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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA

VICE-RECTORADO ACADEMICO
COORDINACION GENERAL DE PREGRADO
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PBLICA
MATERIA: ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS - TALLER
SEMESTRE X, SECCION 1

AJUSTE POR
INFLACION FISCAL
PROFESOR:

INTEGRANTES:

Lic. Gilberto Moreno

lvarez, Roslady

C.I:18.948.744

Suarez, Estefana

C.I: 19.728.985

Nocera, Csar

C.I: 18.828.259

Rondn, Toms

C.I: 18.828.970

Valls, Pablo

C.I: 19.728.759

Karla Medina

C.I.:16.500.335

CIUDAD BOLIVAR; NOVIEMBRE DEL 2011

INDICE
INTRODUCCION...................................................................................................2
1.

AJUSTE POR INFLACIN FISCAL..............................................................3

2.

ANTECEDENTES DEL AJUSTE POR INFLACION....................................4

3.

OBJETO DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL......................................5

4.

SUJETOS OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS...............................................6

4.1 Sujetos obligados...............................................................................................6


4.2 Sujetos No Obligados.........................................................................................7
5.

ETAPAS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL....................................10

5.1 Ajuste Inicial del Ajuste por Inflacin Fiscal...................................................10


5.2 Ajuste Regular del Ajuste por inflacin Fiscal.................................................12
6.

PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS.....................................13

6.1 Partidas Monetarias..........................................................................................13


6.2 Partidas monetarias..........................................................................................13
7. METODOLOGIA DE AJUSTE DE ACTIVOS FIJOS
(NO CORRIENTES)..............................................................................................16
7.1 Ajuste inicial de acuerdo a la LISLR...............................................................16
7.2 Reajuste Regular de acuerdo a la LISLR.........................................................17
8.

REGISTRO DE ACTIVOS ACTUALIZADOS (CASO DE ESTUDIO)......17

9. PROCEDIMIENTO DE AJUSTE FISCAL POR INFLACION INICIAL


(CASO DE ESTUDIO)..........................................................................................19
10.
METODOLOGIA DEL AJUSTE FISCAL EN EL SOFTWARE
CONTABLE...........................................................................................................22
11.
PRESENTACION EN LA DECLARACION DEFINITIVA DE
RENTAS (PORTAL SENIAT)...............................................................................27
CONCLUSION......................................................................................................27
BIBLIOGRAFIA...................................................................................................28

INTRODUCCION
Con el propsito de explicar los aspectos fundamentales y el procedimiento para
la realizacin del Ajuste por Inflacin Fiscal, se analizarn las nociones bsicas
que describen el concepto, sus antecedentes, su objetivo, sujetos obligados y no
obligados mediante la ley de impuesto sobre la renta y su reglamento, las etapas
del ajuste, las partidas monetarias y no monetarios que sufren el ajuste por
inflacin metodologa del ajuste inicial y reajuste fiscal, incluiremos la
metodologa en un software contable.
Se desarrollar el tema del Ajuste Fiscal, en el que se indicarn las nociones
conceptuales que definen el mismo, as como la presentacin de un caso prctico
que permitir la aplicacin del mismo y sus registros contables.

1. AJUSTE POR INFLACIN FISCAL


El ajuste por inflacin lo podemos mencionar como un elemento aplicable al valor
de los bienes o de una operacin, estimamos justificable el momento para
encontrarle una adecuada definicin, en virtud de que en la Ley del Impuesto
Sobre la Renta no contiene alguna en particular. El ajuste por inflacin representa
el cambio de valor que sufre la moneda ante los aumentos generales de precios y
costos por el transcurso del tiempo.
El ajuste por inflacin de los crditos otorgados a terceras personas, tratar de
medir el nivel de prdida del poder adquisitivo de la moneda durante el tiempo en
que tarde en recuperar el valor de dicho crdito de su deudor. Con un efecto
contrario, el ajuste por inflacin de las deudas adquiridas de terceras personas
trata de medir el rendimiento del poder compra de la moneda durante el transcurso
del tiempo en que tarde en liquidar el adeudo a sus acreedores.
Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es el resultado que se obtiene
de multiplicar el saldo promedio diario de la inversin que genere los intereses,
por el factor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir
el ndice nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del periodo de la
inversin, entre el citado ndice correspondiente a primer mes del periodo.
(Cuando el periodo es inferior a un mes, el incremento porcentual del ndice
nacional de precios al consumidor, se considerara en proporcin al nmero de das
por el que se efecta el clculo.) En caso de que el ajuste por inflacin sea mayor
que los intereses obtenidos, el resultado se considerara como perdida.
2. ANTECEDENTES DEL AJUSTE POR INFLACION
La inflacin en Venezuela ha trado como consecuencia el incremento general y
constante en los precios de bienes y servicios que han originado una prdida del
poder adquisitivo al disminuir progresivamente el valor real de la moneda. Las
consecuencias de la inflacin sern ms o menos graves dependiendo no slo del
mayor o menor precio alcanzado por los insumos sino tambin de la duracin del

fenmeno inflacionario, en nuestro pas, los precios se mantuvieron estables hasta


mediados de los 70,cuando la inflacin pas de ser baja (apenas un 77,4% en
25%) a elevada al final de los 80 (1.000% en 15 aos) y de all a grave en la
dcada de los 90, cuando los precios subieron casi 4.000 veces ms.
Desde finales de los 90, la inflacin ha ido descendiendo hasta situarse en
promedio del 17% anual aunque en 2002 volvi a reanudar la curva ascendente.
Buscando una solucin al problema tributario originados por este fenmeno, la
Ley de impuesto sobre la Renta de 1991 introdujo la figura del Ajuste por
inflacin, continuada en la de la 1994, en la de 1999 y en la actual, con algunos
cambios y mejoras. El ajuste por inflacin fiscal consiste en la revalorizacin de
activos y pasivos no monetarios, el cual esta normado en la Ley de ISLR y su
Reglamento, y reconoce de manera no expresa, la prdida del valor de los activos
monetarios con el ajuste del patrimonio neto inicial, esto es, al sumar
algebraicamente activos menos pasivos (sin discriminacin entre monetarios y no
monetarios) incluye los valores monetarios que desde el inicio del ejercicio han
estado expuestos a la inflacin, ganando en el caso de los pasivos monetarios y
perdiendo en el caso de los activos. Como es sabido, el efecto de ajustar el
patrimonio neto inicial es una disminucin de la renta gravable, lo que permite
concluir que en la renta neta fiscal gravada est reconocida tanto la ganancia como
la prdida de los valores monetarios activos y pasivos.
3. OBJETO DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL

Determina el impacto de la inflacin en la renta del contribuyente, es decir


en el enriquecimiento neto gravable.

La base para ajustes es el costo histrico, es decir se mantiene


conceptualmente el principio del costo histrico, los cuales en ningn
momento es modificado, pues lo que se busca es convertir los mismos en
moneda equivalente en el tiempo.

Cuando se ajustan los activos fijos tanto por la metodologa financiera


como por la fiscal, los resultados que se producen son iguales.

Deben ser llevados a libros, para el caso fiscal en libros especiales, y para
el caso financiero en los libros establecidos por el cdigo de comercio, es
decir libro diario, libro mayor y presentados al cierre del ejercicio econmico de la empresa.

El ajuste fiscal por su parte se encuentra inmerso en la Ley de Impuesto


Sobre la Renta de 1991 aprobada por el entonces llamado Congreso
Nacional de la Repblica, y estn obligados a realizarlo todas las personas
naturales o jurdicas que se dediquen a actividades comerciales,
industriales, bancarias, de seguro, mineras o petroleras.

El ajuste fiscal se realiza en dos fases, la primera llamada ajuste inicial la


cual debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la
empresa y que consiste en una actualizacin extraordinaria de sus activos y
pasivos no monetarios, ocasionando un tributo del 3%, el incremento que
sufran los activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial. Este ajuste
a su vez servir de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin el
cual representara la segunda fase del ajuste fiscal.

El patrimonio el cual contablemente es la diferencia entre activo y pasivo,


cuando se realiza el ajuste fiscal debe excluir del patrimonio al inicio del
ao, los activos fijos que se encuentren en el exterior, las cuentas y efectos
por cobrar a administradores y accionistas, la razn para estas exclusiones
radica en el hecho de que los activos fijos que se encuentren en el exterior
no estn afectados por la inflacin en Venezuela y en el caso de las cuentas
por cobrar a los accionistas, porque el fisco conoce de la tendencia de
algunas empresas de disfrazar el reparto de dividendos bajo la figura de
prstamos que a la larga no se cancelan, la eliminacin de estas cuentas del
activo dan origen a una contrapartida denominada exclusiones fiscales al
patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.

Los aportes por capitalizar, los cuales para la metodologa fiscal, se deben
convertir en capital social en un periodo de un ao despus de la fecha de
cierre del ejercicio econmico, pues en caso contrario, se consideraran
pasivos monetarios y por lo tanto no se ajustara.

4. SUJETOS OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS


4.1 Sujetos obligados
De acuerdo a la Ley de Impuesto sobre la Renta, el artculo 07 de la presente ley
menciona, a los efectos tributarios, estn sometidos al rgimen impositivo:
a) Las personas naturales.
b) Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho.
d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.
e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas
o econmicas no citadas en los literales anteriores.
f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional.
4.2 Sujetos No Obligados
Estn exentos del impuesto, aquellos que estipula la ley de impuesto sobre la renta
en su Captulo III, artculo 14, los siguientes:
1.- Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as
como los dems institutos autnomos que determine la Ley.
2.- Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en
la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las remuneraciones que
reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno

nacional, residan en la Repblica Bolivariana de Venezuela, por las


remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista
reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o
funcionarios venezolanos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
Convenios Internacionales suscritos por la Repblica Bolivariana de
Venezuela.
3.- Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines
antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de
utilidades o de su patrimonio.
4.- Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos
de los fondos de retiro y de pensiones.
5.- Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos
brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el
costo o en las deducciones.
6.- Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto
de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se
traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula.
7.- Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y
legados que perciban.
8.- Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que
correspondan a un plan general y nico establecido para todos los
trabajadores que pertenezcan a una misma categora profesional de la
empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de
ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los

aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus


trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de
tales fondos.
9.- Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los
intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la
Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras o en leyes
especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.
10.-

Las

instituciones

dedicadas

exclusivamente

actividades

religiosas, artsticas, cientficas, de conservacin, defensa y mejoramiento


del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones
profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los
enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en
ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte
alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de
cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para
el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las
mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales,
por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de
las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.
11.-

Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de

ahorros, de pensiones y de retiro, por los enriquecimientos que obtengan


en el desempeo de las actividades que les son propias. Igualmente, las
sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales
fijadas por el Ejecutivo Nacional.
12.-

Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin

de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos


extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido
por sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos,
grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar

naturaleza, relacionados con los proyectos objeto de asociacin, destinados


al desarrollo de los mismos, en virtud de los convenios de asociacin que
dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que
Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o
mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin.
13.- Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y
cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica.
14.- Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de
manutencin, de estudios o de formacin.
Pargrafo nico: Los beneficiarios de las exenciones previstas en los numerales 3
y 10 de este artculo, debern justificar ante la Administracin Tributaria que
renen las condiciones para el disfrute de la exencin, en la forma que establezca
el Reglamento. En cada caso, la Administracin Tributaria otorgar la calificacin
y registro de la exencin correspondiente.
5. ETAPAS DEL AJUSTE POR INFLACION FISCAL
Para los efectos de la ley del impuesto sobre la renta en el Titulo IX de los ajuste
por inflacin en l se indica la obligacin del ajuste inicial por inflacin y el
reajuste regular. El Captulo I Del Ajuste Inicial Por Inflacin a partir del artculo
173 al 177 los referidos artculos indican, adems, que el ajuste inicial de los
activos y pasivos no monetarios, presentado en el Balance General Fiscal
Actualizado, servir como punto inicial para la realizacin del reajuste regular por
inflacin.
5.1 Ajuste Inicial del Ajuste por Inflacin Fiscal
Es la actualizacin inicial de los activos y pasivos no monetarios, salvo las
exclusiones del patrimonio indicadas en la Ley (Ley de Impuesto Sobre la Renta)
que es efectuada en la fecha de cierre de su primer ejercicio gravable. Este ajuste
tendr como consecuencia una variacin en el monto del patrimonio neto a la
fecha de cierre del ejercicio y un Balance General Fiscal Actualizado inicial, el

cual servir como punto de referencia al sistema integral de ajustes por efectos de
inflacin (Art. 173 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta).
Del Prrafo Primero: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrn acogerse al
sistema de ajuste por inflacin en las mismas condiciones establecidas para los
obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al
sistema integral de ajuste a que se contrae este Ttulo, no podr sustraerse de l,
cualquiera que sea su actividad empresarial.
Los prrafos segundo, tercero y cuarto del artculo 173 de la L.I.S.R nos indican
que para las partidas del Balance General Histrico del Contribuyente se
considerarn las partidas de activos y pasivos no monetarios que son susceptibles
a efectos de la inflacin, se debern de excluir las cuentas de activos de las
capitalizaciones de activos monetarios por efecto de las devaluaciones de la
moneda. Ms adelante describiremos estas partidas para efectos del ajuste inicial.
Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 de esta Ley, se
realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisicin o el mes de enero de
1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente
al cierre de su primer ejercicio gravable.
Artculo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse
o amortizarse en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se
admitirn para el clculo del tributo establecido en esta Ley, cuotas de
depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til de
los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada.
Artculo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades
no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al
impuesto establecido en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas,

tendrn derecho a actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes,


con base en la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor del
rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en
el lapso comprendido entre el mes de su adquisicin o el mes de enero de 1950, si
la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenacin. El valor
inicial actualizado ser el que se deduzca del precio de enajenacin para
determinar la renta gravable. En este caso no ser necesaria la inscripcin en el
Registro de Activos Actualizados, establecido en esta Ley.
El costo ajustado deducible no podr exceder del monto pactado para la
enajenacin, de tal manera que no se generen prdidas en la operacin.
5.2 Ajuste Regular del Ajuste por inflacin Fiscal
Es la obligacin que poseen los contribuyentes sujetos a la normativa legal de
reajustar anualmente (posterior al ajuste inicial) los activos y pasivos no
monetarios existentes al cierre del ejercicio, de patrimonio al inicio del ejercicio
gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
distintos a las ganancias o las prdidas del perodo, el cual tendr como
consecuencia una variacin en el patrimonio neto a esa fecha (Art. 110
Reglamento de Ley de Impuesto sobre la Renta).
El ajuste o reajuste regular por inflacin est estipulado partir del artculo 178
hasta el 193 de la ley de impuesto sobre la renta, los cuales nos dicen que el
mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y pasivos no
monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones
del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las prdidas, sern
acumulados en una cuenta de conciliacin fiscal que se denominar Reajustes por
Inflacin y que se tomar en consideracin para la determinacin de la renta
gravable, con excepcin de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el
reajuste por inflacin slo se tomar en consideracin para la determinacin de la
renta gravable en el perodo siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema

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de ajustes por inflacin de conformidad con lo establecido en el artculo 174 de


esta Ley.
El artculo 179 de la ley menciona lo siguiente: Se acumular en la cuenta de
reajuste por inflacin como un aumento o disminucin de la renta gravable, el
mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los
activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable,
distintos de los inventarios y las mercancas en trnsito, segn la variacin anual
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea
Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos
activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su
adquisicin, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deber
depreciarse, amortizarse o realizarse, segn su naturaleza, en el resto de la vida
til.
Pargrafo nico: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios
es igual al valor actualizado del costo de adquisicin menos el valor actualizado
de la depreciacin, amortizacin o realizacin acumuladas.
Debern excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las cuentas y
efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el
artculo 116 de esta Ley. Tambin debern excluirse los bienes, deudas y
obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto
establecido por esta Ley.
6. PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
6.1 Partidas Monetarias
Son aquellas partidas del Balance General que representan valores nominales en
moneda nacional y que al momento de su disposicin o liquidacin, stas se hacen

11

por el mismo valor histrico con que fueron registrados. Todos los activos y
pasivos no considerados como no monetarios, se consideran monetarios.
6.2 Partidas monetarias
Los activos y pasivos no monetarios son aquellas partidas del Balance General
histrico del contribuyente que por su naturaleza o caractersticas son susceptibles
de protegerse de la inflacin, tales como:
Los inventarios.

Mercancas en trnsito.

Activos fijos.

Edificios.

Terrenos.

Maquinarias.

Mobiliario.

Equipos.

Construc. En proc.

Inversiones permanentes.

Inversiones convertibles en acciones.

Cargos y crditos diferidos. Activos intangibles.


Los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en moneda extranjera y los
intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos
diferidos se considerarn activos y pasivos monetarios. (Art. 173, prrafo segundo
LISLR).
Pargrafo Tercero: A los solos efectos de esta Ley, la actualizacin inicial de
activos y pasivos no monetarios, traer como consecuencia un dbito a las
respectivas cuentas del activo y un crdito a las correspondientes cuentas del
pasivo y el neto se registrar en una cuenta dentro del patrimonio del
contribuyente que se denominar actualizacin del patrimonio.
Pargrafo Cuarto: Debern excluirse de los activos no monetarios, las
capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no
monetarios no autorizados por esta Ley. Tambin debern excluirse de los activos
y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la
produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes intangibles no pagados ni

12

asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de


bienes no autorizados por esta Ley.
Asimismo debern excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del patrimonio
neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,
filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo
establecido en el artculo 116 de la presente Ley. Estas exclusiones se acumularan
en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas al
Patrimonio.
La DPC-10 menciona Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya
que reflejan el poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del ltimo
balance general. Para fines de presentacin comparativa, las partidas monetarias
de fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar a la moneda de
poder adquisitivo de dicho cierre.
PARTIDA
Efectivo
en caja y bancos en
moneda nacional y extranjera
Ttulos valores valorados al precio
de mercado
Ttulos y otras valoradas por el mtodo de
partidas patrimoniales o de consolidacin
Ttulos valores valorados al precio entre el
costo y el mercado
Inversiones especulativas a corto plazo
Bonos a cobrar convertibles
Valores negociables por su facilidad de
conversin de dinero en la bolsa
Otros bonos a cobrar
Acciones
preferentes
convertibles
a
participantes
Otras acciones preferentes
Depsitos a plazo
Cuentas a cobrar
Provisin para cuentas incobrables
Inventarios
Gastos prepagados
Intereses pagados por anticipados
Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias

MONETARIA

NO
MONETARIA

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

13

Propiedades planta y equipos


Depreciacin acumulada
Impuestos diferidos
Cuentas a pagar
Reserva para riesgos en curso
Anticipos a proveedores:
Si garantizan precio fijo
No garantizan precio fijo
Patentes marcas y otros intangibles
Plusvala o crditos mercantil
Cargos diferidos
Incentivo a las exportaciones
Ingresos diferidos por bienes o servicios a
suministrar
Inters minoritarios en asociadas o
subsidiarias consolidadas
Obligaciones y bonos a pagar no convertibles
Bonos a pagar convertibles
Capital preferente
Capital contable (todas las partidas)
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias
Dividendos a pagar
Prima de seguro cobradas por anticipados
Apartados para prestaciones sociales
Seguros pre pagadas
Inventarios asignados a contratos a plazo fijo
Prstamos a empleados

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

7. METODOLOGIA DE AJUSTE DE ACTIVOS FIJOS (NO


CORRIENTES)
7.1 Ajuste inicial de acuerdo a la LISLR
Artculo 174. Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual debern
inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artculo anterior. La
inscripcin en este registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el
incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los activos fijos
depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y
consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este
registro.

14

Aquellas empresas que se encuentren en perodo preoperativo, el cual culmina con


la primera facturacin, debern determinar y pagar el tributo del tres por ciento
(3%) despus de finalizar dicho perodo, en las mismas condiciones de pago
previstas en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 175. El ajuste inicial a que se contrae el artculo 173 de esta Ley, se
realizar tomando como base de clculo la variacin ocurrida en el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por el
Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisicin o el mes de enero de
1950, si la adquisicin hubiera sido anterior a esa fecha, y el mes correspondiente
al cierre de su primer ejercicio gravable.
Artculo 176. El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deber depreciarse
o amortizarse en el perodo originalmente previsto para los mismos y slo se
admitirn para el clculo del tributo establecido en esta Ley, cuotas de
depreciacin o amortizacin para los aos faltantes hasta concluir la vida til de
los activos, siempre que sta haya sido razonablemente estimada.
7.2 Reajuste Regular de acuerdo a la LISLR
En el Artculo 189 El contribuyente que fuere propietario de activos fijos
invertidos en el objeto, giro o actividad sealados en este Captulo que estn
totalmente depreciados o amortizados, podr revaluarlos y ajustar su balance
general en la contabilidad, pero esta reevaluacin o ajuste no tendr ningn efecto
fiscal.
8. REGISTRO DE ACTIVOS ACTUALIZADOS (CASO DE ESTUDIO)
El Registro de Activos Actualizados (RAA) est estipulado en el artculo 174 de la
L.I.S.L.R., en el que se indica que debern inscribirse los contribuyentes sujetos al
Sistema de Ajuste por Inflacin. Como se dijo anteriormente el registro de tales
activos genera el pago de un impuesto del 3%, que ser calculado en base al
incremento que haya sufrido el activo depreciable.

15

La inscripcin en el registro para empresas nuevas se efectuar en el momento en


el que realicen su declaracin de impuesto sobre la renta y luego de haber
efectuado el Ajuste Inicial, ya que con este se conoce el monto de revalorizacin
de sus activos depreciables. Este registro genera un impuesto del 3% solamente
sobre el incremento del valor que por efectos del ajuste inicial alcancen los activos
fijos depreciables. Esto implica dos cosas: Que el pago del impuesto se realiza
luego de efectuado el ajuste inicial al trmino del primer ejercicio econmico y
que algunos activos como los terrenos, no causarn tal impuesto porque no son
depreciables.
Las empresas nuevas debern inscribirse en el Registro mencionado, pues esta
inscripcin es indispensable para beneficiarse del ajuste por inflacin. La
inscripcin deber realizarse en el momento de presentar la declaracin de rentas
de su primer ejercicio gravable, cuando se efecta el ajuste inicial, pues slo en
este momento pueden conocer el monto de revalorizacin de sus activos
depreciables, a objeto del pago del 3%. Es importante recordar que este tributo del
3% no constituye gasto deducible a efectos del impuesto sobre la renta.
CASO DE ESTUDIO
DESCRIPCIO

INCORPORACIO

MONTO

DEPRECIACIO

MONTO

ADQUIRID

AJUSTE

Toyota Corola 07/10/2001

O
26.470.000,0

ACUMULADA
5.025.000,00

23.823.000,0

XXY-383

De acuerdo con la ley para calcular el RAA a los activos sujetos a depreciacin,
primero sufren el proceso de ajuste inicial y luego se le imputan el 3% del registro
de activos. En este caso de estudio tenemos un activo adquirido el 07/10/2001 de
acuerdo al proceso de ajuste inicial ya fue calculado dicho ajuste para un monto
de 23.823.000,00, el cual para la fecha de 07/10/2003 se calcula el RAA de la
siguiente manera:

16

Valor de

Valor

Depreciacin

Adquisicin
26.470.000,00

Salvamento
250.000,00

Acumulada
5.025.500,00

Monto Ajuste

Ajuste

%Ajuste

23.823.000,00

Depreciacin
5.270.220,00

90,00

Total Activos Fijos Depreciables:

23.823.000,00

3,00% Registro de Activos Actualizados (RAA):

714.690,00

Para el ajuste inicial y consecuente determinacin del RAA de las empresas que
culminaron su etapa preoperativa o las que han permanecido inactivas se toma en
cuenta las partidas no monetarias desde el momento que fueron incorporadas al
balance en la etapa preoperativa o inactiva.
9. PROCEDIMIENTO DE AJUSTE FISCAL POR INFLACION INICIAL
(CASO DE ESTUDIO)
Empresa Suministros Amados, C.A.
Balance General (en bolvares)
Al 31/12/2003
ACTIVO CIRCULANTE
Efectivo
banco
Ctas.
por
Cobrar

PASIVO
Ctas. Por pagar proveedores
Ef. por pagar proveedores
TOTAL PASIVO

8.000,00
150.000,00
26.000,00

comerciales
Ctas. por cobrar empleados
Inventario de mercanca
Total Circulante

6.000,00
120.000,00

Maquinarias
Dep. Acum. Maquinaria

120.000,00
(20.000,00

Terreno
Vehiculo
Dep. Acum. Vehiculo

)
30.000,00
100.000,00
(20.000,00

310.000,0

CAPITAL
Capital Social
Reserva Legal

70.000,00
30.000,00
100.000,00

300.000,00
40.000,00

Supervit
Total Capital
Total Pasivo y Capital

80.000,00
420.000,00
520.000,00

Total Activo fijo

210.000,0

Total activo

0
520.000,0
0

Evaluaremos las partidas Maquina y vehculo:

17

Ajuste Inicial: Maquinarias


Las maquinarias fueron adquiridas por la empresa en Marzo del ao 2003, a un
costo de 120.000 Bs, y se le estim una vida til de 6 aos.
Determinacin del costo neto:
120.000 Bs. / 6 aos = 20.000 Depreciacin anual.
120.000 20.000 = 100.000 Costo Neto.
Variacin IPC:
IPC Marzo 2003 = 331,96736
IPC Diciembre 2003 = 385,66175
Aplicamos la frmula para obtener el porcentaje de variacin del IPC:
(IPC Diciembre / IPC Marzo) x 100 100 =
(385,66175 / 385,66175) x 100 100 = 16,17459% Para Marzo.
Costo Neto X % de Variacin IPC=
100.000,00
16,17459%

Variacin Costo Neto


16.174,59

Costo Bruto X % de Variacin IPC=


120.000,00
16,17459%

Variacin Costo Bruto


19.409,508

Depreciacin X % de Variacin IPC=


20.000,00
16,17459%

Variacin Costo Depr.


3.234,918

Clculo de Costo Neto Ajustado


Costo Bruto + Variacin de Costo Bruto
(-) Depreciacin + Variacin Depreciacin
Costo Neto Ajustado

120.000 + 19.409,508 = 139.409,508


20.000 + 3.234,918 =

(23.234,918)
116.174,59

Comprobacin:
Costo Neto segn libros = 100.000
Variacin Costo Neto =

16.174,59

18

Costo Neto Ajustado

116.174,59

Depreciacin anual:
Costo Neto Ajustado / Aos (restantes) por Depreciar
116.174,59 / 5 aos = 23.234,918

Calculo del 3% del RAA (Art. 105-1 del Reglamento).


Variacin del Costo Neto = 16.174,59 x 3% = 485,238
Ajuste Inicial: Vehculo
El vehculo fue adquirido por la empresa en Abril del ao 2003, a un costo de
100.000 Bs, y se le estim una vida til de 5 aos.
Determinacin del costo neto:
100.000 Bs. / 5 aos = 20.000 Depreciacin anual.
100.000 20.000 = 80.000 Costo Neto.
Variacin IPC:
IPC Abril 2003 = 337,46806
IPC Diciembre 2003 = 385,66175
Aplicamos la frmula para obtener el porcentaje de variacin del IPC:
(IPC Diciembre / IPC Abril) x 100 100 =
(385,66175 / 337,46806) x 100 100 = 14,28096% Para Abril.
Costo Neto X % de Variacin IPC=
80.000,00
14,28096%

Variacin Costo Neto


11.424,758

Costo Bruto X % de Variacin IPC=


100.000,00
14,28096%

Variacin Costo Bruto


14.280,96

Depreciacin X % de Variacin IPC=


20.000,00
14,28096%

Variacin Costo Depr.


2.856,194

19

Clculo de Costo Neto Ajustado


Costo Bruto + Variacin de Costo Bruto
(-) Depreciacin + Variacin Depreciacin

100.000 + 14.280,96= 114.280,96


20.000 + 2.856,192 =

Costo Neto Ajustado

(22.856,192)
91.424,768

Comprobacin:
Costo Neto segn libros = 80.000,00
Variacin Costo Neto =
Costo Neto Ajustado

11.424,768
91.424,768

Depreciacin anual:
Costo Neto Ajustado / Aos (restantes) por Depreciar
91.424,768 / 4 aos = 22.856,192

Calculo del 3% del RAA (Art. 105-1 del Reglamento).


Variacin del Costo Neto = 11.424,768 x 3% = 342,743
10. METODOLOGIA DEL AJUSTE FISCAL EN EL SOFTWARE
CONTABLE

Software Contable: a2 Contabilidad Versin 3.0 (www.a2.com.ve)


El software contable son programas de contabilidad o paquetes contables,
destinados a sistematizar y simplificar las labores de contabilidad; para efectuar
tales labores es necesario el ingreso de informacin complementaria, como:
facturas de compras, ventas, montos correspondientes a nmina, gastos del mes,
etc. Entre sus funciones encontramos las siguientes:

Procesamiento de transacciones histricas de compras y ventas.

Procesamiento de cuentas por cobrar y pagar.

20

Control de inventarios.

Realizacin de Estados Financieros.

Clculos de nminas.

Ajustes por Inflacin

La mayora del software de contabilidad presenta la opcin para efectuar el Ajuste


por Inflacin, las variaciones se presentan de acuerdo al costo de cada programa.
Software Contable: a2 Contabilidad Versin 3.0
Este software le permite realizar el ajuste Inicial y reajuste Regular por inflacin
de acuerdo a las normativas vigentes, ofreciendo todos los procedimientos
necesarios para realizarlos.
Cundo se realiza el ajuste (Art. 173 y 178). Cuentas fiscales para el Ajuste por
Inflacin (Art. 173,178 y 184).
Momento del ajuste inicial: El ajuste inicial debe efectuarse al trmino del
primer ejercicio econmico de la empresa.

21

Cuentas de resultado ajustado por inflacin de aos anteriores

Ajuste por inflacin Ajuste Inicial

Ajuste inicial: en este bloque se determina la depreciacin de activos y el ajuste a


los inventarios, cuando se activa los inventarios de a2 Herramienta Administrativa

22

tomando en cuenta las N entregas para efectos de ajuste se necesita asignar los
usuarios.

Proceso para asignar los usuarios para que las opciones estn disponibles es la
siguiente:

23

Directorio a2Herramienta Administrativa

24

Comprobante de Ajuste por Inflacin

Actualizacin
del Patrimonio

11. PRESENTACION EN LA DECLARACION DEFINITIVA DE RENTAS


(PORTAL SENIAT)
(Ver anexo figura N 01).

25

CONCLUSION
La ley y el reglamento representan las herramientas ms importantes para la
realizacin del Ajuste Fiscal, debido a que de ellas se sustrae toda la informacin
necesaria para efectuar dicho procedimiento, el conjunto de artculos que se
refieren al tema de Ajuste Fiscal abarca en gran medida los requerimientos para
efectuarlo.
La legislacin venezolana que regula el procedimiento de Ajuste Fiscal, debe
seguir avanzando hacia la consolidacin del conocimiento por parte del
contribuyente, como lo ha hecho a lo largo de las modificaciones realizadas. Por
lo que se debe seguir incorporando los procedimientos que sean necesarios para la
realizacin de los Ajustes Iniciales y Reajuste que ella misma indica.

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BIBLIOGRAFIA
Juan Garay (1983). Ley de impuesto sobre la renta: anotada, comentada y con
casos practico. Venezuela. 196 pginas.
Juan Garay. Reglamento de Impuesto sobre la Renta. Venezuela.
A2

Contabilidad

(2003).

AjusteporInflacin-Boletin-Contabilidad15.pdf.

extrado a travs del portal web: www.a2.com.ve., de fecha 08/11/2011.


Molina C., Victor Hugo (2006). Anlisis de las Metodologas Fiscales y
Financieras para el Ajuste por Inflacin establecidas en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y la Declaracin de Principios de Contabilidad
Nmero 10. Articulo5.pdf. De fecha 14/07/2006
(DPC 10) Declaracin De Principios De Contabilidad Nmero 10 (Revisada e
integrada 6-12-2000)

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