adminislracion. Adicionalmenle, el reporle del audilor debe incluir
una descripcion de la debilidad malerial, la cual debe proveer a los usuarios del
reporle de audiloria con inlormacion especilica sobre la naluraleza de la debilidad
malerial y su eleclo aclual y polencial sobre la presenlacion de los eslados
linancieros de la compaia emilidos duranle la exislencia de la debilidad. Ln esle
caso, el audilor lambien debe comunicar por escrilo al comile de audiloria que la
debilidad malerial no lue revelada o idenlilicada como debilidad malerial en la
valoracion que realiza la adminislracion. Si la debilidad malerial ha sido incluida en
la valoracion que realiza la adminislracion pero el audilor concluye que la
revelacion de la debilidad malerial no esla razonablemenle presenlada en lodos
los aspeclos maleriales, el reporle del audilor debe describir esla conclusion lo
mismo que la inlormacion necesaria para describir razonablemenle la debilidad
malerial.

92. Ll audilor debe delerminar el eleclo que su opinion adversa sobre el conlrol inlerno liene
en su opinion sobre los eslados linancieros. Adicionalmenle, el audilor debe revelar si su
opinion sobre los eslados linancieros lue aleclada por la opinion adversa respeclo del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

Nola. Si el audilor emile un reporle separado respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera en esla circunslancia, la revelacion requerida por esle
paragralo puede combinarse con el lenguaje de reporle que se describe en los
paragralos 88 y 9!. Ll audilor puede presenlar el lenguaje combinado ya sea
como paragralo separado o como parle del paragralo que idenlilica la
debilidad malerial.

Ivcntos postcriorcs

93. Los cambios en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera o los olros laclores que
pueden aleclar de manera signilicaliva al conlrol inlerno a la inlormacion linanciera
pueden ocurrir posleriores a la lecha en la cual el conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera esla siendo audilado pero anles de la lecha del reporle del audilor. Ll audilor
debe indagar a la adminislracion si hubo cualesquiera cambios o laclores y oblener
manileslaciones escrilas de la adminislracion relacionadas con lales malerias, lal y como
se describe en el paragralo 75h.

94. Para oblener inlormacion adicional sobre si han ocurrido cambios que pueden aleclar la
eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia y, por

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consiguienle, el reporle del audilor, el audilor debe indagar sobre y examinar, para esle
periodo poslerior, lo siguienle

Reporles de audiloria inlerna (o lunciones similares, lal como revision de
preslamos en una inslilucion linanciera) emilidos duranle el periodo
poslerior,

Reporles del audilor independienles (si es dislinlo al audilor) respeclo de
deliciencias en el conlrol inlerno,

Reporles de agencias regulalorias, respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la compaia, e

lnlormacion respeclo de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia, oblenidos a lraves de olros compromisos.

95. Ll audilor liene que indagar respeclo de y examinar olros documenlos para el periodo
poslerior. Los paragralos .0! a .09 de AU sec. 560, 5ub:equen| |ven|: Lvenlos
posleriores, proveen orienlacion sobre los evenlos posleriores para una audiloria de
eslados linancieros, los cuales lambien pueden ser uliles para el audilor que ejecula una
audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

96. Si el audilor obliene conocimienlo sobre evenlos posleriores que malerial y adversamenle
aleclan la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia para
la lecha especilicada en la valoracion, el audilor debe emilir una opinion adversa respeclo
del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera (y seguir la orienlacion conlenida en el
paragralo C2 si la valoracion que realiza la adminislracion seala que el conlrol inlerno a
la inlormacion linanciera es eleclivo). Si el audilor es incapaz de delerminar el eleclo que
el evenlo poslerior liene en la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera
de la compaia, el audilor debe negar la opinion sobre las revelaciones de la
adminislracion respeclo de las acciones correclivas lomadas por la compaia despues de
la lecha de la valoracion que realiza la adminislracion, si has hay.

97. Ll audilor puede oblener conocimienlo respeclo de evenlos posleriores con relacion a
condiciones que no exislian en la lecha especilicada en la valoracion pero que se
presenlaron posleriores a esa lecha y anles de la emision del reporle del audilor. Si un
evenlo poslerior de esle lipo liene un eleclo malerial en el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la compaia, el audilor debe incluir en su reporle un parralo
explicalivo que describa el evenlo y sus eleclos o llamar la alencion del leclor hacia el
evenlo y sus eleclos lal y como se revelo en el reporle de la adminislracion.

98. Despues de la emision del reporle respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera,
el audilor puede ser conscienle de condiciones que exislian a la lecha del reporle y que
pueden haber aleclado la opinion que el audilor lenia anles de ser conscienle de ellas. La

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evaluacion del audilor con relacion a lal inlormacion poslerior es similar a la evaluacion
que hace el audilor de la inlormacion descubierla poslerior a la lecha del reporle sobre
una audiloria de eslados linancieros, lal y como se describe en AU sec. 56!, 5ub:equen|
||:covery o| |ac|: |x|:||n a| |he |a|e o| |he Aud||or: |epor| Descubrimienlo poslerior
de hechos que exislian a la lecha del reporle del audilor.

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APINDICI A - Dcfinicioncs

A1. Para los propsitos de este estndar, los trminos que se enumeran abajo se definen
como sigue -

A2.

Un objetivo de controI provee el objetivo especfico [target] contra el cual evaluar la
efectividad de los controles. Para el control interno a la informacin financiera, un objetivo
de control se relaciona con una aseveracin relevante y establece un criterio para evaluar
si los procedimientos de control de la compaa en un rea especfica proveen seguridad
razonable de que una declaracin equivocada o una omisin en esa aseveracin relevante
es prevenida o detectada por los controles sobre una base oportuna.

A3.

Existe una deficiencia en el control interno a la informacin financiera cuando el diseo o
la operacin del control no le permiten a la administracin o a los empleados, en el curso
normal de la ejecucin de sus funciones, prevenir o detectar declaraciones equivocadas y
hacerlo sobre una base oportuna.

Existe una deficiencia en el diseo cuando (a) falta un control necesario para
satisfacer el objetivo de control, o (b) un control existente no est apropiadamente
diseado de manera que, an si el control opera tal y como fue diseado, el
objetivo de control no sera satisfecho.

Existe una deficiencia en la operacin cuando un control apropiadamente diseado
no opera tal y como fue diseado, o cuando la persona que ejecuta el control no
posee la autoridad o la competencia necesarias para ejecutar el control de manera
efectiva.

A4.

Los estados financieros y Ias reveIaciones reIacionadas se refieren a los estados
financieros de una compaa y a las notas a los estados financieros, que se presentan de
acuerdo con los generally accepted accounting principles ("GAAP). Las referencias a los
estados financieros y a las revelaciones relacionadas no se extienden a la preparacin de
la discusin y anlisis de la administracin o a otra informacin financiera similar que se
presenta por fuera de los estados financieros y notas de la compaa con base en los
GAAP.

A5-

ControI interno a Ia informacin financiera es un proceso diseado por, o bajo la
supervisin de, el ejecutivo principal y los funcionarios financieros principales de la
compaa, o por personas que ejecuten funciones similares, y efectuado por la junta de
directores, la administracin y otro personal, para proveer seguridad razonable en relacin
con la confiabilidad de la informacin financiera y la preparacin de estados financieros
para propsitos externos de acuerdo con los GAAP e incluye esas polticas y
procedimientos que

(1) Corresponden al mantenimiento de registro que, con razonable detalle, reflejan
exacta y fielmente las transacciones y las disposiciones de los activos de la

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.
compaa;

(2) Proveen seguridad razonable de que las transacciones estn registradas en
cuanto es necesario para permitir la preparacin de los estados financieros de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que los
ingresos y desembolsos de la compaa se estn haciendo solo de acuerdo con
autorizaciones de la administracin y de los directores de la compaa; y

(3) Proveer seguridad razonable en relacin con la prevencin o deteccin oportuna
de la adquisicin, el uso, o la disposicin, no autorizados, de los activos de la
compaa, que podran tener un efecto material en los estados financieros.
1

Nota: Los procedimientos del auditor, que hacen parte ya sea de la auditora del
control interno a la informacin financiera o de la auditora de estados financieros, no
hacen parte del control interno a la informacin financiera de la compaa.

Nota: El control interno a la informacin financiera tiene limitaciones que le son
inherentes. El control interno a la informacin financiera es un proceso que implica
diligencia y cumplimiento humanos y que est sujeto a errores de juicio as como a
fallas humanas. El control interno a la informacin financiera tambin puede ser
evitado por colusin o porque de manera impropia la administracin lo invalide. A
causa de tales limitaciones, hay un riesgo de que las declaraciones equivocadas
materiales no sern prevenidas o detectadas en una base oportuna por parte del
control interno a la informacin financiera. Sin embargo, esas limitaciones inherentes
son caractersticas conocidas del proceso de presentacin de informes financieros. Por
lo tanto, en el proceso es posible disear salvaguardas para reducir el riesgo, si bien
no para eliminarlo.

A6.

VaIoracin que reaIiza Ia administracin es la valoracin descrita en el tem 308(a)(3) de
Regulations S-B and S-K, que est incluida en el reporte anual de la administracin
respecto del control interno a la informacin financiera.
2

A7.

DebiIidad materiaI es una deficiencia, o una combinacin de deficiencias, en el control
interno a la informacin financiera, tal que hay una posibiIidad razonabIe de que una
declaracin equivocada material de los estados financieros anual o intermedios de la
compaa no ser prevenida o detectada en una base oportuna.

Nota: Hay una posibiIidad razonabIe de un evento, tal y como se usa en este
estndar, cuando la probabilidad del evento es ya sea "razonablemente posible o
"probable, tal y como esos trminos se usan en Financial Accounting Standard
Board Statement No. 5, Accounting for Contingencias ("FAS 5).
3

A8.

Los controles sobre la presentacin de informes financieros pueden ser controIes
preventivos o controIes detectivos. El efectivo control interno a la informacin financiera
a menudo incluye una combinacin de controles preventivos y detectivos.

1
Ver Securities Exchange Act Rules 13a-15(f) and 15d-15(f), 17 C.F.R. 240.13a-15(f) and 240.15d-15(f).
2
Ver 17 C.F.R. 228.308(a)(3) and 229.308(a)(3).
3
Ver FAS 5, pargrafo 3.

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.

Los controles preventivos tienen el objetivo de prevenir errores o fraude que
podran derivar, a partir de su ocurrencia, en una declaracin equivocada de los
estados financieros.

Los controles detectivos tienen el objetivo de detectar errores o fraude que ya ha
ocurrido y que podra derivar en una declaracin equivocada de los estados
financieros.

A9.

Una aseveracin reIevante es una aseveracin del estado financiero que tiene una
posibilidad razonable de contener una declaracin equivocada, o declaraciones
equivocadas, que podran causar que los estados financieros estn declarados
equivocadamente en forma material. La determinacin de si una aseveracin es una
aseveracin relevante se basa en el riesgo inherente, sin considerar el efecto de los
controles.

A10.

Una cuenta o revelacin es una cuenta o reveIacin importante si hay una posibilidad
razonable de que la cuenta o revelacin podra contener una declaracin equivocada que,
individualmente o cuando se agrega con otras, tiene un efecto material en los estados
financieros, considerando los riesgos tanto de sobre-declaracin y sub-declaracin. La
determinacin de si una cuenta o revelacin es importante se basa en el riesgo inherente,
sin considerar el efecto de los controles.

A11.

Una deficiencia importante es una deficiencia, o una combinacin de deficiencias, en el
control interno a la informacin financiera, que es menos severa que una debilidad
material, pero suficientemente importante para llamar la atencin de quienes son
responsables por la supervisin de la presentacin de informes financieros de la compaa.

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APINDICI B - Asuntos cspccialcs

Integracin de Ias auditoras

B1. Pruebas de los controles en una auditora del control interno. En una auditora del control
interno a la informacin financiera, el objetivo de las pruebas de los controles es obtener
evidencia respecto de la efectividad de los controles para soportar la opinin del auditor en
relacin con el control interno a la informacin financiera de la compaa. La opinin del
auditor se relaciona con la efectividad del control interno a la informacin financiera en un
punto del tiempo y tomado como un todo.

B2. Para expresar una opinin respecto del control interno a la informacin financiera en un
punto del tiempo, el auditor debe obtener evidencia de que el control interno a la
informacin financiera ha operado de manera efectiva durante un perodo de tiempo
suficiente, que puede ser menor que todo el perodo (ordinariamente un ao) cubierto por
los estados financieros de la compaa. Para expresar una opinin respecto del control
interno a la informacin financiera tomado como un todo, el auditor tiene que obtener
evidencia respecto de la efectividad de los controles seleccionados sobre todas las
aseveraciones relevantes. Esto requiere que el auditor pruebe la efectividad del diseo y la
operacin de los controles que ordinariamente no probara si expresa una opinin
solamente sobre los estados financieros.

B3. Cuando concluye respecto de la efectividad del control interno a la informacin financiera
para los propsitos de expresar una opinin en relacin con el control interno a la
informacin financiera, el auditor debe incorporar los resultados de cualesquiera pruebas
adicionales de los controles ejecutadas para lograr el objetivo relacionado con la expresin
de una opinin sobre los estados financieros, tal y como se discute en la siguiente seccin.

B4. Pruebas de los controles en una auditora de estados financieros. Para expresar una
opinin respecto de los estados financieros, el auditor ordinariamente ejecuta pruebas de
los controles y procedimientos sustantivos. El objetivo de las pruebas de los controles que
el auditor ejecuta para este propsito es valorar el riesgo de control. Para valorar como
menos que el mximo el riesgo de control para aseveraciones especficas del estado
financiero, se requiere que el auditor obtenga evidencia de que los controles relevantes
operaron de manera efectiva durante todo el perodo para el cual el auditor planea confiar
en esos controles. Sin embargo, no se requiere que el auditor valore el riesgo de control
como menos que el mximo para todas las aseveraciones relevantes y, por una variedad
de razones, el auditor puede escoger no hacerlo.

B5. Cuando concluye respecto de la efectividad de los controles para el propsito de valorar el
riesgo de control, el auditor tambin debe evaluar los resultados de cualesquiera pruebas
adicionales de los controles ejecutadas para lograr el objetivo relacionado con la expresin
de una opinin relacionada con el control interno a la informacin financiera de la
compaa, tal y como se discute en el pargrafo B2. La consideracin de esos resultados

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puede requerir que el auditor altere la naturaleza, oportunidad, y extensin de los
procedimientos sustantivos y que planee y desempee pruebas adicionales de los
controles, particularmente en respuesta a las deficiencias de control que se identificaron.

B6. Efecto que las pruebas de los controles tienen en los procedimientos sustantivos. Si,
durante la auditora del control interno a la informacin financiera, el auditor identifica una
deficiencia, debe determinar el efecto de la deficiencia, si lo hay, sobre la naturaleza,
oportunidad, y extensin de los procedimientos sustantivos a ser ejecutados para reducir el
riesgo de auditora, en la auditora de los estados financieros, a un nivel apropiadamente
bajo.

B7. ndependiente del nivel valorado del riesgo de control o del riesgo valorado de declaracin
equivocada material en vinculacin con la auditora de los estados financieros, el auditor
debe ejecutar procedimientos sustantivos para todas las aseveraciones relevantes.
Ejecutar procedimientos para expresar una opinin respecto del control interno a la
informacin financiera no disminuye este requerimiento.

B8. Efecto que los procedimientos sustantivos tienen en las conclusiones del auditor respecto
de la efectividad de la operacin de los controles. En una auditora del control interno a la
informacin financiera, el auditor debe evaluar el efecto que los hallazgos de los
procedimientos de auditora sustantivos ejecutados en la auditora de los estados
financieros tienen en la efectividad del control interno a la informacin financiera. Esta
evaluacin debe incluir, como mnimo

Valoraciones del riesgo, realizadas por el auditor en vinculacin con la seleccin y
aplicacin de los procedimientos sustantivos, especialmente aquellos relacionados
con el fraude.

Hallazgos con relacin a actos ilegales y transacciones con partes relacionadas.

ndicativos de sesgo de la administracin al hacer estimados de contabilidad y al
seleccionar principios de contabilidad.

Declaraciones equivocadas detectadas por los procedimientos sustantivos. La
extensin de tales declaraciones equivocadas puede alterar el juicio del auditor
sobre la efectividad de los controles.

B9. Para obtener evidencia respecto de si un control seleccionado es efectivo, el control tiene
que ser probado de manera directa; la efectividad de un control no se puede inferir de la
ausencia de declaraciones equivocadas detectadas por los procedimientos sustantivos. La
ausencia de declaraciones equivocadas detectadas por los procedimientos sustantivos, sin
embargo, debe informar las valoraciones del riesgo que realiza el auditor para determinar
las pruebas necesarias para concluir respecto de la efectividad de un control.

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.

Dccisioncs sobrc cl alcancc cn multiplcs localizacioncs

B10. Al determinar las localizaciones o unidades de negocio en las cuales ejecutar las pruebas
de los controles, el auditor debe valorar el riesgo de declaracin equivocada material para
los estados financieros asociados con la localizacin o unidad de negocios y correlacionar
la cantidad de atencin de auditora dedicada a la localizacin o unidad de negocios con el
grado de riesgo.

Nota: El auditor puede eliminar de consideracin adicional las localizaciones o
unidades de negocio que, individualmente o cuando se agregan con otras, no
presentan una posibilidad razonable de declaracin equivocada material para los
estados financieros consolidados de la compaa.

B11. Al valorar y responder al riesgo, el auditor debe probar los controles relacionados con
riesgos especficos que presentan una posibilidad razonable de declaracin equivocada
material para los estados financieros consolidados de la compaa. En localizaciones o
unidades de negocio de riesgo ms bajo, el auditor primero que todo tiene que evaluar si la
prueba de los controles a nivel de entidad, incluyendo los controles puestos para proveer
aseguramiento de que existen los controles apropiados a travs de la organizacin,
proveen al auditor con evidencia suficiente.

B12. Al determinar las localizaciones o unidades de negocio en las cuales ejecutar pruebas de
los controles, el auditor puede tener en cuenta el trabajo ejecutado por otros a nombre de
la administracin. Por ejemplo, si los procedimientos planeados por los auditores internos
incluyen trabajo de auditora relevante en diversas localizaciones, el auditor puede
coordinar el trabajo con los auditores internos y reducir la cantidad de localizaciones o
unidades de negocios en las cuales el auditor de otra manera necesitara ejecutar
procedimientos de auditora.

B13. La direccin contenida en el pargrafo 61, relacionada con consideraciones especiales
para las auditoras de aos posteriores, significa que el auditor debe variar de ao a ao la
naturaleza, oportunidad, y extensin de las pruebas de los controles en las localizaciones o
unidades de negocio.

B14. Situaciones especiales. El alcance de la auditora debe incluir entidades que sean
adquiridas en o antes de la fecha de la valoracin que realiza la administracin y
operaciones que son consideradas como operaciones descontinuadas en la fecha de la
valoracin que realiza la administracin. La direccin contenida en esta discusin sobre
localizaciones-mltiples describe cmo determinar si es necesario probar los controles en
esas entidades u operaciones.

B15. Para las inversiones segn el mtodo de patrimonio, el alcance de la auditora debe incluir
los controles sobre la presentacin de reportes de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en los estados financieros de la compaa, en la
porcin que la compaa tiene de las ganancias o prdidas de la inversin, el saldo de la

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inversin, los ajustes a las ganancias o prdidas y al balance de inversin, as como a las
revelaciones relacionadas. La auditora ordinariamente no extendera los controles al
mtodo del patrimonio de la entidad donde se invierte.

B16. En situaciones en las cuales la SEC le permite a la administracin limitar mediante la
exclusin de ciertas entidades su valoracin del control interno a la informacin financiera,
el auditor puede limitar la auditora de la misma manera. En esas situaciones, la opinin del
auditor no estara afectada por una limitacin del alcance. Sin embargo, el auditor debe
incluir, ya sea en un prrafo explicativo adicional o como parte del prrafo del alcance en
su reporte, una revelacin similar a la que realiza la administracin en relacin con la
exclusin de una entidad del alcance tanto de la valoracin que realiza la administracin
como de la auditora que realiza el auditor respecto del control interno a la informacin
financiera. Adicionalmente, el auditor debe evaluar la razonabilidad de la conclusin de la
administracin respecto de que la situacin satisface el criterio de exclusin permitido por
la SEC as como el carcter apropiado de cualquier revelacin requerida en relacin con tal
limitacin. Si el auditor considera que la revelacin que realiza la administracin sobre la
limitacin requiere modificacin, el auditor debe seguir las mismas responsabilidades de
comunicacin que se describen en los pargrafos .19 a .32 de AU sec 722, Interim
Financial Information [nformacin financiera intermedia]. Si la administracin y el comit de
auditora no responden de manera apropiada, en adicin y para cumplir plenamente esas
responsabilidades, el auditor debe modificar su reporte respecto de la auditora del control
interno a la informacin financiera para incluir un prrafo explicativo que describa las
razones por las cuales considera que la revelacin que realiza la administracin requiere
modificacin.

Uso de organizaciones de servicio

B17. AU sec. 324, Service Organizations [Organizaciones de servicio] aplica a la auditora de
estados financieros de una compaa que obtiene servicios de otra organizacin, los
cuales hacen parte del sistema de informacin de la compaa. El auditor puede aplicar, a
la auditora del control interno a la informacin financiera, los conceptos relevantes que se
describen en AU sec. 324.

B18. AU sec. 324.03 describe la situacin en la cual los servicios de una organizacin de
servicios hacen parte del sistema de informacin de una compaa. Si los servicios de la
organizacin de servicios hacen parte del sistema de informacin de una compaa, tal y
como se describe en eso, entonces son parte del componente informacin y comunicacin
del control interno a la informacin financiera de la compaa. Cuando los servicios de la
organizacin de servicios hacen parte del control interno a la informacin financiera de la
compaa, el auditor debe incluir las actividades de la organizacin de servicios cuando
determina la evidencia que se requiere para soportar su opinin.

B19. AU sec. 324.07 a .16 describe los procedimientos que el auditor debe ejecutar con relacin
a las actividades ejecutadas por la organizacin de servicios. Los procedimientos incluyen

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a. Obtener un entendimiento de los controles de la organizacin de servicios que
son relevantes para el control interno de la entidad y de los controles de la
organizacin usuaria sobre las actividades de la organizacin de servicios, y

b. Obtener evidencia de que los controles que son relevantes para la opinin del
auditor estn operando de manera efectiva.

B20. La evidencia de que los controles que son relevantes para el auditor estn operando de
manera efectiva se puede obtener siguiendo los procedimientos que se describen en AU
sec. 324.12. Esos procedimientos incluyen

a. Obtener un reporte del auditor del servicio respecto de los controles en
operacin y sobre las pruebas de la efectividad de la operacin, o un reporte
sobre la aplicacin de procedimientos de acuerdo convenido que describan las
pruebas de los controles relevantes.

Nota: El reporte del auditor del servicio, al que se hace referencia arriba,
significa un reporte con la opinin de auditor del servicio respecto de la
descripcin que la organizacin de servicio hace del diseo de sus controles,
las pruebas de los controles, y los resultados de esas pruebas ejecutadas por
el auditor del servicio, as como la opinin del auditor del servicio respecto de
si los controles probados estuvieron operando de manera efectiva durante el
perodo especificado (en otras palabras, los "reportes sobre los controles
puestos en operacin y pruebas de la efectividad de la operacin que se
describen en AU sec. 324.24b). El reporte del auditor del servicio, que no
incluya pruebas de los controles, resultados de las pruebas, y opinin del
auditor del servicio respecto de la efectividad de la operacin (en otras
palabras, los "reportes sobre los controles puestos en operacin que se
describen en AU sec. 324.24a) no proveen evidencia de la efectividad de la
operacin. Adems, si la evidencia relacionada con la efectividad de la
operacin de los controles proviene de un reporte de procedimientos de
acuerdo convenido ms que de un reporte del auditor del servicio emitido en
conformidad con AU sec. 324, el auditor debe evaluar si el reporte de
procedimientos de acuerdo convenido provee suficiente evidencia de la misma
manera que se describe en el siguiente pargrafo.

b. Ejecutar pruebas de los controles de la organizacin usuario sobre las
actividades de la organizacin de servicio (e.g., probar el re-desempeo
independiente de la organizacin del usuario respecto de los elementos
seleccionados procesados por la organizacin de servicio o probar la
conciliacin de la organizacin usuario respecto del resultado de los reportes
con los documentos fuente).

c. Ejecutar pruebas de controles a la organizacin de servicio.

B21. Si est disponible el reporte, de un auditor del servicio, sobre los controles puestos en
operacin y sobre las pruebas de la efectividad de la operacin, el auditor puede evaluar si
este reporte provee evidencia suficiente para soportar su opinin. Al evaluar si tal reporte
del auditor del servicio provee suficiente evidencia, el auditor debe valorar los siguientes

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factores

El perodo de tiempo cubierto por las pruebas de los controles y su relacin con la
fecha de la valoracin que realiza la administracin,

El alcance del examen y las aplicaciones cubiertas, los controles probados, as
como la manera como los controles probados se relacionan con los controles de la
compaa, y

Los resultados de esas pruebas de los controles y la opinin del auditor del
servicio respecto de la efectividad de la operacin de los controles.

Nota: Esos factores son similares a los factores que el auditor considerara al
determinar si el reporte provee suficiente evidencia para soportar el nivel del riesgo de
control valorado por el auditor en un auditora de estados financieros, tal y como se
describe en AU sec. 324.16.

B22. Si el reporte, del auditor del servicio, sobre los controles puestos en operacin y sobre las
pruebas de la efectividad de la operacin contiene una calificacin respecto de que los
objetivos de control que se establecieron pueden lograrse solamente si la compaa aplica
los controles contemplados por la organizacin de servicio en el diseo del sistema, el
auditor debe evaluar si la compaa est aplicando los procedimientos necesarios.

B23. Al determinar si el reporte del auditor del servicio provee evidencia suficiente para soportar
la opinin del auditor, el auditor debe hacer indagaciones relacionadas con la reputacin,
competencia, e independencia del auditor del servicio. Las fuentes de informacin
apropiadas que se refieren a la reputacin profesional del auditor del servicio se discuten
en el pargrafo .10a de AU sec. 543, Part of Audit Performed by Other Independent
Auditors [Parte de la auditora ejecutada por otros auditores independientes].

B24. Cuando ha transcurrido un perodo de tiempo importante entre el perodo de tiempo
cubierto por las pruebas de los controles en el reporte del auditor del servicio y la fecha
especificada en la valoracin que realiza la administracin, se deben ejecutar
procedimientos adicionales. El auditor debe indagar a la administracin para determinar si
la administracin ha identificado cualesquiera cambios en los controles de la organizacin
del servicio posteriores al perodo cubierto por el reporte del auditor del servicio (tales
como cambios comunicados por la organizacin del servicio a la administracin, cambios
en el personal de la organizacin del servicio y con los cuales interacta la administracin,
cambios en reportes u otros datos recibidos de la organizacin del servicio, cambios en
compromisos o en acuerdos del nivel de servicio realizados con la organizacin del
servicio, o errores identificados en el procesamiento de la organizacin del servicio). Si la
administracin ha identificado tales cambios, el auditor debe evaluar el efecto que tales
cambios tienen en la efectividad del control interno a la informacin financiera de la
compaa. El auditor tambin debe evaluar si los resultados de los otros procedimientos
que desempe indican que ha habido cambios en los controles en la organizacin de
servicio.

B25. El auditor debe determinar si obtener evidencia adicional sobre la efectividad de la
operacin de los controles en la organizacin de servicio con base en los procedimientos

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ejecutados por la administracin o el auditor y los resultados de esos procedimientos y en
una evaluacin de los siguientes factores de riesgo. Cuando se incrementa el riesgo, se
incrementa tambin la necesidad de que el auditor obtenga evidencia adicional.

El tiempo transcurrido entre el perodo de tiempo cubierto por las pruebas de los
controles en el reporte del auditor del servicio y la fecha que se especifica en la
valoracin que realiza la administracin,

La signiticancia de las actividades de la organizacin de servicio,

Si hay errores que han sido identificados en el procesamiento de la organizacin
de servicio, y

La naturaleza y significancia de cualesquiera cambios en los controles de la
organizacin de servicio identificados por la administracin o por el auditor.

B26. Si el auditor concluye que se requiere evidencia adicional sobre la efectividad de la
operacin de los controles en la organizacin de servicio, los procedimientos adicionales
del auditor pueden incluir

Evaluar los procedimientos ejecutados por la administracin y los resultados de
esos procedimientos.

Contactar la organizacin de servicio, mediante la organizacin del usuario, para
obtener informacin especfica.

Requerir que se contrate un auditor de servicio para ejecutar procedimientos que
suministrarn la informacin necesaria.

Visitar la organizacin de servicio y ejecutar tales procedimientos.

B27. Cuando expresa una opinin respecto del control interno a la informacin financiera, el
auditor no se debe referir al reporte del auditor del servicio.

Comparacin de controIes automatizados

B28. Los controles de aplicacin completamente automatizados generalmente no estn sujetos
a interrupciones debidas a fallas humanas. Esta caracterstica le permite al auditor usar
una estrategia de "comparacin.

B29 Si cambian los controles generales sobre los programas, el acceso a los programas, y las
operaciones de computacin son efectivas y continan siendo probadas, y si el auditor
verifica que la aplicacin automatizada del control no ha cambiado desde que el auditor
estableci una lnea de fondo (i.e., el ltimo prob el control de la aplicacin), el auditor

El original usa el trmino tcnico 'benchmarking' que normalmente se traduce como comparacin (N del t).

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puede concluir que el control automatizado de la aplicacin contina siendo efectivo sin
repetir las pruebas especficas del ao anterior realizadas respecto de la operacin del
control automatizado de la aplicacin. La naturaleza y la extensin de la evidencia que el
auditor debe obtener para verificar que el control no ha cambiado puede variar
dependiendo de las circunstancias, incluyendo el depender de la fortaleza de los controles
a los cambios de programas de la compaa.

B30. El funcionamiento consistente y efectivo de los controles de la aplicacin automatizados
puede depender de los archivos, tablas, datos y parmetros que le estn relacionados. Por
ejemplo, una aplicacin automatizada para calcular las ganancias netas puede depender
de la integridad continuada de una tabla de tarifas que se use para el clculo
automatizado.

B31. Para determinar si usar una estrategia de comparacin, el auditor debe valorar los
siguientes factores de riesgo. En la medida en que esos factores sealen riesgo ms bajo,
el control que se est evaluando puede estar muy bien ubicado para la comparacin. En
cuanto esos factores indiquen riesgo incrementado, el control que se est evaluando est
menos ubicado para la comparacin. Esos factores son

La extensin en la cual el control de aplicacin puede ser identificado con un
programa definido dentro de una aplicacin.

La extensin en la cual la aplicacin es estable (i.e., hay pocos cambios de perodo
a perodo).

La disponibilidad y confiabilidad de un reporte de las fechas de compilacin de los
programas puestos en produccin. (Esta informacin puede ser usada como
evidencia de que los controles dentro del programa no han cambiado.)

B32. La comparacin de los controles de aplicacin automatizados puede ser especialmente
efectiva para las compaas que usan software comprado cuando la posibilidad de
cambios del programa es remota e.g., cuando el vendedor no permite acceso a o
modificacin del cdigo fuente.

B33. Despus de un perodo de tiempo, la duracin del cual depende de las circunstancias, la
lnea de fondo de la operacin de un control de aplicacin automatizado debe ser re-
establecida. Para determinar cundo re-establecer una lnea de fondo, el auditor debe
evaluar los siguientes factores

La efectividad del ambiente de control de la tecnologa de la informacin,
incluyendo los controles sobre la aplicacin y la adquisicin y el mantenimiento del
software del sistema, los controles de acceso y las operaciones de computacin.

El entendimiento que tiene el auditor respecto de la naturaleza de los cambios, si
los hay, en los programas especficos que contienen los controles.

La naturaleza y oportunidad de las otras pruebas relacionadas.

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Apndice A - Estndar

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Las consecuencias de los errores asociados con el control de aplicacin que fue
comparado.

Si el control es sensible a otros factores de negocio que puedan haber cambiado.
Por ejemplo, un control automatizado puede haber sido diseado con el supuesto
de que en un archivo solamente existirn cantidades positivas. Tal control ya no
sera efectivo si en la cuenta se comienzan a registrar cantidades negativas
(crditos).

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Rule 3525

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APINDICI C - 8ituacioncs cspccialcs dc prcscntacion dc
rcportcs

Modificacioncs dcl rcportc

C!. Ll audilor debe modilicar su reporle si cualquiera de las siguienles condiciones exisle.

a. Los elemenlos del reporle anual sobre el conlrol inlerno, presenlado por la
adminislracion, son incomplelos o eslan presenlados de manera
inapropiada,

b. lay una reslriccion al alcance del compromiso,

c. Ll audilor decide relerirse al reporle de olros audilores como la base, en
parle, para su propio reporle de audilor,

d. lay olra inlormacion conlenida en el reporle anual, de la adminislracion,
relacionado con el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, o

e. La cerlilicacion anual de la adminislracion, en conlormidad con la Seclion
302 de la Sarbanes-Oxley Acl, es una declaracion equivocada.

C2. |o: e|emen|o: de| repor|e anua| :obre e| con|ro| |n|erno, pre:en|ado por |a
adm|n|:|rac|n, :on |ncomp|e|o: o e:|an pre:en|ado: de manera |naprop|ada. Si el
audilor delermina que los elemenlos del reporle anual sobre el conlrol inlerno,
presenlado por la adminislracion, son incomplelos o eslan presenlados de manera
inapropiada, el audilor debe modilicar su reporle para incluir un parralo explicalivo
que describa las razones para su delerminacion. Si el audilor delermina que la
revelacion requerida sobre una debilidad malerial no esla razonablemenle presenlada
en lodos los aspeclos maleriales, el audilor debe seguir la orienlacion conlenida en el
paragralo 9!.

C3. ||m||ac|one: de| a|cance. Ll audilor puede expresar una opinion respeclo del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera de una compaia solamenle si el audilor ha sido
capaz de aplicar los procedimienlos necesarios en las circunslancias. Si hay
reslricciones en el alcance del compromiso, el audilor debe relirarse del compromiso o
negar una opinion. Una negacion de opinion seala que el audilor no expresa una
opinion respeclo de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

C4. Cuando niega una opinion a causa de una limilacion en el alcance, el audilor debe

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Rule 3525

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sealar que el alcance de la audiloria no lue sulicienle para garanlizar la expresion de
una opinion y, en un parralo separado o en varios parralos separados, las razones
suslanlivas para la negacion. Ll audilor no debe idenlilicar los procedimienlos que
lueron ejeculados ni debe incluir declaraciones que describan las caraclerislicas de
una audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera (paragralo 85 g, h, e i),
hacerlo puede eclipsar la negacion.

C5. Cuando el audilor planea negar una opinion y los procedimienlos limilados que
lueron ejeculados por el audilor causaron que el audilor concluya que exisle una
debilidad malerial, el reporle del audilor lambien debe incluir

La delinicion de debilidad malerial, lal y como es provislo en el paragralo A7.

Una descripcion de cualesquiera debilidades maleriales que se idenlilicaron en
el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia. Lsla descripcion
debe proveer a los usuarios del reporle de audiloria con inlormacion especilica
sobre la naluraleza de cualquier debilidad malerial y su eleclo aclual y
polencial en la presenlacion de los eslados linancieros de la compaia que se
emilieron duranle la exislencia de la debilidad. Lsla descripcion lambien debe
adminislrar los requerimienlos conlenidos en el paragralo 9!.

C6. Ll audilor puede emilir un reporle negando una opinion respeclo del conlrol inlerno a
la inlormacion linanciera lan pronlo como el audilor concluya que una limilacion del
alcance le impedira al audilor oblener la seguridad razonable necesaria para expresar
una opinion. Cuando el audilor concluye que no sera capaz de oblener evidencia
sulicienle para expresar una opinion, no se requiere que el audilor desempee
cualquier lrabajo adicional anles de emilir una negacion.

Nola. Ln esle caso, siguiendo la orienlacion conlenida en el paragralo 89
relacionada con el lechar el reporle del audilor, la lecha del reporle es la lecha
en la cual el audilor ha oblenido evidencia sulicienle y compelenle para
soporlar las manileslaciones conlenidas en el reporle del audilor.

C7. Si el audilor concluye que no puede expresar una opinion dado que ha habido una
limilacion en el alcance de la audiloria, el audilor debe comunicar, por escrilo, a la
adminislracion y al comile de audiloria, que la audiloria del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera no se puede complelar de manera salislacloria.

C8. Op|n|one: ba:ada:, en par|e, en e| repor|e de o|ro aud||or. Cuando olro audilor ha
audilado los eslados linancieros y el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de una
o mas subsidiarias, divisiones, ramas, o componenles de la compaia, el audilor debe
delerminar si puede servir como audilor principal y usar el lrabajo y los reporles del
olro audilor como base, en parle, para su opinion. AU sec. 543, |ar| o| Aud||
|er|ormed by O|her |ndependen| Aud||or: Parle de la audiloria ejeculada por olros

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audilores independienles, provee orienlacion respeclo de la decision del audilor de
servir como el audilor principal de los audilores linancieros. Si el audilor decide que es
apropiado servir como el audilor principal de los eslados linancieros, enlonces ese
audilor lambien debe ser el principal audilor del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia. Lsla relacion se deriva del requerimienlo de que una
audiloria de los eslados linancieros liene que ser ejeculada para audilar el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera, solamenle el audilor principal de los eslados
linancieros puede ser el audilor principal del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera. Ln esla circunslancia, el audilor principal de los eslados linancieros liene
que parlicipar sulicienlemenle en la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera para proveer una base para servir como el audilor principal del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera.

C9. Cuando sirve como el audilor principal del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera,
el audilor debe decidir si hacer relerencia, en el reporle relacionado con el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera, a la audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera ejeculadas por el olro audilor. Ln esas circunslancias, la decision del audilor
se basa en laclores analogos a aquellos del audilor que usa el lrabajo y los reporles de
olros audilores independienles cuando reporla sobre los eslados linancieros de una
compaia lal y como se describe en AU sec. 543.

C!0. La decision de si hacer relerencia a olro audilor en el reporle relacionado con la
audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera puede dilerir de la decision
correspondienle que se relaciona con la audiloria de eslados linancieros. Por ejemplo,
el reporle de audiloria de los eslados linancieros puede hacer relerencia a la audiloria
de una imporlanle inversion de palrimonio ejeculada por olro audilor, pero el reporle
relacionado con el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera puede no hacer una
relerencia similar dado que la valoracion que realiza la adminislracion respeclo del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera ordinariamenle no se exlenderia a los
conlroles de la inversion por el melodo del palrimonio.
!

C!!. Cuando el audilor decide hacer relerencia al reporle del olro audilor como una base,
en parle, para su opinion relacionada con el conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia, cuando describe el alcance de la audiloria y cuando
expresa la opinion, el audilor debe hacer relerencia al reporle del olro audilor.

C!2. |epor|e anua| de |a adm|n|:|rac|n, re|ac|onado con e| con|ro| |n|erno a |a
|n|ormac|n ||nanc|era, que con||ene |n|ormac|n ad|c|ona|. Ll reporle anual de la
adminislracion, relacionado con el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, puede
conlener inlormacion adicional a los elemenlos que se describen en el paragralo 72 y
que esla sujela a evaluacion por parle del audilor.

1
Ver pargrafo B15, para discusin adicional relacionada con la evaluacin de los controles sobre la presentacin de
informes financieros para una inversin segn el mtodo del patrimonio.

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C!3. Si el reporle anual de la adminislracion, relacionado con el conlrol inlerno sobre la
presenlacion de reporles linancieros, razonablemenle podria ser vislo por los usuarios
del reporle como que incluye lal inlormacion adicional, el audilor debe negar una
opinion sobre la inlormacion.

C!4. Si el audilor considera que la inlormacion adicional de la adminislracion conliene de
hecho una declaracion equivocada malerial, debe disculir el asunlo con la
adminislracion. Si, luego de disculir el asunlo con la adminislracion, el audilor
concluye que permanece una declaracion equivocada malerial, el audilor debe
nolilicar a la adminislracion y al comile de audiloria, por escrilo, los punlos de visla
del audilor relacionados con la inlormacion. AU sec. 3!7, |||ea| Ac|: by C||en|: Aclos
ilegales comelidos por clienles y la Seclion !0A de la Securilies Lxchange Acl ol !934
lambien pueden requerir que el audilor lome accion adicional.
2

Nola. Si la adminislracion hace los lipos de revelaciones que se describen en el
paragralo C!2 por luera de su reporle anual relacionado con el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera y los incluye denlro de su reporle anual
relacionado con los eslados linancieros de la compaia, el audilor no
necesilaria negar una opinion. Sin embargo, en esa siluacion, las
responsabilidades del audilor son las mismas que se describen en esle
paragralo si el audilor considera que la inlormacion adicional conliene de
hecho una declaracion equivocada malerial.

C!5. |a cer||||cac|n anua| e|aborada por |a adm|n|:|rac|n en con|orm|dad con |a 5ecc|n
02 de |a 5arbane: Ox|ey Ac| e:|a dec|arada en |orma equ|vocada. Si llama la
alencion del audilor como resullado de la audiloria del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera y le conduce a considerar que las modilicaciones a las
revelaciones relacionadas con cambios en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera
(adminislrando los cambios en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera ocurridos
duranle el cuarlo lrimeslre) son necesarias para que las cerlilicaciones anuales sean
exaclas y cumplan con los requerimienlos de la Seccion 302 de la Ley y con la
Securilies Lxchange Acl Rule !3a-!4(a) o !5(d)-!4(a), cualquiera que aplique,
3
el
audilor debe seguir las responsabilidades de comunicacion lal y como se describe en
AU sec. 722 |n|er|m ||nanc|a| |n|orma||on lnlormacion linanciera inlermedia, para
cualquier periodo inlermedio. Sin embargo, si la adminislracion y el comile de
audiloria no responden de manera apropiada, ademas de las responsabilidades que se
describen en AU sec. 722, el audilor debe modilicar su reporle relacionado con la
audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera para incluir un parralo
explicalivo que describa las razones por las cuales se deben modilicar las revelaciones
de la adminislracion.

2
Ver 15 U.S.C. 78j-1.
3
Ver 17 C.F.R. 240. 13a-14(a) y 240. 15d-14(a).

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Rcgistro bajo los cstatutos fcdcralcs dc valorcs

C!6. AU sec. 7!!, ||||n: Under |edera| 5ecur|||e: 5|a|u|e: Regislros bajo los eslalulos
lederales de valores, describe las responsabilidades del audilor cuando se incluye el
reporle del audilor en declaraciones de regislro, declaraciones de apoderado
, o
reporles periodicos archivados bajo los eslalulos lederales de valores. Ll audilor debe
aplicar AU sec. 7!! cuando el reporle del audilor relacionado con el conlrol inlerno a
la inlormacion linanciera se incluye en lales regislros. Ademas, el audilor debe
exlender la orienlacion conlenida en AU sec. 7!!.!0 para indagar a y oblener
manileslaciones de los luncionarios y olros ejeculivos responsables por los asunlos de
linanzas y conlabilidad, respeclo de si han ocurrido cualesquiera evenlos que lengan
un eleclo malerial en los eslados linancieros del audilado, y por asunlos que podrian
lener un eleclo malerial en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

C!7. Cuando el audilor ha cumplido plenamenle con esas responsabilidades e inlenla dar
su consenlimienlo para la inclusion de su reporle, relacionado con el conlrol inlerno a
la inlormacion linanciera, en los regislros de valores, el consenlimienlo del audilor
debe sealar claramenle que lanlo el reporle de audiloria relacionado con los eslados
linancieros como el reporle de audiloria relacionado con el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera (o ambas opiniones si se emile un reporle combinado) eslan
incluidos en su consenlimienlo.

Apndicc 2

egIa 3525. Pre-aprobacin, por parte deI comit de auditora, de servicios de no-
auditora reIacionados con eI controI interno a Ia in!ormacin !inanciera.

Ln vinculacion con la busqueda de la pre-aprobacion, por parle del comile de audiloria, para
ejecular la audiloria de un clienle para cualquier servicio que no es de audiloria que sea
permisible y esle relacionado con el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, una lirma
regislrada de conladuria publica liene que.

(a) describir, por escrilo, al comile de audiloria del emisor, el alcance del servicio,

En el original: 'proxy statements'. Se trata de un trmino tcnico ampliamente conocido. Puede traducirse como
'declaracioes de poder', 'declaraciones por poder', o 'declaraciones de apoderado' (N del t).

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(b) disculir con el comile de audiloria del emisor los eleclos polenciales del servicio en la
independencia de la lirma, y

Nola. los requerimienlos de independencia proveen que un audilor no es
independienle de su clienle de audiloria si el audilor no es, o un inversionisla
razonable con conocimienlo de lodos los hechos y circunslancias relevanles
concluiria que el audilor no es, capaz de ejercer juicio objelivo e imparcial en
lodos los asunlos que hacen parle del compromiso del conlador. Algunos
principios guian la aplicacion de esle eslandar general, incluyendo si el audilor
asume un rol de adminislrador o audila su propio lrabajo. Por consiguienle, un
audilor no seria independienle si, por ejemplo, la adminislracion le ha
delegado al audilor responsabilidad por el conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera o si el audilor ha diseado o implemenlado el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera del clienle de audiloria.

(c) documenlar la suslancia de su discusion con el comile de audiloria del emisor.

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Ajustes por las enmiendas

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Apndicc 3 - Ajustcs por las cnmicndas a los PCAOB
Auditing 8tandards

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AUDITING AND ELATED POfE55IONAL PACTICE 5TANDAD5

Ajustes por Ias enmiendas a Ios
PCAO Auditing 5tandards

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Apndicc 3

Ajustes por las enmiendas a los PCAO8 Auditing Standards

AU sec. 230, "Due Prolessional Care in lhe Perlormance ow Work" Debido cuidado
prolesional en la ejecucion del lrabajo

Slalemenl on Audiling Slandards ("SAS") No. !, "Codilicalion ol Audiling Slandards and
Procedures," seclion 230, "Due Prolessional Care in lhe Perlormance ol Work" (AU sec. 230,
"Due Prolessional Care in lhe Perlormance ol Work"), lal y como lue enmendado, se
enmienda como sigue

a. Ll paragralo .!0 es susliluido por

Ll ejercicio del debido cuidado prolesional le permile al audilor oblener :eur|dad
razonab|e respeclo de si los eslados linancieros eslan libres de declaracion equivocada
malerial, ya sea causada por error o lraude, o si para la lecha de la evaluacion que
realiza la adminislracion exisle alguna debilidad malerial. La seguridad absolula no se
alcanza dadas la naluraleza de la evidencia de audiloria y las caraclerislicas del lraude.
Si bien no es seguridad absolula, la seguridad razonable es un nivel allo de
aseguramienlo. Por consiguienle, una audiloria ejeculada de acuerdo con los
eslandares de la Public Company Accounling Oversighl 8oard (Uniled Slales) puede
no deleclar una debilidad malerial en el conlrol inlerno sobre la presenlacion de
inlormes linancieros o una declaracion equivocada malerial de los eslados linancieros.

b. Ll lermino "eslados linancieros" conlenido en la primera lrase del paragralo .!3 es
reemplazado por el lermino "eslados linancieros o conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera."

c. La segunda lrase del paragralo .!3 es reemplazada con

Por consiguienle, el descubrimienlo poslerior ya sea de que una declaracion
equivocada malerial, debida a error o lraude, exisle en los eslados linancieros o que
exisle una debilidad malerial en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, no es,
por si misma, evidencia de (a) lalla para oblener seguridad razonable, (b) planeacion,
desempeo o juicio, inadecuados, (c) ausencia de debido cuidado prolesional, o (d)
lalla en cumplir con los eslandares de la Public Company Accounling Oversighl 8oard
(Uniled Slales).

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AI scc. 310, Appointmcnt of thc Indcpcndcnt Auditor
jNombramicnto dcl auditor indcpcndicntcJ

SAS No. !, "Codilicalion ol Audiling Slandards and Procedures," seclion 3!0, "Appoinlmenl
ol lhe lndependenl Audilor" (AU sec. 3!0, "Appoinlmenl ol lhe lndependenl Audilor"), lal y
como lue enmendado, se enmienda como sigue

a. La lercera viela del paragralo .06 se reemplaza con

La adminislracion es responsable por eslablecer y manlener eleclivo conlrol inlerno a
la inlormacion linanciera. Si, en una audiloria inlegrada de los eslados linancieros y
del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el audilor concluye que no puede
expresar una opinion respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera porque
ha habido una limilacion en el alcance de la audiloria, debe comunicar, por escrilo, a
la adminislracion y al comile de audiloria, que la audiloria del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera no se puede complelar de manera salislacloria.

b. La oclava viela del paragralo .06 se enmienda como sigue

8ajo la audiloria inlegrada de eslados linancieros y del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera, la ullima sub-viela es reemplazada con lo que sigue

Para la junla de direclores cualquier conclusion de que es inelecliva la
supervision que el comile de audiloria hace de la presenlacion de inlormes
linancieros exlernos y del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera.

8ajo la audiloria de eslados linancieros, la ullima sub-viela es reemplazada con los
siguienles

Para la junla de direclores si el audilor conoce que es inelecliva la
supervision que el comile de audiloria realiza respeclo de la presenlacion de
inlormes linancieros exlernos y el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera
de la compaia, esa conclusion.

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AI scc. 311, Planning and 8upcrvision jPlancacion y
supcrvisionJ

SAS No. 22, "Planning and Supervision" (AU sec. 3!!, "Planning and Supervision"), segun la
enmienda previsla, es enmendado como sigue

Ln la nola al paragralo !, la relerencia al paragralo 39 del PCAU8 Audiling Slandard
No. 2 es reemplazada con una relerencia al paragralo 9 del PCAO8 Audiling Slandard
No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An
Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

AU sec. 3!2, "Audil Risk and Malerialily in Conducling an Audil" Riesgo de audiloria y
malerialidad al dirigir una audiloria

SAS No. 47, "Audil Risk and Malerialily in Conducling an Audil" (AU sec. 3!2. "Audil Risk
and Malerialily in Conducling an Audil"), segun la enmienda previsla, es enmendado como
sigue

a. Ln la nola al paragralo 3, la relerencia a los paragralos 22-23 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia al paragralo 20 del PCAO8
Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |:
|n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

b. Ln la nola al paragralo 7, la relerencia a los paragralos 24-26 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralod !4-!5 del PCAO8

c. La nola al paragralo !2 es reemplazada con

Nola. Cuando se ejecula una audiloria inlegrada de eslados linancieros y del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera, relierase a los paragralos 9 y 20 del PCAO8
|n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:, en relacion con las consideraciones
de planeacion y malerialidad, respeclivamenle.

d. Ln la nola al paragralo !8, la relerencia al Apendice 8, Add|||ona| |er|ormance
|equ|remen|: and ||rec||on:, |x|en|-o|-1e:||n |xamp|e: Requerimienlos y
adminislres adicionales de desempeo, ejemplos de exlension de las pruebas del
PCAO8 Audiling Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos

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8!0-8!6 del Apendice 8, A:un|o: e:pec|a|e:, del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An
Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o|
||nanc|a| 5|a|emen|:.

e. Ln la nola al paragralo 30, la relerencia a los paragralos !47-!49 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos 6-8 y a los
paragralos 8!-85 del Apendice 8, A:un|o: e:pec|a|e:, del PCAO8 Audiling Slandard

AI scc. 313, 8ubstantivc Tcsts Prior to thc Balancc-8hcct
Datc jPrucbas sustantivas antcriorcs a la fccha dcl
balancc gcncralJ

SAS No. 45, "Omnibus Slalemenl on Audiling Slandards !983" (AU sec. 3!3, "Subslanlive
Tesls Prior lo lhe 8alance-Sheel Dale"), es enmendada como sigue

Ln la nola al paragralo !, la relerencia a los paragralos 98-!03 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos 52-53 del PCAO8

AI scc. 315, Communications Bctccn Prcdcccssor and
8ucccssor Auditors jComunicacioncs con los auditorcs
prcdcccsor y succsorJ

SAS No. 84, "Communicalions 8elween Predecessor and Successor Audilors" (AU sec. 3!5,
"Communicalions 8elweeen Predecessor and Successor Audilors"), segun la enmienda
previsla, es enmendado como sigue

La ullima lrase del paragralo !6 es reemplazada con

Ademas, el audilor predecesor no es un especialisla lal y como se deline en AU sec.
336, U:|n |he Wor| o| a 5pec|a||:|, ni el lrabajo del audilor predecesor consliluye el
lrabajo de olros lal y como se describe en AU sec. 322, 1he Aud||or: Con:|dera||on o|
|he |n|erna| Aud|| |unc||on |n an Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:, o los paragralos !6-!9
del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|
|epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

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AI scc. 316, Considcration of Fraud in a Financial
8tatcmcnt Audit jConsidcracion dcl fraudc cn una
auditora dc cstados financicrosJ

SAS No. 99, "Consideralion ol lraud in a linancial Slalemenls Audil" (AU sec. 3!6,
"Consideralion ol lraud in a linancial Slalemenls Audil"), es enmendado como sigue

Ln la nola al paragralo !, la relerencia a los paragralos 24-26 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos !4-!5 del PCAO8

AI scc. 319, Considcration of Intcrnal Control in a
Financial 8tatcmcnt Audit jConsidcracion dcl control
intcrno cn una auditora dc cstados financicrosJ

SAS No. 55, "Consideralion ol lnlernal Conlrol in a linancial Slalemenl Audil" (AU sec. 3!9,
"Consideralion ol lnlernal Conlrol in a linancial Slalemenl Audil"), segun la enmienda
previsla, es enmendado como sigue

a. La nola al paragralo 2 es reemplazada con

Nola. Relierase al paragralo A9 del Apendice A, |e||n|c|one:, del PCAO8 Audiling
Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |:
|n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|: para la delinicion de aseveracion
relevanle y a los paragralos 28-33 del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|
|n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|: para la discusion de la idenlilicacion de las aseveraciones relevanles.

b. Ln la nola al paragralo 9, la relerencia al Apendice 8, |equer|m|en|o: y or|en|ac|one:
ad|c|ona|e: para |a ejecuc|n, |x|en:|n de |o: ejemp|o: de prueba:, del PCAO8
Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos 8!0-8!6
del Apendice 8, A:un|o: e:pec|a|e:, del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|
|n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|:.

c. Se elimina la ullima lrase del paragralo 33.

d. Se elimina la nola al paragralo 65.

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e. Se elimina la nola al paragralo 83.

l. Ln la nola al paragralo 97, la relerencia a los paragralos !04-!05 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia al paragralo 54 del PCAO8

g. Se elimina el apendice al paragralo !!0

AI scc. 322, Thc Auditor`s Considcration of thc Intcrnal
Audit Function in an Audit of Financial 8tatcmcnts
jConsidcracion quc hacc cl auditor rcspccto dc la funcion
dc auditora intcrna cn una auditora dc cstados
financicrosJ

SAS No. 65, "The Audilor's Consideralion ol lhe lnlernal Audil lunclion in an Audil ol
linancial Slalemenls" (AU sec. 322, "The Audilor's Consideralion ol lhe lnlernal Audil
lunclion in an Audil ol linancial Slalemenls"), es enmendado lal y como sigue

a. Ln la nola al paragralo !, la relerencia a los paragralos !08-!26 del PCAO8 Audiling

b. Se elimina la nola al paragralo 20

c. Ln la nola al paragralo 22, la relerencia al paragralo !22 del PCAO8 Audiling

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AI scc. 342, 8crvicc Organizations jOrganizacioncs dc
scrvicioJ

SAS No. 70, "Service Organizalions" (AU sec. 324, "Service Organizalions"), lal y como lue
enmendada, es enmendada como sigue

Ln la nola al paragralo !, la relerencia al Apendice 8, |equer|m|en|o: y or|en|ac|one:
ad|c|ona|e: de de:empeo, |jemp|o: de ex|en:|n de |a: prueba:, del PCAO8 No. 2 es
susliluido por una relerencia a los paragralos 8!7-827 del Apendice 8, A:un|o:
e:pec|a|e:, del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over
||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:. del PCAO8

AI scc. 325, Communications About Control
Dcficicncics in an Audit of Financial 8tatcmcnts
1

jComunicacioncs sobrc dcficicncias dc control cn una
auditora dc cstados financicrosJ

AU sec. 325, "Communicalions Aboul Conlrol Deliciencies in an Audil ol linancial
Slalemenls" es enmendada como sigue

a. La primera viela anles del paragralo ! es enmendada como sigue

La relerencia a los paragralos 207-2!4 del PCAO8 Audiling Slandard No. 2 es
reemplazada con una relerencia a los paragralos 78-84 del PCAO8 Audiling Slandard

b. La primera viela en el paragralo ! es reemplazada con

Lxisle una deliciencia en el diseo cuando (a) lalla un conlrol necesario para salislacer
el objelivo de conlrol o (b) un conlrol exislenle no esla apropiadamenle diseado de

1
Cuando la Junta adopt el Auditing Standard No. 2, reemplaz al SAS NO. 60 en el contexto de una auditora integrada
de estados financieros y del control interno a la informacin financiera por los pargrafos 207-214 del Auditing Standard No.
2. Ver PCAOB Release No. 2004-008, Conforming Amendments to PCAOB Interim Standards Resulting From the Adoption
of PCAOB Auditing Standard No.2, "An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An
Audit of Financial Statements" (Sept. 15, 2004). Como resultado de reemplazar el Auditing Standard No. 2, los pargrafos
78-84 del Auditing Standard No. 5, An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of
Financial Statements, reemplaza ahora al SAS No. 60 en el contexto de una auditora integrada.

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.
manera que, aun si el conlrol opera lal y como esla diseado, no se salislaceria el
objelivo de conlrol.

c. Ll paragralo 2 es susliluido por

Una deliciencia imporlanle es una deliciencia, o una combinacion de deliciencias, en
el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, que es menos severa que una debilidad
malerial pero que es sulicienlemenle imporlanle para llamar la alencion de quienes
son responsables por la supervicion de la presenlacion de inlormes linancieros de la
compaia.

d. Se eliminan las nolas al paragralo 2.

e. Ll paragralo 3 es susliluido por

Una debilidad malerial es una deliciencia, o una combinacion de deliciencias, en el
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, lal que hay una posibilidad razonable de
que una declaracion equivocada malerial de los eslados linancieros anuales o
inlermedios de la compaia no seria prevenida o deleclada en una base oporluna.

Nola. lay una posibilidad razonable de un evenlo cuando la probabilidad del
evenlo es ya sea "razonablemenle posible" o "probable," lal y como esos
lerminos se usan en el paragralo 3 de linancial Accounling Slandards 8oard
Slalemenl No. 5, Accoun||n |or Con||nenc|e:.

Nola. Al evaluar si exisle una deliciencia y si las deliciencias, ya sean
individualmenle o en combinacion con olras deliciencias, son debilidades
maleriales, el audilor debe seguir la direccion conlenida en los paragralos 62-
70 del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over
||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

l. Ll paragralo 5 es susliluido por

Si la supervision del proceso de presenlacion de inlormes linancieros exlernos y del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la compaia, realizada por el comile de
audiloria de la compaia, es inelecliva, esa circunslancia sera considerada como un
indicador de que exisle una debilidad malerial en el conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera. Si bien en una audiloria de solo los eslados linancieros no hay un
requerimienlo explicilo de evaluar la eleclividad de la supervision que realiza el comile
de audiloria, si el audilor es conscienle de que la supervision del proceso de
presenlacion de inlormes linancieros exlernos y del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia, realizada por el comile de audiloria, es inelecliva, el audilor
liene que comunicar esa inlormacion por escrilo a la junla de direclores.

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g. La ullima lrase del paragralo 9 es reemplazada con

Ln la sola audiloria de eslados, la inlerprelacion de audiloria ! para la AU sec. 325,
"Reporling on lhe Lxislence ol Malerial Weaknesses" Presenlacion de reporles sobre
la exislencia de debilidades maleriales, conlinua aplicando exceplo que el lermino
"condicion reporlable" signilica "deliciencia imporlanle" lal y como se deline en el
paragralo 2 de esle eslandar.

AI scc. 9325, Communication of Intcrnal Control
Rclatcd Mattcrs Notcd in an Audit: Auditing
Intcrprctations of 8cction 325 jComunicacion dc matcrias
rclacionadas con cl control intcrno quc sc obscrvan cn una
auditora: intcrprctacioncs dc auditora dc la 8cccion 325J

Au sec. 9325, "Communicalion ol lnlernal Conlrol Relaled Mallers Noled in an Audil.
Audiling lnlerprelalions ol Seclion 325" se enmienda como sigue

La nola anlerior al paragralo ! es reemplazada con

Nola. Ln la sola audiloria de eslados linancieros, la inlerprelacion de audiloria de
audiloria ! a AU sec. 325, "Reporling on lhe Lxislence ol Malerial Weaknesses,"
conlinua aplicando exceplo que el lermino "condicion reporlable" signilica
"deliciencia imporlanle" lal y como se deline en el paragralo 2 de esle eslandar. Ln el
ejemplo de reporle del paragralo 4 de la inlerprelacion, la lercera lrase es
reemplazada con la delinicion de debilidad malerial conlenida en el paragralo A7 del
Apendice A, |e||n|c|one:, del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna|
Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|:.

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AI scc. 328, Auditing Fair Valuc Mcasurcmcnts and
Disclosurcs jAuditora dc mcdicioncs y rcvclacioncs a
valor razonablcJ

SAS No. !0!, "Audiling lair Value Measuremenls and Disclosures" (AU sec. 328, "Audiling
lair Value Measuremenls and Disclosures"), es enmendado como sigue

La primera lrase del paragralo 4! es reemplazada con

Los evenlos y las lransacciones que ocurren despues de la lecha del balance general
pero anles de la lecha del reporle del audilor (por ejemplo, una venla de una
inversion, realizada brevemenle despues de la lecha del balance general), pueden
proveer evidencia de audiloria en relacion con las mediciones a valor razonable que
realiza la adminislracion para la lecha del balance general.
7

7
La consideracion que hace el audilor en relacion con un evenlo o
lransaccion poslerior, lal y como es conlemplada en esle paragralo, es una
prueba suslanliva y por lo lanlo diliere de la revision de los evenlos posleriores
que se ejecula en conlormidad con la seccion 560, |ven|o: po:|er|ore:.

AI scc. 332, Auditing Dcrivativc Instrumcnts, Hcdging
Activitics, and Invcstmcnts in 8ccuritics jAuditora dc
instrumcntos dcrivados, actividadcs dc cobcrtura c
invcrsioncs cn valorcsJ

SAS No. 92, "Audiling Derivalive lnslrumenls, ledging Aclivilies, and lnveslmenls in
Securilies" (AU sec 332, "Audiling Derivalive lnslrumenls, ledging Aclivilies, and
lnveslmenls in Securilies"), es enmendado como sigue

La nola al paragralo !! es reemplazada con

Nola. Cuando se ejecula una audiloria inlegrada de los eslados linancieros y del
conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el paragralo 39 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |:
|n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:, seala que "el audilor debe probar
aquellos conlroles que sean imporlanles para la conclusion del audilor respeclo de si
los conlroles de la compaia cubren de manera sulicienle el riesgo valorado de
declaracion equivocada para cada aseveracion relevanle." Por consiguienle, en una
audiloria inlegrada de los eslados linancieros y del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera, si hay aseveraciones relevanles relacionadas con la inversion de la

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compaia en derivados y valores, el enlendimienlo que el audilor liene de los
conlroles debe incluir los conlroles sobre los derivados y sobre las lransacciones de los
valores desde su inicio hasla su inclusion en los eslados linancieros y debe comprender
los conlroles pueslos en operacion por la enlidad y por las organizaciones de servicios
cuyos servicios hacen parle del sislema de inlormacion de la enlidad.

AI scc. 333, Managcmcnt Rcprcscntations
jManifcstacioncs dc la administracionJ

SAS No. 83, "Managemenl Represenlalions" (AU sec. 333, "Managemenl Represenlalions"),
segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

a. Ln la nola al paragralo 5, la relerencia a los paragralos !42-!44 del PCAO8
Audiling Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos 75-
77 del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over
||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

b. La segunda lrase del paragralo 9 es reemplazada con

Dado que el audilor esla inleresado en los evenlos que ocurren hasla la lecha de
su reporle y que pueden requerir ajusles a o revelacion en los eslados linancieros,
las represenlaciones se deben hacer para la lecha del reporle del audilor.

AI scc. 933, Inquiry of a Clicnt`s Laycr Conccrning
Litigation, Claims, and Asscssmcnts: Auditing
Intcrprctations of 8cction 33 jIndagacion al abogado dcl
clicntc rclacionada con litigios, rcclamos y valoracioncs:
intcrprctacioncs dc auditora dc la 8cccion 33J

AU sec. 9337, "lnquiry ol a Clienl's Lawyer Concerning Liligalion, Claims, and Assessmenls.
Audiling lnlerprelalions ol Seclion 337" es enmendada como sigue

a. La ullima lrase del paragralo 4 es reemplazada con

Cual es la relacion enlre la lecha elecliva de la respuesla del abogado y la lecha del
reporle del audilor?

b. Ll paragralo 5 es susliluido por

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|n|erpre|ac|n La Seccion 560.!0 a .!2 seala que el audilor esla lralando evenlos,
que pueden requerir ausle a, o revelacion en, los eslados linancieros, ocurridos para la
lecha de su reporle. Por consiguienle, la ullima lecha del periodo cubierlo por la
respuesla del abogado ("la lecha elecliva") debe ser lan cercana a la lecha del reporle
del audilor cuanlo sea posible en las circunslancias. Ln consecuencia, especilicar la
lecha elecliva de la respuesla del abogado para un aproximado razonable de la lecha
esperada del reporle del audilor obviara en la mayoria de los casos la necesidad de
una respuesla aclualizada por parle del abogado.

AI scc. 341, Thc Auditor`s Considcration of an Intity`s
Ability to Continuc as a Going Conccrn jConsidcracion
quc hacc cl auditor cn rclacion con la capacidad dc una
cntidad para continuar como cmprcsa cn marchaJ

SAS No. 59, "The Audilor's Consideralion ol an Lnlily's Abilily lo Conlinue as a Coing
Concern" (AU sec. 34!, "The Audilor's Consideralion ol an Lnlily's Abilily lo Conlinue as a
Coing Concern"), segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

La segunda lrase del paragralo 2 es reemplazada con

La evaluacion que realiza el audilor se basa en su conocimienlo de las condiciones y
evenlos relevanles que exislian o habian ocurrido anles de la lecha del reporle del
audilor.

AI scc. 342, Auditing Accounting Istimatcs jAuditora
dc cstimados dc contabilidadJ

SAS No. 57, "Audiling Accounling Lslimales" (AU sec. 342, "Audiling Accounling
Lslimales"), es enmendado como sigue

a. Ll sub-paragralo c. del paragralo !0 es susliluido por

c. Revision de evenlos o lransacciones posleriores que ocurrieron anles de la lecha del
reporle del audilor.

b. Ll paragralo !3 es susliluido por

|ev|:|n de even|o: o |ran:acc|one: po:|er|ore:. Algunas veces ocurren evenlos o
lransacciones posleriormenle a la lecha del balance general, pero anles de la lecha

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del reporle del audilor, que son imporlanles en la idenlilicacion y evaluacion de la
razonabilidad de los eslimados de conlabilidad o de los laclores o supueslos clave que
se usan en la preparacion del eslimado. Ln lales circunslancias, una evaluacion del
eslimado o de un laclor o supueslo clave puede ser minimizada o ser innecesaria en la
medida en que el evenlo o la lransaccion pueda ser usado por el audilor en la
evaluacion de su razonabilidad.

AI scc. 380, Communication With Audit Committccs
jComunicacion con los comits dc auditoraJ

SAS No. 6!, "Communicalion Wilh Audil Commillees" (AU sec. 380, "Communicalion Wilh
Audil Commillees"), segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

Ln la nola de pie de pagina al paragralo !, la relerencia al PCAO8 Audiling Slandard
No. 2 es reemplazada con una relerencial al PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An
Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o|

AI scc. 508, Rcports on Auditcd Financial 8tatcmcnts
jRcportcs sobrc cstados financicros auditadosJ

SAS No. 58, "Reporls on Audiled linancial Slalemenls" (AU sec. 508, "Reporls on Audiled
linancial Slalemenls"), segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

Ln la nola al paragralo !, la relerencia a los paragralos !6!-!99 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos 85-98 del PCAO8
|n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|: y al Apendice C, 5||uac|one:
e:pec|a|e: de pre:en|ac|n de repor|e:, del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud||
o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o|
||nanc|a| 5|a|emen|:. La lrase que dice "Ademas, ver Apendice A, |epor|e: ||u:|ra||vo:
re|ac|onado: con e| con|ro| |n|erno a |a |n|ormac|n ||nanc|era, del PCAO8 Audiling
Slanlard No. 2, que incluye un reporle de audiloria combinado iluslralivo y ejemplos
de reporles separados," es susliluido por, "Ademas, ver los paragralos 86-88 del
PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n
1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|: que incluye un reporle de
audiloria combinado iluslralivo."

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AI scc. 530, Dating of thc Indcpcndcnt Auditor`s
Rcport jIl fcchar dcl rcportc dcl auditor indcpcndicntcJ

SAS No. !, "Codilicalion ol Audiling Slandards and Procedures," seclion 530, "Daling ol lhe
lndependenl Audilor's Reporl" (AU sec. 530, "Daling ol lhe lndependenl Audilor's Reporl"),
segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

a. Ll paragralo .0! es susliluido por

Ll audilor debe lechar el reporle de audiloria no anles de la lecha en la cual el audilor
ha oblenido evidencia sulicienle y compenlenle para soporlar la opinion del audilor.
Ll paragralo .05 describe el procedimienlo a seguir cuando se revela en los eslados
linancieros un evenlo poslerior ocurrido despues de la lecha del reporle.

Nola. Cuando se ejecula una audiloria inlegrada de los eslados linancieros y
del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, los reporles del audilor
relacionados con los eslados linancieros y con el conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera de la compaia se deben emilir con la misma lecha.

Nola. Si el audilor concluye que una limilacion del alcance prevendra al audilor
de oblener la seguridad razonable necesaria para expresar una opinion sobre
los eslados linancieros, enlonces la lecha del reporle del audilor es la lecha en
la cual el audilor ha oblenido evidencia sulicienle y compelenle para soporlar
las manileslaciones conlenidas en el reporle del audilor.

b. Ll paragralo .05 es susliluido por

Ll audilor independienle liene dos melodos para lechar el reporle cuando un evenlo
poslerior revelado en los eslados linancieros ocurre despues que el audilor ha
oblenido evidencia sulicienle y compelenle en la cual basar su opinion, pero anles de
la emision de los eslados linancieros relacionados. Ll audilor puede usar "dobles
lechas," por ejemplo, "lebrero !6, 20__, exceplo para la Nola ___, para la cual la
lecha es Marzo !, 20__," o puede lechar el reporle con la ullima lecha. Ln el primer
caso, la responsabilidad por los evenlos que ocurren poslerior a la lecha original del
reporle esla limilada a los evenlos especilicos a los que se hace relerencia en la nola
(o que se revelan de olra manera). Ln el ullimo caso, la responsabilidad del audilor por
los evenlos posleriores se exliende a la lecha poslerior del reporle y, de acuerdo con
ello, los procedimienlos que se sealan en la seccion 560.!2 generalmenle se deben
exlender a esa lecha.

c. Ln el encabezado anlerior al paragralo .03, la relerencia a "lerminacion del lrabajo de
campo" es reemplazada por "la lecha del reporle del audilor independienle."

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AI scc. 543, Part of Audit Pcrformcd by Othcr
Indcpcndcnt Auditors jPartc dc la auditora cjccutada
por otros auditorcs indcpcndicntcs]

SAS No. !, "Codilicalion ol Audiling Slandards and Procedures," seclion 543, "Parl ol Audil
Perlormed by Olher lndependenl Audilors" (AU sec. 543, "Parl ol Audil Perlormed by Olher
lndependenl Audilors"), segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

Ln la nola al paragralo .0!, la relerencia a los paragralos !82-!85 del PCAO8
Audiling Slandard No. 2 es reemplazada con una relerencia a los paragralos C8-C!!
de Apendice C, 5||uac|one: e:pec|a|e: de pre:en|ac|n de repor|e:, del PCAO8

AI scc. 560, 8ubscqucnt Ivcnts jIvcntos postcriorcsJ

SAS No. !, "Codilicalion ol Audiling Slandards and Procedures," seclion 560, "Subsequenl
Lvenls" (AU sec. 560, "Subsequenl Lvenls"), segun la enmienda previsla, es enmendado
como sigue

a. Ln la nola al paragralo .0!, la relerencia a los paragralos !86-!89 del PCAO8
Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos 93-97
del PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|

b. La segunda lrase del paragralo .!2 es reemplazada por

Lsos procedimienlos deben ser ejeculados cerca de la lecha del reporle del
audilor.

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AI scc. 561, 8ubscqucnt Discovcry of Facts Iisting at
thc Datc of thc Auditor`s Rcport jDcscubrimicnto
postcrior dc hcchos quc cistan a la fccha dcl rcportc dcl
auditorJ

SAS No. !, "Codilicalion ol Audiling Slandards and Procedures," seclion 56!, "Subsequenl
Discovery ol lacls Lxisling al lhe Dale ol lhe Audilor's Reporl" (AU sec. 56!, "Subsequenl
Discovery ol lacls Lxisling al lhe Dale ol lhe Audilor's Reporl" ), segun la enmienda previsla,
es enmendado como sigue

Ln la nola al paragralo .0!, la relerencia al paragralo !97 del PCAO8 Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia al paragralo 98 del PCAO8

AI scc. 11, Filings Indcr Fcdcral 8ccuritics 8tatutcs
jArchivos bajo los cstatutos fcdcralcs dc valorcsJ

SAS No. 37, "lilings Under lederal Securilies Slalules" (AU sec. 7!!, "lilings Under lederal
Securilies Slalules"), segun la enmienda previsla, es enmendado como sigue

a. Ln la nola al paragralo 2, la relerencia a los paragralos !98-!99 del PCAO8
Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos C!6-
C!7 del Apendice C, 5||uac|one: e:pec|a|e: de pre:en|ac|n de repor|e:, del
PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|

b. La lercera lrase del paragralo !0 es reemplazada por

La probabilidad de que el audilor descubrira los evenlos posleriores
necesariamenle disminuye luego de la lecha del reporle del audilor, y, como
asunlo praclico, despues de ese liempo el audilor independienle puede conliar,
en la mayor parle, en indagaciones de los luncionarios y empleados responsables.

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AI scc 22, Intcrim Financial Information
jInformacion financicra intcrmcdiaJ

SAS No. !00, "lnlerim linancial lnlormalion" (AU sec. 722, "lnlerim linancial lnlormalion"),
es enmendado como sigue

a. Lo que sigue se inserla luego de la primera lrase del paragralo 3

La SLC lambien requiere que la adminislracion, con la parlicipacion del ejeculivo
principal y de los luncionarios principales (los luncionarios que cerlilican) hagan cierlas
cerlilicaciones lrimeslrales y anuales con relacion al conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia.
2

2
Ver Seccion 302 de la Sarbanes-Oxley Acl ol 2002, y Securilies Lxchange Acl
Rule !3a-!4(a) o !5d-!4(a), (!7 C.l.R. 240.!3a-!4a o !7 C.l.R. 240.!5d-
!4a), cualquiera que aplique.

b. Se elimina la nola al paragralo 3.

c. Se adiciona lo siguienle al linal del paragralo 7

De la misma manera, la responsabilidad del audilor en cuanlo se relaciona con las
cerlilicaciones lrimeslrales de la adminislracion respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera es dilerenle de la responsabilidad del audilor en cuanlo se
relaciona con la valoracion anual que la adminislracion hace del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera. Trimeslralmenle, el audilor debe ejecular procedimienlos
limilados para proveer una base para delerminar si es conscienle de cualesquiera
modilicaciones maleriales que, a juicio del audilor, se deben hacer a las revelaciones
sobre los cambios en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera para que las
cerlilicaciones sean exaclas y cumplan con los requerimienlos de la Seccion 302 de la
Ley.

Nola. Las responsabilidades del audilor por la evaluacion de las revelaciones de
las cerlilicaciones de la adminislracion respeclo del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera lienen eleclo comenzando el primer lrimeslre despues
de la primera valoracion anual que la compaia hace del conlrol inlerno a la
inlormacion linanciera lal y como se describe en el llem 308(a)(3) de
Regulalions S-8 y S-K.

d. La siguienle seccion sealada con lelras se aade al linal del paragralo !8

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g. Medianle la ejecucion de los siguienles procedimienlos, evaluar las
cerlilicaciones lrimeslrales que la adminislracion hace respeclo del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera

lndagar a la adminislracion sobre cambios imporlanles en el diseo u
operacion del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera en cuanlo ello se
relaciona con la preparacion de inlormacion linanciera anual e inlerina que
podria haber ocurrido poslerior a la audiloria anual precedenle o a la
revision anlerior de la inlormaicon linanciera inlermedia,

Lvaluar las implicaciones de las declaraciones equivocadas idenlilicadas por
el audilor como parle de los procedimienlos de revision inlermedia que
realiza el audilor en cuanlo se relacionan con el eleclivo conlrol inlerno a
la inlormacion linanciera, y

Delerminar, medianle una combinacion de observacion e indagacion, si
cualquier cambio en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera ha
aleclado malerialmenle, o es razonablemenle probable que alecle
malerialmenle, al conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la
compaia.

e. Ll paragralo 29 es reemplazado por

Como resullado de realizar una revision de la inlormacion linanciera inlermedia, el
conlador puede ser conscienle de asunlos que causan que considere que

a. se debe hacer modilicacion malerial a la inlormacion linanciera inlermedia
para conlormarla con los principios de conlabilidad generalmenle aceplados,

b. es necesaria la modilicacion de las revelaciones relacionadas con los cambios
en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera para que las cerlilicaciones
sean exaclas y cumplan con los requerimienlos de Seccion 302 de la Ley y
Securilies Lxchange Acl Rule !3a-!4(a) o !5(d)-!4(a), cualquier que aplique, y

c. la enlidad archivo la lorma !0-Q o la lorma !0-Q8S anles de la lerminacion
de la revision.

Ln lales circunslancias, el conlador debe comunicar el(os) asunlo(s) al nivel apropiado
de adminislracion lan pronlo como sea praclicable.

l. Ll paragralo 32 se reemplaza por

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.
Si el audilor es conscienle de inlormacion que seale que ha ocurrido lraude o aclos
ilegales, el audilor lambien liene que delerminar sus responsabilidades bajo AU sec.
3!6, Con:|dera||on o| |raud |n a ||nanc|a| 5|a|emen| Aud||, AU sec. 3!7, |||ea| Ac|:
by C||en|:, y Seclion !0A de la Securilies Lxchange Acl ol !934.
!

!
Ver !5 U.S.C 78j-!.

g. Ln el paragralo 33, la lercera lrase se reemplaza por

Una deliciencia imporlanle es una deliciencia, o una combinacion de deliciencias, en
el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, que es menos severa que una debilidad
malerial pero sulicienlemenle imporlanle para llamar la alencion de quienes son
responsables por la supervision de la presenlacion de inlormes linancieros de la
compaia.

Auditing 8tandard No. 3, Audit Documentation
jDocumcntacion dc la auditoraJ

Ll Audiling Slandard No. 3, Aud|| |ocumen|a||on se enmienda como sigue

Ln la nola de pie de pagina al paragralo 6, la relerencia a los paragralos 68-70 del
Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos 28-33 del
PCAO8 Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n
1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

Auditing 8tandard No. 4, Reporting on vhether a
Previous/y Reported Materia/ veakness continues to Lxist
jPrcscntacion dc rcportc si continua cisticndo una
dcbilidad matcrial prcviamcntc rcportadaJ

Ll Audiling Slandard No. 4, |epor||n on Whe|her a |rev|ou:|y |epor|ed |a|er|a| Wea|ne::
Con||nue: |o |x|:| se enmienda como sigue

a. Ln la nola ! al paragralo !, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 es
reemplazada por una relerencia al Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|
|n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An

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.
b. Ln el paragralo 2, las dos relerencias al Audiling Slandard No. 2 se
reemplazan por relerencias al Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|

c. Ln la nola al paragralo 2, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 se
reemplaza por una relerencia al Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|

d. Ln el paragralo 4, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 se reemplaza
por una relerencia al Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna|
Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o|

e. Ll paragralo 9 es reemplazado por

Los lerminos con|ro| |n|erno a |a |n|ormac|n ||nanc|era, de||c|enc|a,
de||c|enc|a |mpor|an|e, y deb|||dad ma|er|a| lienen los mismos
signilicados que las deliniciones de esos lerminos conlenidas en el
Apendice A, |e||n|c|one:, del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|

l. La primera lrase del paragralo !0 es reemplazada por

Ll paragralo 5 del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro|
Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|:, seala "el audilor debe usar la misma eslruclura conceplual
de conlrol, conliable y reconocida, para ejecular su audiloria del conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera, que la adminislracion use para su
evaluacion anual de la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera de la compaia."

g. Ln la nola al paragralo !0, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 en la
primera lrase es reemplazada por una relerencia al Audiling Slandard
No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |:
|n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:, y la ullima lrase se
enmienda como sigue

Mas inlormacion sobre la eslruclura conceplual de COSO se incluye en
el reporle COSO.

h. Ll paragralo !! es reemplazado por

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.

Los lerminos a:everac|n re|evan|e y obje||vo de con|ro| lienen el mismo
signilicado que las deliniciones de esos lerminos conlenidas en el
Apendice A, |e||n|c|one:, del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|

i. Ll paragralo !3 es reemplazado por

Ln una audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera, el
audilor debe probar la eleclividad del diseo de los conlroles medianle
la delerminacion de si los conlroles de la compaia, si eslan operando lal
y como lue prescrilo por personas que poseen la auloridad y la
compelencia necesarias para ejecular el conlrol de manera elecliva,
salislacen los objelivos de conlrol de la compaia y pueden
eleclivamenle prevenir o deleclar errores o lraude que podrian derivar
en declaraciones equivocadas maleriales en los eslados linancieros.
2

2
Ver el paragralo 42 del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o|
|n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h
An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:.

j. Ln la nola al paragralo !7, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 es

k. Ln la nola 2 al paragralo !8, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 es

l. Ln el paragralo 2!, se elimina la ullima lrase-

m. Ln el paragralo 23, la relerencia a los paragralos 22 y 23 del Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia al paragralo 20 del
Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|
Adicionalmenle, se elimina la segunda lrase.

n. Ln el paragralo 24, la relerencia al paragralo 39 del Audiling Slandard
No. 2 es reemplazada por una relerencia al paragralo 9 del Audiling
Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n

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.

o. Ln el paragralo 25, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 es

p. Ln la nola al paragralo 25, las dos relerencias al Audiling Slandard No. 2
son reemplazadas por relerencias al Audiling Slandard No. 5, An Aud||
o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An

q. Ln el sub-paragralo a. del paragralo 26, la relerencia a los paragralos 47
a 5! del Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a
los paragralos 22-27 del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna|

r. Ll sub-paragralo b. del paragralo 26 es reemplazado por

Ljecular los procedimienlos que se describen en los paragralos 34-38 del
|epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:, para
esas lransacciones que eslan direclamenle alecladas por los conlroles
especilicamenle idenlilicados por la adminislracion como que direcionan
las debilidades maleriales.

s. La nola al sub-paragralo b. del paragralo 26 se elimina.

l. Ln el paragralo 27, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 es

u. Se elimina la nola al paragralo 28.

v. Ln el paragralo 3!, la relerencia a los paragralos 88 a 9! del Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos 42-
43 del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over
||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a|
5|a|emen|:.

w. Ll paragralo 32 es reemplazado por

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Consislenle con la orienlacion conlenida en los paragralos 44-45 del
|epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o| ||nanc|a| 5|a|emen|:, el
audilor debe probar la eleclividad de la operacion de un conlrol
especilicado haciendolo medianle la delerminacion de si el conlrol
especilicado opera lal y como lue diseado y si la persona que ejecula el
conlrol posee la auloridad y las calilicaciones necesarias para ejecular el
conlrol de manera elecliva. Al delerminar la naluraleza, oporlunidad, y
exlension de las pruebas de los conlroles, el audilor debe aplicar los
paragralos 50-54 del Audiling Slandard No. 5.

x. Ll paragralo 33 es reemplazado por

Ll audilor debe ejecular pruebas de los conlroles especilicados,
haciendolo duranle un periodo de liempo que sea adecuado para
delerminar si, para la lecha que se especilica en la aseveracion de la
adminislracion, los conlroles necesarios para lograr el objelivo de conlrol
eslablecido eslan operando de manera elecliva. La oporlunidad de las
pruebas que realiza el audilor deben variar con el riesgo asociado con el
conlrol que se esla probando. Por ejemplo, una conciliacion diaria,
basada-en-lransacciones, generalmenle permiliria que el audilor
oblenga evidencia sulicienle respeclo de la eleclividad de su operacion
en un periodo de liempo mas corlo que un conlrol penelranle, a nivel-
de-enlidad, lal como aquellos que se describen en los paragralos 22-24
del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|
Adicionalmenle, el audilor lipicamenle sera capaz de oblener evidencia
sulicienle respeclo de la eleclividad de la operacion de los conlroles
sobre el proceso de presenlacion de inlormes linancieros de linal del
periodo de la compaia solamenle medianle la prueba de esos conlroles
en vinculacion con el linal del periodo.

y. Ln el paragralo 35, la relerencia a los paragralos 8! a 8!3 del Apendice
8 del Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los
paragralos 8!0-8!6 del Apendice 8, A:un|o: e:pec|a|e:, del Audiling
Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n

z. Ln el paragralo 36, la relerencia a los paragralos !09 a !!5 y !!7 a !25
del Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los
paragralos !6-!9 del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna|

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.
aa. La segunda lrase del paragralo 37 se reemplaza por

Por consiguienle, si el audilor ha sido conlralado para reporlar sobre
mas de una debilidad malerial o sobre mas de un objelivo de conlrol
eslablecido, el audilor liene que evaluar si ha oblenido sulicienle
evidencia de que se lograron los objelivos de conlrol relacionados con
cada una de las debilidades maleriales idenlilicadas en la aseveracion de
la adminislracion.

bb. Las dos primeras lrases del paragralo 38 se reemplazan por

Los paragralos !8-!9 del Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna|
||nanc|a| 5|a|emen|:, se deben aplicar en el conlexlo del compromiso
para reporlar respeclo de si conlinua exisliendo una debilidad malerial
previamenle reporlada.

cc. Se elimina la nola al paragralo 38.

dd. Se elimina la nola al paragralo 39.

ee. Ll paragralo 42 es reemplazado por

La adminislracion puede concluir que una debilidad malerial
previamenle reporlada ya no exisle porque su severidad ha sido
sulicienlemenle reducida de manera lal que ya no es una debilidad
malerial.

ll. Ll sub-paragralo l. del paragralo 44 es reemplazado por

Describir cualquier lraude que derive en una declaracion equivocada
malerial de los eslados linancieros de la compaia, asi como de
cualquier olro lraude que no resulle en una declaracion equivocada en
los eslados linancieros de la compaia pero que involucra a la
adminislracion principal o a la adminislracion o a olros empleados que
lienen un rol imporlanle en el conlrol inlerno a la inlormacion linanciera
de la compaia y que ha ocurrido o que llama la alencion de la
adminislracion desde la lecha de la valoracion anual mas recienle que
realizo la adminislracion respeclo del conlrol inlerno a la inlormacion
linanciera.

gg. Ln la nola al sub-paragralo b. del paragralo 5!, la relerencia al Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia al Audiling Slandard

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.

hh. Ln la nola al sub-paragralo l. del paragralo 5!, la relerencia al Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia al Audiling Slandard

ii. Ln la nola a la segunda viela del sub-paragralo o. del paragralo 52, la
relerencia al Audiling Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia
al Audiling Slandard No. 5, An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a|

jj. Ln el paragralo 52, la relerencia al Audiling Slandard No. 2 es

kk. Ln el paragralo 63, la relerencia a los paragralos 202 a 206 del Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos 7 y
29-32 de AU sec. 722, |n|er|m ||nanc|a| |n|orma||on.

ll. Ln el paragralo 64, la relerencia a los paragralos 202 a 206 del Audiling
Slandard No. 2 es reemplazada por una relerencia a los paragralos 7 y
29-32 de AU sec. 722, |n|er|m ||nanc|a| |n|orma||on.

PCAO8 Release 2007-005
Mayo 24, 2007

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.
Apndicc 4

Discusion adicional dc los comcntarios y dc la rcspucsta
dc la junta

Tal y como se discule en la primera parle de la publicacion de la Junla, en Diciembre !9,
2006, la Junla propuso para comenlarios un nuevo eslandar de audiloria del conlrol inlerno,
An Aud|| o| |n|erna| Con|ro| Over ||nanc|a| |epor||n 1ha| |: |n|era|ed w||h An Aud|| o|
||nanc|a| 5|a|emen|: Audiloria del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera inlegrada con la
audiloria de eslados linancieros, que reemplazaria al Audiling Slandard No. 2, a un eslandar
de audiloria relacionado, Con:|der|n and U:|n |he Wor| o| O|her: |n an Aud||
Consideracion y uso del lrabajo de olros en una audiloria, una regla de independencia
relacionada con la provision, por parle del audilor, de servicios de no-audiloria relacionados
con el conlrol inlerno, y cierlas enmiendas a sus eslandares de audiloria. La Junla recibio !75
carlas comenlario sobre sus propueslas, asi como relroalimenlacion del Slanding Advisory
Croup de la Junla.

Los cambios nolables que la Junla hizo al linalizar sus propueslas en respuesla a los
comenlarios se describen en la primera parle de la publicacion que hizo la Junla. Lsle
apendice conliene una discusion adicional de los comenlarios que se recibieron sobre las
propueslas, asi como la respuesla de la Junla.

1. Alincacion dcl cstndar dc auditora dcl control intcrno
dc la Junta con la oricntacion quc para la
administracion hizo la 8IC

Muchos comenlarislas sugirieron que la orienlacion que para la adminislracion hizo la SLC y
el eslandar de audiloria de la Junla deben eslar mas eslrechamenle alineados. Sin embargo,
los comenlarislas parecian lener dilerenles opiniones sobre lo que en esle conlexlo signilica
alineacion. Algunos comenlarislas sugirieron que el asunlo mas imporlanle era la necesidad
de usar en ambos documenlos las mismas deliniciones de los lerminos imporlanles. Algunos
se cenlraron en las dilerencias que percibian en los requerimienlos de alcance, pruebas, y
documenlacion, mienlras que olros sugirieron que el lono de los dos documenlos era
dilerenle y que las propueslas de la Junla eran mas prescriplivas. Unos pocos comenlarislas
sugirieron que el eslandar de audiloria del conlrol inlerno solo debia relerirse a la orienlacion
que para la adminislracion hizo la SLC, sin proveer guia adicional para el audilor.

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Tal y como se discule mas plenamenle en la primera parle de esla publicacion, al lormular un
nuevo eslandar de audiloria del conlrol inlerno, la Junla luvo la inlencion de describir un
proceso de audiloria que eslaria coordinado con el proceso de evaluacion que realiza la
adminislracion. Luego de considerar los comenlarios en esla area, la Junla hizo algunos
cambios, que se describen en la primera parle de esla publicacion, que mejoran la
coordinacion si bien reconocen las dilerencias inherenles enlre los roles de la adminislracion y
del audilor independienle bajo la Seccion 404. La Junla lambien adoplo, segun lo propueslo,
el eslandar linal sin un requerimienlo para que el audilor desempee una evaluacion del
proceso de valoracion que realiza la adminislracion. Los comenlarislas generalmenle
apoyaron esle aspeclo de la propuesla, que lenia la inlencion de responder a las
preocupaciones de que los requerimienlos conlenidos en el Audiling Slandard No. 2 de |ac|o
se habian vuello en orienlacion para el proceso que realiza la adminislracion. La ausencia de
esle requerimienlo en el eslandar linal lambien debe permilir la coordinacion mejorada enlre
la adminislracion y el audilor.

2. Nivcl dc dctallc prcscriptivo

Algunos comenlarislas sugirieron que habian permanecido demasiados casos del uso de los
lerminos "should" debe y "musl" liene
en el eslandar propueslo y que eslo puede dar

origen a documenlacion excesiva y posiblemenle a lrabajo innecesario. La Regla 3!0! de la
Junla describe el nivel de responsabilidad que esos imperalivos imponen sobre los audilores
cuando se usan en los eslandares de la PCAO8, y la Junla usa esos lerminos en sus eslandares
para lransmilir claramenle sus expeclalivas. Ln respuesla a esos comenlarios, la Junla analizo
cada requerimienlo conlenido en el eslandar propueslo a lin de delerminar si podria conliarse
mas en los principios generales y no lanlo en los requerimienlos delallados. Donde lue
apropiado, la Junla hizo modilicaciones para hacer al eslandar linal mas basado-en-principios.
Tal y como se discule mas plenamenle en la primera parle de esla publicacion, las areas en las
cuales se hicieron cambios incluyen el cenlro de alencion en salislacer plenamenle los
objelivos de un recorrido y en la descripcion del enloque de arriba-hacia-abajo. Algunos de
esos cambios lambien conlribuyeron a coordinar de mejor manera con la orienlacion que
para la adminislracion preparo la SLC.

Ademas, algunos comenlarislas expresaron preocupacion respeclo de la creacion de
responsabilidades presumiblemenle obligalorias relacionadas con los conceplos de eliciencia.
Ll ejemplo que se cila mas a menudo lue la nola al paragralo 3 del eslandar propueslo sobre
audiloria del conlrol inlerno, que seala

Algunos prefieren una traduccin ms 'suave' y usan las expresiones 'debera' y 'debe'. Ello es cierto en lenguaje comn,
pero no significa lo mismo en lenguaje legal (donde se eliminan alternativas) y menos en ingls plano (que es el que
pretenden usar estos estndares (el 'imperativo' al que se refiere el prrafo que sigue a esta nota). En esta traduccin se
usan las expresiones 'debe' y 'tiene', respectivamente (N del t)

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Nola. Ll audilor debe seleccionar para prueba solamenle aquellos conlroles que sean
imporlanles para la conclusion del audilor respeclo de si los conlroles de la compaia
cubren de manera sulicienle el riesgo valorado de declaracion equivocada para una
aseveracion relevanle dada que podria derivar en una declaracion equivocada malerial
para los eslados linancieros de la compaia.

Los comenlarislas sugirieron que a causa de esle requerimienlo de que el audilor seleccione
"solamenle aquellos conlroles que sean imporlanles" para prueba, un audilor habria violado
los eslandares de la Junla si probo un conlrol que mas larde moslro no era imporlanle. Los
comenlarislas consideraron que eslo menoscabaria la eleclividad de la audiloria y
recomendaron eliminar lales declaraciones.

Uno de los objelivos del eslandar revisado es lomenlar que los audilores se cenlren en
aquellas areas que presenlan el mayor riesgo de permilir una declaracion equivocada malerial
conlenida en los eslados linancieros. Sin embargo, la Junla esluvo de acuerdo en que esle
eslandar no debe delinir una canlidad lecho o maxima de lrabajo que el audilor no puede
exceder. Si bien esla declaracion (y olras similares) conlenida en el eslandar propueslo no
lenia la inlencion de implicar que la Junla sugeriria, con relrospeccion, que un audilor violaba
el eslandar medianle la prueba de un conlrol que mas larde se delermino que no era
imporlanle para la audiloria, la Junla removio la nola al paragralo 3 en respuesla a esos
comenlarios. Tambien se eliminaron o modilicaron las declaraciones similares conlenidas a
lraves del eslandar.

3. Rccorridos

Ll eslandar propueslo requiere que el audilor desempee cada ao un recorrido de cada
proceso imporlanle y le permile al audilor usar a olros, lal como personal de la
adminislracion y audilores inlernos, para que le ayuden direclamenle en esle lrabajo. Ll
eslandar propueslo lambien seala que el recorrido provee evidencia pero no prescribio
requerimienlos adicionales relacionados con las circunslancias en las cuales un recorrido
puede proveer al audilor con evidencia sulicienle de la eleclividad de la operacion para un
conlrol parlicular. La publicacion propuesla, sin embargo, observo que un recorrido podria ser
sulicienle en los aos posleriores para algunos conlroles de bajo riesgo.

Tal y como se discule en la primera parle de esla publicacion, la Junla recibio una canlidad
imporlanle de comenlarios sobre esle asunlo. Mienlras que algunos comenlarislas
expresaron apoyo por la imporlancia que el recorrido liene para la calidad de la audiloria,
muchos comenlarislas sugirieron que las provisiones propueslas en esla area eran mas
prescriplivas que necesarias, y sugirieron los conceplos de riesgo como una manera de
agregar llexibilidad. Si bien esos comenlarislas reconocieron el valor de un recorrido y su
imporlancia para la evaluacion de la eleclividad del diseo, muchos sealaron que el
requerimienlo de ejecular un recorrido es un area que sea de bajo riesgo, no-compleja, o no-

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modilicada, parece inconsislenle con las olras areas del eslandar propueslo que conlian en
mucha mayor exlension en el juicio del audilor.

U:o de o|ro: para |orar |o: obje||vo: de un recorr|do

Los comenlarislas apoyaron permilir que el audilor use a olros para proveer al audilor con
asislencia direcla, parlicularmenle en areas de riesgo bajo, con solo unos pocos comenlarislas
considerando que esle cambio compromeleria la calidad de la audiloria. Ademas, muchos
comenlarislas consideraron que en la ejecucion de recorridos el eslandar debe permilir el uso
pleno del lrabajo de olros, si bien algunos comenlarislas luerlemenle esluvieron en
desacuerdo con esle punlo.

Tal y como se discule en la primera parle de esla publicacion, el eslandar linal localiza al
audilor en el logro de cualro objelivos relacionados con la idenlilicacion de donde podrian
surgir procesos de declaraciones equivocadas denlro de la compaia, mas que
especilicamenle en la ejecucion de recorridos. Dada la imporlancia que lograr esos objelivos
liene para la conclusion del audilor sobre el conlrol inlerno, la Junla considera que permilir el
uso del lrabajo de olros en una mayor exlension que la que lue propuesla no proveeria al
audilor con un enlendimienlo adecuado de los objelivos de un recorrido, sino solamenle una
asislencia direcla. Lslo es, se requerira que el audilor supervise, revise, evalue y pruebe el
lrabajo ejeculado por olros.
!

U:o de recorr|do: para probar |a e|ec||v|dad de |a operac|n

Ln relacion con el lema del uso de recorridos para probar la eleclividad de la operacion, los
comenlarislas sugirieron que los recorridos pueden proveer evidencia sulicienle de la
eleclividad de la operacion, pero sosluvieron dilerenles punlos de visla sobre las siluaciones
en las cuales esle seria el caso. Algunos comenlarislas apoyaron el uso de recorridos en areas
de bajo riesgo, mienlras que olros se localizaron en si el conlrol mismo debe ser de bajo
riesgo. Algunos comenlarislas sugirieron que un recorrido podria proveer evidencia sulicienle
de la eleclividad de la operacion para los conlroles de bajo riesgo pero solamenle cuando los
conlroles a nivel-de-enlidad son luerles. Casi lodos los comenlarislas esluvieron de acuerdo
en que el eslandar propueslo se localizaba en las condiciones apropiadas para usar lal
enloque especilicamenle, cuando el riesgo es bajo, cuando las audilorias pasadas sealan
diseo y operacion eleclivos del conlrol, y cuando no ha habido cambios en el conlrol o en el
proceso en el cual el conlrol reside.

Luego de considerar esos comenlarios, la Junla ha decidido que el enloque basado-en-riesgos
que se describe en el eslandar linal es la eslruclura conceplual apropiada para delerminar la

1
Ver pargrafo 27 de AU sec. 322, The Auditor's Consideration of the Internal Audit Function in an Audit of Financial
Statements.

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.
evidencia necesaria para soporlar la opinion del audilor. Por consiguienle, el Audiling
Slandard No. 5 arlicula el principio de que la ejecucion de un recorrido puede proveer
evidencia sulicienle de la eleclividad de la operacion, dependiendo del riesgo asociado con el
conlrol que se esla probando, de los procedimienlos especilicos ejeculados como parle de los
recorridos y de los resullados de los procedimienlos ejeculados.
2
La Junla considera que no
es necesario eslablecer requerimienlos mas delallados en esla area, porque la aplicacion del
principio general conlenido en el eslandar dependera de los hechos y circunslancias
parliculares que se presenlen.

4. Valoracion dcl ricsgo

La orienlacion que la Junla olrecio en Mayo !6, 2005 enlalizo la imporlancia que en la
audiloria del conlrol inlerno liene la valoracion del riesgo, y ese elemenlo de la orienlacion
lue incorporado y enriquecido en el eslandar propueslo. Ll eslandar propueslo requiere
valoracion del riesgo en cada uno de los punlos de decision en un enloque de arriba-hacia-
abajo, incluyendo la idenlilicacion que el audilor hace de las cuenlas y revelaciones
imporlanles, asi como sus aseveraciones relevanles. Ll eslandar propueslo lambien requiere
una valoracion del riesgo a nivel del conlrol individual, y requiere que el audilor delermine,
con base en esla valoracion del riesgo, la evidencia necesaria para un conlrol dado.

La Junla recibio muchos comenlarios sobre las provisiones relacionadas con la valoracion del
riesgo y conlenidas en el eslandar propueslo. Los comenlarios sobre el enloque propueslo de
valoracion del riesgo generalmenle lueron de apoyo, con algunos comenlarislas sugiriendo
manera para mejorar en esle eslandar el enlasis pueslo en la valoracion del riesgo. Muchos
comenlarislas disculieron el requerimienlo conlenido en el eslandar propueslo para que el
audilor valore el riesgo de que el conlrol puede no ser eleclivo y, si no es eleclivo, el riesgo de
que derivaria una debilidad malerial para cada conlrol que el audilor seleccione para prueba.
Los comenlarislas sugirieron que esle requerimienlo eslaba en conlliclo lanlo con la praclica
aclual como con los requerimienlos de los eslandares inlerinos para la audiloria de eslados
linancieros, que incluyen la valoracion del riesgo a nivel de aseveracion del eslado linanciero.
Lsos comenlarislas consideraron que esle requerimienlo derivaria en valoraciones del riesgo
lanlo para el nivel de aseveracion como para el nivel individual de conlrol y sugirieron que
valorar (y documenlar) el riesgo a nivel de aseveracion relevanle es sulicienlemenle preciso
para cubrir de manera apropiada las audilorias. Ademas, consideraron que seria innecesario
un requerimienlo especilico para valorar el riesgo a nivel del conlrol individual y su
requerimienlo asociado de documenlacion.

Luego de considerar esos comenlarios, la Junla conlinua considerando que el audilor puede
variar la naluraleza, oporlunidad, y exlension de las pruebas con base en el riesgo valorado
relacionado con un conlrol. lacer que esla valoracion sea un requerimienlo
presumiblemenle obligalorio, como lo lue en el eslandar propueslo, sin embargo, no parece

2
Ver pargrafo 49.

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.
que sea necesario para lograr los benelicios que se inlenlan con la variedad de pruebas
basadas en el riesgo asociado con un conlrol. Ll Audiling Slandard No. 5, por consiguienle,
requiere que el audilor valore el riesgo relacionado con la aseveracion relevanle, pero no el
riesgo a nivel de conlrol individual. Sin embargo, el eslandar permile que el audilor considere
el riesgo a nivel de conlrol, y allere de acuerdo con ello la naluraleza, oporlunidad y exlension
de las pruebas.

Algunos comenlarislas expresaron preocupacion respeclo de la conveniencia de lomar un
enloque basado-en-riesgos y lo adecuado de los eslandares inlerinos de la Junla relacionados
con la valoracion del riesgo. Lsos comenlarislas sugirieron que en el pasado los audilores
lrecuenlemenle no han sido exilosos en la aplicacion de un enloque basado-en-riesgos para
la audiloria de eslados linancieros.

La Junla enconlro convincenles los argumenlos para un enloque mas basado-en-principios
para la audiloria del conlrol inlerno, y que el principio de que el audilor debe variar las
pruebas para responder al riesgo es uno de los mas imporlanles conlenidos en esle eslandar.
La lemprana implemenlacion del Audiling Slandard No. 2 demoslro que, cuando se audila el
conlrol inlerno sin consideracion adecuada del riesgo, se pueden pasar por allo o perder las
areas que poseen mayor peligro de declaracion equivocada malerial. Ll enlasis en el riesgo,
por consiguienle, direcciona una audiloria que es mas elecliva y localizada. Si bien la Junla
considera que los audilores pueden de manera apropiada valorar el riesgo con base en los
eslandares de audiloria inlerinos, se ha compromelido en examinar los eslandares exislenles
en esla area para ver donde se pueden hacer mejoramienlos. Lsla es aclualmenle una de las
prioridades de la emision de eslandares de la Junla.

5. Ivaluacion dc dcficicncias

La Junla recibio una canlidad suslancial de comenlarios sobre el lema de la evaluacion de
deliciencias, incluyendo comenlarios sobre las deliniciones propueslas de debilidad malerial y
de deliciencia imporlanle, los "indicadores luerles" de debilidad malerial, y el requerimienlo
de evaluar lodas las deliciencias idenlilicadas. Mienlras que una canlidad de comenlarislas
sealaron que los audilores deben idenlilicar lodas las debilidades maleriales en la ausencia
de una declaracion equivocada malerial aclual, algunos observaron que, en muchos casos, las
debilidades maleriales se idenlilican solamenle cuando se han descubiero declaraciones
equivocadas maleriales. Algunos comenlarislas sugirieron que el eslandar propueslo, con su
loco en usar un enloque de arriba-hacia-abajo y deliniendo el alcance para idenlilicar
debilidades maleriales, le permiliria a los audilores hacer una revision mas complela de los
conlroles mas imporlanles con menos esluerzo gaslado en la revision de los conlroles de
riesgo mas bajo. Lsos comenlarislas a menudo sealaron que esle enloque debe incremenlar
la probabilidad de que el audilor delecle debilidades maleriales anles de que ocurra una
declaracion equivocada malerial.

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Dcfinicion dc dcbilidad matcrial

Ll eslandar propueslo manliene la eslruclura conceplual basica conlenida en el Audiling
Slandard No. 2 que describe las debilidades maleriales por relerencia a la probabilidad y
magnilud de una declaracion equivocada polencial. Si bien la Junla considera que esa
eslruclura conceplual es solida, hizo un esluerzo para clarilicar la delinicion conlenida en el
eslandar propueslo medianle el reemplazar la relerencia a "probabilidad mas que remola"
por "posibilidad razonable". Ll linancial Accounling Slandards 8oard ("lAS8") Slalemenl N.
5 describe como "probable", "razonablemenle posible", o "remola" la probabilidad de la
ocurrencia de un evenlo luluro. La delinicion conlenida en el Audiling Slandard No. 2 se
releria a una probabilidad "mas que remola" de que ocurra una declaracion equivocada. De
acuerdo con lAS8 Slalemenl No. 5, la probabilidad de un evenlo es "mas que remola"
cuando es ya sea "razonablemenle posible" o "probable".

Sin embargo, como la Junla observo en la publicacion propuesla, algunos audilores y
emisores han enlendido de manera equivocada el lermino "mas que remola" para signilicar
algo que es signilicalivamenle menos probable que una posibilidad razonable. Lslo, a su vez,
habria causado que esos emisores y audilores evaluen la probabilidad de una declaracion
equivocada en un umbral mucho mas bajo que el que la Junla liene la inlencion que se
aplique. Dado que el lermino "mas que remola" podria haber resullado en que audilores y
emisores evaluen la probabilidad en un nivel mas exigenle que el que originalmenle se luvo la
inlencion, la Junla propuso cambiar la delinicion para relerirse a "posibilidad razonable."

Quienes comenlaron respeclo de esle cambio se dividieron enlre quienes sinlieron que el
cambio reduciria de manera innecesaria el esluerzo gaslado en idenlilicar y analizar las
deliciencias, y quienes consideraron que no. Algunos comenlarislas observaron que el
remplazo del lermino "probabilidad mas que remola" por el lermino "posibilidad razonable"
no aumenla el umbral de los audilores para clasilicar las deliciencias. De acuerdo con esos
comenlarislas, el cambio simplemenle inlenla alinear la descripcion del umbral para la
idenlilicacion de las deliciencias con la anlerior orienlacion emilida por la PCAO8. La Junla
conlinua considerando que la delinicion propuesla lo mismo que el Audiling Slandard No. 2
eslablece un umbral apropiado para la probabilidad que hace parle de la delinicion de
debilidad malerial. Si bien la Junla esla de acuerdo con que, como asunlo delinicional,
"posibilidad razonable" y "mas que remola" describen el mismo umbral, considera que
"posibilidad razonable" describe el umbral mas apropiada y claramenle, y que por
consiguienle evilara el enlendimienlo equivocado respeclo del umbral, creado por la manera
como lue descrilo en el Audiling Slandard No. 2. Como resullado, manluvo ese lermino en
la delinicion linal conlenida en el eslandar.

Ademas, algunos comenlarislas observaron que las deliniciones de debilidad malerial y
deliciencia imporlanle conlenidas en el eslandar propueslo, al igual que las deliniciones
conlenidas en el Audiling Slandard No. 2, se relerian a la probabilidad de una declaracion
equivocada malerial en los eslados linancieros lanlo inlermedios como anuales. La mayoria

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de esos comenlarislas sugirio que la Junla elimine el lermino "inlerino
" de las deliniciones

de debilidad malerial y deliciencia imporlanle porque, de acuerdo con los comenlarislas,
causa conlusion cuando se deline el alcance de la audiloria del conlrol inlerno y complica de
manera innecesaria la evaluacion de las deliciencias, parlicularmenle en ausencia de
orienlacion de la SLC y del lAS8 en relacion con la malerialidad inlermedia. Algunos
comenlarislas, sin embargo, dijeron que la Junla no debe eliminar el lermino 'inlerino' de las
deliniciones dado que se debe ejecular la evaluacion de las deliciencias para considerar la
eleclividad del conlrol inlerno para los eslados linancieros lanlo inlermedios como anuales.
Luego de considerar cuidadosamenle esos comenlarios, y en orden a usar la misma delinicion
que usa la SLC en su orienlacion dirigida a la adminislracion, la Junla delermino manlener, en
la delinicion linal de debilidad malerial, la relerencia a eslados linancieros inlermedios.
3

Indicadorcs dc dcbilidad matcrial

Ll eslandar propueslo describe las circunslancias que se deben considerar como indicadores
luerles de una debilidad malerial en el conlrol inlerno. La publicacion propuesla observo que
la idenlilicacion de uno de esos indicadores luerles debe conducir al audilor hacia la
conclusion de que exisle una debilidad malerial pero no requiere que el audilor llegue a esa
conclusion. 8ajo la propuesla, el audilor delerminaria que esas circunslancias no aumenlan el
nivel de una debilidad malerial, y en algunos casos, no son deliciencias.

Muchos comenlarislas apoyaron los cambios propueslos al Audiling Slandard No. 2
relacionados con los indicadores luerles, conviniendo que, medianle el mayor uso del juicio
prolesional en esla area, mejoraria la praclica. Unos pocos comenlarislas sealaron que esos
cambios pueden conducir a alguna inconsislencia en la praclica, pero consislenles con olros
comenlarios, lodavia apoyaron el uso de mayor juicio prolesional en la evaluacion de las
deliciencias. Al menos un comenlarisla sugirio que algunos de los indicadores luerles no eran
indicadores de debilidad malerial sino que debian ser, en lodas las circunslancias, debilidades
maleriales. Unos pocos comenlarislas lambien sugirieron que la lisla de indicadores luerles
conlenida en el Audiling Slandard No. 2 aclualmenle soloca el juicio del audilor hasla el
punlo en que lalla en idenlilicar debilidades maleriales que exislen dado que la deliciencia no
esla en la lisla de indicadores luerles. Lsos comenlarislas sugirieron que seria menor eliminar
por complelo la lisla de indicadores luerles.

La Junla considera que el juicio del audilor es imperalivo para delerminar si una deliciencia es
una debilidad malerial y que el eslandar debe lomenlar que los audilores usen ese juicio. Al

El trmino original es 'interim' que significa interino. En el caso de los estados financieros, se refiere a los estados
financieros 'intermedios' y en el caso de los estndares de la PCAOB a los estndares 'interinos'. La materialidad, entonces,
no es interina sino intermedia, dado que se refiere a la materialidad de los estados financieros (N del t).
3
Las provisiones contenidas en el estndar final, relacionadas con las deficiencias importantes, se discuten en la primera
parte de esta publicacin. Tal y como se discute en la primera parte de esta publicacin, la Junta tambin hace pequeos
cambios en la redaccin de la definicin de debilidad material, en orden a usar la misma definicin que la SEC usa en su
orientacin dirigida a la administracin y en las reglas relacionadas.

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mismo liempo, la Junla conlinua considerando que iluslrar cierlas circunslancias que son
indicalivas de una debilidad malerial provee inlormacion praclica relacionada con la aplicacion
del eslandar. Como resullado, la Junla ha incluido esla inlormacion en el eslandar linal pero
ha asumido un enloque mas basado-en-principios. Adicionalmenle, la Junla ha coordinado
con la SLC de manera que los indicadores conlenidos en el eslandar de audiloria eslen en
paralelo con los que aparecen en la orienlacion que para la adminislracion preparo la SLC.

Mas que relerirse a "indicadores luerles," el eslandar linal se reliere simplemenle a
"indicadores" de debilidades maleriales.
4
Ll eslandar lambien clarilica que la lisla de
indicadores no es exhausliva y no debe ser usada como lisla de verilicacion. Lspecilicamenle,
bajo el eslandar linal, la presencia de uno de los indicadores no es una conclusion obligaloria
de que exisle una debilidad malerial. Al mismo liempo, una deliciencia que no es un
indicador enumerado puede ser una debilidad malerial.

La Junla no adoplo como indicadores en el eslandar linal a cierlos indicadores luerles
propueslos. La Junla considera, como lo sugirio un comenlarisla, que algunos indicadores
luerles propueslos eslan mejor caraclerizados como debilidades maleriales que como
indicadores de una debilidad malerial.
5
lncluirlos en la lisla de indicadores, lal y como se
adoplo, seria por lo lanlo inconsislenle con el grado de juicio requerido para evaluar si un
indicador de debilidad malerial es, bajo hechos y circunslancias parliculares, una debilidad
malerial.

Rcqucrimicnto dc cvaluar todas las dcficicncias
idcntificadas

Ll eslandar propueslo requiere que el audilor evalue la severidad de cada deliciencia de
conlrol que llama su alencion. La misma provision en el eslandar propueslo clarilica, sin
embargo, que el audilor no necesila delinir el alcance de la audiloria para enconlrar
deliciencias de conlrol que sean menos severas que debilidades maleriales. Unos pocos
comenlarislas consideraron que esle requerimienlo no es necesario y sugirieron que una

4
La Junta incluy como indicador el requerimiento del estndar propuesto para determinar el nivel de aseguramiento que
dejara satisfechos a los funcionarios prudentes en la direccin de sus propios asuntos respecto de que tienen seguridad
razonable de que las transacciones estn registradas en lo necesario para permitir la preparacin de estados financieros en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En la propuesta, si el auditor determina que una
deficiencia impedira que los funcionarios prudentes concluyan que tienen tal seguridad razonable, se requiri que el auditor
considere la deficiencia al menos como deficiencia importante. Bajo el estndar final, si el auditor determina que una
deficiencia puede impedir que funcionarios prudentes concluyan que tienen tal seguridad razonable, esta circunstancia es
un indicador de debilidad material.
5
Uno de tales indicadores fuertes propuestos era un ambiente de control inefectivo. Bajo la propuesta, los indicadores de
un ambiente de control inefectivo incluyen la identificacin de fraude por parte de la administracin principal y de
deficiencias que han sido comunicadas a la administracin y al comit de auditora y que permanecen sin ser corregidas
luego de un razonable perodo de tiempo. El estndar final incluye la identificacin de fraude por parte de la administracin
principal como un indicador de debilidad material. Sin embargo, en orden a simplificar la lista y hacerla ms basada-en-
principios, as como para alinearla con la orientacin que para la administracin prepar la SEC, la Junta no incluy como
indicador en el estndar final las deficiencias importantes que permanecen sin ser corregidas.

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allernaliva aceplable seria que el audilor verilique que la adminislracion ha evaluado lodas las
deliciencias.

La Junla conlinua considerando que el audilor necesila evaluar lodas las deliciencias que
llaman su alencion. Sin lal evaluacion, no habria base sulicienle para la opinion del audilor.

6. Problcmas adicionalcs dc dcfinicion dcl alcancc y dc
matcrialidad

Ll eslandar propueslo clarilica que el audilor debe planear y ejecular la audiloria del conlrol
inlerno usando las mismas medidas de malerialidad que usa para planear y ejecular la
audiloria de los eslados linancieros anuales. Lsla aclaracion lenia la inlencion de resolver las
preocupaciones de los audilores que han inlerprelado que el Audiling Slandard No. 2 los
conduce a buscar deleclos polenciales en el conlrol inlerno en un nivel de malerialidad mas
bajo que el que se usa en la audiloria de eslados linancieros anuales.

La Junla recibio muchos comenlarios sobre la malerialidad y sobre la delinicion del alcance, y
gran parle de los comenlarislas expreso apoyo para el enloque del eslandar propueslo. Sin
embargo, algunos comenlarislas recomendaron proveer guias cuanlilalivas claras para el
calculo de la malerialidad. Olros expresaron preocupacion respeclo de lal enloque, lemiendo
que areas maleriales lueran inapropiadamenle excluidas del alcance de la audiloria.
linalmenle, algunos comenlarislas sugirieron que la Junla debe proveer orienlacion adicional
sobre la delinicion del alcance y sobre la exlension de las decisiones sobre prueba del conlrol
lal como orienlacion sobre lamaos de las mueslras relacionadas con las pruebas de conlroles
de riesgo allo versus conlroles de riesgo bajo u orienlacion mas especilica sobre la delinicion
del alcance de la audiloria del conlrol inlerno para enlidades con mulliples localizaciones.
6

Despues de considerar esos comenlarios, la Junla ha delerminado adoplar, lal y como lue
propuesla, su discusion respeclo de la malerialidad en la audiloria del conlrol inlerno. La
Junla considera que el eslandar de audiloria del conlrol inlerno es un lugar inapropiado para
volver a delinir o relinar el signilicado de malerialidad, el cual es un conceplo eslablecido
desde hace mucho liempo en las leyes lederales de valores. Con relacion a las soliciludes de
orienlacion mas especilica sobre los asunlos de delinicion del alcance o exlension de las
pruebas, la Junla se ha eslorzado, lal y como se discule en la primera parle de esla
publicacion, en adoplar un eslandar que conlie mas en los principios generales que en los
requerimienlos delallados. De acuerdo con ello, la Junla considera que los audilores deben
hacer delerminaciones especilicas respeclo de como cumplir con los requerimienlos generales

6
El estndar propuesto se centr en la valoracin que el auditor hace del riesgo de declaracin equivocada material y
cmo el auditor podra llevar a cabo ese proceso de valoracin en la definicin del alcance de una auditora de mltiples
localizaciones. Los comentaristas estuvieron dando mucho apoyo al enfoque de la Junta en esta rea y, en consecuencia,
la Junta ha determinado adoptar esas provisiones tal y como fueron propuestas.

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de delinicion del alcance y de pruebas, conlenidos en el eslandar, usando el juicio prolesional
en las circunslancias parliculares que se presenlen.

. Iscalar la auditora para las companas ms pcqucnas

Tal y como se discule en la primera parle de esla publicacion, la Junla recibio muchos
comenlarios relacionados con la seccion propuesla sobre escalar la audiloria, comenlarios
recibidos de comenlarislas con una variedad de perspeclivas. Los comenlarios cubrieron un
amplio rango de asunlos. Ademas de las malerias que se disculen en la primera parle de esla
publicacion, los comenlarislas sugirieron.

Que la seccion propuesla sobre escalabilidad debe localizarse mas eslrechamenle en
como la complejidad se relaciona con una audiloria basada-en-riesgos,

Que el eslandar propueslo no proveyo sulicienle llexibilidad para las compaias mas
pequeas y que el eslandar debe proveer mas "credilo" para las pruebas de conlrol
que se basen en el lrabajo hecho como parle de la audiloria de eslados linancieros,

Que los coslos resullanles de esos cambios propueslos necesilarian ser esludiados
duranle algunos aos para delerminar si son apropiados,

Que los alribulos de las compaias mas pequeas, menos complejas, que se
incluyeron en el eslandar propueslo lueran apropiados y que lueran adecuadas las
orienlaciones para los audilores relacionadas con el ajusle a la medida del clienle,

Que algunos de los alribulos de las compaias mas pequeas, menos complejas, que
pueden permilirle al audilor personalizar la audiloria pueden ser, en lugar de ello,
laclores de riesgo que requieren mas pruebas,

Que el enlasis en los conlroles a nivel-de-enlidad puede no ser apropiado, y

Que el proyeclo de la Junla para desarrollar orienlacion sobre la audiloria del conlrol
inlerno en las compaias publicas mas pequeas es necesario.

Tal y como se discule en la primera parle de esla publicacion, la Junla hizo en el eslandar linal
algunos cambios en respuesla a los comenlarios. Ll nuevo eslandar provee direccion sobre
como personalizar las audilorias del conlrol inlerno para ajuslarse al lamao y a la
complejidad de la compaia que se esle audilando. Lo hace incluyendo nolas a lraves del
eslandar sobre como aplicar los principios conlenidos en el eslandar a las compaias mas
pequeas, menos complejas, y medianle el incluir una discusion de los alribulos de las
compaias mas pequeas, menos complejas, asi como de las unidades menos complejas de
las compaias mas grandes. La Junla considera que el eslandar linal considera de manera

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apropiada las circunslancias de las compaias publicas mas pequeas y menos complejas (y de
olras compaias con unidades de negocio menos complejas) si bien requiere una audiloria de
alla calidad independienle del lamao o complejidad de la compaia. La orienlacion planeada
sobre esle asunlo proveera inlormacion praclica adicional para los audilores de las compaias
mas pequeas.

8. Principios dc la tccnologa dc la informacion

Al ganar un enlendimienlo del eleclo de la lecnologia de la inlormaicon ("lT") en el conlrol
inlerno a la inlormacion linanciera y en los riesgos que el audilor debe valorar, el eslandar
propueslo dirigio al audilor para que aplique la orienlacion conlenida en AU sec. 3!9,
Con:|dera||on o| |n|erna| Con|ro| |n a ||nanc|a| 5|a|emen| Aud||. Adicionalmenle, el eslandar
propueslo incluyo una discusion de las operaciones de lT en las compaias mas pequeas y
menos complejas. Una canlidad de comenlarislas disculio la imporlancia de los riesgos de lT
para delerminar el alcance de la audiloria y recomendo que el eslandar linal incluya
orienlacion adicional sobre como el riesgo valorado relacionado con lT se incorpora en la
audiloria del conlrol inlerno.

Ln respuesla a esos comenlarios, la Junla incluyo en el Audiling Slandard No. 5 una nola al
paragralo 36 que clarilica que la idenlilicacion de los riesgos y conlroles en lT no debe ser una
evaluacion separada, sino mas aun, parle inlegral de la valoracion del riesgo de arriba-hacia-
abajo, incluyendo la idenlilicacion de las cuenlas y revelaciones imporlanles y sus
aseveraciones relevanles, asi como los conlroles a probar.

9. Proccdimicntos dc actualizacion

Ll eslandar propueslo discule los procedimienlos que el audilor debe ejecular para oblener
evidencia adicional relacionada con la operacion del conlrol cuando el audilor reporla sobre la
eleclividad del conlrol "para" una lecha especilica, pero ha probado la eleclividad del conlrol
en una lecha inlermedia. La Junla recibio unos pocos comenlarios sobre esle lema,
principalmenle provenienles de audilores. Los comenlarios lueron consislenles con su punlo
de visla de que el eslandar propueslo implica de manera inapropiada, por el uso de la
expresion "si cualquiera" en relacion con la evidencia adicional que se requiere el audilor
oblenga, que el audilor puede no necesilar hacer cualquier lrabajo de seguimienlo. Los
comenlarislas sugieren que lal enloque seria inconsislenle con el paragralo .99 de AU sec.
3!9 y sugieren que las palabras "si cualquiera" sean removidas del eslandar linal. La Junla
considera que esle eslandar debe ser consislenle con AU sec. 3!9.99 en que el audilor debe
ejecular algun nivel de procedimienlos de seguimienlo. Ln consecuencia, la Junla elimino las
palabras "si cualquiera" de los paragralos relevanles del Audiling Slandard No. 5 para

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corregir la inconsislencia. La Junla lambien observo que, en algunas circunslancias, la sola
indagacion puede ser un procedimienlo sulicienle de seguimienlo.

10. Conocimicnto acumulativo y rotacion

Ll eslandar propueslo sobre audiloria del conlrol inlerno le permile al audilor incorporar el
conocimienlo de las audilorias de los aos anleriores en su proceso de loma de decisiones
para delerminar la naluraleza, alcance y exlension de las pruebas necesarias. La seccion del
eslandar propueslo sobre consideraciones especiales para las audilorias de los aos
posleriores se conslruye a parlir de la eslruclura conceplual basada-en-riesgos conlenida en el
eslandar propueslo para delerminar la oporlunidad y la exlension de las pruebas medianle la
descripcion de cierlos laclores adicionales para que el audilor los evalue en los aos
posleriores. Lsos laclores incluyen los resullados de las pruebas de los aos anleriores y
cualquier cambio que pueda haber lenido lugar en los conlroles o en el negocio desde que la
prueba lue ejeculada. Lsla seccion manliene el requerimienlo conlenido en el Audiling
Slandard No. 2 de que cada conlrol que se considere imporlanle para la conclusion del
audilor sea probado cada ao, pero permile una reduccion en las pruebas cuando laclores
adicionales de riesgo sealan que el riesgo lue mas bajo que en el pasado.

Muchos comenlarislas apoyaron luerlemenle esas provisiones lal y como lueron propueslas.
Muchos inversionislas, en parlicular, sealaron que si bien apoyaban el eslandar propueslo,
no apoyarian la rolacion de las pruebas del conlrol duranle un periodo de mulliples aos.
Lsos comenlarislas eslaban generalmenle preocupados porque la rolacion de las pruebas del
conlrol aleclarian de manera negaliva la calidad de la audiloria. Lnlre quienes apoyan el
enloque conlenido en el eslandar propueslo, algunos solicilaron clarilicacion adicional en el
eslandar u orienlacion adicional respeclo de como esle enloque debe aleclar el nivel de las
pruebas.

Muchos emisores sugirieron que el eslandar debe permilir la rolacion plena lo cual exceplua
algunos conlroles imporlanles de ser probados cada ao de al menos los conlroles en areas
de riesgo bajo. Olros comenlarislas recomendaron que lodos los conlroles deben ser
probados sobre una base de rolacion de mulliples aos. Lsos comenlarios a menudo se
localizaron en el hecho de que si bien el eslandar propueslo requiere que el audilor evalue si
ha habido cualesquiera cambios relevanles desde que el conlrol lue probado, lodavia requiere
la prueba en algun nivel aun cuando no haya habido cambio. Lsos comenlarislas consideraron
innecesario esle requerimienlo.

La Junla comparle la preocupacion de que la rolacion mulli-anual de las pruebas del conlrol
no proveeria sulicicienle evidencia para la opinion del audilor respeclo de la eleclividad del
conlrol inlerno, la cual es requerida por la ley que sea emilida cada ao. Ln la audiloria de
eslados linancieros, las pruebas del conlrol juegan un rol de apoyo en la exlension en que
esos conlroles han sido probados y sean eleclivos, el audilor puede reducir el nivel de (pero

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no eliminar) las pruebas suslanlivas necesarias. Ln conlrasle, en la audiloria del conlrol
inlerno, la prueba del conlrol no juega un rol de apoyo sino que es la unica base para la
opinion del audilor. Adicionalmenle, aun si el diseo del conlrol y sus procesos relacionados
no cambian desde el ao anlerior, no es posible valorar la eleclividad de la operacion del
conlrol sin ejecular algun nivel de pruebas. Por esas razones, la rolacion no es una opcion
viable en la audiloria del conlrol inlerno.

Ln lugar de ello, el enloque que se describe en el eslandar propueslo ha sido clarilicado en el
eslandar linal y conlinua localizando al audilor en los cambios relevanles desde que un
conlrol parlicular lue probado, lal y como lo sugirieron muchos comenlarislas. 8ajo esle
enloque, el audilor consideraria, ademas de los laclores de riesgo que se describen en el
eslandar, que siempre son relevanles para delerminar la naluraleza, oporlunidad, y exlension
de la prueba, si ha habido cambio en los conlroles o en el negocio que pueda necesilar un
cambio en los conlroles, la naluraleza, oporlunidad, y exlension de los procedimienlos
ejeculados en las audilorias anleriores, y los resullados de las pruebas del conlrol realizadas
en los aos anleriores.
7
Luego de lener en cuenla esos laclores adicionales, la inlormacion
adicional en las audilorias de los aos posleriores puede permilirle al audilor valorar el riesgo
como mas bajo que en el ao inicial y, por consiguienle, puede permilirle al audilor reducir las
pruebas.

Lsle lralamienlo del conocimienlo acumulalivo es analogo a las provisiones de aclualizacion
conlenidas en el eslandar linal. Ln el caso de los aos posleriores, el audilor, en esencia,
aclualiza las pruebas del ao anlerior cuando el conlrol se enconlro que era eleclivo en el
pasado y no ha ocurrido cambio (o se habria esperado que ocurrieran debido a cambios en el
ambienle o en los procesos que conlienen el conlrol). Dado que el audilor puede ser capaz de
valorar el riesgo como mas bajo en los aos posleriores, un recorrido, o un procedimienlo
equivalenle, puede ser sulicienle para los conlroles de riesgo bajo. Lsle enloque capilaliza de
manera apropiada el eleclo del conocimienlo acumulado, al mismo liempo que manliene la
calidad de la audiloria y provee una base sulicienle para la opinion del audilor.

11. Prcscntacion dc rcportcs sobrc los rcsultados dc la
auditora

Ln el eslandar propueslo, la Junla inlenlo adminislrar las preocupaciones respeclo de que la
opinion separada sobre la valoracion que hace la adminislracion, requerida por el Audiling
Slandard N. 2, conlribuyo a la complejidad del eslandar y causo conlusion en relacion con el
alcance del lrabajo del audilor.
8
De acuerdo con ello, para enlalizar el apropiado alcance de

7
Ver pargrafo 55.
8
Si bien el Estndar de Auditora No. 2 requiere que el auditor evale el proceso de la administracin, la opinin del auditor
respecto de la valoracin que hace la administracin no es una opinin sobre el proceso de evaluacin del control interno

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la audiloria y para simplilicar la presenlacion de reporles, el eslandar propueslo requiere que
el audilor exprese solamenle una opinion sobre el conlrol inlerno una declaracion de la
opinion del audilor sobre la eleclividad del conlrol inlerno a la inlormacion linanciera de la
compaia. La propuesla elimino la opinion separada sobre la valoracion que hace la
adminislracion porque era redundanle de la opinion misma sobre el conlrol inlerno y porque
la opinion sobre la eleclividad de los conlroles lransmile mas claramenle la misma
inlormacion especilicamenle, si el conlrol inlerno de la compaia es eleclivo.

Muchos comenlarislas esluvieron de acuerdo con la Junla respeclo de que la eliminacion de
la opinion separada sobre la valoracion que realiza la adminislracion reduciria la conlusion y
clarilicaria la presenlacion de reporles. Algunos comenlarislas, sin embargo, sugirieron que la
Junla debe en lugar de ello requerir solo una opinion sobre la valoracion que realiza la
adminislracion. Lsos comenlarislas expresaron su creencia de que la Ley requiere solamenle
que el audilor revise el proceso de valoracion de la adminislracion y no el conlrol inlerno de la
compaia. Adicionalmenle, unos pocos comenlarislas expresaron conlusion sobre porque el
eslandar propueslo conlinua haciendo relerencia, en el paragralo ! del eslandar propueslo y
en el reporle del audilor, a una audiloria de la valoracion que realiza la adminislracion.

La Junla ha delerminado, despues de considerar esos comenlarios, adoplar la provision
requiriendo solamenle una opinion sobre el conlrol inlerno.
9
La Junla conlinua considerando
que el alcance general de la audiloria que lue descrilo por el Audiling Slandard No. 2 y por el
eslandar propueslo es correclo, eslo es, aleslar a y reporlar sobre la valoracion que hace la
adminislracion, lal y como es requerido por la Seccion 404(b) de la Ley, el audilor liene que
probar direclamenle los conlroles para delerminar si son eleclivos.
!0
De acuerdo con ello, los
paragralos ! y 2 del eslandar propueslo proveen que el audilor audile la valoracion que
realice la adminislracion la declaracion conlenida en el reporle anual de la adminislracion
respeclo de si el conlrol inlerno es eleclivo medianle el audilar si esa declaracion es correcla
eslo es, si el conlrol inlerno es, de hecho, eleclivo. Ll eslandar linal, de manera similar hace
esla aclaracion. Ln respuesla a los comenlarislas, sin embargo, la Junla ha clarilicado el
reporle del audilor de manera que de lorma consislenle se relerira a la audiloria requerida
como audiloria del conlrol inlerno.

que hace la administracin. Ms an, es la opinin del auditor respecto de las declaraciones de la administracin sobre la
efectividad de los controles internos de la compaa la que se establece de manera razonable.
9
La SEC ha adoptado cambios en sus reglas que requieren que el auditor exprese una opinin directamente sobre el
control interno.
10
Adems, la Seccin 103 de la Ley requiere que el estndar de la Junta sobre la auditora del control interno incluya
"probar la estructura y los procedimientos de control interno del emisor... Bajo la Seccin 103, el estndar de la Junta
tambin tiene que requerir que el auditor presente en el reporte de auditora, entre otras cosas, "una evaluacin de si tales
estructura y procedimientos de control interno ... proveen seguridad razonable de que las transacciones estn registradas
en cuanto es necesario para permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptado...

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12. Implcmcntacion

Algunos comenlarislas urgieron que la Junla se localizara en los problemas de
implemenlacion luego de que adople el eslandar linal, y observaron que la implemenlacion
elecliva por la Junla es crucial para el proceso de presenlacion de reporles sobre el conlrol
inlerno. Algunos de esos comenlarislas se localizaron en el proceso de inspeccion, el cual
sugirieron es clave para promover la eliciencia de la audiloria. Algunos sealaron que los
audilores improbablemenle cambiarian su enloque de audiloria hasla que lengan conlianza
en que las inspecciones seran localizadas de manera similar. La Junla esla compromelida en el
moniloreo eleclivo del cumplimienlo de las lirmas con el nuevo eslandar y conlinuaran
promoviendo la implemenlacion apropiada a lraves de olros medios, incluyendo los 8oards's
lorum on Audiling in lhe Small 8usiness Lnvironmenl y orienlacion para los audilores de las
compaias mas pequeas.

* * * * * * * * *

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Acerca de Deloille

Deloille es la lirma lider de servicios prolesionales que
olrece a sus clienles lanlo a nivel nacional como
inlernacional, su conocimienlo, calidad de servicio y
compromiso en el mercado.
Nueslra red inlernacional Deloille (www.deloille.com)
es una de las organizaciones de servicios prolesionales
lideres mundiales. Nueslros mas de !20.000
prolesionales en !50 paises preslan servicios a una
cuarla parle de las mayores compaias del mundo, asi
como a muchas empresas nacionales, insliluciones
publicas y a compaias de rapido crecimienlo.
Adicionalmenle, para complelar su alcance
geogralico, Deloille olrece a sus clienles un
conocimienlo prolundo de su induslria y un
excepcional servicio preslado de
lorma consislenle en lodo el mundo. Nueslros
equipos inlegrados por prolesionales con experiencia
inlernacional eslan preparados para ayudarles en los
relos que nos imponen la globalizacion y las nuevas
lecnologias. Nueslra mision es ayudar a nueslros
clienles y personal a alcanzar la excelencia.

Una lirma miembro de
Deloille Touche Tohmalsu
2007

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Audiloria del Conlrol lnlerno

("Audiling Slandard No.2").

En el original: 'completeness' = completitud, totalidad (N del t)

en el eslandar propueslo y que eslo puede dar

" de las deliniciones

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