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Contabilidad de Costos
Contabilidad de Costos
Introducción y Definición
Conceptos Generales
Técnicas de Valuación
Costos Promedios
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)
Últimas Entradas Primeras Salidas(UEPS)
Componentes del Costo Total
Elementos esenciales que integran el costo de producción
Sistemas de Costeo
Punto de Equilibrio
INTRODUCCIÓN Y DEFINICIÓN
La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar,
analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución,
administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de
planeación, control y toma de decisiones.
- CONTABILIDAD: genera información medible en términos monetarios, presentándola en forma estructurada y sistemática
para reflejar las operaciones de una empresa
CONCEPTOS GENERALES
DEFINICIÓN DE COSTOS
“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se
adquieren.” GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos
“Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”
DEL RIO GONZALEZ, Costos I
“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a
un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.”
Definición de Gasto
“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto
se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.”
- Costos
- Gastos
- Costos capitalizables
Son aquellos que se capitalizan como activo fijo o cargos diferidos y después se deprecian o amortizan a medida que se usan o
expiran, dando origen a cargos inventariables (costos) o del periodo (gastos).
- Por su función
Costo de Producción
Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de
obra directa y cargos indirectos.
Gasto de Distribución
Corresponden al área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y
prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.
Gasto de administración
Se originan en el área administrativa, relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y
prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera.
Gastos Financieros
- Por su identificación
Costos Directos
Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas específicas.
Gastos indirectos
Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas específicas.
Están relacionados con la función de producción. Se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y
artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general.
Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el
renglón de costo de los artículos vendidos.
Gastos del Periodo o No Inventariables
Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se relacionan con la función de operación y se llevan
al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
Gastos Fijos
Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de
operaciones realizadas.
Costos Variables
Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas.
Costos Semifijos
Costos Históricos
Costos Predeterminados
Se determinan con anticipación al periodo en que se generan los costos o durante el transcurso del mismo.
Es importante mencionar las diferencias que existen entre las actividades de la empresa comercial y la empresa de transformación.
- Empresa comercial.
Tiene como principal función económica actuar como intermediario, comprando artículos elaborados para posteriormente revenderlos
- Empresa de transformación.
Se dedica a la adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores, diferente al que la empresa adquirió
Este costo se forma por el precio de adquisición facturado por los proveedores, más todos aquellos costos inherentes al traslado de la materia
prima hasta la propia empresa, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, etcétera. Esta función termina al
momento en que la materia prima llega al almacén y está en condiciones de utilizarse en el proceso de producción.
- Producción o manufactura,
Comprende el conjunto de erogaciones relacionadas con la guarda, custodia y conservación de los materiales en el almacén; la transformación
de éstos en productos elaborados mediante la incorporación del esfuerzo humano y el conjunto de diversas erogaciones fabriles. Concluye la
función en el momento en que los artículos elaborados se encuentran en el almacén de artículos terminados disponibles para su venta.
- Distribución
Comprende la suma de erogaciones referentes a la guarda, custodia y conservación de los artículos terminados; su publicidad y promoción, el
empaque, despacho y entrega de los productos a los clientes; los gastos del departamento de ventas; los gastos por la administración en general y
los gastos por el financiamiento de los recursos ajenos que la empresa necesita para su desenvolvimiento.
Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que
tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles.
- Procedimientos de control
Órdenes de producción
Procesos
- Técnicas de valuación
Históricos
Predeterminados
- Métodos de costeo
Procedimientos de control
- Por órdenes de producción
Se presenta cuando la producción tiene un carácter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y específicas de producir uno o
varios artículos o un conjunto similar de los mismos.
Para el control de cada partida de artículos se requiere, por consiguiente, la emisión de una orden de producción.
En este procedimiento cada persona produce a través de órdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificación de costos sea
más específica.
Se presenta cuando la producción no está sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal
manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artículo, sino que la producción está sujeta a una
secuencia durante periodos indefinidos. La producción es en serie o en línea.
En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de
manera más general.
- Costo de producción
- Costo de distribución
- Costo administrativo
- Costo financiero
- Otros gastos
Costo de Producción
Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados.
1) Materia prima
Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufacturapara su cambio físico y/o químico, antes de que puedan
venderse como productos terminados. Se divide en:
Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados
Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados.
2) Mano de obra
Es el esfuerzo humano que interviene en el procesod e transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en:
Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se
puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.
Son los salarios, prestaciones y obligacions que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya
actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados
3) Cargos indirectos
Intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de
producción.
Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros conceptos de costo:
Otros Gastos:
Ejemplo:
En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por órdenes de producción, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de
2001:
En la orden de producción número 345, cuya elaboración se realizó como producción única del mes de junio, se registran los siguientes datos:
Calcule el costo primo, el costo total de la orden de producción y el precio de venta a una utilidad deseada del 15%.
Solución
= $ 37,980 / 12 = $ 3,165
Costo total de la orden = costo de producción de la orden + gastos de operación del periodo
= $ 1,282,108.75 + 15%
= $ 1,282,108.75 + $ 192,316.30
= $ 1,474,425.05
- Mercancías en tránsito.- Artículos adquiridos pero aún no recibidos en almacén. Se registran en una cuenta de tránsito.
- Costo de producción:
Capacidad de producción no utilizada. Para cuantificar el importe que se cargará al Estado de Resultados, se toma en cuenta la capacidad práctica de
producción, volúmenes de producción presupuestados y producción real obtenida
Castigo de inventarios. Estimaciones para artículos obsoletos o de poco movimientos.
Desperdicios anormales de materia prima, como los que ocurren al iniciar un nuevo proceso. Se envían como pérdida a resultados.
Producción en proceso. Los artículos no terminados se valúan en proporción a los diferentes grados de avance de cada uno de los elementos que
forman su costo.
Artículos terminados. El importe registrado será equivalente al costo de producción
Conocimiento de la industria
Experiencia en la industria
- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de producción (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos)
- Al final del periodo el estimado se ajusta al histórico, por medio de una cuenta puente de “variación”.
Costos estándar
- Es un cálculo hecho con bases científicas sobre cada uno de los elementos del costo.
- Determina lo que un producto “debe costar”, con base en la eficiencia de trabajo normal
- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente
Lotes específicos
- Sólo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificación precisa de la partida o lote específico de materias primas utilizadas en un lote de
producción.
- Ejemplos: farmacéutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que controlar números de serie de motores, chasises
y otras partes.
- Ventajas:
- Desventajas:
Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera específica los lotes de materia prima con el material utilizado en la
producción y el remanente en inventarios
Costos promedios
- Promedio simple:
- Promedio ponderado:
COSTOS PROMEDIOS
Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor Precio promedio calculado
- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de más antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida más antigua, con su correspondiente costo de adquisición.
- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras más
recientes.
VENTAJAS:
Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos
de adquisición actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de mercancías es acelerada.
DESVENTAJAS:
Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el cálculo contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las utilidades
y el saldo final del inventario.
Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor
- También se controlan las partidas utilizadas, relacionándolas con las correspondientes partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de más reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida más reciente, con su correspondiente costo de adquisición.
- Considera que las últimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial más las primeras
compras del periodo.
VENTAJAS:
Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotación de inventario, o cuando los cambios en los
costos de adquisición tienen rápidos cambios en los costos de ventas.
DESVENTAJAS:
Unidades Costo unitario Costo total Unidades Precio unitario Valor Unidades Valor
PUNTO DE EQUILIBRIO
Toda las empresas o negocios del sector privado, en la actualidad tienen muy bien trazado su objetivo principal, específicamente incrementar su nivel de
rentabilidad enfocando su esfuerzo a las diferentes estrategias que posibiliten lograrlo.
Una de las herramientas administrativas de mayor importancia, fácil de aplicar y que nos provee de información importante es: "El punto de equilibrio. " Esta
herramienta se emplea en la mayor parte de las empresas y es sumamente útil para cuantificar el volumen mínimo a lograr ( ventas y producción), para
alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado.
En otras palabras, es uno de los aspectos que deberá figurar dentro del Plan de una Empresa, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del cual
dicha empresa obtendrá beneficios.
El Punto de equilibrio es aquel en el que los ingresos son iguales a los costos, esto es, en el que se obtiene un beneficio igual a cero. La empresa no tiene
beneficios ni pérdidas.
El punto de equilibrio económico y productivo, representan el punto de partida para indicar cuantas unidades deben de venderse si una compañía opera sin
pérdidas.
Con el propósito de hacer un ejercicio para entender el beneficio de este modelo y su aplicación, se proponen en primer término las formulas y su
explicación.
IT = Ingresos Totales.
CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijos (CF) y los costos variables (CV).
Los Costos fijos, son aquellos en los que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad, o del nivel de producción. Como ejemplo se tiene, el
costo de renta de local, de luz, del administrador, de la mano de obra permanente, etc...
Los Costos variables son aquellos que varían proporcionalmente al volumen de ventas, es decir varían en función del nivel de producción. Si la producción
aumenta estos costos aumentan, por el contrario, si disminuye la producción estos costos se reducen también. Como ejemplo se pueden citar: el costo de
materia prima, combustible, mano de obra eventual, medicamentos, etc...
IT = CT
CT = CF + CV
Por lo tanto: IT = CF + CV
Para aplicar las fórmulas de punto de equilibrio es importante que conozcamos el total de los costos fijos, pero también el precio de venta del producto o bien
producido, el volumen de producción y el costo variable unitario, este último resulta de dividir el costo variable total entre el número de unidades producidas.
representados de la siguiente manera:
Ejercicio Práctico:
Se pretende analizar desde el punto de vista económico, una explotación apícola denominada " La abeja Feliz "que se ubica en el municipio de Victoria,
Tamaulipas.
Esta explotación cuenta actualmente con 100 colmenas "tipo Jumbo". En el manejo de sus colmenas, el propietario emplea el sistema Nómada o en
movimiento, movilizando sus apiarios hasta cuatro veces en un ciclo anual.
La producción de miel, estimada por colmena es de 40 litros. La miel en el mercado (envasada y etiquetada), tiene un precio promedio de $ 40.00 /litro.
Los costos anuales, calculados para esta explotación apícola, son los siguientes:
1. Combustible.- Se estiman alrededor de 30 visitas a los apiarios con un desembolso de $150.00 / visita.
2. Alimentación artificial, se les otorga dos veces en el año a las 100 colmenas y se consideran $ 40.00 de cada una (las dos veces).
3. Cambio de abejas reina en el total de colmenas $ 65.00 de cada una.
4. El control y tratamiento contra Varroasis Esta se lleva a cabo una vez en el año, con un costo de $ 45.00 por colmena.
5. Renta del extractor.- Se lleva a cabo el pago y uso de extractor 4 veces en el año, con un costo de $ 1,500.00 cada ocasión.
6. Se adquieren 4,000 envases cada año para el envasado de miel, con valor $ 3.00 c/u
7. El etiquetado para el total de litros de miel producida tiene un costo de $ 3,000.
8. La mano de obra permanente, representa $ 25,000.00 pesos en el año.
9. Pago de agua mensual es de $ 160.00
10. El pago de luz Bimestral es de $ 250.00
Etiquetas $ 3,000.00
La empresa por encima de los ingresos y volumen de producción representados por el punto de equilibrio tendrá utilidades. En contraparte, Cuando se
encuentre por debajo del punto de equilibrio habrá de operar con perdidas.
De acuerdo con los resultados obtenidos la empresa en análisis opera con rendimientos excelentes.
Si el costo total de producción excede a los ingresos obtenidos por las ventas de los objetos producidos, la empresa sufre una pérdida; si, por el contrario, los
ingresos superan a los costos, se obtiene una utilidad o ganancia. Si los ingresos obtenidos por las ventas igualan a los costos de producción, se dice que el negocio está en
el punto de equilibrio o de beneficio cero.
Si una empresa posee una función de costos C(x), una función de Ingresos I(x), dadas por:
La función de beneficio B(x) estará dada por la diferencia entre la función de ingresos y la función de costos.
B(x) = (s - c)x - k
El punto P(x´; p´) es la solución simultánea de las ecuaciones p = C(x) y p = I(x) y recibe el nombre de punto de equilibrio; x´ es la cantidad de equilibrio y p´es el precio de
equilibrio.
Geométricamente P(x´; p´) es la intersección de las rectas que representan a las funciones de costos y de ingresos.
Si x < x´, entonces I(x) < C(x), luego B(x) < 0 indicando que la empresa produce con pérdidas.
Si x > x´, entonces I(x) > C(x), luego B(x) > 0 lo que indica que la empresa opera con ganancias.
Los costos fijos de una empresa (luz, teléfonos, alquileres etc.), que son independientes del nivel de producción, ascienden a $ 250,000.00 El costo variable o costo por
unidad de producción del bien es de $ 22.50. El precio de venta del producto es de $ 30.00 por unidad. Calcular su punto de equilibrio.
Podemos determinar la función de costos totales C(x) = 22.50x + 250,000 y la de Ingresos totales I(x) = 30x
a) Trabajando con la función beneficio definida como la diferencia entre ingresos y costos B(x) = I(x) – C(x) y buscando el valor para el cual la utilidad es igual
a 0 (cero).
0 = 7.50x – 250,000
y = $999,999.9
7.50 x = 250,000.00
x = 250,000.00/ 7.50
x = 33,333.33 Unidades
y = $999,999.9
La empresa tendrá beneficio 0 (cero) o estará en el punto de equilibrio (no gana ni pierde) cuando produce y vende 33,333 unidades.
Así podemos concluir que con menos de 33,333 unidades producidas y vendidas la empresa tendrá déficit (pérdida) y con cualquier cantidad superior tendrá ganancia.
Gráficamente:
El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relación entre ingresos y costos, sino que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por ejemplo la
conveniencia de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u otro.