AUDITORA OPERATIVA

RESUMEN PRIMER PARCIAL

Contenido
1. AUDITORA ................................ ................................ ................................ ................................ ............................. 3 1.1. Objetivos ................................ ................................ ................................ ................................ ......................... 3 1.1.1. Objetivos Generales ................................ ................................ ................................ ................................ .. 3 1.1.2. Objetivos Especficos................................ ................................ ................................ ................................ . 3 1.2. Alcance................................ ................................ ................................ ................................ ............................ 3 1.3. Finalidad................................ ................................ ................................ ................................ .......................... 3 1.4. Riesgos ................................ ................................ ................................ ................................ ............................ 4 1.5. Clasificacin de la Auditora ................................ ................................ ................................ ............................. 4 1.5.1. Auditora Externa (o Independiente) ................................ ................................ ................................ ......... 4 1.5.2. Auditora Interna ................................ ................................ ................................ ................................ ...... 5 1.6. Distintos tipos de Auditora................................ ................................ ................................ .............................. 6 1.6.1. Auditora de los Estados Contables (externa) ................................ ................................ ............................ 6 1.6.2. Auditora Interna ................................ ................................ ................................ ................................ ...... 6 1.6.3. Auditora de Gestin Operativa, Operacional o Integral................................ ................................ ............. 6 2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO ................................ ................................ ............... 8 2.1. Objetivos ................................ ................................ ................................ ................................ ......................... 8 2.2. Elementos ................................ ................................ ................................ ................................ ....................... 8 2.3. Clasificacin del Control Interno ................................ ................................ ................................ ...................... 9 2.4. Limitaciones ................................ ................................ ................................ ................................ .................... 9 2.5. Alcance del Estudio del Sistema ................................ ................................ ................................ ...................... 10 2.6. Revisin del Sistema ................................ ................................ ................................ ................................ .......10 2.7. Pruebas de Cumplimiento................................ ................................ ................................ ............................... 10 2.7.1. Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento ................................ ................................ ............................ 10 2.7.2. Perodo en que se desarrollan las Pruebas de Cumplimiento y su extensin................................ .............11 2.8. Evaluacin del Sistema de Control Interno................................ ................................ ................................ ......11 2.9. Tcnicas de Control Interno ................................ ................................ ................................ ............................ 12 2.10. Caractersticas del Sistema de Control Interno................................ ................................ .............................. 12 2.11. Normas Generales de Control Interno................................ ................................ ................................ ...........13 2.12. Normas Particulares de Control Interno................................ ................................ ................................ ........14

2.10.1. Control Interno del Efectivo ................................ ................................ ................................ ................... 14 2.10.2. Control Interno de las Ventas................................ ................................ ................................ ................. 15 2.10.3. Control Interno de los Activos Fijos ................................ ................................ ................................ ........15 2.10.4. Control Interno de los Inventarios................................ ................................ ................................ ..........15 2.10.5. Control Interno de los Ingresos ................................ ................................ ................................ ..............16 2.10.6. Control Interno del Sector Tesorera ................................ ................................ ................................ ......16 2.10.7. Control Interno del Sector Pagos................................ ................................ ................................ ............16 2.10.8. Control Interno del Sector Compras ................................ ................................ ................................ .......17 2.10.9. Control Interno del Sector Cobranzas................................ ................................ ................................ .....18 3. AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS ................................ ................................ ................................ .....20 3.1. Auditora asistida por computadora................................ ................................ ................................ ................ 20 3.1.1. Generalidades................................ ................................ ................................ ................................ ..........20 3.1.2. Ventajas del uso de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC)................................ ......20 3.1.3. Tipos de Sistemas................................ ................................ ................................ ................................ .....21 3.1.4. Auditora y control de los procesos informticos................................ ................................ ...................... 21 3.2. Relevamiento de la Informacin ................................ ................................ ................................ ..................... 21 3.2.1. Determinacin de la extensin y estructura de la muestra ................................ ................................ .......21 3.2.2. Evidencia suficiente y competente ................................ ................................ ................................ ...........23 3.2.3. Importancia Relativa Riesgo Probable ................................ ................................ ................................ ...24 3.2.4. Obtencin de la Evidencia ................................ ................................ ................................ ........................ 24 3.3. Papeles de Trabajo ................................ ................................ ................................ ................................ .........25 3.3.1. Objetivos de los Papeles de Trabajo ................................ ................................ ................................ .........25 3.3.2. Planeacin y contenido de los Papeles de Trabajo................................ ................................ .................... 26 3.3.3. Expedientes de Auditora ................................ ................................ ................................ ......................... 26 3.3.4. Normas para la preparacin de Papeles de Trabajo................................ ................................ .................. 26 3.3.5. Naturaleza confidencial de los Papeles de Trabajo ................................ ................................ ................... 27 4. PREGUNTAS DE PARCIALES ANTERIORES ................................ ................................ ................................ ............... 29

1. AUDITORA
1.1. Objetivos
El objetivo de la Auditora consiste en apoyar a los miembros de una empresa (Directorio y Gerencias) en el desempeo de sus actividades. La Auditora proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.

1.1.1. Objetivos Generales

y y y

Velar por el cumplimiento de los controles internos establecidos. Revisin de cuentas (desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo). Asesor de la Organizacin.

1.1.2. Objetivos Especficos

y y y y

Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.

1.2. Alcance
Asesorar a la Gerencia con el propsito de: y Delegar efectivamente las funciones. y Mantener adecuado control sobre la organizacin. y Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente. y Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin (contable, financiero, administrativo, operativo).

1.3. Finalidad
Los fines de la auditora son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Entre ellos los siguientes: y Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial, el estado reditual y los estados financieros. y Prevenir errores y fraudes. y Descubrir errores y fraudes. y Estudios generales sobre casos especiales. Por ejemplo: o Exmenes de aspectos fiscales y legales. o Exmenes para compra de una empresa (cesin patrimonial). o Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros.

1.4. Riesgos
La extensin e intensidad de las pruebas (a criterio del auditor) se encuentra asociado al riesgo de que queden sin detectar errores o desviaciones de importancia en la contabilidad de la empresa. El riesgo tiende a minimizarse cuando aumenta la efectividad de los procedimientos de auditora aplicados. El propsito de una auditora de los Estados Financieros no es descubrir fraudes, sin embargo es posible descubrir operaciones planeadas para ocultar hechos delictivos, entre ellas las siguientes: y Omisin deliberada de registros y transacciones. y Falsificacin de registros y documentos. y Proporcionar al auditor informacin falsa. Algunas situaciones pueden indicar la existencia de errores o irregularidades. El auditor debe tener presente que puede encontrarse con situaciones de riesgo por errores o irregularidades en la administracin. Los errores o irregularidades tambin pueden presentarse por fallas en los procedimientos administrativos (incluidos los contables). Por ejemplo, un departamento de contabilidad en desorden puede provocar errores y a ctos fraudulentos. La Gerencia tiene la obligacin de establecer y mantener procedimientos administrativos que permitan un control adecuado de las operaciones. En las auditoras se debe verificar la funcin de elaboracin o proceso de datos. Deben existr procedimientos i normalizados para todas las operaciones para advertir o impedir errores accidentales, provocados por fallas de operadores o mal funcionamiento de mquinas y programas.

1.5. Clasificacin de la Auditora

1.5.1. Auditora Externa (o Independiente)
Qu es la Auditora Externa? La Auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Auditor sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para el mejoramiento. El dictamen u opinin independiente se produce bajo la figura de la F Pblica y tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema. Cules son los distintos tipos de Auditoras Externas? Pueden existir distintos tipos de Auditora Externa: y Auditora Externa de Estados Financieros (del Sistema de Informacin Financiero). y Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario. y Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo. y Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico. y Etc. Tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros , lo cual no es equivalente.

Cul es el objeto de la Auditora Externa? La Auditora Externa tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos, y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Cundo se realiza una Auditora Externa? Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado, con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad. Quin puede realizar una Auditora Externa? Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocida. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta. La opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. Cul es el resultado de una Auditora Externa? El Auditor presenta al trmino del examen un informe acompandolo con su opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros.

1.5.2. Auditora Interna

Qu es la Auditora Interna? La Auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Los informes de la Auditora Interna son de circulacin interna y como no se producen bajo la figura de la F Pblica, no tienen trascendencia a terceros. Cul es el objeto de la Auditora Interna? Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones, y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin, y tiene caractersticas de funcin asesora de control. Su funcin es evaluar y opinar sobre las operaciones de los sistemas de la empresa para que la alta direccin tome las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. Quin puede realizar una Auditora Interna? Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, pues no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin. Y an si es independiente, para obtener la confianza de terceros no slo debe ser independiente, sino tambin parecerlo.

1.6. Distintos tipos de Auditora

1.6.1. Auditora de los Estados Contables (externa)
Consiste en el examen,por parte de un profesional indepe ndiente (Contador Pblico Matriculado), de los Estados Contables de una empresa o ente, con el propsito de emitir un informe (dictamen) con una opinin tcnica sobre la razonabilidad de los mismos. La opinin del Auditor Externo en este caso se relaciona con dos aspectos: y La aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en la confeccin de los Estados Contables. y La uniformidad en la aplicacin de principios y normas contables.

1.6.2. Auditora Interna

Definicin del Instituto Interno de Auditores (TheInstitute of InternalAuditors, Inc-IIA) La Auditora Interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin. Su objetivo consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desempeo de sus responsabilidades. Para ello la auditora interna les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente con las actividades revisadas. [http://www.theiia.org/] La Auditora Interna es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

1.6.3. Auditora de Gestin Operativa, Operacional o Integral

La Auditora Operativa o Integral es el examen integral de la gestin de un Ente o Empresa o de una parte de ella, en todos sus aspectos y en todos sus niveles, tomando en consideracin los elementos humanos, materiales y econmicos utilizados, la organizacin de los mismos y los controles establecidos, con el propsito de evaluar la eficiencia de los resultados, establecer los defectos existentes e indicar mejoras, para lograr alcanzar las metas y objetivos con economa, eficiencia y eficacia. La accin busca determinar los defectos y proponer mejoras, establecer las causas de los desvos y proponer correcciones, encontrar el origen de los problemas y encontrar soluciones. Al final el profesional prepara un informe donde se suministran las recomendaciones necesarias.

1.6.3.1. El Auditor y la Auditora de Gestin La tarea del Auditor se dirige a evaluar los resultados de la gestin en orden al cumplimiento de las metas y objetivos de una organizacin, logrando una correcta utilizacin de los recursos materiales, humanos y financieros, y que la adquisicin de bienes y servicios se realice en cantidad y calidad apropiadas y de acuerdo a las necesidades del momento.

Se requiere que el Auditor tenga la aptitud de ver a la empresa u organizacin como un todo, lo que le permite ofrecer sugerencias y recomendaciones para mejorar la productividad general. Como el Auditor deber ampliar el alcance y profundidad de su tarea quiz sea necesario que recurra a especialistas en otras disciplinas. Para cumplir con el objetivo propuesto, el Auditor debe considerar tres aspectos fundamentales: y POLTICA DEL ENTE : Debe determinar la existencia de polticas, y lo adecuado y aceptable de las mismas (ajustadas a las metas y objetivos). Tambin evala los efectos de la ausencia de polticas definidas o el no ajusta a las mismas, y produce las recomendaciones para que se apliquen los instructivos o modificacin de los mismos.
y

CONTROLES ADMINISTRATIVOS, CONTROL INTERNO : Evala la existencia y lo adecuado de los controles administrativos como tales, el grado de cumplimiento de las reas operativas, y la coordinacin de los controles de operaciones con los instructivos y/o pautas dictadas por la organizacin. Ta mbin analiza las consecuencias de los efectos de la ausencia de controles administrativos u operacionales en reas no tradicionales, y produce las recomendaciones para la adopcin o modificacin de dichos controles. RESULTADOS OBTENIDOS, CUMPLIMIENTO DE METAS :Determina si los resultados obtenidos estn ajustados a los principios de economa, eficiencia y eficacia, y si los mismos se adecuan a la situacin del mercado o a las posibilidades presupuestarias durante el desarrollo de las actividades.En el des arrollo de una Auditora Integral, el auditor no puede tomar elementos estticos

2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Qu se entiende por Control Interno y cules son sus fines? El Sistema de Control Interno de una organizacin es el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por esa entidad, con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la inf rmacin y los recursos, se o realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes, dentro de las polticas trazadas por la direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos. Qu principios debe consultar el ejercicio del Control Interno? El ejercicio del Control Interno debe consultar los principios de igualdad, eficiencia, economa, celeridad, moralidad, publicidad y valoracin de los costos ambientales. Cmo se expresa el Control Interno? El Control Interno se expresa a travs de las polticas aprobadas por los niveles de direccin y administracin de las respectivas entidades, mediante la elaboracin y aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de seleccin, induccin y capacitacin de personal. Dnde se cumple el Control Interno? El Control Interno se cumple en toda la escala de la estructura administrativa.

2.1. Objetivos
El Control Interno es un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la finalidad de:
y y y y y y y y

Proteger y administrar los recursos de la organizacin. Garantizar la eficacia, la eficiencia y la economa en todas las operaciones. Garantizar que el Sistema de Control Interno disponga de sus propios mecanismos de verificacin y evaluacin. Garantizar la correcta evaluacin y seguimiento de la gestin organizacional. Velar porque la entidad disponga de procesos de planeacin y mecanismos adecuados para el diseoy desarrollo organizacional. Velar porque todas las actividades y recursos de la organizacin estn dirigidos al cumplimiento de los objetivos de la entidad. Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la informacin y sus registros. Definir y aplicar medidas para prevenir riesgos, detectar y corregir desviaciones.

2.2. Elementos
Toda entidad debe implementar los siguientes aspectos orientados a la aplicacin del Control Interno:
y y y y

Establecimiento de objetivos y metas, tanto generales como especficas. Definicin de polticas y procedimientos. Adopcin de un sistema de organizacin adecuado para ejecutar los planes. Delimitacin precisa de la autoridad y los niveles de responsabilidad.

y y y y y y y y

Adopcin de normas para la proteccin y utilizacin racional de los recursos. Direccin y administracin del personal conforme a un sistema de mritos y sanciones. Aplicacin de las recomendaciones resultantes de las evaluaciones de Control Interno. Establecimiento de mecanismos que faciliten el control ciudadano a la gestin de las entidades. Establecimiento de sistemas modernos de informacin que faciliten la gestin y el control. Organizacin de mtodos confiables para la evaluacin de la gestin. Establecimiento de programas de induccin, capacitacin y actualizacin de directivos y dems personal de la entidad. Simplificacin y actualizacin de normas y procedimientos.

2.3. Clasificacin del Control Interno

El Control Interno se clasifica en: y CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO : Mtodos, medidas y procedimientos que tienen que ver fundamentalmente con la eficiencia de las operaciones y con el cumplimiento de las medidas administrativas impuestas por la gerencia.
y

CONTROL INTERNO CONTABLE : Mtodos, medidas y procedimientos que tienen que ver principalmente con la proteccin de los activos y la confiabilidad de los datos de contabilidad.

2.4. Limitaciones
Todo sistema de control interno tiene limitaciones. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, falla humana, confabulacin de los empleados, etc. En virtud de las condiciones cambiantes y el deterioro con el tiempo del grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos, cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable est sujeta al riesgo. Entre los procedimientos de control interno que el auditor debe evaluar se encuentran los siguientes:
y

SEGREGACIN DE FUNCIONES : Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles, que le permitan cometer y ocultar errores. Se puede eludir con una confabulacin de empleados. EJECUCIN DE LAS TRANSACCIONES : Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES : Las transacciones requieren ser registradas y clasificadas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo. ACCESO A LOS BIENES : El acceso a los bienes (fsico e indirecto) ha de estar limitado al personal autorizado. El nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida.

COMPROBACIN FSICA DE EXISTENCIAS : Establecer si los bienes coinciden con las existencias contables segn los libros. Si no coinciden es evidencia de transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas. La frecuencia de estas pruebas depende de la naturaleza de los bienes, su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones.

2.5. Alcance del Estudio del Sistema

El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases:
y y

Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente. Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron.

2.6. Revisin del Sistema

La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizaciny a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas y mediante el estudio de documentos. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de circuitos administrativos.

2.7. Pruebas de Cumplimiento

El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el auditor puede no decidir confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que: y Los procedimientos no son satisfactorios. y El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos. La naturaleza de los procedimientos de control interno y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan la naturaleza de las pruebas de cumplimiento, e influyen sobre el mome nto de ejecucin y extensin de tales pruebas.

2.7.1. Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento

El control interno requiere que ciertos procedimientos sean realizados y que stos sean apropiados a los objetivos establecidos.

Algunos aspectos del control interno requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de transacciones (por ej. la aprobacin o verificacin de documentos que evidencien las transacciones) Otros aspectos del control interno requieren una segregacin de funciones de m anera que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles.

2.7.2. Perodo en que se desarrollan las Pruebas de Cumplimiento y su extensin

El propsito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno es el de suministrar un grado razonable de seguridad de que stos estn en vigor y se utilizan tan y como se planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad es una cuestin de juicio del auditor, ya que depende de la naturaleza, perodo y extensin de las pruebas y de los resultados obtenidos. Las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est auditando. Los auditores normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo de examen preliminar.La aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre: y BASES SUBJETIVAS : y BASES ESTADSTICAS : El muestreo estadstico puede ser el medio prctico para expresar, en trminos cuantitativos, el juicio del auditor respecto a la razonabilidad.

2.8. Evaluacin del Sistema de Control Interno

Una funcin del control interno es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. El control interno contempla seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente. La revisin del control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados. La evaluacin que hace el auditor del control interno que se enfoca a prevenir o detectar errores o irregu laridades en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios: 1. Considerar los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. 2. Determinar los procedimientos de control interno que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. 3. Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. Se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento.

4. Evaluar cualquier deficiencia, error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control existentes. Se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida. Para los dos primeros puntos se requiere del juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de los materiales de trabajo (cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas, instrucciones, etc). Las evaluaciones generales o globales no son tiles. La revisin que haga el auditor del sistema de control interno y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. La evaluacin de los controles internos hecha por el auditor para cada tipo importante de transacciones debe dar lugar a una conclusin respecto si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo.

2.9. Tcnicas de Control Interno

Las tcnicas de control interno pueden clasificarse en:
y

TCNICAS DE PREVENCIN : Estn destinadas a proporcionar seguridad razonable de que nicamente se reconocen y procesan transacciones y procedimientos vlidos. Ejemplos: o Autorizacin supervisora de las transacciones de ajustes. o Procedimientos de contrasea para restringir acceso a terminales, programas y archivos. o Balance, transaccin por transaccin, en un sistema en lnea. o Verificacin y validacin de los datos ingresados en un sistema de computador. o Exploracin de datos para ver su razonabilidad antes de su entrada en un sistema. o Segregacin y rotacin de los deberes de entrada y procedimiento. o Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepcin. TCNICAS DE DESCUBRIMIENTO : Estn destinadas a proporcionar certeza de que se descubren los errores e irregularidades. Ejemplos: o Conciliacin de informes de balance por lote con registros cronolgicos mantenidos por los departamentos originarios. o Conciliacin de conteos cclicos del inventario con los registros permanentes. o Llevar cuenta del uso de formas prenumeradas. o Revisin y aprobacin de informes de mantenimiento del archivo maestro. o Auditora interna. o Comparacin con planes y presupuestos de los resultados que se informan. o En transacciones contables, conciliacin con el mayor general de los saldos de los mayores auxiliares. o Conciliacin de las cantidades de enlace que salen de un sistema y entran en otro. o Revisin de los registros cronolgicos de transacciones y de acceso en lnea.

2.10. Caractersticas del Sistema de Control Interno

El Sistema de Control Interno forma parte integrante de los sistemas contable, financiero, de planeacin, de informacin y operaciones de la respectiva entidad.

Corresponde a la mxima autoridad del organismo o entidad la responsabilidad de establecer, mantener y perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la naturaleza, estructura y misin de la organizacin. En cada rea de la organizacin, el funcionario encargado de dirigirla es responsable por el Control nterno ante su I jefe inmediato. La Unidad de Control Interno (o quien haga sus veces) es la encargada de evaluar en forma independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer las recomendaciones para mejorarlo. Todas las transacciones de las entidades debern registrarse en forma exacta, veraz y oportuna.

2.11. Normas Generales de Control Interno

1. FORMACIN DE UN AMBIENTE DE CONTROL: En la organizacin se debe sentir que hay control. 2. EVITAR ZONAS DE DISPUTA O TIERRAS DE NADIE: Debe existir claridad en las definiciones, funciones, relaciones, responsabilidades. 3. FORMALIZACIN DE LAS OPERACIONES POR ESCRITO: Todas las operaciones deben tener una documentacin que las respalde. 4. AUTORIZACIN DE LAS OPERACIONES: Todas las operaciones deben ser autorizadas por medio de la firma. Hay distintos niveles de autorizaciones. 5. SEPARACIN DE FUNCIONES (CONTROL CRUZADO POR OPOSICIN DE INTERESES): Un procedimiento debe pasar por varios sectores a la vez. Quien registra no maneja dinero, y quien maneja dinero no maneja bienes. 6. PRENUMERACIN POR IMPRENTA DE LOS FORMULARIOS USADOS: Previene maniobras anormales y facilita el control numrico-cronolgico y los controles de seguimiento de los formularios. 7. CONTROL DE INTEGRIDAD: Es el control numrico de los formularios de las distintas reas. 8. CONTROL DE CORRELATIVIDAD NUMRICO-CRONOLGICA: 9. TENER EN CUENTA LA EXISTENCIA DE DISTINTAS FUNCIONES: Operativas, control y funcionamiento. 10. ANLISIS DE RIESGOS: Trata de reducir el perjuicio (por ej. con la contratacin de un seguro). 11. DEPENDENCIA ENTRE SECTORES: Un sector que ejerce control no puede depender del sector controlado. 12. REVALORIZACIN DE LA FUNCIN DEL ARCHIVO: Permite la fcil y rpida recuperacin de informacin, y evita su prdida y deterioro. 13. CUSTODIA DE FORMULARIOS SIN UTILIZAR: Bajo llave y con un responsable de ellos (cheques, recibos, etc). Evita fraudes y permite un adecuado control de los formularios. 14. ROTACIN INTERNA DEL PERSONAL DE REAS SENSIBLES: Para evitar fraudes.

15. EVITAR LA ROTACIN INTERNA ACELERADA DEL PERSONAL 16. REGISTRACIN CLARA, ADECUADA Y AL DA 17. MECANISMOS O CANALES ADECUADOS PARA LOS RECLAMOS DE LOS CLIENTES

2.12. Normas Particulares de Control Interno

2.10.1. Control Interno del Efectivo
El efectivo es el dinero que mantiene toda empresa en su cuenta de caja o en forma de depsito en un banco. Las medidas de control interno estn orientadas a reducir los errores y las prdidas. La recepcin del efectivo puede hacerse por tres vas: y OPERACIONES EN EL MOSTRADOR (VENTAS): Son las operaciones realizadas por las empresas en la tienda. Entre las medidas de control interno podemos citar: o Uso de mquinas registradoras y facturas. o La conciliacin debe ser realizada por un solo empleado que no pertenezca al rea de caja. o Toda recepcin debe ser respaldada por un recibo de ingreso. o El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad.
y

INGRESOS EJECUTADOS POR COBRADORES: Se controlan manteniendo una vigilancia estricta a todos los cobradores. Entre las medidas de control interno podemos citar: o Diariamente preparar una relacin de todas las facturas o documentos al cobro. o Al final del da los cobradores deben entregar el dinero cobrado junto con la documentacin. o Que estos documentos estn bajo responsabilidad de una persona o del departamento de cobros y crditos. REMESAS POR CORREOS: Entre las medidas de control interno podemos citar: o Las remesas recibidas por correo se le encomienda a una persona de confianza que los reciba y prepare una relacin la cual se mandar posteriormente al departamento de contabilidad.

El rea de efectivo comprende Caja y Banco. La Caja se divide en dos: y CAJA MENOR : Es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores dentro de la misma que no requiere uso de un cheque.
y

CAJA GENERAL : Es aquella donde se guarda todo el dinero diario recibido por diferentes conceptos. Entre las medidas de control interno de la Caja General podemos citar: o Tener volantes de ingreso a caja y desembolso. o Que los volantes estn numerados. o Que los volantes estn manejados por una sola persona. o Que la Caja General no se utilice para propsitos y retiros operacionales. o Depositar el dinero de la Caja General. o Todo depsito debe tener anexo los recibos de caja.

2.10.2. Control Interno de las Ventas

El control interno de las ventas comprende procedimientos y mtodos con fines de lograr polticas establecidas por la empresa. Cuando se realiza una venta al cliente debe elaborrsele una factura. Al realizarse un pago el cajero debe elaborar un recibo de ingreso a caja. Los formularios que podemos utilizar para un buen control de ventas son: Facturas, Notas de Despacho, y Recibos de Ingreso a Caja. Cada uno de estos formularios debe tener copias suficientes para ser distribuidas en los diferentes departamentos/clientes. Entre las medidas de control interno de las ventas podemos citar: y Que las ventas se realicen acompaadas del comprobante correspondiente. y Que al salir la mercanca sea revisada por la persona encargada. y Que los comprobantes sean revisados y contabilizados.

2.10.3. Control Interno de los Activos Fijos

Los activos fijos estn formados por las propiedades de naturaleza relativamente permanente que se emplean en una empresa para sus operaciones sin la intencin de venderlos. Los activos fijos pueden ser tangibles (fsicos) o intangibles (por ej. patentes, derechos de autor, etc). Los activos estn sujetos a depreciacin, que puede realizarse por tres mtodos: lnea recta, unidades producidas, o por horas trabajadas. Entre las medidas de control interna de los activos fijos podemos citar: y Establecer su identidad, estableciendo grupos homogneos y describindolos. y Poseer una relacin detallada y actualizada. y Ubicarlos para efectuar inventarios, realizar reparaciones, calcular depreciacin. y Hacer chequeo peridico de los mismos. y Establecer responsabilidad a la persona que utiliza los activos fijos.

2.10.4. Control Interno de los Inventarios

Los inventarios constituyen las partidas del activo corriente que estn listas para la venta. Son las mercancas que posee una empresa en el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas. El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de compras. Existen dos mtodos para el manejo y control de los inventarios: y MTODO PEPS (PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) : Establece que la mercanca que se compra es la primera en venderse o salir. y MTODO UEPS (LTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) : Establece que las ltimas mercancas que se compran son las primeras que se venden o salen.

Entre las medidas de control interno de los inventarios podemos citar: y Hacer conteos fsicos peridicamente. y Confrontar los inventarios fsicos con los registros contables. y Proteger los inventarios en un almacn techado y con puertas para evitar robos. y Realizar la entrega de mercaderas nicamente con requisiciones autorizadas. y Proteger los inventarios con una pliza de seguro. y Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.

2.10.5. Control Interno de los Ingresos

Los ingresos son partidas de origen acreedor y forman parte de las cuentas nominales y del estado de resultado. Los ingresos se originan por diferentes conceptos: ventas, honorarios, intereses, comisiones, etc.

2.10.6. Control Interno del Sector Tesorera

Entre las normas de control interno del sector Tesorera podemos citar: y La oficina donde trabaja tesorera y/o caja debe estar protegida fsicamente. y Las personas encargadas de las cajas deben cumplir la funcin de cajeros y nada ms. y Los cajeros no deben tener acceso a los registros contables ni a las fichas de clientes. y Los cajeros no deben tener en custodia documentos a cobrar, valores negociables ni ttulos. y Todos los cajeros deben efectuar un arqueo de fondos diario y dej r constancia escrita del mismo. a y Los cajeros deben tomarse vacaciones de forma peridica. y Todo el dinero en trnsito debe estar asegurado. y Las operaciones de caja deben ser objeto de revisiones constantes y peridicas por una persona ajena a ellas. y Todas las cuentas bancarias y sus firmantes deben estar debidamente autorizadas por la empresa. y Si alguno de los firmantes se retira de la empresa debe darse de baja inmediatamente su firma en el banco. y Las conciliaciones bancarias deben efectuarse al menos mensu almente por personal ajeno al manejo de fondos. y Cada cuenta bancaria debe ser objeto de una cuenta contable correspondiente. y Las conciliaciones deben ser controladas y revisadas por un funcionario responsable. y Los estados bancarios recibidos en la empresa deben ser entregados y abiertos en contadura por la persona encargada de realizar la conciliacin.

2.10.7. Control Interno del Sector Pagos

Entre las normas de control interno del sector Pagos podemos citar: y Debe utilizarse necesariamente un fondo fijo que debe estar bajo la responsabilidad del cajero y/o las distintas reas de la empresa. y Debe establecerse una suma mxima a pagarse en efectivo. y Pueden otorgarse anticipos para gastos a travs del fondo fijo, pero deben especificarse toda la informacin relativa a ellos. y Una vez rendido en fondo fijo, su reembolso debe efectivizarse a travs de un cheque a la orden. y Los talonarios de cheques que no estn en uso no deben estar al alcance del cajero. y Debe estar prohibida la emisin de cheques al portador o en blanco.

y y y y y y y y y y y y

Cuando se pague a proveedores que tengan cuenta corriente en el banco, los cheques deben ser no a la orden. Los cheques anulados no deben distribuirse. Deben guardarse para poder controlar la continuidad numrica. La cantidad de firmas requeridas para la emisin de un cheque debe ser de dos. Cuando se presenten los cheques para la firma deben estar acompaados por la documentacin respaldatoria correspondiente, la cual luego debe anularse con el sello pagado fechador. Si la empresa opera con bancos que devuelven los cheques, stos deben guardarse como recibos. Debe existir una escala de lmites de desembolso a aprobar por cada nivel jerrquico. Una vez que los cheques han sido firmados deben ser enviados inmediatamente a los beneficiarios. El encargado de registrar las cuentas a pagar debe ser independiente del que paga. Es indispensable un detalle de proveedores que coincida con las cuentas a pagar y el control de coincidencia de este balance con el mayor y las sumas, por un funcionario responsable. En caso de que los proveedores enven resmenes de cuenta, stos deben conciliarse con los registros contables. Deben circularizarse los saldos de cuentas a pagar diariamente. La imputacin de documentos debe ser realizada por un funcionario responsable .

2.10.8. Control Interno del Sector Compras

Entre las normas de control interno del sector Compras podemos citar: y Separacin de funciones. Compras debe estar separada de Recepcin, Control de Calidad y Almacenamiento. y El control de las facturas debe estar separado de los proveedores. y El pago de facturas separado de los proveedores y de la registracin de las operaciones contables. y Stock mnimo (debe ser lo que se consume dentro del perodo en el que se va a pedir la mercadera) y Punto de pedido = Stock mnimo + pequeo margen de seguridad. y Es importante tener en cuenta los lmites de autorizacin para las compras. y Es importante tener registros de proveedores. y Se debe pedir cotizacin por escrito a los proveedores. y Comunicar al proveedor seleccionado y tener en cuenta la prenumeracin de los formularios intervinientes. y La revisin de los precios de compra debe ser hecha por personas ajenas al sector. y Se debe rotar a los empleados del sector. y Quien autoriza una orden de compra debe tener autorizacin para realizar la autorizacin. y La orden de compra, la cotizacin y el pedido de requisicin deben estar prenumerados de imprenta. y La orden de compra debe ser objeto de control numrico en los sectores Compras, Recepcin, A lmacn y Contadura. y Las devoluciones deben canalizarse a travs de Expedicin y deben ser seguidas por la emisin de una nota de dbito. y Cuando ingresa un artculo a la empresa debe hacerlo a travs de Recepcin, la que debe emitir un parte o informe de recepcin en formulario prenumerado de imprenta. y La mercadera recibida debe contarse y controlarse su calidad. Si no es posible hacerlo en su ingreso debe colocarse un sello que diga A revisar . y El control de calidad debe ser documentado por escrito. y Los informes de recepcin deben controlarse numricamente en Almacn y en Contadura y debe existir algn registro de mercaderas recibidas donde se vuelquen los informes de recepcin. y Contadura debe recibir directamente la factura del proveedor y se debe rev isar la cantidad con la orden de compra, remito y/o parte de recepcin.

y y y y

Precio unitario y condiciones de compra deben ser comparados con la orden de compra y los clculos en la misma factura dejando constancia escrita de la verificacin. Quien realiza esta verificacin debe ser independiente de los sectores Compras, Recepcin y Tesorera. La factura debe ser aprobada para su pago por un funcionario responsable. Cuando exista la posibilidad de tomar descuentos debe evaluarse su conveniencia o no. Si existen entregas parciales de mercaderas debe existir un control adecuado. Las facturas por servicios deben tener un tratamiento especial.

2.10.9. Control Interno del Sector Cobranzas

Entre las normas de control interno del sector Cobranzas podemos citar: y La correspondencia debe ser abierta por personal ajeno al manejo de fondos y al rea de Cobranzas. y Los valores recibidos por correspondencia deben listarse. y Debe existir un registro de Cobranzas. y Las personas que manejan cuentas a cobrar no deben tener acceso a las cobranzas hasta que stas no han sido entregadas al cajero y Las cobranzas deben ser depositadas diariamente y en su totalidad en el banco. y Las boletas de depsito deben detallar todos los cheques que incluyen. y Peridicamente algn funcionario ajeno al manejo de fondos debe controlar que estn todos contabilizados y en fecha. Adems debe controlar que los valores han sido depositados en el banco. y Al recibirse los cheques deben colocrseles un sello de depsito restrictivo. y Los recibos deben ser prenumerados de imprenta y deben estar fuera del alcance del cajero. y Debe controlarse que no se utilice indebidamente los talonarios de recibos en blanco. y Debe solicitarse a los clientes que en lo posible emitan sus cheques no a la orden. y Cuando el banco enva un aviso de cheque rechazado ste debe ser recibido por Contadura y no por Tesorera. Adems debe ser contabilizado de inmediato. y Cuando se realicen descuentos a clientes debe existir un control adecuado. y Debe estar prohibido el canje de cheques a funcionarios. y Cuando se cobra en mostrador quien emite el recibo debe ser independiente a la Caja. y Los documentos a cobrar deben permanecer en custodia de personal ajeno al manejo de fondos. y Cuando se acepten documentos stos deben ser aprobados por un funcionarioresponsable al igual que en el caso de una renovacin. y Los documentos a cobrar deben tener un mayor analtico anlogo al de deudores comunes. y La renovacin de documentos debe requerir una renovacin especfica. y Todos los documentos deben sellarse. y En el caso de efectuar crditos prendarios e hipotecarios debe asegurarse la existencia de los bienes en cuestin, adems de inscribirse los mismos en los registros correspondientes. y Cuando existan documentos descontados en bancos o endosados a terceros, los mismo deben ser s registrados contablemente sin excepcin. y Los prstamos o adelantos a funcionarios o empleados de la empresa deben estar debidamente autorizados y registrada toda la informacin pertinente.

3. AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS

3.1. Auditora asistida por computadora
3.1.1. Generalidades
La utilizacin de equipos de computacin en las instituciones ha tenido una repercusin importante en el trabajo del auditor. El auditor debe estar capacitado para comprender los mecanismos que se de sarrollan en un procesamiento electrnico. El auditor podr en ocasiones podr optar por procedimientos de auditora manuales, combinados con tcnicas apoyadas en computadoras, de manera de lograr la evidencia deseada. La utilizacin de paquetes de progra as m generalizados de auditora ayuda en gran medida a la realizacin de pruebas sustitutivas y otros trabajos de la auditora. Las Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora (TAAC) estndares son la utilizacin de determinados paquetes de programas que actan sobre los datos. En ocasiones es necesario que el auditor se asesore con expertos para obtener evidencia que le permita reunir elementos de juicio suficientes. De esta forma los auditores adquieren ms conocimientos de los diferentes temas. La generalizada informatizacin han introducido transformaciones substanciales sobre el concepto tradicional de Control Interno y la estructura de registro condicionando la existencia y desarrollo de la Auditora con la Informtica. Practicar auditoras en un ambiente computarizado hace indispensable el empleo de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC). En tal sentido, el auditor tendr que enfrentar un importante reto al tener que adentrarse en el conocimiento de una nueva forma de practic esta disciplina. La incursin en este mbito es ar decisiva ya que posibilita obtener evidencias y pistas viables.

3.1.2. Ventajas del uso de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC)
La utilizacin de las TAAC ofrecen las siguientes ventajas: y Incrementan o amplan el alcance de la investigacin y permiten realizar pruebas que no pueden efectuarse manualmente. y Incrementan el alcance y calidad de los muestreos. y Elevan la calidad y fiabilidad de las verificaciones a realizar. y Reducen el perodo de pruebas y procedimientos de muestreo a un menor costo. y Garantizan el menor nmero de interrupciones posibles a la entidad auditada. y Brindan al auditor autonoma e independencia de trabajo. y Permiten efectuar simulaciones sobre los procesos sujetos a examen. y Disminucin considerable del riesgo de no-deteccin de los problemas. y Realizar un planeamiento a priori sobre los puntos con potencial violacin del Control Interno. y Elevacin de la productividad y de la profundidad de los anlisis realizados en la auditora. y Posibilidad de rescatar valor en el resultado de cada auditora. y Elevacin de la autoestima profesional del auditor al dominar tcnicas de punta.

3.1.3. Tipos de Sistemas

Adems de los programas generalizados de auditoras disponibles, muc hos auditores crean su propia aplicacin informtica para llevar a cabo trabajos de auditora especializados. Las TAAC se pueden llevar a cabo con la utilizacin de un sistema informtico de auditora, ya sea: y De propsito general. y De propsito especfico. Ambos tienen sus ventajas y desventajas.

3.1.4. Auditora y control de los procesos informticos

Los procesos informticos han cambiado notablemente las condiciones internas de las organizaciones, motivando de tal modo importantes consecuencias en materia de control interno. A los efectos de evitar fraudes se aconseja la separacin de funciones entre quienes son encargados de manejar el sistema, los programadores y quienes controlan los inputs. Poner los sistemas informticos al resguardo del accionar de los piratas como de los virus resulta fundamental. Y no menos importante resulta el control de acceso a la informacin y la posibilidad de acceder a archivos de gran valor estratgico. En el control de sistemas de procesamiento electrnico de datos (EDP) podemos diferenciar tres aspectos: y CONTROLES DE LA ORGANIZACIN DEL PROCESO DE DATOS : Es necesario separar la funcin de operacin y manejo de las mquinas, y la de mantenimiento del programa y de la memoria o biblioteca. y CONTROLES DE PROCEDIMIENTOS : Se refiere a los datos fuente y controles sobre las salidas, los procesos y los archivos o bibliotecas. y CONTROLES ADMINISTRATIVOS : Hacen referencia al diseo, programacin y operaciones del EDP.

3.2. Relevamiento de la Informacin

3.2.1. Determinacin de la extensin y estructura de la muestra
La evidencia examinada por el auditor consiste en una amplia variedad de informacin. El auditor debe seleccionarla, hacer una evaluacin usando su criterio profesional, y si ha detectado error s o desviaciones importantes en el e examen de procedimientos aplicar con mayor extensin y profundidad pruebas sustantivas. En la actualidad, con el avance de las tcnicas digitales para el registro y control de las actividades, es necesario que el auditor disponga de la debida especializacin y conocimientos en procesamiento electrnico de datos y tambin disponga de ser posible de un sistema auditor.

Para arribar a las conclusiones finales, el auditor debe determinar la fiabilidad de los datos contabl s y otras e operaciones a travs de las evidencias primarias, y definir si existen debilidades en el Control Interno. Una vez que el auditor se ha compenetrado con los procedimientos administrativos, estar capacitado para decidir el grado de confianza que le merecen dichos procedimientos y podr determinar el alcance y profundidad de las pruebas a aplicar. Las tcnicas de auditora consisten en pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas, apoyadas en el muestreo estadstico: y PRUEBAS SUSTANTIVAS : Comprobaciones diseadas para obtener la evidencia de la validez de los saldos que componen los Estados Financieros. y PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO : Pruebas diseadas para obtener cierta seguridad de que se cumplen los procedimientos establecidos de control contable interno. El dictamen del auditor debe basarse en evidencia, y la evidencia de auditora se obtiene mediante el muestreo. Por lo tanto, para determinar la cantidad y el tipo de evidencia a reunir el auditor debe establecer cun grande debe ser la muestra seleccionada. Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear los tamaos de las muestras se incluyen los sig: y Control Interno y Importancia y Riesgo de Auditora El muestreo (en cualquiera de sus formas) consiste en la aplicacin de pruebas de cumplimiento o sustantivas a una muestra suficientemente representativa de la poblacin total. Sin embargo, para que el muestreo sea adecuado se necesita un plan de actividades en el cual el auditor considerar los sig. aspectos: y Definir la poblacin o universo. y Elegir el mtodo de muestreo. y Determinar los objetivos del muestreo. y Establecer los procedimientos de muestreo estadstico. Distintos tipos de muestreo: y MUESTREO REPRESENTATIVO : Su objetivo es la obtencin de una muestra que represente e xactamente la poblacin.
y

MUESTREO CORRECTIVO : Su objetivo es maximizar el nmero de errores incluidos en la muestra para estar en condiciones de encontrarlos y corregirlos. MUESTREO PROTECTOR : Es diseado para maximizar los pesos de valuacin en las partidas incluidas en la muestra, lo que proporciona al auditor la seguridad que una mayor proporcin del valor total de la poblacin ha sido examinada. MUESTREO PREVENTIVO : Est diseado para seleccionar partidas de todas las reas de los registros contables para que el cliente no considere algn rea libre de la revisin de auditora, con el objetivo de prevenir fraudes, creando incertidumbre en la mente del cliente en cuanto a cules sern las reas examinadas.

Como no es prctico revisar la totalidad de las operaciones de una empresa se deben aplicar procedimientos con base en pruebas selectivas, consignando en papeles de trabajo el mtodo de seleccin y las partidas seleccionadas. Normalmente se debe trabajar con pruebas selectivas, porque permiten obtener elementos de juicio sin necesidad de probar todas las partidas. Cuando se presentan muchas partidas y similitud entre ellas en una sola cuenta, lo ms prctico y aconsejable es recurrir al procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales para derivar del resultado de ese examen una opinin general sobre la partida global. El auditor puede optar por un muestreo sujeto a su intuicin y respaldado por su experie cia. Sin embargo, el n muestreo estadstico se considera ms efectivo. Los tipos de planes de muestreo estadsticos ms utilizados son: y MUESTREO POR ATRIBUTOS : Su finalidad es conocer cuntas veces ocurre o no ocurre un evento. y MUESTREO POR VARIABLES : Se usa cuando es necesario estimar un rango de valores para una caracterstica de la poblacin. El auditor deber tener siempre presente los riesgos que representa la utilizacin de los mtodos de muestreo. El auditor denomina riesgo final a la incertidumbre asociada con la realizacin de una auditora. El auditor utilizar su criterio y experiencia en la elaboracin de sus papeles de trabajo. Tradicionalmente el auditor se ha apoyado en papeles escritos para evidenciar la oportunidad y el alcance de los p rocedimientos de auditora. Actualmente, con los avances tecnolgicos, tanto las pruebas de auditora como los papeles de trabajo se realizan mediante computadoras. No es mejor auditor el que genera un gran cmulo de papeles de trabajo, sino el que obtien slo los suficientes, de e gran calidad y fehacientes, aplicando el Principio de Excepcin despus de un concienzudo estudio y evaluacin del Control Interno.

3.2.2. Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de llegar a bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. La evidencia del Auditor es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador pblico y que tienen relacin con las cuentas que se examinan. La evidencia se obtiene, por el contador pblico, a travs del resultado de las pruebas de auditora. El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de evidencia suficiente y adecuada.

3.2.2.1. Evidencia Suficiente

El concepto de suficiente de la evidencia es la caracterstica cuantitativa. La evidencia suficiente es el nivel de evidencia que el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. El auditor no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. El nivel de evidencia debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y debe proporcionar informacn i sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el auditor el juicio profesional que le permita emitir una opinin. Para decidir el nivel necesario de evidencia el auditor debe considerar: y La importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas. y El riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos. El auditor deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia. El auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre los procedimientos y las cuentas examinadas. La falta del suficiente nivel de evidencia obliga al auditor a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan. 3.2.2.2. Evidencia Competente El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa. La evidencia es competente o adecuada cuando es til al auditor para emitir su juicio profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes. Competencia y suficiencia deben proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcanzar una base obj tiva e de juicio sobre los hechos sometidos a examen.

3.2.3. Importancia Relativa Riesgo Probable

Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener son los de: y IMPORTANCIA RELATIVA : Es la magnitud o naturaleza de un error en la informacin (incluyendo una omisin), que hace probable que el juicio de una persona razonable que contena la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia del error u omisin.
y

RIESGO PROBABLE : Supone la evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a un determinado procedimiento o una determinada partida, o a la obtencin de una evidencia incompleta por s misma.

Para la evaluacin del riesgo probable debe considerarse el criterio de importancia relativa, y viceversa.

3.2.4. Obtencin de la Evidencia

La evidencia suele obtenerse de: y Las cuentas que se examinan. y Registros auxiliares. y Documentos de soporte de las operaciones. y Declaraciones de empleados y directivos. y Sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones. y Manuales de procedimientos y Documentacin de sistemas. y Obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y Los sistemas de control interno en general. Los datos contables, y en general toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. La evidencia de los datos administrativos-contables podr ser obtenida mediante los siguientes procedimientos: y INSPECCIN : Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. y OBSERVACIN : Consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. y INVESTIGACIN : Consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas competentes, ya se dentro o fuera del ente. y CONFIRMACIN : Consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. y CLCULO : Consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y de los registros contables, o en la realizacin de los clculos independientes. y REVISIN ANALTICA : Consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas, as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales.

3.3. Papeles de Trabajo

Los Papeles de Trabajo es el conjunto de documentos que contienen informacin obtenida por el auditor en su examen y la descripcin de las pruebas realizadas. Importancia de los Papeles de Trabajo: y Constituyen la prueba del trabajo realizado. y Fundamentan la opinin o informa que emite el auditor. y Son una fuente de aclaracin o ampliacin de informacin y Califican la calidad y el avance de la planeacin de la auditora. Los papeles de trabajo son de propiedad absoluta del auditor. La informacin en ellos contenida queda salvaguardada en trminos de secreto profesional y responsabilidad moral hacia la entidad que se los confi.

3.3.1. Objetivos de los Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales: y Facilitar la preparacin del informe.

y y y y y y

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

3.3.2. Planeacin y contenido de los Papeles de Trabajo

La preparacin adecuada de los papeles de trabajo requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar. Existen una innumerable variedad y tipos de papeles de trabajo, que pueden agruparse en las siguientes categoras: y Programas de auditora. y Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar. y Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. y Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento. y Cuestionarios con evaluacin de los controles. y Asientos de ajustes y de reclasificaciones. y Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte. y Extractos de actas y otros papeles narrativos. y Certificaciones y confirmaciones. y Escrituras de constitucin y reformas. y Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

3.3.3. Expedientes de Auditora

Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao del ente que se examina. Hay dos clases de expedientes:
y

EXPEDIENTES DEL TRABAJO ANUAL perodo que cubre.

: Pertenecen exclusivamente al examen o revisin del ao o

EXPEDIENTES DEL ARCHIVO PERMANENTE : Contienen la informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro, y que por lo tanto no requiere ser duplicada. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente es obtenida en el curso del primer trabajo.

3.3.4. Normas para la preparacin de Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legi bilidad, deben dar una impresin de metodologa y orden, y deben ser protegidos y archivados cuidadosamente. En la preparacin de papeles de trabajo deben observarse las siguientes normas: y Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada y el perodo cubierto. y Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. y Cada papel de trabajo debe contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, fecha, y nombreo iniciales del encargado del trabajo y del supervisor que los revis. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados es indispensable. Omitir detalles puede provocar situaciones emba razosas para el auditor y constituyen huellas de apresuramiento. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo.Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, debe existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo debe estar claramente establecida. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el auditor debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. Los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de tod las pruebas as efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin deben ser claros. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto. Se puede lograr un ahorro considerable de tiempo utilizando los servicios del personal del ente. Sin embargo, las planillas preparadas por empleados del cliente debern sujetarse a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones terminadas tan pronto como sean concluidos. Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en qu aparecern al ser finalmente e archivados.

3.3.5. Naturaleza confidencial de los Papeles de Trabajo

Como el auditor debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial, segn lo establecido por las normas de tica el auditor debe mantener el secreto profesional. Gran parte de la informacin obtenida por el auditor es de carcter confidencial y se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto sus papeles de trabajo son de naturaleza confidencial.

Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos, y en ninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre los mismos ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y r azonabilidad de su informe. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente.

4. PREGUNTAS DE PARCIALES ANTERIORES

y y y y y y y y y y y y

Riesgos Situaciones (pg. 2) Auditora Interna Desarrollar (pg. 4) Objetivos del Control Interno (pg. 7) Limitaciones del Control Interno (pg. 9) Tcnicas de Control Interno (pg. 14) Revisin del Sistema (pg. 10) Diez Normas Generales de Control Interno (pg. 20 y 21) Diez Normas Particulares de Control Interno de Tesorera (pg 21 y 22) Muestreos estadsticos ms utilizados (pg. 48 y 49) Obtencin de evidencia (pg. 51) Papeles de Trabajo Objetivos (pg. 53) Papeles de Trabajo Normas (pg. 53)

FIN