Notas de Credito y Debito

3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Cmo contabilizar notas de dbito y las notas de crdito?......................................................................... 27
PRCTICA CONTABLE
Adopcin por primera vez de las NIIF ........................................................................................................ 31
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Cmo contabilizar notas de dbito y las notas de crdito?
1. CONSIDERACIONES GENERALES
En la actualidad vivimos en un mundo en constante cambio, en el cual
las operaciones comerciales no son
ajenas a estas variaciones del mercado y de los agentes econmicos. En
ese sentido, en algunos casos existen
cambios en relacin a las condiciones en que inicialmente se pactaron
las operaciones, lo cual conlleva que
existan anulaciones, devoluciones,
descuentos, bonificaciones, intereses,
gastos, penalidades y otros conceptos
que afectan directamente el registro y
valuacin de las operaciones.
Es por esta razn que en el presente
informe desarrollaremos el tratamiento contable de las notas de crdito y
de las notas de dbito, para lo cual
presentamos un anlisis terico y
prctico del tema.
2. LAS NOTAS DE CRDITO
Al respecto, debemos indicar que el
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 (en adelante RCP)
seala las normas aplicables a las notas de crdito, las cuales detallamos a
continuacin:
- Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
- Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N

007-99/SUNAT y modificatorias.
- En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrn modificar

comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
- Tratndose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de
pago.
- Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda
COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV.
- El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre
de estos, deber consignar en ella
su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
- Excepcionalmente, tratndose de
boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial
por el servicio de transporte areo
de pasajeros, las agencias de viaje
podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que,
sobre la comisin que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
- En el supuesto a que se refiere el
inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP, el vendedor est
exceptuado de emitir la nota de
crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
Respecto a este ltimo punto cabe anotar que el

inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP excepta de la obligacin de emitir comprobante de
pago por el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas
de garanta de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales
que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su
canje se acredite, siempre que corresponda su
emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida
por el adquirente, cuando ste devuelva el
producto directamente al vendedor.
por el vendedor con motivo de la entrega del
nuevo producto al adquirente, cuando ste
sea un consumidor final y hubiera devuelto
el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se deber dejar constancia
de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
por el tercero que efecta la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso ste
recoja dicho producto del establecimiento
del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a
lo establecido en las clusulas de garanta
de calidad o de caducidad contenidas en los
contratos de compraventa.
Asimismo, debemos tener en cuenta que las guas
de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del
comprobante de pago que sustent la adquisicin
del producto originalmente transferido y que fuera
devuelto para su canje.
3. LAS NOTAS DE DBITO

De igual forma, el Reglamento de
Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas de dbito:
- Las notas de dbito se emitirn
para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con
Segunda Quincena - Abril 2015 27
Seccin Contabilidad
posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
- Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de
dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
- Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- Solo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
4. CONSIDERACIONES ADICIONALES
Dentro de los otros aspectos relacionados a notas de crdito y notas de
dbito tenemos los siguientes:
- Podr utilizarse una sola serie a
fin de modificar cualquier tipo de
comprobantes de pago, siempre
que se cumpla con los requisitos
y caractersticas establecidos para
las facturas.
- Las notas de crdito y las notas de
dbito deben consignar la serie y
nmero del comprobante de pago
que modifican. El destino de las
notas de crdito y notas de dbito
ser el siguiente:
Original : ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia : EMISOR
Segunda copia : SUNAT
- La autorizacin de impresin de las

notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los
documentos autorizados por los
literales m) y n) del numeral 6.1
del artculo 4 del RCP2, se realizar siguiendo el procedimiento
establecido para la autorizacin de
impresin de los mencionados documentos.
- Asimismo, es necesario sealar que
con respecto a la emisin y archivo
de las notas de crdito y notas de
dbito, el numeral 5 del artculo
11 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la
segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar
2
Estos incisos estn referidos a los documentos

emitidos por el operador de las sociedades
irregulares, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente y que se
dediquen a actividades de exploracin y explotacin
de hidrocarburos y, asimismo, a los documentos
correspondientes a las dems partes, distintas del
operador, de las sociedades irregulares, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial.
28 Asesor Empresarial
conjuntamente con el original al

adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
A continuacin mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar

amabas empresas:
- Empresa ESTILOS Y MODA S.A.
a) Por el servicio contratado
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
PENALIDAD EN LA PRESTACIN
DE UN SERVICIO
La empresa ESTILOS Y MODA S.A.
celebr un contrato por S/. 22 000
ms IGV con la empresa RO AZUL
S.A. para que esta ltima le efecte la
reparacin de sus maquinarias. En el
contrato se estableci que las maquinarias deberan estar en ptimas condiciones a ms tardar el 30.04.2015,
con la finalidad de que la empresa
ESTILOS Y MODA S.A. pueda iniciar
la campaa de fiestas patrias 2015.
Asimismo, en el contrato se estableci
una penalidad de S/. 8,000 en caso
de incumplimiento de la prestacin de
alguna de las partes.
No obstante lo antes indicado, la empresa RO AZUL S.A. por motivos
de la implementacin de una nueva
tecnologa en su empresa que le ayudar a generar mayores ingresos en
el futuro, retras la prestacin del servicio pactado, el cual recin fue culminado el da 15.06.2015 perjudicando
de esta forma a la empresa ESTILOS
Y MODA S.A.
Al respecto, nos consultan acerca de
las implicancias contables y tributarias
de este hecho, teniendo conocimiento
que la empresa perjudicada deducir
el importe de la penalidad del monto
a pagar.
SOLUCIN:
En el caso planteado nos encontramos frente a un incumplimiento contractual de la empresa RO AZUL
S.A. en perjuicio de la empresa ESTILOS Y MODA S.A., motivo por el
cual se origina una penalidad a favor
de esta ltima.
En ese sentido, la penalidad
(S/. 8 000) constituye un ingreso gravable para la empresa ESTILOS Y
MODA S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la
empresa RIO AZUL S.A. Asimismo,
debemos mencionar que esta penalidad no se encuentra sujeta al Impuesto General a la Ventas, puesto que no
se enmarca dentro de las operaciones
gravadas con este impuesto.
Por otra parte, en el presente caso, la
empresa ESTILOS Y MODA S.A. deber emitir una nota de dbito por el
monto de la penalidad.
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
22 000
634 Mantenimiento y
reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
3 960
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la contratacin del
servicio de reparacin.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIN
22 000
922 Costos indirectos
de fabricacin
9222 Mantenimiento
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a
ctas. de costos y gastos
x/x Por la transferencia al costo de produccin.
XX
25 960
22 000
b) Por la penalidad
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
8 000
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la emisin de la nota
de debito por la penalidad.
XX
8 000
c) Por la compensacin y el pago

de la deuda neta
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
25 960
4212 Emitidas
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
8 000
17 960
Seccin Contabilidad
- Empresa RO AZUL S.A
a) Por la prestacin del servicio
XX
COMERCIALES TERCEROS
25 960
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
DE SALUD POR PAGAR
las ventas
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin del servicio.
XX
3 960
22 000
b) Por la penalidad asumida

XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
8 000
659 Otros gastos de
gestin
6593 Penalidades
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamaciones de
terceros
x/x Por el gasto por la penalidad asumida.
XX
8 000
c) Por el cobro del importe neto

XX
17 960
en instituciones financieras
operativas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
8 000
461 Reclamaciones de
terceros
x/x Por la cobranza efectuada.
XX
25 960
CASO N 2
EMISIN DE NOTA DE DBITO
POR INTERESES
El da 30.04.2015, la empresa ANLISIS TECNOLGICO S.A. efectu
la venta de 10 monitores LCD a la
empresa TRANSPORTES DEL MAR
S.R.L. por la suma total de S/. 3 000
ms IGV y se acord como fecha
mxima de pago el da 31.05.2015.
Asimismo, se acord que por incumplimiento del pago en la fecha indicada se aplicar un inters compensatorio del 3% ms IGV mensual .
En ese sentido, se conoce que la empresa TRANSPORTES DEL MAR S.A.

pag con retraso el da 30.06.2015
el importe de la mencionada factura,
motivo por el cual la empresa vendedora le emiti adicionalmente una
nota de dbito por intereses por el importe de S/. 106.20 ms IGV.
Al respecto, la empresa ANLISIS
TECNOLGICO S.A. nos consulta acerca del tratamiento tributario y
contable de esta operacin, sabiendo
adems que el costo de los bienes
transferidos asciende a S/. 2 000.
SOLUCIN:
En el caso descrito se observa que
ante el incumplimiento en el pago por
parte de la empresa compradora, la
empresa ANLISIS TECNOLGICO
S.A. procedi a emitirle una nota de
dbito para cobrar los intereses compensatorios derivados de la operacin, los cuales se encuentran gravados con el IGV y asimismo, el ingreso
est sujeto al Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa vendedora
debe realizar los siguientes asientos:
XX
COMERCIALES - TERCEROS 3 540.00
DE SALUD POR PAGAR
540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
3 000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la emisin de la factura por la venta de monitores LCD.
XX
69 COSTO DE VENTAS
2 000.00
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 2 000.00
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
los bienes transferidos.
XX
DIVERSAS - TERCEROS
125.32
163 Intereses, regalas
y dividendos
1631 Intereses
DE SALUD POR PAGAR
19.12

a las Ventas
77 INGRESOS FINANCIEROS
106.20
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
de dbito por los intereses
compensatorios.
XX
3 665.32
operativas
COMERCIALES - TERCEROS
3 540.00
DIVERSAS - TERCEROS
125.32
163 Intereses, regalas
y dividendos
1631 Intereses
x/x Por la cobranza efectuada
de la factura y de la nota
de dbito.
XX
CASO N 3
NOTA DE DBITO POR AJUSTE
DE PRECIO
El 05 de mayo del 2015 la empresa
FEDORK S.A.C. efectu la venta de
100 televisores marca LD a la empresa SIVOX S.R.L. por el valor de
S/. 500.00 c/u ms IGV, segn factura N 001-00452. Se conoce que el
costo de venta de cada televisor asciende a S/. 300.00.
El da 10 de mayo, la empresa
FEDORK S.A.C. se percata de que
se ha considerado un valor menor en
la factura N 001-00452, puesto que
el valor de cada televisor LD es de
S/. 600.00 ms IGV, por lo que procede a emitirle la Nota de Dbito
N 001-0062 por la diferencia. Al respecto, la empresa FEDORK S.A.C.
nos consulta sobre las implicancias
tributarias y contables de esta operacin.
SOLUCIN:
En el presente caso, observamos que
existi un error al emitir la factura,
por lo cual a fin de ajustar el precio la
operacin se debe proceder a emitir
una nota de dbito por el importe no
facturado. Esta nota de dbito se debe
registrar como ingreso.
Veamos a continuacin el tratamiento
contable de esta operacin:
Segunda Quincena - Abril 2015 29
Seccin Contabilidad
Asientos contables que debe realizar la empresa FEDORK S.A.C.
(vendedor).
XX
59 000
DE SALUD POR PAGAR
a las Ventas
70 VENTAS

701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de televisores
marca LD.
XX
69 COSTO DE VENTAS
30 000
691 Mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
los televisores vendidos.
XX
11 800
DE SALUD POR PAGAR
a las Ventas
70 VENTAS

701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la nota de dbito N
001-0062.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
70 800
operativas
x/x Por el cobro efectuado.
XX
30 Asesor Empresarial
CASO N 4
DESCUENTOS COMERCIALES
OBTENIDOS
La empresa ORIENTE VERDE S.A.
ha recibido una nota de crdito por el
monto de S/. 5 100 ms IGV con motivo de un descuento efectuado por su
proveedor EL NGEL S.A., por haber superado el nivel de compras en
el periodo.
9 000
50 000
Teniendo en cuenta que este descuento est relacionado a diversas

operaciones efectuadas entre ambas
empresas, ORIENTE VERDE S.A. nos
consulta acerca del tratamiento contable.
SOLUCIN:
30 000
En el caso descrito, se observa que

el descuento est vinculado a varias
operaciones de compra efectuadas a
lo largo de un periodo de tiempo, las
cuales habran permitido alcanzar el
lmite para efectos de producirse el
descuento. Por lo cual, no es posible
que la empresa pueda relacionar la
nota de crdito a una operacin especfica, por lo que de acuerdo al PCGE
el descuento se debe reconocer como
un ingreso en la cuenta 73.
En ese sentido, la empresa ORIENTE
VERDE S.A. debe efectuar siguiente
asiento:
1 800
10 000
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
6 018
4212 Emitidas
DE SALUD POR PAGAR
las ventas
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones
obtenidos
7311 Terceros
x/x Por el descuento obtenido
por parte de la empresa EL
NGEL S.A.
XX
918
5 100
CASO N 5
70 800
res requeridos. En tal sentido, la empresa PEYUS S.A. le emite la Nota

de Crdito N 001-005428. Adems
,se conoce que el precio unitario de
cada impresora al momento de la
venta fue de S/. 400 ms IGV, y que
el costo de venta de cada impresora
vendida asciende a S/. 350.
Se pide efectuar la contabilizacin de
estas operaciones por parte de la empresa PEYUS S.A. (vendedor).
SOLUCIN:
Para el desarrollo de este caso, asumimos que la contabilizacin inicial
de esta operacin (la compra-venta)
ya se encuentra registrada por ambas
partes, por lo cual nicamente procederemos a efectuar la contabilizacin
de la nota de crdito.
Contabilizacin de la empresa
PEYUS S.A. (Vendedor)
XX
70 VENTAS
12 000
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderas - Terceros
DE SALUD POR PAGAR
2 160
las ventas
de crdito N 001-005428,
con motivo de la devolucin de mercaderas.
XX
20 MERCADERAS
10 500
201 Mercaderas manufacturas
20111 Costo
69 COSTO DE VENTAS
691 mercaderas
69111 Terceros
x/x Por el extorno del costo de
ventas por la devolucin
de 30 impresoras.
XX
14 160
10 500
EMISIN DE NOTA DE
CRDITO POR DEVOLUCIN
DE MERCADERAS
El 11 de abril del 2015 la empresa
RETIME S.A.C. efectu la devolucin de 30 Impresoras marca HD a la
empresa PEYUS S.A. porque dichos
bienes no cumplan con los estnda-
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

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3

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N

- En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrn modificar

Respecto a este ltimo punto cabe anotar que el

3. LAS NOTAS DE DBITO

Segunda Quincena - Abril 2015 27

- La autorizacin de impresin de las

Estos incisos estn referidos a los documentos

conjuntamente con el original al

A continuacin mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar

c) Por la compensacin y el pago

b) Por la penalidad asumida

c) Por el cobro del importe neto

En ese sentido, se conoce que la empresa TRANSPORTES DEL MAR S.A.

4011 Impuesto General

Segunda Quincena - Abril 2015 29

Teniendo en cuenta que este descuento est relacionado a diversas

En el caso descrito, se observa que

res requeridos. En tal sentido, la empresa PEYUS S.A. le emite la Nota

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

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