P. 1
Contabilidad computarizada

Contabilidad computarizada

|Views: 984|Likes:
Publicado porJorge Rodriguez

More info:

Published by: Jorge Rodriguez on Nov 18, 2011
Copyright:Attribution Non-commercial

Availability:

Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOCX, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less

09/12/2013

pdf

text

original

Contabilidad computarizada.

Introducción, generalidades y definiciones
Lecciones
1. Concepto de contabilidad. Cómo se inició la contabilidad. Quién debe llevar la contabilidad 2. Importancia del estudio de la contabilidad. El principio de la partida doble. Documentos fuente 3. Qué es una persona natural. Persona jurídica. Comerciantes. Características legales 4. La empresa. Clasificación y características 5. Principios de contabilidad generalmente aceptados 6. Activo, pasivo y patrimonio. La ecuación contable y sus variaciones. Ilustración 7. Las cuentas. Partes de una cuenta. Ejemplos de cuentas. El ciclo contable 8. Principales libros de contabilidad. Libro diario. Asientos contables 9. El Mayor en T. La mayorización. Balance de comprobación 10. Hoja de trabajo como herramienta para elaborar los estados financieros

1. Concepto de contabilidad. Cómo se inició la contabilidad. Quién debe llevar la contabilidad
Introducción Modernamente se conceptúa a la Contabilidad como “el lenguaje de los negocios” o “el termómetro de la economía” por cuanto se constituye en un soporte muy importante para todas las actividades de comercio o de servicio que realizan las empresas y los diferentes entes contables, nuestro propósito en el presente curso va orientado a saber: · · Qué es la Contabilidad Conocer quienes deben llevar Contabilidad

· ·

Saber el términos generales como se clasifican las empresas Identificar de forma clara los diferentes tipos de negocios

· Evaluar la importancia de la Contabilidad para una adecuada toma de decisiones · Cumplir con las obligaciones tributarias impuestas en cada estado

· Conocer el manejo adecuado de Microsoft Excel para los fines de la Contabilidad · Cumplir con las obligaciones de los entes contables en las fechas programadas Concepto de Contabilidad Contabilidad es la ciencia que recopila información mediante documentos fuente, los cuales deben ser analizados y clasificados para luego registrarlos dando inicio al “proceso contable” cuyo resultado es el de proveer información para una adecuada toma de decisiones. Sobre este concepto no existe una definición universalmente aceptada. Como se inició la Contabilidad Debemos destacar tres períodos claramente definidos que son: 1. Período empírico, que comprende las primeras manifestaciones de la Contabilidad, hasta el año de 1494, aquí se destacan las primeras necesidades del ser humano de conocer y controlar su economía pues aparecen los primeros comerciantes; en principio la contabilidad era una simple retención mental para identificar la posición deudora o acreedora frente a terceras personas, pero esto no resultaba eficiente, pues la memoria es frágil y se tenía que pensar en algún tipo de registro donde queden asentados por escrito los diversos actos de comercio o de intercambio de aquel entonces. Por ésta razón se tuvo que recurrir a prácticas escritas sobre planchas, papiros, tablillas, etc. con el objeto de guardar una memoria de las diversas transacciones, ésta práctica llegó a su máxima expresión en el imperio romano donde ya existían libros para registrar los cobros y pagos principalmente. Sin embargo ésta ayuda memoria no resultaba del todo eficiente ya que se trataba más de una narración que representaba los acontecimientos económicos aisladamente y dejaba algunos espacios en blanco para luego cerrar las operaciones abiertas en cada día, es decir se trataba de una partida

simple que no relacionaba unos hechos con otros, es decir era insuficiente para atender las diversas necesidades de información. 2. Período clásico, éste período va desde 1494 hasta 1914 y se destacan las diversas escuelas contables clásicas. Es precisamente en 1494 que aparece la obra de Fray Lucas Pacciolo, titulada “Suma de aritmetica geometria proportioni et proporcionalita”, en donde se menciona por vez primera “La partida doble” y sienta las bases para el desarrollo de la Contabilidad. La partida doble es un sistema que controla los dos aspectos que se conjugan en toda transacción económica, o dicho de otra forma la causa y el efecto de todo acto de comercio, esto implica un cargo (anotación en el debe) y un abono (anotación en el haber), los libros utilizados se perfeccionan, se empieza a utilizar un libro para anotar las memorias de las transacciones a manera de borrador, luego estos hechos son registrados en el libro diario con doble registro para posteriormente asentarlos en el libro mayor, es decir ya se tiene una coordinación de los hechos contables. Entre las principales escuelas contables clásicas tenemos:
    

La La La La La

escuela escuela escuela escuela escuela

contista de Edman Degranges lombardo-austriaca de Francesco Villa personalista de Giussepe Cerboni materialista de Fabio Besta hacendalista de Giovanni Rossi

3. Período científico, que comprende desde 1914 hasta nuestros días y se destaca el estudio de las doctrinas de varios países, entre ellos: Italia, Francia, Alemania, Portugal, España, Argentina, Uruguay, Brasil y Estados Unidos. Cada país a traves de varios representantes, ha contribuido al enriquecimiento de esta ciencia aportando importantes teorías económicas, éste proceso continua hasta nuestros días. Quienes deben llevar Contabilidad? Dependiendo de la política de cada país esto puede variar, en el caso de Ecuador están obligadas a llevar Contabilidad todas las empresas, tengan o no fines de lucro, además una persona natural, debe llevar contabilidad exclusivamente cuando cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones: Opere con un capital propio superior a los USD 60.000 (al inicio de sus actividades económicas o al 1ro. de enero de cada ejercicio impositivo). Tenga ingresos brutos anuales de su actividad económica (del ejercicio fiscal inmediato anterior), superiores a USD 100.000

Tenga costos y gastos anuales, de su actividad empresarial (del ejercicio fiscal inmediato anterior), superiores a USD 80.000. En caso de personas naturales que se dediquen a la exportación de bienes deberán obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los límites antes indicados. La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado. ACLARACIÓN: Desde el año 2000, la moneda que se maneja en Ecuador es el dólar de los Estados Unidos de América, por esta razón muchas de las citas, ejemplos y transacciones serán hechas en esta moneda. ↑ volver al índice ↑

2. Importancia del estudio de la contabilidad. El principio de la partida doble. Documentos fuente
Importancia del estudio de la Contabilidad La Contabilidad en la actualidad como herramienta que suministra información a las diferentes empresas y entes financieros tiene especial importancia en razón de que es necesaria para la toma de decisiones dentro del aspecto económico, muchas de estas decisiones pueden influir en la expansión de una empresa, creando nuevas fuentes de trabajo, otras pueden dar lugar a la concesión de nuevos créditos para la banca, fortaleciendo y ampliando de esta forma el sistema económico de un estado o de una región. Es posible llevar la Contabilidad desde un pequeño negocio, hasta la administración de todo un estado, es decir es aplicable a todo agente económico, de hecho muchos profesionales, hoy en día ven la necesidad de conocer más a cerca de esta ciencia con el fin de estar al día en el cálculo de sus impuestos por ejemplo, saber concretamente la evolución de su patrimonio y conocer si en su gestión están obteniendo resultados positivos. El principio de la partida doble “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”

Para ejemplificar este principio de una forma más sencilla. el cual puede ser de contado o a crédito. es necesario identificar en esta transacción dos partes: la parte deudora y la parte acreedora. 2. cuando necesitamos alimentarnos por ejemplo. o entre individuos y significa que se recibe algo a un valor económico determinado igual a un valor que entrega. al cual debemos pagar por dicho servicio. siempre estamos realizando transacciones todos los días. por ejemplo: una empresa adquiere un vehículo y por este bien debe pagar su justo precio. el impuesto (si es procedente) y el valor total de la transacción. debemos entregar un valor igual que compense este servicio y que está regulado por las autoridades o la costumbre de cada región.Que recibimos.. pues adquiere el bien y tiene ahora una deuda. Si nos podemos analizar detenidamente.Que entregamos..Este principio contable es fundamental para una correcta interpretación de las transacciones que se realizan en las empresas. anotando lugar y fecha. el dueño del local.. cantidad. necesitamos pagar ese servicio. detalle del bien o servicio adquirido. se puede citar algunos casos que como individuos también necesitamos realizar a diario.Deudor. nosotros quienes solicitamos el servicio. identificamos las dos partes de la transacción: 1.Acreedor. Es importante anotar que por más simple o sencilla que sea una transacción se debe dejar constancia por escrito mediante un documento del hecho acontecido. la parte deudora es la empresa que adquiere el vehículo. recibimos el servicio de transporte y 2. el valor correspondiente. es decir ingresa el vehículo que pasa a ser propiedad de la empresa y a cambio paga un precio pactado. por ejemplo cuando salimos de casa y necesitamos tomar un medio de transporte para trasladarnos a otro lugar. éstos .. escogemos un local donde brinden este servicio. entonces aquí también debemos identificar el doble sentido de la transacción: 1. la parte acreedora es la empresa que ha vendido el vehículo y por tanto es acreedor al pago que debe satisfacer la empresa que compró el este bien. para perfeccionar la transacción intervienen diferentes documentos que se denominan documentos fuente.

comprobante de egreso. caso contrario no puede ser considerado como sustento de la transacción. todas las facturas que se emitan en el país deben cumplir todos estos requisitos para que el documento sea válido. En forma generalizada se considera a la factura como uno de los principales documentos fuente para toda contabilidad.documentos servirán posteriormente como prueba de que se realizó una transacción. Documentos fuente Son documentos que proveen la fuente de información para conocer el tipo de transacción que se realizó entre dos partes en una fecha determinada. comprobante de retención. Existen otros documentos fuente que normalmente acompañan a las facturas como son los cheques. etc. Dentro de la Contabilidad existen variados documentos que también sirven de fuente de información como son: contratos de prestación de . el Servicio de Rentas Internas ha dispuesto que toda factura debe cumplir con el reglamento de facturación vigente y que se resume en la siguiente gráfica: [1] Como podemos observar. en el caso de Ecuador. Todos en conjunto respaldan las transacciones efectuadas.

A los documentos antes mencionados se agregan otros registros o libros propios de la Contabilidad. modernamente se está implementando documentos electrónicos. un ejemplo de esto lo constituye la Ley de cheques. registro de inventarios.pdf ↑ volver al índice ↑ 3. De modo que la observancia de estas leyes nos ayudan a manejar adecuadamente los documentos según los lineamientos destinados para cada caso. contratos de arrendamiento de bienes inmuebles. Qué es una persona natural.ec/sri/documentos/compartido/gen--000761. Ley de régimen tributario interno.servicios. documentos únicos de importación. según la legislación de cada país. notas de débito. Existen determinados documentos fuente que tienen su propio reglamento o deben sujetarse a determinadas leyes. como son: libro de compras. estados de cuenta. contratos de compra-venta de vehículos. libro mayor. Toda esta documentación debe ser guardada y archivada en orden para facilitar su manejo y manipulación ya que en cualquier momento se necesita hacer cualquier consulta sobre tal o cual transacción realizada. etc.gov. de hecho en algunos países esta práctica es muy común. Persona jurídica. sin embargo con el objeto de cuidar los pocos bosques que nos quedan. Ley de aduanas. por nombrar unos cuantos. etc.sri. [1] http://www. planillas de servicios básicos. roles de pago. libro diario. sino también para otros propósitos. planillas del seguro social. éste hecho demuestra que a futuro continuaremos llevando registros electrónicos tanto de datos como de documentos como respaldo de nuestros actos de comercio o transacciones. hasta nuestros tiempos se ha venido utilizando el papel para la confección de los distintos documentos utilizados no solo para la Contabilidad. formularios para la declaración de impuestos. notas de crédito. vales de caja chica. Características legales . que son igualmente válidos y que disponen de ciertas seguridades que los hacen mas confiables que los documentos de papel. Desde la más remota antigüedad. Comerciantes. libro de ventas.

cualquiera que sea su edad. es así como se acepta la existencia de una Ley de compañías. las personas han considerado conveniente asociarse entre sí con objetivos comunes para obtener mejores resultados y el comercio no es una excepción. Desde la antigüedad. hacen del comercio su profesión habitual. Una persona natural puede ejercer actos de comercio siempre que haya cumplido su mayoría de edad y no tenga impedimento para realizar esta actividad. es una entidad ficticia que tiene capacidad para ejercer sus derechos y contraer obligaciones. Se entiende como capacidad para contratar aquellas personas que gozan de todas las garantías y de la confianza de quienes ejercen con ellos actos de comercio. se entiende que se debe realizar un contrato por el cual dos o más personas unen sus capitales o negocios para emprender en operaciones mercantiles y participar de sus . es así como dos o más personas se asocian. condición o sexo. la sociedad ha considerado oportuno dictaminar ciertas leyes que regulen este tipo de actividades.Persona natural Se define como persona a cualquier individuo de la especie humana. Comerciantes De acuerdo con el Código de Comercio del Ecuador (Art. en algunos casos existen personas que no pueden ejercer el comercio como por ejemplo los clérigos y las personas consideradas clínicamente como ebrios consuetudinarios. se define como comerciantes a todas aquellas personas que teniendo capacidad para contratar. un Código de Comercio y más leyes afines con las actividades que realizan los comerciantes. Persona Jurídica Se considera como persona jurídica a la reunión de dos o más personas naturales que constituidas legalmente obtienen personería jurídica. obtienen personería jurídica y pueden constituirse como compañía. 2). Características legales Para garantizar que los actos de comercio se lleven de una forma organizada. puede funcionar con un nombre comercial o Razón Social. un Código de Comercio. Una vez que se constituye una compañía.

. independencia. de las que se informen o de aquellas en las que intervengan.. ética a través de las fronteras internacionales. divulgación y solicitación.Están constituidos por los enunciados fundamentales y morales de la ética profesional del contador. Secreto Profesional. valores y servicios entre dos partes.. Igualmente cabe mencionar que los pagos y emisión de cheques también se someten a las disposiciones de la Ley de cheques o si se realizan transferencias vía electrónica.ganancias o utilidades. objetividad.Postulados generales. éstos también deben cumplir ciertos protocolos de seguridad para poderlos realizar. leyes. modernamente no se puede aceptar que una transacción pueda estar respaldada con una factura que no cuente con el número de autorización emitido por el respectivo Servicio de Rentas Internas o la entidad que ejerza el control de los impuestos en cada país. 2. éste contrato se entiende debe respetar los lineamientos legales y acogerse a lo que disponen los distintos códigos de comercio. el mismo que se basa en dos partes: 1. entre otras. entre éstas podemos mencionar: Confidencialidad. De acuerdo a los documentos que se utilicen para los actos de comercio.Son las ampliaciones o aplicaciones en detalle de uno o más postulados generales. normas técnicas y capacidad profesional. objetividad e independencia. convenios y disposiciones de cada país.Normas Éticas. entre estos podemos mencionar los siguientes: integridad. así como de la forma y condiciones en que hayan . los contadores están obligados a guardar estricta reserva respecto de las operaciones que registren. Integridad. éstos también deben acogerse a ciertos reglamentos o leyes. Las personas que se dediquen a llevar Contabilidades o realizar la Contabilidad para alguna compañía o entidad deben cumplir el código de ética del Contador Público. con el objetivo de satisfacer las necesidades de las personas que viven en una sociedad.. que no es otra cosa que el intercambio de bienes. condiciones para sustituir a un Contador Público Independiente.Exceptuando una orden de autoridad competente. Cuando se haya cumplido con todas las disposiciones legales para constituir una compañía o empresa se puede empezar a ejercer las operaciones comerciales o transacciones mercantiles. conducta ética. confidencialidad..

entre los principales tenemos los siguientes: Por su naturaleza: Se clasifican en industriales. por ejemplo una empresa aérea que ofrece servicios de . por ejemplo una fábrica que transforma la madera en un producto acabado como es el papel. de comercialización. es siempre necesario mantenerse en conocimiento e informado para cumplir con las disposiciones legales y reglamentarias para cada caso. compra el producto a los fabricantes y los vende a los consumidores finales. Clasificación Actualmente existen varios criterios para clasificar a las empresas. y de esta forma evitar problemas que puedan complicar la situación personal o de la compañía para la cual se presta los servicios. comerciales y de servicios. Empresas comerciales son las que se dedican a la compra y venta de productos elaborados y se convierten en intermediarias entre productores y consumidores. Empresas de servicios son aquellas que se dedican a prestar un servicio a la colectividad. La empresa. por ejemplo una comercializadora de llantas de vehículos. El acatamiento de las leyes siempre nos traerá la satisfacción del deber cumplido. de prestación de servicios y otras actividades para beneficio de la colectividad. Empresas industriales se consideran aquellas que se dedican a la transformación de materias primas en productos terminados. ↑ volver al índice ↑ 4. con el objetivo de desarrollar actividades productivas. Por lo antes expuesto. Clasificación y características La empresa Se define a la empresa como una entidad o compañía que está compuesta por capital y trabajo.actuado los administradores o técnicos de las empresas donde hayan prestado o estén prestando sus servicios.

es decir por personas naturales o personas jurídicas.. etc. cuyo capital pertenece a dos o más personas naturales. por ejemplo una imprenta. son aquellas cuyo capital pertenecen tanto al sector público como al privado. Las empresas mixtas o de economía mixta. como ejemplo podemos citar las empresas de telecomunicaciones. también están regidos por el Código de Comercio y el Código Civil.. 4... empresas de fabricación de cemento. una empresa de compra y venta de vehículos. Por el sector al que pertenecen: Básicamente podemos clasificarlas en públicas. de energía eléctrica. privadas y mixtas. etc. 3.transporte aéreo. etc. En el caso de Ecuador los contratos para conformar las empresas están definidos en la Ley de Compañías.La Compañía en comandita simple. de agua potable. Para realizar actividades de comercio tenemos básicamente cinco tipos de compañías que son: 1. una papelería. . un restaurante. Características Para la conformación de cualquier empresa se debe definir un contrato que es un instrumento legal por medio del cual varias personas unen sus negocios o capitales con el objetivo de obtener ganancias.La Compañía en nombre colectivo. por ejemplo empresas de explotación minera. Por la integración del capital: Dentro de esta clasificación tenemos a las empresas unipersonales es decir que el capital pertenece a una persona natural y pluripersonales. 2. que presta servicios hospitalarios o de salud.La Compañía de responsabilidad limitada. Las empresas públicas son las que pertenecen al Estado. Las empresas privadas están formadas con capitales del sector privado. es decir el capital es del sector público. puede ser también una clínica.La Compañía anónima. y.

circulación del dinero. igualmente para que haga su examen. colegios. Con el objetivo de salvaguardar los intereses económicos de quienes conforman una compañía. ventas. ↑ volver al índice ↑ . todas las compañías están obligadas a llevar Contabilidad y en este sentido es necesario que los contadores se familiaricen con las actividades propias del negocio para comprender sus operaciones básicas. etc. Antes como ahora. generación de empleo. pues a través de ellas. intercambios comerciales. etc. escuelas de formación para conductores. Las actividades contables son tan diversas que se pueden aplicar a varios tipos de negocios. se realizan muchas actividades tales como: compras. instituciones de investigación.. etc. pues todas las cifras que maneja la Contabilidad representan dinero. Por ser tan variado el campo de acción de la Contabilidad. sus gastos más frecuentes. que es quizá el aspecto más delicado y sensible en cualquier organización. cooperativas de todo género. sin embargo es muy útil aclarar que se debe realizar este trabajo con mucha concentración y prolijidad. universidades. Como ya se mencionó anteriormente. en muchas instituciones funcionan departamentos de auditoría interna. que posibilitan en conjunto.5. la expansión de la economía a todo nivel. no solamente compañías o empresas sino también clubs sociales. quienes están encargados de realizar determinados exámenes para asegurarse de que se cumplan las normas de control interno y asegurarse de que la organización alcance sus objetivos. luego del cual realizará un informe detallado donde deberá exponer las áreas examinadas y determine las debilidades y haga las recomendaciones que estime necesarias para la buena marcha de la organización. mucha gente ha decidido seguir esta carrera. sus responsabilidades frente a los organismos de control. las compañías también recurren al servicio de una Compañía auditora externa. las empresas han sido consideradas como uno de los agentes económicos más importantes para el funcionamiento de una sociedad.La Compañía de economía mixta. En otros casos.

Equidad. compañía u organización que desarrolla una actividad económica y es susceptible para aplicar registros. Período de tiempo. Principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios de la Contabilidad Se entiende que toda ciencia para ser considerada como tal debe poseer principios.La Contabilidad se fundamenta en los bienes materiales e inmateriales los cuales tienen un valor económico por consiguiente pueden ser valorados en términos de dinero o términos monetarios. En el caso de la Contabilidad podemos afirmar que es una ciencia empírica de carácter económico-social y se basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados conocidos también por las por las siglas PCGA. es distinto al concepto de persona. prevaleciendo los de otros. que debe ser considerado como un tercero.. los cuales deben ser por iguales períodos de tiempo. ya que en este aspecto una misma persona puede ser propietario de varios entes. Estos principios son un conjunto de normas y reglas generales que sirven de guía para formular la medición y la información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente contable. Para comprender y aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados debemos estudiar ciertos conceptos básicos que orientan la acción de la profesión contable y que son considerados como principios contables.. . sin dedicar preferencia para ninguno de forma particular ya que en una misma entidad entran en consideración diversos intereses y no por esto se deben reflejar datos que afecten intereses de unos. éstos son: Ente Contable. Bienes económicos. éstos pueden ser de origen natural como en el caso de la Física o de otro tipo. esto permitirá realizar análisis y comparaciones.Se considera ente contable a la empresa. por tal razón es necesario que existan períodos específicos para este fin...Es importante definir que la Contabilidad se ocupa de proveer información.5. también constituyen parámetros para la formulación de los estados financieros.Éste principio considera que la Contabilidad debe basarse en la igualdad para todos los sectores.

igualmente se considera que las fluctuaciones de la moneda no deben incidir en alterar este principio.Todos los cambios producidos en los principales segmentos de la entidad. Estimaciones. Medición en términos monetarios. no puede ser considerada como empresa en marcha.En consideración de que la Contabilidad se orienta a diferentes tipos de actividad económica. se deben conocer formalmente en los registros contables.. luego de una negociación. es decir se da por aceptado que un determinado rubro se encuentra por cobrar o por pagar. sin distinguir si se ha cobrado o pagado en un período determinado. Devengado..Se refiere a las variaciones que pueden producirse en el patrimonio para reflejar un resultado económico.Este principio sostiene que los ingresos. sin embargo los profesionales de la Contabilidad deben enfatizar en la esencia para que se refleje de mejor manera la actividad económica expuesta. gastos. de forma que no existan distorsiones en dichos registros. obligaciones y derechos de una entidad.. normalmente hay regulaciones legales en las que pueden diferir estos dos conceptos.Este principio considera que la Contabilidad debe aplicarse a empresas con continuidad en sus actividades.Este principio se fundamenta en la realidad económica de las transacciones y prevalece la esencia sobre la forma... compras o ventas deben ser considerados como tales una vez que se haya .La Contabilidad cuantifica en términos monetarios todos los bienes.. Valuación al Costo.Esencia sobre la forma. es decir entes contables que no interrumpan sus operaciones o transacciones. no permite cuantificar con exactitud ciertos rubros por lo que es necesario realizar aproximaciones o estimaciones. pero si se deberán realizar los ajustes necesarios en ciertos períodos inflacionarios. a la brevedad que permita medirlos objetivamente y registrarlos en términos monetarios.. Realización. si una compañía entra en proceso de liquidación o disolución.Este principio pone de manifiesto que los bienes de una empresa deben registrarse al costo de adquisición o producción. esto. Esto quiere decir que en cada país la Contabilidad debe expresarse en la moneda de curso legal donde la entidad desarrolle sus actividades. Empresa en marcha. recursos. Objetividad..

por tanto en estos casos debe prevalecer el criterio del contador tomando en cuenta varios factores y el efecto que puede producir ésta decisión en los resultados y en los principales segmentos de los estados financieros. éstos siempre están en constante aplicación y verificación por parte de los principales organismos de control para asegurarse de una ejecución correcta de los .Esto significa que se debe aplicar en forma uniforme las normas y principios contables entre un período y otro de tal forma que permita una mejor comparación e interpretación de los estados financieros de una empresa en marcha.. es decir deben ser consistentes durante todo el tiempo de vida de la entidad.. se debe hacer conocer con una nota aclaratoria. Hasta aquí los principales principios de Contabilidad.Este principio se sintetiza en los siguientes términos: “Se deben registrar las pérdidas cuando se conocen y las ganancias únicamente cuando se hayan percibido” Esto quiere decir que ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores. Consistencia. Importancia relativa.Significa que la información que contengan los estados financieros debe estar expresada en forma clara. minimizando de esta forma la participación de los propietarios en las operaciones contables. es decir la transacción debe quedar perfeccionada con todos los documentos habilitantes o concluyentes. Criterio conservador.culminado con una negociación y no antes.La información contable requiere que se ejecuten procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo tanto en la aplicación de los criterios contables como a la consistencia en cuanto a la clasificación de partidas dentro de los estados financieros.Este principio obliga al profesional contable a actuar con sentido práctico en la aplicación de las normas y políticas contables. exacta y comprensible para interpretar y comprender los resultados de las operaciones y la situación real de la entidad.. no existen normas exactas que separen los hechos importantes de los que no lo son. pues no se deben cambiar las partidas entre un ejercicio y otro.. En caso de existir algún cambio relevante. pues existen hechos de mínima importancia que pueden pasarse por alto. Los resultados económicos solo deben registrarse cuando se han realizado. este principio participa conjuntamente con el principio del devengado. Uniformidad. el contador debe optar por el más bajo. Revelación suficiente..

Activo. puede utilizarlo para cancelar una deuda o repartirlo entre los propietarios de la empresa. pasivo y patrimonio. Patrimonio El Patrimonio es el segundo segmento de la segunda parte que completa un balance de situación y constituye el derecho de propiedad que tiene la empresa sobre la diferencia entre el activo menos el pasivo. es decir el propietario de un determinado activo puede cambiarlo por efectivo o por otro activo. maquinaria. Estos bienes tienen mucha probabilidad de generar un beneficio económico y varían de acuerdo con la naturaleza del negocio. es decir se lo puede utilizar para alguna actividad productora de ingresos. Comprende también las fuentes de financiación de una entidad. ↑ volver al índice ↑ 6. En este segmento también se reflejan los resultados obtenidos por la gestión de . aplicando de esta forma la partida doble. también hay organismos internacionales que enriquecen estos postulados para un perfeccionamiento de la profesión contable. en muchas ocasiones. Pasivo Son todas las obligaciones que tiene por pagar la empresa a sus acreedores y se reflejan en el primer segmento de la segunda parte del balance a una fecha señalada en el mismo documento. las empresas deben acogerse al endeudamiento para poder adquirir activos. vehículos. la cual puede ser suficiente para el desarrollo de sus actividades. muebles. existen varios tipos de pasivos que los estudiaremos con mayor detenimiento en próximos capítulos. por ejemplo una pequeña empresa de servicios puede tener una oficina.mismos. en cambio una gran industria necesita de una planta industrial. es decir obtienen un bien pero a la vez contraen una deuda. Ilustración Activo Se define como activo a todos los bienes y valores de propiedad de la entidad y que están al servicio de la misma con el objetivo de obtener utilidad. etc. La ecuación contable y sus variaciones. edificios. El activo es también una de las dos partes del balance de situación. Todo activo tiene un valor de cambio.

1era. de esta forma podemos obtener las siguientes variaciones. es decir la utilidad o pérdida obtenida en un ejercicio contable determinado. en los negocios vamos a suponer que se inicia un negocio de prestación de servicios turísticos. con un aporte en efectivo de $12.la entidad.000. Ecuación contable: ..oo. en consecuencia con estos tres términos se conforma la ecuación contable de la siguiente manera: Como toda ecuación. Esta segunda variación es conocida como ecuación patrimonial. Ltda. así como también las reservas y los resultados obtenidos de ejercicios anteriores. para lo cual se ha constituido una compañía limitada denominada “Fragata Tours Cía. Como vemos se puede despejar cualquiera de los términos que conforman la ecuación contable. por un lado tenemos el activo y por otro lado el pasivo y patrimonio. ILUSTRACIÓN: Primera operación: Para una mejor interpretación de la importancia que ejerce la ecuación contable. La Ecuación Contable Todo balance de situación comprende dos partes. la ecuación contable es susceptible de sufrir variaciones mediante la transposición de términos.

oo.000. manteniéndose constante el Pasivo y el Patrimonio.000.800.000.000.oo. Por otra parte el Pasivo tienen una obligación (pagaré) a cancelar. por el valor del Vehículo igual a 18. Tercera operación: La empresa compra un Computador en $1.oo.oo) más el Patrimonio es igual a $ 12. manteniéndose estable el Patrimonio. . por tanto. Con lo que se justifica la ecuación contable (Activo = Pasivo + Patrimonio). Variación de la ecuación contable: disminución de un Activo por el aumento de otro Activo. Variación ecuación contable: aumento de un Activo por el aumento de un Pasivo. la suma de los Pasivos (0. la empresa adquiere un Vehículo tipo furgoneta en $18. con un Pagaré a 180 días.Comentario: El valor del lado izquierdo de la ecuación contable es igual al valor del lado derecho.oo en efectivo.000. el total del activo luego de esta operación es igual a $ 30. El Activo es igual a $12.oo Segunda operación: Con el propósito prestar servicios de transporte a turistas. Comentario: Se compra un vehículo que pasa a ser parte de la propiedad de la empresa (Activo).

Universidad Tecnológica América. [1] [1] Econ.000 – 400) La igualdad de la ecuación contable siempre se mantiene. Unita ↑ volver al índice ↑ .800. Ltda. guía de Contabilidad I.200-400) afectando al Patrimonio por que los gastos tienen un efecto inverso al de los ingresos.Comentario: Los pagos de combustible y viáticos disminuyen el efectivo a $13.oo (14. Victor Hugo Vela Oviedo. el Patrimonio se ve reducido en $400.oo (16.. por tanto. RESUMEN FINAL DE LAS OPERACIONES A continuación presentamos la Posición Financiera de las Empresa Fragata Tours Cía. luego de las operaciones efectuadas.

El ciclo contable Las cuentas Cuenta es el nombre genérico que agrupa valores o bienes de características similares. se les conoce también como Cargo y Abono. y precisamos de un grupo de cuentas para registrar adecuadamente las transacciones. Existen otras cuentas como EDIFICIOS. La cuenta es el elemento básico de toda Contabilidad.7. VEHICULOS. las cuentas de gestión y las de patrimonio. se identifican dos partes. Las cuentas facilitan el registro de las operaciones que realiza la entidad en los libros de Contabilidad. que no requieren mayor explicación para su identificación. Ejemplos de cuentas. para esto es preciso que cada cuenta se encuentre debidamente codificada en un plan de cuentas. MUEBLES. TERRENOS. éstas últimas aparecen en el Balance General o Estado de . Partes de una cuenta. se lo puede graficar de la siguiente manera: Los términos Debe y Haber tienen mas una connotación física dentro de la cuenta. generalmente en la parte superior de la T va el nombre de la respectiva cuenta. obligaciones o bienes que dispone una entidad a una fecha determinada. cada cuenta representa derechos. que de otra índole. Partes de una cuenta En razón de que a cada cuenta se lo puede representar en una T. la parte izquierda de la T conocida también como DEBE o DEBITO y la parte derecha de la T conocida como HABER o CREDITO. por ejemplo la cuenta CAJA agrupa al dinero en efectivo. monedas y billetes que recibe o entrega una entidad. la cuenta BANCOS es un nombre genérico que implica al dinero depositado o retirado a través de un banco. pues con solo nombrarlos ya se conoce de que cuenta se trata. existen dos tipos de cuenta. Las cuentas. etc.

en este caso el saldo es cero o nulo. Vehículos. Edificios. por el contrario cuando la suma de los valores del Haber es superior a la suma de los valores del Debe. Muebles y Enseres. La mayoría de cuentas de naturaleza deudora constan en el balance de situación y representan a activos. Documentos por Pagar. Las cuentas son de naturaleza deudora o acreedora. Bancos. por lo general las cuentas que tiene naturaleza deudora representan a un activo o un gasto. la cuenta tiene saldo acreedor y por tanto es de naturaleza acreedora. pero prevalece un valor mayor en el Debe. por ejemplo en el caso de la cuenta CAJA. Documentos por Cobrar. Hipotecas por Pagar. Inventario de Mercaderías. esto quiere decir que recibe valores en el Debe cuando registra ingresos y cuando entrega valores en el Haber. cuando la suma de los valores del Debe es mayor que la suma de los valores del Haber. es una cuenta de activo por tanto su naturaleza es deudora. Reservas. mientras que las cuentas de naturaleza acreedora. En el patrimonio tenemos: Capital. se dice que esa cuenta tiene saldo deudor. Resultados. Todas las cuentas en Contabilidad sin excepción. Accionistas por Pagar. Dentro del pasivo podemos citar las siguientes cuentas: Cuentas por Pagar. Equipos de oficina. El saldo de una cuenta está dado por la diferencia entre la suma de los valores del Debe y la suma de los valores del Haber. al final de un período contable deben producir un saldo que es el que determina si una cuenta es deudora o acreedora.Situación. Otras cuentas por Pagar. Ejemplos de Cuentas Como ejemplo de cuentas de activo podemos citar: Caja. mientras que las cuentas de gestión pertenecen a gastos o ingresos de la entidad y pertenecen al Estado de Pérdidas y Ganancias. Cuentas por Cobrar. También hay casos en que la suma de los valores del Debe es igual a la suma de los valores del Haber. es por pagos realizados por diferentes conceptos. mientras que las cuentas de naturaleza acreedora que también constan en el balance general representan a pasivos o cuentas de capital. Con respecto a las cuentas de gestión en cambio se dice que toda cuenta de gasto es de naturaleza deudora y toda cuenta de ingresos es de naturaleza acreedora. Inversiones Temporales. por tanto la cuenta es de naturaleza deudora. . representan a un pasivo o un ingreso.

Principales libros de contabilidad. Horas extras.Entre las cuentas de gastos tenemos: Sueldos y salarios. Asientos contables . Combustibles. Libro diario. Comisiones ganadas. Viáticos. Como parte del grupo de ingresos podemos citar las siguientes cuentas: Ventas. Utilidad en venta de activos fijos. Mantenimiento de oficinas. Comisiones. El Ciclo Contable El ciclo o proceso contable es la secuencia que debe seguir la información contable desde que se origina la transacción hasta la presentación de los Balances y que se resume en los siguientes pasos: ↑ volver al índice ↑ 8. Otros ingresos.

Principales libros de Contabilidad Cuando hablamos de libros de Contabilidad nos referimos a los registros que utilizamos para contabilizar las operaciones de la entidad, dentro de éstos libros tenemos: El Libro Diario y el Libro Mayor (que lo veremos en el próximo capítulo) Libro Diario Es uno de los libros más utilizados en la Contabilidad, se lo utiliza para registrar todas las operaciones de la empresa en orden cronológico y diariamente, de ahí su nombre; este registro se lo hace mediante asientos contables, a esta acción también se la conoce con el nombre de jornalización, un formato muy generalizado del libro diario es el siguiente:

Como podemos observar, a más del nombre de la entidad o compañía, debe ir el nombre del libro contable, en este caso DIARIO GENERAL, seguidamente debemos registrar el número de folio; a continuación tenemos una columna para registrar la FECHA de cada transacción, seguidamente en DESCRIPCION, debemos hacer constar las cuentas que han intervenido en la operación, en REF. colocamos una referencia o código de cuenta, finalmente registramos los valores que deben ir al DEBE y los valores que deben ir en el HABER, cumpliendo el principal principio de la Contabilidad, la partida doble. Asientos Contables

Los asientos contables son los registros que se van asentando en forma cronológica en el DIARIO GENERAL, previo a un análisis de las cuentas que deben debitarse (registrar en el DEBE) y las cuentas que deben acreditarse (registrar en el HABER), a este análisis se le denomina JORNALIZACION. Para ejemplificar mejor esta situación vamos a suponer que la empresa adquiere un vehículo y que paga con cheque la suma de 12.000 dólares. Antes de proseguir el Contador debe asegurarse de que posee toda la documentación que sustenta la transacción, esto es, la factura, el contrato de compra-venta del vehículo, el cheque, etc. A continuación debe hacer el siguiente análisis en función del principio de la partida doble:

Luego procede a registrar en el DIARIO GENERAL la transacción, con el siguiente asiento contable:

En este asiento podemos observar las siguientes partes: 1.- Un número de identificación ------- 1 ------2.- La fecha 26-ago-20..

3.- La cuenta que se debita: Vehículos con su referencia 1.2.1. 4.- La cuenta que se acredita: Bancos con su referencia 1.1.2. 5.- El valor del DEBE de la cuenta Vehículos 12.000 6.- El valor del HABER de la cuenta Bancos 12.000 7.- Una referencia de la transacción realizada: Registro de la compra del vehículo marca ……, chasis No.………., motor …………, con cheque No…………. Por regla general todo asiento debe contener estas partes. Finalmente nos aseguramos que el asiento está cuadrado por cuanto mantiene igualdad de valores tanto al DEBE como al HABER. ASIENTO SIMPLE.- El asiento que hemos realizado es considerado como asiento simple, por cuanto ha intervenido una sola cuenta deudora y una sola cuenta acreedora. ASIENTO COMPUESTO.- En estos asientos intervienen dos o más cuentas deudoras y dos o mas cuentas acreedoras. ASIENTO MIXTO.- Es aquel en el que intervienen una cuenta deudora y dos o mas cuentas acreedoras, o varias cuentas deudoras y una cuenta acreedora. Ahora vamos a ver un ejemplo de asiento compuesto, se trata de una transacción mediante la cual, se adquiere equipos de oficina por $ 12.000 y muebles por $ 1.500, en la empresa Andesur, según factura No. 1530, se paga en efectivo $ 500, con cheque $ 2000 y por la diferencia nos conceden 15 días de crédito no documentado. El asiento debe registrarse de la siguiente forma:

A continuación vamos a realizar un asiento mixto, donde intervienen varias cuentas deudoras y una acreedora. Para esto conocemos que un nuevo socio se integra a la compañía y da un aporte económico de $ 18.000 de los cuales $ 15.000 lo deposita en Bancos y $ 3000 los ingresa a Caja, además trae 3 equipos de computación valorados en $ 2.000. El registro de este asiento es de la siguiente manera:

Como podemos observar en los asientos realizados, se cumple el principio de la partida doble, también en cada uno observamos los 7

pasos que se cumplieron en el asiento número 1. Originalmente cuando surgió la Contabilidad, estos libros se tenían que llevar a mano, con buena letra, sin manchones ni enmendaduras, sin embargo con el desarrollo de la civilización ahora pues, se pueden realizar en modernos sistemas computarizados, el formato del diario general mantiene su estructura de fondo, pero en algunos casos a cambiado ligeramente de forma para facilitar la jornalización conocida modernamente como digitación de documentos contables. Para mantener un archivo de estos libros es necesario imprimirlos y luego encuadernarlos, pues son necesarios para cualquier consulta posterior o para verificar cualquier dato en caso de litigio entre las partes involucradas, existen diferentes criterios sobre el tiempo que se deben conservar estos libros, dependiendo de la legislación de cada país. ↑ volver al índice ↑

9. El Mayor en T. La mayorización. Balance de comprobación
El mayor en T Conocido también como Libro Mayor o Mayor General, es un libro de Contabilidad que recoge la información registrada previamente en el Diario General, pero en cada una de las cuentas que ha intervenido en la Contabilidad en un período determinado. Uno de los formatos más conocidos de este libro es la T que ya lo vimos cuando mencionamos las partes de una cuenta. Pues bien, como para cada cuenta utilizamos una T y es la suma de todas estas T en su conjunto lo que dan lugar al Libro Mayor. El esquema de T es generalmente utilizado por la facilidad que implica trazar una letra T e identificar el Debe y el Haber, sin embargo existen otros esquemas más completos que incluyen una columna adicional para la obtención del saldo deudor o acreedor directamente y que lo veremos en capítulos posteriores. La Mayorización La mayorización es el proceso mediante el cual conforme van apareciendo las cuentas en el Diario General se utiliza una T para en ella registrar los valores debitados o acreditados previamente en el Libro Diario, como es lógico este proceso no se puede dar sin previamente

disponer de un Libro Diario en el que ya existan registros. Para ilustrar de mejor manera el proceso de mayorización vamos a realizar el siguiente ejercicio: Transacciones: El 1 de agosto de 20_ _ se registra el Estado de Situación de la Empresa XT dedicada a la prestación de servicios publicitarios con los siguientes datos: Dinero en efectivo Cuenta Corriente en el Banco Popular Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Edificio Muebles y Enseres Vehículos Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Hipotecas por Pagar Capital Social 350,oo 12.600,oo 21.500,oo 25.700,oo 86.250,oo 18.000,oo 15.600,oo 15.800,oo 20.300,oo 23.900,oo 120.000,oo

El 2 de agosto de 20_ _ se paga $ 600 con cheque 01 del Banco Popular como abono a la Cuenta por Pagar. En esta misma fecha realizamos el cobro de $ 1.500 de Cuentas por Cobrar a clientes, dinero que ingresa a Caja, según comprobante 01. El 3 de agosto de 20_ _, el dinero ingresado en Caja se deposita en el Banco Popular, según papeleta de depósito 1562, comprobante 01. El 4 de agosto de 20_ _ se compra un mueble por $ 1.000 según factura 2043 a Credicentro, pagamos con cheque 02 del Banco Popular.

Una vez hechos los análisis contables respectivos de las transacciones con los documentos fuente, el Diario General se mostraría de la siguiente manera:

Para iniciar el proceso de mayorización, contamos las cuentas del primer asiento y procedemos a abrir once T (tes) para registrar en ellas los débitos y créditos respectivos en cada cuenta, para asegurarnos de que

colocamos junto a cada cifra el número de asiento de donde proviene ese valor.la mayorización está bien realizada. no abrimos otra T. procedemos a sumar las cifras y determinar los nuevos saldos. Cuando ya disponemos de una T para una cuenta y observamos que esa cuenta se encuentra registrada en otro asiento. Una vez terminado el proceso de mayorización. el Mayor General se mostraría de la siguiente manera: . analizamos cada cuenta o T y si observamos que hay más de una cifra ya sea en el Debe o Haber. pues el objetivo de la mayorización es la acumulación de los valores debitados o acreditados en una sola T. Terminado el proceso de mayorización.

precisamente para comprobar si se realizó bien el proceso de mayorización. por tanto era necesario realizar una prueba que se denomina Balance de Comprobación. Balance de Comprobación .Este proceso en los inicios de la Contabilidad no estaba libre de error.

en razón de que obtenemos cifras iguales tanto en el Debe como en el Haber de las Sumas. cuando estas dos columnas cuadran. de ser así se tendrá la certeza de que el proceso estuvo bien realizado. Con este pequeño ejercicio el lector puede tener una mejor idea del desarrollo del proceso contable.Este balance sirve para comprobar que la suma de los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas que han intervenido en la Contabilidad. también van a cuadrar y efectivamente así es. es decir totalicen cifras iguales. ______________ Con este balance hemos podido comprobar que el proceso se realizó correctamente. totalicen valores iguales. A continuación vamos a observar el Balance de Comprobación luego del proceso de mayorización antes expuesto. hemos incluido aquí únicamente cuentas del Estado de Situación pero posteriormente incluiremos también cuentas de ingresos y gastos. es un buen indicio de que las otras dos columnas de saldos. . caso contrario hay necesidad de volver a revisar el proceso de mayorización hasta que los totales cuadren.

se traza doble línea debajo de los valores. Una vez totalizadas las cifras. el valor de $ 2. por tanto es preciso que cuando se haga este tipo de ejercicio. se elabora a partir del Balance de Comprobación. según papeleta 6258.500. la T para estas cuentas. Para ilustrar de mejor manera el uso de este documento. sino que sirve de herramienta para que el Contador pueda elaborar los estados financieros y presente de forma resumida todas las cuentas que han intervenido en el proceso. . sea un poco mas grande que el resto de cuentas para poder registrar un mayor número de movimientos. comprobante de ingreso 02.Al realizar un análisis de las dos primeras cuentas del Balance de Comprobación observamos que estas han registrado movimientos tanto en el Debe como en el Haber. se paga con cheque 03 del Banco Popular. por pautas en televisión con cheque 04 del mismo banco. esto se pone de manifiesto también en las cuentas de mayor y se debe a que las cuentas que representan mayor liquidez como son Caja y Bancos. c) El 6 de agosto de 20_ _ se cancela a Radio Iris por pautas publicitarias de nuestro cliente “Productos Kevin”. Hoja de trabajo como herramienta para elaborar los estados financieros La Hoja de Trabajo Esta hoja según algunos autores no constituye un documento oficial de la Contabilidad. vamos a continuar con nuestro ejercicio incluyendo esta vez cuentas de ingresos y gastos. el valor ingresado a Caja el día anterior.000 del cliente “Productos Kevin” por concepto de cancelación de factura 01 por Comisiones ganadas por servicios de publicidad.000. ↑ volver al índice ↑ 10. Transacciones: a) El 5 de agosto de 20_ _ se reciben en Caja $ 18. siempre tienen mayor movimiento que las otras cuentas. para indicar que se encuentran cuadrados. b) El 6 de agosto de 20_ _ se deposita en el Banco Popular. finalmente es necesaria una firma de responsabilidad del Contador que certifica este Balance. además se paga a Teleoriente $ 12.

7ma. para el código de cada cuenta 2da. también se las utiliza para asentar los ajustes contables que se realizan al finalizar un período o ejercicio contable. para el Debe del Diario General 6ta. Columna. 3ra.400. los totales de las 4 últimas columnas por lo general no . La hoja de trabajo consta de las siguientes columnas: 1ra. para los saldos deudores del Balance de Comprobación 4ta. Columna. para saldos acreedores del Balance de Comprobación Ajustado 9na.d) El 30 de agosto de 20_ _ se contabiliza sueldos por $ 1. según comprobante de ingreso 03. para registrar los pasivos y el patrimonio en el Balance General Es necesario ir controlando los totales de las columnas para asegurarnos de que cuadran. Columna. para registrar los activos en el Balance General 12va. Columna. e) El 31 de agosto de 20_ _ se recibe en Caja $ 100 por ingresos no operacionales. Columna. para los saldos acreedores del Balance de Comprobación 5ta. para el nombre de las cuentas A partir de la tercera columna se deben considerar pares de columnas las mismas que deben estar debidamente cuadradas. Columna. para saldos deudores del Balance de Comprobación Ajustado 8va. Columna. Columna. para registrar las rentas en el Estado de Resultados 11va. para el Haber del Diario General. para registrar los gastos en el Estado de Resultados 10ma. Columna. Columna. cada asiento se lo identifica con una letra para reconocer fácilmente los débitos y créditos de cada transacción. para pagar a fin de mes. Columna. ésta columna y la anterior se van a utilizar para contabilizar las transacciones que anteceden. Columna.

200 como Resultado del período. para cuadrar las columnas de activo y pasivo del Balance General. puede ser gasto o activo descartando totalmente que pueda ser renta o pasivo. se hace más fácil. observamos que se ha obtenido rentas por $ 18. que es el mismo valor que debemos sumar al Patrimonio para que cuadren las cifras del Balance General. del tal forma que con este análisis el reparto de las cifras. pero en realidad cada cifra tiene únicamente dos opciones en razón de que si tiene saldo deudor. este valor debe ir en la cuenta Resultado del período. En el caso de que los gastos sean mayores que las rentas.900. En las columnas del Estado de Resultados. Cuando ya se dispone de un Balance de Comprobación Ajustado solo resta repartir los valores hacia las cuatro columnas restantes del lado derecho. mientras que existen gastos por $ 15. el valor para cuadrar deberá ir en la columna de rentas y el mismo valor se debe registrar en la columna del activo. Con los datos expuestos en la . como en la siguiente Hoja de Trabajo.cuadran por cuanto es necesario primero establecer la diferencia entre las rentas y los gastos. el valor de la diferencia se registra en la columna de gastos para efectos de cuadrar las columnas de gastos y rentas. cuando las rentas son mayores que los gastos (como en el caso de nuestro ejercicio). si por el contrario tiene saldo acreedor solo puede ser renta o pasivo y debe descartar que sea gasto o activo. de esta forma al sumar y totalizar todos los pares de columnas vamos a observar valores iguales. esto nos da una utilidad de $ 2. y el mismo valor lo registramos en la columna de pasivo.100.

multiplicación. En lo personal me siento muy satisfecho con el desempeño de este software. Cuentas por pagar a accionistas. Cuentas y documentos por cobrar 8. Software contable educativo desarrollado en Microsoft Excel 5. columnas. Aportes para futuras capitalizaciones 10. Con la aparición de Excel en varias versiones. antes de la aparición de esta hoja electrónica que en la actualidad sirve para muchas actividades. en razón de que se lo puede hacer . La hoja electrónica. se pueden realizar fácilmente los Estados Financieros que es el principal objetivo de toda Contabilidad. ha ido perfeccionando sus programas y Microsoft Excel no es la excepción. columnas. resta. Filas. muchos profesionales han acogido esta hoja electrónica como una herramienta fundamental para sus trabajos y tareas diarias. Microsoft en su afán de brindar cada vez mejores sistemas computarizados. existían en el mercado. Estructura. Suma. división y exponenciación 4. Filas.Hoja de Trabajo anterior. celdas y modificaciones 2. ↑ volver al índice ↑ Microsoft Excel aplicado a la Contabilidad Lecciones 1. Cuentas y documentos por pagar. Letra de cambio 9. La hoja electrónica. Operaciones básicas. programas de hojas electrónicas como Lotus 123 y Qpro. celdas y modificaciones La hoja electrónica Desde hace varios años. Consultas del mayor general y balance de comprobación 1. Las operaciones comerciales 7. Plan de cuentas. clasificación y codificación 6. Principales herramientas y ayudas 3. Contabilidad especializada.

Fórmulas. Filas y Columnas . con el propósito de que las personas que accedan a este curso saquen el máximo provecho para su óptimo desempeño en el campo laboral. Cada una de estas opciones tiene varios submenús. ayudas. Existen muchas ocasiones en que solo se utiliza una hoja. Insertar.las adaptaciones que sean necesarias para que se adapte a los propósitos de la Contabilidad. observamos que disponemos de un menú principal conformado por: Inicio. Revisar. vamos a incluir algunas imágenes que van a ser de mucha utilidad para la asimilación del conocimiento. íconos y herramientas que las encontramos a continuación del menú principal y que afectan los datos con los cuales trabajamos. en cualquier caso se las puede guardar en un solo archivo. Diseño de página. mientras que hay trabajos más complejos que ameritan la utilización de varias hojas electrónicas. en primer lugar vamos a observar la siguiente pantalla: Cuando accedemos a este software. Vista y Complementos. Datos. En la parte inferior encontramos que disponemos de tres hojas electrónicas con una opción para incrementar su número dependiendo del trabajo que vayamos a desarrollar. Estudiaremos la versión de Microsoft Excel 2007.

cuando tenemos más de una celda. donde se manejan todos los datos o información con los cuales se trabaja. Como toda celda puede ser identificada con la letra y la fila. dando su localización exacta. se puede . según podemos observar en la siguiente imagen Celdas Las celdas son las intersecciones entre una fila y una columna. es decir.En la parte inferior vamos a encontrar filas y columnas. un rango puede ir desde la celda B3 hasta la celda B7. mientras que las columnas están designadas con letras. Toda información que maneja Microsoft Excel se encuentra en celdas perfectamente identificadas. las celdas siempre reflejan su posición (columna-fila) en el lado izquierdo de la barra de fórmulas. este concepto se llama rango de celdas. mientras que las columnas inician con la letra A y terminan con la combinación de las letras XFD. son susceptibles de almacenar datos alfanuméricos con múltiples propósitos. para una mejor identificación de este rango. las filas van numeradas desde la 1 hasta la 1048576. las filas están identificadas con números.

De igual forma para ampliar o reducir el ancho de una columna debe acercar el cursor a la parte derecha de la celda hasta que aparezca e igualmente debe mantener oprimido el botón izquierdo del ratón y desplazarlo hacia la derecha o la izquierda hasta fijar un ancho conveniente para esa columna.71 (80 pixeles). como observamos acontinuación: Para modificar el alto y ancho de una celda. Modificaciones Toda celda es susceptible de hacerle modificaciones.00 (20 pixeles) y un ancho de 10.reconocerlo de la siguiente forma B3:B7. en el caso de las filas debemos acercar el cursor a la parte inferior del número de la fila. donde aparece la selección de la primera y última celda. . normalmente tiene un alto de 15. La identificación de rangos de celdas es muy útil cuando se trata de realizar varias operaciones como sumas de algunos valores. por ejemplo. todo depende de los trabajos que estemos desarrollando. una vez que aparezca debemos mantener oprimido el botón izquierdo del ratón y desplazarlo hasta que el alto de la celda sea el que mas óptimo para nuestro trabajo. también sirve para dar un nombre a un rango.

basta acercar el cursor a la parte inferior derecha de la celda donde se encuentre el mes de enero y observemos que las cruz del cursor toma una forma más delgada.↑ volver al índice ↑ 2. esto siempre va a suceder con este tipo de datos. por ejemplo si deseamos ingresar datos con los meses del año. basta con escribir el primer mes enero. una vez que se haya hecho el desplazamiento hasta que aparezca el día domingo. Principales herramientas y ayudas Opciones de Autorelleno Microsoft Excel dispone de numerosas herramientas y ayudas para realizar varias tareas con los datos ingresados en las hojas. si se continúa con este desplazamiento vamos a observar que aparece otra vez el día lunes. es entonces que debemos mantener oprimido el botón izquierdo del ratón y desplazarlo hacia abajo para que las celdas se llenen con los nombres de los siguientes meses una vez que soltemos el cursor. luego para que las celdas se llenen con los nombres de los siguientes meses. como lo podemos observar en la siguiente imagen: De igual forma se puede hacer una prueba con los días de la semana empezando el lunes. una de estas son las opciones de autorelleno. .

luego marcamos las dos celdas y continuamos con el procedimiento antes descrito. obteniendo lo siguiente .Con los números no sucede lo mismo. para esto escribimos en la primera celda el número 1 y en la siguiente el número 2. esto no sucede. aparecerá entonces Centrar datos en las celdas Si los datos de estas celdas deseamos que se muestren centrados. basta con hacer clic en el ícono de Centrar. si ponemos uno y deseamos que aparezcan los siguientes con el mismo procedimiento. pero si hacemos una ligera modificación se puede conseguir obtener relleno con números consecutivos.

como lo podemos observar a continuación .Color de relleno También podemos poner color de relleno a todo el rango seleccionado A2:A8. para esto hacemos clic en el ícono correspondiente y el resultado que se obtiene es que se colorea el fondo de todas las celdas seleccionadas.

siempre aparecerá un pequeño recuadro de texto donde se explica la función de cada uno de ellos. acercando el cursor a cualquier icono. se puede seleccionar el color que consideremos más apropiado dando un clic a la derecha del mismo ícono y observaremos lo siguiente: Con un poco de práctica podremos utilizar cualquier icono o herramienta del menú INICIO o de cualquiera de los menús que se encuentran a la derecha de este. de modo que su uso solo es cuestión de práctica.Si bien el color amarillo aparece por default. ↑ volver al índice ↑ .

Suma Para realizar una suma. en el ejemplo siguiente. antecedemos el signo = y seguidamente ponemos la primera celda B4. resta. división y exponenciación. luego ponemos el signo + la siguiente celda B5 otra vez el signo + y la última celda B6. multiplicación. vamos a realizar la suma de los valores de las celdas B4. necesitamos ingresar en las celdas. resta. no se puede realizar la operación y el resultado que Excel dará es “#¡VALOR!” indicando con esto que un valor utilizado en la fórmula es erróneo. si introducimos un dato alfabético por ejemplo. división y exponenciación Operaciones básicas Entre las operaciones que puede realizar Microsoft Excel están las operaciones básicas como son: suma. el resultado obtenido se muestra en la celda B7. multiplicación. B5 y B6. Suma. valores que sean susceptibles de sumar. Operaciones básicas. Suma utilizando icono de sumatoria . es decir únicamente números.3. para lo cual colocamos el cursor donde queremos que vaya el total(B7). Suma de celdas individuales Existe mas de una forma para realizar las sumas.

también puede hacerlo de forma horizontal como lo podemos observar a continuación. aparece el resultado en la celda B8 y el cursor salta de forma automática a la celda B9. ya que solo necesitamos colocar el cursor donde queremos que se totalice (B8) y hacer clic en el icono de sumatoria. la gráfica corresponde a la suma del rango A3:D3. como lo podemos ver en la siguiente imagen Excel. además de sumar en forma vertical. luego que damos un enter. inmediatamente aparece en la barra de fórmulas =SUMA(B3:B7).Esta forma para sumar es generalmente más utilizada. .

. es necesario anteceder el signo =(igual).Resta Se puede realizar operaciones de resta identificando en forma individual con los signos +(mas) o –(menos). los minuendos y sustraendos. en el ejemplo siguiente sumamos dos valores C4+C5 y restamos otros dos –C6-C7. el resultado lo obtenemos en la celda C8. nos ubicamos en la celda donde deseamos obtener el resultado y al igual que en el primer caso de las sumas.

luego utilizamos el signo “/” y la celda del segundo valor. luego utilizamos *(asterisco).También se puede realizar resta con una suma previa. antecedemos el signo = colocamos la celda del primer valor. a la que se le resta dos valores. restamos los valores de las celdas B6(10) y B7(20) Multiplicación Para obtener la multiplicación entre dos o más valores. otra celda para ingresar un segundo valor y enter. antecedemos el signo =. en el siguiente ejemplo observamos que a la suma del rango B4:B5 (250). el resultado de multiplicar =A3*A4. en el siguiente ejemplo vamos a obtener en A5. luego entonces en la barra de fórmulas aparece =C4/C5. ponemos la celda del primer valor. División Para la división. . en el ejemplo siguiente en la celda C6 dividimos C4 para C5.

es decir que al igual que otros sistemas contables computarizados. ha dado como resultado que se pueda desarrollar un Software contable con fines educativos. en el siguiente ejemplo utilizamos la fórmula =2^3. ↑ volver al índice ↑ 4. el resultado lo podemos observar en la celda B4. vale conocer que Excel también puede elevar a cualquier potencia un número dado. se puede obtener los principales libros y reportes de la Contabilidad. Software contable educativo desarrollado en Microsoft Excel Antecedentes El avance tecnológico constante de Microsoft Excel a través de sus varias versiones. esto equivale a multiplicar =2*2*2 o lo que es lo mismo elevar 2 al exponente 3.Exponenciación Aunque estas operaciones son poco frecuentes. esto a pesar del excepticismo de ciertos profesionales que consideran que Excel fue creado con otros propósitos. .

más abajo en la celda A7 debemos poner el nombre de la entidad. . para registrar las transacciones en Diario General Hoja 2 MAYOR. en el resto del documento. lanzaron al mercado en el año 2003. podemos observar que se muestra la fecha. este recuadro es básicamente de consulta para ver las cuentas que podemos utilizar en nuestra Contabilidad. contiene en la parte superior izquierda un Plan de Cuentas.A. para este caso en particular la empresa se llamará MODELO S. para obtener el Balance General Hoja 5 RESULTADOS. para los siguientes propósitos: Hoja 1 DIARIO. en cooperación con el autor del presente curso. el cual se muestra en un “cuadro de lista” entre el rango A1:D6 que lo veremos con más detenimiento en el próximo capítulo. Excel contiene 3 hojas de forma standard. es importante dotar al sistema de una clave de seguridad. la cual puede ser incluida cuando se construye el programa. En la celda E2. en este caso nuestro sistema contiene 5 hojas. para el Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias Para ingresar a este software y por motivos de seguridad.La editorial Libros en Red. pero pueden incluirse más. vamos a utilizar algunas imágenes de este trabajo para entender como funciona el sistema. dependiendo del trabajo a realizar. Diario General En esta hoja se puede registrar con asientos de diario cualquier transacción de la entidad para la cual se realiza la Contabilidad. para revisar el libro mayor de cualquier cuenta Hoja 3 BALANCE. el libro “Excel y Contabilidad” cuyo objetivo es diseñar un software de Contabilidad bajo Excel adaptándolo a las necesidades del usuario.[1] Introducción al Software Contable Como hemos observado en capítulos anteriores. para disponer de un Balance de Comprobación Hoja 4 GENERAL. el libro diario aparece con las columnas necesarias para registrar la información de las transacciones con son: fecha. dispone de una barra de desplazamiento que permite consultar desde la primera hasta la última cuenta..

Para que este botón se pueda activar. escogiendo luego “Habilitar este contenido” y por último dando un clic en “Aceptar” como lo vemos en las siguientes imágenes: . códigos que al momento de digitarlos aparece en forma automática el nombre de la cuenta. haciendo clic en “Opciones”. débito y crédito. hay que considerar la “advertencia de seguridad” que se encuentra sobre la barra de fórmulas.comprobante. Es necesario indicar que en el rango E3:E4. aparece un botón con el nombre de “Nuevo Diario” que sirve para dejar en blanco todo el contenido del libro diario. primero. únicamente cuando ya se ha terminado un período contable y se va a iniciar un nuevo diario general. este botón contiene una macro que se debe usar con cuidado. descripción para colocar las referencias para cada cuenta que interviene en el asiento.

. Estas grabaciones se realizan con el objeto de resumir en una sola tecla. varias acciones de carácter repetitivo. Una vez registradas todas las transacciones en la hoja de DIARIO. egreso(CE #) o diario(AD #). Se debe dejar una fila en blanco para diferenciar entre un asiento y otro. como medida de prevención para que los asientos registrados siempre se mantengan cuadrados. aparece en forma automática un mensaje de advertencia. se puede imprimir todas las páginas que se hayan utilizado en el período contable.En la celda F8. en ese caso solo se imprimirá las páginas utilizadas. Macro Es una secuencia de acciones previamente definidas y grabadas. es decir los valores de los débitos deben ser iguales a los valores de los créditos en cada asiento contable. que pueden accionarse con un botón o la tecla ctrl.+ una letra. cada asiento debe tener su propio número de comprobante ya sea de ingreso(CI #). cabe anotar que en ocasiones no se utilizan todas las páginas del Diario.

contiene los siguientes elementos: un cuadro de lista. que corresponde a la misma cuenta.21. 434542 y vamos a observar que obtenemos en la celda E5 un saldo de $ 1.Libro Mayor Esta hoja sirve para reflejar los débitos y créditos de cada cuenta.1. haciendo clic en la cuenta que se desee y que se refleja en las celdas E5 o F5. primero consultamos la cuenta 1. dependiendo si el saldo es deudor o acreedor. se debe acceder a través del filtro que se encuentra ubicado en la celda D12 y seleccionar un solo código. donde se puede consultar directamente el saldo en cualquier momento del período contable. Consta también de una celda para la fecha en la celda E2.530.C.21 BANCO DEL PICHINCHA C.1. luego en el filtro de la celda D12 escogemos el código 1. Para seleccionar y ver el mayor de una determinada cuenta. finalmente oprimimos el botón “Presentar Mayor” y vamos a observar lo siguiente: .1.1. En el caso del ejemplo que vamos a ilustrar.

si deseamos podemos imprimirla. . esta consulta aparece a manera de “Vista preliminar”. pues sería algo innecesario. verificar que tanto las sumas como los saldos se encuentren cuadrados. haciendo clic en imprimir y escogiendo desde la página 1 hasta la página 1. en razón de que no son muchos movimientos y no es necesario imprimir todas las páginas.Como vemos el saldo del Mayor coincide con el valor que previamente consultamos en la celda E5. Balance de Comprobación Esta tercera hoja del software permite entre otras cosas. también nos permiten hacer una clasificación de los grupos y subgrupos de cuentas para obtener la información necesaria para estructurar el Balance General y el Estado de Resultados.

una vez verificados las cuentas y valores.Balance General Es la cuarta hoja donde se recoge la información exclusivamente de las cuentas de activo. esta información la recupera el sistema de la hoja BALANCE. pasivo y patrimonio. se lo puede imprimir para un mejor análisis o para guardarlo en el archivo correspondiente. .

esta quinta hoja sirve para determinar la utilidad o pérdida obtenida durante el período o ejercicio contable. es decir cerrando las cuentas de resultados. Una vez ejecutado el cierre de un ejercicio contable. se le puede dar continuidad a la Contabilidad . la utilidad o pérdida obtenida es trasladada de forma automática al patrimonio del Balance General. en base a la información de las cuentas de gastos e ingresos que se obtiene de la hoja BALANCE.Estado de Resultados También conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias.

pero si anotar que el libro “Excel y Contabilidad” está al alcance de cualquier persona interesada en este software y se lo puede ver en el portal de “Libros en red”. Cuando ya está listo el software. códigos y más facilidades que brinda Microsoft Excel. solo debe tener algo de experiencia en el manejo de Excel y desde luego saber las bases de la Contabilidad. no podemos ahondar más en el tema.librosenred. [1] http://www. Es necesario indicar que todo este software contable está diseñado con fórmulas. que se lo registra como el primer asiento del siguiente ejercicio. El libro indica paso a paso como se debe proceder para concluir con éxito el sistema. todo lo demás puede hacerlo el sistema como cualquier otro software contable como comprenderá el lector del presente curso. el usuario no tiene que ser un programador para desarrollar este sistema. el usuario solamente debe realizar los asientos con un buen criterio contable.com/libros/excelycontabilidad.con los saldos del Balance General.html .

clasificación y codificación Ejemplo: 1.Patrimonio.01 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA CAJA GENERAL GRUPO SUBGRUPO CUENTA SUBCUENTA Como podemos observar en el ejemplo anterior. es necesario disponer de un plan. 1.1. clasificación y codificación Plan de Cuentas Para una adecuada organización de las cuentas contables. la estructura del plan de cuentas está dada en base a un grupo principal que puede ser: Activo.Ingresos. para que pueda adaptarse a la evolución de la empresa.Pasivo.1.1. Existen planes de cuentas donde se hace constar “Cuentas de Orden” con el número 6 u otro número para diferenciarlo .↑ volver al índice ↑ 5. Es el listado de cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de sus procesos contables.1. Estructura. ejemplo: No es lo mismo la Contabilidad de un hospital que la de un supermercado. 1.Desde el punto de vista formal. 1.Debe ser flexible. debe tener un sistema de codificación numérico de las cuentas. de manera que sea fácil su identificación por grupos. Plan de cuentas. que en Contabilidad se lo denomina “código”. que es una lista de todas las cuentas que se manejan dentro de una Contabilidad.1. lo que dependerá de la naturaleza de las actividades económicas que realice.Gastos. A cada grupo hemos asignado un número. de manera de abarcar todas las actividades de la empresa. Requisitos del Plan de Cuentas Debe ser amplio.[1] Estructura.

A. por ejemplo: 2. dentro de cada subcuenta hemos asignado dos dígitos para su identificación. 2. el primer subgrupo debe ser Pasivo Corriente.1. se deben considerar también subgrupos. cada código de grupo.1.1. subgrupo o cuenta termina en punto y solamente las subcuentas no terminan en punto. las respectivas subcuentas. en el caso de que en algún asiento utilicemos un código de grupo. Para el caso concreto de nuestro sistema de Contabilidad.02 CxP Luis Santacruz CxP Gonzalo Peña SUBCUENTA SUBCUENTA Como podemos observar. el sistema no lo va a aceptar y va a emitir el siguiente mensaje: #N/A A continuación un ejemplo del Plan de Cuentas que se muestra en nuestro software contable: MODELO S.del resto de cuentas ya que estos rubros tienen otro tipo de tratamiento.1.1. PASIVO PASIVO CORRIENTE GRUPO SUBGRUPO A su vez dentro de cada subgrupo se tiene que considerar varias cuentas. 2.1.1. 2009 . subgrupo o cuenta.1. por ejemplo: 2. por ejemplo para considerar las cuentas de Pasivo. Dependiendo de cada grupo. esto se debe a que para los asientos de diario utilizamos únicamente subcuentas. CUENTAS POR PAGAR CUENTA DOCUMENTOS POR PAGAR CUENTA Y dentro de cada cuentas. esto da la posibilidad de que el número de subcuentas se pueda ampliar hasta 99.01 2. mostrando la siguiente estructura: 2. PLAN DE CUENTAS FECHA septiembre 7.2.

1.1. Y CONSTITUCION 1.1.01 EQUIPO DE MONTAÑA 1.5.22 BANCO DEL PACIFICO 1.3.4.02 EQUIPO DE OFICINA 1. 1.1.1.1.01 (-)PROV CTAS INCOBR CLIENTES 1.5.02 ANTICIPOS DE IMPUESTO A LA RENTA 1.4.23 BANCO DE GUAYAQUIL 1. ENSERES Y EQUIPO 1. 1.1.01 DERECHOS DE AUTOR 1.2.1.6.2.6.1.2.1.01 MUEBLES Y ENSERES 1.03 IVA EN COMPRAS 1.21 BANCO DEL PICHINCHA C. MUEBLES.03 CLIENTES CUENCA 1.1.1.7. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA.1.2.01 ANTICIPOS DE SUELDOS 1. Y MATERIALES IMPUESTOS ANTICIPADOS 1.1.5.2.2. 1.02 PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO 1.1.1.1.1. 1. 1.2.1.1.01 (-)DEPRECIACION ACUMULADA .20 CUENTA CONTROL 1.1. BANCOS 1.2.1.2.02 CLIENTES GUAYAQUIL 1.1.02 CAJA CHICA GUAYAQUIL 1.1.2.2.2. 1.2. 1.1. INVENTARIOS DE PRODUCT.1.6. VEHICULOS OTROS ACTIVOS FIJOS (-)DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVOS NO CORRIENTES GASTOS DE ORGANIZAC.3.1. 1.2. 1.2.1.2.1.1.1.01 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.01 VEHICULOS 1. INVENTARIO DE SUMINIST. 1.1.02 ANTICIPOS A PROVEEDORES 1.8.4.2.01 CLIENTES QUITO 1.2.01 TERRENO 1.3.5.1.1.3. EDIFICIOS E INSTALACIONES MAQUIN. ACTIVO FIJO TERRENOS.01 RETENCIONES EN LA FUENTE 1.7.6.4.3. CTAS Y DTOS X COB CLIENTES 1.8.1.1.1.1.3.C. 20735-4 1.10 CAJA GENERAL 1.2.1. 1. (-)PROV CTAS INCOBRABLES OTRAS CUENTAS POR COBRAR 1.04 CLIENTES MANTA 1.8.1.01 CAJA CHICA QUITO 1. TERMINADOS OTROS ACTIVOS CORRIENTES 1.1.2.01 SUMIN Y MATERLS DE OFICINA 1.1.4.

2.12 RETENC.3.01 GASTOS DE ORGANIZAC.4.2.01 INVESTIGACION DE MERCADOS 1.1.02 OTRAS RESERVAS 3.3.1.5.01 DOCUMENTOS POR PAGAR 2.1.01 DECIMO TERCER SUELDO 2. OBLIGAC: IESS E IMPUESTOS 2.2.1.3. GASTOS INVESTIGACION.04 RETENCIONES A EMPLEADOS 2.3.4.3. 3. FUENTE 25% 2.1.1. 3.1.4. 2.07 RETENC. 2.4. 3.4.03 VACACIONES 2.3.4. IVA 100% 2.1.01 APORTE PATRONAL 2.1. IVA 30% 2.09 IVA EN VENTAS 2. FUENTE 1% 2.4.1.2.1. EXPL Y OTROS OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES (-)AMORTIZACION ACUMULADA PASIVO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR 1. IVA 70% 2. 2 2.4. Y CONSTITUCION 1.08 RETENC.1.1.2.4.1.3.1. DOCUMENTOS POR PAGAR PROV SOCIALES POR PAGAR 2.02 APORTE INDIVIDUAL 2.1.2.3.3.2.1.1. 2.13 PRESTAMOS QUIROGRAFARIOS IESS 2.3.02 SUELDOS POR PAGAR 2.1.3.01 CAPITAL 3.01 PROVEEDORES 2. 3.10 RETENC.02 DECIMO CUARTO SUELDO 2.4.3.4.1.1.1. 1.1.2. UTILIDADES/PERDIDAS ACUMULADAS .1.05 RETENC. 2.03 FONDO DE RESERVA 2.1. FUENTE 2% 2.5.4.2.01 RESERVA LEGAL 3.4.1.1. FUENTE 8% 2.2.1.4.1.1.11 RETENC.1.3.1.1. OTROS PASIVOS CORRIENTES PASIVO LARGO PLAZO-NO CORRIENTE CTAS Y DTOS X PAG-LARGO PLAZO OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO PATRIMONIO PATRIMONIO NETO CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO RESERVAS 2.1.1.1.2.2.01 COBROS ANTICIPADOS 2.4. 1.1.3.4.1.2.01 (-)AMORTIZACION ACUMULADA 2.1.01 DEPOSITOS EN GARANTIA 1.1.1.01 PRESTAMO BCO PICHINCHA LARGO PLAZO 3.06 RETENC.1.

5.5.2.01 COSTO DE VENTAS 5.4.2. 4.2.2.2. 4. 5.3.4. SUPERINT. INGRESOS INGRESOS OPERACIONALES VENTAS GRAVADAS CON IVA 4.4.05 FONDO DE RESERVA 5. TELEX Y FAX 5.2.3.02 ALQUILER EQUIPO DE MONTAÑA 4.2.1.1.02 LUZ 5.2. 5.2.01 UTIL/PERD ACUM EJERCICIOS ANTERIORES 3.01 (-)DEVOL Y DESCUENTOS EN VENTAS 4.2.2. CONTRIBUCIONES Y OTROS 5.1.1.2.6.1.1.2.1.3.2.2.2. 4. 5.02 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS 4.01 EXPORTACIONES 4. VENTAS EXC DE IVA O NO GRABADAS EXPORTACIONES (-)DEVOL Y DESCUENTOS EN VENTAS INGRESOS NO OPERACIONALES OTROS INGRESOS 4.2.04 INTERNET 5.3.02 DEPRECIACION EQUIPOS DE OFIC.4.01 VENTAS DE SERVICIOS 4.03 TELEFONOS Y FAX 5.2.1.2.1.4.2.1. COMISIONES EN VTAS Y PUBL 5. 4.02 RESULTADOS PRESENTE EJERCICIO 4.1.3.3.1.1.02 DECIMO TERCER SUELDO 5.01 COMISIONES EN VENTAS 5. 4.4.01 AGUA 5.2.5.1. 5.1.1. GASTOS COSTO DE VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINIST Y VTAS SUELD/SAL/BEN SOC E INDEM 5.1.6. LUZ.1.2.1.02 PUBLICIDAD 5.1.04 VACACIONES 5.06 GASTO APORTE PATRONAL 5.2.01 DEPRECIACION DE MUEB Y ENS. DEPREC DE BIENES Y AMORT.2. GASTOS DE GESTION AGUA.2.2.1.1.2. DE CIAS. 5.1.01 SUELDOS Y SALARIOS 5.01 GESTIONES VARIAS 5.1.2.4.03 DECIMO CUARTO SUELDO 5.6.3. 5. 5.01 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIP.1.01 VENTAS EXCENTAS DE IVA 4. IMPUESTOS.1.02 CONTRIB.1.2. 4. 5.2. 5.1.01 INTERESES GANADOS 4.2.1.2.2.2.1.1. TELEFONO. .03 OTRAS RENTAS 5.

3.9.com/curso_gratis/manual_de_contabilidad_basi ca-plan_de_cuentas/12594-6 ↑ volver al índice ↑ 6. OTROS GTOS DE ADM Y VTAS.3.7.1. etc.03 AMORTIZACIONES 5.9. las siguientes: Contabilidad de CostosContabilidad GubernamentalContabilidad BancariaContabilidad AgropecuariaContabilidad de SegurosContabilidad HoteleraContabilidad PetroleraContabilidad Hospitalaria.2.2.8.3.03 SERVICIOS DE HOSPEDAJE 5.5.04 TRANSPORTE 5.01 CUENTAS INCOBRABLES 5.2. 5.2.9. aunque en . 5. 5.2. [1] Dependiendo de que Contabilidad se trate puede variar el Plan de Cuentas.2.02 COMISIONES BANCARIAS 5.9.9. Se puede considerar como especializaciones.wikilearning. Las operaciones comerciales Contabilidad especializada Por cuanto la Contabilidad permite obtener información útil sobre las operaciones de las empresas dedicadas a diferentes actividades.2.7.8.2. se puede determinar que la especialización se relaciona con la rama o campo de acción de cada una de ellas. CTAS INCOB Y BAJA DE INV.3.1.8.01 GASTOS DE VIAJE 5.02 ARRIENDOS 5. GASTOS NO OPERACIONALES PERDIDA EN VTA DE ACTIVOS OTROS GASTOS NO OPERACNLS 5.01 PERDIDA EN VTA DE ACTIVOS FIJ.2.01 GASTO INTERESES 5. INTERESES Y COMISIONES 5.2. 5. 5. Contabilidad especializada. en especial a nivel de cuentas y subcuentas.2.6.3.01 MANTENIMIENTO DE OFICINAS [1] http://www.2.2.

con el objeto de satisfacer las necesidades de la colectividad. . clientes. Patrimonio. con orientación pragmática destinada a facilitar. una que entrega y otra que recibe. por todo el tiempo que dure su giro. de las cuales las más importantes son: Contabilidad Financiera Sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica. valores y servicios entre dos partes. En consecuencia se originan diversas ramas. Woltz y Arlen el propósito básico de la Contabilidad es proveer información financiera acerca de una entidad económica. Contabilidad Fiscal Sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Toda transacción tiene dos partes. inversionistas. por valores equivalentes. constituyen el intercambio de bienes. con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a la organización. El comerciante y sus herederos deben conservar los libros de Contabilidad y sus comprobantes.términos generales pueden conservar los grupos principales de Activo. las funciones administrativas de planeación y control así como la toma de decisiones. Contabilidad Administrativa Sistema de información al servicio de las necesidades internas de la administración. hasta que termine de todo punto la liquidación de sus negocios. así como ciertos acontecimientos económicos que la afectan. Esta documentación se debe archivar adecuadamente. para facilitar la toma de decisiones a los diferentes usuarios ya sean accionistas. la misma que se refleja en la documentación fuente que constituye la base de los registros contables. Según Guajardo. empleados y público en general. acreedores. [2] Las operaciones comerciales Denominadas también transacciones mercantiles. Ingresos y Gastos. y diez años después. este intercambio requiere una constancia. Pasivo.

aunque los principios son los mismos.La especialización de la Contabilidad. 3 ↑ volver al índice ↑ 7. Mercedes. se aplica el concepto “bono por millaje”. Edición. 5ta. cuando se compensa el desempeño de sus empleados y se aplica un “bono de cumplimiento”. existe una cuenta para describir una situación similar con la cuenta Cosechas Pendientes. Clasificación de las Cuentas por Cobrar Las cuentas por cobrar se clasifican generalmente en tres grupos que son: . Este tipo de consideraciones se debe tener en cuenta en todas las empresas dependiendo de la especialización de la Contabilidad que se vaya a aplicar. Por citar un ejemplo: en la Contabilidad de Costos es muy usual la utilización de la cuenta Inventario de Productos en Proceso. Pág. Woltz. por el mismo concepto en una empresa de transporte aéreo para compensar el desempeño de los tripulantes. para acumular en esta los productos que se encuentran en proceso de fabricación. mientras que en la Contabilidad Agropecuaria. [1] Bravo Valdivieso. 3 [2] Guajardo. en la confianza que existe entre las partes para recuperar los valores por ventas realizadas o por la prestación de algún servicio. Contabilidad General. Hay circunstancias particulares cuando se trata de una empresa comercial por ejemplo. Arlen. Cuentas y documentos por cobrar Cuentas por Cobrar Esta cuenta representa derechos exigibles que tiene una empresa y se origina por el otorgamiento de crédito sin documentos para el cobro. es decir se basa más. Pág. posibilita que tenga en cada caso su forma particular de operar ya que no es lo mismo la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Agropecuaria. Contabilidad.

00 x .500. debido al crédito tomado por la venta. el cual. entre otros lo que se le descuenta después de su salario. lo que debe contabilizarse como un gasto. empleado. lo cual se encuentran con clientes que no pagan dichas cuentas. Estas cuentas deben ser presentadas en el balance general en el grupo de activo corriente después del efectivo ya que es lo que se puede convertir en efectivo lo más pronto posible. ventas o compras de algo. excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor que el ciclo normal de operaciones de la empresa.000. es decir en el de otros activos. daños o pérdidas entre otros. Otras cuentas por cobrar:estas surgen por una variedad de transacciones tales como anticipo a un ejecutivo. en la mayoría de los casos. (2% sobre el valor a venta a crédito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crédito 725.00 .00 Estimación de Cuentas Incobrables (725. es de doce meses estas deben de colocarse en el renglón de activos no corrientes. anticipo de sueldo.Método del % de las Ventas Netas a Crédito.002) 14. Cuentas Incobrables Esta es más común en las empresas que venden a crédito bienes y servicios. Existen tres métodos para estimar las provisiones para cuentas incobrables que son: 1.000.Cuentas por cobrar al cliente: esta compuesto de los montos que acuerdan los clientes con la empresa. Cuentas por cobrar a Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a créditos.

002) Incobrables (725.000.500.000.000.00 2.00 x 14.Método del % de cada cliente en particular.000. 257.00 (5%) .Método del % de las cuentas por cobrar clientes.00 Valor neto 710.00 3. Casa Real.500.00 (5%) Casa Pérez 200.00 (3%) Casa el Toro 200. (Se debe calcular en forma individual por cada cliente).00 Estimación de Cuentas . (2% sobre el valor a venta a crédito) Ejemplo: Veamos: Ventas a crédito 725.Valor neto 710.500.A. S.000.

Cuando la cuentas por cobrar se ha determinado como cuentas incobrable estas deben de aparecer en el renglón del activo y deben ser canceladas, Para cancelar estas cuentas el mayor general debe aparecer en 0.

Documentos por Cobrar Si las ventas se efectúan a crédito y se desea mayor garantía que tenga carácter legal se solicita al cliente que firme un documento denominado pagare. Los Documentos por cobrar legalmente esta amparada por documentos negociables entre lo que tenemos: El pagare: representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura. La letra de cambio: son documentos de deudas a corto plazo, dicho documento no tiene carácter legal, mas bien están garantizado por la moral y confianza de la entidad emisora. Para calcular los intereses para un año utilizamos la siguiente formulas:

Interés = Capital x Tasa x (Números de días / 360) Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta “Documentos por Cobrar”, ya que se tienen a la mano los derechos de cobrar estos, con una tasa de interés y la fecha de vencimiento. Documentos por Cobrar descontados Este representa los documentos por cobrar no vencidos que se han transferidos por endoso o de otra forma a un banco, al valor nominal o el de su vencimiento; a veces deducido en descuento que viene a representar el interés correspondiente al plazo no expirado. Los documentos representan un pasivo contingente para el que lo endosa y para el que vende un activo contingente con recurso de devolución por falta de pago. Este debe presentarse en el balance general como una deducción de los documentos por cobrar. ↑ volver al índice ↑

8. Cuentas y documentos por pagar. Letra de cambio
Cuentas por Pagar Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales (Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos, adquisición de activos fijos o contratación de inversiones en proceso. Si son pagaderos a un tiempo inferior a doce meses se registran como Cuentas por Pagar a Corto Plazo y si su vencimiento es a un tiempo superior a doce meses, en Cuentas por Pagar a Largo Plazo. Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de estos por cada documento de origen (fecha, número de documento e importe) y por cada pago efectuado; también deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o indemnizaciones. Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben reclasificarse a Corto Plazo. Principios y Procedimientos de Control Interno Se deben conciliar periódicamente los importes recibidos y pendientes de pago según controles contables de la empresa y de los proveedores.Deben elaborarse expedientes de pago por proveedores de

cada factura, su correspondiente Informe de Recepción(cuando proceda) y el cheque o referencia del pago, cancelándose las facturas con el sello de “Pagado”.Es preciso mantener al día los mayores auxiliares de Cuentas por Pagar, los de Cuentas por Pagar Diversas y no presentar saldos envejecidos.Las Cuentas por Pagar a Proveedores y las Diversas deben desglosarse por cada factura recibida y cada pago efectuado; así como por edades y analizarse por la Dirección.Las devoluciones y reclamaciones efectuadas a proveedores, deben controlarse para garantizar que los pagos se realicen por lo realmente recibido.Mensualmente debe verificarse que la suma de los saldos de todos los mayores auxiliares de las Cuentas por Pagar coincidan con los de las cuentas de control correspondientes.[1] Procedimientos de Comprobación Interna Cuentas por Pagar Corto Plazo Cuadre contable de las partidas pendientes en el mayor por deudores.Verificación de los documentos en los expedientes de pago por acreedores (proveedores).Comprobar si existen partidas o saldos deudores (contrario a la naturaleza de estas cuentas).Análisis por edades determinando las deudas vencidas (más de 30 días).Verificar los convenios de pagos suscritos. Cuentas por Pagar Diversas Analizar las partidas que integran el saldo de esta cuenta, clasificarlas de acuerdo a su contenido, comprobando su cuadre contable así como analizar por edades para determinar las envejecidas.Verificar los documentos justificantes de las obligaciones pendientes de pago, así como las conciliaciones, confirmaciones y convenios de pago. Efectos, Cuentas y Partidas por Pagar a Largo Plazo Verificar el cuadre contable de los saldos y partidas que integran esta cuenta en cada una de las subcuentas y mayores auxiliares por acreedores.Análisis por edades comprobando que en esta cuenta se incluyan exclusivamente los que exceden de un año.Comprobar los documentos en los expedientes de pago (contratos, convenios, etc).Comprobar las confirmaciones y conciliaciones con los acreedores.Analizar las obligaciones vencidas y pendientes de pago, así como las partidas deudoras (contrarias a la naturaleza de esta cuenta).[2]

Documentos por Pagar De igual forma que en las ventas, cuando la empresa exige la firma de pagarés o letras de cambio a los clientes para garantizar el pago de los valores a crédito, igualmente cuando se realiza compras, los proveedores también van a exigir la firma de pagarés o letras de cambio para asegurarse de que se cumplan con los pagos de los valores por los cuales nos han concedido el crédito. Letra de cambio Es una orden escrita de una persona (girador) a otra (girado) para que pague una determinada cantidad de dinero en un tiempo futuro (determinado o determinable) a un tercero (beneficiario). Las personas que intervienen son: El Girador o librador: Da la orden de pago y elabora el documento. El Girado: Acepta la orden de pago firmando el documento comprometiéndose a pagar. Por lo tanto responsabilizándose, indicando en el mismo, el lugar o domicilio de pago para que el acreedor haga efectivo su cobro. El Beneficiario o tomador: Recibe la suma de dinero en el tiempo señalado.[3]

[1] http://www.zonaeconomica.com/analisis-financiero/cuentas-pagar [2] http://www.zonaeconomica.com/analisis-financiero/cuentas-pagar [3] http://es.wikipedia.org/wiki/Letra_de_cambio ↑ volver al índice ↑

9. Cuentas por pagar a accionistas. Aportes para futuras capitalizaciones
Cuentas por Pagar a Accionistas Cuando una empresa es nueva, suele suceder que necesita más inyección de capitales para poder continuar con sus operaciones, generalmente por tratarse de una empresa nueva, los bancos o instituciones financieras consideran que estas empresas no son sujetos de crédito, por tanto no tienen acceso a los créditos que estas instituciones otorgan, por esta razón es necesario convocar a una reunión de los accionistas para tratar este particular.

000 para inyectar mas fondos al negocio. para llevar un registro por separado y no confundir los valores aportados entre un socio y otro. decide aportar con $ 5. una cuenta denominada “Cuentas por Pagar a Accionistas” con la finalidad de registrar los aportes que realicen los socios para que la empresa pueda continuar operando. vamos a suponer que el señor Ivan Martinez. es entonces cuando se hace necesario abrir en la Contabilidad. El asiento contable se mostraría de la siguiente manera: Es conveniente que por cada aportación se realice un asiento diferente. Para ilustrar de mejor manera esta situación. socio de la empresa Modelo S. Cuando ya se realice la devolución de estos valores. el asiento contable sería es siguiente: Existen casos excepcionales en que los socios a pesar de que se trata de una empresa nueva y aún no llega al punto de equilibrio (punto en el .A.Por lo general son los accionistas quienes deben prestar sus aportes económicos para que la empresa siga adelante.

pasarán a formar parte del capital y se incrementará el patrimonio. formen parte de futuras capitalizaciones. Para continuar con nuestro ejemplo. valor que podemos calcular directamente en Excel en la celda E53. en este caso la empresa va a reconocer un 15% anual sobre los $ 10. . cobran intereses sobre estas aportaciones. los mismos aportes del socio Sr. Iván Martínez. el asiento como vemos registra una cuenta adicional para registrar GASTO INTERESES por $ 750.000 por un período de 6 meses. donde aplicamos la fórmula: =10000*15%*180/360 Aportes para futuras capitalizaciones Existe otra variante con respecto a aportes de socios y se trata de que a algunos accionistas les interesa que estos aportes. es decir estos fondos a futuro. vamos a registrarlos ahora en la cuenta de APORTES PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES.cual los ingresos generados son iguales a los gastos incurridos).

02 APORTES PARA FUTURAS CAPITALIZACIONES se cierra y se incrementa la cuenta 3.1. el que se pueda apreciar inmediatamente los saldos.1. Detalle.2. Comprobante.1. es necesario realizar constantes consultas a las cuentas del Mayor General. Código. sin embargo este método dificulta entre otras cosas. . el registro contable será el siguiente: Con este asiento la cuenta 2. estas columnas son: Fecha.Posteriormente cuando los socios ya decidan incrementar el capital de la empresa. ↑ volver al índice ↑ 10.01 CAPITAL. A continuación vamos a observar la cuenta de mayor del BANCO DEL PICHINCHA. también para asegurarse de que las partidas se encuentren bien registradas. Como mencionamos en su momento una cuenta de mayor puede ser representada en una T. Consultas del mayor general y balance de comprobación Consultas del Mayor General Para que una Contabilidad pueda proveer una información actualizada. cuenta con todas las columnas necesarias para brindar una información mas amplia a cerca de cada cuenta. es por eso que nuestro software contable desarrollado en Excel. Créditos y Saldo. Débitos.

ahora vamos a consultar la cuenta CAJA GENERAL en la que vamos a observar los ingresos y egresos de los dineros de la entidad. por lo general y según normas de control interno todo egreso de caja debe ser depositado en bancos. . se corre el riesgo de sobregirar la cuenta lo que acarrearía problemas a la entidad. De igual manera podemos consultar cualquier otra cuenta de la cual necesitemos información. Es necesario realizar un adecuado registro en el Diario General para que la misma información se refleje en el Mayor. así como también de los depósitos realizados en la cuenta BANCO DEL PICHINCHA. pues si esto no sucede. como vemos en la gráfica anterior existe un registro cronológico de los cheques emitidos. como podemos corroborar con la cuenta de mayor citado anteriormente.Es muy importante consultar este tipo de cuentas para tener un control exacto de los dineros que disponemos en los bancos.

00.00 dólares. por ejemplo la cuenta 1.00. quedando un saldo actual de $ 1.500. disponemos de 19. 3 niveles de agrupación de valores.10 CAJA GENERAL. Hemos entregado ANTICIPOS A PROVEEDORES por $ 3. para comprender mejor los niveles podemos decir que: CODIGO CUENTA NIVEL . en CAJA GENERAL como ya vimos en el Mayor.000.00.Consultas al Balance de Comprobación De igual forma cuando requerimos observar varias cuentas.187. confirmamos que en nuestra cuenta bancaria del BANCO DEL PICHINCHA tenemos 44.500. esto quiere decir que las cuentas que normalmente utilizamos para la Contabilidad.00 dólares.990. de los cuales ya se ha descontado $ 2.93 dólares. en la gráfica siguiente podemos observar cuentas de Activo Corriente. también vemos que a nuestros CLIENTES de QUITO hemos cobrado los $ 9. podemos dirigirnos a la Hoja BALANCE. Aquí podemos apreciar que disponemos de una CAJA CHICA QUITO con un monto de 100. en fin podemos revisar todas y cada una de las cuentas que integran nuestra Contabilidad y tener una idea general de cómo está marchando la empresa.00 de crédito concedido. en donde podemos ver de una forma más panorámica algunas cuentas y hacer una evaluación de cómo se encuentra la entidad en un momento dado.1. En esta hoja también podemos ver hacia la derecha.990. son en realidad de cuarto nivel.1.

93.1.1.1.23 BANCO DE GUAYAQUIL son. hasta la cuenta 1.1.02 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE CAJA.2. más BANCO DEL PICHINCHA $ 44. hermanas y deben agruparse en la cuenta madre 1.1.1.93. ACTIVO CORRIENTE.20 1. 1.1. por último los subgrupos de segundo nivel. PRIMERO 1.22 1.187.1. Toda esta clasificación permite al final del Balance de Comprobación. .23 1. valor que va en CAJA.1. 1. cuenta de tercer nivel. como podemos observar en la siguiente imagen. BANCOS. Si continuamos con este mismo criterio. nos da como resultado $ 64.1.1.1. concretamente si sumamos los saldos deudores que aparecen en el Balance de Comprobación de las cuentas CAJA CHICA QUITO $ 100.10 1. BANCOS de tercer nivel.1. se agrupan en el segundo nivel 1.1.02 1.1. ACTIVO.21 1.01 CAJA CHICA QUITO.1.00.1.2.1.1. hemos obtenido Utilidad o Pérdida. CAJA.2.1. vamos a observar que los valores de las cuentas de tercer nivel.1. verificar que los valores se encuentren cuadrados y verificar si hasta la fecha de revisión.1. por decirlo así.1.277. 1. más CAJA GENERAL $ 19. BANCOS CAJA CHICA QUITO CAJA CHICA GUAYAQUIL CAJA GENERAL CUENTA CONTROL BANCO DEL PICHINCHA BANCO DEL PACIFICO BANCO DE GUAYAQUIL CTAS Y DTOS POR COBRAR CLIENTES CLIENTES QUITO CLIENTES GUAYAQUIL SEGUNDO TERCERO CUARTO CUARTO CUARTO CUARTO CUARTO CUARTO CUARTO TERCERO CUARTO CUARTO Por tanto todos los valores de las cuentas de cuarto nivel desde la cuenta 1.1.1.00.1.990.1. se agrupan en el primer nivel 1.1.01 1.01 1.

42 dólares. sin embargo puede suceder que en ocasiones los gastos son mayores que las rentas. por tanto el Balance está cuadrado y además observamos que hemos obtenido una utilidad de 7. es decir cerrar las operaciones. etc. revisión de gastos. caso contrario se tendría que liquidar la empresa. Como podrá darse cuenta el lector es muy importante la información que revele la Contabilidad. La utilidad se da por cuanto las rentas son mayores que los gastos y ese es el objetivo principal de toda empresa.En esta revisión hemos podido comprobar que los débitos coinciden con los créditos y los saldos deudores coinciden con los saldos acreedores. lo cual va de acuerdo con los objetivos de la empresa. en este caso hay que poner los correctivos necesarios para no continuar perdiendo. ↑ volver al índice ↑ Registros auxiliares de Microsoft Excel para .708. Y por supuesto toda esta información debe estar debidamente respaldada con todos los documentos fuente. pues es el eje principal para la toma de decisiones en cuanto a incrementar la inversión. definir políticas para aumento de ventas.

no se deberá conceder préstamos a funcionarios. Estados de cuenta. Provisiones de beneficios sociales 10. La caja. custodia y liquidación. Caja chica. o darle otro uso para el que fue . El fondo servirá para cancelar exclusivamente obligaciones originadas por las necesidades de la entidad. Participación de trabajadores en la utilidades de la empresa 1. Inventarios. Activos fijos. manejo. Rol de pagos general e individual 9. Consultas de fondos por internet. compañeros de trabajo. para la apertura de este fondo se debe realizar el respectivo memorando dirigido al gerente o administrador de la entidad y se debe indicar el objetivo y destino para el cual es creado. Creación del fondo y reposición 2. Apertura de cuentas corrientes y sus objetivos. Caja chica. Principales sistemas de control 6. existen aquellos de baja cuantía. así como también se señalará el nombre de la persona que será responsable de su uso. no amerita la emisión de cheque. Activos diferidos y amortización 8. Creación del fondo y reposición Caja Chica Dentro de los gastos que realiza una empresa. libro bancos. que por ser tan pequeños. Depreciación y registro en Excel 7. movilización y otros ue no puedan ser cubiertos con cheques. Flujo de fondos 3.Contabilidad Lecciones 1. alimentación. normalmente estos gastos no deben exceder de 20 dólares por cada transacción y se los utiliza para atender necesidades urgentes como la adquisición de materiales de oficina. Conciliación bancaria diaria 5. Creación del fondo El monto máximo del fondo de Caja Chica no debe exceder de 200 dólares. Conciliación bancaria 4.

adjuntando todos los documentos de respaldo. colocamos lo siguiente: En la celda A1 la palabra EMPRESA: En la celda A2 ponemos RESUMEN DE CAJA CHICA En la celda A3 RESPONSABLE: En la celda A4 FECHA: Luego ampliamos la columna C. observando que no haya documentos con fecha anterior a la última reposición. como son: facturas y demás documentos que justifiquen el egreso. en la hoja1. Vales de Caja Chica y documentación de las empresas comerciales o proveedoras de bienes y/o servicios. Cuando el proveedor del bien y/o servicio no tiene factura. DIFERENCIA: . debe presentar un recibo firmado indicando el concepto. los siguientes documentos: Memo de apertura del fondo de Caja Chica. por ser de cuantía reducida y/o de frecuencia muy ocasional. establecemos un ancho de 42. se realizará la reposición del fondo. ni posteriores a la solicitud de reposición del fondo. la cédula de ciudadanía y la fecha. el monto en números y letras. caso contrario se devolverá a la persona responsable para que vuelva a presentar los documentos en forma correcta.00 En la celda D2 ponemos MONTO: En la celda D3 la palabra GASTADO: En la celda D4. Luego el departamento de Contabilidad revisará la documentación. Para que se cumpla una parte de las políticas antes indicadas. se considerarán válidos. Para justificación de los gastos. Reposición del fondo La reposición del fondo de Caja Chica se realizará cuando los egresos hayan superado el 75% del monto asignado. En caso de no existir novedad. La persona asignada para el manejo del fondo deberá presentar obligatoriamente el cuadro “Resumen de Caja Chica”. vamos a diseñar el formulario de “Resumen de Caja Chica” de la siguiente manera: En un nuevo libro de Excel.creado.

Marcamos el rango D2:D4 y alineamos texto a la derecha Reducimos la columna F. A la derecha en la celda B6. establecemos un ancho de 2. CODIGO En E6. VALOR Centramos los contenidos del rango A6:E6 y destacamos con Negrita . ponemos DOCMTO.71 En la celda A6. NUMERO En C6. DESCRIPCION En D6.

El diseño de este documento. en razón de que caja chica siempre debe tener fondos y no debemos esperar que se agote dicho valor para entonces reponer el fondo. como consta en la siguiente imagen: Una vez que hemos puesto el valor del fondo en E2. por eso es preciso anticiparnos a los hechos. ya que puede ocurrir que no está la persona que firma el cheque de reposición o no hay alguien que pueda cambiarlo. en F7 ponemos la siguiente fórmula: . para esto es preciso alimentar este registro diariamente con los documentos fuente que respalden los gastos realizados. lo hacemos con la intención de que nos advierta cuando se ha cumplido la condición de haber gastado el 75% o un valor mayor del fondo que es cuando ya se debe realizar la reposición. en E51 incluimos la siguiente fórmula de suma: =SUMA(E7:E50). en la fila 56 hacemos constar espacios para las firmas de la persona responsable del manejo del fondo y de la persona que aprueba el documento. en fin pueden haber muchas circunstancias que impiden que el fondo se reponga a tiempo. en D51 ponemos: SUMAN $. luego marcamos el rango A6:E51 y ponemos bordes a todas estas celdas.En la celda E2 ponemos el monto de Caja chica que para este caso asciende a $ 150.00. en F3 ponemos el porcentaje requerido para realizar la reposición que en este caso es del 75%. esta política es muy saludable en cualquier entidad. en E3 ponemos la siguiente fórmula =E51 para traer a esta celda el valor del total gastado y en E4 colocamos la diferencia con la fórmula =E2-E3. Para continuar con el diseño del formulario de RESUMEN DE CAJA CHICA.

” “) con esto le decimos a Excel que si el valor de E51 es mayor o igual que el porcentaje mínimo para la reposición. Lo que queremos lograr con esto es que en el momento que el valor gastado sea igual o mayor que el 75% del fondo. automáticamente aparezca en el costado derecho del formulario.”R”. pero en lugar de una “R”. En F8 vamos a repetir la misma fórmula.=SI($E$51>=($E$2*$F$3%). de la forma que se muestra a continuación: . nada. caso contrario. nos haga aparecer una R. la palabra REPOSICIÓN. vamos a poner una “E” y así hasta completar la palabra REPOSICION.

es decir lo GASTADO que en el caso propuesto es $ 113. Todos los pagos o desembolsos deben realizarse mediante cheque a excepción de los pagos pequeños que se deben realizar con el fondo de Caja chica. etc. La caja. se refiere a las cuentas corrientes o de ahorros que mantiene la empresa en alguna entidad bancaria. todos los valores ingresados en Caja. facilita la asignación de cada gasto a la cuenta respectiva para la contabilización. además es saludable que los empleados encargados del manejo de fondos presenten una caución que garantice el manejo adecuado de dichos valores. por que van de la mano ambas cuentas con la diferencia que la Caja se encuentra en la entidad. por esta razón muchas entidades han creado un departamento exclusivo. es decir $ 37. moneda extranjera. la adecuada administración de los fondos que se reciben en Caja. Según normas de control interno. ↑ volver al índice ↑ 2. la columna CODIGO. donde se reciben y se entregan valores. . Todos estos valores se guardan en una caja fuerte. vouchers de tarjetas de crédito. deben ser depositados intactos en las cuentas bancarias al día siguiente. se realiza la solicitud de reposición del fondo. es por esta razón que en algunos ejercicios de Contabilidad encontramos la cuenta Caja-Bancos.De esta manera optimizamos el uso de Excel para una de las actividades mas comunes de las empresas. porque sabemos de forma automática cual es el valor que tenemos en documentos. donde se debitarán todos los gastos expuestos y se acreditará la cuenta del banco respectivo por el valor de $ 113. Una vez impreso el RESUMEN DE CAJA CHICA. para evitar jineteo de fondos. por tanto en efectivo debemos tener la DIFERENCIA. cheques. el formato antes propuesto incluso facilita la ejecución del arqueo de caja. Flujo de fondos La Caja Es muy importante en una empresa. llamado Tesorería. de ahí proviene su nombre. adjuntando todos los documentos de los gastos realizados. generalmente los valores que recibe Caja son en efectivo. el manejo adecuado del fondo de caja chica. es importante asegurar el efectivo contra robo. mientras que Bancos.

Una vez cuadrado el asiento. $ 10.1. acreditamos la cuenta 4. según papeleta de depósito 5421.1. si esto no es posible se lo debe registrar en la página siguiente. mientras no registremos los $ 10. igualmente se debe tratar de completar un asiento en una página.1.En el siguiente asiento podemos observar un ingreso a Caja por una venta realizada con la factura 24.000. sino que se lo haga íntegramente en una misma página. una referencia para cada cuenta. recibimos en la cuenta 1.1. Flujo de fondos . se debe dejar una fila en blanco entre un asiento y otro para una mejor presentación del Libro Diario.00.01 VENTAS DE SERVICIOS. en este sistema podemos utilizar en la columna DESCRIPCIÓN. esta recomendación se hace para que no se registre parcialmente los asientos entre una página y otra. Además vamos a registrar el depósito que realizamos al día siguiente en el Banco de Guayaquil.00 en el crédito aparecen mensajes de alerta en el rango F7:F9.000. en este caso con fecha 17-sep-09 y asiento de diario AD 010. desaparecen las alertas del rango F7:F9. la línea entrecortada que observamos entre la fila 142 y 143 significa que es el límite entre una página y otra.10 CAJA GENERAL.

se hace necesario manejar un Flujo de fondos. que nos da una diferencia positiva de $ 600. Sin embargo es necesario considerar que cuando tengamos saldo negativo. el saldo de Caja es positivo.00. de manera que para cubrir ese déficit tenemos que incrementar las ventas de contado y si esto no es posible debemos recurrir a préstamos bancarios.00 y hemos realizado pagos por $ 4. el flujo no puede quedar desfinanciado. mientras que los valores a pagar es para proveedores.00. Por lo general los valores que ingresan es por cuentas cobradas a clientes.00 más los $ 2. ↑ volver al índice ↑ .900. a continuación vamos a observar un flujo de fondos donde se muestran los ingresos y egresos que se han registrado en la semana del 14 al 18 de septiembre de 2009.Con la finalidad de mantener una programación adecuada de los valores que ingresan y los valores que egresan. En el caso expuesto.00 del saldo inicial de la Caja nos da como resultado $ 2. donde se debe hacer constar en la parte superior todos los valores pendientes de cobro y en la parte inferior los valores por pagar.600.500.000. hemos recibido ingresos por $ 5.

Para cada cuenta corriente hay que llevar una subcuenta de mayor auxiliar con la denominación específica del banco correspondiente. libro bancos. a fin de que sean acreditados o devueltos por cámara de compensación. Conciliación bancaria Con anterioridad o desde la constitución legal de las entidades. cajeros pagadores y de fondos rotativos. Apertura de cuentas corrientes y sus objetivos. La aperturación de cuentas corrientes tiene como objetivos principales a los siguientes: Asegurar el dinero contra cualquier riesgo de pérdida. Cuando una entidad abre una o más cuentas corrientes.Obligar a los tesoreros. notas de débito y cheques girados contra una cuenta bancaria.[1] Libro Bancos Este registro sirve para llevar un mejor control de los depósitos. éstas aperturan cuentas corrientes en los Bancos locales para efectuar depósitos y realizar retiros. Los mayores auxiliares de la cuenta de Bancos permiten ejercer el control diario de los ingresos y egresos. de emisión de cartas de crédito para importaciones. contablemente se origina la cuenta de BANCOS. notas de crédito.3. a que los pagos se realicen mediante cheques. y facilitan la conciliación bancaria en cualquier momento por razones de auditoría o de chequeo mensual. cobranzas. vamos a diseñar en una hoja de Excel el siguiente registro: . con el propósito de verificar que las sumas de saldos netos en las cuentas corrientes correspondan en igualdad al saldo total de la cuenta de Bancos. realización de giros. que permitan la confrontación de los desembolsos y eventualmente atender reclamaciones. para que puedan utilizar los servicios de préstamos. y.Convertir a las entidades en clientes de los bancos. asalto u otra contingencia imprevista. incendio. otorgamientos de avales y garantías. robo. en la que se debitan los valores depositados y se acreditan los giros realizados.Obligar a los Cajeros de recaudación y Agentes de depósito para que diariamente realicen los depósitos de dinero y fundamentalmente de los cheques. etc.

sume los depósitos si acaso lo hay y reste los cheques..Para registrar los valores depositados o acreditados. también si los hay. Saldo.Para registrar las fechas de los movimientos realizados. Descripción.. Cheque.Para detallar brevemente el concepto del pago o depósito realizado. para que tome el saldo anterior.. Beneficiario..Para hacer constar el cheque emitido o en su lugar notas de débito o crédito. de esta forma aparece siempre un saldo actualizado de acuerdo a los movimientos que se vayan registrando.Según podemos observar este registro está compuesto de las siguientes columnas: Fecha. Este tipo de registro se puede llevar para cada cuenta bancaria que tenga la entidad.Para determinar cual es el valor resultante después de cada movimiento.. hemos registrado la fórmula: =+F5-G5.Para registrar los nombres de las personas a quien se ha girado los cheques. pero a partir de la celda H6 y las siguientes hacia abajo. Haber. para esto en la celda H5..Para anotar los valores de los cheques o notas de débito. para que se refleje la diferencia entre los valores del debe y haber. Debe. se registra la siguiente fórmula: =+H5+F6-G6.. Se puede también incluir filtros en cada columna para facilitar la .

de acuerdo nuestro ejemplo. Conciliación Bancaria Es un proceso que nos permite verificar si los registros de nuestro libro bancos coincide con los registros del banco. concepto o cheque como lo vemos en la siguiente imagen: Para esto primero marcamos el rango A4:H4. hecho esto vamos a observar que aparece en el lado derecho de cada columna.búsqueda de cualquier dato como: beneficiario. hacemos clic en “Ordenar y filtrar” y escogemos “Filtro”. un cuadradito que nos permite ubicar fácilmente cualquier dato. en nuestro libro del Banco Nacional tenemos la siguiente información .

64.81.428. nos da la siguiente información: Según podemos ver el saldo del estado de cuenta del Banco es $ 16. terminamos con un saldo de $ 13. mientras que el estado de cuenta del Banco. es decir encontrar el porqué de esta diferencia.333.Al 30 de junio de 2009. que es precisamente el objetivo de la conciliación bancaria. .45. existe una diferencia de $ 3.762. que tenemos que conciliar.

tarjando cada valor para no equivocarnos. los $ 2. Estados de cuenta.36 (valor del depósito en tránsito). luego preparamos el documento de conciliación de la siguiente manera: Como se puede apreciar a través de la conciliación bancaria hemos encontrado el porque de la diferencia de $ 3.700. Conciliación bancaria diaria . Pág. Contabilidad General. primero cotejamos los valores de nuestro libro con los valores del estado de cuenta del banco.271. [1] Orozco Cadena José.428.64 que se explica restando de los $ 5.Para conciliar estos valores. Consultas de fondos por internet. 79 ↑ volver al índice ↑ 4.00 (suma de los cheques girados y no cobrados).

créditos y saldos. dependiendo de cada banco. agua. Consultas de fondos por Internet En la actualidad. tienen columnas similares para registrar las fechas de los movimientos. detalle de la transacción. En los estados de cuenta del banco. nómina. Existen diversas formas de presentar los estados de cuenta. etc. además se pueden ver dos columnas para saldos. documento de referencia. una para saldo contable y otra para saldo disponible. sirve para registrar los depósitos y notas de crédito. . Normalmente los estados de cuenta bancarios llegan a la entidad después de que se ha terminado un mes y es el momento en que se deberá preparar la conciliación bancaria. Esto ha facilitado y ha simplificado en alto grado todas las operaciones tanto para los bancos como para las entidades en general. teléfonos. A continuación vamos a observar un estado de cuenta donde en una misma columna. los estados de cuenta de los bancos al igual que los libros de bancos que se llevan en las empresas. débitos. como observamos en el capítulo anterior. se pueden observar débitos y créditos identificados con un signo + para los depósitos y un signo – para los retiros. todas las entidades bancarias disponen de páginas web para que sus clientes puedan realizar consultas.Estados de cuenta Los estados de cuenta son los listados que preparan los bancos para reflejar en ellos todos los movimientos registrados por sus clientes durante un mes. pagos de servicios básicos como energía eléctrica. mientras que en la columna de débitos se registra los cobros de los cheques y las notas de débito. la columna de créditos. sin embargo se mantienen vigentes las columnas mencionadas anteriormente. realizar transferencias de fondos.

al igual que otros estados de cuenta. en un momento dado. sino que se lo puede realizar en forma diaria y el control es mucho más eficiente. sirve para una mejor toma de decisiones con respecto a la disponibilidad de fondos de la entidad.Este. ya no es necesario esperar que llegue el estado de cuenta mensual para entonces realizar la conciliación. en la columna de fecha se incluye también la hora en que se realizó la operación. Cuando se dispone de una columna para “saldo disponible” como en el caso que estamos presentando. Conciliación Bancaria Diaria Cuando hay la opción de realizar consultas diarias de los saldos y estados de cuenta por Internet como en los tiempos actuales. en el caso anterior. ya que hay opciones para hacerlo directamente a Excel. se puede bajar directamente de Internet. se observa también una columna de la oficina donde se realizó la transacción. A continuación vamos a observar como se debe llevar en estos casos el registro del libro bancos: .

se dejará el registro únicamente en el haber y con color azul. en la medida que estos cheques se cobren. estos valores constan en el debe y en el haber. esto equivale a decir “cheques girados y no cobrados”. se podrá dejar el valor únicamente en el debe y con color verde. se dejará el valor en el haber una vez que constatemos que ya se cobró dicho cheque y entonces para hacerlo más evidente lo ponemos los valores con color azul. éstos colores propuestos pueden cambiar de acuerdo a la preferencia de cada usuario. en el caso de los cheques. lo propio sucede con los depósitos en cheques (depósitos en tránsito). ↑ volver al índice ↑ 5. Para mantener el control de este registro es necesario registrar los valores tanto en el debe como en el haber. ya que no por el hecho de realizar el depósito quiere decir que ya está disponible ese dinero. de manera similar podemos proceder con los depósitos. en la fecha 03-jun-09.130. una conciliación bancaria diaria. es decir. Principales sistemas de control .En la imagen anterior observamos que el saldo final cuadra con el estado de cuenta bancario. ponemos estos valores con color verde y únicamente en el debe. En la gráfica anterior observamos el grupo de cheques desde el número 1427 hasta el 1437. sino después de que se haya constatado de que no hubo ninguna novedad con los cheques depositados. entonces.86 esto se da por cuanto llevamos un control diario. $ 14. Inventarios. una vez que se hayan acreditado en el banco.

sin embargo conservan en sus registros. están integrados por los bienes tangibles destinados para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la producción de otros bienes que posteriormente también serán destinados a la venta.Inventarios Los inventarios en las empresas comerciales. Ventas. Utilidad Bruta en Ventas o Pérdida en Ventas. productos en proceso y productos terminados. Costo de Ventas. En las empresas industriales. El sistema que más se utiliza en las empresas es el de inventario permanente. Costo de Ventas. las columnas básicas para conocer las entradas. Descuento en ventas. los inventarios comprenden además de las materiales primas. Mercaderías. materiales. En el sistema de cuenta múltiple como su nombre lo indica. para ilustrar de mejor manera este sistema vamos a . Devolución en ventas. Utilidad Bruta en Ventas o Pérdida en Ventas. utilizamos varias cuentas para el control de la mercadería como: Compras. En este sistema al finalizar el período contable es necesario realizar ajustes de regulación de las cuentas. repuestos y accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la venta o en la prestación de servicios. La parte esencial de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios. valorada al costo de adquisición. utilizamos las siguientes cuentas: Inventario de mercaderías. Ventas. de aquí la importancia del manejo del inventario para tener un control oportuno para la reposición de dichos bienes y también conocer al final del período contable la situación económica de la entidad. salidas y existencias físicas de cada artículo en forma permanente. además en este método se utiliza el Kardex de mercaderías que consiste en llevar registros para cada artículo en tarjetas individuales. Principales sistemas de control Para el control de inventarios tenemos básicamente dos métodos: El sistema de cuenta múltiple o inventario periódico y el sistema de inventario permanente o inventario perpetuo. En el sistema de inventario permanente. Descuento en compras. los sistemas computarizados actuales han dejado de lado el sistema de tarjetas. Los inventarios son parte del activo corriente de la empresa y constituye toda aquella mercadería que se encuentra lista para la venta. Devolución en compras.

00 Septiembre 2.00 de mercaderías por no estar de acuerdo con el pedido inicial.De la compra realizada con factura No..Venta de $ 200..00).Se devuelve a los proveedores el 45% de la mercadería adquirida con factura 248. 01. un terreno de $ 14.Devolución en venta realizada con factura 01 del 40% de la mercadería. 150. 20% a crédito personal.00. por la diferencia se acepta una letra de cambio a 90 días plazo.00 de mercaderías. Documentos por Pagar $ 600.00).00 de mercaderías en efectivo. Equipo de oficina $ 1. comprobante de ingreso 03.00. comprobante de egreso 01. $ 250. con el 15% de descuento sobre el 60% que se paga en efectivo y la diferencia a 15 días plazo. Septiembre 7. comprobante de ingreso 05.00. que inicia sus actividades en septiembre de 2009 con lo siguiente: en efectivo $ 700. $ 260.Devolución del 70% de la mercadería vendida con factura No. comprobante de ingreso 01 (su costo es de 105.. Septiembre 29. un vehículo de $ 13.plantear un ejercicio para nuestra empresa Modelo S. comprobante de egreso 02.Compra en efectivo según factura No.00).000. Septiembre 3.00.00 de mercadería vendida con factura No. 03.Compra $ 270. se devuelve $ 40. Septiembre 15. Septiembre 22..000. Septiembre 21.00 de mercadería.. Septiembre 4.Compra según factura 1439.. comprobante de egreso 03. Septiembre 8.00 de mercaderías en efectivo..00. Septiembre 28. Cuentas por Pagar $ 500. 150. comprobante de egreso 04.. comprobante de egreso 05.. Septiembre 14. comprobante de egreso 06.00.. Mercaderías $ 600.Venta con el 6% de descuento de $ 180. .Venta de mercadería por $ 230. 02. 03. factura No. con el 8% de descuento sobre el 30% que se cobra en efectivo.00. comprobante de ingreso 04 (su costo es de $ 130.A. se elimina el crédito simple y la diferencia se entrega en efectivo. 5% de descuento por ser en efectivo.Devolución de $ 50.00 Factura 248.. Se elimina la letra de cambio. factura No. comprobante de ingreso 02. (su costo es de $ 150. factura 02.700.

libro mayor y balance de comprobación.Septiembre 30.. comprobante de ingreso 06.Devolución del 60% de la mercadería adquirida con la factura 1439. . Se requiere: Libro diario. se disminuye el crédito simple por el valor de la mercadería.

el saldo de $ 729.El libro mayor de la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS.67 coincide con el valor presentado en el . aparece de la siguiente manera: Vamos a observar ahora el Balance de Comprobación. según podemos constatar.

Activos fijos. con respecto al manejo del kardex de mercaderías.68 (Ventas $302.balance en la cuenta INVENTARIO DE MERCADERIAS. ↑ volver al índice ↑ 6. Las principales cuentas que conforman este rubro son: TerrenosEdificiosVehículosPlantaciones ForestalesMaquinarias y EquiposInstalacionesMuebles y EnseresActivos en TránsitoEquipos de . En capítulos posteriores entraremos más en detalle.68 (-) Costo de Ventas $ 202). podemos deducir también que con estas transacciones se ha conseguido obtener una Utilidad Bruta en Ventas de $ 100. tienen una duración mayor a un año y son físicamente tangibles. es decir no están destinados a la venta. necesitamos de Activos Fijos que son aquellos bienes que están al servicio o para producir bienes de la empresa. Depreciación y registro en Excel Activos Fijos Para el funcionamiento de toda entidad.

después que ha cumplido su ciclo o su vida útil en favor de la entidad. su vida útil suele estimarse en años. aranceles. mas no como Vehículos en sí. son considerados como Equipo de operación. impuestos. Valor Nominal Se considera valor nominal el precio que la empresa pagó por el bien. empresas que se dedican a la compra y venta de vehículos. también se lo denomina valor de rescate. las horas de vuelo. Vida Útil La vida útil de un activo fijo es definida como la extensión del servicio que la empresa espera obtener del activo. donde los aviones. para un vehículo. edificios. el giro del negocio es comprar y vender bienes raíces como terrenos. si se trata de un bien importado es necesario sumar todos los costos. Existen también casos en los que se trata de empresas que ofrecen cursos de conducción. igualmente sucede con las empresas aéreas. etc. Depreciación . transporte y demás rubros hasta cuando el bien haya sido incorporado para su propósito de uso en la entidad. para un inmueble. kilómetros. estos bienes deben ser considerados como mercadería mas no como activo fijo. Valor Residual Es el valor del activo fijo. en este caso los vehículos son considerados como parte del activo fijo pero con el nombre de Maquinaria y Equipo. de acuerdo con las unidades de producción. en kilómetros o millas. casas.Computación y SoftwareOtros Activos Fijos (Activos Fijos en Leasing)Depreciación acumulada Es necesario anotar que dependiendo de la actividad a la que se dedique la empresa. dentro del activo corriente como normalmente se hace con una mercadería. algunos de estos activos no podrían considerarse como fijos. o cualquier otra medida. Por ejemplo si se trata de una empresa inmobiliaria. ya que estos bienes si están destinados para la venta. para las turbinas de un avión. En otro ejemplo podemos anotar. unidades de producción. para una máquina. Por ejemplo. En este caso estos bienes deben considerarse como inventario. La vida útil puede ser expresada en años. horas.

2. Muchas veces el concepto de la depreciación trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente: 1. también son menores. Existen activos fijos como los terrenos que no están sujetos a depreciación. que no registra más depreciación para el activo. y los impuestos correspondientes. 3. 4. A un mayor nivel de depreciación. La depreciación es una asignación del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original. Por lo tanto. La depreciación no implica un movimiento de efectivo pero sí afecta el efectivo de un negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines impositivos. Registro en Excel Para ejemplificar el control de las depreciaciones de los activos fijos vamos a observar el siguiente registro: . Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su vida útil estimada. la mayoría de veces. La depreciación es simplemente parte del costo del activo que es enviado a gastos y no significa efectivo. estos se revalúan con el paso del tiempo o por obras de infraestructura que realizan los municipios.La depreciación es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo en el período en el cual se estima que se utilizará. Esto no quiere decir que el activo sea desechado o que ya no se use. La depreciación no es un proceso de valuación por el que se asigna a gastos el costo del activo de acuerdo con autovalúos realizados al fin de cada período. La depreciación no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los activos cuando lleguen a ser totalmente depreciados. las utilidades son menores. la depreciación afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. es decir. muy por el contrario. las empresas continúan utilizando los activos totalmente depreciados.

tenemos registrada la fórmula: =SUMA(G7:K7).33. no requiere mayor explicación. en el caso del ejercicio propuesto desde el mes de mayo en adelante. En la celda G7 se encuentra registrado con color azul el valor de 3. La columna B la utilizamos para la DESCRIPCIÓN DEL ACTIVO. conforme sigamos aumentando columnas a la derecha. En la columna F. A partir de la columna G. como observamos en el cuadro. después de cada grupo destinamos una fila para totalizar los valores. será necesario también aumentar el rango para la suma.Según podemos observar en este cuadro de Excel. registramos la DEPRECIACIÓN ACUMULADA. estos valores se originan por la suma de las columnas de la G a la K. estos valores surgen como resultado de la diferencia entre COSTO DE ADQUISICIÓN menos DEPRECIACIÓN ACUMULADA. por ejemplo en la celda D7. estas son: 15/05/2009. las fórmulas registradas en las celdas D7 y E7 deben copiarse para el resto de filas donde se encuentren otros activos del mismo grupo. como vemos. tenemos registrado el porcentaje de depreciación. encontramos tres fechas en las cuales hemos realizado compras de activos fijos. registramos las depreciaciones mes a mes. existen varias cifras y datos que vamos a explicar de inmediato: En la columna A registramos la FECHA DE COMPRA. tenemos VALOR EN LIBROS. como . según la factura de compra. en la columna D. En la columna E. hacemos constar el COSTO DE ADQUISICIÓN. 01/06/2009 y 18/07/2009. en la columna C. la fórmula para la celda E7 es =C7-D7. este cambia de acuerdo al tipo de activo fijo que vayamos a depreciar.

A partir de la columna G. para determinar la depreciación diaria. con los valores actualizados en las columnas C. D y E. en la fórmula utilizamos el signo $ antes y después de la letra F y G para que los datos de las celdas F6 y G4 se mantengan fijos cuando copiemos la fórmula para las otras filas. se deberán ubicar dentro de su respectivo grupo. notamos una variante al terminar la fórmula con respecto a la otra registrada para los días del primer mes. la fórmula a aplicar en el caso del primer activo fijo registrado es =C7*$F$6%/360*30. esto sirve para ir controlando el registro de los activos fijos con los valores que se deben reflejar en el Balance General. Si bien la cantidad de días entre mes y mes varía entre 30 y 31 (con excepción de febrero). esto da como resultado 75 que viene a ser el valor de la depreciación anual de este activo. por tanto se insertarán y se incrementaran filas. El hecho de que registremos la fecha final de cada mes. por tanto se incrementarán los registros de mayor número de columnas hacia la derecha. Utilizamos el color azul para distinguir estos valores iniciales de la depreciación que corresponden a los días desde que compramos el activo hasta el final del primer mes. esto quiere decir que el valor de 750 de la celda C7. la depreciación mensual como lo observamos en el siguiente asiento del 31 de mayo de 2009: . En la fila 30 podemos observar el TOTAL ACTIVOS FIJOS. Conforme se adquieran mas activos fijos. se deben tomar los valores calculados para registrar en la Contabilidad de la empresa. preferimos utilizar 30 días para todos los meses.resultado de aplicar la siguiente fórmula para la depreciación de mayo: =C7*$F$6%/360*($G$4-A7). esa es la razón del porqué también utilizamos 360 (12 meses por 30 días de cada mes). a partir de la celda G4. es porque sirve para determinar con mayor precisión los valores de la depreciación de los primeros días. multiplicamos por 10%. dividimos para 360 para obtener el valor de la depreciación diaria y multiplicamos por los 16 días que es la diferencia entre la fecha registrada en G4 menos A7. también conforme avance el tiempo se registrarán los meses respectivos. como vemos al final se multiplica por 30 que corresponde a un mes completo. Para los meses siguientes.

. tales como provisiones por cartera en exceso de los limites establecidos por la legislación fiscal. entre otros : . Se deben amortizar durante el período en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos. en consecuencia. a diferencia de los gastos pagados por anticipado. ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta líquida fiscal. protección de inversiones.Los costos y gastos en que se incurre. susceptibles de ser ajustados por inflación. durante las etapas de organización. .Los costos y gastos ocasionados en la investigación y desarrollo de estudios y proyectos. construcción. por la empresa. se clasifican los siguientes conceptos. bienes recibidos en pago. propiamente dichos. Tienen. instalación. . en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contables.El impuesto de renta diferido. Activos diferidos y amortización Activos Diferidos Los Activos Diferidos son aquellos gastos pagados por anticipado y que no son susceptibles de ser recuperados. inclusive en lo que se refiere a su amortización. en ningún momento. En este grupo. Los útiles y papelería. pues. montaje y puesta en marcha.↑ volver al índice ↑ 7. exploración.Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. naturaleza de partidas no monetarias siendo. .

como partidas monetarias no ajustables por inflación. diferentes a suscripciones en publicaciones periódicas pues estas últimas deberán clasificarse como gastos pagados por anticipado. . propaganda y promoción. sin incluir sus prórrogas. durante el período prepagado pertinente. por cuanto los ejemplos señalados en el Plan Único de Cuentas. es decir.Contribuciones y afiliaciones. según la índole de la deducción o cuando desaparezcan las causas que la originaron.causación del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias. en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato. respectivamente. mal podría solicitarse en períodos posteriores como ocurre en los excesos de provisiones o en los gastos estimados para posibles contingencias. si un gasto es no deducible en un año.en la práctica . en función directa con el consumo. . La amortización de los cargos diferidos se efectúa de acuerdo a las instrucciones contenidas en el Plan Único de Cuentas: .no debería existir impuesto de renta diferido de naturaleza activa. de una parte. Publicidad. . de naturaleza débito por diferencias temporales. son diferencias de carácter permanente y no temporal pues. Sobre este punto. durante un período de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. .El impuesto de renta diferido. tal parece que . . en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley.Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento.Contribuciones y afiliaciones. . Amortización .Por concepto de organización y preoperativos y programas para computador (software) en un período no mayor a cinco y a tres años. y transcritos aquí literalmente.Publicidad y propaganda.Por concepto de organización y preoperativos. y su vida útil probable.

el porcentaje a aplicar en este caso es el 20% en razón de que estos activos deben amortizarse en 5 años. según las normas vigentes. etc. Gastos de investigación. El asiento que debemos registrar en la Contabilidad en el mes de mayo es el siguiente: Para el mes de junio y los siguientes meses. no podrían soportar todo el peso que implica registrar estos valores en el gasto. están sujetos a amortización. el asiento debe ser el siguiente: Estos asientos deben registrarse mes a mes en la Contabilidad. estos activos deben amortizarse en 5 años. debitando las cuentas AMORTIZACIÓN GASTOS DE CONSTITUCIÓN y AMORTIZACIÓN GASTOS DE INVESTIGACIÓN y acreditando (-) . las fórmulas son las mismas. esto es para ayudar a la empresa para no enviar todo el valor directamente al gasto ya que en un inicio. Para llevar un control de los activos diferidos.Algunas cuentas de activo diferido como los Gastos de constitución. es necesario preparar un cuadro similar al de los activos fijos y registrar en el. la amortización mes tras mes.

ACUM. una para registrar los ingresos como sueldos. cuotas por préstamos concedidos por la compañía.00 2. GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y (-) AMORTIZ. Rol de pagos general e individual Rol de pagos general El rol de pagos. ACUM. GASTOS DE INVESTIGACIÓN para enviar proporcionalmente al gasto.000. horas extras.00 8.400. anticipos.000. de manera general.00 GASTOS DE INVESTIGACIÓN 3. A continuación vamos a observar un rol de pagos general Este rol consta de lo siguiente: . GASTOS DE INVESTIGACIÓN 3.00 ↑ volver al índice ↑ 0. etc. ACUM. bonos.00 0. comisiones. y otra para registrar los descuentos como aportes para el seguro social. ACUM. los activos diferidos. etc. Cuando se hayan cumplido los 5 años. en este documento se consideran dos secciones.400.00 (-)AMORTIZ. es un registro que realiza toda empresa para llevar el control de los pagos y descuentos que debe realizar a sus empleados cada mes. GASTOS DE CONSTITUCIÓN 2. se mostrarán en el Balance de la siguiente forma: GASTOS DE CONSTITUCIÓN (-)AMORTIZ.AMORTIZ. también denominado nómina. los valores calculados hasta completar los 5 años.

5)+(H7*2) en donde multiplicamos por 1. Estos datos se obtienen de las marcaciones que cada empleado ejecute en el reloj de control de horas laboradas. Columna H: Para la cantidad de horas extras que tienen el 100% de recargo. dividimos para 30 días y multiplicamos por D8. estas corresponden a las horas suplementarias de trabajo después de la jornada normal de lunes a viernes hasta las 12 de la noche. por ejemplo en la celda D8. se va a exponer las fórmulas de la fila 7 como ejemplo. es decir si el empleado trabajó el mes completo. Columna G: Para registrar el número de horas extras trabajadas por el empleado que tienen el 50% de recargo. Columna I: Para calcular el número total de horas extras en base a la siguiente fórmula: =(G7*1.5 las horas registradas en la columna G por que son con el 50% de recargo y multiplicamos por 2 las horas de la columna H por cuanto son con el 100% de recargo. recibe su sueldo completo.00 en lugar de $ 500. observamos que el contador laboró 27 días.00 Este resultado se da por cuanto en F8 tenemos registrada la siguiente fórmula =E8/30*D8 que quiere decir: el sueldo nominal E8. pero si no es el caso recibe el proporcional de acuerdo a los días trabajados. pero se aclara que las mismas se debe aplicar para el resto de empleados es decir hasta la fila 16. estas son las horas trabajadas después de las 12 de la noche hasta las 6 de la mañana del siguiente día o las ejecutadas los fines de semana y días feriados. por lo tanto en la celda F8 se registra $ 450. . la misma fórmula está registrada en el rango F7:F16. que corresponde a la última persona del rol.Columna A: Para registrar el número de empleados de la empresa Columna B: Para detallar los apellidos y nombres de cada empleado Columna C: Para hacer constar el cargo que ocupa cada empleado Columna D: Para los días trabajados por los empleados Columna E: Para el sueldo nominal Ingresos Columna F: Para el sueldo ganado. este valor está en función de los días trabajados. NOTA: Para todas las demás columnas donde se apliquen fórmulas.

Columna L: Para totalizar los ingresos de cada empleado con la siguiente fórmula: =F7+J7+K7. por lo general los empleados solicitan un valor a mitad del mes en calidad de anticipo. menos el total de descuentos (P). este resultado dividimos para 8 horas laborables en el día y este resultado que es el valor de las horas extras multiplicamos por el total de horas extras obtenidas en la columna I. las cuotas que corresponda en el mes. es decir. Columna O: Para descontar los anticipos y préstamos otorgados por la empresa. aplicando la siguiente fórmula: =L7-P7. Esta fórmula puede variar dependiendo del número de horas que se labora en cada país. Columna P: Para sumar el total de descuentos aplicando la siguiente fórmula: =SUMA(M7:O7). según la Ley. horas extras y comisiones de cada empleado. en donde sumamos el sueldo ganado. el patrono aporta con una parte y otra parte se debe descontar al trabajador. estos préstamos son otorgados por el IESS. según la política de cada empresa.35% del total de ingresos. cada trabajador o empleado debe estar asegurado. en el caso de Ecuador. otros en cambio deben un monto mayor por préstamo solicitado a la compañía y por este concepto se les debe descontar en el rol la cuota pactada.Columna J: Para calcular el valor de las horas extras en base a la siguiente fórmula: =(E7/30)/8*I7 en donde el sueldo nominal dividimos para 30 días de trabajo del mes. en donde sumamos los valores desde la columna M hasta la columna O. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Columna K: Para registrar el valor de la comisión ganada por los vendedores. Descuentos Columna M: Para calcular los aportes para la Seguridad Social (IESS). se descuenta el 9. Columna Q: Para establecer el valor líquido a pagar. . en el caso de Ecuador son 8 horas diarias de trabajo.35% Columna N: Para descontar a las personas que han realizado Préstamos Quirografarios. por tanto aplicamos la siguiente fórmula =L7*9. cabe señalar que también podemos dividir directamente el sueldo nominal para 240 para obtener el valor de la hora extra. la diferencia entre el total de ingresos (L).

se podrá incluir las filas necesarias para las personas que ingresen a la entidad en los meses siguientes. Rol de pagos individual Con el propósito de que cada persona tenga su propio rol y con el objeto de que no tengan acceso al rol general para evitar que hagan comparaciones entre empleados se realiza el rol de pagos individual. totalizamos los valores desde la columna E hasta la columna Q con fórmulas iguales a la siguiente =SUMA(E7:E16). este rol se debe imprimir por duplicado. . vamos a observar la siguiente gráfica y a explicar como se establecen los valores y las fórmulas para cada empleado. uno corresponde al empleado y otro debe reposar en los archivos de la compañía debidamente firmado como constancia del pago realizado para hacer frente a cualquier reclamo o demanda posterior. se puede proceder a realizar el rol individual que recoge la misma información del rol general. En este rol de pagos general hemos registrado a la totalidad del personal que trabaja en la empresa en el mes de mayo.En la fila 17. En la misma hoja de Excel.

$A$7:$Q$17.$A$7:$Q$17.$A$7:$Q$17.Celda V2: Para que aparezca el nombre de la empresa utilizamos la fórmula =A1 Celda AA2: Para el número de empleado. que corresponde a la columna C donde se encuentran los cargos de los empleados. esto significa que Excel busca en base al dato de la celda U6 (número de la celda A7).11) Celda AA11: Para que se reflejen los aportes IESS: =BUSCARV($U$6.$A$7:$Q$17. esto es para facilitar la copia de la fórmula para las siguientes celdas.6).A7:Q17.2) con la diferencia de que en lugar del número 2. en cada letra antes y después se registra el signo $.A7:Q17.15) .2). registramos la fórmula =U6 Celda V4: Digitamos ROL DE PAGOS INDIVIDUAL Celda Z4: Para registrar el mes. aquí se nota una variante. como resultado aparece el nombre del empleado de la celda B7.$A$7:$Q$17. podemos observar la fórmula: =BUSCARV(U6. Celda W 12: Para que aparezca el valor de horas extras: =BUSCARV($U$6.A7:Q17. Celda W7: Para que aparezca el cargo del empleado. aplicamos la misma fórmula anterior =BUSCARV(U6. el nombre de la columna B (número 2 en el sentido de izquierda a derecha) del rango A7:Q17 que corresponde al rol general. utilizamos la fórmula: =B3 Celda AA4: Para que se registre el año.13) Celda AA12: Para préstamos quirografarios IESS: =BUSCARV($U$6.14) Celda AA13: Para préstamos y anticipos de la empresa: =BUSCARV($U$6. ponemos la fórmula: =C3 Celda W6: Para que aparezca el nombre del empleado.$A$7:$Q$17.10) Celda W13: Para obtener el valor de las comisiones: =BUSCARV($U$6. de tal manera que la fórmula queda de la siguiente manera: =BUSCARV(U6.3) Celda W11: Para obtener el sueldo ganado aplicamos la siguiente fórmula: =BUSCARV($U$6. ponemos el 3.

el empleado deberá consignar su firma con el número de su cédula de identidad. para cuando se necesiten para cumplir una obligación o compromiso. y es muy probable que al llegar el momento de cumplir con una obligación. esa cosa no es otra que los recursos. Provisiones de beneficios sociales Provisión Según la Real academia de la lengua española. Provisión es la prevención de mantenimientos. La empresa se enfrenta a una serie de erogaciones futuras. así como genera dinero así mismo lo gasta. la empresa no disponga del dinero necesario. ↑ volver al índice ↑ 9. y como el futuro es incierto. que llevado al tema contable. De aquí se desprende que la provisión busca prever una cosa para cuando haga falta. Para obtener el rol individual de los demás empleados bastará con cambiar el número de la celda U6 y todos los demás datos cambiarán en función de los valores del rol general. fiscales o demandas judiciales.Celda W16: Registramos el total de ingresos con la fórmula: =SUMA(W11:W15) Celda AA16: Registramos el total de descuentos con la fórmula: =SUMA(AA11:AA15) Celda Y18: Para obtener el neto a pagar utilizamos la fórmula: =W16AA16 En la celda W23. La empresa. . de modo que la provisión tiene por objetivo prever unos recursos para cuando hagan falta. es preciso prever los recursos para cubrir esas erogaciones. Es por eso que en el pasivo se crean las provisiones para las diferentes obligaciones futuras de la empresa. como son obligaciones laborales. caudales u otras cosas que se ponen en alguna parte para cuando haga falta.

Este valor corresponde al 12. dinero que puede hacer falta para cubrir ciertas obligaciones. hasta el 30 de noviembre del año en que se procede al pago. se paga en abril para la región costa y en agosto ..Al crear la provisión. depende de la disponibilidad de recursos.15% del total de ingresos de cada empleado que debe asumir el patrono y se debe pagar junto con el valor que por concepto de aportes IESS se descuenta a los empleados en el rol. y una de las formas de hacerlo.Estos valores corresponden a una doceava parte del total de ingresos del empleado. Si no se hicieran las provisiones. En Ecuador entre las provisiones sociales que legalmente se deben calcular mes a mes. la empresa distribuye más utilidades. y hasta su capacidad de expansión. según la legislación de algunos países. Décimo Tercer Sueldo o Bono Navideño. y bien sabemos que el gasto disminuye los ingresos para obtener la utilidad de la empresa. de modo que la empresa protege su patrimonio debido a que salen menos recursos por distribución de utilidades o incluso por el pago de impuestos. En la medida en que se crean las provisiones.. se cancela hasta el 23 de diciembre de cada año.Este bono equivale a la doceava parte de un salario mínimo vital general (SMVG) y es una ayuda económica que recibe cada empleado para el ingreso de sus hijos cuando inician clases. Décimo Cuarto Sueldo o Bono Escolar. el valor correspondiente se lleva al gasto. de modo que hay que evitar en lo posible la salida innecesaria de dinero. los empleados tienen derecho a ciertos valores o bonos extras que es necesario provisionar para que cuando llegue la fecha de pago ya haya constancia en el pasivo de la contabilidad de la empresa. es precisamente creando las provisiones necesarias. el gasto se incremente y la utilidad se disminuye. Hay que hacer lo posible para que salga menos dinero de la empresa. adicional al cálculo del rol. se calcula desde el 1 de diciembre del año anterior. tenemos las siguientes: Beneficios Sociales Aporte patronal.[1] De modo que.. estos valores se pagan al IESS (Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social) hasta el día 15 del mes siguiente. puesto que la operatividad de la empresa.

luego hemos registrado en la columna D. en primer término. parte del total de ingresos. el pago corresponde a la 24ava. independientemente de si tienen hijos o no. contienen la misma información del rol general. se calcula desde el 1 de julio del año anterior. hasta el 30 de junio del año en que se procede al pago. se paga hasta el 15 de septiembre y equivale a la doceava parte del total de ingresos. B y C. A continuación se expone un cuadro en Excel que contiene las provisiones antes citadas. con la diferencia de que en este registro nos sirve de referencia para el cálculo de los .para la región sierra. las columnas A. la fecha de ingreso de cada empleado. es decir gana a partir del segundo año y corresponde a la doceava parte del total de ingresos.Todo trabajador tiene derecho a 15 días continuos de vacaciones cuando haya cumplido un año de trabajo en la misma entidad. Fondo de Reserva.. En la columna E tenemos el total de ingresos.A este fondo tiene derecho todo empleado cuya permanencia en una misma empresa sea superior a un año. para efectos del cálculo de los fondos de reserva. estos datos son exactamente iguales a la columna L del rol general. Vacaciones. esto lo hacemos con el propósito de conocer cuales personas ya tienen más de un año en la entidad. las cuales deberá provisionar en forma mensual. Vamos a analizar el registro que estamos observando. se cancela antes de que el trabajador salga en goce de sus vacaciones anuales.. Pueden haber otras provisiones dependiendo de la política que cada empresa tenga hacia sus empleados. cabe anotar que este bono reciben todos por igual.

en la celda H2 ($ 218. es decir es un condicionante para calcular los valores de la columna siguiente. caso contrario 0. esto se da por aplicar la fórmula =SI(($J$4-D7)>365.V. en este caso como el valor es igual para todos ponemos el signo $ antes y después de la letra H."SI".00 dividimos para 12. Para obtener el 14to. como vemos esta fórmula se la aplica en coordinación con los datos de la columna anterior. es decir la doceava parte de 218.0).M. en la celda F7. Para el cálculo de los aportes patronales. En el caso de que un empleado tenga poco tiempo en la empresa y no haya trabajado el mes completo deberá calcularse la parte proporcional. aplicamos la fórmula =E7*12. estos valores han sido copiados del rol general del rango L7:L16 y pegados en este nuevo registro en el rango E7:E16. En cuanto al cálculo del 13er. ponemos la fórmula =$H$2/12. con esta fórmula le decimos a Excel que si la diferencia entre el 31/05/2009 (J4) menos D7 (la fecha de ingreso del empleado) es mayor a 365 días. entonces devuelva la palabra SI de lo contrario nada. entonces dividimos el total de ingresos para 12." "). primero registramos el valor del salario mínimo vital general S. por ejemplo para alguien que en el mes de mayo solamente haya trabajado 8 días. luego en H7. en razón de que la provisión es para 15 días de vacaciones. la fórmula que se aplica es =SI(I7="SI".E7/12. es decir dividimos el total de ingresos para 24. Sueldo.00 obtenemos el 12. Para el cálculo de las vacaciones (columna K). la fórmula será =$H$2/12/30*8 . es decir el valor que reciben todos se divide para 30 y se multiplica por los días trabajados. En la columna J vemos que el fondo de reserva se calcula únicamente para aquellas personas que tengan mas de un año en la compañía como lo dicta el reglamento para el cálculo de estos fondos. como en el caso anterior y las columnas siguientes.00). esto quiere decir que de los $ 650. esto quiere decir que si en la columna I tenemos la palabra “SI”.beneficios sociales. utilizamos la siguiente fórmula =E7/24. la misma fórmula copiamos para el resto de empleados hasta la celda F16.G.15%. para que el valor de la celda H2 permanezca fijo en la fórmula. Sueldo en la celda G7. copiamos la fórmula para el resto de filas hasta la celda G16.15%. En la columna I observamos que en algunas celdas aparece la palabra “SI” y otras se encuentran en blanco. registramos la fórmula =E7/12 lo cual significa que los $ 650. si las .

com/objetivo-de-las-provisionescontables. un 10% para todos los empleados y un 5% adicional para los empleados que tienen cargas familiares. [1] http://www. por el año 2008.vacaciones fueran de un mes completo dividiríamos para 12. la documentación que respalden estas cargas. Participación de trabajadores en la utilidades de la empresa Utilidades Como sabemos el objetivo final de toda empresa comercial es obtener utilidades y como reconocimiento al trabajo desempeñado por sus empleados. para lo cual cada empleado deberá presentar en la empresa. dividimos para 24. pero como son solo 15 días. este cálculo se lo realiza una vez terminado el ejercicio contable y antes del cálculo del impuesto a la renta. luego explicaremos las principales fórmulas aplicadas para obtener todos los valores.html ↑ volver al índice ↑ 10.A. . A continuación presentamos un registro en Excel con el cálculo de las utilidades de nuestra empresa Modelo S.gerencie. Según la legislación ecuatoriana se considera un porcentaje del 15% para trabajadores. considerados como tales el o la cónyugue y los hijos menores de edad. es decir el ejercicio contable que va desde el 1 de enero. este porcentaje esta dividido en dos partes. al 31 de diciembre del mismo año. se les paga un porcentaje de los beneficios obtenidos.

secretaria actual.Las columnas A. celda G7. En la celda E17 registramos la fórmula =SUMA(E7:E16) para sumar el total de días trabajados. B. C y D son similares al registro anterior donde realizamos el cálculo de las provisiones de beneficios sociales. En la celda E4. caso contrario se registrará la diferencia entre el último día del 2008 y la fecha de ingreso del empleado. esta nos sirve de referencia para realizar el cálculo de los días trabajados. En la columna G. en la celda E7 observamos la siguiente fórmula: =SI(($E$4D7)>365. el nombre de la persona que se encuentra en la celda C9 cambia en razón de que esta persona estuvo antes ocupando ese cargo. de esta forma obtenemos los días trabajados por cada empleado. La columna F es para registrar el número de cargas familiares en base a los documentos presentados por cada empleado. esta fórmula copiamos para las demás filas hasta la celda . entonces debe ir 365. los datos registrados en esta columna determinan los valores que serán calculados en la columna I. realizamos una multiplicación de los días trabajados por el número de cargas familiares.$E$4-D7). aquí no existe ninguna fórmula. tenemos la fecha del último día del año 2008. ingresó a la empresa el 15 de enero de 2009 y estos cálculos se realizan para las personas que laboraron durante el año 2008. este dato nos servirá posteriormente para calcular el índice que consta en la celda H4 para determinar el valor del 10% de utilidades. la misma fórmula copiamos para las demás filas hasta la celda E16. ya que PEREZ BARRENO JENNY. la fórmula que aplicamos es =E7*F7. esto quiere decir que si la resta de la última fecha del 2008 menos la fecha de ingreso del empleado es mayor a 365.365.

En la celda I7. valor que coincide con el que calculamos previamente en la celda H3.590. colocamos el signo $ antes y después de la letra H para que en el momento de copiar la fórmula para las demás filas (hasta la celda H16).05 obtenemos 14. de este valor el 15% se reparte a los trabajadores. lógicamente el empleado que no registra cargas familiares.590.385. en aquellos casos donde no hay cargas familiares.901. tenemos la fórmula =$I$4*G7 para multiplicar el índice de la celda I4 por el dato de la celda G7 y obtener el valor del 5% correspondiente al valor adicional que reciben los trabajadores por concepto de cargas familiares. existen formularios que expiden los organismos de control para reportar el pago de estos valores.05. En la celda J2. En la celda H7 aplicando la fórmula =$H$4*E7 obtenemos el valor que le corresponde al trabajador por concepto de 10% de utilidades. se mantenga fijo. En la celda I17 registramos la fórmula =SUMA(I7:I16) para totalizar los valores y comprobamos que cuadra con el valor previamente registrado en la celda I3. En la celda H4. aplicamos en la celda G7.00. aplicamos la fórmula =J2*15% y obtenemos el valor de $ 14. la fórmula =SUMA(H7:I7) de esta forma sumamos el 10% registrado en la columna H mas el 5% registrado en la columna I.15 comprobando de esta forma que están bien realizados estos cálculos. tenemos el valor total de las utilidades obtenidas que asciende a $ 95.G16.10 mas 4. En la celda G17 totalizamos estas multiplicaciones con la fórmula =SUMA(G7:G16). el índice de la celda H4.385.795. si sumamos 9.15 que lo vamos a repartir de la siguiente manera: 10% para todos sin excepción y el 5% únicamente para los trabajadores que registran cargas. de modo que en la celda J3. por esta razón en la celda H3 registramos la fórmula =J2*10% y obtenemos el valor de $ 9. registramos la siguiente fórmula =H3/E17.795. Para obtener el total que le corresponde cobrar a cada empleado. solo se hace acreedor al 10% por concepto de utilidades. nos da un total de $ 9.590. el valor registrado es igual a 0 (cero). en la celda I3 ponemos la fórmula =J2*5% y obtenemos el valor de $ 4. En H17 totalizamos los valores con la fórmula =SUMA(H7:H16).10. este dato nos servirá luego para calcular el índice que consta en la celda I4 para determinar el valor del 5% de utilidades por cargas familiares. de esta forma obtenemos el índice que nos va a permitir calcular para cada empleado el valor del 10%.10. Finalmente en la celda J17 registramos la fórmula =SUMA(J7:J16) para totalizar los valores y .

Los cheques y comprobantes de egreso 5. Facturación de ventas. seguros pagados por anticipado 6. Registro contable Ventas Se conceptúa como ventas. así como de dictar las políticas de comisiones para los vendedores. Impuesto a la Renta 9. Facturación de ventas. las operaciones comerciales.comprobar que coincide con el dato registrado con anterioridad en la celda J3 con lo cual concluimos este capítulo y esta unidad. Asientos de diario recurrentes. Liquidación de compras 4. servicios y activos fijos. los bienes o servicios que dispone para su comercialización. mediante las cuales una empresa transfiere a sus clientes. Registro contable 2.V. Cada empresa organiza en su momento su propio departamento de ventas. se considera que se ha realizado una venta. cuando se emite la respectiva factura y el cliente demuestra conformidad con el negocio realizado y paga o se compromete a pagar en un determinado tiempo por este concepto. . nombrando un jefe para que se encargue de todos los detalles que implica la comercialización de los bienes o servicios que preste la empresa. pagos e impuestos Lecciones 1. ↑ volver al índice ↑ Facturación. Tabla de pagos 8. Registros para personas no obligadas a llevar Contabilidad 7. Comprobantes de ingreso y papeletas de depósito 3. Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta 10. Bienes. cobros. 1. Préstamos. trámites y demás operaciones que permitan cerrar adecuadamente las ventas. Impuesto al Valor Agregado I.A. Registro de compras.

el nombre del cliente. En la primera hoja “base” disponemos de una base de datos para la facturación. En este caso vamos a exponer un sistema de facturación de servicios. manuales del conductor y permisos de aprendizaje. AVILA FLORES JOSE LUIS. factura y control. todos estos datos son necesarios para completar ciertos campos de la factura. Excel puede encontrar con la fórmula =BUSCARV($A$4.2). de la misma forma puede localizar los otros datos para que se reflejen en la siguiente hoja “factura” . vamos a observar que en base al número 5. vamos a observar los datos de la fila 9 o la persona que se encuentra con el número 5. exámenes psicosensométricos. Tomando como referencia las fórmulas aplicadas en el rol de pagos. Como vemos las 3 hojas del archivo son: base. que tiene 4 rubros: cursos de conducción.base!$A$5:$E$14.A continuación vamos a examinar 3 hojas de un mismo archivo de Excel que actúan en forma conjunta para realizar la facturación. es decir. se pueden facturar todos o por separado.

3) para que aparezca la cédula del cliente =BUSCARV($A$4.4) para ver la dirección =BUSCARV($A$4. una copia para Contabilidad y otra para archivo.2) para obtener el nombre del cliente =BUSCARV($A$4. es necesario aclarar que el manual del conductor y el permiso de aprendizaje no están grabados con el impuesto del iva. se procede a imprimir. por lo general el original es para el cliente. . en la parte inferior en cambio hemos detallado los servicios con los valores respectivos. una vez completa la factura. estos rubros sumados constan en “base 0”.base!$A$5:$E$14.base!$A$5:$E$14. de tal forma que.5) para ver el teléfono De esta forma estamos en capacidad de facturar a todos los clientes de la hoja “base”. la hemos recuperado aplicando las fórmulas: =BUSCARV($A$4.Aquí podemos observar que la información de la hoja “base”.base!$A$5:$E$14.base!$A$5:$E$14.

observamos un detalle con el número de factura. tal como se muestra en el detalle. nombre del cliente. según se puede observar a partir de la columna B. aceptar. Para agilitar el registro de esta hoja. de esta forma quedan fijos los valores en la hoja “control”. existen fórmulas para traer los datos de la hoja anterior “factura” y son las siguientes: =factura!$G$4 para actualizar la fecha =factura!$C$4 para registrar el nombre del cliente =factura!$I$19 para los valores de base 0% =factura!$I$17 para los valores de base 12% =factura!$I$20 para ver el valor del iva =factura!$I$21 para ver el total de la factura Para llevar un buen control de este sistema es necesario anotar que inmediatamente después de realizar la factura. nos trasladamos a la hoja “control”.En esta tercera hoja “control”. fecha. la facturación con base 0%. con todas sus copias y hacer constar en el detalle como ANULADA y sin valores. . Es necesario anotar que en ocasiones por fallas propias o por causas ajenas a la voluntad de la persona que realiza la facturación suele suceder que hay facturas que se imprimen con errores. valores. si esto sucede es necesario anular el documento. iva y total. luego escogemos pegado especial. base 12%. anotamos el rango de la factura impresa.

↑ volver al índice ↑ 2. de acuerdo a la referencia del rango D2:G2. de manera general. El comprobante de ingreso es una constancia de que un valor ingresó a la empresa.Una vez terminado el mes es necesario realizar totalizar los valores. es así que para un control adecuado de los ingresos de la empresa. además deben estar conformados por un original para Contabilidad y una copia para el archivo consecutivo. siempre acostumbran entregar una papeleta de depósito como constancia de la transacción realizada. en el día de la recaudación y se debe conservarlos en una caja fuerte como medida de seguridad. Papeletas de depósito Cuando las empresas o las personas naturales realizan depósitos bancarios. cuando se recibe el dinero en efectivo. las entidades bancarias. para realizar el asiento contable. Comprobantes de ingreso y papeletas de depósito Comprobantes de ingreso Todo ingreso de dinero a la empresa debe tener como respaldo un comprobante de ingreso donde se describa la fecha. cada comprobante de ingreso debe ir acompañado de la papeleta de depósito respectiva. estos documentos deben estar prenumerados y reservar una zona para registrar un asiento contable. debitando clientes por el total y acreditando ventas base 0%. el valor. Al día siguiente. el concepto del valor ingresado y las firmas de responsabilidad. ventas base 12% y el iva en ventas por los valores respectivos. el cheque o el voucher de alguna tarjeta de crédito. todos los valores deben ser depositados en las cuentas bancarias de la empresa. estos valores deben estar junto con el comprobante de ingreso respectivo. según normas de control interno y para evitar jineteo de fondos. .

es muy conveniente que se disponga de libretines impresos. que valor. si es en efectivo se marca en el casillero que se encuentra en la celda H9. si bien estos comprobantes se pueden diseñar en Excel. el comprobante de ingreso resume la información necesaria sobre la fecha. de haber sido el pago con cheque tendríamos que haber registrado el número en la celda C9 y el nombre del banco en la celda E9 y lo propio si hubiera sido con tarjeta de crédito.A continuación vamos a observar un comprobante de ingreso con su respectiva papeleta de depósito. de donde proviene el pago. Como podemos observar. . por que concepto.

también facilita la declaración mensual de los impuestos. dando cumplimiento a las normas de control interno. este documento se lo debe archivar junto con el comprobante de ingreso como prueba de que los valores recaudados. . En este detalle se puede observar de una manera panorámica todas las compras realizadas para un mejor análisis. Bienes. servicios y activos fijos adquiridos por la entidad.Aquí podemos observar una papeleta de depósito que emiten los bancos. servicios y activos fijos. están depositados en el banco. Registro de compras. Liquidación de compras Registro de compras El registro de compras en Excel es muy útil para llevar un control de los bienes. el asiento contable del depósito es el siguiente: ↑ volver al índice ↑ 3.

este documento . existen columnas para: mes. número de factura. comprobante de egreso (C/E). compras de servicios con tarifa 0%. liquidación de compras. compras de bienes con base 12%.Según podemos observar en el registro anterior. Cada compra ya sea de bienes o servicios va acompañado de una columna para el iva. junto con el iva respectivo.R. iva 12% de activos fijos. iva 12% de servicios. cuando los proveedores no disponen de ellas. beneficiario. Este registro está diseñado de acuerdo a las necesidades tributarias de la entidad. las compras de activos fijos van por separado. para estos casos el Servicio de Rentas Internas (S. para facilitar luego el registro en el formulario para la declaración del iva (Impuesto al Valor Agregado. Como se puede notar en el registro. compras de bienes con tarifa 0%. compras de activos fijos. sin embargo existen personas que se dedican a determinadas actividades económicas y no tienen cultura tributaria. iva 12% de bienes. que son los documentos habilitantes para poder culminar la negociación de cualquier bien o servicio y exigir el cobro respectivo. compras que no sustentan crédito tributario y cuentas por pagar para conocer cuanto se pagó en cada caso. ya que se necesita que las compras se encuentren desglosadas de esta manera. Cada empresa o persona que se dedica al comercio debe tener impresas sus propias facturas.) ha creado la Liquidación de Compras de bienes y servicios. Liquidación de Compras de bienes y servicios Es un documento que debe tener disponible la empresa para suplir a las facturas. entonces estas personas no disponen de facturas. compras de servicios con base 12%.I.

debe contener la respectiva autorización del S. como se puede observar en la siguiente imagen: . (Servicio de Rentas Internas).R.I. pues la tendencia es que cada persona disponga de sus propias facturas. no puede ser utilizado por mas de dos veces en un mismo ejercicio contable (un año calendario). su formato es similar a cualquier factura.

debitamos MUEBLES Y ENSERES. se debe realizar las compras o contratar los servicios a un proveedor que si disponga de facturas. ↑ volver al índice ↑ 4. IVA EN COMPRAS y acreditamos CUENTAS POR PAGAR. en todo caso vamos a exponer un asiento de cada tipo: En la imagen que antecede. debitamos la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS. Los cheques y comprobantes de egreso El Cheque . en este caso mercaderías que pasa a formar parte de los inventarios. quién nos ha entregado la factura 2874. servicios o activos fijos. observamos en primer término una compra de bienes. por tanto en el asiento de diario 203. son servicios del Sr. Los asientos contables para registrar las compras pueden variar dependiendo si son por bienes. Cuando ya se ha utilizado este documento para un mismo proveedor por dos ocasiones y el proveedor aún no se ha regularizado. en la descripción incluimos el nombre del proveedor y la factura respectiva. debitamos también el IVA EN COMPRAS y acreditamos CUENTAS POR PAGAR. debitamos la cuenta MANTENIMIENTO DE OFICINAS. en el asiento de diario 205. Fausto Rea.Como podemos observar. el IVA EN COMPRAS y acreditamos CUENTAS POR PAGAR. según factura 52481. éste documento sirve para documentar una compra de bienes o servicios. En segundo lugar con el asiento de diario 204. Finalmente tenemos una compra de activos fijos muebles a la compañía ATU. ya que ninguna transacción puede quedar sin un documento fuente.

con el objetivo de llevar un adecuado control de los desembolsos realizados. Para un mejor control de los egresos algunas compañías acostumbran registrar en las instituciones bancarias doble firma. el pago a la vista de una suma de dinero determinada a favor de una tercera persona llamada beneficiario. el titular). en algún momento pueden estar sujetos a una auditoria para verificar el adecuado manejo de los fondos.[1] Los cheques son utilizados por la mayoría de empresas para realizar el pago a sus proveedores. Comprobantes de egreso Los comprobantes de egreso son documentos que se utilizan en la Contabilidad de las empresas para conocer en detalle. se recomienda cubrir el valor en letras con cinta adhesiva transparente. Con el objeto de que los beneficiarios de los cheques no resulten perjudicados. pues todos estos movimientos. extiende a otra persona una autorización para retirar una determinada cantidad de dinero de su cuenta. una vez emitido el cheque y para evitar cualquier alteración en el valor. sea depositado directamente en otra cuenta bancaria del beneficiario. Jurídicamente el cheque es un titulo valor a la orden o al portador y abstracto en virtud del cual una persona. de esta forma se aseguran que sean dos personas las que decidan los pagos.El cheque es un título valor en el que la persona que es autorizada para extraer dinero de una cuenta (por ejemplo. constan de un original para Contabilidad y una copia para el archivo consecutivo y van acompañando a los cheques emitidos y a las facturas o liquidaciones de compras. prescindiendo de la presencia del titular de la cuenta bancaria. ordena incondicionalmente a una institución de crédito. el valor y las cuentas que son afectadas en la zona de contabilización. En caso de que el beneficiario no disponga de cuenta bancaria. se debe utilizar un sello que diga “Páguese a la orden del primer beneficiario”. de esta forma se aseguran de que el cheque emitido. a sus empleados y demás acreedores. estos formularios por lo general son preimpresos. Otra medida de seguridad. el concepto. a quién se paga. llamada librador. cuando se trata de dinero no están demás todas estas precauciones. existen entidades que emiten los cheques cruzados. que es librado. de esta forma evitamos que se pueda registrar un falso endoso. la fecha. es decir se puede incluir dos líneas en la parte superior izquierda del cheque. .

A continuación vamos a observar un comprobante de egreso. cuando se anula un comprobante de egreso se debe anular también todas las copias. un cheque y el asiento de diario en nuestro sistema de Contabilidad. el contador se debe asegurar que los bienes o servicios adquiridos cuentan con la aceptación de los directivos o ejecutivos de la empresa. igual que como se procede con otros documentos. . ya que de no ser así se tendría que anular el cheque y el comprobante de egreso.Antes de la elaboración de un comprobante de egreso y el cheque. todo realizado en Excel.

provisiones. amortizaciones. esto significa que es un cheque cruzado. nótese las dos líneas en la parte superior izquierda del cheque.Como podemos observar. registrar asientos de diario que se repiten mes a mes. se utilizada también para el registro en la hoja DIARIO del sistema contable.wikipedia. seguros pagados por anticipado Asientos de diario recurrentes Es muy común en una Contabilidad. Estos asientos por lo general utilizan las mismas cuentas deudoras y acreedoras. roles de pago. etc. Asientos de diario recurrentes. las mismas cuentas utilizadas previamente en el comprobante de egreso. [1] http://es. . existen meses donde incluso los valores son los mismos. también es válido utilizar un sello con el texto “cheque cruzado”.org/wiki/Cheque ↑ volver al índice ↑ 5. como el caso de depreciaciones. seguros pagados por anticipado.

los seguros pagados por anticipado. En este cuadro podemos observar. Suele suceder en toda empresa. Seguros pagados por anticipado Esta cuenta se la utiliza para cargar los pagos de pólizas de seguros contratados por la entidad para un tiempo determinado. dependiendo de las coberturas.00. el tiempo de vigencia va desde el 15 de agosto de 2009 a las 12:00. . Es importante conservar un archivo exclusivo en Excel para registrar todos estos asientos. la contratación de dos pólizas de seguros que suman $ 1. Por ejemplo para registrar el asiento de Amortización de Gastos de Constitución que ya vimos en el capítulo 7 de la unidad 3. debitábamos la cuenta de gastos Amortización de Gastos de Constitución y acreditábamos la cuenta de activo Amortización acumulada de Gastos de Constitución. que mes a mes realizamos hasta completar el tiempo para el cual fue contratado el seguro. hasta el 15 de agosto de 2010 a las 12:00.560. en la hoja 1 pueden ir las depreciaciones. en la hoja 2 las amortizaciones y en la hoja 3.como en el caso de las amortizaciones. los valores pueden variar. siniestros o robos. este mismo asiento se repite cada mes. Es necesario realizar un registro en Excel para llevar el control de los ajustes de la cuenta Seguros pagados por anticipado. para que sus bienes estén protegidos se contrata pólizas de seguro que cubren posibles desastres.

debitando la cuenta SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO y acreditando la cuenta BANCO PICHINCHA por el valor de $ 1. a partir de este mes la fórmula se mantiene igual hasta la celda C20.00. la última fórmula en la celda C21 es igual a la primera =$C$6/360*15 y corresponde a los 15 días del mes de agosto de 2010. podemos observar que esta cuenta va disminuyendo su valor mes a mes.En agosto de 2010 se vuelve a registrar un asiento similar al del numeral 2. .Registramos el mismo asiento anterior. con las mismas cuentas y los mismos valores.00. para obtener el valor del ajuste por 30 días de septiembre de 2009.560.En la celda C8 tenemos la fórmula =$C$6/360*15 esto quiere decir que los $ 1. En el rango E8:I21 observamos los asientos que se realizan para este tipo de operaciones: Registramos el pago de las pólizas. hasta quedar en cero. este asiento se tiene que registrar por los 11 meses siguientes. pero esta vez por 30 días.560. Si se renueva la póliza en los mismos términos (como suele suceder generalmente).Registramos el asiento de ajuste de las pólizas debitando GASTO PÓLIZAS DE SEGURO y acreditando la cuenta SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO por el valor de los 15 días.00 estamos dividiendo para 360 días y multiplicando por 15 que es el valor que corresponde enviar al gasto del 15 al 30 de agosto de 2009. por los que días de agosto 2010. se tendrá que incluir otro asiento en el mismo mes por los otros 15 días de agosto. Al examinar el Mayor de la cuenta de activo SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO. que da como resultado $ 65. En la celda C9 se encuentra la fórmula =$C$6/360*30. esto es hasta julio de 2010.

Las primeras tienen que diseñar una serie de comprobantes. notas de débito.En cambio la cuenta GASTO POLIZAS DE SEGUROS. facturas. con el fin de llevar adecuadamente su Contabilidad.00. registra un valor acumulado a Agosto 15 de $ 975. En cambio las personas No obligadas a llevar Contabilidad. etc. si bien la ley no les exige llevar todos los libros contables. la cuenta GASTO PÓLIZAS DE SEGUROS. hasta el cierre del ejercicio contable de 2009.. ↑ volver al índice ↑ 6. es decir es un gasto compartido entre dos ejercicios contables. Registros para personas no obligadas a llevar Contabilidad Personas no obligadas a llevar Contabilidad Como sabemos según la legislación de cada país. también debe contar con un software contable con su respectiva licencia que le permita emitir los principales reportes. se registra un valor de $ 585. Para el ejercicio económico de 2010. observamos que el gasto se va incrementado. existen personas obligadas a llevar Contabilidad y otras personas No obligadas a llevar Contabilidad. notas de crédito. .00. pero si deben cumplir con llevar ciertos registros.

para registrar la fecha en la que se realizó la compra. · Una columna para RUC o C.. en otros países esta tarifa puede ser diferente en más o en menos . se encuentra en la tarifa del 12%. · Fecha de factura de compra. para registrar el nombre de la entidad donde hemos realizado la compra o efectuado el gasto. por cuanto sus transacciones son de baja cuantía. no se les exige. para aquellos productos o servicios que no graban IVA. para registrar el valor correspondiente al Impuesto al Valor Agregado. · Base Imponible 0%. se debe registrar el número de la Cédula de Identidad. · Base Imponible 12%.I. en caso de que se trate de Liquidación de Compras. · IVA 12%. este detalle contiene: · Una columna para No. aquí se registra el número del Registro único de contribuyentes que debe tener todo comerciante.. mas conocidos como comerciantes. también estos documentos disponen de una serie similar. para poner el número de factura con la serie respectiva que son los seis primeros números que tiene toda factura. · Razón Social.Por lo general las personas No obligadas a llevar Contabilidad. en caso de no tener el RUC. · Número de Comprobante de Compra. en el caso de Ecuador. sin embargo si están obligados a llevar: Detalle de Compras y GastosDetalle de Ventas Detalle de Compras y Gastos Este registro sirve para detallar todas las compras y gastos de las personas que realizan actos de comercio. esto para las personas que no poseen cultura tributaria y no tienen todavía su RUC. en donde se registra un número consecutivo de las transacciones realizadas. . para registrar el subtotal de la factura de aquellos productos o servicios que graban IVA (Impuesto al Valor Agregado).

para registrar el nombre del cliente que nos ha comprado. se debe totalizar también las cuatro últimas columnas y sacar las sumas por mes. para registrar el valor correspondiente al Impuesto al Valor Agregado. para registrar el subtotal de la factura de aquellos productos o servicios que graban IVA (Impuesto al Valor Agregado).Fecha de emisión. en esta columna no debe faltar ninguna factura. en caso de no tener el RUC. . aquí se registra el número del Registro único de contribuyentes que debe tener todo comerciante.. · Base Imponible 0%. consta de: Una columna para el No.· Columna de Total. para aquellos productos o servicios que no graban IVA.Una columna para RUC o C.. en estos casos no se registra ningún valor. para anotar los números consecutivos de las facturas emitidas a los clientes. en caso de que el documento de anule.Razón Social. · Base Imponible 12%. se debe registrar el número de la Cédula de Identidad. igualmente se lo debe hacer constar como anulada. como podemos ver en el cuadro siguiente: Detalle de Ventas Este detalle sirve para registrar todas las ventas realizadas por el comerciante a sus clientes.I. IVA 12%. para sumar todas las compras registradas en cada línea.Número de Comprobante de Venta. donde se registra el consecutivo de las ventas realizadas en el mes. para dejar constancia de la fecha en que se realizó la venta.

esto con el fin de darles facilidades para el pago y a una tasa de interés razonable. · Retenciones en la fuente de Renta. estos porcentajes pueden cambiar dependiendo de la política de la administración tributaria. esta columna sirve para registrar el valor que los clientes han retenido por concepto de retención del Impuesto a la Renta. igual que en las compras se deben totalizar. Tabla de pagos Préstamos Existen en algunas organizaciones o empresas. todas los columnas de valores y calcular los totales por mes. estos porcentajes se calculan sobre la base 12% o 0%. como podemos ver en el cuadro siguiente: ↑ volver al índice ↑ 7. por lo general inferior a la que ofrecen otras instituciones del sistema financiero. esta columna sirve para registrar el valor que el cliente a retenido por concepto de IVA. para registrar el porcentaje aplicado según la normativa vigente. la política de conceder préstamos a sus empleados. · % de Retención. Estos préstamos se .· Columna de Total. Préstamos. igualmente se trata de un porcentaje aplicado a los valores de la columna H. para sumar todas las ventas registradas en cada línea. estos valores sirven como anticipo para el pago del impuesto a la renta y debe estar reflejado en el respectivo comprobante de retención. · Finalmente en la columna M. tenemos el % de retención del IVA. · Retenciones de IVA. por lo general se trata de un porcentaje del subtotal de la factura. que varía en función de las ventas realizadas.

otorgan también con el objetivo de incentivar al personal para que se desempeñe mejor en sus actividades. Dependiendo de la política de cada empresa. también del sueldo que percibe. debe llenar un formulario y realizar la solicitud correspondiente. una vez aprobada la solicitud se prepara en Excel la tabla de pagos. Tabla de pagos Para preparar estas tablas por lo general se requiere los siguientes datos: Nombre del empleado: Segundo AsimbayaFecha de ingreso a la empresa: 8 de noviembre de 2006Sueldo nominal: 218 dólaresValor del préstamo: 500 dólaresPlazo para el pago: 12 mesesTasa de interés aplicada: 10%Fecha de solicitud: 2 de octubre de 2009 A continuación vamos a observar la tabla de pagos programada para 12 meses: . de manera general el valor del préstamo depende de los años de servicio que tenga un empleado. etc. del motivo para el cual va destinado. existen parámetros para solicitar los préstamos. Si el empleado cumple con los requisitos establecidos. del cargo que ocupa.

registramos la fórmula =PAGO($F$3/12. es decir. constan los datos antes solicitados.En el rango A1:F5.-$F$5) para definir las cuotas (dividendos). a partir de esta celda. hasta la celda C19. la misma fórmula se aplica hasta la celda E19. del capital reducido. En la celda B9. esta fórmula podemos copiar para el resto de filas. las mismas que como se puede observar son iguales para todos los meses. En la celda E8. podemos copiar la fórmula para el resto de filas. En la celda C8. En F8. hasta la celda B19. en la celda B8 tenemos la fórmula: =C5+30 para definir la fecha del primer pago que es 30 días después de la fecha de solicitud (C5). registramos la fórmula =F5-C8. En la celda D8 aplicamos la fórmula =F5*$F$3/12. el valor del préstamo (500) multiplicamos por la tasa de interés (10%) y dividimos para 12. a partir de esta celda copiamos la fórmula hasta la celda D19. registramos =E8-D8 es decir el valor del dividendo menos el interés. En F9 en cambio registramos . el valor del primer abono al capital y así obtener el capital reducido. para disminuir del valor original del préstamo. registramos la fórmula=B8+30 para obtener la segunda fecha de pago. para conocer el valor del interés de la primera cuota. En la celda D9 aplicamos la fórmula =F8*$F$3/12 para calcular la tasa de interés de un mes.$F$4.

=F8-C9 para seguir descontando los abonos al capital y seguir actualizando el capital reducido. Lo interesante de este método es que se obtienen cuotas o dividendos iguales para todos los meses y el empleado puede programar cuanto puede solicitar según su capacidad de pago y de acuerdo al tiempo que dispone para cancelar el préstamo. Las cuotas o dividendos. vamos a plantearnos algunas preguntas que inmediatamente daremos respuesta. ¿Quién debe pagar? Deben pagar las personas naturales. también podemos conocer el valor total del interés cobrado y el total del capital mas el interés que es la suma de todos los dividendos. ecuatorianas o extranjeras. los estados. es obtener ganancia o renta. para comprobar si la suma de los abonos al capital da como resultado el valor del préstamo como en efecto así es. las sucesiones indivisas y las sociedades. ↑ volver al índice ↑ 8. residentes o no en el país. que hayan percibido rentas gravadas. pero por desarrollar esta actividad. Para las personas naturales existe una . esta fórmula se puede copiar hasta la celda F19. ¿Sobre que se paga? Se paga sobre la base imponible. el monto de las rentas gravadas percibidas en el año menos los costos o gastos denominados deducciones. Finalmente en la fila 20 totalizamos las columnas C. Uno de los impuestos aplicados a quienes desarrollan una actividad comercial es el impuesto a la renta. entendiéndose por tal. llevan su parte a través de los impuestos. Impuesto a la Renta Para entender de mejor manera el impuesto a la renta. se les descuenta a los empleados en el rol de pagos de cada mes. Impuesto a la Renta Renta El objetivo principal de toda empresa comercial como sabemos. D y E.

estas constituyen un prepago del impuesto. premios. e ingresos ocasionales de no residentes. Año 2009 En dólares . En rentas del trabajo en dependencia (remuneraciones). sobre la cual las sociedades pagan el 25%. Su porcentaje y monto depende del tipo de renta. retiene el total del impuesto causado. legados y donaciones. salvo los ingresos por herencias. en él se deben incluir todas las rentas y presentar una declaración. empieza el 01 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada año. en los demás tipos de rentas el porcentaje varía entre el 1% y el 8% del ingreso o renta. ¿Cuándo se debe pagar? La declaración y pago del Impuesto a la Renta se debe realizar desde el primero de febrero del año siguiente. hasta las fechas que se detallan a continuación: Noveno Dígito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Personas Naturales 10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo Sociedades 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril ¿Cuánto se tiene que pagar? El monto que se debe pagar depende de la base imponible. que son declarados en forma separada. el empleador.cantidad desgravada. que es la cantidad fijada por la Ley sobre la cual la tarifa del impuesto es de 0%. ¿Existen retenciones de este impuesto? Sí. durante el año. ¿Cuál es el período tributario? El período tributario es anual. y las personas naturales y las sucesiones indivisas deben aplicar la tabla progresiva que a continuación se expone.

740 49. [1] Existen formatos desarrollados por la administración tributaria en Excel para que los contribuyentes realicen su declaración del impuesto a la renta. NAC-DGER2008-1467 de 12 de diciembre de 2008 Exceso hasta 8.480 87.370 32.En las oficinas del SRI en medio magnético.En las oficinas del SRI en medio magnético. utilizando los formularios preimpresos.En las oficinas del SRI cuando se trata de declaraciones sin valor a pagar. .300 en adelante Impuesto Fracción % Impuesto Fracción Básica Excedente 0 0 117 390 718 3. utilizando las siguientes alternativas: En las Instituciones del Sistema Financiero utilizando los formularios preimpresos.640 16. ¿Cómo declara una sociedad? Las sociedades deberán presentar su declaración en el formulario 101.370 32.300 Res. utilizando el DIMM (Declaración por Internet en Medio Magnético).En las oficinas del SRI cuando se trata de declaraciones sin valor a pagar.540 17.447 10. vamos a observar una parte de los formularios 101 y 102.570 10.480 87.A través de Internet. solo en el caso de Contribuyentes Especiales. utilizando las siguientes alternativas: En las Instituciones del Sistema Financiero utilizando los formularios preimpresos.640 16.910 13.910 13.740 49. utilizando los formularios preimpresos.570 10. deberán presentar su declaración en el formulario 102.110 65. utilizando el DIMM para elaborar la declaración.086 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35% ¿Cómo declara una persona natural? Las personas naturales y las sucesiones indivisas. solo en el caso de Contribuyentes Especiales.A través de Internet.110 65.173 6. No.Fracción básica 0 8.

[1] http://www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=150&external=#anchor 8 .

para quien esta retención le significa un prepago o anticipo de impuestos. ésta obligación nace directamente de la Ley o del Reglamento. la Administración Tributaria puede disponer que una persona se constituya en agente de retención mediante una autorización o disposición especial. Pueden ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad. ¿Qué obligaciones tengo como agente de retención? Retener los impuestos legalmente establecidos.Registrar contablemente las retenciones y pagos .↑ volver al índice ↑ 9. ¿Quién debe retener impuestos? El agente de retención. ¿Existe alguna autorización especial para retener impuestos? No. ¿Qué documento debo entregar al retener un impuesto? Un comprobante de retención. sucesiones indivisas o sociedades dependiendo de las disposiciones de las normas vigentes para cada tipo de impuesto. es quien compra bienes o servicios. Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta Las retenciones en la fuente del impuesto a la renta.Proporcionar la información requerida. de no entregar el valor total de la compra al proveedor. Sin embargo. que acredita las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención. La retención es la obligación que tiene el comprador de bienes y servicios. son porcentajes que se deben aplicar según disposiciones de la administración tributaria a los subtotales de las facturas que recibe la empresa antes de proceder al pago de las mismas. sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. éste deberá estar a disposición del proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes. nota de venta o de la emisión de la liquidación de compras y prestación de servicios.Entregar el comprobante de retención. Este valor debe ser entregado al Estado a nombre del contribuyente.Declarar y depositar los valores retenidos. que como regla general. contados a partir de la fecha de presentación de la factura.

realizados. y.Mantener un archivo de los comprobantes y de las declaraciones. . [1] A continuación vamos a observar el formato que se emplea para imprimir los comprobantes de retención y luego los porcentajes de acuerdo a la normativa vigente para realizar las retenciones en la fuente del impuesto a la renta. Se encuentran resaltados los conceptos más utilizados.

la compra de muebles de oficina por $ 1.250. acreditamos la cuenta RETENC. según factura 3645 de Muebles Colineal. debitamos MUEBLES Y ENSERES por $ 1.250.. por tanto el asiento de diario debe registrarse de la siguiente manera: Como podemos observar en este asiento de compra.A.A continuación vamos a suponer que nuestra empresa MODELO S. aplica el 1% de retención de acuerdo al cuadro anterior.50 y por la . antes de realizar el pago. FUENTE 1% por $ 12. realiza con fecha 5 de octubre de 2009.400. debitamos también el valor del IVA EN COMPRAS por $ 150.00 más el impuesto al valor agregado al contado.00 que es el valor total de la factura.00.00 y en lugar de acreditar BANCO PICHINCHA por $ 1.

A continuación vamos a observar una parte del formulario 103. que realicen compras por los conceptos sujetos a retención. es necesario primero consultar el Balance de Comprobación. donde se exponen las casillas de la base imponible que equivale al subtotal de las facturas y las casillas donde debe ir el valor retenido. Cuando vamos a realizar la declaración de las retenciones en la fuente. por Ley deben realizar las retenciones y una vez concluido el mes deben realizar la declaración de retenciones en la fuente del impuesto a la renta en el formulario 103 y pagar en las instituciones financieras autorizadas para realizar esto cobros que por lo general son todos los bancos.diferencia emitimos el cheque 854 del BANCO PICHINCHA. lo que podemos observar es lo siguiente: . Todas las empresas o los contribuyentes obligados a llevar Contabilidad.50.387. es decir por $ 1. expuestos en el cuadro anterior.

sri. Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gravamen que afecta a todas las etapas de comercialización pero exclusivamente en la parte generada o agregada en cada etapa.do?code=3&external=#anchor5 ↑ volver al índice ↑ 10.V.A. gravados con tarifa 12%.Luego para cancelar estos impuestos. Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por la prestación de servicios. quien a su vez. El pago lo hará al comerciante o prestador del servicio.gov. .ec/sri/portal/main. En el caso de importaciones paga el importador el momento de desaduanizar la mercadería. luego de percibir el tributo lo entrega al Estado mediante una declaración. ¿Quién debe pagar? Deben pagar todos los adquirentes de bienes o servicios. Impuesto al Valor Agregado I. el asiento debe registrarse de la siguiente manera: [1] http://www.

del mismo mes. y del valor obtenido se restará: el impuesto pagado en las compras y las retenciones. sin embargo. la declaración puede ser semestral cuando los bienes vendidos o los servicios prestados están gravados con tarifa cero por ciento. tasas u otros gastos atribuibles. además el crédito o pago excesivo del mes anterior. precio en el que se incluirán impuestos.¿Sobre qué se paga? El IVA se paga sobre la base imponible que está constituida por el precio total en el que se vendan los bienes o se presten los servicios. si lo hubiere. realizados en un mes determinado. ¿Cuál es el Período Tributario? El IVA es un impuesto que debe ser declarado y pagado en forma mensual. ¿Cuánto se tiene que pagar? El valor a pagar depende del monto de ventas de bienes y de servicios gravados. suma total sobre la cual se aplicará el 12%. En importaciones sobre el valor CIF más impuestos. ¿Cuándo se debe pagar? La declaración y pago del IVA se debe realizar desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponde la información hasta las fechas que se detallan a continuación: . aranceles y otros gastos imputables al precio.

A través de Internet.Las Instituciones del Sector Público pueden presentar su declaración hasta el 28 del mes siguiente al que corresponde la información. Para la declaración podrán utilizar las siguientes alternativas: En las Instituciones del Sistema Financiero utilizando los formularios preimpresos. utilizando el DIMM para elaborar la declaración. independientemente de su noveno dígito. el resto de personas naturales presentarán su declaración en el formulario 104A. A continuación vamos a observar una parte de los formularios 104 y 104-A . en el formulario 104. solo en el caso de Contribuyentes Especiales.En las oficinas del SRI cuando se trata de declaraciones sin valor a pagar. utilizando los formularios preimpresos. ¿Cómo declara una persona natural? En el formulario 104 las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que realizan operaciones de comercio exterior.[1] ¿Cómo declara una sociedad? De la misma forma que las personas naturales obligadas a llevar Contabilidad.En las oficinas del SRI en medio magnético.

.

es necesario primero consultar el Mayor General de la cuenta IVA EN COMPRAS y la cuenta IVA EN VENTAS.Para la declaración del IVA. .

gov.ec/sri/portal/main.do?code=304&external=#anchor 9 ↑ volver al índice ↑ Estados financieros. se realiza la declaración pero no hay pago y el saldo de ese crédito tributario se traslada al mes siguiente.Como podemos observar el saldo de la cuenta IVA EN VENTAS. es mayor al saldo de la cuenta IVA EN COMPRAS. es cuando existe crédito tributario. El Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias .sri. en este caso se debe establecer la diferencia y proceder al pago. [1] http://www. El Balance General o Estado de Situación 2. sea mayor al saldo de la cuenta IVA EN VENTAS. el asiento se debe registrar de la siguiente manera: En el caso de que el saldo de la cuenta IVA EN COMPRAS. ejercicios y herramientas auxiliares Lecciones 1.

Bancos.. es como una fotografía de la situación del negocio y está compuesto por los principales grupos de cuentas de Activo. Básicamente existen dos formas de presentar un Balance General: En orden de liquidezEn orden de solidez En orden de liquidez Es la forma más usual de presentación de un Balance. Microsoft Outlook y correo electrónico 1. En el caso de existir cuentas o documentos por cobrar dudosas. Para un ordenamiento adecuado de las cuentas se ha considerado tres grupos básicos para la presentación del Activo y estos son: Activo corrienteActivo fijoOtros Activos Activo corriente. etc. Kardex y métodos de valoración de inventarios (2/2) 9. Ejercicio de una empresa de servicios (1/2) 4. y de los que realmente les pertenece a sus propietarios o socios a una fecha determinada. Se llama Balance porque siempre debe establecerse la igualdad entre los grupos que conforman el Activo por un lado y por otro lado el Pasivo y Patrimonio.3. de lo que le deben. Inventarios. ÍNdices financieros 10. . según esta modalidad se debe presentar en primer lugar las cuentas más líquidas o que tiendan a convertirse en efectivo más rápidamente. El Balance General o Estado de Situación Balance General El Balance General es un resumen de todo lo que tiene la empresa.En este grupo se encuentran los activos que pueden convertirse en dinero en efectivo más fácilmente dentro de un plazo no superior a un año. se debe registrar la respectiva Provisión de Cuentas Incobrables. Pasivo y Patrimonio. Kardex y métodos de valoración de inventarios (1/2) 8. Ejercicio de una empresa comercial (1/2) 6. Ejercicio de una empresa comercial (2/2) 7. Cuentas y Documentos por Cobrar a Clientes. como Caja. de lo que debe. Ejercicio de una empresa de servicios (2/2) 5.

. A continuación vamos a observar la sección del Activo con sus tres segmentos principales: . Muebles y Enseres. Terrenos. dentro de este tenemos: Vehículos. Maquinaria y Equipo. de ser así se debe registrar este valor restando a los activos mencionados. Con excepción de la cuenta Terrenos. Algunos de estos activos están sujetos a amortización. normalmente no están destinados a la venta. Edificios. etc.Son activos de propiedad de la empresa que no pueden entrar en las dos primeras categorías como por ejemplo: Gastos pagados por anticipado. En orden de solidez Esta forma de presentación se utiliza en algunos países europeos y consiste en presentar primeros lo más sólido como es el activo fijo y luego lo más líquido que es el activo corriente. depósitos en garantía.Dentro de este grupo tenemos bienes de características más sólidas y que sirven para desarrollar las actividades de la empresa. Equipos de Computación.Activo fijo.. etc. Otros Activos. todos los activos fijos tangibles están sujetos a depreciación y esta cuenta debe reflejarse en el Balance.

Son los valores que la empresa debe pagar en un plazo no mayor a un año. provisiones sociales. documentos e hipotecas por pagar a largo plazo. documentos por pagar. obligaciones bancarias. . se suele presentar en orden de exigibilidad con los siguientes grupos: Pasivo corriente o de corto plazoPasivo a largo plazo Pasivo corriente o de corto plazo.Son obligaciones que la empresa debe pagar dentro de un plazo superior a un año como por ejemplo: Cuentas. Pasivo a largo plazo. impuestos por pagar.En cuanto al pasivo que son todos los valores que la empresa debe.. dentro de estos pasivos tenemos: Cuentas por pagar a proveedores.. sobregiros. etc.

las reservas y el resultado del ejercicio. ↑ volver al índice ↑ . esto es para indicar que son de naturaleza acreedora. Al pie de este documento se debe hacer constar las firmas del Gerente general o representante legal y la del Contador general con el número de su licencia. por otro lado el pasivo + el patrimonio también suman $ 38.98. dicho de otra forma es la diferencia entre activo menos pasivo. con lo que se concluye que este balance está cuadrado. En el grupo de patrimonio se debe incluir el Capital.También se tiene que incluir en esta sección. lo correspondiente al Patrimonio.683. Como podemos ver por un lado el activo suma $ 38. A continuación tenemos la sección de pasivo y patrimonio: Los valores de esta sección están antecedidos del signo (-).98. que son los valores netos que pertenecen a los socios. éste último valor es el vínculo que existe entre el Balance General y el Estado de resultados o pérdidas y ganancias.683.

obtenidos por rendimientos financieros o venta de activos fijos. significan disminuciones de utilidades y que cuando sobrepasan en valores a las rentas. En este estado se detalla todos los ingresos obtenidos por las operaciones normales del negocio. en cuanto incrementan los activos y el patrimonio o disminuyen los pasivos diferidos de las entidades.2. El Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias Estado de Resultados Este estado financiero también conocido como Estado de Pérdidas y Ganancias. De acuerdo al principio contable de REALIZACIÓN. y cuando NO se pagan en dinero constituyen créditos por pagar que incrementan el pasivo empresarial. también provienen de operaciones financieras de otorgamiento de créditos o de otras actividades complementarias de diversa índole al giro empresarial. así como también ingresos no operacionales. los gastos cuando se pagan en efectivo representan disminución del activo disponible.[1] Gastos Se conceptúan gastos a toda clase de desembolsos monetarios o crediticios realizados por las entidades en cada ejercicio o período contable. todo ingreso. original pérdida o déficit en el período o ejercicio contable de su registro. De acuerdo con el principio contable de “reconocimiento inmediato”. debe hallarse devengada como requisito primordial para su contabilización. Las rentas se originan en mayor proporción en las transacciones de intercambio o venta de los bienes o servicios materia del negocio. los gastos deben ser contabilizados con cargo al período en el que fueron . demuestra las causas que generaron la utilidad o pérdida obtenida durante un ejercicio contable o período determinado. Por otra parte. que generalmente. renta o utilidad. Rentas Se conceptúan como rentas a toda clase de ingresos monetarios o devengados que significan utilidades para las empresas en cada período contable. sin embargo.

al igual que en el balance general también se deben registrar al pie de este estado financiero las firmas del Gerente general o representante legal y la del Contador general con el número de su licencia. . en primer término el segmento de ingresos.[2] A continuación vamos a observar el estado de Pérdidas y Ganancias. En este caso vemos que se ha obtenido una utilidad de $ 412. mientras que los gastos tienen saldo deudor. Los valores de la sección de ingresos tienen signo negativo.pagados o dieron lugar al surgimiento de pasivos acumulados para su cancelación. Los gastos en su mayor parte se originan por consumos utilizados para la realización de las actividades típicas de las entidades.38 y precisamente este valor se refleja también en el balance general como parte del patrimonio. para indicar que estas cuentas tienen saldo acreedor. luego el segmento de gastos.

Contabilidad General. la empresa se llama “Fragata Tours Cía. Contabilidad General. Ejercicio de una empresa de servicios (1/2) En este capítulo vamos a plantear un ejercicio contable de una entidad que se encarga de prestar servicios turísticos. José. Pág.[1] OROZCO Cadena. Pág. los sitios más atractivos del país. José. 471 ↑ volver al índice ↑ 3. A través de . Ltda. 476 [2] OROZCO Cadena.” y su objetivo es dar a conocer a turistas nacionales y extranjeros.

. Egreso 001. comprobante de egreso 005.Se procede a la apertura de la cuenta corriente 1235-4 en el Banco Pichincha y se deposita $ 70. según factura 102548..000...Se paga una garantía de $ 3. se cobra de contado. factura 001.00 cada uno. cheque 006..00 entre 4 socios que aportan $ 20. Junio 11.00 más iva. comprobante de ingreso 002. comprobante de egreso 004. Junio 9. se paga con cheque 005. por el valor de $ 8. nos descuenta la retención en la fuente. 104125 con Telesistema por $ 6. comprobante de egreso 006.Se firma el contrato de publicidad No.00 a Juan Valdéz.Se vende 7 paquetes turísticos a la empresa CERSA por $ 800.500. vamos a conocer como se desarrollan sus operaciones.” con un capital de $ 80. Ltda. Junio 10.Se adquiere 3 computadores a razón de $ 400. según papeleta 203591.. se paga el 50% con cheque 003. según factura 682451.000..Se deposita en el Banco Pichincha la recaudación del día anterior. según papeleta de depósito 524126. liquidación de compras 01.. Junio 3.Se compra muebles para la oficina en Mueblima S. además se paga 3 meses de arriendo en forma adelantada a razón de $ 1.00 en calidad de anticipo y reservación para el personal de CERSA que viajará a la playa de Salinas. dinero que se recibe en Caja. comp.oo más iva cada paquete.Se crea la Agencia de viajes “Fragata Tours Cía. Junio 2. Transacciones Junio 1.500.000. Junio 4.000. .00.las transacciones propuestas. Junio 5. se paga de contado con cheque 004.oo mas iva para 6 meses.Se paga al Hotel Barceló Colón Miramar $ 2.00 más iva cada mes.00 más iva por computador en Computrón. propietario de un local comercial donde va a funcionar la agencia con cheque 001.000. Comprobante de ingreso 001. Egreso 003 y por la diferencia se firma una letra de cambio a 30 días con el 16% de interés.A. cheque 002. según egreso 002. comp.. Junio 8..000.

. se paga con cheque 007.Se paga anticipos de sueldo a las siguientes personas: Santiago Jácome (Gerente) 008 Rita Varela (Secretaria) 009 Jenny Samaniego (Contadora) 010 Freddy Muñoz (Mensajero) 011 Pedro Soto (Vendedor) 012 Se pide: -Realizar los asientos de diario. egreso $250.. Desarrollo del ejercicio Los asientos de las transacciones en el Diario General.00 por servicios de transporte de Quito a Salinas con el personal de CERSA.00. no graba iva. cheque 012.00. cheque 008. cheque 009. Junio 15. cheque 010. con las retenciones que exige el SRI en las transacciones que corresponda. egreso $180.00. deben aparecer de la siguiente manera: $650. cheque 011. según factura 25481.00. egreso .00. egreso 007.Junio 12. egreso $120.Se paga a transportes Ecuador $ 540. egreso $150.

se ha incluido las retenciones en la fuente de acuerdo a la legislación vigente. retenemos el porcentaje respectivo cuando compramos.Como podemos ver cada transacción tiene su asiento correspondiente. pues ésta. para acreditar. En el asiento AD 011 están incluidos todos los anticipos entregados al . por ejemplo siempre que utilicemos las cuentas de bancos. Cabe anotar que cuando aplicamos las retenciones en la fuente. pero como la Ley es para todos. esto facilitará posteriormente la conciliación bancaria. a nosotros también nos retienen cuando vendemos. se debe aprovechar de la mejor manera posible la columna de DESCRIPCION. en ocasiones varía ligeramente de acuerdo a la cuenta que utilicemos. se debe incluir en la descripción el cheque.

Se crea un fondo de caja chica por el valor de $ 100. comprobante de ingreso 003.Pagamos un anticipo al Hotel Latacunga para reservar habitaciones para 8 turistas extranjeros por $ 160. realizamos la retención en la fuente.. pero implica más trabajo. por $ 2. realizamos la retención respectiva.Se vende 10 paquetes turísticos a la Cía.Se compra suministros y útiles de oficina en PACO.. por el valor de $ 5200.. nos envían la retención en la fuente.00. el criterio contable también es válido. egreso 013. en equipos Cotopaxi. para gastos pequeños.personal. Junio 22. egreso 015. por $ 850. Junio 19. nos cancelan de contado. Junio 24.800. nos conceden 10 días de crédito con letra de cambio 2684.Alquilamos el equipo de alta montaña a los 8 turistas extranjeros a razón de $ 50. Invesplan.Cancelamos la factura 34258 del Hotel Barceló Colón Miramar.00 más iva. Rita Varela. realizar ajustes necesarios y registros adicionales como el rol de pagos.. factura 03. descontamos el anticipo entregado en junio 11 y pagamos el saldo con cheque 015. Ejercicio de una empresa de servicios (2/2) En este capítulo vamos a continuar con transacciones adicionales del mes de junio: Junio 16.00 más iva.00 más iva. ↑ volver al índice ↑ 4. Junio 23. ..00 más iva cada paquete.Se adquiere Equipo de alta montaña para alquilar a turistas. Junio 18. si el contador prefiere hacer un asiento por cada empleado. En el siguiente capítulo vamos a incluir más transacciones para concluir el mes de junio.00 más iva por persona. Junio 17. según factura 6582.. según factura 26584.00. se concede crédito sin documento de 15 días. este fondo está bajo la custodia y manejo de la Srta. realizamos la retención respectiva. egreso 014. cheque 016. según factura 002. a razón de $ 900.. pagamos con cheque 014. con cheque 013. según egreso 016.

00. egreso ...00. egreso $500. cheque 022. papeleta de depósito 692. cheque 023.. según ingreso 004.Junio 25.La compañía Invesplan nos cancela el valor de los paquetes turísticos facturados en junio 17.300. los asientos deben registrarse de la siguiente forma: $1.00. egreso 017. realizamos la retención respectiva. pagamos con cheque 017. comprobante de egreso 018. egreso $240. la recaudación del día anterior..Pagamos por transporte de Quito a Latacunga a Transportes LASSO. Junio 26.Se deposita en el Banco Pichincha.00. egreso $300. egreso $360.00. cheque 020. adquiridos a Equipos Cotopaxi en junio 19. cheque 018.Realizamos el pago de los equipos de montaña.00. Junio 29. cheque 021. Además se realiza y se paga el rol de acuerdo al siguiente detalle de sueldos: Santiago Jácome (Gerente) 019 Rita Varela (Secretaria) 020 Jenny Samaniego (Contadora) 021 Freddy Muñoz (Mensajero) 022 Pedro Soto (Vendedor) 023 Se pide: Registrar las transacciones en el diario generalRol de pagos. según factura 2485. Junio 30. recibe caja. el valor de $ 30. con descuento de los anticipos y los aportes al IESSCuadro de ProvisionesAjustesBalances En el diario general. cheque 019.

En el rol no se ha incluido horas extras ni comisiones.Como podemos ver. en el diario general se incluyen los asientos AD 023 y AD 024 que corresponden a la contabilización del rol de pagos y las provisiones de junio respectivamente. El rol de pagos y el cuadro de provisiones. la contabilización. se presentan incluyendo al pie. pero se conservan las columnas para cuando llegue el .

En el cuadro de provisiones. no se realiza el cálculo de los fondos de reserva. es a partir del segundo año. Para la contabilización del rol. en la columna de anticipos y préstamos se descuentan los anticipos entregados en la primera quincena (15-jun2009). en razón de que todos los empleados son nuevos y para provisionar este valor. los empleados deben estar por lo menos un año en la empresa. de todas maneras se conserva la columna para realizar el cálculo cuando llegue el momento. agregar esos cálculos.momento. debitamos las cuentas del gasto y acreditamos cuentas de pasivo a excepción de la cuenta ANTICIPOS Y PRESTAMOS que es una cuenta de activo. la columna préstamos quirografarios va en blanco en razón de que los empleados aún no han solicitado este tipo de préstamos. que tienen derecha a este fondo. . En cuanto a la contabilización de las provisiones debitamos las cuentas del gasto y acreditamos las cuentas de pasivo como se puede ver al final del cuadro.

adquiridos en el mes. además vamos a calcular las depreciaciones de los activos fijos. para 6 meses. arriendos que se pagó en forma adelantada para 3 meses y publicidad. Los asientos por estos ajustes deben registrarse de la siguiente manera: Para determinar los valores de las depreciaciones hemos realizado el siguiente cuadro: .A continuación vamos a registrar los ajustes por los gastos pagados por anticipado.

A los valores de adquisición de los activos. estos valores que son anuales. que es la fecha de cierre del mes. aplicamos los porcentajes de depreciación: 10% para muebles y enseres y 33% para equipos de computación. dividimos para 12 para obtener el valor mensual y éstos valores a su vez dividimos para 30 para conocer la cuota de depreciación diaria. por último estas cuotas multiplicamos por los días transcurridos desde que se adquirieron los activos hasta el 30 de junio. Finalmente vamos a conocer como quedan los balances al 30 de junio de 2009. .

↑ volver al índice ↑

5. Ejercicio de una empresa comercial (1/2)
En el presente capítulo, realizaremos un ejercicio práctico de una empresa comercial, con transacciones del mes de julio de 2009. Transacciones 1.- La empresa “DTK” dedicada a la compra venta de mercaderías, posee como inventario inicial 90 unidades del artículo “Q”, cuyo valor unitario es de $ 100,00 y $ 18.000,00 en el Banco Pichincha. 2.- Realiza una compra de 40 unidades a $ 120,00 cada una, según factura No. 30 de Comercial Mery, cheque No. 01. 3.- Efectúa una venta de 35 unidades al contado, según factura No. 01 a $ 110,00 cada una. 4.- Vende 20 unidades a crédito, según factura No. 02 a $ 120,00 cada una. 5.- De la venta anterior, según factura No. 02, devuelven 10 unidades. 6.- Se realiza una compra de 70 unidades a $ 130,00 cada una, según factura No. 45 de Importadora Ruiz, cheque No. 02. 7.- De la compra anterior, devuelve 15 unidades 8.- Se realiza una venta de 50 unidades al contado, de acuerdo a la factura No. 03 a $ 130,00 cada una. 9.- Se deposita en la cuenta corriente del Banco Pichincha $ 12.000,00, según comprobante de depósito No. 543. Se requiere: Libro diarioLibro mayor Desarrollo del ejercicio

Una vez ingresados los asientos de diario en el sistema. el libro mayor se muestra de la siguiente manera: .

.

↑ volver al índice ↑ 6. vamos a continuar emitiendo los siguientes reportes contables: · · Balance de Comprobación Balance General . Ejercicio de una empresa comercial (2/2) En este capítulo.

50 127.C. BANCOS RETENCIONES EN LA FUENTE IVA EN COMPRAS IMPUESTOS ANTICIPADOS RETENCIONES EN LA FUENTE 1% IVA EN VENTAS 1.00 .386.50 1. aparecen con las sumas y saldos debidamente cuadrados. 3864-4 CAJA. todas las cuentas que han intervenido en los asientos y están previamente mayorizadas.00 16. tanto en el activo como en el pasivo y son las siguientes: CAJA GENERAL BANCO DEL PICHINCHA C.00 1.571.· · Estado de Resultados Kardex de mercaderías con el método Promedio ponderado Como podemos ver en el Balance de Comprobación que antecede.672.00 1.50 139. se ha procurado incluir únicamente cuentas que faciliten nuestro ejercicio. pero esto no quiere decir que la empresa no necesite de otras cuentas como las de activo fijo que ya se incluyeron en los ejercicios de capítulos anteriores.243.50 14.561. En el Balance General vamos a observar que se consolidan algunas cuentas.434.

00 Para mejorar la presentación del balance también se a omitido los códigos de los grupos de cuentas.525.OBLIGACIONES IESS E IMPUESTOS 1. como lo podemos ver en la siguiente imagen: A continuación presentamos el Balance General: . esto se logra marcando el rango donde se encuentran los códigos. luego seleccionamos color de fuente blanco.

.

El Estado de Resultados se presenta de la siguiente manera: .

.

00 10. luego se restan los GASTOS. dentro del patrimonio como RESULTADOS DEL EJERCICIO. En algunos Estados de Resultados se suele presentar las ventas y el costo de ventas de la siguiente manera: VENTAS (-) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 11. la utilidad o pérdida no va a cambiar. . De la forma que se presente.Podemos observar que la utilidad obtenida de $ 996.550.02 996.553.98 A esto se suman OTROS INGRESOS.98 fue también registrada en el Balance General. en todo caso cada contador puede realizar la presentación de este estado de la forma que considere mas apropiada para un mejor análisis.

valor unitario y valor total. vamos a observar que los valores de existencias coinciden con los saldos del mayor. debe ser igual al saldo que arroje la cuenta IVENTARIO DE MERCADERÍAS en el libro mayor. y acreditando Inventario de Mercaderías. salidas con cantidades. Todos los movimientos registrados en SALIDAS. detalle. se trata de una tarjeta de control que contiene en la parte superior. litros. En este caso únicamente tenemos el artículo “Q”. entradas con cantidades. donde el asiento es al revés por cuanto se registra una devolución en ventas.98 cuadra perfectamente con la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS que aparece en el Balance General. estos son nombre del artículo. al igual que la devolución en compras de la fecha 7. unidad de medida. kilos. Como podemos ver el total de la celda K17 de $ 10. método de valoración. que puede ser: unidades. En este registro tenemos columnas para fecha. valor unitario y valor total y existencias con cantidades. etc..396. valor unitario y valor total. Si comparamos el kardex con el libro mayor de la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS. han sido registrados debitando Costo de Ventas. a excepción de la fecha 5.Finalmente vamos a observar el Kardex de la cuenta mercaderías. todos los datos informativos de los artículos que vende la empresa. pero normalmente en las empresas tienen varios artículos para la venta y como sabemos para cada artículo se debe realizar una tarjeta kardex. La tarjeta que vamos a ver a continuación refleja el movimiento del artículo “Q” del presente ejercicio. las compras de las fechas 2 y 6 están de acuerdo a los asientos contables correspondientes. . máximo y mínimo. luego entonces la suma de todas las tarjetas kardex. galones.

Últimos en Entrar. Primeros en SalirMétodo Último precio de compra Basados en el ejercicio expuesto en el capítulo anterior.S.E.P. vamos a estudiar estos 4 métodos. vamos a analizar el kardex del artículo “Q” para conocer como se debe aplicar este método: . con este registro podemos controlar las entradas y salidas de las mercaderías y conocer las existencias de todos los artículos que posee la empresa para la venta. tarjeta o registro utilizado para mantener el control de la mercadería cuando se utiliza el método de permanencia en inventarios. Método Promedio Ponderado El método promedio ponderado es uno de los más utilizados por cuanto su aplicación es más sencilla. ↑ volver al índice ↑ 7. Primeros en SalirMétodo U.E.En el próximo capítulo vamos a analizar los distintos métodos de valoración y vamos a establecer comparaciones entre cada uno de ellos. Métodos de valoración de inventarios Existen básicamente 4 métodos para valoración de los inventarios. Primeros en Entrar. Kardex y métodos de valoración de inventarios (1/2) Kardex El kardex es un documento.S. que son los siguientes: Método Promedio PonderadoMétodo P.P.

para conocer el nuevo costo promedio que se mantiene en $ 106.08 (H11). aplicamos en la celda K10. devuelven 10 unidades. actualizamos las cantidades en la celda I11 aplicando la fórmula =I10-F11.15.000. Fila 12 En julio 5. esto da como resultado 3.15 c/u. Fila 11 Registramos en julio 4. mas 40 de la compra y este resultado lo ponemos en la celda I9. esta vez de 20 unidades que salen a $ 106.715.800. similar fórmula.15. mas 4. es decir $ 106. que deben salir al último costo promedio ponderado que es 106. =K9-H10 para actualizar el valor de las existencias.00. las devoluciones en ventas. al multiplicar la cantidad 90 por 100 que es el valor unitario. Fila 9 Con fecha 2 de julio realizamos una compra de 40 unidades a 120. sumamos las cantidades de la fila anterior.123. resultado que se encuentra en la celda E9. sumamos los valores totales anteriores.00 cada una. esto da como resultado $ 2.800.800. este valor queda registrado en la celda J9. registramos con signo . en I10 aplicamos la fórmula =I9-F10 para actualizar el saldo de cantidades.15 que es el nuevo costo promedio ponderado. otra venta. esto da como resultado $ 7. el costo por unidad de la devolución es igual al costo de la venta. en J10 registramos la fórmula =K10/I10.Fila 8 Con fecha 1 de julio registramos el inventario inicial.54 que dividido para 75. es decir aplicamos la fórmula =K9/I9.00 de la compra y obtenemos 13.38 que se encuentra en la celda H10. registramos en las mismas columnas de salidas pero con signo contrario. obtenemos $ 9. se registra de esta forma para no confundirnos con las compras. éste valor dividimos para 130 que es la cantidad actual de las existencias y obtenemos $ 106. da como resultado otra vez $ 106. 90.15.00. de la última venta.15.00 que registramos en la celda K9. Fila 10 En julio 3 realizamos una venta de 35 unidades. 9.00 en la celda K8. de manera que en F12.961. en K11 registramos =K10-H11. esto nos da un total de $ 4.000.

70 unidades a un nuevo precio de $ 130.123. que da como resultado $ 9.08 menos 1. Fila 15 Se realiza una venta en julio 8. restamos 155 menos 15 y obtenemos 140 unidades.023. en la celda I14.08 que dividido para 140. Como hemos observado este sistema permite obtener permanentemente cantidades. En cantidades de la sección existencias.776. restamos 140 menos 50.173.00 por unidad. da como resultado $ 115.S.15.10.061. sumamos $ 9.061.00. obtenemos como resultado $ 10.00. también equivale al signo negativo.123. Primeros en Salir . Primeros en Entrar.08 dividimos para 155 y obtenemos en J13 el nuevo costo promedio que subió a $ 116. pues teníamos 75 mas 10 que nos devuelven da como resultado 85. Fila 13 Se realiza una compra en julio 6. que equivale a la suma de 7. Actualizamos las existencias. 50 unidades al último costo promedio registrado de $ 115. en K14 restamos $ 18. 92. en el total tenemos $ 9. todas estas cantidades las registramos en la sección de entradas pero con signo negativo. registramos un total de $ 1.100.15.oo y obtenemos $ 16. dividimos $ 9.52 que es el nuevo costo promedio ponderado.00. a un costo de $ 106. Fila 14 En julio 7. para obtener el nuevo costo promedio.52 que es el mismo de la fila anterior.961.52. da como resultado $ 5.P.10.100. valores y costo promedio de los inventarios. las 70 unidades sumamos a las 85 y este resultado 155 lo registramos en la celda I13. lo propio hacemos con los valores.menos 10 unidades. nos da 90 en la celda I15. actualizamos las existencias.08.023.98 y un costo promedio de $ 115. obtenemos otra vez $ 106.00 mas $ 9.396. restamos 16.950.023.396.950.08.776. se registra una devolución en compra de 15 unidades.52. Método P.54 mas 1.08 para 85.08 menos 5.173. en H12 obtenemos ($ 1. al mismo costo de $ 130. este total $ 18.54).54. en Contabilidad cuando utilizamos paréntesis. el resultado final es 90 unidades a un valor total de $ 10.98 que dividimos para 90 y obtenemos el costo promedio de $ 115. registramos la fórmula =I11-F12 y obtenemos 85.E.

000. de tal forma que tenemos 90 unidades de 100 y 40 de 120.En este método. Fila 28 .E. registramos el inventario inicial. estos mismos datos hacemos constar en las columnas de existencias. Fila 26 Al igual que en el método promedio ponderado. utilizando el método P. los costos de las primeras mercaderías en entrar.00 cada uno.S. 90 unidades a $ 100. Fila 27 Registramos una compra en julio 2. vamos ahora a observar como se ha transformado la tarjeta kardex.P. es decir que no existe variación. Es necesario indicar que las cantidades registradas al final de las operaciones es igual aplicando cualquier método. son los primeros costos que registramos para sacar las mercaderías vendidas.00.00. 40 unidades a $ 120. da como resultado $ 4. Utilizando las mismas operaciones del ejercicio anterior. trazamos una línea inferior gruesa para hacer notar que tenemos mercaderías con estos dos precios.00. que da un total de $ 9.800. esto quiere decir que las 90 unidades del inventario final se mantendrán en cualquier método de valoración que apliquemos lo que si cambia en cada método son los valores totales como lo vamos a demostrar a continuación.

00 por unidad. Fila 32 Se registra una devolución en venta en julio 5. registramos la salida de 45 de a 100 y 5 de a 120.00.00. 40 de a 120 y 70 de a 130. ahora nuestras existencias son 45 de a 100 y 40 de a 120. esto nos da como resultado $ 9.Se realiza una venta en julio 3. sacamos 20 de a 100. Fila 30 En julio 4 se realiza otra venta de 20 unidades. Fila 34 En julio 6. que ponemos con signo negativo en entradas. 35 unidades que debemos registrar al costo de 100.00 y 55 de a 130 que da un total de $ 7. las unidades de 120. de modo que ahora en existencias nos queda 55 de a 100 que es la diferencia entre 90 menos 35. trazamos una línea gruesa para indicar que las líneas 28 y 29 conforman la actual existencia del artículo “Q”. es decir $ 130.500. En cantidades sumamos 35 mas 55 y obtenemos 90.150 y obtenemos el total de inventarios $ .200 mas 7. en existencias nos queda ahora 35 de a 100 y 40 de a 120.00. sumamos los totales 4. realizamos una compra de 70 unidades a un nuevo precio de $ 130. esto nos da un total de $ 3. 40 de a 120 y 55 de a 130. En existencias nos queda 35 de a 120 que da un total de $ 4. pues el método exige que las primeras en entrar son las primeras en salir y como las de 100 estuvieron primeras son las primeras en salir. 10 unidades de a 100 que registramos con signo negativo en las columnas de salidas. registramos una devolución en compra de 15 unidades de a 130. como todavía tenemos disponibilidad de las de a 100.100. En nuestras existencias tenemos ahora: 45 de a 100. Fila 40 y 41 En julio 8.200. En nuestras existencias tenemos ahora 45 de a 100. Fila 37 En julio 7.00. registramos una venta de 50 unidades. al igual que en el caso anterior.150. se mantienen 40. el costo por unidad de la devolución registramos al mismo precio de la compra.

de tal forma que tenemos 90 unidades de 100 y 40 de 120.P.00. trazamos una línea inferior gruesa para hacer notar que tenemos mercaderías con estos dos precios. Kardex y métodos de valoración de inventarios (2/2) Método U.11. estos mismos datos hacemos constar en las columnas de existencias. .S. vamos ahora a observar como se procede para realizar el registro en la tarjeta kardex.350. da como resultado $ 4.00. Fila 53 Registramos una compra en julio 2.00.E.000. 90 unidades a $ 100.00 cada uno. los costos de los últimos artículos comprados. Últimos en Entrar. Como podemos observar utilizando este método se elevó el valor del inventario. Primeros en Salir En este método. Utilizando las mismas operaciones del ejercicio anterior.800. En el próximo capítulo vamos a continuar analizando los otros dos métodos para valorar los inventarios. Fila 52 Al igual que en el método anterior. 40 unidades a $ 120. ↑ volver al índice ↑ 8. son los primeros costos que registramos para sacar las mercaderías vendidas. registramos el inventario inicial.00. que da un total de $ 9.

Fila 58 Con fecha 5 de julio. a un costo de 100. Fila 61 En julio 7. 85 unidades de a 100 y 5 de a 130. Fila 56 y 57 En julio 4. esto nos da un total de 1. por tanto nuestras existencias ahora son de 75 unidades de a 100.00. en existencias nos queda ahora 85. en existencias tenemos ahora 85 de a 100 y 70 de a 130. la suma de 75 de la existencia anterior mas 10 de la devolución. se realiza una devolución en venta de 10 unidades.00. Método último precio de compra .500. esto nos da un total de $ 7.Fila 54 Se realiza una venta en julio 3.150. en existencias nos queda ahora 85 unidades de a 100 y 55 de a 130. deben ser las primeras en salir. Utilizando este método observamos que el valor del inventario bajó. registramos a un costo de 100 cada una.000. porque es el costo de las últimas mercaderías en entrar y según el método. sacamos 5 de a 120 que son las últimas que nos queda y 15 de a 100.500. finalmente en existencias tenemos. registramos estos datos en la misma columna de entradas pero con signo negativo.00. la compra de 70 unidades a un nuevo costo de 130. En nuestras existencias disponemos ahora de 90 unidades de a 100 y 5 de a 120. registramos al costo de 130. lo que nos da un total de 1. A continuación vamos a ver el último método.950. Fila 59 Registramos en julio 6. 35 unidades que debemos registrar al costo de 120. nos da 8. al mismo costo de las unidades compradas $ 100. registramos la devolución en compra de 15 unidades. El total de unidades son 90 y el total de valores $ 9. Fila 63 Se realiza una venta de 50 unidades. realizamos otra venta de de 20 unidades.

800.00 1.00 aparecen como podemos ver en la columna de AJUSTE. en existencias teníamos 90 de a 100.800.00 Los $ 1. pues éste es el último precio de compra. este conserva el precio de la última compra. El método ÚLTIMO PRECIO DE COMPRA. de tal manera que ahora tenemos un valor total en existencias de $ 15. estamos comprando 40 unidades a $ 120.00 15. El asiento que debemos registrar es el siguiente: . ahora tenemos 130 unidades que registramos a un precio unitario de $ 120.00. ya sea compra.000.800. devolución en venta o devolución en compra.600. el inventario inicial por En julio 2. el precio de la última compra.800. venta.00 13.00. es muy parecido al primer método Promedio ponderado porque ocupan una sola línea para cada movimiento.00 $ 4.00 cada unidad. que sirve para incluir el AJUSTE a la cuenta mercaderías cada vez que se registre compras a un nuevo precio. A diferencia de los otros métodos. pero al comprar 40 unidades mas. En nuestra Contabilidad tenemos registrado: En julio 1. pues este es el objetivo de este método.600. en este registro vamos a observar una columna adicional en el lado derecho. Como podemos ver en la fila 76.Mediante este método se conserva en las existencias del inventario. la compra por un total de Total En el kardex en cambio tenemos un total de Tenemos una diferencia que debemos ajustar por $ 9.

600. Como se puede deducir.00 2. este método es mas utilizado en épocas inflacionarias. el valor mas alto se obtiene si se aplica el método de último precio de compra. en tiempos inflacionarios algunos empresarios consideran muy útil aplicar el método último precio de compra.E. Primeras en Salir $ 11.S.S.E.00 10.S.P. Método Primeras en Entrar. como . Primeras en Salir Método Promedio Ponderado Método Últimas en Entrar.E.P.S. obtenida con los 4 métodos: 1. otros pueden considerar que mas práctico es el método P.P.98 9. donde los empresarios necesitan mantener actualizados los precios de sus inventarios. seguido por el método P.00. 4. Método Último precio de compra 11.350.E. y mantener un valor mas conservador en sus inventarios. Algunas empresas prefieren manejar sus inventarios con el método promedio ponderado que es uno de los mas utilizados y otros cuantos prefieren aplicar el método U.. la cuenta INVENTARIO DE MERCADERIAS. 3.De esta forma.396.00 Según los valores anteriores. los kardex de Contabilidad se deben registrar con cantidades y valores.P. queda con un valor igual al del kardex $ 15. como se indicó antes. Un ajuste similar se debe registrar con fecha julio 6 por otra compra donde el precio unitario se eleva a $ 130. luego el método promedio ponderado y el valor mas bajo se obtiene utilizando el método U. Es necesario aclarar que cualquiera sea el método utilizado. Ahora vamos a realizar una comparación de la valoración de los inventarios.150. Existen diversos criterios para aplicar tal o cual método.700.00 en esta fecha. para mantener actualizados los costos de sus inventarios con los precios de mercado.

[1] En base a los balances de la empresa “OPQ” que se muestran a continuación. pues ciertas empresas consideran por seguridad.hemos visto en los ejemplos presentados. Indicadores o Índices de Liquidez a Corto Plazo Miden la capacidad que tiene la empresa para cancelar sus obligaciones a corto plazo (menores a un año) y para atender con normalidad sus operaciones. Además en bodega no interesa que método de valoración se está aplicando. que no es conveniente que las personas de bodega conozcan los precios de las mercaderías. sin embargo a nivel de bodega se acostumbra llevar los registros únicamente a nivel de cantidades. . Los índices financieros constituyen la forma más común del análisis financiero. vamos a determinar los principales índices. esto sirve para determinar posibles debilidades o fortalezas de las entidades e indica también probabilidades y tendencias. pues únicamente deben concentrarse en ordenar bien los artículos en los diferentes espacios disponibles para una fácil localización tanto para las entradas como para las salidas. ÍNdices financieros Para realizar un mejor análisis de la situación de las empresas. ↑ volver al índice ↑ 9. Sirven para establecer la facilidad o dificultad que presente la empresa para pagar sus pasivos corrientes con el producto de convertir en efectivo sus activos corrientes. los expertos contables han determinado algunos índices que se obtienen estableciendo comparaciones entre los diferentes segmentos o grupos de cuentas de los balances.

.

&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&&&&& .

Índice de Solvencia Sirve para medir las disponibilidades de la empresa.Para el análisis es necesario incluir los siguientes datos adicionales: 1. . a corto plazo. para pagar sus deudas también de corto plazo. también se le denomina relación corriente..

se considera un índice más rígido para medir la liquidez de la empresa. igual que en el caso anterior.0 3.0. 2.5.Índice de Liquidez También sirve para medir la disponibilidad de la empresa a corto plazo. el Standard se ubica entre 0.El índice Standard puede ubicarse entre 1.5 y 1.5 y 1.. para cubrir las deudas de similar período.Índice de Liquidez Inmediata o Prueba Ácida Este índice mide la capacidad inmediata de pago que tiene la entidad. frente a sus obligaciones corrientes. Para calcular este índice existen dos fórmulas que se presentan a continuación.5 y 2. .. El Standard de este índice puede ubicarse entre 0. se resta los inventarios. pero en esta fórmula.

. 5.Índice de Inventarios a Activo Corriente Sirve para indicar la proporción que existe entre los rubros menos líquidos del grupo del activo corriente y el total del grupo.4.5. De preferencia es aceptable una rotación elevada.. el Standard se ubica entre 0. El promedio de los inventarios se obtiene sumando el inventario inicial más el inventario final y dividiendo para dos. aunque esto depende del tipo de actividad de la entidad y de la naturaleza de los bienes comercializados.Índice de Rotación de Inventarios Este índice sirve para señalar el número de veces que el inventario de productos terminados o de mercaderías se ha renovado como resultado de las ventas realizadas en un determinado período..

se deben tomar en consideración los problemas de pérdidas de clientes por presión en los cobros principalmente. 7.Rotación de Cuentas por Cobrar Sirve para establecer el número de veces que en promedio. se han recuperado las ventas a crédito dentro de un ciclo de operación. pues esto implica una reducción de gastos financieros y como consecuencia una inversión menor. Es aceptable una rotación alta a una rotación lenta. ..Permanencia de Inventarios Este índice se refiere al número de días que en promedio.. el inventario ha permanecido en las bodegas antes de venderse.6. De preferencia es aceptable un plazo medio menor frente a un mayor.

9. para recuperar las ventas a crédito. consigue evaluar la eficiencia de la gestión comercial y de cobros.[2] 8.. .Permanencia de Cuentas por Cobrar Este índice señala el número de días que la entidad se demora en promedio. después de pagar sus obligaciones a corto plazo. Se compara con el plazo medio normal que la empresa da a sus clientes y se puede establecer un atraso o adelanto promedio en los cobros.· El promedio de cuentas por cobrar se obtiene sumando las cuentas por cobrar al inicio del período más las cuentas por cobrar al final del período y se divide para dos..Capital de Trabajo Indica la cantidad de recursos que posee la entidad para realizar sus operaciones.

en una misma hoja de Excel. se hace referencia al valor de la celda C18 de la hoja GENERAL.10. con la fórmula =GENERAL!C18 igual situación se da con el valor del Capital de Trabajo. demuestra una excesiva inversión en la formación de los inventarios de la empresa. si es demasiado alto. hasta aplicar la división para determinar el porcentaje. de tal forma que si las cifras de los balances cambia. en la celda C113.[3] Como se puede observar.. se puede aplicar todas las fórmulas que posibilitan obtener los índices.Inventarios a Capital de Trabajo Indica el porcentaje de los Inventarios sobre el Capital de Trabajo. la fórmula continúe operativa. . es aconsejable para colocar los datos de las fórmulas hacer referencia a la ubicación de las celdas donde se encuentren los valores. Por ejemplo en la imagen que aparece a continuación.

Todos los índices estudiados. A nivel de Contabilidad como está demostrado. Microsoft Outlook y correo electrónico El avance de la tecnología ha hecho posible el envío y la recepción de archivos. documentos. Mercedes. 556. Contabilidad General. Contabilidad General. sirven para realizar un mejor análisis de la situación de una entidad para tomar adecuadas decisiones con respecto a varios rubros de los balances. 337 [2] BERSTEIN. Leopold A. Se puede establecer más índices dependiendo de los requerimientos de los ejecutivos para un análisis mas detallado. Pág. Mercedes. videos y un número muy significativo de datos en cuestión de segundos a cualquier parte del mundo. [3] BRAVO. Pág. Ventajas de Microsoft Outlook . Pág. se puede resumir en archivos de Microsoft Excel todo un sistema contable y éste a su vez se lo puede enviar por vía electrónica. 339 ↑ volver al índice ↑ 10. Análisis de Estados Financieros. [1] BRAVO.

Contactos y Tareas. Hace algún tiempo atrás era necesario que las empresas cuenten con un contador de planta. dependiendo de las actividades que realice cada persona. pueden ser susceptibles de enviar por correo. un contador bien puede realizar la Contabilidad de una entidad a . Calendario. sin embargo ahora con el avance de la tecnología. por lo regular a más de documentos se puede recibir y enviar.Microsoft Outlook a más de servir como correo electrónico. todo esto ha facilitado el trabajo a muchas personas. Dentro del aspecto contable. tiene otras opciones que sirven de mucha ayuda para la organización y programación del tiempo y la agenda dentro de una entidad. De acuerdo a la imagen anterior. hoy en día se tiene la facilidad de escanear cualquier documento contable y enviarlo por correo. de modo que todos los documentos fuente de una Contabilidad. Correo Es la opción más utilizada de este programa. archivos en varios formatos de audio y video. podemos observar que Outlook dispone de Correo.

Es importante anotar en el calendario con dos o tres días de anticipación. el concepto del pago.kilómetros de distancia. Internet. Es necesario indicar que para mayor facilidad de los envíos por correo electrónico es mejor empaquetar los archivos con programas exclusivos para este propósito. electricidad. los cuales no podemos dejar de pagar ya que en caso de olvido. las fechas para pagos de servicios básicos como: agua. Dentro de las actividades de Contabilidad por ejemplo. la cita o el compromiso que se va a realizar como lo podemos observar en la siguiente imagen. Calendario Esta opción de Outlook es muy útil para que la computadora nos recuerde citas. incluso el pago también se lo puede realizar mediante transferencia electrónica. las empresas que prestan estos servicios proceden a cortar el servicio. el contador también puede enviar su trabajo por el mismo medio. de tal manera que los profesionales contables pueden realizar su trabajo desde su casa o desde cualquier lugar donde cuenten con una conexión a Internet. teléfonos. etc. . se puede realizar la Contabilidad en archivos de Excel. se le puede proveer los documentos fuente a través del correo y dado que como está demostrado. o actividades que debemos cumplir en determinadas fechas. se puede anotar en el calendario. también es necesario grabar los archivos de Excel con contraseña para mayor seguridad.

clientes y demás personas con las que tenemos vínculos de negocios. ingresando nombres. también permite que se puedan almacenar contactos. emitiendo los cheques a tiempo. organización a la que pertenece. es decir con esto actuamos de forma eficiente y nos adelantamos a los acontecimientos. Outlook nos recuerde lo que debemos hacer. relaciones laborales. teléfonos. etc. Esto da la posibilidad de actuar siempre en forma oportuna para realizar todos los pagos.Para todo lo expuesto. Igualmente es útil para comunicarnos con proveedores. fax. etc. para que llegada la fecha y hora señalada. Contactos Microsoft Outlook. es importante mantener actualizada la fecha y hora del computador. Los datos se pueden ingresar de la forma que aparece en la siguiente imagen: . patronales. Es muy útil también para que nos recuerde las citas o compromisos que debemos cumplir en cualquier fecha del calendario.

Excel sirve de gran ayuda en los temas relacionados con la Contabilidad. de esta forma si somos disciplinados y cumplimos con nuestras tareas en las fechas previstas.Tareas Esta opción nos permite redactar tareas que tengamos que realizar. Palabras Finales Al término de este curso. con el objeto de que el alumno conozca los temas contables más comunes dentro del aspecto laboral. Como hemos observado. permite también tachar o cruzar una raya cuando la tarea ha sido cumplida. se lo puede adaptar para múltiples . quiero indicar que se ha procurado mencionar los temas más utilizados en las empresas de acuerdo a la experiencia obtenida. todo esto en procura de que se adapte con facilidad a la temática de la Contabilidad y que sea un incentivo para que profundice sus conocimientos. se puede incluir una fecha de vencimiento. seremos reconocidos como personas responsables y eficientes dentro de la empresa.

Su servidor. lo que hemos visto es una muestra de lo mucho que se puede hacer.trabajos. Arturo Efraín Ortiz . les deseo muchos éxitos a todos los lectores.

4257.085:0/03.05.8:80250..05.039.9.83899:. 089.0390 08948547.0 5..1:0390/0#039.4:23. 3472.08 547208 . 5.  e3.0/0 8:-949.870.9:7./0%49.. 08948./05.039.03497.4308/0' 089..4:23.7.87. 54740307.7.70547..O3 5..43.248.O397-:9./0.6:003.-0 54740307.43013/0/./748:0390  ‹./.8:2..42454/0248./..70903/4547.O3/0'  6:0.-.4308/088902.248 %.05.9.203908097.O3/0.074 894857F89.././03907F87..0.870897.O3 /025:0894.6:0 4170..7.039.0594/0' :./4.24880 .13..39.:. 54J9.7/0503/03/4/0.77010..7 94/..0594/070903.4708.370903/4547./4803.4:23..3.430803.039.70897../085.031:3..310747.748949.43..:.424.848.07030.07./0.J3/.804   e#0903.54J9.803 .  e#0903.248 890303.0880. 08948547.03.4./.0/07 57F89.70897.476:048.545.7039.8.48 !7F89.039.470887....7./0-0089.3 84-70.8097.4:23.4 .7J. 90302480/070903.0390.9.2-.3.70.:.9.43.7.794/.48.42574-.e4:23.:3.7.476:0 0..7081..390/070903./0.7..039.039.9./0:3547.43084025708...8 :.4 /025:0894..J30.8 ..0.-.70. 70897.5.5..8.4./23897..:3./48 0894.8 80/0-03949..0‹  !7F89.847.8/0.8.2039003.8.03908.#039./403070850.1.87.8./0:3 547.O3  e/0#0903..4:23.43.4708/0.

 /0893.4348706:8948089.7.4/03.854740307./05. /0249./0 34.9:/./05.84.74857F89.9.0.7:3 1472:..24 /0503/0/048./.80706:070488:03908 /..307.:5.46:0903.8.4304-09.4947./03907F8 . 84.7470./0.24 /O.-.89.7E2097485.746:04.7...:.0.O3.45.2.47/057F89..5.03.:30250.-./.2-F3./.. /O.574-./.7.7./48 /0-003.9://04../0 84.2-F3/0 8:0/46:0507...9./08  0503/03/4/0.948 42-70/00250.  $00250.9:/805705.:250.507843./4$0:3/4 82-.. 0.7..4393:..7089.47708543/0390 :3./.9....-.248.7.9:-70/0  .0.-0 /0. 089035.02-70/0 $:0/43423.-0.48  %.485747.6:080 /080250N02047038:8.7.0307.0.5705.-. 84.5.48 !. 20808 .248 /02.../05.7.7.025708.0..420808%.7.039.5.025708..47/057F89.39.9.54J9./4 9.708'..4-807.05.N48/0807./4./4 09.7./037084.708!.4 5.

8/085:F8/0.9:/  3.7.89..948. 70897.9.0/.  3./0137.10.  5..5.0/.0/.7.! .46:0 08 /J. 9030248.4  . 307../05...  70897..80:3/.390884.248. 54/0248.7.0/.10.  5.070894/01.1O72:...4389.34 .348/.7.248.1O72:.45.10.1O72:./084.797/0089./0572075.1O72:.5.8  .0/..4-90307./48 03.

424805:0/0 4-807.:49./03/48 . .7.0/..86:0.8282..248.1O72:. ..89.8.   5.7843:.282.94/484820808 .8 /.0/.80..1O72:..085.7.  3..5../0137.5.

7 0..24 0. 70897.59.7.7. 5.. .1O72:.0/..5.8J4-903070../2485.070.0/./057F89./4  3.-434.47473. .248.57207.248 08/0.70... 3 70897.47/0/..89./03/4 2034803907F8 089.434.45.1O72:.0/..47/057F89..8  .08/0... /823:7/0.248.8.9..7.47/057207.70/:.  3..59.54/0248.7..1O72:.  5.070894/01.248547../03907F8   /..:49.75.47 /03907F8/0..24   2:95.

5...7.2-470897.8.248 . /03907F8/0:3208 /0.45.0/.:..89./4 .5... ...0/..797/0089.59.248. 303.1O72:..70/:.7.9.

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‹. .3/448. . #039./40.2.7.5.59.4:23.20390/./. $05.248./...7039.2.83./.7.#039..-.085./.8J08 9.7057F89./048..3../40949./4 089. ..3.0‹  25:0894.394 5:0/084.-0248 08 4-90307./48 0.439.7.J8 6:0 .9:7.9:7..803907F86:008.08025:0894.3.7.8507843.4573.774....

6:0..9:7./1..0.../47 /:7./0..3:...7./..O35.7/0503/0/0.8.8507843..83.08.7.547.0/..9..74 /02.08/034708/03908 6:0843 /0..:794/.8/0-03.-7  /0.. 9.. 37039...74 /02.43899:03:35705.74 /02.7/08/00 572074/010-7074/0.574708.89. 6:008.-7 /0../40348/02E89548/07039.#039.802543-0 84-70..8/097.-7 /0..//087..-7 /0.87039. 0397000/03708447039.4/025:0894 $:547..084-70.-7 :E3948090306:05.80547..74 /02.843...-./48031472.7.7 243946:080/0-05.:./085.8..74 /02.708 ..-.403/0503/03.:.71..39/.N4 7090300949.O3 4.7:3.884.80/0-070.8.-7 /0.7.  :E3/480/0-05.4/025:0894.39/.430857024803708484.88:.0/./08            /02.02-70/0.039..O3 8.86:080/09./.7J.034J94!07843.8.084308 3/./.5.-7 /0./0 25:0894..8 5708039./48 /43././025:089408/0   :E080507J4/497-:9. .:00 /0/.7./0.N4 03F80/0-033..74 /02.74 /02.74 507J4/497-:9.08$4.805.43..4393:.4483708485470703.  890370903.0 /003074.-7 /0.7 . 0250.810.-7 /0..9:7.024394 /0503/0/0954/07039.3..O38005430  N4  3/O.74  /0.. .8 0.3900.:8.N48:0390 .74 /02.039.. 702:307.7408.-7 /0.-.74  /02.4308/0089025:0894 $J 089.4308 00250..4393:..30 ..

..-47. 7039.89./0/0.4308/0$8902.390 25:08947. .9073./48547.430883 . .8/0 $#0320/42..88:.83.8507843.8/0 $#0320/42.84/04397-:03908850.08  97.7485702570848 3..9.7.7.841.7 :9.3.O3 ( 89031472.841.7.3/405.:.9...78: /0.83899:.7.038:/0.3/4481472:.7.248.O30301472:.3.                         03 ..3./0/0...3/4./ ..8 3.5..0/0390                              #08 4  #  /0/0  /..7..3/48097.4  O24/0.3F9.8/0$#.748 5702570848 3..9.47..0/.7..74   :9.:3.74  :9..47....3.5.3.7.7 :9.                          . ..O3 25:08947..790/0481472:..88:03908.02-70/0  O24/0...9.3/40 0.:.3.4 844030.5.748 5702570848 3.3F9.84.948/08..3F9.3/4..6:048.8.08.7.430883 .O397-:9.08  97.:3.4397-:0390870.7.4308/0$8902.F8/03907309 :9.074:9.O3 E8..7.841.84/04397-:03908850.9:7.O3547390730903 0/4.3/4481472:.884..774.0.9:7.3.4-807./0../23897.7.084 .03.0/.8 /0-07E35708039.8 3..78:/0.7:3.7.748    .7485702570848 3.O3/025:0894./08/0-07E35708039...3/48097.83899:.0843083/./0.4 844030.8/0$#..3.88:03908...3.O3-E8.7..841.3/4481472:.074:9...3/4481472:..507843..9073.0 5.O30301472:..F8/03907309 :9.

   ( 995.

.

0. 87 4.

87.

.5479.

4/0 09073.2.3 /4.47  ..3.

....03.424.870903.5.7.390/070903.3.42470./.9:7..43089034.7090307:325:0894 &3.039..7803/8548.0843083/.7/05489.028O3/0.O30850.7.‹.7.47/0-080703970.70.7 .797/0.70.9:7.4308/0.4/0. 31472..O3706:07/.430803.8282.8.O34 /8548.709030725:08948 4 F89.O320/.48 /03403970.43.O308./48 0.870903.39.390:3.-0.O3 F890/0-07E089./ 8:..439./4.7..4308/0.7.1:0390/025:0894.00/47/03974/048.025708../.O3 !74547.08 6:080/0-03.O3%7-:9.43.4/J.70/9./47/0-0308 807.4397-:0390 5..4-..00/47 834 /0:.439.O3 6:0.:35705.O3 #0903074825:089480.4257.8484.O3/0.7/.  ":F/4. 6:03089..7. 349..5.1:0390/025:0894.4/0.390/070903...5:0/0/8543076:0:3.0/.O36:090300..488:-949.47949.O3/0 807.7.07.9.4257..O3 6:0. .954/025:0894  890.9:7.0/70..42574-.470870903/48 3970.O33.8  ..8.J3/.../05708039.5.:3.8.:20394/0-403970.8 /8548. 843547./.039..1..70903.O30831.7.0307.3908/0574..003. 80..0390/070903. /8548.0..48 .43085...4.4-..0/07 .:947.:947.20390/0.O3/0574.48  ":F4-./23897.-0308 4807.-0.857089.7.70903.039085.03908/070903.342-70/0.4308/0 25:0894870.. #0897.439.-020390..83472.4257./0 .4257./0.5..854748.83.507843.0594/025:08948 890 .0390/070903.O30850.89. ..54/025:08948  ":F3/0-0709030725:08948 .0390/070903.04/0#0./23897.039./08/0503/03/4/0. .747090307:3547.0‹  #0903.O397-:9.574.10..748 . 086:03.43899:..20390089.20394 $3 02-.870903.O3/0.430803.7039.86:070./48.48 !:0/03807507843.8E-088:03908  .08/0.81..6:/.44..#039.-/.74 .7./4.42574-..084-.

4-807.70.O3:0448547.946:0800250.9..3708../48 ..5.03905..43... $003.3908/0.430803.7..7039.7.42574-..:0397.701472.70....039.8 /0. 2572748.08/0 .870903./48   ./4848.390307:3.9..1:0390 /025:0894.4308 ( .42574-.:07/4.7.3472.4/048.3908/070903.O3..7.248.7.059482E8 :9.4393:.

70/9.47/0 ' !#$547 03:../74.248.../4 803 1.4393:.80394/0../4.  $   70..2489.3940.47...307.248 &$$#$547  /0-9.70/9.3908/070..0 /070903./04.2-F30....025708.9:7.4257.. /0-9.4257./02:0-08/041.80394/0 /.  .390747 5479./0:0-08430..8:03902. ...47949.780/0...9:-70/0  .9:7.439.4310./0. ..3.5.705.7  !547  6:0080.O3/0.248.O3.8:543076:03:0897..#% &%547  547.74/0-070897..:039.1..:07/4.7030890.:.70.. 547  2E8025:0894.7/0.  42454/02484-807.4 .

85.84394/4848-.5.70894.7:3.8.O3/070903.059488:0948.48  .03.0292480.0 .06:0/0 ! 08/0.8 1../48.:947.70.8025708..43.43.802543-06:006:..70.7.74572074.870903.8:-949.390747 5470/0-0370.870903.-/..0./0./0..7.O3.854748....7.7..4257./  6:070.3.430813.790/01472:./74..8./0.1:0390  0830.7039.7..438:9.4397-:039084-.07.70848:0390 .0/042574-.4393:./.0.4-7486:05474 0307.703.8.4770903/4   :.70903..3/4..8...3.4-807...3.O3/0.248.74 5..7547     %4/...7439.-./10703.248.O3 46:0 54/02484-807.0301472:.430803.08...430803.7.:/40208/0-0370.8/0..8/43/0/0-070.8.8 3899:.74  /43/080 054303..:.O3 05:08948 030... 1:0390/025:0894.8.4308:3.8448.9:7.8.70.

7.70894825:08948 0. :045.3.   ( 995.307. 8:03902..80394/0-070897..780/0.0.

.

 87 4. 0.

87.

5479..

7.J3/.9.025479.-7097-:94403970.84/025479...48 7....8:.5.O3 30./4547 807:37..  ":F3/0-05.4  6:03../48.48 $0/03423.4.70..7900307.5..2./.3810703./47/0807./0-0308547.03./470 2420394/0/08.3...10.8./6:703908/0-03084807.43085..3 /4.2036:0.2039003.71.43 9.'..0 :04/0507./4 '   8025:08946:0805.4770.47 ‹..97..0‹  25:0894..794/4848.25:0894.O3/0807....O35074 0.../:./0.44..4207.207..  .4770.547.7 0-035.09./420/.8/0. 5.7..94/.4/0 09073.. 57089..390457089./.390 :3.'.:8.07./07J..4207..5.3.4./.89.809.7E.

..7 .74 '08:325:08946:0/0-0807/0.:.O3  ..570.802543-06:0089E.6:0. 8302-..390747 84:-070  :E3/480/0-05..O35.4308 /02824208.039.8948.89.47..430884-700.4/0'80/0-070.8..7/0503/0/024394/0.0394  :E3948090306:05.-...84-70.7/08/0057207/J.8.4257./0. 2038:.E- /02088:0390.4393:../4031472../4 03.7E025:08945.403 06:0803./4 8:2.7..:7E325:08948 9..7F/944 5.48 7.03/./48089E37.7 .074 547.47708543/0.949. 80.8/0-0308/0807.$4-706:F805.O3.8:49748./4803:3208/090723.08./48 70.../48.74 ./45..31472..43899:/.00849748 .4  :E080!07J4/4%7-:9. '805.5..71.4/0208.7.84-70.7.O35:0/08078020897....3/448 -0308.40.:...8 6:080/09..0306:080.810.4 949.03//48448807.894825:9..472E825:08948 ..439./0...870903.5..48 570.97-:-08 3 25479.3.3...5470570.474-903/4807089....8.7.4857089.-08.7E0 /0.348-0308480570890348807./02E80..

439.7./ 0...7 439..4-807.6:0.430883 .7 :9.3/4481472:./0/0.4308/0$8902./0.1472.7E38:/0...4308/0$0.31472...74   !.7.084-.7485702570848 3.O354/7E3:9.7.88:03908.O3 ( O24/0...74 .8 3./ 0301472:.3.7 .282.8/0$#.9:7..4090747 070894 /0507843. 301472:.-/.9:7..8507843.9:7.5.:../.84.3..790/0481472:.8.O30301472:..841.7.6:0.0/.83899:.0.074:9...9.89.947!-./6:070.0.9:7.:3.7..3/48097.34507.F8/03907309 :9.748     .748 5702570848 3.4308/0.085708039.8/0 $#0320/42.084-.74   .3.83.-/.7.84/04397-:03908850.7.7..7.78:/0.:3.83.0/02088:0390./.841..O3 .4207.248.4393:....7:3..3.-47..034/J94  O24/0.O3  3/0503/039020390/08:34.O3.47.507843.83899:.47708543/0..8../0.83.9.3F9.7.08  97..7.4 844030.8507843.45:0/035708039.5.9073..3/4481472:.3/405.3.0.

 .

08.7.438:9./0.' !#$.O3/0' 0830../0..70.''%$   ..7.:039. !.47 0307.74572074.:039...

5..' !#$ 80../4/0..  30.''%$ 08.:039.07../4/0./4/0.:..5.O3507434..2088:0390   ( 995.7 /0...8:03902.3/40890./.7..-0.''%$ 08 2.84/06:008. 42454/02484-807.574.2..4 0.408.8.47./4/0080.708./4/0.7F/9497-:9..307.0/07.:039..47.8.74  8070. 8.8480/0-0 089./0.748097.:039../10703.:039.8039480/0-070897.' !#$ 030890.7F/94 97-:9.

.

0. 87 4.

87.

5479..

/484!F7//.8..0‹  89..3 /4.489.0748 007.4308   .48 077.2.O3   89.3./4813.708  0.:.4/0  09073./4/0$9:.3.07..3..8..3..4.47  ‹./4/0#08:9.8 .00307.2039.J3/.3.

.  07./0807.025708.48 ..4/0:3.

./0807.    07..4/0:3.48 .025708.

4207..    07.025708. ...4/0:3.

... .025708.4/0:3.4207.    07.

039.    .O3/03.47.7/02F94/48/0.748 ...

47.O3/03.039..    ..748 .7/02F94/48/0.

.O3/0:3.20390 !./.08:3708:203/094/446:09030.425:089454748 573...:203948547.48 :039.880.9.489. ..4.3.84 /4.4547:3.414 9748.00307./.9.-08  ../05708039.70357207:.03908 3. /04 6:00/0-03 /046:0/0-0 /0486:070.07978003010. 24/.20394.025708.30.97O3.:3.:039.84 6:0903/...43.1J..972434 $0.20390/03974/0:35.4770390.7.4770390 308907:548003.70850.424.:203948547 4-7.0 803089.00307.4 !.7. 14947.2.087:548/0. 8:8574509.4-7.O3/0.2E8:8:.9. .8/0.9.3.9.3.4 !..424:3./45474974.42E81E.-0.7.1472.3..748484.83./80/0-05708039.7:3.43.48.4-7.8.8. 347/03/06:/0347/03/084/0 347/03/06:/0 8.20390085079030.8.4.3..9.    /. 08.:039.8O3/0:039.O3 .0813.408948843 ./40!.7.486:05:0/03 .48 ./4/0$9:.00307.431472./0.05476:0802570/0-0089.:.82E8J6:/./090723./0.748 09.7.84/00897.8/05708039.0..348.0780.N4 .438/07..:3.5..:039.7/:/48..9.9.4089E.89:.:.4770400...9.2039008903/481472./4/0. .039.42E87E5/.:0397.748419 :944..3..4  .8.10.9.3.972434  E8.3.00307./497087:548 -E8.84.9.4!.O3/0304.5708039./.485.434 8:50747.3.8 80/0-070897.0748  . 30.:039.:3 47/03./03970487:548 6:0. !74.07978003/307403010.

.6:0345:0/03 0397..  3472.2479.1472../0-07010. 430..7..780030.42454700254..9..48089E38:0948.025708.6:3..08 ...48/057450/..9.774..82E8 8O/.9.9.9.6:54 :0-08380708 6:548/0 425:9.03.8.7.035./4 /05O894803.48 %0770348 09..86:087.O3/0.8J80/0-070897.8.477089.:48 .:039..39.8/4857207.. 09.7.7.48 $43..39J.7.70890 .4.5.414 03974/008907:549030248-0308/0..9047J./48  347/03/084/0 89.4.025708..3.43..80. :348/008948 .:3485.3/4..438890035708039./0570./05708039.481489.5./08/0..9...O3.O3/0..3-08089E38:0948./48547./08./48.O3 /0807.9. %0770348 94/4848.48.9.907J89.O380:9.//0..2039034089E3/0893.8..248.438:89708 80203948573.4-807./.9..8948 5.48203.7572074842E88O/4...0  9748.:039.O3 089.414 :0442E8J6:/46:0080.424080.9.039.4393:.7.703.O3 /1. /03974/008909030248 '0J.J8080:745048 .05.4770390  .

:.745.8.85475.745.025708..5.703:35.47703904/0.N4 /03974/0089485..N4..47703904/0.8  /4.08 25:089485475.4 $434-.8 84-70748  /4..7.8.7.489030248 :039.47945.4 $4348./.  !..47086:0.7 09.7 /03974/0:35.43086:0..4./0-0 80 8:005708039.70347/03/00-/..7 574..4 !. 3..:3.47.8./0-0 5.8.4!.8.43488:039087:548 !.4342.3.394.025708.7.47945.:20394805490.48:50747..4..:3.:2039485475...8430884./0-05.47086:0.745.46:084394/4848.42454700254:039.025708.4.574..4  ..8.00/4708 4-.85475..4.4308-.

089..9:7.03.03970.O3/05. .9..43032074/08:.7./10703.972434 6:084348.J3.4 307:54/0 5.8 172...:46:00890039700.:2039480/0-0.:70. 3/./47 0307.1472.:06:00890-../4845F7//.8.07.O39030248.08.4708309486:05079030./0439..4 /0497...4705708039.4708/0089.47080..%.4346:080.9.8..4..80. 42454/0248.972434 9.870807.4203485.0 089E./405.4389.3.4884../7.43.0‹ ..47708543/0390.O3 4.48 /.80.8./4/0708:9..3.59.7.45.8/00703900307.972434  48.76:0843/03.700/47.03.0.3.80.8  .2-F38090306:03.07547:3.8.:.3   .0//48/0834 0894085.3900. !.:703089.48:2.80708:9..07.97243480/0-03./4 0.O3089E3..0 0307..4 05.2-F38:2.  ‹.4 F890924.3..390..J3/.4393:../4 50/00890/4../4/0 007.   5474974..

48148  #039./4..3.8948/0-03807.507J4/4 .348..  0..4705708039.08/0304.2-44./0803.3.907.7F/9485475..424706:89457247/...-.-.8./48./4/0!F7//....439.078.43.039..20394320/.3/4 805.:.94/./413../484!F7//.:8.3:9/.3./08  0.4308/0 3907....439.-0 6:00307.803.20390 831.0303/04507.7F/9484/0497.434.8 $0.303.702039.87039.74025708.5F7//..8948./..4247039..86:00307.5.54.790 48..8: .4/F1.3 /823:.:9/.3..439.-0/0 70.4308/0:9/.80/037084824309.4025708..44507J4/4 .897..8/0 /.:../:7.-0 03.43.-04507J4/4/090723..70/9.43...94/48483708484-903/48547.7.03.7484 .74 9..84507./48 890089.:.303010.430573..:07/4.94/.8...9.4805./0.439.03..8.007.9724344 /823:03485.3/823:.-0/0#  94/437084 7039./4 30890 089.O303.20394/0. 4-903/..7.2-F3370848344507.8948 $0.47574547.8.42502039.439./ /0-0.303/3074 .483 02-./08 6:0.4.9..54.:07/4. ( ./45F7//..8 473.43899:03.O3/0./0304.8039/.7././480/09.439./486:0831.8J.././085..4308 3472.3943.039.3/484-705.434../048-03084807.3/4805.8948.4.2-F3574.2-F3.4249.8 89.8 /02:0897.8../4/0#08:9.305.87039.9.42489./08.43.430813.07484.743.5.3.9.7484 /0.8025708./48547./4/0#08:9.4 .059. 89.0749.4 :9/.3.7.80/0/0802-484824309.4708.8039/.702039..439.780/0.9 030507J4/44007.74.3032.9.07.3.507J4/40306:01:0743 .38.4/8543-0.-0/08:708974  !47497.:.8 .573.08  4-903/48547703/20394813.8/0 4947.4870.7.439.J3/40./.059..48/107/48/0.880473.8.3.390:3007..8 .482.3.O3  .94 48 .76:03.

/470307.8..2-F3030-.O3/03708489030383430.:./089J5.8:720394/05.8.8....8172...3900./08 ( ..3...7.3.8948  30890..8: .8 03 572079F723408020394/0370848 :0408020394/0.03./484/0743:.70089.790/05.2-F380/0-03 70897..3.894890303 8.7.:2:.8/0.7.84.43032074/08: . .9.3...8039/.4-807.475.9.7.00307.9.O3  48...   .48.02486:080..70.//0  570.4-903/4:3.:039.O3.3/..9.8948038:2.4393:.79080473.0../4/0!F7//...074.8./413../4.700/47 20397.50/00890089. 4705708039.:9/.7..248.8./4/0:/47 .8/00703900307.8903038./.86:048..6:0030-./0439.O3/0.80./485.3547.4708/0.00307.972434  48.203900890.3.47807010.424 5.4 5./485..5.7 6:0089.438:248:9.3.

/03../0807.-/. !E  ‹.0‹  07./03.. 48F 439.07.48 .025708. !E  ( #  ./0307.-/.4.4/0:3.J3/.  ( #  . 48F 439./0307.

025708.9:789..08097./ 6:08003.7..434. 9/.390.97...7807. 7.  30890.408/.07../057089.439..2.039/.5J9:4.7.248.80.9.F8/0 ..489:7J89.48/05.J8 97...9.7:3007.%4:78J.8 3.30748 4889482E8.-0/0:3.4. 8:4-09.5.48 ..43.

42480/08.....7703/4031472.42574-.425 7084  ..9:7.#$547  442E8..:3.43.06:0   .425:9.38...7.70903.7.5./0.434.5009./0.0O4O37./. /J...:/.20808/0. 5.8 .4257.0.43%0088902./0$.O35.5079:7./0/05O894  :34 $05.:../10703.../. :34  :34 $0574./.74 /0:34.6:09089:7J89..06:0  ./43/0.1:0390  80..3.   42574-..O3/0  2E8../4708.4-7.20808 805.38:8 4507.43:3 ...7E.8.07. ./4 /30746:08070../0.48.390/007084   :34 $0./ /0.. 547 442. 805..425:9./4 .../02E8805..4308  %7.5470807.097.0507843.0 .%4:78J.43.8   :34 $0..03. 9/.43.4397.430/03907F8  :34 $0.4207.1:3..47/0  2E8.490.:039.8 ..06:0  .9:7./0 0397084.O3/0/J.390/007084  ...:3.08 7.3 ..8.80172.70.5479.9:7.3.897.439.030..7.6:090 348/08.547 .486:0.:039.O3/0 2E8./0 ..025708.06:0  6:/....7.5009../.../0.. .39J./6:070.0/0.39.2-4..03/05./4703425:97O3 8031.94/05:-.3.4257.4308 :34 $0.  5470.390/037084   :34 $05.. 8035.390747 8035..9..7.2:0-085.-003.59...208 80307084   .   :34 $0/05489.43085745:089.425 7084 547.43 ../4  .7.38..4!..42574-..06:0   .439..43.../F 574509.4770390 030 ...390/0 37084  1.3./0..5.03.42574-..O303..248....70..3.3..3'. ./0#$6:0.O3/0..03:0-2.7.7..4!.2.7 03.././0 .42574-.390/007084   :34 $0172.39. ..06:0   ./.774.. 805.$  803 1.41.80/05489.

430507843.43..870903../47.06:0  07084   70//:N4 038..3..38.06:0  07084  !0/74$494 '03/0/47  .420 070390  .  . ..8..3854790/0":94.709. $0.7744/0007..304 439.:.70.06:0  07084  $05/0 #0.39..:34 $05.803948/0.  08.-.897.47708543/.88:03908507843.4308030..48/0 97.43.70.07 /0.06:0  07084  #9.  347../0#$ 8031.39...740307.7.43086:0.43086:0000$#03 .38547908.074  .548/08:0/4.38.5.8 $.74 .748.06:0  07084   :34 $05.2.'.06:0  07084  033$.8:03902..  .4 48..803948/0/..4E.$...307.9:7./47 547807. /0-03.897.97. 805.

7.39.349.:.3..O3-.07.84308. 42454/0248.7.  .75.3/4.7/0.039..76:0.6:0:9.80394.:039.307.-0.94/48 ./48..:07/4.7E5489074720390. 0085.430803.8 .47708543/0390  80./0 $#!  5:08F89.O390308:.3/4.4257.38.20472.0248 547002548025706:0:9.248.:039./..80394 089E33.9..0248..2-F33487090303.424../08.1:0390  7090302480547.4.1:0390/0.08.O3 . ..:/4..7J..8/0-..4:23..03/0248  30.430803..48 5. 034.70/9.0.06:0 08941.20390/0..3/4.97..574.:/4894/4848.3.870903.548-0.348497489. .O30 .7.5..248 5074.:.54803970.3.:703.0390 80/0-0...7 80/0-03..070850.9.:07/4..43.:.870903.07.

7./.248.07:3..507843.:890830.43.4/0:3.43085.0‹  07.7.08.7487089748../475701070 .08.-.3./4 507425.5J9:4.80394547..:72E897.439..07..424 074/05.48  ‹.025708.E/4 80./..0250.43..4.4  308:0390.-09.48 .J3/.:7 0208/0:34 70.79074.2-F308..38./0807...439. 0..2E897.

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

..3.$$:./47.304 439./74/0 !74.0. .84308:8908.5009..4E.481.:3.7..06:0   :34 . 48.805.%7. .3.085. 6:5484945.47/0485..48 .9:7.54848./4803:34 70..70.420 070390   .425.248.'.547908.06:0  07084   :34 #0..08 30/..NJ..70.740307.  .24854797.4!..42574-.3..074  .3854790/0":94.47/0 8031. 70.O3 70850.06:0  07084  70//:N4 038.8:0390/09. $0.:0394/048.0.897.8:0390 1472..709.38547908 $$ 0.740307.248.0/0 8:0/48 $.N..803948/0-0370897. ..:07/4.390747 5...2.074/0...24805.06:0  07084  #9. 5.9:7.3348.4308030/.#4/05.780/0...9.39.:/.-0..3.38.  .7.70903...030.9./6:7/48.390/007084  .4/04806:548/02439.43 /08.3. 80337084   /02E88070. .:34 $0/05489.6:0908 9:7J89..O3/0/J.39.06:0  07084  !0/74$494 '03/0/47  .43./0/05O894  :34 !..06:0  07084  $05/0 #0897.06:0  07084   033$.03:34 .

 50 .:.8 574..:03/4.33.85.48..84308/0:3470850.3.803../74/0574..3/40:00 .83 .:/447.3.439.4:23.. 42454/0248.740307.84308 805708039.480.:.439.-.O3 30743480.:0348.20390  74/05..803948   6:0.-...47708543/03.7.8.43807.O3/074/05.4284308 507480.9.8097.07 030/.

/0.8.:.:039.8 .. 08.84308/0-9.O3/0.7. 574.248.70..:4/048143/48/0 70807..54857F89.70890.47 480250.:039...0..82.394.025708.7547420348:3.O3/06:094/48480250.70.307.:039.334.4 3./74   .E.03.439..:039.:.248.4.0890 143/4 /094/.5.248.N4 6:090303/070.:.:4 .8/0..8/05.8574..9.2486:747.70/9.8.84308 348070.3.4037.4:23.7.03-.-./0.485.348..880.70.:.:039.2420394 .8/05.70848.9.O3/074 /0-9.-./74/0574./48.:039./488433:0.894 .  :3    30.3/40:002420394  !.43807.4. 037../0.384.8/0.39.:48.0./40890 954/057F89.424805:0/0.13.70/9..N4 03..07.7..E.439..39..248..54803970.57207.894.8.4:23.%! $ !#$% $6:008:3.8.05.248 03../48/0-03089.4:23.843.E./4803...O3/06:0480250.797/080:3/4.24880 /08.O3 /0.748 .57F89...6:3.1.5..:039.

:890854748....48148 ...8/0570.:.80394854708948../0.39..748.4308024870.7./090723./../40 8:0390.8:03902./6:7/48030208 48.:..39..O031472.  !.89485.307.5..4308 /048.4708/0..7..7.8/0570..9.:8908 /0-0370897..748. .780/0.248.7703/486:0805.20808 .20808 5:-./.7.248.O3./4 .4393:.70897./02E8./48547 ./ 5.5./74 .

08 /.07.8 2:95.425:9. /0:34 /0   ..8..O3 08948.10.5. 4-903070.24854748/J...:49...  5.48 ..7.20390./0/0570....48.38.7.8:.4708/0....:77/48/08/06:080.7./6:7074348 .7.08.47086:0843..9.O3 5.08/0 /0570..0 /0:34 6:008...9.4246:0/.O3/048.89.2:0-0803807085.434.24848547.7.0/.07.06:548/0 ../2485.F8948. 48./2485.7./6:8.3:.472038:.4708.:49.5.348-./0.7.434.3.039.O3/.0770/0208  3.. 547924089.897.248.

 .

 .

 ‹.07.J3/.0‹ .4.

4207. 07. .4/0:3.025708....

06:04     10./08.....039.4308/0208/0:4/0   %7./08  $070.039.:3./0207. 1..   #0.9.7744/0007...9:7.:0.5J9:4 70.42574-./08.4   /0.4257. .:039.439../.  803././.4  ..3./47.:3.   0...:3../08..4308  . 803 1.8  54800. .4243./08   $070.4!.../0 :3/.9:7...../.:3.:0.:3../0 :3/. 803 1.4/0:3.743.039.38..4770390/0. 025708.9:7.4397./4 /0.4257.06:04     0.390747 /0.79J..9:7. :3.4257../08.039./08/0../07J.47 :39..9.. :3/.4207.70248:3007..47 08.7F/94 8031..0:3/.   $0/05489.4257..07 ..#: ....4 .3.:4.. .9:7.3. % /0/..:3.4  /04207..38..../4 8031.:07/4.4!. .4  .  .../0 :3/..039.4  .:4 " ./.7408/0  030./.:3.   '03/0 :3/.025708.4 /025479.../08.03 :3/.:3..439.74-742...03.9:7.390/0/05O8944   $0706:070 -74/.3.390747 8031. .457E..../0:3/.  3057080390.

 .7403088902. 0-742.8:03902.03708.307.47 802:0897../0.   &3./4848.803948/0/.

      .

.     ‹. ..J3/.0‹  07.4.07.4/0:3.025708.4207..

O3 e.0/042574-....5J9:4 ...-08 e.4393:..00307.3.702903/4488:0390870547908 .  30890. .439.248.3.

.20390.803.3...9./48/0-/.5.803948089E3570.:3.3.39074708  30.3.8...70.0/0 94/.:039.8 9.4./43..5J9:48./48 e./07J./48  80.86:01./7.8 ./4/0#08:9.574.e89.394030.8.8 .20390 2.8/0.:039.:.0890/0497.248..8 .9.48/0 .:73..86:0.7/0/0207.025708.4843..9033:08974 007.0/042574-..424.O36:0.33907.:7.4146:0..4-807.4240305.8..4302F94/4!7420/4543/07.43..88:2.00307.03.20390.76:0.:07430348007./.3430.:039.88..4 50740894346:070/0.8.76:080.8 .03/40348.390.4384/.07030./4  42454/0248.:039..88:03908 #     !        $    #% $&%   ' !#$   !&$% $%! $    #% $&%  ''%$   .47.

424454/0248. .2047.:039.4 .09.3.8:03902.8 08948047.:0397.O3/0-.2480.7.2.O35708039.  $$$!&$% $   !.3/407.4393:.447/01:0390 -.7.3..O/48 :04800.348..429/448 ..2-F380.O/48/0487:548/0.5708039.43...34 /43/08003.0703.03  .00307..248.7.3.

 .

/0.307./4/0#08:9. . 89.8:03902./48805708039.

 .

:32047.7. '%$    $% '%$   &%#&%'%$  0894808:2.7.O3/00890089. 1472.:34889.2-.7. /03974/05.3E88 0.030...76:0.424 #$&% $# 3./475:0/070./4880 8:005708039.3./0 1:09.1472.5708039.8:03902../.80.039.2-F3 70897.307./45F7//.8/0.:9/./.972434.5./4-903/...6:0.8.348$% $ 03 94/4.34.5745..8...439.7  ./. !4/02484-807.3 %# $#$ $ :04807089./48/0#08:9.039.84..4894/0./4 /0..438/0702..00307.6:08057080390 .:9/.

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

3.7/02F94/48/0./..748 ..425...:34/0048  ‹.5J9:4.0‹  ...248.248..430803970.089.47.07...-0.47..O3/0 3.7..748/8939482F94/48/0 .4.07.J3/.3057O24.039.O3.

405:0894030.79J..5J9:4.5.303..42480/0-0.7F94/4&  ! $  924803397.039.43974...7089482F94/48  F94/4!7420/4!43/07.709.4/0.3/480:9. .7F94/4 924570.7..8/094/4848.7 !72074803 $.5..02F94/4/05072.708902F94/4  ./07J./4F94/4!  ! $ !72074803397.80397.4708974:9.03 3.:20394 9.2.7.039..43089070897454/0248.79J.7/0 .  F94/48/0.7/008:3/4.394 8:.7.039.07.203902F94/485.O3/03.7  !72074803$.434.748 ../48030007.:4 "  5../45.248.../4 2F94/457420/4543/07. 089:/.8...7/0/0.434.47.../.207.7.  .8.808903.3.. ..O3082E8803..8 /0.70.7.039./48547.248.025708.748 8903-E8./..O3/0483.390747 ..5.:..:.47..:486:0 54800.07.748 6:0 843488:03908 F94/4!7420/4!43/07..88.3903070 ..4257.43974/0./07J.8207./408:34/0482E8:9.

. F890 ../0:470.743./0...4257.4708949.0/.808903.0/..:0397.39/.248:3.74 4-9030248 03 .24803.5.7..390747   2.8 /0.039./403.70897./..0890708:9..1O72:.:3949..39/..39/.0/. 6:008..7.4.  ./. .8  /0.489457420/4543/07.4257.  ..4-9030248  6:070897..0/. 0894348/. ...7. 4310.08.:3.248.39074708  2..2:95.8 4-9030248  6:00803:0.476:0/./0 :3/.47/./2485..24803..9:.24848.4257../46:080 03.. 4310../0  708:9..0/.  8:2.1./ 547 6:0080./44543024803. .248.47:39./08/0. 8:2../0:470897.8./08.03.. 08/0. ../4 0890 ..

/08 82.5.8 03 70897. .  5.  3:470.7.70..9:.   5./4  6:08003..1O72:.5..47/0 .24803..  ..248.39/../46:008   0894/..0/..039.. 03 .0/./0:3/...7 1O72:....9:.7.248 ./4/0.03. . 924./08 6:0/0-038.489457420/4543/07.808903.424 708:9..1O72:.708.7..:0397.248:3.

070 3:0. 5./086:08..7..039.3903003    .0/0 :3/.434.4..03. #0897. 089.   .489457420/46:0802.24803:4 497.

.4:23./4497.34.4:./0.O308:.39/.5.307.7....03 :3/./.4397..8/08.248.:0.039.85074.248  0894/./4  6:0/.4894547:3/./08 .5.0    .7   /02.7.8282.4894/0./0089. /0. 3:4 /0.8 70897.3/4.24803.  03 70897.92.8/0...8.431:3/7348.4:..6:003 70897..//4 5.0/.039..248 .424708:9.1O72:./0803..: 0894/.9:.1472.43.43834 .74 8070897... /.8 0.424708:9.43 834.039.//0.424708:9.4308 03.4257.8. 08/0. ./4    .8 .

489457420/4 70897.:3./248  5.83430.8  70897.248. 3:4 8070897.4894/0 547:3/.  7089./08 03 7089. ..4 .8   5.24803./4  .808903.:3.-/.:.85074.7.248:3949.924.39/..424708:9.08 :3/.4570.9030248    6:006:.424708:9./4 6:00803:0.0.03/.8:2.  /.80.9.:3. $070. 4-9030703:0.:33:0.489457420/4 /..4 3.8 :3/.0..80890708:9.7./4  ./08.7..03:4  :3/.4257.7.39/.5072904-90307 5072.:0.O308903.039.. 7089..3/4:9.47949./.9:.248.0/.39/./08/0.O3/0 0397..0    .248  20348  444-9030248  6:0 /. .4348../2485./08 ./0  2./4470897.4/0  6:0/.4894/0   034-9030248     03439...4-90302480303:0../2485.24803.O303.039.0/./0   94/.8 6:0348/0..8 7089.0/.248.4708 8:2.8089.8   0890 949..4383430./4 030949.. 4-90302480.  4-9030248497. 2824.248  20348   4-9030248./0./08.489457420/4/048 3.248  2..748 0708:9. /.2485..248 2.489457420/4/0   F94/4!  ! $ !72074803397.424708:9..4.4894 57420/4543/07.4257.870897./.1./413.8 03.390747  42402484-807.80./08./4/0  /.3039020390.8 08903.7 ./ 70897.20348 :3/... $070. 457454 .9../08 ... 4-9030248 5:08903J.4 .248203484-9030248 :3/.9:.489457420/4/0  6:00802824/0.8.424708:9.1O72:.7 !72074803$./4   ./08 .248.   .424708:9./08..:3.4./0:3/..4708..7.03:4  :3/.0248.4:./088:2....2-F3 06:.248 20348 348/..489457420/46:08:-O.//45../0   :3./4   6:0/.:3./4089088902.7F39088 9. 03.

03..039../0   .948../0870897.4244.8.3/4..8 4507.47.6:09030248 :3/.8207..8 :3/.489486:070897..7. ./08.8282.390747  ..:34 6:0/.8 .48948/0.381472.8/008903./.8207..2F94/484348.3903/7E303.:.  :3/.8 .4257./0..39/.8 &9. ...5..../4 70897.03:4  :3/.6:072F94/4 08/0.84507.8.709..424 708:9./08/0   /0 97.039.3107477:08.7.857207.56:024846:08 .1472.3/402F94/4!  ! $  830.248..O3 08946:070/0.O3   .7./07J.2-..743./07J../07J.3/4.4-807.:3949..743/.97.248:3.08..76:0.0248./08/03..76:0.. :.248:3.8.4393:.08.7..8030397..7.J30..2485../4.4:23...07349.48  .4.80 2. /.42480.308902F94/4 48.6:072F94/4/0.76:0 9030248207....5./.7.2480 3.4308/0007.430808:./08.4389.248.O36:0./.4308948/48570.47.7 843 485720748.7413. #0897.9.703./4  0894828248/.8 /09...13..8.03//. /024897.7/0  :9.:..6:00302F94/457420/4543/07.76:0340890 .4708949.

8/0 089:./0.O303. 3:4 70.248 /0.7 0894348/.8 0..4257.248:3./0 :3/.403...:3949./08/0 802./0   3.  /0.424..248:3./..3/.248.J30.039.. 6:0/.7843.9.89030248.:.5.:4 "  . /0/0.039.83486:0/.   ../0.08  2./0:3/..03:4  :3/./08.431472.8 ./08/0../0.2482.074357207.248.4/0  547:3/.. 6:008.248.4030397.039.0308903.808903.  .47.4894547:3/.857207.6:0030 ..248:3.J.  ./0./ 0894348/.03:4 :3/.8/0../0  /024/46:0 .  /0.4:.808903.4:.8 .:3949./0 :3/.47.8:3/.8  4-90302480949.:33:0.83486:0/.  /0.9.8843.../08 .8038. /0.8030397.9:.  /0.  .4570..8843/0.8 57207.$070.O303./08/0.4894/0 5:0802F94/4006:0.4/0.  3:48070.390303 .47..7.9030248 /8543-/.8 57207. 8..:3.4383430.47.. 08/0.8.  /0.248:3./0  /0.//0.  6:05430248.390747 97.808903.42494/.84-9030248 8:2./08 70897....7.039.:3.4257.. 308903./0./0.  6:070897.497. 3:4 70897./10703.8348 6:0/./088:2.4383430. 3:0897.8/08.:3949./.39/. 0308903.8J30./ /0. 6:0 /.4257./0.76:0..89030248.4:23.8038./0 :3/..24848 949.8.2824570./03.84.7  33:0897.424708:9.79J.  /0.3..039./.03970  20348 .7:08./4  3 3:0897.4:./0.08903.O370897./0../086:0/0-024870897..  3:4 70897.748 . $070897.47. .7.

.  42454/02484-807.J3/.47/03.7:9...5J9:4.7.0‹  ..7/02F94/48/0..748  ‹.039.7.748 .O0 .47.07..4.039....47.O3/0 3..248.3/408902F94/48000.3.039.7483.4393:.3/44849748/48 2F94/485.74  3057O24.

/08/0   /0 97..8.7...703.3107477:08.248:3.5..6:09030248 :3/..424 708:9.70.8/008903.8.:34 6:0/..  F94/4&  ! $  924803397./0  .0248.03//. /...2485.248:3./07J.48  ..948..0/05.42480574./08.039.8  &9.9.7 308902F94/4 48.03:4  :3/.7070897403.8 .8282../08.4257.79J.4..7./4  0894828248/.7/0   ...4257. 4-807.390747 70897.6:00302F94/4.8207.4308/0007.390747 .4:23./.J30..7.248.76:0 9030248207.7 !72074803$..743..:48.84507..4389.7. :../07J.8 /09.709. .:3949.7.   :3/. #0897.07349.1472.3/4.24803.8.4308948/48570..47./48 84348 5720748.489486:070897.48948/0489248.

892.94803.4894/0  0308903.8 5074./0:3/.039.../0.4894/0 348/.74-.86:03486:0/.4894/0 ...O3 .4:23.4894/0 5476:0080.2486:00.3/4 08902F94/44-807.9.4383430.O303.4257.248/0.47./08/0.039.0709242F94/4  F94/4924570./0 :3/..89030248./..4257.... /0. 3:4 70897./0./08 .248. $070.203900308903.:3.808903./.039./0/0. 5479./0:4 8070../0.248..  ./0./0./08/0.4393:.4894/0  13./..248.248.47/03..039.4:.394 3:0897.. #0897. /0..:3.4/0.248497./08 70897./0 :3/..47.  6:0843.  949. 0894348/./0 :3/.:3/../08/0.O  .:3.47.. 2824.:3949.8030397.:3./08  70897..24808948/./0:3/./08/0 .4 0308903./0.8./08. $070.:33:0./00397.03:4 :3/.8 /0./07J.:3.4./0  0308903.7.24803:4 .039.    .4894/0.7 33:0897.282.7 80302F94/4 /0-03807.O303....892../0   .83486:0/..4:..8038..8:2.4257.:3949./08./08 8.83486:0/.4894/0..8207.47. 46:0348/..8 08903.3907472.8 0894348/. . ./0/0 :3/.8/85430248.:3 949. 3:4 70. 08903.857207./086:0/0-024870897.  .  /0..:3./0 :3/.843/0:3/...4257. ../08843 0949.  .4708  &9.4:. 4310.O3.47.8:3/. /0  70897.89030248 :3/. /0.

3:3.:70&$%.-/... 24.9030248 :3/.7 :3/..06:080708970.248..4:./45476:04.7.4 5:0808900804-09.03 08903.O303.70808:0390 .J30.4/0./ 0308903.. 42454/0248./048497482F94/48 0890. /10703..808903.43807.8 .439.20394 .8/03./0   %49.4257.4:39.4:23.8/0   33:0897.307.80.4/0.4/008902F94/4   2F94/4 % !#  !# 082:5..03..4257.8./08.   30.039.4257. /0.../4/070../903024870897. 030890708974.47.74 0 570.0570.4257.248..8.4257. .5.:33:0. /09.4257./07J.039.03. ..42454/0248./10703.8903J. .547  3:4 ...74/0 5:08F890080924 570.6:0/0-0248.039.05. 089.57207 2F94/4!7420/4543/07.4257.:039. 92../0   %030248:3.70..39008902F94/480.0703.4257...207./4 3:4 03..4/0./.84.4:23.248 /0...  5074.47949.9030248:3.4/0.:3/.0/../086:0 70897./4..:3570.2.2-49030248:3949.743./.4-807.:89. .43807.4:.6:0.4257.O303 ..5./082.92.248.43.7547   48  .70.:5./0&$%  .1.7/003./.47..4 570.030./.0703.039.803946:0/0-024870897.7.3.3/4  :3/.547:3949.4 6:087.7:3.

:.76:02.2.-/./80/0-0370897.43.4257..94804-9030880.7:3.803397.089.803$..4./40.48/0207.803397.394857010703 .8:9.8570107032.4708.4:39..43.831.9.80..4310.7907485.748 4-903/..8.0 2F94/4/0924570.:.48/08:8 3.7.4302F94/457420/4 543/07.48948/08:83..472....07848.1472.8 /43/048 025708.43.7 !7207../4848./08.:348025708./4 48.02F94/4:9.74.:039..7.39/.748.39074708 0..08.7/0 /0439.78:83.'%# ##$ 6:0/...30.5..438/07..4348570..702F94/4&  ! $ 2.7   $0348.7.748000..:.390307.7    F94/4!7420/4!43/07..32.43807.390307:3.7.7/0  03089...424 .4/0.039.425..8:9.748.32: 9.4804-9030 :9.7./4  497485:0/03.748.8 025708./0.390307 .4257.6:07.748  47..O ./403F54.7. 80:/454702F94/4!  ! $  :0402F94/457420/4543/07.O3/0.472..3908 0390254831..5..5.4/0.79.:4547497..472.9:.43482F94/48  F94/4 924570.8-..40802F94/4!  ! $ :3..039.4/0.... /43/00570...74830.47../46:008:34/0482.5./4848570.10..8.438/07.702F94/4924570.803$.70.039./4    F94/4 92.9:.  &3.7 !7207.     F94/4!7207. 424805:0/0/0/:.4708 .. 0089.4257.47:. .748  830.039..039.3/402F94/4&  ! $  8903/.780/0-070897.:89082../4849748.43:3 .O3/048 3.2F94/4 . 5..424803/.248.857E.7  08902F94/4082.7.748.76:0./47038:8 3.4257.

6:02F94/4/0.47.7..48-.5./.8.08/0./0841479...74.4308 $7...8039/.8 48J3/.8/0-4/0.354780:7/...:348J3/.8507843./ 6:03408 .0.48/8543-085.N4 5.08/06:/0.47945.08  .05.7:32047. 4..34390708./.5...3945.433472../48 8302-.43.:039.3E8813.8.025708.0303906:0.439.3..0‹   /.7...0.4 2034708...8025708.903/07.0397.07.035.9..94/0 ./090723.1.48:8.3/4 5:083.43080397048/107039088020394847:548 /0.3.8 48 0507948..:3..0813./07J.48.348570./.079703010.025708.438/07. ..425.20390/0-03.43.80397.89403480025485708039.07..8/048-...78:85.0248.430574/:.:480348/10703908085./47084 3/.8  ‹..0/0 .4 /03..0.43.08 089487.48.5...47703908 ( 3-.4393:.7.7.8.74870897483.5./6:057080390 .47703908.086:0804-90303 089.4308 .025708.7800347/03../4.0813.3/090723.78:84-.089.748573.434../4/1.:3.3../08 5:08.3.-/. !" 6:0802:0897.7-03 48.248.O39.3E88/0.4794!..8/0.79J.7548-08 /0-/.3.0748 !.48/0.4.:9.20390.8025708.43899:03.80.8 207.3..J3/.O3 80089E./.70.074  3/.2-F3574-.8 /02E803-4/0./6:09030.7.2E8.1472../08 903/03.0/0 -4/0.03/4../.O3/0..89:.-08.O3 .80./0803/.9.7..9.1E.7.489:2-7./8:8 4507..08J3/.3./090723.-0.5.3.0748.4245.39/.7..-0.3.88.7.7.423 /0.5..079.

 .

   .

 70.4 5.47945.7.3E880830. 5.2-F3800/03423.0/0$4.:7488:03908/.O3..7.4770390  .948..743./.78:8/0:/. !.05.7..0.03. $7.025708.08.89..20/7.43.8/8543-/.47945. .08    3/.2-F3/0./08/0.4 9.

1O72:.3/.6:/0/0.7/5:0/0:-..5.84.2-F387. :. 483.7.05.4  5. 890J3/.O3  ..:3J3/.4!7:0-.390747 0 $9.47945.8/0:/.03970  !./320/.//0.05:0/0:-.025708.9.008903/48 1O72:.0$9.3/.78003970      3/./05..8/082.039././  170390.039/.0/06:/0320/..025708.. 807089..748   $9.7....7507J4/4 507403089.86:0805708039..8:84-.20/7./8543-/.7/80:-.7.78003970     3/..47703908 80.7.70890J3/..9./.4393:.. J3/..438/07.3.4308.02E87J/4 5. .46:09030.:-77.0/06:/0 %..:.3/.02/0..6:0030.7//00890J3/.20/7.

3/403.039.748 890J3/./.3.059.880..039../03/45.803:3/090723./.47703900949.94890723.743.086:003.08 .7032074/0.4207./484/0207.039..087.039/..0.7.9.05.3/..O36:0089003970487:-74820348 J6:/48/07:54/0.74/0 574/:./07J. 2E803.80N.../.7034..870..7/ 80:-.039..-0:3.7./4 /0.O3/03./048-0308.574547.039.9.039.//0.749.0/03.9.:36:00894/0503/0/0954/0 .424708:9.3/./07:54 0$9..4.039.0/0#49.03970      3/.//0.O300./48  .748804-90308:2.9:7.05./4507J4/4 057010703.7.44770390 $7../4.   3/..0. ..8.../48  57420/4/0483.7.748.7413./..

4/04507.03/0780 057010703./03..85474-7.O348574-02..0748.-0:35.8.7 $7.0.9..-0:3.30.8.424.32074/0/J.74 .039.8.86:00357420/4 03.20390  .438/07.47 5:08089425.70/:.O3 8 .749.O3/0:039.8/05F7//.086:00357420/4 80.3.748 890J3/.080701070..8/0.749...7.3./4.O3.:32.894813..:3.05.3 70./403. 80/0-03942.5072..039085475708O30348 .8-4/0.039..4380.5.303.703 .3908/0.O3/0...078O3 20347    #49.089.  !072.:03.039.. :3..-0.420/420347170390.4-748573.7F/94/03974/0:3.08 .:3.059.:507.07032074/0..059.O3039..

3/4.8 547.7.7.4-748 $0.7.:507.86:0.7F/94 ..07:3 .438:00.844.7804-90308:2.7.8..6:0.7..303.:039.-.080N.-0.7..8.039/.97./0.70.4/0507J4/42E8..4-748    .:..4308.39457420/40348.78:8 4507.4  .4-7.8547.032074/0/J../05./48 (   !072.4207...59.025708..03./80/0247.85474-7.4305./0%7.70../0.8.7 890J3/./0 507J4/480/.:78486:054800. 01.03908805:0/0089.78:84-.e57420/4/0...3.4 20/43472.:039.8547..03 57420/4 5.8:8./0.4 3/.13.039.089O3./..4-7..7.4-7./5./0:039.7.8.47945.//070.39/.039/.:039.425..4308 /085:F8/05.

..430.8 /048-.O3 03.8. (  424805:0/04-807.08.4808 /02.4380.O3/0 483.-0 5..1O72:.-.O380/.47/0.70547.439304507.8... !470025403..7.6:08.4393:. 2.9...81O72:.748/0..4.4  ..7.748/.34-9030748J3/.036:0.:03970348..039.94 /02:0897./0%7.8.59.08.039../0%7.5.:3..077010703. 80.0 7010703.# .8.8.43.0 805:0/0.:-.3.5..5.-.025708.59.7.0.0808.0/../4.8O35..4 3/...0.1472.4.748.039.-.74884-700.0/..17./0%7.70. #:./090723..47/0.81O72:.0547..4708 /09. ..  3.039..89..86:0548-9.8/43/08003..078O303..1472..44.7 94/..0  .3.282../0./.59..O3/0 .039..7 03:3..0/0483.0/.89:.948/0.2-.1O72:../0..

:9.J./4   (#' 07.-0F890.97O3..08 $05:0/0089.3E88 2.48 /4./4 805:0/0708:2703.035.70.4370850.:.O3/0 .97O3./5.8/09.7:32047./48 87..94803 .8/0.  '039./483..4548-0003.4770400.94 .0/08 439.0.08089:/.08 /0503/03/4/048706:07203948/04800.J3/.748419 :944./.00. !E   .7487:-748/048-..094/4:388902..:089O3/080:3/48.8/0./..90.3. %4/4848J3/.3E88/0.424089E/024897...7.7547.:.7.0748 !E   (#'  ‹..05..4/0/./0307.-0.70.0/08 439.485.3.7.O3/0:3.4 ..J4..4..6:075...0/0..344J.072E8J3/.84308.07./0.-/. !E  (#$% 0454/ 3E88/089.48/0 .7./0307.748419 :944 .08045:0/0 03./048:3320742:831.0‹ 07.0/0 439.-/.748419.790/02:3/4 3.7.3.:203948 .942.-/.8:.9. 89:.7.039/.:3..439.

.7.7..47704  .43:3 .344J.8507843.43086:087./47/05./03974/0:3.O32E8:9.//0:3.7.746:0.39..97E807.6:07/4.9..8025708..47.9.47.2E8/0 /4.3..4770400...30.4.8 45.439.2./47-035:0/070.O3 5747.-.:2039481:0390/0:3.:20394.2E8/0807.2:.390254.2.:203948805:0/070.:./4097. /0503/03/4/0.948%.97O3.5.1.45.7481472./   0.:/..059-08/0 03...74.039/./ 5:0/038078:8..0.08.748419 :944.70.  :3. ./...948/0 .-/.30.//008.03/02:../.439..3.8  03974/0.439.7 .94.507843..74547.O3/090254.439.-0 403/J./086:070..0.1.:07/4...439..8  47704 8.76:0 :944 /85430/047704 .7 .8 ..850.8. 8302-./008905747..90.:03903.2.0/0.7..430.7547..03/.03/.7..-003. 547470:.390747 54/02484-807..47704 /024/46:094/48 48/4.4803.-/././04 94/40894..4 9030497.039/./.439.809030.74 439.-703./.:/4.424.03.

748.307.439.424454/02484-807.349.390./.7/05./08/0439.:./479.. 8005:0/0574.424089E/024897.348 70..48..7. /09.439..7.4  825479.425742846:080.. 48.7./086:0/0-0248.4397.2-F38045:0/0 70.49.4 .08905745O894 9..76:05.7.74 89.3.F8/0.8.7.85.-.720/..3810703..2.74.48 .6:048 57410843..9..47704 00.:03903.48/0./.7..7 .747.435747.2.7030.03  .425:9.J48547.2.4780:7/.7. 97..0834 54/0248/0.08.-/..:25703/090723.0 0./4 805:0/070..40.2-F30830./46:0.48 5.308948807.8025708.:07/0.9.O3 0..//04803...7..7030..7.8 4.8.O209748/0/89...4/08/08:.45.86:0 57089.:. 00...78:97.8 03974/0..430O3.:2039481:0390.39.80..7..48/0.48574.9.743/.0594/05.6:07:.-085:0/0370.08...48/0807.43..2..810.4082047025./.97O3./ 90F14348 3907309 09.5.45470282420/4 3..39097.:8.80N..O3/0 :944082:95./03.97O3./54700254 805:0/0 .5.8:03902.48-E8.0 .6:003.479./  .:8405.439..:.43/4849708/J.-.703.6:0.03/.97. 70./.5.08./47.00748/4.6:09.74 .9.84/04.43.03/.47704/.8 10.0/03.7 8:97.8/0 ..-.2-F35:0/003.471.00.424.748./.3907309 8 30.43:3.4 /08/0./4 .7/43/0.70807.-/.349.03/.

-47.03908 /02E8507843..7802570031472.5.94/4405:0894 0825479.48  02903/448.794/48485.4390.3.425:9..3902.6:034870...70.:48/0304.84.06:08.3/4342-708 47.O3.43.74  439.8..03/.00/4708 ..203948  82:99.86:09030248. 48/..10..9.6:05079030.6:00.:.390307..03 .:07/046:0/0-0248..1472./.. 47.:25703.4257428486:0 /0-0248.70.748419 :944 9..08 5.7.948  3708.80N.7..42:3.10.  :94434870./..439.43574./47 5.3.9:.J3..003.548-/.8.03.//0 ..2-F35072906:0805:0/.248/01472.2-F35. :..  09.8:03902..2.7.7348.08 09./.45479:3.6:0 . 01.7/0.9:.948 .430894.48 70.90254 08/0.6:0710.4308 .9:./0.948805:0/033708..:07/0.48.7.9743./0.07 894/.39..0390348.5.7.7.0 90F14348 1. !.203900895.248.7../0...47.

7 :3.75.050703./..O334850729070/.43.7 48902..8 89.7.1472..:7:3.87085438.8.89.94.:784 6:0743/./6:080. .82E8:9.70.434./4 ./0.45./.70.:7.574.03../0.7 80 5:0/03.74./ 8045:0/0.9...53.087.. 94/4089403574..43.:234.08:8.83./.433:0897..89.3.902E9.-7.810.2-F39.8570.439.431.  !.-/.439.4304-094/06:00. 4-903/.0/07..76:080..6:05741:3/.03908/03974/0 ../4803.45.439.8  807024870.434..10.:25/./4203..42:308/03974/0..:07/4.434.70..424507843./48.203948  42402484-807. /0089./. %.0348902..-0801.9.70.08 9F7234/00890.:25248.8/4.039.8/0.43.:3 3..8 70.86:0903.:/..-08 2E8.:.7.590.2486:070.8025708..884248 /8.48902.79.7:./48.025708.7.:7.-/.29508 .20394 5072909.59.3/4./06:080 .850./48.-47.803.

46:0805:0/0 .89408:3.J3 79  .97.48 46:00248.07 08/08042:.-.48F948./47  79:7417.94/48480.94708  $:807../042:.2:0897.

You're Reading a Free Preview

Descarga
scribd
/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->