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Trib 24 Saldo Favor Exportador
Trib 24 Saldo Favor Exportador
InstituTo Pacfico
2013
INSTITUTO PACFICO
NDICE
EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR................................................................................................... 5
1.
2.
3.
Quines son los sujetos que pueden acceder al beneficio que origina el SFE?.................................. 6
4.
A que se refiere por operaciones de exportacin de bienes por el cual se tiene ste beneficio?........ 6
A que se refiere por operaciones de exportacin de servicios por el cual se tiene ste beneficio?.... 9
6.
7.
8.
Se aplican las normas sobre el procedimiento de la prorrata del crdito fiscal al SFE?...................... 14
9.
10. Cul es la razn por la cual se puede aplicar mediante la compensacin y/o solicitar la
devolucin en el caso del saldo a favor materia de beneficio?.............................................................. 17
11. Cul es el lmite del saldo a favor materia de beneficio?..................................................................... 18
12. cal es el procedimiento que se debe seguir antes de proceder a aplicar la compensacin y/o
solicitar la devolucin del SFMB?........................................................................................................... 20
2.
4.
5.
Qu consecuencias genera la emisin de una nota de crdito o dbito que modifica una
factura emitida por una exportacin?..................................................................................................... 25
APLICACIN PRCTICA:............................................................................................................................. 26
I.
II.
2. Pasos previos.
................................................................................................................................ 36
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Establecimientos de hospedaje.............................................................................................................. 41
9.
Formulario 201
................................................................................................................................ 42
Registro de declarantes.......................................................................................................................... 46
2.
Antecedentes normativos....................................................................................................................... 72
6.2.
6.3.
CASO PRCTICO
................................................................................................................................ 86
INSTITUTO PACFICO
2.
El denominado saldo a favor del exportador, en adelante SFE, viene a ser el IGV
de las compras o adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin
que estn destinadas a la exportacin de bienes o servicios, el cual recibe el
mismo tratamiento del crdito fiscal, tales como en sus requisitos formales y sustanciales, los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal, as como en la aplicacin
del procedimiento de prorrata del crdito fiscal. (Base legal: Artculo 34 del TUO de
la LIGV).
Como podemos observar se comporta en un primer momento como el mismo
crdito fiscal, que luego dar lugar al saldo a favor materia de beneficio, cuyo desarrollo se explicar ms adelante.
3.
4.
cundo se realiza una venta o una exportacin en base al criterio del lugar de transferencia del bien, aun cuando dichos bienes se sometan a un trmite aduanero de
exportacin y se produzca la salida del referido bien. A raz de esto, es que se emite
el Decreto Legislativo N 1119 a efectos de adoptar para el IGV una definicin
de exportacin, que prescindiendo del lugar donde se verifica la transferencia de
propiedad garantice la posibilidad de determinar el momento de la salida del bien,
condicin esencial que garantiza a una operacin de venta de bienes muebles como
exportacin3.
Dicho esto, podemos ahora sealar que segn el artculo 33 de la Ley del IGV, se
considera exportacin de bienes: La venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Asimismo, actualmente podemos encontrar dos supuestos especiales de exportacin
de bienes, (el cual ser graficado a continuacin) y tambin debemos tener en cuenta que se elimin con el Decreto Legislativo N 1119 como supuesto de exportacin
de bienes al que se encontraba regulado en el antiguo numeral 8 del artculo 334.
Supuesto de
Exportacin de bienes
Supuestos
especiales de
Exportacin de
bienes
EXPORTACIN DE BIENES
TRMITE ADUANERO DE
EXPORTACIN DEFINITIVA
fecha de su transferencia, siempre que cumpla con los requisitos que refiere
el mismo numeral.
Numeral 9: Exportacin de Paquetes tursticos por operadores tursticos
domiciliados a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales,
no domiciliadas.
Numeral 10: Servicios complementarios al transporte de carga que se realice
desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
pas, necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga
internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte: remolque, amarre o desamarre
de boyas, alquiler de amarraderos, entre otros referidos en el numeral.
5.
En ste supuesto, si bien es cierto que la Ley del IGV no seala una definicin de
lo que se entiende por exportacin de servicios, sin embargo, si nos establece sus
requisitos sealados en el artculo 33 cuarto prrafo del TUO de la LIGV:
Ahora bien, de acuerdo al artculo 33 cuarto prrafo de la Ley del IGV refiere que
las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas
en el Apndice V:
INSTITUTO PACFICO
2.
3.
4.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los que se incluyen una serie de supuestos
que refiere el mismo numeral.
5.
6.
7.
Operaciones de financiamiento.
8.
Seguros y Reaseguros.
9.
10
6.
Sabemos que para tener derecho a ejercer el crdito fiscal debemos cumplir con
los requisitos del artculo 18 (Requisitos sustanciales) y 19 (Requisitos formales)
del TUO de la Ley del IGV. Dentro de los requisitos sustanciales, observamos que
para tener derecho al crdito fiscal, el IGV de compras debe: i) ser permitido como
gasto o costo de acuerdo a la ley del impuesto a la renta; y) que est destinado a
operaciones gravadas con IGV.
Por su parte, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, seala que la exportacin
de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el
exterior, no estn afectos al IGV.
De las normas glosadas, observamos que para tener derecho al crdito fiscal,
la adquisicin debe estar destinada a operaciones gravadas, en consecuencia,
podemos afirmar que si bien es cierto que la exportacin es una operacin no gravada con IGV; sin embargo, la doctrina para explicar la nocin del saldo a favor
del exportador, la considera gravada pero con tasa 0%. De sta manera cumplira
con este requisito sustancial referido en el primer prrafo, para que en consecuencia, sea permitida su compensacin y/o devolucin.
7.
11
De acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley del IGV seala que: El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas
de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo
disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
Como podemos observar para determinar el saldo a favor del exportador son de
aplicacin las normas contenidas en los Captulos VI (que trata sobre el Crdito
fiscal) y VII (que trata de los Ajustes al Impuesto Bruto y al crdito fiscal). Asimismo, podemos observar que por remisin del artculo 9 numeral 3 del Reglamento
de la Ley del IGV, seala que el saldo a favor por exportacin ser el determinado
de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV (que trata sobre el procedimiento del prorrateo del crdito
fiscal).
Con relacin al comportamiento del SFE, el profesor WALKER VILLANUEVA7, lo
explica de la siguiente manera:
() cuando el saldo a favor del exportador cumple con determinados requisitos legales, pasa a tener la condicin de un autntico derecho de crdito
con posibilidad de exigir su pago o cumplimiento. Para tal efecto los
requisitos legales que existe nuestro ordenamiento son:
a)
El SFE, despus de deducido del IGV de operaciones gravadas
internas, puede convertirse en Saldo a favor materia de beneficio en
adelante SFMB.
b)
12
Valor Venta
IGV
Precio de Venta
Ventas internas
50,000
9,000
59,000
SFE
80,000
14,400
94,400
200,000
200,000
(5,400)
INSTITUTO PACFICO
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En ste caso observamos, que el Saldo a favor del exportador es de S/. 14,400
nuevos soles y el Saldo a favor materia de beneficio es de S/. 5,400 nuevos soles,
el cual de cumplir con ciertos requisitos podr ser solicitado en devolucin o aplicado va compensacin con otros tributos, como ms adelante lo veremos.
8.
El procedimiento de prorrata del crdito fiscal es aqul que busca establecer una
relacin de correspondencia entre el dbito fiscal (IGV de ventas) y el crdito fiscal
(IGV de compras), al efecto se pretende buscar un porcentaje siguiendo el procedimiento regulado en el artculo 6 numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el
mismo que aplicado al IGV de las compras comunes en el mes que realizo operaciones gravadas y no gravadas dar como resultado el importe de crdito fiscal a
deducir en dicho mes8.
8 Tengamos en cuenta que por la parte que no corresponde deducir como crdito fiscal porque no se tiene derecho
a aplicar como tal, de acuerdo a una interpretacin contrario sensu del artculo 69 del TUO de la Ley del IGV
sera considerado como costo o gasto, para efectos del impuesto a la renta. Y podemos desde ya advertir que,
mientras el empresario tenga derecho a aplicar como crdito fiscal estara deduciendo el 100% de su IGV de sus
adquisiciones; sin embargo, si se considerara como costo o gasto, tan slo estara deduciendo el 30%, aspecto
importante a tomar en consideracin.
14
9.
Para determinar el SFMB, debemos remitirnos a las normas del IGV y verificar
como es que se da la conversin de SFE hasta llegar al SFMB.
De acuerdo al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV:
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se deducir del impuesto bruto, si lo hubiere de cargo del mismo sujeto ().
Hasta aqu podemos observar, tal como se refiri, que el saldo a favor del exportador se comporta como si fuera el mismo crdito fiscal, deduciendo del impuesto
bruto.
La misma norma sigue sealando que:
()De no ser posible sa deduccin en el periodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularizacin del impuesto a la renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo,
podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso de Tesoro Pblico respecto de los cuales tenga
la calidad de contribuyente.
En ste punto podemos observar que existe una obligacin de la deduccin del
saldo a favor del exportador con el IGV de ventas, ntese que la norma refiere se
deducir del impuesto bruto, de ah su carcter imperativo.
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Compensacin automtica (aplicacin contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta y regularizacin de renta).
AUTOMTICA
*DE OFICIO
*DE PARTE
Previo cumplimiento de
los requisitos, formas,
oportunidades y condiciones
AUTOMTICA
* R.S. N 175-2007/SUNAT
9 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que: () La devolucin del saldo a
favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Es as que, de acuerdo al artculo 3 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables
aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF9, en adelante RNCN, establece que:
El Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del Impuesto
General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor, ste se
denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Del Saldo a Favor Materia del Beneficio se deducir las compensaciones
efectuadas. De quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su
devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables10.
De las normas glosadas, observamos que podemos hacer un smil entre el saldo
a favor materia de beneficio y el saldo a favor del perodo (el cual se configura
cuando el crdito fiscal es mayor al dbito fiscal). Mientras no se deduce del dbito
fiscal el impuesto de las compras se considera como SFE, luego de ello, recin
podemos sealar que puede convertirse en SFMB.
Menos
IGV de compras
(SFE)
17
Resulta importante advertir, a diferencia del primer prrafo del artculo 4 del
RNCN, que en ste supuesto, el SFMB que no se aplica mediante la compensacin o solicita en devolucin pese a que se encuentra dentro del lmite, conlleva a que: i) dicho SFMB que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse
al saldo a favor por exportacin del mes incrementando dicho saldo; y, ii) Dicho
SFMB del periodo anterior incrementar el lmite del SFMB para ese periodo [ms
adelante veremos una aplicacin prctica].
EXP. DE BIENES
EXP. DE SERVICIOS
Deduccin
Compensacin
Automtica
Devolucin
INSTITUTO PACFICO
De Parte
De Oficio
19
2.
Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y
de las declaraciones de importacin, correspondientes al perodo por el que
se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
b)
En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las
exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compen-
20
En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o
se solicita la devolucin.
4.
En caso que por primera vez se presente una solicitud de devolucin y/o se efectu la compensacin, se deber incluir, adems de la informacin correspondiente
al mes solicitado, la de los meses anteriores desde que se origin el saldo.
En caso el saldo corresponda a ms de doce (12) meses, slo se presentar la
informacin de los doce (12) ltimos meses.
(Base legal: Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT).
5.
La informacin deber ser presentada en el nmero de disquetes que sean necesarios, acompaando el Resumen de datos de exportadores formulario 0201
en dos ejemplares, firmados por el Exportador en la Intendencia, Oficina zonal o
Centro de Servicios de SUNAT, que corresponda al domicilio fiscal del exportador
o en la dependencia que se le hubiere asignado (Base legal: Art 5 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2005).
Adicionalmente se puede presentar el PDB de manera virtual usando la CLAVE
SOL, aqu ya no hay necesidad de acercarse a las oficinas de SUNAT (Base legal:
Resolucin de Superintendencia N 103-2010/SUNAT).
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22
6.
Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la Administracin Tributaria la siguiente informacin:
6.1. Si la solicitud se presenta de manera presencial o fsica:
La Constancia de Presentacin de haber presentado el PDB Exportadores.
(Resumen de Datos de Exportadores).
El Formulario 4949 "Solicitud de devolucin" firmado por el titular o el representante legal acreditado ante la SUNAT.
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23
Es importante mencionar que es una condicin necesaria que haya presentado el PDB exportadores con anterioridad a la presentacin del formulario
virtual 1649.
7.
2.
3.
La nota de crdito o dbito que modifica una factura emitida por una exportacin
efectuada, disminuye o incrementa las exportaciones embarcadas o realizadas en
el mes en que se emite la nota de crdito o dbito. En ste caso, debe ser declarada en el PDT 621 en el periodo al cual corresponde la emisin de la nota de
INSTITUTO PACFICO
25
crdito o dbito.
I.
Aplicacin Prctica:
Valor venta
IGV
Precio de Venta
40,000
7,200
47,200
Ventas Exportadas
100,000
100,000
Total
140,000
7,200
147,200
De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por
el importe de S/. 100,000.
Anexo B: Compras del Mes.
Octubre 2013
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Compras Gravadas
50,000
9,000
59,000
Total
50,000
9,000
59,000
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
26
Valor Venta
IGV
Precio de Venta
Ventas internas
40,000
7,200
47,200
Compras
50,000
9,000
59,000
Saldo a favor
(1,800)
Embarcadas
No embarcadas
100,000
100,000
Total facturado
0
100,000
18,000
1,800(*)
SFMB no utilizado
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro
para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la
devolucin.
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre
2013:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2012 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2013 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Ingresos gravados
Monto S/.
140,000
Inciso b)
1.5%
2,100
INSTITUTO PACFICO
Monto S/.
2,100
(1,800)
300
0
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Reflexiones:
-
En un primer momento, el saldo a favor del exportador tiene el mismo tratamiento del crdito fiscal.
-
El saldo a favor del exportador despus de que se haya deducido del IGV
de ventas, puede llegar a convertirse en saldo a favor materia de beneficio
(SFMB).
-
El saldo a favor materia de beneficio, no es otra cosa sino la cantidad de
saldo a favor del exportador que puede ser compensada o solicitada en
devolucin, el cual opera hasta el lmite del 18% de las exportaciones embarcadas del mes.
-
No se debe considerar prorratear el crdito fiscal, dado que las adquisiciones realizadas estn destinadas a operaciones gravadas, es decir, a ventas
internas (gravadas con tasa de 18%) y de exportacin (gravadas con tasa
0%).
-
Podemos apreciar en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio
(SFMB), que fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta
del impuesto a la renta.
-
Finalmente, es preciso mencionar que para comunicar la compensacin o
solicitar la devolucin, el exportador debe cumplir con presentar el formulario PDB-Exportadores en el cual se encuentre la relacin detallada de
sus adquisiciones as como de las declaraciones de exportacin realizadas
(embarcadas) en el periodo.
II.
28
Valor venta
Ventas Internas
IGV
38,000
Precio de Venta
6,840
44,840
Ventas Exportadas
100,000
100,000
Total
138,000
6,840
144,840
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Compras Gravadas
60,000
10,800
70,800
Total
60,000
10,800
70,800
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
Valor Venta
Ventas internas
38,000
Compras
60,000
IGV
Saldo a favor
Precio de Venta
6,840
44,840
10,800
70,800
(3,960)
Embarcadas
No embarcadas
100,000
100,000
Lmite (SFMB)
SFMB
SFMB no utilizado
Total facturado
0
100,000
18,000
3,960(*)
0
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro
para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la
devolucin.
INSTITUTO PACFICO
29
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre
2013:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2012 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2013 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Ingresos gravados
Monto S/.
138,000
Inciso b)
1.5%
2,070
Monto S/.
2,070
(3,960)
0
(1,890)
Reflexiones.
-
III.
La empresa MUNDO NUEVO S.R.L. se dedica slo a la exportacin de aj pprika. Asimismo, nos adjunta su Registro de Ventas y Compras del mes de octubre
2013 de los cuales obtenemos la informacin que se refleja en los Anexos A y B.
30
Adicionalmente, se conoce que tiene un SFMB del periodo 09/2013 por la suma de
S/. 6,000 que no fue compensado ni solicitado en devolucin a pesar de encontrarse dentro del lmite.
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinacin
del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio y del procedimiento para la compensacin y/o devolucin.
Datos a tener en cuenta:
Anexo A: Ventas del Mes.
Octubre 2013
Valor venta
IGV
Precio de Venta
Ventas Exportadas
300,000
300,000
Total
300,000
300,000
De las exportaciones del mes de octubre, se embarc el importe total, esto es, por
el importe de S/. 300,000.
Anexo B: Compras del Mes.
Octubre 2013
Valor venta
Compras Gravadas
170,000
IGV
30,600
Precio de Venta
200,600
Total
170,000
30,600
200,600
Respuesta:
Determinacin del saldo a favor del exportador (SFE).
Concepto
Valor Venta
IGV
Precio de Venta
Ventas Exportadas
300,000
300,000
Compras
170,000
30,600
200,600
Saldo a favor
(30,600)
INSTITUTO PACFICO
31
(30,600)
(6,000)
(36,600)
No embarcadas
Total
facturado
300,000
300,000
300,000
54,000
6,000
Descripcin de Exportaciones
60,000
(36,600)
SFMB no utilizado
El SFMB del periodo anterior (S/.6,000) que pese a encontrarse dentro del
lmite no es posible de compensar y/o solicitar devolucin, segn la norma
ya glosada, debe arrastrarse al mes siguiente como si se tratara de saldo a
favor del exportador.
32
Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo octubre
2013:
De la informacin que conocemos, tenemos que en el ejercicio 2012 la empresa
obtuvo prdida tributaria, por lo que viene realizando sus pagos a cuenta con el
porcentaje del 1.5%, de conformidad con el sistema del inciso b) del artculo 85 del
TUO de la ley del impuesto a la renta. Por lo que, para el periodo octubre 2013 se
determinar de la siguiente manera:
Detalle
Monto S/.
Ingresos gravados
300,000
Inciso b)
1.5%
4,500
Monto S/.
4,500
(36,600)
0
(32,100)
Reflexiones:
-
Cuando el saldo a favor materia de beneficio del periodo anterior no es
posible compensar y/o solicitar su devolucin por exceder del lmite, se va
arrastrar al mes siguiente: i) como saldo a favor del exportador y ii) va a
incrementar el lmite para determinar el SFMB del perodo.
-
Podemos apreciar que, en cuanto al uso del saldo a favor materia de beneficio (SFMB) no fue utilizado en su totalidad para compensar el pago a cuenta
del impuesto a la renta, por lo que el SFMB no aplicado es posible solicitar la
devolucin.
INSTITUTO PACFICO
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IV.
(TE)
1.000.000
(TVIG)
500.000
(TOG)
1.500.000
(TVING)
250.000
(TOGYNG)
1.750.000
Valor Venta
200,000
IGV
36,000
10,000
300,000
41,600
7,488
Otros datos:
Pago a cuenta del I.R.
2,300
ITAN
2,000
34
Valor Venta
IGV
41,600
7,488
(32,570)
(25,082)
No
embarcadas
Embarcadas
300,000
300,000
Lmite (SFMB)
SFMB
SFMB no utilizado
Total
facturado
0
300,000
54,000
25,082(*)
0
(*) Dado que el SFMB se encuentra dentro del lmite, se puede utilizar el ntegro
para compensar con otros tributos y luego, de quedar un saldo podr solicitar la
devolucin.
INSTITUTO PACFICO
35
Monto S/.
2,300
(22,782)
2,000
(20,782)
0
(20,782)
Registrar Declarante.
Compras.
Ventas.
Elaborar el Formulario 201.
Generar Medio Magntico.
Enviar Declaracin.
2.
PASOS PREVIOS.
36
3.
TIPO DE CAMBIO
Para adquisiciones en moneda extranjera, el Tipo de Cambio que toma el
Sistema es el Promedio Ponderado Venta publicado por la SBS en la fecha
de emisin de los Comprobantes de pago.
INSTITUTO PACFICO
37
REGISTRO DE IMPORTACIONES
Para el registro de las importaciones, se debe aplicar los siguientes criterios:
Cuando se trate de importaciones definitivas, deber emplear el comprobante tipo 50- Declaracin nica de Aduanas Importacin Definitiva, y se sustentan con una DUA Declaracin nica de Aduanas.
En el caso de importaciones simplificadas, deber utiliza el comprobante tipo 52- Despacho Simplificado - Importacin Simplificada, y se
sustentan en un Despacho Simplificado.
38
4.
REGISTRO DE VENTAS
TIPO DE CAMBIO
Se aplica el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado
OPERACIONES A REGISTRAR
Slo debe registrar las Ventas Externas sustentadas con una DUA de exportacin, si bien el aplicativo permite el registro de ventas internas estas no
son necesarias para el llenado.
Las muestras enviadas a los clientes extranjeros, slo se informarn en el
PDB- Exportadores en la medida que se sustente en una factura con valor
comercial distinto a cero y que se encuentre avalada en una Declaracin
nica de Aduanas DUA Despacho Simplificado; que corresponda a uno
de los siguientes regmenes definitivos: Exportacin Definitiva, Exportacin
Simplificada Courier Exportacin.
Adicionalmente, desde el punto de vista contable, la muestra a ser informada en el PDB- Exportadores debe haber sido contabilizada y declarada
como ingreso para efectos del Impuesto a la Renta. De lo contrario, aquellas
muestras contabilizadas como gasto, no deben ser informadas en el PDB Exportadores.
AJUSTES A LA EXPORTACIN MEDIANTE NOTAS DE CRDITO
El PDB Exportadores slo permite asociar una Nota de Crdito a una DUA,
en este caso es indistinto que asocie la Nota de Crdito a cualquiera de las
DUAS vinculadas.
En el mdulo de "Documento de Referencia", para el registro de las Notas
de Crdito en moneda extranjera, tenga en cuenta las siguientes pautas
para el ingreso de la informacin de los campos donde se detalla el comprobante de pago:
INSTITUTO PACFICO
39
NO SE DEBE INFORMAR
Las facturas emitidas por ventas exoneradas o boletas de venta que no correspondan a una exportacin no deben ser informadas en el PDB Exportadores.
Las facturas anuladas no se deben registrar en el PDB Exportadores.
En general, la Venta externa que no est vinculada a una Declaracin nica
de Exportacin, que no les sustente la devolucin del Saldo a Favor del
Exportador no debe ser informada en el PDB Exportadores.
5.
6.
7.
8.
ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE
Se consideran exportaciones a las operaciones brindadas por el establecimiento de hospedaje a un sujeto no domiciliado (puede ser en forma individual o como parte de un paquete turstico).
Las operaciones brindadas que se consideran son la prestacin de servicios
de hospedaje y la Alimentacin.
Cuando el no domiciliado es un peruano, adicionalmente a la documentacin
regular, debern acreditar la condicin con la visa correspondiente, su residencia en otro pas y que hayan salido del pas.
INSTITUTO PACFICO
41
9.
FORMULARIO 201
42
COMPROBANTES DE ADQUISICIONES
1. Factura:
Base Imponible
IGV
: S/. 180
TOTAL
: S/. 1180
2.
: S/. 1000
Nota de Crdito:
43
Documento de Referencia:
3.
Base Imponible
IGV
TOTAL
: S/. 1000
: S/. 180
: S/. 1180
Base Imponible
: S/. 2000
IGV
: S/. 360
TOTAL
: S/. 2360
44
Base Imponible
: $ 3 000
: S/. 2.885
: S/. 8 655
DECLARACIN DE EXPORTADORES
Telfono: 4856996
Adquisiciones: S
Exportaciones: S
DATOS DE LA DUA
ADUANA
: 2013
Ao
Nmero Correlativo
: 123456
Fecha de Embarque
: 14/01/2013
Fecha de Regularizacin
: 18/01/2013
Valor F.O.B. En US
: $ 3 000
Con los datos que tenemos procederemos a realizar el llenado del PDB, al efecto
debemos previamente haberlo instalado realizando su descarga a travs de la
pgina de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. Una vez descargado e instalado el PDB
Exportadores, podremos registrar la informacin.
INSTITUTO PACFICO
45
1.
REGISTRO DE DECLARANTES
GRFICO N 01
GRFICO N 02
46
GRFICO N 03
GRFICO N 04
INSTITUTO PACFICO
47
SELECCIONAR AL CONTRIBUYENTE
GRFICO N 05
48
REGISTRO DE COMPRAS
GRFICO N 07
INSTITUTO PACFICO
49
SE COLOCA EL TIPO DE MONEDA EN QUE FUE EMITIDO EL COMPROBANTE DE PAGO, EL DESTINO DE LA ADQUISICIN Y LA BASE IMPONIBLE
GRFICO N 10
50
2.
NOTA DE CRDITO
Serie 001. Nmero 001. Fecha de emisin 03.01.2013 y monto de S/. 100.00.
GRFICO N 11
SE INGRESA COMO BASE IMPONIBLE DEL MONTO POR EL CUAL FUE EMITIDA LA NOTA DE CRDITO
GRFICO N 12
INSTITUTO PACFICO
51
52
3.
INSTITUTO PACFICO
53
REGISTRO DE COMPROBANTES DE VENTA E INGRESOS
GRFICO N 18
54
FACTURA
INSTITUTO PACFICO
55
El sistema
mostrar el tipo
de cambio de la
fecha de emisin de la factura
y har la conversin del monto
en nuevos soles.
56
DECLARACIN DE EXPORTADORES.
GRFICO N 24
INSTITUTO PACFICO
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58
INSTITUTO PACFICO
59
SE VISUALIZARN TODOS LOS COMPROBANTES DE COMPRA INGRESADOS ANTERIORMENTE EN LA OPCIN REGISTRO DE COMPROBANTES.
GRFICO N 28
CONCLUYE LA CARGA DE COMPROBANTES DE ADQUISICIONES DETALLANDO EL IGV EN NUEVOS SOLES DE CADA COMPROBANTE.
GRFICO N 29
60
DOCUMENTOS DE EXPORTACIN.
1.
INFORMACIN DE DUAS.
GRFICO N 30
COLOCAR LOS DATOS DE LA DUA: ADUANA QUE EMITE LA DUA, AO,
NMERO CORRELATIVO, FECHA DE EMBARQUE, FECHA DE REGULARIZACIN Y EL VALOR FOB EN DLARES.
GRFICO N 31
INSTITUTO PACFICO
61
2.
INFORMACIN DE EXPORTACIONES.
62
INSTITUTO PACFICO
63
SE VISUALIZARN LOS COMPROBANTES DE VENTA INGRESADOS ANTERIORMENTE POR LA OPCIN DE REGISTRO DE COMPROBANTES.
GRFICO N 36
3.
ACTUALIZACIN DEL TIPO DE EXPORTACIN.
GRFICO N 37
64
APARECERN LOS DATOS DE LA DUA ANTES INGRESADA, LUEGO COLOCAR EL VALOR FOB EN DLARES DE DICHA DUA.
GRFICO N 38
Si la DUA est
asociada a una
sola factura el
valor FOB debe
ser el mismo en
ambas.
RESUMEN DE COMPROBANTES.
GRFICO N 39
INSTITUTO PACFICO
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GRFICO N 41
66
INSTITUTO PACFICO
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LUEGO DE INGRESAR A LA OPCIN DE GENERACIN DE MEDIO MAGNTICO, SELECCIONAR AL DECLARANTE Y DAR CLIC EN ACEPTAR.
GRFICO N 44
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INSTITUTO PACFICO
69
70
APNDICE I
EXPORTACIN DE PAQUETES TURSTICOS A PROPSITO DE LA INCORPORACIN DEL NUMERAL 9 AL ARTCULO 33 DEL TEXTO UNICO ORDENADO
DE LA LEY DEL IGV
1.- CONSIDERACIONES GENERALES.
En los ltimos aos el Gobierno peruano ha puesto mayor nfasis en incentivar el
turismo tanto interno como receptor, dada la gran diversidad de productos tursticos que el Per tiene para ofrecer a turistas nacionales y extranjeros, tales como:
recursos tursticos, atractivos tursticos, planta turstica (alojamientos y restaurantes), servicios complementarios (servicios bancarios, de salud, etc.), medios de
transporte (terrestre, acutico, areo) e infraestructura bsica (agua, luz, desage).
Se puede considerar al turismo como una actividad multisectorial compleja que
genera directa e indirectamente, una serie de beneficios a los distintos niveles de
la sociedad, para ello moviliza a diversos agentes y grupos sociales de manera
ordenada y planificada, con este objetivo se declar al turismo como actividad de
inters nacional y su tratamiento como poltica prioritaria del Estado para el desarrollo del pas de acuerdo al artculo 1 de la Ley 29408 Ley General de Turismo12.
Debido a que esta actividad importa la contratacin de diversos servicios con
este propsito existen empresas que prestan servicios tursticos, las que son
consideradas de acuerdo al artculo 27 de la Ley 29408, como aqullas personas
naturales o jurdicas que participan en la actividad turstica, con el objeto principal
de proporcionar servicios tursticos directos de utilidad bsica e indispensable para
el desarrollo de las actividades de los turistas, las que se incluyen en el Anexo
nmero 1 de la presente Ley13.
De sta manera, podemos advertir un tipo de prestador de servicios tursticos que
es el que nos interesa, se trata de las Agencias de Viaje y Turismo, los cuales se
constituyen como el canal ms clsico de comercializacin y de operacin turstica
cuya funcin principal es la intermediacin. Sin embargo, estos operadores tursticos realizan otras funciones como venta de boletos areos, ferroviarios, terrestres,
informacin y asesoramiento al cliente, inclusive, pueden organizar todo tipo de
12 Publicada el 18.09.2009.
13 En el referido Anexo 1 se alude a las empresas que prestan estos servicios tursticos a saber: a) Servicios de
hospedaje, b) Servicios de agencias de viajes y turismo, c) Servicios de agencias operadoras de viajes y turismo,
d) Servicios de transporte turstico, e) Servicios de guas de turismo, f) Servicios de organizacin de congresos,
convenciones y eventos, g) Servicios de orientadores tursticos, h) Servicios de restaurantes, y i) Servicios de
centros de turismo termal y/o similares, j) Servicios de turismo aventura, ecoturismo o similares, k) Servicios de
juegos de casino y mquinas tragamonedas.
INSTITUTO PACFICO
71
actividad relacionada al sector de viajes y turismo, el resultado de esta organizacin se le puede denominar paquete turstico.
Asimismo, el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de las Agencias de Viaje y
Turismo aprobado por Decreto Supremo N 026-2004-MINCETUR14, define a la
Agencia de Viaje y Turismo como aquella persona natural o jurdica que se dedica
en forma exclusiva al ejercicio de actividades de coordinacin, mediacin, produccin, promocin, consultora, organizacin y venta de servicios tursticos, pudiendo utilizar medios propios o contratados para la prestacin de los mismos.
De sta manera las Agencias de Viaje y Turismo son calificados como empresas
que prestan servicios tursticos, de diversa ndole, por lo general actan como
intermediarios entre un tercero y el proveedor del servicio turstico para lo cual
percibe una comisin15, asimismo, observamos que pueden prestar el servicio
de organizar y vender servicios tursticos, pudiendo ser stos de forma directa16
o tambin puede organizar un paquete turstico en el cual se integran una serie
de servicios previamente contratados por ella para luego venderlos al sujeto no
domiciliado.
El presente artculo versar sobre ste ltimo tipo de operacin que puede realizar
una Agencia de Viaje y Turismo.
2.
ANTECEDENTES NORMATIVOS.
72
OTD
SUJETO NO DOMICILIADO
Servicios de alimentacin.
Transporte Turstico.
Guas de Turismo.
Teatro.
Opereta.
Ballet.
Zarzuela.
18
19
20
21
PAQUETE
TURSTICO
BIEN MUEBLE INTAN-
OPERACIN NO AFECTA AL
IGV: EXPORTACIN
INSTITUTO PACFICO
73
3.-
74
75
2.
3.
Adems, podemos referirnos al segundo prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley
del IGV, que seala que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de
bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos de que: a) sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la Legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a ste ltimo impuesto; y, b) que se destinen
a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
De las norma glosadas, se desprende que la exportacin es una operacin no
afecta al IGV, esto significa que no se va gravar con el IGV al momento de emitir
el comprobante de pago, asimismo refiere un beneficio adicional que lo denomina
derecho al saldo a favor del exportador, que en un primer momento se comporta
como si fuera un crdito fiscal, aunque a diferencia de ste, aqu existe la posibilidad de solicitar la devolucin del mismo siguiendo el procedimiento respectivo.
Asimismo, podemos advertir que la doctrina para explicar el derecho al saldo a
favor del exportador, refiere que en la exportacin en realidad se trata de una
operacin gravada con tasa 0%, de sta manera se cumple con el requisito del
art. 18 del TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, por ejemplo si un contribuyente
ha tenido adquisiciones gravadas con IGV y las mismas han sido destinadas a
operacin de ventas internas y de exportacin, puede usar el ntegro del crdito
fiscal y no necesita realizar el procedimiento del prorrateo regulado en el artculo 6
numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Tal como hemos referido para poder aplicar el beneficio del saldo a favor del
exportador, es condicin el registro y en ese sentido lo ha expresado la Administracin Tributaria en el cuarto supuesto del Rubro: Anlisis del Informe N
13-2013-SUNAT/4B0000, en el que seala:
() En tal sentido cuando el numeral 1 del artculo 9C del Reglamento de la Ley
76
del IGV se seala que a fin de gozar del beneficio establecido por el numeral 9 del
artculo 33 del TUO de la Ley del IGV el operador turstico deber inscribirse en
el Registro Especial de Operadores Tursticos, debe entenderse que tal requisito
resulta necesario para permitir al OTD utilizar el saldo a favor que se ha hecho
referencia en el prrafo anterior, ms no para calificar como exportacin a la operacin detallada en dicha norma. Hacer una interpretacin distinta equivaldra a
otorgarle a la inscripcin en mencin el carcter de constitutiva, aspecto que como
hemos analizado lneas arriba, no tiene.
Asimismo, podemos hacer referencia a la Carta de SUNAT N 41-2013-SUNAT/
200000, en el cual precisa el tema respecto a la inscripcin en el registro: ()
En tal sentido, en tanto crdito fiscal que forma parte del diseo del impuesto, no
debe entenderse que la deduccin del saldo a favor del exportador del impuesto
bruto constituye un beneficio, correspondiendo ste nicamente a la posibilidad
otorgada a los OTD de efectuar la compensacin del saldo a favor del exportador
o solicitar su devolucin.
De lo expuesto, observamos que en tanto el saldo a favor del exportador se comporte como crdito fiscal el registro no condiciona para que proceda su deduccin
del impuesto bruto. Asimismo, tampoco lo condiciona para considerar a una operacin como exportacin no afecta al IGV. Mientras que, para solicitar la compensacin o devolucin se convierte en necesaria su inscripcin.
77
Operador Turstico: A la Agencia de Viajes y Turismo incluida como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calificados publicado por
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Agencias y Operadores Tursticos no domiciliados: A las personas jurdicas no
constituidas en el pas que carecen de nmero de Registro nico de Contribuyentes.
Persona Natural no domiciliada: A aqulla residente en el extranjero que tenga
una permanencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados por
cada ingreso a ste.
Sujeto no domiciliado: A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u
operaciones tursticos no domiciliados.
Asimismo, de acuerdo al artculo 9 B del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto ser de aplicacin al
operador turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para
ser utilizado por una persona natural no domiciliada.
De lo expuesto hasta aqu observamos que la norma apunta a otorgar este beneficio a aquellos OTD que vendan paquetes tursticos conformados por una serie
de servicios que previamente ste ha contratado con sus diversos proveedores y
luego lo transfiera a una agencia, operador turstico o persona natural no domiciliada. Claro est, que al final quien usar dicho paquete ser una persona natural
no domiciliada.
Como podemos observar, el OTD (Agencias de Viaje y Turismo) contrata servicios
gravados con IGV de manera que en algunos casos van a estar considerados dentro del beneficio (tales como el transporte turstico, alimentacin, guas de turismo,
etc.) y otros no (como por ejm. el caso del servicio de transporte ferroviario)27,
conformando un paquete turstico que es transferido en forma posterior al sujeto
no domiciliado.
Es claro que se advierten dos momentos, un primer momento, en el cual el OTD
acta como adquirente o usuario de los servicios (Facturas de compra gravadas
con IGV) y en el segundo momento, en el cual el OTD transfiere sus derechos de
usuario definido por el reglamento con bien mueble intangible.
De no existir este supuesto como exportacin, nos encontraramos con una operacin no gravada con IGV, toda vez que de acuerdo al tercer prrafo inciso a)
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que tratndose
27 Vase el Informe N 123-2012-SUNAT/4B0000.
78
Se considera entonces que tiene que ser en restaurantes donde se prestan los servicios de expendio de comidas y bebidas al pblico, por lo que
no encuadran en ste supuesto a los establecimientos que se dedican a la
venta de comidas y bebidas al pblico, tales como bodegas, mercados,
supermercados y otros establecimientos similares29.
79
En este caso habida cuenta que las normas especiales slo han regulado
sobre transporte turstico respecto al transporte por va terrestre, area y
acutica. No sucedi lo mismo con el transporte ferroviario, por lo tanto,
en ningn caso se ha previsto para este servicio que pueda calificar como
exportacin30.
Tal como hemos sealado la naturaleza del Registro es declarativa; sin embargo, su cumplimiento resulta siendo necesario si es que se pretende gozar
del beneficio que implica considerar a stas operaciones como exportacin,
esto es, la posibilidad de acceder al derecho al saldo a favor del exportador
y poder aplicar la compensacin o solicitar su devolucin.
De esta manera podemos sealar el inciso a) numeral 2 del artculo 9-C del
Reglamento de la Ley del IGV refiere los siguientes cuatro (04) requisitos:
30
31
80
INSTITUTO PACFICO
81
Inscripcin
SOLICITA
INSCRIPCIN
NOTIFICACIN
DE LA
RESOLUCIN
VALIDACIN
DE
CONDICIONES
FECHA DE
INSCRIPCIN
SOLICITA
EXCLUSIN
VALIDACIN
CONDICIONES
NOTIFICACIN
DE LA
RESOLUCIN
FECHA DE
EXCLUSIN
De Oficio, cuando la SUNAT detecte el incumplimiento de las condiciones establecidas en el numeral 2 del artculo 9-C del Reglamento
de la Ley del IGV.
La fecha de exclusin ser a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin del acto administrativo que comunica su exclusin.
82
32
Publicado el 24.01.1999.
INSTITUTO PACFICO
83
PAQUETE
TURSTICO
SERVICIOS SUJETOS AL
BENEFICIO
-
-
EXPORTACIN.
FACTURA.
-
-
OPERACIN NO
GRAVADA.
BOLETA DE VENTA.
84
Cabe mencionar sobre los paquetes tursticos, que para efectos del beneficio del
saldo a favor del exportador, de acuerdo al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 88-2013/SUNAT, los OTD debern llevar como medio de control una
Relacin de Turistas (RT) que sustente la cantidad de paquetes tursticos iniciados
y pagados en su totalidad, indicando el periodo correspondiente34.
34 Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2013 (vigente a partir del 05.07.2013),
se derog la obligacin de contar con esta relacin de turistas.
INSTITUTO PACFICO
85
b)
CASO PRCTICO
La Agencia de Viaje SILVERITA TOURS S.A.C con RUC 20215412455, realiz la
venta de 4 paquetes tursticos a un Operador Turstico del exterior, por la suma de
S/. 8,000.00 (el valor de cada paquete es de S/.2,000.00), solicita conocer el procedimiento de la determinacin del saldo a favor que ser materia de devolucin y
como va a realizar su declaracin jurada mensual en el PDT 621 IGV RENTA.
En dicho paquete encontramos servicios sujetos al beneficio y otros no sujetos
al beneficio. El monto de los servicios que no estn sujetos al beneficio es de
S/.500.00 por cada paquete.
Asimismo, se realizaron pagos por dichos paquetes de la siguiente manera:
El 03/01/2013 se pag la suma de S/.2,000.00.
35 Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, publicado el
29.09.1994 y normas modificatorias.
86
INSTITUTO PACFICO
87
En el tercer pago del 15/02/2013 por S/. 4,000.00, se emitir una factura por la
exportacin de paquete turstico (por los servicios sujetos al beneficio). Con este
pago se termina de pagar completamente los paquetes tursticos.
Paso 3: Determinar el momento en que se considera la Exportacin realizada:
Como se ha visto se considera exportado en la fecha de inicio del paquete,
siempre que haya sido completamente pagado y la persona no domiciliada haya
ingresado al pas.
En este caso, el 15/02/2013 se terminaron de pagar los paquetes.
Cantidad de paquetes Descripcin Fecha de inicio
2
Paquete A
12/02/2013
2
Paquete B
05/03/2013
4
Fecha de fin
15/02/2013
25/03/2013
Precio Unitario
Total
S/.1,500.00 S/.3,000.00
S/.1,500.00 S/.3,000.00
S/.6,000.00
Casilla
106
127
105
Enero
S/.2000.00
S/.2,000.00
Febrero
S/.4,000.00
S/.3000.00*
Marzo
S/.3,000.00*
Si es que el turista permaneci ms del tiempo permitido, estos montos no se consideraran como exportaciones
realizadas. Es por ello que no necesariamente va a coincidir el monto que se considera exportado con lo facturado.
36 Tngase en cuenta que mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2013 (vigente a partir del 05.07.2013),
se derog la obligacin de contar con esta relacin de turistas.
88