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ASPECTOS RELEVANTES A CONSIDERAR EN LA AUDITORIA (INTERNA/EXTERNA) DE LA ADOPCIN INICIAL DE LAS NIIF PARA LAS PYMES EN VENEZUELA
Colegio de Contadores Pblicos del Distrito Capital Jornadas de NIIF para PYMES
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Antecedentes
Auditora Interna
CONTENIDO
3 Auditora Externa
Conclusiones
Recomendacin Final
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AO 2004
ANTECEDENTES
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2004 Decisin de Adopcin NIC-NIIF-NIA y NIC-SP, aprobada en Acarigua-Araure, Estado Portuguesa, DNA del 30 y 31 de enero de 2004. Proceder al estudio y evaluacin de las Normas de tica y Auditora Interna con estndares internacionales.
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AO 2004 AO 2007
ANTECEDENTES
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2007 Decisin de Adopcin de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (NIEPAI), emitidas por The Institute of Internal Auditors, aprobada en Cuman, Estado Sucre, DNA del 13 y 14 de julio de 2007.
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AO 2004 AO 2007 BA-VEN-NIF 0
ANTECEDENTES
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BA-VEN-NIF-0 14. Las fechas aprobadas para la aplicacin de VEN-NIF en la preparacin y presentacin de estados financieros fueron: a. Grandes Entidades: Para los ejercicios econmicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2008; b. Pequeas y Medianas Entidades: Para los ejercicios econmicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su aplicacin anticipada para el ejercicio econmico inmediato anterior.
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AO 2004 AO 2007 BA-VEN-NIF 0
ANTECEDENTES
BA-VEN-NIF 1
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AO 2004 AO 2007 BA-VEN-NIF 0
ANTECEDENTES
BA-VEN-NIF 1 BA-VEN-NIF 6
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Definicin de Pequea y Mediana Entidad, a efectos de la aplicacin de los PCGA en Venezuela VENNIF a) Entidad formalmente persiga fines de lucro, constituida que
No
aplicar
b) No sujeta al cumplimiento de las disposiciones emitidas por los entes reguladores autorizados por la legislacin venezolana para emitir principios de contabilidad de obligatorio cumplimiento para los entes sujetos a su control, tales como la Comisin Nacional de Valores, la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones Financieras, la Superintendencia de Seguros, entre otras.
3.Excepcin aplicacin de lo establecido en la seccin 11 p-2, donde se puede utilizar la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin y requerimientos de informacin a revelar, establecidos en la Seccin 11 y 12
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ANTECEDENTES
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RESOLUCION N 254-2004 de 12/12/2008 COMISION NACIONAL DE VALORES GO 39.107 de 27/01/2009 La Comisin Nacional de Valores, en uso de la atribucin conferida en el numeral 9 del artculo 9 en concordancia con los artculos 27 y 68 numeral 1 de la Ley de Mercado de Capitales, RESUELVE
1.- Las sociedades que hagan oferta pblica de valores en los trminos de la Ley de Mercado de Capitales debern preparar y presentar sus estados financieros ajustados a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF`S), en forma obligatoria a partir de los ejercicios econmicos que se inicien el 1 de enero de 2011 o fecha de inicio inmediata posterior, como nica forma de presentacin contable. En este sentido, tal preparacin y presentacin deber ser efectuada con base a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF`S) vigentes a la fecha de su presentacin.
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2.- Las sociedades sometidas al control de la Comisin Nacional de Valores que decidan adoptar en forma anticipada las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC`S) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF`S), debern dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 4 de la Resolucin 177-2005 de fecha 8 de diciembre de 2005, para la preparacin y presentacin de sus estados financieros como informacin oficial ante este Organismo en cumplimiento con lo establecido en la Ley de Mercado de Capitales y en las Normas Relativas a la Informacin Peridica u Ocasional que deben Suministrar las Personas Sometidas al control de la Comisin Nacional de Valores.
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ANTECEDENTES
Informe de los Contadores Pblicos Independientes A los Accionistas y a la Junta Directiva de XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX: Hemos efectuado las auditoras de los balances generales consolidados de XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX y Compaas Filiales al 30 de junio de 2010 y 2009, Y de los estados consolidados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio, y de flujo del efectivo por los aos entonces terminados, expresados en bolvares constantes. Los estados financieros consolidados son responsabilidad de la gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es emitir una opinin sobre esos estados financieros consolidados con base en nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general en Venezuela. Esas normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros consolidados no contengan errores significativos. Una auditora incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. Tambin, una auditora incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones contables significativas hechas por la gerencia, as como la evaluacin de la completa presentacin de los estados financieros consolidados. Consideramos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para sustentar nuestra opinin.
Como se explica en la nota l(b) a los estados financieros consolidados de XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX y Compaas Filiales, estn obligados a preparar y presentar sus estados financieros consolidados con base en las normas para la elaboracin de los estados financieros de las entidades sometidas al control de la Comisin Nacional de Valores de Venezuela, las cuales, en el caso de XXXXXXXXXXXXXXXXXXX y Compaas Filiales, no difieren en forma significativa de los principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela (PCGA-Ven). En nuestra opinin, basados en nuestras auditoras, los estados financieros consolidados antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera consolidada de XXXXXXXXXXXXXXXX y Compaas Filiales al 30 de junio de 2010 y 2009, los resultados de sus operaciones y sus flujos del efectivo por los aos entonces terminados, de conformidad con las normas para la elaboracin de los estados financieros de las entidades sometidas al control de la Comisin Nacional de Valores de Venezuela. XXXXXXXXXX Contador Pblico C.P.C. N XXXXX 15 de septiembre de 2010
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ANTECEDENTES
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Reglamento para la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF completas y de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para las compaas sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas.
ARTCULO PRIMERO.- Para efectos del registro y preparacin de estados financieros de estados, la Superintendencia de Compaas califica como Pequeas y Medianas Entidades (PYMES), a las personas jurdicas que cumplan las siguientes condiciones: a) Monto de Activos inferiores a CUATRO MILLONES DE DLARES; b) Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales de HASTA CINCO MILLONES DE DLARES; y c) Tengan menos de 200 trabajadores (Personal Ocupado). Para este clculo se tomar el promedio anual ponderado.
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AUDITORIA INTERNA
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Establecida en 1941 en EEUU (New York), actualmente ubicada en Altamonte Springs, Orlando, Florida.
Mxima Autoridad Mundial Reconocida en Auditora Interna. Responsable del Desarrollo Profesional, Investigacin, Servicios Profesionales y Programas
de Calidad de la Actividad.
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expansiones.
Ayudar a los profesionales a satisfacer las necesidades de un mercado que demanda, cada vez ms, servicios de Auditora Interna de alta calidad.
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El MIPP
IIA
CONSEJOS PARA LA PRCTICA
DECLARACI N DE POSICIN
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5.
Migracin a NIIF
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AUDITORIA EXTERNA
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Fecha de transicin Fecha Interinao fecha Balance Base comparativa 31.12.09 30.06.10
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NORMAS DE AUDITORIA DE ACEPTACIN GENERAL PAPELES DE TRABAJO SOLICITUD DE INFORMACIN AL ABOGADO DEL CLIENTE MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
DNA-4
DNA-5 DNA-6
02/09/1983
02/09/1983 02/09/1983
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12/05/1984
TRANSACCIONES ENTRE PARTES RELACIONADAS COMUNICACIN ENTRE EL AUDITOR PREDECESOR Y EL SUCESOR PROCEDIMIENTO ANALTICOS DE REVISIN
29/08/1987 31/01/1995
EVIDENCIA COMPROBATORIA EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONTROL DE CALIDAD EN EL EJERCICIO PROFESIONAL
01/09/2001
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En caso de aspectos o situaciones no consideradas en los puntos anteriores, la supletoriedad se dar en tercer lugar, con las normas de auditora emitidas y publicadas por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
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El IFAC cre un Comit denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing Practicas Committe IAPC) con el fin de implantar la uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados a travs de la emisin de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditora y aseguramiento.
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El IASSB emite las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs o ISA en ingls), utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo normas de contabilidad (normalmente informacin histrica), tambin emite Estndares Internacionales para trabajos de aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y servicios relacionados (ISRS).
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4.
5. 6. 7. 8.
En marzo de 2009, el IAASB termin la revisin de manera integral de las NIA y ISQC para mejorar la claridad (Proyecto Claridad). Como resultado los auditores del mundo tendrn acceso a 36 NIA recin actualizadas y una ISQC aclarada. Su vigencia es a partir de los ejercicios que comenzaron o se iniciaron el o despus del 15 de diciembre de 2009. Claridad es un proyecto que tiene como objetivo garantizar que las normas internacionales de auditora se presenten en un formato entendible que sea utilizado por profesionales de todo el mundo con un alto grado de consistencia. Uniformar la estructura en la redaccin de cada NIA, fijando los objetivos de cada una y las obligaciones del auditor. Mejorar su comprensibilidad. Unificar algunos trminos haciendo nfasis en el cumplimiento obligatorio. Ambigedad en las redacciones quedaron eliminadas.
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Esto implica:
Cdigo de tica
ISQC1
NIAs
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300 Planeacin de la auditora de los estados financieros 315 Identificando y evaluando los riesgos de error material a travs del entendimiento de la entidad y de su ambiente 320 Materialidad en la planeacin y ejecucin de la auditora 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados 402 Consideraciones de auditora en relacin con entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios 450 Evaluacin de los errores identificados durante la auditora
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AREAS ESPECIALIZADAS
800 Consideraciones especiales - auditorias de estados financieros preparados de acuerdo con bases contables especificas 805 Consideraciones especiales - auditoria de estados financieros, elementos o cuentas especificas 810 Trabajos para reportar sobre un resumen de los estados financieros
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DICTAMEN DE AUDITORIA
DNA NIA DNA NIA
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CONCLUSIONES
Mucha incertidumbre sobre el proceso de adopcin de las NIIF para PYMES Desconocimiento por parte de los auditores internos/externos de la formacin terica en NIIF para PYMES. Desconocimiento por parte de los auditores internos del MIPP (Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna). Desconocimiento por parte de los auditores externos de las Normas del IFAC (Normas Internacionales de Auditora NIA).
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CONCLUSIONES
Antes de fin de ao, la FCCPV debe emitir lineamientos si la adopcin de las NIIF para PYMES se mantiene, o ser desfasada.
Charlas institucionales para los auditores externos sobre los criterios a aplicar en las auditoras externas de la adopcin inicial de las NIIF para PYMES.
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ASPECTOS RELEVANTES A CONSIDERAR EN LA ADOPCIN INICIAL DE LAS NIIF PARA PYMES EN VENEZUELA
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RECOMENDACIN FINAL
ACTUALIZACIN PROFESIONAL PERMANENTE
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