131 Casos Sobre NIIF para Pymes

1
Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera
ISBN 978 - 958RAMREZ, Helio Fabio - SUREZ, Luis Eduardo 131 Casos sobre NIIF para PYMES
Bogot-Cali: 2012. Primera edicin.
15.000 ejemplares
136 p. 17 x 24cm
Normas Internacionales - NIIF-IFRS-NIC-IAS- PYMES
- Gestin- Estndares Internacionales de Informacin Financiera-IASBFundacin IFRS- Secciones-fundamento de las conclusiones- Pequeas y
Medianas empresas.
Tabla de contenido
Introduccin
Emisin de la NIIF para Pymes
Importancia de la NIIF para Pymes
Clasificacin de las Mipymes
Diferencias entre NIIF plenas y NIIF para Pymes y su
aplicacin
Resultado fiscal y NIIF para Pymes
Concepto de medicin y su aplicacin
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera
Condiciones para clasificacin de activos
Aspectos relativos a la presentacin de estados financieros
Preguntas y respuestas relacionadas con activos
Combinaciones de negocios
Arrendamientos
Provisiones y contingencias
Pasivos y patrimonio
Ingresos de actividades ordinarias
Preguntas y respuestas sobre subvenciones del gobierno y
costos por prstamos, deterioro, pagos basados en
acciones, beneficios a empleados, impuesto a las
ganancias, conversin de moneda extranjera,
Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa, partes relacionadas.
Actividades especiales
Transicin a NIIF para Pymes
Hojas de respuestas
Casos especiales
Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo
Contratos de construccin
Bibliografa
Pg.
5
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8
9
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45
47
49
53
63
66
68
70
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79
109
135
3
Introduccin
Frente a la mundializacin de la economa, la continua suscripcin de
tratados de libre comercio y la tendencia mundial a la aplicacin de
estndares internacionales, las empresas se ven obligadas a mejorar la
identificacin del mercado, estructura, proyeccin financiera y operacin
competitiva de cara al mismo mercado. Estos aspectos son estratgicos
para cualquier empresa, y es aplicable tambin en las micro empresas,
pequeas y medianas empresas.
En un mundo de innovacin y competitividad, para competir con ventaja
en los mercados locales, regionales e internacionales, no es suficiente la
dinmica gerencial, expresada en calidad, novedad, marca y eficiente
atencin al cliente; hay que tener las herramientas necesarias para
manejar un lenguaje universal financiero.
Para llegar a este lmite positivo de gestin, se requiere conocer a fondo
los problemas de la unidad productiva o de servicios, es decir, la
empresa. Conocer su sistema contable aplicado al manejo de bienes
tangibles e intangibles, no slo en cuanto al registro de datos o hechos
econmicos con mayor profundidad conceptual, sino la posibilidad de
examinar y evaluar su gestin integralmente, mostrando transparencia y
rigor en la publicacin de los resultados.
Esta racionalidad gerencial es la que caracteriza a este texto, el cual, en
su primera parte, mediante preguntas y respuestas, ejercicios y casos
prcticos permite conocer algunos aspectos de las normas
internacionales: los antecedentes y elementos histricos, medicin y
reconocimiento contable, as como, nuevos conceptos de contabilidad
internacional. En su segunda parte, presenta dos casos especiales
detallados que hacen relacin al caso colombiano que bien puede ser
aplicado a otros pases de la regin.
Los autores
5
Este texto, hace parte del trabajo de actualidad desarrollado por los
autores, ordenado en forma pedaggico-didctica. Constituye un
131 CASOS SOBRE NIIF PARA PYMES

4 Formas: Ejemplos, Ejercicios, Casos Prcticos y Preguntas con
Soluciones.
Preguntas y respuestas
1. La NIIF para Pymes fue emitida en forma simultnea con los IFRS o NIIF
completas?
Respuesta: La NIIF para Pymes fue emitida por IASB1 en julio de 2009,
despus de casi nueve aos de trabajo. La iniciativa data del ao 2001, cuando
fue constituido IASB, quien comenz un proyecto para desarrollar normas
contables adecuadas para pequeas y medianas entidades (PYMES) y
estableci un grupo de trabajo de expertos para proporcionar asesoramiento.
Posteriormente, los Fideicomisarios de la Fundacin IASC apoyaron los
esfuerzos de IASB para examinar problemas relacionados con economas
emergentes y a pequeas y medianas entidades. Es as, como en los aos
2003 y 2004 en las reuniones pblicas, el Consejo Asesor de IASB desarroll
algunos puntos de vista preliminares y provisionales sobre el enfoque bsico
que seguira despus de desarrollar las normas de contabilidad para las
PYMES, prob este enfoque, aplicndolo a varias NIIF, y los resultados los
reflej en el documento de discusin emitido en junio de 2004, sobre el cual
recibi 120 respuestas. El Consejo decidi, como siguiente paso, publicar un
proyecto de normas NIIF para las PYMES2.
Elaboraron el cuestionario de reconocimiento y medicin (abril de 2005) y
mesas redondas pblicas (octubre de 2005). Un total de 43 grupos participaron
en los debates de las mesas redondas con el Consejo y en el ao 2006, en la
reunin del Consejo, el personal asignado present un borrador preliminar del
proyecto de norma; posteriormente, en el mismo ao, public un borrador
completo y revisado de este proyecto, en el sitio web del IASB.
1
IASB es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board); es

un organismo independiente, de carcter privado, que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. IASB desarrolla su trabajo con la supervisin de la Fundacin Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad IASC (Hoy Fundacin IFRS). IASB fue constituida en el ao 2001 para sustituir
en la emisin de normas o estndares al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad IASC.
2
Estos proyectos tambin se debatieron en cinco de las reuniones anuales de los Organismos Emisores de
Normas Contables Mundiales que celebr el IASB de 2003 a 2008.

En el ao siguiente el Consejo debati los temas en 31 reuniones pblicas;
expidi, para comentario pblico, una propuesta de NIIF para las PYMES.
Estableciendo un plazo, para entrega de comentarios por parte de la
comunidad, sobre el proyecto de norma, hasta el 30 de septiembre de 2007,
prorrogado hasta el 30 de noviembre del mismo ao. El Consejo recibi ms
de 162 cartas de comentarios sobre el proyecto de norma.
En el ao 2008, el Consejo empez deliberaciones sobre las propuestas al
proyecto de norma, y continuaron hasta abril de 2009; tiempo en el que se
realiz un total de 44 reuniones pblicas; las deliberaciones continuaron hasta
febrero de 2009; el proyecto se debati con el Consejo Asesor de Normas en
siete reuniones; el grupo de trabajo se reuni cuatro veces para debatir las
cuestiones y asesorar al Consejo. Un grupo de trabajo conjunto del Grupo
Asesor Europeo de Normas de Informacin Financiera (EFRAG) y la
Federacin Europea de Contadores resultaron especialmente tiles a la hora
de proporcionar orientacin al personal.
Finalmente, en Julio de 2009 se hace pblica la emisin de la NIIF para
PYMES y los fundamentos de las conclusiones.
Mientras que los estndares internacionales de informacin financiera - IFRS o
NIIF que incluyen: las NIC3, sus interpretaciones SIC, las NIIF o IFRS4 ms sus
interpretaciones CINIIF o IFRIC, vienen siendo emitidas desde el ao 1975.
2. Por qu es importante una norma internacional de informacin financiera para
PYMES?
Respuesta:
Primero, porque con la NIIF para Pymes se mejora la presentacin de la
informacin financiera, sta se hace transparente, de mejor calidad y permite
su comparabilidad. Los diferentes modelos y formas de presentar la
informacin contable y sobre todo las bases que se utilizan, pueden oscurecer
las comparaciones que requieren los inversores, prestamistas y en general los
3
Normas Internacionales de Contabilidad.
Normas o estndares Internacionales de Informacin Financiera.
stakeholders (usuarios). Para los inversionistas, beneficia no solo a quienes

proporcionan deuda o capital de patrimonio, sino a quienes buscan capital,
porque reducen sus costos de cumplimiento y eliminan o disminuyen
incertidumbres que afectan su costo.
Segundo, el hecho de ser estndar, facilita los procesos de auditora, control y

aseguramiento.
Tercero, permite una mayor profundidad conceptual, facilita la educacin y el

entrenamiento; los estudiantes se benefician porque aprenden a manejar un
modelo internacional globalizado; a los empleados que manejan procesos
contables, se les facilita ms la utilizacin de procesos estandarizados en su
aspecto conceptual, favorece tambin la especializacin.
3. El concepto de PYME en la NIIF, es el mismo que utilizan los diferentes

pases?
Respuesta:
Es diferente. El concepto de PYME en la norma internacional se refiere a
entidades (empresas) que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas
porque sus instrumentos de deuda y de patrimonio no se cotizan en el mercado
pblico de valores (bolsas de valores) ni captan recursos del pblico. Este
concepto lo empez a emplear Canad en su proyecto de NIIF para Pymes y
fue retomado por IASB.
Por su parte, el concepto de PYME utilizado en la mayora pases y

organismos formados por grupo de pases, se refiere a las microempresas,
pequeas y medianas empresas clasificndolas con parmetros como: valor de
ingresos, valor de activos, nmero de empleados. Ejemplo: La siguiente
clasificacin muestra los criterios tomados por Banco Mundial, Unin Europea
y Estados Unidos.
Pequea y mediana empresa (PYME)

Criterios de clasificacin
Pases o regiones
Nmero de trabajadores (1)
Ingresos anuales (2)
Mi
Mi
Pe
Me
Gr
Banco Mundial
<10
<50
<300
>300
Unin Europea
<10
<50
<250
>250
Estados Unidos
Pequeas empresas
Manufactura
<500
Pe
Me
Activos-Balance General (3)

Gr
Mi
Millones de dlares
<0,1
<3
<15
<10
<50
>15
<0,1
>50
<2
Gr
<3
<15
Cumplir 2 criterios
>15
Millones de dlares
>500
Me
Millones de dlares
Millones de dlares
<2
Pe
<10
<43
Criterios combinados
>43
(1) + (2) (3)
Fuente: http://www.econfinanzas.com/pyme/tema%201.pdf
Mercosur, se aplica a Argentina, Brasil, Uruguay y Paraguay la siguiente

clasificacin:
Fuente: http://es.wikipedia.org/wiki/Peque%C3%B1a_y_mediana_empresa#Mercosur
Tipo de empresa
Pref
Vref
Microempresa
Hasta 20
Hasta 400
Hasta 0,52
Pequea empresa
Hasta 100
Hasta 2.000.000
Hasta 2,58
Mediana empresa
Hasta 300
Hasta 10.000.000
Hasta 10
(U$S)
El coeficiente de tamao depende de la siguiente frmula:
Coef =
Donde
P= cantidad de empleados de la empresa
Pref
= Cantidad de empleados de referencia
V = ventas de la empresa en dlares estadounidenses

Vref = ventas de referencia en dlares estadounidenses
10
Coef de tamao
La aplicacin de la NIIF para Pymes la regula cada jurisdiccin (pas) de

acuerdo a su propia clasificacin, pero sin desconocer el principio bsico que
es para entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas.
4. Por qu se requiere que los estados financieros de las PYMES sean

comparables no solo a nivel local sino internacional?
Respuesta:
(a) Las instituciones financieras hacen prstamos a nivel local e internacional y
muchas de estas instituciones tienen operaciones a nivel internacional. En
varios pases, la mayora de las PYMES, incluyendo las ms pequeas - en
algunos
pases
denominadas
microempresas-,
su
apalancamiento
financiacin de operaciones se realiza a travs de prstamos bancarios. Los

bancos requieren que los estados financieros se presenten bajo estndares
para su evaluacin, cuando toman las
decisiones de prstamo y cuando
establecen las condiciones y tasas de inters.

(b) Los proveedores (vendedores) requieren conocer y evaluar la situacin
financiera de empresas compradoras tanto a nivel local, nacional e
internacional,
principalmente
al
momento
de
otorgar
crditos
descuentos.
(c) En varios pases el otorgamiento de crdito se hace a travs de agencias
de calificacin crediticia quienes intentan desarrollar calificaciones
transfronterizas uniformes. De forma similar, los bancos y otras
instituciones que operan ms all de las fronteras, a menudo desarrollan
calificaciones de una forma similar a las agencias de calificacin crediticia.
La informacin financiera presentada es fundamental para el proceso de
calificacin.
(d) Muchas PYMES tienen proveedores o son proveedoras en el extranjero.
Los estados financieros presentados bajo NIIF para Pymes permiten
11

valorar con fiabilidad las perspectivas de una relacin de negocios de ms
largo plazo.
(e) En el contexto internacional hay muchas PYMES que son potencialmente
atractivas para inversionistas o inversores extranjeros que no tienen
inters en participar directamente en la gestin de la entidad. El hecho que
una Pyme aplique la NIIF para Pymes, estndar internacional, le da
confianza en sus estados financieros con propsito de informacin general
y le permite la comparabilidad frente a sus dems inversiones.
5. Las NIIF o IFRS plenas o completas incluyen algunas diferencias con

relacin a la NIIF para PYMES?
Respuesta: Es importante saber que la filosofa y principios generales se
mantienen entre una y otra, y realmente stas no son un resumen de aquellas.
Las NIIF o IFRS completas incluyen varias diferencias con relacin a la NIIF
para PYMES. Por ejemplo:
NIC o NIIF completa
Diferencia con relacin a la NIIF para

PYMES
La NIC 1 exige a la entidad que, al
aplicar
una
poltica
contable
retroactivamente, o cuando realice una
reexpresin retroactiva, debe incluir un
estado de situacin financiera al principio
del primer estado financiero comparativo.
La NIIF para Pymes no lo contempla.
NIC 1 Estados financieros
12
A cambio de lo contemplado en la NIC 1,

La NIIF para Pymes permite a una
entidad presentar un nico estado de
resultados y ganancias acumuladas, en
lugar del estado de resultado integral y
del estado de cambios en el patrimonio,
cuando los cambios en el patrimonio
durante el periodo, surjan solamente de
ganancias o prdidas, pago de

dividendos, correcciones de errores de
periodos anteriores y cambios de
polticas contables.
Despus del reconocimiento inicial, las
NIIF completas o plenas, permiten usar el
modelo de revaluacin en propiedad
planta y equipo. Esto no es permitido en
la NIIF para Pymes; solamente puede
hacerlo en la transicin.
NIC 16 Propiedad planta y
equipo
NIC 38 Intangibles
Las NIIF completas requieren que

anualmente se haga una revisin del
valor residual, mtodo de depreciacin,
vida til. En la NIIF para Pymes solo es
requerido si existen indicios que un
cambio significativo se ha producido
desde el ltimo periodo reportado.
La NIC 38 permite que en un proyecto de
investigacin, los costos en la fase de
desarrollo, previo el cumplimiento de
requisitos, sea considerado activo. Los
de investigacin son gasto. En la NIIF
para Pymes -Seccin 18- todos esos
costos tanto de investigacin como
desarrollo son gastos.
La NIC 38 establece que a un intangible
de vida til indefinida se reconozca el
deterioro, no es factible su amortizacin.
En la NIIF para Pymes -Seccin 18- los
intangibles de vida til indefinida se
amortizan en 10 aos.
NIC 40 Propiedades de
inversin
La NIC 40 permite elegir la poltica

contable para la medicin, la NIIF para
Pymes no lo permite. En la NIC 40 la
entidad puede elegir la medicin entre el
valor razonable con cambio en el estado
de resultados o el modelo costo-
13

depreciacin-deterioro e informar o
revelar informacin suplementaria. La
Seccin 16 Propiedades de Inversin
permite usar valor razonable siempre y
cuando ste no exija un costo o esfuerzo
desproporcionado; no exige revelar
informacin sobre valor razonable.
NIIF 8
Segmentos de Operacin
NIC 27 Estados Financieros

Consolidados y Separados
Slo
requiere
la
revelacin
de
informacin segmentada a las entidades,
cuya deuda o instrumentos de patrimonio
cotizan o estn registrados para cotizar
en la bolsa.
Exime a algunas entidades controladoras
de
preparar
estados
financieros
consolidados:
a) Si la controladora es una
subsidiaria de una controladora
que cumple las NIIF.
b) Si, su deuda, o sus instrumentos
de patrimonio, no cotizan en bolsa.
NIC 36 deterioro del valor

de los activos
No se aplica a la NIC 2 Inventarios pero

si, a la seccin 13 inventarios.
La NIC 33 Ganancias por Requiere la presentacin de ganancias

Accin
por accin solo para entidades cuyas
acciones
ordinarias
potencialmente
ordinarias
acciones
cotizan
en
bolsa.
6. La adopcin de la NIIF para las PYMES implica que las NIIF completas no
son aplicables a las PYMES?
Respuesta:
14
IASB ha considerado, de acuerdo a sus estudios y anlisis, que las NIIF

completas son aplicables a todo tipo de empresa incluyendo las PYMES. Ha
indicado que el objetivo de suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, rendimiento y cambios en la situacin financiera de una entidad, que
sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas,
es aplicable con independencia del tamao de la entidad que informa. Por lo
tanto, las normas, para estados financieros con propsito de informacin
general de entidades con obligacin pblica de rendir cuentas, daran lugar a
estados financieros que satisfacen las necesidades de los usuarios de los
estados financieros de todas las entidades, incluyendo aquellas sin obligacin
pblica de rendir cuentas. Para sta ltimas, la razn para aplicar NIIF para
Pymes es costo beneficio; principalmente por el alto costo que conlleva aplicar
algunas NIIF completas.
7. La determinacin del resultado fiscal y el resultado distribuible estn dentro

de los objetivos especficos de la NIIF para las PYMES?
Respuesta: No. El resultado fiscal se obtiene de aplicar normas fiscales que
rigen en cada pas; generalmente el resultado fiscal se obtiene mediante
estados financieros de propsito especial. Recordemos que la NIIF para
Pymes est diseada para ser aplicada en los estados financieros con
propsito de informacin general y en otras informaciones financieras de todas
las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros, con propsito de
informacin general, se dirigen hacia las necesidades de informacin comunes
de un amplio grupo de usuarios (stakeholders), como accionistas, acreedores,
empleados y pblico, en general. Los estados financieros, con propsito de
informacin general, son aqullos que pretenden atender las necesidades de
usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin. Los estados financieros, con
propsito de informacin general, suministran informacin sobre la situacin
financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.
Las autoridades fiscales tienen el poder de solicitar cualquier informacin que

necesiten para cumplir tanto con su evaluacin fiscal legal como con su
15

obligacin de hacer efectiva la liquidacin del impuesto y su recaudo para
atender los gastos en que incurre el estado y la redistribucin del ingreso. Las
autoridades fiscales frecuentemente consideran los estados financieros como
el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan
con polticas para minimizar los ajustes al resultado contable, con el propsito
de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables
globales para las PYMES no pueden tratar la informacin fiscal en
jurisdicciones individuales. Pero el resultado determinado, de conformidad con
la NIIF para las PYMES, puede servir como punto de partida para determinar
la ganancia fiscal en una determinada jurisdiccin, a travs de una conciliacin
que sea desarrollada de manera fcil.
Con relacin al resultado distribuible de una entidad est definido por las leyes
y regulaciones del pas u otra jurisdiccin en la que est domiciliada. Una
conciliacin similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la
NIIF para las PYMES con el resultado distribuible, segn las leyes y
regulaciones nacionales.
8. En la NIIF para Pymes, Qu es medicin?

Respuesta: Es el proceso de determinacin de los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus estados
financieros. Para realizar la medicin, necesariamente debe ser seleccionada
una base.
9. Cules son las bases de medicin utilizadas en la NIIF para Pymes?

Respuesta: Las bases de medicin utilizadas son:
a) El costo histrico que es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagado, o el valor razonable de la contraprestacin entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisicin. Para los pasivos, el
16
costo histrico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalente al

efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a
cambio de la obligacin, en el momento en que se incurre en ella.
b) El costo histrico amortizado es el costo histrico de un activo o pasivo
ms o menos la parte de su costo histrico reconocido anteriormente
como gasto o ingreso.
c) Valor razonable segn la definicin del marco conceptual es el importe por
el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que
realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
d) Valor en Uso se establece calculando el valor presente de los flujos de
efectivo.
e) Valor neto de realizacin es el precio estimado de venta menos costos para
terminar y vender.
f) Para activos biolgicos, se miden a su valor razonable menos los costos

estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medicin ser el costo a
esa fecha, cuando se aplique la Seccin 13 u otras secciones de la NIIF
para Pymes.
g) Valor razonable con cambios en resultados, se aplica el concepto de valor
razonable y las modificaciones incrementales o decrementales afectan los
resultados del periodo.
Los requerimientos contemplados para la medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos, estn basados en los principios generales que se derivan
del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros del IASB y las NIIF completas.
10. Que son caractersticas cualitativas de la informacin financiera?

Respuesta: Son atributos que hacen que la informacin financiera sea
verdaderamente til para la toma de decisiones; que haya rigor en la
valoracin y la suma de todos conduce a evidenciar la razonabilidad de los
estadios financieros.
11. Cules son las caractersticas cualitativas de la informacin financiera?
17

Respuesta: En la NIIF para Pymes se establecen diez (10) caractersticas
cualitativas, que son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Relevancia
Fiabilidad
Materialidad
Integridad
Comprensibilidad
Comparabilidad
Prudencia
Costo Beneficio
Oportunidad
Esencia sobre forma
12. Qu significa la caracterstica cualitativa fiabilidad

Respuesta: La caracterstica cualitativa fiabilidad significa libre de error material
e imparcialidad y una representacin razonable del fenmeno econmico.
13. Cul de los siguientes enunciados, no puede ser considerado al evaluar si la

informacin presentada en los estados financieros es confiable?:
a)
b)
c)
d)
Si la informacin est representada fielmente.

El costo de recoleccin de la informacin.
La integridad de la informacin.
Si la informacin est libre de sesgos (neutral).
La respuesta correcta aparece al final en el acpite de respuestas. Responda

primero y verifique luego su respuesta.
14. Teniendo en cuenta que la importancia relativa de una partida tiene relacin
con la caracterstica cualitativa relevancia y que una partida es relevante
cuando ejerce influencia significativa sobre las decisiones de quien usa los
estados financieros, se pregunta:
En cul de los siguientes enunciados se puede identificar la importancia
relativa?
a) La comprensibilidad que es de vital importancia.
18
b) El costo beneficio.
c) La confiabilidad es muy importante.
d) Si su omisin o su presentacin errnea puede influir en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.
15. Cules de las siguientes no son caractersticas cualitativas de la informacin

financiera, consideradas en la NIIF para PYMES?
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Relevancia.
Valor razonable.
Costo beneficio.
Intensidad.
Oportunidad.
Continuidad.
Comprensibilidad.
Unidad de medida.
Comparabilidad.
Fiabilidad.

16. La definicin de activo que trae la NIIF para Pymes, no necesariamente
concuerda en forma plena con las condiciones que debe cumplir un activo
para ser considerado como tal en su reconocimiento. Cules son esas
condiciones?
Respuesta: En concordancia con lo establecido en el Marco Conceptual, todo
activo para ser reconocido como tal, debe cumplir tres condiciones:
a) Que sea medible o cuantificable en forma fiable.
b) Que genere beneficios econmicos futuros
econmicos.
c) Que sea controlable el activo y los flujos.
futuros
beneficios
17. Observe las siguientes oraciones o declaraciones y conteste: verdadero o

falso.
19

a)
Simultneamente con el reconocimiento de ingresos, se produce el
reconocimiento de aumentos del activo o disminuciones en el pasivo.
b) Un gasto se reconoce aunque no produzca decrementos de los beneficios
econmicos futuros a lo largo del periodo.
c) Un activo se reconoce, aunque no genere futuros beneficios econmicos.
d) Una entidad debe reconocer un activo cuando tenga la certeza de que es
un recurso controlado por la entidad y genera futuros beneficios econmicos
aunque no pueda ser medido con fiabilidad.
18. Seleccione la respuesta correcta. Si en el periodo para el que se informa, los

cambios en el patrimonio surgieron solamente de ganancias o prdidas, pago
de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios en
las polticas contables, la entidad presenta:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
El estado de resultados pero no el estado de cambios en el patrimonio

neto.
El estado del resultado integral pero no el estado de cambios en el
patrimonio neto.
El estado de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto.
El estado del resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio
neto.
Un nico estado de resultados y ganancias acumuladas.
Los estados que se detallan en (c), (d) o (e).

19. Aplicando lo indicado en la NIIF para las PYMES, el estado financiero que
presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha determinada, se
denomina:
a) Estado de situacin financiera.
b) Balance General.
c) Estado de situacin financiera o balance.
d) Estado de situacin financiera, balance o con cualquier otra denominacin
que no sea confusa.
20
La respuesta correcta aparece al final en el acpite de respuestas.

Responda primero y verifique luego su respuesta.
20. En el prrafo 5.11 de la NIIF para Pymes, refirindose al estado del

resultado integral, se indica que una entidad presentar un desglose de
gastos, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin
de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que
sea fiable y ms relevante.
Observe los dos modelos siguientes y responda si es falso o verdadero.
a)
b)
c)
d)
El modelo A est clasificado por naturaleza.

El modelo B est clasificado por funcin.
El modelo A est clasificado por funcin.
El modelo B est clasificado por naturaleza.
Modelo A
Estado del resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31
de diciembre de20X8
Costo de ventas
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Costos financieros
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuestos a las ganancias
Ganancia del ao
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al que proceder la
conversin por negocios en el extranjero, neto de
impuestos
Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura,
neto de impuestos
Prdidas reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a
resultados
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO
20X8
20X7
u.m.
u.m.
645.000
(500.000)
(50.000)
(30.000)
(10.000)
55.000
(13.750)
41.250
499.500
(400.000)
(30.000)
(15.000)
(5.000)
49.500
(12.375)
37.125
10.260
(22.360)
(3.800)
4.750
(720)
5.740
46.990
(520)
(18.130)
18.995
21

Modelo B
Estado del resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de
20X7
20X7
20X6
u.m.
u.m
Otros ingresos
Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso
Consumos de materias primas y consumibles
Gastos por beneficios a los empleados
Gastos por depreciacin y amortizacin (20X6: 21.200 u.m.
expresadas
anteriormente)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo
680.000
54.000
23.520
(428.000)
(78.000)
525.000
32.000
25.620
(299.800)
(76.000)
(25.600)
(29.000)
(3.200)
Otros gastos
Costos financieros
Participacin en las ganancias de asociadas
Ganancia antes de impuestos (20X6:198.030 u.m. expresadas
anteriormente)
Gasto por impuestos a las ganancias (20X6: 49.508 u.m.
expresadas
anteriormente)
Ganancia / Resultado integral total del ao (20X6: 148.522 u.m.
expresadas anteriormente)
(4.500)
(22.300)
42.100
(3.250)
(19.700)
38.560
241.220
190.230
(60.305)
(47.558)
180.915
142.672

21. Observe nuevamente el estado del resultado integral de los Modelos A y B y

compare con el Modelo C, que aparece a continuacin. Responda para cada
enunciado si es falso o verdadero.
a) Ambos modelos A y C corresponden a estado de resultados separados y
estado de resultados integral separado.
b) Ambos modelos B y C corresponden a estado de resultados separados y
estado de resultados integral separado.
c) Los tres modelos A B y C corresponden a estado del resultado integral.
d) Slo el Modelo C corresponden a estado del resultado integral
e) Los Modelos A y B corresponden a estado del resultado integral
22
f) Slo el Modelo C corresponde al estado de resultados separados y estado

de resultados integral separado.
Modelo C
Estado consolidado de resultados de un grupo para el ao
finalizado el 31 de diciembre de 20X7
Nota
10
Costo de ventas
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Costos financieros
12
Participacin en las ganancias de asociadas
13
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuestos a las ganancias
14
Ganancia del ao procedente de operaciones
continuadas
Prdida del ao procedente de operaciones discontinuadas 15
GANANCIA DEL PERIODO
La ganancia del ao es atribuible a:
Propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras
20X7
u. m.
680.000
(400.000)
(8.580)
(50.000)
(22.300)
42.100
241.220
(60.305)
180.915
(24.780)
156.135
151.135
5.000
156.135
La ganancia del ao es atribuible a:

151.135
5.000
156.135
20X6
u.m.
525.000
(300.000)
(5.830)
(40.000)
(19.700)
38.560
198.030
(49.508)
150.522
(2.000)
148.522
144.522
4.000
148.522
144.522
4.000
148.522
Estado consolidado del resultado integral de un grupo para el ao finalizado el 31 de

diciembre de 20X7.
Nota
Ganancia del ao
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al proceder a la conversin por
negocios en el extranjero, neto de impuestos
Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensin
por
beneficios definidos, neto de impuestos
Participacin de otro resultado integral de asociadas
Otro resultado integral del ao, neto de impuestos
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AO
20X7
20X6
u. m.
156.135
u. m.
148.522
16
10.260
(22.360)
17
13
18
(720)
(3.800)
5.740
161.875
(520)
4.750
(18.130)
130.332
23

El resultado integral total del ao es atribuible a:
156.575
5.300
161.875
126.592
3.800
130.392

22. De acuerdo a la seccin 7 de la NIIF para Pymes, la informacin que una

entidad presenta en el estado de flujos de efectivo, muestra los flujos de
efectivo habidos durante el periodo informado, los cuales estn clasificados
en tres actividades (seale la respuesta correcta):
a) Actividades de operacin, de desarrollo y de financiacin
b) Actividades de operacin, de Inversin y de desarrollo
c) Actividades de Financiacin, de operacin y de inversin.
23. Lea las siguientes definiciones y seale frente a cada ejemplo O si es

actividad de operacin; I si es actividad de inversin y F si es actividad de
financiacin.
Actividades de Operacin: Constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad y normalmente resultan de las transacciones,
otros sucesos y condiciones que entran en la determinacin del resultado de la
entidad. Las transacciones de la venta de una partida de propiedades, planta y
equipo por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o prdida
que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo, relacionados con
estas transacciones, son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversin.
Actividades de Inversin: Corresponden a la adquisicin y disposicin de activos a
largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Cuando un
contrato se contabiliza como una cobertura (vase la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad clasificar los flujos de
efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que
est siendo cubierta.
Actividades de Financiacin: Estn relacionadas con los cambios en el tamao y
composicin del capital y de los prstamos otorgados por otra entidad.
24
a) Anticipos y cobros de efectivo y prstamos a terceros.

b) Cobros de regalas, cuotas o comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias
c) Cobros procedentes de la emisin de obligaciones, prstamos, pagars,
bonos, hipotecas y otros prstamos a corto o largo plazo.
d) Pagos o Recaudos por la adquisicin de instrumentos de patrimonio o de
Deuda, emitidos por otras entidades y participaciones en negocios
conjuntos (excepto los equivalentes de efectivo o para intermediacin o
negociacin).
e) Pagos a empleados y por cuenta de ellos.
f) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
g) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
h) Pagos o Recaudos procedentes de contratos de futuros, a trmino, de
opcin y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se
mantengan por intermediacin o para negociar, o cuando los pagos se
clasifiquen como actividades de financiacin.
i) Pagos por la compra de propiedad planta y equipo (incluyendo los trabajos
realizados para esta) y activos intangibles y otros activos a largo plazo.
j) Pagos realizados por un arrendatario financiero para reducir la deuda.
k) Pagos y devoluciones de impuestos a las ganancias, cuando no pueden
clasificarse en las actividades de Inversin y Financiacin.
l) Pagos y Recaudos de inversiones, mantenidos como propsito de
intermediacin o negociacin.
m) Recaudo de venta de bienes y prestacin de servicios.
n) Recaudos por emisin de acciones u otro instrumento del capital.
o) Recaudos por la venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a Largo Plazo.
p) Reembolsos de los importes de prstamos.
24. Tengo un edificio que ya tiene varios aos de uso, en avalo a diciembre 31
de 2010 figura por 10.000 millones de u.m. Al hacer la transicin a NIIF para
Pymes en el ao 2012 se solicit un nuevo avalo. En ste el avaluador hace
un anlisis tcnico-profesional y en resumen, indica que el precio es de 1.000
millones porque no tiene obras de sismoresistencia, que las obras costaran
aproximadamente 3.000 millones de u.m, con las cuales el edificio quedara
con un valor de 12.000 millones de u.m. pregunta: por qu valor debe ser
reconocido en la transicin?
25

a) Por 10.000 millones u.m.
b) Por 1.000 millones u.m.
c) Por 12.000 millones u.m.
d) Por 3.000 millones u.m.
e) No debe ser reconocido.

25. Segn la seccin 1, una sociedad annima cerrada (sociedad de familia) no

tiene inscrita sus acciones en el Registro Nacional de Valores, qu tipo de
NIIF debe aplicar y por qu?
26. El gobierno nacional reglament una ley del Congreso mediante la cual se
cre una deduccin en el impuesto de renta a los grandes contribuyentes que
contraten nuevo personal para fomentar el empleo. Esta deduccin consiste
en disminuir el impuesto en el 125% del valor de los gastos correspondientes
a la nueva contratacin. En los estados financieros como aparece esta
deduccin?
27. La empresa Agrcola Caaveral se dedica al cultivo de la caa de azcar,
para lo cual debe hacer una alta inversin en la siembra y levante de la
plantacin, y al final de los doce meses se procede a la cosecha. La caa de
azcar (las cepas) es un cultivo que dura en promedio cinco aos, la empresa
ha estimado que su vida til (de las cepas) es de cinco aos o cuando su
rendimiento sea inferior a 70 toneladas de caa por hectrea. La inversin
realizada en la adecuacin, preparacin y siembra (APS) se amortiza cada
ao.
Pregunta 1 La inversin realizada en la adecuacin, preparacin y siembra

(APS) En qu porcentaje se amortiza anualmente?
26
Respuesta: En un 20%
Pregunta 2 Durante los primeros tres aos ha sido rentable la inversin, en el

cuarto ao el rendimiento de caa por hectrea baj sustancialmente (por
debajo de las 70 toneladas), lo que hace que el cultivo se tenga que renovar
(hacer una nueva siembra). Contablemente qu se debe hacer en el cuarto
ao?
Respuesta: En el cuarto ao se debe reconocer el total de la inversin
pendiente de amortizacin o se deben reexpresar los estados financieros de
los ltimos cuatro aos.
28. Se puede aplicar la NIIF para Pymes a una empresa sea pequea mediana o
grande que capte dineros de terceros?
29. Cules son los estados financieros bsicos que se deben presentar segn la
NIIF para Pymes?
Respuesta:
-
Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.
Una u otra de las siguientes informaciones:

* Estado de resultados separado y un estado del resultado integral
separado. Si una entidad elige presentar un estado de resultados y un
estado del resultado integral, el estado del resultado integral comenzar
con el resultado y, a continuacin, mostrar las partidas de otro
resultado integral.
* Ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del
estado de cambios en el patrimonio. Si una entidad no tiene partidas de
otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se
presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de
resultados o un estado del resultado integral en el que la ltima lnea se
denomine resultado.
Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
27
30. Aplicando la Seccin 10, cuando se dice que la NIIF para Pymes le dan el
direccionamiento de cmo debera informarse las situaciones financieras, una
empresa que tenga necesidad de informacin financiera especfica y cree una
poltica para tal fin, pero que vaya en contra de lo establecido en la NIIF, se
puede afirmar que la empresa cumple con la NIIF para pymes?
Respuesta: Dividamos en dos la respuesta.
La primera para indicar que la NIIF para Pymes no se aplica a estados
financieros de propsito especial slo a estados financieros de propsito
general. El enunciado informacin financiera especfica se infiere, se trata de
estados financieros de propsito especial.
La segunda, si una entidad aplica una poltica no aceptada en la NIIF para
Pymes, la informacin procesada aplicando dicha poltica, hace que los
estados financieros no cumplan las condiciones para ser certificados que han
sido preparados bajo la NIIF para Pymes.
Ejemplo si la empresa establece y revela que su poltica de medicin de
inventarios se hace mediante LIFO ltimas en entrar primeras en salir, los
estados financieros no han sido preparados bajo NIIF para Pymes, porque sta
no acepta dicho mtodo de medicin.
31. Dos empresas han creado una Unin Temporal para la ejecucin de un
contrato a 10 aos. La Unin Temporal est obligada a aplicar las NIIF?, en
caso de estarlo, aplica las NIIF completas o las NIIF para PYMES? Si una de
las empresas est obligada a aplicar las NIIF completas y otra la NIIF para
Pymes, cul aplica?
32. En la fecha, la empresa Costa Pacfico S.A. compra un vehculo para uso del
rea comercial por 30.000 u.m, paga el 50% y el resto a un ao sin intereses.
Una tasa de descuento apropiada es del 10%. Por qu valor reconoce el
activo en la fecha de compra?
28
33. La empresa Natura S.A. en el ao 20x9, compra por 90.000 u.m, un nuevo
equipo de perforacin de aguas subterrneas para su negocio. El
desmantelamiento del equipo que debe hacer aproximadamente en 8 aos, de
acuerdo a estudio tcnico contratado, ascender a 9.200 u.m. y una tasa
apropiada es del 12%. Por qu valor reconoce el desmantelamiento?
34. Se puede afirmar que cuando una entidad detecta un error en sus estados
financieros de un periodo anterior, debe retirar de inmediato dichos estados
financieros y remitirlos con el error corregido?
35. La aplicacin prospectiva de una nueva poltica contable a transacciones,

otros sucesos y condiciones se debe aplicar como si se hubiera utilizado
siempre?
36. Cuando en la entidad se conoce un error contable que afecta el ao anterior el

cual ha sido ya aprobado y publicado, cmo se tiene que corregir? Lo
asume el respectivo ao o lo asumira el ao siguiente?
37. En los estados financieros de una empresa, a marzo de 20X1 tiene
reconocidos inventarios por valor de 100.000 u.m, viene un desastre natural y
acaba con ellos; no se compran ms inventarios en el transcurso del ao.
Pregunta: Por qu valor debe reflejar los inventarios en los estados
financieros a diciembre 31 de 20X1?
29

a) 100.000
b) 95.000
c)
0

38. Por qu las adiciones y mejoras de propiedad, planta y equipo que aumentan
el rendimiento del activo, se deben amortizar por separado si el uso del bien
no se hace en esa forma?
39. El deterioro se debe considerar:
a)
b)
c)
d)
Ingreso del periodo.

Gasto del periodo.
Un mayor valor del activo.
Un intangible por reconocer.

40. Una empresa constructora desarroll un proyecto urbanstico en un lote de
gran extensin de su propiedad. A la terminacin del proyecto qued sobrante
una porcin del lote, reservado para futuros desarrollos.
Cmo puede clasificar la Constructora dicho lote sobrante?
a) Inventarios (terrenos).
b) Propiedad planta y equipo.
c) Propiedades de inversin.
30
41. Cul es la forma adecuada de reconocer el gasto en el evento de un activo

que pierde valor porque necesita una reparacin menor o mantenimiento? Se
deteriora y adems se reconoce el gasto por el mantenimiento?
42. Quien recibe un bien de propiedad planta y equipo que le ha sido entregado
en comodato para su uso, lo reconoce como:
a) En gastos como una compra.
b) En el activo no corriente como propiedad planta y equipo.
c) En activos corrientes como propiedades de inversin.
d) En ingresos como donacin.
43. Si un bien fue reconocido como activo antes de aplicar NIIF para Pymes,
porque tiene su escritura de compra, pero ste no tiene la posibilidad de
generar flujos de efectivo futuros :
a) Es activo porque tiene la escritura de compra.
b) Es activo porque es de propiedad de la empresa.
c) No es activo porque no cumple una de las tres condiciones para ser
considerado activo.
d) No es activo porque no genera utilidad.
44. En la empresa existe inventarios que han sido reconocidos por un mayor valor
al que cuesta actualmente producirlo, por efecto de aplicacin de nuevas
tecnologas. Qu debe hacerse para efectos de valuacin de inventarios?
a) Ajustar porque esos inventarios se han deteriorado.
b) No ajustar porque el valor que tienen corresponde al costo incurrido por la
empresa.
c) No ajustar porque se pierde en el negocio.
31

45. Se debe considerar siempre el valor residual en propiedad planta y equipo?

a)
b)
c)
d)
Si porque al final el bien siempre tiene valor.

No porque esa norma fue eliminada.
Si porque el bien no puede quedar en cero en los estados financieros.
Es un asunto de juicio profesional.

46. Corresponde a la gerencia hacer una evaluacin sobre la continuidad en las
operaciones de la empresa durante el prximo periodo y los riesgos que debe
tener en cuenta para asegurar esa continuidad. Qu debe revelar en las
notas a los estados financieros?
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Nada indica que la empresa va a cesar su actividad.

La gerencia no pretende liquidar la empresa.
La empresa tiene historial de explotacin rentable.
La empresa tiene facilidades para acceder al crdito financiero.
No existen incertidumbres importantes en relacin con la continuidad.
Todas las anteriores.
Ninguna de las anteriores.

47. En las notas a los estados financieros la empresa:
a) Presentar informacin sobre las bases para la preparacin de los estados
financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas.
b) Revelar la informacin requerida por la NIIF para Pymes que no se
presente en otro lugar de los estados financieros.
c) Incluir informacin complementaria que no se presenta en ninguno de los
estados financieros, pero que es relevante para la comprensin de
cualquiera de ellos.
d) Todos los anteriores.
32
e) Ninguno de los anteriores.

48. Una entidad que solo tiene instrumentos financieros bsicos (y, por lo tanto,
no aplican la Seccin 12) los debe medir por el valor razonable con cambios
en resultados y debe revelar esta informacin?

49. La decisin de si un activo o pasivo que surge de un contrato es un

instrumento financiero bsico contabilizado segn lo establecido en la Seccin
11, implica que el contrato debe dar lugar a un activo financiero de una entidad
y a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio en otra entidad.
La anterior afirmacin es falsa o verdadera?
50. Qu es un activo financiero?

Respuesta: Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a) Efectivo.
b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad.
c) Un derecho contractual:
- a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad o
- a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad,
en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad.
d) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
- un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese
estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de
patrimonio propios, o
- un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante
una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro
activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio
33

propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn, entre los
instrumentos de patrimonio propio de la entidad, aqullos que sean, en s
mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de
patrimonio propio de la entidad.
51. La entidad X es duea de unas acciones preferentes en la entidad Y. Por ser

acciones preferentes le otorgan a la entidad X el derecho a dividendos, pero
no el derecho de voto en la entidad Y.
Las acciones preferentes que tiene X en Y pueden ser instrumentos de
patrimonio o pasivos financieros de la entidad Y?
52. Cules de los siguientes instrumentos financieros no estn dentro del
alcance de la Seccin 11?
a) Los instrumentos financieros que cumplen la definicin del patrimonio
propio de una entidad.
b) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin opcin de
venta.
c) Un prstamo a tres aos sin inters otorgado por una entidad controladora.
d) Un prstamo con inters y plazo fijos otorgado por un banco.
53. Sealar cuales no son costos excluidos del costo de los inventarios y
reconocido como gasto en el periodo en el que se incurren:
a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de produccin.
b) Costos de almacenamiento necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboracin ulterior.
c) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los
inventarios su condicin y ubicacin actuales.
d) Costos de venta.
34

54. Los inventarios (existencias) se miden al importe menor entre el costo y el precio
de venta estimado, menos los costos de terminacin y venta. Indique si es
verdadero o falso.
55. La seccin 13 de la NIIF para Pymes indica que una entidad medir el costo
de los inventarios, distintos de los tratados en otras secciones, utilizando los
mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares.
La siguiente aseveracin es falsa o verdadera?
Para los inventarios, con una naturaleza o uso diferente, siempre estar
justificada la utilizacin de frmulas de costo distintas, por lo tanto est
permitido en la NIIF para Pymes el mtodo ltima entrada primera salida
(LIFO).
56. Una entidad mantiene varios edificios de su propiedad para la venta. La

entidad es una inmobiliaria.
La entidad debe tener clasificados los edificios en los estados financieros
como:
a)
b)
c)
d)
Propiedad planta y equipo.

Propiedades para generar plusvala.
Inventarios (existencias).
Como una propiedad de inversin (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).
35

57. Estn contempladas en la Seccin 13 Inventarios o existencias las obras en

proceso, que surgen de contratos de construccin?
58. Los inventarios o existencias que surgen de los activos biolgicos o los relacionados
con la actividad agrcola y productos agrcolas, los contempla la seccin 13?

59. Que cubren los costos de inventarios?

60. Los inventarios deben medirse:

a) Al costo.
b) Al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta.
c) Al importe menor entre el costo y el valor razonable menos los costos de
terminacin y venta.
61. Influencia significativa es:

a) El poder de participar en las decisiones de poltica financiera y de operacin
de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales
polticas.
36
b) Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad

econmica.
c) La participacin activa en las decisiones de poltica financiera y de
operacin de la participada, sin llegar a tener control o el control conjunto
sobre tales polticas.
d) El poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad,
para obtener beneficios de sus actividades.
62. Indicar si el siguiente enunciado es falso o verdadero.

Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una
actividad econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas,
tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el
consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los
participantes).
63. Seale cul de las siguientes no es una caracterstica de los negocios

conjuntos:
a) Existe un acuerdo contractual entre las partes que participan en el negocio.
b) El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
c) El acuerdo puede ser verbal sin compromiso para las partes.
64. Una entidad tiene un edificio de su propiedad para alquilar o rentar. La entidad
no es una inmobiliaria.
La entidad debe tener clasificado el edificio en los estados financieros como:
a) Propiedad planta y equipo.
b) Propiedades para generar plusvala.
37

c) Inventarios (existencias).
d) Como una propiedad de inversin (es decir, un activo que se mantiene para
obtener rentas).

65. Una entidad alquila habitaciones con desayuno en un edificio de su propiedad.
La entidad tambin proporciona a los huspedes otros servicios que incluyen
limpieza de la habitacin, televisin, acceso a Internet. Por fuera del precio de
la habitacin se cobra el servicio de piscina, sauna y turco. La entidad debera
contabilizar el edificio como:
a) Inventario.
b) Propiedades de inversin.
c) Propiedades, planta y equipo.
66. Propiedades, planta y equipo se define como:

a) Activos tangibles que se mantienen para la venta en el curso normal de las
operaciones.
b) Activos tangibles que se mantienen para obtener rentas o plusvalas, o
ambas.
c) Activos tangibles que se mantienen para uso en la produccin o el
suministro de bienes o servicios, para el arrendamiento a terceros, o para
fines administrativos, y que se prev utilizarlos durante ms de un periodo
contable.
67. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquiri un edificio por 95.000 u.m., que
inclua 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de
compra se estipul que el pago (incluido el pago de impuestos indirectos)
deba cancelarse por completo el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000
38
u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de

20X1.
El edificio est ocupado por el personal administrativo de la entidad. Una tasa
de descuento adecuada es del 10% por ao.
La entidad debe medir el costo inicial del edificio en:
a)
b)
c)
d)
102.000 u.m.
97.000 u.m.
88.364 u.m.
107.000 u.m.

68. Cul de los siguientes requisitos no aplica para el reconocimiento de un activo

intangible:
a)
b)
c)
d)
Que haya sido generado internamente.

Que genere beneficios econmicos futuros.
Que su costo se pueda determinar de una forma confiable.
Que sea controlable.

69. Un activo intangible (distinto de la plusvala) es:
a) Un activo identificable sin apariencia fsica.

b) Un activo de carcter no monetario sin apariencia fsica.
c) Un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
70. Un activo intangible es identificable cuando:

a) Es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la
39

entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien
individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado).
b) Surge de un contrato o de otros derechos legales,
independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
c) Las dos opciones, (a) y (b), son vlidas.
d) Ninguna de las anteriores.
71. Segn la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, una

Combinacin de negocios consiste en:
a) Una entidad (la adquirente), vende uno o ms negocios o entidades (la
adquirida o adquiridas).
b) Una entidad (la adquirente), compra uno o ms negocios o entidades
(la adquirida o adquiridas).
c) Una entidad (la adquirida), compra uno o ms negocios o entidades (la
adquirente o adquirentes).
d) La separacin de entidades o negocios de una nica entidad que
informa.
72. De acuerdo con la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, en
una combinacin de negocios, cul es la fecha de adquisicin?
a) La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida
o adquiridas.
b) La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de
la adquirida o adquiridas.
c) La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra.
d) La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o
ms negocios o entidades.
40

73. Segn la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, en la

contabilizacin de las combinaciones de negocios, qu mtodo se utiliza?
a)
b)
c)
d)
e)
El mtodo del promedio ponderado.

El mtodo del costo histrico.
El mtodo del valor de mercado.
El mtodo de la adquisicin.
Ninguno de los anteriores

74. En la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, se trata de la

contabilizacin de todas las combinaciones de negocios, excepto:
a)
b)
c)
d)
La compra de entidades o negocios bajo control comn.

la formacin de un negocio conjunto.
La compra de activos que no constituye un negocio.
La compra de entidades o negocios bajo control comn, la formacin de un
negocio conjunto, la compra de activos que no constituye un negocio.
e) Ninguna de las anteriores.
75. De acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos, los arrendamientos se

clasifican en:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Arrendamiento financiero.
Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo.
Arrendamiento operativo y arrendamiento sin opcin de compra.
Arrendamiento con opcin de compra.
Arrendamiento sin opcin de compra.
41

76. En virtud de la Seccin 20 Arrendamientos, cundo un arrendamiento se

clasifica como financiero?
a)
b)
c)
d)
e)
Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.

Cuando se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.
Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
Cuando se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.

77. Segn la Seccin 20 Arrendamientos, cundo un arrendamiento se clasifica

como operativo?
a)
b)
c)
d)
e)
Cuando se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.

Cuando no se transfieren todos los riesgos que tiene el bien.
Cuando no se transfieren todas las ventajas que tiene el bien.
Cuando no se transfieren todos los riesgos y ventajas que tiene el bien.
78. De acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos, en qu clase de

arrendamiento el arrendador transfiere la propiedad del bien al arrendatario?
a)
b)
c)
d)
e)
En el arrendamiento operativo.
En el arrendamiento financiero.
En el arrendamiento financiero y en el arrendamiento operativo.

42
79. En la Seccin 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los

arrendadores en el arrendamiento financiero son:
a) Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar.
b. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por pagar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por pagar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno peridica constante en la inversin neta
efectuada. Los pagos peridicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el mtodo del inters efectivo
(ver prrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
c. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a devengar el arrendador deben garantizarle una
adecuada tasa de retorno peridica constante en la inversin neta
efectuada. Los pagos peridicos se distribuyen entre abono a la cuenta por
cobrar y el ingreso por intereses, utilizando el mtodo del inters efectivo
(ver prrafos 11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
d. Se traslada el valor del bien arrendado a una cuenta por cobrar. Los costos
directos iniciales del arrendamiento aumentan esta cuenta por cobrar. Los
intereses que va a pagar el arrendador deben garantizarle una adecuada
tasa de retorno peridica constante en la inversin neta efectuada. Los
pagos peridicos se distribuyen entre abono a la cuenta por cobrar y el
ingreso por intereses, utilizando el mtodo del inters efectivo (ver prrafos
11.15 a 11.20 de la NIIF para Pymes).
80. En la Seccin 20 Arrendamientos, los aspectos contables para los

arrendatarios en el arrendamiento financiero son:
a). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se

registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizar por el mayor monto
entre el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento y el valor
razonable del activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de
inters implcita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usar la
43

tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario (prrafo
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de
las cuotas por pagar. El activo se depreciar durante el menor tiempo entre
el trmino del arrendamiento y la vida til del bien, segn la poltica de
depreciacin que se tenga. Los pagos peridicos se distribuyen entre abono
al pasivo y el gasto por intereses.
b).El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizar por el menor monto
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de
las cuotas por pagar. El activo se depreciar durante el menor tiempo entre
el trmino del arrendamiento y la vida til del bien, segn la poltica de
c). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo y en el pasivo. Se contabilizar por el menor monto
20.10). Los costos directos iniciales del arrendamiento disminuyen el valor
de las cuotas por pagar. El activo se depreciar durante el menor tiempo
entre el trmino del arrendamiento y la vida til del bien, segn la poltica de
d). El valor que se paga por arrendamiento, durante el plazo pactado, se
registra en el activo. Se contabilizar por el menor monto entre el valor
presente de los pagos mnimos de arrendamiento y el valor razonable del
activo. El valor presente debe calcularse utilizando la tasa de inters
implcita en el arrendamiento. Si no se puede determinar, se usar la tasa
de inters incremental de los prstamos del arrendatario (prrafo 20.10).
Los costos directos iniciales del arrendamiento aumentan el valor de las
cuotas por pagar. El activo se depreciar durante el mayor tiempo entre el
trmino del arrendamiento y la vida til del bien, segn la poltica de
44

81. Segn la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, una entidad reconoce una

provisin cuando:
a) No tiene una obligacin presente como consecuencia de un hecho
pasado, es probable que tenga que desprenderse de recursos econmicos
para pagar la obligacin, y el valor de la obligacin se puede estimar con
fiabilidad.
b) Tiene una obligacin presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que no tenga que desprenderse de recursos econmicos para
pagar la obligacin, y el valor de la obligacin se puede estimar con
fiabilidad.
c) Tiene una obligacin presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que tenga que desprenderse de recursos econmicos para
pagar la obligacin, y el valor de la obligacin no se puede estimar con
fiabilidad.
d) Tiene una obligacin presente como consecuencia de un hecho pasado,
es probable que tenga que desprenderse de recursos econmicos para
pagar la obligacin, y el valor de la obligacin se puede estimar con
fiabilidad.
82. De acuerdo con la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, un pasivo

contingente se define como:
a) Una obligacin presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos econmicos para pagar la obligacin
b) Una obligacin presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos econmicos para pagar la obligacin, o que el valor de la
obligacin se puede estimar con fiabilidad.
45

c) Una obligacin presente que no es probable que tenga que desprenderse
de recursos econmicos para pagar la obligacin, o que el valor de la
obligacin no se puede estimar con fiabilidad.
d) Una obligacin presente que es probable que tenga que desprenderse de
recursos econmicos para pagar la obligacin, o que el valor de la
obligacin no se puede estimar con fiabilidad.
83. Segn la Seccin 21 Provisiones y Contingencias, al referirse a los activos

contingentes, contempla:
a) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios econmicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen
como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la posibilidad
de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea prcticamente
cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que debe
contabilizarse.
b) Un activo contingente se origina cuando no es probable la entrada de
beneficios econmicos a la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la
posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea
prcticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que
debe contabilizarse.
c) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios econmicos a la entidad. Los activos contingentes se reconocen
como activos, excepto que sea remota la posibilidad de entrada de recursos.
Cuando la entrada de recursos sea prcticamente cierta, no es un activo
contingente sino un activo cierto que debe contabilizarse.
d) Un activo contingente se origina cuando es probable la entrada de
beneficios econmicos a la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen como activos, pero deben revelarse, excepto que sea remota la
posibilidad de entrada de recursos. Cuando la entrada de recursos sea
prcticamente cierta, no es un activo contingente sino un activo cierto que
debe contabilizarse.
46
84. La Seccin 21 Provisiones y Contingencias, fija que la medicin posterior de

las provisiones, se efectuar:
a) Las provisiones se cargarn solamente por el valor por el cual fueron
constituidas. El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre
el que se informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.
b) Las provisiones se cargarn solamente por el valor por el cual fueron
constituidas.
c) El valor de las provisiones se revisa al cierre del periodo sobre el que se
informa, haciendo los ajustes a que hay lugar.
d) Las provisiones se cargarn solamente por el valor por el cual fueron
constituidas. El valor de las provisiones no se revisa al cierre del periodo
sobre el que se informa.
85. La Seccin 22 Pasivos y Patrimonio, establece los principios para la

clasificacin de los instrumentos financieros:
a)
b)
c)
d)
Como pasivos.
Como patrimonio.
Como pasivos o patrimonio.
Como pasivo o patrimonio y aborda la contabilidad de los instrumentos de
patrimonio emitidos a individuos y otras partes que actan en su capacidad
como inversionistas en instrumentos de patrimonio.

86. Segn la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio, pasivo, es:

a) Una obligacin presente de la empresa debido a eventos anteriores.
b) Una obligacin presente de la empresa y para la cancelacin, la empresa
deber desprenderse de recursos de la entidad que conllevan a beneficios
econmicos.
c) Una obligacin presente de la empresa debido a eventos anteriores, y para
la cancelacin, la empresa deber desprenderse de recursos de la entidad
que conllevan a beneficios econmicos.
47

d) Una obligacin presente de la empresa debido a eventos futuros, y para la
cancelacin, la empresa deber desprenderse de recursos de la entidad que
conllevan a beneficios econmicos.
87. De acuerdo con la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio, patrimonio, es:

a. Es el inters residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos
sus pasivos.
b. Son los activos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la
propietarios de la empresa ms los incrementos de dicha inversin,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en
las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de
los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los socios o propietarios.
c. Es el inters residual en los activos de una empresa, luego de deducir todos
sus pasivos. Incluye las inversiones realizadas por la propietarios de la
empresa ms los incrementos de dicha inversin, ganadas mediante las
operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la
empresa, menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o
propietarios.
d. Son los pasivos de una empresa. Incluye las inversiones realizadas por la
propietarios de la empresa ms los incrementos de dicha inversin,
ganadas mediante las operaciones rentables y conservadas para el uso en
las operaciones de la empresa, menos las reducciones a las inversiones de
los propietarios como resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los socios o propietarios.
88. La Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se utiliza al contabilizar los

ingresos de actividades ordinarias originados de las siguientes transacciones
que no se tratan en otras Secciones:
a) La venta de bienes.
b) La prestacin de servicios.
c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el contratista.
48
d) El uso de los bienes de la entidad, por parte de terceros, que originen

intereses, dividendos, o regalas.
89. La Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, determina que una entidad

no reconocer ingresos de actividades ordinarias, en los siguientes casos:
a) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar.
b) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente.
c) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar; En el intercambio de bienes o servicios por
bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin no tiene
valor comercial.
d) En el intercambio de bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente, pero la transaccin tiene valor comercial.
90. Segn la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, para reconocer los
ingresos de actividades por prestacin de servicios se utiliza el mtodo:
a)
b)
c)
d)
Del porcentaje de terminacin.

Del costo histrico
Del valor razonable.
Del valor de mercado.

91. En la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, se establece que el
grado de porcentaje de terminacin en un contrato de construccin, se
determina utilizando el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo
efectuado. Este mtodo es:
a) Inspecciones al trabajo ejecutado.
49

b) La proporcin de los costos incurridos en el contrato de construccin, hasta
la fecha, frente a los costos totales estimados.
c) La terminacin de una proporcin fsica del contrato ejecutado.
d) Las respuestas a), b) y c).
e) Ninguno de los anteriores.
92. De acuerdo con la Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, una entidad

reconocer los ingresos de actividades ordinarias, segn las siguientes bases:
a) Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo.
b) Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo; Las
regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o devengo),
segn el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocern cuando se
establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
c) Las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin (o
devengo), segn el acuerdo respectivo; Los dividendos se reconocern
cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
d) Los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.
93. La Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que cuando la

culminacin de un contrato de construccin, no pueda estimarse fiablemente:
a) La entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la
entidad reconocer los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se haya incurrido.
b) La entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias solo en la
medida en que sea probable recuperar los costos incurridos del contrato; la
entidad reconocer los costos del contrato como un gasto en el periodo en
que se finalice el contrato.
50
c) La entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias sin tener en

cuenta la recuperacin de los costos incurridos del contrato; la entidad
reconocer los costos del contrato como un gasto en el periodo en que se
finalice el contrato.
94. La Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias, al referirse a los pagos

diferidos determina: Cuando se venden bienes o servicios a crdito y se difiere
su pago en varios periodos y no se cobran intereses, las entradas de efectivo
o equivalentes al efectivo constituyen una transaccin financiera. Por lo tanto,
el valor razonable de la contraprestacin es el valor presente de todos los
cobros futuros determinados utilizando una tasa de inters imputada. La
misma situacin se presenta cuando se cobran intereses a una tasa inferior a
la del mercado. En estos casos, segn el prrafo 23.5 de esta seccin, La
tasa de inters imputada, ser de entre las dos siguientes, la que mejor se
pueda determinar: a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor
con una calificacin crediticia similar, o b) la tasa de inters que iguala el
importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de
los bienes o servicios. En consecuencia, la diferencia entre valor presente de
todos los cobros futuros y el valor del ingreso por actividades ordinarias
constituye intereses.
De acuerdo con lo anterior desarrolle el siguiente ejemplo:

La PYME B vendi el producto xyz de su inventario en 500.000 u.m., sin
intereses. Condiciones: Pagar una cuota al final de cada ao y durante 5 aos.
Respuesta:
Teniendo en cuenta que la tasa de inters imputada es del 12% anual, se
calcula el valor presente, que en este caso es el valor razonable.
51
DESCRIPCION
CUOTA
# PERIODOS
TASA ANUAL
VALOR RAZONABLE
ENTRADAS
SALIDAS
-100000
5
12,0%
$ 360.477,62
Contabilizacin de la venta segn la Seccin 23:

Cuentas
Activo. Cuenta comercial por cobrar
Resultados. Ingresos de actividades
ordinarias por la venta de bienes
Resultados. Ingresos de actividades
ordinarias por intereses
Resultados. Costos de ventas
Activo. Inventarios
Totales
Debito
Crdito
500.000 u.m
360.748 u.m
139.522 u.m
300.000 u.m
800.000 u.m
300.000 u.m
800.000 u.m
95. Segn la Seccin 24 Subvenciones del Gobierno, estas subvenciones

significan:
a) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos,
sujeta a determinados requisitos.
b) Una ayuda efectuada al gobierno, mediante transferencia de recursos,
sujeta a determinados requisitos.
c) Una ayuda recibida del gobierno, mediante transferencia de recursos, no
sujeta a requisitos.

96. La Seccin 24 Subvenciones del

subvenciones del gobierno se miden al:
52
Gobierno,
determina
que
las
a)
b)
c)
d)
e)
Valor razonable del activo recibido.

Valor razonable del activo que se va a recibir.
Costo histrico del activo recibido o que se va a recibir.
Costo histrico.
Valor razonable del activo recibido o que se va a recibir.

97. Segn lo estipulado en la Seccin 25 Costos por Prstamos, los costos por
prstamos se refieren a:
a) Los intereses por prstamos incurridos por una entidad que ha tomado un
prstamo de dinero.
b) Los intereses por prstamos y otros costos incurridos por una entidad que
ha tomado un prstamo de dinero.
c) Otros costos incurridos por una entidad que ha tomado un prstamo de
dinero.
d) La diferencia en cambio ocasionada por ajustes a los intereses de
prstamos en moneda extranjera.
98. En virtud de lo estipulado en la Seccin 25 Costos por Prstamos, todos los

costos por prstamos se reconocen:
a)
b)
c)
d)
Como gasto del periodo en el cual se incurre en ellos.

Como mayor valor del bien comprado
Como mayor valor del servicio adquirido.

99. De acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, la prdida
por deterioro de un activo, se origina cuando:
53

a) El valor en libros es inferior al valor recuperable.
b) El valor en libros es superior al costo histrico.
c) El valor en libros es inferior al costo histrico.
d) El valor en libros es superior al valor recuperable.
100. La Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, aplica para los todos los
activos, con excepcin de los siguientes, a los cuales se les aplica el
deterioro que contiene la respectiva Seccin de la NIIF para Pymes:
a) Activos por impuestos diferidos: Seccin 29 Impuesto a las Ganancias.
b) Activos biolgicos (actividad agrcola), medidos a su valor razonable
menos los costos estimados de venta: Seccin 34 Actividades Especiales.
c) Propiedades de Inversin, medidas a su valor razonable: Seccin 16
Propiedades de Inversin.
d) Activos financieros, a los que les aplica: Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y Seccin 12 Otros Temas relacionados con los
Instrumentos Financieros.
e) Activos originados de beneficios a empleados: Seccin 28 Beneficios a
los Empleados.
f) Todos los anteriores.
g) Ninguno de los anteriores.
101. Seleccione la respuesta Verdadera o Falsa. Segn la Seccin 26 Pagos

Basados en Acciones, el reconocimiento de estos pagos se efecta:
a) Los bienes o servicios adquiridos en una operacin con pagos basados
en acciones, se reconocen cuando la entidad obtenga los bienes o reciba
los servicios.
b) El incremento en el patrimonio se reconoce, si la entidad ha recibido
bienes y servicios en una transaccin basada con pagos basados en
acciones que se liquida con instrumentos de patrimonio.
54
c) El reconocimiento del pasivo se efectuar, si los bienes y servicios fueron

adquiridos en una operacin con pagos basados en acciones que se
liquida en efectivo.
d) Si los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una operacin con
pagos basados en acciones, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos, se reconocern como ingresos.
102. La Seccin 26 Pagos Basados en Acciones, especifica que la medicin de
transacciones con pagos basados en acciones, que se liquidan en efectivo,
de acuerdo con el prrafo 26.14 de esta Seccin, para las transacciones con
pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, una entidad medir
los bienes o servicios adquiridos y el pasivo incurrido:
a) Al valor neto realizable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la
entidad volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre
la que se informe, as como en la fecha de liquidacin, con cualquier
cambio en el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
b) Al costo histrico del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volver a medir el costo histrico del pasivo en cada fecha sobre la que
se informe, as como en la fecha de liquidacin, con cualquier cambio en
el costo histrico reconocido en el resultado del periodo.
c) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad no
volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que
el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
d) Al valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo se liquide, la entidad
volver a medir el valor razonable del pasivo en cada fecha sobre la que
el valor razonable reconocido en el resultado del periodo.
103. De acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X1) el valor en
libros de los inventarios del producto XY de la PYME A es de 980.000 u.m.
(unidades de medida). Si el precio de venta menos los costos de terminacin
y venta es de 800.000 u.m., el valor del deterioro es 180.000, el cual se
contabiliza:
55

a) Debito: Activo / Inventario de mercancas, Crdito: Gastos / Prdida en
Deterioro de inventarios.
b) Debito: Activo / Inventario de mercancas, Crdito: Ingresos / Ajustes de
inventarios.
c) Debito: Gastos / Prdida en Deterioro de inventarios, Crdito: Activo /
Inventario de mercancas.
d) Ninguno de los anteriores.
Respuesta: c)
Explicacin:
Valor en libros
Precio de venta menos los costos de terminacin y venta
Valor deterioro
980.000 u.m.
800.000 u.m
180.000 u.m.
104. Segn la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, a la siguiente fecha
de corte de los estados financieros (31 de diciembre de 20X2), la PYME A no
ha vendido an los inventarios del producto XY. El valor en libros de estos
inventarios es de 800.000 u.m. (unidades de medida). Si el precio de venta
menos los costos de terminacin y venta es de 900.000 u.m., el valor de la
disminucin del deterioro es 100.000, la cual se contabiliza:
a) Debito: Activo / Inventario de mercancas, Crdito: Gastos / Prdida en
Deterioro de inventarios.
b) Debito: Activo / Inventario de mercancas, Crdito: Ingresos / Ordinarios.
c) Debito: Gastos / Prdida en Deterioro de inventarios, Crdito: Activo /
Inventario de mercancas.
d) Ninguno de los anteriores.
Respuesta: b)
Explicacin:
Valor en libros
Precio de venta menos los costos de terminacin y venta
800.000 u.m.
900.000 u.m
Recuperacin valor deterioro
100.000 u.m.
105. La Seccin 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de

contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio
de sus servicios, incluyendo:
56
a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo.

b) Los beneficios a largo plazo.
c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros
beneficios a largo plazo.

d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros
beneficios a largo plazo y los beneficios por terminacin de la relacin
laboral.
e) Los beneficios posteriores al empleo.
106. Segn la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las
contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo
en el cual:
a)
b)
c)
d)
Los empleados tienen derecho a los beneficios.

Los empleados se retiran de la empresa.
Los empleados no se han retirado de la empresa.

107. De acuerdo con la Seccin 28 Beneficios a los Empleados, cul de las

siguientes partidas no constituye beneficios a corto plazo?
a) Valor de los beneficios que debern pagarse por la prestacin de los
servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social.
b) Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a ms tardar
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los
empleados han prestado los servicios.
c) Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce
meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios.
57

d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios
gratuitos o subvencionados, como asistencia mdica, automviles, etc.
e) Todas las anteriores.
108. La Seccin 28 Beneficios a los Empleados, la participacin en utilidades y los

pagos de bonos se reconocen, nicamente, cuando la entidad:
a) Tiene la obligacin de pagarlos.
b) Puede medir con fiabilidad su valor.
c) Tiene la obligacin de pagarlos y su valor no se puede medir con
fiabilidad.
d) Tiene la obligacin de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.

109. La Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, incluyen:

a) Todos los impuestos de cada pas y extranjeros sobre la utilidad sujeta
de impuestos, que deba pagar una entidad.
b) Todos los impuestos de cada pas y extranjeros sobre la utilidad sujeta
de impuestos, que deba pagar una entidad. Tambin incluyen las
retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.
c) Las retenciones de impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que informa.
d) Todos los impuestos de cada pas sobre la utilidad sujeta de impuestos,
que deba pagar una entidad. Tambin incluyen las retenciones de
impuestos a pagar por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en
las distribuciones a la entidad que informa.
58
110. De acuerdo con la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias,

diferido, segn el prrafo 29.2 de esta seccin, es:
el impuesto
a) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros; generalmente,
como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos

por su importe en libros actual.
b) El impuesto por pagar
o por recuperar en periodos futuros;
generalmente, como resultado del efecto fiscal de la compensacin de
prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes
de periodos anteriores.
c) El impuesto por pagar o por recuperar en periodos pasados, corrientes o
futuros.
d) El impuesto por pagar
o por recuperar en periodos futuros;
generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual, y el efecto fiscal de la
compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.
111. En virtud de la Seccin 29 Impuesto a las Ganancias, los activos y pasivos

tributarios diferidos se miden:
a) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisin, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas
tributarias promulgadas.
b) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisin, por parte de las autoridades tributarias, usando las tarifas
tributarias promulgadas que se espera apliquen, cuando se realice el
activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.
c) A una cantidad que incluye el efecto de los resultados posibles de una
revisin, por parte de las autoridades tributarias, cuando se realice el
activo tributario diferido o se liquide el pasivo tributario diferido.
d) A una cantidad por pagar o por recuperar en periodos corrientes y futuros;
generalmente, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros actual.
59

112. De acuerdo con la Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera, una
entidad puede desarrollar tres tipos de actividades:
a)
b)
c)
d)
e)
Transacciones en monedas extranjeras.

Operaciones en el extranjero.
Presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
Opciones a) y b).

113. Segn la Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera, cada entidad

debe identificar su moneda funcional. La moneda funcional de la entidad es
la moneda del entorno econmico primario, en el cual opera la entidad. El
entorno econmico es aquel en el cual la entidad genera y gasta efectivo.
Los siguientes son algunos indicadores necesarios para determinar su
moneda funcional:
a) La moneda que principalmente influye en los precios de venta de los
bienes y servicios (su denominacin y liquidacin).
b) La moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulatorias determinan
principalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
c) La moneda en la que se generan los fondos provenientes de las
actividades de financiacin (emisin de deuda y de instrumentos de
patrimonio).
d) La moneda en la que, usualmente, se conservan los valores cobrados por
las actividades de operacin.
114. En virtud de la Seccin 30 Conversin de la Moneda Extranjera, al final de

cada periodo sobre el que se informa, se requiere que:
a) Las partidas monetarias se conviertan en moneda extranjera utilizando la
tasa de cambio de cierre.
b) Las partidas no monetarias, reconocidas al costo histrico, seguirn
siendo medidas utilizando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin.
60
c) Las partidas no monetarias, reconocidas al valor razonable, se miden

utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se determin el valor
razonable.
d) Las diferencias de cambio, presentadas en la liquidacin de partidas
monetarias o en la conversin de partidas monetarias a tasas diferentes
de las usadas en el reconocimiento inicial, se contabilizan en utilidad o
prdida (excepto la parte de la inversin neta que la entidad tiene en una
operacin en el extranjero).
f) Ninguna de las anteriores.
115. Segn la Seccin 31 Hiperinflacin, una economa se considera

hiperinflacionaria, cuando presenta indicadores de posible hiperinflacin,
como los contenidos en el prrafo 31.2 de esta seccin. Segn este prrafo
unos indicadores de posible hiperinflacin son:
a) La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de
activos no monetarios, o en una moneda extranjera relativamente
estable. Los importes de moneda local conservados son invertidos
inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva.
b) La poblacin en general no toma en consideracin los importes
monetarios en trminos de moneda local, sino en trminos de una
moneda extranjera
relativamente estable. Los precios pueden
establecerse en esa moneda.
c) Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la
prdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso si
el periodo es corto.
d) Las tasas de inters, salarios y precios se vinculan a un ndice de
precios.
e) La tasa acumulada de inflacin a lo largo de tres aos se aproxima o
sobrepasa el 30 por ciento.
f) Las opciones a), b), c), d) y e).
g) Las opciones a), b), c) y d).
61

116. Seleccione las respuestas verdaderas. De acuerdo con la Seccin 31
Hiperinflacin, el procedimiento para reexpresar el Estado de situacin
financiera a costo histrico es:
a) Los importes del estado de situacin financiera, no expresados en
trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que
se informa, se reexpresarn aplicando un ndice general de precios.
b) Las partidas monetarias como el dinero en caja, las cuentas cobrar o por
pagar, no sern objeto de reexpresin porque ya estn expresadas en la
unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa.
c) Los activos y pasivos que se encuentren sujetos a cambios en los precios
(bonos, prstamos indexados, etc), se ajustarn, segn las condiciones
del acuerdo y se presentarn con el valor ajustado en el estado de
situacin financiera reexpresado.
d) Los dems activos y pasivos son de carcter monetario.
e) Cuando el valor reexpresado de una partida no monetaria se reduzca por
debajo de su importe recuperable, se aplicar el procedimiento
establecido en la Seccin 27, Deterioro del valor de los activos.
f) Con excepcin de las ganancias acumuladas, lo dems componentes del
patrimonio se reexpresarn al comienzo del primer periodo de aplicacin
de esta seccin, utilizando un ndice general de precios, desde el
momento que surgieron estos componentes.
g) Al final del primer periodo, y en los periodos siguientes, los componentes
del patrimonio se reexpresarn aplicando un ndice general de precios,
desde el comienzo del ao o desde la fecha del saldo del componente.
117. La Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se

Informa, en el prrafo 32.2, determina que los hechos ocurridos, despus del
periodo sobre el que informa, se refieren a aquellos acaecidos desde la fecha
de cierre de los estados financieros y la fecha de autorizacin de los estados
financieros para ser publicados y que existen los siguientes tipos de hechos:
a) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final
del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste).
b) Los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el
que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa que no implican ajuste).
62
c) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final

sobre el que se informa que implican ajuste), y los que indican
condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que informa
(hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste).
d) Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final
sobre el que se informa que no implican ajuste).
118. De acuerdo con la Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre
el que se Informa, los hechos que implican ajuste, requieren que la entidad:
a) Efecte los ajustes a los estados financieros a la fecha de cierre, lo
mismo que la informacin para revelar con corte a dicha fecha.
b) Efecte los ajustes a los estados financieros a la fecha de cierre.
c) Que revele los ajustes efectuados a la fecha de corte.
d) Que no revele los ajustes efectuados a la fecha de corte.
119. Segn la Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se
Informa, la reduccin en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida
entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de
los estados financieros para su publicacin:
a)
b)
c)
d)
Implica ajuste a la fecha de cierre.

No implica ajuste a la fecha de cierre.
Debe revelarse este hecho.
No debe revelar este hecho.

63

120. De acuerdo con la Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre
el que se Informa, cuando una entidad aprueba la distribucin de dividendos
despus de la fecha de cierre:
a)
b)
c)
d)
Reconocer el pasivo por dividendos por pagar a esa fecha de cierre.

Reconocer el pasivo cuando los dividendos se paguen.
No reconocer el pasivo por dividendos en ningn caso.
No reconocer el pasivo por dividendos por pagar a esa fecha de cierre.

121. La Seccin 33 informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas, en el

numeral 33.2, de esta seccin, define que una parte relacionada es:
a) Una persona o entidad que no est relacionada con la entidad que
prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
b) Clientes con los que se realizan transacciones de ventas y la entidad que
informa no tiene ninguna relacin adicional.
c) Proveedores con los que se realizan transacciones de ventas y de
compras y la entidad que informa no tiene ninguna relacin adicional.
d) Una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara
sus estados financieros (la entidad que informa).
122. La Seccin 33 informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas, en el

numeral 33.2, de esta seccin, se determina que una persona, o un familiar
cercano a esa persona, est relacionada con una entidad que informa, si esa
persona:
a) Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que

informa o de una controladora de la entidad que informa.
b) Ejerce control sobre la entidad que informa.
c) Ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que
informa, o tiene poder de voto significativo en ella.
64
d) Todas las anteriores.

123. La Seccin 33 informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas, determina

en el prrafo 33.4, qu casos no se consideran partes relacionadas:
a) Dos entidades que simplemente tienen en comn un administrador u otra

persona clave de la gerencia.
b) Dos participantes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir
el control conjunto sobre dicho negocio conjunto.
c) Un cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva
con los que la entidad realice un volumen significativo de transacciones,
simplemente en virtud de la dependencia econmica resultante de las
mismas.
d) Suministradores de financiacin, sindicatos, entidades de servicios
pblicos, departamentos o agencias gubernamentales.
124. La Seccin 34 Actividades Especiales, Esta Seccin proporciona una gua

sobre la informacin financiera de las PYMES involucradas en:
a) Tres tipos de actividades especiales: actividades agrcolas, actividades de
extraccin y concesin de servicios.
b) Dos tipos de actividades especiales: actividades agrcolas y actividades
de extraccin.
c) Un tipo de actividades especiales: Actividades agrcolas.
d) Dos tipos de actividades especiales: Actividades de extraccin y
actividades de concesin de servicios.
65
125. Segn la Seccin 34 Actividades Especiales, una entidad que use esta
Seccin y que se dedique a actividades agrcolas determinar su poltica
contable para cada clase de sus activos biolgicos, tal como se indica a
continuacin:
a) La entidad utilizar el modelo del valor razonable, para los activos
biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo
o esfuerzo desproporcionado.
b) La entidad utilizar el modelo del valor razonable, para los activos
biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo
o esfuerzo desproporcionado; La entidad usar el modelo del costo para
todos los dems activos biolgicos.
c) La entidad usar el modelo del costo para todos los dems activos
biolgicos.
d) La entidad utilizar el modelo del costo, para los activos biolgicos cuyo
valor razonable sea fcilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado; La entidad usar el modelo del valor razonable para
todos los dems activos biolgicos.
126. De acuerdo con la Seccin 34 Actividades Especiales, una entidad

reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados.
b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros
asociados con el activo.
c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
d) Todas las anteriores.
66
127. Segn la Seccin 34 Actividades Especiales, una entidad medir un activo

biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la
que se informe:
a) A su valor razonable. Los cambios en el valor razonable menos los costos
de venta se reconocern en resultados. Los productos agrcolas
cosechados o recolectados que procedan de activos biolgicos de una
entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de venta en el
punto de cosecha o recoleccin.
b) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados. Los
productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos
biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin.
c) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados. Los
productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos
biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable en el punto de
cosecha o recoleccin.
d) A su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor
razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados.
128. De acuerdo con la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, cuando una
entidad adopte, por primera vez, las NIIF para Pymes:
a) Aplica la Seccin 35, independientemente, de si la entidad anteriormente
ha aplicado las NIIF plenas o los PCGA locales.
b) Aplica la Seccin 35. Solamente, una vez una entidad puede ser
adoptador, por primera vez, de la NIIF para Pymes.
c) Aplica la Seccin 35, independientemente, de si la entidad anteriormente
ha aplicado las NIIF plenas o los PCGA locales. Solamente, una vez una
entidad puede ser adoptador, por primera vez, de la NIIF para Pymes.
d) Aplica la Seccin 35, pero una entidad puede ser adoptador, varias
veces, de la NIIF para Pymes.
67

129. Segn la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, esta Seccin aplica a:
a) Los estados financieros del segundo ao en los cuales la entidad hace
una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento
con la NIIF para Pymes.
b) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una
declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
c) Al periodo donde la entidad decide utilizar la NIIF para Pymes.
d) Los primeros estados financieros en los cuales la entidad no hace una
declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con
la NIIF para Pymes.
130. Segn la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, en el procedimiento

para preparar los estados financieros en la fecha de transicin, se especifica
que la fecha de la transicin:
a) Es el comienzo del primer perodo para el cual la entidad presenta
informacin comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes.
b) Los ajustes contables, producto de la transicin a las NIIF para Pymes, se
reconocern en esta fecha, en la cuenta de ganancias acumuladas o en
otra cuenta del patrimonio.
c) Es el comienzo del primer perodo para el cual la entidad presenta
informacin comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes. Los
ajustes contables, producto de la transicin a las NIIF para Pymes, se
reconocern en esta fecha, en la cuenta de ganancias acumuladas o en
otra cuenta del patrimonio.
d) Es el comienzo del primer perodo para el cual la entidad presenta
informacin comparativa plena, de acuerdo con la NIIF para Pymes. Los
ajustes contables, producto de la transicin a las NIIF para Pymes, se
reconocern en esta fecha, en las cuentas de ingresos o gastos segn el
caso.
68
131. De acuerdo con la Seccin 35 Transicin a la NIIF para PYMES, En el

prrafo 35.9, de esta seccin, se estipula que, en la adopcin por primera
vez de esta NIIF, una entidad no cambiar retroactivamente la contabilidad
llevada a cabo segn su marco de informacin financiera anterior para
algunas transacciones. Estas transacciones son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros,

Contabilidad de coberturas;
Estimaciones contables,
Operaciones discontinuadas y
Medicin de participaciones no controladoras

RESPUESTAS
13.- La respuesta correcta es b), este enunciado no puede ser considerado al
evaluar la fiabilidad porque el costo de recoleccin de informacin no tiene
relacin con la fiabilidad, es decir no es determinante para que la informacin sea
o no confiable.
14.- La respuesta correcta es d) Si su omisin o su presentacin errnea puede
influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
15.-La respuesta correcta es: b), d), f), h)
17.- La nica respuesta verdadera es a)
18.- La respuesta correcta es e)
19.- La respuesta correcta es d)
20.- Respuesta: a) y b) son falsas; c) y d) son verdaderas
21.- Las respuestas correctas son e) y f) las dems son falsas.
22.- La respuesta correcta es c)
69

23.- Respuesta:
Actividades de operacin: b), e), g), k), l), m)
Actividades de inversin: a), d), h), i), o)
Actividades de financiacin: c), f), j), n) y p)
24.- Respuesta: b) debe registrar un deterioro por 9.000 millones de u.m
25.- Debe aplicar la NIIF para Pymes, porque sus acciones no se cotizan en bolsa,
no tiene obligacin pblica de rendir cuentas.
26.- Respuesta: En los estados financieros no aparece la deduccin. Los
requerimientos impositivos de la jurisdiccin (pas), son diferentes de los
requerimientos de la NIIF para las PYMES. Se requiere hacer una conciliacin y
mostrar la base contable para establecer el impuesto frente a la base tributaria que
es diferente a sta, porque la utilidad base de impuestos contable es diferente a la
utilidad base de impuestos determinada bajo la normatividad tributaria o fiscal del
pas.
28.- Respuesta: No. Las empresas que captan recursos o dineros del pblico
tienen obligacin pblica de rendir cuentas y por lo tanto se le aplica las NIIF
completas.
31.- Respuesta: La Unin Temporal como tal, no aplica las normas internacionales
de informacin financiera. Cada empresa aplica las NIIF que les corresponde.
32.- Respuesta: Para realizar el reconocimiento (registro), se requiere traer a valor
presente el pago futuro del 50% del valor del vehculo que se pagar dentro de un
ao.
15.000 / 1.10 = 13.636
15.000 + 13.636 = 28.636 por este valor se registra la compra del vehculo
33.- Respuesta: Para el reconocimiento primero traemos a valor presente el valor
del desmantelamiento.
9.200 / 1.12 = 3.716 ste es el valor del desmantelamiento.
34.- Respuesta: Si, en el evento que dichos estados financieros no estn
aprobados y publicados, en caso contrario se corrigen en el primer momento en
que se detecte el error y se reexpresan los estados financieros comparativos.
70
35.- Respuesta: No, si es prospectiva es hacia el futuro; lo que sucede es que si

tiene efecto sobre transacciones pasadas en estados financieros comparativos por
cambio de base, se deben reexpresar dichos estados financieros.
36.- Respuesta: Se corrige en el primer momento en que se detecte el error y se
reexpresan los estados financieros comparativos.
37.- Respuesta: c).
38.- Respuesta: Porque las adiciones y mejoras ordinariamente tienen una vida til
diferente a la del bien, en el caso que coincidan las vidas tiles, tambin se
recomienda separarlas por efecto de control y revelaciones.
39.- Respuesta: b)
40.- Respuesta: c)
41.- Respuesta: Al momento de realizar la reparacin menor o mantenimiento, si el
bien recupera su valor no debe aplicar deterioro, caso contrario al cierre del
ejercicio debe realizarse una prueba de deterioro.
42.- Respuesta: b)
43.- Respuesta: c)
44.- Respuesta: a)
45.- Respuesta: d)
46.- Respuesta: f)
47.- Respuesta: d)
48.- Respuesta: No. La entidad que solo tiene instrumentos financieros bsicos (y que no
aplican la Seccin 12) no debe medir el pasivo financiero a valor razonable con cambios
en resultados y, por tanto, no deben revelar esta informacin.
49.- Respuesta: Verdadera

51.- Respuesta: Si. Porque si para la entidad X, las acciones preferentes en la
entidad Y son un activo financiero, para la entidad Y las acciones preferentes
sern instrumentos de pasivo porque no dan derecho a voto.
52.- Respuesta: a)
71

53.- Respuesta: b)
54.- Respuesta: Verdadero
55.- Respuesta: Falsa
56.- Respuesta: c)
57.- Respuesta: No. Esta es una excepcin a la norma. Pertenece a la Seccin 23,
Ingresos de actividades ordinarias.
58.- Respuesta: No. Esta es una excepcin a la norma. En la Seccin 34, actividades
especiales, se puede observar el tratamiento para esta excepcin.
59.- Respuesta: Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y
ubicacin actuales.
60.- Respuesta: b)
61.- Respuesta: a)
62.- Respuesta: Verdadero
63.- Respuesta: c)
64.- Respuesta: d)
65.- Respuesta: b)
66.- Respuesta: c)
67.- Respuesta: c)
68.- Respuesta: a)
69.- Respuesta: c)
70.- Respuesta: c)
71.-Respuesta: b)
72.- Respuesta: a)
73.- Respuesta: d)
72
74.- Respuesta: d)
75.- Respuesta: b)
76.- Respuesta: c)
77.- Respuesta: d
78.- Respuesta: b)
79.- Respuesta: c)
80.- Respuesta: b)
81.- Respuesta: d)
82.- Respuesta: c)
83.- Respuesta: d)
84.- Respuesta: a)
85.- Respuesta: d)
86.- Respuesta: c)
87.- Respuesta: c)
88.- Respuesta: d)
89.- Respuesta: c)
90.- Respuesta: a)
91.- Respuesta: d)
92.- Respuesta: b)
93.-
Respuesta: a)
95.- Respuesta: a)
96.- Respuesta: e)
97.- Respuesta: b)
98.- Respuesta: a)
73

99.- Respuesta: d)
100.- Respuesta: f)
101.- Respuestas Verdaderas: a), b), c)
Respuestas Falsas: d)
102.- Respuesta: d)
105.- Respuesta: d)
106.- Respuesta: a)
107.- Respuesta: e)
108.- Respuesta: d)
109.- Respuesta: b)
110.- Respuesta: d)
111.- Respuesta: b)
112.- Respuesta: d)
113.- Respuesta: e)
114.- Respuesta: e)
115.- Respuesta: g)
116.- Respuestas verdaderas: a), b), c), e). f) y g).
117.- Respuesta: c)
118.- Respuesta: a)
119.- Respuesta: b)
120.- Respuesta: d)
121.- Respuesta: d)
122.- Respuesta: d)
123.- Respuesta: e)
124.-Respuesta: a)
74
125.- Respuesta: b)
126.- Respuesta: d)
127.- Respuesta: b)
128.- Respuesta: c)
129.- Respuesta: b)
130.- Respuesta: c)
131.- Respuesta: f)
75
Casos especiales
76
Caso 1 Arrendamientos
Arrendamiento Financiero
(Leasing financiero)
Arrendamiento operativo
77

1.- ARRENDAMIENTOS
EL CASO COLOMBIANO.
Segn los registros, las primeras operaciones de leasing como actividad

comercial no vigilada se realizaron en Colombia a principios de la dcada de 1970.
Para esa poca, en el mundo, la operacin de arrendamiento financiero era ya una
actividad de financiamiento de activos productores de renta que bordeaba los 32
billones de dlares, y los Estados Unidos, Alemania, el Reino Unido y Japn eran
los pases que registraban el mayor desarrollo del negocio.
Despus de un concienzudo estudio sobre la naturaleza de la operacin de

leasing, el gobierno nacional concluy que era un producto comercial que
combinaba la financiacin del uso de activos de capital con la posibilidad de su
posterior adquisicin, como parte de la misma operacin. Es as como en agosto
de 1981 expide el Decreto 2059, mediante el cual estableci que las sociedades
comerciales que se dedicaran a la actividad de leasing quedaran sometidas al
control y vigilancia de la Superintendencia de Sociedades, como cualquier otra
sociedad mercantil (Fedeleasing, 2010, pg. 9).
1.1. -ASPECTOS GENERALES DEL ARRENDAMIENTO O LEASING
Leasing es una palabra en ingls, que proviene del verbo to lease que significa tomar o
dar en arrendamiento.
El leasing es un contrato mediante el cual una parte entrega a la otra un activo productivo
para su uso o goce, a cambio de un canon peridico, durante un plazo convenido, a cuyo
vencimiento, el bien se restituye a su propietario o se transfiere al locatario, si este ltimo
78
decide ejercer una opcin de adquisicin que se pacta a su favor (Pea Nossa, 2006,
pg. 483).
Para Pea Nossa (2006) el contrato de leasing tiene las siguientes caractersticas:
Consensual
Se perfecciona por el simple acuerdo de voluntades de las partes sobre los

elementos esenciales del contrato.
Bilateral
En este contrato surgen obligaciones para las partes a saber: para el

usuario o locatario y para la sociedad arrendadora.
Principal
En razn a que tiene vida propia.
Oneroso
Porque las partes se gravan recprocamente y obtienen utilidades.
Es conmutativo
Porque desde el inicio se conoce el valor de las prestaciones mutuas.
De tracto sucesivo
Porque el contrato vincula a las partes durante un periodo de tiempo

determinado, en el que ellas deben cumplir sus obligaciones.
De adhesin
El usuario debe aceptar ntegramente las clusulas generales del contrato,

no existe una etapa previa de discusin de las condiciones.
Los sujetos que intervienen en el contrato de leasing, segn Pea Nossa (2006) son:
Compaa de leasing: Es aquella persona jurdica debidamente autorizada por la
Superintendencia Bancaria5 para desarrollar en forma profesional y estable la operacin
de leasing financiero. Es la titular del bien durante la vigencia del contrato.
Cliente, usuario, locatario: Es una persona natural o jurdica que tiene la necesidad de
adquirir un bien para usarlo durante un periodo de tiempo.
Para otros autores consultados, las personas que intervienen en un contrato de

arrendamiento son: Arrendador (dueo del bien) y Arrendatario (quien recibe el bien en
arrendamiento).
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
79

El vendedor, o proveedor del bien, interviene tambin en la operacin del leasing, ya que
suministra el bien objeto del contrato, pero no se puede afirmar que el vendedor sea parte
del contrato propiamente dicho, pues ste constituye una relacin bilateral entre los
contratantes. Esta relacin no atae al arrendamiento financiero, salvo en cuanto a la
subrogacin en los derechos del comprador, que la compaa de leasing transfiere, por
va contractual, al citado usuario (Garca Sol, 2008, pg. 58).
En el arrendamiento financiero se suele llamar al arrendatario como locatario, para

distinguirlo del arrendatario del contrato de arrendamiento operativo.
A continuacin se hace un resumen sobre la evolucin del arrendamiento o

leasing en Colombia.
Cuadro 1
Evolucin del arrendamiento financiero o leasing financiero en Colombia
Norma
Fecha
1972
1975-80
Contenido
Creacin de Citicol S.A (primera compaa de leasing).
Creacin primeras compaas de leasing (Ejemplo Leasing de
Colombia).
Decreto 148
1979
Autoriza a corporaciones financieras a adquirir acciones de

sociedades de leasing.
Se utiliz el trmino 'arrendamiento financiero' o 'leasing financiero'
para distinguirlo del simple arriendo, el cual se denomin
'arrendamiento operativo o 'leasing operativo'.
Decreto 2059
1981
Somete a las compaas de arrendamiento financiero o leasing

financiero a inspeccin y vigilancia de la Superintendencia de
Sociedades.
Decreto 2920
1982
Prohbe la captacin masiva y habitual de recursos del pblico, a

las compaas de arrendamiento financiero o leasing financiero, sin
previa autorizacin.
Decreto 3541
1983
Grava el canon de arriendo con el impuesto al valor agregado (IVA)

con una tarifa del 10%.
Ley 75
80
1986
No constituyen costo ni deduccin el componente inflacionario de
los intereses y dems costos y gastos financieros.

Decreto 1997
1988
Califica al leasing como una actividad financiera, no obstante estar

sometidas al control de la Superintendencia de Sociedades.
Ley 74
1989
Dispone el control y vigilancia de las compaas de arrendamiento

financiero o leasing financiero por parte de la Superintendencia
Bancaria.
Decreto R. 3039
1989
Reglament la ley 74 de 1989.
Ley 45
1990
Califica a las sociedades de arrendamiento financiero o
leasing
financiero como entidades de servicios financieros.

Decreto 836
1991
Determina que el contrato de leasing financiero es diferente al de

las ventas a plazos, al de otorgamiento de prstamos y al
arrendamiento puro.
Decreto 2913
1991
Establece a partir del ao 1992 que los bienes
objeto de los
contratos de arrendamiento financiero que realizan las compaas

de leasing, podrn depreciarse por stas, para efectos fiscales, en
la vida del contrato respectivo, utilizando para tal fin en el mismo
sistema que para efectos contables les exija la Superintendencia
Bancaria.
Ley 6
1992
Dispone la desgravacin del IVA del canon de arriendo.

Permite descontar el IVA por la adquisicin de bienes en leasing
del impuesto de renta.
Decreto 1250
1992
Reglamenta la ley 6 de 1992.
Ley 35
1993
Obliga a convertir a las sociedades de leasing en establecimientos

de crdito, bajo las formas de financiamiento comercial. Divide a
estas entidades en dos grupos: i) las compaas especializadas en
leasing y ii) las compaas tradicionales de financiamiento
comercial.
Decreto
913
1993
914
Decreto 2649
Determina el nivel de especializacin en leasing y reglamenta la

actividad del leasing.
1993
Revelacin en los estados financieros de los activos recibidos en

leasing.
Decreto 2650
1993
Determina la dinmica de la cuenta establecida para contabilizar

los bienes recibidos en leasing.
Decreto 1812
1994
Permite a las compaas de leasing invertir en entidades

financieras del exterior y efectuar leasing de propiedad compartida,
sublease y leasing de exportacin.
81

Ley 223
1995
Prescribe las normas contables y fiscales para la contabilizacin de

los contratos de arrendamiento financiero o leasing financiero con
opcin de compra, que se celebren a partir del 1 de enero de
1996.
Circular Externa
1996
Contiene instrucciones para las
compaas de financiamiento
No. 007 de la
comercial, con el fin de asegurar el cumplimiento de los requisitos
Superintendencia
contemplados en los artculos 2 y 3 del Decreto 913 de 1993, en la
Bancaria
Ley 510
celebracin de los contratos de arrendamiento financiero.

1999
Elimin la diferencia que haba establecido la ley 35 de 1993, entre

compaas de financiamiento comercial especializadas en leasing y
compaas de financiamiento comercial tradicionales.
Ley 795
2003
Fij que los establecimientos bancarios y las compaas de

financiamiento comercial son entidades autorizadas para realizar
operaciones de leasing habitacional, las cuales deban tener por
objeto bienes inmuebles destinados a vivienda.
Decretos 777 y
2003
779
Decreto 1787
Reglament
las
operaciones
del leasing habitacional y
el
tratamiento tributario aplicable, respectivamente.

2004
Derog el Decreto 777 de 2003, salvo los artculos 10 y 12, y se

reglamentaron las operaciones de leasing habitacional previstas en
el artculo 1 de la Ley 795 de 2003, sealndose dos modalidades
de leasing habitacional: la destinada a la adquisicin de vivienda
familiar y la que tiene como propsito la adquisicin de vivienda no
familiar.
Ley 1004
2005
Determina requisitos para la utilizacin del arrendamiento operativo

y el financiero.
Ley 1111
2006
Establece la forma de contabilizacin de los bienes adquiridos a

travs de leasing con opcin de compra para contratos celebrados
a partir del 1de enero de 2012.
Ley 1328
2009
Por la cual se modifica el nombre de las Compaas de

Financiamiento Comercial por el de Compaas de Financiamiento
y se ampli a los establecimientos bancarios la facultad de realizar
operaciones de leasing y arrendamiento sin opcin de compra.
Hoy Superintendencia Financiera de Colombia.
82
Construccin propia de los autores

Fuente: Normas legales consultadas
1.2. -CLASES DE ARRENDAMIENTO O LEASING
Existen diversas modalidades de arrendamiento o leasing, todas las cuales se enmarcan

en dos tipos fundamentales que son el leasing financiero y el leasing operativo o
arrendamiento sin opcin de compra (Fedeleasing, 2010, pg. 15).
Otros autores como (Baena Crdenas, 2006, pgs. 45-53) adems de la clasificacin
anterior mencionan otras modalidades de leasing, a saber:
-Leasing mobiliario y leasing inmobiliario.
-Leasing empresarial y leasing habitacional
-Lease back o retroleasing
-Leasing sindicado
Para Fedeleasing (2010), las modalidades de leasing son: Leasing internacional o cross
border leasing; leasing de importacin; leasing de exportacin; leasing sindicado;
subleasing;
leaseback;
leasing
inmobiliario;
leasing
habitacional;
leasing
de
infraestructura; contrato maestro o master lease; vendor leasing; leasing apalancado; dry
leasing; y wet leasing.
Del contrato de leasing:
Fedeleasing (2010) determina las principales obligaciones del locatario:
83

1. Frente a la entidad autorizada:
a. Pagar el canon en los plazos convenidos.
b. Hacer un correcto uso del bien y conservarlo en buen estado de
funcionamiento. La ley prohbe expresamente a las entidades autorizadas asumir
directamente el mantenimiento de los bienes entregados en leasing financiero.
Esta prohibicin legal no existe para el caso de leasing operativo o arrendamiento
sin opcin de compra.
La utilizacin del bien debe ceirse a los trminos convenidos en el contrato y a la
naturaleza del bien; su explotacin econmica debe ser racional, como la
desarrollara un buen empresario respecto de sus bienes propios.
c. Permitir la inspeccin del bien con el objeto de que la entidad autorizada pueda
velar por la debida conservacin y seguridad del bien de su propiedad; de esta
forma la sociedad arrendadora podr cerciorarse del cumplimiento de la obligacin
de uso adecuado del bien por parte del locatario.
d. Dado que en el leasing financiero el locatario, adems del uso y el goce del bien
tiene la vocacin de adquirirlo, responde por su deterioro y contractualmente se
compromete a repararlo en caso de que sea necesario. De esta forma el locatario
tiene la obligacin de asumir todos los gastos de reparacin, tanto necesarias para
conservar el bien y mantener su buen funcionamiento como las derivadas del uso
normal del mismo.
e. Los locatarios responden por la destruccin, robo, o cualquier delito contra la
propiedad y prdida del bien dado en leasing; as se debe establecer en los
contratos.
f. Restituir el bien a la entidad autorizada si no ejerce la opcin de adquisicin o si
no ha cumplido con las obligaciones a su cargo; debe recordarse que el locatario
usa y goza el bien en virtud de un ttulo precario de mera tenencia. Los gastos de
desmonte del sitio de operacin y de traslado hasta el lugar de destino y
restitucin son de cargo del locatario.
g. Asegurar contra todo riesgo el bien objeto del contrato. Por tener la calidad de
propietaria del bien, la entidad autorizada debe ser la beneficiaria de los seguros
84
en los contratos de leasing.

h. Por ejercer la tenencia y guarda del bien en leasing, el locatario debe responder
por los daos o perjuicios que cause el bien a terceros.
i. Informar al final del plazo pactado si ejerce o no la opcin de adquisicin.
j. Pagar oportunamente los impuestos, tasas, contribuciones, gravmenes, etc.,
que sean exigidos por las autoridades nacionales, departamentales y municipales
para el uso del bien entregado en leasing.
2. Frente al proveedor del bien:

a. Recibir el bien en la oportunidad definida, siempre y cuando el mismo se
encuentre en las condiciones de operatividad adecuadas y cumpla con los
requerimientos del caso.
b. Durante la vigencia de la, o de las garantas, notificar cualquier desperfecto,
dao o hecho cobijado por la garanta, dentro del plazo definido en la misma.
Principales derechos del locatario.

1. Frente a la entidad autorizada:
a. Exigir la entrega del bien para su uso y goce.
b. Exigir la transferencia de la propiedad del bien cuando ejerza la opcin de
adquisicin pactada a su favor, una vez haya cumplido con todas las obligaciones
a su cargo y haya cancelado el valor de la opcin.
2. Frente al proveedor del bien:

De comn acuerdo con la entidad autorizada, exigir el cumplimiento de las
garantas del bien.
Alcance de esta ponencia:

Por ser las modalidades de leasing ms conocidas en Colombia, la presente ponencia se
centrar en las de arrendamiento operativo (o arrendamiento sin opcin de compra) y en
el arrendamiento financiero.
85
1.2.1.-Arrendamiento operativo o arrendamiento sin opcin de compra:
Es un contrato mediante el cual una persona natural o jurdica, llamada LA

ARRENDADORA, entrega a otra, llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un bien
para su uso y goce, a cambio del pago de un canon o renta peridica, a cuyo vencimiento,
el bien se restituye a su propietario.
En el arrendamiento operativo el propietario de los bienes arrendados puede ser cualquier

persona natural o jurdica.
Los elementos esenciales en el arrendamiento operativo son:

1.-La entrega del bien y,
2.-El pago del canon.
1.2.2.-Arrendamiento financiero:
Entindase por operacin de arrendamiento financiero la entrega a ttulo de

arrendamiento de bienes adquiridos para el efecto financiado su uso y goce a cambio del
pago de cnones que recibir durante un plazo determinado, pactndose para el
arrendatario la facultad de ejercer al final del perodo una opcin de compra.
En consecuencia, el bien deber ser de propiedad de la compaa arrendadora derecho

de dominio que conservar hasta tanto el arrendatario ejerza la opcin de compra. As
mismo, debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizar
86
durante el trmino de duracin del contrato, generando la respectiva utilidad (Decreto

913, art 3, 1993).
Para Fedeleasing (2010), los elementos esenciales del arrendamiento del leasing
financiero son:
1.- La entrega de un bien para su uso y goce.

2.- El establecimiento de un canon peridico, que lleva implcito el precio del
derecho a ejercer una opcin de compra.
3.- La existencia, en favor del locatario, de una opcin de compra al terminarse el plazo
pactado en el contrato, que podr ejercer, siempre y cuando cumpla con la totalidad de
las prestaciones a su cargo.
Actualmente las nicas personas autorizadas que pueden celebrar contratos de

arrendamiento financiero, en su calidad de arrendadores, son las compaas de
financiamiento y los bancos.
En el Decreto 2555 de 2010 se expidieron dos artculos sobre arrendamiento financiero

aplicable a las compaas de financiamiento:
Artculo 2.2.1.1.1 Definicin de arrendamiento financiero o leasing. Entindase por

operacin de arrendamiento financiero la entrega a ttulo de arrendamiento de bienes
adquiridos para el efecto financiando su uso y goce a cambio del pago de cnones que
recibir durante un plazo determinado, pactndose para el arrendatario la facultad de
ejercer al final del perodo una opcin de compra.
En consecuencia el bien deber ser de propiedad de la compaa arrendadora derecho de

dominio que conservar hasta tanto el arrendatario ejerza la opcin de compra. As mismo
debe entenderse que el costo del activo dado en arrendamiento se amortizar durante el
trmino de duracin del contrato, generando la respectiva utilidad.
87
Artculo 2.2.1.1.2 Reglas para la realizacin de operaciones. Con el fin de que las
operaciones de arrendamiento se realicen de acuerdo con su propia naturaleza las
compaas de financiamiento se sujetarn a las siguientes reglas:
a) Los bienes que se entreguen en arrendamiento debern ser de propiedad de la

compaa arrendadora. Lo anterior sin perjuicio de que varias compaas de
financiamiento arrienden conjuntamente bienes de propiedad de una de ellas mediante la
modalidad
de
arrendamiento
sindicado.
En
consecuencia,
las
compaas
de
financiamiento no podrn celebrar contratos de arrendamiento en los cuales intervengan

terceros que acten como copropietarios del bien o bienes destinado a ser entregados a
tal ttulo.
b) No podrn asumir el mantenimiento de los bienes entregados en arrendamientos

financieros ni fabricar o construir bienes muebles o inmuebles.
c) El contrato de leasing o retroarriendo slo podr versar sobre activos fijos productivos
equipos de cmputo maquinaria o vehculos de carga o de transporte pblico o sobre
bienes inmuebles; el valor de compra del bien objeto del contrato deber cancelarse de
contado.
d) El arrendamiento no podr versar sobre documentos de contenido crediticio,

patrimonial, de participacin o representativos de mercaderas, tengan stos o no el
carcter de ttulos valores.
1.3.-ASPECTOS CONTABLES EN EL ARRENDAMIENTO OPERATIVO.
88
De acuerdo con los Decretos 2649 y 2650 de 1993, para el arrendador los cnones de
arrendamientos cobrados son un ingreso y para el arrendatario son un gasto.
1.4.-ASPECTOS CONTABLES EN EL ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
Registros en la contabilidad del arrendador:
El arrendador debe utilizar el Decreto 2649 de 1993 y correspondiente plan de cuentas

fijado por la Superintendencia Financiera de Colombia, lo mismo que las normas
contables establecidas en el artculo 127-1 del Estatuto Tributario.
Segn Fedeleasing (2010), el leasing financiero, considerado como tal para

efectos fiscales y contables, se asimila a una operacin de crdito tradicional. En
consecuencia, la entidad contabiliza el bien entregado en leasing como un activo
monetario, no sujeto a depreciacin, en la cuenta denominada bienes dados en
leasing, por la sumatoria del valor presente de los cnones y la opcin de compra
(costo de adquisicin).
Los cnones, por su parte, debern dividirse para efectos contables, entre
amortizacin de capital y costo financiero. La entidad autorizada contabiliza en el
balance la amortizacin del capital como un menor valor del activo dado en leasing
y el costo financiero como un ingreso operacional en el estado de resultados.
Cuando el locatario ejerce la opcin de adquisicin, con su valor se cancela el saldo
pendiente de amortizar del activo en la entidad financiera. En caso de que el locatario no
ejerza la opcin de adquisicin, la entidad traslada este valor a la cuenta bienes
restituidos.
Registros en la contabilidad del arrendatario:
89
Para Fedeleasing (2010), el bien se registra dentro de su balance como un activo

intangible (derechos de contratos de leasing), aunque el activo sea jurdicamente
tangible, no monetario, que debe ser depreciado por parte del arrendatario,
teniendo en cuenta la vida til del activo de conformidad con su naturaleza.
Simultneamente debe contabilizar un pasivo por el mismo valor. Los valores del
activo y del pasivo deben ser iguales al valor presente de los cnones y de la
opcin de adquisicin pactada al iniciarse el contrato de leasing (costo del activo
objeto del contrato).
Los cnones sern divididos en amortizacin y costo financiero. La amortizacin
constituir un menor valor del pasivo registrado y la parte correspondiente al costo
financiero ser un gasto financiero deducible del impuesto de renta.
En el momento de ejercer la opcin de adquisicin, con su valor deber
cancelarse el pasivo registrado, para lo cual es permitido efectuar los ajustes que
sean necesarios.
Los abonos extraordinarios pactados al inicio y que se efecten dentro de la vida
del contrato afectan directamente el pasivo.
Una vez pagado el activo objeto del contrato, se efecta el traslado de la cuenta
de activo intangible (derechos de contrato de leasing) a la cuenta de propiedad
planta y equipo, y all se continuar depreciando el respectivo bien.
Los Decretos 2649 y 2650 de 1993, fijan los siguientes aspectos en la contabilidad de
arrendatario:
i) La subcuenta 162535 -En bienes recibidos en arrendamiento financiero (leasing),

registra los derechos derivados de bienes recibidos en arrendamiento financiero con
opcin de compra, en los trminos previstos en las normas legales vigentes, tales como
inmuebles, maquinaria y equipo, vehculos y equipo de computacin, as como aquellos
activos recibidos bajo la figura lease-back o retroarriendo.
90
El costo de los derechos sobre estos bienes, lo constituye el valor del contrato, es decir, el
valor presente de los cnones de arrendamiento y de la opcin de compra
pactados, calculados a la fecha del respectivo contrato y a la tasa pactada en el mismo.
ii) Dinmica de la cuenta 1625:

Dbitos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cnones ms la opcin de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero.
Crditos
-Por el costo, cuando el ente econmico ejerza la opcin de compra, con cargo a la
cuenta respectiva del activo, y
- Por el costo, cuando no se ejerza la opcin de compra.
iii) Dinmica de la cuenta 2120: Obligaciones financieras / Compaas de Financiamiento

Comercial7:
Descripcin
Registra el monto del capital de las obligaciones contradas por el ente econmico con
compaas de financiamiento comercial, as como el valor de los cnones de
arrendamiento y opcin de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero
(leasing) celebrados con ellas.
Crditos
-Por el valor del contrato (valor presente de los cnones ms la opcin de compra), de los
bienes recibidos en arrendamiento financiero, y
Dbitos
Hoy Compaas de Financiamiento.
91

-Por el valor de los pagos ya sean parciales o totales aplicables a las obligaciones
registradas (Decreto 2650, 1993).
iiii)Revelaciones sobre rubros del balance general. En adicin a lo dispuesto en la norma

general sobre revelaciones, a travs del balance general o subsidiariamente en notas se
debe revelar la naturaleza y cuanta de: 4. Activos recibidos a ttulo de leasing,
clasificados segn la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso
el plazo acordado, el nmero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin
de compra respectiva (Decreto 2649, artculo 16, 1993).
Art. 127-1 Estatuto tributario:

Determina el tratamiento contable y tributario de los contratos de arrendamiento financiero
o leasing financiero.
A continuacin se efecta un anlisis comparativo de

leasing ms utilizados en Colombia.
92
los tipos de arrendamiento o
Cuadro 2
Tipos de arrendamiento ms utilizados en Colombia
Caractersticas
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Al
realizarse
el
convenio
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
al El arrendatario no registra el activo
arrendatario se le transfiere el activo como de su propiedad.

para su uso.
Transferencia de Mientras no se ejerza la opcin de
compra los bienes dados en leasing
la propiedad
seguirn siendo de propiedad del
arrendador. Al ejercer la opcin de
compra, se transfiere la propiedad del
bien al arrendatario.
Opcin
de El arrendatario puede hacer uso o no La opcin de compra es excepcional.
compra
de la opcin de compra.
La financiacin correspondiente a los Los cnones de arrendamiento son
Deducibilidad del cnones de arrendamiento se tratar deducibles en su totalidad para el

impuesto de renta como un gasto deducible para el arrendatario.
arrendatario.
Al inicio del contrato, el arrendatario Para el arrendatario los cnones de
deber registrar un activo y un pasivo arrendamiento
se
contabilizan
en
por el valor total del bien objeto del gastos.

arrendamiento (por una suma igual al
Registros
contables para el
arrendatario
valor presente de los cnones y

opciones
de
compra
pactados,
calculado a la fecha de iniciacin del

contrato, y a la tasa pactada del
mismo).
Los
cnones
de
arrendamiento
causados a cargo del arrendatario,

debern descomponerse en la parte
93

Caractersticas
que corresponda
a abono a capital
(como un menor valor de este) y la

parte que corresponda a intereses o
costo
financiero
(como
un
gasto
deducible).
Al momento de ejercer la opcin de
compra, el valor pactado para tal fin se
cargar
contra
el
pasivo
del
arrendatario, debiendo quedar este en

ceros. Cualquier diferencia se ajustar
contra los resultados del ejercicio.
Si el arrendatario no ejerce la opcin
de compra deber registrar en gastos
la totalidad del activo por depreciar.
La totalidad del canon se registra como Para el arrendador, cualquiera sea su
un ingreso (arrendamiento e intereses) naturaleza
jurdica,
el
leasing
y los bienes entregados en leasing operativo se contabiliza y tiene el

Registros
financiero se contabilizan como un mismo
tratamiento
fiscal
que
el
contables para el activo no monetario.
arrendamiento puro; la totalidad del
arrendador
canon se registra como un ingreso y

los bienes entregados en leasing
operativo se contabilizan como un
activo no monetario.
Cuando se trate de bienes inmuebles,
los cnones del contrato de leasing
Impuesto
las ventas
sobre El
arrendamiento
excluido de IVA.
financiero
est operativo no generan IVA. Si se trata

de bienes muebles, dichos cnones
estn gravados con impuesto al valor
agregado (IVA) a una tarifa del 16%.
94
Caractersticas
El arrendatario deber efectuar la El propietario del bien arrendado

depreciacin
Depreciacin
al
bien
recibido
en puede
depreciarlo
utilizando
el
leasing, como si el bien fuera de su sistema de lnea recta o el de

propiedad, siempre y cuando se trate reduccin de saldos.
de bienes depreciables.
Los
contratos
de
arrendamiento Los
contratos
de
arrendamiento
financiero con opcin de compra, financiero con opcin de compra,

celebrados a partir del 1 de enero de celebrados a partir del 1 de enero de
1996, de inmuebles cuyo plazo sea 1996, de inmuebles cuyo plazo sea
menor
60
considerados
meses,
como
sern igual o superior a 60 meses, sern
arrendamiento considerados
financiero.
Plazos
Los
como
arrendamiento
de
arrendamiento
operativo.(1)
contratos
de
arrendamiento
financiero de inmuebles en la parte que

corresponda al terreno, cualquiera que
sea su plazo y los contratos de lease
back o retroarriendo, cualquiera que
sea
el
activo
arrendamiento
fijo
el
objeto
plazo
de
de
los
mismos, sern considerados como

arrendamiento financiero.
Los
contratos
de
arrendamiento
financiero con opcin de compra,

celebrados a partir del 1 de enero de
1996, de maquinaria, equipo, muebles
y enseres cuyo plazo sea menor a 36
meses,
sern
considerados
arrendamiento financiero.
como
Los
contratos
financiero con opcin de compra,

celebrados a partir del 1 de enero de
1996, de maquinaria, equipo, muebles
y enseres cuyo plazo sea igual o
superior
considerados
36
como
meses,
sern
arrendamiento
operativo (1)
95

Caractersticas
Los
contratos
de
arrendamiento Los
contratos
de
arrendamiento
financiero con opcin de compra, financiero con opcin de compra,

celebrados a partir del 1 de enero de celebrados a partir del 1 de enero de
1996, de vehculos de uso productivo 1996, de vehculos de uso productivo
y equipo de computacin cuyo plazo y equipo de computacin cuyo plazo
sea
menor
considerados
24
como
meses,
sern sea igual o superior a 24 meses,
arrendamiento sern
financiero.
considerados
como
arrendamiento operativo (1)
(1) nicamente tienen derecho a registrar los activos recibidos en arrendamiento operativo los
arrendatarios que presenten al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable,
activos totales hasta por el lmite definido para la mediana empresa en el artculo 2 de la ley 905
de 2004. Quienes no cumplan estos requisitos debern registrar los activos como arrendamiento
financiero.
Construccin propia de los autores
Fuente: Normas legales consultadas
Mediana empresa:
Mediana empresa es la que tiene una planta de personal entre cincuenta y uno (51) y
doscientos (200) trabajadores, o b) Activos totales por valor entre cinco mil uno (5.001) a
treinta mil (30.000) salarios mnimos mensuales legales vigentes (Decreto 905, art. 2,
2004).
2. -ARRENDAMIENTOS SEGN LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 17.
2.1
HISTORIA
FINANCIERA:
96
DE
LAS
NORMAS
INTERNACIONALES
DE
INFORMACIN
-El 29 de junio de 1973 nace el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Committee IASC-), con sede en Londres, en cuya
constitucin participaron organizaciones profesionales de: Alemania, Australia, Canad,
USA, Francia, Holanda, Inglaterra, Irlanda, Japn y Mxico.
-El
International
Accounting
Standards Committee,
IASC,
(Comit
de
Normas
Internacionales de Contabilidad), en octubre de 1975 public la Norma Internacional de

Contabilidad N 1, denominada Exposicin de Polticas Contables; de ah hasta el ao
2001, el IASC public 41 Estndares Internacionales de Contabilidad, denominadas IAS
o NIC.
-En el ao 2001, el IASC se convirti en la Fundacin IASCF y la labor de expedir

Estndares Internacionales de Informacin Financiera pas a la Junta de Estndares
Internacionales de Contabilidad -IASB (International Accounting Standards Board).
-A partir del ao 2001, la IASB inici el proceso para emitir los IFRS o NIIF, que sustituyen
las IAS o NIC, cambiando el enfoque de norma de contabilidad por Estndar de
Informacin Financiera. Hasta la fecha ha emitido trece (13).
-Actualmente los IFRS o NIIF han sido adoptados en ms de 100 pases del mundo. Esta
adopcin ha sido efectuada por las empresas cuyas acciones se cotizan en bolsas de
valores o que presentan inters pblico.
-Actualmente estn vigentes 29 NIC y 13 NIIF.
97

-Tambin estn vigentes 33 SIC (Interpretaciones del comit o Standing Interpretations
Committee).
-IASB. En julio de 2009, emiti la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF)

para pequeas y medianas entidades (PYMES).
2.2 GENERALIDADES DE LA NIC 17:
La NIC 17 se denomina Arrendamientos. El objetivo de la norma es establecer, para

arrendadores y arrendatarios, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar
la informacin relacionada con los arrendamientos de bienes.
Alcance:
Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que
sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:
(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como
propiedades de inversin (vase la NIC 40, Propiedades de Inversin);
(b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de
arrendamiento operativo (vase la NIC 40);
98
(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero

(vase la NIC 41, Agricultura); o
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento
operativo (IASC, 2009).
Clasificacin de los arrendamientos:
Segn la NIC 17 los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros y en

arrendamientos operativos.
Deterioro de valor de los activos:

Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el arrendatario aplicar la NIC 36
denominada Deterioro del valor de los activos.
2.2.1.- Arrendamiento financiero:

El arrendamiento es financiero cuando se traspasan todos los riesgos y ventajas del bien
arrendado.
Los riesgos incluyen prdidas potenciales de capacidad ociosa, obsolescencia tecnolgica

y variaciones en el retorno debido a condiciones econmicas cambiantes. Las ventajas o
recompensas incluyen la expectativa de una operacin rentable durante la vida
econmica del activo y la ganancia por apreciacin en el valor o en la realizacin de un
valor residual (Van Greuning, 2005, pg. 113)
2.2.2.- Arrendamiento operativo:
El arrendamiento es operativo cuando no se traspasan todos los riesgos y ventajas del
bien arrendado.
2.3.-
CONTABILIZACIN
DE
LOS
ARRENDAMIENTOS
EN
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
2.3.1.-Arrendamientos operativos:
99

El canon en los arrendamientos operativos se reconoce (contabiliza) como gastos para los
arrendatarios, en forma lineal, a travs del plazo del contrato de arrendamiento.
2.3.2.-Arrendamientos financieros:
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en los balances
de los arrendatarios, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor
razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular
el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de
descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable
determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del
arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe
reconocido como activo (IASC, NIC 17, Prrafo 20, 2004).
Cada cuota del arrendamiento financiero se separa en dos partes: el abono al canon de
arrendamiento y los intereses a una tasa constante (sobre el saldo por amortizar), hasta
que la deuda se extinga.
Cuando los arrendatarios reciban en arrendamiento bienes depreciables, efectuarn la

depreciacin de los mismos, utilizando las bases fijadas en la NIC 16 Propiedades, planta
y equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles.
Cuando no haya la suficiente certeza que los arrendatarios obtendrn la propiedad del
bien, al finalizar los contratos de arrendamiento, el bien se depreciar en su totalidad a lo
largo de su vida til, o en el plazo del contrato, el que sea menor.
Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario reconoce el activo al valor razonable8 o a
su valor presente, el menor.
Segn la NIC 17 de IASC, prrafo 4, valor razonable es el importe por el que puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
100
2.4.-
CONTABILIZACIN
DE
LOS
ARRENDAMIENTOS
EN
LOS
ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES
2.4.1.-Arrendamientos operativos:
Los arrendadores deben presentar en sus estados financieros los bienes destinados al
arrendamiento operativo. La depreciacin de estos bienes se hace de acuerdo con las
bases fijadas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos provenientes de los
arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del
plazo de arrendamiento.
2.4.2.-Arrendamientos financieros
Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en

arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe
igual al de la inversin neta en el arrendamiento.
En una operacin de arrendamiento financiero, sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador, y por ello, las
sucesivas cuotas a cobrar por el mismo se consideran como reembolsos del principal y
remuneracin financiera del arrendador por su inversin y servicios(IASC, NIC 17,
Prrafos 36 y 37, 2004).
La NIC 17 establece el reconocimiento de los resultados provenientes de la venta y del

costo de ventas cuando los arrendadores sean tambin fabricantes o distribuidores.
2.5.- REVELACIONES
Por parte del arrendador:
Para arrendamientos financieros u operativos, el arrendador deber revelar los siguientes

aspectos: valor en libros por cada clase de activos; conciliacin entre el valor registrado y
el valor presente; ingresos pendientes de realizar; cuotas contingentes reconocidas y
101

describir los aspectos esenciales del contrato, como plazos, opcin de compra,
restricciones y novaciones.
Por parte del arrendatario:

Para arrendamientos financieros u operativos, el arrendatario deber revelar los
siguientes aspectos: valor en libros por cada clase de activos; conciliacin entre los pagos
futuros y el valor presente; cnones a pagar en el ao, entre uno y cinco aos y ms de
cinco aos; cuotas contingentes reconocidas, valor esperado a recibir de subarriendos
ingresos pendientes de realizar, cuotas contingentes9 reconocidas y describir los aspectos
esenciales del contrato, como plazos, opcin de compra, restricciones y novaciones.
3.- PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS COLOMBIANAS Y LA NIC 17.
Normas Colombianas
NIC 17 Arrendamientos
Para los arrendamientos hay una variedad de
Solamente
existen
arrendamientos
clases. Algunos arrendamientos que segn la NIC
operativos y arrendamientos financieros.
17 son financieros, en Colombia son operativos.

Los contratos de arrendamientos se basan en
Los arrendamientos se basan en la realidad
normas legales.
econmica y en la esencia del negocio, ms

que en su forma legal.
Los registros contables de los contratos de
Los registros contables de los contratos de
arrendamiento se realizan en su gran mayora
arrendamiento se efectan de acuerdo con
utilizando normas tributarias.
las NIC-NIIF.
Para los arrendamientos hay una gran cantidad de
Solo hay un ente encargado de expedir las
normas legales expedidas por diferentes entes.
NIC, el IASB.
Entindase
arrendamiento
El arrendamiento es financiero cuando se
financiero la entrega a ttulo de arrendamiento de
traspasan todos los riesgos y ventajas del
bienes adquiridos para el efecto financiado su uso
bien arrendado.
por
operacin
de
y goce a cambio del pago de cnones que recibir

durante un plazo determinado, pactndose para el
arrendatario la facultad de ejercer al final del
Segn el numeral 4 de la NIC 17 de IASC, Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos
por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por
razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de
utilizacin futura, ndices de precios futuros, tipos de inters de mercados futuros, etc).
102
perodo una opcin de compra.

El
arrendamiento
operativo
es
un
contrato
El arrendamiento es operativo cuando no se
mediante el cual una persona natural o jurdica,
traspasan todos los riesgos y ventajas del
llamada LA ARRENDADORA, entrega a otra,
bien arrendado.
llamada la ARRENDATARIA, la tenencia de un

bien para su uso y goce, a cambio del pago de un
canon o renta peridica, a cuyo vencimiento, el
bien se restituye a su propietario.
Bajo el arrendamiento financiero, el arrendatario
Bajo
el
arrendamiento
financiero,
el
reconoce el activo al valor presente de los cnones
arrendatario reconoce el activo al valor
y opciones de compra calculado a la tasa pactada.
razonable o a su valor presente, el menor.
El concepto de valor razonable no se utiliza.

Al finalizar el contrato de arrendamiento financiero,
Al finalizar el contrato de arrendamiento
el arrendatario tiene la opcin de hacer uso o no de
financiero, el arrendatario tiene la obligacin
la opcin de compra.
de hacer uso de la opcin de compra. Si no

hace uso de la opcin de compra, se
considera arrendamiento operativo.
Cuando el activo arrendado ha perdido valor, el
Cuando el activo arrendado ha perdido
arrendatario efectuar una provisin con cargo a
valor, el arrendatario aplicar la NIC 36
gastos.
Deterioro del valor de los activos.
4.- CONCLUSIONES SOBRE EL IMPACTO EN COLOMBIA POR LA ADOPCIN DE LA

NIC 17.
Con la adopcin en Colombia de la NIC 17 Arrendamientos se desprenden las siguientes

conclusiones:
a) Como en Colombia la clasificacin de un contrato de arrendamiento financiero u

operativo ha dependido de las normas legales, no de la esencia de las
transacciones, es indispensable revisar cada contrato actual o pasado para
determinar si es necesario reconocer activos y pasivos.
103

b) En la adopcin por primera vez, no hay exenciones al aplicar las normas de la NIC
17, es necesario hacer la evaluacin de los contratos vigentes y pasados para
determinar si hay arrendamientos financieros que se reconocieron como
operativos y ponderar los ajustes que deban efectuarse.
c) Revisar los contratos de arrendamientos actuales y pasados con el fin de
cancelarlos, reemplazarlos o modificarlos con el fin de adecuarlos a las nuevas
exigencias de la NIC 17.
d) La utilizacin en Colombia de la NIC 17, torna fcil y comprensible el registro
contable y el manejo administrativo de los arrendamientos.
5.- PROPUESTAS
Para lograr la adopcin de las normas internacionales de contabilidad y de informacin

financiera en Colombia, emitidas por IASB, se propone:
a) Reformar el Cdigo de Comercio, el Decreto 2649 de 1993, las normas tributarias,

las normas del sector financiero y las dems normas aplicables a las personas
obligadas a llevar libros de contabilidad.
b) Capacitar a la gran mayora de Contadores Pblicos en el conocimiento y uso de
los estndares internacionales de contabilidad, de informacin financiera y de
aseguramiento de la informacin.
c) Capacitar a los Contadores Pblicos en otro idioma para que puedan laborar en
otros pases.
d) Capacitar a empresarios y directivos de empresas en el manejo de la informacin
financiera bajo los estndares internacionales.
e) Que el Contador Pblico lidere los cambios en los nuevos procesos y
procedimientos contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la
informacin.
104
f)
Que las Universidades hagan cambios en el plan de estudios de los programas de

Contadura Pblica, para que las que no lo han hecho, iniciar desde ya la
capacitacin de los estudiantes en los nuevos estndares.
g) Fortalecer los centros de investigacin de las universidades, para que se

constituyan en el soporte de la capacitacin de todas las personas interesadas.
h) Que el Gobierno Nacional financie la capacitacin de los Contadores Pblicos y
dems profesionales en los estndares internacionales.
6.- BIBLIOGRAFIA
Decreto 2555 de 2010. Repblica de Colombia
Decreto 2649 de 1993. Repblica de Colombia.
Decreto 2650 de 1993. Repblica de Colombia.
Estatuto Tributario Nacional. Repblica de Colombia.
Decreto 913 . (1993). Colombia.

Baena Crdenas, L. G. (2006). El leasing habitacional (Tercera Edicin ed.).
Bogot D.C: Publicaciones universidad Externado de Colombia, 2006.
Fedeleasing. (2010). Manual Jurdico del leasing. Bogota. Alvear Editor.2010
FERNNDEZ, Y. (2005). La Credibilidad de la Informacin Financiera: Un Reto
ante la Globalizacin . Corua.
105

Garca Sol, F. (2008). La opcin de compra en el leasing financiero. Madrid,
Espaa: J. San Jos S.A.
Pea Nossa, L. (2006). De los Contratos mecantiles, nacionales e internacionales
(Segunda edicin ed.). (U. C. Colombia, Ed.) BogotD.C: Editorial Kimpres
Ltda.
RODRIGUEZ, C. J. (2007). Algunas Cuestiones Relevantes en el Proceso
Internacional de Convergencia Contable IASB vs FASB. Estabilidad Financiera No.
13.
Van Greuning, H. (2005). Estndares Internacionales de Iinformacin Financiera.
(G. Arango, Trad.) Bogot, Colombia: Banco Mundial en coedicin Mayol
Ediciones S.A.
8. INFOGRAFIA
www.presidencia.gov.co
WWW.iasb.org
SIGLAS
NIC:
Normas Internacionales de Contabilidad
IAS:
International
Accounting
Standars
(Estndares
Internacionales
Contabilidad) o Normas Internacionales de Contabilidad -NIC

NIIF:
106
Normas Internacionales de Informacin Financiera
de
IFRS:
International Financial Accounting Standars (Estndares Internacionales de

Informacin
Financiera)
Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera -NIIF
IVA:
Impuesto sobre el valor agregado
IASC:
International Accounting Standards Committee (Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad)
IASB:
International
Accounting
Standards
Board
(Junta
de
Estndares
Internacionales de Contabilidad)
SIC:
Interpretaciones del comit o Standing Interpretations Committee
PYMES:
Pequeas y medianas entidades
107
Caso 2
Contratos de Construccin
108
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN CASO COLOMBIANO E IMPACTO AL

ADOPTAR ESTNDARES INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIC 11CONTRATOS DE CONSTRUCCIN.
1. NORMAS CONTABLES
CASO COLOMBIANO
En Colombia no se ha fijado concretamente el manejo contable de los contratos de
construccin.
El Decreto Reglamentario 2649 De 1993, expedido el 29 de diciembre de 1993,

por medio del cual se reglamentan las normas del Cdigo de Comercio en materia
de contabilidad, y se fijan los principios y normas contables generalmente
aceptados en Colombia, rene en un solo cuerpo las normas en materia de
contabilidad mercantil.
Los artculos de este Decreto que tratan sobre reconocimiento de ingresos por la
prestacin de servicios y el reconocimiento de ingresos y gastos, dentro de los
cuales se incluiran los contratos de construccin son los siguientes (Legis, 2010):
Artculo 99. Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios: Para que

pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la
prestacin de un servicio se requiere que: 1) El servicio se haya prestado en forma
cabal o satisfactoria; 2) No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de
recibir por la prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ha de
ocasionar dicha prestacin; 3) Tratndose de servicios continuados sobre un
proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de
avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso
109

con base en proyectos o contratos terminados y 4) En caso de contratos a largo
plazo, se constituyan provisiones para prdidas futuras previstas, tan pronto como
sean determinables.
Artculo 96. Reconocimiento de ingresos y gastos: En cumplimiento de las normas

de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben
reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en
la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para
obtener el justo cmputo del resultado neto del periodo.
2 NORMAS TRIBUTARIAS EN COLOMBIA (Legis, 2010)
El artculo 3 del Decreto Reglamentario 1372 de agosto 21 de 1992 estipula: En

los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se
genera sobre la parte de los ingresos correspondientes a los honorarios obtenidos
por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre
la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para
estos efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en
ningn caso dar derecho a descuento el impuesto el impuesto sobre las ventas
cancelado por los costos y gastos necesarios para la construccin del bien
inmueble.
110
Ejemplo: (Surez, 2009)

La Cia. SBS S.A, empresa dedicada a realizar obras de ingeniera, fue contratada
como contratista en el diseo y construccin de un edificio en una ciudad
colombiana. El valor presupuestado para la ejecucin de esta obra es de $
2.000.000.000, sobre la cual se estipula que la remuneracin del contratista es del
10%. Esta cuanta se paga mediante anticipos equivalentes a cinco (5) cuotas
iguales para cada una de las fases del proyecto, que se van desembolsando en la
medida de su ejecucin. En cada etapa se realiza un acta parcial de entrega sobre
la parte proporcional de ejecucin de la obra por parte del contratista.
Descripcin
Presupuesto total de la obra
Remuneracin del contratista 10%
Valor unitario
$ 2.000.000.000
$ 200.000.000
Base gravable del impuesto sobre las ventas en la primera entrega parcial:
Anticipo recibido
$ 400.000.000
Valor causado en la primera acta parcial
$ 370.000.000
de ejecucin
Remuneracin del contratista 10%
Impuesto sobre las ventas generado del
$ 37.000.000
$ 5.920.000
16%
111

3.
CONTRATOS DE CONSTRUCIN SEGN EL ESTNDAR INTERNACIONAL
NIC 11 (Hennie, 2005)
En la NIC 11, se expresa: La NIC 11 Contratos de Construccin fue emitida por el

Comit de Normas Internacionales en diciembre de 1993. Sustituy a la NIC 11
Contabilizacin de los Contratos de Construccin (emitida en marzo de 1979). En
mayo de 1999 un prrafo fue modificado por la NIC 10 Hechos Ocurridos despus
de la Fecha de Balance.
3.1 RESUMEN TCNICO10
El objetivo de esta Norma (Comit de Estndares Internacionales de Contabilidad

IASC 2000) es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los
costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza
propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en
que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen,
normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental
al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos
ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables
a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de

construccin, en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la

fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
10
www.iasb.org.
Este extracto fue preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB.
Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
112
relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo,

tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado
para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin
de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la
Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico,
o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:

(a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y
(b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o
incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario;
y
(ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable.
Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la

contraprestacin recibida o por recibir.
Los costos del contrato deben comprender:

(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y
pueden ser imputados al contrato especfico; y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos
pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con

suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo
deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de
terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del
balance.
113
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad:
(a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de resultados slo
en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del
contrato; y
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se
incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.
Los costos del contrato deben comprender: los costos que se relacionen
directamente con el contrato especfico; los costos que se relacionen con la
actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato
especfico; y cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los
trminos pactados en el contrato.
3.2 DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS CONTABLES COLOMBIANAS Y LA

NIC 11.
A continuacin se presentan los principales aspectos que establecen las normas

colombianas referente a los contratos de construccin y sus comentarios sobre las
principales diferencias con las NIC-NIIF (Jimnez, 2003, p. 145).
114
NORMAS COLOMBIANAS
NIC- NIIF
No se ha establecido el tratamiento Es amplio y detallado y establece

contable de los contratos de construccin.
un nico mtodo, para reconocer

los ingresos para este tipo de
contratos:
el
mtodo
de
porcentaje.
Las
normas
contemplan
reconocimiento
tributarias
dos
de
colombianas Establece un solo mtodo el de
mtodos
este
tipo
de porcentaje
de
terminacin
de establece los criterios para ello.
operaciones: el mtodo de honorarios y el

mtodo de la utilidad bruta. Sin embargo
en cualquiera de los dos mtodos no se
determina con claridad cuando hay lugar
al reconocimiento del ingreso.
En la prctica, cada empresa utiliza el Se reconocen los ingresos de
mtodo que mejor considere y que puede acuerdo
con
la
realidad
incluir registrar el ingreso con base en la econmica.

factura o registrarlo segn el avance de la
obra.
3.3 NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA ADOPCIN

DE IFRS POR PRIMERA VEZ -IFRS 1-.
El objetivo de este estndar es asegurar que los primeros estados financieros

IFRS de una entidad y sus informes financieros intermedios parciales del periodo
cubierto por esos estados financieros contengan informacin de alta calidad, que:
115

Sea transparente para los usuarios y comparable durante todos los
periodos presentados.
Proporcione un punto de partida apropiado para contabilizacin bajo IFRS.
Pueda ser generada a un costo que no exceda los beneficios para los
usuarios (Hennie, 2005, p. 10).
En IFRS 1 no hay excepciones o exenciones relacionadas con los contratos de

construccin y por consiguiente a los contratos de construccin les aplica el
principio general contenido en IFRS 1 de la aplicacin retrospectiva de los IFRS
que sean efectivos a la fecha de presentacin del reporte.
Por consiguiente, para la fecha de la transicin, quien adopta por primera vez tiene
que analizar todos los contratos de construccin en progreso y si es necesario
ajustar el reconocimiento y la medicin de tales contratos de construccin para
cumplir con IAS 11, con el ajuste correspondiente en ganancias retenidas (o
utilidades acumuladas).
La medicin de los contratos de construccin implica el uso de estimados en
alguna extensin, por ejemplo los estimacin de los ingresos ordinarios totales del
contrato, los costos totales del contrato o el porcentaje de terminacin. Los
estimados realizados segn los IFRS por quien adopta por primera vez tienen que
ser consistentes con los estimados hechos para la misma fecha segn los PCGA
anteriores, a menos que haya evidencia objetiva de que esos estimados estaban
en error. Por consiguiente, la entidad no tiene que ajustar los contratos de
construccin a la fecha de la transicin para reflejar los cambios en el estimado de
la etapa de terminacin debido a la informacin recibida luego que se hizo el
estimado (Deloitte, 2010, p. 183).
116
3.4 EJEMPLO
DE
CONTABILIZACIN
CONSTRUCCIN
UTILIZANDO
LA
DE
NIC
UN
11
CONTRATO
DE
CONTRATOS
DE
CONSTRUCCIN-
La COMPAA CONSTRUCTORA ABC LTDA (Contratista), firma un contrato para

construir una bodega de propiedad del Seor LUIS ANTONIO
SANCHEZ
(contratante).
FECHA DE INICIACIN:
1 de octubre de 2009.
FECHA DE TERMINACIN:
31 de marzo de 2010.
TIPO DE CONTRATO:
Contrato a precio fijo.
No. DE METROS A CONSTRUIR:
2.000 M2.
VALOR DEL M2 CONSTRUIDO:
$ 1.500.000
VALOR DEL CONTRATO:
$ 3.000.000.000
COSTOS ESTIMADOS DEL

CONTRATO:
90% del valor del contrato.
INCENTIVOS:
$ 100.000.000 por culminar la obra antes

de la fecha pactada de terminacin.
OTRAS CONDICIONES
PACTADAS:
Los materiales sobrantes que llegaren a

quedar al terminar la obra se destinarn al
contratista.
ANTICIPOS PACTADOS:
40% al iniciar la obra, 50% al completar el

40% de la obra y el saldo al terminar la
construccin.
117

Operaciones11:
1). En octubre 1 de 2009, el Seor LUIS ANTONIO SANCHEZ gira cheque por el
40% del valor total del contrato como anticipo del mismo, es decir por la cuanta de
$ 1.200.000.000. La Compaa Constructora lo contabiliza as:
Cuentas
Debe
Activo / Bancos
Haber
$ 1.200.000.000
Pasivo / Anticipos recibidos
$ 1.200.000.000
2). Durante el periodo 1 de octubre a 31 de diciembre de 2009, efectu los

siguientes pagos en efectivo:
Costos directos
Mano
de
obra,
incluyendo
Valor
la
$ 200.000.000
supervisin
Materiales usados en la construccin
Depreciacin de activos usados en el
700.000.000
12.000.000
contrato
Desplazamientos
30.000.000
Alquileres
50.000.000
Diseos
60.000.000
11
Para simplificar la contabilizacin de las diferentes operaciones, se parte de la base que en estas
operaciones no existe impuesto sobre las ventas ni retenciones en la fuente por ningn concepto.
118
Otros costos directos
70.000.000
$ 1.122.000.000
Otros costos adicionales

Seguros
30.000.000
Asistencia tcnica
12.000.000
Costos
indirectos
de
fabricacin
6.000.000
(preparacin nmina)
48.000.000
Total costos
Cuentas
Activo/ Construcciones en curso para
$ 1.170.000.000
Debe
Haber
$ 1.170.000.000
terceros
Activo /Bancos
$ 1.170.000.000
3). Al 31 de diciembre de 2009, se efecta la medicin de la construccin, la cual

se ha ejecutado en un 43%, lo cual indica que el porcentaje de terminacin es del
43%.
En consecuencia el costo estimado, $ 2.700.000.000 X 43% = $ 1.161.000.000.
Esta cuanta son los costos asociados al contrato.
a) Costo de la construccin:
Cuentas
Debe
Haber
119

Gastos/ Costos en construccin de
$ 1.161.000.000
bodega
$ 1.161.000.000
terceros
Para registrar el costo de la construccin de la bodega utilizando el mtodo de
porcentaje de terminacin.
b) Causacin factura de venta:

Cuentas
Activo/ Cuentas por cobrar a clientes
Debe
Haber
$ 1.290.000.000
Ingresos / Ingresos ordinarios por
$ 1.290.000.000
contratos de construccin
Para registrar factura de venta correspondiente al 43% del contrato de
construccin.
$ 3.000.000.000 x 43% = $ 1.290.000.000.
c) Aplicacin del anticipo recibido:

Cuentas
Activo /Cuentas por cobrar a clientes
Debe
Haber
$ 1.200.000.000
$ 1.200.000.000
Para aplicar el anticipo recibido para la construccin de la bodega al valor de la

cuenta por cobrar por este concepto.
120
La Compaa Constructora, de acuerdo con la NIC 11 y al final del periodo

contable, har una nota a los estados fnancieros relacionada con los contratos de
construccin, as:
CONTRATO DE CONSTRUCCIN DE UNA BODEGA DE PROPIEDAD DEL

SEOR LUIS ANTONIO SNCHEZ: (Surez, 2009)
FECHA DE INICIACIN:
1 de octubre de 2009.
FECHA DE TERMINACIN:
31 de marzo de 2010.
TIPO DE CONTRATO:
Contrato a precio fijo.
No. DE METROS A CONSTRUIR:
2.000 M2.
VALOR DEL M2 CONSTRUIDO:
$ 1.500.000
VALOR DEL CONTRATO:
$ 3.000.000.000
COSTOS ESTIMADOS DEL

CONTRATO:
90% del valor del contrato.
INCENTIVOS:
$ 100.000.000 por culminar la obra antes

de la fecha pactada de terminacin.
OTRAS CONDICIONES
PACTADAS:
Los materiales sobrantes que llegaren a

quedar al terminar la obra se destinarn al
contratista.
ANTICIPOS PACTADOS:
40% al iniciar la obra, 50% al completar el

40% de la obra y el saldo al terminar la
construccin.
121
ESTADO DE ESTE CONTRATO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009:

Mtodo utilizado para reconocer los
Mtodo de porcentaje de
ingresos y los costos
participacin.
Construccin ejecutada en el
43%
Ingresos reconocidos causados: $
$ 1.290.000.000
3.000.000.000 x 43% =
Costos reconocidos causados:
1.161.000.000
costos
1.170.000.000
2.700.000.000 x 43% =
Cantidad
acumulada
de
incurridos
Anticipos recibidos
-0-
Cuentas por cobrar al cliente
$ 90.000.000
4). En enero 2 de 2010, la Compaa Constructora recibi cheque para pagar el

saldo de la cuenta por cobrar al cliente:
Cuentas
Activo / Bancos
Activo / Cuentas por cobrar a clientes
122
Debe
Haber
$ 90.000.000
$ 90.000.000
5). En enero 3 de 2010, la Compaa Constructora recibi anticipo del 50% del
valor del contrato:
Cuentas
Debe
Activo / Bancos
Haber
$ 1.500.000.000
$ 1.500.000.000
6). Durante el primer trimestre de 2010 efectu los siguientes pagos en efectivo:
Costos directos
Mano
de
obra,
incluyendo
Valor
la
$ 250.000.000
supervisin
Materiales usados en la construccin
Depreciacin de activos usados en el
950.000.000
12.000.000
contrato
Desplazamientos
15.000.000
Alquileres
93.000.000
Diseos
60.000.000
Otros costos directos
70.000.000
$ 1.450.000.000
Otros costos adicionales

Seguros
40.000.000
Asistencia tcnica
45.000.000
123

Costos
indirectos
de
fabricacin
15.000.000
(preparacin nmina)
100.000.000
Total costos
$ 1.550.000.000
Cuentas
Debe
Haber
$ 1.550.000.000
terceros
Activo /Bancos
$ 1.550.000.000
7). En marzo 15 de 2010 se termina la construccin de la bodega.
a) Contabilizacin de la factura de venta en marzo 15 de 2010, incluyendo el

incentivo por terminar antes de tiempo pactado:
Cuentas
Debe
Activo/ Cuentas por cobrar a clientes

Ingresos
/Ingresos
ordinarios
Haber
$ 1.810.000.000
por
$ 1.810.000.000
Para registrar factura de venta correspondiente al 57% del contrato de
construccin.
$ 3.000.000.000 x 57% = $ 1.710.000.000. A esta suma se le agregan $
100.000.000 de incentivo por terminar la obra antes de tiempo.
124
b) Registro de los costos:

Cuentas
Gastos/costos
en
construccin
Debe
de
Haber
$ 1.539.000.000
bodega
$ 1.539.000.000
terceros
Para registrar el costo de la construccin de la bodega utilizando el mtodo de
porcentaje de terminacin, as: $ 1.710.000.000 x 90% = $ 1.539.000.000 (o
tambin: $ 2.700.000.000 x 57%)
c) Aplicacin del anticipo:

Cuentas
Debe
Haber
$ 1.500.000.000
Activo /Cuentas por cobrar a clientes
$ 1.500.000.000
Para aplicar el anticipo recibido para la construccin de la bodega al valor de la

cuenta por cobrar por este concepto.
8). Recibe cheque del cliente por pago del saldo adeudado a la Compaa
Constructora:
Cuentas
Debe
Haber
125

Activo / Bancos
$ 310.000.000
Activo / Cuentas por cobrar a clientes
$ 310.000.000
9). Vendi los materiales sobrantes por $ 8.000.000 en efectivo:

Cuentas
Debe
Activo / Bancos
Haber
$ 8.000.000
$ 8.000.000
bodega
10). Ajuste a la cuenta de construcciones en curso para terceros, la cual presenta

un saldo dbito de $ 20.000.000:
Cuentas
Debe
Haber
$ 20.000.000
bodega
$ 20.000.000
terceros
RESUMEN CONTABILIZACIN DE OPERACIONES (Surez, 2009)
Cuentas
126
Dbitos
Crditos
Saldo
Activo / Bancos
$ 1.200.000.000
1.170.000.000
90.000.000
1.500.000.000
1.550.000.000
310.000.000
8.000.000
Totales
$ 3.108.000.000
Cuentas
Dbitos
Activo / Construcciones
2.720.000.000
Crditos
388.000.000
Saldo
$ 1.170.000.000
en curso para terceros

1.161.000.000
1.550.000.000
1.539.000.000
20.000.000
Totales
$ 2.720.000.000
Cuentas
Gastos
Costos
Dbitos
en
2.720.000.000
Crditos
-0-
Saldo
$ 1.161.000.000
construccin de bodega
127

1.539.000.000
8.000.000
20.000.000
Totales
$ 2.720.000.000
Cuentas
Activo / Cuentas por
Dbitos
8.000.000 2.712.000.000
Crditos
Saldo
$ 1.290.000.000
cobrar a clientes
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
Totales
$ 3.100.000.000
Cuentas
Ingresos
Ingresos
Dbitos
3.100.000.000
Crditos
$ 1.290.000.000
ordinarios por contratos

de construccin
1.810.000.000
128
-0-
Saldo
Totales
$ 3.100.000.000 3.100.000.000
Cuentas
Activo / Cuentas por
Dbitos
Crditos
Saldo
$ 1.290.000.000
cobrar a clientes
1.200.000.000
90.000.000
1.810.000.000
1.500.000.000
310.000.000
Totales
$ 3.100.000.000
Cuentas
Pasivo
Dbitos
Anticipos
3.100.000.000
Crditos
-0-
Saldo
$ 1.200.000.000
recibidos
1.200.000.000
1.500.000.000
1.500.000.000
Totales
$ 2.700.000.000
2.700.000.000
-0-
129
RESUMEN:
Ingresos/Ingresos ordinarios por
$ 3.100.000.000
Menos: Gastos / Costos en
2.712.000.000
construccin de bodega
Utilidad
$ 388.000.000
CONCLUSIONES
1. Tratamiento contable: Una de las principales bondades que trae la adopcin de

estndares internacionales de informacin financiera en Colombia, es el hecho de
disponer de amplios elementos de juicio para la interpretacin de cada uno de los
temas (en este caso contratos de construccin) que permite un mejor registro
contable, bajo premisas contables y, no bajo premisas fiscales como ocurre
actualmente en Colombia.
130
En Colombia no se ha establecido el tratamiento contable de los contratos

de construccin. Slo normas tributarias se refieren a la forma de determinacin
de la base gravable del impuesto sobre las ventas. Mientras que en la NIC 11 es
amplio y detallado y establece un nico mtodo, para reconocer los ingresos para
este tipo de contratos: el mtodo de porcentaje.
Las
normas
tributarias
colombianas
contemplan
dos
mtodos
de
reconocimiento de este tipo de operaciones: el mtodo de honorarios y el mtodo

de la utilidad bruta. Sin embargo en cualquiera de los dos mtodos no se
determina con claridad cuando hay lugar al reconocimiento del ingreso. En la NIC
11 se establece un solo mtodo el de porcentaje de terminacin y establece los
criterios para ello.
En Colombia cada empresa utiliza el mtodo que mejor considere y que

puede incluir registrar el ingreso con base en la factura o registrarlo segn el
avance de la obra. En la NIC 11 Se reconocen los ingresos de acuerdo con la
realidad econmica.
2. Contabilizacin de operaciones:
Mediante la utilizacin de la NIC 11 se hizo un ejemplo de la contabilizacin

de operaciones de la construccin de un inmueble desde su inicio hasta su
terminacin.
En este ejemplo se incluye la informacin del contrato de construccin, al

final del periodo contable, relacionada con las notas a los estados financieros que
deben revelarse.
131

3. Oportunidad para los Contadores colombianos:
La contadura pblica en Colombia, y en varios pases, especialmente de

Latinoamrica, pasa por un momento de mucha demanda, tanto que supera el
100%, de ah que se diga que el mercado se encuentra saturado.
Por este motivo se abren muchas puertas a nivel internacional como lo es, el
estudio y anlisis de los estndares internacionales de contabilidad y de
informacin financiera (NIC-NIIF) de tal manera que cuando se lleve a cabo el
proceso de convergencia fijado en la Ley 1.314 de 2009, el Contador Pblico va a
contar con ms oportunidades profesionales.
5. GLOSARIO
Contrato de construccin: Es un contrato, especficamente negociado, para la

fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo,
tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Un contrato de construccin puede acordarse: para la fabricacin de un solo

activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un
barco o un tnel. Un contrato de construccin puede, asimismo, referirse a la
construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en
relacin con su ltimo destino o utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de
132
construccin de refineras u otras instalaciones complejas especializadas.
El trmino contratos de construccin incluye:

(a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados
con la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del
proyecto y arquitectos, as como
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin
del entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.
Las frmulas que se utilizan en los contratos de construccin son variadas, pero
para los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y
contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden
contener caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo en el caso de un
contrato de margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales
circunstancias, el contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas
en los prrafos 23 y 24, para determinar cmo y cundo reconocer en resultados
los ingresos y costos correspondientes al contrato.
Contrato de precio fijo: Es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos
casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.
Contrato de margen sobre el costo: Es un contrato de construccin en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en
el contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
133

Mtodo del porcentaje de terminacin: Bajo este mtodo, los ingresos
derivados del contrato se comparan con los costos del mismo incurridos en la
consecucin del estado de terminacin en que se encuentre, con lo que se
revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos y de los resultados
que pueden ser atribuidos a la porcin del contrato ya ejecutado. Este mtodo
suministra informacin til sobre la evolucin de la actividad del contrato y el
rendimiento derivado del mismo en cada periodo contable.
SIGLAS
CINIIF Interpretacin normas internacionales de informacin financiera
IASC (internacional Accounting Standards Committee) Comit Internacional de
las Normas de Contabilidad.
IASB (internacional Accounting Standards Board) Junta de Estndares
Internacionales de Contabilidad
MIPYMES Micros, Pequeas y Medianas Empresas
NIIF Normas Internacionales de Informacin Financiera.
NIC Normas internacionales de Contabilidad
SIC Interpretacin normas internacionales de contabilidad
6. BIBLIOGRAFIA
134
ALEXANDER, David; ARCHER, Simn. (2005). Gua Miller de Normas

Internacionales de Contabilidad / Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Per (Lima).
BARRIENTOS, Sonia; SARMIENTO, Daniel. (2009). Normas Internacionales de

Informacin
Financiera
NIIF
IFRS.
Fundacin
para
la
Organizacin
Interamericana de Ciencias Econmicas.
DELOITTE. (2010). Globalizacin Contable - Gua para la adopcin de los IFRS.

Bogot: Editorial Planeta Colombiana S.A.
FERNNDEZ, Y. (2005). La Credibilidad de la Informacin Financiera: Un Reto

ante la Globalizacin . Corua.
HENNIE, V. G. (2005). Estndares Internacionales de Informacin Financiera.

Bogot: Banco Mundial coedicin con Mayol Ediciones S.A.
JIMNEZ JAIMES, Nestor Alberto. (2003). De las Normas Contables Colombianas

a las Normas-Estndares Internacionales de Informacin Financiera. Bogot.
JUNTA DE ESTNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - IASB.

Resumen Tcnico NIC 11.
LEGIS. (2010). Reglamento General de la Contabilidad y Plan de Cuentas.

Bogot: LEGIS.
135

LEGIS. (2010). Estatuto Tributario. Bogot: LEGIS.
LEGIS. (2010). Plan nico de cuentas para comerciantes. Bogot: LEGIS.
LEGIS. (2010). Rgimen contable colombiano. Bogot: LEGIS.
MONTILLA GALVIS, Omar de Jess y otros. (2006). Estndares internacionales

de Contabilidad y de Reportes Financieros. Universidad del Quindo.
RAMREZ ECHEVERRY, Helio Fabio. (2012). Bases y Fundamentos del Nuevo

Modelo Contable Internacional. Cali.
REPBLICA DE COLOMBIA. Decreto 2649 de 1993.
REPBLICA DE COLOMBIA. Decreto 2650 de 1993.
REPBLICA DE COLOMBIA. Ley 43 de 1990.
RODRIGUEZ, C. J. (2007). Algunas Cuestiones Relevantes en el Proceso

Internacional de Convergencia Contable IASB vs FASB. Estabilidad Financiera No.
13 , 11-14.
SUREZ BALAGUERA, Luis Eduardo. (2009). Apuntes de clase. Bogot.
136

131 Casos Sobre NIIF para Pymes

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Helio Fabio Ramrez Echeverry Luis Eduardo Surez Balaguera

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