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Estado de Movimiento Del Efectivo

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Estado de movimiento del efectivo

El estado de movimiento del efectivo, es el tercer informe financiero básico que debe presentar una entidad. En Venezuela la FCCPV emitió la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 11, denominada “Estado de Flujo del Efectivo” el cual define en el párrafo 11, los objetivos del estado de la siguiente forma: “11.El propósito principal de un estado de flujo del efectivo es proporcionar información relevante sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalente de efectivote una entidad durante un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para, entre otros: a) Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo. b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los ingresos y desembolsos de efectivo relacionados. c) Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las transacciones de inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y equivalente de efectivo durante el periodo”. En efecto, el estado de movimiento del efectivo muestra la utilización que se le dio a partidas clasificadas como efectivo, por lo cual se hace necesaria su presentación con el objetivo principal de analizar la capacidad que tiene una empresa para generar efectivo. Principales rubros El estado de movimiento del efectivo presenta las principales fuentes o aplicaciones de efectivo en un período, para lo cual se clasifican las transacciones en tres tipos de actividades: o Actividades de operación. o Actividades de inversión. o Actividades de financiamiento.

Actividades de operación Siguiendo con lo establecido en la DPC-11 Estado de Flujo del Efectivo, el pronunciamiento indica en su párrafo 24 lo siguiente referente a las actividades de operación: “24.Las actividades de operación incluyen todas las transacciones y otros eventos que no se definen como actividades de inversión o financiamiento en este pronunciamiento. Usualmente incluyen la producción o entrega de bienes y la prestación de servicios. Son generalmente los conceptos que se incluyen en la determinación de la utilidad neta del ejercicio.” De acuerdo con lo establecido en la DPC-11, las actividades de operación se definen como todas aquellas transacciones que están relacionadas con el giro principal de operaciones del negocio, por tanto, el efectivo que se genera por ventas al contado, es considerado como una actividad operativa o la cobranza de una venta a crédito. Todas las operaciones relacionadas con el negocio, se encuentran de alguna forma reflejada en la utilidad neta del período, por tanto, esta sección concilia el efectivo neto provisto por las operaciones. A continuación se muestra la sección de las actividades de operacionales del estado de movimiento del efectivo. Estados Consolidados de Movimiento del Efectivo Años terminados el 31 de diciembre de 20XX (Expresados en bolívares) 20XX Movimiento del efectivo proveniente de las actividades operacionales: Utilidad neta: X.XXX.XXX Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades operacionales – Depreciación y amortización de planta y equipo XXX.XXX Otras amortizaciones XXX.XXX Provisión para cobros dudosos XXX.XXX Pérdida en la venta de inversiones en valores negociables XXX.XXX Participación en las utilidades de compañías afiliadas (XXX.XXX) Utilidad en la venta de equipo (XXX.XXX)

Participación extraordinaria – destrucción de planta y equipo XXX.XXX Provisión para prestaciones sociales XXX.XXX Aumento en documentos y cuentas por cobrar (XXX.XXX) Disminución (aumento) en inventarios XXX.XXX Aumento en gastos pagados por anticipado (XXX.XXX) Aumento en documentos y cuentas por pagar XXX.XXX Aumento (disminución) en gastos acumulados XXX.XXX Aumento (disminución) en impuesto sobre la renta por pagar (XXX.XXX) Aumento en impuesto sobre la renta diferido XXX.XXX Total ajustes XXX.XXX Efectivo neto provisto por las actividades operacionales XXX.XXX

Como se puede observar, el movimiento parte de la utilidad neta del período y luego se realizan ciertos ajustes por aquellos gastos que no son considerados generación o aplicación de efectivo. El primer caso, es el gasto por depreciación, por lo cual analizaremos la razón de su conciliación. El registro contable que elabora una empresa cuando efectúa el asiento por la depreciación es el siguiente: xx/xx/xx ____________________X___________________ Gastos por depreciación Depreciación acumulada Para contabilizar el gasto de depreciación correspondiente del período. Si analizamos el registro anterior, tendremos que en el monto correspondiente al gasto va disminuyendo a la utilidad neta, sin embargo, el monto del gasto no es una aplicación ni origen de efectivo ya que corresponde a la distribución del costo del activo correspondiente; en general, cualquier costo o gasto que sea similar, no representa una aplicación u origen de efectivo, por lo que debe separarse de la utilidad neta, tal es el caso del gasto por incobrables que también se encuentra sumando en el estado financiero a la utilidad neta o el gasto por prestaciones sociales. Para simplificar la elaboración del estado financiero, otras partidas que son del balance general que son consideradas generadas por actividades operativas también son mostradas a través de las variaciones netas entre dos períodos. Db XXX XXX Cr

La DPC-11 más adelante en los párrafos 25 y 26, establece lo siguiente: “25. Los ingresos de efectivo derivados de actividades de operación son: a) Los derivados de las ventas de bienes y servicios, incluyendo los relacionados con los cobros o ventas de cuentas a cobrar a corto y a largo plazo originados en dichas ventas. b) Los relacionados con los rendimientos de los préstamos, distintos de los instrumentos de las deudas de otras entidades y títulos de participación, intereses y dividendos. c) Otros ingresos de efectivo que no deriven de las transacciones definidas como actividades de inversión y financiamiento, tales como: montos recibidos por indemnizaciones a raíz de demandas judiciales, indemnizaciones de seguros y otros naturaleza. 26. Los desembolsos de efectivo originados en las actividades de operación son: a) Los utilizados para adquirir materias primas para la producción o bienes para la venta. b) Pagos por concepto de impuestos, derechos, multas y otros tributos, honorarios o multas. c) Pagos de intereses a prestamistas y otros acreedores. d) Otros pagos que no estén relacionados con transacciones definidas como actividades de inversión o financiamiento.” De acuerdo con la DPC-11, los flujos de efectivo provistos o utilizados en actividades operativas, se originan por la actividad principal del negocio. O del giro de las operaciones. El párrafo 25 detalla los conceptos que se consideran como ingresos de efectivo, en el aparte a) se mencionan las ventas de bienes y servicios y los cobros a corto y largo plazo que se relacionan con esas ventas. Analicemos, utilizando registros contables, dónde se generan los movimientos de efectivo. Para esto se deben distinguir las siguientes operaciones: o Ventas al contado. o Ventas a crédito. o Cobro de ventas a crédito. de similar

La primera transacción por ventas al contado tiene el siguiente registro contable genérico: xx/xx/xx ____________________X___________________ Efectivo Ventas Para contabilizar las ventas al contado. El débito a la cuenta de efectivo constituye un aumento del movimiento del efectivo que se ve reflejado en la utilidad neta mediante un crédito a la cuenta de ventas, la observamos en la primera línea que aparece en la estructura del estado de movimiento del efectivo es la utilidad neta, por esta razón no existe ninguna partida por conciliar para llegar al monto neto generado por las actividades operacionales en este primer tipo de transacción de ventas al contado. La segunda transacción por ventas a crédito debe ser analizada conjuntamente con la tercera de cobros de ventas a crédito. El registro contable en el primer caso es el siguiente: xx/xx/xx ____________________X___________________ Cuentas por cobrar Ventas Para contabilizar las ventas a crédito. Nótese que la única diferencia con respecto al primer registro, es el cambio del débito a las cuentas por cobrar en lugar del efectivo, por lo que una venta a crédito no genera un movimiento del efectivo. Inmediatamente se debe analizar la tercera transacción de cobros a crédito cuyo registro contable es el siguiente: xx/xx/xx ____________________X___________________ Efectivo Cuentas por cobrar Para contabilizar la cobranza realizada a clientes. Este registro sí genera un aumento del movimiento del efectivo que se refleja a través de la variación de las cuentas por cobrar mostrada en la conciliación. Para ilustrar mejor esta explicación veamos las siguientes transacciones: 1. El día 15/01/X1 se vendieron mercancías al contado por Bs.2.350.000. Db XXX XXX Cr Db XXX XXX Cr Db XXX XXX Cr

2. El día 18/01/X1 se vendieron a clientes mercancías a crédito por Bs.4.380.000. 3. El 29/01/X1 se cobró Bs.2.100.000 de las ventas a crédito efectuadas. Los registros contables en cuentas T serían:
CUENTAS POR COBRAR Debe Haber 4.380.000 2.100.000

EFECTIVO Debe Haber 2.350.000 2.100.000

VENTAS Debe Haber 2.350.000 4.380.000

4.450.000 4.450.000 4.450.000 4.450.000 6.730.000 6.730.000

6.730.000 6.730.000

4.380.000 4.380.000

2.100.000 2.280.000 4.380.000

El efectivo generado es de Bs.4.450.000 que se refleja en la cuenta de efectivo y es la cifra a la cual se debe llegar por medio de la conciliación siguiente: Utilidad neta (ventas únicamente) Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto provisto por las actividades operacionales. Aumento de cuentas por cobrar Efectivo neto provisto por actividades operacionales 6.730.000

(2.280.000) 4.450.000

Un aumento de las cuentas por cobrar resta a la utilidad neta ya que el movimiento neto del efectivo por las cuentas por cobrar es desfavorable. Una disminución de las cuentas por cobrar, por el contrario, se suma ya que el flujo neto de efectivo se considera favorable. En el siguiente cuadro se muestran las reglas para la conciliación de los activos y pasivos relacionados con las actividades operacionales. Conciliación de activos y pasivos operacionales:
CONCEPTO Activos relacionados con actividades operacionales AUMENTOS DISMINUCIONES Se restan Se suman (-) (+)

Pasivos relacionados con actividades operacionales

Se suman (+)

Se restan (-)

Actividades de inversión La DPC-11 en su párrafo 28 define lo que se entiende como actividades de inversión en el siguiente sentido: “28. Las actividades de inversión incluyen otorgar y cobrar préstamos, adquirir o traspasar deuda o instrumentos de participación y la adquisición de activos necesarios para la producción de bienes y servicios (distintos de los inventarios objeto del tráfico del negocio).” En el rubro de actividades de inversión no existe una relación directa en la generación o uso de efectivo por el giro principal de las actividades, como es el caso de la compra de un valor negociable o la venta de un activo fijo, pero está subyacente el objetivo de generar flujos para las operaciones. Cuando una empresa adquiere una maquinaria, está invirtiendo en activos que van a ser utilizados en las operaciones del negocio y que generarán ingresos en un futuro cuando sean utilizados en la producción de bienes como es el caso de una empresa manufacturera. Otro tipo de activos fijos como la compra de un lote de computadoras también se considera como una actividad de inversión, cuando se efectúa un desembolso de efectivo para adquirirlos. La DPC-11 establece en sus párrafos 29 y 30 los conceptos de ingresos y desembolsos de efectivo por actividades de inversión: “29. Los ingresos de efectivo previstos por las actividades de inversión son: a) El cobro o venta de préstamos hechos por la entidad. b) El efectivo recibido por la venta de activo fijo (propiedades, plantas y equipos). 30. Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de inversión son: a) Desembolsos por préstamos hechos por la entidad y pagos para adquirir instrumentos de deudas de otras empresas. b) Pagos para adquirir acciones o participaciones en otras empresas. c) Pagos para adquirir activo fijo (propiedades, plantas y equipos).”

Al igual que para el primer caso, se establecen y segregan en el pronunciamiento, los conceptos que consideran como ingresos y egresos de efectivo que se relacionan con actividades de inversión como lo son: o Compra o venta de activos fijos. o Compra o venta de valores negociables. Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de inversión: Proveniente de la venta de inversiones en valores negociables Compra de inversiones en valores negociables Proveniente de la venta de equipo Adquisiciones de propiedades, planta y equipo, incluye intereses capitalizados Efectivo neto usado en las actividades de inversión Actividades de financiamiento Las actividades de financiamiento se relacionan con operaciones que obtienen fondos de adquisición de deudas o la emisión de valores patrimoniales como son las acciones y de la aplicación o desembolso de fondos que son destinados para el pago de deudas o que se relacionen con valores patrimoniales. La DPC-11 en su párrafo 31 define las actividades de financiamiento de la siguiente manera: “31. Incluyen la obtención de recursos de los accionistas y el rendimiento obtenido por su inversión; la obtención y el pago de préstamos u otra forma de cancelación de las obligaciones y la obtención y pago de otros recursos obtenidos de los acreedores mediante créditos a largo plazo.” Al igual que en los primeros dos casos, se deben distinguir ingresos de efectivo de egresos de efectivo, los cuales son detallados en los párrafos 32 y 33 de la DPC-11. “32. Los ingresos de efectivo derivados de las actividades de financiamiento son: a) El producto de la emisión de acciones u otros instrumentos de participación. b) El producto de la emisión de bonos, obtención de hipotecas, pagarés y otros préstamos obtenidos a corto plazo y largo plazo. c) Aumentos de capital.

XXX.XXX (XXX.XXX) XXX.XXX (XXX.XXX) (XXX.XXX)

33. Los desembolsos de efectivo relacionados con las actividades de financiamiento son: a) Pagos de dividendos a propietarios, incluyendo desembolsos para readquirir las acciones (acciones en tesorería) u otros instrumentos de participación de la sociedad. b) Pagos de préstamos obtenidos. c) Otros pagos de capital a acreedores que hayan otorgado créditos a largo plazo. d) Disminución de capital.” En este caso, también se deben conciliar los conceptos de ingresos y egresos para que se determine el flujo neto usado o provisto por las actividades de financiamiento. En un esquema de la forma en la cual se debe presentar esta última sección se muestra a continuación: Movimiento del efectivo proveniente de las actividades de financiamiento: Proveniente de préstamos y sobregiros bancarios Pagos de préstamos bancarios Proveniente de la deuda a largo plazo Pagos del principal de la deuda a largo plazo Pagos del principal de obligaciones bajo contratos de arrendamientos capitalizables Pago de prestaciones sociales Proveniente de la venta de acciones preferidas Dividendos pagados Efectivo neto provisto por (usado en) las actividades de financiamiento Formas de presentación Para la presentación del estado de movimiento del efectivo existen dos métodos a saber: o Método directo. o Método indirecto Cualquiera de los dos métodos debe clasificar las actividades en los tres tipos previamente analizados. A continuación se muestra un esquema de los dos métodos:

XXX.XXX (XXX.XXX) XXX.XXX (XXX.XXX) (XXX.XXX) (XXX.XXX) XXX.XXX (XXX.XXX) XXX.XXX

MÉTODOS

DIRECTO

INDIRECTO

Poco utilizado

Se clasifican los recursos generados o utilizados en:

Generalmente utilizado

o Actividades de operaciones u operacionales. o Actividades de inversión. o Actividades de financiamiento. Tanto el método directo como el método indirecto segregan actividades de operación, inversión y de financiamiento. Es recomendable que una entidad elabore el estado financiero por el método directo, por cuanto la información que se revela es más detallada que en el caso del método indirecto y se concilia el efectivo que se genera de las actividades en operación. Tomado del libro Contabilidad de Fernando Catacora Carpio.

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